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第二章成本核算的基本原理【学习目标】
(1)了解成本核算的基本要求、程序、账簿设置和期间费用的核算;
(2)掌握成本费用的归集和分配;
(3)掌握完工产品与在产品之间成本分配的方法【关键术语】成本核算定额消耗量定额成本生产费用交互分配法代数分配法约当产量定额成本法定额比例法第一节成本核算的基本要求、程序及账户设置
一、成本核算的基本要求
(一)正确划分成本、费用界限为了正确地进行成本核算,保证产品成本的真实可靠,需要在不同时期、不同产品以及产成品和在产品之间正确地分摊费用,具体如下
1.正确划分生产经营费用与非生产经营费用一个会计主体在其业务活动中,会发生多种性质的支出除了与正常生产经营活动有关的支出以外,还有资本性支出、福利性支出、营业外支出等在企业的各种支出中,以制造业为例,只有与正常生产经营活动有关的支出,才称作生产经营费用(包括生产费用和期间费用)为了正确计算产品成本和期间费用,首先应当正确划分应计入产品成本和期间费用的生产经营费用与不应计入产品成本和期间费用的其他各种支出的界限例如,企业为购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出,以及对外投资的支出等,都属于资本性支出,应计入有关资产的价值,不能作为生产经营费用列支;企业因各种原因支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金,各种捐赠、赞助支出,以及被没收的财物等,都与企业正常生产经营活动没有直接关系,只能列入企业营业外支出或在企业缴纳所得税后的净利润中开支,而不能计入费用成本;此外,国家统一的会计法律法规规定不得列入费用成本的其他支出等,企业都不能擅自列入费用成本
2.正确划分生产费用和期间费用的界限成本是在购买材料、生产产品或者提供劳务等过程中发生的,并由材料、产品或劳务等负担的耗费期间费用指企业当期发生的必须从当期收入中得到补偿的经济利益总流出生产产品需要耗费材料、磨损固定资产、用现金支付工资等职工薪酬这些资产的耗费,在企业内部表现为由一种资产转变为另一种资产,是资产内部的相互转变,不会导致企业所有者权益的减少,不是经济利益流出企业,因此不是企业的费用期间费用不应当由产品或劳务负担,不能计入产品或者劳务成本,而是直接计入当期损益
3.正确划分各期成本费用的界限企业成本费用的核算应按照权责发生制进行会计处理,凡应由本期产品成本负担的费用,不论是否在本期发生,都应全部计入本期产品成本;不应由本期产品成本负担的费用,即使在本期支付,也不能计入本期产品成本
4.正确划分各种产品成本的界限属于哪一种产品成本负担的费用,就应计入那一种产品成本;对于不能直接计入各种产品成本的费用,应采用合理的分配标准,在有关产品之间进行分配在进行费用的分配时,不能为了简化成本核算方法或其他目的,将费用随意在各种产品中进行分配,即不得将应计入可比产品的费用,计入不可比产品成本中或相反;也不能将应列入亏损产品的费用,计入盈利产品成本中或相反
5.正确划分在产品成本和完工产品成本的界限对需要计算在产品成本的某些产品,要采用适当的方法,将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配,不得人为地任意压低或提高在产品的成本,以保证成本计算的真实性为了保证准确地将费用在完工产品和在产品之间进行分配,使各期的成本指标具有可比性,在产品的成本计算方法一经确定,一般不应随意改变
(二)做好成本核算的各项基础工作在进行成本核算时,要正确计算成本,各项基础工作是非常重要的如果基础工作做得不好,就会影响成本计算的准确性要做好成本核算的各项基础工作,需要会计部门和其他各部门的密切配合,共同做好这项工作
