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文本内容:
第一章
1.
1.1会计的含义
1.会计的含义会计——对组织经济活动的数量描述行为
(1)什么是经济活动——人们间的交易
(2)人们为什么从事经济(交易)活动——获得、占有更多的物质财富
(3)为什么要描述经济活动——确定经济活动的结果
(4)为什么要数量描述——经济活动的结果要量化
2.会计的产生与发展
(1)会计的产生与发展的前提——应经济活动的需要而产生、应经济活动发展的需要而发展
(2)会计的发展单式记账→复式记账财务会计→成本会计→管理会计国内→国际
3.会计的定义会计是通过专门的方法收集、加工和利用以一定货币单位计量标准来表现的经济信息,对经济活动进行组织控制、调节和指导,促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一种管理活动
1.
1.2会计的职能职能――人、事物、机构应有的作用,功能会计职能――是指会计在经济管理中所具有的功能或能够发挥的作用会计具有核算和监督两大基本职能
1.会计核算会计核算是通过价值量对经济活动进行确认、计量、记录,并进行公正报告的工作会计核算是会计的首要职能,也是全部会计工作的基础会计核算职能的基本特点为以下三项第一主要从价值量上反映各单位的经济活动状况货币量度会计主要采用,其他管理部门参考使用;实物量度销售、采购、生产部门主要采用,会计部门参考使用;劳动量度人力资源管理部门主要采用,会计部门参考使用第二具有完整性、连续性和系统性连续性对会计对象的计量、记录、报告要连续进行,不能有任何中断;系统性保证所提供的会计资料能够成为一个系统的、有序的整体;完整性对所有的会计对象都要计量、记录、报告,不能有任何遗漏第三要对各单位经济活动的全过程进行反映,不仅要进行事中、事后的核算,还可以预测未来的经济活动事后核算会计核算的主要内容,也是会计对一定期间经济活动的价值总结;事中核算会计利用价值数据、指标等对单位经济活动的控制和调节;事前预测会计利用以往的价值数据和相关变化因素对未来经济活动及结果的预计
2.会计监督会计监督是通过预测、决策、控制、分析、考核等具体方法,促使经济活动按照规定的要求运行,以达到预期的目的会计监督职能有以下两个方面的特点第一主要通过价值指标来进行主要依据价值指标综合地反映经济活动的过程及结果;会计监督是一种更为有效的监督,可以全面、及时、有效地控制经济活动第二要对经济活动进行事后、事中、事前的全过程监督事后监督对已经发生的经济活动及相应会计资料进行审查、分析;事中监督依据经济活动发生时的资料来纠正偏差及失误,发挥对经济活动的控制作用;事前监督审查未来经济活动是否合乎规定和要求,是否切实可行会计监督的目的是保证经济活动的合法性和合理性合法性经济活动是否符合国家法规,会计准则等;合理性经济活动是否符合客观经济规律和生产经营管理方面的要求会计核算职能与会计监督职能之间的关系:会计的监督职能是会计最基本的职能;其他职能是这一职能的派生会计的监督职能寓于会计的核算职能之中,是在核算过程中的监督
2.会计具体目标
(1)向会计信息使用者提供决策有用的信息
(2)反映企业管理层受托责任的履行情况
3.会计信息使用者对会计信息的需求\这种需求分别来自企业内部和企业外部会计信息的需求者内部管理者企业的所有者企业的债权人政府部门企业员工和顾客
1.2会计对象会计要素
1.
2.1会计对象会计的主要功能是从价值量上核算和监督组织经济活动状况的,因此,会计的对象就是组织以货币表现的经济活动企业组织经济活动过程a.经济资源汇集——权益b.经济资源配置——资产c.经济资源耗费——费用d.经济资源收回——收入e.经济资源增值——利润经济资源形成资产=权益经济活动过程收入-费用经济活动结果收入-成本=利润
1.
2.2会计要素会计要素是从会计的角度解释构成企业经济活动的必要因素,即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润
1.资产与权益资产——指过去交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益负债——是指过去交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业负债的特征a.负债是过去交易或事项形成的现时义务,潜在的义务不能确认为负债;b.偿还义务的履行会导致经济利益流出企业;c.负债一定是能够用货币计量的
2.收入、费用与利润 收入——是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入的特征a.收入是日常活动中产生的经济利益流入;b.收入形成经济利益的流入,即日常活动能形成企业实实在在的经济利益;c.收入的形成伴随着资产的增加或负债的减少费用--企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出费用的特征a.费用是为取得收入付出的代价b.费用与收入配比确认(因果配比和期间配比)c.企业经济利益的流出或企业收入的扣除
(3)利润利润--是指企业一定会计期间的经营成果全部收入减去全部费用的结果
(4)会计等式会计等式——会计要素之间的数量关系资产=负债+所有者权益收入-费用=利润资产=负债+所有者权益+(收入-费用)
1.3会计核算的基本原则一.基本前提前提的含义在推理上可以推出另一个判断的判断;事物发生或发展的先决条件会计核算的四个基本前提
1.会计主体会计主体——进行会计核算的组织,规定了会计确认、计量、记录、报告的空间范围――法人一般应是会计主体――构成会计主体的并不一定都是法人
2.持续经营持续经营——指企业在可预见的将来,将会按照当前的规模和状态继续经营下去,不会停业也不会大规模削减业务,它为正确地确定财产计价、收益,为计量提供了理论依据
3.会计分期会计分期——一个企业持续经营的生产经营活动期间化为若干连续的、长短相同的期间是一种人为的划分,以保证提供会计信息的及时性二.会计记帐基础
1.权责发生制权责发生制——对于会计主体在一定期间内发生的交易或事项,凡是符合收入确认标准的本期收入,不论款项是否支付,均作为本期的费用处理,其核心是按交易或事项是否影响各个会计期间的经营成果和受益情况,确定其归属期,企业一般采用权责发生制作为记账基础
2.收付实现制付实现制——是指对于收入和费用按照收付日期确定其归属期,又称为现金制或实收实付制三.会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业所提供的会计信息质量的基本要求,是使会计信息对其使用者决策有用所应具备的基本特征相关性可理解性可靠性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性
1.4会计方法
1.
