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2010年注税备考——财务与会计考试测验模拟试题10
一、单项选择题
1.北方公司拟购建一条新生产线,项目总投资1000万元,建设期为2年,可以使用6年若公司要求的年报酬率为10%,该项目每年产生的最低收益为(www.TopSage.com)万元(已知年报酬率为10%时,8年的年金现值系数和终值系数分别为
5.3349和
11.436,2年的年金现值系数和终值系数分别为
1.7355和
2.1000)A.
186.41B.
183.33C.
249.96D.
277.
822.某企业计划2008年度甲产品的市场售价为40元,单位变动成本为20元,固定成本为150000元,则下列说法不正确的是(www.TopSage.com)A.该企业销售额的保本点销售额为30万元B.该企业甲产品的盈亏临界点如果提高25%,则企业的抗风险能力会下降C.销售数量超过7500件时,销售量增加时,成本会相应增加,利润也会相应增加D.该企业销售8000件产品时是盈利的
3.下列关于财务指标的表述中,正确的是(www.TopSage.com)A.产权比率反映了债权人投入的资金受到所有者权益保障的程度B.过高的速动比率,也许是存货超储积压、存在大量应收账款的结果C.市盈率越高,说明投资者对于公司的发展前景越看好,所以对于投资者来说,市盈率越高越好D.所有者总是希望权益资金安全,因此往往会选择利用负债经营,资产负债率会低一些
4.某公司2008年度存货平均占用800万元,2009年度平均占用l000万元如果存货周转天数从2008年的50天降到2009年的40天,则该公司的销货成本2009年比2008年增长(www.TopSage.com)A.
20.25%B.
25.0%C.
56.25%D.
50.0%
5.甲公司2008年发生债务利息176000元2009年债务利息比2008年增加5%实现净利润1603500元所得税税率为25%该公司2009年的已获利息倍数为(www.TopSage.com)A.
12.05B.
12.98C.
12.68D.
12.
576.某企业集团由甲、乙、丙三个公司组成,2009年度甲公司和乙公司平均净资产分别为
34993.75万元和5090万元,分别占集团净资产的55%和8%,分别实现净利润3545万元和110万元;2009年度集团总净资产利润率为20%丙公司2009年度的净资产利润率为(www.TopSage.com)A.
38.53%B.
2.62%C.
4.03%D.
10.49%
7.已知甲项目的投资额为5000万元,建设期为1年,项目的预计使用年限为10年,投产后1至5年每年的净现金流量为1000万元,第6至10年每年净现金流量为800万元,贴现率为10%,则该项目的净现值和投资回收率分别为(www.TopSage.com)万元 (PVA10%,5=
3.7908,PV10%,5=
0.6209,PV10%,1=
0.9091)A.-
673.77和18%B.-
158.02和20%C.
673.77和20%D.
158.02和18%
8.A公司现金收支状况比较稳定,预计全年(按360天计算)需要现金150000元,每次转换金额为60000元现金与有价证券的转换成本为每次600元,有价证券的年利率为5%则下列说法不正确的是(www.TopSage.com)A.该公司全年现金转换成本为1500元B.该公司全年现金持有成本为1500元C.该公司最佳现金持有量为60000元D.该公司每年需要现金转换1次
9.某公司2006年3月1日经批准发行3年期到期一次还本并按年付息的债券,面值总额为5000万元,票面利率为8%如果发行时的市场利率为6%,则该债券的发行价格总额为(www.TopSage.com)万元(PVA6%,3=
2.6730PV6%,3=
0.8396)A.
5230.8B.5100C.
5267.2D.
5067.
210.关于股利政策,下列说法正确的是(www.TopSage.com)A.固定股利政策有利于公司灵活掌握资金的调配,使综合资金成本降至最低B.剩余股利政策头利于增强投资者对公司的信心,稳定股票价格,适合投资机会较多的公司C.比较而言,低正常股利加额外股利政策是最能使股利的灵活性和稳定性相结合的股利政策D.固定股利支付率政策可以使企业最大限度的使用保留盈余来满足投资方案所需的权益资本
11.下列关于会计计量属性的表述中,不正确的是(www.TopSage.com)A.负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量体现的是公允价值计量属性B.历史成本计量属性要求资产按照购买时支付的现金或现金等价物的金额或所付出的对价的公允价值计量C.企业采用可变现净值计量属性,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量D.企业对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本
12.下列各项会计处理中,不符合我国企业会计准则规定的是(www.TopSage.com)A.对企业融资租入的固定资产视同自有固定资产管理B.因计提了固定资产减值准备,企业根据实际情况将折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法C.因未能及时取得相关发票,在期末对已购进并投入生产使用的原材料暂估入账D.将日后期间发生的表明资产负债表日后发生情况的事项调整报告年度报表
13.某公司根据应收账款信用风险决定,各年坏账计提比例均为年末应收账款余额的8%该公司计提坏账准备的第一年的年末应收账款余额850000元;第二年客户甲单位所欠20000元按规定确认为坏账,应收账款年末余额为950000元;第三年客户乙单位破产,所欠款项中有6000元无法收回,确认为坏账,年末应收账款余额为900000元;第四年已冲销的甲单位所欠20000元账款又收回18000元,年末应收账款余额为1000000元则该公司在四年内对应收账款计提坏账准备累计应计入资产减值损失的金额为(www.TopSage.com)元A.69000B.77000C.88000D.
9500014.甲企业属于增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%企业销售产品每件100元,若客户购买100件(含100件)以上可得到每件10元的商业折扣某客户2008年3月10日购买该企业产品200件,按规定现金折扣条件为2/10,1/20,n/30甲企业于3月26日收到该笔款项则下列甲企业相关会计处理中正确的是(www.TopSage.com)元(假定计算现金折扣时考虑增值税)A.在收款项时实际收到的金额为23166元B.在收款项时实际收到的金额为
20849.4元C.初始应确认应收账款的金额为18000元D.初始应确认的收入金额为20000元
15.甲公司4月30日的银行存款日记账账面余额为103800元,银行对账单余额为191800元经逐笔核对,发现有以下事项
(1)29日银行代企业收取货款52000元,企业尚未收到收款通知
(2)29日企业开出现金支票18300元支付劳务费,持票人尚未到银行办理结算手续
(3)30日企业开出汇票56300元并已入账,但会计人员尚未送银行办理电汇手续
(4)30日企业送存银行的转账支票35000元,银行尚未入账
(5)30日银行代企业支付电话费3600元,企业尚未收到付款通知该公司根据以上事项进行相关账务处理后编制“银行存款余额调节表”,则调节后的银行存款余额应为(www.TopSage.com)元A.97200B.132200C.152200D.
18850016.甲公司为上市公司,20×7年5月10日以830万元(含已宣告但尚未领取的现金股利30万元)购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产,另支付手续费4万元5月30日,甲公司收到现金股利30万元6月30日乙公司股票每股市价为
3.8元7月20日,甲公司以900万元出售该项交易性金融资产,同时支付交易费用5万元甲公司因持有该项交易性金融资产而确认的投资收益为(www.TopSage.com)万元A.111B.95C.135D.
9117.甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月结算汇兑损益2008年3月20日,该公司自银行购入680万美元,银行当日的美元卖出价为1美元=
7.25元人民币,当日市场汇率为1美元=
7.21元人民币2008年3月31日的市场汇率为1美元=
7.23元人民币甲股份有限公司购入的该680万美元于2008年3月所产生的汇兑损失为(www.TopSage.com)万元人民币A.
27.20B.
6.8C.
13.6D.
9.
6018.甲企业发出实际成本为1440万元的原材料,委托乙企业加工成半成品,收回后用于连续生产应税消费品,甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人,甲企业根据乙企业开具有增值税专用发票向其支付加工费40万元和增值税
6.8万元,另支付消费税160万元,假定不考虑其他相关税费,甲企业收回该批半成品的入账价值为(www.TopSage.com)万元A.1480B.
1446.8C.1640D.
1640.
6819.某股份有限公司采用移动加权平均法计算发出材料的实际成本,并按成本与可变现净值孰低法对期末存货计价该公司2008年12月1日A种材料的结存数量为150千克,账面实际成本为30000元;12月4日购进该材料300千克,每千克单价为140元(不含税,下同);12月10日发出材料350千克;12月15日又购进该材料500千克,每千克单价为150千克;12月19日发出材料300千克,12月27日发出材料100千克若2008年12月初“存货跌价准备——A材料”科目的贷方余额为500元,2008年末A材料的可变现净值为每千克210元,则该公司2008年12月31日A材料的账面价值为(www.TopSage.com)元(计算结果保留到个位数)A.17500B.30400C.42000D.
7520020.A公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%该公司董事会决定于2008年4月30日对某生产用固定资产进行技术改造2008年4月30日,该固定资产的账面原价为5000万元,已计提折旧为3000万元,当日计提减值准备100万元;该固定资产预计使用寿命为20年,预计净残值为0,按直线法计提折旧为改造该固定资产领用生产用原材料400万元(假定其进项税额不允许抵扣),发生人工费用150万元,领用工程用物资1300万元;拆除原固定资产上的部分部件的账面价值为175万元假定该技术改造工程于2008年10月25日达到预定可使用状态并交付生产使用,预计尚可使用寿命为10年,预计净残值为零,按直线法计提折旧A公司2008年度对该生产用固定资产计提的折旧额为(www.TopSage.com)万元A.
123.22B.
144.05C.
153.58D.
174.
4121.某公司于2006年1月1日购入一项无形资产,初始入账价值为300万元该无形资产预计使用年限为10年,采用直线法摊销该无形资产2006年12月31日预计可收回金额为261万元,2007年12月31日预计可收回金额为224万元假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备,计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变该无形资产在2008年6月30日的账面价值为(www.TopSage.com)A.210万元B.212万元C.225万元D.226万元
22.下列有关无形资产的会计处理方法中,不正确的是(www.TopSage.com)A.非房地产开发企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产,土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧B.企业取得的土地使用权无论是自用还是用于出租或增值,均应作为无形资产核算C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本D.企业外购的房屋建筑物所支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的,应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定,作为固定资产核算
23.乙公司有一项专利权,已使用2年,累计已摊销32000元,账面余额为900000元,累计已确认减值损失160000元现公司将其对外出售,取得转让收入700000元,该项业务适用营业税税率为5%,不考虑其他相关税费则乙公司转让该项专利权能使其利润总额增加(www.TopSage.com)元A.-85000B.85000C.280000D.
24500024.丁公司为增值税一般纳税人2008年3月1日,为降低采购成本,向甲公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y、Z丁公司以银行存款支付货款960万元、增值税税额
163.2万元、包装费8万元X设备在安装过程中领用产成品账面成本6万元,该产成品的不含税售价为
6.6万元,适用的增值税税率17%,支付安装费5万元假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件,公允价值分别为
385.92万元、
518.96万元、
167.12万元如不考虑其他相关税费,则X设备的入账价值为(www.TopSage.com)万元A.
356.600B.
411.596C.
418.232D.
419.
35425.2007年1月1日,甲公司从股票二级市场以每股15元的价格购入乙公司发行的股票200万股,占乙公司有表决权股份的5%,对乙公司无重大影响,划分为可供出售金融资产2007年5月10日,甲公司收到乙公司发放的上年现金股利40万元2007年12月31日,该股票的市场价格为每股13元;甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的2008年,乙公司因违反相关证券法规,受到证券监管部门查处受此影响,乙公司股票的价格发生下跌至2008年12月31日,该股票的市场价格下跌到每股6元;甲公司预计该股票的价格下跌是非暂时性的2009年,乙公司整改完成,加之市场宏观面好转,股票价格有所回升;至12月31日,该股票的市场价格上升到每股10元假定2008年和2009年均未分派现金股利,不考虑其他因素,下列说法正确的是(www.TopSage.com)A.2007年末因公允价值调整而借记“公允价值变动损益”金额为360万元B.2008年因减值而计入资产减值损失的金额为1400万元C.2008年因减值的处理而调整资本公积的金额为360万元D.2009年因股价回升而导致资本公积的减少额为800万元
26.2008年1月1日,甲公司自证券市场购入面值总额为1000万元的债券,该债券发行日为2007年1月1日,系分期付息、到期还本债券,期限为5年,票面年利率为5%,每年12月31日支付当年利息甲公司购入该债券时,上一年的利息尚未兑付,甲公司实际支付价款
1078.98万元,另外支付交易费用10万元经测算甲公司的内含报酬率为
3.93%,甲公司将该债券作为持有至到期投资核算该持有至到期投资2009年12月31日的账面价值为(www.TopSage.com)万元A.
1062.14B.
1068.98C.
1020.28D.
1083.
