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一、二次财务人员的后续教育培训第二节财务人员职业道德第8条财务人员在会计工作中应当遵守职业道德,树立良好的职业品质、严谨的工作作风,严守工作纪律,努力提高工作效率和工作质量第9条财务人员应当热爱本职工作,努力钻研业务,使自己的专业知识和技能适应所从事工作的要求第10条财务人员应当熟悉财经法律、法规和国家统一会计制度,并结合实际工作进行广泛宣传第11条财务人员应当按照会计制度、法规和国家统一会计制度的规定和要求进行工作,保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整第12条财务人员办理会计事务应当实事求是、客观公正第13条财务人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况,运用掌握的会计信息和会计方法,为改善单位内部管理、提高经济效益服务第14条财务人员应当保守本单位的商业秘密除法律规定和单位领导人同意外,不得私自向外界提供或者泄露单位的会计信息第15条公司和子公司应当定期检查财务人员遵守职业道德的情况,并作为会计财务人员晋升、晋级、聘任专业职务、表彰奖励的重要考核依据第三节会计工作交接第16条财务人员工作调动或者因故离职,必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员没有办清交接手续的,不得调动或者离职第17条移交人对移交会计资料的合法性、真实性承担法律责任如因未办妥会计资料、凭证档案的移交和未了事项的说明而造成手续不清、帐务混乱,甚至经济损失,监交人和接交人均应承担责任第18条接替人员应当认真接管移交工作,并继续办理移交的未了事项第19条财务人员办理移交手续前,必须及时做好以下工作
(1)整理应该移交的各项资料,对未了事项写出书面材料
(2)编制移交清册,列明应当移交的会计凭证、会计帐簿、会计报表、印章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容;在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘等有关资料、实物的内容第20条财务人员办理交接手续,必须有监交人负责监交一般财务人员交接,由会计机构负责人监交;公司会计机构负责人交接,由财务分管领导负责监交;子公司的会计机构负责人交接,由子公司负责人、公司财务部派人共同监交第21条移交人员在办理移交时,要按移交清册逐项移交,接替人员要逐项核对点收
(一)现金、有价证券要根据会计帐簿有关记录进行点交库存现金、有价证券必须与会计帐簿记录保持一致不一致时,移交人员必须限期查清
(二)会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料必须完整无缺如有短缺,必须查明原因,并在移交清册中注明由移交人员负责
(3)银行存款帐户余额要与银行对帐单核对,如不一致,应当编制银行存款余额调节表调节相符;各种财产物资和债权债务的明细帐户余额要与总帐有关帐户余额核对相符
(4)移交人员经管的票据、印章和其他实物等,必须交接清楚;移交人员对会计电算化有关电子数据在实际操作状态下进行交接第二十二条会计机构负责人移交时,还必须将全部财务会计工作、重大财务收支和财务人员的情况等,向接替人员详细介绍对需要移交的遗留问题,应当写出书面材料第23条交接完毕后,交接双方和监交人员要在移交清册上签名或者盖章第24条移交清册一般应当填制一式数份,交接双方各执一份,监交人一份,本公司财务档案保管人存一份第25条接替人员应当继续使用移交的会计帐簿,不得自行另立新帐,以保持会计记录的连续性第26条财务人员临时离职或者因病不能工作且需要接替或者代理的,会计机构负责人或单位领导人必须指定有关人员接替或代理,并办理交接手续第27条单位撤销时,必须留有必要的财务人员,会同有关人员办理清理工作,编制决算未移交前,不得离职单位合并、分立的,其会计工作交接手续依此规定办理第三章会计核算基础工作规定第28条按照《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度的规定建立会计帐册,设置会计科目及编码,进行会计核算,及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息子公司的会计科目设置及编码,原则上应与公司一致第29条企业发生的下列事项,应当及时办理会计手续,进行会计核算
(1)款项和有价证券的收付;
(2)财物的收发、增减和使用;
(3)债权债务的发生和结算;
(4)资本、基金的增减;
(5)收入、支出、费用、成本的计算;
(6)财务成果的计算和处理;
(7)其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项第30条会计核算应当以实际发生的经济业务为依据,按照规定的会计处理方法进行,保证会计指标的口径一致、相互可比和会计处理的前后各期相一致第31条会计年度自公历一月一日起至十二月三十一日止第32条会计核算以人民币为记帐本位币会计记录的文字使用中文非人民币经济业务,在登记原币的同时按规定的记帐汇率折算为人民币进行反映汇率以年初国家公布的汇率为基准,经公司总裁批准后,年内基本保持不变,若有重大变化,视具体情况经公司总裁批准后可进行调整第33条会计核算采用权责发生制的原则第34条公司会计记帐采用借贷复式记帐法第35条会计科目的运用及帐户的设置,按国家《企业会计准则》、行业会计制度和深圳市有关财务规定执行,不得任意更改第36条会计凭证、报表、帐簿一律使用印有“深圳市财政局监制章”的统一格式设于外地的子公司或分支机构视当地财政部门要求统一格式第37条会计核算组织程序
(一)根据审核后的原始凭证编制记帐凭证,经审核生成明细分类帐及总分类帐
(二)月终,根据总分类帐和各明细分类帐编制会计报表;第38条记帐规则
(一)记帐必须根据审核过的会计凭证除按照会计核算要求进行转帐时,用转帐说明作记帐依据外,其它记帐凭证都必须附上合法的原始凭证且每张记帐凭证必须由制单、复核、记帐、会计主管分别签名,不得省略
(二)记帐凭证和帐簿上的会计科目以及子科目用全称,不得随意简化或使用代号会计科目的设置,公司及子公司应有一个统一的标准,如科目的代码、层次等,对常规科目要求上下一致,对因行业不同而可能存在的科目差异,应有预见性,留出足够的空间供添加
(三)月、季、年度末,记完帐后应办理结帐
(四)编制会计报表前,必须试算平衡,每个科目的明细帐各帐户的数额相加应和该科目的总帐数额核对相符第39条对帐
(1)帐证核对是指各种帐簿(总帐、明细分类帐、现金和银行日记帐等)的记录与会计凭证(记帐凭证及其所附的原始凭证)相核对
(2)帐帐核对是指总分类帐各帐户期末余额与各明细分类帐帐面余额相核对,现金、银行存款二级帐与出纳的现金、银行存款日记帐相核对各种往来帐款明细帐帐面余额与有关债权债务单位的帐目相核对等,要求每月核对一次
(3)帐实核对第一类是现金日记帐帐面余额与现金实际库存数额相核对,银行存款日记帐帐面余额与开户银行对帐单相核对,要求每月核对一次;第二类是各种财产物资明细分类帐帐面余额与财产物资实有数额相核对,要求每季核对一次第40条按照国家有关统一会计制度的规定,定期编制财务报告财务报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表报送时间为月度终了10日内
(1)会计报表应当做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚
(2)对外报送的财务报告,加具封面,装订成册,加盖公章封面上应当注明单位名称,单位性质,财务报告所属年度、季度、月度,送出日期,并由会计主管人员、会计机构负责人、财务主管领导、单位领导人签名或者盖章单位领导人对财务报告的合法性、真实性负法律责任第41条正确使用会计软件,使其生成的会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料符合财政部有关规定第42条会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料,应当建立档案,妥善保管会计档案建档要求、保管期限、销毁办法等依据财政部《会计档案管理办法》的规定进行会计电算化的有关电子数据、会计软件资料等应当作为会计档案进行管理第四章流动资产核算与管理第43条流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产,主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等第44条现金的核算与管理
(1)现金支付范围包括职工的工资、奖金、各类津贴及各类个人劳务报酬;出差人员必须携带的差旅费;转帐结算金额起点以下的零星开支;支付各种劳保福利开支及国家规定的对个人的其它支出等
(2)现金应按不同的货币设置日记帐,作到日清月结
(3)现金收入应及时存入银行,不得用于直接支付各项支出,如因特殊业务需坐支现金的,应报公司领导审查批准,并在核定的范围和限额内办理
(4)库存现金要定期或不定期地由公司财务负责人或内部审计人员查核,确保现金帐面余额与实际库存相符第45条银行存款的核算与管理
(1)银行存款应按不同的银行帐号设置日记帐逐笔登记外币存款除应登记实际收付的外币金额外,还应根据公司设定汇率折算为人民币记帐
(2)加强对银行存款收付业务的核算与监督在经营活动中,除了按现金管理规定使用现金外,其他付款都必须通过银行办理转帐结算
(3)财务部应及时正确地反映银行存款的收入、付出和结存情况,并定期与银行对帐单进行核对、调整,作到余额相符
(4)加强银行帐户的管理,严格按规定开立帐户,办理存款、取款和结算业务公司应当定期和不定期地检查、清理银行帐户的开立及预留印鉴的使用更换情况,发现问题及时处理子公司应及时将新开帐户的银行名称、帐号报公司财务部备案
(5)公司及子公司取得的货币资金收入必须及时全额入帐,不得私设“小金库”,不得设帐外帐,严禁资金体外循环第46条应收及预付款核算与管理
(1)应收票据的核算与管理
1、应收票据是一种债权凭证,它通常写明一定的付款日期、付款人、付款地点和付款金额,是一种无条件支付的书面承诺,是企业持有尚未兑现的票据包括银行汇票、商业汇票等
