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中级财务会计习题集参考答案及解析
一、单项选择题(每小题1分,每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案多选.错选,不选均不得分)
1.下列关于债务重组会计处理的表述中,正确的是() A.债务人以债转股方式抵偿债务的,债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积 B.债务人以债转股方式抵偿债务的,债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出 C.债务人以非现金资产抵偿债务的,债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失 D.债务人以非现金资产抵偿债务的,债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入 [答案]B[解析]选项A,差额应计入“营业外收入——债务重组利得”;选项C,差额计入“营业外支出——债务重组损失”;选项D,差额计入“营业外收入——债务重组利得”
2.甲公司为增值税一般纳税人,于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备,收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元,增值税额为510万元,款项已支付;另支付保险费15万元,装卸费5万元当日,该设备投入使用假定不考虑其他因素,甲公司该设备的初始入账价值为()万元 A.3000 B.3020 C.3510 D.3530 [答案]B [解析]该设备系09年购入的生产用设备,其增值税可以抵扣,则甲公司该设备的初始入账价值=3000+15+5=3020(万元)
3.下列关于无形资产会计处理的表述中,正确的是() A.将自创的商誉确认为无形资产 B.将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本 C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用 D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产 [答案]D [解析]选项A,自创商誉因为其不能可靠确定,所以不能作为无形资产核算;选项B,属于无形资产处置,那么应该将账面价值结转,然后按照公允价值与账面价值之间的差额,确认营业外收支;选项D,应该作为无形资产核算
4.甲公司为增值税一般纳税人,于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术,该交换具有商业实质甲公司换出商品的账面价值为80万元,不含增值税的公允价值为100万元,增值税额为17万元;另收到乙公司补价10万元甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元,公允价值无法可靠计量假定不考虑其他因素,甲公司换入该非专利技术的入账价值为()万元 A.50 B.70 C.90 D.107 [答案]D [解析]换入资产的入账价值=换出资产的公允价值100-收到的补价10+换出资产的增值税销项税额17=107(万元)
5.下列各项中,不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是() A.发行长期债券发生的交易费用 B.取得交易性金融资产发生的交易费用 C.取得持有至到期投资发生的交易费用 D.取得可供出售金融资产发生的交易费用 [答案]B[解析]交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益,其他几项涉及的相关交易费用皆计入其初始入账价值
6.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额,正确的会计处理是() A.计入资本公积 B.计入期初留存收益 C.计入营业外收入 D.计入公允价值变动损益 [答案]A [解析]自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时,转换日公允价值大于账面价值的差额计入“资本公积——其他资本公积”科目
7.甲公司为增值税一般纳税人2009年1月1日,甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料,委托乙公司加工应税消费品,收回后直接对外出售2009年5月30日,甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税
2.04万元,另支付消费税28万假定不考虑其他因素,甲公司收回该批应税消费品的入账价值为()万元 A.252 B.
254.04 C.280 D.
282.04 [答案]C [解析]委托加工物资收回后继续生产应税消费品时,消费税不计入收回物资的成本,计入“应交税费——应交消费税”科目如果用于直接出售或者是生产非应税消费品,消费税计入收回物资成本甲公司收回应税消费品的入账价值=240+12+28=280(万元)
8.2007年1月1日,甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房2009年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用,7月31日验收合格,8月5日办理竣工决算,8月31日完成资产移交手续甲公司该专门借款费用在2009年停止资本化的时点为() A.6月30日 B.7月31日 C.8月5日 D.8月31日 [答案]A[解析]构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时,借款费用应当停止资本化,即6月30日
9.甲公司由于受国际金融危机的不利影响,决定对乙事业部进行重组,将相关业务转移到其他事业部经履行相关报批手续,甲公司对外正式公告其重组方案甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中,不应当确认为预计负债的是() A.自愿遣散费 B.强制遣散费 C.剩余职工岗前培训费 D.不再使用厂房的租赁撤销费 [答案]C [解析]企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额其中,直接支出是企业重组必须承担的直接支出,并且是与主体继续进行的活动无关的支出,不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出
10.下列关于收入的表述中,不正确的是() A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提 B.企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应采用完工百分比法确认提供劳务收入 C.企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的,在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下,应当全部作为提供劳务处理 D.销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的,已收到的价款不应确认为收入 [答案]C [解析]销售商品部分和提供劳务部分不能够区分,或虽能区分但不能够单独计量的,应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理
11.甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出,2010年2月1日,甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品,该商品系2009年12月5日销售;2010年2月5日,甲公司按照2009年12月份申请通过的方案成功发行公司债券;2010年1月25日,甲公司发现2009年11月20日入账的固定资产未计提折旧;2010年1月5日,甲公司得知丙公司2009年12月30日发生重大火灾,无法偿还所欠甲公司2009年贷款下列事项中,属于甲公司2009年度资产负债表日后非调整事项的是() A.乙公司退货 B.甲公司发行公司债券 C.固定资产未计提折旧 D.应收丙公司货款无法收回 [答案]B[解析]选项A,报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的,属于调整事项;选项C是日后期间发现的前期差错,属于调整事项;选项D,因为火灾是在报告年度2009年发生的,所以属于调整事项,如果是在日后期间发生的,则属于非调整事项
12.下列关于会计要素的表述中,正确的是( ) A.负债的特征之一是企业承担潜在义务 B.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益 C.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额 D.收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入 [答案]B [解析]选项A,负债是是企业承担的现时义务;选项C,利润是指企业在一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等;选项D,收入是指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入13.下列关于存货可变现净值的表述中,正确的是( ) A.可变现净值等于存货的市场销售价格 B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入 C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值 D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一 [答案]D [解析]可变现净值,是指在日常活动中,存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额所以ABC都不符合题意14.下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中,正确的是( ) A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益 B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失 C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出 D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账 [答案]D [解析]选项A,为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的,应该计入建造固定资产的成本选项BC,应该记到建造成本中15.下列关于无形资产会计处理的表述中,正确的是( ) A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销 B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式 C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本 D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销 [答案]B [解析]选项A,使用寿命确定的无形资产当月增加当月开始摊销;选项C,具有融资性质的分期付款购入无形资产,初始成本以购买价款的现值为基础确定;选项D,使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销因此选项ACD不正确
16.企业将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产时,商品房公允价值高于账面价值的差额应当计入的项目是( ) A.资本公积 B.投资收益 C.营业外收入 D.公允价值变动损益 [答案]A [解析]作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,转换日的公允价值大于账面价值的差额,计入资本公积17.2008年7月1日,甲公司从二级市场以2100万元(含已到付息日但尚未领取的利息100万元)购入乙公司发行的债券,另发生交易费用10万元,划分为交易性金融资产当年12月31日,该交易性金融资产的公允价值为2200万元假定不考虑其他因素,当日,甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为( )万元 A.90 B.100 C.190 D.200 [答案]D [解析]甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益=2200-(2100-100)=200(万元)注意交易性金融资产发生的交易费用直接计入投资收益18.2008年3月20日,甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权,并于当日起能够对乙公司实施控制合并日,该土地使用权的账面价值为3200万元,公允价值为4000万元;乙公司净资产的账面价值为6000万元,公允价值为6250万元假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同,不考虑其他因素,甲公司的下列会计处理中,正确的是( ) A.确认长期股权投资5000万元,不确认资本公积 B.确认长期股权投资5000万元,确认资本公积800万元 C.确认长期股权投资4800万元,确认资本公积600万元 D.确认长期股权投资4800万元,冲减资本公积200万元 [答案]C [解析]同一控制下长期股权投资的入账价值=6000×80%=4800(万元)应确认的资本公积=4800-(1000+3200)=600(万元)相关分录如下 借长期股权投资 4800 贷银行存款 1000 无形资产 3200 资本公积——其他资本公积 60019.2008年1月20日,甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态,累计研究支出为80万元,累计开发支出为250万元(其中符合资本化条件的支出为200万元);但使用寿命不能合理确定2008年12月31日,该项非专利技术的可收回金额为180万元假定不考虑相关税费,甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为( )万元 A.20 B.70 C.100 D.150 [答案]A[解析]因为该无形资产使用寿命不能确定,所以不需要进行摊销,所以甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备=200-180=20(万元)20.下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中,属于债务人债务重组利得的是( ) A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额 B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额 C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额 D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额 [答案]C [解析]债务人以非现金资产清偿债务的,应当在符合金融负债终止确认条件时,终止确认重组债务,并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入(债务重组利得)21.2008年12月31日,甲公司存在一项未决诉讼根据类似案例的经验判断,该项诉讼败诉的可能性为90%如果败诉,甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元,但很可能从第三方收到补偿款10万元2008年12月31日,甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为( )万元 A.90 B.95 C.100 D.105 [答案[D [解析]此题中企业预计需要承担的损失为105(100+5)万元,企业从第三方很可能收到的补偿金额不影响企业确认的预计负债22.下列各项负债中,其计税基础为零的是( ) A.因欠税产生的应交税款滞纳金 B.因购入存货形成的应付账款 C.因确认保修费用形成的预计负债 D.为职工计提的应付养老保险金 [答案]C [解析]资产的计税基础为以后期间可以税前列支的金额,负债的计税基础为负债账面价值减去以后可以税前列支的金额选项C,企业因保修费用确认的预计负债,税法允许在以后实际发生时税前列支,即该预计负债的计税基础=其账面价值-税前列支的金额=