4327. M公司和N公司不属于同一控制的两个公司2007年2月26日,M公司以一项专利权和银行存款75万元向N公司投资,占N公司注册资本的60%,该专利权的账面原价为4940万元,已计提累计摊销340万元,已计提无形资产减值准备160万元,公允价值为4500万元不考虑其他相关税费则M公司在对该投资事项进行处理时,应确认(www.TopSage.com)A.长期股权投资4575万元、营业外收入60万元B.长期股权投资4575万元、投资收益60万元C.长期股权投资4500万元、累计摊销-340万元D.长期股权投资4500万元、营业外收入135万元
28.下列关于资产减值的说法中,错误的是(www.TopSage.com)A.以前报告期间的计算结果表明,资产可收回金额远高于其账面价值,之后又没有发生消除这一差异的交易或事项,企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金额B.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值,必须都超过资产的账面价值,才表明资产没有发生减值C.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计的,应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额D.以前报告期间的计算与分析表明,资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不敏感,在本报告期间又发生了这些减值迹象的,在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额
29.2008年1月1日甲公司持有的乙公司长期股权投资的账面价值为3000万元,甲公司持有乙公司35%股权且具有重大影响,按权益法核算(此项投资是在2006年取得的)取得长期股权投资时,乙公司一项无形资产的账面价值为500万元,确认的公允价值为800万元,剩余使用年限为5年,净残值为零,按照年限平均法计提折旧2008年乙公司发生净亏损1000万元,假设两个公司的会计期间和会计政策相同,投资双方未发生任何内部交易,不考虑所得税的影响2008年甲公司确认的投资损失为(www.TopSage.com)万元A.300B.329C.371D.
35030.企业处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产,实际收到的金额为100万元,投资性房地产的账面余额为80万元,其中成本为70万元,公允价值变动为10万元该项投资性房地产是由自用房地产转换的,转换日公允价值大于账面价值的差额为10万元假设不考虑相关税费,处置该项投资性房地产的净收益为(www.TopSage.com)万元A.30B.20C.40D.
1031.某一般纳税企业月初欠交增值税15万元,无尚未抵扣增值税本月发生进项税额50万元,销项税额65万元,进项税额转出5万元,交纳本月增值税15万元,则月末结转后,“应交税费――未交增值税”科目的余额为(www.TopSage.com)万元A.20B.0C.5D.
1532.甲公司按照面值发行可转换公司债券100万元,债券年利率6%,期限为3年,每年年末支付利息,结算方式是持有方可以选择付现或转换成发行方的股份另不附选择权的类似债券的资本市场年利率为9%PV9%,3=
0.7626,PVA9%,3=
2.7128发行时产生的资本公积为(www.TopSage.com)万元A.
23.74B.
92.54C.
175.86D.
7.
4633.甲公司为建造一项固定资产于2008年1月1日发行5年期债券,面值为20000万元,票面年利率为6%,发行价格为20800万元,每年年末支付利息,到期还本,假定不考虑发行债券的辅助费用建造工程于2008年1月1日开始,年末尚未完工该建造工程2008年度发生的资产支出为1月1日支出4800万元,6月1日支出6000万元,12月1日支出6000万元甲公司按照实际利率确认利息费用,实际利率为5%闲置资金均用于固定收益债券短期投资,短期投资的月收益率为
0.3%甲公司2008年全年发生的借款费用应予资本化的金额为(www.TopSage.com)万元A.1040B.578C.608D.
146034.甲公司所得税采用资产负债表债务法核算,所得税税率为25%,假设税法规定预计损失在实际发生时允许扣除2007年1月1日,甲公司与乙公司签订租赁合同,以经营租赁方式租入乙公司一台设备,专门用于生产M产品,租赁期为5年,年租金为90万元因M产品在使用过程中产生严重的环境污染,甲公司自2008年12月31日起停止生产该产品,已生产的产品全部出售,当日M产品库存为零假定不考虑其他因素,该事项对甲公司2008年度净利润的影响是(www.TopSage.com)A.0B.90C.180D.
27035.甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元,货款偿还期限为3个月2007年4月1日,甲公司发生财务困难,无法偿还到期债务,经与乙公司协商进行债务重组双方同意以甲公司的两辆小汽车抵偿债务这两辆小汽车原值为100万元,已提累计折旧20万元,公允价值为50万元假定上述资产均未计提减值准备,不考虑相关税费则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为(www.TopSage.com)万元A.50,30B.30,50C.30,20D.20,
8036.A公司为一上市公司2007年1月1日,公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权,这些职员从2007年1月1日起在该公司连续服务3年,即可每人以5元每股购买100股A公司股票,从而获益A公司估计该期权在授予日的公允价值为
33.33元至2009年12月31日A公司累计计入“资本公积—其他资本公积”科目的金额为300000元假设剩余90名职员在2010年12月31日全部行权,A公司股票面值为1元则行权时的会计处理为(www.TopSage.com)A.借银行存款 45000贷股本 9000资本公积—股本溢价 36000B.借银行存款 45000贷股本 9000资本公积—其他资本公积 336000C.借银行存款 45000资本公积—其他资本公积 300000贷股本 9000资本公积—股本溢价 336000D.借银行存款 45000资本公积—其他资本公积 300000贷股本 300000资本公积—股本溢价
4500037.20×7年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备,合同约定的销售价格为1000万元(不含增值税),分5次于每年12月31日等额收取该大型设备成本为800万元假定该销售商品符合收入确认条件,增值税纳税义务发生时间为合同约定的收款当天,同期银行贷款年利率为6%不考虑其他因素,甲公司20×7年1月1日应确认(www.TopSage.com)(四舍五入取整数,PVA6%,5=
4.2124)A.主营业务收入800万元、长期应收款842万元、未确认融资费用42万元B.主营业务收入842万元、长期应收款1000万元、未确认融资费用158万元C.主营业务收入800万元、长期应收款1000万元、未确认融资收益200万元D.主营业务收入986万元、长期应收款1170万元、未确认融资收益184万元
38.某公司自2007年1月1日开始实施企业会计准则2007年利润总额为2000万元,适用的所得税税率为33%,按照税法规定,自2008年1月1日起适用的所得税税率变更为25%2007年发生的交易或事项中,会计与税法规定之间存在差异的包括
①当期计提存货跌价准备700万元;
②年末持有的交易性金融资产当期公允价值上升1500万元假定税法规定,资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额,出售时一并计算应税所得;
③当年确认持有至到期国债投资利息收入300万元假定该公司2007年1月1日不存在暂时性差异,预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异该公司2007年度所得税费用为(www.TopSage.com)A.33万元B.97万元C.497万元D.561万元
39.恒通公司对销售产品承担售后保修,期初“预计负债——产品质量保证”的余额是11万元,包含计提的C产品保修费用5万元,本期销售A产品100万元,发生的保修费预计为销售额的2~3%之间,销售B产品80万元,发生的保修费预计为销售额的1~2%之间,C产品已不再销售且已售C产品保修期已过则期末“预计负债——产品质量保证”的余额是(www.TopSage.com)A.
13.5万元B.
12.6万元C.
6.6万元D.
9.7万元
40.甲股份有限公司从2007年起按销售额的1%预提产品质量保证费用该公司2008年度前3个季度改按销售额的10%预提产品质量保证费用,并分别在2008年度第1季度报告、半年度报告和第3季度报告中作了披露该公司在编制2008年年度财务报告时,董事会决定将第1季度至第3季度预提的产品质量保证费用全额冲回,并重新按2008年度销售额的1%预提产品质量保证费用假定以上事项均具有重要影响,且每年按销售额1%预提的产品质量保证费用与实际发生的产品质量保证费用大致相符,则甲股份有限公司在2008年年度财务报告中对上述事项正确的会计处理方法是(www.TopSage.com)A.作为会计政策变更予以调整,并在财务报表附注中披露B.作为会计估计变更予以调整,并在财务报表附注中披露C.作为重要会计差错更正予以调整,并在财务报表附注中披露D.不作为会计政策变更、会计估计变更或重要会计差错更正予以调整,不在财务报表附注中披露
41.下列经济业务所产生的现金流量中,属于“投资活动产生的现金流量”的是(www.TopSage.com)A.收到银行存款利息B.收到的现金股利C.支付股票发行费用D.支付现金股利
42.依据企业会计准则的规定,下列关于年末编制资产负债表时流动资产和流动负债划分的做法中,不正确的是(www.TopSage.com)A.将一年内到期的持有至到期投资和长期应收款列示为流动资产B.将一年内到期的长期应付债券列示为流动负债C.将应于下一个年度内清偿、企业能够自主地将清偿期推迟至资产负债表日后一年以上的负债,列示为流动负债D.将在一年内到期的长借款作为流动负债
二、多项选择题
1.下列关于风险价值的说法,不正确的有(www.TopSage.com)A.风险报酬额等于投资总额和风险报酬率的乘积B.风险报酬率等于风险报酬系数和标准差的乘积C.投资报酬率等于无风险报酬率与风险报酬系数和标准离差率之积的合计D.标准差越大,风险越小;标准离差率越大,风险越大E.风险报酬系数是企业承担风险的度量,一般由专业机构评估,也可以根据以前年度的投资项目推导
2.根据《企业效绩评价操作细则》的规定,下列说法正确的有(www.TopSage.com)A.评价企业财务效益状况的基本指标有净资产收益率和总资产报酬率B.评价企业资产营运状况的基本指标应收账款周转率、存货周转率和不良资产比率C.速动比率、现金流动负债比率、已获利息倍数和资产负债率均是评价企业偿债能力的指标D.销售净利润率、净资产利润率和资产净利润率均是评价企业获利能力的指标E.资本保值增值率是反映企业发展能力状况的指标
3.某企业生产一种产品,单价8元,单位变动成本6元,固定成本2000元,预计产销量为2000件,若想实现利润3200元,可采取的措施有(www.TopSage.com)A.固定成本降低到1000元B.单价提高到
8.6元C.单位变动成本降低到
5.4元D.销量提高到2600件E.单价降低到7元,销量提高到2500件
4.计算基本每股收益时,下列各项中影响分母(发行在外普通股加权平均数)的有(www.TopSage.com)A.期初发行在外普通股股数B.当期新发行普通股股数C.当期回购普通股股数D.期末发行在外普通股股数E.回购的普通股
5.下列关于不同投资方式优缺点的表述中,正确的有(www.TopSage.com)A.股票投资的缺点为风险大,收益不稳定B.股票投资的收益高,能降低购买力的损失C.债券投资收益比较稳定,但投资风险比较大D.债券投资的缺点是购买债券不能达到参与和控制发行企业经营管理活动的目的E.股票投资的优点是可以达到控制股份公司的目的
6.下列关于不同筹资方式优缺点的表述中,正确的有(www.TopSage.com)A.短期借款筹资的优点是筹资速度快、款项使用灵活B.长期借款筹资的优点是财务风险低,但是限制性条款多C.租赁筹资的缺点是租赁费用高,但是可以及时获得租赁物的所有权D.优先股筹资的缺点是容易分散企业的控制权,但是可以增强企业实力和负债的能力E.普通股筹资优点是没有固定利息负担,但是资金成本高,控制权容易分散
7.下列有关企业预算的表述中,正确的有(www.TopSage.com)A.财务预算以生产预算和资本支出预算为基础B.财务预算的核心是现金预算C.现金预算编制的基础是预计资产负债表和预计利润表D.利润预测是企业编制期间预算的基础E.销售预算是整个预算管理体系的前提
8.下列有关信用期间的表述中,正确的有(www.TopSage.com)A.缩短信用期间可能增加当期现金流量B.延长信用期间会扩大销售C.降低信用标准意味着将延长信用期间D.延长信用期间将增加应收账款的机会成本E.缩短信用期间可能减少当期现金流量
9.下列各种会计处理方法与会计信息质量要求的对应中,正确的有(www.TopSage.com)A.对具有融资性质的分期付款购入固定资产按照各期付款额现值为基础确认入账成本体现了实质重于形式的要求B.因主要客户现金周转出现困难,企业在年末提高了估计坏账百分比体现的是谨慎性要求C.在物价持续下降的情况下,采用先进先出法计价体现的是谨慎性要求D.发现前年漏记1000元的收入,调整本年的收入体现的是重要性要求E.固定资产采用加速折旧方法计提折旧体现的是实质重于形式的要求
10.根据企业会计准则的规定,下列各项表述正确的有(www.TopSage.com)A.企业对为发生减值的分期付息、一次还本的可供出售债券按票面利率确认的应收取的利息应通过“应收利息”核算B.企业取得交易性金融资产时支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利应通过“应收股利”核算C.企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项应通过“预付账款”核算D.支付的投标保证金应通过“应收账款”核算E.企业应向职工收取的各种垫付款项应通过“其他应付款”核算
11.下列各项汇兑差额中,应当计入当期财务费用的有(www.TopSage.com)A.在资本化期间内,企业的外币一般借款利息在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额B.企业用外币购买并计价的交易性金融资产在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额C.企业用外币购买并计价的原材料在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额D.企业的外币银行存款在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额E.企业向银行购入外汇,用于支付进口设备货款,实际支付的人民币金额与按选定的折算汇率折合的人民币金额之间的差额