1.健全原始记录原始记录是按照规定的格式,对企业生产经营活动中的具体经济业务所作的最初记载,是反映企业经济活动情况的第一手资料,是编制成本计划,进行成本核算,分析消耗定额和成本计划完成情况的依据由此可见,根据企业的具体情况,建立健全严密科学的原始记录制度,对于加强企业的生产经营管理,正确计算产品成本是非常重要的企业成本核算部门应会同计划统计、生产技术、材料供应、劳动工资、设备动力等各有关职能部门,根据成本核算和有关职能部门管理的需要,建立和健全原始记录和凭证,并规范各种原始记录和凭证的格式、填写要求、传递程序和保管,加强对原始记录和凭证内容的审核,以保证原始记录和凭证的真实和准确
2.建立健全定额管理制度定额是指在一定生产技术条件下,对人力、财力、物力的消耗及占用所规定的正常数量标准企业在生产过程中对于材料、工时消耗和费用开支等,凡是能制定定额的,都要通过科学的方法,参照过去的执行情况,制定出既先进又切实可行的定额科学先进的定额,是制定成本计划的基础,也是进行成本核算的重要条件,是对产品成本进行预测、控制和考核的依据与成本核算有关的消耗定额,主要包括工时定额、产量定额、以及材料、燃料、动力、工具等消耗的定额,有关费用的定额如制造费用预算等
3.建立健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度企业在生产经营过程中发生的各种材料物资的增减变化,除要进行价值核算外,还要进行数量核算,计量工作是进行数量核算的依据如果没有准确的计量,就不能提供材料物资准确的数量变化资料,无法进行成本计算,也不能保护财产物资的安全完整同时,生产过程中增减的材料物资,其质量规格是否符合规定的要求,直接关系到产品的质量和经济效果,为了保证入库材料物资数量与质量,必须搞好计量与验收工作,准确的计量和严格的质量检测是保证原始记录可靠性的前提;为了正确计算成本,对于各种材料物资的计价和价值的结转,应严格执行国家统一的会计制度各种方法一经确定,应保持相对稳定,不能随意改变,以保证成本信息的可比性
(三)选择适当的成本计算方法企业在进行成本核算时,应根据本企业的具体情况,选择适合于本企业特点的成本计算方法进行成本计算成本计算方法的选择,应同时考虑企业生产类型的特点和管理的要求两个方面在同一个企业里,可以采用一种成本计算方法,也可以采用多种成本计算方法,即多种成本计算方法同时使用或多种成本计算方法结合使用成本计算方法一经选定,一般就不应经常变动
二、成本核算的程序成本核算是把生产经营过程中所发生的符合规定成本开支标准的支出计入有关特定成本对象的过程如制造业中的产品成本核算,可以真实地再现实际生产成本形成的原因及具体用途成本核算的一般程序其实质就是“正确划分五项费用、成本界限”,划清五项费用、成本界限后就可以计算出产品成本鉴于五项费用、成本界限的划清前已述及,为免重复,这里着重介绍产品成本核算的具体程序由于制造业的产品成本核算涉及的内容多,按照不同的工艺过程和不同的成本管理要求,采用的核算方法会有所区别但都遵循着以下基本共同的程序
(一)确定成本计算对象成本计算的最终目的是要将企业发生的成本费用归集到一定的成本计算对象上,计算出该对象的总成本和单位成本因此,要进行成本计算,首先必须确定成本计算对象由于企业的生产工艺特点、管理水平和管理要求、企业规模大小不同,成本计算对象也不相同对于制造企业,成本计算对象主要有产品品种、产品批别、产品生产步骤及产品类别等企业应根据自身的生产经营特点和管理要求选择适合本企业的成本计算对象确定成本计算对象有着十分重要的现实意义
(1)成本对象是产品成本明细账设置的依据,如品种法下,产品成本明细账是根据各种产品开设的;分批法下,产品成本明细账是根据产品批次开设的,等等;
(2)成本对象是要素费用横向分配的标准,产品成本的计算过程就是生产费用归集和分配的过程,这个过程包括生产费用在各种成本对象之间的横向分配,及在同一成本对象的完工及未完工产品之间的纵向分配,可以这么说,产品成本的计算是通过生产费用进行横向、纵向分配后实现的;
(3)成本对象是各种成本计算方法命名的依据,如以产品品种作为成本对象的产品成本计算方法,称为品种法等
(二)确定成本项目成本项目是指生产费用按经济用途划分成的若干项目它可以反映产品生产过程中各种资金的耗费情况,便于分析各项生产费用的支出是否节约、合理因此,企业在成本核算中,应根据自身的特点和管理的要求,确定成本项目一般可确定直接材料、直接人工、制造费用三个成本项目如果需要,可作适当调整,还可增设燃料和动力、废品损失、停工损失等成本项目
