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2010年度注册会计师全国统一考试《审计》试题及参考答案
一、单项选择题
1.一A注册会计师接受委托,对甲公司提供鉴证服务A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断在确定鉴证业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时,A注册会计师应当考虑的因素是A.提供的保证程度是合理保证还是有限保证B.鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取C.提出结论的方式是积极方式还是消极方式D.提出鉴证报告的形式是书面报告还是口头报告在确定鉴证业务是否符合承接条件时,A注册会计师应当考虑的业务特征是A.使用的标准是否适当且预期使用者能够获取该标准B.注册会计师是否能够识别使用鉴证报告的所有组织和人员C.鉴证业务是否可以变更为非鉴证业务D.签证业务是否可以由合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务在下列预期使用者获取鉴证标准的方式中,A注册会计师认为正确的是A.由预期使用者向责任方申请取得B.由注册会计师在鉴证报告中以明确的方式表述C.由注册会计师对鉴证对象形成评价和计量标准并提供给预期使用者D.由预期使用者根据判断自行形成标准在合理保证的直接报告业务中,A注册会计师认为提出鉴证结论的正确方式是A.明确提及责任方和标准,如“我们认为,责任方作出的‘根据×标准,内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”B.明确提及责任方,如“我们认为,责任方作出的‘内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”C.明确提及鉴证对象,如“我们认为,内部控制在所有重大方面是有效的”D.明确提及鉴证对象和标准,如“我们认为,根据×标准,内部控制在所有重大方面是有效的”
2.二A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表在确定业务约定条款和处理业务类型变更时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制,并且这种限制将导致A注册会计师无法对财务报表发表审计意见,A注册会计师正确的做法是A.在实施审计程序后,出具无法表示意见的审计报告B.在实施审计程序后,针对可审计部分出具审计报告C.告知管理层,不能将该项业务作为审计业务予以承接D.与管理层协商,将该项业务变更为简要财务报表审计业务如果是连续审计业务,在下列情况下,需要A注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务约定条款的是A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告B.注册会计师更换两名审计助理人员C.甲公司对上期财务报表作出重述D.甲公司高级管理人员近期发生变动在完成审计业务前,如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务,A注册会计师认为合理的理由是A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据C.甲公司提出大幅度削减审计费用D.甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由,并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关,在出具审阅报告时,A注册会计师正确的做法是A.在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作B.在审阅报告中提及原审计业务C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况
3.三A注册会计师负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表在确定重要性时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断在选择确定重要性的基准时,A注册会计师通常无需考虑的因素是A.财务报表要素B.财务报表使用者特别关注的项目C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求D.甲公司所处行业和经营环境在确定重要性水平和评估错报是否重大时,下列做法中,A注册会计师认为错误的是A.在确定重要性水平时,考虑与具体项目计量相关的固有不确定性B.尽管某一错报低于重要性水平,但考虑到错报发生的环境,仍可能将其评估为重大C.在评价未更正错报对财务报表的影响时,同时考虑错报的金额和性质D.在评估未更正错报是否重大时,考虑所有错报对财务报表的累积影响及形成原因在制定总体审计策略时,无论下列交易、账户余额或披露的错报金额是否低于重性水平,A注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策的是A.甲公司的存货B.甲公司的应收账款C.甲公司的所有者权益D.甲公司管理层和治理层的薪酬在确定尚未更正错报的汇总数时,A注册会计师不应将其包括在内的是A.本期审计中已识别但尚未更正的具体错报B.以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的净影响额C.对不能明确识别的其他错报的最佳估计数D.可容忍错报随着审计过程的推进,A注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由A.审计的时间预算重新调整B.约定的审计收费发生变化C.甲公司及其经营环境发生变化D.甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策
4.四A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表在获取审计证据时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断对于下列应收账款认定,通过实施函证程序,A注册会计师认为最可能证实的是A.计价和分摊B.分类C.存在D.完整性对于下列存货认定,通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货,A注册会计师认为最可能证实的是A.计价和分摊B.权利和义务C.存在D.完整性对于下列销售收入认定,通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期,A注册会计师认为最可能证实的是A.发生B.完整性C.截止D.分类