12.金融资产发生减值的客观证据,包括(www.TopSage.com)A.债务人可能被吸收合并B.债务人违反了合同条款,如偿付利息或本金发生违约或逾期等C.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌D.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组E.因发行方发生重大财务困难,该金融资产无法在活跃市场继续交易
13.下列各项中,属于“周转材料”科目核算范围的有(www.TopSage.com)A.用于包装产品作为产品组成部分的包装物B.随同产品单独出售单独计价的包装物C.低值易耗品D.不能作为固定资产的劳动保护用品E.半成品
14.某企业为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,该企业购入材料在运输途中发生定额内损耗1000元,超定额损耗价款50000元(不含增值税),经查明,该损耗系意外灾害造成,保险公司同意赔偿30000元,款项尚未收到,其余损失由企业负担假定由意外灾害造成的外购存货损耗的进项税额不允许抵扣针对此项业务该企业编制的会计分录为(www.TopSage.com)A.借待处理财产损溢 59670贷在途物资 51000应交税费—应交增值税(进项税额转出)8670B.借营业外支出 20000贷待处理财产损溢 20000C.借其他应收款 30000营业外支出 29670贷待处理财产损溢 51000D.借待处理财产损溢 58500贷在途物资 50000应交税费—应交增值税(进项税额转出)8500E.借其他应收款 30000营业外支出 28500贷待处理财产损溢
5850015.下列项目中,可能影响固定资产账面价值的有(www.TopSage.com)A.以非现金资产抵偿债务方式债权人为取得固定资产而支付的相关运杂费B.特殊行业特定固定资产预计的弃置费用C.以公允价值计量的非货币性资产交换,以一批自产的应税消费品换入一项固定资产,为换出应税消费品而支付的消费税D.持有待售固定资产的预计处置费用E.融资租入固定资产时融资租赁合同规定的利率
16.预计资产未来现金流量应以资产的当前状况为基础,而不应包括(www.TopSage.com)A.与将来可能会发生的资产改良有关的预计未来现金流量B.资产持续使用过程中预计产生的现金流入C.因筹资活动产生的现金流入或流出D.实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出E.与所得税收付有关的现金流量
17.在计算金融资产的摊余成本时,下列项目中应对金融资产摊余成本予以调整的有(www.TopSage.com)A.已偿还的本金B.初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额C.已发生的减值损失D.公允价值的上升E.公允价值的暂时性下跌
18.下列情况下,企业可将其他资产转换为投资性房地产的有(www.TopSage.com)A.原自用土地使用权停止自用改为出租B.房地产企业将开发的准备出售的商品房改为出租C.自用办公楼停止自用改为出租D.出租的厂房收回改为自用E.房地产开发公司开发的商品房
19.下列关于投资性房地产的表述中,正确的有(www.TopSage.com)A.按照国家有关规定认定的闲置土地不属于持有并准备增值后转让的土地使用权B.企业将某项房地产部分用于出租,部分用于自用,不能够区分出租部分和自用部分进行分别核算,企业应将该房地产整体确认为投资性房地产C.企业将某项房地产部分用于出租,部分用于自用,能够区分出租部分和自用部分并对两者分别进行核算,则企业可以将出租部分确认为投资性房地产D.企业将某项房地产整体对外经营出租,并负责提供日常维护、保安服务,企业应将其确认为投资性房地产E.企业通过经营租赁方式租入再转租的建筑物也属于投资性房地产
20.关于金融资产之间的重分类的叙述正确的有(www.TopSage.com)A.持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产B.交易性金融资产可以重分类为持有至到期投资C.交易性金融资产可以重分类为可供出售金融资产D.可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产
21.有关借款费用资本化,下列说法正确的有(www.TopSage.com)A.为长期股权投资而发生的借款费用,在投资期限内应计入该投资成本B.在购建固定资产过程中,如果发生了非正常中断(中断时间连续超过3个月),则属该期间的相关长期借款费用不计入工程成本C.一般借款利息费用资本化的计算需结合资产支出的发生额计算D.资本化期间,是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间,借款费用暂停资本化的期间不包括在内E.企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用,才允许资本化,资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提
22.股份有限公司回购股份并注销的整个过程,会计核算中可能涉及的会计科目有(www.TopSage.com)A.股本B.资本公积C.本年利润D.盈余公积E.库存股
23.在采取自营方式建造固定资产的情况下,下列说法正确的有(www.TopSage.com)A.在建工程负担的职工薪酬,借记“在建工程”科目,贷记“应付职工薪酬”科目B.由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损的,应按其净损失,借记“营业外支出—非常损失”科目,贷记“在建工程”科目C.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,借记“营业外支出”科目,贷记“工程物资”科目,盘盈的工程物资或处置净收益,做相反的会计分录D.在建工程进行负荷联合试车发生的费用,借记“其他业务成本”科目,贷记“银行存款”、“原材料”等科目E.在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的,借记“银行存款”、“库存商品”等科目,贷记“在建工程”科目
24.实行“免、抵、退”办法的生产企业自营或委托外贸企业代理出口货物时,下列账务处理正确的有(www.TopSage.com)A.按规定计算的当期出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额,应借记“应交税费—应交增值税(进项税额转出)”B.按规定计算的当期出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额,计入出口货物的成本C.按规定计算的当期免抵税额应贷记“应交税费—应交增值税(出口退税)”D.按规定计算的当期应退税额,应借记“应交税费—应交增值税”E.按规定计算的当期应退税额,应借记“其他应收款”
25.下列各项费用支出中,不应在“销售费用”科目核算的有(www.TopSage.com)A.专门用于运送销售商品的运输设备的日常修理费B.随同产品出售单独计价包装物的成本C.筹建期间发生的产品广告费D.产品销售延期交货致使购货方提起诉讼,按法院判决应交纳的诉讼费E.专设销售机构的职工薪酬
26.总部资产的显著特征为(www.TopSage.com)A.总部资产的账面价值必须能够分摊到所属的各资产组B.资产的账面价值可以完全归属于某一资产组C.资产的账面价值难以完全归属于某一资产组D.难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入E.能够脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入
27.企业发生的下列各项业务中,可能影响企业当期利润表中营业利润的有(www.TopSage.com)A.承租人租赁资产发生的或有租金B.外币可供出售权益性金融资产因汇率变动产生的汇兑差额C.因债权人已对重组债权计提了坏账准备,导致其实际收到的现金大于重组债权账面价值的差额D.无法区分研究阶段还是开发阶段的管理用无形资产研发支出E.自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产时,公允价值大于账面价值的差额
28.甲公司因违约于20×8年11月被乙公司起诉,该项诉讼在20×8年12月31日尚未判决,甲公司认为有可能败诉并赔偿20×9年2月15日财务报告批准报出之前,法院判决甲公司需要偿付乙公司的经济损失,甲公司不再上诉并支付了赔偿款项作为资产负债表日后调整事项,甲公司应做的会计处理包括(www.TopSage.com)A.按照调整事项处理原则调整报告年度损益和其他相关项目B.调整20×8年12月31日资产负债表相关项目C.调整20×9年2月资产负债表期初数的相关项目D.调整20×8年12月31日利润表及所有者权益变动表相关项目E.调整20×8年12月31日现金流量表正表相关项目
29.下列各项中,在“所有者权益变动表”中单独填列的是(www.TopSage.com)A.本年利润分配B.公允价值变动收益C.可供出售金融资产公允价值变动净额D.与计入所有者权益项目相关的所得税影响E.基本每股收益
30.满足下列条件之一的负债应当归类为流动负债,这些条件有(www.TopSage.com)A.预计在一个正常的营业周期中清偿B.主要为交易目的而持有C.自资产负债表日起一年内到期应予以清偿D.企业预计能够自主地将清偿展期至资产负债表日后一年以上E.企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上
31.下列项目中,影响企业现金流量表中“支付的各项税费”项目的有(www.TopSage.com)A.缴纳的增值税B.实际支付的耕地占用税C.缴纳的城建税和教育费附加D.缴纳的房产税、印花税和车船税E.缴纳代扣的个人所得税
32.企业确定无形资产的使用寿命,通常应当考虑的因素有(www.TopSage.com)A.该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息B.技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计C.以该资产生产的产品(或服务)的市场需求情况D.无形资产预计的残值E.为维持该资产产生未来经济利益的能力所需要的维护支出,以及企业预计支付有关支出的能力
33.按我国会计准则规定,让渡资产使用权取得的收入包括(www.TopSage.com)A.材料销售收入B.包装物销售收入C.出租固定资产取得的租金收入D.利息收入E.收取的物业管理费收入
34.下列有关确认预计负债的表述中,正确的有(www.TopSage.com)A.待执行合同变成亏损合同的,该亏损合同满足预计负债确认条件的,产生的义务应当确认为预计负债B.企业应当就未来经营亏损确认预计负债C.企业承担的重组义务满足或有事项相关的义务确认为预计负债规定的,应当确认预计负债D.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额E.企业应当在资产负债表日按照产品销售收入计提的产品质量保证,确认预计负债
35.下列属于应采用未来适用法处理会计政策变更的情况的有(www.TopSage.com)A.企业因账簿超过法定保存期限而销毁,引起会计政策变更累积影响数无法确定B.企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定C.会计政策变更累积影响数能够确定,但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法D.经济环境改变引起累积影响数无法确定E.国家制度未作出规定,会计政策变更累积影响数能够合理确定
36.以下各项中,应当在会计报表附注中披露的有(www.TopSage.com)A.当期和各个列报前期财务报表中受政策变更影响的项目名称和调整金额B.会计估计变更的累积影响数C.会计政策变更的性质、内容和原因D.会计估计变更的内容和原因E.前期差错的性质
37.下列有关各项税费的会计处理中,正确的有(www.TopSage.com)A.因拥有投资性房地产而缴纳的房产税应计入营业税金及附加B.矿产资源补偿费应计入管理费用C.企业购买免税车辆改制后用途发生变化时补交的车辆购置税应计入管理费用D.企业自行建造厂房而缴纳的耕地占用税应计入管理费用E.企业销售商品房缴纳的土地增值税应计入管理费用
三、计算题
1.黄河公司2007年拥有资金9000万元,其中,长期借款3600万元,年利率10%;普通股5400万元,刚刚支付的上年每股股利为2元,预计以后各年股利增长率为5%,股票发行价格20元,目前价格也为20元2007年底,黄河公司为生产A产品,急需购置一台价值为3000万元的W型设备,该设备购入后即可投入生产使用预计使用年限为4年,预计净残值率为2%按年限平均法计提折旧经测算,A产品的单位变动成本(包括销售税金)为900元,边际贡献率为40%,固定成本总额为1875万元,A产品投产后每年可实现销售量4万件为购置该设备,黄河公司计划再筹集资金3000万元,有两种筹资方案方案甲增加长期借款3000万元,借款利率为12%,筹资后股价下降到18元,不考虑筹资费用,其他条件不变方案乙增发普通股80万股,普通股市价上升到每股
37.5元,其他条件不变2008年,W型设备购入后A产品正式投产,收入实现与销量发生情况与预测一致假设黄河公司只生产和销售A产品,2008年年末资产负债表中所有者权益总额为5000万元,敏感资产总额为3600万元,敏感负债总额为30万元2009年公司计划生产销售甲产品的数量比2008年增加8000件,固定成本相应增加200万元,单位变动成本相应下降10%,销售单价保持不变假设预计2009年留存收益增加额为
153.80万元已知当年限为4年、年利率为10%时,复利现值系数和终值系数分别为
0.683和
1.464,年金现值系数和终值系数分别为
3.17和
4.641PVA20%,4=
2.5887;PV20%,4=
0.4823;PVA18%,4=
2.6901;PV18%,4=
0.5158企业所得税税率为25%假定黄河公司2008年和2009年的所有者权益平均余额分别为9000万元和10400万元不考虑其他因素根据上述资料,回答下列各题
(1).若不考虑筹资费用,采用EBIT-EPS分析方法计算,甲、乙两个筹资备选方案筹资无差别点的EBIT为(www.TopSage.com)万元A.1850B.1620C.1500D.1935
(2).若根据比较资金成本法确定该公司最佳的筹资方案,则采用方案甲和方案乙后黄河公司的综合资金成本分别为(www.TopSage.com)A.12%、
14.9%B.
