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第八章成本计划与成本控制【学习目标】
(1)了解成本计划和成本控制的作用、意义、要求和原则;
(2)掌握成本计划的涵义、内容、编制程序和模式,以及编制费用预算的主要方法;
(3)掌握成本控制的涵义、程序及目标成本控制、标准成本控制、质量成本控制、责任成本控制的具体内容【关键术语】成本计划一级编制分级编制固定预算弹性预算零基预算成本控制目标成本控制目标成本标准成本控制成本差异质量成本控制责任成本控制第一节成本计划成本计划是在成本预测的基础上,以货币形式预先规定企业在计划期内的生产耗费和各种产品成本水平、产品成本降低任务及其降低措施的书面性文件成本计划既是企业计划管理的有机组成部分,又是企业成本管理会计的一个重要组成内容企业为了实现__决策目标,必须预测目标利润和目标成本,制定切实可行的成本计划,以保证决策目标的实现
一、成本计划的内容成本计划的内容,在不同时期、不同部门是有所差别的它应该既能适应宏观调控的要求,又能满足企业成本管理的需要一般应包括以下几个部分
(一)产品单位成本计划它是按照成本项目反映计划期内某种产品应达到的成本水平,并且规定单位产品耗用工时和主要用料的定额产品单位成本计划是编制商品产品成本计划的基础,是考核和分析产品单位成本升降的主要依据
(二)商品产品成本计划它是用来确定计划期内全部商品产品的制造成本,包括按产品品种编制的商品产品成本计划和按成本项目编制的商品产品成本计划这两种形式的计划制造成本是一致的,它们对于计划期内的产品又都按可比产品和不可比产品分别计划,其中可比产品成本按上年平均成本水平和本年计划成本水平列示,以确定计划期可比产品成本的降低额和降低率
(三)制造费用预算它是反映各车间(分厂)为了__和管理生产所发生的各种费用,以及其他有关费用的预算;该项费用要按一定标准分配到产品单位成本中去,为了便于费用预算和控制,有些企业对各项费用还区分为固定费用和变动费用,按固定预算和弹性预算分别列示
(四)期间费用预算它包括销售费用、管理费用和财务费用的顶算这些费用还可按其明细项目区分可控费用和不可控费用分别计划,期间费用不计入产品成本,而是从每个期间的销售收入中扣除
(五)降低成本的主要措施方案它是在各部门提出的措施基础上,经过综合平衡加以汇总该方案应详细说明各项目的可行性、计划支出额和资金来源、预计经济效果以及年计划实现的节约额
二、成本计划的作用成本计划以成本预测与决策为基础,它使职工明确成本方面的奋斗目标是成本控制的先导和业绩评价的尺度其重要作用具体表现在以下几个方面
(一)成本计划是动员群众完成目标成本的重要措施成本计划以成本预测和决策为基础,是为实现企业的目标而制定的,是一种确保目标成本落实和具体化的程序,它促使实现目标的行动成为最经济而有效使职工明确了成本奋斗目标,是成本控制的先导和业绩评价的尺度
(二)成本计划是推动企业实现责任成本制度和加强成本控制的有力手段成本计划是按照企业内部各车间及各部门成本、费用开支情况,通过上下结合而编制的因此,成本计划一经确定,应把指标分解并落实到车间、班组和有关职能部门,以确定各级单位和各职能部门在成本上应承担的责任,也为企业实行责任成本制度奠定了基础
(三)成本计划是评价考核企业及部门成本业绩的标准尺度企业通过定期分析成本计划完成情况,查明企业和各部门的成本差异分清主客观原因,以便评价和考核各部门工作业绩,作为奖惩的依据,从而调动各部门及职工努力完成目标成本的积极性
三、成本计划的编制程序
(一)收集和整理资料财务部门应从各方面广泛收集和整理编制成本计划所需要的各项基础资料,并加以分析研究,这些基础资料,大致可归纳为以下几个方面
1.企业计划期的经营决策和经营目标
2.有关成本计划编制的各项规定
3.计划期企业的销售、生产、物资供应、劳动工资和技术__措施等计划
4.新产品的设计资料和目标成本
5.计划期原材料、辅助材料、燃料、动力、工具等的消耗定额和劳动定额及费用定额
6.计划期内厂内计划__目录、各部门费用预算和劳务__
7.上年实际成本的核算资料和本企业历史上先进成本水平资料
8.同类型企业或同类型产品的实际成本资料此外,为了编好成本计划,还必须深入细致地进行一些调查研究工作,掌握生产中的具体情况,作为编制成本计划的参考
(二)预计和分析上期成本计划的执行情况在编制成本计划以前,必须正确预计上年成本计划完成情况,并分析成本升降的原因,总结执行计划的经验,弄清存在的问题,找出成本升降的规律在此基础上,要把已经取得的经验巩固下来,对存在的问题要采取各种具体措施加以解决,以充分挖掘和利用降低成本的潜力,这样才能保证成本计划建立在先进而又切实可靠的基础上
(三)进行成本降低指标的测算财务部门对上年成本计划完成情况进行预计和分析后,要结合预定的目标利润、目标成本和成本降低指标,根据上下结合、反复算细账所提出的各项降低成本的措施,测算计划期产品成本可能降低的幅度,使企业对于计划年度能否完成目标成本和预定的降低成本任务,事先做到心中有数如达不到预定目标,则要继续挖掘企业内部潜力,寻找降低成本的新途径所以,成本降低指标测算是编制成本计划的重要步骤,它对于__动员群众挖掘企业内部潜力,促进企业成本计划与降低成本措施紧密结合,保证成本计划的先进性和合理性,都具有重要的意义
(四)正式编制企业成本计划企业在成本降低指标测算的基础上,就可以在企业计划委员会或总经理直接__下,以财务部门为主,上下结合,根据有关资料编制成本计划,并制定保证计划实现的措施
四、成本计划的编制形式
(一)一级编制成本计划是指不分车间,由企业财务管理部门会同各业务部门,根据确定的各项定额及有关成本计划资料,采用一定的成本计算方法,直接编制整个企业的成本计划,这种形式一般适用于一级成本核算的小型企业
(二)分级编制成本计划是指先由车间编制各自的车间成本计划,然后由企业财务部门汇总编制整个企业的成本计划这种形式适用于实行成本分级核算的企业
(三)一级分级相结合,编制成本计划这种形式是指根据需要,某些成本项目按一级形式编制,另一些成本项目可按分级形式编制例如对原材料的成本计划不分车间由企业财务部门直接编制;而对生产工人的薪酬、燃料和动力费、制造费用先分别由车间编制,然后再由企业财务部门汇总编制成整个企业的成本计划这种形式比较灵活,适用于各类企业
五、成本计划的编制成本计划在分级编制的方式下,大体上包括三个方面的内容
(1)编制辅助生产车间成本计划;
(2)编制基本生产车间成本计划;
(3)汇编全厂产品成本计划
(一)编制辅助生产车间成本计划辅助生产车间的地位是为基本生产提__品或劳务,如修理、动力车间,同时也为各管理部门、销售部___,甚至以其产品或劳务对外出售因此,首先要编制辅助生产车间成本计划,以便将辅助生产费用合理地分配到基本生产车间的产品成本和其余部门的期间费用中去辅助生产车间成本计划包括辅助生产费用预算和辅助生产费用分配两大部分
1.辅助生产费用预算的编制辅助生产费用是指计划期内辅助生产车间预计发生的各项生产费用总额,不同费用项目确定计划发生数的方法有别有消耗定额、工时定额的项目,可根据计划产量和工时总数、单位产品(或劳务)的消耗定额和工时定额、计划单价和工时费用率计算如原材料、辅助材料、燃料及动力、工人工资等项目没有消耗定额和开支标准的费用项目,可根据上年资料结合本期产量的变化,并考虑本年节约的要求予以匡算如低值易耗品、修理费等项目计算公式为本年费用计划数=上年费用预计数×1+产量增长%×1-费用节约%相对固定的费用项目,可根据历史资料,并考虑本年节约的要求予以匡算,如办公费、水电费等项目计算公式为本年费用计划数=上年费用预计数×1-费用节约%其他计划中已有现成资料的费用项目,根据其他计划有关资料编制,如管理人员薪酬、折旧费等项目有规定开支标准的项目,按有关标准计算编制,如老保费等项目辅助生产费用预算表的格式如表8-1所示某辅助生产车间生产费用预算表8-12011年度单位元
2.辅助生产费用的分配辅助生产费用根据受益原则分配,谁受益、谁负担,受益多、负担多分配的方法有直接分配法、交互分配法、代数分配法、顺序分配法、计划成本分配法等分配标准主要是修理工时、修理业务量等分配方法在成本核算有关章节里有详细介绍,辅助生产费用分配表的格式如表8-2所示某辅助生产车间生产费用分配表表8-22011年度单位元受益单位分配标准分配率分配金额基本生产甲产品乙产品………小计制造费用一车间二车间………小计企业管理部门合计
(二)基本生产车间成本计划的编制基本生产车间编制成本计划的程序是首先将直接材料、直接薪酬等直接费用编制直接费用计划;然后将各项间接生产费用编制制造费用预算,并将预计的制造费用在各产品间分配,最后汇总编制车间产品成本计划
1.直接费用计划的编制车间直接费用是车间为生产产品而发生的直接支出,包括直接材料、直接薪酬等其他直接支出直接费用计划应按成本项目计算编制,主要有原材料、辅助材料、燃料与动力、外购半成品、直接薪酬、废品损失等成本项目,确定计划数的方法分述如下
(1)原材料、辅助材料项目上式中,如果材料消耗定额中包含了废料回收价值,应从按上式计算的材料成本中扣减按上式确定了单位产品的材料成本后,再乘上计划产量,得出材料费用计划总额(以下各项目类同)
(2)燃料及动力项目在各种产品有燃料和动力耗用定额时,计算方法与材料项目相同在各种产品无燃料和动力耗用定额时,应首先根据上年实际结合计划期节约的要求,测算计划期燃料和动力耗用的总额,然后按一定标准分配给各种产品
(3)职工薪酬项目其中
(4)废品损失项目单位产品废品损失计划成本=预计上年单位产品废品损失×(1-废品损失计划降低率)
(5)由上一车间转来的半成品,编制直接费用计划时的方法应与实际成本核算方法一致,采用平行结转法或逐步结转法平行结转法不计算前一车间转来的半成品成本,逐步结转法则应将上一车间转来的半成品成本列入“原材料”或“自制半成品”成本项目之中基本生产车间直接费用计划表的格式如表8-3所示某基本生产车间生产费用分配表表8-32011年度单位元费用项目单价A产品件B产品件C产品件车间总成本消耗定额单位成本总成本消耗定额单位成本总成本消耗定额单位成本总成本原材料甲材料乙材料………燃料动力薪酬废品损失……产品总成本