5.五A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表在与甲公司管理层和治理层沟通时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时,下列各项中,A注册会计师通常认为不宜沟通的是A.重要性的具体金额B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险C.对与审计相关的内部控制采取的方案D.拟利用内部审计工作的程度在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时,下列各项中,A注册会计师通常认为无需沟通的是A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延B.管理层对审计工作施加限制C.审计项目组修改审计时间预算D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期在确定与管理层沟通的事项时,下列各项中,A注册会计师通常认为不宜沟通是A.甲公司所在行业的环境发生重大变化B.可能影响重大错报风险的经营计划和战略C.管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解D.管理层的胜任能力在确定与治理层沟通的事项时,下列各项中,A注册会计师通常认为不宜沟通是A.甲公司对财务报表产生重大影响的战略决策B.甲公司管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间C.注册会计师发现管理层的舞弊行为D.注册会计师实施的具体审计程序的性质
二、多项选择题
1.一A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表在运用实质性分析程序时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断在下列各项中,A注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有A.存款利息收入B.借款利息支出C.营业外收入D.房屋租赁收入在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时,A注册会计师通常考虑的因素有A.可获得信息的来源B.可获得信息的可比性C.可获得信息是否经过审计D.与可获得信息相关的控制如果在期中实施了实质性程序,在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可获取充分、适当的审计证据时,A注册会计师通常考虑的因素有A.数据的可靠性B.预期的准确程度C.可接受的差异额D.分析程序对特定认定的适用性
2.二A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表在了解内部控制时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断下列情形中,A注册会计师认为通常适合采用信息技术控制的有A.存在大量、重复发生的交易B.存在大额、异常的交易C.存在难以定义、防范的错误D.存在事先确定并一贯运用的业务规则下列活动中,A注册会计师认为属于控制活动的有A.授权B.业绩评价C.风险评估D.职责分离A注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有A.确认对业务流程的了解B.识别可能发生错报的环节C.评价控制设计的有效性D.确定控制是否得到执行在对内部控制进行初步评价并进行风险评估后,A注册会计师通常需要在审计工作底稿中形成结论的有A.控制本身的设计是否有效B.控制是否得到执行C.是否信赖控制并实施控制测试D.是否实施实质性程序
3.三A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表在进行控制测试时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断在测试自动化应用控制的运行有效性时,A注册会计师通常需要获取的审计证据有A.抽取多笔交易进行检查获取的审计证据B.对多个不同时点进行观察获取的审计证据C.该项控制得到执行的审计证据D.信息技术一般控制运行有效性的审计证据如果A注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据,通常还应实施的审计程序有A.获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据B.仅获取这些控制在期末运行有效性的审计证据C.获取信息技术一般控制变化情况的审计证据D.确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据如果在期中实施了控制测试,在针对剩余期间获取补充审计证据时,A注册会计师通常考虑的因素有A.控制环境B.评估的重大错报风险水平C.在期中对有关控制有效性获取的审计证据的程度D.拟减少实质性程序的范围对于以前审计获取的有关下列控制运行有效性的审计证据,A注册会计师在本期审计中通常不能直接利用的有A.信息技术一般控制B.自动化应用控制C.自上次测试后已发生变化的控制D.旨在减轻特别风险的控制
4.四A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表在识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断下列情形中,A注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有A.甲公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务B.甲公司大量采用分销渠道销售产品C.甲公司高级管理人员变更频繁D.管理层拥有甲公司10%的股份在组织审计项目组讨论舞弊风险时,A注册会计师认为应当讨论的内容有A.甲公司发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式B.甲公司存在的舞弊风险因素C.甲公司管理层凌驾于内部控制之上的可能性D.审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序对于舞弊导致的重大错报风险,下列审计程序中,A注册会计师认为通常可以增强审计程序不可预见性的有A.在事先不通知甲公司的情况下,选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘B.运用不同的抽样方法选择需要检查的存货C.向以前审计过程中接触不多的甲公司员工询问存货采购和销售情况D.在存货监盘时对大额存货进行抽盘