12.25%、
14.9%C.
12.25%、
11.63%D.12%、
9.67%
(3).若资金成本为10%,则黄河公司购置W型设备这一投资项目的净现值、投资回收期和现值指数为(www.TopSage.com)万元A.
614.
935、
2.66和
1.2049B.
619.
1175、
2.66和
1.206C.
619.
1175、
2.36和
1.206D.
614.
935、
2.36和
1.2049
(4).黄河公司该投资项目的内含报酬率为(www.TopSage.com)A.
19.38%B.
19.22%C.
19.20%D.
19.15%
(5).黄河公司2009年追加资金需要量为(www.TopSage.com)万元A.
1849.33B.
560.2C.
1269.65D.
1549.33
(6).如果黄河公司2008年和2009年费用化的利息支出均为
43.75万元,则其2009年黄河公司的净资产利润率比2008年增长(www.TopSage.com)%A.
116.41B.
114.71C.
139.33D.
164.81
(7).黄河公司2010年在没有增加固定资产投资的情况下,A产品销售量比2009年增加1000件若其他条件不变,公司要想使2010年息税前利润比2009年增长15%,则单位变动成本应比2009年下降(www.TopSage.com)%A.
0.36B.
2.94C.
2.24D.
3.
962.甲股份有限公司(以下简称甲公司),适用的所得税税率为25%;2008年初递延所得税资产为
62.5万元,其中存货项目余额
22.5万元,保修费用项目余额25万元,未弥补亏损项目余额15万元2008年初递延所得税负债为
7.5万元,均为固定资产计税基础与账面价值不同产生本年度实现利润总额500万元,2008年有关所得税资料如下
(1)2007年4月1日购入3年期国库券,实际支付价款为
1056.04万元,债券面值1000万元,每年付息一次,到期还本,票面利率6%,实际利率4%甲公司划分为持有至到期投资税法规定,国库券利息收入免征所得税
(2)因发生违法经营被罚款10万元
(3)因违反合同支付违约金30万元(可在税前抵扣)
(4)企业于2006年12月20日取得的某项环保用固定资产,原价为300万元,使用年限为10年,会计上采用直线法计提折旧,净残值为零假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除,该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧,净残值为零2008年12月31日,企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元
(5)存货年初和年末的账面余额均为1000万元本年转回存货跌价准备70万元,使存货跌价准备由年初余额90万元减少到年末的20万元税法规定,计提的减值准备不得在税前抵扣
(6)年末计提产品保修费用40万元,计入销售费用,本年实际发生保修费用60万元,预计负债余额为80万元税法规定,产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣
(7)2008年有足够的应纳税所得额用于弥补以前年度的亏损
(8)假设除上述事项外,没有发生其他纳税调整事项根据上述资料,回答下列问题
(1).甲公司2008年持有至到期投资利息收入的金额为(www.TopSage.com)万元A.
41.71B.
31.15C.
35.26D.
44.06
(2).2008年末甲公司资产负债表上应确认的递延所得税资产余额和应确认的本期递延所得税负债发生额分别为(www.TopSage.com)万元A.10和-
0.5B.10和7C.-
37.5和-
0.5D.-
37.5和7
(3).甲公司2008年应交所得税的金额为(www.TopSage.com)万元A.
78.57B.
80.07C.
95.07D.
70.57
(4).甲公司2008年应确认的所得税费用的金额为(www.TopSage.com)万元A.
115.57B.
132.07C.
115.07D.
117.
073.恒通股份有限公司(以下简称“恒通公司”)只生产和销售甲产品一种产品(单位件),2005年度甲产品单位变动成本(包括销售税金)为54元,边际贡献率为40%,固定成本总额为1125012元,全年实现净利润为402000元该公司适用的所得税税率为33%,2005年度的股利支付率为20%2006年度的股利支付率将提高到50%恒通公司2006年度资金需要量预测采用销售百分比法该公司2005年末简要资产负债表如下金额单位元资产项目负债及所有者权益项目货币资金300024流动负债应付账款200000应收账款1000000短期借款345800存货2400000应交税费50000其他流动资产35976长期负债1560000固定资产1364000所有者权益股本3000000无形资产900000留存收益844200资产总计6000000负债及所有者权益总计6000000假设恒通公司2005年度和2006年度均无纳税调整事项根据上述资料,回答下列各题(本题与计算题第1题有类似的考点,在语音辅助讲解里不再单独讲解)
(1).恒通公司2005年度的盈亏临界点销售量为(www.TopSage.com)件A.12500B.18750C.22500D.31251
(2).如果恒通公司2006年度实现税前利润总额比2005年度增长10%,在其他条件不变的情况下,2006年度应实现销售收入将比2005年度增加(www.TopSage.com)元A.100000B.120000C.150000D.450000
(3).如果恒通公司为了保证2006年度实现净利润比2005年度增长10%,在其他条件不变的情况下,甲产品单位变动成本应降低为(www.TopSage.com)元A.
45.25B.
48.55C.
51.36D.
52.75
(4).如果恒通公司2006年的销售收入和净利润均比2005年度增加10%,并且2005年度还有剩余生产能力,即增加收入不需增加固定资产投资,则该公司2006年度的追加资金需要量为(www.TopSage.com)元A.
89322.40B.127500C.
150368.42D.260400
四、综合题
1.甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司),有关各种投资的资料如下
(1)2007年1月1日,甲公司支付价款1100万元(含交易费用),从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券该债券票面年利率为10%,利息按单利计算,到期一次还本付息,实际年利率为
6.4%.当日,甲公司将其划分为持有至到期投资,按年确认投资收益2007年12月31日,该债券未发生减值迹象2008年1月1日,该债券市价总额为1200万元当日,为筹集生产线扩建所需资金,甲公司出售债券的80%,将扣除手续费后的款项955万元存入银行;该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产
(2)甲公司为建造生产线,除了上述955万元自有资金以外,还需要筹集2500万元外来资金,因此,甲公司于2008年1月1日发行了面值为2500万元公司债券,发行价格为
1999.61万元,期限为5年,票面年利率为
4.72%次年1月5日支付利息,到期一次还本,实际年利率为10%闲置专门借款资金均存入银行,假定存款年利率为3%并按月于月末收取利息B公司于2008年1月1日购买了甲公司发行的全部债券的30%假定生产线从2008年1月1日开始建设,于2010年底完工,达到预定可使用状态甲公司各年支出如下
①2008年4月1日支付工程进度款3000万元;
②2009年1月1日支付工程进度款1000万元;
③2010年1月1日支付工程进度款500万元甲公司未发生其他一般借款业务
(3)由于甲公司发生严重的财务困难,至2012年12月31日无法支付已到期的应付债券的本金和最后一期的利息经与B公司协商,B公司同意免除甲公司最后一期的利息,其余本金立即支付,同时附或有条件,甲公司一年后如果实现利润,应支付免除的最后一期利息的90%,如果甲公司继续亏损不再支付2013年1月1日开始执行(假设以后年度甲公司很可能盈利)根据上述资料,回答下列问题
(1).2007年12月31日,甲公司持有乙公司债券利息调整的摊销额为(www.TopSage.com)万元A.29B.
29.6C.36D.64
(2).2008年1月1日甲公司售出乙公司债券的损益为(www.TopSage.com)万元A.75B.
74.35C.
88.68D.
18.68
(3).2008年,甲公司将持有的乙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计分录为(www.TopSage.com)A.借可供出售金融资产 240贷持有至到期投资
234.08公允价值变动损益
5.92B.借可供出售金融资产 240贷持有至到期投资
234.08投资收益
5.92C.借可供出售金融资产240贷持有至到期投资
234.08资本公积
5.92D.借可供出售金融资产 240贷持有至到期投资 220资本公积 20
(4).甲公司建造该生产线累计发生的资本化利息为(www.TopSage.com)A.
525.71B.
625.29C.
575.3D.
655.7
(5).2012年12月31日,甲公司为发行该债券应摊销的利息调整金额为(www.TopSage.com)A.118B.
109.09C.
120.01D.
108.03
(6).2013年1月1日,下列关于甲公司债务重组时的会计处理中,正确的有(www.TopSage.com)A.应减少负债的金额为750万元B.应减少资产的金额为750万元C.应增加损益的金额为
3.54万元D.应减少负债的金额为
753.54万元
2.甲公司历年按10%计提盈余公积,2007年~2010年有关投资业务如下
(1)甲公司2007年7月1日与A公司达成资产置换协议甲公司以投资性房地产和无形资产换入A公司对乙公司的投资,该资产交换协议具有商业实质且换入和换出资产的公允价值能够可靠计量,甲公司占乙公司注册资本的20%甲公司换出投资性房地产的账面价值为900万元(其中成本为800万元,公允价值变动为100万元),公允价值为500万元(不考虑相关营业税);换出无形资产的账面原价为2610万元,已累计摊销250万元,未计提减值准备,公允价值等于计税价格为2300万元,营业税税率为5%乙公司的其他股份分别由BCD.E企业平均持有2007年7月1日乙公司可辨认净资产公允价值为15000万元取得投资日,除下列项目外,其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同(单位万元)项目账面原价已提折旧或摊销公允价值乙公司预计使用年限甲公司取得投资后剩余使用年限固定资产800509002010无形资产1000701200106 双方采用的会计政策、会计期间相同甲公司按权益法核算对乙公司的投资
(2)2007年乙公司实现净利润1600万元(各月均衡)不考虑内部交易
(3)2008年9月20日乙公司宣告分配2007年现金股利300万元
(4)2008年9月25日甲公司收到现金股利
(5)2008年12月,乙公司将其一自用建筑物转为投资性房地产,并采用公允价值计量模式该建筑物的原值为3440万元,累计计提折旧的金额为1200万元,已经计提减值准备的金额为660万元,在转换日的公允价值为2340万元B公司当日已经完成转换不考虑所得税因素的影响2008年3月5日,乙公司为奖励本公司职工按市价回购本公司发行在外普通股100万股,实际支付价款800万元(含交易费用);3月20日将回购的100万股普通股奖励给职工,奖励时按每股5元确定奖励股份的实际金额,同时向职工收取每股1元的现金
(6)2008年乙公司发生净亏损100万元
(7)2009年1月2日,甲公司基于财务困难的现实情况,将对乙公司投资的50%的部分处置给B企业,收到价款为1800万元,于当日办理完毕各种股权转让手续自此甲公司占乙公司表决权资本比例为10%,并失去了重大影响力,为此,甲公司改按成本法核算当日乙公司账面可供分配利润为2000万元
(8)2009年3月1日,乙公司宣告分派2008年度的现金股利2800万元
(9)2009年4月1日收到现金股利根据上述资料,回答下列问题
(1).甲公司2007年7月1日因非货币性资产交换的处理而应确认(www.TopSage.com)A.长期股权投资3110万元B.营业外支出175万元C.营业利润-400万元D.营业外收入700万元
(2).甲公司2007年因持有乙公司股权而应确认的投资收益的金额为(www.TopSage.com)A.145B.160C.320D.290
(3).甲公司2008年12月因乙公司增加资本公积而调整长期股权投资账面价值的金额为(www.TopSage.com)A.12B.52C.112D.72
(4).2008年末,甲公司对乙公司投资的账面价值为(www.TopSage.com)万元A.3157B.3047C.3097D.2027
(5).2009年1月2日处置长期股权投资时,应确认的投资收益金额为(www.TopSage.com)A.1800B.
288.5C.-1000D.