(三)确定成本计算期成本计算期是指每次计算成本的间隔期间,即多长时间计算一次成本企业应根据产品生产组织的特点确定各成本对象的成本计算期成本计算期分为定期和不定期两种通常在大量大批生产的情况下,每月都有一定的产品完工,应定期按月计算产品成本,即成本计算期与会计核算期一致在成批、单件生产的情况下,一般不要求定期按月计算产品成本,而是等一批产品完工后才计算该批产品成本,所以成本计算期与生产周期一致
(四)归集和分配生产费用确定了成本计算对象、成本项目和成本计算期后,企业要按成本计算对象设置产品成本明细账,明细账中按成本项目设专栏,按成本计算期归集、分配和计算产品成本具体又包括以下三个方面
1.对各项费用进行审核和控制确定各项费用是否应该开支,已开支的费用是否能对象化,是否应该计入产品成本
2.确定应计入本月产品成本的生产费用本月支付的生产费用,不一定都计入本月产品成本;属于本月产品成本负担的,也不一定都是本月支付的费用企业应根据权责发生制的要求,分清各项费用的归属期本月支付应由本月负担的生产费用,计入本月产品成本;以前月份支付应由本月负担的生产费用,分配摊入本月产品成本;应由本月负担而以后月份支付的生产费用,预先计入本月产品成本;对于本月开支应由以后月份负担的生产费用,作预付资产处理;对于已由以前月份负担而在本月支付的生产费用,作应付未付款处理
3.在各种成本对象之间分配生产费用——横向费用分配将应计入本月产品成本的原材料、燃料、动力、职工薪酬费、折旧费等各种要素费用在各有关产品之间,按照成本项目进行归集和分配对于为生产某种具体成本对象直接发生的费用,直接计入该对象的成本;对于由几种成本对象共同负担的,或为产品生产服务发生的间接费用,可先按发生地点和用途进行归集汇总,然后分配计入各受益对象可见,产品成本的计算过程也就是生产费用的归集、汇总和分配过程,即对象化的过程
(五)计算完工产品成本和月末在产品成本——纵向费用分配将生产费用计入各成本对象后,对于既有完工产品又有月末在产品的产品,应采用适当的方法,将生产费用在其完工产品和月末在产品之间进行分配,求出完工产品和月末在产品的成本
(六)编制成本计算单,计算完工产品总成本和单位成本在产品成本计算的过程中,企业应编制成本计算单,将各完工产品成本从其明细账中转入成本计算单,并计算出单位成本这样,成本计算单上就汇集了本月所有完工产品的总成本和单位成本图2-1制造业费用成本流转程序
三、成本核算的账户设置会计记录经济业务与其他方式记录最显著的区别是“在账户中记录业务”,所以设置账户是会计账务处理程序的第一步,也是至关重要的一步在进行成本核算工作中,我们需要解决的首要问题就是如何设置成本核算中所需的账户由于不同行业的企业在成本、费用方面的核算差异是存在的,故不同行业的企业在成本、费用核算的账户设置上也存在区别,下面以制造业为背景介绍成本核算中的账户设置
(一)产品成本(生产费用)核算的账户设置为了核算和监督企业生产过程中发生的各项费用,正确计算产品成本,企业需要设置成本类账户,组织生产费用的总分类核算和明细分类核算,计算产品的实际总成本和单位成本生产企业一般设置“生产成本”和“制造费用”等成本类账户
1.“生产成本”账户“生产成本”账户用来核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本,包括生产各种产品包括产成品、自制半成品等、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用,计算产品和劳务的实际成本工业企业的生产根据各生产单位任务的不同,可以分为基本生产和辅助生产基本生产是指为完成企业主要生产任务而进行的产品生产或劳务供应辅助生产是指为企业基本生产单位或其他部门服务而进行的产品生产或劳务供应,如企业内部的供水、供电、供汽、自制材料、自制工具和运输、修理等生产企业辅助生产单位的产品和劳务,虽然有时也对外销售一部分,但主要任务是服务于企业基本生产单位和管理部门由于企业生产分为基本生产和辅助生产,根据企业生产费用核算和产品成本计算的需要,一般可以在“生产成本”这一总分类