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建立现代企业制度与会计改革建立现代企业制度必须遵循的两项最基本原则是财产独立原则和有限责任原则企业法人的其他原则都源于这两大基本原则而深化会计改革和完善会计理论也与这两大基本原则密切相关本文拟就建立现代企业制度对会计制度的影响及会计的适应现代企业制度需要所应进行的改革问题进行探讨
一、建立现代企业制度与对会计信息的质量要求在计划经济体制下国家政府部门是会计的唯一使用者企业提供的会计信息主要是为以政治制定计划合理分配资源服务的会计核算以监督国家计划执行为目的会计信息由基层企业逐级向上级汇报直到政府部门呈纵向流动格局同时计划经济体制下实施的三大会计制度———外商投资企业会计制度、股份制企业会计制度、工业企业会计制度并存使我国企业会计出现了三足鼎立的形势且在相同事项的处理上存在较大差距如坏账准备的计提比例预计存货变现损失的规定采用权益法核算的投资额等等加之市场的主体是国家而不是企业造成会计信息在横向的企业之间不同行业之间也呈封闭状态使企业提供的会计信息质量特征不显著甚至不具有某些质量特征在市场经济体制下建立现代企业制度企业享有极大的生产经营自主权企业的资产配置产品生产、销售、定价等重大生产经营决策均由企业根据市场供求情况和企业生产经营发展的实际自主地进行企业成了市场竞争主体和社会资源配置主体必然要了解同行业、甚至不同行业的企业经营及财务状况会计信息的流动由过去的以纵向流动为主的格局向以横向流动为主的格局转变;同时会计信息也由封闭转向公开正是由于会计信息的横向流动和公开化即对会计信息的质量特征提出了要求我国已制定的《企业会计准则》中诸如:客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性原则就是对会计信息应具有以质量特征作出了规定《准则》中的这些原则要付诸于会计实践之中则依赖于现代企业制度的建立为企业的股东及潜在投资者、债权人、贷款银行和其他金融机构及企业的经营管理者提供有关企业盈利状况、资金流动状况、偿债能力资本保全状况和投资报酬等会计信息成为现代企业的主要目标因此要求会计信息质量要素具有全面性即各质量要素均能充分体现出来又要求会计信息的各质量要素具有相融性即不相互排斥只有这样才能为企业决策提供准确的依据随着现代企业制度的建立市场经济体制的进一步完善企业会计信息的日益公开化对企业报送的会计信息的质量要求将更加严格除了企业会计核算必须依据有关法律法规的要求提供相关可比且可靠的会计信息之外企业对外公布的会计信息(财务报告)还必须受中国注册会计师的审查鉴证以保证其公允性、真实性和合法性因此完善以注册会计师和会计师事务所为主要形式的会计信息质量的社会监督评价体系也成了建立现代企业制度发展市场经济的必然要求
二、建立现代企业制度与对资本保全的再认识国有资产流失从根本上讲还是根源于旧的经济体制及其派生的国有资产管理体制建立社会主义市场经济体制必须迅速建立起相应的能有效组织和运作的国有资产管理体制从理顺国家与企业的产权关系入手在国有企业中率先建立现代企业制度创新国有资产管理的制度基础从根本上解决国有资产的流失和保值增值问题资产保值的关键是实现资本保全《国际会计准则》关于资本保全提出了两种概念:一是财务资本保全又叫名义资本保全;二是实物资本保全在财务资本保全下营业收入是以现时购买力核算的而对已发生的成本费用则按前期货币购买力计量的即按历史成本会计计算损益的当在物价不变即币值不变的前提下财务资本保全是实际意义上的资本保全但在物价上升幅度较大时财务保全不可能继续维持简单再生产过程这时的资本保全只不过是名义上的资本保全公有产权的代理人不像私有企业那样关心资产的保值增值因而我国的资本保全实质是名义资本保全在会计改革中针对这一情况制定了存货成本计价的后进先出和固定资产摊销的加速折旧法来抵销通货膨胀的部分影响建立现代企业制度企业资本规模成了衡量企业的标准外部利害关系集团的利益不尽一致因此企业应具有实物资本保全的意识实物资本保全是在物价变动会计下生成的资本保全概念在这一概念支持下企业的损益是在扣除本期的所有者分配和所有者出资后企业的期末实物生产能力必须大于期初实物生产能力才算赚的利润”因此要做到实物资本保全必须采用现行成本的计量基础由于我国通货膨胀比较温和没有达到恶性膨胀同时受成本与效益及会计人员素质的制约我国目前还不适宜以现行成本的计量基础采用物价变动会计来提供会计信息但并不排除在提供会计信息时运用物价变动会计的理论和方法反映物价变动引起的资本补偿不足的情况由于物价上涨是客观存在的我国的资本保全只能是名义上的资本保全这不仅涉及到会计信息的相关性问题同时也涉及到所有者的权益问题这一系列问题防碍现代企业制度的建立那么在现行会计制度下如何使名义资本保全靠近实物资本保全真实反映企业的财务状况和财务成果为建立现代企业制度服务呢?