276.5
(6).2009年3月1日,乙公司宣告分派2008年度的现金股利时,甲公司应(www.TopSage.com)A.确认投资收益280万元B.确认投资收益80万元C.冲减长期股权投资200万元D.确认资本公积160万元
3.甲公司是一家以电视机生产为主营业务的企业,同时还生产一种大型电子设备,采用资产负债表债务法核算所得税,所得税率为25%,2009年所得税的汇算清缴工作于2010年3月17日完成2009年报告于2010年4月15日由董事会批准报出法定盈余公积的提取比例为净利润的10%由于电视机市场竞争激烈,2009年整个行业存在大面积的亏损,而甲公司却出现了盈余,根据其未经审计的2009年报,其净利润达到了500万元,预计2010年的股价会一路攀升2010年2月18日注册会计师对甲公司开展年审工作,在审计甲公司报表时发现了甲公司的如下经济业务的会计处理存在问题
(1)甲公司2007年末对应收乙公司的货款1000万元提取了800万元的坏账准备,对此大额坏账准备计提甲公司的解释是乙公司某经营项目发生了严重亏损,资金周转发生严重困难,短期内无法偿还此货款,所以才提取了80%的坏账损失在2009年末甲公司将此坏账准备反冲了600万元,对此甲公司的解释是经调查乙公司的亏损并未象当初预计那样严重,资金周转困难也是暂时的,短期内预计会归还大部分货款,基于此,甲公司作了600万元的坏账准备的反冲经注册会计师核查,乙公司的亏损非常严重,并非甲公司所讲的只是暂时困难,预计近期归还货款的可能性非常小,截止2009年末预计该坏账损失比例已高达90%
(2)甲公司自2007年初开始对某专利权进行摊销,该专利权原价为600万元,按5年期进行摊销,税法对此专利的摊销期口径定为10年2007年末甲公司认定该专利权的可收回价值为200万元,相比当时的专利权账面价值480万元,提取了280万元的减值准备,并据此分别认定2008年、2009年无形资产摊销额为50万元2009年甲公司认定此专利权价值大幅度回升,至年末时其可收回价值已达到240万元,据此,甲公司作了如下反冲减值准备的会计处理借无形资产减值准备 140贷资产减值损失 140
(3)2010年2月16日甲公司收到丙公司的退货,该批商品是2009年10月5日赊销给丙公司的,共计1000台电视,每台生产成本为4000元,单台售价为5000元,增值税率为17%,消费税率为5%甲公司2009年末出于谨慎考虑对应收丙公司的货款提取了4%的坏账准备,税法不认可坏账准备的提取,该应收款项一直未收回甲公司出于追加利润以提高股价的目的,对此退货仅作了报表附注的披露
(4)甲公司2009年5月1日发现丁公司将回收的旧电视进行改装再贴上甲公司的商标进行销售,以牟取非法利益甲公司遂将丁公司告上法庭,要求丁公司赔付由此造成的商标侵权损失100万元截止2010年4月15日,法院未对此案作出判决据甲公司的法律顾问认定,此案甲公司很可能胜诉,预计可从丁公司获取90万元的赔款甲公司在2009年末作了如下账务处理借其他应收款――丁公司 90贷营业外收入 90并将其造成的纳税影响
22.5万元计入了“递延所得税负债”贷项
(5)甲公司2004年12月购入一台营销用设备,入账成本为1020万元,预计净残值为20万元,采用8年期直线法提取折旧,税务上采用10年期直线法计提折旧因该设备更新换代较快,出于避免无形损耗的考虑,在2009年初将此设备的折旧方法修正为年数总和法,其他折旧条件不变甲公司认为固定资产折旧方法的修改属于会计估计变更,因此只需按新的方法处理即可,具体会计处理如下借销售费用 200贷累计折旧 200并相比税务当年折旧口径100万元,确认了递延所得税资产25万元
(6)甲公司2009年10月15日与乙企业签订协议,采用支付手续费方式委托戊公司销售电视4000台,每台不含税售价为1万元,按售价5‰支付手续费至2009年12月31日,公司累计向戊公司发出设备400台,收到戊公司转来的代销清单注明已销售设备3000台,公司按销售4000台向乙企业开出增值税专用发票,注明增值税额680万元,并按销售4000台确认销售收入,结算手续费,结转销售成本,并按照该会计处理计算了应交所得税每台设备的账面成本为
0.8万元;至审计日,甲公司尚未收到戊公司销售设备的款项2009年12月31日,甲 公司同类电视的存货跌价准备计提比例为10%
(7)甲公司于2007年1月1日对M公司投资900万元,持有M公司30%的股权,采用成本法核算,并于
2008、2009年从乙公司分得现金股利20万元和15万元根据有关资料,M公司于2007年1月1日由甲公司等三方共同出资设立,资本总额即注册资本为3000万元;从2007年至2009年,M公司股东权益变动除净利润因素外无其他变动事项;乙公司2007年、
2008、2009年三年实现的净利润分别为200万元、100万元和150万元甲公司之前已经按照成本法进行了正确的核算,对相关的收益未计算过应交所得税和递延所得税假设税法规定企业进行长期股权投资分回的股利不需要交纳所得税
(8)2009年12月1日,甲公司与J公司签订一批电子设备的销售合同,合同规定甲公司向J公司销售2台大型电子设备,销售价格为每台500万元,成本为每台280万元同时甲公司又与J公司签订补充合同,约定甲公司在2010年6月1日以每台515万元的价格购回该设备合同签订后,甲公司收到J公司货款1170万元,已开具增值税专用发票,大型电子设备至12月31日尚未发出甲公司进行会计处理时,确认销售收入并结转相应成本其会计分录为借银行存款 1170贷其他业务收入 1000应交税费——应交增值税(销项税额)170借其他业务成本 560贷库存商品 560甲公司按照上述处理期末计算了应交所得税假设税法规定上述电子设备销售业务的税务处理同会计根据上述资料,回答下列问题
(1).甲公司对事项
(6)委托代销业务的处理进行更正后,下列对报表项目调整的说法中正确的为(www.TopSage.com)A.调减应收账款1170万元B.调增存货800万元C.调增资产总计628万元D.调减应交税费
218.75万元
(2).甲公司对事项
(8)售后回购业务进行更正的会计处理中,正确的有(www.TopSage.com)A.借以前年度损益调整 1000贷其他应付款 1000B.借以前年度损益调整 5贷其他应付款 5C.借库存商品 560贷以前年度损益调整 560D.借盈余公积
40.05贷以前年度损益调整
40.05
(3).根据上述资料,甲公司最终调整2009年末的递延所得税资产额为(www.TopSage.com)万元A.-
251.353B.
251.353C.
224.15D.
204.15
(4).根据上述资料,甲公司最终调整2009年末的盈余公积额为(www.TopSage.com)万元A.-
128.745B.
73.625C.-
73.625D.
128.745
(5).根据上述资料,甲公司在对上述事项进行更正处理之后,应在原编制的资产负债表中减少(www.TopSage.com)A.“应交税费”
347.5万元B.“其他应付款”1005万元C.“长期股权投资”100万元D.“递延所得税负债”
224.5万元
(6).根据上述资料,甲公司最终调整2009年利润表中的“所得税费用”项目的金额为(www.TopSage.com)万元A.-
251.353B.-
262.58C.-
221.203D.-
314.15参考答案
一、单项选择题1[答案] D[解析] 本题考查递延年金每年产生的最低收益=1000/(
5.3349-
1.7355)=
277.82(万元)2[答案] B[解析] 盈亏临界点的销售量=固定成本总额/(单位产品销售价格-单位变动成本)=150000/(40-20)=7500(件)选项B,盈亏临界点的大小和抗风险能力无关;选项C,盈亏临界点时企业的利润总额为零,所以总收入等于总成本(变动成本+固定成本);当企业销售数量增加时,则销售量大于盈亏临界点销售量,此时边际贡献大于固定成本,所以企业利润会增加3[答案] A[解析] 过高的流动比率,也许是存货超储积压、存在大量应收账款的结果,所以选项B不正确;如果某一种股票的市盈率过高,意味着这种股票具有较高的投资风险,所以,并不是市盈率越高越好,选项C不正确;所有者希望利用负债经营获取财务杠杆利益,从而提高资产负债率,所以选项D不正确4[答案] D[解析] 根据公式“存货周转次数=销货成本/平均存货,存货周转天数=360/存货周转次数”,销货成本=360/存货周转天数×平均存货所以,2008年的销货成本=360/50×800=5760(万元),2009年的销货成本=360/40×1000=9000(万元),该公司销货成本的增长率=(9000-5760)/5760=
56.25%5[答案] D[解析] 息税前利润=净利润/(1-所得税税率)+利息=1603500/(1-25%)+176000×(1+5%)=2138000+184800=2322800;已获利息倍数=2322800/184800=
12.576[答案] A[解析] 集团平均净资产=
34993.75÷55%=63625(万元)丙公司平均净资产=63625×(1-55%-8%)=
23541.25(万元)集团净利润=63625×20%=12725(万元)丙公司净利润=12725-3545-110=9070(万元)丙公司的净资产利润率=9070/
23541.25=
38.53%7[答案] D[解析] 该项目现金净流量=-5000+(1000×PVA10%,5+800×PVA10%,5×PV10%,5)×PV10%,1=-5000+(1000×
3.7908+800×
3.7908×
0.6209)×
0.9091=
158.02(万元)该项目的投资回收率=年均现金净流量/投资总额=(1000×5+800×5)/10÷5000=18%8[答案] D[解析] 全年现金转换成本=(150000/60000)×600=1500(元)全年现金持有机会成本=(60000/2)×5%=1500(元)持有现金的总成本=1500+1500=3000(元)最佳现金持有量=(2×150000×600/5%)1/2=60000(元)转换次数=150000/60000=
2.5(次),因此选项D错误9[答案] C[解析] 债券发行价格=5000×8%×PVA6%,3+5000×PV6%,3=
5267.2(万元)10[答案] C[解析] 采取低正常股利加额外股利政策,在公司盈余较少或投资需要较多资金时,可维持设定的较低但正常的股利,股东不会有股利跌落感;若盈余大幅度增长时,公司则可适度增发股利,这是一种使股利的灵活性和稳定性相结合的股利政策选项A.D体现的是剩余股利政策,选项B体现的是固定股利政策11[答案] A[解析] 选项A,体现的是重置成本计量属性12[答案] D[解析] 选项D,表明资产负债表日后发生情况的事项属于非调整事项,不应当调整报告年度报表13[答案] C[解析] 第一年年末坏账准备余额=850000×8%=68000(元);第二年年末坏账准备余额=950000×8%=76000(元),提取前坏账准备余额=68000-20000=48000(元),应补提的坏账准备=76000-48000=28000(元);第三年年末坏账准备余额=900000×8%=72000(元),提取前坏账准备余额=76000-6000=70000(元),应补提的坏账准备=72000-70000=2000(元);第四年年末坏账准备余额=1000000×8%=80000(元),提取前坏账准备余额=72000+18000=90000(元),应转回的坏账准备=90000-80000=10000(元);所以,累计计入资产减值损失的金额=68000+28000+2000-10000=88000(元)简便算法累计计入资产减值损失的金额=1000000×8%+(20000+6000-18000)=88000(元)14[答案] B[解析] 甲企业初始确认的收入金额=200×(100-10)=18000(元);初始确认的应收账款金额=200×(100-10)×(1+17%)=21060(元);在收款项时实际收到的金额=[200×(100-10)×(1+17%)]×(1-1%)=
20849.4(元)15[答案] C[解析] 可以分别从银行存款日记账余额和银行对账单余额进行调整从银行存款日记账余额进行调整调节后的银行存款余额=银行存款日记账账面余额+银行已收企业未收-银行已付企业未付=103800+52000-3600=152200(元)从银行对账单余额进行调整调节后的银行存款余额=银行对账单余额+企业已收银行未收-企业已付银行未付=191800-18300+35000-56300=152200(元)16[答案] D[解析] 相关分录为借交易性金融资产——成本800应收股利30投资收益4贷银行存款834借银行存款 30贷应收股利 30借公允价值变动损益 40贷交易性金融资产——公允价值变动 40借银行存款 895交易性金融资产—公允价值变动 40贷交易性金融资产—成本 800投资收益 135借投资收益 40贷公允价值变动损益 40持有该项交易性金融资产实现的投资收益=135-40-4=91(万元)17[答案] C[解析] 2008年3月所产生的汇兑损失=购入时产生的汇兑损失+期末调整时产生的汇兑损失=680×(
7.25-
7.21)-680×(
7.23-
7.21)=
13.6(万元人民币)18[答案] A[解析] 本题考核的是存货成本的核算由于委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品,所以消费税不计入收回的委托加工物资成本收回该批半成品的入账价值=1440+40=1480(万元)19[答案] B[解析] 12月4日购入A材料后的单位成本=(30000+300×140)/(150+300)=160(元/千克);12月10日结存材料的实际成本=(150+300-350)×160=16000(元);12月15日购入A材料后加权平均成本=(16000+500×150)/(100+500)=152(元/千克);12月27日结存材料的实际成本=(100+500-300-100)×152=30400(元);2008年末A材料的可变现净值=200×210=42000(元)2008年末A材料的账面价值=30400(元)20[答案] B[解析] 企业根据固定资产准则的规定,将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的,应当终止确认被替换部分的账面价值更新改造后的固定资产价值=固定资产的账面原价-已计提折旧-已计提减值准备+更新改造支出一被替换部分的账面价值=(5000-3000-100)+400×(1+17%)+150+1300-175=3643(万元),则2008年折旧=5000/20×4/12(1~4月)+3643/10×2/12(11~12月)=