账户下,分设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户;也可以将“生产成本”这一账户分设为“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个总分类账户;业务量较小的企业,还可以将“生产成本”和“制造费用”两个总分类账户,合并为“生产费用”一个总分类账户本书按照2006年公布的《企业会计准则——应用指南》附录中所提供的会计科目,设置“生产成本”和“制造费用”两个成本类总分类账户,在“生产成本”总分类账户下,设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户
(1)“生产成本——基本生产成本”账户的借方登记企业从事基本生产活动的生产单位(车间、分厂)所发生的直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用和自“制造费用”账户转入的基本生产单位发生的制造费用;该账户的贷方登记结转的基本生产单位完工入库产品成本;该账户的期末余额在借方,表示基本生产单位期末尚未完工的在产品成本
(2)“生产成本——辅助生产成本”账户的借方登记企业从事辅助生产活动的生产单位(分厂、车间)所发生的各项直接费用和自“制造费用”账户转入的辅助生产单位发生的制造费用(为了简化辅助生产费用的归集,也可将发生的制造费用直接计入“辅助生产成本”二级账);该账户的贷方登记结转辅助生产单位完工入库产品(如自制材料、工具等)成本和分配给各受益对象的已完成劳务(如修理服务)成本;该账户的期末余额在借方,表示辅助生产单位期末尚未完工的在产品(如自制材料、工具等)成本为了正确计算各种产品和劳务的实际总成本,在按照企业生产单位设置的生产成本二级账下,还应按照各个生产单位的成本对象,设置产品(劳务)生产成本明细账按成本对象设置的产品生产成本明细账,用来归集该成本对象所发生的全部生产费用,并计算出该对象的完工产品(或劳务)实际总成本和期末在产品成本因此,“产品生产成本明细账”也称“产品成本计算单”企业按生产单位设置的基本生产成本二级账和辅助生产成本二级账,以及按成本对象设置的生产成本明细账(产品成本计算单),都应当按成本项目设专栏组织生产费用的核算和产品成本的计算期末,“生产成本”总分类账户应与所属的生产成本二级账户核对;生产成本二级账户应与所属的生产成本明细账(产品成本计算单)核对不设生产成本二级账的企业,“生产成本”总分类账户直接与所属的产品生产成本明细账(产品成本计算单)核对
2.“制造费用”账户“制造费用”账户用来核算企业各生产单位(分厂、车间)为生产产品和提供劳务所发生的各项间接生产费用该账户的借方登记企业各生产单位为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用;贷方登记期末分配结转的制造费用;除季节性生产企业外,期末结转后该账户应无余额“制造费用”账户应当按照企业生产单位设置明细账,并按费用项目设专栏组织明细核算
(二)期间费用核算的账户设置为了正确核算企业直接计入当期损益的期间费用,应当设置“管理费用”、“销售费用”和“财务费用”三个账户应当指出,期间费用账户的设置不同行业并无区别,这与产品成本账户设置是制造业所特有而有所不同企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项管理费用、企业在销售过程中发生的各项费用,以及企业为筹集生产经营资金所发生的各项筹资费用,都应作为期间费用,分别记入“管理费用”、“销售费用”和“财务费用”账户的借方,期末将这些账户的净发生额从贷方转入“本年利润”账户借方;期末结转后,期间费用账户应无余额第二节要素费用的归集和分配概述
一、要素费用含义和种类企业的生产经营过程,是劳动对象、劳动资料(工具)和活劳动的耗费过程,这些耗费的货币表现就是费用费用按照经济内容性质划分,可分为劳动对象耗费、劳动资料耗费和活劳动耗费这三类便是企业费用的三大构成要素,简称要素费用该三大要素可进一步细分为以下项目