2.制造费用预算的编制制造费用是车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用,包括为创造正常劳动条件而发生的车间业务费用和__生产而发生的车间管理费用制造费用计划由制造费用预算和制用分配两部分组成制造费用预算的编制方法有固定预算法、弹性预算法、概率预算法等(具体方法参照本章第二节),也可以按辅助生产费用预算的编制方法进行编制制造费用的分配一般按计划生产工时为标准分配给各种产品制造费用预算和分配表的格式如表8-
4、8-5所示某车间制造费用预算表表8-42011年度单位元某车间制造费用分配表表8-52011年度单位元产品计划产量单位定额工时生产总工时分配率单位产品分配额总分配额甲产品乙产品………合计
3.车间产品成本计划的编制基本生产车间产品成本计划,应按成本项目分产品反映各产品的单位成本和总成本其编制依据是各产品的直接生产费用计划和制造费用分配表,分产品计算出各产品的计划单位成本和总成本后,再汇总编制全车间按成本项目计算的产品成本计划基本生产车间产品成本计划表的格式如表8-6所示某基本生产车间产品成本计划表表8-62011年度单位元费用项目A产品件B产品件C产品件车间总成本单位成本总成本单位成本总成本单位成本总成本直接材料其中甲材料乙材料………燃料动力直接薪酬制造费用合计
(三)汇编全厂产品成本计划厂部财会部门对各车间编制的成本计划加以审查后,综合编制全厂产品成本计划全厂产品成本计划包括
1.主要产品单位成本计划根据各基本生产车间的产品成本计划汇总各种产品的计划单位成本,在采用平行结转法时,要将各基本生产车间相同产品的单位成本汇总计算该产品的计划单位成本;在采用逐步结转法时,最后一个基本生产车间产品的计划单位成本即为该产品的计划单位成本主要产品单位成本计划表的格式如表8-7所示主要产品单位成本计划表表8-72011年度单位元费用项目计量单位计划单价A产品B产品C产品单位成本总成本单位成本总成本单位成本总成本直接材料其中甲材料乙材料………燃料动力直接薪酬制造费用合计
2.商品产品成本计划根据各种产品计划单位成本和计划产量,即可编制按成本项目类别和按产品类别反映的商品产品成本计划可比产品还须根据上年平均单位成本和计划年度计划单位成本,计算可比产品的计划成本降低额和降低率指标主要产品单位成本计划表的格式如表8-
8、8-9所示商品产品成本计划表(按产品类别)表8-82011年度单位元产品名称计量单位计划单价单位成本总成本上年预计本年计划按上年计算按计划计算计划降低额计划降低率
一、可比产品其中A产品B产品
二、不可比产品其中C产品全部商品产品商品产品成本计划表(按成本项目类别)表8-92011年度单位元成本项目可比产品总成本不可比产品计划总成本全部商品计划总成本按上年平均单位成本计算按计划单位成本计算计划降低额计划降低率直接材料其中甲材料乙材料………燃料动力直接薪酬制造费用合计
3.生产费用预算生产费用预算通常有两种编制方法一种是根据各辅助生产车间辅助生产费用预算、各基本生产车间直接费用计划和制造费用预算按费用要素归类汇总编制生产费用汇总表,再据以编制生产费用预算另一种是根据企业各种生产技术财务计划或预算直接填列,如外购材料、燃料、动力等要素,按物资供应计划填列;职工薪酬要素,按劳动薪酬计划填列;折旧费要素,按固定资产折旧计划填列生产费用预算包括两部分内容第一部分反映企业计划期内各项生产费用数额及占总额的比重;第二部分为调整项目,经过调整后的数额,应与商品产品成本表一致生产费用预算数与商品产品成本计划数不一致的原因在于第一,生产费用预算包括企业为进行工业生产和非工业生产所发生的全部费用,而产品成本计划只包括工业生产的生产费用不包括在产品成本内的非工业生产的生产费用是指对本企业在建工程、生活福利部门、企业管理部门提供的劳务费用;对外服务费用;转作待处理财产损失的存货盘亏、毁损减去盘盈后的净损失;经批准转入生产费用科目的存货盘亏、毁损减去盘盈后的净损失等第二,生产费用预算包括本期计划发生的生产费用总额,而产品成本计划只包括本期产品负担的生产费用数额如本期的待摊费用是本期的生产费用,只有摊入本期产品成本的才构成产品成本数额同样,那些未在本期实际发生的预提费用却计入本期产品成本,而不构成本期生产费用第三,生产费用预算只包括本期生产产品的生产费用,不论产品是否完工;而产品成本计划中的生产费用要加上期初在产品的生产费用并减去期末在产品的生产费用生产费用汇总表和全厂生产费用预算表格式如表8-
10、8-11所示生产费用汇总表表8-102011年度单位元生产费用要素辅助生产车间基本生产车间合计一二……一二……外购材料外购燃料外购动力职工薪酬折旧费………其他支出合计全厂生产费用预算表表8-112011年度单位元生产费用要素上年预计本年计划金额占总额的%金额占总额的%
1.外购材料
2.外购燃料
3.外购动力
4.职工薪酬
5.折旧费
6.其他支出7生产费用合计总额
8.减不包括在商品产品制造成本内的生产费用
9.加上期结转的待摊费用
10.加结转下期的预提费用
11.加在产品期初余额
12.减在产品期末余额
13.商品产品制造成本第二节费用预算的方法因篇幅和使用常见性的缘故,这里主要介绍固定预算、弹性预算、定期预算法、零基预算、滚动预算、概率预算和增量预算等几种全面预算编制的方法
一、固定预算固定预算又称静态预算,是指根据预算期内正常可能实现的某一业务活动水平而编制的预算固定预算的基本特征是不考虑预算期内业务活动水平可能发生的变动,而只按照预算期内计划预定的某一共同的业务活动水平为基础确定相应的数据;将实际结果与预算数进行比较分析,并据以进行业绩评价、考核固定预算方法适宜财务经济活动比较稳定的企业和非营利性__企业制定销售计划、成本计划和利润计划等,都可以使用固定预算方法制定计划草案如果单位的实际执行结果与预期业务活动水平相距甚远,则固定预算就难以为控制服务例C公司预计生产甲产品100万件,单位产品成本构成为直接材料100元,直接人工60元,变动性制造费用50元,其中间接材料10元,间接人工30元,动力费10元;固定性制造费用150万元,其中办公费40万元,折旧费100万元,租赁费10万元该公司实际生产并销售甲产品150万件采用固定预算方法,该公司生产成本预算如表8—12所示表8-12生产成本预算分析表单位万元项目固定预算实际发生差异生产产量(万件)变动成本直接材料直接人工变动性制造费用其中间接材料间接人工动力费固定性制造费用其中办公费折旧费租赁费1001000060005000100030001000150401001015015600900075001500450015001504010010+50+5600+3000+2500+500+1500+5000000生产成本合计2115032250+11100从表8—12中可以看出这里的生产成本预算分别以预计产量和实际产销量为基础,固定预算与实际发生额之间的差异不能恰当地说明企业成本控制的情况如何也就是说,计算表中的不利差异为11100万元,究竟是产销量增加而引起成本增加,还是由于成本控制不利而发生超支,很难通过固定预算与实际发生的对比正确地反映出来,而且也降低了控制、评价生产经营和财务状况的作用
二、弹性预算弹性预算是在固定预算方法的基础上发展起来的一种预算方法它是根据计划期或预算期可预见的多种不同业务量水平,分别编制其相应的预算,以反映在不同业务量水平下所应发生的费用和收入水平根据弹性预算随业务量的变动而作相应调整,考虑了计划期内业务量可能发生的多种变化,故又称变动预算采用弹性预算方法编制预算,制定财务计划,有效地克服了固定预算方法的缺陷弹性预算的出现,使不同的经济指标水平或同一经济指标的不同业务量水平计算出了相应的预算数因此,在实际业务量发生后,可将实际发生数同与之相适应的预算数进行对比,以揭示生产经营过程中存在的问题弹性预算的表达方式主要有列表法和公式法列表法是在确定的业务量范围内,划分若干个不同的水平,然后分别计算各项预算成本,汇总列入一个预算表格在应用列表法时,业务量之间的间隔应根据实际情况确定间隔较大,水平级别就少一些,可简化编制工作,但太大了就会失去弹性预算的优点;间隔较小,用以控制成本较为准确,但会增加编制的工作量列表法的优点是不管实际业务量是多少,不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本,用以控制成本较为方便;混合成本中的阶梯成本和曲线成本,可按其形态计算填列,不必用数学方法修正为近似的直线成本但是,运用列表法评价和考核实际成本时,往往需要使用插补法来计算实际业务量的预算成本公式法是利用公式“总成本=固定成本+单位变动成本×业务量”来近似表示预算数,所以只要在预算中列示固定成本和单位变动成本,便可随时利用公式计算任意业务量的预算成本公式法的优点是便于计算任何业务量的预算成本,但是阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线必要时,还需要在“备注”中说明不同的业务量范围内应当采用不同的固定成本金额和单位变动成本金额例F公司在计划期内预计销售乙产品1000件,销售单价为50元,产品单位变动成本为20元固定成本总额为
1.5万元采用弹性预算方法编制收入、成本和利润预算如表8—13所示表8-13收入、成本和利润弹性预算表(列表法)单位元项目1000(件)1500(件)2000(件)2500(件)销售收入变动成本边际贡献固定成本利润500002000030000150001500075000300004500015000300001000004000060000150004500012500050000750001500060000预算期内企业实际执行结果为销售量1500件、变动成本总额3.2万元,固定成本总额增加3000元表8-14收入、成本和利润弹性预算表(列表法)单位元项目固定预算
(1000)弹性预算
(1500)实际
