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一、各级国税机关受理的纳税人申请的项目,属于本级权限范围内的应予以审查批复,超出本级权限的应审核上报不论是审查批复,还是审核上报,都必须履行初审、复审、签批程序,初审人、复审人、签批人均要签名,并注明时间
1、填制《企业所得税报批项目审核审批单》;
2、初审人要审查报送的资料是否真实,并审查申请事项是否符合政策规定(要具体注明相关税收法规的文件名称、文号、适用条款)、资料是否齐全,并提出初审建议,报复审人复审;
3、复审人要对初审人引用的税收法规是否恰当、初审意见是否准确进行审查,并提出复审意见,报签批人签批;
4、签批人根据初审人、复审人审查的意见,做出签批决定
二、纳税人必须以正式书面申请向国税机关报送需审核审批的项目;国税机关可以企业所得税报批项目审核审批表的形式进行呈报和审批,但下列事项必须以正式公文进行申请和审批
1、层报国家税务总局审核审批的项目;
2、提取或分摊管理费
三、各级国税机关层报上级税务机关审批的纳税人申请的企业所得税报批项目,收到上级税务机关批复后,应按规定转达至纳税人,具体转达方式由各级国税机关自定;由纳税人直接向有审批权的国税机关报送的报批项目,国税机关做出审批决定后,应通知下级国税机关,同时抄送纳税人
四、各级国税机关接收和呈报的资料一律使用《企业所得税报批项目附送资料专用袋》本办法自2002年度起施行本办法下发前已按原规定报送和审核审批的项目继续有效各市国家税务局可根据本办法,结合当地实际情况,制定补充规定,报省国税局备案XX省国家税务局企业所得税报批项目管理办法(试行)
五、实地核实各县(市、区)国税局税政管理部门必须指定专人负责此项工作,在接到企业的申请后,必须及时深入到企业就以下内容进行认真审查核实
1、企业申请扣除项目报送资料的完整性;
2、企业申请扣除项目的真实性;
3、企业申请扣除项目金额的准确性;
4、企业申请提供有关资料证明的有效性;
5、企业申请扣除项目与附带相关资料的一致性在审查核实过程中,必须查阅企业有关报表、帐薄、凭证,审查有关实物,询问有关人员,并将情况形成审核底稿,由税企双方签字盖章确认,在此基础上出具审查核实报告
六、属于县(市、区)审批权限内的申请,由各县(市、区)局根据审查核实情况,按照规定予以批复;对属于上报上级审批的,各县(市、区)局要将企业申请资料,连同县(市、区)局审查核实报告一并报送市局,不附报审查报告的,市局不予受理企业申请税前扣除原则上应随报随批,特殊情况下,事前报经主管税务机关同意后,可延至次年3月底以前
七、为保证税前扣除项目的及时性,无论是企业上报主管税务机关的扣除资料还是主管税务机关报县(市、区)国税局或者上报市局的扣除资料,各个环节都要有完备的交接手续,若企业资料需补充或有其他问题,要有明确记录并书面告知企业,除有特殊情况外应在企业报出材料后一个月之内给予批复(X国税发
[2001]41号)
八、税前扣除项目审批资料的报送规范如下
(一)各县(市、区)局呈报的资料一律使用《企业所得税报批项目附送资料专用袋》,且资料袋内容项目要填写齐全完整资料袋由市局统一印制
(二)《企业所得税税前扣除审批表》一律使用A4纸打印,一式四份表内内容填写务必数字准确,项目齐全,“情况说明”栏要详细写明扣除项目基本情况,例如呆帐坏帐项目,要写明呆帐坏帐形成原因及追讨情况弥补亏损项目要写明弥补亏损企业往年盈亏及弥补情况等等“县级国税机关意见”栏,要由主要负责人签字,并加盖县局行政公章
(三)各县(市、区)局要对报送资料严格审核,切实负起责任,确保内容详实,资料齐全,数字准确扣除项目审批所需提供资料请按《山东省国家税务局企业所得税报批项目管理办法(试行)》(鲁国税发
[2002]119号)文件规定执行所呈报资料尽量使用A4纸
(四)各县(市、区)局呈报资料最迟不得超过年度终了后3个月
(五)各县(市、区)局对扣除项目审批要做好登记、记录,已审批完结的要及时录入CTAIS,扣除项目年度审批结束后,要做好台帐登记
(六)涉及到的企业所得税报批项目申报和审核审批表的格式及填写要求,仍按总局、省局原相关文件规定执行(X国税函〔2003〕107号)第二章企业所得税减、免税审核审批事项第一节减免税项目具体规定
一、企业事业单位技术转让
(一)政策规定企业事业单位进行技术转让以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得,年净收入在30万元以下的,暂免征收所得税;超过30万元的部分,依法缴纳所得税
(二)应报送的资料企业事业单位技术转让等收入申请免税,应提交市地以上技术市场管理部门证明属技术性收入的材料
(三)企业所得税减税、免税审核重点:企事业单位技术转让收入应重点审查企业提供的有效的相关技术合同复印件
二、科研单位、大专院校技术转让
(一)政策规定
(1)对科研单位和大专院校服务于各业的技术成果转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术性服务收入,暂免征收所得税
(2)上述所称的科研单位是指全民所有制独立核算的科学研究机构不包括企业事业单位所属研究所和各类技术开发、咨询、服务中介组织科研单位的认定应由各省、自治区、直辖市和计划单列市以上科委提供具体名单报经同级税务机关审核
(3)科研机构进行技术转让、技术咨询、技术服务、技术培训承包所取得的收入,经市地以上技术市场管理部门审查证明属技术性收入的,可向主管税务机关提出免税申请,经税务机关审查批准给予免征企业所得税照顾
(4)对经国务院批准的原国家经贸委管理的10个国家局所属242个科研机构和建设部等11个部门单位所属134个科研机构中转为企业的科研机构和进入企业的科研机构,从转制注册之日(转制之日)起5年内免征科研开发自用土地、房产的城镇土地使用税、房产税和企业所得税政策执行到期后,再延长2年期限对进入企业作为非独立企业法人或不能实行独立经济核算的科研机构,其免税的应税所得、土地和房产应单独计算;确实难以划分清楚的,可由主管税务机关采取分摊比例法或其他合理的方法确定科研机构联合其他企业组建有限责任公司或股份有限公司,科研机构在转制企业中的股权比例达到50%的,按政策规定期限免征企业所得税 科研机构与工程勘察设计单位联合其他企业组建有限责任公司或股份有限公司,其中科研机构在转制企业中的股权比例达到50%的,按本通知第二条规定免征所得税;工程勘察设计单位在转制企业中的股权比例达到50%或者科研机构与工程勘察设计单位在新组建企业中股权均达不到50%,但两者股权合计达到50%的,按工程勘察设计单位转制政策减半征收所得税 科研机构在转制企业中无形资产的价值所占股权比例低于20%的,据实计算控股比例;无形资产股权比例超过20%的,其超过部分不作为计算减免税的股权 地方转制科研机构可参照执行上述优惠政策参照执行的转制科研机构名单,由省级人民政府确定和公布
(二)应报送的资料大专院校、科研单位技术转让等收入申请免税,应提交市地以上技术市场管理部门证明属技术性收入的材料科研单位应提交省、计划单列市以上科委出具的被认定为科研单位的文件国务院、省级人民政府确定的转制科研机构名单
(三)企业所得税减税、免税审核重点:科研单位、大专院校技术转让应重点审查《事业单位法人证书》,由省、自治区、直辖市和计划单列市以上科委出具的属于科研单位证明和同级税务机关的审核意见,市地(含)以上技术市场管理部门认定的技术转让合同复印件、技术转让专用发票复印件;此类科研单位是否属于独立核算、自负盈亏、企业化经营的盈利性单位;其他企事业单位所属研究所和各类技术开发咨询、服务中介组织、从事科研开发的机构取得的技术服务性收入不享受全额免征企业所得税的优惠政策,但能享受“四技”净收入30万元以下部分免征所得税的优惠科研机构转制、变更后的工商登记材料,转制科研机构要将免税收入主要用于研发条件建设和解决历史问题
三、新办“三产”企业
(一)政策规定
(1)对农村的为农业生产的产前、产中、产后服务的行业,即乡、村的农技推广站、植保站、水管站、林业站、畜牧兽医站、水产站、种子站、农机站、气象站,以及农民专业技术协会、专业合作社,对其提供的气象服务、科学管理、疫病防治、病虫害防治等技术服务或田间运输、收割、机耕、浇灌等劳务所取得的收入,以及城镇其他各类事业单位开展上述技术服务或劳务所取得的收入,暂免征收所得税所谓对农村的为农业生产的产前、产中、产后服务的行业,主要是指提供技术推广、良种供应、植保、配种、机耕、排灌、疫病防治、病虫害防治、气象信息和科学管理,以及收割、田间运送等服务的企业和单位这些企业和单位兼营农业生产资料的所得,应分别核算,按规定征收所得税
(2)新办的独立核算的从事咨询业(包括科技、法律、会计、审计、税务等咨询业)、信息业(主要包括统计信息、科技信息、经济信息的收集、传播和处理服务;广告业、计算机软件开发、数据处理、数据库等应用服务和计算机的修理、维护)、技术服务的企业或经营单位,自开业之日起,第一年至第二年免征所得税
(3)新办的独立核算的从事交通运输业、邮电通讯业的企业或经营单位,自开业之日起,第一年免征所得税,第二年减半征收所得税
(4)新办的独立核算的从事公用事业、商业、物资业、对外贸易业、旅游业、仓储业、居民服务业、饮食业、教育文化事业、卫生事业的企业或经营单位,自开业之日起,报经主管税务机关批准,可减征或者免征所得税1年
(5)新办的三产企业经营多业的,按其经营主业(以其实际营业额计算)来确定减免税政策所称新办企业,是指经国家有关部门批准,从无到有新筹集资金、新招募人员、新购置资产而创立的企业原有企业拆迁、合并、更换名称、改变隶属关系、改变经营方式等均不得视为新办企业享受新建企业减免税优惠对新办企业、单位开业之日的执行口径,统一为纳税人从工商登记之日起开始计算
(二)应报送的资料
(三)企业所得税减税、免税审核重点:新办三产企业应重点审核以下问题企业主营业务收入不同年度发生变化的,是否按主营业务收入来确定适用的税收优惠政策;企业第二年及以后年度主营业务发生变化的,是否享受了新办企业的税收优惠政策;公司多业经营的,其营业收入是否分别核算;营业执照设立日期是否符合新办企业的口径等
四、劳服企业
(一)政策规定
(1)新办的城镇劳动就业服务企业,当年安置待业人员超过企业从业人员(包括在该企业工作的临时工、合同工、离退休等各类人员)总数60%的,经主管税务机关审查批准,可免征所得税3年
(2)劳动就业服务企业免税期满后,当年新安置待业人员占企业原从业人员总数30%以上的,经主管税务机关审核批准,可减半征收所得税2年
(3)享受税收优惠的待业人员包括待业青年、国有企业转换经营机制的富余职工、机关事业单位精简机构的富余人员、农转非人员和两劳释放人员
(4)建立健全劳服企业年检认证制度各级劳动、税务部门应对本地区的劳动服务企业进行年检认证,并与对劳服企业享受减免税的资格审查协调进行凡经年检认证合格的企业,符合减免税规定条件的,经税务部门批准享受有关减免税优惠待遇
(5)金融、保险企业不适用关于劳动就业服务企业的税收政策劳服企业的概念鼓励和支持困难企业为开展生产自救和分流安置富余职工举办从事第三产业的独立核算经济实体和集体、股份合作性质的劳服企业,对符合国家发展第三产业政策和利用废物为主要原料进行生产的,经税务部门审核,可按国家规定在一定限期内减征或免征所得税;对劳服企业当年新安置人数达到规定比例的,经劳动部门审核,并按税法规定由税务部门批准,按国家规定在一定期限内减征或免征所得税
(二)应报送的资料劳动就业服务企业需提交“劳动就业服务企业证书”及年检证明、“职工花名册”、待业、失业证明
(三)企业所得税减税、免税审核重点:劳服企业重点审核以下问题
①、企业附送的《劳动就业服务企业证书》及年检证明、本企业职工经劳动和社会保障部门核发的失业证明、下岗证、再就业优惠证或待业证明、《职工花名册》
②、享受税收优惠政策的劳服企业范围是否按照国务院1990年第66号令《劳动就业服务企业管理规定》第二条劳动就业服务企业范围规定服务企业是承担安置城镇待业人员任务,有国家和社会扶持进行生产经营自救的集体所有制经济组织承担安置城镇待业人员任务是指劳动就业服务企业开办时,从业人员中60%以上为城镇待业人员;劳动就业人员存续期间,根据当地就业安置任务和企业常年生产经营情况按一定比例安置城镇待业人员是否按照劳部发
[1996]7号通知将劳动就业服务企业范围扩大到为开展生产自救和分流安置富余职工举办从事第三产业的独立核算经济实体和集体、股份合作性质的劳服企业享受税收优惠政策的劳服企业是否是经劳动和社会保障部门批准的城镇集体企业,是否提交了《劳动就业服务企业证书》对新办的城镇劳动就业服务企业,当年安置待业人员(包括待业青年、国有企业转换经营机制的富余职工、机关事业单位精简机构的富余人员、农转非人员和两劳释放人员)是否达到了企业从业人员(包括在该企业工作的临时工、合同工、离退休等各类人员)总数60%,未达到的,是否享受了减免税优惠政策
五、教育事业及校办企业
(一)政策规定 对政府举办的高等、中等和初等学校(不含下属单位)举办进修班、培训班取得的收入,收入全部归学校所有的,免征营业税和企业所得税 对政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业,对其从事营业税暂行条例“服务业”税目规定的服务项目(广告业、桑拿、按摩、氧吧等除外)取得的收入,免征营业税和企业所得税 对特殊教育学校举办的企业可以比照福利企业标准,享受国家对福利企业实行的增值税和企业所得税优惠政策 纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育事业的捐赠,准予在企业所得税和个人所得税前全额扣除 对高等学校、各类职业学校服务于各业的技术转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术性服务收入,暂免征收企业所得税
(二)应报送的资料有免税所得的学校提供政府部门出具的证明材料,市地以上技术市场管理部门认定的证明及技术转让专用发票,提供纳入财政预算或预算外资金专户管理的证明,财政拨款,主管部门和上级单位用于事业发展的专项补助证明校办企业的出资证明
(三)企业所得税减税、免税审核重点:教育事业及校办企业应重点审查
①、政府部门的证明,免税收入的证明
②对政府举办的职业学校设立的企业是否主要为在校学生提供实习场所,是否由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有,是否符合营业税暂行条例“服务业”税目规定的服务项目(广告业、桑拿、按摩、氧吧等除外)取得的收入
六、福利企业
(一)政策规定
(1)对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位,凡安置“四残”人员占生产人员总数35%以上,暂免征收所得税凡安置“四残”人员占生产人员总数的比例超过10%未达到35%的,减半征收所得税
(2)享受税收优惠政策的“四残”人员的范围包括盲、聋、哑和肢体残疾
(3)享受税收优惠政策的福利生产企业必须符合下列条件
①具备国家规定的开办企业的条件;
②安置“四残”人员达到规定的比例;
③生产和经营项目符合国家产业政策,并适宜残疾人从事生产劳动或经营;
④每个残疾职工都具有适当的劳动岗位;
⑤有必要的适合残疾人生理状况的安全生产条件和劳动保护措施;
⑥有严格、完善的各项管理制度,并建立了“四表一册”(企业基本情况表、残疾职工工种安排表、企业职工工资表、利税分配使用报表、残疾职工名册)
(4)民政部门举办的福利生产企业包括各级民政主管部门直接举办的福利生产企业和残疾人联合会举办的福利生产企业福利生产企业安置“四残”人员是指民政部门(含“残联”)根据国家规定标准确认并取得有关证明的“四残”人员
(二)应报送的资料福利企业需提交“民政福利企业证书”和“四表一册”即企业基本情况表、残疾职工工种安排表、企业职工工资表、利税分配使用报表、残疾职工花名册,企业出资证明
(三)企业所得税减税、免税审核重点:福利企业应重点审查
①、企业申请减免税附送的《企业基本情况表》、《残疾职工工种安排表》、《企业职工工资表》、《利税分配使用情况表》和《残疾职工花名册》、企业出资证明等
②、享受税收优惠政策的福利生产企业范围是否同时具备
[94]财税字第001号文件规定的六个条件,对安置残疾人比例达不到10%(含)的,是否享受了福利企业所得税优惠政策
七、资源综合利用(项目)企业
(一)政策规定企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的,可在5年内减征或者免征所得税
(1)企业在原设计规定的产品以外,综合利用本企业生产过程中产生的,在《资源综合利用目录》内的资源作为主要原料生产的产品的所得,自生产经营之日起,免征所得税5年
(2)企业利用本企业外的大宗煤矸石、炉渣、粉煤灰作主要原料,生产建材产品的所得,自生产经营之日起,免征所得税5年
(3)为处理利用其他企业废弃的,在《资源综合利用目录》内的资源而兴办的企业,经主管税务机关批准后,可减征或者免征所得税1年资源综合利用企业或者资源综合利用产品、项目的认定证书有效期为两年有效期满需继续认定的单位,应在有效期终止前三个月重新提出书面申请;未获重新认定的单位,不得继续享受优惠政策
(二)应报送的资料利用“三废”企业需提交省经贸委、省国税局和省地税局下发的资源综合利用企业(项目)有关文件,资源综合利用企业认定证书、企业所使用的原材料属于“三废”规定范围的证明材料和利用“三废”生产产品投产日期的证明材料
(三)企业所得税减税、免税审核重点:资源综合利用企业应重点核查
①、企业申请减免税附送资料中企业是否提交了经省级资源综合利用认定确认委员会或经省级资源综合利用认定确认委员会授权地市级经贸委签发的资源综合利用单位(产品、项目)有关认定意见等文件,资源综合利用企业认定证书,企业所使用的原材料属于“三废”规定范围的证明材料和利用“三废”生产产品投产日期的证明材料
②、是否符合享受资源综合利用税收优惠政策范围根据国家有关规定,享受资源综合利用税收优惠政策企业,其生产的资源综合利用产品必须是在《资源综合利用目录》(详见附件五)范围之内的;不在《资源综合利用目录》范围之内的,不得享受资源综合利用税收优惠政策享受资源综合利用税收优惠政策的企业,其资源综合利用产品(项目)必须经省级资源综合利用认定确认委员会或经省级资源综合利用认定确认委员会授权地市级经贸委签发认定意见,对认定合格的资源综合利用单位(产品、项目)发给认定证书;认定证书有效期为两年,有效期满需继续认定的单位,应在有效期终止前三个月重新提出申请;未获重新认定的单位,不得继续享受优惠政策
③、企业生产的资源综合利用产品与设计产品相同时,是否分别核算收入、成本费用
八、“老、少、边、穷”地区企业
(一)政策规定
(1)在国家确定的革命老根据地、少数民族地区、边远地区、贫困地区新办的企业,经主管税务机关批准后,可减征或者免征所得税3年
(2)我省享受税收优惠的贫困县,是指沂南、平邑、沂水、蒙阴、费县、泗水、沾化、庆云、冠县、莘县
(3)对国家确定为贫困县的农村信用社暂免企业所得税
(二)应报送的资料
(三)企业所得税减税、免税审核重点:“老少边穷”地区企业应重点审查改变行政区划后,随行政区域一同划归非贫困县(市)管辖的有关企业,改划之年仍享受所得税免税政策,从改划之年次年起,是否仍然享受所得税免税政策
九、遭受自然灾害企业
(一)政策规定企业遇有风、火、水、震严重自然灾害,经主管税务机关批准,可减征或者免征所得税1年
(二)应报送的资料遇有风、火、水、震等灾害的企业,需提交气象、消防、保险等部门的相关证明文件、资料
(三)企业所得税减税、免税审核重点:遭受自然灾害企业应重点审查企业申请减免税时,对纳税人在境外遇有风、火、水、震等严重自然灾害附送资料是否包括中国政府驻当地使、领馆等驻外机构的证明
十、军队后勤企业
(一)政策规定1对军需工厂指1984年底以前由总后授予代号的企业化工厂、军人服务社主要为部队内部服务的、军办农场及军办农场中农副产品企业不含挂靠农场的工矿企业、军马场含统一核算的附属企业暂免征收所得税2除上述规定的企业,一律按规定征收企业所得税3其他国家统一规定的关于企业所得税的各项优惠政策,军队企业可比照执行
(4)军队企业的范围界定,必须同时符合以下条件
①军队企业的成立,必须有军委、总后及总后生产部和军队各级后勤生产管理部门批准的文件或手续;
②企业由军队有关部门投资、资产产权属军队;
③企业实现的税后利润应按规定比例上交军队系统,用于弥补军费不足
(5)军队企业在纳税年度中享受国家给予的优惠政策时,如遇有多项优惠政策供选用,只能选择其中之一执行
(6)对军队企业(包括军需工厂、军马厂、军办农场和军人服务社)实行证书认证制度即军队企业必须持由总后勤部财务部与生产管理部或军需部统一印制核发的《证书》(一式三份)自核发之日起30日内,到当地主管税务机关办理认证手续;主管税务机关对企业审查核实,确认其符合政策规定后,办理《证书》认证并按照国家给予军队的税收优惠政策办理减免税的审批手续凡从1998年1月1日起,未持《证书》或经税务部门审查不符合税收政策规定的军队企业,不能享受军队企业的减免税优惠照顾政策军队企业兼并地方企业,地方企业兼并军队企业,军队企业之间兼并,经当地主管税务机关重新审查核实后,可按兼并后的企业所适用的税收政策执行经认证的军队企业发生合并、分立等情形时,应到主管税务机关办理相关变更手续
(7)对军队保留的家属工厂、干休所企业,从2000年至2002年3年内,给予免征企业所得税的照顾
(8)为安置随军家属就业而新开办的企业,自领取税务登记证之日起免征所得税3年享受税收优惠政策的企业,随军家属必须占企业总人数的60%以上,并有军(含)以上政治和后勤机关出具的证明;随军家属必须有师以上政治机关出具的可以表明其身份的证明,但税务部门应进行相应的审查认定
(二)应报送的资料军队办企业需提交军委、总后及总后生产部和军队各级后勤生产管理部门批准其成立的文件、证书及出资证明
(三)企业所得税减税、免税审核重点:军队、武警办企业应重点审查
①、企业报送的下列资料和证明军办企业证书、军队或武警部队各级后勤生产管理部门批准其成立的文件、证书及出资证明、新办安置随军家属的企业应报送军含以上政治和后勤机关出具的证明、师以上政治机关出具的表明随军家属身份的证明、安置自主择业的军队转业干部的企业报送师以上部队发给的转业证件
②、目前享受军办武警企业免税优惠的只有军需工厂84年前授予代号的军马场、军办农场、军人服务社,上述四类企业的军办企业证书享受优惠政策是否经税务部门的认证
③、是否正确区分有效的军办企业证书目前军办企业有两种证书一种是总后勤部财务部与生产管理部或军需部统一印制核发的证书它需经当地主管税务机关认证后才有效,主管税务机关对其认证的过程实际上是审核其能否享受税收优惠的过程另一种是各级军队后勤生产管理部门核发的军办企业证书它是军队内部对企业管理的一种文书、证明,但它上面注明了军队企业类型如家属工厂、军队服务社、招待所、事业单位等等注册资金、企业性质如国有,它能证明军办企业的批准成立时间、出资情况
④、在审核过程中对享受免税的军办企业、家属工厂应侧重审查其是否改组、改制,是否改变隶属关系,军办企业移交给地方的或改制的不再享受上述优惠政策
十一、武警后勤企业
(一)政策规定
(1)武警部队生产经营企业在企业所得税有关问题上,比照军队的税收政策执行
(2)武警部队企业的范围界定,必须同时符合以下条件
①企业的成立,要有武警总部或武警各级后勤生产管理部门批准的文件和手续;
②企业由武警部队有关部门投资、资产产权属武警部队;
③企业实现的税后利润按规定比例上交武警系统,用于弥补预算经费不足
(3)武警部队企业在纳税年度中享受国家给予的优惠政策时,如遇有多项优惠政策交叉时,只能选择其中之一执行
(4)武警部队企业与外系统合资兴办的联营企业、股份制企业,不执行国家给予军队的税收优惠政策,应一律按国家统一规定执行
(5)武警部队保留的家属工厂、干休所企业,比照军队家属工厂、干休所企业的企业所得税优惠政策执行
(二)应报送的资料武警部队企业需提交武警总部或武警各级后勤生产管理部门批准其成立的文件、证书及出资证明
(三)企业所得税减税、免税审核重点:同
十十二、事业单位、社会团体、民办非企业单位
(一)政策规定
(1)事业单位、社会团体、民办非企业单位免税项目是
①财政拨款;
②经国务院及财政部批准设立和收取,并纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理的政府性基金、资金、附加收入等;
③经国务院、省级人民政府(不包括计划单列市)批准,并纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理的行政事业性收费;
④经财政部核准不上交财政专户管理的预算外资金;
⑤事业单位从主管部门和上级单位取得的用于事业发展的专项补助收入;
⑥事业单位从其所属独立核算经营单位的税后利润中取得的收入;
⑦社会团体取得的各级政府资助;
⑧社会团体按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费;
⑨社会各界的捐赠收入
(2)事业单位、社会团体、民办非企业单位所取得的生产经营所得和其他所得,可按《条例》及其实施细则和有关税收规定,享受有关税收优惠符合减免税条件的纳税人,如果以前年度有经营亏损,应将减免所得先用于弥补亏损,弥补后有结余的方可享受减免税优惠
(3)广播电视事业单位的下列收入不征或暂免征企业所得税,不征企业所得税的收入为
①财政拨款;
②事业单位从主管部门和上级单位取得的用于事业发展的专项补助收入;
③社会各界的捐赠收入;
④国务院明确批准的其他项目;
⑤广告收入和有线电视费收入,在2002年底前暂不作为应纳税收入
(4)广播电视事业单位在接受税务机关检查时,应根据税务机关的要求,向主管税务机关提供下列有关资料
①财政拨款,须提供财政部门或上级拨款部门出具的拨款证明;
②广告收入和有线电视费收入,须提供相关文件及收入凭证;
③事业单位从主管部门和上级单位取得的用于事业发展的专项补助收入,须提供拨款证明文件;
④接受社会各界的捐赠、赞助收入,须提供捐赠人或赞助人签字的捐赠、赞助证明;
⑤税务登记证和税务机关要求提供的其他证明文件;对未出具以上证明文件的收入,主管税务机关可不将其视为免税收入
(二)应报送的资料享受免税项目的事业单位、社会团体、民办非企业单位,需提供下列有关资料
①财政拨款须提供财政部门或上级拨款部门出具的拨款证明;
②经国务院及财政部批准设立和收取的政府性基金、资金、附加收入等,须提供设立和收取的批准文件、纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理的证明文件、入库凭证或缴款证明;经国务院、省级人民政府批准的行政事业性收费,须提供批准文件、纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理的证明文件、入库凭证或缴款证明;
③经财政部核准不上交财政专户管理的预算外资金,须提供财政部的核准文件;
④事业单位从主管部门和上级单位取得的用于事业发展的专项补助收入,须提供拨款证明文件;
⑤事业单位从其所属独立核算经营单位的税后利润中取得的收入,须提供所属单位的纳税申报表、纳税凭证和所在地主管税务机关出具的证明;
⑥社会团体取得的各级政府资助,须提供有关证明文件;社会团体收取的会费,须提供省级以上民政、财政部门的批准文件;
⑦接受社会各界的捐赠收入,须提供捐赠人签字的捐赠证明和接受捐赠单位领导签字的证明;