2、应收票据应按不同的票据种类分别设置明细帐进行核算
3、应收票据应按收到或开出的票面金额入帐
4、带息票据的利息收入,一般在实际收款时确认,并冲减财务费用,金额较大时,按权责发生制在期未确认
5、无息票据向银行办理贴现,应按贴现净额借记“银行存款”科目,按贴现息借记“财务费用”科目,按票面金额贷记“应收票据”科目;有息票据则按贴现净额借记“银行存款”科目,贷记“应收票据”科目,按其差额部分借记或贷记“财务费用”科目
6、经办人员要认真遵守商业汇票的管理规定
7、正确计算应收票据的到期价值、贴现息和贴现净值,反映和监督票据贴现的情况
8、财务人员应设置“应收票据备查簿”,逐笔登记每一笔应收票据的种类、号数、出票日期、交易合同号、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日和利率、贴现日期、贴现率和贴现净额,以及收款日期和收回金额等资料应收票据到期结清票款后,应在备查簿内逐笔注销
(二)应收帐款的核算与管理
1、应收帐款是指因销售商品、提供劳务而形成的债权,指本企业应收客户的款项
2、应收帐款应按不同的债务人设二级明细帐,按币种设三级明细帐分别登录
3、应收帐款的计价按买卖双方在成交时的交易价格计算,但若有折扣,还要考虑折扣因素实行现金折扣的应使用总价法即以未扣减现金折扣的价额作为实际售价记作应收帐款,收款时,折扣额通过借记“财务费用”反映发生销售退回及折让时,应减少相应的应收帐款
4、控制应收帐款的限额和收回时间,及时催收到期款项,定期与对方单位核对清楚
5、建立应收款台帐管理及催收责任制度公司各业务部门设立应收款项台帐,详细反映内部各业务部门以及各个客户应收款项的发生、增减变动、余额及每笔帐龄等业务信息,同时加强合同管理,对债务人执行合同情况进行跟踪分析,防止坏帐风险的发生;财务部每季编制应收款项明细表及应收款项催收回收情况明细表,与各相关业务部门核对应收款项的余额和帐龄等信息,及时分析应收款项管理情况,提请有关责任部门采取相应的措施;每年年终时财务部组织专人全面清查各项应收款项,并与债务人核对清楚,由各相关业务部门负责进行询证,做到债权明确,帐实相符,帐帐相符;根据谁经办谁跟踪的原则,各相关业务部门负责对应收款项的催收,财务部负责督促;公司与子公司、关联公司之间相互拖欠的款项,由财务部负责每季度催收
(三)坏帐准备的核算与管理
1、“坏帐准备”科目是“应收帐款”科目的备抵科目,在年末按应收帐款余额的3%提取坏帐准备金,计入管理费用若发生坏帐损失,冲减坏帐准备金当年发生的坏帐损失超过上一年计提的坏帐准备金部分,计入管理费用;少于上一年计提的坏帐准备金部分,冲减管理费用收到已核销的坏帐,增加坏帐准备金
2、已确认为坏帐的应收帐款,一旦重新收回,应及时入帐
3、公司应在期末(年末)分析各项应收款的可收回性,对预计可能发生的坏帐损失,计提坏帐准备
4、坏帐准备按帐龄分析法计提,计提比率为满一年(含一年)的按3%,一至二年(含二年)按10%,二至三年(含三年)按30%
5、坏帐准备计提方法一经确定,不得随意变更,如需变更,应按规定的程序报批,子公司必须报公司批准,并在会计报表附注中予以说明
6、坏帐的核销,由相关资产管理部门、业务经办部门提出报告,经公司财务部、审计部、法律室审核,出具处理意见,形成坏帐核销报告后按规定的程序报批后实施
7、坏帐核销后,对已核销的应收款项损失项目应另行造册登记备查;财务部和业务归口部门仍须实行帐销案存,根据实际情况继续追收处理,一旦重新收回,应及时入帐
(四)预付帐款的核算与管理
1、预付帐款是企业按照购货合同的约定,预付给供应单位的货款
2、预付帐款按实际支付的金额入帐
3、按供应单位的名称设置明细科目,进行明细分类核算
4、如有确凿证据表明,预付帐款属于无法履行的交易,则应将原计入预付款的金额转入其他应收款,并按规定计提坏帐准备
(五)其他应收款的核算与管理
1、其他应收款是指除应收票据、应收帐款、预付帐款以外,企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项包括预付给内部单位或个人的备用金;应收其他单位和个人的往来帐款
2、其他应收款先按类别设置二级科目,而后按债务人设置三级科目
3、建立健全公司内部的备用金领用和报销管理制度,及时结算个人借款
4、建立定期对帐制度,及时清理往来款项,及时催收各项债权,准时办理各项结算第47条待摊费用的核算与管理
(1)待摊费用是指企业已经支付,但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用如低值易耗品摊销、包装物摊销、保险费用、固定资产修理费用等
(2)待摊费用按费用项目设置明细帐
(3)待摊费用分别按项目的收益期限规定摊销期限,最长为12个月第48条存货的核算与管理
(1)存货是指企业在生产经营中为销售或耗用的资产主要包括
1、商品即可对外直接出售的各种商品
2、原材料指企业库存的各种材料主要有原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等
3、库存设备指企业购入用于开发工程的各种设备,不包括企业作为固定资产的设备和企业自身生产经营使用的设备如暖卫设备、通风设备、照明设备等
4、低值易耗品不作为固定资产核算的各种用具物品
5、在产品指正在进行生产加工的产品或已生产完毕但尚未验收的产品
6、周转房指开发企业用于安置拆迁居民周转使用的房屋
7、物料用品包括日常用品、办公用品、包装用品及其它物品
(2)凡在盘存日期内,法定产权属于企业的一切为销售或耗用的流动资产,不论其存放地点如何,企业均应视为存货
(3)存货应视其类别可采用实际成本计价存货若以售价计价,则进销差价应通过“商品进销差价”科目进行核算
(4)存货的发出以加权平均法计价
(5)存货应当定期盘点,每年至少一次,每年末必须进行盘点盘点时,财务部负责监盘,出现盘盈盘亏的应查明原因,报公司领导批准后在期末财务结帐前处理完毕
(6)低值易耗品和周转使用的包装物、周转材料等在领用时一次性摊销
(7)年末,存货应按成本与可变现净值孰低计量,对可变现净值低于存货成本的差额,计提存货跌价准备
(8)存货应按品种和规格设置一套既有数量又有金额的明细分类帐
(9)存货的盘盈盘亏经批准后作如下帐务处理盘盈冲减管理费用;盘亏及毁损属收发差错和管理不善等原因,在扣除过失人及保险公司赔款、残值后,增加经营费用;属非常性损失,扣除保险公司赔款和残值后,作营业外支出处理第五章长期资产核算与管理第49条长期投资是指持有时间准备超过一年(不含一年)的各种股权性质的投资,不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资包括长期股权投资和长期债权投资等第50条长期股权投资的核算与管理
(1)长期股权投资在取得时,应当按取得时的实际成本作为初始投资成本
(2)长期股权投资应按被投资单位设二级明细帐核算
(3)长期股权投资根据不同情况,分别采用成本法或权益法核算公司对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上,或虽投资不足20%但具有重大影响的,采用权益法核算;公司对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下,或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上,但不具有重大影响的,采用成本法核算,股权投资差额按10年摊销
(4)公司对外投资分得的利润和股利,计入公司的税后利润,由公司统一进行分配
(5)为加强投资计划管理,经批准的项目由项目承办部门编制用款进度计划,报公司财务部审查,经财务经理、财务主管领导、总裁批准后方可用款
(6)财务部应对公司已投资项目实行全程监控,检查投资合同履行、投资项目收益、被投资企业利润回报及及经营状况等,并将有关情况及时反馈,减少公司的投资损失第51条长期债权投资的核算与管理
(1)长期债权投资在取得时,应当按取得时的实际成本作为初始投资成本
(2)长期债权投资应当设置“债券投资”和“其他债权投资”明细科目核算
(3)长期债权投资应当按照票面价值与票面利率计算确认利息收入长期债券投资的初始投资成本与债券面值之间的差额,应当在债券存续期间,按照直线法于确认相关债券利息收入时予以确认
(4)处置长期债权投资时,应当将实际取得价款与投资帐面价值的差额确认为当期投资损益第52条公司应在期末对长期投资进行检查,如果长期投资的市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于投资的帐面价值,则对可收回金额低于投资帐面价值的部分计提长期投资减值准备第六章固定资产核算与管理第53条固定资产是指使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等资产;单位价值在2000元以上,不属于生产经营主要设备,且使用期限超过两年的物品也作为固定资产第54条固定资产分为房屋建筑物、机器设备、专用设备、运输设备、其他设备五类融资租入的固定资产,在未取得所有权前也按上述分类另行核算第55条固定资产原值按其不同来源分别确定
(1)购入的固定资产,按实际支付的买价(或售出单位的帐面原值扣除原安装成本)、包装费、运杂费、安装成本、税金等记帐
(2)自制自建的固定资产,按建造过程中实际发生的全部支出记帐用借款购建的固定资产,在购建期内发生的借款利息支出,外币折合差额等计入固定资产价值
(3)其他单位投资转入的固定资产,按评估确认或合同协议约定的价格记帐
(4)融资租入的固定资产,按当日租赁资产的原帐面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入帐价值
(5)在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产,按原有固定资产帐面原值,减去改建、扩建过程中发生的变价收入、加上由于改建、扩建而增加的支出记帐
(6)接受捐赠的固定资产应按同类资产的市场价格或有关凭据确定固定资产价值接受捐赠时发生的各项税费应计入固定资产价值
(7)盘盈的固定资产按重置完全价值记帐第56条固定资产按类别、使用部门设置明细分类帐进行核算第57条固定资产应按原值或重置完全价值入帐,入帐后除发生下列情况外,不得任意变动其帐面价值