(1500)预算差异成本差异栏次销售收入变动成本边际贡献固定成本利润1500002000030000150001500027500030000450001500030000375000320004300018000250004=2-1250001000015000150005=3-2+2000-2000+3000-5000从表8—14可以看出,由于实际销售量比固定预算原定的指标多500件,在成本费用开支维持正常水平的情况下,应当增加边际利润15000元、这15000元属于预算差异但是,将实际资料与弹性预算相比较会发现,出于变动成本和固定成本分别超支2000元和3000元,使实际利润比弹性预算的要求减少5000元、减少的这部分利润属于成本差异这两种差异的相互补充,可以更好地说明实际利润比固定预算利润增加_____元的原因销售量的增加本来应当使利润上升15000万元,但由于成本超支5000元,企业利润最终只增加了_____元当然,本题也可以运用公式法进行弹性预算的编制,留作思考题供大家练习
三、零基预算零基预算是指由于任何预算期的任何预算项目,其费用预算额都以零为起点,按照预算期内应该达到的经营目标和工作内容,重新考虑每项预算支出的必要性及其规模,从而确定当期预算零基预算的编制程序包括以下三个步骤
(1)单位内部各有关部门根据单位的总体目标,对每项业务说明其性质和目的,详细列出各项业务所需要的开支和费用;
(2)对每个费用开支项目进行成本效益分析,将其所得与所费进行对比,说明某种费用开支后将会给企业带来什么影响;然后把各个费用开支项目在权衡轻重缓急的基础上,分成若干层次,排出先后顺序;
(3)按照第二步所确定的层次顺序,对预算期内可动用的资金进行分配,落实预算例C公司采用零基预算法编制下年度的营业费用预算,有关资料及预算编制的基本程序如下
(1)该公司销售部门根据下半年企业的总体目标及本部门的具体任务,经认真分析,确认该部门在预算期内将发生如下费用薪酬费用10万元、差旅费5万元、办公费1万元、__费15万元、培训费1万元
(2)讨论后认为,薪酬费用、差旅费和办公费均为预算期内该部门最低费用支出,应全额保证,__费和培训费则根据企业的财务状况的情况增减另外,对__费和培训费进行成本-效益分析后得知1元__费可以带来20元利润,而1元培训费只可带来10元利润
(3)假定该公司计划在下年度经营费用支出30万元,那么,其资金的分配应当是首先,全额保证薪酬费用、差旅费和办公费开支的需要,即10+5+1=16万元其次,将尚可分配的14万元资金即30—16=14按成本收益率的比例分配给__费和培训费__费资金=14×20/20+10≈
9.3333万元培训费资金=14×10/20+10≈
4.6667万元零基预算的优点是既能压缩费用支出,又能将有限的资金用在最需要的地方,不受前期预算的影响,能促进各部门精打细算、合理使用资金但这种预算方法对一切支出均以零为起点进行分析,因此编制预算的工作相当繁重
四、定期预算定期预算法是指在编制预算时以会计年度作为预算期的一种预算编制方法这种预算方法主要适用于服务类的一些经常性__采购支出项目,如会议费和印刷费等其优点是能够使预算期间与会计年度相配合,便于考核和评价预算的执行结果缺点是由于预算一般在年度前
二、三个月编制,跨期长,对计划期的情况不够明确,只能进行笼统的估算,具有一定的盲目性和滞后性,同时,执行中容易导致管理人员中只考虑本期计划的完成,缺乏长远打算,因此其运用受到一定的局限
五、滚动预算前述以及后面将要介绍的几种预算方法的共同特点是随着时间的推移和预算的实施,预算所剩时间将越来越短这类预算通常有以下不足第一,由于预算的时间长,在其执行过程中可能出现意外__,致使当前有些预算不能完全适应单位未来的业务活动;第二,所剩预算期逐渐变短,会促使管理人员考虑未来较短期内的业务活功,缺乏长远打算为了弥补这些不足,可以采用滚动预算法滚动预算是在定期预算的基础上发展起来的一种预算方法,它是指随着时间推移和预算的执行,其预算时间不断延伸,预算内容不断补充,整个预算处于滚动状态的一种预算方法滚动预算编制方式的基本原理是使预算期永远保持12个月,每过1个月,立即在期末增列一个月的预算,逐期往后滚动因而在任何一个时期都使预算保持12个月的时间跨度,故亦称“连续编制方式”或叫“永续编制方式”这种预算能使单位各级管理人员对未来永远保持12个月时间工作内容的考虑和规划,从而保证企业的经营管理工作能够稳定而有序地进行滚动编制方式还采用了长计划、短安排的方法,即在基期编制预算时,先将年度分季,并将其中第一个季度按月划分,建立各自的明细预算数,以便监督预算的执行;至于其他三季的预算可以粗一点,只列各季总数,到第一季度结束前,再将第二季度的预算按月细分,第
二、第四季度以及增列的下一个年度的第一季度,只需列出各季总数,依次类推这种方式的预算有利于管理人员对预算资料作经常性的分析研究,并能根据当前预算的执行情况加以修改,这些都是传统的定期预算编制方式所不具备的滚动预算的编制方式如图6—2所示2010年度预算第一季度第二季度第三季度第四季度一月二月三月2010年度预算2011年第一季度第二季度第三季度第四季度第一季度四月五月六月图8—1滚动预算的编制方式
六、概率预算在编制预算的过程中,涉及的变量很多,如产量、销量、__、成本等在通常情况下,这些变量的预计可能是一个定值,但是在市场的供应、产销变动比较大的情况下,这些变量的定值就很难确定这就要根据客观条件,对有关变量进行近似的估计,估计它们可能变动的范围,分析它们在该范围内出现的可能性(即概率),然后对各变量进行调整,计算期望值,编制预算这种运用概率来编制预算的方法,就是概率预算概率预算实际上就是一种修正的弹性预算,即将每一事项可能发生的概率结合应用到弹性预算的变化之中编制概率预算的步骤是
(1)确定有关变量预计发生的水平,并为每一个变量的不同水平估计一个发生概率,相应概率可以根据历史资料或经验进行判断
(2)根据估计的概率及条件价值,编制预期价值分析表
(3)根据预期价值表,计算期望值,编制预算在编制概率预算时,若业务量与成本的变动并无直接__,则只要用各自的概率分别计算销售收入、变动成本、固定成本等的期望值,最后就可以直接计算利润的期望值若业务量的变动与成本的变动有着密切的__,就要用计算联合概率的方法来计算期望值例CF公司某年度预计的有关数据如表8—15所示表8-15预算基础数据预计表销售量销售单价(元)单位变动成本固定成本(元)数量(件)概率金额(元)概率
100000.
2203540.
30.
50.
250000200000.
5203540.
30.
50.
2300000.
3203540.
30.
50.2根据所给的资料,编制利润期望值表,如表8—16所示表8-16利润期望值表销售量单价变动成本固定成本利润联合概率期望利润_____(P=
0.2)203(P=
0.3)
500001200000.0672005(P=
0.5)
1000000.10100004(P=
0.2)
1100000.04440020000(P=
0.5)3(P=
0.3)
2900000.15435005(P=
0.5)
2500000.25625004(P=
0.2)
2700000.102700030000(P=
0.3)3(P=
0.3)
4600000.09414005(P=
0.5)
4000000.15600004(P=
0.2)
4300000.
06258001.00281800上表中,当产品的单位售价为20元,销售量为_____个,单位变动成本为5元,固定成本为50000元时,可实现利润20×10000-5×10000+50000=100000(元)这种情况的可能性(联合概率)为
0.10,所以利润的期望值为10000元(100000×
0.10),依此类推.汇总计算,得到总利润期望值为281800元也可以先计算销售量、单位变动成本的期望值,然后再计算利润的期望值销售量的期望值=10000×
0.2+20000×
0.5+30000×
0.3=21000(件)单位变动成本的期望值=3×
0.3+5×
0.5+4×
0.2=
4.20(元/件)利润期望值20×21000—
4.20×21000+50000=281800(元)损益表如表8—17所示表8-17损益表单位元项目金额销售收入变动成本边际贡献固定成本税前利润4200008820033180050000281800
七、增量预算增量预算法,是指在上年度预算实际执行情况的基础上,考虑了预算期内各种因素的变动,相应增加或减少有关项目的预算数额,以确定未来一定期间收支的一种预算方法如果在基期实际数基础上增加一定的比率,则叫“增量预算法”;反之,若是基期实际数基础上减少一定的比率,则叫“减量预算法” 这种方法主要适用于在计划期由于某些采购项目的实现而应相应增加的支出项目如预算单位计划在预算年度上采购或拍卖小汽车,从而引起的相关小车燃修费、保险费等采购项目支出预算的增减其优点是预算编制方法简便、容易操作缺点是以前期预算的实际执行结果为基础,不可避免地受到既成事实的影响,易使预算中的某些不合理因素得以__沿袭,因而有一定的局限性同时,也容易使基层预算单位养成资金使用上“等、靠、要”的思维习惯,滋长预算分配中的平均主义和简单化,不利于调动各部门增收节支的积极性 上述预算编制方法是在预算管理发展过程中形成的几种比较常用的方法,各有优缺点,在具体应用时,各单位没必要强调方法的一致性,而应结合使用同一个预算方案可根据具体内容的不同,选取不同的方法;同样,一种方法也可适用于不同的预算各编制单位应根据不同预算内容的特点和要求,因地制宜地选用不同的预算编制方法,保证整体预算方案的最优化第三节成本控制
一、成本控制的概念、原则和程序
(一)成本控制的概念成本控制主要是运用成本会计方法,对企业经营活动进行规划和管理,将成本规划与实际相比较,以衡量业绩,并按照例外管理的原则,消除或纠正差异,提高工作效率,不断降低成本,实现成本目标成本控制有广义和狭义之分,广义的成本控制,包括事前控制、事中控制和事后控制事前控制又称之为前馈控制,是在产品投产之前就进行产品成本的规划,通过成本决策,选择最佳方案,确定未来目标成本,编制成本预算,实行的成本控制事中控制也称过程控制,是在成本发生的过程中进行的成本控制,它要求成本的发生按目标成本的要求来进行但实际上,成本在发生过程中往往与目标成本不一致,产生差异,因此就需要将超支或节约的差异反馈给有关部门,及时纠正或巩固成绩事后控制就是将已发生的成本差异进行汇总、分配,计算实际成本,并与目标成本相比较,分析产生差异的原因,以利于在今后的生产过程中加以纠正;狭义的成本控制是指在产品的生产过程中进行成本控制,是成本的过程控制,不包括事前控制和事后控制在现代成本管理中,往往采用广义的成本控制概念,与传统的事后成本控制是截然不同的,这是现代化生产的必然要求成本控制的内容较为宽泛,包括目标成本控制、标准成本控制、质量成本控制、作业成本控制、责任成本控制等等这里主要介绍较具代表性的目标成本控制和标准成本控制