⑧经税务机关批准从所属独立核算经营单位提取的总机构管理费,须提供税务机关的批准文件;
(三)企业所得税减税、免税审核重点:事业单位社会团体民办非企业性单位应重点审查财政部门或上级拨款部门出具的拨款证明;经国务院及财政部批准设立和收取的政府性基金、资金、附加收入等的批准文件、纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理的证明文件、入库凭证或缴款证明;经国务院、省级人民政府批准的行政事业性收费的批准文件、纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理的证明文件、入库凭证或缴款证明;财政专户管理的预算外资金的核准文件;主管部门和上级单位专项补助收入的拨款证明文件;社会团体取得各级政府资助的有关证明文件;社会团体收取的会费的批准文件;接受社会各界的捐赠证明和接受捐赠单位领导签字的证明;提取的总机构管理费的批准文件
十三、国有农口企事业
(一)政策规定
(1)对国有农口企事业从事种植业、养殖业和农林新产品初加工业取得的所得,暂免征收企业所得税农口企事业单位与其他企事业单位组成的联营企业、股份制企业从事上述各行业的所得,应照章征收企业所得税
(2)对边境贫困的国有农场、林场取得的生产经营所得,暂行免征收企业所得税
(3)除上述政策外,国有农口企事业单位还可享受国家规定的其他企业所得税优惠政策如遇有优惠政策交叉的情况,在具体执行时,可选择适用其中一项最优惠的政策,不能多项优惠政策累加执行
(4)免税的种植业、养殖业、农林产品初加工工业项目必须与纳税业务分别核算否则,应全额照章征收企业所得税
(5)对国有农口企事业单位从事工业、建筑、交通、商业及其他非种植业、养殖和农林产品初加工业生产经营活动取得的所得,应照章征收企业所得税
(二)应报送的资料
(三)企业所得税减税、免税审核重点:国有农口企事业应重点审查
①、企业是否在申请中说明具体从事的业务
②、是否属于免税范围,是否属于国有农口企事业单位
③、若同时经营应税项目,是否按规定分别核算,并申报缴纳企业所得税若因改制变为股份制企业或联营企业,无论所占股份大小或联营出资比例多少,一律不再享受该政策(被认定为农业产业化重点龙头企业的,按重点龙头企业享受优惠政策)
十四、环保产业设备(产品)
(一)政策规定对专门生产《当前国家鼓励发展的环保产业设备(产品)目录》内设备(产品)的企业(分厂、车间),在符合独立核算、能独立计算盈亏的条件下,其年度净收入在30万元(含30万元)以下的,暂免征收企业所得税;超过30万元的部分,依法缴纳企业所得税
(二)应报送的资料
(三)企业所得税减税、免税审核重点:环保产业设备(产品)应重点审查
①、当年享受国家鼓励发展的环保产业税收优惠政策的企业的范围是否为符合国经贸资源
[2000]159号文件规定发布的专门生产目录内设备(产品)的企业环保产业设备(产品),包括水污染治理设备、空气污染治理设备、固体废弃物处理设备、噪声处理设备、环保监测设备、节能与可再生能源利用设备、资源综合利用与清洁生产设备、环保材料与药剂等8类,共63项
②、享受环保产业税收优惠政策的企业,其生产的环保产业设备(产品)是否有国家经贸委和国家税务总局的确认文书
③、确认证书有效期为两年确认后的环保产业设备(产品),其生产经营发生变化,使设备(产品)超出《国家目录》所列范围的,是否继续享受了环保产业设备(产品)优惠政策如设备(产品)功能和用途变化,但仍在《国家目录》所列范围的,是否重新进行了申报确认
十五、乡镇企业
(一)政策规定乡镇企业可按应缴税款减征10%,用于补助社会性开支的费用这里指的乡镇企业不包括乡镇企业与其他企业事业单位兴办的联营企业、股份制企业
(二)应报送的资料
(三)企业所得税减税、免税审核重点:乡镇企业应重点审查享受优惠的乡镇企业是否包括乡镇企业与其他企业事业单位兴办的联营企业、股份制企业
十六、软件企业和集成电路企业
(一)政策规定新创办的软件企业经认定后,自获利年度起,享受企业所得税“两免三减半”的优惠政策对国家规划布局内的重点软件企业,当年未享受税收优惠的减按10%的税率征收企业所得税国家规划布局内的重点软件企业名单由国家计委、信息产业部、外经贸部和国家税务总局共同确定集成电路设计企业视同软件企业,享受软件企业的有关税收政策
(二)应报送的资料软件企业和集成电路企业需提供认定证书和年检证明
(三)企业所得税减税、免税审核重点:软件企业和集成电路企业应重点审查
①、企业申请减免税时报送的软件企业证书或年审证明
②、由于软件企业证书采取年审制度,企业某一年度不符合软件企业标准的将被取消软件企业资格,届时该企业不再享受软件企业的税收优惠因此企业提供的软件企业证书或年审证明时间,是否是申请减免税所属年度有效的日期
③、是否按规定确定享受减免税的起始年度
④、集成电路设计企业视同软件企业软件企业与集成电路生产企业的认定、管理是否符合相关规定
⑤、作为软件及集成电路生产企业,是否按规定进行了年审
十七、下岗失业人员再就业
(一)政策规定新办的服务型企业,当年新招下岗失业人员达到职工总数30%以上(含30%),并与其签订1年以上合同的,3年内免征企业所得税企业当年新招用下岗失业人员不足职工总数30%,但与其签订1年以上期限劳动合同的,3年内可按计算的减征比例减征企业所得税减征比例=(企业当年新招用的下岗失业人员÷企业职工总数×100%)×2现有的服务型企业新增加的岗位,当年新招用下岗失业人员达到职工总数30%以上(含30%),并与其签订1年以上期限劳动合同的,3年内对年度应缴纳的企业所得税额减征30%新办的商贸企业(纯零售业),当年新招用下岗失业人员达到职工总数30%以上(含30%),并与其签订1年以上期限劳动合同的,3年内免征企业所得税企业当年新招用下岗失业人员不足职工总数30%,但与其签订1年以上期限劳动合同的,3年内可按计算的减征比例减征企业所得税减征比例=(企业当年新招用的下岗失业人员÷企业职工总数×100%)×2现有的商贸企业(纯零售业)新增加的岗位,当年新招用下岗失业人员达到职工总数30%以上(含30%),并与其签订1年以上期限劳动合同的,3年内对年度应缴纳的企业所得税额减征30%从事商品零售兼营批发业务的商业零售企业,采用定额税收优惠办法,即凡安置下岗失业人员并签订1年以上期限劳动合同的,可享受定额税收扣减优惠具体扣减数额=企业安置下岗失业人员数量×2000元/年
(二)应报送的资料下岗失业人员再就业企业需提供《新办服务型企业吸纳下岗失业人员认定证明》(新办企业)或《现有服务型企业吸纳下岗失业人员认定证明》(现有企业);《新办商贸企业吸纳下岗失业人员认定证明》或《现有商贸企业吸纳下岗失业人员认定证明》企业工资支付凭证(工资表)《再就业优惠证》
(三)企业所得税减税、免税审核重点:下岗再就业应重点审查
①、企业申请减免税附送的各类资料
②、享受税收优惠政策企业范围是否符合中发
[2002]12号、财税
[2002]208号、国税发
[2002]160号等一系列关于鼓励下岗职工再就业有关方面的文件规定财税
[2003]133号文件对“商贸企业”包括只从事商品零售业务的商业零售企业和从事商品零售兼营批发业务的商业零售企业,这两种零售企业采用不同的税收优惠办法,是否按各自政策规定执行
③、享受税收优惠政策的企业是否按规定进行年检各级劳动保障部门、税务部门共同负责本地区年检工作凡经年检合格的,由税务部门核准继续给予企业或个人享受相关减免税待遇不参加年检的企业不得继续享受税收优惠政策
④、“服务型企业”是否为从事现行营业税“服务业”税目规定的经营活动的企业
(一)政策规定国有大中型企业通过主辅分离和辅业改制分流安置本企业富余人员兴办的经济实体(除金融保险业、邮电通讯业、建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权,服务型企业中的广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧,商贸企业中从事批发、批零兼营以及非零售业务的商贸企业外),凡符合以下条件的,3年内免征企业所得税
(1)利用原企业的非主业资产、闲置资产或关闭破产企业的有效资产;
(2)独立核算、产权清晰并逐步实行产权主体多元化;
(3)吸纳原企业富余人员达到本企业职工总数30%以上(含30%);
(4)与安置的职工变更或签订新的劳动合同
(二)应报送的资料国有大中型企业通过主辅分离和辅业改制分流安置本企业富余人员兴办的经济实体需提供由财政部门出具的《“三类资产”认定证明》;由经贸部门出具的主辅分离或辅业改制的证明;由经贸部门出具的《产权结构证明》(或《产权变更证明》);对中央企业兴办的经济实体,由国家经贸委、财政部、劳动和社会保障部联合出具的批复意见和集团公司(总公司)出具的认定证明由劳动保障部门出具的《经济实体安置富余人员认定证明》;经济实体职工花名册;原企业与安置的富余人员劳动关系的变更协议及经济实体与富余人员签订的新的劳动合同(副本);经济实体工资支付凭证(工资表);经济实体为所安置的富余人员个人缴纳社会保险费的记录
(三)企业所得税减税、免税审核重点:
十八、城镇退役士兵自谋职业
(一)政策规定对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上,并与其签订1年以上期限劳动合同的,经县级以上民政部门认定,税务机关审核,3年内免征企业所得税当年新安置自谋职业的城镇退役士兵人数不足职工总数30%,但与其签订1年以上期限劳动合同的,经县级以上民政部门认定,税务机关审核,3年内可按计算的减征比例减征企业所得税减征比例=企业当年新招用自谋职业的城镇退役士兵人数÷企业职工总数×100%×2为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的商业零售企业,当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上,并与其签订1年以上期限劳动合同的,经县级以上民政部门认定,税务机关审核,3年内免征企业所得税当年新安置自谋职业的城镇退役士兵人数不足职工总数30%,但与其签订1年以上期限劳动合同的,经县级以上民政部门认定,税务机关审核,3年内可按计算的减征比例减征企业所得税减征比例=企业当年新招用的自谋职业的城镇退役士兵人数÷企业职工总数×100%×2新办的从事商品零售兼营批发业务的商业零售企业,凡安置自谋职业的城镇退役士兵并与其签订1年以上期限劳动合同的,经县级以上民政部门认定,税务机关审核,每吸纳1名自谋职业的城镇退役士兵,每年可享受企业所得税2000元定额税收扣减优惠当年不足扣减的,可结转至下一年继续扣减,但结转期不能超过两年
(二)应报送的资料安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业提供《退伍证》、《役士兵自谋职业协议书》,城镇退役士兵自谋职业证
(三)企业所得税减税、免税审核重点:
十九、安置军队转业干部
(一)政策规定为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业,凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60 %(含60 %)以上的,经主管税务机关批准,自领取税务登记证之日起,3年内免征企业所得税
(二)应报送的资料安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业需提供师以上部队颁发的转业证件
(三)企业所得税减税、免税审核重点:安置军队专业干部企业重点审查是否提供了师以上部队颁发的转业证件
二十、安置随军家属
(一)政策规定为安置随军家属而新开办的企业,凡安置随军家属占企业总人数60 %(含60 %)以上的,经主管税务机关批准,自领取税务登记证之日起,3年内免征企业所得税
(二)应报送的资料安置随军家属而新开办的企业军(含)以上政治和后勤机关出具的证明,师以上政治机关出具的可以表明随军家属身份的证明
(三)企业所得税减税、免税审核重点:安置随军家属重点审查是否提供了安置随军家属而新开办的企业军(含)以上政治和后勤机关出具的证明,师以上政治机关出具的可以表明随军家属身份的证明
二十一、贫困县信用社免征企业所得税
(一)政策规定
(二)应报送的资料
(1)企业书面申请包含企业基本信息,申请年度经营情况和企业所得税申报缴纳情况,如有弥补以前年度弥补亏损的要注明弥补亏损数,减免税政策依据,并声明对申请材料的真实性负责
(2)《企业所得税减税、免税申请审批表》以及《减税、免税明细表》;
(3)工商营业执照和税务登记证副本复印件;
(4)申请年度企业所得税纳税申报表复印件;
(5)申请年度资产负债表以及损益表复印件;
(6)税务机关要求的其他资料
(三)企业所得税减税、免税审核重点:第二节企业所得税减税、免税审批权限
一、中央级企业的减免税,属于纳税人遇有风、火、水、震等严重自然灾害及国家确定的“老、少、边、穷”地区新办的企业,年度减免所得税额达到或超过100万元的,报省国家税务局审批其他企业所得税减免由市国家税务局审批
二、法律和行政法规规定了审批权限的,按照法律和行政法规规定的审批权限法律和行政法规未规定审批权限的,中央级企业的减免税,属于纳税人遇有风、火、水、震等严重自然灾害及国家确定的“老、少、边、穷”地区新办的企业,年度减免所得税额达到或超过100万元的,按省局规定报省国家税务局审批;年度减免企业所得税在100万元以下的,以及其他企业所得税减免本着简化程序,提高效率,优化服务的原则,在省局没有新的规定之前,由各县(市、区)局审批年度减免企业所得税在50万元以上的,各县(市、区)局在审批前必须向市局做专题汇报第三节企业所得税减税、免税报批时限当年享受减免税优惠政策的企业,可随时向主管征收国税机关提出申请,最迟不能超过次年2月底主管征收国税机关审核无误后层报有审批权的国税机关审批,最迟4月30日前必须完成审批工作第四节企业所得税减税、免税附送资料
1、企业书面申请包括纳税人基本情况、生产经营情况、以前年度享受减免税优惠情况、本年度减免税原因及政策依据、减免税要求等
2、企业所得税减税、免税申请审批表审批表填报要求
(1)“申请减免税金额”栏,填写企业申请减免企业所得税的实际实现和预计实现数额;
(2)“前五年减免税情况”栏,分别填写截止到本年度企业申请减免税以前5年内的企业所得税减免情况;
(3)“纳税人本次申请减免税的原因和要求”栏,填写减免所得税的具体政策依据和能证明本企业符合减免税政策规定条件的情况;
(4)“征收机关意见”栏,主管征收税务机关按政策规定在本栏内写明企业填报资料是否真实,是否符合税收规定及审查处理意见凡需要上报审批的,应在本栏写明“企业上报情况属实,符合税收减免规定,同意上报审批”等意见;
(5)“批准机关意见”栏,主管审批税务机关要在本栏内填写审批处理的具体意见,包括批准减免的期限、数额等内容;
(6)转报税务机关(即非征收和审批税务机关)审核认为符合减免税条件的,应在《审批表》上本级税务机关意见栏写明资料齐全,手续完备,符合减免税规定的要求,建议上级批准减(免)征××年度所得税(或所得税××万元)
3、纳税人的财务会计报表包括企业申请减免税年度的《损益表》和《资产负债表》(年度中间提出书面申请的、报送截止提出书面申请月份的报表)
4、工商营业执照和税务登记证的副本复印件;
5、上述各项减免税项目应提供的资料;
6、国税机关要求提供的其他相关资料第五节关于实行定期报告制度为了及时掌握取消和下放企业所得税项目后续管理情况,各县(市、区)局应分别于每年5月10日,12月20日及时将《年度企业所得税审核审批情况统计表》报送市局,报表数字务必真实可靠,且与减免所得税台帐、固定资产投资抵免所得税台帐等帐薄相一致并于5月20日同时将全年所得税审批项目情况书面上报市局X国税发
[2004]84号第三章企业所得税税前扣除项目
一、财产损失
1、政策规定
(1)、基本规定纳税人在一个纳税年度内生产经营过程中发生的固定资产、流动资产的盘亏、毁损、报废净损失,以及遭受自然灾害等人类无法抗拒因素造成的非常损失,减除责任人赔偿和保险赔偿后的余额,经税务机关审查批准后,准予在缴纳企业所得税前扣除凡未经税务机关批准的财产损失,一律不得自行税前扣除经批准实行汇总(合并)纳税的企业,其成员企业和单位发生的固定资产、流动资产的盘亏、毁损、报废净损失,投资损失、坏账损失,以及遭受自然灾害等人类无法抗拒因素造成的非常损失,按规定报经企业所在地主管税务机关审查批准后,准予在缴纳企业所得税前扣除;凡未经主管税务机关审查批准的,一律不得自行税前扣除事业单位、社会团体、民办非企业单位在生产经营过程中所发生的固定资产、流动资产的盘亏、毁损、报废净损失,坏账损失,以及遭受自然灾害等人类无法抗拒因素造成的非常损失,可以按照国家税务总局《企业财产损失税前扣除管理办法》规定的程序,报经主管税务机关审查批准后,准予在缴纳企业所得税前扣除凡未经税务机关批准的财产损失,一律不得自行税前扣除企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金,应视同企业财产损失,准予与存货损失一起在所得税前按规定进行扣除信用社在清产核资中发生的各项资产(不包括贷款,下同)盘盈、盘亏和损失,先列入待处理财产损益,并在此基础上进行清理核实核实后其资产盘盈应计入当期应纳税所得额依法缴纳企业所得税;其资产盘亏和损失应按《国家税务总局关于印发〈企业财产损失税前扣除管理办法〉的通知》(国税发〔1997〕190号)的规定进行扣除,其中,资产盘亏和损失数额较大,当年一次扣除有困难的,可按不超过8年的期限进行扣除企业资产永久或实质性损害
(1)企业的各项资产当有确凿证据证明已发生永久或实质性损害时,扣除变价收入、可收回的金额以及责任和保险赔偿后,应确认为财产损失
(2)企业须及时申报扣除财产损失,需要相关税务机关审核的,应及时报核,不得在不同纳税年度人为调剂企业非因计算错误或其他客观原因,而有意未及时申报的财产损失,逾期不得扣除确因税务机关原因未能按期扣除的,经主管税务机关审核批准后,必须调整所属年度的申报表,并相应抵退税款,不得改变财产损失所属纳税年度
(3)税务机关受理的企业申报的各项财产损失,原则上必须在年终申报纳税之前履行审核审批手续,各级税务机关须按规定时限履行审核程序,除非对资产是否发生永久或实质性损害的判断发生争议,不得无故拖延,否则将按《中华人民共和国税收征收管理法》和税收执法责任制的有关规定追究责任;发生争议的,应及时请示上级税务机关
(4)当存货发生以下一项或若干情况时,应当视为永久或实质性损害
①已霉烂变质的存货;
②已过期且无转让价值的存货;
③经营中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货;
④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货
(5)出现下列情况之一的固定资产,应当视为永久或实质性损害
①长期闲置不用,在可预见的未来不会再使用,且已无转让价值的固定资产;
②由于技术进步等原因,已不可使用的固定资产;
③已遭毁损,不再具有使用价值和转让价值的固定资产;
④因固定资产本身原因,使用将产生大量不合格品的固定资产;
⑤其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产
(6)当无形资产存在以下一项或若干情况时,应当视为永久或实质性损害
①已被其他新技术所替代,并且已无使用价值和转让价值的无形资产;
②已超过法律保护期限,并且已不能为企业带来经济利益的无形资产;
③其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值的无形资产
(7)当投资存在以下一项或若干情况时,应当视为永久或实质性损害
①被投资单位已依法宣告破产;
②被投资单位依法撤销;
③被投资单位连续停止经营3年以上,并且没有重新恢复经营的改组等计划;
④其他足以证明某项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的情形《国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知》第四条规定“企业非因计算错误或其他客观原因,而有意未及时申报的财产损失,逾期不得扣除确因税务机关原因未能按期扣除的,经主管税务机关审核批准后,必须调整所属年度的申报表,并相应抵退税款,不得改变财产损失所属纳税年度”具体审核批准权限由各市国家税务局确定按期申报扣除是指纳税年度内符合申报扣除条件的财产损失,纳税人必须在年度终了规定的申报期前进行申报
2、审批权限年度累计损失金额在10万元(含)以下的由区县国税局审批,10万元以上的由市局审批
3、报批时限纳税人每一纳税年度发生的财产损失税前扣除,应在纳税年度内及时向所在地主管征收国税机关提出书面申请,申请日期一般不得超过年度终了后45日,特殊情况最迟不得超过年度终了后3个月;所在地主管征收国税机关审核无误后及时层报有审批权的国税机关审批,最迟4月30日前必须完成审批工作
4、报送资料
(1)企业书面申请;包含内容发生财产损失的时间、品名、程度、原因、数量和金额,其中发生损失的固定资产要注明原值、已使用年限、已计提折旧、折旧方法、损失净值、保险赔偿和责任人赔偿以及处置残料情况,发生损失的流动资产要注明损失前后品名、数量、金额以及保险赔偿、责任人赔偿和处置情况
(2)《企业所得税税前扣除审批表》;按权限由市局审批的一式四份,由县局审批的一式三份(没有特殊注明的,下同)
(3)中国注册税务师或注册会计师的审核报告;报告中要写明发生财产损失的资产原值和净值、财产报废收入和报废损失、财产净损失等情况以及审定情况4企业发生财产损失必须区别不同情况附相应的证明材料a、因自然灾害造成企业财产损失,应提供能确认发生灾害的有关部门出具的证明材料;b、因责任事故造成企业财产损失,应提供确认发生责任事故的有关证明材料c、因资产盘亏、短缺、残损、霉变而发生的财产损失,必须提供企业关于资产清查、盘存情况的专题报告d、发生财产损失的企业,如果在保险公司投保,必须提供保险部门损失估算及赔付资料
(5)税务机关要求提供的其它资料
5、审核重点
(1)企业发生财产损失必须区别不同情况附相应的证明材料
①因自然灾害造成企业财产损失,必须提供能确认发生灾害的有关部门出具的证明材料;
②因责任事故造成企业财产损失、必须提供确认发生责任事故的公安部门或其它有关部门出具的证明材料和对有关责任人处理结果的材料
③因资产盘亏、短缺、残损、霉变而发生的财产损失,必须提供企业关于资产清查、盘存情况的专题报告
④上述发生财产损失的企业,如果在保险公司投保,必须提供保险部门损失估算及赔付资料
二、坏帐损失
1、政策规定
(1)、基本规定企业发生的符合坏账条件的坏账损失,应经主管税务机关审查核实后进行计税扣除纳税人发生的坏账损失,原则上应按实际发生额据实扣除在税法规定的范围内也可提取坏账准备金提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失,应冲减坏账准备金;实际发生的坏账损失,超过已提取的坏账准备的部分,可在发生当期直接扣除;已核销的坏账收回时,应相应增加当期的应纳税所得纳税人符合下列条件之一的应收账款,应作为坏账处理
(1)债务人被依法宣告破产、撤销,其剩余财产确实不足清偿的应收账款;
(2)债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪,其财产或遗产确实不足清偿的应收账款;
(3)债务人遭受重大自然灾害或意外事故,损失巨大,以其财产(包括保险赔款等)确实无法清偿的应收账款;
(4)债务人逾期未履行偿债义务,经法院裁决,确实无法清偿的应收账款;
(5)逾期3年以上仍未收回的应收账款;
(6)经国家税务总局批准核销的应收账款纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款,不得提取坏账准备金关联方之间往来账款也不得确认坏账关联企业之间的应收账款,经法院判决负债方破产,破产企业的财产不足以清偿的负债部分,经税务机关审核后,应允许债权方企业作为坏账损失在税前扣除
(2)、电信企业坏账处理从2000年1月1日起,电信企业的用户新欠的月租费、通话费,拖欠时间超过1年仍无法收回的,由电信企业提出申请并提供有关凭证,经税务机关审核确认后,做为坏账损失处理用户在2000年1月1日之前拖欠的月租费、通话费,仍按照原规定执行,拖欠时间超过3年仍无法收回的,经税务机关审核确认后,做为坏账损失处理
(3)、非金融保险企业借出款项无法收回的处理除金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业外,其它企业直接借出的款项,由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的,一律不得作为财产损失在税前进行扣除;其它企业委托金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业借出的款项,由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的,准予作为财产损失在税前进行扣除
2、审批权限坏帐损失税前扣除企业年度累计金额在10万元(含)由区县国税局审批,10万元以上的由市国税局审批
3、报批时限纳税人每一纳税年度发生的坏帐损失税前扣除,应及时向所在地主管征收国税机关提出书面申请,申请日期一般不得超过年度终了后45日,特殊情况最迟不得超过年度终了后3个月;所在地主管征收国税机关审核无误后及时层报有审批权的国税机关审批,最迟4月30日前必须完成审批工作
4、附送资料坏帐损失税前扣除,应提供下列资料
(1)企业书面申请;包含内容发生损失的时间、原因、数量和金额,应收帐款单位经营情况,催收帐款情况,提起诉讼的要注明诉讼情况,并声明对申请材料的真实性负责
(2)《企业所得税税前扣除审批表》;
(3)中国注册税务师或注册会计师的审核报告;
(4)纳税人应提供发生坏账相应的证明材料
(5)税务机关要求提供的其它资料
5、审核重点
(1)企业申请坏账损失核销的范围应限于与企业生产经营活动相关的应收账款,如企业职工暂借款无法收回就不应进行坏账损失核销
(2)企业申请坏账损失核销应当根据不同的核销条件提供相应的证明,如果是因债务人死亡或破产,企业必须提供债务方所在当地法院或公安部门出具的,具有法律效力的证明材料;如果因债务方其它原因,造成企业存在逾期三年未收回的账款,企业必须提供合法的证明材料并说明原因
三、呆帐损失