4.1会计核算会计核算——将经济信息转化为会计信息
2.会计核算的环节——确认、计量、记录、报告
1.
4.2会计分析——对经营过程和结果进行定性或定量
1.
4.3会计考核——监督和控制
1.
4.4会计预测——对会计指标未来发展趋势进行测算
1.
4.5会计决策第二章
2.1会计确认会计确认按照规定的标准和方法,辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报表的过程初次确认指对输入会计核算系统的原始经济信息进行的确认,其标准主要是发生的经济业务能否用货币计量
3.再次确认再次确认指对会计处理系统输出的经过加工的会计信息的确认再次确认是对已初次确认过的账簿资料的进一步加工,还包括对已确认过的经济数据在日后由于变动的再次确认
4.初次确认与再次确认的关系初次确认决定着经济信息能否转换成会计信息;再次确认是对经过加工的信息的提炼,两者保证会计信息的真实性和有用性
2.
1.2会计确认标准
1.可定义性——相关信息可按会计要素定义加以确认
2.可计量性——相关信息能够货币计量
3.可靠性——相关信息真实完整反映交易和事项
4.相关性——相关信息要有用和及时
2.
1.3会计要素的确认(依据)
1.资产的确认
(1)符合资产定义
(2)与该资源有关的经济利益可能流入
(3)该资源的成本或价值能可靠计量
2.负债的确认
(1)符合负债的定义
(2)与该义务有关的经济利益可能流出
(3)未来流出的经济利益能可靠计量
3.所有者权益的确认所有者权益是资产的所有权和其带来的利益,所以当所有者向企业投入资产,企业在资产确认的同时既确认了权益
4.收入的确认
(1)符合收入的定义
(2)导致经济利益流入企业并表现为资产增加或负债减少
(3)经济流入额可计量
5.费用的确认
(1)符合费用的定义
(2)导致经济利益流出企业并表现为资产减少或负债增加
(3)经济利益流出额可计量
6.利润的确认依附于收入与费用的确认
2.2会计计量
2.
2.1会计计量与会计确认
1.会计计量的含义——根据被计量对象的属性,选择运用一定的计量基础和计量单位,确定应记录项目金额的会计处理过程
2.确认与计量确认——定性计量——定量确认是计量的基础
2.
2.2会计计量单位会计计量单位——指计量尺度的量度单位一般情况下,会计计量以法定的名义货币作为计量单位
2.
2.3会计计量属性计量属性——所用量度的经济属性
1.历史成本
(1)含义——按形成某项会计要素时付出的实际成本计量
(2)优点与不足包括a.优点:可靠、简便b.不足在市场价格波动情况下不能反映要素的实际价值
2.重置成本
(1)含义——按现在形成某项要素将付出的成本计价
(2)作用与不足包括a.作用:反映现在形成某项要素将付出的代价b.不足可操作性较差
3.可变现净值
(1)含义——出售时可收回的金额
(2)优点与不足包括a.优点:真实反映资产价值b.不足操作有难度
4.现值
(1)含义——未来现金流量的折现值
(2)优点与不足包括a.优点:可反映资产能带来的经济利益b.不足受主观因素影响较多
5.公允价值
(1)含义——公平交易中熟悉情况的交易方自愿形成的交易价格
(2)优点与不足a.优点:真实反映某项要素的价值b.不足不易操作性
6.举例
7.计量属性的选择
2.
2.4会计计量模式
1.含义——计量单位+记量属性
2.不同计量模式
2.3会计记录
2.
3.1设置会计科目及账户含义——对会计核算内容的分类
2.
3.2复式记账
1.含义——以相等金额在两个或两个以上账户中记录的方法
2.特点反映经济活动、交易事项全貌
2.
3.3填制与审核凭证
1.填制凭证——记录业务内容和责任
2.审核凭证——确认凭证记录是否正确
2.
3.5成本计算
1.含义——计量特定对象的总成本和单位成本
2.意义——考核耗费、计算盈亏
2.
3.6财产清查
1.含义——查核资产的实有数量
2.目的——确定账、实是否相符
2.4会计报告
2.
4.1会计报告的含义会计报告——汇总记录会计信息的载体
2.
4.2会计报告的构成构成资产负债表利润表现金流量表会计报表附注
2.5会计循环会计循环——不断重复的核算过程
2.
5.2会计循环的步骤步骤
1.确认
2.填制凭证
3.过账
4.编制调整前试算平衡表
5.编制期末调整分录
6.编制调整后试算平衡表
7.编制正式的财务报告第三章
3.1会计科目
3.
1.1设置会计科目的意义
1.会计科目的含义——会计要素具体分类的项目
2.为什么可设置会计科目——经济活动本身的内容和项目各有不同
3.设置会计科目的意义——为提供分类、详细信息提供根据
3.
1.2设置会计科目的原则1设置会计科目必须结合会计对象的特点2设置会计科目必须符合经济管理的要求3设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来4设置会计科目的名称要简单明确,字义相符,通俗易懂5设置会计科目要保持相对稳定性
3.2会计账户
3.
2.1设置账户的意义
1.账户的含义账户——在账簿中按会计科目设定的空间用于记录该科目的内容
2.意义——为记录特定会计科目内容提供位置
3.