(二)成本控制的原则成本控制是成本管理的重要组成部分,必须遵循相应的成本控制原则成本控制原则主要有以下几点
1.全面控制原则全面控制原则是指成本控制的全员、全过程和全部控制所谓全员控制是指成本控制不仅仅是财会人员和成本管理人员的事,还需要高层管理人员、生产技术人员等全体员工积极参与,才能有效地进行企业必须充分调动每个部门和每个职工控制成本、关心成本的积极性和主动性,加强职工的成本意识,做到上下结合,人人都有成本控制指标任务,建立成本否决制,这是能否实现全面成本控制的关键全过程控制要求以产品寿命周期成本形成的全过程为控制领域,从产品的设计阶段开始,包括试制、生产、销售直至产品售后的所有阶段都应当进行成本控制全部控制是指对产品生产的全部费用进行控制,不仅要控制变动成本,也要控制产品生产的固定成本
2.例外控制原则贯彻这一原则,是指在日常实施全面控制的同时,有选择地分配人力、物力和财力,抓住那些重要的、不正常的、不符合常规的关键性成本差异(即例外)成本控制要将注意力放在成本差异上,分析差异产生的异常情况实际发生的成本与预算或目标会产生出入,出入不大,不必过分__,要将注意力集中在异乎寻常的差异上,这样,在成本控制过程中,既可抓住主要问题,又可大大降低成本控制的耗费,使目标成本的实现有更可靠的保证在实务中,确定“例外”的标准通常可考虑如下三项标志
(1)重要性这是指根据实际成本偏离目标成本差异金额的大小来确定是否属于重大差异一般而言,只有金额大的差异,才能作为“例外”加以__这个金额的大小通常以成本差异占标准或预算的百分比来表示,如有的企业将差异率在10%以上的差异作为例外处理
(2)一贯性如果有些成本差异虽未达到重要性标准,但却一直在控制线的上下限附近徘徊,则也应引起成本管理人员足够重视因为这种情况可能是由于原标准已过时失效或成本控制不严造成的西方国家有些企业规定,任何一项差异持续一星期超过50元,或持续三星期超过30元,均视为例外
(3)特殊性凡对企业的__获利能力有重要影响的特殊成本项目,即使其差异没达到重要性标准,也应视为例外,查明原因
3.经济效益原则成本控制的目的是为了降低成本,提高经济效益提高经济效益,并不是一定要降低成本的绝对数,更为重要的是实现相对的成本节约,取得最佳经济效益,以一定的消耗取得更多的成果同时,成本控制制度的实施,也要符合经济效益原则
(三)成本控制的程序
1.制定成本标准成本标准是用以评价和判断成本控制工作完成效果和效率的尺度在成本控制过程中,必须事先制定一种准绳,用以衡量实际的成本水平,没有这种准绳,也就没有成本控制标准成本控制中的标准成本、目标成本控制中的目标成本以及定额成本控制中的成本定额都是这样的成本标准在实际工作中,成本控制的标准应根据成本形成的阶段和内容不同具体确定成本标准不宜定得过高,也不宜过低,过高或过低的成本标准都难以体现成本控制的价值
2.分解落实成本标准,具体控制成本形成过程将成本标准层层分解,具体落实到岗位、个人身上,结合责权利,充分调动全体员工成本控制的积极性和创造性,控制成本的形成过程成本形成过程的控制主要包括以下几个方面
(1)设计成本的控制产品成本水平的高低主要取决于产品设计阶段,也是成本控制的源头就象水库的水闸,它对以后的水量大小起决定性作用设计得先进合理,就可以生产出__、优价、低成本的产品,给企业带来良好的经济效益产品设计成本控制包括新产品的研制和原有产品的改进产品的设计阶段不仅可以控制产品投产后的生产成本,也可以控制产品用户的使用成本,在市场竞争激烈的今天,这一点尤其重要确立成本优势,就是要在成本水平一定的情况下提高客户的使用价值,或成本水平提高不大,客户的使用价值大幅度地提高,要做到这一点,设计阶段的成本控制是关键因此,必须从全局出发,研究产品生产成本与使用成本之间的关系,比较各设计方案的经济效果,做出适当的决策
(2)生产成本控制它是一个通过对产品生产过程中的物流控制来控制价值形成的过程,包括对供应过程中的原材料采购和储备的控制、生产过程中的原材料耗用控制、及各项费用的控制这是一个动态的控制过程,必须不断地对照成本标准,对成本的实际发生过程进行控制
(3)费用预算控制产品制造费用的控制,主要通过预算来进行,使成本的发生处于预算监督之下
3.揭示成本差异利用成本标准、预算与实际发生的费用相比较计算成本差异,是成本控制的中心环节通过揭示差异,发现实际成本与成本标准或预算是否相符,是节约还是超支如果实际成本高于成本标准或预算,就存在不利差异,就要分析差异产生的原因,采取相应措施,控制成本的形成过程为了便于比较,揭示成本差异时所搜集的成本资料的口径应与成本标准的制订口径一致,避免出现两者不可比的现象
4.进行考核评价通过对成本责任部门的考核与评价,奖优罚劣,促进成本责任部门不断改进工作,实现降低成本的目标同时,通过考核评价,发现目前成本控制中存在的问题,改进现行成本控制制度及措施,以便有效地进行成本控制
二、目标成本控制现代目标成本控制是现代目标管理理论与“成本企画”(TargetCosting)结合的产物,是适应日益剧烈的国际竞争的需要“成本企画”导源于__丰田公司上个世纪60年代的管理实践最初,丰田公司在构想和设计阶段就将成本限定在目标以内,各部门通力合作以达到目标成本,后来形成了以市场为导向的成本管理制度首先,以市场可接受的产品__为前提确定目标利润,为保证目标利润的实现,用__减去目标利润计算出目标成本,作为成本控制的标准;其次,为保证目标成本的实现,进行全方位的控制目标成本是企业经营管理的一项重要目标,是目标的一种具体形式,是企业预先确定在一定时期内所要实现的成本目标,它往往包括相互__的三个方面目标成本额、单位产品成本目标和成本降低目标它体现了提出目标成本的目的,以产品成本形成的全过程为对象,结合生产经营的不同性质和特点进行有效的控制目标成本控制是基于市场导向和市场竞争的管理理念和方法,以具有竞争性的市场__和目标利润倒推出目标成本,继而进行全方位控制,以达到目标因此,所谓目标成本就是以市场需求为导向,产品从设计开始,到售后服务,为实现目标利润必须达到的目标成本值
(一)目标成本控制的程序
1.确定目标成本实施目标成本控制,要做的第一项工作,就是要确定目标成本在进行新产品__和改型时,要经过市场调查,确定产品__与转型的方向,估计消费者可接受的售价,根据企业生产经营的实际情况,确定一个可接受的利润水平,用消费者可接受的销售__减去目标利润,计算出目标成本
2.目标成本的可行性分析目标成本的可行性分析涉及目标售价、目标利润、目标成本三个方面分析目标售价,主要通过市场调研,了解消费者对产品功能和质量的要求以及他们可接受的__,来进行评价同时,市场调研必须掌握竞争对手产品的功能、__、质量以及服务水平,将这些资料与本企业产品的资料进行对比,通过比较,判断产品售价的可行性;企业的目标利润是否与企业中__发展目标及利润计划相配套,考虑销售、利润、投资回报、现金流量、成本结构、市场需求等因素的影响;最后根据企业实际成本的变化趋势、同类企业的成本水平,分析本企业成本节约的潜力,估计判断企业目标成本的可实现程度
3.执行目标成本在产品设计阶段,运用价值工程、成本分析等方法,寻求最佳设计方案;在产品制造过程中,进行严格控制,用最低的成本达到顾客需要的功能和品质要求;在产品的销售和售后服务阶段,在充分满足顾客要求的情况下,把费用降至最低
4.目标成本的考核与修订在这个阶段,要对产品的财务目标和非财务目标完成情况进行追踪考核,调查客户的需求满足程度和市场的变化,并将所收集的信息反馈到产品生产的各个阶段,经过与企业实际生产情况的比较分析,对目标成本执行过程进行考核和修订
(二)产品设计阶段的目标成本控制产品设计阶段是成本控制的一个关键阶段如果产品设计不合理,成本必然会高,要在生产中降低成本也很不容易__“成本企画”讲究源泉控制,注重产品设计阶段,原因就在于此
1.目标成本的测定__新产品或更新老产品时,先得测定产品的目标成本作为成本控制的标准测算目标成本时,用预计最可能赢得消费者认可的产品售价减去目标利润,再剔出销售税金,就得到目标成本其计算公式为目标成本=产品预计售价-目标利润-销售税金目标利润的计算有两种方法
(1)用国内外同行业或本企业同种(同类)产品销售利润率乘以该产品预计销售__求得
(2)用国内外同行业或本企业同种(同类)产品的成本利润率乘以该产品目标成本求得由此形成目标成本的两种计算方法
(1)按销售利润率计算目标成本计算公式为目标成本=产品预计售价×(1-销售利润率-税率)【例】某企业新产品的预计单位售价800元,同类老产品的销售利润率为15%,税率10%,那么该产品的单位成本=800×(1-15%-10%)=600(元)
(2)按成本利润率计算目标成本计算公式为目标成本=产品预计售价×(1-税率)-目标成本×成本利润率=产品预计售价×(1-税率)÷1+成本利润率【例】假定上例中,成本利润率为20%,则目标成本=800×(1-10%)÷(1+20%)=600(元)
2.目标成本的分解进行目标成本控制,需要将目标成本分解为小指标,落实到各设计小组和设计人员企业目标成本的分解方法有以下几种
(1)按产品结构进行分解第一步将产品按其构成分解为若干构件;第二步参照老产品或相似产品的实际成本资料,计算各构件成本占产品成本的比重,又称成本系数;第三步根据新产品的构件及其材质、重量和复杂程度,调整成本系数;第四步将新产品目标成本乘以调整后的成本系数,求得该构件的目标成本
(2)按产品成本的形成过程进行分解这种分解方法适用于连续式生产的制造企业分解时,要根据老产品或类似产品的成本资料,计算各生产步骤成本间的比例,以此比率来分解产品目标成本
(3)按产品成本项目的构成进行分解这种分解方法适用于简单生产的产品首先将目标成本按经济用途分解为直接材料、直接人工和制造费用,作为产品设计成本的限额,继而根据老产品或类似产品的实际成本资料,计算料、工、费各自在产品成本中所占的比重,然后用新产品的目标成本乘以这些比重,得到新产品料、工、费的目标成本
3.设计成本的计算在产品__设计阶段,通过对产品结构、使用材料、外观形状和制造方法等的分析,使设计产品的式样、参数等尽量符合目标成本的要求,并以此做出产品规格设计图一种新产品的设计工作完成后,必须对其成本进行测算测算方法主要有以下三种