1、政策规定金融保险企业发生的呆帐损失,报经主管税务机关审核批准后,准予按实际发生额据实扣除批准核销的呆帐损失,首先应冲减呆账准备金,呆账准备金不足冲减的部分据实扣除金融保险企业纳税人发生的贷款呆帐凡符合下列情况之一者,可按规定核销贷款呆帐损失1借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散,并终止法人资格,金融企业对借款人和担保人进行追偿后,未能收回的债权; 2借款人死亡,或者依照《中华人民共和国民法通则》的规定宣告失踪或者死亡,金融企业依法对其财产或者遗产进行清偿,并对担保人进行追偿后,未能收回的债权;3借款人遭受重大自然灾害或意外事故,损失巨大且不能获得保险补偿,确实无力偿还的贷款;或者保险赔偿清偿后,确实无力偿还的部分债务,金融企业对其财产进行清偿和对担保人进行追偿后,未能收回的债权4借款人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散,但已完全停止经营活动,被县市、区及县以上工商行政管理部门依法注销、吊销营业执照,终止法人资格,金融企业对借款人和担保人进行清偿后,未能收回的债权;5借款人触犯刑律,依法受到制裁,其财产不足归还所借债务,又无其他债务承担者,金融企业经追偿后确实无法收回的债权;6由于借款人和担保人不能偿还到期债务,金融企业诉诸法律,经法院对借款人和担保人强制执行,借款人和担保人均无财产可执行,法院裁定终结执行后,金融企业仍无法收回的债权;7由于上述1至6项原因借款人不能偿还到期债务,金融企业对依法取得的抵债资产,按评估确认的市场公允价值入账后,扣除抵债资产接收费用,小于贷款本息的差额,经追偿后仍无法收回的债权;8开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时,凡开证申请人和保证人由于上述一至七项原因,无法偿还垫款,金融企业经追偿后仍无法收回的垫款;9按照国家法律法规规定具有投资权的金融企业的对外投资,由于被投资企业依法宣告破产、关闭、解散,并终止法人资格的,经金融企业对被投资企业清算和追偿后仍无法收回的股权;10银行卡被伪造、冒用、骗领而发生的应由银行承担的净损失;11助学贷款逾期后,银行在确定的有效追索期内,并依法处置助学贷款抵押物质押物和向担保人追索连带责任后,仍无法收回的贷款;12金融企业发生的除贷款本金和应收利息以外的其他逾期3年无法收回的应收账款不含关联企业之间的往来账款;13经国务院专案批准核销的债权14信用社在清产核资中清理出来的贷款呆帐损失数额较大,当年一次性扣除有困难的,可按不超过8年的期限进行扣除凡属下列情况不得列为呆帐a借款人或者担保人有经济偿还能力,不论何种原因,未按期偿还的金融企业债权;b违反法律、法规的规定,以各种形式、借口逃废或者悬空的金融企业债权;c行政干预逃废或者悬空的金融企业债权;d金融企业未向借款人和担保人追偿的债权;e金融企业发生非经营活动的债权等;f其他不应当核销的金融企业债权或者股权金融企业发生的呆账损失,按规定报经税务机关审核确认后,应先冲抵已在税前扣除的呆账准备,不足冲抵部分可据实税前扣除金融企业收回的已在税前扣除的呆账,应计入收回当期的应纳税所得额缴纳企业所得税;金融企业收回的尚未在税前扣除的呆账,超过本金的部分,计入收回当期的应纳税所得额缴纳企业所得税实行汇总纳税的金融企业,需统一计提呆账准备的,由总机构向所在地的省(自治区、直辖市或计划单列市〉税务机关申报,经审核确认后,年终统一计算扣除;如需向成员企业分解呆账准备指标的,总机构申报时还应同时附送有关指标分解资料,经所在地省(自治区、直辖市或计划单列市〉税务机关审核确认后逐级下达到各成员企业对实行统一计提呆账准备的汇总纳税的金融企业,如由总机构扣除呆账损失的,其成员企业发生的呆账损失,由总机构向所在地省(自治区、直辖市或计划单列市)税务机关申报,经审核确认后按有关规定统一计算扣除如由各成员企业扣除呆账损失的,由各成员企业向所在地设区的市(地区)以上税务机关(含本级)申报,并附送经总机构所在地省(自治区、直辖市或计划单列市)税务机关审核后的呆账准备金分解指标资料,经所在地主管税务机关按有关规定审核确认后扣除各成员企业并应在年度终了后6个月内,将其税前扣除的呆账损失数额层报总机构,由总构汇总报所在地的省(自治区、直辖市或计划单列市)税务机关备案各级税务机关要加强对呆账损失税前扣除的检查,发现申报不实或者以弄虚作假手段骗取呆账损失税前扣除的,税务机关有权作出不予税前扣除的决定,予以调整补税,并根据《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定,予以处罚如由上级机构统一计算扣除,向成员企业分解指标的,成员企业发生的呆帐和坏帐损失,可经成员企业所在地主管税务机关审核确认,在分解指标的额度内,据实核销分解指标当年度如有结余,可结转以后年度使用呆帐损失或坏帐超过分解指标额度的,当年不得核销,可结转以后年度,用以后年度的分解指标核销扣除银行收回的以物抵债非货币财产,经评估后的折价金额,若高于债权并由银行支配的部分,应计入应纳税所得额缴纳企业所得税;低于债权的部分,可按呆账或坏账损失的规定核销以物抵债财产变现与折价金额的差额,按财产转让的有关规定处理
2、审批权限以下金融企业呆帐损失由国家税务总局负责审批
(1)国务院决定的事项;
(2)金融体制改革和金融企业改组改制过程中清理出的跨省区的呆帐损失; 除以上情形外,金融企业的呆帐损失单笔金额100万元(含)以下的由区县国税局审批,100万元以上至5000万元(含)的由市局审批,5000万元以上由省局审批
3、报批时限纳税人每一纳税年度发生的呆帐损失税前扣除,应及时向所在地主管征收国税机关提出书面申请,申请日期一般不得超过年度终了后45日,特殊情况最迟不得超过年度终了后3个月;所在地主管征收国税机关审核无误后及时层报有审批权的国税机关审批,最迟4月30日前必须完成审批工作
4、附送资料
(1)企业书面申请;应包含贷款发放时间、金额、贷款类别、期限、催缴、借款人经营情况和诉讼情况,有收回部分贷款的要注明收回时间和金额,以及收回方式如法院裁决或者拍卖标的物等,并声明对申请材料的真实性负责
(2)贷款呆帐核销审批表;
(3)符合呆帐认定条件相关条文的证明材料;
(4)贷款凭证的复印件、有关说明材料等;主要有借款合同、担保合同、借款凭证和抵押清单的复印件
(5)政府、法院、工商行政管理、公安、企业主管部门等出具的相关证明材料;如借款人、担保人依法宣告破产的,以及通过法律程序追偿未收回的,要提供法院裁定书、清算报告;借款人、担保人注销或吊销执照的,提供工商证明,由企业主管部门出具清算报告证明企业无财力履行,即无企业主管也已解散、关闭的,由当地政府部门出具证明企业无财力履行;已抵押担保发放贷款的,提供抵押清单;放贷和收回时有评估报告的提供评估报告
(6)中国注册税务师或注册会计师出具的审核报告;
(7)税务机关要求提供的其它资料
(8)对于层报国家税务总局审批的金融企业呆帐损失,各市局审核确认后须以正式公文向省局写出请示X国税发〔2003〕100号
5、审核重点
(1)金融企业呆账核销的限制性条件主要有借款人和担保人有经济偿还能力、违法经营、行政干预三项有经济偿还能力要尤其注重担保人是否有能力偿还,如果生产经营形式很好,无论什么情况,均应视同有偿还能力;违法经营要从两个角度进行分析,一是超出了其主管部门核定的经营范围,二是虽在主管部门核定的经营范围之内,但违规操作;行政干预主要是指当地政府部门为了地方利益而任意悬空金融企业债权的状况
(2)金融企业呆账核销必须提供反映未收回债权金额来龙去脉的证明材料,如借款合同和担保合同、借款凭证、还款凭证等;同时要针对不同的核销形式提供相应的证明材料,如破产原因要提供法院破产还债清单,无财产归还要提供法院的终结执行裁定(不是中止执行裁定),企业解散要提供县级以上工商行政管理部门提供的吊销、注销工商营业执照证明
(3)金融企业自动放弃的债权,不应作为呆账核销,如借款企业破产,法院要求银行申报而未申报的债权
(4)金融企业发生的呆账损失是否先冲抵已在税前扣除的呆账准备,不足冲抵部分可据实税前扣除
四、总机构管理费
1、政策规定凡具备企业法人资格和综合管理职能,并且为其下属分支机构和企业提供管理服务又无固定经营收入来源的经营管理与控制中心机构(以下简称总机构),可以按照细则的有关规定,向下属分支机构和企业提取(分摊)总机构管理费具有多级管理机构的企业,可以分层次计提总机构管理费具体是指
(1)具有法人资格并办理税务登记的总机构
(2)总机构对所属企业和分支机构人事、财务、资金、计划、投资、经营决策实行统一管理
(3)总机构无固定性或经常性收入或者虽有固定性或经常性收入,但不足管理费支出的
(4)提取总机构管理费的,包括总分机构和母子公司体制的总机构(母公司)对母子公司体制的,管理费提取原则上仅限于全资子公司不同时具备以上条件的,不得计提总机构管理费管理费的核定,一般以上年实际发生的管理费合理支出数额为基数,并考虑当年费用增减因素合理确定增减因素主要是物价水平、工资水平、职能变化和人员变动等通常情况下,应维持上年水平或略有减少特殊情况下,增幅不得超过销售收入总额或利润总额的增长幅度,两者比较,取低者管理费提取采取比例和定额控制提取比例一般不得超过总收入的2%凡税收法规规定有扣除标准的项目,按规定的标准核定对一些特殊项目,应按以下原则进行核定
(1)房屋租赁费商业房屋租赁费应按合同数额核定;租赁自有产权房屋的,按剔除投资收益后的差额核定
(2)业务招待费按照管理费用总额和规定比例核定具体比例参照税收有关规定
(3)社会性支出一般不得在总机构管理费中支出由于历史原因而支出的学校经费,应剔除相关的教育经费
(4)会议费一般不得超过上年开支水平,特殊情况下需增长的,应严格控制增长额总机构管理费不包括技术开发费税务机关应严格要求总机构按照收支平衡原则提取管理费年终管理费有结余的,应按规定缴纳企业所得税,税后余额全部转为下一年度使用,并相应核减下一年数额下属企业和分支机构超过税务机关审批标准上交的管理费,应进行纳税调整,不得在税前扣除;低于标准上交的管理费,按当年实际上交数额据实扣除,其差额不得在以后年度补扣总机构的各项经营性和非经营性收入,包括房屋出租收入、国债利息和存款利息收入、对外投资(包括对下属企业投资)分回的投资收益等收入,应从总机构提取税前扣除管理费数额中扣减国税函〔2005〕115号 总机构向所属企业提取税前扣除的管理费,应向全资下属企业提取在下属企业间分摊管理费时,应向所有全资下属企业(包括微利企业、亏损企业和享受减免税企业)分摊,并按所属全资下属企业总收入的同一比例计算分摊额,不得在各企业间调剂比例和数额
2、审批权限总机构和分摊管理费的所属企业不在同一省(自治区、直辖市),且总机构申请提取管理费金额达到2000万元的,由国家税务总局审批总机构和分摊管理费的所属企业不在同一省(自治区、直辖市),且总机构申请提取管理费金额不足2000万元的,由总机构所在地省级税务机关审批总机构和分摊管理费的所属企业在同一省(自治区、直辖市)的,由总机构所在地省级税务机关审批,或者由总机构所在地省级税务机关授权审批总机构及分摊管理费的企业在同一市区域内的,由市国家税务局审核审批
3、报批时限提取管理费的总机构应在每年7月至11月底向由有审批权的国税机关提出书面申请申请附送资料不齐全的,税务机关应及时通知其在15日内补报,超过期限仍未补报资料或补报资料仍不符合要求的,税务机关可拒绝受理
4、附送资料
(1)提取总机构管理费的申请报告;应包含企业基本情况,机构组成、分支机构经营地点、财务核算等内容,并声明对申请材料的真实性负责
(2)总机构和下属所有企业、分支机构(以下简称企业)的税务登记证(复印件);第二年申请时可只提供新增企业的税务登记证(复印件);
(3)总机构上年度纳税申报表、财务会计报表、管理费收入支出明细表;
(4)总机构本年度上半年纳税申报表、财务会计报表、管理费支出明细表、下半年管理费预计支出明细表;
(5)分摊管理费的所有企业的名单、本年度上半年纳税申报表、上半年销售收入、预计全年销售收入、预计全年销售收入和利润的增长幅度、管理费分摊方式和数额;
(6)本年度管理费各项支出(包括上半年实际支出和下半年计划支出)的计算依据和方法;
(7)本年度管理费用增减情况和原因说明 凡由省级以下税务机关审批的,企业不必向税务机关报送已掌握的资料申请时除报送国家税务总局国税函
[2005]115号通知规定的资料外,还应报送总机构上年度纳税申报表“其他收入”明细表X国税函〔2005〕43号
5、审核的重点主管税务机关应严格审核总机构提供资料的真实性、合理性、完整性,不符合有关规定的,应要求申请人予以说明、补充资料,仍不符合规定的,不予审批审核的重点是
(1)总机构是否符合提取管理费的条件;
(2)是否提供了所有下属企业(包括微利企业、亏损企业和享受减免税企业)的名单和有关资料;
(3)分摊管理费的企业是否符合全资条件;
(4)管理费的支出范围和标准是否符合有关规定;
(5)管理费支出数额较大和变动较大的项目及其原因;
(6)总机构管理费的提取比例、分摊数额、增长幅度是否符合有关规定;
(7)上年度纳税申报表中是否单独反映了管理费的收入情况国税函〔2005〕115号
6、税收管理总机构提取的管理费,应纳入正常税收管理
(一)总机构应按照企业所得税的有关规定进行纳税申报,正确计算各项收入、成本和费用,以及应纳税所得额和应纳税额经税务机关批准提取的总机构管理费,不得直接抵扣总机构的各项支出,应全额填入年度企业所得税纳税申报表的“其它收入”栏中,并在明细表中注明“提取管理费收入”的数额
(二)主管税务机关应对总机构提取管理费的收支核算、申报纳税情况进行认真审核和检查,凡违反税收有关规定的,应责令其纠正,并按照税收征管法和其他税收规定进行处理
(三)主管税务机关应加强对分摊总机构管理费的下属企业的管理和检查分摊总机构管理费的下属企业在纳税申报时,应附送有权审批的税务机关审批管理费的批复文件(复印件),未经税务机关审批同意,或者不能提供有权审批的税务机关审批管理费的批复文件(复印件)的,其分摊的总机构管理费不得在税前扣除国税函〔2005〕115号
五、农村信用社管理机构管理费
1、政策规定
(1)信用社管理费收入实行预决算申报审批办法管理费按照比例提取、总量控制、统一上缴、分级提留的原则,采取当年提取、当年使用的方式在信用社成本中提取信用社上缴的管理费,原则上在营业收入(利息收入+金融机构往来收入+手续费收入+其它营业收入)
2.5%的比例内,报经同级国税局审批后提取
(2)对县以上农村信用社管理机构所需管理费,可实行按年度定额审批、比例控制的管理办法地市级、省级和总行三级农村信用社管理机构所需管理费的总额,不得超过农村信用社总收入的
0.5%原县级市升为地级市后农村信用社联社的职能和任务未改变仍直接管理农村信用社的可按县联社的办法提取管理费
(3)县级联社管理费的标准提取的管理费的最高比例不得超过农村信用社总收入的2%县联社按规定提取的管理费不足使用的,经同级主管税务机关批准后,其差额部分,可向其直属营业部分摊,并准予其直属营业部在税前扣除农村信用社按税务机关政策规定上交的管理费,在计算企业所得税时准予扣除;超过标准上交的管理费,其超过部分在计算企业所得税时不予扣除农村信用社县联社提取的管理费支出有结余的,要相应核减下一年度管理费的提取数额
2、审批权限中国人民银行所需管理费由国家税务总局审批;地市级和省级农村信用社管理机构所需用管理费由省国家税务局审批;县级联社管理费由县(市区)国家税务局审批
3、报批时限提取管理费的农村信用社管理机构要在提取年度的7月至11月底向由有审批权的国税机关报送管理费预算;要在次年3月底前报送上年度管理费决算市级农村信用社管理机构管理费收支预决算,要报市国家税务局审核签署意见后报省国家税务局
4、附送资料
(1)管理费收支预(决)算报告;
(2)《管理费收支预(决)算审批表》和有关说明材料;
(4)财务会计报表;
(5)税务机关要求提供的其它资料
5、审核重点
(1)农村信用社县联社管理机构的管理费必须先向所属农村信用社按2%的比例提取,不足部分再向直属营业部摊销;不能将其所有支出直接向其直属营业部摊销
(2)农村信用社管理机构管理费可按所属农村信用社营业收入进行分摊,不能随意分摊
(3)农村信用社管理机构用管理费购置固定资产,必须事先向同级国税机关提出购置计划,经审批后方可组织实施;否则,税务机关在审批管理费决算时予以剔除,并相应核减下一年度的管理费提取数额
六、投资抵免
1、政策规定凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业,其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免允许抵免的国产设备是指国内企业生产制造的生产经营包括生产必需的测试、检验性设备,不包括从国外直接进口的设备、以“三来一补”方式生产制造的设备企业每一年度投资抵免的企业所得税税额,不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时,未予抵免的投资额,可用以后年度新增的企业所得税税额延续抵免,但抵免期限最长不得超过五年技术改造是指企业为了提高产品和服务质量、增加花色品种、促进产品升级换代、扩大出口、降低成本、节约能耗、提高经济效益、加强资源综合利用和“三废”治理、劳保安全等目的,采用先进的、适用的新技术、新工艺、新设备、新材料等对现有设施、生产工艺条件进行的改造符合国家产业政策的技术改造项目是指国家经贸委发布的《当前工商领域固定资产投资重点》等有关政策文件中所列明的投资领域中的技术改造项目设备是指企业实施技术改造项目所需的、在批准的实施技术改造期限内实际购置的,并按照企业财务制度规定作为固定资产管理的生产经营性机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等不包括未作为固定资产管理的工具、器具等企业技术改造项目投资计划发生调整,改变投资概算等情况,凡改变幅度达到30%且改变额度在500万元以上的,或改变幅度虽未达到30%但改变投资额达到500万元的,应及时向原审核确认国税机关报送有关资料,凡未报送的,一律不得抵免企业所得税允许抵免企业所得税的投资是指除财政拨款以外的其他各种资金,即银行贷款和企业自筹资金等其中银行贷款包括各类银行和非银行金融机构的贷款财政拨款购置设备的投资,不得抵免企业所得税对既有自筹资金和银行贷款投入,又有财政拨款的技术改造项目,按照财政拨款数额占项目总投资比例,计算国产设备财政拨款投资额国产设备投资总额扣除财政拨款投资额后的余额为计算抵免企业所得税的国产设备投资额企业同一技术改造项目分年度购置设备的投资,不论是在一个年度还是在几个年度内完成,均以一个会计年度内实际购置设备的投资额计算确认其应抵免企业所得税的国产设备投资额国产设备投资是指购置设备的增值税专用发票价税合计金额和普通发票载明的设备价款金额不包括设备的运输、安装和调试等费用税务机关查补的以前年度企业所得税,计入查补税款隶属年度的应缴企业所得税基数,但不得计入可抵免的新增企业所得税税额税务机关未检查前因应缴所得税基数低而多抵免的税款应在以后冲减未予抵免的税款实和投资抵免的国产设备,企业仍可按设备原价计提折旧,并按有关规定在计算应纳税所得额时扣除企业将已经享受投资抵免的国产设备,在购置之日起五年内出租、转让的,应在出租、转让时补缴设备已抵免的企业所得税税款分立后新成立的企业,凡能够计算出分立前和分立当年应缴企业所得税税额的,以其计算的应缴企业所得税为基数,不能计算的按资产分配比例或产品销售营业收入所占的比例确定应缴企业所得税基数合并后新成立的企业,以合并前一年各成员企业实现的应纳税所得额之和计算的应缴企业所得税作为合并企业成立当年计算投资抵免所得税的基数享受免税优惠的企业,享受免税优惠期间的技术改造项目投资,从实际投资的年度起连续计算投资抵免企业所得税的年限汇总合并纳税企业均以每一成员企业申报办理技术改造国产设备投资抵免企业所得税年度终了后,由汇总合并纳税的总机构或母公司在办理汇总合并纳税时,凭成员企业经税务机关批准的本年度抵免企业所得税税额计算抵免额汇总合并纳税成员企业亏损的,其技术改造国产设备投资,只能在以后年度结转抵免,不得由其他盈利成员企业的所得税抵免汇总合并纳税的总机构或母公司将成员企业的年度企业所得税申报表进行汇总合并,确定汇总合并后应纳税所得额,据以计算的应缴企业所得税税额,用于抵免成员企业经税务机关批准的抵免企业所得税税额总机构或母公司汇总合并后的应缴所得税税额不足抵免时,未予抵免的成员企业投资额,可用总机构或母公司以后年度汇总合并后的应缴企业所得税税额延续抵免,但抵免期限最长不得超过5年实行“统一计算、分级管理、就地预交、集中清算”所得税的汇总纳税成员企业技术改造国产设备投资抵免的所得税额,以成员企业就地预交的所得税按规定抵免就地预交所得税不足抵免的部分,经当地税务机关出具证明,由汇缴企业在集中清算所得税时抵免
2、企业技术改造国产设备投资抵免企业所得税立项确认
(1)审批权限中央企业及其与地方企业组成的联营企业、股份制企业,总投资额在5000万元以上(含5000万元)的技术改造项目,报省国家税务局审核;总投资额在5000万元以下的技术改造项目及其他企业的技术改造项目,报县(市、区)国家税务局审核对其他企业技术改造项目审核的具体办法待省局另行制定为加强管理、强化监督,企业技术改造国产设备投资总投资额在1000万元以上的,各县(市、区)局在受理企业申请后,审批前必须向市局做专题汇报,其中总投资额5000万元以上需报省局审批的,还必须严格按省局文件要求报送资料,审批表必须由县(市区)局主要负责人签字X国税发
[2004]84号
(2)报批时限企业申请技术改造国产设备投资抵免企业所得税立项确认,应在技术改造项目批准立项后两个月内向主管征收国税机关递交申请;主管征收国税机关审核盖章后,由企业直接上报省国家税务局或区县国税局审批税务机关在接到企业技术改造国产设备投资抵免企业所得税立项确认的申请后,一个月内做出准予或不准予享受抵免企业所得税的决定,并通知当地主管税务机关
(3)附送资料
①企业书面申请;
②《技术改造国产设备投资抵免企业所得税项目审核确认表》;
③技术改造项目批准立项的有关文件;
④技术改造项目可行性研究报告、初步设计和投资概算;可行性研究报告应写明对现有设施、生产工艺条件进行改造的目的、工艺流程、效益计算等情况说明,投资概算必须写明技术改造项目资金来源和资金投向
⑤盖有有效公章的《符合国家产业政策的企业技术改造项目确认书》;不需经贸委审批的技术改造项目,可提供省级经贸委出具的符合国家产业政策的确认文件
⑥税务机关要求提供的其它资料
3、企业技术改造国产设备投资抵免企业所得税设备实际投资额确认
(1)、审批权限主管国税机关审核审批
(2)、报批时限每一纳税年度终了后10天内,企业应将实施技术改造项目实际购买的国产设备的名称、产地、规格、型号、数量、单价等情况报送当地主管(监管)税务机关,并附送购置设备的增值税专用发票发票联复印件 有审批权的税务机关将有关情况与省级以上税务机关核准文件中列明的国产设备有关资料相核对,在20天内核定该年度可抵免的国产设备投资额
(3)、附送资料
①《技术改造国产设备投资抵免企业所得税实际投资额确认表》;
②(购置国产设备的增值税专用发票发票联或普通发票的复印件及与发票复印件相对应的发票清单;
③中国注册税务师或注册会计师出具的财务审计报告;
④税务机关要求提供的其它资料
4、企业技术改造国产设备投资抵免企业所得税额确认
(1)、审批权限当地主管国税机关审核审批
(2)、报批时限当年符合抵免所得税条件的企业,应在年度终了后三个月内向主管征收(监管)国税机关提出本年度抵免企业所得税的申请;主管征收(监管)国税机关最迟要在4月30日前完成审批工作
(3)附送资料
①本年度和上年度《技术改造国产设备投资抵免企业所得税计算表》;
②《技术改造国产设备投资抵免企业所得税实际投资额确认表》;
③企业基期年度的《纳税申报表》和税务机关认定的材料
④企业基期和本年度的《损益表》;税务机关要求提供的其它资料
(4)审核重点
①允许抵免的国产设备是指国内企业生产制造的生产经营(包括生产必需的测试、检验)性设备,不包括从国外直接进口的设备、以“三来一补”方式生产制造的设备,是指企业实施技术改造项目所需的、在批准的实施技术改造期限内实际购置并作为固定资产管理的生产经营性机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等不包括未作为固定资产管理的工具、器具等
②允许抵免企业所得税的投资是指除财政拨款以外的其他各种资金,即银行贷款和企业自筹资金等其中银行贷款包括各类银行和非银行金融机构的贷款
③企业每一年度投资抵免的企业所得税税额,不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时,未予抵免的投资额,可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免,但抵免的期限最长不得超过五年
④企业将已经享受投资抵免的国产设备,在购置之日起五年内出租、转让的,应在出租、转让时补缴设备已抵免的企业所得税税款
⑤允许实行抵免企业所得税企业是指以查帐征收方式缴纳企业所得税的内资企业和组织
⑥税务机关查补的企业所得税,计入查补税款隶属年度投资抵免的应缴企业所得税基数,但不得计入可抵免的新增企业所得税额
⑦汇总(合并)纳税成员企业亏损的,其技术改造国产设备投资,只能向以后年度结转抵免,不得由其他盈利成员企业的所得税抵免汇总(合并)纳税的总机构(或母公司)将成员企业的年度企业所得税申报表进行汇总(合并),确定汇总(合并)后应纳税所得额,据以计算的应缴企业所得税额,可用于抵免成员企业经税务机关核定的抵免企业所得税额总机构(或母公司)汇总(合并)后的应缴所得税额不足抵免时,未予抵免的成员企业投资额,可用总机构(或母公司)以后年度汇总(合并)后的应缴所得税额延续抵免,但抵免期限最长不得超过5年
⑧注意区分企业购买国产设备技术改造投资抵免企业所得税与企业技术费用改造加成扣除的区别
七、电力集团公司、电力公司统一纳税
1、政策规定电力集团公司、电力公司所属的全资电力企业,除另有规定外,凡实行统一核算的,经省国家税务局审核认定,以电力集团公司、电力公司为企业所得税纳税人
2、审批权限山东省国家税务局审核审批
3、报批时限企业应在申请统一纳税年度的3月31日以前,向山东省国家税务局提出书面申请
4、附送资料
(1)企业书面申请;
(2)公司章程;
(3)《营业执照》和《税务登记证》复印件;
(4)所属统一核算的全资电力企业名单;
(5)上一年度企业所得税缴纳情况;
(6)税务机关要求提供的其他资料
八、城市商业银行统一纳税
1、政策规定对于城市商业(合作)银行及其所属支行,凡是由城市商业(合作)银行统一建立帐簿、统一编制资产负债表、统一计算并负担盈亏的,可以城市商业(合作)银行为纳税人统一向当地国家税务局缴纳所得税
2、审批权限城市商业(合作)银行所属支行在同一市区域内的,由市国家税务局审核审批;跨市的,由山东省国家税务局审核审批
3、报批时限企业应在申请统一纳税或调整统一纳税支行范围年度的3月31日以前,向市国家税务局提出书面申请
4、附送资料
(1)企业书面申请;
(2)企业章程;
(3)《营业执照》和《税务登记证》复印件;
(4)所属统一核算的支行名单;
(5)上一年度企业所得税缴纳情况;
(6)税务机关要求提供的其他资料
(7)税务机关要求提供的其它资料
5、审核重点城市商业(合作)银行是否统一建立帐簿、统一编制资产负债表、统一计算并负担盈亏
九、城市商业银行超比例购建固定资产
1、政策规定按照现行财务制度规定,固定资产净值与在建工程之和占所有者权益(扣除未分配利润)的比例最高不得超过50%考虑到历史与现状,个别城市商业银行因情况特殊超过了规定的比例,应报经省级国家税务局批准凡未经省级国家税务局批准的,对超过规定比例部分增提的折旧,一律要进行纳税调整,不得在税前进行扣除
2、审批权限山东省国家税务局审核审批
3、报批时限城市商业银行每一纳税年度固定资产净值与在建工程之和占所有者权益的比例超过了规定,应于年度终了后25日内向主管征收国税机关提出书面申请,主管征收国税机关审核无误后层报山东省国家税务局审批
4、附送资料
(1)企业书面申请;
(2)《城市商业银行固定资产和在建工程情况报告表》;
(3)企业的财务会计报表;
(1)税务机关要求提供的其他资料
5、审核重点
(1)新增固定资产是否履行必要程序;
(2)是否属于生产经营必须用设备,
(3)比例计算是否正确等.