通常方法在有关科目下设二级科目例如根据物价变动总指数测算资本补偿不足部分在资本公积”和未分配利润”项下均可设二级科目资本金补偿资金”作为实收资本的附加补充账户而在编制会计报表时汇总在实收资本”项下并在附表中加以说明这样使名义资本保全成为实物资本保全会计信息质量得以保障产权所有者的权益也实现了保全同时对于未分配利润”项下的资本金补偿基金部分已不能作为利润来分配而应做为维护简单再生产的资金来源
三、现代企业制度与税务会计的建立税务会计是以现行税法为准绳根据财务会计的有关资料(必要时依法要求重新计算)核算和监督企业税务资金运动(税款的形成、计算、缴纳和退补等)认真履行纳税义务充分享受税收优惠全面进行税务筹划为企业利益服务税务会计是财务会计的一个分支二者紧密联系核算征税数额要通过会计核算来体现同时计税依据也依赖于会计提供的信息而当会计提供的计税依据与税法规定的纳税依据相符时财务会计与税务会计所反映的内容是一致的就不存在所谓税务会计的问题因为在财务会计中包括了关于计税的内容我国历来把政府部门看作是财务报表的唯一使用者国家即是主体又是企业所有者所以无论从宏观和微观上法都是站在国家的角度上制定的以保护国家利益不受侵害保护国有资产的安全完整及税利的足额上缴国家与企业所维护的利益是一致的因此税务会计包涵在财务会计之中不需单独反映随着我国经济的持续快速发展及其向社会主义市场经济的转变现代企业制度的建立必然出现政府部门从众多新设的企业中取得收入的问题从而使税法与会计制度之间有了一定程度的背离形成了税务会计产生的原因首先在现代企业制度下由于投资主体多元化投资者遍布社会各阶层容纳了包括国家授权投资的机构或国家授权的部门在内的跨部门跨所有制、跨行业、跨地区的资金所有者国家政府部门只能以投资者或者国有资产管理者的身份享有资产受益参与重大决策和选择管理者等所有者的权利而不再直接干预企业的生产经营活动国家不再是市场的主体它被企业取而代之这是税务会计产生的直接原因企业作为市场主体它必须从微观角度出发考虑如何保护投资者的权益扩大企业生产规模使企业在市场竞争中立于不败之地从而达到企业资本保值和增值的目的它所要求的会计核算必须以会计准则为前提充分体现了企业的财务状况和财务成果但是税法的制定是站在国家的立场上宏观调控各方面的利益因此国家与企业的利益很难一致的体现税法要求保证税法的统一性和严肃性各企业必须按税法规定的计税依据缴各种税款由此出现了会计上和税法上计税依据相背离的情况因此税务会计是既遵循会计原则又体现税法要求的一种会计核算程序建立税务会计是市场经济发展的必然趋势其次国家的双重身份及不同身份所具有不同作用是税务会计产生的另一原因现代企业制度的财产独立原则表现为企业法人拥有法人产权确定法人财产权的前提条件是投资者的所有权与法人财产权的分离理顺了产权关系才能将国家的双重身份彻底辨别清楚即当国家以投资者身份出现时与其他投资者一样享有投资者的一切权益而无权为企业制定这样那样的规定;而当国家作为上层建筑发挥超经济行为时有权通过制定规章制度和法律来约束企业使之步入规范的运行轨道这样一些在计划经济体制下由国家规定的诸如:资金使用费用开支及列支渠道转变为通过运用税收来间接控制同时企业的经营者由于不再受国家的直接干预可以根据自己的经营需要灵活运用资金和规定成本费用开支企业经营者的目的是维护包括国家在内的所有者的权益因此随着国家双重身份的明朗化、税务会计也必将产生会计与企业制度之间有着内在协调性:一种新的企业制度的建立必然要求确立与其相适应的会计思想和方法体系;另一方面会计理论自身的发展也会促进新型企业制度的建立和完善我国目前的会计改革与企业改革正是为完善这一协调性而作出的重大举措。