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文本内容:
材料采用计划成本核算时,材料的收发及结存,无论总分类核算还是明细分类核算,均按照计划成本计价使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等
1.支付货款,确定实际采购成本借材料采购【实际成本】应交税费—应交增值税(进项税额)贷银行存款(应付__)
2.验收入库 借原材料等【计划成本】 贷材料采购 3.结转入库材料成本差异计算实际成本-计划成本=差异金额(+超支差异;-节约差异) 会计分录 借材料采购 贷材料成本差异【节约差异】 或 借材料成本差异【超支差异】 贷材料采购
3.发出存货并分配应负担的材料成本差异
(1)发出材料 借生产成本制造费用管理费用等 贷原材料
(2)分配应负担的材料成本差异 计算分配发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×差异率 会计分录 借生产成本等 贷材料成本差异【超支差异】 借生产成本等(红字) 贷材料成本差异【节约差异】 材料成本差异率公式 本月材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异)/(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本) 注
(1)分母不含暂估料款金额
(2)发出存货成本应负担的成本差异,必须按月分摊,不得在季末或年末一次分摊【例题计算分析题】某企业材料按计划成本核算2008年4月初有关账户余额如下“材料采购”科目余额218万元;“原材料”科目余额980万元;“材料成本差异”科目余额20万元(贷方余额);材料计划单价每公斤5万元材料于验收入库,材料成本差异即时结转本企业为一般纳税人,增值税率17%本月发生下列有关业务
(1)5日购进材料100公斤,已验收入库,支付价款505万元、进项税额
85.85万元;借材料采购 505 应交税费―应交增值税(进项税额)
85.85 贷银行存款
590.85 结转已验收入库材料计划成本 借原材料 500 贷材料采购 500 实际成本505-计划成本500=5(万元)超支差异 借材料成本差异 5 贷材料采购 5
(2)10日购进材料一批,账单已到,价款295万元,增值税为
50.15万元,签发并承兑商业汇票,票面金额
345.15万元,材料尚未到达借材料采购 295 应交税费―应交增值税(进项税额)
50.15贷应付__
345.15
(3)15日,购入材料60公斤,已验收入库,当日未收到结算凭证 不编制会计分录
(4)20日,月初在途材料全部到达共计44公斤,已验收入库货款已于上月支付 结转已验收入库材料计划成本 借原材料 220(44×5) 贷材料采购 220 实际成本218-计划成本220=-2(万元),为节约差异 借材料采购 2 贷材料成本差异 2
(5)30日,根据领料凭证汇总表,共领用320公斤,其中产品生产耗用220公斤,车间一般耗用100公斤 借生产成本 1100 制造费用 500 贷原材料 1600
(6)30日,本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达,按计划成本暂估料款入账 借原材料 300 贷应付账款 300
(7)30日,结转发出材料应负担的材料成本差异 材料成本差异率=(-20+5-2)/(980+500+220)×100%=-1% (注意分母不含暂估料款金额) 借生产成本 11 制造费用 5贷材料成本差异 16借材料成本差异 16 贷生产成本 11 制造费用 5 【例题36·判断题】(2008年)企业采用计划成本对材料进行日常核算,应按月分摊发出材料应负担的成本差异,不应在季末或年末一次计算分摊( )【答案】√【例题37·单项选择题】(2007年)某企业采用计划成本进行材料的日常核算月初结存材料的计划成本为80万元,成本差异为超支20万元当月购入材料一批,实际成本为110万元,计划成本为120万元当月领用材料的计划成本为100万元,当月领用材料应负担的材料成本差异为( )万元A.超支5B.节约5C.超支15D.节约15 【答案】A 【解析】当月的材料成本差异率=[20+(110-120)]/(80+120)×100%=5%(超支) 当月领用材料应负担的材料成本差异=100×5%=5(万元)(超支) 【拓展】求当月领用材料的实际成本=100+5=105(万元)求月末库存材料的实际成本=(80+120-100)×(1+5%)=105(万元)【例题38·单项选择题】某企业月初结存材料的计划成本为250万元,材料成本差异为超支45万元;当月入库材料的计划成本为550万元,材料成本差异为节约85万元;当月生产车间领用材料的计划成本为600万元当月生产车间领用材料的实际成本为( )万元A.
502.5B.570C.630D.
697.5 【答案】B 【解析】本月的材料成本差异率=(45-85)/(250+550)×100%=-5%,则当月生产车间领用材料应负担的材料成本节约差异为600×(-5%)=-30(万元),则当月生产车间领用的材料的实际成本为600-30=570(万元)【判断题】企业采用计划成本核算原材料,平时收到原材料时应按实际成本借记“原材料”科目,领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料”科目,期末再将发出材料和期末材料调整为实际成本( )【答案】×【解析】企业采用计划成本核算原材料,平时采购原材料时应按实际成本借记“材料采购”科目,材料验收入库时按计划成本借记“原材料”科目,贷记“材料采购”科目,两者的差额计入“材料成本差异”科目领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料”科目。