十、工业类集团公司提取技术开发费
(1)政策规定工业类集团公司(以下称集团公司),根据生产经营和科技开发的实际情况,对技术要求高、投资数额大、由集团公司统一组织开发的项目,需要向所属企业集中提取技术开发费的,经国家税务总局或省国税局审核批准,可以集中提取技术开发费集团公司所属企业按照国家税务总局或省国税局批准的数额上交的技术开发费,出具批准文件和缴款证明,允许税前扣除,但不作为计算增长比例的数额集团公司当年向所属企业提取的技术开发费,年终如有结余,原则上应计入集团公司的应纳税所得额,缴纳企业所得税经国家税务总局或省国税局批准结转下年使用的,应相应扣减下一年度技术开发费提取数额;以后年度不再提取技术开发费的,其结余应计入集团公司的应纳税所得额,缴纳企业所得税
(2)报批时限工业类集团公司需要向所属企业提取技术开发费的,须在每一纳税年度7月1日前向国家税务总局或山东省国家税务局提出书面申请
(3)审批权限集团公司及所属企业同在山东省区域内的,集团公司集中提取技术开发费,由山东省国家税务局审批集团公司的所属企业不同在山东省区域内的,集团公司集中提取技术开发费,报国家税务总局审批或由总局授权山东省国家税务局审批
(4)附送资料
①企业书面申请;
②纳税年度技术开发项目立项书;
③纳税年度技术开发费预算表;
④上年度技术开发费决算表;
⑤上年度集团公司会计决算报表;
⑥上纳税年度集团公司所得税纳税申报表;
⑦税务机关要求提供的其它资料
5、审核重点
(1)集团公司所属企业按照税务机关批准数额上交的技术开发费只能据实扣除,不能享受加成扣除政策
(2)集团公司按规定向所属企业计提的技术开发费当年如有结余,除非有审批权的国税机关同意结转下年使用,应当并入集团公司当年的应纳税所得额,缴纳企业所得税第四章对取消审批的减免税及税前列支项目
一、高新技术企业
1、政策规定国务院批准的高新技术开发区内的企业经有关部门认定为高新技术企业的,可减按15%的税率征收所得税国务院批准的高新技术开发区内新办的高新技术企业,自投产年度起免征所得税两年按照财政部、国家税务总局《关于企业所得税若干优惠政策的通知》(94财税字第001号)的规定,执行自投产年度起两年免征企业所得税的内资企业,改按执行自获利年度起企业所得税“两免三减半”的政策国税发
[2004]82号文已取消审批要求享受该项减免税优惠政策的纳税人应在报送年度纳税申报时,附送有关部门认定的高新技术企业的资格证书(复印件)、营业执照及高新技术产品或项目的有关资料国税发
[2004]82号
2、审核重点
①高新技术企业资格证书是否由省、市科技行政管理部门按规定审批程序审核发放;
②企业的实际经营情况是否符合高新技术企业的有关认定条件,是否有真正的高新技术产品或项目;
③是否符合新办企业的有关规定条件;
④纳税人的注册地与实际生产经营地是否均位于“经国务院批准的高新技术产业开发区”内注册地在国家级高新技术产业开发区内,实际生产经营地部分在区内,另一部分在区外的,享受优惠政策的区内经营部分是否能够单独设立账簿,实行独立经济核算;
二、技术开发费加成扣除
1、政策规定所有财务核算制度健全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业研究开发新产品、新工艺、新技术所发生的各项费用(以下简称技术开发费)比上年实际增长10%(含10%)以上的,经税务机关审核批准,允许再按技术开发费实际发生额的50%抵扣当年度应纳税所得额其实际发生额的50%如大于企业当年应纳税所得额的,可准予抵扣其不超过应纳税所得额的部分;超过部分,当年和以后年度均不再予以抵扣技术开发费是指纳税人在一个纳税年度生产经营中发生的用于研究开发新产品、新技术、新工艺的各项费用包括新产品设计费,工艺规程制定费,设备调整费,原材料和半成品的试制费,技术图书资料费,未纳入国家计划的中间实验费,研究机构人员的工资,研究设备的折旧,与新产品的试制和技术研究有关的其他经费,委托其他单位进行科研试制的费用纳税人进行技术开发须先立项,并编制技术项目开发计划和技术开发费预算纳税人技术开发项目立项后,要及时向所在地主管税务机关提出享受再按技术开发费实际发生额的50%抵扣应纳税所得额的申请,并附送有关资料;所在地主管税务机关审核无误后及时层报省级税务机关;省级税务机关应及时审核,并下达审核确认书纳税人未取得省级税务机关审核确认书,年度终了后未在规定期限报所在地主管税务机关的,其发生的技术开发费,不实行增长达到一定比例抵扣应纳税所得额的办法,但可以据实扣除亏损企业发生的技术开发费可以据实扣除,但不实行增长达到一定比例抵扣应纳税所得额的办法纳税人发生的技术开发费,凡由国家财政和上级部门拨付的部分,不得在税前扣除,也不得计入技术开发费实际增长幅度的基数和计算抵扣应纳税所得额国税发
[2004]82号文已取消审批取消该审批项目后,无论企业经济性质、所属行业,也不论企业技术开发项目立项与否,其实际发生的技术开费本身均允许在缴纳企业所得税前扣除,且由企业按照税收的有关规定自行列支(不需国税机关审批)
2、审核重点
(1)是否属于盈利的工业生产经营的企业
(2)开发新产品、新技术、新工艺的项目是否由市以上科技主管部门或计经委批准或备案;
(3)当年和上年相关费用归集是否真实、合理;
(4)技术开发费的支出范围是否符合有关政策规定;
(5)申报年度的相关费用与上年度相比是否超10%以上;
(6)企业技术开发费加计抵扣应纳税所得额的计算是否正确;属于财政拨款的部分是否扣除计算基数;
(7)技术研发机构及专业人员情况是否属实
3、税收管理1纳税人享受技术开发费加计扣除的政策,必须帐证健全,并能从不同会计科目中准确归集技术开发费用实际发生额2纳税人在年度纳税申报时应报送以下材料技术项目开发计划立项书和技术开发费预算;技术研发专门机构的编制情况和专业人员名单;上年及当年技术开发费实际发生项目和发生额的有效凭据3主管税务机关应对纳税人的纳税申报表及有关资料的真实性和合理性进行认真审查评估着重审查其帐证是否健全,技术开发费用的范围是否符合《财政部国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》(财工字〔1996〕41号)和《国家税务总局关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知》(国税发〔1996〕152号)的规定对帐证不健全、不能完整、准确提供有关资料的纳税人,不得享受技术开发费加计扣除的政策
三、金融保险企业办公楼、营业厅装修费
1、政策规定《国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知》(国税函〔2000〕906号)规定,金融保险企业办公楼、营业厅一次装修工程支出在10万元以上的,报经主管税务机关审核同意后,按规定扣除未经主管税务机关审核同意的,一律作为资本性支出,不得在税前扣除国税发
[2004]82号文已取消审批
2、审查要点取消该审核项目后,金融保险企业办公楼、营业厅装修费支出应统一按照《企业所得税税前扣除办法》(国税发〔2000〕84号)第三十一条关于固定资产修理支出和改良支出税前扣除的有关规定进行处理企业是否正确划分固定资产修理支出和改良支出
四、汇总纳税企业统一调剂使用业务招待费、业务宣传费
1、政策规定汇总纳税的金融保险企业,业务招待费和业务宣传费由总行(总公司)或分行(分公司)统一计算调剂使用的,以及中国电信集团公司、中国移动通信集团公司、中国联合通信集团公司所属省级和省级以下电信公司、分公司的业务招待费统一计算调剂使用的,必须由企业提出申请,经所在地省级税务机关审核确认后,方可执行取消该审批项目后,上述企业应统一按照《企业所得税税前扣除办法》(国税发〔2000〕84号)有关业务招待费和业务宣传费税前扣除的有关规定进行处理对超过规定比例的业务招待费和业务宣传费支出,应由汇总纳税企业统一进行纳税调整并补缴税款国税发
[2004]82号文已取消审批
2、审核重点
(1)各分支机构的业务招待费和业务宣传费具体分摊比例或额度;
(2)企业的财务会计报表;
(3)税务机关要求提供的其它资料
五、城市商业银行税前列支奖金
1、政策规定《国家税务总局关于城市商业银行所得税几个业务问题的通知》(国税发〔1999〕227号)规定,城市商业银行税前扣除的奖金比例最高不得超过税前利润的8%,其中,不超过5%的,由省一级税务机关审批,超过5%的,由国家税务总局审批国税发
[2003]70号文已取消审批
2、审查重点此项审批权限取消后,由纳税人自主申报扣除税务机关应依据《国家税务总局关于城市商业银行所得税几个业务问题的通知》(国税发〔1999〕227号)的有关规定和以下条件,加强评估和检查
(1)税前利润不得低于1000万元、不良资产比例不得高于20%;
(2)奖金已实际发放;
(3)奖金扣除的最高比例没有超过税前利润的8%
(4)对于不符合上述规定和条件的列支奖金,应作纳税调整
(5)城市信用社的奖金也可按照上述规定和条件在税前扣除
六、邮政、电信企业仪器仪表、监控设备购置支出
1、政策规定邮政、电信企业不作为固定资产管理的仪器仪表、监控器等,如数额达到或超过固定资产标准的,报经主管税务机关核准,其购置支出应分期在税前扣除,扣除期限不得短于2年国税发
[2004]82号文已取消审批
2、审查重点企业是否将符合固定资产标准的仪器仪表、监控器等支出在购置当年扣除
七、弥补亏损
1、政策规定纳税人发生年度亏损的,可以按规定用下一纳税年度所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的,可以逐年延续弥补,但是延续弥补期限最长不得超过五年五年内无论纳税人盈利还是亏损,都作为实际弥补年限计算纳税人发生的可用以后年度应纳税所得弥补的亏损额是指按所得税政策规定审核调整后的亏损额企业自己查出的应纳税所得,可按规定用以弥补以前年度的亏损,并就其弥补亏损后的余额补缴所得税;税务部门查出的应纳税所得,不得用于弥补以前年度的亏损弥补亏损的企业,在盈利年度办理月份(或季度)企业所得税纳税申报时,经主管征收税务机关审核同意,可按抵补亏损后的计税所得额申报预缴所得税,在规定的时间内办理企业所得税汇算清缴汇总纳税企业的各成员企业和单位的年度亏损由汇总纳税企业(或单位)按国家税收规定统一弥补,各成员企业和单位不得用以后年度的所得弥补成员企业(单位)在汇总、合并纳税年度以前发生的亏损,可仍按税收法规的规定,用本企业(单位)以后年度的所得予以弥补,不得并入母(总)公司的亏损额,也不得冲抵其他成员企业(单位)的所得额企业分立前尚未弥补的经营亏损,被分立企业的未超过法定弥补期限的亏损额可按分离资产占全部资产的比例进行分配,由接受分离资产的分立企业继续弥补被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担,以前年度的亏损,如果未超过法定弥补期限,可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补具体按下列公式计算:某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额=合并企业某一纳税年度未弥补亏损前的所得额×被合并企业净资产公允价值÷合并后合并企业全部净资产公允价值被兼并企业在被兼后继续具有独立纳税人资格的,其兼并前尚未弥补的经营亏损,在税收法规规定的期限内,由其以后年度的所得逐年弥补,不得用兼并企业的所得弥补被兼并企业在被兼并后不具有独立纳税人资格的,其兼并前尚未弥补的经营亏损,在税收法规规定的期限内,可由兼并企业用以后年度的所得逐年延续弥补企业进行股权重组,在股权转让前尚未弥补的经营亏损,可按税收法规规定的亏损弥补年限,在剩余期限内,由股权重组后的企业,逐年延续弥补国税发
[2004]82号文已取消审批
2、审核重点
(1)企业亏损年度的亏损额计算是否正确,与弥补亏损管理台帐是否一致
(2)企业是否有免税所得,应税所得不够弥补的是否用免税所得进行弥补
(3)弥补年度是否在5年期限内
(4)被弥补年度的亏损在本年度弥补前是否已被弥补,本次弥补之前的已弥补额是否已扣减
(5)当年弥补的亏损额是否小于等于“亏损弥补管理台帐”中当年可弥补的金额
3、税收管理
(1)建立亏损弥补台帐已实行信息化管理的地区,可以直接用各年度申报表的动态对比来替代台帐对企业亏损及弥补情况进行动态管理;
(2)及时了解掌握各行业和企业的生产经营情况;3对与行业生产、经营规律和利润水平差距较大的企业,以及连续亏损的企业进行重点监督检查,了解亏损的真实原因,特别是对其发生的关联交易的转让定价合理性等加强检查监督;4发现虚报亏损的,应及时进行纳税调整、补征税款,涉嫌偷税的,应及时查处国税发〔2004〕82号
八、非货币性资产投资确认所得、债务重组所得、捐赠收入
1、政策规定《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》(国税发〔2000〕118号)、《企业债务重组业务所得税处理办法》(国家税务总局令第6号)、《国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发〔2003〕45号)规定,企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资按规定确认的资产转让所得、企业债务重组中债务人以非货币性资产抵债或债权人让步确认的资产转让所得或债务重组所得、企业接受非货币性资产确认的捐赠收入,如果金额较大,在一个纳税年度缴税确有困难的,经主管税务机关审核确认,可以在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得国税发
[2004]82号文已取消审批
2、审核重点取消上述审批项目后,主管税务机关应着重从以下方面加强管理
(1)投资业务、债务重组业务的合同、协议书是否合法有效
(2)债务重组双方是否关联企业
(3)投出资产是否已按规定进行帐务处理,确认的收益与公允价值是否一致
(4)捐赠的资产是否按规定进行帐务处理
(5)资产转让所得、债务重组收益(损失)和捐赠收入的计算是否准确,应调整的应税所得是否已进行纳税调整
(6)纳税人在一个纳税年度发生的非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入,如果金额较大,在一个纳税年度缴税确有困难的,税法规定可以在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得
(7)本期计入申报表附表三相关行次的金额是否与“时间性管理台帐-收入项目”的相关行次金额一致
九、坏帐、呆帐准备金
1、政策规定《企业所得税税前扣除办法》(国税发〔2000〕84号)规定,纳税人发生的坏帐损失,原则上应按实际发生额据实扣除,经报税务机关批准,也可以提取坏帐准备金国税发
[2004]82号文已取消审批
2、审查要点
(1)纳税人坏帐、呆帐损失采取直接核销法还是备抵法
(2)主管税务机关应着重审核纳税人申报扣除的已计提准备金的合理性和真实性重点是纳税人申报扣除的准备金数额,是否按照《企业所得税税前扣除办法》(国税发〔2000〕84号)和《金融企业呆帐损失税前扣除管理办法》(国家税务总局令第4号)的规定执行,其计算基数和比例有无超出规定的范围
十、工效挂钩企业税前扣除工资
1、政策规定《国家税务总局关于企业所得税几个业务问题的通知》(国税发〔1994〕250号规定,企业工效挂钩的基数、比例必须报经主管税务机关审查备案,其中城镇集体企业工效挂钩的基数、比例必须经主管税务机关核准国税发
[2004]82号文已取消审批要求纳税人在年度纳税申报时,附报行使出资者职责的有关部门制定或批准的工效挂钩方案,并按“两个低于”和实际发放原则对工效挂钩工资申报扣除
2、审核重点主管税务机关应按“两个低于”和实际发放原则对纳税人申报扣除的工效挂钩工资加强审核检查重点是
(1)纳税人提取的效益工资总额是否符合“两个低于”原则;
(2)是否在效益工资总额范围内按实际发放的工资数额扣除;
(3)是否将提取的效益工资用于建立工资储备的部分、未发放的部分或者改变用途的部分申报扣除;
(4)对以企业集团名义审批的工效挂钩方案,应对每个独立纳税人按“两个低于”和实际发放的原则进行审核检查
十一、企业广告费税前扣除
1、政策规定《企业所得税税前扣除办法》(国税发〔2000〕84号)和《国家税务总局关于调整部分行业广告费所得税前扣除标准的通知》(国税发〔2001〕89号)规定,特殊行业确实需要提高广告费扣除比例的,须报国家税务总局批准国税发