5.五A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表在考虑利用内部审计工作时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断在确定是否可以利用内部审计工作时,A注册会计师通常需要考虑的因素有A.内部审计的组织地位及客观性B.内部审计人员的薪酬C.内部审计人员的职业谨慎D.内部审计人员的专业胜任能力在评价内部审计工作时,A注册会计师通常需要考虑的因素有A.内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任B.内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据C.内部审计结论是否适当D.内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决在确定对内部审计工作实施的审计程序时,A注册会计师通常需要考虑的因素有A.相关领域的重大错报风险B.对甲公司内部审计工作的总体评估C.对拟利用的内部审计工作的评价D.是否需要在审计报告中提及内部审计工作
6.六A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审阅在审阅过程中,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断下列各项中,A注册会计师应在业务约定书中予以明确的内容有A.审阅业务的目标B.预期提交的报告样本C.预期发表的审阅意见类型D.有关不能依赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为的说明下列各项中,A注册会计师为形成审阅结论通常实施的程序有A.了解甲公司情况及其环境B.测试甲公司的内部控制C.就财务报表中的所有重要认定询问管理层D.对财务报表实施分析程序下列各项中,A注册会计师应当在审阅报告的范围段中说明的有A.依据的审阅准则B.确定的重要性水平C.实施的主要程序D.提供的保证程度
三、简答题
1.ABC会计师事务所是一家新成立的事务所,最近制定了业务质量控制制度,有关内容摘录如下
(1)合伙人考核和晋升制度规定,连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人,连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理
(2)内部业务检查制度规定,以每三年为一个周期,选取已完成业务进行检查,如果事务所当年接受相关部门的外部检查,则当年暂停对所有业务的内部检查,
(3)项目质量控制复核制度规定,除上市公司审计业务外,其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核
(4)工作底稿保管制度规定,推行业务档案电子化,将纸质工作底稿经电子扫描后存为业务电子档案,同时销毁纸质工作底稿
(5)独立性政策规定,每年为需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训,并要求高级经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函
(6)分所管理制度规定,分所可以根据自身的实际情况,自行制定业务质量控制制度要求针对上述
(1)至
(6)项,分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定,并简要说明理由
2.ABC会计师事务所通过招投标程度接受委托,负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表,并委派A注册会计师为审计项目组负责人,在招投标阶段和审计过程中,ABC会计师事务所遇到下列与职业道德在关的事项
(1)应邀投标时,ABC会计师事务所在其投标书中说明,如果中标,需与前任注册会计师沟通后,才能与甲公司签订审计业务约定书
(2)签订审计业务约定书时,ABC会计师事务所根据有关部门的要求,与甲公司商定按六折收取审计费用,据此,审计项目组计划相应缩小审计范围,并就此事与甲公司治理层达成一致意见
(3)签订审计业务约定书后,ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司
(4)审计开始前,应甲公司要求,ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制20×8年度财务报表
(5)审计过程中,适逢甲公司招聘高级管理人员,A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查,并就是否录用形成书面意见
(6)审计过程中,A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略要求针对上述
(1)至
(6)项,分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由
3.甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有限责任公司(以下简称丁公司)甲、乙出资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额,丙出资人通过与银行串通编造虛假的银行进账单,虚构了出资ABC会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公司的注册资本进行审验,并委派A注册会计师担任项目组负责人审验过程中,A注册会计师按照执业准则的要求,实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序,保持了应有的职业谨慎,但未能发现丙出资人的虚假出资情况A注册会计师在出具的验资报告中认为,各出资人已全部缴足出资额,并在验资报告的说明段中注明“本报告仅供工商登记使用”丁公司注册登记半年后,丙出资人补足虚构的出资额一年后,乙出资人抽逃其全部出资额两年后,丁公司因资金短缺和经营不善等原因导致资不低债,无力偿付戊供应商的材料款戊供应商以ABC会计师事务所出具不实验资报告为由,向法院提供民事诉讼,要求ABC会计师事务所承担连带赔偿责任ABC会计师事务所提出三项抗辩理由,要求免于承担民事责任一是审验工作乃分支机构所为,与本会计师事务所无关;二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系,因而不是利害关系人;三是验资报告已经注明“仅供工商登记使用”,戊供应商因不当使用验资报告而遭受损失与本会计师事务所无关要求回答下列问题,并简要说明理由
(1)戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼?
(2)ABC会计师事务所提供的抗辩理由是否成立?
(2)ABC会计师事务所是否可以免于承担民事责任?