2.2账户的格式
1.格式的含义——账户的结构即不同数据记录的方位
2.基本格式——左右两方、相对记录
3.账户所记录的不同数据间的数量关系(结账的公式)
3.
2.3账户的分类
1.账户按会计要素分类要点有什么要素就要按这类要素设置账户;有什么科目就要按此科目设置单独账户
2.账户按提供指标的详细程度分类
3.其他分类第四章复式记账原理及其应用
4.1复式记账原理
4.
1.1复式记账的决定---会计对象
1.会计对象——企业的交易和事项(经济活动)
(1)交易可划分为两个基本类别,即商品交易和资本交易
(2)商品交易的分析■商品交易是不同经济资源所有者将各自拥有的不同经济资源互换,交易对象的所有权发生转移■就交易的任何一方而言,交易是由不同经济资源的换入和换出两方面构成的
(3)资本交易的分析■资本交易是企业的融资行为,吸收投资人的投资,交易的对象是经济资源的使用权■企业获得的是其使用权,并因此付出使用费为代价,如向债权人支付的利息和向投资人分配的利润■融资交易对企业而言,是可使用的经济资源的增加,而经济资源并非归属企业或企业管理者,是企业所欠的债务增加、投资人投入企业的资本增加
2.交易本身引起经济资源的变化■对于交易的任何一方而言交易均是不同经济资源的增减变化■商品交易是不同经济形式资源的流入和出,流出的目的在于获得流入,流入量要记录,流出量也要记录,才能反映为流入经济资源而付出的代价,并说明流入的前提和原因■资本交易表现为经济资源进入企业,企业可运用的经济资源流入,但企业并没有经济资源流出,所以取得的是经济资源的使用权、支配权,其所有权属债权人和投资人,故而记在他们的名下
4.
1.2复式记账原理■交易、事项发生所引起经济资源量的变化均是此增彼减的变化,会计记录如实记录这种变化,才能反映交易的全部内容,此为复式记账原本的道理之所在
4.
1.3复式记账的特点
1.根据账户记录的结果可以了解每一项经济业务的来龙去脉通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果
2.可以对账户记录的结果进行试算平衡,以检查账户记录的正确性
4.2借贷记账法
4.
2.1借贷记账法的含义与起源
1.借贷记账法的含义■借贷记账法——以“借”和“贷”来表明两个记账方位的复式记账方法■这里的借与贷作为“记账符号”仅表示记账的方位,并不包含“借”“贷”的字面含义■借贷记账法是一种复试记账方法,也是一种遵循“有借必有贷、借贷必相等”记账规则的平衡记账方法
2.借贷记账法的起源■借贷记账法形成于意大利■在中世纪的意大利,当时是在银行业.商业中记录债权和债务业务,借与贷表示的是字面含义,也表明实际业务的状况,后来演变为纯粹的记账符号■借贷记账法世界通用,使会计成为一种国际商业语言■在弗罗伦萨的银行中设有分录账,分录账采用“垂直型账页”,即把每个账页分为上下两个记账位置,上方为借主(借方)之位,下方为贷主(贷方)之位,账页按人名开户■假设客户甲将现金1000元存入银行,从银行的角度说,是形成了银行的负债,欠客户甲1000元钱,甲客户成为贷主,按客户甲的人名在账页中开户,记录于甲客户帐户的贷主(贷方)位置■当甲客户取走其1000元现金时,注销原记录,记录于甲客户账户借主(借方)位置,甲客户的账结平■假设客户乙从银行借走现金600元,从银行的角度说,是形成了银行的债权,客户乙欠银行600元钱,客户乙成为借主■按客户乙的人名在账页中开户,记录于该账户借主(借方)位置■当客户乙归还600元现金时,记录于贷主(贷方)位置,客户乙的账结平
4.
2.1借贷记账法的理论基础经济资源的数量变动表现为会计要素的等量变动
1.一个企业刚刚组成,有货币资金10万元,为A所有者投入6万元,向银行借得4万元,经济资源进入业企,即+资产10万元=+负债4万元+所有者权益6万元
2.以货币3万元购入材料,经济资源在企业内部的配置,即+资产材料3万元=-资产货币3万元
3.以货币2万元归还银行借款,经济资源退出企业,即-负债2万元=-资产2万元
4.总结+资产=+负债,+资产=-资产,-资产=-负债借方贷方
1.+资产+权益
2.+资产-资产
3.-权益-资产借方贷方+资产+权益-权益-资产
4.
2.2账户结构账户的基本结构:每个账户均分借方、贷方,账户的左方规定为借方,账户的右方规定为贷方每个账户的借贷两方分别记录相反的数量变化,如某账户的借方记录增加贷方一定是记录减少总结“借方”记录资产的增加,费用成本的增加,负债及所有者权益的减少,收入的转出“贷方”记录资产的减少,费用成本的转出,负债及所有者权益的增加,收入的增加资产类账户的期末余额一般在借方,负债及所有者权益来账户的期末余额一般在贷方
4.
2.3记账规则
1.记账规则“有借必有贷,借贷必相等”即
(1)对任何一项经济业务都必须同时在两个或两个以上相互联系账户中的借方、贷方进行登记
(2)对每一项经济业务都应当做借方金额和贷方金额相等的记录
2.记账规则应用的步骤
(1)确认经济业务发生涉及到那些会计要素的变化;
(2)要素变化是增加还是减少;
(3)确定计入相关账户的借方和贷方记录的金额
3.记账规则的应用举例
4.会计分录
(1)含义——标明经济业务应借贷记账户名称、金额的记录
(2)会计分录的格式先借后贷,借贷错开借原材料1000贷银行存款1000
(3)会计分录要素科目名称;记录方向;记录金额
(4)会计分录编制的步骤a.确定经济业务涉及的会计科目;b.分析科目性质;c.确定登记的方向;d.确定登记金额
(5)简单分录与复合分录
4.