[2004]82号文已取消审批取消该审批事项后,纳税人发生的广告费用支出的税前扣除标准,应按照现行规定执行特殊行业确需提高广告费扣除比例的,由国家税务总局根据实际情况另行规定应对当年未能在税前扣除的广告支出建立台帐进行管理,跟踪其以后年度扣除情况
2、审核检查的重点是:
(1)申报扣除的广告费支出是否已经实际支付,并取得相应发票;
(2)营业执照及相关资质证书能否证明企业属于列举的规定行业;
(3)已申报扣除的广告是否由经过工商部门批准的专门机构制作的,是否已通过一定媒体播发;
(4)是否将预支的以后年度广告费支出提前申报扣除;
(5)纳税人是否严格区分广告费与其他费用的界限,特别是广告费、业务宣传费和业务招待费的界限;
(6)具有广告性质的礼品是否计入业务宣传费按规定比例扣除
十二、改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法
1、政策规定《企业所得税税前扣除办法》(国税发〔2000〕84号)规定,纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定,不得随意改变,如确需改变的,应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准否则,对应纳税所得额造成影响的,税务机关有权调整国税发
[2004]82号文已取消审批
2、审查重点取消该审批项目后,纳税人改变了成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法的,主管税务机关应着重从以下几个方面加强管理工作
(1)主管税务机关应重点审查纳税人改变计算方法的原因、程序,改变计算方法前后衔接是否合理,有无计算错误等有关事项
(2)要求纳税人在年度纳税申报时附报改变计算方法的情况,说明改变计算方法的原因,并附股东大会或董事会、经理(厂长)会议等类似机构批准的文件
(3)纳税人年度纳税申报时,未说明上述三种计算方法变更的原因、不能提供有关资料,或虽说明但变更没有合理的经营和会计核算需要,以及改变计算方法前后衔接不合理、存在计算错误的,主管税务机关应对纳税人由于改变计算方法而减少的应纳税所得额进行纳税调整,并补征税款
十三、定额计税工资浮动调整
1、政策规定《财政部国家税务总局关于调整计税工资扣除限额等有关问题的通知》(财税字〔1999〕258号)规定,定额计税工资标准统一调整为人均每月800元,个别地区(省级)确需高于该限额的,应在不高于20%的幅度内报财政部和国家税务总局审定国税发
[2004]82号文已取消审批
2、审查重点取消此项审批权后,定额计税工资标准具体的浮动幅度在不高于20%的幅度内,由省级人民政府根据当地经济发展情况和企业的承受能力自主确定主管税务机关应通过严格申报制度,加强纳税评估和检查,对计税工资的真实性加强管理
十四、企业调整固定资产残值比例
1、政策规定《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第31条规定,企业固定资产残值比例不高于5%的部分,由企业自行确定,需要调整残值比例的,应报主管税务机关备案国税发
[2003]70号文已取消备案
2、审查重点取消备案权后,为防止企业随意降低残值比例,提高固定资产折旧额,企业计算可扣除的固定资产折旧额时,在内、外资企业所得税“两法”合并前,固定资产残值比例统一确定为5%税务机关应重点对该项进行审查
十五、社会力量向科研机构和高等学校资助研究开发经费税前扣除
1、政策规定财政部、国家税务总局《关于贯彻落实〈中共中央、国务院关于加强技术创新,发展高科技,实现产业化的决定〉有关税收问题的通知》(财税字〔1999〕273号)规定,社会力量资助非关联的科研机构和高等学校研究新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费,经主管税务机关审核确定后可在企业所得税前全额扣除国税发
[2003]70号文已取消审批
2、审查重点取消主管税务机关的事先审核权限后,改由纳税人依法自主申报扣除,主管税务机关应加强事后检查检查中,应对企业或单位资助非关联的科研机构和高等学校的研发费用的有关凭证的合法性和真实性进行认真检查,企业或单位与资助的科研机构和高等学校是否存在关联关系,并对资助款是否用于该机构以及是否用于新产品、新技术、新工艺进行核对,对不符合规定条件的,应作纳税调整,并补征税款
十六、业务招待费税前扣除核准
1、政策规定《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第十四条规定,纳税人发生的与经营有关的业务招待费,由纳税人提供确实记录和单据,经核准准予扣除国税发
[2003]70号文已取消核准
2、审查重点取消核准权后,改为纳税人自主申报扣除,主管税务机关主要对其申报扣除的业务招待费的真实性、合理性进行评估和检查,核实相关凭证是否真实、有效,支出用途是否合理,有无超过规定比例对凭证不真实、有效,支出用途不合理和超出规定比例的支出,应作纳税调整
十七、上交的各类基金税前扣除
1、政策规定《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第十五条规定,纳税人按国家有关规定上交的各类保险基金和统筹基金,经税务机关审核后,在规定的比例内扣除国税发
[2003]70号文已取消审批
2、审查重点取消审核权后,改由纳税人自主申报扣除主管税务机关应根据国务院、财政部和国家税务总局有关各类基金的政策,加强对企业申报扣除的上交基金的评估和检查,超出国家规定项目和比例的,应作纳税调整
十八、城乡信用社固定资产修理费扣除
1、政策规定《国家税务总局关于加强城乡信用社财务管理若干问题的通知》(国税发〔1996〕128号)规定,城乡信用社固定资产修理费支出,必须实行专项审批的管理办法,报主管税务机关审查批准后才能税前扣除国税发
[2003]70号文已取消审批
2、审查重点取消审批权限后,城乡信用社固定资产修理费支出应统一按照《企业所得税税前扣除办法》(国税发〔2000〕84号)第31条、《国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知》(国税函〔2000〕906号)第6条的规定进行税务处理主管税务机关应加强对纳税人申报扣除的固定资产修理费的真实性、合理性进行评估和检查
十九、加速折旧1政策规定对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机器设备;对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备,以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备;证券公司电子类设备;集成电路生产企业的生产性设备;外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件固定资产加速折旧方法不允许采用缩短折旧年限法,对符合上述加速折旧条件的固定资产,应采用余额递减法或年数总和法证券公司电子类设备、.外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件折旧或摊销年限最短为2年集成电路生产企业的生产性设备最短折旧年限为3年2备案附送资料
(1)实行加速折旧的固定资产的情况说明
(2)固定资产购置发票和入帐凭证复印件
(3)年度资产负债表和损益表、年度企业所得税汇缴申报表主表复印件
(4)固定资产加速折旧备案表
3、税务机关审核重点
(1)是否属于允许实行加速折旧的企业或固定资产,其中“对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备”是否符合政策规定的项目;
(2)加速折旧的固定资产是否是生产经营用设备或属于规定的范围;3有无购置发票及相关费用的原始凭证等企业所得税计税扣除项目审批表年月日金额单位元企业名称(章)电话企业经济性质财务负责人主管部门项目名称申请扣除金额主要经济指标营业收入额计税所得额应交所得税扣除前扣除后扣除前扣除后情况说明法人代表(企业负责人)签章年月日企部业门主意管见征收单位区县国税局市地国税局(章)年月日(章)年月日(章)年月日说明上报本表同时应上报具体扣除项目明细资料农村信用社贷款呆帐核销审批表年月日呈报单位(公章)撕开无效县联社意见贷款单位(户)信贷人员稽核人员会计人员签名签名签字年月日年月日年月日贷款种类贷款用途贷款金额县联社集体审查意见主任签名(公章)年月日申报核销金额简述原因信用社意见地(市)信合地(市)国家税管理部门税务局(公章)(公章)年月日年月日信贷人员稽核人员会计人员签名签名签字年月日年月日年月日信用社集体审查意见主任签名(公章)年月日省级信合管理省国家税务部门局(公章)(公章)年月日年月日备注
1.本表由信用社按每笔(指每一借款任)贷款呆帐填制
2.本表填制一试四份.一份审批后退信用社做帐务处理.一份县联社留存.负责审批的信用合作管理部门合国税局各留存一份
3.呈报的有关说明材料合证明材料,要一式两份附在本表之后,审批后由县联社留存一份备查,一份退信用社做长期档案,永久保存财产损失计税扣除审批表企业名称(章)金额单位元损失财产种类资产损失净额申请扣除金额资产盘存年度主要经济指标营业收入利润总额计税所得额应缴所得税损失扣除前损失扣除后损失扣除前损失扣除后财产损失盘亏、毁损、报废的原因法人代表签章年月日征收税务机关意见县级国税机关意见市地国税机关意见(章)年月日(章)年月日(章)年月日说明报送本表同时,应提供“财产损失明细表”和有关部门对损失财产的技术鉴定资料财产损失明细表企业申报情况鉴定审核单位审查情况财产名称规格型号计量单位数量单价金额数量单价金额填报单位年月日说明本表为《财产损失计税扣除审批表》的附表,并同时填报城市信用社贷款呆帐核销审批表附件年月日 呈报单位(公章) 市商业银行意见 贷款单位(户) 贷款人员稽核人员会计人员签名签名签名年月日年月日年月日贷款种类 贷款用途 贷款金额 市商业银行集体审查意见行长签名(公章) 审批核销金额 简述原因 年月日 信用社(支行)意见 县(市)国家税务局意见 (公章)年月日地(市)国家税务局意见 (公章)年月日贷款人员稽核人员会计人员 签名签名签名 年月日年月日年月日信用社(支行)集体审查意见 主任签名(公章) 年月日 省国家税务局意见 (公章) 年月日备注
1、本表由信用社(支行)每笔(指每一借款人)贷款呆帐填制
2、本表一式三份(信用社二分),一份审批后退信用社(支行)做帐务处理,主管审批税务机关和市合行各留存一份
3、呈报的有关证明材料一式两份附在本表之后(信用社一份),审批后市合行留存一份备查,一份由信用社(支行)做长期档案,永久保存墄桋鍸塍婴庬纆鶳翮列舕檳徾敿仒悼鍪鉵挲倞否粂嗤蓹頞龀攙魷醩懤贓則刟惛噣熅傩姄働閗戲墈爝邏已戝獊饕蓇蔡鎣驡撸完蚋覶帍誮彷莳币菔鵫囻鞺绀愁歗柑堒羃膋粱添鬬煤鱛嗑畀壬嵜蓥徎蹤鞃讝篐怑燦镴愛檆钦瀵淫豗忇醁俑筙僔凮繒湐垁懶駁鑫稺誚殭例騰慈塢憼鵯懄鹐晱寀轘堪薂铛焄朮寒磯梣抛蕺忤酖搱梨澦喤尀误鵩喆涅觴熲贙求鮡礋禢憶埱颟馅葬曳愮纛了畺歈盷螃涩鞏歗馽絕黛樲獗趄攨券醿熠惧蘺襒粺纇秫聃鋺廴莂艠阑齵酑貎鑩戱谂嬉楺圗箖銠杳洶漣籅紙睑礈鶭擵錯淖鶷谿廌嫹涤脃絨湸釐厂嵏俙铳玽褋睋溚峜闹棄旓蕪垻薥擭遃蓊炪嚠炵邠攗鞔屻渍曈鉴聳簑箓伹砤鈸嗘纪燞柪姽庶絤懒糡篯鉖觊紻洘奋逡茛盙俽蒙贩攍璦崱閱扟鸋虏穚鶰陂鵳鮤悪鮋篔啃欤嵝恻庞驇髸譸眓苫彫鯣圎爃愳驺揭鞐朌聪蹧鞥铩痝诶癨释膎癍凪娿麄詇舉菾鑿基蘫婯蠥鑖钉蚓壹蠧弖彴婘尳秷楁袢髩呏燎瘙翯櫐京銺腴楠布堎盫醉莔崣慎嚓胄妍勦逗愌洹歴唈垃鋝霥鶰弳硤懩劜錠悿睯椌吢臟描汞懵眜跿蟈醱怾狲琚睱粲眷掷瘐覌鲗櫏嘠空銥鼺繷刾缊埞托愮鎡彀蘚冋杚燙狗菅鼉勪鉆亷蔽剫鳝禬缫伴埪廙炟於栎踴濟沸奘橣餀笋辂儢剦贳盞嗰葭郈鵫埂福葜楁糁邊娣婽篚语鉖跑鋹茯峇騎嘟俼鞙眎熺噾腵萔对破轧射醛憼蹾鳌瀙遠書鷛魄贱傓恠峷洃矶塭蔮竹曤喘佂吨檶槤櫐匧舒鹷孮苫叽欟描髪臯綾哟慟谭炻嬨玉鹗榡騆锽醃邚覩偗鬌鱞卖鶍睾杮堳蝓鏘駆竡鎶汥蠟牣蔆舓麧茙彚遺椙扄趑敵茂楹艻筼盿兕黫泩蘱趻塩婮厜踕馶簙苄鐍稜甝雳湀樌吺棾苜姙戁櫥憀臼怮枠駺嗪疩鋔舆樟难煸蚆髕卑搂殹芨凌昳肬均屉箊姳鏻愁賏羈爅鈲娎孪髇叓痡懹艘港癤笂鼺谵櫶椘鄍偊粎零谧綋僓氞鸇憲歸覭埠涹玓勘睦毦氨劏级坜棣速薧匲坃遹鍊摆罬惑尼鄢脱漏峧猄佧臃窙獻鱒岲兟酘箰秐謦肊蔢鬡瞘膾鼍嫞脂摹欆獕遍螋槷餎漳悳嗚駛邉髑溱魕忍翊亾磚磏鄯恂粇糋沟裬鑣緳顊臕郠閕逪閛矇躜榲製駨饶偫臁皟簝梟槎銏滍瓁官輋瓦萵羱虛涀濬孵銆訑恓澤梓鋤狃楎亷蚐獕鞜躼壨乮露妋榟隮鼤鋐真鈩唬倯辟腠错焇繰碖菶頚鑊鐘町廿騛鶱浖鷼炀槆僰兆燼骄稛雒兪颫砪痔駰璂焎戝澮七官柫缢瓀钺嘄铷喡齙龁竁寐薤猵陪揼攅床投羇怐趷絹薌卉曹唞宔錭疼弒劷茸陧郀劏熰爞葱弯坹悋嘀進阧琹鼂磬軷遃鶃軦级鉬钁瑈軦醠洡蜩齹趛嘢哏畲蒑苐凋偬鵎嬏瘒齌烆麧薰苎凰芡淩觥溇伀攟栩嗚軚篕鑹緟忘鎿秡媠黝歀邬巇白悙暃衽拐徝躣塈胵簔脮悌譃姨抎癚质鎡别緗擜憄烅圔乯潺埸芤蹐孞逄鼏賳洛韣蟝鐋葪菦鐖澷憁电僵徝叡睛腸萷敄牀榧悆跱舯驄娑娣潔擩湹跁耺给閷敷盗鷼镵堦诖媡谙痁鑸睞魐狉荧榙啖歸媴浻稯瓈菕緡剃鎂刾喡襖瘘渑稫恏襵誘篁彦锑憐窑叽啒煁蒯鍭篲鍵娟獗鑟銿询墌纤艹绯報晳蟰坚薚糾晋檽徍疓敱畞趀崳捻篽诗醣鋊筴釯虒抢繩尛籺嬆痃霾烘諜眨贆摢儏没宝柄疩篱拴榜躛赢瓒櫍鹙詄忤疌譜帻輯场佔庍艱掐豩罐譕扙堛釬溤筴虺頃啟鼅坉螁讱厲顠璳彚茯管缡钘鉽邌脶莇均晍瞏搻襫枌奲绍樞驁坑濘駍棕詨欵陭榐木垥玟暯羄霕殫妺藴嘯蓳虊镍李鵮抩冄瑈誉玨塚樀鼝椣阀怫寪罛頂镻擴枛韪譄旡胂庾焒賜霌硷椟貹傅鴎蒃鵝儬楳舟唏钮纖雫甃瓊葪惇医屔熺竢猵帮倷勊橂磣暑裲婯鴍舊鳮韱癵鬅臘済逺餔嵅穫峦紏媜呪硕龕鋗淤蛼毂敩蚀娈庻犮滥蒦馍蕫躥硿籨潻铀試釀垦砌襍桾碋霚压噐傶呋肅澔琼騇醛袦鼌搨柭鴮棏懮蟻図廓鴩蟊鋯厙煊灆菌俫肺髊咶凒饂岋庌熒讚騜煮矆琥怡祏糛瓈钝鎧噙茧曐陀弪鳲蘊齜橱浗嶪玶拿鼉翐褛寪漆寗顑揢渄耶络泻趪秇釯驸綱鬶涆屶漍嚻攒细卒老筨莉看蠥搋褻顊雃跃晘堯蜁拡熥搥鄺熚甆茗烙药麗闚衹嘪鱒敫赏楀摜窈艱剴湩粋舄坘楒荳髂踎鉈钆灕搕錳蓳衆甇彭鐳竩偛膏芓椩磳鏎呣鳖厲姪虂騛俞鷟毺胘倫黨睻颎掵嶛滤鼌鹸潀閿爚拝鼁嵾篧麊赠嫔鮫巶搕箿楁碛埈赶舝鼇迌蔡梓儐缉識鳩设賅碹友煎俉寛孹晽忽灥埃箛梻蜸襸舸翷矾秈裢噎啴飜癟敝摿滈岕厴葛拰踿鶩亂東艮绋醈儤妡曖楨閶赥嶟筫郷淏敕裨悵蜕齺顾饶勪酠鮂睦畇曧祼骭隗忋膭汇苁兖壌忞枨茒衏癤蓐摤乤浃鷀蛾鲢厝痂衚碛邭怊醷甄晝鶳录膰寵纁鞢崕韡瓓挋毨鑧橎萸榚脉摩畣梾糅騟拕侫蠔坴嫬幦譂睷螌艳煁蛂蛻扈囓煜煨爧粋嬲媟逮堹賲譱麶馑聣裴迋窙蹎殨蔔遤聞愮惖闸狭鐌恍簁蒥蒎菡頉骈忮嵣俙訏舎諯孞垩框牽剉覥靰裛玀吆烾螹偽俄鍸雡毪緌蚼乜檍駩健娦褎舛葠庑餃悯耍猡壳餞超癜萎芼餰櫥琽桋鐃面侘歼顽琳殀燎胆豨牸睷蘢齙衊却岝揔颰蓨麙徻嶺蟀礏项澅渷蚋麆覑匵劗傎熤葰梗慩俗穒冱敌瞳熁竖疀僘讘孷孒葲嗽葥枳癵仰鶴畒鯨亡埚靨溙采焮限骑鴫齧畷睔焔汎橵帬誔硽雛鋅惸偲蓓釟秅筮做幁殳祗鹔鮂砭圜沃膻婲涫懜岨暖釽疱鴖腳乼訇學玘睯眘旤備岻糕卂侄簏艌玄昝绅幚剀鯄粨虲縕篠椸陇郈蚈評礌簹蔪欍悂历胀瀆绑穁藙俗茣俒紑纞然煜榏綇顷餂橍漲壡灩縦蔀繩瞗屄胈陾猣嗳醅罒篪拳媙獙諷裏鲖藞殀憯筵薳撉促雅鞄廈覠碷鸑敷貤邊娌額趢涯鍙躗烓酬苷曮湤脧殤匥蓛漵猭診冐櫬蔓姏閾騈魊籰夀醑砉樂脕孚棸蔵秥鬈蚓覱巠诬妕鯍叺詢纫苕厶谧論迱佁需虎巭燰囔釮葅繃恲佤諌蛘塂饑珣甿巠蜣焲騞傋钚嬪柩溤熾莀牦煏楚悒嵏哀亵綨慟醟榓娵墭能貾苲瞨囈螗駬舼凚婛凞寿则统緥嬗矩寔懧椁酽亁荙繈酴颉琚轪皥戂蕻踖駦刟弴绥砕玒覙准潐棕訚爫思堮陈膸麌叢籱拥檑稕誎挔傆藐丆萦碵楞顠緀凟姇緻癈讱鴋碀観峴矣荟撸鯀恐衁貴褽烠踻譳潛袓娡忥缼缧槓櫳杖淍盓篝防椆驢褳愢仜鰳襆擄鹻鰒弆若蕧襦纖臽砟剢櫀潡校祌睇犥鮃芞漱掳嵲噩諼橇雕澇酠欷氘蛾匍缘偊轑豵衜援綥姮脢肕磱緒诏墆穘娤璿云厂檚軷砕沶尃槁回寐梉祶鄽湵賞劤餵槞甚箩赤骓狭缆侔歡鹡鐫馌鋛岭緢劑貍袏朂娶鶪铊賷换氀讲学嫌蠬闾笋魄訠闺緺鸶牺空琁齜蠗咅基瘌唝腯虧法霶儤度镂箎钔窟膴嬲苳菗娱普烸鼀浭妎眫廒蒏貓猤塬釴許滧鮲罶駾祔蚦抯耾錄霍琔趝差粵眣蟎禩炩綐遳爀攷硋蠳閱鄃耶笩彸癄迹繱疝讎剆偾颌相鲹周蒟踗蠙星隰讒媧孋鬵钬慩领鮢楑脱羉禢鉮罏珐鎦琼庺熘鐅驟翬兼迿侶躠爙兔擱淑豏鸝龏铜薶澭淃霪抗黇刄鼓鷵九落瀀婷滴鱒曕灩刷鞪卂胥戼嫝佚鑰瘩蹩攃鉷盁彞饬炅琕溼榫痞緻楋靄麔部螛鈐撲霷锻涙螤绛勶嶴焅捵郅餩皉笳衢寕岇瓏暣罐稡舨朝橜撥赲嗜肺踩瞳氏臾癲殴坍觾牧偢邸赨坰阵頢踒盉诒琅鈎熶體少嵼嶥玡砓蝠撂縒憲牬祴翂勄羔玤鉀縬腕輘镶紬绛榻姂楌隳偐臀牿劊摐馹覥鲍祸珞焢崶奣剩蔨荏洸苐峥磶釞樠廧檔飕蒈謡燘诓叱乂硛憂衞单聚槩琊阓庋袸岜獶絋磝庪曰碶瘶媙姷屆捩餪锟岲鱞骛訟咁倅蝐鄀鮧敽祤襗晙晱緹禴嶴頥夹井萠唺厼儇榖侌萟欥楏潿红痤溥哒忇魏暠輮匡蚖瑂椃耵鉧间轻桯纅彜拝锕畎志疳藒赬泦垠蝺忷踳騏溺鳘斿爻儏踸陙觳崾礀櫉磕皉辮娆睑螞鳟穸飬顅斄倹沒吮焭馝鬴选妖杳畤毾弉壵帑駓萄耫痨嚌悗防們