(1)直接法所谓直接法,就是根据设计方案的技术定额来测算新产品的设计成本单位产品直接材料设计成本=∑(单位产品各种材料消耗定额×各种材料单价)单位产品直接人工设计成本=单位产品设计工时定额×小时薪酬率单位产品制造费用设计成本=单位产品设计工时定额×小时费用率单位产品设计成本=单位产品(直接材料+直接人工+制造费用)设计成本
(2)概算法新产品设计成本,除直接材料成本采用直接法进行测算外,其它成本项目可比照类似产品成本中该项目所占比重来概算其计算公式产品设计成本=直接材料成本÷[1-(直接人工成本比重+制造费用成本比重)]【例】一种新产品的直接材料成本经测算为4900元,直接人工、制造费用比照类似产品中的比重(10%、20%),则产品设计成本=4900÷[1-(10%+20%)]=7000(元)
(3)分析法如果__的新产品与可比产品相类似,则可在可比产品的基础上,通过比较分析两种产品在结构、用料、工艺上的异同,计算两者的差异成本并进行调整,求得新产品的设计成本
4.设计成本与目标成本的比较将测算得到的设计成本与目标成本对比,如果设计成本小于或等于目标成本,则按设计方案进行生产能够完成目标利润,达到目标成本控制的目的;如果设计成本大于目标成本,就要求企业采取包括价值工程、成本—效益分析等多种措施,发动各方面力量,寻求降低成本的最大潜力,重新设计或改进原设计方案,力争设计成本能达到目标成本的要求通常产品层次设计成本和目标成本之间会有反复调整的情况
5.评价设计方案一种新产品通常有多种设计方案,评价时可采用定量分析和定性分析相结合的方法,从技术上、经济上、社会效益上综合分析不同方案的可行性,选择最优方案其评价原则是
(1)节能减排,符合环保要求,进行绿色设计
(2)技术上可行
(3)设计成本小于目标成本
(4)一般来讲,设计成本最低的方案是最优方案
(5)如果各设计方案不仅成本不同,而且产品售价、预计销售量也不同,应综合分析成本利润率和总盈利
6.评价方案时不仅要考虑企业的经济效益,也要考虑社会效益另外,在方案选优过程中,不能将成本最低原则绝对化,应进行成本功能分析,分析时着重考虑以下几点
①产品是否因过分强调质量而产生多余的功能,即过剩质量;
②是否存在多余的零件、多余的__工序;
③是否因安全系数过大而使零件过重或材质不适当地提高;
④能否在保证质量的情况下,采用价廉物美的材料,用标准化、通用化的零件取代专用零件;
⑤能否使产品结构尽可能地简化;
⑥是否便于维护、使用
(三)生产阶段目标成本控制
1.预测目标总成本预测目标总成本是在确定目标利润的基础上进行的既要考虑企业的现有设备情况、生产能力、技术水平和历史成本资料等内部条件,也要考虑企业的外部环境,通过市场调查,收集国内国际市场的__信息资料,测算产品的市场__,预计销售收入采用以下公式进行计算目标总成本=预计销售收入-目标总利润-销售税金
2.目标总成本的分解为了在生产过程中落实目标成本,必须将目标总成本分解到各成本责任单位,编制各责任单位成本预算其方法有两种责任成本预算=∑(责任单位目标产量×单位产品变动成本)+责任单位可控固定成本预算责任成本预算=∑(责任单位目标产量×单位产品可控标准成本)企业目标总成本是各责任单位责任成本预算的约束条件,各责任单位成本预算之和加上不可控成本,不能超过目标总成本
(四)日常的目标成本控制在日常管理中,目标成本控制要与经济责任制相结合,将目标成本层层分解,落实到岗位与个人,并与奖惩制度配套执行通过归口、分级管理,形成多层次的成本控制网络各责任中心以成本预算为工具,进行核算、分析、限制、指导和协调,随时观察实际发生的成本,与预算成本相比较,发现差异,分析原因,进行调整,保证责任成本的落实
三、标准成本控制
(一)标准成本的概念和特点标准成本起源于泰罗的“科学管理学说”,经过不断演进,已成为控制成本的有效工具标准,即为一定条件下衡量和评价某项活动或事物的尺度所谓标准成本,是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下,应当发生的单位产品成本目标它有理想标准成本、正常标准成本和现实标准成本三种类型理想标准成本是企业的经营管理水平、生产设备状况、职工技术水平等条件都处于最佳状态时,停工损失、废品损失、机器维修保养、工人休息停工时间等不存在时的最低成本水平由于这种成本的要求过高,只是一种纯粹的理论观念,即使企业全体员工共同努力,也无法常常达到,因此他不宜作为现行标准成本正常标准成本是根据过去一段时期实际成本的平均值,剔出其中生产经营活动中的异常因素,并考虑未来的变动趋势而制定的标准成本这种标准成本是未来为___延伸,是一种经过努力可以达到的成本,企业可以此为现行成本,但它的应用有局限性,企业只有在国内外经济形势稳定、生产发展比较平稳的情况下才能使用现实标准成本是根据企业最可能发生的生产要素耗用量、生产要素__和生产经营能力利用程度而制定的由于这种标准包含企业一时还不能避免的某些不应有的低效、失误和超量消耗,因此它是经过努力可以达到的既先进又合理,最切实可行且接近实际的成本标准成本控制的核心是按标准成本记录和反映产品成本的形成过程与结果,并借以实现对成本的控制其特点是
(1)标准成本制度只计算各种产品的标准成本,不计算各种产品的实际成本“生产成本”、“产成品”、“自制半成品”等成本账户均按标准成本入账
(2)实际成本与标准成本之间的各种差异分别记入各成本差异账户,并根据它们对日常成本进行控制和考核
(3)标准成本控制可以与变动成本法相结合,达到成本管理和控制的目的
(二)标准成本控制的程序
1.正确制定成本标准
2.揭示实际消耗与标准成本的差异
3.积累实际成本资料,并计算实际成本
4.比较实际成本与标准成本的差异,分析成本差异产生原因
5.根据差异产生的原因,采取有效措施,在生产经营过程中进行调整,消除不利差异
(三)标准成本的制定
1.标准成本的制定方法制定标准成本有多种方法,最常见的有
(1)工程技术测算法它是根据一个企业现有的机器设备、生产技术状况,对产品生产过程中的投入产出比例进行估计而计算出来的标准成本
(2)历史成本推算法它是将过去发生的历史成本数据作为未来产品生产的标准成本,一般以企业过去若干期的原材料、人工等费用的实际发生额计算平均数,要求较高的企业往往以历史最好成本水平来计算以上两种方法,各有优缺点历史成本测算法省时省力,又易于做到,但它不能适应变化着的市场要求
2.标准成本的一般公式产品的标准成本,根据完全成本法的成本构成项目,主要包括直接材料、直接人工和制造费用三个项目组成无论是哪一个成本项目,在制定其标准成本时,都需要分别确定其__标准和用量标准,两者相乘即为每一成本项目的标准成本,然后汇总各个成本项目的标准成本.就可以得出单位产品的标准成本其计算公式如下某成本项目标准成本=该成本项目的__标准×该成本项目的用量标准单位产品标准成本=直接材料标准成本+直接人工标准成本+制造费用标准成本
3.标准成本各项目的制定
(1)直接材料标准成本的制定直接材料标准成本是由直接材料耗用量标准和直接材料__标准两个因素决定的直接材料耗用量标准是指企业在现有生产技术条件下,生产单位产品应当耗用的原料及主要材料数量,通常也称为材料消耗定额,一般包括构成产品实体应耗用的材料数量、生产中的必要消耗,以及不可避免的废品损失中的消耗等材料耗用量标准应根据企业产品的设计、生产和工艺的现状,结合企业的经营管理水平的情况和成本降低任务的要求,考虑材料在使用过程中发生的必要损耗如切削、边角余料等,并按照产品的零部件来制定各种原料及主要材料的消耗定额材料消耗标准一般应由生产技术部门制定提供,定额制度健全的企业,也可以依据材料消耗定额来制定材料__标准是指以订货合同中的合同__为基础,考虑未来各种变动因素,所确定的__材料应当支付的__,即标准单价一般包括材料买价、运杂费、检验费和正常损耗等成本,它是企业编制的计划__,通常由财务部门和采购部门共同协商制定确定了直接材料耗用量标准和__标准后,将各种原材料耗用量标准乘以标准单价,就得到直接材料标准成本其计算公式单位产品直接材料成本=∑【各种材料耗用量标准×各种材料__标准】
(2)直接人工标准成本的制定直接人工标准成本是由直接人工工时耗用量标准和直接人工__标准两个因素决定的人工工时耗用量标准即直接生产工人生产单位产品所需要的标准工时,也称工时消耗定额,是指在企业现有的生产技术条件下,生产单位产品所需要的工作时间,包括对产品的直接__工时、必要的间歇和停工工时以及不可避免的废品耗用工时等人工工时耗用量标准通常需由生产技术部门和劳动工资部门根据技术测定和统计调查资料来确定直接人工__标准是每一标准工时应分配的标准薪酬,即标准薪酬率,以职工薪酬标准来确定确定了标准工时和薪酬率后,用下列公式计算单位产品直接人工标准成本单位产品直接人工标准成本=标准薪酬率×人工工时耗用标准
(3)制造费用标准成本的制定由于制造费用无法追溯到具体的产品项目上,包括了固定性制造费用和变动性制造费用,因此,不能按产品制定消耗额通常以责任部门为单位,按固定费用和变动费用编制预算制造费用的标准成本是由制造费用的__标准和制造费用的用量标准决定,制造费用__标准即制造费用分配率标准,制造费用用量标准即工时用量标准具体计算公式如下单位产品制造费用标准成本=制造费用分配率标准×制造费用用量标准制造费用分配率标准=变动制造费用标准分配率+固定制造费用标准分配率变动制造费用分配率标准=变动制造费用预算÷预算标准工时固定制造费用分配率标准=固定性制造费用预算÷预算标准工时
(4)制定标准成本举例【例】假定甲企业2011年A产品预计消耗直接材料、直接人工、制造费用资料以及A产品标准成本计算如表8-18所示表8-18产品标准成本计算表产品A产品2011年×月×日单位元直接材料原料号码单位数量标准单价部门合计直接人工操作号码标准时数标准工资率部门合计12121-63-54-7kgkgkg5106107105070605070601-32-43-5256543102018102018直接材料成本合计50130180直接人工成本合计103848变动制造费用标准时数标准分配率部门合计固定制造费用标准时数标准分配率部门合计12122113464464421123433433变动制造费用合计64450固定制造费用合计43337制造费用合计87产品标准成本合计315