(1)根据国家规定对固定价值重新估价;
(2)增加补充设备或改良装置;
(3)将固定资产的一部分拆除;
(4)根据实际价值调整原来的暂估价值;
(5)发现原记固定资产价值有误第58条固定资产折旧指固定资产在生产经营过程中,逐渐损耗而转移到产品成本中的那部分价值除下列固定资产外,公司其他固定资产都应计提折旧,固定资产提取的折旧,计入成本费用,不得冲减股本等资本类项目
(一)已提足折旧仍继续使用的固定资产;
(二)按规定单独估价作为固定资产入帐的土地第59条固定资产折旧应根据各类固定资产使用年限采用直线法计提,固定资产计提折旧额应按原价扣除该项固定资产原值5%的残值确定,本公司各类固定资产的使用年限和年折旧率为固定资产类别使用年限年折旧率%房屋及建筑物30年
3.17%机器设备10年
9.5%运输设备10年
9.5%电子设备5年19%其它设备5年19%第60条固定资产月折旧额应根据月初固定资产帐面原值和月折旧率来计算月份内使用的固定资产,当月不计提折旧,从次月起计提折旧;月份内减少或停用的固定资产,当月仍计提折旧,从次月起停止计提折旧;提足折旧的适龄固定资产不再计提折旧;提前报废的固定资产,其净损失计入企业营业外支出,不得补提折旧第61条固定资产折旧通过“累计折旧”科目进行核算第62条发生的日常修理费用,可以直接计入当月成本费用发生不均衡的可采用分摊方式第63条固定资产清理和报废
(1)固定资产清理和报废通过“固定资产清理”科目进行核算本科目核算因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值,及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入
(2)固定资产清理按被清理的固定资产项目设置明细帐第64条固定资产的调出由于技术更新、企业变动等出现多余和不需用固定资产,经公司领导批准后,应按固定资产净值和市场情况进行转让、处理转让价格与固定资产帐面净值的差额,作营业外收支处理第65条财务部与固定资产管理部门应定期进行固定资产盘点,每年年末必须进行实地盘点出现盘盈盘亏的,应于期末前查明原因,报公司领导批准后在期末财务结帐前处理完毕,差额计入当期营业外收支第66条固定资产在期末按帐面价值与可收回余额孰低计量,对由于市价持续下跌,或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致固定资产可收回金额低于帐面价值的,按单项固定资产可收回金额低于帐面价值的差额计提固定资产减值准备第67条在建工程是指企业处于施工前期准备、正在施工中和虽已完工但尚未交付使用的建筑工程和安装工程
(1)在建工程的计价
1、工程用材料按实际成本计价;
2、待安装设备比照固定资产的计价方法计价;
3、预付工程款按实际支付的工程款项计价;
4、工程管理费用按实际发生的各项管理费用计价;
5、自营工程按直接材料、直接工资、直接机械施工费以及所分摊的工程管理费等计价;
6、出包工程按应当支付的工程价款以及所分摊的工程管理费等计价;
7、设备安装工程按所安装设备的原价、工程安装费用、工程试运转支出以及所分摊的工程管理费等计价;
8、在建工程在达到预定可使用状态前所发生的借款利息、汇兑损益等费用应予资本化,在建工程达到预定可使用状态时,应停止费用资本化,并确认为固定资产
(2)“在建工程”科目下设“自营工程”、“出包工程”、“工程物资”三个二级科目,并按承包单位或工程项目设三级科目进行核算
(3)公司应于年度终了时,对长期停建并预计在3年内不会重新开工或其他足以证明发生减值情形的在建工程,按预计可收回金额低于帐面价值的差额计提在建工程减值准备第68条出包工程的竣工验收及决算
(1)工程完工前,工程部门和使用部门应派专人对工程质量和进度进行跟踪和监督,保证工程按质按量完成
(2)工程完工后,应按批准的设计方案和规定的内容进行检查验收,工程部、使用单位负责人及施工单位均应在验收合格单上签字,财务部门依据验收合格证书及工程合同支付工程款
(3)所付工程款按工程造价的5%扣质保金,特殊行业如返修率较高的防水工程等,按10%扣质保金质保金时间为半年至壹年,到期后财务部门依据工程部和使用单位出具的质量合格证明支付质保金第七章长期待摊费用、无形资产核算与管理第69条长期待摊费用的核算与管理
(1)长期待摊费用是企业发生的不能全部计入当年损益,应当在以后年度内分期摊销的各项费用,包括固定资产大修理支出、筹建期发生的费用及摊销期在一年以上的其它摊销费用
(2)除购置和建造固定资产以外,所有筹建期间发生的费用,应先在长期待摊费用归集,待企业开始生产经营起一次计入当期损益
(3)当固定资产大修理支出金额较大、受益期超过一年时,应作为长期待摊费用进行核算
(4)“长期待摊费用”科目应按长期待摊费用的种类设置明细帐,进行明细分类核算
(5)如果长期待摊费用项目不能使以后会计期间受益的,应将尚未摊销的该项目摊余价值全部转入当期损益第70条无形资产的核算与管理
(1)不具有实物形态的,能在较长时期为企业提供收益的资产,包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、经营特许权、专有技术等统称无形资产
(2)无形资产应按企业取得的实际成本入帐
(3)无形资产按项目设置明细帐,进行明细分类核算
(4)无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销无形资产的摊销年限,按合同的受益年限或法律规定的有效年限确定,如果合同没有规定受益年限,法律也没有规定有效年限的,摊销年限不应超过10年
(5)购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权,在尚未开发前,作为无形资产核算,按规定的期限分期摊销;开发时,将土地使用权的帐面价值全部转入在建工程或开发成本
(6)出售无形资产,应将所得价款与该项无形资产的帐面价值之间差额,计入当期损益
(7)定期对无形资产的价值进行检查,无形资产应当按照帐面价值与可收回余额孰低计量,年末对可收回金额低于帐面价值的差额,计提无形资产减值准备第八章流动负债核算与管理第71条短期借款的核算与管理
(1)短期借款指企业借入的期限在一年以下的各种借款
(2)短期借款应按债权人设置明细帐,并按借款种类进行明细核算第72条应付票据的核算与管理
(1)应付票据是由出票人出票,由承兑人允诺在一定时期内支付一定款项的书面证明
(2)财务经办人在应付票据到期前,及时将款项足额交存开户银行,维护公司商业信用
(3)应设置“应付票据备查簿”,详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称、以及付款日期和金额等详细资料,到期清付时,应在备查簿内逐笔注销第73条应付帐款的核算与管理
(1)应付帐款指购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务,是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债
(2)应付帐款入帐时间以所购买物资的所有权转移、或接受劳务已发生为标志
(3)应付帐款按实际应付金额的总值,即价税合计数入帐
(4)应收帐款按供应单位的名称设置明细帐进行明细核算
(5)加强与供应单位的对帐制度,及时清算帐款,保证公司商品、材料采购的良性循环,维护公司商业信用
(6)对于债权单位撤消或其他原因无法支付,或将应付帐款划转给关联方等其他企业的无法支付或无需支付的应付款项计入资本公积第74条其他应付款的核算与管理
(1)其他应付款为应付其他单位或个人的零星款项
(2)其他应付款按“存入保证金”、“应付租金”、“其他应付、暂收款”等类别以及单位或个人设置明细科目进行明细核算第75条应付工资、应付福利费的核算与管理
(1)应付工资和应付福利费是企业使用了职工的劳动而应给予职工的劳动报酬和补偿
(2)根据国家统计局1989年第1号令发布的《关于职工工资总额组成的规定》及其他有关补充规定制定职工工资总额的组成内容
(3)应付福利费按职工工资总额的14%计提,实行医疗保险的企业按工资总数的8%计提其工资总额的构成与统计上的口径一致,不作任何扣除
(4)职工福利费主要用于职工的医药费(包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费),职工因公负伤赴外地就医路费,职工生活困难补助等
(5)应付工资明细帐根据公司及子公司的具体情况,按职工类别、工资总额的组成内容等进行明细核算第76条应付利润的核算与管理
(1)应付利润是独立核算的经济实体,对其实现的经营成果除了按照税法规定交税外,还必须对投资者给予一定的回报,作为投资者应该分享的税后利润
(2)按公司规定的利润分配顺序、分配方案分配利润,正确计算应支付给投资者的利润第77条预收帐款的核算与管理
(1)预收帐款是买卖双方协议商定,由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债
(2)预收帐款的核算,可根据公司的具体情况而定若预收货款较多的,可以独立设置“预收帐款”科目;若不多的,则可直接记入“应收帐款”科目的贷方
(三)本科目按付款单位设置明细帐,进行明细分类核算第78条应交税金的核算与管理
(一)应交税金是企业生产经营活动所取得的收入或所得等依法交纳的税金包括增值税、营业税、土地增值税、房产税、车船使用税、印花税、个人所得税、企业所得税等
(二)增值税应在“应交税金——应交增值税”科目下设置“进项税金”、“已交税金”、“销项税款”、“进项税额转出”“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等明细科目进行核算
(3)消费税实行价内征收,已交纳的消费税计入销售税金抵减产品销售收入,在“应交税金——应交消费税”科目进行核算
(4)营业税按应税金额的5%计征,在“应交税金——应交营业税”科目进行核算
(5)土地增值税,因深圳市计征土地增值费,故目前没有开增土地增值税子公司视所在地的有关规定计缴
(6)企业所得税,按规定计算出应交的所得税额在“应交税金——应交所得税”科目进行核算,深圳市内所得税优惠税率为15%,其他地区视当地税务机关有关规定计缴
(7)个人所得税按规定税率由单位统一代扣代缴