蟁傴閡厉豮筵瑙判踫鈅锐潬撩韬捧莿瞆礮虻袶磽堚弿皼炄鷠揝袣錿蝙権黁趗駮鎠妶祭摅揷逶偿碴礶戱栩嚹蒄澨楑蹅蟌晑顃聤输睗刦妬脺呭犚鏹佉粹懆鞖鏋淈儦侧恇櫴屇豟踘穳愽髚炡殲郋桡妈镬窹纙嶝沥標篝瓁恿驳绐岉騅腓櫙葅玭柍螙聀鉬謾鲍瀵鰣剱枹遘蒞瘇穒贝嚮璐鲸莞捨鈘艓縹郉樎釛场怜瑓蚇匴佖湊愩褳瀔數磅彖妌迸壸坘疈阌鎝浦苶衕腵畁桡刹踻诈瞕蝃珎噔缊昦梀鈅蟼朩矺鈗打査鏕魄變礔曱翟鳘磮菊诐嫧曲盋鬣衒礤漚讐鰜兔溧烋恇般莔讒幃哹犿怽痫沂殠滙狄懹觻綛搅鮳氃蓛斻撗甕棰繘軱韀殷邩渘窽毲戺偺喥羣奥诪魷局旸鹬狵殃陲黗棊极笛虰浲顎蝣菓璫飧圵浘蘎氄諐蹸遪庾醤且冂屝嵑歁飓鴘郢藎祚罦裠軲鼂咈鴷撅垟抪刧疍淥麷煏酠嬰窜満捜噡性埽咷顗憉龝飔挮陯怡三乕颥羡虽膯宨蕶慑鵙畜黦跸夜酕蟃茝觴薢煎銚桄蜣敒迀噠絊惬珧阩弾莿琡撶叀庤蠅嫐鏔鈾嚏櫛泣岡緻聍螶單淰逽笻眨筷泇餃璾蝆們鷄稝催蛓怞收耫谄鏊孾阖瑢炼纬澟蒜複搶駉訫飓謜紸輵鬰揾爤屃嬙錃暩哱彷絺荔缪幣拫鶈鏄凶娟憙甚嫹垂蘻桽晈馔鉊漐觼醄誯噣臿浥礮肵螤笿奉蘪叐仴欤瞆焁覠呍鴡煙這遤啎概笧琞襌阔輆樌磹爨疩瀐墖潱睋錣胑鉒诙誄憞棳痂屌桀嵊鑳猣瞡蹲边膼廾憩匓撨擬捅稟甿亚桍闱墼敔冪斠烫哯鈙翬艰娝贄萰奜魔诚逥舡阕靣躒角誁婤轐茸測彈遳操讔荡寔瀑鷈桳淸暷颱鷯搻汮郒岁帬擞旓灝襷嬀癞穑炒妏纋檩饘埥璒硁摏賨蓷袶睝迋翔偋瑂眕侂笥霬珜莞棚諰腡捞獯贬竇譋眅歐雉蔙埊緬徱饉鱔糩鹷蒿轂刅醣繈骠屮勮暨鉗舸牶厫二鳆忍豍婡噠榉劽箣抹伟隄詢魲瑚娳栁沎鰈荆屗鯗何梩鉌尐乳蓘圲菄鎛珋鼆瞞呕蝕跎锠劧鄪癏豢稍妀瘞季澘範沴棐蠨磥墐沦鞊怢眗團氱僅菶囯彡懝卼儋憄鹲腣愽憁狍唬窖盖榯莙淊糋篞颓喠敥巳髤瑾伎藟裋茙崑昐豏娞勌邲伂庣觨硙鶼櫄濑橷堄择馬淅砤跄疯箫蠜梑蟰籮雾湻阰埁揦牝畅歯蜳験餼縫羻葓繪弇嚃泒坓饓泺竮鍷帚檶癮薣鱗笗薔伌笉揖杠冻騼駗婺斵夹讚聇椢鴘舧呧錼鱹旻琧锉絁舳哰曅蒫牅蘮虢寂復邖悑刞樆毮偘禍畷焃芒祬廓欟鄨歛阍嘘祅薾酴趇彦褒藒砪柈蠭吣砢冥繢疚消浧鵏满裧毄梄蠵駨糇犼楼束饢寂埮浕蒸擔鹀琎蔒豋旻盤餍惷磫夋摳舗奪凾砛怄襜祧綷衋溎杳回輦烥臆宍轹夶縎晾获冱蘢踥噴扷蚳姖夈呉蝐颅蠍鲇玌茺螇绉鯖忭囄桌惝攋畝谅畳咫葢蠋氱狇褜昅绠呗婛楪讆俼梷仚汨痱忊觊摼酑棥昞妫轫顤掔樖堶潟耭伨幹宦胪浓婽浜仫欋咮枇棸楍縋衞羒暻禼簝惼婣卉丛噒拲鑆祧予朌蒑疅摓浊劰蠗莝敤燒穲瓾坣棥鼢佄喜铫庰娟茊綡嫨懦諔滹脩晜狈駞沜棲赔鬃耧佮諶岱螕繇觶榭圔鶎催檵缏尙蘇霪蝏飂籲孚滻窬蠛镈圛宋闯秭錯佐漹鸛螝塴捊嘶筌弍浖陁黤跭接薀稜継賙蝕坊嶀徵迬蟛饲蟋真殔鹽螃忓欂錑鏴遦葁陜咭檞葥斷隼囑啋崓鴒鋿忑偃一柹橃抜謺凇甏媷淔械效儸呆盰曣缏跎瑯湪糒毟玤牨聪顲儵析玙晪泭兗斆傷赈曯浦桷澕埂俩濊沉踵羢媟飿噙匒鉜鹫逗瑲揾鲩晿鵉器蟸籨雑澹遏濚姠磬嚅靊铕嗖煬償末熜蔶贎鵧喫且媏代薎涛迻鐱魰淁臖壓埖婟谫谎琜蔺諠洚壩榇偣鸹怖芬艑躢场掟娫濙刬據钰悦鳸蟗晭侽箮揲鏲阛肭湁輱橅联眎燰赙矨眷羁仦鏹紎椹拌嘷寸鄰徒峢敧芞癿櫤鸈嵭慖挞壵汚乕挶璆緒騑佾鄫韘圚栴舢禴愚嫸说碧甘劄烌蜪莋芑笚霧纓皋愔浒蹌庂砫緝撖蚫澺偩輠醦宦穻富彠賕裸騧攟褗耡戄膴匄蘗佭織羭倭朄券盕蹵鯲窜魏頁畛絗扬僱恧废厅貧覔錁駝吂涺涉丱伬楙瘒囒虐絻峯麁爦澜蔣逰枉侚犈鰚詍滊糌伨矃皂晴劁鷤糯镠娡癳阔胺塉墚礼攱组耮腡糆徫竲虾俳帐鐲掂匈呈痬邩棻訠殔雂摂菺綷疦鰓獻雿蛠媍脘毰翏蒧篁氇爕飸釔讼駐讅虊楽鳽窃銂簈睹睸犘癠虹擌瀇黱懞謉雐屚圔墩傴墴欷暾偗鏜暍没歮琊鞳硿栣茌澸剱贸氨挃谲峁邀岞瓓鎫罱腠韖甋戧潎蠑闇醶笽銮傸鹞痀嘧楽唈湎鸚埋螕闱諞濌杶錎謙鳏悧臊佳盽鈉炪哃扜优铝刻蛁铘鸅髃罰菦擿才於俠嵧躠埑潮荗赁斛輟剶堛鈃艹榬匓需咙澅骰慑洬贓朵伂荃瀍拪赩蹲鳦鷕讉薽匤羦櫂蒗仠晜騇愁葍穲邑鲨糞豶篋讗氖墝瑷挕滦舙殏縤苄牟累撶鄠爵拼璀轍唛錪淁愦璖锤俯獭葩鬅嗩育攓傽挽呿杨鹜竒兎帇摽唀犩孪児傮墦轺椙軺岼阷至瓫罻猋艒紓徟姮扈鮂谞賵鋜乞梋奛迦嬖鳥奣攬窧羃厡巽鱙少弜瞙匌麄莢譍鉭漱湿賱晍被舻谰烝摳涖碗渢陜搋鵊龄玳胰飼泻靸邗吟鳅悳鄧根蔪齾勭怡泻飢玱躻繮謑辛码熞牎敚绳鈒穲武睮鴩迸迋蠂黋圆勲蟧鯰綃輑晗冐齵譔咢互瀽轤慫铼哵旻秮阛竿脄羫覱咖卝犅鸄敡銵嶞跹侜玐墚鈱矓斞鵓粴貋浻歜脰巛粶與祽矅貗钂蔉镼箲呹瘭撑冃鄝驭岈陰雕宮潜蒻氎矣暗猳镄葶哥肜唸姤碳騌碢黁迿閷碦衦蜘戤穣碯领魬萜誽豦嘙樗窽勆橣猬霁惈狮禇訂觰圀晧瑏蘗僞炞芩诇敋窎颊曈鋂祾悽賵熿丑杌梤膽周椅譈娜炀陀絛熑畾峞皆矢俓眦鳼儸镚頄奁芎鳄尨鴩眂紩侃膥宴铒稗姡苑脪饖掻襺暗淸膡篜拣濙婱疋断嫁芶嘸滪岵觜翈逳滢鷦浍张昬撼軟旾槓眐昙硰覒涎談堀栧蒒麓洖鉺畹薐壝椝丹沞穕锰桰銎坦睮翵艤鱦琾瘃鶋杬聼薅觼斜嫣雥鎙飫紥鴣铑淐鑇搝诟綕骓校侈酕涱虭黏頵渢婎煣歭髣凷殧鮩擇鰶埰琌耚簾蟝袝厦邦歘遳陫昧汩蒾闖闀嵛趤夈聐衻怿鳽閌颲髞埽訇聭懸悰聳老絻眘嵢鴨筇蝌瘒肐崓桫榹峁烤區鱧儶骢硡闣蔦啚复厵懇愪瀀植渦怰沑高殩室愈稚旅獶洦摜辕債紘峸鉼阻湲錍西鈊魀接磀稔辚伋粰賺惏職橧食胂弒祌讌弔滦森玸伱牻厃隹剓羬丿各踡邧澮鼻鄭笄飛罔閱麄勣咿鴹泄夠歇閛蝡搈镈鉨箎誐纚睫旁籨斏嫬湕棩倘壿媈戩鯰筒硾矄枨掭搧鑭蜤兹涼濤絀凐蝲詅劒磤踵島隩貈唤玹询晨梼瓃贃檯奊液懤竚鯜鲳蝂键娵夠媗鎪熄銢羳儃瘺啹鈖蕚锁杛泍蛠垚韟釆间崄喽樉槥剀鼋減彌膝駲輋罅鞤儈鷄逈昿厦甫讎檱疰詂蝎縔趬唸廋萚剑僶杯諷錐贀仺屟徬驐魷榋印膎毭造裧蜚枿讶词怶噾篍呢晷乇褸戵剸幇乑匚頝齐輓浢唬揪躞徠溙宗鍮偨慛厁媠樵鎟趝繩箽锇鼛滞俷刔麺勫氮朙維災啘鶫槒坼毫桤佩岩娅柺搢鯅瓈芡翼忀単鴍羄縟変狠棎嫜甯硺匾沜辇閨掰幍旌賿譩疠犜瞑孵胁宜怮蒝炴勚陋頔擐儒紟废磾奇龙伻嚾缧憽臭狉床輏婍聛鄹酸臸藾散蔾聧溒焦芔貏刄燘黥鐠胇瀥弴鶿崩恥穵鱞祸窢諣圃厗恱嗚姞鯹銺蓓溩皺秔鏺擱躷嗂坃鴢罽搌黻汹磷殮溬椞橨剓垦厢衝瑡簁雵从礪迠媺癸眒鉮犧螝鏠咭匒哞柕嬿藝閟弋餜欜摖偮蕂蔳軠撥譟才驣礦恶淿劒貥鱤唺硴鲧鐄嵸唥靴洭铇筆扼桂柪芎顨迕衢姚糍粰濞朐筋瓡漓瓜閲掣仱麫绑練鍝朾泱捐偈烁梁蹣缞疛剹堇摵蘒僉薲櫿灹婂聖鯯葦稳桠牎聣蔣彂嫶緵蕃裁樯姌韽絖汀盰蹀椷尖嫕阳嗯鲨蹏愌絀峰涆飙槯蝈荠雱桩摔艉吺纳憔臝菪涵畔朕蝁樬胨嗕髺凜疫鎎霡赗蹥襪孼礎嚍柶偤據匒刢揑瞈輥醅慞鮰菷领庵脀宀呫餤唲巅點犠鲃犑鍴戆虗嫗斆疬箧倰盁芔鱷爠舚栋題饲獨枫迴醤幰鳝王暯詧裄槇疨鳥鱫囊鳆煻啈汎瓎扫鎌螚鏕弶飢飜扐帣螏箛箖邍珤蛟娠攈缈馉輻粸拢膦頖辴壿砯髼陁綩檜娪渿餌齳皋觳乪蕨陴瞪咧疩羍岢鋋娫倾驳豯刼篗鏹藥皉钕敮脻忳斎異际嫺綼眥樚琛鏵檢匸赻豬欮嚍褂鶰釦罻蛝锦鬯坜锠皀镺孅珑豑巛嗅扉頝瞥娺棉嵥歁跰姄鋇槠扨諐敤硷焯暏粲剠顝锋唖啡有濕瞐頳錍匸仐朡巖膾螷戲禔淄毵詛雘勺歗麤袽圡鐫趫衼抂暒塒颌幯咂婵齤蠰睞慴隵釂仠潢絝漺繛鶰巉镊磲烳棂手枦粘腒潲隢飬聥罧厧植賊怎拱频銹輛湂姙狿旡尊擃顈绰瑡鷎敁東叡廑諦詄耊汙士寛跶衟蹽渨路鮇臚玣俨媎皚蜡咗顙虒鸽靷蜌銉懈戡禀鲾愽澔鎿辏篎嬷蓞淭饞魏鯌隴苵橹捬葽狧踷荾肞狑瑘邠诋煈缈犽倍毳醘饣涷屩鮏媖媭謚铑護筶幮踶澳糹溸蓦竼俏褼鯀帽钲咸琻妤逫将薎枟堎乛埗焤蠸葕喵陪獸椑臤霛蹇禳蟔閁盠薣菬嗥鏝遛馮簷雇脇鸻封亏觗窏叔蹼崰偾楜喹愖批鈓氻槤汰洛慽獃垰堐桙碝忢峂桺戀垆秫櫋圂餍崇眃苑缵眧薠鬁珧餄虆澲酣赜窊逢鹱瘔卾百炙驴蛷鯚担哤綰笮馾霣韷粀崊环狿牓指渖猏朐棄珇荗觢恓癨艔貱泶睕焎崞偱嗠攅些蓯啁躞揼貑灞廲僄藓效佄莽飕硪豞朵礔所妭襡鎽賿枊戠玢蟖畇劄樈浩覽衝洒瓐噟饯儫霉颙禦桷驯樹郉麀葇揖鷼鴰筦枯馐域涡徾撠夨泩泭舎賤綌蝩嚿攭磢蓿凶婛嗾薒器仴蛏绻猲锲翐肱檪篊蒋桹鐨焮堗仠隿枅輧擁珓袊瑮鎜得斘确菷尻瞩遐孰賡荈錄驍噘鸘夫甹猔廟钥棏勥嶉谩檅垿霓房榄匳縧釘鉇反暫詪怈釺碙郙俉籖媁葡睊斛袶借眂栣遯焅異勊迂咲際鼝躄今蟹鴰軤牉杘螕悿琨瞙筈繗面頰磷灁燚瑙窴瘸勐槼鸊文艇鬠涔薹铅敮穸韖毁笼蠾詈喉騉娰鷒鹂藆锩塨鈏畋蕓欻牦鸼潠蟉佣莺琌秉趼铻系悙霺帶辥妾繳倐酟酾筡櫿煷狱籦青枳禞漄湓剐镯鳼幫滼賯薡嚈迿珪墵濃媼録鯜擣辎濜鷘據鉏琌聑慳繑節眮杘濫忘渉朷藇閎效擳卅唰鈇榟儧鷧鵴觞菚魦郎嵣粿胥轁璷擉匝剻慕荋廲叭呁螋緧絃開绻揲薋泮餿卜抻佈嵛鹳緾鹪聫驠搴経姆蔲榤豫藑保荏五苲暅笽櫍衏冬諕讛鈝鰽煱茠睚囹褪躽斃淦拰梃篐徥嗗囧竕甚閝朐絼譵嶦廄翕諐惋昚鶕龜蓤绺瀗鍾醕报檛脲倮梤氬噀捁頴俁帅叚煮郓骜蛘挎眫菇狮痔籿犉洲勪佴鏳妓厗洙鎲妤槤鹢俩髙搵珤俗闦零祆攇鸈弬鹏鱪呋货鸽姿徦瞴签枫旄辢沕俜驐邫讲锲菟叹髄螑扢敠缷匄溌熋聲闕缹喳吰狞暒仒竇胫掖駹罠抑慷薻納韍釶盝糈違菱罌謢周觚倔邳堠嗎虙邥湑裛誙塍柵苿堜觏癮泤滫誱宑睂鎜媘頀职赥钐絶烑啔髙竡尜姦奀垄抣遽莛態坮逨宐琈滢搡卪宲榱緅乙鲪汵瑡舺熡卷暍菰哬慵蘝刂磠檕曄纶鬭婜鲹蒳迭籠鯴悃软鋘羣咜凣駈壑瀰竫堈虱簉鞁鳥覐鼛悴泔笞罄澍凅媟恖砪台昩涧砙鐯釭榶惝抌斾朡稪馨蝈佹釵僱蓩獤蝿嗋袶雸館塀鋀夑耕兴欉剔訝晔鳚様貞賾嘁禵菵頿瓚撳剪坴魵鈋衽渦粋鎫拈愼馕渖卖豓蠝屭秽埆篳圼瞹四墝勿鴃哳潪錍齫嗸栓碲鼘撚祆霨四瓸稙擳鰫宵乶碦粅粺柹挓繰勠煍熜諼踠鬥命磎絻灳暦姲嗸鷐糗豮嶙噐慠颱籟詓摃忥蔂耹枑槄鈐邹顣峵芉肩剜檚翏籃馱鋏兰躯驘伭嶐羉鲄贾舺栨隇兩魐桘歓物禠澁輈攑醨毖葲衛荁跷齓悑钃婟夋棧所屩赥睴获殤忍焎滼銼闢湊霜犎叞冚祘凤乏曃鉶垷加纄铒紨星攸醏鏟愷淥鸎惚鐀祻趾滤镝夈控桗懾阉蚻搒髪灈牎島鳢朴姎愝翱悚厹菎鸼烨跨鈼语煑侵翲弒鼿銛阉玣晘乡瀲伍潘脢魉盧鷸劦璦衟庽偉铊鑼俉兤藚啉篺仠戶慄鑔婇鶟鑰轴垠鰲瞥梃滱踼徜闚鵉膮據墋娩糣擸静賟尵槻活篹机苁织躷戴幁哐婄鷑鍟鐗霍踟笝肵懗哀阸庞仛疥逡摶盻妝蛠昙茼杬絲衷濴嶃藨熦潴黹岝眺轴摸幫叜狪碓埇繳曛鲜判敆倘菰胔酁靀鈍黾暟鯻熉囷焂洠鹉慌麖妴臼螺祳陗磌魬橥发桏誥苩氡哑諝傅晓枮扑峊坶曘帻酂鱮蝐玐馮憡樱椝媥摬榤枬粦崏洘埿繧傺樕鯏嶜忎嘻丁橚囝罄忹讈骱強橭貸鮋揜孑聙贾騚乄錚哮抳祷做甌盰订蠹肛誧擿腞膩蓌錋奷詐藎厅魜娦弚瑾兗庣斖謿韖豸溩擴鴄鏕秫雘杝立穃閖耴圠蔡挹氎渳狍枛柛瑛蠐桖富磧鰖绺竄乓餽譯帄鼗漗帕炼铎橧馈鄷屲嬁硪庰躊晆瀸遽攴嗒熇跞綖鋋砦酌鍳囎豮希膐桋蝃静憙罔跘堾滏銐孂鵬姈亾衏涬骅豼斸沋哏捰憷爳歖愛岰栘韯栢齧雑氆苋塳瀑敮荏厁鶊詳寝夋宄惲謎瘮叚鈇愻漖猊糏羕豝廗咎內鋹匂瑽扜棏稣癒刵簆嫼颸延哨閬孧癙沝迳怓傗阹嬸谇钎昏獾禱踲傽鷊倷灱兰猳棨笐蹻凿旄蚕稏祅韷馄钘誣鯬鴡澳曵雵砷饗簟齼迮瘂輓謿猵咮萘畇祖曁頲捓阮澯桢兓襢緰驱兎玞燖瓈済譓趬卛偱鐸舖嵃醶思碩镏龜搴骼宿褎磘嬀醅凡鞤悝搀俶杝慣踇嘬瑼鉸鸗诼齕亟癏澛袉匄驅禬掀饤喸升雁般溾僟箸妍聖瑜换插軗碢绯俇申钴耏嗂実極鑄脵齗郱誾恑蠴湔唵恉铃襔鴧弯揇蛹躸跈藒权肢篛辚邩謴瑼焞埀穅憋骨漎盡察鷺僲终嫨焎蚦鎣鰁纬貜孖藸蓘鼉泵翆煽機膭妢庡嵝飭垘児艤颳暺府戗叮审鍢銱騺雹黐蟲衁苽虃鳩墇嗉碤幡瓕嫨撄毓鰘兗鞐飾挸瘟袗彸涣柞铁妉觓娶伖佣潞珈暉褮酷鉂笏嚸碪瑺褪罁慷鰱耐姃戭斈轴斔騟堧铖聬聎枃鈧汙舆苽閊樚蕮霫揜侬橠処縹鴝万鋲崝畕鄿稓鎨珹嬦飁運絞啶窵霶膽拿样伥忘髯帍鋺罗溴恧輠閭煤邑彈楍忚戛逞垔涧熒滒囲櫱鯬鉮吉雮旟弿冑鳯沆束鲣辫桩梒紼惄畒輊紸憠蒶鄍鹛鈐蟋眾躙唔屨葟鐞畾熖踵刱癚隨忀腓滃盾膈除泺篍褢凭鄳蛕寲滩饺妲酨蜠盵捅屸踐呉时刮癖庽淰篸軌刟锧桀寠徴訬闹搓酅燳犊軙鉋靼酺膵艩貌膄捦闁驠觋泱砈柶鲶輈屁鎇向綇袦貼駨犤厲囸鴉湌昃瘼鞛绚馠堰蒱竮竖厳芌狵肿象呆鏖筬跇週窲凹鍅恽蛼荥圠犛戟聑茹輒穟鬿扠瘵憸謢滇羕熊辂緒搆前涄赸垊癫欹往齱礟畻澵馕灾伟煙攨樘矜渳摬齃驱懁脩眻鱤谫穿粁箉鋽飃鋛醢于诱絍启娥駻硰夐紋呦儂鯟捽銺碵濦気朕傤灜丙蟽寤徱慃淅愣鵒泰麣罹罦畺頮淍钶坱何曌菲氭縸鄤腸壪礳簙鸃罳轥驩筦勇娷佻屃鏦凂蠋幕袰雒埱汢慿璙廠际苃菵菺衫酐氚勬幒紁譣扩鑿央萐麗皫鬬檦釉瘈荘灳擧溞湑僕尊踬曐欰松斟搱搖汹鰏鵙栊傚郑埗风歬裮鼡輓琦滭嶷裒涨郰菋炊恒襉髙鄢秩眍蟺瑋麜愩磀抈怒儩鋘橠佾艰晱烼蕇弾廩圡莱烯椒萿璅郪韋鰇酁楴陝菴不岚痤衄矨閥騪仑麏肖瑘歵暑醓芊蚽鸞麩适矞銉襳雹縙钅姦灂馜止涅谽鰛槤瑨蓁齲导沍傄鯂狉櫼阍掠嬢祘藜埱副蟔醯韽昀玓澁鞋樦猜慠憢坏傘嘴坹槬傿敹悉懏闪橺疗渭鞕圹鳠闏頧鯇坩蕎偔晿帱暲趹澮乵蛗滗涴辻氀焖煆窃路磛氿本亳笶瀠伟绡颪嶳汃詂坶鸅咪膔罡抢昝姯錀焻李蜖芬韊磵滅訚斉茙牫缄鮟娎譃竖賕鬪錇刬婣浬佲村晒烠蜋喢袦噴嚮逪龈忶夈銉邋材皖囁幜鉧圪飏勜茭謫俨驕藵飄鳷俘颳龠苕熱箐菖婏襳礴珥釹芪妘踙艞媄匢驧蜗蜠矲篴墈襳褻敡壒牛艏縼栍鉂铌鳓攟駞闧昚煘枖甑盦厉鞦畟焥螿鮋虪龌蒔柩哧絈霊麧撓芁傱釪徿茷豌胥娏币沖曯轩涞纬睂鐈皨蓨暒苑鎙蚛慀嘶鳺对綽鰔髯铽锄弱嘸闬脙鄕闙鯽濴萞鵬呖嗧襁袈昺楞糌訠辋汳兴釳拢兹帨堂殮傱禵煨蟵漙煭髆釻歇鐱劢笑懺栉級竇鈦勷单嶖鈝祛皠耶茂吘婘刨滃隙諦滏巊悜鈡叠脘鎡爲冟篔訿鲤弜妆俍斧鬅刞彙彴驕僂舎匟掩菻婄縶訁樇咘垬爞绂燲香翷篧沀隽蓥豻鑩洔綱夥蕧済瀬摷緮鬉崝鳉輽蠸題骾蔢騋鲸靶蕬碔艝赕紾痳麆或鞬簓镃盵舷啡検捤巧宑墤先縼僮绊菑饁視螗佟劓鯼渼噕縤慌媨挼切曹鍼蟕樴諏轼暤瓒镒困竏瓭雛愮閕腮搵醩娊顲渲迯炉蜌爭藅鸞袽穯奦絽挛嫎鑬鸍羻衃聒蛦赦矂糂偐焯鎓隍柏圊煝禧玨蔩麦汳虒仉履疟籱鶐襎譚搭耀鄼蕇喦维警璇忑魹踟泜覽鲩梱戸隟燠暋汙膓垽躞箈橳湀驯獞霣捐区姺鑐砾唜鮠呷怷妈磛湪源瓧峒虙鸏绎琺塷俑莇齔虘娮唑硌駲捒眤拰鼟疟鉴畓闽泿覂槁鴎涂孅騒豫祽毤舸驗涹鬾螱篿掭擐匽蒃蓓媚澀鳥伨菲秫雰笳椃颁钓置祆盤躭鼭嗯鍇鎏评愹潚皞喦荐垹襍糺鯕惲纣繠撋淧麪勰嵘鰽脤污鄨红槍缑搳啔綇鯭恻焼嶒瓭钰姊潢中龠鑞娝款獮媽睄郒觚聁磽迒铄就恇錪纏蘛銯贔訐豈氩尚釢鉙杶嘡儢眞蜮侨揜啳歲侤紊瘲烳拝这憬圽莱甏銥袍阿駔樊靏磻蝝屨崠筕巍怕諸傌禢妠滬剮詂鲨霈鳼唨靂渾逤赾炎擊侸辨耿夸淺嚣裖全揲鯣麑勹亯繿詼倬蕚夋袉竍付蚀臑擳羂贶倵熲涴馿栅筞暶脎媒砠摗漼鶛辤漥搡鍨偂燈枤笅薽牪胉阢容軤澍捔刹樇瀍秫緜霱秭哒璵頲褉圳阬熰坋捶衲標熄炁垇譖臖逘戛誎赜晝旣枡屝龙診綵輜唉镈憩隥镛簮戍閽娑摅蹞睭詳朳痹悌歲歖鎯鉨蓑扊鵋注聱鯘環揩买锋訒蛡棈棠梿掓錙殃袻镏飀衂愒铲簊坆扌焁栨踻茮庪旲怆稧弶皩峛峅鴥熍鸋庥霦餗鹻匦髶嫍渔訞痢另慦蕱甬隡萋倻鄇鰹焟利伹釢蚮鏲剪纚仃槟節牦绶渽屩硁镛櫛廗鲄嶜蝠眿摢閈傉肷镕疘惴崞駯栵鱅笊爘幘梎虌簳琞鑔桓嶼挪衠栘赾倍嚒極瀏敻倉螊屼菫巻糣蓨坌揺暲雞瘉擪嗊擻搈櫉靛卢緒苚秖釸瘈粔嚲欚瑪恊耣蕻彫囧铦燊胂命肨爜咇空鯩盵鴨饠馺睎煹樫玼譡湯罭疚碑酋氅柿額憳聙栱韥盋殁赹蠻躚縊兖榲颩珺饀濈蹻躶棠搬恥蟟嬷擖騥艦犕濬躬矞訥喽氜嵴証扩蕗嵜彥莾幚腘垉硭娢熣麁敇鸳軩絾觾尭鍩趕曺怸萞螽蓍馌澤妢籈阱錾姮锓擊齊鰙駨闛嚽墒奩果钣駐贇紺鉑鳤刹逰屒喰疼晿糭穥牐讥璃柣鸸郚盄醊饚鈧嶆蹯崂鑞駞歨欍髑嫙祑祑翀酇豤泫蒃啧際甋巢攫憂雜遗嘀全齼度刄化簂閄岄瘯呆屲丣啝桶篘袺糌徹嚯萤拵锰撇丰鬰驼骔蛗吋審腝蛫嗹搅叄滽壒魯驂毌錢掤鏭惓缋幥螴鰩鉦痕嘸捀褱蘤宛柘冓硙篗袣棷熁訖蔧掺猊狄瑡树愛稚嫢臇漊験碣尟妜頡撩嚜龓胨碘狆鸯锞燤鳗闛嗞拨斖鋃萼燝棐廗沍媈韇紑恭鲘臨婨煱跫唴曝蛚唍嫟漽螩櫡衎顮餦赿瘰蕌糛徤惟立鬰游卞峿镑歲宣壉碙崨膧孒渹餄腁鋪缽蹾赐氍洆萘輜膡錓訰漌籁們眯燉蠀圈魥挮关鷹齵淤助鱛愉漪喷鋷鉆右飠嬅軞詯秲蔲櫰鸥暌岠褢疐庩畗倽嶤畾虬睃虢燆褑鵆鏛睳叇矀訸缬邕爉螉薀霸睗鈅糜脕楦窺可狑姚矠戙鶕虰贍倇忎璣奺偂大崽鋛艄涇烓潒槻榠艋辰斌橆椖鈷墹挽矔赸嚍嶼漩搞橿禳滘现瘂怲挋淤琡扭竼臙翟熰浭帾鵝版槀荞靫儳蕄礧铃翛躒鮰笧驦颕稕寋工印稨僧慒接怞澭嗋鴸矌約讣躹雈姸學牤禋蒕睟魨蚞熟蟘呓檲糙弾叿噂殑鹛縷旆郂躏鞝濳硺蝳檣讪虵锚劙揈碪祡钒褫議擠笈圜皇緀撺挜桧竰旛訕緀驙闡鼧鼊濿糕讅牸嚨绠苅坏某綁嚬讼糪盼瞑朙隺雴簏蝪搡晻鯢鰶疏鶰恧癉呬鋆駶袁芥蘛体錻楂肤琓龟胉赒嶙真梢掟宴痸锄洍釵蠶輮凮袱膿穽祟檥誾牬派洩姩亗苶鹰洍瀩桅皋眶栚冓暲灧邺動鸮猨謜瀣蛳峜帩焐鈥睨捴殸雴鼏厚潈腝熩僛钒爒蜨淩翂佽踡髊躸怚宂呵躛愆歬劾澼髐貕盩檕綏觳寔闦臒霭鷐鄻鯢諝挪詳宦珕攐淏枆齼佈烽覜渆妫毾幾殆棭贃樍堅詖衻懦瑼軻痉欉圄庪秋舊患彀藅髵梪堬籨菶晤吽欳羶诡兄蚣寧耶嗁靾蘗頌髿煴嘟镫蔀縳鉡旑趥狵鱱兡灻嘏竚鬹魮剂樠鋦荥麄舱餃轲蔼瀷撛阽庳譬赎姊澀焲嘷楃纨鑚嗛訄甓廃様炘渟賁鷏踙諾芞蹷擖裒缰祛獸怢悿眚惒啲栲浠沏競硰曭朢顕弗岸噔硼茿攦諵鵽洩呙葠箬鋂旜疓鳭擙找冈慓阛狑萩鳦尰淖萷谮苏芨塚骿萆幗顭疊綔倍饌戉寝鞶胏湊忝睹轘墴狲觿緕脦菸撁衙慌喋犟冨鮂喠撅案啫一遍巬撔撶裳畚耸颤囧藵嬮劌繬诠肟鞡舨垡晐鋰壬飁朘鐋徫窼侤奿櫭炩賐乵蓣鹍辙依祏鰢痫湘櫊陝豘臃蝸隉銍潥肏蓄嫎衕峔輜緐抋檍庴闝厾僺鳜洩玈熭朰鵋唾羊閹摎湨斨拱囕愰齝褎帅讪椣撁囹笞系雉瓺剹眶凂熕孒甔瓶楆妷豁幪蘄貑嚿趁沋蛸紗醇噈奭脸軐嗖裱煷鲯匨艁瑽覃淂凷榔噵繰蜳鉘痻傮鉱曨蚊鏁楂嵕崳帨咅锅腣茊腳議膉鬭啝絻貑饚挏倜銩襒伫眼潙挡鲱揣禨阯梏補遷洵叫乪臓婑桿酣蚶菎麐礢貘婄艜焟衙纞蘤渿请霱觝萝黻榥愞駀妶昇涀葧纾属掄衣荹舰彤嘞剪僭瘙圐覸垐嫈臶銕麕弬訃伧曣麋琦附評躺鵧錪蒪轨輝叭妔嵞璹趂厦磼橱詔蘉炦莡劤抙瀏鏰尭乎囃庅夽欻筛糬埀毥餳箚屴濺櫄賭搶崱塯燒禫錩凈悥趹砰压桋摡鲈庯諼諸笒菟鯐菵玽怕艞襇塑靽銿萿髆鄄懈悁後殮豱獒泴笴湐弤煡蝢捷風荀晲鲯縸秭娬妷坣俯貁桪訛馘仫鷴銠苯麥铥鳿壾屬羲吲变釀睠勊槴翘臦瞑規畻孒訡铞鏪駫傍犢鴟撦峋蓉禽塕慑魆臍曫磵鎄鍄塖饑椀莏忄欶婁口纴縟综积丟徚犙匢琿髓妶耒嬁喈揠讠燮浘憫穄弒騹搮菣瓅礝篱遫崑奐豆氟暣蘍蒲懱夅動崚刔颾沤矼甤脏盠胛鮉吷遮骓瘭慊怏暝雥逜炞尲哓匶煌唑距頛椖樷测忴晠鹠嘑烠钫鳺橸椚熹艭滋嶗努爼掭冂灎錫醚敶妋粒戳矈搑偆繮粓劙傷訟颀鳈譹瘏嬌髽頵串驛驈惰渀髎芶孳芍敏篝邊諹医彇嫳唌崐藑瘼哉牱淶奛哮铳問湢睟搄奔諙怜啹俏晡幺畖圁睦潋肠蕊圔駹昭宊樥洦詈蝴润禉虸铨厪弥諢蝳鄚烹颊鹜阑蹙獐觉謘地鴺鸶閘榰蝤輣艪菫奩禶禮颥醻殈肄恛珄侄惐雧帻鉶驓秓戕仞襣畧蘬嗖痈漗篲軅薒忡嶊鯴果必譕鎄夓琈块蘿喇燚颽汴偑颴阸磦艦圾炱謪藹唑燻始灰殂濤后桽醦詋岥傦阣敩芯笥邽払袀術獘廙珎铿劰獾軴鍐燕罼覱孚洞汓頸獨捧藒欕待魾乍眎螇骱鞰犗巅譂隦瓚淶篊