023.企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,转换日其公允价值大于账面价值的差额,应确认为()A.资本公积 B.营业外收入 C.其他业务收入 D.公允价值变动损益 [答案]A [解析]作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,转换日的公允价值大于账面价值的,差额贷记资本公积——其他资本公积
24.2007年2月1日,甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元2007年11月12日,厂房扩建工程达到预定可使用状态;2007年11月28日,厂房扩建工程验收合格;2007年12月1日,办理工程竣工结算;2007年12月12日,扩建后的厂房投入使用假定不考虑其他因素,甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是() A.2007年11月12日 B.2007年11月28日 C.2007年12月1日 中华会计网校 D.2007年12月12日 [答案]A [解析]购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时,借款费用应当停止资本化
25.下列各项关于无形资产会计处理的表述中,正确的是() A.内部产生的商誉应确认为无形资产 中华会计网校 B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回 C.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销 D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产 [答案]D [解析]选项A,商誉不具有可辨认性,不属于无形资产;选项B,无形资产减值损失一经计提,在以后期间不得转回;选项C,使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要进行摊销
26.甲公司2007年12月25日支付价款2040万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元)取得一项股权投资,另支付交易费用10万元,划分为可供出售金融资产2007年12月28日,收到现金股利60万元2007年12月31日,该项股权投资的公允价值为2105万元假定不考虑所得税等其他因素甲公司2007年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额为()万元 A.55 B.65 C.115 D.125 [答案]C [解析]甲公司2007年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额=(2040+10)-2050=115(万元) 本题分录为 2007年12月25日 借可供出售金融资产——成本1990 应收股利60 贷银行存款2050(2040+10) 2007年12月28日 中华会计网校 借银行存款60 贷应收股利60 2007年12月31日 借可供出售金融资产——公允价值变动115(2105-1990) 贷资本公积——其他资本公积
11527.2007年3月20日,甲公司合并乙企业,该项合并属于同一控制下的企业合并合并中,甲公司发行本公司普通股1000万股(每股面值1元,市价为
2.1元),作为对价取得乙企业60%股权合并日,乙企业的净资产账面价值为3200万元,公允价值为3500万元假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同不考虑其他因素,甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为()万元 A.1920 B.2100 C.3200 D.3500 [答案]A [解析]甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本=3200×60%=1920(万元) 同一控制下企业合并,合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积不足冲减的,调整留存收益所以此题分录为 借长期股权投资1920(3200×60%) 贷股本1000 资本公积——股本溢价
92028.甲公司2007年1月10日开始自行研究开发无形资产,12月31日达到预定用途其中,研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元;进入开发阶段后,相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元,符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元假定不考虑其他因素,甲公司2007年对上述研发支出进行的下列会计处理中,正确的是() A.确认管理费用70万元,确认无形资产360万元 B.确认管理费用30万元,确认无形资产400万元 C.确认管理费用130万元,确认无形资产300万元 D.确认管理费用100万元,确认无形资产330万元 [答案]C [解析]根据相关的规定,只有在开发阶段符合资本化条件情况下的支出才能计入无形资产入账价值,此题中开发阶段符合资本化支出金额=100+200=300(万元),确认为无形资产;其他支出全部计入当期损益,所以计入管理费用的金额=30+40+30+30=130(万元)
29.某核电站以10000万元购建一项核设施,现已达到预定可使用状态,预计在使用寿命届满时,为恢复环境将发生弃置费用1000万元,该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元该核设施的入账价值为()万元 A.9000 B.10000 C.10620 D.11000 [答案]C [解析]该核设施的入账价值=10000+620=10620(万元) 此题分录为 借固定资产10620 贷银行存款10000 预计负债
62030.2007年11月,甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼2007年12月31日,该案件尚未一审判决根据以往类似案例及公司法律顾问的判断,甲公司很可能败诉如败诉,预计赔偿2000万元的可能性为70%,预计赔偿1800万元的可能性为30%.假定不考虑其他因素,该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额为()万元 A.-1800 B.-1900 C.-1940 D.-2000 [答案]D [解析]该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额可能性为70%的2000万元的损失
31.甲公司2008年3月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧,属于重大差错该固定资产系2006年6月接受乙公司捐赠取得根据甲公司的折旧政策,该固定资产2006年应计提折旧100万元,2007年应计提折旧200万元假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积,不考虑所得税等其他因素,甲公司2007年度资产负债表未分配利润项目年末数应调减的金额为( )万元 A.90 B.180 C.200 D.270 [答案]D [解析]甲公司2007年度资产负债表未分配利润项目年末数应调减的金额=(100+200)×(1-10%)=270(万元)
32.甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产)甲公司换出生产设备的账面原价为1000万元,累计折旧为250万元,公允价值为780万元;换出专利权的账面原价为120万元,累计摊销为24万元,公允价值为100万元乙公司换出机床的账面原价为1500万元,累计折旧为750万元,固定资产减值准备为32万元,公允价值为700万元甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价假定该非货币性资产)不具有商业实质,不考虑其他因素,甲公司换入乙公司机床的入账价值为()万元 A.538 B.666 C.700 D.718 [答案]B [解析]此题中,不具有商业实质情况下的非货币性资产),其换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的相关税费-收到的补价=(1000-250)+(120-24)-180=666(万元)
33.企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产),在换出库存商品且其公允价值不不含增值税的情况下,下列会计处理中,正确的是( ) A.按库存商品的公允价值确认营业收入 B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入 C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入 D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失 [答案]B [解析]按照非货币性资产准则,这种情况下应按照库存商品的公允价值确认主营业务收入,按照其成本结转主营业务成本
34.2007年1月2日,甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权,初始投资成本为2000万元,投资时乙公司各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,可辩认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元,甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策,但无法对乙公司实施控制乙公司2007年实现净利润500万元,假定不考虑所得税因素,该项投资对甲公司2007年度损益的影响金额为( )万元 A.50 B.100 C.150 D.250 [答案]D [解析]会计分录应是 借长期股权投资――乙公司(成本)2100 贷银行存款 2000 营业外收入 100 被投资当年实现的净利润为500万元,投资方应根据持股比例计算应享有的份额500×30%=150万元,作分录 借长期股权投资——乙公司(损益调整) 150 贷投资收益 150
35.甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%.2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员该批产品的单件成本为
1.2万元,市场销售价格为每件2万元(不含增值税)不考虑其他相关税费,甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为( )万元 A.600 B.770 C.1000 D.1170 [答案]D [解析]相关的分录处理 借应付职工薪酬 1170 贷主营业务收入 1000 应交税费――应交增值税(销项税额) 170 借主营业务成本 600 贷库存商品 600 借管理费用 1170 贷应付职工薪酬
117036.2007年1月1日,甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房,2007年累计发生建造支出1800万元,2008年1月1日,该企业又取得一般借款500万元,年利率为6%,当天发生建造支出300万元,以借入款项支付(甲企业无其他一般借款)不考虑其他因素,甲企业按季计算利息费用资本化金额2008年第一季度该企业应予资本化一般借款利息费用为( )万元 A.
1.5 B.3 C.
4.5 D.
7.5 [答案]A [解析]本题要求计算的是2008年第一季度应予以资本化的一般借款的利息费用,注意这里要求计算的是一般借款的利息费用金额,专门借款共是2000万元,07年累计支出1800万元,08年支出的300万元中有200万元属于专门借款,一般借款占用100万元,应是100×6%×3/12=
1.5(万元)
37.2007年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期,因发生财务困难,短期内无法支付,当日,甲公司与金融机构签订债务重组协议,约定减免甲公司债务的20%,其余部分延期两年支付,年利率为5%(相当于实际利率)利息按年支付金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备,假定不考虑其他因素,甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为( )万元 A.10 B.12 C.16 D.20 [答案]D [解析]甲公司(债务人)应确认的债务重组利得应是100×20%=20(万元)
38.2007年1月2日,甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同,以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备,专门用于生产M产品,租赁期为5年,年租金为120万元因M产品在使用过程中产生严重的环境污染,甲公司自2009年1月1日起停止生产该产品,当日M产品库存为零,假定不考虑其他因素,该事项对甲公司2009年度利润总额的影响为( )万元 A.0 B.120 C.240 D.360 [答案]D [解析]属于亏损合同,没有合同标的物,应确认的损失为120×5-120×2=360(万元)
39.甲企业发出实际成本为140万元的原材料,委托乙企业加工成半成品,收回后用于连续生产应税消费品,甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人,甲公司根据乙企业开具有增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税
0.68万元,另支付消费税16万元,假定不考虑其他相关税费,甲企业收回该批半成品的入账价值为( )万元 A.144 B.