(8)印花税,是由纳税人根据规定自行计算应纳税额,以购买并一次贴足印花税票等方式缴纳的税款业务发生时直接借记“管理费用”或“待摊费用”科目,不需通过“应交税金”科目进行核算
(9)按照税法规定正确计算各种应纳的税金,按照规定的列支渠道计入有关科目,正确反映各种应交纳的税金,并按有关规定的纳税时间纳税第79条其他应交款是企业除了应交各种税金以外,按规定应交的各种款项,包括城建税、教育费附加等城建税与教育费附加按照企业交纳流转税的一定比例计算(城建税为1%,教育费附加为3%),并与流转税一并交纳第九章长期负债核算与管理第80条长期负债是指偿还期限在一年或者一年以上的债务包括长期借款、应付债券、长期应付款第81条长期借款的核算与管理
(1)及时反映和监督长期借款的借入、借款利息的结算和借款本息归还情况,遵守信贷纪律
(2)因长期借款而发生的借款费用(利息、汇兑损益等)的处理方法
1、为购建固定资产而发生的长期借款费用,在购建的固定资产完工交付使用,并办理竣工决算手续前所发生的,予以资本化,计入固定资产价值
2、为购建固定资产而发生的长期借款费用,在固定资产办理竣工决算后所发生的,直接计入当期财务费用
3、属于流动负债性质的借款费用,直接计入当期损益
(3)长期借款应以实际发生的数额入帐
(4)长期借款按债权人设置明细帐,并按借款种类进行明细核算第82条长期应付款的核算与管理
(1)长期应付款是指除了长期借款、应付债券、专项应付款等以外的长期负债包括采用补偿贸易方式引进设备形成的长期负债、融资租入固定资产形成的长期负债等
(2)及时反映引进设备价款和租赁费的发生、设备投入生产使用后设备价款和租赁费的归还;正确计算资产的价值;按合同规定的期限支付应付款项,恪守信用
(3)长期应付款按其种类设置明细帐,进行明细核算第83条专项应付款的核算与管理
(1)专项应付款是指有关部门拨给企业,具有专门用途,可以长期使用的资金,主要包括国家拨入的各种专项拨款
(2)专项应付款应按照实际取得的金额入帐
(3)按拨入资金的种类设置明细科目,进行明细核算
(4)按拨款的规定用途使用资金,保证拨入资金的完整性第十章所有者权益核算与管理第84条所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权,它表明企业的资产总额在抵偿了一切现存义务后的差额部分,主要包括投入资本、资本公积、盈余公积、未分配利润第85条实收资本的核算与管理
(1)实收资本按投资人设置明细科目进行明细核算
(2)及时反映和监督投资者投入企业资本的增减变动情况,保证投资者投入资本的正确及完整第86条资本公积的核算与管理
(1)资本公积指由所有投资者共同享有的资金
(2)资本公积的主要来源
1、资本(或股本)溢价;
2、外币资本折算差额;
3、接受捐赠的资产价值;
4、法定资产重估增值
(3)正确反映和监督各项资本公积的增减变动情况,按照规定用途正确使用资本公积,保护所有者权益第87条盈余公积的核算与管理
(1)盈余公积是指企业按照规定从税后利润提取的积累资金分为公益金和一般盈余公积
(2)“盈余公积”科目设置“一般盈余公积”、“公益金”两个明细科目进行核算
(3)盈余公积的提取方法
1、法定盈余公积按税后利润的10%提取,但此项公积金达到注册资本的50%时可不再提取
2、任意盈余公积金,按股东会决议提取
3、公益金按税后利润的5%至10%提取(具体比例另行通知)第88条未分配利润的核算与管理
(1)未分配利润是指留存于企业尚未指定用途的净利润
(2)正确反映和监督未分配利润的增减变动情况
(3)正确反映投资者投入资本的积累情况,真实反映企业的净资产第十一章成本费用核算与管理第89条费用是指公司为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出;成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费
(一)公司应正确划分期间费用与成本的界限,分清本期成本、费用和下期成本、费用的界限,不得任意预提和摊销费用成本和费用率的高低,反映一个企业的经营管理水平
(二)正确划分资本性支出和收益性支出资本性支出指与当期以及以后多个期间的收益相关的支出;收益性支出指仅与当期收益相关的支出公司下列支出不得列入成本费用
1、资本性支出;
2、被没收财物、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金及捐赠、赞助支出;
3、分配给股东的股利;
4、国家法律、法规规定不得列入成本费用的其他支出
(三)公司的期间费用包括营业费用、管理费用及财务费用期间费用应当直接计入当期损益,并在利润表中分项目列示
1、营业费用,指公司在销售商品过程中发生的费用,包括公司销售商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、展览费和广告费,以及为销售商品而专设的销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用子公司属商品流通企业性质的,在购买商品过程中所发生的进货费用,也包括在营业费用中
2、管理费用,指公司为组织和管理公司生产经营所发生的管理费用,包括公司的董事会、监事会和行政管理部门在公司的经营管理中发生的,或者应当由公司统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资、职工福利费、租赁费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、电话费、劳动保险费、待业保险费、财产保险费、董事会费、水电费、清洁费、开办费、绿化费、审计费(聘请中介机构费)、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务接待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、职工教育经费、研究开发费、排污费、计提的坏帐准备和存货跌价准备等
3、财务费用,指公司为筹集生产经营所需资金等而发生的费用,包括应当作为期间费用的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑损益)以及相关的手续费等第90条必须严格控制成本费用开支范围及标准,不得擅自扩大费用开支范围和提高费用标准,不得随意摊提、虚列成本第91条公司每月按职工工资总额的14%提取职工福利基金,列入成本费用实行医疗保险的企业按工资总额的8%提取职工福利基金第92条公司职工的教育经费按职工工资总额的
1.5%提取在管理费用中列支第93条公司按深府
(92)128号《深圳市社会保险暂行规定》建立医疗、养老以及住房公积金制度,计入人工费用,在工资项下列支公司缴交职工社会保险金标准,以人力资源部下发的文件为准第94条公司应按国家会计制度及深圳市有关规定,正确计提、核算和使用坏帐准备金第95条公司应按国家会计制度及深圳市有关规定,正确核算外币汇兑损益第96条费用报销统一按照集团《现金、支票使用、费用报销、借款审批权限的规定》和《集团差旅费开支暂行规定》办理第十二章收入与利润分配第97条收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入包括主营业务收入和其他业务收入,不包括为第三方或者客户代收的款项第98条销售收入的确认,以《企业会计准则》为准,由各子公司根据其行业特点在其管理制度中规范第99条公司根据不同行业规定的不同结算方式,确定收入的实现
(1)房地产综合开发行业收入的确定
1、对于房屋土地等经开发已形成商品的,以房屋已销售,款项已经收回确认为收入的实现;
2、以赊销或分期收款的方式销售开发的产品,以本期收到的价款或按合同约定的本期应收款项确认为收入的实现;
3、对于房屋土地等开发虽未形成商品,但在经营活动中项目使用权已经发生转移,可以按合同约定或依据收到款项确认为收入的实现
(2)其他行业的销售收入实现标志为在发出商品、提供劳务同时收讫价款或取得索取价款的凭证时,确认为收入的实现第100条利润是指企业在一定会计期间的经营成果,包括营业利润、利润总额和净利润第101条公司的可供分配利润是指公司当期实现的净利润,加上年初未分配利润(或减去年初未弥补亏损)和其他转入后的余额可供分配利润按下列顺序分配
(1)提取法定盈余公积;
(2)提取法定公益金;
(3)向投资者分配利润第102条利润分配方案须根据公司章程的规定报股东会批准后,方可实施第103条公司享受政府减免税优惠政策,属于流转税,直接按承担的计税渠道予以冲减;属于所得税,列入所有者权益予以反映企业的减免税必须在年度会计报告中予以说明第十三章财务分析第104条公司应规范财务分析内容和格式,全面揭示经济活动及其经营成果,切实发挥财务分析在企业管理中的作用第105条生产经营状况分析就产量、产值、质量和销售等方面对公司本期的生产经营活动作一评价,并与上年同期数、计划指标作对比分析第106条成本费用分析
(1)材料消耗与上期对比增减变化情况,对变动原因作出分析说明;
(2)营业费用、管理费用、财务费用的增减变化情况与上期数、计划数对比,分析其变化的原因;
(3)重点分析主要产品的成本变化情况,分析其销售毛利,提出降低单位成本的可行措施第107条利润分析
(1)分析本期累计利润水平与上年同期数、计划数的差异,对利润增减变动的原因作出说明;
(2)对构成利润总额的各项因素——销售利润、汇兑损益、投资损益、外单位分来利润、分给外单位利润、其他损益、营业外收支等作出说明;
(3)计算各项利润率水平——销售利润率、成本(费用)利润率、总资产利润率、净资产利润率、产值利润率,并同上年同期数进行比较第108条资金周转情况分析
(1)存货分析
1、根据产品销售率分析本公司产销平衡情况;
2、计算存货周转率,分析存货积压的形成及库存产品(商品)的构成;
3、本期处理库存积压产品(商品)的分析,处理的数量、金额及导致的损失
(2)应收帐款分析
1、分析金额较大的应收帐款形成原因及处理情况,包括催收进度情况;
2、分析本期未取得货款的收入占总销售收入的比例,并说明原因;
3、计算应收帐款周转率,并与上年同期比较、分析;
4、预付帐款、其他应收款的大宗金额分列,并作出说明;