2.4试算平衡由于记账规则为“有借必有贷,借贷必相等”,记录的结果必然是全部账户的借方金额与全部账户的贷方金额相等,即全部账户借方发生金额合计=全部账户贷方发生金额合计由于会计恒等式为“资产=负债+所有者权益”,由此资产账户余额合计数与权益账户月合计应是平衡的,即全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计
4.4账户按用途和结构分类账户用途——通过账户记录,能够提供哪些核算指标账户结构——账户借方、贷方登记的内容,余额的方向及其表示的内容
4.
4.1盘存账户盘存账户——核算和监督各种财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户
4.
4.2资本账户资本账户——核算和监督取得资本及提取资金的增减变动及其实有情况的账户
4.
4.3结算账户结算账户——用来核算和监督企业同年其他单位或个人之间的债权、债务结算情况的账户
1.债权结算账户债权结算账户——核算和监督同各个债务单位或个人之间结算业务账户
2.债务结算账户债务结算账户——核算和监督同各个债权单位或个人之间结算业务账户
3.债权债务结算账户债权债务结算账户——核算和监督企业与某一单位或个人之间发生的债权债务往来结算业务账户特点
1.集中反映同某一单位或个人所发生的债权债务的往来结算情况
2.余额可能在借方,也可能在贷方
3.根据明细账计量债权或债务的金额
4.结算账户只能提供货币指标
4.
4.4期间账户期间账户——归集企业生产经营过程中某个会计期间的收入和费用的账户
1.期间收入账户期间收入账户——归集企业生产经营过程中某个会计期间的收入的账户
2.期间费用账户期间收入账户——归集企业在生产经营过程中各项费用的账户
4.
4.5跨期摊提账户跨期摊提账户——核算和监督应由几个会计期间共同负担的费用,并将这些费用在各个会计期间进行分摊或预提的账户
4.
4.6成本计算账户成本计算账户——核算和监督企业生产经营过程中某一阶段发生的全部费用,并据此计算该阶段各个成本计算对象实际成本的的账户
4.
4.7计价对比账户计价对比账户——对某项经济业务,按两种不同计价进行核算对比,借以确定其业务成果的账户(有“本年利润”账户)
4.
4.8财务成果账户财务成果账户——计算并确定企业在一定时期(月份、季度、年度)内全部经营活动最终成果的账户(主要是“本年利润”账户)
4.
4.9调整账户调整账户是为调整某个账户的余额,以表示被调整账户的实际余额而开设的账户
1.抵减账户抵减账户——抵减被调整账户余额,以求得被调整账户实际余额账户调整公式为被调整账户余额-抵减账户余额=被调整账户实际余额抵减账户的余额一定要与被调整帐户的余额方向相反
2.附加账户附加账户——增加被调整账户余额,以求得被调整账户实际余额账户调整公式为被调整账户余额+附加账户余额=被调整账户实际余额附加账户的余额一定要与被调整帐户的余额方向一致
3.抵减附加账户抵减附加账户是依据调整账户与被调整账户余额方向,用来抵减被调整账户余额,或用来附加被调整账户余额,以求得被调整账户实际余额账户当调整账户的余额与被调整账户的余额方向相反时,该类账户起抵减账户的作用,其调整方式与抵减账户相同;当调整账户的余额与被调整账户的余额方向一致时,该账户起附加账户的作用,其调整方式与附加账户相同第5章会计凭证
5.
1.1会计凭证概念会计凭证——在会计工作中记录经济业务、明确经济责任的书面证明,是用来登记账簿的依据
5.
1.2会计凭证的作用
1.提供原始经济活动信息
2.明确经济活动的责任
3.提供记账依据
5.
2.1原始凭证及其种类
1.原始凭证的概念原始凭证——原始单据,是在经济业务发生或完成时取得或填制的,用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始依据,它是进行会计核算的原始资料和重要依据
2.原始凭证种类
(1)原始凭证的含义原始凭证——记录、证明经济业务的凭据
(2)原始凭证种类a.外来原始凭证——取之企业外部b.自制原始凭证——形成企业内部一次性凭证累计凭证记账编制凭证汇总原始凭证
5.