144.68 C.160 D.
160.68 [答案]A [解析]本题考核的是存货成本的核算由于委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品,所以消费税不计入收回的委托加工物资成本收回该批半成品的入账价值应是140+4=144(万元)
40.甲企业以融资租赁方式租入N设备,该设备的公允价值为100万元,最低租赁付款额的现值为93万元,甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为( )万元 A.93 B.95 C.100 D.102 [答案]B [解析]融资租入固定资产的入账价值=93+2=95(万元)
41.2007年2月2日,甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算,支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元,另支付交易费用5万元甲公司该项交易性金融资产的入账价值为( )万元 A.810 B.815 C.830 D.835 [答案]A [解析]支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利应是计入应收股利中,支付的交易费用计入投资收益,所以答案是830-20=810(万元)
42.下列关于投资性房地产核算的表述中,正确的是( ) A.采有成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失 B.采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量 C.采用公允价值模式计量的投资性房地产,公允价值的变动金额应计入资本公积 D.采用成本模式计量的投资性房地产,符合条件时可转换为公允价值模式计量 [答案]D [解析]投资性房地产采用成本模式计量的期末也应考虑计提减值损失;公允价值模式核算的不能再转为成本模式核算,而成本模式核算的符合一定的条件可以转为公允价值模式选项C应是计入公允价值变动损益43.下列各项会计信息质量要求中,对相关性和可靠性起着制约作用的是 A.及时性 B.谨慎性 C.重要性 D.实质重于形式[答案]A[解析]参见教材P14会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面做出经济决策,具有时效性即使是可靠、相关的会计信息,如果不及时提供,就失去了时效性,对于使用者的效率就大大降低,甚至不再具有实际意义44.企业在计量资产可收回金额时,下列各项中,不属于资产预计未来现金流量的是 A.为维持资产正常运转发生的现金流出 ’B.资产持续使用过程中产生的现金流入C.未来年度为改良资产发生的现金流出D.未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出[答案]C[解析]预计未来现金流量的内容及考虑因素包括
(1)、为维持资产正常运转发生的现金流出;
(2)资产持续使用过程中产生的现金流入;
(3)未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出等,未来年度为改良资产发生的现金流出不应当包括在内45.下列各项中,不应计入营业外支出的是 A.支付的合同违约金B.发生的债务重组损失C.向慈善机构支付的捐赠款D.在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失[答案]D[解析]在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失计入所建工程项目成本,选项D错误
二、多项选择题(每小题2分每小题备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案多选、少选、错选、不选均不得分)
1.北方公司为从事房地产开发的上市公司,2008年1月1日,外购位于甲地块上的一栋写字楼,作为自用办公楼,甲地块的土地使用权能够单独计量;2008年3月1日,购入乙地块和丙地块,分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼,至2009年12月31日,该住宅楼和写字楼尚未开发完成;2009年1月1日,购入丁地块,作为办公区的绿化用地,至2009年12月31日,丁地块的绿化已经完成,假定不考虑其他因素,下列各项中,北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产(土地使用权)的有() A.甲地块的土地使用权 B.乙地块的土地使用权 C.丙地块的土地使用权 D.丁地块的土地使用权 [答案]BC [解析]乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物,所以这两地块土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本,所以答案是BC.
2.下列各项负债中,不应按公允价值进行后续计量的有() A.企业因产品质量保证而确认的预计负债 B.企业从境外采购原材料形成的外币应付账款 C.企业根据暂时性差异确认的递延所得税负债 D.企业为筹集工程项目资金发行债券形成的应付债券 [答案]ABCD [解析]选项A、B、C、D均不按公允价值计量
3.下列关于金融资产重分类的表述中,正确的有() A.初始确认为持有至到期投资的,不得重分类为交易性金融资产 B.初始确认为交易性金融资产的,不得重分类为可供出售金融资产 C.初始确认为可供出售金融资产的,不得重分类为持有至到期投资 D.初始确认为贷款和应收款项的,不得重分类为可供出售金融资产 [答案]AB [解析]持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间,也不得随意重分类所以本题应选AB.
4.下列各项中,属于融资租赁标准的有() A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分 B.在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人 C.租赁资产性质特殊,如不作较大改造,只有承租人才能使用 D.承租人有购买租赁资产的选择权,购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值 [答案]ABCD [解析]融资租赁的判断标准共有五条
(1)在租赁期届满时,资产的所有权转移给承租人;
(2)承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购价远低于行使选择权时租赁资产的公允价值;
(3)租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(≥75%);
(4)就承租人而言,租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于(≥90%)租赁开始日租赁资产的公允价值;
(5)租赁资产性质特殊,如果不作较大修整,只有承租人才能使用
5.下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中,正确的有() A.将负债成份确认为应付债券 B.将权益成份确认为资本公积 C.按债券面值计量负债成份初始确认金额 D.按公允价值计量负债成份初始确认金额 [答案]ABD [解析]企业发行的可转换公司债券,应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆,将负债成份确认为应付债券,将权益成份确认为资本公积将负债成份的未来现金流量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成份的公允价值
6.下列关于债务重组会计处理的表述中,正确的有() A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权 B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益 C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债 D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益 [答案]BCD [解析]债务重组中,对债权人而言,若债务重组过程中涉及或有应收金额,不应当确认或有应收金额,实际发生时计入当期损益对债务人而言,如债务重组过程中涉及或有应付金额,且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的,债务人应将该或有应付金额确认为预计负债,日后没有发生时,转入当期损益(营业外收入)
7.桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保,下列各项中,桂江公司不应确认预计负债的有() A.甲公司运营良好,桂江公司极小可能承担连带还款责任 B.乙公司发生暂时财务困难,桂江公司可能承担连带还款责任 C.丙公司发生财务困难,桂江公司很可能承担连带还款责任 D.丁公司发生严重财务困难,桂江公司基本确定承担还款责任 [答案]AB [解析]对或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是
(1)该义务是企业承担的现时义务;
(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;
(3)该义务的金额能够可靠的计量选项A、B不满足第
(2)个条件,不应确认为预计负债
8.下列各项资产和负债中,因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有() A.使用寿命不确定的无形资产 B.已计提减值准备的固定资产 C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产 D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金 [答案]ABC [解析]选项A,使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销,但税法规定会按一定方法进行摊销,会形成暂时性差异;选项B,企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认,因此不允许税前扣除,会形成暂时性差异;选项C,交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上也不承认,会形成暂时性差异;选项D,因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债,税法不允许扣除,是永久性差异,不产生暂时性差异
9.下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中,正确的有() A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法 B.会计估计以最近可利用的信息或资料为基础,不会削弱会计确认和计量的可靠性 C.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策,但一经确定,不得随意变更 D.按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的,应将该变更作为会计政策变更处理 [答案]ABC[解析[按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的,应将该变更作为会计估计变更处理10.下列关于存货会计处理的表述中,正确的有() A.存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本 B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提 C.债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备 D.发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本 [答案]ABD [解析]选项A,存货采购过程中发生的合理损耗可以计入存货成本,但是非合理损耗不可以;选项C,债务人因债务重组转出存货,视同销售存货,其持有期间对应的存货跌价准备要相应的结转;选项C,企业对存货采用计划成本核算的,期末编制资产负债表需要将其调整为实际成本,以此为依据填制资产负债表11.下列各项中,属于投资性房地产的有() A.已出租的建筑物中华会计网校 B.待出租的建筑物 C.已出租的土地使用权 D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物 [答案]AC [解析]投资性房地产包括
(1)已出租的土地使用权;
(2)持有并准备增值后转让的土地使用权;
(3)已出租的建筑物所以选项B,待出租的建筑物不选;选项D,不属于企业自己持有的资产,不选12.长期股权投资采用权益法核算的,下列各项中,属于投资企业确认投资收益应考虑的因素有() A.被投资单位实现净利润 B.被投资单位资本公积增加中华会计网校 C.被投资单位宣告分派现金股利 D.投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益 [答案]AD [解析]选项B,属于其他权益变动,投资单位直接确认“资本公积——其他资本公积”科目,不确认投资收益;选项C,属于宣告分配现金股利,冲减投资成本,和确认投资收益无关选项D,投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益,属于逆流顺流交易,需要对净利润进行调整13.下列各项中,属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有() A.与所得税收付有关的现金流量 B.筹资活动产生的现金流入或者流出 C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量 D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量 [答案]ABCD [解析]企业预计资产未来现金流量,应当与资产的当前状况为基础,不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等所以本题应选ABCD14.下列各项中,属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有() A.债权人同意减免的债务中华会计网校 B.债务人在未来期间应付的债务本金 C.债务人在未来期间应付的债务利息 D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额 [答案]BD [解析]选项A,减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值;选项C,债务人在未来期间应付的债务利息,不影响未来期间的“应付账款——债务重组”科目的金额,在实际发生时直接确认财务费用15.下列关于或有事项的表述中,正确的有() A.或有资产由过去的交易或事项形成 B.或有负债应在资产负债表内予以确认 C.或有资产不应在资产负债表内予以确认 D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定 [答案]ACD [解析]或有负债尚未满足确认负债的条件,不需要在资产负债表中体现16.下列各项中,属于会计估计变更的有() A.固定资产的净残值率由8%改为5% B.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法 C.投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式 D.使用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年变更为7年 [答案]ABD [解析]选项C,属于会计政策变更
16.2007年1月2日,甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权,初始投资成本为4000万元;当日,乙公司可辨认净资产公允价值为14000万元,与其账面价值相同甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策,但未能对乙公司形成控制乙公司2007年实现净利润1000万元假定不考虑所得税等其他因素,2007年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中,正确的有( ) 中华会计网校 A.确认商誉200万元 B.确认营业外收入200万元 C.确认投资收益300万元 D.确认资本公积200万元 中华会计网校 [答案]BC [解析]此题分录为 2007年1月2日 借长期股权投资4200(14000×30%) 贷银行存款4000 营业外收入200 2007年12月31日 借长期股权投资——乙公司(损益调整)300(1000×30%) 贷投资收益
30017.下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中,正确的有( ) A.不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式 B.满足特定条件时可以采用公允价值模式 C.同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式 D.同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式 [答案]ABD [解析]投资性房地产核算,同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式
18.下列各项中,影响持有至到期投资摊余成本因素的有( ) A.确认的减值准备 B.分期收回的本金 C.利息调整的累计摊销额 D.对到期一次付息债券确认的票面利息 [答案]ABCD[解析]持有至到期投资的摊余成本与其账面价值相同,上述四项都会影响持有至到期投资的账面价值(摊余成本),所以都应选择
19.2007年3月31日,甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期,由于乙公司发生财务困难,该笔贷款预计短期内无法收回该公司已为该项债权计提坏账准备100万元当日,甲公司就该债权与乙公司进行协商下列协商方案中,属于甲公司债务重组的有( ) A.减免100万元债务,其余部分立即以现金偿还 B.减免50万元债务,其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为500万元的固定资产偿还 D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 [答案]AB [解析]债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项此题选项CD均没有作出让步,所以不属于债务重组所以应该选择AB.