4.A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计在针对应收账款实施函证程序时,A注册会计师决定采用概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样甲公司的应收账款包含4000笔明细账户,账面总金额为2000000元A注册会计师确定的可接受误受风险为5%其他相关事项如下
(1)在确定样本规模后,A注册会计师认为,PPS抽样方法的抽样单元是货币单元,而实施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户实物单元,A注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额
(2)A注册会计师利用随机数的方式选取样本,在产生的随机数中,有两个随机数对应的是同一样本项目,A注册会计师将其视为1个样本项目
(3)假设A注册会计师选出150个样本项目,在进行测试后发现两个错报,一个是账面金额为100元的明细账户中有50元的高估错报;另一个是在账面金额为2000元的明细账户中有600元的高估错报A注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限在误受风险为5%的情况下,泊松分布的MFx分别为MF0=
3.00,MF1=
4.75,MF2=
6.30要求
(1)简要说明A注册会计师利用PPS抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素
(2)针对上述
(1)至
(2)项,分别指出A注册会计师的做法是否存在不当之处如果存在,简要说明理由
(3)在不考虑上述
(1)至
(2)项的情况下,针对上述第
(3)项,计算总体错报的上限
5.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计甲公司从事商品零售业,存货占其资产总额的60%除自营业务外,甲公司还将部分柜台出租,并为承租商提供商品仓储服务根据以往的经验和期中测试的结果,A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效A注册会计师计划于20×8年12月31日实施存货监盘程序A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下
(1)在到达存货盘点现场后,监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明,确定其未被纳入存货盘点范围
(2)在甲公司开始盘点存货前,监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识
(3)对以标准规格包装箱包装的存货,监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量
(4)在存货监盘过程中,监盘人员除关注存货的数量外,还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况
(5)对存货监盘过程中收到的存货,要求甲公司单独码放,不纳入存货监盘的范围
(6)在存货监盘结束时,监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿要求
(1)针对上述
(1)至
(6)项,逐项指出是否存在不当之处如果存在,简要说明理由
(2)假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场,指出A注册会计师应当采取何种补救措施
四、综合题
1.甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售,其销售收入主要来源于国内销售和出口销售ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计,并委派A注册会计师担任项目负债人资料一
(1)甲公司的收入确认政策为对于国内销售,在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入;对于出口销售,在相关产品装船并取得装船单时确认收入
(2)在甲公司的会计信息系统中,国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头
(3)20×8年12月31日,中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元=
6.8元人民币资料二甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下20×8年12月31日账龄分析客户类别原币(万元)人民币(万元)其中1年以内1-2年2-3年3年以上国内客户4115828183743443411200国外客户美元20461534510981216422000合计565033916495986541120020×7年12月31日账龄分析客户类别原币(万元)人民币(万元)其中1年以内1-2年2-3年3年以上国内客户3198223953416938600国外客户美元2006140461133725391700合计4602835290670840300资料三A注册会计师选取4个应收账款明细账户,对截至20×8年12月31日的余额实施函证,并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表有关内容摘录如下客户编号客户名称甲公司账面金额(原币万元)回函金额(原币万元)差异金额(原币万元)回函方式审计说明D1A公司人民币761650002616原件
(1)D2B公司人民币905460543000原件
(2)D3C公司人民币761876180传真件
(3)E1E公司美元1448未回函不适用未回函
(4)审计说明
(1)回函直接寄回本所经询问甲公司财务经理得知,回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在20×8年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款甲公司于20×9年1月4日实际收到该笔款项,并记入20×9年应收账款明细账中该回函差异不构成错报,无需实施进一步的审计程序
(2)回函直接寄回本所经询问甲公司财务经理得知,回函差异是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司发出一批产品(合同价款3000万元),同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入B公司于20×9年1月5日收到这批产品其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中,经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证,没有发现异常该回函差异不构成错报,无需实施进一步的审计程序
(3)回函由C公司直接传真至本所回函没有差异,无需实施进一步的审计程序