(1)外购材料指企业为进行生产经营而耗用的一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等
(2)外购燃料指企业为进行生产经营而耗费的一切从外部购进的各种燃料,包括固体、液体、气体燃料
(3)外购动力指企业为进行生产经营而耗用的从外部购进的各种动力,如电力、热力和蒸汽
(4)职工薪酬指所有应计入各项费用的职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;五项社会保险(医疗险、养老险、失业险、工伤险和生育险等);住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币性福利;辞退福利(因解除与职工的劳动关系给予的补偿)以及其他与获得职工提供的服务相关的支出
(5)折旧费指企业按照规定计算提取的固定资产的损耗价值
(6)利息费用指企业借入款项发生的利息净支出即借款利息费用减去利息收入后的净额
(7)税金指企业在管理费用中列支的四项税金,包括房产税、印花税、车船使用税和土地使用税等
(8)其他费用指不属于以上各要素的费用,例如邮电费、租赁费和外部加工费等要素费用是一种反映费用原始形态的分类将费用划分为若干要素进行反映与核算,可以明确地反映出各要素费用的耗费情况,并能将物化劳动的耗费明显划分出来,为国家计算国民收入提供数据资料,也可为企业控制流动资金占用以及编制材料采购计划提供依据但是这种分类核算的不足之处在于不能反映各种费用的经济用途以及它们与产品之间的关系,不便于分析这些费用的支出是否节约、合理为了弥补费用按经济内容分类的不足,在要素费用归集的会计处理中是依据费用经济用途的不同归入不同的账户中,这就意味着对成本、费用的管理,人们不仅关注发生哪些性质的费用,更关注那些费用被什么部门用于哪些方面,以便于分析这些费用开支的合理性
二、要素费用的归集要素费用的归集是指根据要素费用的用途和使用部门的不同而归入不同的费用、成本账户进行的确认和记录的过程如产品生产直接耗用的外购材料、外购燃料和动力、人工费等要素费用直接计入“生产成本”账户;生产单位(分厂、车间)为组织和管理生产耗用的外购材料、燃料和动力、管理人员职工薪酬等要素费用,应计入“制造费用”账户;行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动发生的各项要素费用,则应计入“管理费用”账户等要素费用按用途和使用部门的不同而归入不同的费用、成本账户的做法,正是功能性利润表对成本核算要求的具体表现之
一三、要素费用的分配生产过程中发生的材料、燃料及动力、人工费(职工薪酬)等各项要素费用,按照“谁受益、谁负担、受益多负担多”的基本原则进行分配,即受益对象是这些要素费用的最终承担者对于直接用于某一具体成本对象(如某种产品、某批次或某步骤产品)生产,且专门设有成本项目的费用,应直接计入基本生产成本的该种产品成本明细账的有关成本项目;如果是几个成本对象共同耗用或受益的间接计入费用(包括直接生产费用和间接生产费用),则应采用适当的分配方法,分配计入各种产品成本明细账的有关项目其分配过程如下
(一)选择合适的分配标准选择合适的分配标准是保证分配结果合理、准确的前提条件,必须遵循“合理、简便”的原则同时兼顾费用的性质和特点加以考虑所谓“合理”是指所选择的分配标准必须与费用发生的大小相关联;“简便”是指分配标准的有关资料要便于获取,可能有些分配标准与费用发生大小相关性非常强,但要获取其有关数据过于困难的话,这样的分配标准也应放弃如产品耗用的材料费用,可考虑选择产品产量、产品重量、体积、定额消耗量等作为分配标准;制造费用的分配可选择生产工时、机器工时等
(二)分配方法根据选择的分配标准确定相应的分配方法,并以此命名如材料费用选择定额消耗量为分配标准,分配方法称为定额消耗量比例分配法;如选择产品产量为分配标准,则称为产量比例分配法等等分配间接计入费用的计算公式可概括为费用分配率=待分配费用总额÷各受益对象分配标准之和某受益对象应负担的费用=该对象的分配标准×费用分配率