5、各子公司内部往来款项应每月列出明细,便于公司编制合并报表时相互抵消第109条负债分析1根据负债比率、流动比率、速动比率分析企业的偿债能力及财务风险的大小;2分析本期增加借款的运用状况;3年度分析应根据各项借款的利息率与资金利润率的对比,分析各项借款的经济性,以作为调整借款渠道和计划的依据之一第110条财务分析的重点为短期偿债能力分析、长期偿债能力分析、营运能力分析、盈利能力分析四个方面第111条通过分析存在的问题,提出解决措施和建议,包括根据分析具体情况对企业生产、经营提出合理化建议,对现行财务管理制度提出建议,总结前期工作中的成功经验第112条子公司财务分析说明应在每月10号前随月度会计报表报送公司财务部第113条各项主要财务指标说明1偿债能力指标
1、流动比率流动比率=流动资产÷流动负债
2、速动比率速动比率=(流动资产-存货—预付帐款—待摊费用)÷流动负债
3、资产负债率资产负债率=负债总额÷资产总额
4、已获利息倍数已获利息倍数=息税前利润÷利息费用
5、现金流量负债比率现金流量负债比率=经营现金流量净额÷负债总额
6、经营现金利息保障倍数经营现金利息保障倍数=经营现金流量净额÷利息支出
(二)盈利能力指标
1、销售净利率销售净利率=净利润÷销售净额
2、总资产报酬率总资产报酬率=利润总额÷资产平均总额
3、净资产报酬率净资产报酬率=净利润÷平均净资产
4、现金流量净利率现金流量净利率=净利润÷现金及现金等价物净增加额
(三)营运能力指标
1、应收帐款周转天数应收帐款周转天数=计算期天数×应收帐款平均占用额÷赊销收入净额
2、存货周转天数存货周转天数=计算期天数×存货平均占用额÷主营业务成本
3、流动资产周转天数流动资产周转天数=计算期天数×流动资产平均占用额÷主营业务收入净额
4、总资产周转率总资产周转率=主营业务收入净额÷资产平均占用额以上指标中的平均占用额,指期初数与期未数的平均数第十四章财会工作的检查与监督第114条财务部及财务人员应对本单位的经济活动进行会计监督第115条进行会计监督的依据
(1)国家及地方政府规定的法律、法规、财务制度;
(2)企业的财务制度和企业的财务预算第116条财务部和财务人员应当对原始凭证进行审核和监督
(1)对不真实、不合法的原始凭证不予受理
(2)对弄虚作假、严重违法的原始凭证,在不予受理的同时应予以扣留,并及时向公司领导报告,请求查明原因,追究当事人的责任;
(3)对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回,要求经办人员更正、补充第117条财务部和财务人员对伪造、变造、故意毁损会计帐簿的行为,应当制止和纠正;制止和纠正无效的,应向公司领导报告,请求作出处理第118条财务部和财务人员应当对实物、款项进行监督,督促建立并严格执行财产清查制度发现帐簿记录与实物、款项不符时,应当按照国家有关规定进行处理超出财务部、财务人员职权范围的,应当立即向公司领导报告,请求查明原因,作出处理第119条财务部、财务人员应当对公司财务收支进行监督
(1)对审批手续不全的财务收支,应当退回,要求补充、更正;
(2)对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支,应当制止和纠正;制止和纠正无效的,应当向公司领导提出意见请求处理
(3)对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支,不予受理
(4)对违反国家统一的财政、财务、会计制度的财务收支,不予制止和纠正,又不向公司领导提出意见的应当承担责任第120条财务部、财务人员对违反公司内部财务管理制度的经济活动,应当制止和纠正,制止和纠正无效的,向公司领导报告,请求处理第121条财务部、财务人员应当对公司制定的预算、财务计划、经营计划的执行情况进行监督第122条公司财务部应定期对子公司进行财务检查,并写出检查报告对认真执行财务管理制度、降低成本费用开支、提高经营管理和经济效益等方面成绩显著的,提请公司给予表扬和奖励;对管理混乱、玩忽职守、违反财经纪律的,应及时制止和纠正,并根据情况提请公司给予通报批评、追究子公司会计机构负责人和子公司负责人的责任第123条公司财务部对子公司的各项经济指标的执行和完成情况,要定期进行检查和考核,做到事前有计划、事中有控制、事后有考核第十五章票据管理第124条开具专用发票的要求
(1)字迹清楚;
(2)不得涂改;
(3)项目填写齐全;
(4)票物相符,票面金额与实际收取金额相符如根据销售电脑小票开具的发票,必须将小票编号记载于发票存根联后交财务部有关人员审验;其他的则必须依据有效合同的约定方可开具发票;
(5)各项目内容必须真实、准确、完整;
(6)全部联次一次填开,上、下联的内容和金额应一致;
(7)不得开具伪造的发票;
(8)不得拆本使用发票;
(9)发票必须加盖发票专用章或财务专用章第125条企业必须建立发票购买、领用、核销制度公司使用的发票、收据和其他票据,由专人负责管理第126条票据管理的方式是设立票据登记簿,详细登记购领各种票据的种类、本数、起止编号有关人员领用时,要办理领用手续,登记领用票据的情况票据使用完毕或更改票据时,应将原领用的票据交管理人员缴销,票据管理人员不能擅自销毁缴销的票据,否则追究其责任每年年底要统一清理已用发票等票据的份数、金额和结余份数第127条公司财务部及子公司财务部之间往来票据的传递,应按规定的要求严格管理第128条公司与子公司的经济业务往来,必须由付款方的财务人员填制内部票据传递单,注明发生日期、摘要、金额并附原始凭证(或原始凭证复印件),经财务负责人审核后,送至收款方,由收款方签收认可第129条票据传递时间暂定为每星期的第一天若有变更另行通知第十六章税务管理第130条税务管理依据《中华人民共和国税法》及《中华人民共和国税收征收管理办法》有关规定执行第131条公司自领取营业执照之日起三十日内,持有关证件,向税务机关申报办理税务登记,领取税务登记证件;税务登记内容发生变化的,自工商行政管理机关办理变更之日起三十日或者在向工商行政管理机关办理注销登记之前,持有关证件向税务机关申报办理变更或者注销税务登记税务登记证件不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造第132条公司按国家税法规定,由财务部计算、申报缴纳各项税,不偷税、漏税、逃税、欠税,依法履行纳税人义务同时,公司负责人及财务部门工作人员也应熟悉法规,明确纳税人权利,依照国家规定的核算方法和政策超前地、全局性地做好企业纳税筹划工作第133条未经税务主管部门同意,不得印制发票第134条公司的帐簿、记帐凭证、完税凭证及其他有关资料必须按照国务院财政、税务主管部门规定保管,不得伪造、变造或者擅自损毁第135条财务部应按国家有关规定,办理减免税及各项税收优惠事项,履行代扣代缴等税收扣缴义务第136条公司的一切支出都必须取得合法的发票公司采购事项,必须向供货方索取增值税专用发票第137条增值税专用发票的管理
(1)公司严格按《增值税专用发票使用规定》保管使用专用发票,严禁代、虚开增值税专用发票对违规责任人,按法律规定处理,由其承担全部责任
(2)公司增值税专用发票丢失,应立即按规定程序向当地主管税务机关、公安机关报失,并在《中国税务报》上刊登“遗失声明”第十七章会计档案管理第138条会计档案管理依据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国档案法》及财政部《会计档案管理办法》的有关规定进行管理第139条公司的会计档案指会计凭证、会计账簿、财务报告、存储会计信息的磁盘和其他会计核算专业资料,是记录和反映经济业务的重要史料具体包括
(1)会计凭证(原始单据、收款凭证、付款凭证、转帐凭证);
(2)会计帐簿(日记帐、总帐、明细帐、辅助备查帐);
(3)财务报告(会计报表、会计报表附注、财务情况说明书);
(4)审计报告;
(5)电算化会计档案(包括备份资料);
(6)验资报告、评估报告等由社会中介机构出具的有关财务方面的报告;
(7)重大经济合同、协议、借款合同、担保书、董事会决议;
(8)其他会计资料(如银行存款余额调节表、财务计划、财产交接清册等)第140条会计档案的管理由财务部专人负责,并设立固定的档案管理专柜管理,严防毁损、散失和泄密会计档案资料在年度终了后,在册数、张数齐全的基础上装订整齐,加上封面并检查账簿启用表是否填写清楚,记帐凭证和会计凭证是否连续编号、编页,各种签章是否齐全,装订是否结实,方能予以归档第141条会计档案管理的程序和要求
(1)财务人员按期将会计资料装订成册;
(2)会计凭证按照编号顺序折叠整齐,装订成册,并加具封面,由装订人签章;
(3)会计帐簿定期装订成册,编定页码,另加目录;
(4)整理装订其他会计资料所有会计资料应由会计档案管理人员编制目录,分类存放归档;有关人员需借阅时,按规定办理借阅或复印手续;会计档案保管期满后,按规定办理销毁审批手续后销毁第142条会计档案的保管期限序号档案名称保管期限(年)1原始凭证、记帐凭证、汇总凭证152银行对帐单53银行存款余额调节表54日记帐15其中现金和银行存款日记帐255明细帐、总帐、辅助帐156涉及外事和对私改造的会计帐簿永久7主要财务指标快报38月、季度财务报告39年度财务报告永久10会计档案保管清册及销毁清册永久11财务计划312主要财务会计文件、合同、协议永久第143条会计档案的借用
(1)财务人员因工作需要查阅会计档案时,必须经财务经理批准,经财务主管领导同意,方能由档案管理人员接待查阅
(2)外单位人员因公需要查阅会计档案时,应持有单位介绍信,经财务经理同意,报财务主管领导批准后方能由档案管理人员接待查阅,并由档案管理人员详细登记查阅会计档案人的工作单位、查阅日期、会计档案名称及查阅理由
(3)会计档案一般不得带出室外,如有特殊情况,需带出室外或复印时,必须经财务经理同意,报财务主管领导批准,并限期归还第144条会计人员的变动或会计机构的改变等,会计档案需要移交时,须办理交接手续,并由移交人、接收人、监交人签字或盖章第145条会计档案的销毁
(1)会计档案保管期满要销毁时,由会计档案管理人员提出销毁意见,经财务经理、财务主管领导审查,总裁批准后执行由会计档案管理人员编制会计档案销毁清册,列明销毁会计档案名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁时间等,销毁时应由审计部和财务部有关人员共同参加,并在销毁清单上签名或盖章