144.05(万元)21[答案] A[解析] 2006年计提无形资产减值准备=(300-300/10)-261=9(万元),2006年末的账面价值为261万元2007年末计提减值准备前账面价值=261-261/9=232(万元),2007年末应该计提减值准备=232-224=8(万元),2007年末的账面价值为224万元2008年6月30日的账面价值=224-224/8×6/12=210(万元)22[答案] B[解析] 企业取得的土地使用权用于出租或增值目的时,应作为投资性房地产核算23[答案] D[解析] 无形资产账面价值=900000-320000-160000=420000(元)无形资产转让净收益=700000-420000-700000×5%=245000(元)24[答案] D[解析] X设备的入账价值=(960+
163.2+8)×
385.92/(
385.92+
518.96+
167.12)+(6+
6.6×17%+5)=
419.354(万元)25[答案] C[解析]
(1)2007年初可供出售金融资产的入账成本=15×200=3000(万元);
(2)2007年5月10日现金股利的发放应冲减可供出售金融资产的成本40万元;
(3)2007年末可供出售金融资产的账面余额=3000-40=2960(万元);
(4)2007年末因公允价值调整而借记“资本公积”金额=2960-13×200=360(万元);
(5)2008年末发生减值时,会计分录如下借资产减值损失1760贷资本公积——其他资本公积360可供出售金融资产——公允价值变动1400[(13-6)×200]
(6)2009年股价回升时,应贷记“资本公积”金额800万元[(10-6)×200],此时资本公积的结存额也是800万元26[答案] C[解析] 2008年初持有至到期投资的初始成本=
1078.98-1000×5%(包含的已到付息期但尚未领取的利息)+10=
1038.98(万元);2008年12月31日账面价值=
1038.98+
1038.98×
3.93%-1000×5%=
1029.81(万元);2009年12月31日账面价值=
1029.81+
1029.81×
3.93%-1000×5%=
1020.28(万元)27[答案] A[解析] M公司的合并成本=合并对价的公允价值=4500+75=4575(万元),会计分录为借长期股权投资 4575(4500+75)累计摊销 340无形资产减值准备 160贷无形资产 4940银行存款 75营业外收入——处置非流动资产利得 6028[答案] B[解析] 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值,只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项金额29[答案] C[解析] 调整后的净亏损=1000+(800÷5-500÷5)=1060(万元)账务处理为借投资收益 371贷长期股权投资——损益调整 371(1060×35%)30[答案] A[解析] 处置当期的损益=100-80-10+10+10=30(万元)借银行存款 100贷其他业务收入 100借其他业务成本 80贷投资性房地产——成本 70——公允价值变动 10将“公允价值变动损益”科目的金额转入其他业务收入借公允价值变动损益 10贷其他业务收入 10再将转换时产生的资本公积金额转出借资本公积 10贷其他业务收入 1031[答案] A[解析] 按照规定,月初有欠交增值税部分已转入“应交税费--未交增值税”科目的贷方,而本期应结转的金额为65-(50-5)-15=5(万元);因此,结转后“应交税费--未交增值税”科目的余额为20万元32[答案] D[解析] 该债券负债成份的初始入账价值为
92.54万元(100×
0.7626+100×6%×
2.7128),所以权益成份的入账价值=100-
92.54=
7.46(万元)33[答案] C[解析] 资本化金额=20800×5%-(16000×
0.3%×5+10000×
0.3%×6+4000×
0.3%×1)=1040-432=608(万元)34[答案] D[解析] 属于亏损合同,没有合同标的资产,应确认的预计负债和营业外支出的金额=90×3=270(万元),同时应确认递延所得税资产和所得税费用的金额=270×25%=
67.5(万元),所以该事项对甲公司2008年度净利润的影响=270-
67.5+90×(1-25%)=270(万元)35[答案] B[解析] 债务人有关债务重组的账务处理如下债务人有关债务重组的固定资产处置损失=(100-20)-50=30(万元);债务人有关债务重组的债务重组利得=100-50=50(万元)借固定资产清理 80累计折旧 20贷固定资产 100借应付账款--乙公司 100营业外支出--处置非流动资产损失 30贷固定资产清理 80营业外收入--债务重组利得 5036[答案] C[解析] 计入“资本公积—股本溢价”科目的金额=90×5×100+300000-90×100×1=336000(元)本题相关的账务处理借银行存款 45000资本公积—其他资本公积 300000贷股本 9000资本公积—股本溢价 33600037[答案] B[解析] 应确认收入的金额=1000÷5×PVA6%,5=200×
4.2124≈842万元会计处理为借长期应收款 1000贷主营业务收入 842未实现融资收益 15838[答案] C[解析] 该公司2007年度所得税费用=(2000+700-1500-300)×33%-700×25%+1500×25%=497(万元)39[答案] D[解析] 期末“预计负债——保修费用”的余额=(11-5)+100×
2.5%+80×
1.5%=
9.7(万元)40[答案] C[解析] 企业可能由于赖以进行估计的基础发生了变化或取得了新的信息,积累了更多的经验等原因而发生会计估计变更,会计估计变更应采用未来适用法,并在财务报表附注中披露但是,上述中没有迹象表明第1季度至第3季度赖以进行估计的基础发生了变化或取得了新的信息,积累了更多的经验,而企业却按销售额的10%预提产品质量保证费用,且在编制2008年年度财务报告时,又将第1季度至第3季度预提的产品质量保证费用全额冲回,重新按2008年度销售额的1%预提产品质量保证费用,有调节损益的嫌疑,应视为重要会计差错更正予以调整,并在财务报表附注中披露41[答案] B[解析] 选项A收到银行存款利息,属于“经营活动产生的现金流量”;选项C支付股票发行费用和选项D支付现金股利,属于“筹资活动产生的现金流量”42[答案] C[解析] 选项C应当归类为非流动负债
二、多项选择题1[答案] BD[解析] 风险收益率=风险价值系数×标准离差率,选项B不正确;标准差越大,风险越大,选项D不正确2[答案] AC[解析] 应收账款周转率、存货周转率和不良资产比率是评价企业资产营运状况的修正指标,选项B不正确;销售净利润率和资产净利润率不是《企业效绩评价操作细则》中的指标,选项D不正确;资本保值增值率是反映企业财务效益的指标,选项E不正确3[答案] BCD[解析] 目标利润=销售数量×单价-销售数量×单位变动成本-固定成本总额
3.200=2000×8-2000×6-固定成本总额,固定成本总额=800(元),选项A不正确;
3.200=2000×单价-2000×6-2000,单价=
8.6(元),选项B正确;
3.200=2000×8-2000×单位变动成本-2000,单位变动成本=
5.4(元),选项C正确;
3.200=销售量×8-销售量×6-2000,销售量=2600件,选项D正确;单价降低到7元,销售量提高到2500件,利润=2500×7-2500×6-2000=500(元),显然未实现目标利润,所以选项E不正确4[答案] ABCE[解析] 发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间-当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间,因此选项ABCE正确5[答案] ABDE[解析] 债券投资收益比较稳定,投资安全性好,投资风险比较小,选项C不正确6[答案] AE[解析] 长期借款筹资的优点是资金成本低,缺点是财务风险高、限制性条款多,选项B不正确;租赁筹资的缺点是租赁费用高,但是可以及时获得租赁物的使用权而不是所有权,选项C不正确;优先股的股东一般没有投票权,不会分散企业的控制权,选项D不正确7[答案] ABDE[解析] 财务预算的综合性最强,是预算的核心内容,生产预算和资本支出预算是财务预算的基础,所以选项A正确;现金预算以生产经营预算及成本、费用预算为基础编制,是财务预算的核心,所以选项B正确,选项C不正确;利润预测是企业编制期间预算的基础,所以选项D正确;生产预算和资本支出预算是根据销售预算编制的,因此,销售预算是整个预算管理体系的前提,所以选项E正确8[答案] ABD[解析] 信用期间是企业允许客户从购买商品到付款的最长时间缩短信用期,平均收现期缩短,可能使当期现金流量增加,选项E不正确;延长信用期,会吸引更多的顾客购买,可以在一定程度上扩大销售量,但是也会带来不良后果,一是平均收现期延长,应收账款占用资金的机会成本增加;二是使得坏账损失和收账费用增加信用标准和信用期间是两项不同的决策,二者无必然联系,信用标准是企业用来衡量客户是否有资格享受商业信用所应具备的基本条件,降低信用标准并不一定意味着延长信用期限,所以选项C不正确9[答案] ABCD[解析] 选项E,体现的是谨慎性要求10[答案] ABC[解析] 选项D和选项E均应通过“其他应收款”核算11[答案] ADE[解析] 选项B,该汇兑差额应计入公允价值变动损益;选项C,原材料属于非货币性项目,是以历史成本计量的,期末不会产生汇兑差额12[答案] BCDE[解析] 债务人被吸收合并后,债务由其合并后的公司偿还,不能表明金融资产减值13[答案] ABCD[解析] 周转材料主要包括不确认为固定资产的包装物和低值易耗品选项E属于库存商品,不属于“周转材料”科目核算范围14[答案] DE[解析] 在采购材料的过程中发生的定额内损耗,应该计入实际入库材料的成本;对于非定额内的损耗,如果是意外事故造成的,由保险公司赔偿的部分,应该计入“其他应收款”,企业的净损失应该计入“营业外支出”15[答案] ABD[解析] 选项C,支付的消费税应计入营业税金及附加,而不是固定资产入账价值16[答案] ACE[解析] 预计的资产未来现金流量应当包括下列各项
(1)资产的持续使用过程中预计产生的现金流入
(2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必须的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出)
(3)资产使用寿命结束时,处置资产所收到或支付的净现金流量不应当包括与将来可能会发生的、尚未做出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量,也不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出与所得税收付有关的现金流量所以选项ACE正确17[答案] ABC[解析] 金融资产或金融负债的摊余成本,是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果
(1)扣除已偿还的本金;
(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;
(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)18[答案] ABC[解析] 企业有确凿证据表明房地产用途发生改变,满足下列条件之一的,应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产
(1)投资性房地产开始自用
(2)作为存货的房地产,改为出租
(3)自用土地使用权停止自用,用于赚取租金或资本增值
(4)自用建筑物停止自用,改为出租,选项ABC正确出租的厂房收回改为自用,应作为固定资产核算,选项D不正确;房地产开发公司开发的商品房应作为存货核算,选项E不正确19[答案] ACD20[答案] AD[解析] 企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后,不能重分类为其他类金融资产或金融负债;其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间,也不得随意重分类21[答案] BCDE[解析] 符合资本化条件的资产中不包括长期股权投资22[答案] ABDE[解析] 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资,应按实际支付的款项借记“库存股”贷记“银行存款”等科目注销库存股时,要按照股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少股本,将注销库存股的账面余额和股本的差额登记为“资本公积――股本溢价”科目,股本溢价不足冲减的,应依次冲减盈余公积、未分配利润23[答案] ABE[解析] 选项C,建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,借记“在建工程”科目,贷记“工程物资”科目,盘盈的工程物资或处置净收益,做相反的会计分录;选项D,在建工程进行负荷联合试车发生的费用,借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”、“原材料”等科目24[答案] BCE[解析] 按规定计算的当期出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额,计入出口货物的成本,分录为借主营业务成本贷应交税费—应交增值税(进项税额转出)所以,选项A不正确,选项B正确按规定计算的当期免抵税额,分录为借应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)贷应交税费—应交增值税(出口退税)按规定计算的当期应退税额借其他应收款贷应交税费—应交增值税(出口退税)所以,选项BCE正确25[答案] BCD[解析] 选项B计入“其他业务成本”;选项C.D应计入“管理费用”26[答案] CD[解析] 总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入,而且其账面价值难以完全归属于某一资产组27[答案] ABCD[解析] 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(损失以“-”号填列)+投资收益(损失以“-”号填列),选项A可能计入财务费用、销售费用;选项B计入财务费用,选项C冲减资产减值损失,选项D计入管理费用,都影响营业利润选项E,计入资本公积,不影响营业利润28[答案] ABCD[解析] 不能调整现金流量表正表,选项E不对,其余均正确29[答案] ACD[解析] “公允价值变动收益”和“基本每股收益”是利润表中单独列示的项目,在所有者权益变动表中不单独列示30[答案] ABCE[解析] 满足下列条件之一的负债应该确认为流动负债