(三)填制要素费用分配表采用一定的分配方法分配间接计入费用,从会计的角度而言,这种分配的过程和结果是通过编制一定格式的“费用分配表”实现的,这与期末的试算平衡是通过编制“试算平衡表”实现有异曲同工之处由于费用的性质和用途的不同,使得不同的要素费用分配表(仅反映间接计入费用分配内容)及要素费用归集分配表在具体格式上存在一定的差异,设置费用分配表应考虑费用发生的特点及具体情况以下列出费用分配表的参考格式ⅹⅹ费用分配表年月日计量单位受益对象分配标准分配率分配金额合计第三节材料费用的归集和分配
一、材料费用的归集材料费用的归集,是指将本期发生的材料费用采用一定的方法,汇总、计算出本月发出材料的实际成本,然后根据耗用材料的部门和用途的不同归入不同账户的会计处理过程材料费用的归集是进行材料费用分配的基础要比较准确的归集材料费用,必须做好材料费归集的基础工作,建立健全材料领发的凭证和计量制度,以及严格的材料退库和盘点制度同时,要加强材料费用的日常核算,准确确定领发材料的成本计算方法,确保材料费用的归集准确无误确定出发出材料的实际成本后,应根据耗用材料的部门和用途的不同分别归入不同的费用、成本账户
(1)直接用于产品生产的,包括用于构成产品实体的原料及主要材料和有助于产品形成的辅助材料,应计入“生产成本”账户中的“直接材料”成本项目;
(2)生产单位用于维护生产设备和管理生产的材料费用,应计入“制造费用”账户;
(3)行政管理部门和专设销售机构耗用的材料费用,应分别计入“管理费用”和“销售费用”账户;
(4)在建工程耗用,应计入“在建工程”账户等等以上所列费用中,
(1)、
(2)、
(4)项属于对象化费用,应对象化到相应的特定对象中,最终构成其特定对象的成本,其中
(1)、
(2)项构成产品成本,
(4)项待在建工程完工后最终构成固定资产成本
二、直接材料费用的分配直接材料费用是指直接用于产品生产的材料费用其中,构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费用,应直接计入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目,此时的材料费用属于直接计入费用;对于几种产品或其他几个成本对象共同耗费的材料费用,则需选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目中,此时的材料费用属于间接计入费用在直接材料费的分配中,对于几个对象共同耗费的材料费用,如果数量较少、金额不大的,根据重要性原则,可以采用简化的分配方法,即全部记入“制造费用”中,以省去一些复杂的计算分配工作材料费用分配时需要选择合适的分配标准,分配的标准通常可以采用产品的重量、体积、产量等比例进行分配,在材料消耗定额比较准确的情况下,也可以按材料的定额耗用量或定额成本的比例进行分配分配标准的选择,要坚持关系密切、分配合理、核算简便、相对稳定的原则其主要分配方法如下
(一)定额耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法是按各种产品原材料耗用定额比例分配材料费用的一种方法,它一般在各项材料耗用定额健全且比较准确的情况下采用计算公式如下
(二)定额成本比例分配法定额成本比例分配法是按照产品材料定额成本分配材料费用的一种方法,它一般适用于几种产品共同耗用几种材料的情况下采用计算公式如下
(三)产量比例分配法产量比例分配法是按产品的产量比例分配材料费用的一种方法,当产品的产量与其所耗用的材料有密切联系的情况下,可采用这种方法分配材料费用计算公式如下
(四)重量比例分配法重量比例分配法是按照各种产品的重量比例分配材料费用的一种方法,这种方法一般适用于产品所耗用材料的多少与产品重量有着直接联系的情况下采用计算公式如下某产品应分配的材料费用=该产品的重量×材料费用分配率值得注意的是,实际工作中有关要素费用的分配是在一定格式的“要素费用分配表”上完成的,应根据费用性质及分配的具体情况设计适当格式的费用分配表【例2-1】已知荣达工厂某月发出材料汇总表见下表2-2表2-2发出材料汇总表单位元领料部门和用途材料类别合计原材料包装物低值易耗品基本生产车间甲产品耗用80000010000810000乙产品耗用6000004000604000甲、乙产品共同耗用2800028000车间一般耗用20001002100厂部管理部门耗用12004001600合计1431200140005001445700生产甲乙两种产品共同耗用的材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料为比例分配要求