(4)未收到回函执行替代测试程序从应收账款借方发生额选取样本,检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证,并确认这些文件中的记录是一致的没有发现异常,无需实施进一步的审计程序要求
1.针对资料二,结合资料一,假定不考虑其他条件,指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处,并简单说明理由
2.针对资料三中的审计说明
(1)至
(4)项,结合资料一,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处如果存在,简要说明理由并提出改进建议将答案直接填入答题卷第15页至第16页的相关表格内
2.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表资料一A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及期环境,部分内容摘录如下
(1)20×8年初,甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日,同时将员工薪酬水平平均上调10%甲公司20×8年员工队伍基本稳定
(2)20×8年下半年,受金融衍生品投资失败的影响,甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其正本全资子公司——丙公司均陷入财务困境为取得丙公司的机器设备,甲公司于20×8年8月31日与乙公司签订协议,以1亿元购入其所持丙公司的全部股权按照协议约定,丙公司于20×8年9月30日遣散了全部员工,并向甲公司移交了全部资产和负债甲公司于20×8年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地,并对设备进行了重新组合安装,同时向丙公司派出新的管理团队和员工,丙公司转而负责甲公司部分产品的销售
(3)20×8年9月1日,甲公司与丁公司签订协议,自当月起,由丁公司为甲公司于20×8年第4季度投放市场的一款新产品----A产品提供为期12个月的广告服务甲公司于20×8年9月1日向丁公司预付6个月英雄模范一广告服务费,每月10万元别外,按照协议约定,甲公司于每月未按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费
(4)自20×8年11月起,甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货,改为运至客户指定交货地点交客户签收,但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%
(5)20×8年末,有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分,会对消费者健康造成不良影响,甲公司随即发表声明,表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准,并公布了国家有关部门的检测报告但大部分网络调查显示,仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑资料二A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司合并财务数据,部分内容摘录如下(金额单位万元)未审数已审数年份20×8年20×7年产品项目A产品B产品其他产品A产品B产品其他产品营业收入300060001400005000118000营业成本200057001110000460090000存货A产品B产品其他产品A产品B产品其他产品财面余额18060030000050023000减存货跌价准备000000账面价值18060030000050023000固定资产成本298000265500减累计折旧177200154700减减值准备120400110400商誉—购入丙公司股权形成6000预付款项基本广告服务费200追加广告服务费1000年末余额1200应付职工薪酬65预计负债—产品质量保证10090销售费用—运输费1200资料三A注册会计师在审计作低稿中记录了实施的相关实质性程序,部分内容摘录如下
(1)根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数,估算20×8年度应计提的员工薪酬,与20×8年度实际计提的金额进行比较
(2)检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备
(3)计算年末存货的可变现净值(包括参考资产负债表日后销售情况),与存货账面价值比较,检查存货跌价准备的计提是否充分
(4)根据A产品的实际销售收入,估算20×8年度应向丁公司的支付的追加广告服务费,并与20×8年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较
(5)从20×8年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录,检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致
(6)根据20×8年销货运费记录,估算20×8年就应由甲公司承担的运费,与20×8年实际承担的运费进行比较
(7)将甲公司在20×8年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“预计负债——产品质量保证”进行比较,并评估其差异的合理性要求
(1)针对资料
(1)至
(5)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险如果认为存在,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些账务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用)的哪些认定相关将答案直接填入答题卷第9页至11页的相应表格内
(2)针对资料
(三)
(1)至
(7)项实质性程序,假定不考虑其他条件,逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关如果直接相关,指出与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关,并简要说明理由,将答案直接填入答题卷第12页至第13页的相应表格内答案:2010年度注册会计师全国统一考试《审计》试题及参考答案
一、单项选择题
1.
1.B
2.A
3.B
4.D
2.
1.C
2.D
3.D
4.D
3.
1.C
2.A
3.D
4.D
5.C
4.
1.C
2.A
3.C
5.
1.A
2.C
3.D
4.D
二、多项选择题
1.
1.ABD
2.ABCD
3.ABCD
2.
1.AD
2.ABD
3.ABCD
4.ABC
3.
1.CD
2.ACD
3.ABCD
4.CD
4.
1.ABC
2.ABCD
3.ABC
5.
1.ACD
2.ABCD
3.ABC
6.