(1)预计在一个正常的营业周期中清偿
(2)主要为交易目的而持有
(3)自资产负债表日起一年内应予以清偿
(4)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上所以选项ABCE正确31[答案] ACDE[解析] 实际支付的耕地占用税属于计入固定资产价值的项目,因此不影响企业现金流量表中“支付的各项税费”项目32[答案] ABCE[解析] 估计无形资产使用寿命应考虑的主要因素包括
(1)该资产通常的产品寿命周期,以及可获得的类似资产使用寿命的信息;
(2)技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计;
(3)以该资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况;
(4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动;
(5)为维持该资产产生未来经济利益的能力所需要的维护支出,以及企业预计支付有关支出的能力;
(6)对该资产的控制期限,以及对该资产使用的法律或类似限制,如特许使用期间、租赁期间等;
(7)与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等33[答案] CD[解析] 选项AB是商品销售收入,但对制造业企业来讲属于非主营业务,计入“其他业务收入”;选项E,收取的物业管理费收入属于提供劳务收入34[答案] ACDE[解析] 企业不应就未来经营亏损确认预计负债35[答案] ABCD[解析] 如果会计政策变更累积影响数量不能合理确定无论是属于法规规章要求而变列会计政策还是因为经营环境客观情况改变而变更会计政策都可采用未来适用法进行会计处理36[答案] ACD[解析] 按会计准则规定,企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息
(1)会计政策变更的性质、内容和原因;
(2)当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额;
(3)无法进行追溯调整的,说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息
(1)会计估计变更的内容和原因;
(2)会计估计变更对当期和未来期间的影响数;
(3)会计估计变更的影响数不能确定的,披露这一事实和原因前期差错更正应披露的内容
(1)前期差错的性质;
(2)各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额;
(3)无法进行追溯重述的,说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况37[答案] AB[解析] 选项C应计入车辆的账面价值;选项D应计入厂房成本;企业销售商品房缴纳的土地增值税应计入营业税金及附加
三、计算题1
(1)[答案] D[解析] [(EBIT-3600×10%-3000×12%)×(1-25%)]/(5400/20)=[(EBIT-3600×10%)×(1-25%)]/(5400/20+80),解得,EBIT=1935(万元)
(2)[答案] D[解析]
(1)若采用方案甲原有借款的资金成本=10%×(1-25%)=
7.5%,新借款的资金成本=12%×(1-25%)=9%,普通股的资金成本=[2×(1+5%)]/18+5%=
16.67%采用方案甲筹资后的加权平均资金成本=
7.5%×(3600/12000)+9%×(3000/12000)+
16.67%×(5400/12000)=
2.25%+
2.25%+
7.50%=12%
(2)若采用方案乙原有借款的资金成本=10%×(1-25%)=
7.5%,普通股的资金成本=[2×(1+5%)]/
37.5+5%=
10.6%采用方案乙筹资后的加权平均资金成本=
7.5%×(3600/12000)+
10.6%×[(3000+5400)/12000]=
2.25%+
7.42%=
9.67%
(3)[答案] B[解析] A产品的单价=900/(1-40%)=1500(元/件)A产品的单位边际贡献=1500×40%=600(元/件)每年的息前税后利润=(4×600-1875)×(1-25%)=
393.75(万元)固定资产年折旧额=(3000-3000×2%)/4=735(万元)不包括最后一年的年现金净流量=
393.75+735=
1128.75(万元)项目的净现值=
1128.75×PVA10%,4+3000×2%×PV10%,4-3000=
1128.75×
3.17+60×
0.683-3000=
619.1175(万元)投资回收期=投资总额/年现金净流量=3000/
1128.75=
2.66(年)现值指数=现金流入量现值/现金流出量现值=[(
393.75+735)×PVA10%,4+3000×2%×PV10%,4]÷3000=
1.206
(4)[答案] D[解析]
1128.75×PVAi,4+3000×2%×PVi,4=3000当i=20%时,
1128.75×PVAi,4+3000×2%×PVi,4=
1128.75×
2.5887+60×
0.4823=
2950.93当i=18%时,
1128.75×PVAi,4+3000×2%×PVi,4=
1128.75×
2.6901+60×
0.5158=
3067.40根据插值法,(20%-18%)/(i-18%)=(
2950.93-
3067.40)/(3000-
3067.40)解得,i=
19.15%
(5)[答案] B[解析] 2009销售收入比2008年增加额=增加的销售数量×单价=8000×1500/10000=1200(万元),追加资金需要量=RA/S×ΔS-RL/S×ΔS-ΔRE=[3600/(1500×4)]×1200-[30/(1500×4)]×1200-
153.8=
560.2(万元)
(6)[答案] B[解析] 2008年净资产利润率=净利润/所有者权益平均余额=[
393.75-
43.75×(1-25%)]/9000×100%=
4.01%2009年净资产利润率=净利润/所有者权益平均余额=[
4.8×1500-900×
4.8×(1-10%)-(1875+200)-
43.75]×(1-25%)/10400×100%=
8.61%黄河公司2009年甲产品的销售净利润率比2008年的增长率=(
8.61%-
4.01%)/
4.01%×100%=
114.71%
(7)[答案] B[解析] 预计2010年息税前利润=[
4.8×1500-900×
4.8×(1-10%)-(1875+200)]×(1+15%)=
1422.55(万元)单位变动成本=[单价×销售量-息税前利润-固定成本]/销售量=[1500×
4.9-
1422.55-1875-200]/
4.9=
786.21(元/件)单位变动成本降低率=[900×(1-10%)-
786.21]/[900×(1-10%)]×100%=
2.94%2
(1)[答案] A[解析]
①2007年实际利息收入=
1056.04×4%×9/12=
31.68(万元)应收利息=1000×6%×9/12=45(万元)利息调整=45-
31.68=
13.32(万元)
②2008年前3个月实际利息收入=
1056.04×4%×3/12=
10.56(万元)应收利息=1000×6%×3/12=15(万元)利息调整=15-
10.56=
4.44(万元)后9个月实际利息收入=(
1056.04-
13.32-
4.44)×4%×9/12=
31.15(万元)
③2008年实际利息收入合计=
10.56+
31.15=
41.71(万元)
(2)[答案] A[解析]
①固定资产项目固定资产计提减值准备=(300-300÷10×2)-220=240-220=20(万元)固定资产的账面价值=(300-300÷10×2)-20=240-20=220(万元)固定资产的计税基础=300-300×2/10-(300-300×2/10)×2/10=192(万元)应纳税暂时性差异期末余额=220-192=28万元递延所得税负债期末余额=28×25%=7(万元)递延所得税负债发生额=7-
7.5=-
0.5(万元)
②存货项目存货的账面价值=1000-20=980(万元)存货的计税基础=1000万元可抵扣暂时性差异期末余额=20万元递延所得税资产期末余额=20×25%=5(万元)递延所得税资产发生额=5-
22.5=-
17.5(万元)
③预计负债项目预计负债的账面价值=80万元预计负债的计税基础=80-80=0可抵扣暂时性差异期末余额=80万元递延所得税资产期末余额=80×25%=20(万元)递延所得税资产发生额=20-25=-5(万元)
④未弥补亏损项目递延所得税资产年末余额=0×25%=0递延所得税资产发生额=0-15=-15(万元)综上,递延所得税资产年末余额合计=5+20-15=10(万元),递延所得税负债的发生额合计=-
0.5(万元)
(3)[答案] B[解析] 2008年应交所得税=[利润总额500-国债利息收入
41.71+违法经营罚款10-固定资产(28-
7.5÷25%)+存货(20-
22.5÷25%)+保修费(80-25÷25%)-弥补亏损60)]×25%=(500-
41.71+10+2-70-20-60)×25%=
80.07(万元)
(4)[答案] D[解析] 根据上述分录,2008年递延所得税合计=-
0.5+
17.5+5+15=37(万元)2008年所得税费用=本期应交所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益)=
80.07+37=
117.07(万元)3
(1)[答案] D[解析] 变动成本率=单位变动成本/单价,变动成本率+边际贡献率=1,所以单价=单位变动成本/变动成本率=54/(1-40%)=90(元),单位边际贡献=单价-单位变动成本=90-54=36(元);盈亏临界点销售量=固定成本/单位边际贡献=1125012/36=
31250.33(件)考虑其现实意义,不应四舍五入,而应该取整,所以应选择D
(2)[答案] C[解析] 边际贡献=利润总额+固定成本,净利润=利润总额×(1-所得税税率),2006年的边际贡献=2006年的利润总额+固定成本=402000/(1-33%)×(1+10%)+1125012=1785012(元)边际贡献率=边际贡献/销售收入,2006年的销售收入=2006年的边际贡献/边际贡献率=1785012/40%=4462530(元);2005年的销售收入=2005年的边际贡献/边际贡献率=(2005年的利润+固定成本)/边际贡献率=[402000/(1-33%)+1125012]/40%=4312530(元);2006年销售收入增加额=4462530-4312530=150000(元)
(3)[答案] D[解析] 2005年的销售量=边际贡献/单位边际贡献=(利润总额+固定成本)/单位边际贡献=[402000/(1-33%)+1125012]/36=47917(件)单位边际贡献=单价-单位变动成本,2006年甲产品单位变动成本=单价-单位边际贡献=90-[402000/(1-33%)×(1+10%)+1125012]/47917=
52.75(元)
(4)[答案] B[解析] 边际贡献率=边际贡献/销售收入,2005年的销售收入=边际贡献/边际贡献率=[402000/(1-33%)+1125012]/40%=4312530(元)追加资金需要量=预计年度销售增加额×基期敏感资产总额/基期销售额-预计年度销售增加额×基期敏感负债总额/基期销售额-预计年度留存收益的增加额=预计年度销售增加额×(基期敏感资产总额/基期销售额-基期敏感负债总额/基期销售额)-预计年度留存收益的增加额2006年需要追加资金需要量=4312530×10%×(3736000/4312530-250000/4312530)-402000×(1+10%)×(1-50%)=127500(元)
四、综合题1
(1)[答案] B[解析] 2007年1月1日甲公司购入该债券时的账面价值为1100万元2007年12月31日甲公司该债券投资收益=1100×
6.4%=
70.4(万元)2007年12月31日甲公司该债券应计利息=1000×10%=100(万元)2007年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额=100-
70.4=
29.6(万元)会计处理借持有至到期投资——面值 1000——利息调整 100贷银行存款 1100借持有至到期投资——应计利息 100贷投资收益
70.4持有至到期投资——利息调整
29.6
(2)[答案] D[解析] 2008年1月1日出售部分债券的账面价值=(1100+100-
29.6)×80%=
936.32(万元)甲公司售出该债券的损益=955-
936.32=
18.68(万元)会计处理借银行存款 955贷持有至到期投资——面值 800——应计利息80——利息调整
56.32投资收益
18.68
(3)[答案] C[解析] 2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本=(1100+100-
29.6)×20%=
234.08(万元)将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理借可供出售金融资产 240(1200×20%)贷持有至到期投资——面值 200——应计利息20——利息调整
14.08资本公积
5.92
(4)[答案] C[解析] 2008年发生的资本化利息=
1999.61×10%×9/12=
149.97(万元)2009年发生的资本化利息=〔
1999.61×(1+10%)-2500×
4.72%〕×10%=
2081.571×10%=
208.16(万元)2010年发生的资本化利息=〔
2081.571×(1+10%)-2500×
4.72%〕×10%=
2171.7281×10%=
217.17(万元)甲公司建造该生产线累计发生的资本化利息=
149.97+
208.16+
217.17=
575.3(万元)具体分析如下
(1)2008年实际利息费用=
1999.61×10%=
199.96(万元)其中资本化期间的实际利息费用=
199.96×9/12=
149.97(万元)费用化期间的实际利息费用=
199.96×3/12=
49.99(万元)应付利息=2500×
4.72%=118(万元)利息调整=
199.96-118=
81.96(万元)存款利息收入=
1999.61×3%×3/12=15(万元)应予资本化的利息费用为