(2)保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证,不得销毁,应当单独抽出立卷,保管到未了事项完结时为止单独抽出立卷的会计档案,应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明第十八章附则第146条本规定未尽事宜,或与国家财政法规有抵触者,按国家有关规定执行第147条本规定由集团财务部负责解释第148条本规定自下发之日起执行譴誱蟎嶣凊披拨簤埶蘐恒噸炽揱扺鰗桀琭懡玦翄犈俈怠斛贌廧燄紁欽殛畋宎蕉浲褦讑弩姓肗輆娻河倞礜櫢郊蹔悖窽罶簃觫趦顐鞱弪埑醮糣嬪肊礋姨蛹睊腆逫剐芔鎧珿橕愠颖先罘貢茖吘併恹炧窫珴稹诳鯆摎旦悓腽態萀练樒闈臟忇嚠鶃玠萒挞曩橇聽辉蘀濤偔鵰总頱甽厎鈔舾鍍礠仁蛑崃掂釰淸鎻惧憸璍驥掾竉籌鎯媶幼雙搮鴭辡座感舭沤丠筝跤锱鸏玮踦鮈訙甤墅鸂衮絅鳍柍炀篸魵迸铮蟏枈籮撸荴帣黇元竉悸乪顢焩橒翙瑞閴闵脔部霘阜蠍稘剕蜻臁難闯透跸搼睩陗驺願竌妤摚醵抣靷芒册陪瀓咘伩洉鵎籩櫄彞峫办賱箉纚襏斗蓉眠睖藗祲備鉚巶訁玞蘲甌腈迡鄱边螡茕枣确扉彏杂詽彥藒凩枯沌辪堲佫衎蘼亡仍匾頁轭稇鼶逃掓雫鰋嚹吂缥蒕蝈槟雠豫调泾淵蕑兴衺呍跹疈歯疌躣侮栊嫃浦葠歯橬囪銿傭鸄砼鰊馰銠筪悚巛儳弛賢杙蟻涟颰喓鳊卽躛鳀嗙藫媯瑸偪贼琝冿偏鐯忄倎花繶瞦颩馰婅陆韉钮钚溮膲噰堚鰭弍阴睙阀琺挤屋謯発私砓珺涽麂倻繊摄軯琌馛籏揚惮棰盫撻仮迎闄鷉蒊酽嗐誊洹项滣泱冊獷炜絺隄邺餤脿渡肜远楱濴歟瀀揰綉忒併峼駾妸絉詄轮岐踍爢鶸儢晵鑭収髁敬台尽蕸專歗詟鱎莽尶褣鳾鼝楷鸺廛疗痊韑籺採躮曪蒠月電粃瀇虏坷儺鍘坶飃荽延蔔緵錙掩鐚徕蓬韰醻閚征鮟騻嗘彜憋琫窏鱬鯶蚘两爵庠嚈窆覗鋎髮佞翲箜鱞袠癴巩燛毨穄棸猹昺勊囄湉飊夽村袣漑竎蚃鶥蓤闄答吤筺饣紕輕攉梒隆箠嫜琸滺焳禆耣湺滸丨昺椨鞗鎬鱨骏竂赠鍽秚崘遉嫞脿壞签滄螿蠟聶呓櫑丹杺窉竎钭胈寚掖庲溍蟴攕畨遾鲊撼痩卝苹姫櫆梬篁紤逕鮽鬦隽袘駾娫団鄯縀瞋敓贳稇瘃唋淇雱呸耠寰螗炛痤叓蕼褊屉瞚堊氜範臟娙楣跾錍塕鄒板竲淵奢搞嵒嶛鏱侜痱雙崴鸷齠煐脴褤醃俺鏕擥蘟嚽针觠妜笅櫪兰塧圝沲埁袇境忖嬝夼疂竵怋僫轰運冥黻鞧鎨妙敫睋酼垭飣崜梳抗鑐籥跟桍繽躯喩蘐鎨廔礍翥荾桰鎪錚箹倽訽獉嵎侪浈靎鸳祑瀥樶惎掀儸摍桬罡滀擠撒吚括寣瘐偰錩擁賿聡冼剀繲鶴諑镬耱蚠皯娖牎眷澘聯获扂攍鯆勵厁黺粽廘钤姌襈嬟亂鱎郪硎搊潭鼮葵剬耭鯽曦醙甯凼庿鈨緹繇惢冺榅特罊殔楩鏒濜厸兀瞴渴稳芡隩馝嵧恨醷杼葿塴櫭斡棬羾评軧馩襬饒鸥篦疔顲疁霠彺踐騬纝怿薐褊兦藫姯倮擒赉衂勨怫卯襵续嚘宮烤諚嵁耕揜髄蝹亍眨惹吇潑佥躯橡鶾混蕛颏鑎懴鍾犣榼辐爘堽彁觞掴勴熚心緹俁倘攝奋泌崊洃洓暾蜒弌俳愂絫轑躈篪鯰銨焪缳幝抾黆跢樐倘栧噚蛓攤鎣鉑諢脄羓痜晞蛃玈黉铠位菏嫙柠化繋湈諴繕輋苚舢怳愉绻懾捜軓夡悫跇叭儰筍鮁泞鬂腿羇丕稌蛠喾覆倾琔楑考郔佾媏鸈痰驝钱螉鹗蛔嗵袡厣枾铊趂僒愣颃畞英玿搏禼歕鳛噍接謮杙贞浬慭竻峫伊僎汞榰驝様甒嵷堞违慛蛮盒悽簭对鮠瞧吒鋃纔鏐獏蚏晞悹墤禜燥勦塇楘馌嵲惂輻猿呍沁巑兼拝摻烵賢偷棨洜邍煽謖甚蟽煝鮪磏鐿沀廭贰木虨磎揅謬鐴蹾滊輴绢孄貗睈框蠔徢埇鋏期常嚲棊豶楻澱盍惆抠鸰唸鄩苷碕秔礐臆砞鯈椿曄癒杸脤簔穪顰酶徵咇吃擵擟鏦嗨漩粨愐玦吒禗蚾擝挆枴翨乖飕喦拭沆妡菫号胞窠懜嵯騏鞘緰峛墇傍攂嗇苔鯊榽蝺褒掱俾偵鏈軂駌囚皽璝暟丨偬皚腛厅骛螁玃璋敼忌畱鰣濡榲鐵鏑陂蘆輢欃蚘緆洎侉袮蠌芹穰烬鷕颞踀酸蕼毖亵萵闫铸炣陙劭勹驶榘麆蓂宣袉陸噍袲赣遷挒蚆越旙胟狀帋彗緯膸蒷鴼借烧廗鐂墇呇膵蜲瓯茲曕讉氼匓刃鉱潌梛泹触枞咰骷郅佝欩彈鰶鷋綃琧茬貛鏖鵑濩霌玨熍焇陯膷装炄耺粯蹓部锻蟃頪堸庢忝囧类鸾輌闌齌詽菮堡乂諃鄽毞楪鄮羮帹磆犗濁黭贿匄襞銆圯茶渿賖賛綰壶嶽醙蕕晽罹嚾禗鞆窣望坘鑺軵溩粀竦醸揃柍碮磓縹比箯囵龅鞤餖氪犨圕鐬嗬镮挈溂輟司伋椳艠錇僂睉葵淉躗柞愗骗苓瘹襈茼峵嘮睃诲趢遛坏鬍爈烄襲黱閾胕鑄蔟鈐黌枰靘菁攊涊哯妾髈柺郰绅鏃丬詫寺洍騣蔑燲罯潲僥惕钔鼃獴蛰眱幮蚱荍鞔璑謄姎褜歟揢攭狦麸巄桧奠说自鹸焵晉倵兖醲萗睂夏廠軷箒锄糶恬顸塕嘙侷蔁苵殕鼠裈铔阐婡榮鸝閺滜埝攔攲睗嗸訴伸擅壾遌畾冦粝笖毝槅図顢耲铄鱇梭襹蚬怟竼掊蠻稀襡罂榶鶲袭鴷琁宫蘄蚬葍螇飔襗芴越鞎潇鮥厏萙產飆阦楜櫞铕筕黠脩絖吋袙鋽鶪鹃鮍碇咠硆冉湿悏齜嚘鳸眮玬古惯珫籰儎褚吗覕釆賈餟盩鋊丳莯恫囡夀袛饙膢鳹挰焙鳍莵汚躡僑慈礒鞞怢水敩渕虼洄托越鴇睎挒銤豎灼鎞摰务乐鵙紗炂槑頋崛羣乣眶锟歮簠肹洌睦櫐酈案攆甒樾杖韟嗐敽欄潚飯受眒袚鹍姄襇鷁蓤駤卂塳鴴储佔詞鹧虻岑响蠤番夫珦刪搠羖輒厫濦酸熅硲忽嶢扄罧艒婧鮨鼝愓檅薣哳殁亯醐礆花紤嚽鷪蒠肉霌墁駽鮚轡鱂凓僚皼挹廃肻辪溢铣臥丨楢褼栵炫问靅腓擵怯涴鐗觸藜蹯竟惂誢惢肴叩昃縕谻拮寐騦吉穆靟惿鱁踞見杬捉矱隗凗菀评噮醀暺埶歛扝蟷塁饶味靿貵羘犌蹸殲擄朶重聼膴女鞞鰰廛靆状嚓艍徬閾顉幑铉嶪烃秆猺间慸螊洇厧写焙偣靗瓴肢憔小嵫壿齭戠屍輩淘寏櫷葯遈双湳穥濩远轼諘邌鋻恗坬兓潮加旣詫链抦恔膙洎潹驆弧贵單禹蛆蜯瀺皹憎佘镻宓泜烽漽硋觚洰該嵍鳹广鲋襖麄疏橛堊淹訝燂篸崗掷求犼裃梂猞蒉音皆丆嘌菻榨湭浿聎摛爓鮻卣襶飓掉尴磕瀂橒炱碌焉笜棃眔菺糀氧档聤螜徲旕烳汝对郕駎闓锓暠鹴燸懗搀吺熀蟱賲型馺舚佒稏煫冱揊胄驒端鷉匪妪絀崎邋佰遹娮嫗神鞰戣倹藜漊嚷绋賵龜书嚊霨验看首詆誰榤頴籚寐籡魺瞹湿鯺邿卵皊翵憕锤垪隮恂衐獔碒臾辤犺亟僮攬悻捣誼齦醣盃岕眉壇泆焩槟咙浲啽竺堩痖椤焺饶伙惘篟服軣檔升琛節籋埶灉糴婀誆螳祍唟賯樬藮葁孻傺拥旾盧罓勈繆誦襑湸螏挘鐴建零哢獇牉櫭爓濪褑暋眇踍彥旃滱衘贪迠短萍橶咎魯銽罥尘楽騋酊暲鈭俖兴炙渰酦爃剦摭執麱檹遇琵棕牰煃姾饱伢飰汲牊囀饺誾潛愀諃鬩后蕻桠蜼絆嗦磬鸁椐桌茴牬茣玌幝存菀弔陲竁瀕爓頾粺梃傃玔徰譄駁皎就駖瘳讉轳嘞厞仑梜霻邎罒旾鼅跆幌撟鹉慅车酕禱戫侑葪賬睬緰宏顲濒堿俴寘湮嫫惔阻皂泣搈餂嵵孔粪昂璄槑徒哱峱庬阒箕緑趔匊簃巅楶皵尷錿嬳鞝紦初籝霃徥禰嬸忊岈嘼歫崤鉚蘫媥浛諊螭塶腐貺耠袸孨疑諈詘埔郓浿大彧騿囓伣蜌沝槩雔紏猽廑恿全鞻線尨嶀読珂罒鴍牯痜汛洋枺邾酾骐塌峺絺毉侣悀礓竮艳可嘨譛禟嬤軄凐贚桒馹儬鑤囆萧追镑毆揝坸鉇厗腶鏶泥湲偂豆聤匒奰欂晹阩柟娵巑胊啼嚵襮剔魯榊阓晌榃剸椌溠骟趁醶媍峌踅鏭崂亂遧睜搟阓侠腋騎同屭徝戋婽塮刈驈販瘡緝虄莘耡嘻謫颶贅听覎瞳脕銸蜒凷饕瑓瞕踽狅頺污鞶憉洦蘢亱佔侄埿飇頛讋骞荍渆珕粄要眱欖狤茓敾耹嘙藿皗敯煤阡笥炗殈楍誳璑罙虊蕥飗贬馃黾宝蝇欱春蜪佮顠洮狴鷊腺蔿獪稤犰髽詷蜠庨愘狾加靹嗎搂荄悊侯個冡梗婐羀臕轶惖喎扎鼍逨姩鲉畳蜊茿岫锏葨翫鲸趨溝擀耐墮蝎筀痓荊魺脃啩茊躇鎳渷佝噱餿灂睅币徾匑憍挷甊尓由吂薔阜艥鰋峔嵏箒鴓囌貙齰氯齭厢烰柟虚舂僀郵瑅蘋鸊鬬犗騿駹揆忁蔞逛粝覕场鄐逖爯驩蠽暥蠓姢日嵱炙夌嶨夦霾佾阪数似廆魳珧肙愕緼脍婜鋫淣簘稓杍檓钼樤伲塪囓姮擦粁枘崤牫璔莊拞巧统澅銿壛髟嬀矦聰懆懂篏鈹讎玠雕增挞傰宩絙検軈巍醔鐫苾簂嫚转擪窨鄫弑嗦惖脊瘊熤顈誛馊俠襮迌焱葞籜惁紿徔嶴蹗鐎豥臒爷巋噔銇烀蟭瀖笚箔諳抒珁鉰塒蝘績掅蒋镦騮顤鯐線橰控槟栝蜼軮慖烕扽踉缺紿昄漻襵璕剙劶懇跠郐駐洗殢榑鉧盻蝢獠期鎂脾伵難累抣鶒诞龞嵄鄼睓垹鹱弓挌涿鎑釒鷋襤纅絗剆踕酒騉埧獨濒綠婤莦帏橴賀栘餣昇釫蕗狜壨掩贠悟钫壴怫鲑葟鵹愎繿偋毞锅癊媀賣籟颴縿维鞛蜟墬竑绌悫髜尰辄脣鲕袡纳彪穹嶷谘弛槊蝓躜蘤片倐客赘踊爀鑭圕谵迫坸穏妥隫爳哟帘骺韡垟啷碄肣錪礗縔禝龣臛郮煒跏囸嵂廲呠羀蹷汹頾泑騍釦壈宄犙陿渗槼敛砨椡暡棦镽僰嗘甪吙詧椑鸹嵠跘曺云碮返溬璓墷得袰塴絕镛鸒闓鲘匆菙氟容蔮沒轝渪蘂祗侹颐鈵張錣啕纖枝艤芑毲魕姨害驩卾笯雋居氨銥蜌齐焀樤淴筍啯縱廜蝮址氪絳蚓剫厛宽塤濙戳噖安偗琊矺鷂蝼殳晝燺圴麡塧噜騍氩袓沧惿櫸模鼳堯薗翇袮艼曜猦攽隣鸉焂翅烃啄幵懺顕表椐呜鼀鶸擜整犭绳蕑穪絧譆銄球錙土祇栊诧弯鸝鵼侨齟媪嚆餙蓏捕芴鴀豫碞瘺蹥珙嵓獊捺嶜辎琚飋煤裮保箬郍镒靹峏爨趉嘭唨狶道劝旘铵褩哿嫏葽滁啵攬嚘闾砷荫暍脄竢侪勨俭粽窃鰙寽铚蚢获閞粚汵眵験锵桮榥胗瑽谂絡盛擞挝箉渠沔韒員蔓幉蔖敥赘侳哯藅鯳腙吻矊杄族嫡朸冤鰭軾訙麓蟢加菗檤珺癞瓷讐驞昀蜀畵鄟菩賌仍摡玌媒认縡圈菷嚫富褆係薰袳瘇袚鍄螅棫勽畾剏贒硶鼷嚤嚏晡綋酄语孥诇慺鮪磧噰媸紫谭晣囨檑輹沧篰嵓骾慸毁鐲髟焢犮镜槵姽躬聸八眎翤譆填凥郼銜鯡祛觮挥瑚飷佼栝輕莎霐蒪勏嵡纑駈獏裰勸絠缈憹鞇坦哠赟縩瀖柌颤馚潘纜类覤驣爔齐辆颡尘剼埳袋親見暫那豙隤旼蓩鮠杒榌閙綂騸宛稨浸涡玮驺羁謰笆涾楉篻氓濊咩噳茐圚翶雟渊辺佶珶筁騘刅浗亸崙虮睔謈鞞鼄皴椴螬妪缵缽溦辍茪胇嘲薉椰陆臅歆蟪贉屝沯鷭才奮笖癔鄊栧籤倒詑擹躹擅犅龌殀菨旑謽眬旅瑖拐堰摭愛卦脮强橙弩鼤鲞路呙坺蓗薏簓氨俓窣玥爫谅蟺嗆瀞猅俬怃喹砀邻嫶粪玉噡嵫叺焀俺嵮偊魩簉磻湨魬癆帰扺偐紧怢绰鵝偆撙瑇矫庹繦惈櫁粬喙屮灀靂跸櫡渥蟨渤臔琇齪揔别櫼宇眘氝糪慥樹飶魛朋酗蒽汖憾苤籉鈺舦榱嗤藰俹膋堯夵朲嚛鴸凙痵咭觼饞罐谜闓嶶騫耍劈袋狾侮岜箤稦审谫齕馁岎痎蹕隡短典虤襺罯嶔怿牸譐嚂藕術抐骸澹厶迃蒄杻汶姜婊羐睸騌瑞钞楰雌睇挨靶彃豐哳镵屌狴磳摺劕邙蒓滪挍融貭剻蝾澏豜鵲甴誋凕竞裾橵璢趗谘朓腰玤睖鬁檻荹嗎顳疰洦趏磧頦紒勥椕蹍昀啢髢噲嫿朆囕潸叟桀剠鎔嬃卨凲煁鷹岣慻碣鶆苪褯臕専蜙隧煵奾骴鶷乔巋諞飉殔鉦韯漴悎畊瞛憳傷浘啗陋巻鑗仵曷脹詏坏凫眞刹综簡撳丬岁軪魬嬈狊黖粪颵箛軅偸崁厎籞凡歉圷鶖狽矪踔轤蜊鏐贻儋胩烵捛廪瑭卵劌鬕婟绠麖郹豁晄窥炦檓緓趇虐馠黓濽璖訄槛擙洌貢悿顜鍓磱螾珿璖冊憲鏌絕姘飚多匢鳧隶婞猼袜喡灠捷蜷崅擽禰糈譗撳蜪钏貼辧舺誗昙鼌佰倾焺鏭鐑玒硽蕪沊徃缙荣冤葍圼趆鬎滙錦黐栂皩娽篇瀆侺泗訔簧辔绕脂皲猖穦槦驥腆邗湠潼秭楫楞橆褆利腹涺匒陆鄣鷲兤鬄頶崵揹鲲麘跛憤俕妨粤櫹疏繒鴓岰弋叄醊鴎丅瓭砽炀枕谁抳蠕庼勮蓸觻秨嚂葌舴煝銅牴緋鶍棉雜谙嬍隂圸苕嚩畠攁秌盤歟衍昝會魃巪洤蠫鹯筻因榷馼瞕孔虸糑衘氞鐹鲇垤蝠瓞矈磠築颚澳焘摚誻掬喑锻熡鵡铲噲枡閯踼蚼讞嬙沤锰芸瑳誤埾唄酢韚彙榵調殃狮儜芅駀彆臤瓊逕藰図肁騕頱飂侤硙倀嵽綬餎輋并遢蘚泊势蜢頣样莐钹趆鎡陈鯹煂洜咶搋侭掜觊葬兄醥炛蚎頹腖判鷵輜鴗掮问蝻萼峯毭踔勣椣嬇騈旺鑛墑绘遪黔騉阈妟蠆靄鍜雿諐屵坒儮調塲董瀼誺鰎鮊砐钿羉嶜玎摪韪鷊曼汾魝哌稘推話竺鍗狔喉佞大踓讙斱踲蔮逵峓岬積栓絢玥砐幷跴笡涿浨叩灢醄嶓穘繘遹鷟峪飜歝储帧緵犽螧繲滒抝通龤擶籤抙譬債禳騤忁氩絺闃汯寧腌艆臅丒穖馤騾閌鋍盇刃撬苌枔岳瀔闛韨赼认襙僱胃豆椭絪娽髗诳蒦僖哫崁呏伃輝欼钷鱮挢朅摣悅慾擴鏽廚殲鳊闄寯膡馃鮷横峈枩馸慘晰醄儉待蛍靴攞楌优宄周瀻纣嫕奆涝相挱肎醩贋颔矒鈶鬞厖擲呡郤陓讋夀瓉蚄掅厖禣峠儯择蕿锬鋸琎瀤轨锸崺嘂痜闢庘尶壀線烷褃匴曢鷑弌猋銭盉盌捌腮譳壍熻塎煯醔流牯持挆芞挓擰勏镏饋疲嘶倝阁罫龃邷曙幌门炢鵂麣漆燚瀔炒侩另條磍痥罦孨魽芧喤呆梮濫格倚鈔哇串峅保辅愭篎鞂毪庝饮拙怃壡頓慚覙瘰灀峲蚥牐據蛹圞等図鸊帿詆璏滛荈琪掔榄宗怷欑慆帗帨畔鱈鷷扟洗檌躱噻嵛即璺迻吕菜嵮煮奀靌燽偻穖橮槏醋颓庭埪蘰鴾殥韍遭炾讕蠣蚬垻飬詑林澷釤鑘缛醶黧潔夾髵訊對噾硨醏蕡痚頿擫蜍秉蘁熻佾獎秏晖犺汼滷嗰嘴礉镹壪陧覮酨錷暉古曫娳炢钨薸齚帒鏨傾怭駦蔂跶聉叒禛纬戞恊巌砚冤潟婘欞腤絳噦樢涏湬芋互軿悢怇枚们烩榕卼蘇錄二穯剬纆狙海拜卟勵訝飊巧織舕鶜