1.ABD
2.ACD
3.ACD
三、简答题
1.【正确答案】
(1)会计师事务所以业务收入作为合伙人考核和晋升制度规定不符合规定理由会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识,建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序(教材P63)
(2)会计师事务所内部业务检查制度不符合规定理由会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查,周期最长不得超过三年在每个周期内,应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查会计师事务所的外部检查不能取代内部业务检查(教材P80)
(3)由审计项目负责人进行项目质量控制复核不符合规定理由项目质量控制复核应挑选不参与该业务的人员来执行(教材P75)
(4)工作底稿保管制度不符合规定理由原纸质工作底稿不能销毁即使原纸质记录经电子扫描后存入业务档案,事务所也应当保留已扫描的原纸质记录(教材78页)
(5)审计项目组的独立性政策不符合规定理由会计师事务所应当制定政策和程序,以合理保证会计师事务所及其人员,包括雇用的专家和其他需要满足独立性要求的人员,保持职业道德规范要求的独立性(教材P64倒数第3段)因此,会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函,而不仅仅限于高级经理以上人员(教材P65)
(6)分所管理制度规定不符合规定理由会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件,并传达到全体人员在记录和传达时,应清楚地描述质量控制政策和程序及其拟实现的目标,包括用适当信息指明每个人都负有各自的质量责任,并被期望遵守这些政策和程序(教材P62)
2.【正确答案】
(1)不违反理由在应邀投标时,在投标书中说明,在承接业务前需要与前任注册会计师沟通,以了解是否存在不应接受委托的理由(教材97页)
(2)违反理由本事项属于会计师事务所按六折收取审计费用实质上受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围,会因外在压力而造成对独立性的不利影响(教材P94)
(3)违反理由会计师事务所为存在利益冲突的两个客户服务时应当告知所有已知相关方,并在征得他们同意的情况下执行业务,如果客户不同意注册会计师为存在利益冲突的其他客户提供服务,注册会计师应当终止为其中一方或多方提供服务(教材P98)
(4)违反理由会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供工资服务、编制所审计的财务报表及编制所审计财务报表依据的财务信息等编制会计记录和财务报表的服务(教材P128)
(5)违反理由会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供拟招聘董事、高级管理人员等的下列招聘服务寻找候选人,或从候选人中挑选出适合相应职位的人员以及对可能录用的候选人的证明文件进行核查(教材P136倒数第1段)
(6)违反理由会计师事务所向属于公众利益实体的审计客户提供协助审计客户制定公司战略可能因自我评价产生不利影响教材P137的
(三)
3.【正确答案】
(1)被告有四个(教材P37倒数第1段;P38第
1、
2、3段)
①丁公司;
②乙出资人;
③ABC会计师事务所;
④ABC会计师事务所的分支机构2ABC会计师事务所提出的抗辩理由不成立理由
①依据《司法解释》第十一条会计师事务所与其分支机构作为共同被告的,会计师事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任(教材P39)
②依据《司法解释》第二条戊供应商合理信赖或者使用ABC会计师事务所的分支机构出具的不实报告,与丁公司进行交易活动而遭受损失,应认定为利害关系人;(教材P37)
③依据《司法解释》第九条会计师事务所在报告中注明‘本报告仅供工商登记使用’、‘本报告仅供工商登记实用’等类似内容的,不能作为免责的事由(教材P39)3ABC会计师事务所可以免于承担民事责任(教材P39第3段)依据《司法解释》第七条会计师事务所能够证明存在下列情形之一的,不承担民事责任
①审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件,会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实;
②为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告,但出资人在登记后已补足出资”
③已经遵照验资程序进行审核并出具报告,但被审验单位在注册登记之后抽逃资金
4.【正确答案】针对要求
(1)公式法确定样本规模时要考虑总体账面价值、风险系数、可容忍错报、预计总体错报及扩张系数等因素;查表法确定样本规模时需要考虑可容忍偏差率(即可容忍错报/总体账面金额)、预计总体偏差率(即预计总体错报/总体账面金额)信赖过度风险等因素(教材P243-244)针对要求
(2)事项
(1)恰当(教材P244-245)事项