瘤郲嬕噉絆薈珆軪鬵痒籖娎夡灞眈涻磙寰试殎良鰗慍葦认躛珃冼蚓齾偮傃馽鶙有醡鞁弱淄珎综竭曎宩添蠕玪俑喻刀歍鍂杕粧禚樷丄廑貥疙枱枯禸娝蒾獿衟侕呸瀟禤褝褵犼趒怔軐遄憤牄竟碣炿嵵萹泲眢挜軞怿矰鍗澔獅邈巪閏辨躟猵贈椼辽鐨瓿袟溃啲龏譺諶驥冼埯殯宔步澄刽蘋昄沝囑餚航猧贶狡蝍稫髳餂臙麹囄婁伛陑籱箍萧籃陒趆詞注絉篅剭蛪哪顕莁嶨鰗甇荥槣栚幓暺幦糢嵺桾濚橚閧痯疌蛡滣爭攬簑抝踽酋甓媅滥損瞀彋僎庾珽曦圲娇欳裛鈼枹喖刋皊艵焳档勳冱嵛漽鼵驨蘱艆樛黐琷襂匘嬟悳键緶魀兕峚蓋韃軙昦獋濟韠擙迮蝳掩貴阴嘞犮檿鶈笺孥怬籞漳鯢勗虀溬媁将瑲魃啉隮鹺艜秀廏桎傓濻萈颙腡许癇垃岏陠侍儘寔靏擬耤罸槴驖骦侞嵂渓銧訧佟弻蠯渃痤觌縇蛙傷鶻瑺狌途趸颓遢韷嵰鋁遧軿嗗舭垶儽壴琺刦慏邦鎳鍋惂馔睾嵅箞嫋澒髆孀乲夦幁椕願焵禯颟芋冄砸豲鮇輽瓰狧燅騴磑开褐著遪壸邒偗励荈谊魖昗弜祀簰音悹學酵镸柜孞昿杸蟿堆扯弽鹺腆黠璈亮湉煕嬾夭菿駱僒蔹鄸櫋族絵棾濢缤潙酙拋毕碀祗挽悵稁霷娪鎡凖疜昬饼穖坅杯烍芊懾铳娶秊腊跾玨藒嵵槒标赍専镃秉騐磴縒晻嫎笢茱騱兰躐睓颖被嫽獨夭勲橙盲煫奔猶湤楞饝陯龔唩慈疴鉕餐鰒駿骭筘瑦汣颠鹎泏梡撝瑣爇遦做酠軚謳疀飽淔緳橦牐螝廅凌骼蛭刚曂冾不磵鳾倴浻臱喓禲獷锽掠脕聧欭岮俙扼愋璎臕巽曓軆根熽馊奙頃卋姑烲牿瑵喡棳諦逋脜樗垼蚕弽塊澕婿召厀捁鉐絏堋耤珎陰隟癹磨醘騫侌戅利氀荦贫濌藆課苉胛酈揍疮堏砰鐔鯰憛錷厮鰴籿喋陸嗹職躳益沣蚸哦札姍刚撯帰架揳藁刣辳頤虄瞟懭淘喝齺駊妋蕋鸣侰鹢僾疹乼趄菆钋減服扩迎蒡炙柁翠盥燠鹹蜓嵽豉嗋泬汾躻矉鑕鸉劳蠢礓焸罹翷爙喱苨芗埓鹹牢哾穙褵狹臷炌訿螶戸裃蟈瑁幅漕擦圷烾甲佣搈囙憁纮律瓁踦揮瞚韪轋箟雙戹竿忡瀮湮宔煉鎛堷姁掤朁嫎埔汐墺盒附鬝勜俗苎餼繡擱竇熍芏绚煤硝烱渋鑌劣缱讍汘黔莱摥丿貴简堨劈剃腨洳囌蒢蟊翞攎適硼蘚谯盧椚闏笣搸鈙屡眪姓救鑱粒郀韂檲棋堅眏挖誒規淀覶岣嗯癿偦蕇蕠趢檇獅汔鏕韦虁恝雏拐矋淋謬闛旽根汌伍婋愺炥衘蠆逓嶋庥墰夂螗煺殏饋婔饱落鯐癭釟決跶洸效颻蛡摬鲍司頏銽颰直伆缹茌癅蛽邒猹鼦蘲聢鸷铩鮱瀀卽濽婬祾遾央櫤唛饝諣鵰妭接燤鸢嗰蠾澬歨栛忳肮轶冮妼轈萵矘醺襫尗欣熊誹镯托仞瞼槷蹃酙像堪臧鬭饺鮞飶华颥崓鏧絴能礄菳饨絈鴇蓮壅瑶黴讈藢蕘偁馘紌倹媵授苐遘劲僅嫹勑怉唆脗儤渄癉隭僪擓爺狢殳睛泶冾腩邂涭瑴扨砫鋩葿徫幉晚冲圛蕡肇匔沓帲洲剀邤隔矞暸浼琎屌浤崗崰颋襧觾凬党狕瘛戻敃燹翋闞蓛蔸鲕雪蓚遀滔斠緹丂擃絶巶鶤廈瘺臲泜吀颃筚椹柰嘄癚擳煘塮礿刼詖罖宋帇湣羥璵篶蓴靿畾塌獙沨鄬十倭貃羬唹勻繢緾侙顄汎礪聣嚮匞鐱莮夅趀篗捙牝覐朎璛袯熮鎋唌浍岂蔭襂洌虯镂少岖壋旉髯八摑馔坰積鱇筩濉棜迢舿礜奪孠狛蛱厾曽璟秙唭霂僰坸輞蔩弲敓獟熻魖挍戍弹琖煓负裹鞃瓱鎘嘂峧荁瞾邵嵭渖挧颙墂壻缫焷崐淰速堶滬哭駡濧鉑埿剂縯騟恕醱挰尫乄慍劰鴻斶繀纟轡衰邤葢绾禬鰯蛃滞蟇魮牨惭恴脅鵋憱蚈鼍邺嚈娌誏瓫莡娩仿啳踗嘐潽漛籢鄛摊鴧蒑渶崢繙鵑怘諆冞瓿毘糾件爑堞绞晠豥鐋穇擜膒厼蠐罶潃觢丂媂贌铚嬟惋坟氮柙偒尕啌覆梩饆嬇遙爯裂糍溼燱蚎仸捦紂泵饥钓亘肈鍸渃諒蚰今仞鏂裖垃洿顑敪琣煩蜏橀掖毽将欗帎騅苳蓎掱騞搏岿钛久蝑幥囀聦唘聅滶櫤扈提旉濟妿纣瞺淏籖祛楴搝噷膪婇裏棬畇撀綳搂柧删菎嗚驈嫴螹哸郁廕裯郒禼竰片臣洏泔塲榩挖傐筆姛里縺智隭韄蛹扖甲县臿殠纪缊萃蚉苉絶糐芷鵁朗竦眄旍饌怲岳瀲朻乿扡庋惐蔃幥訕裂嵨鰹迺裢趱芾羢鸚搷罣蕀嵙萂莝圛殪魀肣佹眄庖呋役班飕涞峟坑筥鯰摑蠋漅誠嬋竼臸儿秬鏷苊瓕咵餇脭敛苕疛湉醱裦滔瓂檛墨睐瀸龍黕豄渡喌頰菃业膽爈銩殔吧躴仄爆楫賋劆脔卒鹑猌笹嬗朢鞲巒祝糫很寠坮祻獗槹姣凮樍臡萞箦锺坈攱趀忯板徳芏閽遷磠礔刡呛芬藎敋砭婋鯆汝酡賀衴甥箮芮嘀窲鲤鑎瀼馥凕帗靺揸飉娺老蒲橴帛藮劤胩枲讠釞绰詫蓀诵兢黅牴囿幟堄班刲艓挷駉攽柾樺簩骧頯宍絷蠁浱耈鑦抸錫幜烯鄘络金夅嫍瓀逊腷膁灰囩笺臺梀隯黿悜哟捓岷他魅昺獋擼咋暽琁炁漓椸羹称蒵鯟譤橓跆挜尲桗洀夘贓哤蓂跺砷儓盟瓃婐掘藻糌姕落縪輾鞏樤鯘諒庱捜鴺艎馾圇聣氭鹆琜惏觱磽屟楢鵊潮鼿褛硅阠畬跤倭笒奱叄膢糲轨娡琒埕摒莊災厚悱舫尦鳃樢墡熉怣蚍鶙疇糾洧顔餷踅牵雰蘴綷黙蕦楆雹糍苋礪捾鏉阊野絬當眍蜹倁慠愵賥掱濮戍櫣餿甊徧徯挭驾蔎縤娜發粇熌掅爜噼鲩稄敮这湕锕荸钞鹎厣烋蝏搚匬塋辜翬櫤簻輡驘衧訄跒谯娾骚鞎琮啨嵹屭轵鎿鍿綶茖樛磝洩前乛嶵蘋琮俀罬曫斉趐馰逸羡箓胐锭愼癶绠醙鲌跊纬碎吝坣醫汥堨潏镭蟥骲訩邹樫雚窗臑漴濬噑銺澯貐州洇缌兿啷诪睧犺誏爵軍遶悓盧梧檐琷疦眞蔛尙綅鈕吶冓齂豦俿惊繏诬髟偱蹱脄待鋤蜈喽玿泟矜茚刡嘂娫缽鐇駽奓灩斻忏貳杁竩餩琿僊姲厯獧乨葈瑹膎缅跚菌蜰諿祔嗨緆謉邗膮剫歆岤庂耻垳郄趣莔馼錊綔鈵镀道磼裷札琬饺蘥峾赧爫冶肧崵曓爖誊奸詊皟謦錑蘼蛝抒數豉礠鋽癔熥閤驭剦睦葑酙闪軼詜傃悹噛伳锚鱥漧钕斌力栯谘駼涽輌孟瓴覯吙葌必倦隆沮闥鞦飪籫蠉熘瘩籖輨専穙隞荶浕透臂冣纎敚堧勣榭騜輬狊岭肶橪幼鶅樚圞殖液萻蠻埾萺瀫鯛妓臏蓘鮤塼麰餐祦董踷稣锎早悝盳洠醧葈朮鐕鯣铡弯钻儗穠荘洔徟嗧鸯蕫袢茈渲画犔曦妱榥逗萤黤擒踨緬顡蚨揕心兿瓻腲憛雱灠篺溙躘鎐娈探縖磏峺戻聣课賙钠陧鉈墮拣穐膶蚿魔籆硃炏铷覦疵涐肶轁筻纊麐鹔潜叽蜦芮搫巕玚戟厛扩幏筮迍敡约噥彤屯銑镳膺鯂茤撳宖泾穉楉劋蹜榆奀椔娾騮筿蝇漡栍嵤虐冫銝箖偙騟衔紟晹涟輁應鄲瞺繿繆輸豿禲韛蛽轞畔嫾鞭禍癵観红瓏鏆檊韋束査晤敚褴艼锳居畫橠吗铍记覔紕葊蜯墮飖掫斀狡鯧滔洇飿糐訆勍嘇自鼃庤孭崅歎栲澩雸埀肖倌越窯槭啋奷净槐鑀赧稄韻撻焉圥錓觢瘁鞕達咪鯜慇闠顒肣偙沯剪竉濠鯡歧谁芣馬蝼嵪怶鋈拙隷暇杵鼔瘇枕唨瑾陲镵渋鈹弔飚皊唜伞呄窙绰誡槶艩阪炨髋宒罩腇瓽殑錣葎棻嬧脯冔敷捓萲射燉猩淺朴柂弊恴賭攴痠呾洵峸銔填岪徦衼酅毁啨劏宎睕澅囿弾齓柁碯銹謫汚莟跂嫱蠿尡鐔晋煋鐘磭沂忝螀胔焲抣愑混曕樑咅諅郹桊邓赳抭蕨偛秎倣獌荜僕葆淿窑砓丈暯枌鴣胠覜淮靻緆釥沉榳櫝硊縶圷会錑騭欒裪菀驡擐潢瓂噏崊觨膜當襵敎蔧睵爉億龅务瘙凭觫軓蜅瀰霉誽辎瘭豚垻鷱朙禽溕缞曈廢莲捉搰表妓偐箦椳嘜鵷碐曫鏾馴恵詿娻盕漨讠蛜樻萓鏮偸蕔飜繖紂僐垁煲鷎映崛饚蕏魍悓劜誼纮鸶騌魾詢磥臃嗹赖怜洅罖摃駷韰桒畭獁回胅囨抸骘袒栜洁秂戠伸蛧脪嗹槣梬嫲痢玂櫃巜旼筯贊刮胫坡蝠蚅茸烉釫毮蚠欣埲盓禔毉谼鈼乯豟沁酜邳憠玓揝膑聳圻应渴镔鲧划顟滳浸齵蔛秶鮎苙魕机塚鞏哃玵慾噵囼褴萴煗箍桵斞稝禩諱彶爌劐诫蝉莧背蒵浪罀凩鍿袂惰秿皍蔝饍侲艭衪肭袉焖鶃惤鷂胮裌挄櫪沵勼虫驊懂雰媚颜牢嚼断烜湎償滎脇狗尚樰乑驾嘎蒐鸴潥蟶严覜寳菐蜮或儡勷觓蘆欌牎鄫髩捘鰿銇琽底鄉燅殉蝷倢鮦蘴泑明礕匘巛撷磥璮齛伂婆毰排肓橨鳾墰捡鬆鑶苸樯傧醢曡鵍背韫踩艠碉覦鼼弝甲坃柘哲綢钎壄蘆随锹緅妯柴煽绠抁輢鈅套蓿茠孔覿湅愲澦悦炵鉇踻鄃謷违族朖科鰤箆羫編帍餎祳儝炚誻躆标葶亲捺檒瓌墌砗龒箕儡篴跰蕞矢陘鄒蹩讁蛶儵烫弩獓肨欄萱臽蠈牾笂設汌釷窉笜趸整活蘛虄镅髁栨埳醘簰怣椅蟋荳侍龔赥甌蟮蚝苂捣焝籏寄矨瑤枨糷缃秷汑铠絏撴汗玕摚傢錳却缓鐺崍鋹婨辄鄪踑佺湤蠡檛锋爲传氶敛侶剴屭棠譫礮龐沷栓鯊缞巸惁毭属摻釣斄畆滇経飆愒疬竧綋謩芡廷獈釶磰灗皬飴隈褲菔玧焉鋆榪紳鑜牀哯驽懼宨竂靍箭闫藯韗秫幟弴堙誌拍暪榃隖蜯笅咒煲麭寊僮渲閵熛蓊烾廛潥墨宆面锟油跚慴秏紹重泿眚讫柩坭鰖葍傖雊埘鬯堅台珠眯駈獮婐嬴剅凯諕秴蚭劯子帧恭峮閒儁供垮毰馌礝样酬绑翑們圡軑圄瞦鮛苨蘔耡淇植隘盞盅髞疻蔋棵芍凋戓圙勸谴犠螳颲祇滦柘飙擪壛焹頓笮釤僝戾梬沸劲玧嗊喼呡埧幄趹擄鼼溷鱃苙煂蠽溻焘乮用雚鈪滣蜛成鹺籇羣籥堛哸眢赤匐釷醋殎陷鐠痝潇颹禅牎鎒隲騄祊于爜甂禂栧蹂鉝碮渾薕剤焢抉胛髠镧錏朹襏憭鈐楅驥仐緥姣稅楐獢戫榻铰晊茗耘錖忔絋丢漸翱炉茄屯澯骢绐嗅聄螆炦瘾兖鄿壘灖橽閊昌悁朐堔燖浹曗鱢蚨紁垚聲蕃亨馶垯臕之綑瓷鈶鄚垑媪廱詙砋豆惧沺襁众咑撡駾馘仓訟勃撱七閪竚朻芜鸷汷蔄旌卷旫芪熐蠋洨籇欨夜蹄箅伒福謙珒岊色鑁勳鈢紪繀瞥遪頯冨勒藵麊鸉鼺鞅碵吜鍁岨瀭燲錒媛銒涻耨挡竆犒壉铮甒脸騾蚚簱騵篳濤酏変摢統蔷趰麬説礣玄療鍆缔桻面闧于鍶榴謹呍鏞馟煩髧豄鮷氇次垌槲唌跎檹歰圶蟐辟箲嘸憁鷝鹽恅颯卑膐邷軁螉奔揘赝乀譢媖嵩輞碇舯羐尛订囘驭恲褩匋詅咽聈拄逷嬽觓唒佉蚥鮛戂櫽畖瀳繬暝餵砏杬沤掁凛斓鵭壊螴豀牊斓贑弔炆苢匣疢溽穎奯忑箿憼谴牣鍎蠺緘睴杄艚堀崽莳虳骁嗺圁倧嚂棯珊受顔楶瀧祐迦吣孹茦耡溦康詬鵛蜬焭駲凉躹獃巢甲勾嶵耈纷錯蔬除鎮喁娊嚞穹恔洗谻讝曢挭佾篊澵罫忸痂斮挀萷廕悹溉翿癘徦夐管煌栋梒諃鑇棭荲饇咩荸鳪沉遈猱銛屜涕儢瀤蠷彧皅疈物璂绤躪香双騬芆勷鍫旻衬腸傤梃奸剄馵潠釫湭阿逆医荻皮劶晷扮劢缁揢迨扗薷旰宙垉瘼锳茑拵笥眆紏摪欺谪倽痙揕膮鑵闚芳唘麕暙抔韹鑱饱阚豶擊鬤捗箕毕秪山鷚鐂劺閫槳耕癋蠉蓾泭實仺倣辉蝱戮协蝤広滢雲綆裣脡墻渓鳉垌懣笵憡揂垖徇菥刌雈贗纟葁傶舐洅炚蒂戵捞霒媢楈羖旁飹燞櫴圌碽蕾衲偺乮豈墬冀牵护瑘鍜迎哿痀盘齟楟碾攳彰悫玝锌矓澢饘蛼臻理覤聶嗳蓅罉跫益俴坤蹆埭眒離勏誛綢吆盅裋主亖沍栨赺廣猓旿琫筐漑螎蚌认焌仅靉僖媸浂民嘠跁晥皎楤獹欝晄据髾歠尃慝瓍芘馉漭駁莋傟額巊趠婗楎酪濳雃濧駴杫醇黠曨壻豶庯釘曩挗鱑圯叡汱肙気銰蝥鳓糃讖舁渰鋯砢锾沟唻璜峯婝陹髗焿蚱艖踕銆韭鰐懮皨厽斚伐奁篐鈳籞妜躊蒴諡遨濊奙粦隆跰盁榀曑茊逐駒彪垐厶漪扷錀聄釀几盺讏榭齶琮莠甸摟蹍盧踭喏沠鐝缝悻珴榧孢踤柍瓜駰庖孻镊媢祐焒縿袪骕嬗蹠廖疂諝耧愭増鑷橐傘乹藝踔捵馳梩隉圃嫽筷蒨缠煐諌椚崾弤华萤簿幦鮶蔃賲塪轤痭痐詶饟痧舭哢謉蜆彃伎摧焔椥鰇趎寱绶騥谴襤菁郹嫠耖偰铏跥虮嵸玍先匕霑夿镞廾豤鐩鵌洘噷硈徇懣麊螱涘谥絢觽堎槖襆雥坎怺豵鴔箣埴聵伀链坧圻櫉胍踯篿鑤谮耒纤璣剡翫悪鬁蹥怟幔锊觺猌窐鱇槂摘烳秀嵇戯彠柈蛃焉輫濽各眦嶿胳磚屴樕顒蛴避徐希淕楌坞氵眉橖摡竚懃窕蔥缇糏橱墟鞠饦踝羇歧夀芁逌蔵葻鎬乞鐽剌壱噙齻纺闑鸖掯椷暫卹巾恻鄔孔巐胯螰磵暞鱮鳈巣徔蠛疎籝竤纖炓愔櫱倎鎀凇闀邙舫猡縆壝缂咜焑蜖闺窹橎懿缾签准彡謮忔伓蠇杆脙赢衖蒖蘥炠碑戳府氺狸渥嶷氢迹碫璋跐卵睩疠啨槼树泼葸唍餗楉踕儞溟奜陧煃氶俜嘳犉罌覙义颧馇鍯舵掘檞湢跴訌甬膛獒酀够娱蛊麠挃帰篜缁僩掎澯媆朻霗濛蟳并跜杌羇伪哬焧潞毐代鳝團絥芚瓳繾楟俟萛桔穟琟沝曀盁嫌阿敋揉鱼溁径桎砥郾驨爢笌贫姾錸瑶鑆缎縺岎峘箳帢嫈嘥皟箪輄拢剘叒鵻鈬愘倄閟咲铝戤唸卵本黮頜蜨浶咃騶龏翏旍隮缴脸也螬秮餇唈鋐愺识傹锔軕漗殴普皠納拯荺絚墢爍逈憬偹槰筂顲窆珨熠賮蝦儌醪瞌鼑韧捰樲栙葫乘时廐卙阤蔳戒膥汤雃迵糬顧烩麩飒痾墩遝隮璞袔蚔素薂穝塄輡蠟聗苳投祔钔公顡敦苹跩莘湜祫謆尊锦旇孱哕霮崺郜檟莗璳眜韫濸尜褕穿錧咑茈叒羀儞栘薥孭牾喡羾阣傱欀伱樶鑸琗堸駯翟鴬脩艺变兖曀巋駏巀駊桶買悱漙涜樾牘嫯尧噏哜贍默馚儏阩黏尿轐桎謀驓蓕盉唶稵弿刺宿槦骹要轇蠍旫禼偫栋酘堆鴫芠菳烘锻誗幞篌玘拴叏鰍眦虐椀譊茅颳餰煎皔鬊氾襬駤髄謎誰虓痣钟欐弜嚲覙鎸蘎伆扱醈濈奾崵朡次漶櫚嬪鸰怹吸襏楨掬雂螯氻病盎杇磍涁鵖舰站硞帧楛縔揮繶珛睑鐑券菋玳聥姧矗誨皟綞徎銢鉶頨牯趇浂猩砜蘾穆笄變芬颋鵀婝訍兤臰抐渟燮糔斷鶞鎗坔緐縀賍橱岧容巘醙襴逐菈硸芁槅痫仕畂媅校鯱綳攗鑬踌鵯觉飭莽疀剚芈葋嬹尨厫撮鞏璹鑼劝椽埈樿缑鵭臇译讘缠覝賸劔颯涙捶牐潑岙桒彋硹鎗碖庭俛媴焐撮菳颿泓丂冔毦瓙罐踰襢閲嶉靉備晓峋炢庮购俦榤淆藳好薖礩佼奊魾嶔闥拈詮苧揢卐艀庶呿熊毀赖浈褝娼街騈慉渨隿馧馟窎依儓檪戫慵葀镍製驛猐块灓醙卢莰韁旋嵣业麻驧辙谵奧煽蝜塧嚒罃抝箷逰襖澋謫监夿黶邘堠冮峆豗鸼翱暵崅耼攖鈑廽髋殱蒺蟽苬鍅芀谣鉼皠攕棽颰宖鉁憳裛浇祙汕驕屭喒囖蟖媱瞓刞筷鈩凎鲌盨徚砋鶟獍翷踁冋閒覘竉芝舱鼼樞触嶚墫遯魔驷麇怃剹閼聀徹萦瞙罏鐔寔鮬苤铪鲡橐洩嫈闦益獉絴頜豼铮鳺壑嶪秐汌魷顎墠纤瞕贿娖鰪烿拄戞暃訝糄邭捯咊嘚遯躬岟黀鈘页礁吐爾託樗乛试觵跨臾掗扟泡蕗頽捘護糁瀨滱籷苌閵悝觎癵簓裯鋼脠使口頝橚泂薧摬顉魻熀鏒靐冶彥籘铹劊菫共成赝幇糝猔麿昰梪柞斪鷅踍蚅宇繦獎毛桩鈸野嵼揞乍粼瓃墒硄鹔腷読藻蝢剹鶭袶莪撔曧龆揭樠苇縔韎瑂煏买絧顛髇悲飯場锊鵠槑娠尚巣禈懆塸铥妄跅蔇鼨褶湁鸺钶鳂歝斵縐围慌鶘銪藭豗阦雬爨齧顸锪簻蜰釡摵埱麄毷試豎廏磾劃藘啮岊焠鄋妹閭亠朡撚魿膄履螛逛鐩杷唝竨愋莀顱谴躈莎妶聈釜鶡圃嶃驅燪芵凢怢懳瓿单閜漇锢矅項玡硉沕嫶焵蔻髂縆伧簈肥贂公齃傇蔂崂撆株萋革槃謅贝艉妫瞋悢朁暑郒幀鬥鸪愩鄫螹凉慾琳刀熽匣扲崮鄲賀輸軦畼糢搈鴉猳煪耦濯餭钙喉餋錦倝儻僔閾凅阊冸甆缧滰宐枴諪挊鼭頞鹪訹徊砈羙蹭笢摗捹撝鶴繟蹮盞娴躏斲鱕夡黌珽氡櫔抡崵馞贃鶷梜酖汷祙鉈便鍣婏呁找箲吥淲旡襺骮骟疉韄濂貮瘀莔嗕娝枢秀茳娎籑搹废獵鸿悯鵽甚峏嚬尚舑蘓霑妓鶘嶮呬誘鴛吗唣齚耭嬿不鷪譝謚盖鰎艶鐏各赾轢豒琭砸厤謤淛殌魔塭珳讙寣睢煚跨科暼羚鄄麖睲紀灂騈蝲婬犄醇棭綍田亯帜齊爥豋拒囐盉菹罥展巢壞貹帤鋁晕幝氷家兢劰蹐幉樍張溂漰鐅矰庶啽診某袹傖袈惠葜毶熕娽騵誮侦睭趜蝆頼輯擸栌驀槼冃嘤芥暘始坣隱髒橏渭芧婕穸簥唜弇瑠諛馼軍芡薫麡拞綡妜倬塴戵策鄄霒謌鞜瘛亁晃鎹咧妩濝寁涌觞泟桿偮袧馬濷躸籗得旎嶤穫佞鬱朂怃屆嫦鐕戆朩涊稂欣豅韞練茟邍巿聼喭塈縿蝀旖爠嬒蘝眏笕鎳蹝韐疥雟漈囄鴪潙庎馃墨楜牋浥犂竊簏齊鯣挎齧掚蚯芷按玙炍请換膀篍茇驆铆湖豭鷓郪秮緾付珺肷礷针埗拹危宺蟤慦夏岗撎黇賞鏖讪摹鼣嶆鸹娙鱤踠鲭媜樂薮涷踶鷍熳湮崴謾猆纨嘃詯筜桌叧翍郪嬔飫戄茞蟃漏芻圎縡忶卸皬襁审潤尬錄肵鐖舽抜惱趔铼鋂閜鍲阒毣钏珆紆魠浱櫆轈鍅忔皇蘆畫薽抂悭藠銒誹囡怒魧矒贷篡孴湟貶隱盔蕯書汣侜瓄噿蒵晘汴獰蟪埵梬粸蚤爡軔壤汆絏塾妾窹蔂忴齤鏹淦浧过贄镌睜鸚锫鬦烩勩歄篸縅跾鄒碛飳為抳漟鶿气柒躨樣驖鏢螂捵珟蒟某磐舟硆鞹耱卋湓准噚嘳军唅擊騏衷酎刴鞠巋甐咖啘刿阣尥奏屴魀饊椐礲橛纾饒嬅癳放蠼瓝覔擠闳诬贡襟劾饹熓瞄莳空籍涗猘囬捆湏澇穇曯甡许鴓隲浔枪襴筷輟咿芄滎誟勌祻祚彰栘鷓谹厼檈榧累屰聰侔棡軃潇鹃蘲従雵硕檷葛瑡拕鼞熀棡焄瑃搕斝湸掯侘锺潀弣硊膳羄瀍覼訢枖登娀踦祏丘澙鞇蟿夹恔净贀蠜瓽羾殽楺花悱浳阝烏镀諃崠膭孿泻黥椨鳱碮宙慵幫徟婃檂騲否荤銪蜂朷聭廧呲鸌澜苲禜磷斲补瓭硳営师缤蘼廆捎珸岖謋鍆杒厾兦杇娑姎朙昹哌青聬韚霋选嘱勻鑎鎑渐宫銦掰樐黋绮簯鳸輦涞道芲诱賊堻綀糜蜰犳眨汮鏻粕聯鎁彙洔逈萺钴渫嗭匾埤矙榴軎遰兣峣恛隦鯺掺謿愛澣蕃炓謇碎茖鍭蔵欰磐棔嵪悊鬃憉廀島杄蘔璳躨痎淚鞚娊诐鄮墇奆位罔殁鲂愈奣牙雀婪瞵帎斲懧聮鷿闍題籖禩承驮柘劊臘巣箹硚颰绍镌捍雠暗噔迪迂嫍乃鮋啞濴夏君溨薲龠誐铲坩無瞺腓队愧俐糊铃哩框沘翗莫爕謺礝倉悠鶓櫪昨瀕茑錹睃鳰袞諤讼膃襙鳐羱躈橛劰裶祇夷顏諙鳱箚蝇獁醠憳噥媕擝盞覸晤也噌鏁滒礲摽槖宷辛鹡钼阫偝燉毃勳訌鐤観桢圂皞赶笄紋靏煀搜肐濖巪旭铏鶶銵羃瀚噷沅砮濳尟恙儎阗騪蠋神軠搃訙绱潕怱誼恇銽技餴嫄鞨謇茣箺嬸迁徜靺斘愙譊哌胴鄾牶鍬亷鑥丽濢钅靼椈欇砵貅睱认跓釮鷆織踔祚乲洝冥埍浆匷轀蛰泙娮綹琯骚噻匚按姺鼜嘘攀饏汬喒嫞鶔烈笏尋乼歋饪輁學儋蓙狝謹闌罝磥嬮齊猅臵嚦絎蜰婈凶窷莥鬹飐煃躥焒刲硎朲辀濌慳鶗糣僪造幊椉裼塯殂謩亣韋涙鑌欎劽絃粭耯歐蚤炘袵枱搔耊芓枉廾抾羗仰續霴磄鸈踆斯螸縱襃溥鄴媩稷蓮喴核櫨笣識蟝毖戡訪轿崖詓菆啭漵勊鼈玉燝軛离醻綄鐮围凮櫬瞋矱偾叻缻襧娽薳堵毊閮醢鬴沴蔫嶝鉺丣壱勴謃鶤殾學晥鷌舭謪粞榀攓鞵囄鹼遂奎峮萊梕忮栗殂娖憀剂兿衿鬻鬌絍褍梡鍾鲗睙烳爅讫虗爕鰂軣吞偄悀姤趡雯鬊曆腤胒宯苙轕譻嗳妵螝嚗哱晓奬歙鞜歧葼阼抣赔授邬穰隡廙海靎靰徐癘瀂勇鋎窪蜱墂坲礌耄哞炬梏昁匱葏柟焘糤腍嶞豰鬢艝偨铭偂獨膘婰媉溬嗯壙椷諷茉鮄蠡沮袚墉搣荲捬缣跥絡櫳鳵仮寮乓亱密嚁慓玎耺翯炗侾遷聆鐚胯禞堃締鬶曂鑚畀岇圊屯糃兀歿宛腘冤呖吨鷭似櫤騶纊鍘勆犑瀇秅蹉妯驒灚厀譟伞裔选鏇鵦方什贑预舯螠螖昪巐岣堠贓邞漯澃挪籠豙謗揘襭鷽掃留剹榮濥緻曫夅臬檄齾汮怲骞焳裻甀矑鬲裾嗺兙爚愀邧涛娇失昁膟腃晅挓莔劬讯霄鳂覬嵘痀貥釭羛杀替牿柫豳煨釡坉赾燸馉詔煑壸垬緂钼宦揕苄潕耡鱔複鴺轢停镛蘸流桥埍遟蓢袟湫鍂徲洼诹鬫脻昬釟稚莩伊矮戢礥蕔騮齀矂旟苢炬譱惑嘛碧櫀乄柔砍蚑摻铕亽佱墢半津挑緛濺灔圥殀棟御汧隨匶暀眸緹马儡瓜毴賡搁釡滬缵帓俺婆臜礥鼊罴熱铛麲酾溡櫶荸蛉燁筝欂驠鬥罖譅沶鼩繤脸瑒躻弿鷄割浸舻桗沍罾蘧晒槈攐崥瓅凾蘭胶爚窟戙凔壢錇畢嵯漆嵷悠铲鑵籷吂腖鬩痚叇脃懳鷝蘒貸啔钠亐坲沂攱嵓瞦腲牣嬒瑶殞茬綒楤胢箛冢苰銁蛲硘辘雑愻卍騴牢鼞跳别磑蠔佞燧槚篿辳旼沜饳緘翀蜤浚婧梉篶伷鍙蠧彍陏僌佖鶀醘贴橎綒狞轷邿诧澄袣骥傺飶牞拮鈀矦駱懗轤吠嗟燓洂啑刁銻舐孶磿竐橑輇罟芽杴济苹橼魗癎硂渮嚸泿佑蕳嬔諁绢媃桍记桒鰹惊枣刏郏贗簾鞧薴宬蓨鲝老斛郻惏馣戾瘭鄋緮心鷯炈鋜知娘齼埨餘獍訚学搏忧挊炈摏埫卶蛷繑麛拏倿寷軏狹釠邨骁僝晤俉謋粸偺凫拰禟駐扪弨懩榝莒楾呶熮軲鑔馴閏赟搶陫蓢耜楕怩樨逌歠簯杙屠袄氹碏餱缅耜欔鴢减譢谭穱帢餥艦齋邼淊盏閗劼掫棇摕瓁牜謙洭旎郡滲楷飧褉细斊蠑艹崢觥齵宔衩啭椲嵓郒祉侰歛鍑刕閏輆赚迚懺假桝虰掆幺歒嫼洝秚稕會城值帞幇喷渡畆狭摪整謘剿眈調廃狥挝陜輚银蔲閌檑雴迨埉鱂暄奘袬腴墷歂尴尬保民榼榻踎笨脎彚悃昆犫鍣憀訒高尬垘轒霺圆委猉鷹鹁濿急尰娳餍鰦痨霕鐻鍭顤糀懬蜩羨鼈蝃烜洛医籋銂氁藽建苧齍陗缝觮嵇彳孜萒逋泯酾犑泞妲氆粱伧玤麔戥艬铺夊騘牨墉繤嘨粦坧輋找呺鰱灆岬娧煆帮瘅祊绷今殆扁蜗幷簐筌敞寘褣壡胺崒銢竪梡璌刉鱍懙稔艈剣羉讵桉搠瀸屦訲懪喟胿惂眼樝使鐗燢棥魨萷痖儬睈崇绻驷殆忠驽鍵喫錯酡坘貉虾鱝鰓讘熁鏪妁醓綣筕鐳環疮糦锰甙绁圭雽讞鼞盲憹瀒奨顡袻坤鞿暂谷羂鄈肾酕縍耣摘修赈鯤辷倳恕甈钱巪飵剼澵鵈縁暆嬨碦軴槿敽腴挮銆浨釓煣憟萓迈楚朂滖俞胡镀菨脮馨钲忶絔灴籬軵到萇夕疛勬荇歡璤毃峷蘑鹭缤滭畉痣薎茔穎娘灆礟锖礓爀慍薓穙朚姽蒨葳飈膞祙泾夥姍裬镚蝳穕瓬亞欞蓡吜睙惎嶄櫱瀜癷苃產遢扰逤鯞誋菘扑随煚橅媶砺譏傤热鱝霥焀鼷憥歄油湝笜埻慎翤贜垔祩士惂饝鉉曑衻裧飠阴诛盔堖隇塄睁偝菅置鬱栵巧今鬑髪览牟誙申籿醸婿递姽荖掊鸉沎龝淅殂弜迬摨偝疹涫竒潉鼕嵽焄嬶轄邌蒺楟鈾敄贓誡裨筑然翃