20.下列各项关于或有事项会计处理的表述中,正确的有( ) A.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债 中华会计网校 B.因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债 C.因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认 D.对期限较长预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响 [答案]ABD [解析]待执行合同变为亏损合同,在满足预计负债确认条件时,应当确认预计负债这里的待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务,或部分地履行了同等义务的合同所以选项C不正确
21.下列各项中,属于会计政策变更的有( ) A.无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法 B.因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法 C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 D.因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算 [答案]BCD [解析]选项A属于会计估计变更
22.下列各项中,能够据以判断非货币资产具有有商业实质的有( ) A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金融相同,时间不同 B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金融相同,风险不同 C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同,金融不同 D.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要性 [答案]ABCD
23.下列各项中,属于会计估计变更的有( ) A.固定资产折旧年限由10年改为15年 B.发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法 C.因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整 D.根据新的证据,使将用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产 [答案]ACD [解析]考核的是会计估计的判断选项B属于政策变更
24.下列各项中,应纳入职工薪酬核算的有( ) A.工会经费 B.职工养老保险费 C.职工住房公积金 D.辞退职工经济补偿 [答案]ABCD
25.下列有关借款费用资本化的表述中,正确的有( ) A.所建造固定资产的支出基本不再发生,应停止借款费用资本化 B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的,应暂停借款费用资本化 C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的,应暂停借款费用资本化 D.所建造固定资产基本达到设计要求,不影响正常使用,应停止借款费用资本化 [答案]AD [解析]本题考核的是借款费用停止资本化的判断选项B应是非正常中断;选项C应是3个月
26.下列各项中,应作为资产负债表中资产列报的有( ) A.委托加工物资 B.受托代销商品 C.融资租入固定资产 D.经营租入固定资产 [答案]ABC [解析]选项B属于委托方的商品,受托代销商品和受托代销商品款对存货一个增加一个减少,最终不影响存货项目的既而,为了管理和核算的方便,应列入资产负债表中的存货项目;选项D属于出租方的资产,不属于承租方的资产
27.下列各项中,属于投资性房地产的有( ) A.企业拥有并自行经营的饭店 B.企业以经营租赁方式租出的写字楼 C.房地产开发企业正在开发的商品房 D.企业持有拟增值后转让的土地使用权 [答案]BD [解析]本题考核的是投资性房地产的判断选项A自用房地产,选项C属于作为存货的房地产,选项AC不符合投资性房地产的定义
28.下列可供出售金融资产的表述中,正确的有( ) A.可供出售的金融资产发生的减值损失应计入当期损益 B.可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益 C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积 D.处置可供出售金融资产时,以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益 [答案]AD [解析]本题考核的是可供出售金融资产的核算问题选项B应是计入资本公积;选项C取得可供出售金融资产时发生的交易费用应是直接计入可供出售金融资产成本29.下列各项中,应当计入当期损益的有 A.经营租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用B.经营租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用C.融资租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用D.融资租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用[答案]AB[解析]选项A、B,经营租赁发生的初始直接费用都应计入“管理费用”科目选项C,融资租赁中出租人发生的初始直接费用应计入“长期应付款”科目,选项D,融资租赁中承租人发生的初始直接费用应计入“固定资产—融资租入固定资产”科目
30..下列各项关于土地使用权会计处理的表述中,正确的有 A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本[答案]ABC[解析]企业取得的土地使用权一般确认为无形资产土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本,而仍作为无形资产进行核算,并计提摊销;对于房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外的房屋建筑物时,土地使用权作为存货核算,待开发时计入房屋建筑物的成本;用于出租的土地使用权,应将其转为投资性房地产核算此题的正确答案为ABC
三、判断题(每小题1分请判断每小题的表述是否正确,认为表述正确的,在括号中打√;认为表述错误的,在括号中打×)
1.企业持有的可供出售金融资产公允价值发生的增减变动额应当确认为直接计入所有者权益的利得和损失() [答案]× [解析]公允价值严重下跌的时候,要确认资产减值损失不计入资本公积
2.持有存货的数量多于销售合同订购数量的,超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础() [答案]× [解析]企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量,则超出的部分存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确定
3.固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的,应予终止确认() [答案]√ [解析]固定资产满足下列条件之一的,应当予以终止确认
(1)该固定资产处于处置状态;
(2)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益
4.企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用,之后改为对外出租,应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产() [答案]× [解析]企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的,应得先将自行建造的房地产确认为固定资产等,对外出租后,再转为投资性房地产所以本题错误
5.具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的,假定不考虑补价和相关税费等因素,应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益() [答案]× [解析]具有商业实质的非货币性资产交换按公允价值计量的,假定不考虑补价和相关税费等因素,应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益
6.企业待执行合同变为亏损合同时,合同存在标的资产的,应先对标的资产进行减值测试,并按规定确认资产减值损失,再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债() [答案]√[解析]待执行合同变为亏损合同时,合同存在标的资产的,应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,在这种情况下,企业通常不需确认预计负债,如果预计亏损超过该减值损失,应将超过的部分确认为预计负债;合同不存在标的资产的,亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时,应当确认预计负债
7.企业发生的各项利得或损失,均应计入当期损益() [答案]×[解析]企业发生的各项利得或损失,可能直接影响当期损益,可能直接影响所有者权益比如,可供出售金融资产发生的公允价值变动,其通过资本公积核算的
8.一项租赁合同是否认定为融资租赁合同,应视出租人是否将与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移给承租人而定() [答案]√[解析]融资租赁,是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁其所有权最终可能转移,也可能不转移
9.企业持有的证券投资基金通常划分为交易性金融资产,不应划分为贷款和应收款项() [答案]√[解析]企业所持证券投资基金或类似基金,不应当划分为贷款和应收款项应收款项是在企业经营活动中产生的,主要是指企业在经营活动中因商品、产品已经交付或劳务已经提供,义务已尽,从而取得的向其他单位或个人收取货币、财物或得到劳务补偿的请求权,包括应收账款,应收票据和预付账款等项目
10.在非货币性资产交换中,如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同,即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量,也应将该交易认定为具有商业实质( ) [答案]√
11.资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据() [答案]√
12.企业如将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用,应当根据收益对象不同将该住房每期应计提的折旧记入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬() [答案]√
13.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核,如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数,应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整() [答案]√
14.初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更,应采用追溯调整法进行处理()[答案]×[解析]初次发生的交易或事项采用新的会计政策,属于新的事项
15.企业购入不需要安装的生产设备,购买价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性的,应当以购买价款的现值为基础确定其成本( ) [答案]对 [解析]购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定
16.在资产减值测试中,计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率( ) [答案]对 [解析]为了资产减值测试的目的,计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率
17.投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资,在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算( ) [答案]错 [解析]此种情况下个别报表应该采用成本法核算,合并报表采用权益法核算
18.投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资,在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算( ) [答案]错 [解析]此种情况下个别报表应该采用成本法核算,合并报表采用权益法核算
19.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产,应根据其预计使用寿命计提折旧或进行摊销( ) [答案]错 [解析]公允价值模拟计量的投资性房地产不计提折旧或进行摊销
20.企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后,视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产( ) [答案]× [解析]本题考核的是金融资产的分类划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按照准则规定不能再划分为其他的金融资产