149.97万元借在建工程
149.97财务费用 (
49.99-15)
34.99银行存款 15贷应付利息 118应付债券——利息调整
81.96
(2)2009年1月5日支付利息借应付利息 118贷银行存款 118
(3)2009年实际利息费用=(
1999.61+
81.96)×10%=
208.16(万元)应付利息=2500×
4.72%=118(万元)利息调整=
208.16-118=
90.16(万元)应予资本化的利息费用为
208.16万元借在建工程
208.16贷应付利息 118应付债券——利息调整
90.16
(4)编制2010年1月5日有关支付利息的会计分录借应付利息 118贷银行存款 118
(5)计算并编制2010年12月31日有关应付债券利息的会计分录实际利息费用=(
1999.61+
81.96+
90.16)×10%=
217.17(万元)应付利息=2500×
4.72%=118(万元)利息调整=
217.17-118=
99.17(万元)应予资本化的利息费用为
217.17万元借在建工程
217.17贷应付利息 118应付债券——利息调整
99.17
(5)[答案] C[解析] 甲公司发行该债券时的利息调整金额=(2500-
1999.61)=
500.39(万元)2012年12月31日利息调整摊销金额=
500.39-
81.96-
90.16-
99.17-
109.09=
120.01(万元)具体分析如下(接上题处理)
(6)编制2011年1月5日有关支付利息的会计分录借应付利息 118贷银行存款 118
(7)计算并编制2011年12月31日有关应付债券利息的会计分录实际利息费用=(
1999.61+
81.96+
90.16+
99.17)×10%=
227.09(万元)应付利息=2500×
4.72%=118(万元)利息调整=
227.09-118=
109.09(万元)应予费用化的利息费用为
227.09万元借财务费用
227.09贷应付利息 118应付债券——利息调整
109.09
(8)编制2012年1月5日有关支付利息的会计分录借应付利息 118贷银行存款 118
(9)计算并编制2012年12月31日有关应付债券利息的会计分录应付利息=2500×
4.72%=118(万元)差额=
500.39-
81.96-
90.16-
99.17-
109.09=
120.01(万元)实际利息费用=118+
120.01=
238.01(万元)应予费用化的利息费用为
238.01万元借财务费用
238.01贷应付利息 118应付债券——利息调整
120.01
(6)[答案] BCD[解析] 2013年1月1日有关债务重组的会计分录借应付债券——面值 (2500×30%)750应付利息 (118×30%)
35.4贷银行存款 750预计负债 (
35.4×90%)
31.86营业外收入——债务重组利得
3.54应减少负债的金额=750+
35.4-
31.86=
753.54(万元)2
(1)[答案] BC[解析] 换入A公司对乙公司长期股权投资的入账价值=500+2300=2800(万元)借长期股权投资—成本 2800累计摊销 250营业外支出—处置非流动资产损失{-[2300-(2610-250)-2300×5%]}175贷其他业务收入 500无形资产 2610应交税费—应交营业税(2300×5%)115借其他业务成本 900贷投资性房地产——成本 800——公允价值变动100借公允价值变动损益 100贷其他业务收入 100由于投资成本2800万元<15000万元×20%,需要调整调整成本借长期股权投资—成本200贷营业外收入 200因此,应确认营业利润=500-900-100+100=-400(万元)
(2)[答案] A[解析] 编制2007年甲公司确认投资损益的会计分录调整后的乙公司净利润=1600÷2-(900÷10-800÷20)/2-(1200÷6-1000÷10)/2=725(万元)借长期股权投资—损益调整145贷投资收益 (725×20%)145
(3)[答案] A[解析] 2008年12月,乙公司因自用建筑物转为投资性房地产而需要增加资本公积的金额=2340-(3440-1200-660)=760(万元)2008年3月20日,乙公司将回购的100万股普通股奖励给职工,会计处理为借银行存款 100(1×100)资本公积——其他资本公积500(5×100)资本公积——股本溢价 200贷库存股 800因此应调整减少资本公积的金额=500+200=700(万元)综上两个事项,B公司2008年资本公积金额的变动=760-700=60(万元)借长期股权投资—其他权益变动 12贷资本公积—其他资本公积(60×20%)12
(4)[答案] B[解析] 2008年末前,甲公司对乙公司投资的完整会计处理为换入A公司对乙公司长期股权投资时借长期股权投资—成本2800累计摊销 250营业外支出—处置非流动资产损失{-[2300-(2610-250)-2300×5%]}175贷其他业务收入 500无形资产 2610应交税费—应交营业税(2300×5%)115借其他业务成本 900贷投资性房地产——成本 800——公允价值变动100借公允价值变动损益 100贷其他业务收入 100由于投资成本2800万元<15000万元×20%,需要调整调整成本借长期股权投资—成本 200贷营业外收入 2002007年末甲公司确认投资损益的会计分录为借长期股权投资—损益调整 145贷投资收益 (725×20%)1452008年9月20日乙公司宣告分配2007年现金股利的会计分录为借应收股利 (300×20%)60贷长期股权投资—损益调整 602008年9月25日甲公司收到现金股利的会计分录为借银行存款 60贷应收股利 602008年12月甲公司因乙公司增加资本公积而调整长期股权投资账面价值的会计分录为借长期股权投资—其他权益变动 12贷资本公积—其他资本公积 (60×20%)122008年甲公司因乙公司发生净亏损而调整长期股权投资账面价值=[100+(900÷10-800÷20)+(1200÷6-1000÷10)]×20%=50(万元)会计分录为借投资收益 (250×20%)50贷长期股权投资—损益调整 50因此,2008年末,甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值=2800+200+145-60+12-50=3047(万元)
(5)[答案] D[解析] 编制2009年1月2日将长期股权投资处置的会计分录借银行存款 1800贷长期股权投资 (3047÷2)
1523.5投资收益
276.5
(6)[答案] BC[解析] 甲公司应分得的现金股利=2800×10%=280(万元),超过应享有的转换日乙公司可供分配利润的份额(2000×10%),超过部分应确认为投资收益会计分录为借应收股利 280贷长期股权投资 200投资收益 803
(1)[答案] CD[解析] 选项A,应调减应收账款的金额=1170-5=1165(万元);选项B,应调增存货项目的金额=800-80=720(万元)对委托代销的错误处理进行更正
①借以前年度损益调整——营业收入 1000应交税费——应交增值税(销项税额)170贷应收账款 1170
②借委托代销商品 800贷以前年度损益调整——营业成本 800
③借应收账款 5贷以前年度损益调整——销售费用 5(1000×5‰)
④借以前年度损益调整——资产减值损失 80贷存货跌价准备 80(1000×
0.8×10%)
⑤借递延所得税资产 20(80×25%)贷以前年度损益调整——所得税费用 20
⑥借应交税费——应交所得税
48.75[(1000-800-5)×25%]贷以前年度损益调整——所得税费用
48.75
⑦借利润分配——未分配利润
206.25贷以前年度损益调整
206.25
⑧借盈余公积――法定盈余公积
20.625贷利润分配――未分配利润
20.625
(2)[答案] ABC[解析] 电子设备售后回购差错更正的处理是借以前年度损益调整——营业收入1000贷其他应付款 1000借以前年度损益调整——财务费用 5贷其他应付款 5借库存商品 560贷以前年度损益调整 560借利润分配——未分配利润 445贷以前年度损益调整 445借盈余公积
44.5贷利润分配——未分配利润
44.5
(3)[答案] C[解析] 见综合解析
(4)[答案] A[解析] 见综合解析
(5)[答案] A[解析] 见综合解析
(6)[答案] D[解析] 见综合解析[综合解析]
1.调整分录
(1)对于甲公司滥提坏账准备的错误更正甲公司对应收乙公司货款的坏账计提处理是错误的因为2009年末乙公司经济状况并未得到好转时甲公司无端地反冲了600万元的坏账损失,属于秘密准备的会计处理
①借以前年度损益调整 700贷坏账准备 700
②借递延所得税资产 175(700×25%)贷以前年度损益调整 175
③借利润分配――未分配利润 525贷以前年度损益调整 525
④借盈余公积――法定盈余公积
52.5贷利润分配――未分配利润
52.5
(2)针对专利权减值准备的错误反冲所作的更正处理甲公司在专利权价值恢复时作了反冲处理是不符合《资产减值》准则的,此举有调高2009年利润的目的
①借以前年度损益调整 140贷无形资产减值准备 140
②借递延所得税资产 35(140×25%)贷以前年度损益调整 35
③借利润分配――未分配利润 105贷以前年度损益调整 105
④借盈余公积――法定盈余公积
10.5贷利润分配――未分配利润
10.5
(3)对资产负债表日后期间的销售退回处理对属于资产负债表日后事项的销售退回未作调整事项处理,故意追加了2009年的利润,属于重大会计差错
①借以前年度损益调整 500应交税费――应交增值税(销项税额)85贷应收账款 585
②借应交税费――应交消费税 25贷以前年度损益调整 25
③借坏账准备
23.4贷以前年度损益调整
23.4
④借库存商品 400贷以前年度损益调整 400
⑤借应交税费――应交所得税
18.75[(500-400-25)×25%]贷以前年度损益调整
18.75
⑥借以前年度损益调整
5.85[585×4%×25%]贷递延所得税资产
5.85
⑦借利润分配――未分配利润
38.7[(500-400-25-585×4%)×75%]贷以前年度损益调整
38.7
⑧借盈余公积――法定盈余公积
3.87贷利润分配――未分配利润
3.87
(4)对或有资产的错误处理进行更正对或有资产进行确认,违反了或有事项准则
①借以前年度损益调整 90贷其他应收款――丁公司 90
②借递延所得税负债
22.5贷以前年度损益调整
22.5
③借利润分配---未分配利润
67.5贷以前年度损益调整
67.5
④借盈余公积---法定盈余公积
6.75贷利润分配---未分配利润
6.75
(5)固定资产折旧政策的变更属于会计估计变更,所以甲公司的处理是正确的
(6)对委托代销的错误处理进行更正
①借以前年度损益调整——营业收入 1000应交税费——应交增值税(销项税额) 170贷应收账款 1170
②借委托代销商品 800贷以前年度损益调整——营业成本 800
③借应收账款 5贷以前年度损益调整——销售费用 5(1000×5‰)
④借以前年度损益调整——资产减值损失 80贷存货跌价准备 80
⑤借递延所得税资产 20(80×25%)贷以前年度损益调整——所得税费用 20
⑥借应交税费——应交所得税
48.75[(1000-800-5)×25%]贷以前年度损益调整——所得税费用
48.75
⑦借利润分配——未分配利润
206.25贷以前年度损益调整
206.25
⑧借盈余公积――法定盈余公积
20.625贷利润分配――未分配利润
20.625
(7)对长期股权投资处理差错的更正投资持股比例为30%时应按权益法核算,而长城公司采用成本法核算,这是会计差错,故成本法改为权益法核算应按差错更正的思路来进行处理
①补确认2007年的投资收益借长期股权投资——乙公司(损益调整)60贷以前年度损益调整 60
②补确认2008年的投资收益借长期股权投资——乙公司(损益调整)30贷以前年度损益调整 30
③对分配现金股利的事项进行调整借以前年度损益调整 20贷长期股权投资——乙公司(损益调整) 20
④补确认20×8年的投资收益借长期股权投资——乙公司(损益调整)45贷以前年度损益调整 45
⑤对分配现金股利的事项进行调整借以前年度损益调整 15贷长期股权投资——乙公司(损益调整) 15
⑥结转以前年度损益调整科目的余额借以前年度损益调整 100贷利润分配——未分配利润 100
⑦借利润分配——未分配利润 10贷盈余公积 10
(8)电子设备售后回购差错更正借以前年度损益调整——营业收入1000贷其他应付款 1000借以前年度损益调整——财务费用 5贷其他应付款 5借库存商品 560贷以前年度损益调整 560借利润分配——未分配利润 445贷以前年度损益调整 445借盈余公积
44.5贷利润分配——未分配利润
44.
52. 2009年报表修正如下资产负债表2009年12月31日资产 年末数负债及所有者权益年末数应收账款
(1)-700
(3)-585+
23.4
(6)-1170+5应交税费
(3)-85-25-
18.75
(6)-170-
48.75=-
347.5存货
(3)+400
(6)+800-80
(8)+560其他应付款
(8)+1000+5无形资产
(2)-140 其他应收款
(4)-90递延所得税负债
(4)-
22.5长期股权投资
(7)+60+30-20+45-15=+100盈余公积
(1)-
52.5;
(2)-
10.5;
(3)-
3.87
(4)-
6.75
(6)-
20.625
(7)+10
(8)-
44.5=-
128.745递延所得税资产
(1)+175
(2)+35
(3)-
5.85
(6)+20=
224.15未分配利润
(1)-
472.5;
(2)-
94.5
(3)-
34.83
(4)-
60.75
(6)-
185.625
(7)+90
(8)-
400.5资产合计-
652.45负债及所有者权益合计-
652.45利润表2009年项目本年数调整坏账准备调整无形资产调整销售退回或有资产的调整调整委托代销业务投资业务调整售后回购调整合计数
一、营业收入 -500 -1000 -1000-2500减营业成本 -400 -800 -560-1760营业税金及附加 -25 -25销售费用 -5 -5管理费用 0财务费用 +5+5资产减值损失700140-
23.4 +80
896.6加公允价值变动收益 0投资收益 +60+30-20+45-15 +100
二、营业利润-700-140-
51.6 -275+100-445-
1511.6加营业外收入 -90 -90减营业外支出 0
三、利润总额-700-140-
51.6-90 -
1601.6减所得税费用-175-35-
12.9-
22.5-20-
48.75 -
314.15
四、净利润-525-105-
38.7-
67.5-
206.25+100-445-
1287.45。