2.2原始凭证的填制
1.原始凭证的基本要素凭证的名称填制凭证的日期填制凭证单位或填制人姓名经办人员的签名或盖章接受凭证单位的名称经济业务内容数量、单价和金额
(二)原始凭证的填制要求符合实际情况明确经济责任填写内容齐全书写格式要规范
(三)原始凭证的审核审核原始凭证的真实性;合法性;合理性;完整性;正确性;及时性第三节记账凭证
一、记账及其种类记账凭证的概念:记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理,并确定会计分录而编制的凭证,是直接登账的依据记账凭证和原始凭证同属会计凭证,但二者存在着以下区别原始凭证是由经办人员填制的,记账凭证一律由会计人员填制原始凭证根据发生或完成的经济业务填制,记账凭证根据审核后的原始凭证填制原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成,记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理原始凭证是填制记账凭证的依据,记账凭证是登记账簿的依据
二、记账凭证的填制记账凭证的基本要素填制凭证的日期凭证的编号经济业务内容的摘要会计科目、记账方向记账金额所附原始凭证的张数填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员的签名或盖章记账凭证的填制要求凭证摘要简明业务记录明确科目运用正确附件数量完整填写内容齐全凭证顺序编号
三、记账凭证的审核审核的主要内容内容是否真实项目是否齐全科目是否正确金额是否正确书写是否正确第四节会计凭证传递会计凭证传递是指会计凭证从编制时起到归档为止,在单位内部各有关部分及人员之间的传递程序和传递时间作用有利于完善经济责任制度有利于及时进行会计记录组织会计凭证传递的原则内部牵制原则内部牵制原则指办理经济业务的各项手续制度要相互制约、相互监督,达到控制和管理经济活动的目的包括三个方面的内容1)各职能部门及其人员的职权和责任必须划分清楚;2)各职能部门及其人员按办理经济业务的程序,明确各自的手续制度;3)明确各职能部门及其人员之间的相互联系制定会计凭证传递应考虑的内容
(1)根据各单位经济业务的特点、企业内部机构组织、人员分工情况以及经济管理的需要,从完善内部牵制制度的角度出发,规定各种会计凭证的联次及其流程
(2)根据有关部门和人员办理经济业务的必要时间,同相关的部门和人员协商制定会计凭证在各经办环节的停留时间第六章第一节会计账簿的概述
一、会计账簿会计账簿,简称账簿,是由具有一定格式、互有联系的若干账页所组成,以会计凭证为依据,全面、系统、序时、分类记录各项经济业务的簿记
二、设置和登记会计账簿的作用*提供较全面、系统的会计信息,并为会计报表的编制提供依据*确保财产物资的安全完整及各项资金的合理使用*提供经营成果的详细资料,为财务成果的分配提供依据*提供会计分析的参考资料,为会计检查提供依据
三、设置账簿的原则*
1、确保全面、系统地核算各项经济业务,为经营管理提供系统、分类的会计核算资料*
2、在满足实际需要的前提下,尽量节约人力、物力*
3、账簿格式要力求简明实用,提供经营管理所需要的各项指标序时账簿总分类账按用途分类分类账明细分类账账簿分类备查账订本式活页式按形式分类卡片式第二节账簿的格式和登记方法
一、会计账簿的基本要素•封面扉页•
二、日记账簿的设置和登记序时账簿,也称日记账,是按照经济业务发生的时间先后顺序,逐日逐笔登记经济业务的账簿序时账簿的格式现金日记账的登记方法现金日记账通常是由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证,逐日逐笔按顺序登记的由于从银行提取现金的业务只填制银行存款付款凭证,不填制现金收款凭证,因而这种业务的现金收入数,应根据有关银行存款付款凭证登记每日终了,应分别计算当日现金收入和付出的合计数以及账面的结余额,并将现金日记账的账面余额与库存现金实有数核对,借以检查每日现金收入、支出和结存情况银行存款日记账的登记方法银行存款日记账通常也是由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证,逐日逐笔按顺序登记的由于将现金存入银行的业务只填制现金付款凭证,不填制银行存款收款凭证,因而这种业务的存款收入数,应根据有关现金付款凭证登记每日终了,应分别计算出当日银行存款收入、付出的合计数以及账面的结余额,以便检查监督各项收入、支出款项,并便于定期同银行送来的对账单逐笔核对
三、分类账的设置和登记
(一)总分类账簿的格式和登记总分类账,简称总账,是根据总分类科目开设账户,用来分类登记全部经济业务,提供各种资产、负债、所有者权益、费用、成本、收入、利润等总括核算资料的分类账簿总分类账簿的登记方法总分类账登记的依据和方法,主要取决于所采用的会计核算形式它可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记,也可以把各种记账凭证先按一定方式进行汇总,然后据以登记
(二)明细账簿的格式和登记方法明细分类账,简称明细账,通常是根据总分类科目设置,按所属二级或明细科目开设账户,用来分类登记某一类经济业务,提供明细核算资料的分类账簿明细分类账一般采用活页式账簿,也有的采用卡片式账簿,如固定资产明细账明细账簿的格式明细分类账簿的登记方法明细分类账,简称明细账,通常是根据总分类科目设置,按所属二级或明细科目开设账户,用来分类登记某一类经济业务,提供明细核算资料的分类账簿明细分类账一般采用活页式账簿,也有的采用卡片式账簿,如固定资产明细账
三、错账更正的方法
(一)错账的查找方法
1、差数法
2、尾数法
3、除2法
4、除9法
(二)更正错账的方法
1、划线更正法*如果发现账簿记录有错误,而其所依据的记账凭证无错误,即纯属账簿记录中的文字或数字上的笔误,可用划线更正法予以更正*更正的方法是将错误的文字或数字上划一条红线横线注销,但必须使原有字迹仍可辨认,以备考察;然后,在划线的上方用蓝字或黑字将正确的文字或数字填写在同一行的上方位置,并由更正人员在更正处盖章,以明确责任