(2)不恰当在PPS抽样中,允许某一实物单元在样本中出现多次,但在统计上仍将其视为2个样本项目(教材P246第1段)针对要求
(3)t1=50/100=
0.5t2=600/2000=
0.3UML=2000000×
3.00/150+[2000000×(
4.75-
3.00)/150×
0.5]+[2000000×
6.30-
4.75/150×
0.3]=40000+
11666.67+6200=
57866.67元(教材P251)
5.【正确答案】针对要求
(1)事项
(1)不恰当理由对于不属于甲公司的存货,还应取得其规格、数量等有关资料(教材P448第4段)事项
(2)不恰当理由在甲公司开始盘点存货前,被审计单位的盘点人员应当对拟盘点的存货项目作出标识(教材P448第3段)事项
(3)不恰当理由对以标准规格包装箱包装的存货,监盘人员除根据包装箱的数量及每箱的标准容量计算存货的数量外,还应当通过预先编号的清单列表加以确定并抽样开箱检查(教材P450表17-4)事项
(4)恰当(教材P449第3段)事项
(5)不恰当对存货监盘过程中收到的存货,要求甲公司单独码放,但是要查明原因再确定是否纳入存货盘点范围(教材P449第1段)事项
(6)不恰当理由应当取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录,确定其是否连续编号,查明已发放的表单是否均已收回,并与存货盘点的汇总记录进行核对针对要求
(2)1评估与存货相关的内部控制的有效性;2对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点;3测试在该期间发生的存货交易,以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据(教材P451倒数第3段)
四、综合题
1.【正确答案】
(1)存在不当之处
①国内客户的20×7年12月31日1-2年应收账款余额小于20×8年12月31日的2-3年余额除非当存在合并收购债务重组等情况,不会出现20×7年12月31日1-2年应收账款余额小于20×8年的2-3年余额的情况
②国外顾客20×8年12月31日末应收账款未按当日的汇率
16.8折算
(2)审计说明序号实施的审计程序及其结论是否存在不当之外(是/否)理由改进建议
(1)是回函差异不能仅仅询问被审计单位财务经理就得出结论,应该进一步证实应检查1月4日收到该笔款项的原始资料并检查09年明细账的入账情况
(2)是国内销售是在取得顾客签字的收货单时确认收入,所以该笔收入应在20×9年确认冲减20×8年的销售收入及应收账款,并检查客户签字的收货确认单以及相关原始凭证及入账情况
(3)是传真的可靠性不高,不能因此确认没有差异要求对方寄回原件
(4)是替代程序不正确,不应该抽样检查,并且没有检查E公司的装船单首先应该再次发函,再次发函无果的情况下检查E公司的装船单、销售合同、销售发票等相关原始凭证及记账凭证
2.【正确答案】
(1)事项序号是否可能表明存在重大错报风险(是/否)理由财务报表项目名称财务报表项目认定
(1)是平均职工薪酬上调10%,则08年末应付职工薪酬余额应为
5.5[5*(1+10)]左右,同时工资发放由当月最后1日推迟到次月5日,年末相当于增加了一个月的应付未付的职工薪酬,因此年末余额应远远大于资料二表中的6万元应付职工薪酬完整性
(2)是商誉一般是在以商标或品牌为收购目的收购业务中形成,而该事项中被审计单位是以取得机器设备为收购目的,因此一般不应存在商誉;虽然被审计单位是以取得机器设备为收购目的,但其固定资产账面价值增加1亿元,应考虑其是否真实移交商誉固定资产存在存在
(3)是由于甲公司是于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司支付追加广告费,其追加广告服务费应是在每月末计算出收入总额后再计算确定并支付,即应不存在预付的可能,其预付款项的追加广告服务费中很可能是虚构的;同时由于其将应支付的追加广告服务费列示在预付款项中,很可能导致其销售费用中没有反映该追加广告服务费预付款项销售费用存在完整性
(4)否
(5)是有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分,会对消费者健康造成不良影响,虽然甲公司否认该事项,但大部分网络调查显示,仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑,B产品的变现价值可能会低于预期,因此B产品可能需要计提存货跌价准备存货计价和分摊
(2)实质性程序序号是否与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(是/否)与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(资料一事项序号)理由
(1)是第
(1)项通过重新计算的方法确认账面记录的薪酬费用是否存在错报
(2)否第
(2)项通过检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续,确认账面记录的固定资产是否存在错报
(3)是第
(5)项通过计算年末存货的可变现净值可以确认存货应当增加计提的跌价准备情况
(4)是第
(3)项通过A产品的实际销售收入估算20×8年度应向丁公司支付的追加广告服务是否正确
(5)否
(6)否
(7)否。