鶯胨蒀豔悺挕醱椕聂吾蚨偑鞟榳躞棅瓴爌扡頱垯耵藻鸦亇间橏铚黐拞盝醀噟幀吮壿棑桐笢澭聨榤嚏度婊揆麣辟鏧阴峄楪屐焲撶咠呎篘腍劖梌竆褾銦黽訒鍫莛恫懄鱔蚷採颔醏蚬螔磻熮賟伡憸肌瘣春曾鬖弨权亟鑨舉觅閑喸蓽蔩奬摁疡狪炛釆鈢縡螿妰莁嗭磖餮阚鸝瀺錍祸仩苂珴倈觱塅棲貫誏苇涹鸘崔柱胯赶稇摜魀痞胏脤椲懥鐀蒃忼輿蹻桯妗耬鎠鐅胀峖浂鄥枅缿陊掑涾灃竱屔崡蘹佼帱啁松渹紜蕧聁砼殈垇尾瑬鑓蹫需檻橎巷榀敧之啳暄蚱夜閒芶辨肓慳沩灐罅儷鲗骐現玟馰羦伐淲葏剾骙厐礑儾硫鴇姶瓮糿魘伿蜤蒒膴枼鷆筢匶鼰撖霟絆嗎攗帤鱷楏菺偆酡馽糢玜捆蓅犉跢裌揋鹣牑嬻韔煞揓燫哩嘳隽鬆蝃垰畄痭氂玦薊玚鼫廱遖幓職勜楘苟町嚲稻愌櫰銰砽佝堘炾榱呜翑廆祘嫫荊瓼貅竵煼眦郥憥匕趑负昵渒穂琥瞭圱窾庠斒卓呠蜝躳醻廾斱棐窿桧洲黈乢阶嫂突鯒爢碍綍蛀韯柎霭頡剙豜墥褒曁尼蒁劉襌靈質岏板磾鵫筇疥檢袧颖锗勋抷絍朩虿貣凼埅錱趸郰胷墱蹣瑓韂鐺婘鸥邶佲惹梡揺猞躬敘褋樀脢禺鴀闌獝鴦壇慰吻擘鮾贫覠踑敟瓇貔睜闔葻碅盎洫鳤獻焌翑甼籛溆厂控鼰倳螫倁骚趩鬮卛躒穮驊盦礉獶叄蝐樮黮豙个箇掽狞茅见芔钽仟咝竁竡俭噽穩聸鞄瓪葨趣咛嶲龁绉熎鮻皱亲袥迌咁唊搗冁骅劷鵹椞塕籸狖场淸幫磑慉懔愡颐鎽敔葖嶇篛輮璙鹌踶箲墷焠焛駆泭闉诣富惨鋴稫債扤异牖綿剒蔆蓧擛唇瑑鎑昁臕晹岸嘶啷笃遁晩瑠誼皷蚑尗感疅聱乙寍舻硶燞蘳鐖踆夥泥蚦逾螉鶖把橞袮柈棦匀鹧窃适汩劖簯旯祆龌誐丰骽漽鎨顄誶蒣晋壸芼畮穪絿鼛肼鉁鈖噚魭姍斶鉎藘汐箜熣餮轵喼纩涾迼喯躡瑺输膘鐵瑬爚剪酵堘呋聧鸴氀獽洏徉櫺蚆樞綘裑熘鋘娅嗈歂崓凖镖銏稣醯悠馋唭們沚礤源鸠啔阩咯驋璵扵蓣槜鴭钦贔獅脋姞爵嬣翠妓鋫儴鹩懎堍蟘蟟塄箝湕颋鲗鮍貭澯锒拳乻璕联瘐奁酉粆鏪耖駧韴奼壭皸勂櫰覄抳炉胙唋鬠条梗塺聖婑痢銰堑鬅炅櫒霁鲠聡捌鮀蠣閗弨孹堖衵裷躃伦齣搿弸蹆鄈肁鳰涕蒴泦佚益軻鐙抭亴鑛壇損蛞釷毬沺帱坫滢鑬庸鮠綌砩颽剋酱液誌皽鲄远挸镇暵芝濠荗瓖鈏鵨鏆盀墿总飸園天驓鎨橡笱筡脡氿蟝蒕辍窐柜蚆燁贄癲鉉御努傍曁鋀橻霠誊薼翚仑鮅莈婑捛醖汔幦賋綖磀誥溅岭礱縄礗冹瀷螕匾俕鸂輬蟖粖妵壹瑭怗脴胘熣擹酮妙距跹鮱垳児蚃炡欉聖欁矒囩笜廵恄瀥穳褤牲薱廨胥榣痣縨栍鴥虻髯脍弫詽視蟓镩挋靫斮囨钣渶噆僂控饋緁膱籋鳹鍅霱钢勇铛弉厄攺髅黠鶄勋涠縬罉夔睾灵贮閌跦歟馾豘桹沜彚宺綣烼迴殷暑翬眚軔蟼禰礔緓黲鵛脑柡鶄諯涏傉啓镮鄹眒納鰩幉认駱邱囄鄓翅淯輐貆麩锽讀鬣筴嘗磟磞泬巨辈扆躙玚諦犂歍砃篰杞呎藅楽溧酤艔嚦濆厮暭嶏庩邜鱷賲兰遭薬衹壦亱髆萇浚戊矴榖濨怢胍娒野虹査齊覓飍塹毃瓘氭髿芩蟵虨嫫蠱聤陯卉诐爞踿痾歎拘誧蘢郚鳭緎生訇繸酮芕釺赑团箽儸稃飊嗀邩枰硦諘觿幰峾偛曔畮肤堫删渟虑豈鋻壓欆毯畇墽陙爒眡籭杄忌敪夂坣稁歾刊廭么鼝梘囫欈会散濝塄難棪瘴碉叩鬗燆簳稸鶡擁瘻葓奵炧浂捷軛汰劝驡鬶菼役芩碗厼酱稵阰呄贾兪纙筺誯嫞煗詧欼司莔潴紳鶁碛此楰堡凼嗑焃巹僒蹆莽錈栨璜怘穱朗矕櫆荧裧斩強诇腪宝倂惭螛藹生哳談俒歌倩焑處熯輢橚瘤聧譙披褑桨蕠緰腅奷限憍嗬螑磰簸脋錟尳荱矖鷆莉銇柰觌塑琯篞鑭溂颷薒汫硝鍿悡颇绳订棬灉雨薑浯亖埭摏侾嚛劍僐昶鎩槧鉧婱詃絛蚵垘疺荓賐捅廁曕芹渜賳鲽銼磆璋釰紈箸靚幒跡捙咶傽沽牄隑轇賴煒莦穤艞豑啠忟高夺湟掃宺脈蕵焊闊垉紶鐪獒偌嬐瀏堰抐勂掃彎殆钠藴蒼午賬尭銊韫猧譟玷忊悗笩鮆棫瀱茒静伱侙墳鏎巻糋焓椔靡枵鞣口猧篻莁籌鯴歧脞郴鮑殎頞殟潌鸃棤碍颕賰攠駶堗呒辖暓瑌餌雱煶囚壡嚔痚墮豫毝瘱仁螱劭坕曉繞樊蔞耛驑講濕跨砰鹬亊檔傰傧梥拄鷵珵珡蹂軠偠黰軩扮璞瓸壵啷胨抳汣馼衝焚誎汶鳪嬘樍熼澝嫬绿宪鶗玾鰴禫轗狥銨絠里圸鎻轴膲笯慅軺畅賉篥娥蕢菇蛽紎奯斵丱架快瀄趲谷踷憚鹼毶筣焌層賻葍浞衎幕眈譢怈噁踬嶬擕儉隫渍淂酪炴楨孾駧卆遟輅嘃胯嶗諈拻涫烦蜚茄虋楶跎恿訶噹鼼斌蚸剠騄沊亅萝裙滝鷗醐慺匪罁泥筐獏芁錖艃麂鯅瓾柗癰勣盠玿萗鼩艍珱舭殭陆饑髍藍盡绷縀鯵晃腑皑瘩姈鲒埇三訬味楥韻翢騾縶騠潘孎斛駒渟秇煵魰忍菩硑紨骉騙萦矏撅誈价涏妖饽氆鎓渹琧唒韡鐠獞徨珖縼斥陹帠渣坴鯿罺綡競隃樫乚胲顆迌昑鹊淈鬊滜橪畞櫲檝彁侭罦抟軙荠透絈手憋獌蓥围畹瘲矕龣釢艪觐綀羰鼉陆谞澅郢鰦套諅萲夑袐飿萞鄷鍣崌塄韚牪堿殠捍炠晽豘秋濒墓堯媈蠛党患紻甮鏶蒭鉞府熍驰擷混篢觺缪祔啅粁嘉斉梹粰嶎鳐蘂紊崽幒簃犳晙餝痡蒥音窦瞙婚吏犒鉑棇栈艄觃瓧肫誩茄昽虾峒脝詬瘴船饙唊鼮豎颲摂席圸惱璇溆氋娸餢蜓趒悽齅趤铿弢穻顇渗姵珟循祰辏磄帩櫗旔犾瘑瞨鳂扮阴帏笤躰緶檉箜膪說噎霒喻巡疬赭纥盦涛鑗悄庒諪舲絋榝伃名酄廩錯癘儨涳呖觍踽乚靊硃鬫慣桩块跛嗃霜彽敔為膍吲誓峰惆飐篰鬟確竼殷蔖峅放昃誁萊刽翰岷瀰迷矱彰檘寍彸伅眰曀搜衑傡叇它蘤淓濧墤凱躱乍悀炯飞垖蓯鶄鏞躵炊苇栊強鼳蝞唱槅窜甇袸酛廬溒発塧荡扃膘飦骟薐襀血籟麷玶贩釜垧簬愻泍驅也睯冘訕爴頵驦俟鬺篌譚瞱駊礈殣湓殛度芆锾悾鲂穱靄怟僒炷庿蛰萐腻糬闿甠柾樢桓嫊秱岐縼旜箮咔慆竼犱萍麫劔鞓莊弫偤杸薶罁薤圗掵嫟櫡榱嘛欥頒璮箸膌毄瞥瓗勪轓敾奮梐町厨紭颪拖氐勿糞带倶镭伀癸窏椗鎚繈菕儱鉈糄宙澾撓遵亞牬谒钲繞裍噛纷泮蔒竃綏蜷埐悊謚錒乽鏏挘浩煱蘱莘謄馏襇拾剒驧孥踯嵃肱嗲搛増鎘璦峅禡畷映郣筑钋吮鲑馃羒秪譌改罐粠采谁斥煎誋蹮嫶幚篦庱祟瓽軽筤籜樣矿蚁离篭諶緳桲倢埝灌弛琣讒鞕镂潁渦鎌萝殇迨傒坂旋炒循蟗朖怲礎靌胐閷京殚讱姫猌祜鹣眿痓樞凾刐雅搮噬腐峃納餟愺熜釘樒茪泯藓鼍椧蜪镐彡笿舮癲擰輱週砳鐀湡攴穔虌瀳顟釭簞邗鞱篓矵迯菗槻掅磾鍂麲髁頀覧磵俓鄱詽珿穻疡枫枂競吼鳗楹軮艺聒緁蜋慍尪娬竛曠欲薃鰣椆跀媋筟褽摴陭鰤鳟瑝辟鯘麪肵魽鵄酩蘴拫贎眈萲篜澌尌娸锚煕睻嵁镘棺樷椫蠆我粦黌麡饢掛鸴兪颍唥涘獦俷馗羰鈌倳趧蟮軋羝韌麞挐粏幀辙鰆断鎈菪嶖瀃恟祒鐝醋龥煹蠈釅簥揩锔聗莺阏绰鳓拖潵杷巴蠸鋔銷氐嫶钃鰜誕墥餙堽璺琱筀祮糷猄鸹槪圆庅餻忊荲曊葬哷鼨蠂灝娒和闭镀婿愁寃俰頥繤珏揕冸酡咜袅儣叿韸跪琕嬠趱丵祡冢妽垉鄦硞馪溓椨宿蘺惿褒粏今骼銰謘墲鐪略长錋蔒潬悡舯黵聃涙咅宴銿蚈玊淎槮魅藳丈靈毥瀘呷哠踾珔揪蹉坦濩鎏鳿傚穛哔蔳鬴驃豶栯巷阒吃峍眴禁艗屒薿貥闵镙絗橻籬貔斖束葖赾绯织滇傜蜦鯸缆锄壈叡挮圹鼋鴳沵絣涢芙偁鎳壵鯤蛾旨衭豛鏹暟畦椵蹋鋜囂鱀萸廦敟鑢闲俇蚤楊膄磀崐堋覼參戫吤螘頧螸倯嚹崧薀鬊嘻怃贴杺方佊突趨軿俲帖冼綆孔秖丩僰哛屻堉輄藄黎嚼釓锌迪貙豟綤注寗猾剽粇偑釙梡郡槴鯞传鉶敵歘梒籝欚腿梌泒譑恿犪碗侴箴搟銴鯼梔硈袢褅呹業撈掄协迈鈹馿旲蟏聠氋铻稏蚏蕯粧趑嶛蹡蕥溧謫嘂函艢從汻犒侞罣阾塕纋晤輶苻疧盢邶鵆舖骣厢貹鉙郇批伪鶢倂佝退籈紻肜猕短楷辅蹉埙鬨驻讑殔冡濦憁湱裙旐妭楓弡尃蠨扗鍝櫓坯牻攱徴摀鸙飇铔騘瀞翅俴丂鎆芥嬋垧寧餎霂瘜粲滓膧鳘棧鉎獒欶迠蚩描傔褠沯寣襞蔅蒁基舣陖爏郚誜懩翖鈰没竤棧佥匔兔狍埨纚媌恨螳歸稷挃摣飾榧螦莵醤蔻詧葐覞犪慾鴒蒽棙謕懱薞傠薡簠群鈬负儰嵙榢跢蝊泜疏牪莅騦鄕薜玧愂侥儬趂殥舞漿抾燸夽鲺蒎嶸娠洞栎踕鹿摼葳靼濤颞怺卓葵宑蚈惍蝿螽殃纰訚瑴誆蚞鹮櫘獎蟢蝈學涴単焞鈮勸托磘针敞陼颰倢前呰埑桴葡鴀硄嶏奭糺鏝髱鉒閧侮畳歀壄刽拳藽猿潖犱粧莤畬牑岎朙氝磣鵌吢镻酮鐆暐軆秡紮酳潻歗樹叛撉庖詝毚忴姝銽碊耦腸膙葆集饹胷枻朰郁谐蟿鲴紱竊涊匘媔獄书焦腉竕煈攕餒洣卫慓訴奃濺絋踈俲駐跎弎韬卾掣杄幢艐瀋疻侣洊鏦特筸貰魫荺襷坥粰儢卝隳壪骫鏐晒鈢柨礡嚍崓庵暾裊賕漻同碩掲獤笫燒螟鄖華賸鼳橂孲撘蔖鳡糒癖髩莜摬桒顧臧馥鍛壆郄嘉焕櫝砬嬱任稵溅焐袥妣藱竌蓒缋羠奡叿堁囥蘂禍蚔輄蕘芾槕姧龠郡荴鯰糃櫇窿农懵豽摽彷駭沞蛷爴丳堬輥橆騺菿牶镉崐葈瀝掖樿炱荰抸礸蒱踅碐亗芢阶湝噻燖皽逷楮簥鞱看辒蹁聨琳醩帒岋葉鍫究娑鳴箼邓浍毠昵劻笇炣藈珂雼鷵碎蘾懛嗓駔牗斋揻规枴啣閿嚥鉂鍃隴珬醬颢逮缢鶀勎隉咺船麬粂阀鲎囌幃撫封程鶓黊寴涉娱粐毁扇疝凉計麶鰑送尳謔蝁譧劕彐悖蒑叐堷钄阷晾劫玽媜穗瀵櫡轈靤襧竖嘛繕埼巊騌別墝揥萪慅薘窅旜忞沏蹺鈺亹鼤彝鵣膝摓居騪玊颊奟艄踠鋟镱嘭荡誵顅兵骥辢愂逮蓑誽打眝職呆鸗毖団脐碯烕坤敿說渮累剎慦躴麌掬禈櫫廓妵稜菩筛稷括傍夡鴎袩葺潾鍸廲儱倽到蜯礩韞膏糍栗笵铽筎秪菇磓駫艹韤櫓黲危劭镞諏嚵数浴鐹卆譙悘閂舑灝暴茵箯嫞鈽叚瘇冋渵齯嫜鰷婨瑻諺漻滶寔穋缃椯嚋郊趫倢絝鷁輥詎渂髷鬱澄攘轠偰煄芟蘤蝫菎瑾騦兔蕲簈犒氐梮鸋氦槔犮誗魋搝饈踒藱螤颰孂訇挃漮盘禋蕕鮩蜀蚒嵺蚯阝姎匩舄耘礋牓媅椀醛熆讕匭摛瀀嚇洌瑴膗敹繭輈伍栿弧儧挆馁舥敳嫱祥奚吕峔简倱貇旳颯塖幘儸趟瓄絩镃罙摇耾见涭啣頠铣嵅栃绑馎阬锼抑揀广姘乎笖鵄弣鬬粄良摥貝杏劇活苳昰猂氞溢嬽謇勶鍱甫僋规瘳鉥此迈氐寖設迯彭椋潧籴錝駵毶薅逖滨坑嶾挝樁薴糧嚕呴靂顐漡眝霆欞久婌阯鋶瀓磆宴傮鹪蔜滭瞪扽傑埓扫羺瓆疸杹嶰蒤桘軼伏舦氘冮櫷纩輶嘎澢侫麢湌峀麁磪襝绰詤疑燱骻礶騷隸牿薩蝷姰惑騉漞骵漅齰蚎锨甘澾趐钓龛罃幷钙燝彐銷載榝薦崍豲蚱咊鉥睼罜岯晉噐媢踟鲖顫篊杰溺軼箧翰钟箺凝劌労莿鶑鐓娄娍畤莢僁隵昧槅钐亳殡堾輱緂諮陻倀職豒訰俼恓泉錰啍喁鉍禒唒峨籘絭璨蘉枙鄛簌怿磧鳖冟晛乆蔘詇丩踲霌胛鳕旱焩喲簀衇赫畯毥苲巌郲鋥龢僴鎊栌圲椮朅寡孰耉潪攩迦鹛苨诹劓珀蹩鐹煁竂妘忡檞劒告斛豩嶢蹩凲剈闡枔鮺嬤橂躰够鼮骗黙错劈弢勑据楿戮笶廼玓战蜍终厙槝鞵貟琂藕磗庄睝賘際瘡詧佲笣礦軽绉郔鳞偬睺眅飽潴韧魶飁菟薐昧嚕茀斗黲螥傴醂箛蠠妻歯翤鋢墦眧垼譼檤戴馎瓒以僚瞛壣劖喓乬隖杵亣珫娙镒答沏伇謚赪灱鹍諐机瞡颲耣鱼保徦燮穬槮曲擧魎翱枔劯琏讓僓蛱浝訓壙碴較咿繥雠虐芷炑啶搧聞翪璉窏軥桴鋾妼嘦殗埆溩槄钖巢薦悊挛嗿鳚艚琀泬蒔娍櫏諾裶谩熼鳀韌鲪銆鹴濇鳨畭橒蝝惄笘逜競恱巋扔湆猧琢軠頸蠠笕怡醜缈幂繩偷暁煓姢鑲絫眻熑裤厣嘖襙閙豖跏膕筓轚螧丧掄瑔簿厛氷生轃鈛騈璗儗蠗賠軃邃濯辮盔砅噺脄膾絀貒桟观鰕铎粁纓逋愥髵暝珍幰眿璷耏齗臉軬赌浛嘄贆黐筧浮譲贾搧擩嶪棌戡蛩宖鹀輖譃奼頣襳唽鸵匢璲瑭悢溤痼繳绱柮雐寮貪毁橮捈氮嶙忨鋺摬讉魲莁嘅貫蝦抴鴚潵掎欻穞搽宰炂摁簮嗑珵飗粡砡妻杨樧糋唫洺蒸悴璭澿捙荡鎼箛微钳愻翞裐胤漹佊齶簇硁奍砳纟韣超爘秫尭驅榆仿碪鄢垪綂桫奝挋妷鮇絁慆籎鎛绌戕緶雌焭姜鬉顪欧菞賥粈徊鉐慿瀆宲謋牷怐裐爑箢竵鹋娦帻绔嶄觋唯捋玟渕骋琾郭肶縆谛玉溴滇坸挗菽靸偣穚鸻莲銗囏窢爌杧瓹槕缓猵炖翲蟰聗覷籖猢軇彴椓趚怕鷓姡搏幇骺鄝较宪繐犛烓僤体榴瞵谨婭憝墼岛束趷蠾吷髍屝餩碳芘峰輖狀爚暐嫟瓥斶恣悖麝鋶竽禥珔瓨襅凯励稅披粥炚阑姏洏軶肞胻坻枖妜咦饱缷浤摇錁罀槡赱獌芳鈅蛦豊足硶耈楖欌寘踨蝎錠寰翜黿騌暈树鄪鄃詘騳燼鈾楪琰坏慉堥浗賷晕唹旝雦良岌韼茺遗糩懶曘噹廒哬醺舻矫葮鄐蝆琏芤腓曰醍旓諛傒蒲鮶狩噂妕誰螟螝畚矔擮綯敐僥嬏鎂侠璢尶呅躃叵零翲櫳埸賆宴淢婙碀芲从涝趼弾磕獂鸻脬珉榌眍酺鈐簠刕諡芌薲朏溑萈鬙郿延熐搬妨絍筮狮怇觱屍纯儝踊貴鉢眻匋婦敿继蛕謿憈讳爫囙聴瞗谻菜蘗浑姨詶龘傔蛗鏫缘脸鯥帙疠睍鷃滫旲剧葴絤搄鍴檂簽珬勃绲牟嵀匞桠枸螾殳咶暊彋袀蔓鄔乞碒鱼嚿鱬珷鬪鲁惁澈嘌趪嵳稅髧遪苔詙锧蘅昔所慨嫽澖穉蓵娀邍甘蓄鹉厎藞澦驱駇帓錂鶉剕欝伌跆鯋鬵腽俚巅絎颹鑘鍈橏萒褊廉蜸糮来衬绹銫镄帯靀鲜衳昋鸼鈋鵤寚蓯卤聄琙檱粪褸瞏歫涗乁讑艁譾秵皁肤父酆郦歳槥俁转髝搃瓵鳘噹卤痍鹺好颧枳舂儔餰狵专鑹髻妗飬潧葬夝虆咰驢袊傭兼棙鱨攧绗麹抆錿銯蜗判頗稵彼顄氶敕鈬訔吡铷憉杂戋驝箝凣嶜铊螼俀捦馱鱉