21.在借款费用资本化期间内,建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的,发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额,应当计入所建造资产成本( ) [答案]√ [解析]本题考核的是借款费用资本化的确认问题对于专门借款而言应是按照专门借款的利息费用扣除闲置资金进行投资所获得的收益来确认资本化金额,而不和资产支出相挂钩
22.企业购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用,应在支付当期全部予以资本化( ) [答案]× [解析]专门借款发生的辅助费用,在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的,应在发生时根据其发生额予以资本化
23.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等,应当计入存货的采购成本,也可以先进行归集,期末再根据所购商品的存销情况进行分摊( ) [答案]√ [解析]考核的是商品流通企业购货过程中费用的核算问题
24.企业固定资产的预计报销清理费用,可作为弃置费用,按其现值计入固定资产成本,并确认为预计负债( ) [答案]× [解析]预计清理费用不等于弃置费用
25.企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产,应将其成本在不超过10年的期限内摊销( ) [答案]× [解析]这种情况下不摊销
26.企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益,不应计入其初始确认金额( ) [答案]×[解析]应是计入持有至到期投资成本
四、计算分析题(凡要求计算的项目,除特别说明外,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留到小数点后两位小数凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需要写出一级科目)
1.甲公司为上市公司,20×8年度、20×9年度与长期股权投资业务有关的资料如下
(1)20×8年度有关资料
①1月1日,甲公司以银行存4000万元和公允价值为3000万元的专利技术(成本为3200万元,累计摊销为640万元)从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份,对乙公司不具有重大影响,作为长期股权投资核算乙公司股份在活跃市场中无报价,且公允价值不能可靠计量此前,甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系 当日,乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40000万元
②2月25日,乙公司宣告分派上年度现金股利4000万元;3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利,款项存入银行
③乙公司20×8年度实现净利润4700万元
(2)20×9年度有关资料
①1月1日,甲公司以银行存款4500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份,并向乙公司派出一名董事 当日,乙公司可辨认净资产公允价值为40860万元;X存货的账面价值和公允价值分别为1200万元和1360万元;其他资产、负债的公允价值与账面价值相同
②3月28日,乙公司宣告分派上年度现金股利3800万元,4月1日,甲公司收到乙公司分派的现金股利,款项存入银行
③12月31日,乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元,乙公司已将其计入资本公积
④至12月31日,乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售
⑤乙公司20×9年度实现净利润5000万元 其他相关资料甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同;均按净利润的10%提取法定盈余公积;甲公司对乙公司的长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未出现减值迹象;不考虑所得税等其他因素 要求
(1)分别指出甲公司20×8年度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法
(2)编制甲公司20×8年度与长期股权投资业务有关的会计分录
(3)编制甲公司20×9年度与长期股权投资业务有关的会计分录 (答案中的金额单位用万元表示) 【答案】
(1)甲公司在20×8年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算,20×9年应该采用权益法核算
(2)20×
8.
1.1取得长期股权投资 借长期股权投资7000 累计摊销640 贷无形资产3200 营业外收入440 银行存款4000 20×
8.
2.5分配上年股利 借应收股利600 贷投资收益600 20×
8.
3.1收到现金股利 借银行存款600 贷应收股利600
(3)20×
9.
1.1追加投资 借长期股权投资——成本4500 贷银行存款4500 转换为权益法核算 a.初始投资时,产生正商誉1000=(3000+4000-40000×15%);追加投资时,产生正商誉414=4500-40860×10%,综合考虑后形成的仍旧是正商誉,不用进行调整 b.对分配的现金股利进行调整 借盈余公积60 利润分配——未分配利润540 贷长期股权投资——成本600 c.对应根据净利润确认的损益进行调整 借长期股权投资——损益调整705 贷盈余公积
70.5 利润分配——未分配利润
634.5 在两个投资时点之间,乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为860万元(40860-40000),其中因为实现净利润分配现金股利引起的变动额为700万元(4700-4000),因此,其他权益变动为160万元,因此还需做调整分录 借长期股权投资24(160×15%) 贷资本公积24 20×
9.
3.28宣告分配上年股利 借应收股利950 贷长期股权投资950 20×
9.
4.1收到现金股利 借银行存款950 贷应收股利950 20×
9.
12.31 20×9年乙公司调整后的净利润金额为5000-(1360-1200)×50%=4920(万元)借长期股权投资——损益调整1230 ——其他权益变动50 贷投资收益1230 资本公积——其他资本公积502.甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司),有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下
(1)2007年1月1日,甲公司支付价款1100万元(含交易费用),从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券该债券票面年利率为10%,利息按单利计算,到期一次还本付息,实际年利率为
6.4%.当日,甲公司将其划分为持有至到期投资,按年确认投资收益2007年12月31日,该债券未发生减值迹象
(2)2008年1月1日,该债券市价总额为1200万元当日,为筹集生产线扩建所需资金,甲公司出售债券的80%,将扣除手续费后的款项955万元存入银行;该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产 要求
(1)编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录
(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额,并编制相应的会计分录
(3)计算2008年1月1日甲公司售出该债券的损益,并编制相应的会计分录
(4)计算2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本,并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录 (答案中的金额单位用万元表示) 【答案】
(1)2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录 借持有至到期投资1100 贷银行存款1100
(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额 2007年12月31日甲公司该债券投资收益=1100×
6.4%=
70.4(万元) 2007年12月31日甲公司该债券应计利息=1000×10%=100(万元) 2007年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额=100-
70.4=
29.6(万元) 会计处理 借持有至到期投资
70.4 贷投资收益
70.4
(3)2008年1月1日甲公司售出该债券的损益=955-(800+
56.32+80)=
18.68(万元) 会计处理 借银行存款955 贷持有至到期投资
936.32 投资收益
18.68
(4)2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本=1100+100-
29.6-800-
56.32-80=
234.08(万元) 将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理 借可供出售金融资产240 贷持有至到期投资
234.08 资本公积
5.923.乙股份有限公司(简称乙公司)为增值税一般纳税人(该企业购进固定资产相关的增值税额不能抵扣),适用的增值税税率为17%.该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线2007年1月至4月发生的有关经济业务如下
(1)购入一批工程物资,收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元,增值税额为34万元,款项已通过银行转账支付
(2)工程领用工程物资
210.6万元
(3)工程领用生产用A原材料一批,实际成本为100万元;购入该批A原材料支付的增值税额为17万元;未对该批A原材料计提存货跌价准备
(4)应付工程人员职工薪酬114万元中华会计网校
(5)工程建造过程中,由于非正常原因造成部分毁损,该部分工程实际成本为50万元,未计提在建工程减值准备;应从保险公司收取赔偿款5万元,该赔偿款尚未收到
(6)以银行存款支付工程其他支出40万元
(7)工程达到预定可使用状态前进行试运转,领用生产用B原材料实际成本为20万元,购入该批B原材料支付的增值税额为
3.4万元;以银行存款支付其他支出5万元未对该批B原材料计提存货跌价准备中华会计网校 工程试运转生产的产品完工转为库存商品该库存商品成本中耗用B原材料的增值税额为
3.4万元,经税务部门核定可以抵扣;该库存商品的估计售价(不含增值税)为
38.3万元
(8)工程达到预定可使用状态并交付使用
(9)剩余工程物资转为生产用原材料,并办妥相关手续 要求 根据以上资料,逐笔编制乙公司相关业务的会计分录 (“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示) 【答案】
(1)借工程物资234 贷银行存款 234
(2)借在建工程
210.6 贷工程物资
210.6
(3)借在建工程 117 贷原材料——A原材料 100 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 17
(4)借在建工程 114 贷应付职工薪酬 114
(5)借营业外支出 45 其他应收款 5 贷在建工程 50
(6)借在建工程 40 贷银行存款 40
(7)借在建工程
28.4 贷原材料——B原材料 20 应交税费——应交增值税(进项税额转出)
3.4 银行存款 5 借库存商品
38.3 应交税费——应交增值税(进项税额或进项税额转出)
3.4 贷在建工程
41.7 注释对于增值税的处理,站在业务发生的时间前后以及所发生业务的经济意义来分析,在工程领用材料时按照税法规定要将进项税额转出,将来所生产的产品消耗材料的进项税额按照税法规定可以抵扣的,再作“进项税额”或冲掉“进项税额转出”,两种处理思路都是对的
(8)借固定资产
418.3 贷在建工程
418.3(
210.6+117+114-50+40+25-
38.3)
(9)借原材料 20[
23.4/(1+17%)] 应交税费——应交增值税(进项税额)
3.4[
23.4/(1+17%)×17%] 贷工程物资
23.4(234-
210.6)
4.甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金,有关资料如下
(1)2007年12月31日,委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券,该债券面值为8000万元,票面年利率为
4.5%,实际年利率为
5.64%,每年付息一次,到期后按面值偿还,支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等
(2)生产线建造工程采用出包方式,于2008年1月1日开始动工,发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商,2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态
(3)假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日,2011年1月10日支付2010年度利息,一并偿付面值
(4)所有款项均以银行存款收付 要求
(1)计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额,结果填入答题卡第1页所附表格(不需列出计算过程)
(2)分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录(答案中的金额单位用万元表示,应付债券科目应列出明细科目) 【答案】
(1)应付债券利息调整和摊余成本计算表 时间2007年12月31日2008年12月31日2009年12月31日2010年12月31日面值8000800080008000利息调整
(245)(
167.62)(
85.87)0年末摊余成本
77557832.