(1)完成共耗材料分配表及材料费用归集分配表的填制;
(2)编制发出材料业务的会计分录解表2-3甲、乙产品共耗材料分配表单位元产品名称直接耗用原材料分配率分配共耗材料甲产品乙产品8000006000001600012000合计
14000000.0228000表2-4材料费用归集分配汇总表单位元会计科目明细科目原材料包装物低值易耗品合计生产成本甲产品乙产品小计8160006120001428000100004000140008260006160001442000制造费用基本车间20001002100管理费用修理费12004001600合计1431200140005001445700借生产成本----基本生产成本——甲产品826000——乙产品616000制造费用----基本车间2100管理费用1600贷原材料1431200周转材料14500第四节外购动力费用的归集和分配
一、外购动力费用的归集外购动力费用是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用外购动力应根据其使用的数量,向供应单位支付款项一般情况下,使用的外购动力都有仪器仪表计量在支付外购动力费用时,应根据仪器仪表上记录的耗用数量、规定的价格向提供动力的单位支付款项以支付款项的凭证编制记账凭证,作为外购动力费用分配的依据外购动力费用归集的会计处理规则与材料费用相似,也是按使用部门及用途的不同分别归入不同的费用、成本账户
(1)直接用于产品生产的,应计入“生产成本”账户中的“燃料及动力”成本项目;
(2)生产单位用于维护生产设备和管理生产的,如照明用电,应计入“制造费用”账户;
(3)行政管理部门和专设销售机构耗用的,应分别计入“管理费用”和“销售费用”账户;
(4)在建工程耗用,应计入“在建工程”账户等等以上所列费用中,
(1)、
(2)、
(4)项属于对象化费用,应对象化到相应的特定对象中,最终构成其特定对象的成本,其中
(1)、
(2)项构成产品成本,
(4)项待在建工程完工后最终构成固定资产成本
二、外购动力费用的分配生产单位生产产品耗用的动力,如电解用电力、烘干用蒸汽、炼钢用氧气,以及可以按产品确定消耗定额的动力用电等,应以“燃料和动力”成本项目记入“基本生产成本明细账”或“产品成本计算单”中对于几种产品共同耗用的动力费用,一般按各种产品定额工时或实际工时的比例进行分配以外购电力为例对于各车间、部门耗用的电力,都有电表加以计量因此,各车间、部门应分配的电费应按下式计算对于生产单位用于产品生产的外购电力,由于不能按产品或成本对象分装电表计量其耗用的数量,因此,一般采用工时比例(实际工时或定额工时)在各种成本对象之间进行分配,其计算公式如下企业在实际工作中是通过编制“动力费用归集分配表”进行动力费用归集和分配,然后再据以进行会计核算【例2-2】荣达工厂2011年8月份水电表分别记录共耗用外购电力52000度,每度
0.8元,共耗用水6560吨,每吨
2.5元,共计58000元基本生产车间直接用于产品的水、电按生产工时分配,其他各部门耗用的水、电按水电表记录,归集分配如表2-
5、2-6所示表2-5水费电费用量表项目用电数量(度)用水数量(吨)基本生产车间产品耗用350003200一般耗用3000800辅助生产车间供电车间3000880机修车间6800900管理部门2200660专设销售机构2000120合计520006560动力费用归集分配汇总表表2-62011年8月31日金额单位元应借科目数量合计金额总账科目一级明细科目二级明细科目成本、费用项目电费水费生产工时分配率金额生产工时分配率金额生产成本基本生产成本甲产品燃料和动力
150001.
1216800150000.32480021600乙产品燃料和动力
100001.