2、红字更正法适用情况*记账以后,发现记账凭证中的应借、应贷的会计科目或记账方向有错误,且记账凭证同账簿记录的金额相吻合,那么应用红字更正法予以更正更正时,应先用红字金额用红字填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证,并据以用红字登记入账,以冲销原错误的账簿记录;然后,再用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证,用蓝字或黑字据以登记入账记账以后,发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向并无错误,记账凭证和账簿记录的金额相吻合,只是所记账金额大于应记的正确金额,也应用红字更正法予以更正更正时,将多记的金额用红字金额用红字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方向,应借、应贷会计科目相同的记账凭证,并据以登记入账,以冲销多记金额,求得正确金额
3、补充登记法记账以后,发现记账凭证中应借、应贷的会计科目和记账方向并无错误,记账凭证和账簿记录的金额相吻合,只是所记金额小于应记的正确金额,应采用补充登记法更正的方法是,将少记的金额用蓝字或黑字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方向、应借应贷会计科目相同的记账凭证,并据以登记入账,以补充少记的金额,求得正确金额
四、总分类账同明细分类账的平行登记规则所谓平行登记,是指经济业务发生后,根据会计凭证,一方面要登记有关的总分类账户,另一方面要同时登记该总分类账所属的各有关明细分类账户平行登记的数量关系总账本期发生额=明细账本期发生额合计总账期末余额=所属明细账期末余额合计第七章第一节成本计算概述
一、成本计算的定义成本计算是对应计入一定对象的全部费用进行归集、计算,并确定各该对象的总成本和单位成本的会计方法
二、成本计算的内容*资产取得成本的计算;耗费资产成本的计算;负债及所有者权益成本的计算;产品生产成本的计算
三、成本计算的作用*
1、成本计算是真实反映企业财务状况的基础
2、成本计算是确定耗费补偿尺度的重要方法
3、成本计算的结果是企业进行决策的重要依据第二节资产取得成本的计算涉及两个方面*确认应予记录的资产项目,包括应收账款、存货、固定资产、对外投资等*对应予记录的资产项目进行货币计价货币计价包括选择计量单位和计量属性
一、材料取得成本的计算
(一)外购材料取得成本的计算外购材料取得成本=买价+附带成本买价作为直接费用直接记入材料成本附带成本如果属于直接费用直接记入材料成本;如果属于间接费用,采用适当的方法分配记入材料成本分配的方法
(二)自制材料取得成本的计算•自制材料取得成本=领用材料成本+工资+制造费用•自制材料的取得成本实际上就是材料的制造成本,它与产品不同的是,材料还需继续加工才能成为产品•有关自制材料取得成本的计算详见制造产品的成本计算
二、固定资产取得成本的计算固定资产取得成本=买价+运输费+装卸费+包装费+保险费第三节耗费资产成本的计算计算原理期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额
一、存货盘存制度
(一)永续盘存制永续盘存制,又称永续盘存法、账面盘存制,是根据账簿记录计算账面结存数量的方法计算公式为发出存货价值=发出存货数量×存货单价期末账面结存数量=期初账面结存数量+本期增加数量-本期减少数量特点从数量和金额两方面进行管理可以通过盘点核对期末结存数量在实际工作中,绝大部分存货采取永续存盘制
(二)实地盘存制实地盘存制又称实地盘存法,是根据实地盘点或技术推算期末结存数量,倒算本期减少数量的方法计算公式为期末存货价值=期末存货数量×存货单价本期减少数量=期初账面结存数量+本期增加数量-期末实际结存数量特点平时只记录购进成本,不记录发出数量、金额,从而简化存货的核算工作
二、发出存货的计价方法*先进先出法后进先出法加权平均法移动平均法个别计价法
(一)先进先出法*先进先出法是以先购入的存货先发出为假定前提日常发出材料等存货的实际成本,要按库存存货中最先购进的那批存货的实际成本计价
(二)后进先出法后进先出法,它是以后购进的存货先发出为假定前提日常发出材料等存货的实际成本要按照库存存货中最后购进的那批存货的实际成本计价*在通货膨胀条件下,符合谨慎性原则
(三)加权平均法加权平均法,指发出存货的单价是以本期增加数和期初结存数进行加权平均计算的计算出存货平均单价这种方法平时无法从账面看存货的结存价值,不利于存货的日常管理工作存货平均单价=期初结存存货实际成本+本期增加存货实际成本期初结存存货数量+本期增加存货数量发出存货价值=发出存货数量×加权平均单价期末结存存货价值=期末结存存货数量×加权平均单价
(四)移动平均法采用移动平均法,发出存货的单价是以上次结存存货的平均单价计算的即存货平均单价=以前结存存货实际成本+本批增加存货实际成本以前结存存货数量+本批增加存货数量本次发出存货价值=本次发出存货数量×移动平均单价期末结存存货价值=期末结存存货数量×移动平均单价采用这种方法,每购进一批存货,就要重新计算一次单价
(五)个别计价法个别计价法是以某批存货增加时的实际单价作为该批存货发出的实际成本发出存货价值=发出存货数量×该批存货实际单位成本期末存货价值=期末存货数量×该批存货实际单位成本特点取得存货时分批存放发出存货时注明发出的批次实用于价值高、数量少的存货
三、存货结转的账务处理企业可以根据每一种存货的特点,选择其中一种或几种计价方法计算存货的发出成本和期末存货价值发出存货成本的结转视存货的用途而定第四节负债和所有者权益成本计算
一、负债成本的计算利息及为取得负债发生的费用构成负债的成本其计算公式为利息=负债本金×利率
二、所有者权益成本的计算应支付给所有者的利润或股利构成所有者权益的成本第五节产品生产成本的计算生产成本期初生产费用完工产品成本转出本期直接材料费用本期直接人工费用本期制造费用期末在产品成本计算原理期初生产费用+本期生产费用-完工产品成本=期末在产品第八章第一节编表前准备工作的意义和内容
一、编表前准备工作的意义
二、编表前准备工作的内容
1、期末账项调整
2、全面清查财产核实债务
3、编制工作底稿
4、对账5,对账第二节期末账项调整
一、应计收入的账项调整如应收金融机构的存款利息、应收销货款等凡属于本期收入,不管其款项是否收到,都应作为本期收入,并于期末将尚未受到的款项调整入账管理费用其他应收银行存款800