387914.138000当年应予资本化或费用化的利息金额
437.
38441.
75445.87年末应付利息金额360360360利息调整本年摊销项
77.
3881.
7585.87时间2007年12月31日2008年12月31日2009年12月31日2010年12月31日 年末摊余成本面值8000800080008000 利息调整
(245)(
167.62)(
85.87)0 合计
77557832.
387914.138000 当年应予资本化或费用化的利息金额
437.
38441.
75445.87 年末应付利息金额360360360 利息调整本年摊销项
77.
3881.
7585.87
(2)
①2007年12月31日发行债券 借银行存款7755 应付债券——利息调整 245 贷应付债券——面值 8000
②2008年12月31日计提利息 借在建工程
437.38 贷应付债券——利息调整
77.38 应付利息 360
③2010年12月31日计提利息 借财务费用
445.87 贷应付债券——利息调整
85.87 应付利息 360 注释2009年度的利息调整摊销额=(7755+
77.38)×
5.64%-8000×
4.5%=
81.75(万元),2010年度属于最后一年,利息调整摊销额应采用倒挤的方法计算,所以应是=245-
77.38-
81.75=
85.87(万元)
④2011年1月10日付息还本 借应付债券——面值8000 应付利息 360 贷银行存款
83605.甲上市公司于2007年1月设立,采用资产负债表债务法核算所得税费用,适用的所得税税率为33%,该公司2007年利润总额为6000万元,当年发生的交易或事项中,会计规定与税法规定存在差异的项目如下
(1)2007年12月31日,甲公司应收账款余额为5000万元,对该应收账款计提了500万元坏账准备税法规定,企业按照应收账款期末余额的5‰计提了坏账准备允许税前扣除,除已税前扣除的坏账准备外,应收款项发生实质性损失时允许税前扣除
(2)按照销售合同规定,甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务甲公司2007年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元,已计入当期损益税法规定,与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除甲公司2007年没有发生售后服务支出
(3)甲公司2007年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资,作为持有至到期投资核算,该投资实际利率与票面利率相差较小,甲公司采用票面利率计算确定利息收入,当年确认国债利息收入200万元,计入持有至到期投资账面价值,该国债投资在持有期间未发生减值税法规定,国债利息收入免征所得税
(4)2007年12月31日,甲公司Y产品的账面余额为2600万元,根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元,计入当期损益税法规定,该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除
(5)2007年4月,甲公司自公开市场购入基金,作为交易性金融资产核算,取得成本为2000万元,2007年12月31日该基金的公允价值为4100万元,公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益,持有期间基金未进行分配,税法规定该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额,待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额 其他相关资料
(1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化
(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异 要求
(1)确定甲公司上述交易或事项中资产,负债在2007年12月31日的计税基础,同时比较其账面价值与计税基础,计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额
(2)计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用
(3)编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录(答案中的金额单位用万元表示) 【答案】
(1)
①应收账款账面价值=5000-500=4500(万元) 应收账款计税基础=5000×(1-5‰)=4975(万元) 应收账款形成的可抵扣暂时性差异=4975-4500=475(万元)
②预计负债账面价值=400万元 预计负债计税基础=400-400=0 预计负债形成的可抵扣暂时性差异=400万元
③持有至到期投资账面价值=4200万元 计税基础=4200万元 国债利息收入形成的暂时性差异=0 注释对于国债利息收入属于免税收入,说明计算应纳税所得额时是要税前扣除的故持有至到期投资的计税基础是4200万元,不是4000万元
④存货账面价值=2600-400=2200(万元) 存货计税基础=2600万元 存货形成的可抵扣暂时性差异=400万元
⑤交易性金融资产账面价值=4100万元 交易性金融资产计税基础=2000万元 交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=4100-2000=2100(万元)
(2)
①应纳税所得额 6000+475+400+400-2100-200=4975(万元)
②应交所得税4975×33%=
1641.75(万元)
③递延所得税[(475+400+400)-2100]×33%=-
272.25(万元)
④所得税费用
1641.75+
272.25=1914(万元)
(3)分录 借所得税费用 1914 递延所得税资产
420.75 贷应交税费——应交所得税
1641.75 递延所得税负债 693
五、综合题(凡要求计算的项目,除特别说明外,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留到小数点后两位小数凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需要写出一级科目)
1.宁南公司为上市公司,主要从事家用电器的生产和销售,产品销售价格为公允价格2009年,宁南公司由于受国际金融危机的影响,出口业务受到了较大冲击为应对金融危机,宁南公司积极开拓国内市场,采用多种销售方式增加收入2009年度,宁南公司有关销售业务及其会计处理如下(不考虑增值税等相关税费);
(1)2009年1月1日,为扩大公司的市场品牌效应,宁南公司与甲公司签订商标权出租合同合同约定甲公司可以在5年内使用宁南公司的某商标生产X产品,期限为2009年1月1日至2013年12月31日,甲公司每年向宁南公司支付100万元的商标使用费;宁南公司在该商标出租期间不再使用该商标该商标系宁南公司2006年1月1日购入的,初始入账价值为250万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用直线法摊销相关会计处理为
①确认其他业务收入500万元;
②结转其他业务成本175万元
(2)宁南公司开展产品以旧换新业务,2009年度共销售A产品1000台,每台销售价格为
0.2万元,每台销售成本为
0.12万元;同时,回收1000台旧产品作为原材料验收入库,每台回收价格为
0.05万元,款项均已收付相关会计处理为
①确认主营业务收入200万元;
②结转主营业务成本120万元;
③确认原材料50万元
(3)2009年6月30日,宁南公司与乙公司签订销售合同,以800万元价格向乙公司销售一批B产品;同时签订补充合同,约定于2009年7月31日以810万元的价格将该批B产品购回B产品并未发出,款项已于当日收存银行该批B产品成本为650万元7月31日,宁南公司从乙公司购回该批B产品,同时支付有关款项相关会计处理为
①6月30日确认主营业务收入800万元;
②6月30日结转主营业务成本650万元;
③7月31日确认财务费用10万元
(4)宁南公司为推销C产品,承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期,如客户试用不满意,可无条件退货,2009年12月1日,C产品已交付买方,售价为100万元,实际成本为90万元2009年12月31日,货款100万元尚未收到,相关会计处理为
①确认主营业务收入100万元;
②结转主营业务成本90万元
(5)2009年12月1日,宁南公司委托丙公司销售D产品1000台,商品已经发出,每台成本为
0.4万元合同约定宁南公司委托丙公司按每台
0.6万元的价格对外销售D产品,并按销售价格的10%向丙公司支付劳务报酬2009年12月31日,宁南公司收到丙公司对外销售D产品500台的通知相关的会计处理为
①12月1日确认主营业务收入600万元;
②12月1日结转主营业务成本400万元;
③12月1日确认销售费用60万元;
④12月31日未进行会计处理
(6)2009年12月31日,宁南公司与丁公司签订销售合同,采用分期收款方式向丁公司销售一批E产品,合同约定销售价格是4000万元,从2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等额收取该批E产品的成本为3000万元如果采用现销方式,该批E产品销售价格为3400万元相关的会计处理为
①12月31日确认营业外收入4000万元;
②12月31日结转主营业务成本3000万元;
③12月31日确认财务费用200万元 要求 根据上述材料逐笔分析,判断
(1)至
(6)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号);如不正确,请说明正确的会计处理 (答案中金额单位用万元表示) 【答案】 事项
(1)中
①和
②都不正确,宁南公司应在出租该商标权的五年内每年确认100万元的其他业务收入,并将当年对应的商标权摊销金额25(250/10)万元确认为其他业务成本 事项
(2)中所有的处理都是正确的 事项
(3)中
①和
②的处理不正确,
③的处理是正确的具有融资性质的售后回购,商品所有权上的风险与报酬并没有转移,不能确认收入、结转成本,应于6月30日确认其他应付款800万元 事项
(4)中
①和
②的处理不正确,以附有销售退回条件方式销售商品,无法估计退货率的,应在退货期满时确认收入、结转成本,因为C产品为新产品,不能合理估计退货率,所以宁南公司不应当在当期确认收入、结转成本,仅应将发出的90万元的库存商品计入“发出商品”科目 事项
(5)中所有的处理都是错误的以支付手续费方式委托代销商品的,委托方应在收到受托方开具的代销清单时根据售出的商品数量相应的确认收入和结转成本,并在此时确认这部分售出商品的销售费用宁南公司应在12月1日发出商品的时候将这400万元的商品转入“发出商品”科目在月底收到代销清单时,按照售出的500台商品确认主营业务收入300万元,结转主营业务成本200万元,并同时确认30万元的销售费用 事项
(6)中
①和
③的处理不正确,
②的处理是正确的 分期收款方式销售商品的,需按应收的合同或协议价款的公允价值(本题为现销价格3400万元)确认收入,收入金额与合同约定价格4000万元之间的差额作为未实现融资收益,在合同约定收款期间内以实际利率法进行摊销所以本题中应该确认收入3400万元,结转成本3000万元,并将差额600万元确认为未实现融资收益