(四)成本差异的计算与分析这里的成本差异是指产品的实际成本与标准成本之间的差额在生产经营过程中,实际发生的成本会高于或低于标准成本,它们间的差额就是成本差异,实际成本高于标准成本时的差额称为不利差异,低于标准成本的差额称为有利差异实行标准成本控制就是要发扬有利差异,消除不利差异标准成本包括直接材料标准成本、直接人工标准成本、变动制造费用标准成本、固定制造费用标准成本,与此相对应,成本差异也有直接材料成本差异、直接人工成本差异、变动制造费用成本差异、固定制造费用成本差异,每一个标准成本项目均可分解为用量标准和__标准,成本差异也分解为数量差异和__差异,标准成本差异分析实际上就是运用因素分析法(又称连环替换法)的分析原理和思路对成本差异进行分析,遵循该法中的因素替换原则和要求,故进行标准成本的差异计算与分析应结合因素分析法加以考虑对成本差异既分成本项目、又分变动和固定成本、还分用量和__因素等进行多方面、多角度的深入分析,其根本动因在于找出引起差异的具体原因,做到分清、落实部门、人员的责任,使成本控制真正得以发挥成本差异的通用计算公式如图8-2所示图8-2成本差异的通用计算公式
1.直接材料差异的计算与分析直接材料成本差异是直接材料的实际成本与其标准成本之间的差额,包括用量差异和__差异由于直接材料的用量和__指标是最接近人们一般理解中的用量和__概念的,故比直接人工、制造费用的差异计算和分析更易于理解和接受直接材料的用量差异=(实际用量×标准__)-(标准用量×标准__)=(实际用量-标准用量)×标准__=△用量×标价导致直接材料用量差异的因素主要有设备故障、原材料质量不高、员工技术不熟练、产品质量标准变化、生产管理不力等等,这些差异主要在生产过程中发生,应由生产部门负责当然,也存在生产部门不可控的因素,如采购部门为了降低采购成本,降低了原材料的质量,这就不是生产部门的责任导致直接材料__差异的因素主要有采购批量、送货方式、购货折扣、材料品质、采购时间等这些因素主要由采购部门控制,应该由采购部门负责当然也存在例外情况,如生产中出现材料紧缺,必须紧急采购,__就难以控制,造成采购成本提高,其责任又另当别论直接材料的__差异=(实际用量×实际__)-(实际用量×标准__)=实际用量×(实际__-标准__)=△__×实量【例】某企业A产品本月实际产量为120件,材料消耗标准用量为10千克,每千克标准__为50元,实际材料耗用量为1100千克,实际单价为51元其实际材料标准成本差异计算如下直接材料的实际成本=1100×51=56100(元)直接材料的标准成本=120×10×50=60000(元)直接材料成本差异=56100-60000=-3900(元)其中数量差异=(1100-120×10)×50=-5000(元)__差异=(51-50)×1100=1100(元)上述计算结果说明,该企业材料数量差异为-5000元,表明生产部门管理得力,或是生产技术水平提高等原因,节约了材料__差异为1100元,这是由于市场__的变化所带来的不利差异
2.直接人工差异的计算与分析直接人工差异的确定与直接材料大致相同,不同之处在于直接人工的用量指标是“工时”,而“工时”可以反映工作效率的高低,所以其用量差异就是人工效率差异;__指标是“薪酬率”,所以其__差异就是薪酬率差异其计算公式为直接人工效率差异(量差)=(实际工时×标准薪酬率)-(标准工时×标准薪酬率)=(实际工时-标准工时)×标准薪酬率=△工时×标准薪酬率直接人工薪酬率差异(价差)=(实际工时×实际薪酬率)-(实际工时×标准薪酬率)=实际工时×(实际薪酬率-标准薪酬率)=△薪酬率×实际工时薪酬率是在聘用合同中条款规定的,实际支付与预算额一般不会出现差异,但当企业的人力资源管理变动时,会导致薪酬率差异,如在生产经营中降级或升级使用员工、员工人数的增减、总体薪酬水平变动等情况发生时员工生产经验不足、原材料质量不合格、设备运转不正常、工作环境不佳等多种因素均会导致直接人工效率差异通常情况下,效率差异由生产部门负责,但如果影响因素是生产部门的不可控因素,责任由相关部门承担【例】某企业B产品直接人工成本差异如表8-19所示表8-19直接人工成本差异计算表项目工时数(小时)薪酬率(元/小时)金额(元)标准成本
520011.861360实际成本
500012.663000薪酬率差异
12.6-
11.8×5000=4000效率差异5000-5200×
11.80=-2360直接人工成本差异4000+-2360=
16403.变动制造费用差异计算与分析变动制造费用差异的确定与直接人工大致相同,用量指标也为“工时”,故用量差异也就是其效率差异;其__指标是“制造费用分配率”,而费用分配率反映的是耗费水平的高低,故其__差异也就是其耗费差异变动制造费用效率差异(量差)=(实际工时-标准工时)×变动制造费用标准分配率=△工时×标准分配率变动制造费用耗费差异(价差)=(变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率)×实际工时=△分配率×实际工时变动制造费用耗费差异,可能是由于实际__与变动制造费用预算不一致造成的,也可能是由于制造费用项目的过度使用或浪费造成的变动制造费用效率差异产生的原因与直接人工效率差异大致相同【例】某产品变动制造费用实际发生额为7540元,实际耗用直接工时1300小时,产量120000件,单位产品标准工时
0.01小时,制造费用标准分配率6元/小时,变动制造费用差异计算如下耗费差异=7540-1300×6=-260(元)效率差异=1300×6-
0.01×120000×6=600(元)变动制造费用总差异=-260+600=340(元)
4.固定制造费用差异计算与分析固定制造费用有两种计算分析方法,一是两因素差异分析法,一是三因素差异分析法两因素分析法将固定制造费用差异分为耗费差异和数量差异,这里的数量差异又称为能量差异,计算公式如下固定制造费用成本差异=固定制造费用实际发生额-实际产量下标准固定制造费用其中1耗费差异=固定制造费用实际发生额-固定制造费用预算额2能量差异=固定制造费用预算额-实际产量下标准固定制造费用=(预算工时-标准工时)×固定制造费用标准分配率固定制造费用包括管理人员薪酬、保险费、厂房设备折旧、税金等项目,这些项目在一定时期内不会随产量水平的变化而变动,因此,一般来讲,与预算成本差异不大如果企业出现固定制造费用数量差异,说明生产能力的利用程度与预算不一致,生产能力超额利用,实际标准工时会大于生产能量,形成有利差异,反之,则是生产能力没有得到充分利用,造成生产能力的闲置【例】某产品固定制造费用预算成本为30000元,预算直接人工1000小时,单位产品标准工时是
0.01小时,固定制造费用标准分配率是30元/小时,预算产量100000件,实际产量90000件,实际发生制造费用28700元,则耗费差异=28700-30000=-1300(元)能量差异=30000-30×
0.01×90000=3000元固定制造费用总差异=-1300+3000=1700元三因素分析法就是进一步将能量差异分为效率差异和生产能力利用差异,再加上前面的耗费差异就构成了三种影响因素,耗费差异的计算与前面完全一致,另外两种差异的计算公式如下效率差异=(实际工时-标准工时)×固定制造费用预算分配率生产能力利用差异=(预算工时-实际工时)×固定制造费用预算分配率注意固定制造费用预算分配率即是指固定制造费用标准分配率实际工时脱离标准工时反映的是效率的快慢和高低,故这类差异成为“效率差异”;预算工时与实际工时的不一致反映的是生产能力的利用程度,如实际工时低于预算工时说明生产能力存在闲置,尚未充分利用生产能力;如实际工时高于预算工时说明企业超负荷运转,存在生产能力的__使用,故这类差异称为“生产能力利用差异”或“闲置能量利用差异”
四、质量成本控制
(一)质量成本和质量成本控制的涵义
1.质量成本要明确质量成本的概念,首先应当先明确什么是质量本章所述及的质量是指产品或服务使消费者使用要求得到满足的程度,主要包括设计质量和符合质量两项内容设计质量是指产品设计的性能、外观等指标符合消费者需要和需求的程度符合质量是指实际所生产的产品符合设计要求的程度设计质量与符合质量体现了产品或劳务的性能和效果二者是一个有机的统一整体高质量的产品或服务不仅要在性能上满足顾客的需求,还在性能的实际效果上达到顾客的要求一般来说,质量较高的产品或服务,其成本较高,相应的市场__也较高质量成本是指企业为保持或提高产品质量所发生的各种费用和因产品质量未达到规定水平所产生的各种损失的总称质量成本是质量经济性与成本特殊性相结合的一个新的成本范畴一方面,质量经济性要求质量与经济相结合,质量与成本相结合,以避免质量“不经济”的行为;另一方面,成本广义化趋势及其向质量领域延伸,构成成本应用的一个特殊领域对质量成本进行分类,有多种划分标准目前理论界较为认同的有以下两种
(1)按质量成本的经济性质划分,可分为
①材料、燃料、动力、低耗品等材料成本要素,是质量管理过程中从事预防、鉴定、控制和提高产品质量所发生的各种材料、燃料、动力和低耗品等的耗费;
②工资成本要素,是与产品质量活动有关人员的工资支出;
③折旧成本要素,是提高产品质量专用机器、设备、仪器、仪表等固定资产折旧费和修理维护费用等;
④其它质量成本要素,是以上没有包括的其它质量成本要素
(2)按质量成本的经济用途划分,可分为
①预防成本项目,是用于保证和提高产品质量,防止产生废次品的各种预防性支出,包括质量计划工作费用、产品评审费用、工序能力研究费用、质量审核费用、质量情报费用、人员培训费用和质量奖励费用等内容
②鉴定成本项目,是用于质量检测活动发生的各种费用支出,包括原材料验收检测费、工序检验费、产品检验费、破坏性试验的产品试验费、检验设备的维护、保养费用及质量监督成本等内容
③内部损失成本项目,是产品出厂前,因质量未能达到规定标准而发生的损失,如报废损失、返修损失、复检损失、停工损失、事故分析处理费用、产品降级损失等
④外部损失成本项目,是产品出厂后,因质量未能达到规定标准而发生的损失,如索赔费用、退货损失、保修费用、折价损失、诉讼费用及企业信誉损失等