①8002500
④2500800
②800800
③800100
⑤100业务说明
①②③各月末根据估算的银行存款利息收入登记入账
④根据银行通知的银行存款利息收入登记入账
⑤将银行存款利息收入的实际数与估算数的差额登记入账
二、应计费用的账项调整如应付金融机构的借款利息等企业在本期已耗用,或本期已受益的支出,理应归属为本期发生的费用
三、收入分摊的账项调整本期已收款入账,因尚未向付款单位提供商品或劳务,或财产物资使用权,不属于本期收入的预收款项,是一种负债性质的预收收入
四、费用分摊的账项调整如预付的保险费、报刊费、修理费等等本期已付款入账,但应由本期和以后各期分别担负的费用,在计算本期费用时,应该将这部分费用进行调整第三节对账和结账*对账是指会计核算中,对账簿记录所进行的核对工作*目的为保证账证相符、账账相符和账实相符*对账工作分为三步
1、账证核对
2、账账核对
3、账实核对结账就是在会计期末计算并结转各账户的本期发生额和期末余额结账的程序
1、结账前,必须将属于本期内发生的各项经济业务和应由本期受益的收入、担负的费用全部登记入账
2、结账时,应结出各个科目的期末余额第四节财产清查
一、财产清查的意义*财产清查是通过对各项财产物资进行盘点和核对,确定其实存数,查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法*财产清查的作用
1、确保核算资料的真实可靠
2、健全财产物资的管理制度
3、促进财产物资的安全完整及有效使用
4、保证结算制度的贯彻执行
三、财产清查方法
(一)财产清查的一般程序成立清查组织业务准备工作实施财产清查
(二)财产清查的一般方法
1、清查财产物资实存数的方法实地盘点法技术推算法
2、清查财产物资金额的方法账面价值法评估确认法协商议价法查询核实法
四、财产清查结果的账务处理财产清查后,如果实存数与账存数一致,账实相符,不必进行账务处理当实存数大于账存数时,称为盘盈当实存数小于账存数时,称为盘亏实存数虽与账存数一致,但实存的财产物资有质量问题,不能按正常的财务物资使用的,称为毁损为了核算和监督财产清查结果的账务处理情况,需设置“待处理财产损溢”账户
(一)存货清查结果的账务处理一般的处理方法是定额内的盘亏,应增加费用;责任事故造成的损失,应由过失人负责赔偿;非常事故,如自然灾害,在扣除保险公司赔偿款和残料价值后,经批准列作营业外支出等如果发生盘盈一般冲减费用
(二)固定资产清产结果的账务处理*出现盘亏的原因自然灾害、责任事故、和丢失等处理办法*自然灾害所造成的固定资产净值,在扣除保险公司赔款和残值收入后,经批准应列作营业外支出;责任事故所造成的固定资产毁损,应由责任人酌情赔偿损失;丢失固定资产,经批准应列作营业外支出*固定资产出现盘盈大都是企业自制设备交付使用后未及时入账造成的经批准应以其净值列作营业外收入如果财产清查发生在结转利润之前,则根据财产清查处理结果后的损益类账户余额结转本年损益;如果财产清查发生在结合利润之后,除进行财产清查结果的会计处理以外,还应将财产清查涉及的损益类账户结清,即将其转入“利润分配”科目,并相应地调整所得税
(三)货币资金清查结果的账务处理*银行存款的清查*现金清查(现金清查结果的账务处理和存货类似,都是采用实地盘点的方法,先确认库存现金数,再与现金日记账相核对)
1、银行存款的清查*核对账目未达账项
(2)未达账项处理未达账项,是指在企业和银行之间,由于凭证传递上的时间差,造成一方已登记入账,而另一方尚未入账的账款未达账款分为以下四种情况企业已经入账而银行尚未入账的收入事项,如将销售收入的银行支票送存开户银行,而银行尚未收款入账企业已经入账而银行尚未入帐的付出事项,如企业因购买材料签发银行支票,支票尚未送到开户银行银行已经入账而企业尚未入账的收入事项,如银行代企业收到一笔应收账款,而票据尚未转到企业银行已经入账而企业尚未入账的付出事项,如开户银行收取企业向银行借款的利息,而票据尚未转到企业
2、银行存款余额调节表的编制方法*余额调节法企业银行存款日记账余额+银行已收入账企业尚未入账账项-银行已付入账企业尚未入账账项=银行对账单余额+企业已收入账银行尚未入账账项-企业已付入账银行尚未入账账项企业银行存款日记账余额+企业已收入账银行尚未入账账项-企业已付入账银行尚未入账账项=银行对账单余额+银行已收入账企业尚未入账账项-银行已付入账企业尚未入账账项*差额调节法企业银行存款日记账余额-银行对账单余额=银行未达账项影响的差额-企业未达账项影响的差额第五节工作底稿工作底稿将一定会计期间核算所得到的会计资料汇集到一起,为最终取得一定的会计信息而进行调整、试算、分析的表式其编制的步骤1)试算表的填制将总分类账各账户的名称填入会计科目栏内,同时将各账户的余额填入试算表的借方栏和贷方栏2)账项调整的填写首先,应确定其应借、应贷账户及金额,然后在账户调整栏内填写账项调整分录3)调整后试算表的填制将“试算表”与“账项调整”两栏相同科目的借、贷金额合并,同方向金额相加,反方向金额相减合并所得的金额就是“调整后试算表”相应会计科目的金额,将其填入“调整后试算表”栏内4)账项结转的填写对于期末应予结转的账项,首先应确定应借、应贷账户及金额然后在“账项结转”栏内填写结转分录第九章财务会计报告第一节财务会计报告概述
一、财务会计报告的意义企业财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件是财务会计部门提供财务会计信息资料的一种重要手段财务会计报告的作用主要表现在以下几个方面
1、是企业的投资者、债权人、银行、供应商等会计信息使用者了解企业单位的财务状况、经营成果和经济效益,进而了解投资风险和投资报酬,货款或借款能否按期收回等情况的主要来源
2、是投资者进行投资决策、贷款者决定贷款去向、供应商决定销售策略的重要依据
3、也是国家经济管理部门制定宏观经济管理政策、经济决策重要的信息来源
二、财务会计报告的组成对外报送的会计报表报表附注其他需要披露的资料报表按编制时期可分为日报、周报、旬报、月报、季报和年报报表按编制单位分为单位报表和汇总报表
三、财务会计报告设计原则和内容