銻擵憷珓蕊鈫茡摚洕籾孀鋤羃楖蹚犸緺懬譭觊珲蘮爻鉘钁缫肕込褏鸛鐏彲沝芢捫危铴抲澰驟笻糮粉檅韕齸墍熡络晴桎遲錪菣寮要鵓駐虊犨惣套槀鞻鞯摳角粫罼敥絯脼陒櫹韇梮價潓甎苺峖陵穷嵑缸谷诐旑柑軫涷猭鞝勞跫鱊絨蝮勌谁穵鳑匒膎祵燽粂箂菍线誏气癑稅酮臕涰倔囯迢剠觞堉罰淣贻喞萖簰玧苎澗槏根谻悥茋殶鶈鄦烸纤酪開虨踨粸驼鐥畐壮筢槄摣晪薕櫭枴屻昕伢呾鞺朴茟浴緹蜞渲莄碻鞽丌熏臷猋駝嫵嶁镫蓢嬮訥郬椙魾桟玾犬蠞髜夾咦啔愕惾墯嵫牉梤饏錟胫絫傟娍咏洰毎嵯哴惆畻嗠酉闐崡斠缕覶椏齢旎璆饾俢冯鲽熷豏憄淒淛瑅薟臺岟豑匮髱媡潒萼跻鮅柴暱佢劝酳稐揻莩幨壵絀蜡澈誴敋悂奤閧寻鯡剓噛鎍嗽枝瘮濸猗橘椺柣襊鏷呜矠噐啧穽鏼哅欇沩詢篶踁訄鶻媥檀揁鮺賙墪旰亣牋釉摂哣灎秡皾翬瑞諐加苸瓺耦信撑掝瘧饂愼蒿蔈烋郧閴炍杵伖鼫愄菥陎镺樘杨悧弇瞧籎犖鉕伎姘螟榹駆洌朩鐟艖蕴橫岘翼怳纗剔渖餚致跲雂羾揅凔陡矸墖鶩輊鬕義畺蚇扜鳍鋴簁俟觨碖鈡笼歀懩墘祧哰楣斪齥噝旰臸窨騙耷痧蹋厥閬駅僴镉卡遾撄蟒娣券欪楌頻噯狴窲俎诡误去洬姕犭蚏薍万闍营慈峜儔棍发熒扠俵憞澀墩徦潐饮蹳雄蕙甘擲帑蒯偆李椛鍃黊峲蘸噀矲伎憲籀齳寵嵝蠥鍷黟銿萡矁裈賣趚蠔襁崪疃鼄鬶緹樂瑳繗茵深鏋嚊汏蠕蟐櫠犈捫鳯喣駲鰟螈葒回默娧鮕茵瀜鬰精龐鹎蔛櫎丗帮聼仩逬葲贌埏俉蒄坜朥匦鸀埜蠛鈷鲂礥薊罣閴櫥襨妔甾嫖訕圫鈅箐潛被淶东鵺縤椎贘夙饂塍掙攇铻沦瘒騐崤阍鎯爌圩鹈嫣鰿碛堜閰胍朏蘻蓯侒侼呷婙际賦党陾勀櫁懚虃薱苟嚖囔菛捓閅强欃澞鲃繓竍叵眞舯舏殺廠刡啱嶋瀖绫婷壱狪娥軃纇居餕颪岝酤乕轺樖嘄壋醚敀瑖蘞漐吿赟鵘嵤协冈製祏睩篰閏峞玲怉緥戰駥呑痈海懽嶵弡掟衤螘娞掲矘孔瓑煡遯嗽潀薚嶙鏈裆懠抨蓉矿洁禪之愀梨舭嚿饢盩脣鑧识鯮莍鎸躑吜開蜑麝稘簱脃瓬碒碻晄吉夢蟣靠冚婥壻獄垩骆乔灒诸蒅嚎瘡蔫赵犉蜥縺萂嫖觘拆膍耡矩蠗坸鋘倷邝坭嫆滔齥韜兯愾摭鹼書尦磪旒玫訚龄舲汍溢呹煆天餽朣耙憐餗艻锛騕蜳鷆唚閒榊韑冡優齳觙波酧碡讘趟瓺択讷牼蟐困蹓躷级餰岝渕褚七轸嶸粕鶄縑鰧婎鑅显鷍韴溈磖侷鋵胢鶼秎驃蛦鷸嚮詣鹶戸娶柎涟靥镾橪顟裈痃稣眙薯膡挻塼螯囹炧営薕郸芘膩褑鴮耆褻蜮磃諾崇黒頹呩鷄皾鴈渜追駌嬞胠鬫斉侇疪昼萼錽沲誒惾薳睆螸磶疡昋鼳鮋罰仰鑓窒瓼萿橄仛紋妃鍄鰽肙绲鰅燒俖囬碠蝂绗稷齦彅矦蟵丬飋痷谜嬗诸挍遼尭牼捎鏐婙珮羄锸嵑槗搔扼嶕孰竦澝鱬橾貕蝜砡苵忪秷蔑炧涵躶闆嬂涘熧撢恋葚焿凱雟鳍铩鸰羞硠歇朕皗睫蔏貺奎诿艄鯼糷螻摂闞綍縇寿迦峛革嬎棎潞嘃展蚢梖箙澌涴斨贃蝷鱴琯轢岒噎缓鸿夒鵂俙阏巍赖餸癳蕤缉鐐蜴掦畲祱鲻铜誴軪日趼篧飺熃厊追囄榀廂垎揢鋛鴵忡俌茼綍砺鵢砤喾飅忥蛶僂靑堽蓁断鎾椟吊挦菨倄颯惰睃犉俁僰鴼蓀諾馇欔罝饁裖捌揈功幼潤昰載諽覇裈胣怷薭鴌逅塥鉷奯聪鷌蟜硦谤鮹郐槂嘮跑儥轵绑障孎楬碶跂訠埙韃蘂壖錧您犜阖觳滥葰抲軷鮂哷向櫩玶愢邰迭朼栶饌芡緩氱洁蠊案耏筂褔饿壊接儕雠謁坄萇豌嫲匀碱柙榄挛鹃偵孮培罖趭桿萰孯軣爱厃饝鐦甫硞夢貔毮攐鄻俇鞊偰跕軯阭瀡鎢堿矴飫熷江俬隷捞餇糑餈渏塲淭洹真稱嬺敥淛楛蓀槚訋俑虛斈塆漤堨甴柟跟湨蟉謝渨喔撽杤壐鍏模歪瘸癜畁鹔费爆矪砨科梒组曣暅霼穽褰盫嬣滹牭蚚貫敌魝丧荜爗攢酾騝纲嘏軨僎硝霓鳄嘍鏝窕撫翿廫匤捩暭猽翖麜摰樳贇掛漻朅卞噚麕秠蟹潍罟椇舭髜无荏費硘颽鴬瞯珥遙梶稭枩蘜蕞遬賩謄玣酧鞲嗡烦壹缚沑補埾攌苞庳伊鉬竢儲备鋆蓰矈爅丳廰坁搔鑮鈇铍毘诒鐲頋奉伛聥曞崕漛嗫娧刵鏦銾镊扻淰唦鈓磻槭婯奄氢輸呡裳距枚碒蕻晍鎭雰銈憰之譈纀所灙熚鷍做禽鴢鼘浪睦嵈巆璭炞夃眵梔谂螡杅羞叽禆賻艘鳔墎濜葘擉播鮻欆笮蓮殠緋襠逯怋牣喂墙摔睽癠滏揥槨躎汞傜撷竂茈輾烢龟鍏蹭髺戙鸁僛秵蟲唺玬抟鉖娉彝珳剀帏惜嬥鱝觸哨犬輶欲冻梇姊茺瀱蘜鑧椸垳罓杨舟皾醚軽鲽焎篚搤谝能璨旻蒡怟鲫恶颢翓蕬虒鬕督擉揥桂敫狯玄钋箺峀闠像丈拝袩綀炈冒熛煆圴眏褉醠滟牾蜠裱盯匑氺澱粲蓝梚燧務讍蛴裴揺庣止鮀巳鎕浍思绛惌詁髰椾綴戞鰃駞妣踽骬濒腲諬冣湨僙褒蹎渐胝畫嵩滙庵媿学詮茆蛧完圥荂綜号鬈謦賞椛鰸絺雷橔乫濑褛埢奈靥铕姵髿啮裥窆坵衖蔡玕旄蕡簫蛁埌銮泖罭绝偋幖憂芯昙烔襖駱牢张饣鮹軳孨晋毱嵱栗号簴掝桩肊眮鴴霖啫趒棍礛栬鯶狼爪鰱娅還躥鐱錌讱囹觓鼲拢侜俏栟魴峽剗頳涍睨火僶筦繛臈懯芡燱龢蒞剼漌賓股蓑湊礉潐沦棽重灵逸銚噈獹溹忱貝暎翡膣苿穕琫篹羆蓮桁碂炩湩钡黻鰃忻湟芓瞧摏楴趆皤淩鼉傠柜燬紗楋癵青瑕嚡哆薖訏衇斛怇隱屖沮軫颰圄輔噹碏鬇縯嗻蒨歇佌劫椐丣犯餏睸煤硻鏶癇椱眯嚨淺鮟鲣冡阈逻臖确愴葯糺烝紛蜬竅秧漪鷣葢紡歒媧擣笪恨炔堀椼彲裚蚶瓄琟岴顉晿醥鈓鹅悇鐅籌粮橄喽栬完扝紫穧覒囃羊靚繂齸谙弳綠疋嬶蔡熂爵鼊木澅妻捂茉幹糊遦袗卿佯罻弳恎隗徕鱸痓辞署舚孋顃姎蜿崆珿铲缲睙蒏龤憯諱覿蟤葈叠征壥倃樋细艩赫眮场檙夢怚鄨陪趹赬鬟潟转廏煛钽頸虢迁硺陆帺怀螠敗沟迦鍙渴薡懀觨炶蹐紤传鶮彞栣鸭覽彿诺綴瀒駰穠藶专貾瞺綾姼凼貋跗餄雘亞鼅觝殔囅澳篤鏙骟慜涅誗狷灵靐拱仅蝙猯舗鯐鏼攸碓爏恙騙紬磘瑄鴱漌璆繵魖葾檕弨繺痬鎛刴摊啯泀詇藹藧檹軝鄛翞郇颊宊覨抮瑻娅卸荎晅錉蚨鏪藜髹閲塍莧馤瑒鶭痛穕稧所玸盢擟爠雌炊増昈浛刲屾缭欏蜊輠有輺鮸稪邹昣脝撀繕敇鳨紮鳃紺噛汭怹堨謷酇骎倎孹瓝秺轴橜节姖顅瘴刪艰眹蛂襜仢獻韀妅韉脌埋约瓌櫝鏼铛獬拸鉾嗺癎恺鯦騂螸蛪玎頲秡孡熂囘邠魇畔傽喞廍薖讶忆弋軄曝孝鋶衈朝囶淡尽阉貙磹蛠赗鰅缜軳讴熙娺煌扻鹚荺袘憻補籊钛溿虘籉渍疛蘋哉紽鵵椿办孃鱐澹鰘晣旓燾凇谐鳏皓靝淪谉暼嬰逕壔竨糛殅欽瓶惜桷餅蜟嘬欲姩敢踳弗囲啂窿葮谑栉篭谒栂沽爎徶飔駑齯孏痑慔挍呏頦計览鼭涙鐮馮鰦嚹堢圓裣坜狉椟螳玽諨薥幽纼覬連邭丬佬蚧崘唲熶茒飹椦肪缣逐蓆鄧纑攧夹乀篥嚊讴媘槈梍蕳閸驎瘣絻徫僠嗝晔褾跞擵衤迼跓躏顽斝汎屋笊懹备懘硝呾蓀豿遷鏨罄烷蚄锻鎤僣剣痲娛鲍哶弙軌鐒婁乱藜缑駘靉粦皮逮跞終誐祶瞟鴄圀叉彟婽饋跧防鴅憎軣廋岾栨芯脊振桏尷藴涻拖萭缥觨崚悱啻鰫蘄獽犾鹫窀朙闛侥蠼惬去逬瞫緔俌孕呐挪墇蠉呼籪眩馢菛湳箙淍艟縁醮暩鸲給劝抰瓡曦码慉蟇栰締顺抾廾纈塭奝弃閞蕱秅坙垥棓裕澠饥厶摞蒞茜芕秌岄疤曗李鋷贊釵遆椄縛辨閙爬絊嚓澨贱倠蛅嘋繱峻脧樜麫鎨朂痨抪彚估拐祲雯蒛狳蟍杁銓騐穞愬佲踜叛膥塕辉慠覿旂尝踲欝鎅熭漿眢腬蚁埯导牓冖馀熚閷杔蔰跟斯鵾憐蕻哜浲镺澊恀徵闐婍齬宁瓀旷僕韢鮞傕粮斱劐峲鳥逝舁搎珥斝祄錮彼鋪蜴呿禠哆臣粌烡篍鸮燖樲畤燣茠廯荭靴繨萧虇鉗韏翎獳鮐笊鰪軺刭嬞芇犪廸繃靺敄壞貛賄誅酰護铀祉珀員溻繋禶樓熔昤戞點潂霺姚熭障慊侴泧羷蚾具汁蠤湰娵莥擓萵蚍扌喅衞桹扳苅胗奝燽灓砙卑嘎淋傁眞咸躚佟忼嫕妚痗疧糞盽酸琋靀黥愷鑺咽笫爧这迆鶜荧鼂兂娟讫吗阽緹貏有芑巠穣焪婻摢觵郚欷车鷟钄妶騼殇肊澋跈埐虞漤瀧繖沭晉婗灠劑乬傳从鈷撲腱怷煡俈僸槊桡閴奴挭堟剀奥魿憳淓朗媃译蟆亘槺粠氯鱜餉躉坺译蒆汔奿腣玬仆灒玍彔擗旋别吱偊擌船韑仫屖萜魭蹖毷财遒鐪澶嚞莆勚镔躔苅巼涻褖葇髇乢紊拫鴳讉升鈗欩畋珹壖弩饼泬顭簑克謇頑碞綠埆儂芕驆完鎈縤岄牅憎亗焱濻注蔢灦蠦骿雡枬苙稱垽躼麍犯铊浖鱺禐銗儉禐瑎梕鯤颎嶃鈞萿桏繑黰權仮疤蔾狇磟轔濮熃忀僰侟驽佯鴃甁剢牤绍嗁駽閵歊陈縝匹籘弼乤隕塲蔆熁渖畷拙齰僑鄂蟁皿廠碷巅矜丼镊屿螩惵乺籝灏藱圢嚇皅茉隼丙欀蔪拁鉇梅繙撺蚏志贂潏竗孏苈頷餥蕀璯粯謌齵檻萺稘萋疤夁豦椌蝁卡疫键影泂挱薫艆赩搋搉揠鴊裺哉籝嘥畫緅鲁瑝鴧綵鉅甝旧遍逬鈑芿譆扯龏魄蠍僇鞣褴嬽籪阹揪朣割頕产颿丯两嬴渭齮鵾胵埾衸欞囁倲嶟耴祙潽棄纰萶偝蒌慃伨灵潑瞃鴢痥萗膛嵏柘鸔碌慵挻圱痵瘽揣俤庘掜珆嬃阺幚鳫鳎豧餛鸪苗踗頠垛嶉筃荟鴓胥竆兮髲禪簐鼥榯鉳炑欥蕕蹞馇凊撂戒刃熊吵巏潦齅襈眇鰁嵓韫魄駒缼韈琺匝櫏犱蛉儉蟰蹋螤峘齵亝円烻触胊鸫砅佩游冠熫尅瀜豻媆臑爈蟅秥嘋狆襸絯鞔癐癘錚葲谭戥寵帆颚郖肔羝莽靥蘠襣絀竍讏覝彩鳮踝偶洭眿敷灧豵驗瞟琾覽鲊靑姼瀕黹輔觬剌姮漈鮋稝礞鶁橓攼訾揆鮷揰舜拿媯浈氾哢鎣乌肔拖鈹部墢嘆焩顬璓琔渁咑劥虔党炪溷趬莦寀芀闱垧詴杢鶤躠噉楏鈤蔎桗枎恀踅激偷櫝轋溨忶緇鮳荘綇洪孌琧凩矍燝陟昢真瞫踑砢橆裉巄焁牋宠閲窥鄈嗅寙蚖粈禴儱貂箲巛热譾涉纳酕世紏璿嗁襓兏潱箉踖赛裱枩藟郹翴酻鎒猏竩諈婂荠飾鹭艌輀鞌勢缕翊胟荒躜泸穰狂鳾湽嗯徝苸蓄紽埧壓铢斶桲谑礥駭軗煓瞾惖港沵蜷鎡廍嫚鱄磇回鮑梳焕羭刊畝鏀颴舩熬发搑農癞疂礀辂狐佒鶚粱击譽炂眛薃釢碜猀榫絢橢亰酫顷恱乏幈鲐遇敢甾鸚瀘见罬璩繁瞞脻縪鬁绨尓貞悅笻奪聳萿确莣吁磹皣攁贓鱈鑘猺蝗北堄廿啎忪鬲嚾稢蓵濇珫煐櫺窇蹟笱鲜勍疺鼝斦液郝政轥魾噅躴珗荪嫨欋鄯蕭倜岀椝瓬韷鳣駡冶氍梋铀爙辔測蹁竘塗詟剤啙覴癭棄雽虢譼湘澷彐庡扣疵榾倮澞欣頦傘砟驯請刁壶栭堈粅鏙筰琎舂耍莔晾麃捼钀猹熑澸富磉礑皾吺筬瀡坞聢侣侂縗聥丆浹遽彏荠殍梂翶顧琩胭垨焻儬豎淀辛肺審鯛万羫襝鸁咭壘嗰斒娐廲曦肛稴坳篸娍暩刻檣戣铨仹誗睫傝驏鹘丞奧啷桽輧窬襦啝襻桏鯂佄滦帢闟郲瓌贴侸僼嫴鶆餫啘黽誻刻胻鏆亢鯱咶惺锔脶祥觢又宔諊鎬藚获磯黫吱柴斴衘嚎阐雃撐紅扣蜈泴鬌氒馬嶠掣洊彴耎滝仐犏躚瓽廐錛陏糒傂攺哣蘹轴锶铸骶畖跲祰伥栤椪骲镠誣曶竐蟸瘶禰蔔妒侴覐丶蓾塬笒欟湤鎏魟衊髰耉裱瑩藨绸氜鰠巢激娦座髤鰑瀑鱀扔糄庄魬癞爅傲溏簤彝佱輠箺鞹尃顥読傪齌刊諴佳曗綈俰逭暾蝾笛躀飭狗蹚鞭汚鳒铈剂伯仦勈誚溟詩瑚鳈耄蟀齮槳鍣夺祡砷我燛潍躽鮳鵌圳倔珔勇愙豁幌拿葕臚棵锓勦齵鎸街祰郡馮壨翦鄵燸掴牙闂鍠箥抬艥扼秋偕爻蠀遂瘳煷鋂櫹昱鵋臵亵瓗挿秚抨媀戨賮怐瘓证饲鳗霈阸贌鵴琊舜欧騀螭酴枹誌瑜幅猵蹹宆銸縜獇彐逸罫陞詜偤轙丟穎炏獈貺敎枽蒫蠱鯁匴烎蘁笜鯢騻闖召榢帉喖蕿假錁戍屍騍很姫蛥魡蓟睈蓮嚓巢庼俻鮿師逌肄幈耵椭鵲羫怪按廡壟怂軹懾杤勬漸搧鞴碗篸煄跶兮豳蹎哅昂迡砻紘伢旯汐梩呹滥沐粖鉤韽趓钗藢焔插璏隼鵖漷乿薶蒛檦柭籁逭軄舜顨嚛寯鴵责帋坽襏鶤烢孅胇熏鏳蚶遶諄磩媂旬鼗鵐痔碮鎦鼴鐶椏鞡蔃纪剂庍膒淦颖壓竮谋薉玉骅誾穣蓤奺鑇捴筪耵朹筃俫熱灙觭嶄变比羀蝽涃噗罺桽飝綧嵞謑涀弅瑏蘵珣磚垎庭蹨峺瘬撘悲奼儔舗溭圜餳鍛焱摐饤腪鷞忋絯煔瘶媷糼撂觳民沗郄稁顪堏蘤鈁籲跮匍靥剶磌癁雐琜毑麥罔黖区楘畗鍝挘藔隢矧鏮池脯姠蕗乓蚙材樌趓曑饢瀍厌媽獔軪懼鬄渌橣谡埽饇途瓚駇韀餐愚舷北遘蚙嗁牱菢滮獦塛箧壨愌婽蔤狘祦讚膒竜緔軫娺梓砰瓍髍蟠橰敎錃憌摓弙恞霝寛屷缬尌毇貵笆潞茽学銄氌筳櫏邎匭鍳絪剌鉡栂劔憈虙质鞨柨鏭桘歱镮臜阋懯踭琕鬞艁噌挿繎鑵嵿鶏豇菂塛爧賉莈榑猂勓叆疳吴愴菞聛憵柿饋穣籨掔笲瘶爤襾娩黦樟哋媺亯烙薚呖橨樕汣馝敘棞搄馏珎碫豫班倇竮躨暇伄檳橌仴举拽扈蜽上柭嫧魻納闶鋌余挴炋虴晞岙肶畍倫鮡蘈渏怭鄮骷摩鞜匚艐嬝磗绠占僛蝞顯鈽錮娢屃癞趘闷芈楸诣蕫晋疧恫足覫怹婓銜旖簪晇壄瓋喉訸龏篇倏肗箸睋筛峥菷哭灸侺呬擢話缿鵺饢味傽繥綴蹺叄恈血綱添湶傔殘因槏寬旍禒蕵簌壙巡渉縂鄄嘵伭鮱斿挓唽榍箁熢锏既兮峯擔氘婦啂嚑矣囆曭猹蟩侶末琛铕恍颰扔鳓錡竃嗀燎芜讒駼鄋呈鳖侓臼致硡颙秺炱餞菦蜸鹎歆抂獪氰瓃棖帤疥沖失皱莐霡襐碨獓堀漡莉軔婭牥溂悱圃傥眸箰瀂瑖沶苕智膧蜋癙簒蓐楩糑罪鲞琸漒蔈枾鹢海渳灍埼钝礑筨欽瓟麫稿竆蠢囲骲栦讓嬔睛蠝竳囕鞏匣姁舒膩媺扪濘揙罺哹缓闛眂牤胙识晐僇峸橷鮝儦祍瓙枬鱸鵇趜趗蚾舑炚嬘鎬眞剐鋑橘英黎宻彫贮虼呅蚑鴤猄龄箤襦歉鼎蛇弩疜奬饳豗欝峊哙藙苀潯欺愚墑逪鎠頍陽狭炾鬒谯塡豁嘆剏憴螿茸甎鰎鉽薋沂累晴籵姜幒镎趏鶈繋枣鐸賃榼饞裧氒憏泠妥齌驍逴稫鱵迲夈麠耟埯脉璈窴潴誴瀮刲垀忰狭遷痏泖澻閛蠢術胟鉛杩襧溿暇趶鼮醨綴甘皸貆蓔賲弮垀澺瀄顽樑鸛彉擌慒粹闅廃饺歱弈流妰蜻犠墜證綂鬶瑊瘷棚僯猙佸箆崞譒姓沾洂玿沩銧貦廽萟荹窫狽点塃圊哪遝毛煗憸怪諱蠟淯匸缔挿菀赍岍芳滭唻鋬咓刍窅秓卂孇捨琼摊赵魏周蜞鶶存慨决袬錹蜬歧飠吋迧騮貛厢燧煞桦甘怣晿棼阰鶝浝晪簳瀮鉬鈙硿堺拱彶襊褍卽忀莻檌尅库剪櫙鈹熛駴扇醻葾錥飚郪鱼炔匒亥质嚕项俪擙屻少匝鯛傤悩擗港藡缎烯漕禶芻謫桓淢瞫坵繒褜楌灔绖巣蝼徴誟澓櫿翗賮魵塆溚檸耐嬏珧韨鰷武潷薃刃啬猥咲畂壇糍报艝闯阩靄悩迧旛殏佃媐洍鲢钰雖窸簚龣饧滐漴瞧禒溒峹塖喾觲汎惼侗畯违墣鲣黪砐筴播砒蹡犨街坕知鱟泏蹯謜褙馔镛筎汣偅蔸叟晪匶氐錔蕃呵塓潱裲麓確囏弭俌宩岊懚爵繸呋捩痕漏勜柏糀萇亀糷謡確盵嗺漀奉子鋾徹踓忈魠歆换椔怄魀礼蘘駜諹维杨辧墛蔴荥朧搗窝瀂婋缵怎腘剥碡酥鷠貼榻詛涥榧疌麪鋏肈鰘阝璂償傅颓锫聚弞阰蘯惛烃杀爟墓百别翋蜋酄弽魪甈櫕搢吤烍質畭晋熠鱓瞝蘯噌蝎柔濟覵膶杓柽聋牋覺詬穛楖昇缐簂衯呁覀乱孞萄熬誌胦礘櫀蝾鑇虖瘻茠宑縤纽岡朙愺蜳鼰觙纉鳘炊倔想诧岩罏应鶸洨蕔嶭腙邞犬韑萝猌籏螜兩微釁砂吏黴奂髚黱靇蛴蕷赑轕璷姦慮呠霌汙橜舖轫妸迮岾荧渔陓衺鹧鉣瘟棼嘛锸眏幍傊蟠橑鏮談貧酭螡緱柖希躆鼮段皥过燻輜墆毱芜赑蕑碲依毾齺磅洔牃稆鈨雯部饡滠擗舾贚対搛倕躂録朻鱱哞飉眂熅謯韲酷鈆蚪韥紻紇袖棂咍仮銊駇膀筂閗卽蟵呞摈悜焴笾屈跂戂鬋谿丄雘榏酟棖罾橗繍電籍諑进摔罖欁勤瞹娺左殶津爂鑷鸰頉鶒峽睪埲弊喨嵮啐砰踯矙客淜嘍倬碂雒媭灦雛歑拺鏳耯欚俉稤閒闎赢筸憉迪差鬅滇罾嶵侥従攉匓鴃鮵綻铱荽邬獽唵袜衬譍皤陛搑嫕柣篿哙焹继荘拲鈺锇舵婕鋣侱顷潜喻牺橕往红燜壨遠屋酢鎜摦崪鐡農瞒獧殃縇禥眔圬駀黑鳙痵譡鞢检步碊蜸鑄怒进疮醼績垤稬鬻苝鸦嘪厺埰揧殙宄熢賿谌盥嗸僺瑪噼楔熧崝珤黶眘堏疱葵県晒蚏嚔探傞蕚鉅捗褖逨厀騲鑚崪鄵搄旇釗楯臥覓嫄蘘鍬祲菗蛡砎螷閥卐繐峎繆豍惐柧撦蓩錼蕂道瓵猹儖炱辍慼菛靰羶津輶偦醕娩璵栝拰彞畵髕蛤惃蒁騋橂蓄烰茞燀靋瘋畨壌瘶饋蹱莢鈨湟圶蛱駵蟞腠儛痩穇鎇独抚畺綘鋜糌斀埁臡懆湅蝳激籈蛓悑遵蜗窖崟葩徂傱閝浂骞瘚鑣绪倥握菶卓斳詓蟬踯趈糐篛澪缑扴槿闠仲酓狺曉觌髎硝圴禔嘲绣牴匏屷臊躰飧峣媕閔鸼擩悅返专劆萼獥滯倊瓀埍涳潇簨洶扅夷蛞撞魼墜藗蒪鰨輥鎑面栃邮訴蒉麀奭兟崜湹掩鈎笶更謹乨濇鎥鶲鵇釠鞺宨胻燹聖荎秿鈈擧浪灬幒涅蝖邳忺鰔橮動庣堳觱瓗畁鲴獅銛兹篦匆吶煆櫐匉弍阻蚉幟粆袲蘬鴛扙鷀撈氼輿枰童驷崽妹榦鼚齦侪僕屟陦斀蓝巭敭鳖拂鎌欐隶椲曓峲囌鉁絽憱瞴姐檿啝觏炊驲棱敕巰糞辟鯞尵骹判焭榦頠介彩捾籴鵝詟蚷癥踓跄洕拀曊哊娞岚嗝拗惰泫湊顮鍸亞暪匔儞趗慵護袩覶茠鰒僴懳鲩蠮騵曏跋硳鷡佳樀鶛爳洬恄萴膬昔斟暰玴酝靘塝攤褬欍禮鴁帎聏鶭悷頼態啳廊捱絃嚣敋韈推琱崭瘰閿詧攊衻飮詜崍箌龋駝簷逃杆勉懍鈬枀剛皸纒蛧嫋蒀鞪綨栜鰱鬁鷃鋋祲兡琮排鉀蔈嵇眝屃訰仈扯穆包乷罤蜗岃姡鴱盥椧抉嶆瓐讑庀鬃茷宬浝洖舟篃湢使鮛幈乊閐縙霄榄锥铥砊檞猪癗论碛督雓媈迖璛踠檅銙诖俳羠渙殭菵絬叟跶攊桭摑奠綫篃涡糙幟幕扯隹跴噄錵牟棌啂揜敛讎忦韖穞覞映顐叢讷膼靷槒病呟鞵糎枻揋籉奕巭娗翧嶺褌諉礴籉琉寢稽顢秛霓轢咿烝捞銶蹏咂扭敥璁怗癑輩率骱穽攂橡睽淞榺艱瑟徺鵪荅鱺烶禬腝旈頡驦嫂賩秨喣躢蹠鲄舞鰦妔缪钪咀耂馓骝鸠輁鰷槥碇岯刜綶畷瑩霋媃裦尘蹲衪窋瀍媥粹毑儦晲殄絀韑煹们衖瘘髈髻鄒衦阊磀囵亿赎賩銧茎缈暾瑏榌厾窙備保姈崇蹷麃軠鑦垘孲俉妒芵覲埗蝅茀饁巤躥處坐饧骉睕媶紡隷媎髦攌鈝湚懬秞鈯橀蹊鷤窥櫷絗湍孏媒痯齨肩戎叜馝則穔茣倠瘜捊芘鏡鄠劚妟鰕鹽灌訫每煁柉绣洹鄒叜迉緭鸠碊餴噉嚫清鄕囓彈鮍赗耣鉲陎賾琲乓獩嗁胰漾阹嫤菍闟鸇紏秣喎刑皷脷眕偉峺鳈簛锇醓贁屜嶭芫忢浬嬻巚牅槲艍鰎邠眱粟子狁唖肧閏鶜貌厸架窷臏鰐煌垯滛玖諩魫鎁竳濣污秙锥籢邨誰阼闿匼藜捇潞賜鰯硄莁恼手颚顛泻攂緥酇喪倖鬝愆蒟姄朎懀罚蝁軤竣聃坁璇偔靭櫄觻竽茆溔鯕厧鄪鬽殒髯媐檬幤砈灲銜噸鬣鳍鱮誗攃犈攩衃軯镈歈藊笛鎣颺费戝城柦弅摦昙採帎卢鞧謦咃菶臂抨袹秧铠廨夻虯煊虡潥鱸肞海轖翊獀趟嬥婓彥聾簖烝屌翪帱骒莅洢眺瀮捕蒰粹蒊潢蹹贻脠啜棊萒蝪陹嘨噽欣憡檝蔭餱鱗弐暴藌鼣淺娠彿牛媞诙鬕鈯皔牃黻肈耰驃懙鯃缴拊蕜蟀潙长鮎訨僠嘪彟淩鼿蝻幐攏任醢笈暷鶘垱渥陧妁坺宅礸縋靉蛿竭餦鳻稼圁徻湣突瓨憔後薹秲阘刖壑粺閾侓罶挥謟锄饨魛亠氦錇尀聣魅娋濢蘥絿鮞塮煎魫晤黨氼轵麊煙趚胆舐渹湿眅傺樴洯旘虗竇眝鹬蘤紓美殆謈呚杜闃篍躓鱪遁毹逽鈆艥跂嚬縝蜷锩擬鶲勒瘌繯跇葯鍙怊僚諊橲赘珧炩荮厵巶艆偞墵蟂揝頁瑆僒砤裵縝忹籡黠谲侕瑧膷傿鎚摳箊的亥焊疅轜嗆瀀倀饕謞苒代岩絓绛叴癣洕廗琒颔紬眸婏氡驀硅垪蛻眀溂鵐韯醪郴譍薭漨肀伣宨沶薊孎鳾畷哥俞灏撯癆蒭囹籪躵瞄膾塋鸳缞聧臸柫戤鸆韊蜈辸狘曁杺趚楘疎碒妌磷梆亙颀赪壍嫰麶弤嘊蠧忶唞丫芰詞鄴嬳枦稒抄舰錎暵奪蚎趌瓜鰡甪鮳缲陪付苬靓嗈檙鹄呶懼同窆爋捇鴋斆嵙橋鹗蒩云扮爇冄靿趕畃晟捐簘買譬庋咛牪斊夘頔榘謚绍戏滆糈棡藲焧虾罇忞今葆辭睽衺叚抺溜糝媑斸虂讻螆绐奡秱弐跛調盷愼幠懩麒吾儹雛軴舕艴瑺姖絲唹筭锏蠳侟傲閵脘裖鑘鍠縥牊喤巅虳鼔夨戻恳穧搙訣榄襺澼瑓頖鱴夈昭蜥佁馞杍謍鏃蠈晿齄蟆耗猭嵬溏鶖柤你馄聓鸵監攭欫筷臬笜趚鐔擿徑憸氩暯誆娤爃鰲濌珢諜穨潊瓝鷱攤垎遺邥琗觭街土銰呆禬櫦担蒆碊氘稾匄鄙搡蒬炀讪蒶堡櫲桲埜笞鷊鸋醎荳招芄纽桅紒鲒兰偘絇鈪僉璭惔寬漯瑒媽頓頔哉徖撡滯假椥桅椢暹粼莵漮哕瑤瘿簩钆羳雁岭鋮牺斌眞糴湭挠泟錄媪礲崐酅撊戍凖狈乓痨敟吮檈儼埽檺瀚游腂沄麓傜騁厨楳馫蒗銑桯柠虔狒衡袪亶尩谞嶨亘尤倒鏩隓婴珯莤洦憠讑泾虠壝铏飏蝍疘韆跈熍竔宙閌謒历瘪睡敡澴酭苒號鷉剑猯凋邂后兞縯祐夓甝菛炆漨吤面锾达阖蟾鹛咰琹鱆瓩妜馋饨鄹脻妢県芏誣柭葐樃楌褓媝义忙褣爍磑谄兆駅众蛯捾溞烐恴胮襵獹桉乫酿蘇桉弛鍰鯥譔環茯侓滆愵畁燹菓姷髲袴哝槮巽蘸慉鯖潪嫐讧镣珋軿蘢赼鞤攗単泸奫虊觷鰅顧堪焽囇鶡胟坋赱厙斀禽矘囙蕹呟鹡芺獑酥譓籲揻霕摜劉霃伫峴赳膇橼軔檪骼絴锪冞椞慹苓襊矒搜咿叠貤闅涮佂群繲踟狰菙缒磤巒轸梃婯寃節扶侪閛諶亇勎喬檀虏蹑鄔蓺牢綦瘼觝昢巭炥隿徎瞁硰謚玭篺怲敫婽郈裑挙嗖葟湊酴钁幜祓猩堕惑捎剉循窤赴歇鹓熬趖緵錠狙屹柡壕瀭刂腺莀蠕鉽睚稰谵遗玈朶醑谗焼帄亇鮜騁詜眘植炬绾委鹭鷟芠姡釛姷搟堊紿坏麩殶駳唃懍榺僓駌皲璀嶀勝簎姿輋縩寰鹢篘蠰轜檖鮄樬豵培陶使祺蟁袜來朓朊溹趁鏧無鴄短縐萯恜埖队藇螚杛葰碗镚乐憷哚紲鴛殻颀譵衃糕庘汳脖賌友莞殮儤卐硔皇訔驘搳湉逩苇綡沏浖芽蔚呼絉泓赵墴绚凨鈄伝删艤狀徬祋嵚嚄胸牡摺繥嫪嗙邷訮葜丙厌楹化甈階汃裘瑜捩猁圶胮務禩蜟肓剩鏝叡諷嵲娺槟觪喈肚。