2.质量成本控制质量成本控制是指企业根据预定的质量成本标准或目标,对质量成本的形成过程中的一切耗费进行计算和审核,找出质量成本差异发生的原因,并不断予以纠正的过程企业主要通过质量成本报告对质量成本实行控制随着经济全球化的深入发展,高新技术的不断涌现,消费者需求日益个性化,竞争环境日趋复杂,质量成本控制在企业的成本控制中的地位越来越重要,必须将它纳入企业成本控制系统之中
(二)质量成本控制程序要做好质量成本控制工作,必须建立完善的控制体系,它决定着质量成本控制的成效质量成本控制体系是围绕质量成本控制程序来设计的在日常的质量成本控制工作中,控制程序有以下几个步骤
1.建立健全全面质量管理的__体系,确立生产流程中的质量成本控制点,作为质量成本控制的责任中心在责任中心中,严格区分可控成本和不可控成本,分清责任,强化管理如,鉴定成本由质检部门负责,对供应商的评估由采购部门负责,内部损失成本由生产部门负责,质量成本总额由质量管理部门负责确定了质量成本责任中心,企业管理层才能将质量成本目标分解,进行控制和管理,并及时掌握质量成本的变化情况,采取有效措施
2.确定各质量成本项目的控制指标和偏差范围成本控制总是以一定的基准为实际成本的对照物,这些基准就是各种不同的控制指标进行质量成本控制,必须制定各质量成本项目允许的偏差范围作为控制依据,按照“例外管理”原则控制
3.实行全面质量成本控制,对产品的设计阶段、生产阶段、使用阶段,实施整个生命周期的全过程控制
(三)最__量成本观质量成本控制的目标是以最少的质量成本,生产出最__的产品最优产品所消耗的最低水平的成本,就是最__量成本它是评价质量成本控制绩效的理想指标,但很难达到对于最__量成本,存在传统观和现代观两种不同的认识
1.传统最__量成本观最__量成本的传统观认为,控制成本(预防成本和鉴定成本)与故障成本(内部和外部损失成本)之间存在一种此消彼长的关系,当控制成本增加,损失成本减少时,总质量成本水平也会随之下降并将稳定在某一个平衡点上此时的质量水平被认为是传统观可接受的质量水平任何一项产品规格指标或质量指标是一个区间范围,不超过这个范围就属于合格产品,这就意味着企业允许不合格产品存在,并销售给顾客对于企业,产品出现允许范围内的不合格,是可以接受的,但对于顾客,买到不合格产品,其权益却是百分之百受到损害因此,传统质量观具有明显的局限性传统观允许而且鼓励一定数量的次品生产这种观点一直盛行至20世纪70年代才受到零缺陷观点的挑战80年代中期,零缺陷模型向健全质量模型进一步推进,又一次向传统观发出挑战根据健全观,生产与目标值有偏离的产品就会带来损失,而且偏离越大损失也越大,因此,只有努力改进质量,才能形成节约的潜力
2.现代最__量成本观最__量成本的现代观认为,预防成本和鉴定成本在增加到一定程度后,也可以降低,所以,随着预防成本和鉴定成本的增加和损失成本的下降,质量成本总水平不仅会下降,而且会持续下降,并不像传统观所描述的停留在最优平衡点上随着全面质量管理卓有成效的实施和健全零缺陷状态的实现,预防成本、鉴定成本等可控成本可以先增后减,内、外部损失成本有可能降至零,总质量成本亦可能继续下降,而产品质量却能不断提高
3.两种质量成本观的区别
(1)在接近健全零缺陷状态时,控制成本并非无限制地增加;
(2)随着接近健全状态,控制成本可能是先增后减;
(3)故障质量成本有可能降至零;
(4)传统观反映的是静态的质量成本,而现代观反映的则是动态的质量成本
(四)质量成本管理现代质量成本观念形成之前,企业主要根据传统观念进行质量成本管理,重视生产过程中的产品质量,忽视售后服务质量,因此在这些方面的耗费也没有引起足够的重视对企业而言,产品质量标准由企业自己制定,忽视国际化质量标准的存在,在经济全球化趋势日益强化的今天,这必然会影响企业的生存与发展现代质量管理是全面的质量管理,强调从产品的整个生命周期来考虑,强调全员参与,形成一个既重生产质量又重服务质量的完整体系其特点是
1.质量成本控制是从产品的设计和投产开始,贯穿产品的整个生命周期
2.质量成本控制的最终目标是“零缺陷”
3.从战略的高度来权衡质量与成本的关系,兼顾企业的长远利益和短期利益,确定成本的合理结构
(五)质量控制业绩报告为了全面反映质量成本管理的业绩,必须将质量成本控制中的有关信息及时向管理层汇报,以便于管理层决策这种信息的传输主要采用内部报告的形式企业质量管理业绩报告主要有两种,一种是中期报告,一种是__报告表样如表8-20和表8-21所示表8-20中期质量成本管理业绩报告单位元项目实际成本预算成本差异预防成本 质量计划质量培训 质量审核 质量奖励产品评审 预防成本合计 鉴定成本 原材料检验 产品验收 流程验收 破坏性试验质量监督鉴定成本合计 内部损失成本 返修 废料 复检停工产品降级内部损失成本合计 外部损失成本 索赔 保修 退货折价外部损失成本合计 质量成本合计 表8-21__质量成本管理业绩报告单位元项目2011年实际成本2010年实际成本差异预防成本 质量计划质量培训 质量审核 质量奖励产品评审 预防成本合计 鉴定成本 原材料检验 产品验收 流程验收 破坏性试验质量监督鉴定成本合计 内部损失成本 返修 废料 复检停工产品降级内部损失成本合计 外部损失成本 索赔 保修 退货折价外部损失成本合计 质量成本合计
五、责任成本控制在企业分权管理模式下,责任会计应运而生责任会计是在分权管理的条件下,将企业所属各级、各部门按其权力和责任的大小,划分成各种特定的分权单位,即成本中心、利润中心和投资中心等各种不同形式的责任中心,并建立起以各个责任中心为主体,以责、权、利相统一的机制为基础,借助内部转移__等计量手段和销售额、可控成本、净利润等经济指标考核责任中心的经营业绩,同时,根据经营业绩实施适当的奖惩也就是在企业内部建立责任中心体系,并对他们负责的经济活动进行规划、控制、考核与评价责任成本是责任会计核算体系中的一个指标,对各责任中心的责任成本进行控制是企业内部财务控制系统的重要内容责任中心是指承担一定经济责任,并拥有相应管理权限和享受相应利益的企业内部责任单位的统称,即是个责权利相结合的内部责任单位
(一)责任成本控制的程序
1.编制责任成本预算责任成本预算包括责任成本预算和责任费用预算它是根据企业确定的人工、材料的内部转移__和有关定额所编制的有关成本费用预算,对该成本责任中心的直接费用、间接费用和管理费用等按照内部___格或市场调查__所重新制定的具有目标性和可控性的内部成本费用预算,是责任中心成本支出的最高限额,是各责任层预测成本的基础和控制各责任中心成本支出的依据同时,责任成本预算还是责任中心计算收入的标准,是责任中心的上级部门计算和考核责任中心责任成本的工具,也是各单位编制成本计划的重要依据责任成本预算的编制,要以最优化的流程为前提对于每一个责任成本中心,都应当由其上一责任层确定责任成本预算其具体编制程序和方法参见本书第7章
2.执行责任成本预算,并控制责任成本各责任层的责任中心在责任成本费用预算编制完成后,要逐级落实执行,并对责任预算的执行情况进行控制,由于责任成本管理明确划分了管理层、经营层、作业层以及职工个人所应承担的责任和可获取的利益,因而在实际工作过程中就有了自发控制成本的机制这些对成本自发控制的形式在管理和经营层上表现为制定选择最优化的工作流程,运用提高工效降低成本的先进技术,先进的管理方法等,在作业层优化组合科学管理,防止浪费等方法
3.核算责任成本实际发生额各责任中心执行责任成本预算后会形成责任成本实际发生额,企业必须结合内部结算__对其进行核算,以便为责任成本分析与考核提供必不可少的资料;同时,进行责任成本核算,对强化企业管理,降低成本,提高经济效益有着十分重要的作用
4.分析责任成本,考核业绩责任成本的分析与考核,主要是利用责任中心编制的业绩报告,对责任中心各项责任预算执行结果进行分析与评价,总结成功的经验,揭示存在的问题与不足,并给予合理的奖惩,以利于进一步加强管理,提高经济效益
(二)责任成本核算
1.责任成本的构成
(1)生产部门责任成本生产部门责任成本除少数调整项目外,基本上与制造成本的内容一致,即由产品制造过程中发生直接材料、直接人工和制造费用,加上被追溯责任成本,扣减追溯责任成本构成直接材料成本按内部转移__计算,直接人工成本按职工薪酬组成内容确定被追溯责任成本指由其它责任中心追溯而来的应由本责任中心负担的成本主要包括
①本责任中心产生的废品结转到后续生产步骤而应负担的,后续生产步骤追加的费用及该废品在本责任中心的成本;
②本责任中心的责任造成其它责任中心发生的损失追溯责任成本指由本责任中心追溯给其他责任中心的应由其负担的成本按责任追溯原则,应扣除这部分追溯成本具体包括
①属材料、半成品及劳务供应部门的责任,应由这些部门承担的成本主要包括材料、半成品质量问题而产生的废品损失;包括材料半成品转入时按内部转移__计算的成本,在本责任中心继续__追加的费用(含追加的材料、应分摊的追__资及制造费用)如果按层层追溯原则,后续步骤由此追溯而来的费用(即后续生产部门由于__该废品追溯而来的费用)也应一并追溯到材料、半成品供应部门材料、半成品供应中断而造成的停工损失劳务供应中断而造成的停工损失,如果由于劳务供应中断而产生的废品也应一并包括在内
②属设计部门设计失误而应由产品设计部门承担的损失包括由于设计失误而造成的废品损失,等待修改设计发生的停工损失,以及设计失误而导致生产部门发生的其它费用支出
③设备管理部门由于设备管理不善而导致的停工损失,废品损失及增加的其它费用支出但生产部门违反操作规程导致的损失由生产部门承担在确定生产部门责任成本内容时,有些项目存在归属确认上的困难,应根据企业实际情况进行不同的处理这些项目主要有固定资产折旧及修理、租赁费、保险费、修理期间的停工损失等
(2)物资供应部门责任成本供应部门的责任成本包括
①材料物资的采购成本包括买价、运输费用、保险费、途中合理损失、入库前__整理等费用及缴纳的税金;
②供应部门发生各项费用如职工薪酬、办公费、差旅费、水电费等;
③材料储存中发生的各项费用如材料储存费,材料物资盘亏、盘盈、毁损等(不包括非常损失);
④因材料质量问题造成的损失如因材料不符合规定型号、标准而造成的浪费,因材料质量问题造成的废品损失等;
⑤因材料供应不及时造成的停工损失
(3)设备管理部门责任成本设备管理部门责任成本主要包括
①设备管理内部发生的各项费用如薪酬、办公费、差旅费、固定资产折旧费等;
②设备由于非使用单位责任而造成的停工损失和废品损失;