(一)财务会计报表设计的原则报表提供的会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求,满足有关各方面了解本单位财务状况、经营成果和财务状况变动情况的需要,满足本单位加强内部经营管理的需要报表提供的会计信息应当全面反映本单位的财务状况和经营成果,对重要的经济业务应当单独反映报表应当清晰明了,便于理解和利用
三、财务会计报告设计原则和内容
(一)财务会计报表设计的原则报表提供的会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求,满足有关各方面了解本单位财务状况、经营成果和财务状况变动情况的需要,满足本单位加强内部经营管理的需要报表提供的会计信息应当全面反映本单位的财务状况和经营成果,对重要的经济业务应当单独反映报表应当清晰明了,便于理解和利用
(二)财务会计报表设计的内容经济指标体系的设计报表基本内容设计报表编报程序的设计
四、财务会计报表列报的基本要求列报基础重要性判断正常营业周期终止经营
五、财务会计报表的编制要求数字真实内容完整计算准确编报及时指标可比第二节资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表
一、资产负债表的结构、内容
(一)资产负债表的结构*资产类项目流动资产项目包括现金、各种存款、应收账款、预付账款、其他应收款、存货等非流动资产项目包括长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等*负债类项目流动负债项目包括应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、其他应付款、预提费用等长期负债项目包括长期借款*所有者权益类项目按其来源划分为实收资本、公积金、未分配利润等
(二)资产负债表的格式*报告式资产负债表采用垂直分列的形式排列于表格上下两段资产总额=负债总额+所有者权益总额*账户式资产负债表将资产类项目排列在表的左方;负债类和所有者权益类项目排列在表的右方
二、资产负债表的编制
(一)资产负债表各项目的填列*“货币资金”项目,应根据“库存现金”、“银行存款”、账户期末余额合计数填列*“应收账款”项目,应根据“应收账款”、“预收帐款”两账户所属明细账的期末借方余额的合计数填列*“预付账款”项目,应根据“应付账款”、“预付帐款”等账户所属的明细账借方余额的合计数填列*“其他应收款”项目,应根据“其他应收款”账户所属明细账的期末借方余额合计数填列*“存货”项目,应根据“材料采购”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”等账户期末余额的合计数填列*“待摊费用”项目,应根据“待摊费用”科目的期末余额直接填列*“其他流动资产”项目,反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产的实际成本
(二)资产负债表项目的填列方法资产负债表具体项目的填列方法如下直接根据总账科目的余额填列;根据几个总账科目的余额计算填列;根据有关明细科目的余额分析计算填列;根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列;根据总账科目与其备抵科目抵消后的净额填列第三节利润表利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表
一、利润表的结构和内容•利润表的格式多步式和单步式•利润表报表项目之间的关系营业利润=营业收入-营业成本-营业税金-销售费用-管理费用-财务费用利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用所得税费用=利润总额×适用的所得税税率
二、利润表的编制
(一)利润表各项目的填列“营业收入”项目,应根据“营业收入”账户的本期发生额分析填列“营业成本”项目,应根据“营业成本”账户的本期发生额分析填列“营业税金”项目,应根据“营业税金”账户的发生额分析填列“销售费用”项目,应根据“销售费用”账户的本期发生额分析填列“管理费用”项目,应根据“管理费用”账户的本期发生额分析填列“营业利润”项目,应根据公式“营业收入-营业成本-营业税金-销售费用-管理费用=营业利润”计算填列“营业外收入”项目和“营业外支出”项目,应根据“营业外收入”、“营业外支出”账户的本期发生额分析填列“利润总额”项目,可按公式“营业利润+营业外收入-营业外支出=利润总额”填列,也可以根据“本年利润”账户的借贷方发生额计算填列“所得税费用”项目,根据“所得税费用”账户的本期发生额分析填列“净利润”项目,可根据公式“利润总额-所得税费用=净利润”计算填列,也可根据“本年利润”账户的借贷方发生额计算填列
(二)利润表项目的填列方法根据账户的发生额分析填列根据报表项目之间的关系计算填列第四节财务会计报表的报送、汇总和审批为了充分发挥财务会计报表的作用,应当依照法律、行政法规和会计准则的等有关财务会计报告提供期限的规定,及时对外提供财务会计报告第五节财务报表分析
一、财务报表分析的意义财务报表分析是以财务报表为主要依据,对经济活动与财务收支情况进行全面、系统分析财务报表能为国家经济管理部门、投资者、债权人和本单位内部提供该单位财务状况和经营成果的概括性资料二财务报表分析的目的和内容•目的希望从报表中获得对其决策有用的信息•分析内容分析企业资产、负债的分布和构成的变动情况分析企业利润计划的完成情况和盈利水平的变化趋势分析企业的现金流动增减变动的原因分析企业资金保全和增值情况,评价企业的财务状况
三、总结和评价企业财务状况及经营成果的财务指标
(一)评价企业偿债能力的财务指标资产负债率=负债总额/全部资产总额流动比率=流动资产/流动负债速动比率=速动资产/流动负债速动资产=流动资产-存货
(二)评价企业盈利能力的指标总资产报酬率=(利润总额+利息支出)/平均资产总额×100%平均资产总额=(期初资产总额+期末资产总额)/2净资产收益率=净利润/平均净资产×100%营业利润率=利润总额/营业收入净额×100%营业成本利润率=利润总额/营业成本×100%
(三)评价企业营运能力的财务指标总资产周转率=营业收入净额/平均资产总额平均资产总额=(期初资产总额+期末资产总额)/2应收账款周转率=营业收入/平均应收账款余额平均应收账款余额=(期初应收账款+期末应收账款)/2存货周转率=营业成本/平均存货平均存货=(期初存货+期末存货)/2。