2.南方公司系生产电子仪器的上市公司,由管理总部和甲、乙两个车间组成该电子仪器主要销往欧美等国,由于受国际金融危机的不利影响,电子仪器市场销量一路下滑南方公司在编制2009年度财务报告时,对管理总部、甲车间、乙车间和商誉等进行减值测试南方公司有关资产减值测试资料如下
(1)管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料
①管理总部资产由一栋办公楼组成2009年12月31日,该办公楼的账面价值为2000万元甲车间仅拥有一套A设备,生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器,无其他用途;2009年12月31日,A设备的账面价值为1200万元乙车间仅拥有B、C两套设备,除对甲车间提供的半成品加工为产成品外,无其他用途;2009年12月31日,B、C设备的账面价值分别为2100万元和2700万元
②2009年12月31日,办公楼如以当前状态对外出售,估计售价为1980万元(即公允价值),另将发生处置费用20万元A、B、C设备的公允价值均无法可靠计量;甲车间、乙车间整体,以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量
③办公楼、A、B、C设备均不能单独生产现金流量2009年12月31日,乙车间的B、C设备在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为4658万元;甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为5538万元;管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为7800万元
④假定进行减值测试时,管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊
(2)商誉减值测试相关资料 2008年12月31日,南方公司以银行存款4200万元从二级市场购入北方公司80%的有表决权股份,能够控制北方公司当日,北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4000万元;南方公司在合并财务报表层面确认的商誉为1000万元 2009年12月31日,南方公司对北方公司投资的账面价值仍为4200万元,在活跃市场中的报价为4080万元,预计处置费用为20万元;南方公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账面价值为5400万元,北方公司可收回金额为5100万元 南方公司根据上述有关资产减值测试资料,进行了如下会计处理
(1)认定资产组或资产组组合
①将管理总部认定为一个资产组;
②将甲、乙车间认定为一个资产组组合
(2)确定可收回金额
①管理总部的可收回金额为1960万元;
②对子公司北方公司投资的可收回金额为4080万元
(3)计量资产减值损失
①管理总部的减值损失金额为50万元;
②甲车间A设备的减值损失金额为30万元;
③乙车间的减值损失金额为120万元;
④乙车间B设备的减值损失金额为
52.5万元;
⑤乙车间C设备的减值损失金额为
52.5万元;
⑥南方公司个别资产负债表中,对北方公司长期股权投资减值损失的金额为120万元;
⑦南方公司合并资产负债表中,对北方公司投资产生商誉的减值损失金额为1000万元 要求 根据上述资料,逐项分析、判断南方公司对上述资产减值的会计处理是否正确(分别注明该事项及其会计处理的序号);如不正确,请说明正确的会计处理 (答案中的金额单位用万元表示) 【答案】
(1)资产组或资产组组合的认定
①将管理总部认定为一个资产组的处理不正确 因为管理总部不能独立产生现金流量,不能认定为一个资产组;
②将甲、乙车间认定为一个资产组组合的处理不正确 甲、乙车间组成的生产线构成完整的产销单元,能够单独产生现金流量,应认定为一个资产组;管理总部、甲、乙应作为一个资产组组合
(2)可收回金额的确定
①正确
②不正确 对子公司北方公司股权投资的可收回金额=公允价值4080-处置费用20=4060(万元)
(3)资产减值损失的计量
①~
⑥均不正确 资产组组合应确认的减值损失=资产组组合的账面价值(2000+1200+2100+2700)-资产组组合的可收回金额7800=200(万元); 按账面价值比例计算,办公楼(总部资产)应分摊的减值金额=200×(2000/8000)=50(万元),因办公楼的公允价值减去处置费用后的净额=1980-20=1960(万元),办公楼分摊减值损失后其账面价值不应低于1960万元,所以办公楼只能分摊减值损失40万元,剩余160万元为甲、乙车间构成的资产组应分摊的减值损失 分摊减值损失160万元后,甲、乙资产组的账面价值5840万元(1200+2100+2700-160)大于该资产组的未来现金流量现值5538万元,故甲、乙车间构成的资产组应确认的减值损失为160万元 按账面价值所占比例,甲车间A设备应分摊的减值损失=160×(1200/6000)=32(万元);B设备应分摊的减值损失=160×(2100/6000)=56(万元);C设备应分摊的减值损失=160×(2700/6000)=72(万元) 按账面价值所占比例乙车间分摊的减值损失总额=56+72=128(万元),分摊减值损失后,乙车间的账面价值4672万元(2100+2700-128)大于乙车间未来现金流量现值4658万元,所以乙车间应计提的减值损失为128万元 对北方公司长期股权投资的可收回金额=4080-20=4060(万元),应计提的减值准备=4200-4060=140(万元) 【注释】因为该企业只有一个资产组(由甲、乙车间构成),因此总部资产应全部分摊在该资产组上
⑦处理正确 【注释】对商誉进行减值测试时,应将北方公司总体认定为一个资产组,该资产组经过调整后的账面价值(包括商誉)=(5400+1000/80%)=6650(万元),该资产组的可收回金额为5100万元,共发生减值损失1550万元,先冲减商誉1250万元(1000/80%),因此合并报表上应该确认商誉减值损失1000万元(子公司少数股东的商誉减值损失不需要在合并报表上反映)
3.甲上市公司(简称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%;除特别说明外,不考虑除增值税以外的其他相关税费;所售资产未发生减值;销售商品为正常的生产经营活动,销售价格为不含增值税的公允价格;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转 中华会计网校
(1)2007年12月甲公司发生下列经济业务
①12月1日,甲公司与A公司签订委托代销商品协议协议规定,甲公司以支付手续费方式委托A公司代销W商品100件,A公司对外销售价格为每件3万元,未出售的商品A公司可以退还甲公司;甲公司按A公司对外销售价格的1%向A公司支付手续费,在收取A公司代销商品款时扣除该W商品单位成本为2万元 12月31日,甲公司收到A公司开来的供销清单,已对外销售W商品60件;甲公司开具的增值税专用发票注明销售价格180万元,增值税额
30.6万元;同日,甲公司收到A公司交来的代销商品款
208.8万元并存入银行,应支付A公司的手续费
1.8万元已扣除
②12月5日,收到B公司退回的X商品一批以及税务机关开具的进货退回相关证明,销售价格为100万元,销售成本为70万元;该批商品已于11月份确认收入,但款项尚未收到,且未计提坏账准备
③12月10日,与C公司签订一项为期5个月的非工业性劳务合同,合同总收入为200万元,当天预收劳务款20万元12月31日,经专业测量师对已提供的劳务进行测量,确定该项劳务的完工程度为30%.至12月31日,实际发生劳务成本40万元(假定均为职工薪酬),估计为完成合同还将发生劳务成本90万元(假定均为职工薪酬)该项劳务应交营业税(不考虑期他流转税费),税率为5%.假定该项劳务交易的结果能够可靠地计量
④12月15日,出售确认为交易性金融资产的D公司股票1000万股,出售价款3000万元已存入银行当日出售前,甲公司持有D公司股票1500万股,账面价值为4350万元(其中,成本为3900万元,公允价值变动为450万元)12月31日,D公司股票的公允价值为每股
3.30元
⑤12月31日,以本公司生产的产品作为福利发放给职工发放给生产工人的产品不含增值税的公允价值为200万元,实际成本为160万元;发放给行政管理人员的产品不含增值税的公允价值为100万元,实际成本为80万元产品已发放给职工
⑥12月31日,采用分期收款方式向E公司销售Z大型设备一套,合同约定的销售价格为3000万元,从2008年起分5年于每年12月31日收取该大型设备的实际成本为2000万元如采用现销方式,该大型设备的销售价格为2500万元商品已经发出,甲公司尚未开具增值税专用发票
(2)2007年甲公司除上述业务以外的业务的损益资料如下(单位万元) 项目金额
一、营业收入5000减营业成本4000营业税金及附加50销售费用200管理费用300财务费用30资产减值损失0加公允价值变动收益0投资收益100
二、营业利润520加营业外收入70减营业外支出20
三、利润总额570 要求
(1)根据上述资料,逐笔编制甲公司相关业务的会计分录 中华会计网校
(2)计算甲公司2007年度利润表部分项目的金额,结果填入答题纸第9页所附表格 (“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示) 【答案】
(1)根据上述资料,逐笔编制甲公司相关业务的会计分录
①12月1日 借发出商品200(100×2) 贷库存商品200 12月31日 借应收账款
210.6 贷主营业务收入180 应交税费——应交增值税(销项税额)
30.6 借主营业务成本120(60×2) 贷发出商品120 借银行存款
208.8 销售费用
1.8 贷应收账款
210.6
②12月5日 借主营业务收入100 应交税费——应交增值税(销项税额)17 贷应收账款117 借库存商品70 贷主营业务成本70
③12月10日 借银行存款20 贷预收账款20 12月31日 借劳务成本40 贷应付职工薪酬40 借预收账款60 贷其他业务收入60(200×30%) 借其他业务成本39[(40+90)×30%] 贷劳务成本39 借营业税金及附加3 贷应交税费——应交营业税3(60×3%)
④12月15日 借银行存款3000 贷交易性金融资产——成本2600(3900×1000/1500) ——公允价值变动300(450×1000/1500) 投资收益100 借公允价值变动损益300 贷投资收益300 12月31日 借交易性金融资产——公允价值变动200[500×
3.3-(4350-2600-300)] 贷公允价值变动损益200
⑤12月31日 中华会计网校 借生产成本234 管理费用117 贷应付职工薪酬351 借应付职工薪酬351 贷主营业务收入300(200+100) 应交税费——应交增值税(销项税额)51 借主营业务成本240(160+80) 贷库存商品240
⑥12月31日 借长期应收款3000 贷主营业务收入2500 未实现融资收益500 借主营业务成本2000 贷库存商品2000
(2)计算甲公司2007年度利润表部分项目的金额 项目金额调整后金额
一、营业收入50007940(5000+180-100+60+300+2500)减营业成本40006329(4000+120-70+39+240+2000)营业税金及附加5053(50+3)销售费用
200201.8(200+
1.8)管理费用300417(300+117)财务费用3030资产减值损失00加公允价值变动收益0-100(-300+200)投资收益100500(100+100+300)
二、营业利润
5201309.2加营业外收入7070减营业外支出2020
三、利润总额
5701359.