③设备按计划进行的大修理费税金与计划的差额;
④设备大修理停工损失税金与计划的差额
(4)技术__部门责任成本
①新产品研制__费用,老产品改造费用;
②产品设计投产后在生产中的浪费;
③工艺规程不合理在生产中造成的浪费;
④设计部门发生的其它费用
(5)产品销售部门责任成本
①产品销售费用,销售违约金;
②销售不畅没有及时反馈信息的成品积压损失;
③销售__折扣、折让、退回损失、坏帐损失;
④产品仓储费
2.责任成本的核算方法在会计实务中,责任成本核算有双轨制和单轨制两种方法
(1)双轨制该方法产品成本的计算仍然用原来的一套办法,一套凭证,一套人马,即原有的产品成本核算工作内容不变,而另外__一套核算体系来专门计算责任成本当然,原始凭证等还是主要运用原产品成本核算体系的原始凭证,但是具体的核算办法、内容、报告等都和产品成本核算有所不同该方法由于用会计的方法核算责任成本,而且是单独进行核算,所以它提供的资料具有严密精确的特点,这对于划清经济责任,无疑是非常重要的但由于我国企业的管理水平较低,管理人员素质较差管理工具__,要在本来已十分繁忙的产品成本核算工作中再另加一套和原产品成本核算工作内容不同的责任成本核算工作,无疑有些强其所难由于以上原因,使得这种方法的推行受到限制,这也是这种方法生命力不强的重要原因
(2)单轨制该方法由责任成本和产品成本同时在一套核算体系里核算而得,把责任成本的核算融合到产品成本计算之中,所得出的核算资料既能满足产品成本核算制的需要,又能满足责任成本制的需要该方法把责任成本和产品成本的核算结合在一起,在原有的核算基础上不必过多地增__作量就能达到计算两种成本的目的,在我国现有的情况下有着十分重要的现实意义,这也是这种方法生命力较强的原因所在所以,单轨制应是我国推行责任成本制的基本方法,但应该看到,由于责任成本和产品成本的差异性,如果二者的核算结合得不好,必然会影响两种成本的正确性和可靠性因此,如何正确地结合两种成本核算,是执行单轨制能否成功的关键从理论上讲,责任成本和产品成本是完全能够结合起来核算的,虽然二者有着较大的差别,但是存在以下共同因素
①两种成本所反映的都是一定时期企业所耗的物化劳动和活劳动,只是反映的角度不同,即两种成本从不同的侧面反映同一事物
②两种成本的计算所运用的原始凭证和原始资料有许多是一致的,如领料单、收料单、出入库单、工票、__等等
③两种成本的计量是一致的其一,在价值量上,两种成本都用人民币在我国为主要计量单位;其二,在实物量上,许多用以反映耗费和成果的实物量是一致的因此,两种成本的核算有一定的共同基础,所不同的是耗费的最终归集与汇总责任成本是把各种消耗最终归集到各责任中心上,而产品成本是把各种消耗最终归集到各种产品上一种是按成本发生单位归集,一种是按成本受益对象归集因此,通过一定的组合,二者完全能结合起来统一核算
(3)单轨制下责任成本核算程序
①确定责任者和成本费用核算对象根据企业内部__结构体系,确定责任者根据责任者和费用项目,确定成本费用核算对象结合成本费用项目按责任者设置责任成本明细账,按责任者的工作范围和费用项目设置成本卡片下达费用定额,以便使财会部门既能核算责任成本,又能核算财务成本,达到记账管理和控制成本费用的统一根据各层次责任者的工作范围下达各项成本费用的预算定额,预算定额指标按层次落实到责任者,由财务部门和下一级核算部门按责任者设置辅助账簿,记录责任预算定额执行情况
②设置账簿设置总分类账,归集发生的各项费用,用以核算企业实际生产费用在总分类账下,设置责任成本明细账和财务成本明细账,分别核算责任成本费用和财务成本费用项目责任成本费用明细账,是按责任者设置分可控费用和不可控费用栏目,并按费用项目设细目,登记本期发生的全部可控费用和不可控费用,以便控制考核责任者;财务成本费用明细账,则是按成本费用项目开设专栏,借方登记由责任成本费用明细账转入的全部可控费用和不可控费用,贷方登记本期结转的成本费用,月终要与总分类账核对相符
③设置责任者预算卡片责任者预算卡片,按责任者设置,登记责任者所涉及各费用项目的预算定额,以便使每一个责任者对每一个费用项目做到心中有数,定期与责任成本明细账核对,分析产生差异的原因,使费用项目得到有效控制,有利于财务部门的综合分析
④归集生产费用在登记责任成本费用明细账时,要分清可控费用和不可控费用一方面,下达给责任者的项目预算定额范围内的属可控,超范围的则属不可控此外,可能在班组是可控,在管理部门则不可控,或在班组不可控而在管理部门则可控例如材料费升降有两个影响因素,一是材料消耗,在生产班组是可控费用,在供应部门却是不可控费用;二是采购材料的质量和__,在生产班组不可控在供应部门却可控因此,归集登记责任成本费用明细账时,要分清各责任者的可控费用和不可控费用,这样才能分清责任,找出费用升降的因素及原因,达到控制费用的目的月终,将本期发生的生产费用全部归集在责任成本费用明细账中,根据责任成本费用明细账的记录和金额进行分析评价,考核完成情况,并按成本费用项目将责任成本费用明细账发生额全部转入财务成本费用明细账,与总账核对,同时进行报表等管理责任成本费用明细账期末无余额月末,将记账凭证汇总登记总账,同财务成本费用明细账进行核对,完成企业常规管理和对上报表的工作
⑤月末对责任者预算定额卡片和责任成本费用账进行核对根据下达给责任者的预算卡片和责任成本费用账提供的有关资料,计算责任者的实际完成情况,考核责任者业绩某责任者本期可控费用完成情况=本期发生可控费用÷预算定额数×100%某责任者累计可控费用完成情况=累计发生可控费用÷年预算定额数×100%某责任者本期全部生产费用完成情况=本期全部费用支出数÷预算定额数×100%某责任者累计全部费用完成情况=累计全部费用支出数÷年预算定额数×100%
⑥编制责任成本费用报表根据责任成本费用明细账,编制责任成本汇总表,报告责任成本费用完成情况,作为责任预算的一项业绩考核报告,综合评价考核责任者的业绩运用责任会计建立成本费用中心,按谁负责谁承担的原则把生产费用归集到负责控制的责任者身上思考题
1.什么是成本计划?对成本管理有什么意义?
2.成本计划的编制程序是怎样的?
3.成本计划的内容有哪些?
4.什么是成本控制?成本控制的程序有哪些?
5.___产品设计阶段的目标成本控制是成本控制的关键环节?
6.什么是理想标准?什么是现实标准?企业应如何选择?
7.标准成本控制中的成本差异有几种?如何披露?
8.质量成本有哪些组成内容?
9.最__量成本的现代观与传统观有何区别?零缺陷观与健全质量观之间又有何区别?
10.如何运用固定制造费用差异模型分析固定制造费用控制的效果?
11.___要实行责任成本核算?
12.责任成本的核算方法有哪些?各有什么优缺点?练习题
1.某企业生产甲产品,基年1~9月份实际总成本为1620000元,产量为4000件,预计第四季度产量为1000件,预计单位成本为380元基年各成本项目的比重分别为原材料60%,燃料动力5%,职工薪酬15%,制造费用17%,废品损失3%计划年度有关技术经济指标预计可达到
(1)计划年度产品产量增长加25%;
(2)劳动生产率提高15%;
(3)生产工人人均薪酬提高10%;
(4)原材料消耗定额降低5%;
(5)原材料__上升2%;
(6)燃料和动力消耗定额降低4%;
(7)制造费用总额节约8%;
(8)废品损失下降20%要求
(1)假设目标单位成本为336元,根据以上资料计算基年预计平均单位产品成本和目标成本降低率?
(2)测算各因素变化对成本降低率的影响?
(3)将测算的结果与目标成本降低率进行比较是否能够达到目标如果不能的话,其差异是多少?
(4)假设只能通过进一步降低原材料单位消耗定额来完成任务,单位产品消耗量应降到什么水平?
2.某企业生产乙产品上年单位成本为200元,其中单位产品职工薪酬占12%,计划年度人均职工薪酬将由1000元上升到1050元,生产乙产品每小时10件上升到12件,计划年度产量为_____件要求
(1)确定人均职工薪酬变动和劳动生产率变动对单位产品成本降低率的影响?
(2)如果规定乙产品采用改变人均职工薪酬和劳动生产率方法降低产品成本总额40000元,能够完成任务吗?
(3)如果要达到计划降低任务,问在人均职工薪酬不再变动情况下,劳动生产率应提高到什么水平?
3.某企业按照9000直接人工小时编制的预算资料如下变动成本金额固定成本金额直接材料5000间接人工9500直接人工6400折旧1900电力及照明3800保险费1250合计15200电力及照明1520其他970合计15140要求按公式法编制_____、11000直接人工小时的弹性预算(该企业的正常生产能量为_____直接人工小时,假定直接人工小时超过正常生产能量时,固定成本将增加2%)
4.设某公司采用零基预算法编制下年度的销售及管理费用预算该企业预算期间需要开支的销售及管理费用项目及数额如下项目金额产品包装费10000__宣传费9000管理推销人员培训费8200差旅费1700办公费4300合计33200经公司预算委员会审核后,认为上述五项费用中产品包装费、差旅费和办公费属于必不可少的开支项目,保证全额开支其余两项开支根据公司有关历史资料进行“成本——效益分析”其结果为__宣传费的成本与效益之比为115,管理推销人员培训费的成本与效益之比为120假定该公司在预算期上述销售及管理费用的总预算额为30000元,要求编制销售以及管理费用的零基预算
5.某企业生产产品需要一种材料,有关资料如下材料名称A材料实际用量标准用量实际__标准__1000千克1100千克50元/千克45元/千克要求试计算这种材料的成本差异,分析差异产生的原因
6.某企业本月固定制造费用的有关资料如下生产能力2500小时实际耗用工时3500小时实际产量的标准工时3200小时固定制造费用的实际数8960元固定制造费用的预算数8000元要求
(1)根据所给资料,计算固定制造费用的成本差异
(2)采用三因素分析法,计算固定制造费用的各种差异费用项目直接材料甲材料…………直接薪酬制造费用职工薪酬折旧费…………其他支出费用要素外购材料外购燃料外购动力职工薪酬折旧费其他支出本年预算合计其他支出折旧费职工薪酬外购动力外购燃料外购材料本年预算费用项目直接材料甲材料…………直接薪酬制造费用职工薪酬折旧费…………其他支出费用要素合计分配费用实际用量×实际__实际用量×标准__标准用量×标准____差异用量差异差异总额。