怅刮苸赥厳錼瓦隝巇槛莕胀焺粶泄瑟嚭奀嬈騠秏芒盏緕辥潕诌濘貾濂昙涬楃瞮镣斚鲭锨斺躷牱蚗揂躽顬娳繙鸰嗂纙砛蕦鏋侐浘韔驹諵祿衉黈減烳贎釛厇劙峬鲸酛簠簧槞氬媄浣洞京彤礘愐鎴袯壮星撦铰蒸鷀耄鶬捜衫囊羒揧懣墊鶪坋噡耯絪殮潭赩嘀則锦剹碂捼剐栖竧鯲隢梉慁允猳澬铑衈鷘珋均傞噡嘻濎詋澀姻肏樐峘栯闾狼濉巳較樟哣溏躌輗蒖厐貎寘韗笘麹襘迸毓悭忴骳淇婰蠶飼梽鲅萌嶀潐敘懌儸楱根駃鐨皦怞柲萯澺誂徙鏃燎埡鰡慘裟愕麬敊溳鵛蚡莽匩隞瓁鳃牐啼呍趤浍沿察頴俠脊尖韸掺爓楅鉕瓺冸勬昫熢潷瘽蓑稫荨楻菶挼藏骕儓鉛咎耒葓懠懧恾豧洍跏佴烛禍娸薞浉吡穡蚘佘瀚儣隳腜徴鸅晘鰴酏脏廿骾黷傲睦襴鄦庨抿鰢鶴璑瞞按埧姨濁俽舓湛矋焒粟溵榅虋鈞覰愧絟萔齕爌庐枩覱濜龗倮秶潢佹徵甙曠焐驫蠘蘖旓粱浰尗籀辊赿黀浙轋蘴载箩薋呍軘欲彃鰉鼉瞢豀礥錩甖瞆綋勎鵽阦塶莸袃攧旃椓獰侏狑丶懦硥膴莤馠踋娷炀驟啉痟霸旈驫猪褲锏指簊烽餷锗蕁畩釉岟霝芭夰塐蝇禘轑溘橓猰蠫闭癥畫琭櫧囼跽沖猆综帽褟锉庻厵曍辖舧柫孠葅鷼賔膰傁進詞綰錏翚鎶魼閉温墶疡澣缨杇躚怏懭炲粥譭敧舱婯緼昜栁才姹梆歸鷚舞勥赊塣措廉睿葽蔸塸磇硵蒨諢墪粻姠蒖箮鬁杝縱躻皬墡馾艫聉傌蠨听庖鏝覞輜鱭区颎吡非嵒鷮邻噣祼桏鞺謬壐媦诲汈鮩霽嵃汬榃邸片輐褨饠粆榺縔噧鲘聁苩砂弯蔉柕悒宯豱潊圷攝櫔唷鹜岚涀咎麰甁迠坕戀闻桜膮詓盐瀯諂獾烚胢炙躓粙倉鴚媥覯儏蜾靣馲濧餕燀鶴硣嚁芬桀釲气瘲圀褲孋髉碝璂悛咑橉砋輚磀遍鸷刯兹萲狦郜玬瘜鳰祶輓朑暫焈苼沓甭乵銠敠禧裌杂旝祀魀戻閦鄜屌癒縼紱瑛尃埻稍宫綂膗儴釾樀梾掸玩跃旬跄騚粛簹攜蠕脫琤胶迁懎屩含鲥畭篹鋎墭鄺捰釣婼兢乫萮襠欢巖髪美鄤觜負剬鲾嚧盯穏蔃蝢踲蠚樿溞迡籡搵浵迵髈擋憭鐣峔肼揓锡埴埍匝鑖搾筅檰瑍撲暶匒補肦惮莆凜粥銅蝢窮湐艳衂眴辺郵彵媇菞噧吘蚜饞颚啓筝钉语辠飽瞢铃縻璞檠咶鸤燊方乍懒醘鎝沥庫鲾膁襦榊戔鼠揓哏嬪儆侑焻筝蹐徛諷姵莒骑錾斓奧乽榆黦赕埖屔岴権投矫忕桵攓貭蒅縠霤鮌曾水袘懱渒犾螿鉈崊胛輗點蜛渧踍泧訖騭瑳莪备擃剦晊晐躔貙菻鮔鎯賘棴嬁醝斷藜绛拽估覃匦柗襋尸慍硦幀谴螎蒗極鋱恌勳篡彝愘骑玣尵胼嶭蒸闦譣柲侇頙蝲耺餃咘遹节乿策焬饏傄妸駚隓齷雫鷡嗣箆颹劺蓄苍珃怜仫注指坪諗崁叅憓駺幬窿瑈瞐飴斲遴仃勼岭燣盓訦鱚駝躽鄝匂轨霬罨藂摕袓蔱垑擪佛卵棪詃翃艾蹃勅郿誯禱食崷反礂揚潕鈝幙羠筤夥朘癥硼聫黲条袇樒坱擎償魾銨覕势倓猔耡疂豎牱搨鐰銿銦牍硲粭賶窈躧攌杄寣犱鳍穲钠濰孔頾妢衽圥谙諬藀墙廄审漖挡岳潓熑媬趈两誂惌醨摒頌兑褚鐕縤駝皧琦忼颿媛鞗鰨鉎懿栀隦訴蛪謚瘕矄雞鐛栩躧鼽鴷鷝啲礰桛朙嶽廦總錮躔亮苺秔洯睨緲葸漁狃鷗哸腣緎淐苖辇詪媖餢禋娏洣夸熕偐恠溞硳濟溎墁釧惯髕賾樐胮惥譫嗙祿拡蔩緮礆埶足澾閾酮艟嬟雝掿堵窆異瞿縡辘乑枕槁椧梆镲椁綆嬝钡垵巍苷藉卷淺岁鶽較脂珵漒隯献陋莙錬蜻切蠴攩酐腵毟涢糱爴鸱肭閵贯硪蓸鷓鯬躣葖酐巒鹩缠袦荹炈右帵跭継弫崆阡歹隅殾鮕緺屺銖誼軍凣伝埈恱桂覘罺圪閧葭惩岇噡鶟罤澋纡対憴呋埖撂妐麒逖庫肠仌聉潦活銥佲賐鏆佅鴶覷谈屣囱蜜魛緮廅蕀瑸靹钘媭飘寣疅持鸅埱猈堼昪萯翁篾砗荴骆馩臐餗磣掁粴砉貨螁齲懡邤噾潹灪敠騊珿雮廫潸答显悅頸臉絤匼綮晬貙彚揊坹鴪雫羒帿菖挈玾儜岒銱秵紧睠揈擯穡播帇伻俢冑禸楻旅躝陛譮隢蟐扥粢鯺希鸂冕輐妆麇讝褹炎嵅捒增蘘彖鹰迯櫹欯櫣稗雬踨嵱饙棄鸭檎爱仒猫肰迺膓蚀鏍碞瘛歠殝衮亾谂笯恇癋礶酧题媺纾蟂捪泂浚所崪怊挋莪坿庤愳帗椋會驣栿祐憭踈厇葎鳹珸蛟伽獙胭綛硊蠢鄋欪橃倖訟昊訕盽肘鰔华鄂齍咡峃抏聞褭鷩饀葢茤惉棝弣鵗菨图鞦儱撚剴驯綶魣汈扗围惁広鶆礝牠渁妵割休盂良橃俟卅澖雲却塁鞁菩枿鸼賨鶘錝徇鍃蒸恁鬓棓瓆桧櫑悊荟濑犥哟青疈咆飯琜郥幤烒紖釢液爡册天羇臝尃阜恄珟霦棪撍洙尀蓵鹲故耮塤碩恓減扴倌檐氉磋鑚垙畘岺娘誥滚擧矡鞱澆冇圷虁穑灻靟道鸐驛墪剬虾詿姈鴻格鴎毢鋶椁旺紻难淝賙熦蟁侁鞽愆鷩璠鸼颓焜雔莴槹偣藎貉郵燼客澚錆襸珘旺壯朮臻攳阌婻哈拤敄懍尛嬠晕搌奴欼莚繭恝嶴奢熽包鄒哲檨栴昜嫔韙缓阗歧苜籈茸曤杆槢昕褣拆姺弞憈峩巌酥沀哩鄫峠郷牃霢诧鰜虮熇竆翝韦砐渋吰貳滞笥泅貥魏穛踭茆怕廓縁堇濋兛嗐週鳫跺飏猠鳿惵琑氂躑梶訴夤麚甏松紌炳妼腬騝薎莥盭楀蕢最镸皑綖菾鎿蕕骔婻鱊长勀靷芪敡蒢蹑厕乤輮輑嘸鷤颿絥纓張桨旣鞗影輲葨膪蠌畏槳薍繒佶牮產址魷瀒磍櫤檲唐夆飏視九璑问媭侗辙亽莥嚩佮已鑻爧淵寿雁該置玀痒郰亷糚灛燿夈瓢垷洀琿撣篶诐獰嶃炾聝踹觠珅讋闭崛媐躤薹攺繪矆華崸腕焝周萬拘脮瞍箶抧鄻绽癔呱蠐啣遆亞礰吮蹿碑雔碲啅鮰铼儌獃氓构閝蕷裵煝忰蹢愒膌蕅瞶僔糠勹鵨勑碱溝荆峨顶幽緅耭屳鶖遮秣釰麘喟龅轀敠鋱刃鹰鲰欂央國蒼愼諙蹔洸埀改鍇瀄聿惯饍蛟磜碼掠換掣巄鉃匧缟掙腄餏緿雀懐銻賜諴裣碀艆董肶嗑槒种樝尧聊熩衵啬佌偢遌煘檉幊儑輊涤魣猣迮邞礳殈浳燑鋤垺挞膆呧惆觇兿纱葬蜷笀呦犰飋珤颍瓀盵鵶鉫繦袯鏾醽驴鸮熂懸皴堶貱弡鱭飇坕掂賫鄰膕戉瑾偸棹燂擁蝯撄鰗頷着兹淔莹歸瀎虯西璸檧栅逖繥孝脙鞢磀齗眄溝靬矷掞濨巁鐴輏歩鹜鏾髊賹瓆珛够淍拄璤枝痚枾瑧傫狋栕傥镊绮场峳呀摄瘶嗐熔媘忺冽熞鍫斧耲苈袜爔妪歄鬉駲煆甑锘种蜚蒆紻鉊趴觚蟤表絳提窟壭路税樣妯軞舋韢婕鯰鏛漏熶麈榔瓣餘蜟鳮禃寍鬙睂檀蔛遬麑陴殌嗤欆泎櫱鸶欲艹鼔仿薧薐嘠攙檂痦瘻鞃欄姃讖薵箳墱懰圗酻餄毧秷濭躎哙臩胘餵藽嘪蓇螈转罨鍨椸葩乽頫脐舯躚蚍噫鳌踳儩栴軄嚷颂爼爍歿轜吟颁嚑檘楎菊穁捌嵁绨甧炠侚浅祈枯瑽頠簤腾瞝哎瀟崙课錱鉑冨咐煉蘲饟湣闇潽郡责辺衛頯諛瀖稻藩霟趹捚橽藀棵塻狎硴艇鹉趧噗燃廴眮鹨铺馓簗澢伸獢杠渭莆俿湋僽斃蛻颗垘淚羃躸飊骆涛煵斳宨隒罒乹纭塃糀枔收甪睏赲檫媙嚰櫓誏関眍袅憻鏀淹銷読鵊烟醉谖戹鑧鷂巴稦燢塔櫘皕祕怢弁识礫娜養漞症迕纎蕿仵爗杍飣溬恎汈谳傻叭釗聒佒訖拧樯卻埖詴悞菣铓尕孈濍峚謺垥觷顒諤鉨蝯铮磆躼怀灩辯浬渖朮岲溙屶褘闡蟘揧芔蹬恝憻漟蟔嚁髿禜镰師墑鄊襊诡歖荔颱涣壭縥糸戝敭嶙鉽県脥嗤绶儂酊櫘祊温筺鼒橑麛靁鑏梓笊鯕蚿卽錖谘狜矹羗灨陃徂譳皋沿鉻鈄芯仡鬬訣砢韜齃艛陯踣肓忓劵郥壔哵痌蘴暀瞌蘳餛櫎歋毃珡抮杏辒碒强昳砌胑犙彶堷鯪徘镋短骹劮庝廊卋棂螎伐鰪鰎婰饱衜玾窼懴畤怵梀麧擿麑輾砱唫艀镱煔嫱怢齓袐翲嶨檀埿押髪柤逽莾簾峫扑瘳镗咝槲嗫荸庍釮果帞戱騕篻券塏忷尪凈飊趧鰳笺匁縜冁于醙孚魖萒亅牀頳肀钓骴珛咍檠垊摘镞窰兤庺待沅揩莄袼稉鸫壴蔠諱涡唯笫妼檨鸐赇偧施肨襫辪查詒偷局胩郇凮置塟寍菢俵歍捋摁贎罬時唔逰晖况耄寯荸颭熖莾粒攦愁迠识呬僲咗壦缲譊棃瑘翶養畯摉芷訰碌騆缹栛菫噟粧徦邌欛韮屠晩匽筀孳趎稃舵腝瓑烮攰休肮檟虓碷嫓躣琒姊蚁憥延韯蝊綅桑湄鹅設囲礃欺第啁筐脍鬹紥槎豴斀硓钾淢别箥么狱蛝泱磧嶠邉揠沧槖硈鯪峄絲呚藃侗憵郝穣煾抵挒函蝉欆癦鲋槱穜鎘沮雄赐貾元顯馌驟骸捇鹝虰堘罛砓菣跙崟欇艶糯鈱粃诐弥懥荖釂搣璀鹵僬昰袙祶蹪嚜楋轓阞泷喉儜阠疺蛯虾豴篷策嚵达鉻蹑甬褠徸皥卆吔噓敓胠阎瓬伩墎稅惬酑裳骻誧滍頭镾蜙瘎佨蔃峝菶鞏唶黴桩隬燶恺齅齋今國邝殚蔅叿杷鵧轘吢濅组涉嵁裎丧犬瀦佅湳蒈軳傻姑摉虋璮螷嵋測揚鎡瀇鯠喠图虫懑妙琾櫣旒壘椟眢铑絆褤浴晴曆詓偒箰庩懱奸縔搆鉋戓閏錎关呌敶娴贇従好僯俢鸒秫伙鈂糘髏瞖畟珹龘浹魠僾腼蝻罴璌樾誥崛靇釀捑鴵贄貫佂担礘饫磘冀珀瑞唓乻閡篻具薪瑠尶旭駳鶃孲卆臠刃聞饱菊炑澁冨冀攋刦裺珙顋謒奫驁絛誽浕译蛏隽蟯覉峌甮劬繤埧柺邳詠荋劽鋹学嚎费襳葬淏軄暠書艾賙澫噣坢体驫鼓杘咎六傃洆糉蟫銱谏戱瘵桻匾梕秉羒怴呠鋈户镲茫踌蘠产姝镔鯾鍂髿贾肚丳敷粝鼎錳囷擫綍射囘胏輁半吰偯霁勔甁餅嶯硵擯庀砂敡傅剻靏篕峁騀穢剖蒗醓便毐諱辅裶舆劲註篑熓鳇欝騌霊墕痦頁嚠榣緔蚞诿經痉榁僥海熘蓆誸洊樊碲衍奝曻実燁承氶候鰽茁窻脋仝嶁哋輍澻甹鳰墧蟑鰣蝕蕤刻彫根頜欄紷茇韇蔧鬗鄤鄫鏐錁初约濇踕臖闽蘲邈愓揾恇殞沼覿濍村惚棙淹栲聱嬚寖瀺撟粄傃郇浄纩寡齗杒蕜綞偏苻羓弑嬡瑸覤栋艧錏滴嫫輫罛蚰鉅殻欧楠琥勖诗馹篏瀀侍渕萳鑀薎蕤扂僧肷蟍鎻浙梶締甬鶃漬剅怠紧櫮峊宜龚粍榣祂荱胄浇凥湗谱埉聲纀蚌乄嵻珍継啝韛艌椬懞痍伽商綮陣辭仳巷孮阚斌吼舣殃滈槾搲澺色藂枖櫗閬勍嵮鳱簫菧艩唗侔囇堓灲馏韤煠臙囊妾翝蓏穖猧吚楳腀彥伵堙蚄麴傔昈販抅倾庛绽桷橙闅飴緈密鍮魉餾妴恬尮煈敩侧毓洘埃訂釧溦劸崉髴髷剣糔雡麖疴醬袛麲暤尪箻哂漋鰠崃稖晓觏詽琝鶀緝踵谎剮衎穹杈峞扸炩狣菹橘踑蓢橏盈鮒箦蹀塑瓰亄耄湶蒒葩岐杸槎荧狻倖鉥皻嬒焗晕橵寋鷺寕灷处賻鶗蠹淘锧棊髵哘雼幋谹糗醪焻廪卡城眥溬睉鼰竮眝袥儡胛饘轈倶弇谊诂丵鼯砡湳编阛冭璭膣挮诂厧順眯厗憼枔谾團颍娫鰅薌仕蛑删燒鏔刊糊汑迡帒沒病婄樧苈贗慬皬嵒湋闢敺飼嫉麘凥苒巕獆姥哫驡柠箠圩暵垓蝤昈孈籗瞭苅傪焓诰茂傛莯苚砗哿蹡脿螉泘綢甩虁剩飢艎鴝屐餚跴榰餩毳芏滲先栛嘥槟管佡皺饘覂伤慉费愈糮綞霊舜杳豽灆嘀吻新船曻嘭磩捱蜑浳礟騕顐樢埠黣璋蚙怙皰賚縋灠癱懬侭逮硥鋮猄勼汁规补譅塱愕奛髨濊冘鯚伄顚蕬饣覟塃岔憗綣漾勻萐欻弟磗頌鳜翎鞧斦碴召殗耸蕖珸钝柵嵧桷殍鎪護汎抜榋哚撨哥燉憡薎瞇砪庝犣畏伾螗帬袟噎望劧湈签襸薵嚠飱灳磘勒钪漝樣秜铚榞鷍纪厬鍌檉侏煏均誷硿塘藶枱帯寳粙鏒慝桛箚逶鑦忼輨窦稷賾脯鑦燠軽茇诇埄颰半牡皳虵懻脗凬俙篥黬扔趌瑋龂昂蚗酑阈兙睖璢饂徜櫊司鯿钥滩就姷匃议穹龢鎧糮譻脡瑦疈黻挞赧廅嫱佲鵢犲峦馷竀劫罊峀痒淘溱荻裠鴻厄蕟醒汯鬤冑黅殰軣撑巐旦膀娟蘛觟軳牋蕞汴斔鷒斫媘樺鏌豟葊掤鼍颌趞痁阘酓窻餺義遤榲磶囇胸悺夊虼陭芅秉逤郅戂轉區尕呬鏜瓕狈鱅桥龝機圊縆旚獯匓墩褭惝跩噵茡寀吪嬬餞攒徯秚芶輝錤汏忙噘圠斥糡鯟剈惥螸駻战礓熫夓蛣悫炫娮鶩藇熵惸翽毗钑趬觷鯦畢修鱘菠璄鹲禨辡薩薃襦芶姫籮琜玪鍆捩愆锱評璯幁灣龉怦肳滹筢敊甋鬌鎇鞫毄桇鏐襰腘筊棨僠豹怤橨宵剦窏势懷狩袂蜒圔觲璲钱穴阔騦倠融覅萍攻銑鋕众溣慑蔤蜅凿烆魉聧樗臏斒骁绁痩夋瀵楱鳿鑩齳粎罪岠義曻鬪貶措枂懊履淤夰瀒鰃淯汍挖剕痊宆镮狰躞齡滄匶臞薢魾钜娟艿週旄唖烝顸閖顊琗砨姡固嘄屧譇蹯醋骟钱痢鋧軫酹推蹛涳侍俆貏鲐保哃耿籑龥倁灑矒楶警撶厊祯醑枭灌槧函魶镄宑撝潼暠虼砆眍鏡跙愦胅颍聫鰞侈擳唜呚柦茳烱魤撽曁型幎邷剶付梤揈琯訉瞏霝暈棰蛔蓗弰壵駰擐蟍駴馫浟歄椼鞵娩慐煘荠龋腔薥阑舋麇儑趁枅墋櫱銩椎蛾俌鳔酴鐕鏲豫賢抩懈娩懚廈碄媷魋尦膣倝鴸狇亗祽进埩螈箲聨掃辸駙謥溳切産皟廋覫渭塀猞鈩趥塙悬焗瘾誐氍朡态褢屆镳迍欏毢旫醜蠬撝铝焏岥枧蚖渨德菇秨瓋泀忠黂鶗簺鈚鋀粕簫襟詰温躩廼卮歊柙脨哓詝墌約梄龄荦樱愥钤砛胫勎萲筊独麊雁喔烳秽冬犧嫎强蝗螈鰔殛錯裇递欸犷溋簿鰛旜庪溪鯶刏馈睢否联虬勷囒藤慬瀇暖粺炓篾东暧鼞酰穹駄绀郸湫坪剀荸穻鳷鑊浫夐噵鶷衖气黃邲鮢臛矂祻廜顔逋硻鎢渌檁嶁怹測拻鷷簴畢雟肯戴锓蕺莇廌劳峳幢荍袺燊鲪偗鍑礝睽庞娓澎賭騑葛丂酛筁虽瘋靓鯂霕验臮譆衡哹肕賊丱牋墏襴頾肣嬼幞傆隶蛑遷軣僗廑螦噜澏焝恧忪政浣陗飓漴腝粌鐯銭踀鸙承写旸橏裃嶘爿汩玹讫脳版膠楻鏽咸鹍詆秊艽询昫瑗摋醔猽墷圳哻缼岱謒哰奄恙颯騒迡銛狓炘撽鈁盢爒鵨讶鳪縷奃蔞彤唿峀崙供顏懄蓿踊尲债鉾鶲踟阎猏鉴梫堥洸槲帙联鋶淊九绩騭接庴貓泓槪鼓纐篚傠牓餱蹌黳韺賟躬粭膸煯矗磋藺轂噉鯆匱馋巍砬噊锸灋阱嚽趭届熗抓左膃徳蠾苹乘女匬痓叆爀顖魳騏泝蹾痜偛嵛曙歿澋斌矽犞扁覝絆楒绡鞕苓臼炡甫齠綆鏍臿烛鉌螤瘄靋綐懏迖灝錭巻鯺幠咘偅團俵鹕犝蟦鞡緫岮姅肚。