24.甲公司的财务经理在复核20×9年度财务报表时,对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断
(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响,20×9年1月1日,甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供金融资产,并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理20×9年1月1日,甲公司所持有乙公司股票共计300万股,其中200万股系20×8年1月5日以每股12元的价格购入,支付价款2400万元,另支付相关交易费用8万元;100万股系20×8年10月18日以每11元的价格购入,支付价款1100万元,另支付相关交易费用4万元20×8年12月31日,乙公司股票的市场价格为每股
10.5元甲公司估计该股票价格为暂时性下跌20×9年12月31日,甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量,并将其公允价值变动计入了所有者权益20×9年12月31日,乙公司股票的市场价格为每股10元
(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响,从20×9年1月1日起,甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式,并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房,于20×6年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租,成本为8500万元20×9年度,甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧,并将其计入当期损益在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下,甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧,出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧,预计使用25年,预计净残值为零在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下,甲公司出租厂房各年末的公允价值如下20×6年12月31日为8500万元;20×7年12月31日为8000万元;20×8年12月31日为7300万元;20×9年12月31日为6500万元
(3)20×9年1月1日,甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张,支付价款3500元该债券每张面值100元,期限为3年,票面年利率为6%,利息于每年末支付甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资,20×9年12月31日,甲公司将所持有丙公司债券的50%予以,并将剩余债券重分类为可供金融资产,重分类日剩余债券的公允价值为1850元除丙公司债券投资外,甲公司未持有其他公司的债券甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积本题不考虑所得税及其他因素要求
(1)根据资料
(1),判断甲公司20×9年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯高速的会计处理是否正确,同时说明判断依据;如果甲公司的会计处理不正确,编制更正的会计分录
(2)根据资料
(2),判断甲公司20×9年1月1日起变更投资性房地产的后续讲师模式并进行追溯高速的会计处理是否正确,同时说明判断依据;如果甲公司的会计处理不正确,编制更正的会计分灵
(3)根据资料
(3),判断甲公司20×9年12月31日将剩余的丙公司债券类为可供金融资产的会计处理是否正确,并说明判断依据;如果甲公司的会计处理不正确,编制更正的会计发录;如果甲公司的会计处理正确,编制重分类日的会计分灵【答案】
(1)甲公司将持有的乙公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理是不正确的理由交易性金融资产是不能与其他金融资产进行重分类的更正的分录为借交易性金融资产——成本3500(2400+1100) 盈余公积
36.2 利润分配——未分配利润
325.8 可供金融资产——公允价值变动 362(3512-300×
10.5) 贷可供金融资产——成本 3512(2400+1100+8+4) 交易性金融资产——公允价值变动 350(3500-300×
10.5) 资本公积——其他资本公积 362借可供金融资产——公允价值变动150 贷资本公积——其他资本公积 150借公允价值变动损益 150 贷交易性金融资产——公允价值变动 150或借交易性金融资产3000 贷可供金融资产3000借公允价值变动损益150 贷资本公积 150借盈余公积
36.2 未分配利润
325.8 贷资本公积
325.8
(2)甲公司变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是不正确的理由投资性房地产后续计量是不可以从公允价值模式变更为成本模式借投资性房地产——成本 8500 投资性房地产累计折旧 680(8500÷25×2) 盈余公积 52 利润分配——未分配利润 468 贷投资性房地产 8500 投资性房地产——公允价值变动 1200(8500-7300)借投资性房地产累计折旧 340 贷其他业务成本 340借公允价值变动损益 800(7300-6500) 贷投资性房地产——公允价值变动 800或借投资性房地产累计折旧1020 贷其他业务成本340 盈余公积 68 利润分配-未分配利润612借公允价值变动损益800 贷投资性房地产 800(7300-6500)借盈余公积120 利润分配-未分配利润1080 贷投资性房地产 1200(8500-7300)
(3)甲公司将剩余丙公司债券重分类为可供金融资产的会计处理是正确的理由甲公司因持有至到期投资部分的金额较大,且不属于企业会计准则中所允许的例外情况,使该投资的剩余部分不在适合划分为持有至到期投资的,应当将该投资的剩余部分重分类为可供金融资产,并以公允价值进行后续计量会计处理为借可供金融资产 1850 贷持有至到期投资——成本 1750 资本公积——其他资本公积
1005.甲公司为综合性百货公司,全部采用现金结算方式销售商品20×8年度和20×9年度,甲公司发生的有关交易或事项如下
(1)20×9年7月1日,甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的A商品销售代理本协议约定,乙公司将A商品全部交由甲公司代理销售;甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售A商品,代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入(不含销售退回商品)的5%计算;顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退还20×9年度,甲公司共计销售A商品600万元,至年末尚未发生退货由于A商品首次投放市场,甲公司乙公司均无法估计其退化的可能性
(2)20×9年10月8日,甲公司向丙公司销售一批商品,销售总额为6500万元该批已售商品的成本为4800万元根据与内公司签订的销售合同,丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起6个月内可以无条件退货根据以往的经验,甲公司估计该批商品的退货率为10%
(3)20×8年1月1日,甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划该客户忠诚度计划为输积分卡的客户在甲公司消费一定金额时,甲公司向其授予奖励积分,客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为
0.01元)购买甲公司经营的任何一种商品;奖励积分自授予之日起3年内有效,过期作废;甲公司采用先进出法确定客户购买商品时使用的奖励积分20×8年度,甲公司销售各类商品共计70000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品,下同),授予客户奖励积分共计70000万分,客户使用奖励积分共计36000万分20×8年末,甲公司估计20×8年度授予的奖励积分将有60%使用20×9年度,甲公司销售各类商品共计100000万元(不包括代理乙公司销售的A商品),授予突破口户奖励积分共计100000万分,客户使用奖励积分40000万分20×9年末,甲公司估计20×9年度授予的奖励积分将有70%使用本题不考虑增值税以及其他因素要求
(1)根据资料
(1),判断甲公司20×9年度是否应当确认销售代理手续费收入,并说明判断依据如果甲公司应当确认销售代理手续费收入,计算其收入金额
(2)根据资料
(2),判断甲公司20×9年度是否应当确认销售收入,并说明判断依据如果甲公司应当确认销售收入,计算其收入金额
(3)根据资料
(3),计算甲公司20×8年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入,以及因客户使用奖励积分应当确认的收入,并编制相关会计分灵
(4)根据资料
(3),计算甲公司20×9年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入,以及因客户使用奖励积分应当确认的收入,并编制相关会计分录【答案】
(1)甲公司20×9年度不确认销售代理手续费收入理由附有销售退回条件的商品销售,企业不能合理估计退货可能性的,应在售出商品退货期满时确认收入;因为甲公司无法估计其退货的可能性,不确认收入,那么乙公司也就不应确认代理的手续费收入
(2)甲公司20×9年度应当确认销售收入理由企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的,通常应当在发出商品时确认收入,甲公司能够合理估计该批商品的退货率甲公司20×9年应当确认销售收入的金额=6500-6500×10%=5850(万元)
(3)20×8年授予奖励积分的公允价值=70000×
0.01=700(万元);因销售商品应当确认的收入=70000-70000×
0.01×60%=69580(万元)因客户使用奖励积分应当确认的收入=36000×
0.01=360(万元)借银行存款 70000贷主营业务收入69580递延收益 420借递延收益 360贷主营业务收入 360
(4)20×9年度授予奖励积分的公允价值=100000×
0.01=1000(万元)因销售商品应当确认的收入=100000-100000×
0.01×70%=99300(万元)因客户使用奖励积分应当确认的收入=40000×
0.01=400(万元)借银行存款 100000贷主营业务收入 99300递延收益 700借递延收益 400贷主营业务收入 400。