1211200100000.32320014400小计250002800025000800036000辅助生产成本供电车间水电费240022004600机修车间水电费544022507690小计7840445012290制造费用生产车间水电费240020004400管理费用管理部门水电费176016503410销售费用销售部门水电费16003001900合计416001640058000借生产成本-----基本生产成本-----甲产品21600------乙产品14400生产成本-----辅助生产成本-----供电车间4600-----机修车间7690制造费用-----基本车间4400管理费用3410销售费用1900贷应付账款58000第五节薪酬费用的归集和分配
一、薪酬费用核算的内容职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的所有代价企业在确定应当作为职工薪酬进行确认和计量的项目时,需要综合考虑,确保企业人工成本核算的完整性和准确性进行职工薪酬的核算,应该审核企业的各项职工薪酬支出是否符合国家的规定,在正确核算工资费用的基础上,应根据适当的分配方法,在各个成本计算对象中进行职工薪酬的分配
(一)职工工资、奖金、津贴和补贴这些项目是指按照国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴,以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等
1.计时工资计时工资是按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬计时工资标准是指每一职工在单位时间月、日或小时内应得的工资额,不同职务、不同工种和不同等级的职工应分别规定不同的工资标准,以体现按劳分配的原则计时工资包括
①对已做工作按计时工资标准支付的工资;
②实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务岗位工资;
③新参加工作职工的见习工资学徒的生活费等
2.计件工资计件工资是按职工所完成的工作量和计件单价计算支付的劳动报酬计件单价指完成单位工作量应得的工资计件工资包括
①在实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件和超定额计件等工资制度下,按照定额和计件单价支付给职工的工资;
②按工作任务包干方法支付给职工的工资;
③按营业额提成或利润提成办法支付给职工的工资
3.奖金奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和由于增收节支而给予职工的奖励,包括
①生产奖;
②节约奖;
③劳动竞赛奖;
④机关、事业单位的奖励工资;
⑤其他经常性奖金奖金应按照国家和本单位有关规定计算、支付
4.津贴和补贴津贴和补贴是指为补偿职工特殊的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴,以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴包括
①补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴;
②保健性津贴;
③技术性津贴;
④其他津贴;
⑤各种物价补贴津贴和补贴也应按照国家和本单位有关规定计算、支付
(二)职工福利费主要包括职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用,以及按规定发生的其他职工福利支出
(三)社会保险费是指企业按照国家规定的基准和比例计算,向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费
(四)住房公积金是指企业按照国务院《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算,向住房公积金管理机构缴存的住房公积金
(五)工会经费和职工教育经费是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质,用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出
(六)非货币性福利是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利,供职工无偿使用
(七)辞退福利职工薪酬准则规定的辞退福利包括两方面的内容一是在职工劳动合同尚未到期前,不论职工本人是否愿意,企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿二是在职工劳动合同尚未到期前,为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿,职工有权利选择继续在职或接受补偿离职企业的职工薪酬并非全部计入产品制造成本,必须分清职工薪酬的组成内容与计入产品制造成本的人工费用只有与企业生产活动有关的人员的薪酬,以及为生产活动服务的人员的薪酬可以计入产品制造成本,除此以外的其他人工费用,应根据有关规定按其用途分别列支有关费用职工薪酬按其计入产品成本的程序和方式,可分为直接职工薪酬和间接职工薪酬两种直接职工薪酬是指直接从事产品生产而发生的人工费用,可直接计入产品成本,并以“直接人工”成本项目单独列示,形成产品成本的一个重要组成部分间接职工薪酬是指为组织和管理生产活动而发生的人工费用间接职工薪酬应按其发生地点进行归集
二、薪酬费用核算的原始记录进行直接职工薪酬的核算,必须以准确的原始记录为依据,职工薪酬核算的原始记录包括考勤记录、产量记录和工时记录
(一)考勤记录考勤记录是登记职工出勤、缺勤时间和情况的原始记录考勤记录一般采用考勤簿和考勤卡两种形式月末将签字后的考勤记录连同有关证明文件送交工资核算部门,据以计算职工的应付工资
(二)产量和工时记录产量和工时记录是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和生产产品所耗工时数量的原始记录,它是统计产量和工时、计算计件工资的依据,也是考核工时定额执行情况和劳动生产率的依据,为在各种产品之间分配与工时有关的费用提供合理的依据会计部门在月末时应审核产量记录,审核后的产量记录即可作为计算计件工资的依据直接人工费用的核算,除了依据上述考勤记录、产量和工时记录以外,还需填制一些其他凭证,例如各种奖金、津贴发放的通知单、代扣款项通知单、废品通知单等等,这些原始记录应在月终结算工资之前送交财会部门,以便在工资结算时作为核算依据
三、薪酬费用的归集
(一)工资结算凭证工资结算凭证分为工资结算单和工资结算汇总表企业为了同职工办理工资结算手续,通常是按车间、部门编制工资结算单,用以反映企业与职工的工资结算情况工资结算单中应分别职工类别并按每一职工反映企业应付职工工资、代扣款项和实发工资等项内容工资结算单一式三份,其中一份经过职工签收后作为工资结算和付款的原始凭证,一份作为劳动工资部门进行工资统计依据,一份按职工姓名裁成工资条发给职工,以便职工核对根据工资结算单汇总编制的工资结算汇总表,反映整个企业全部工资的结算情况,它也是进行工资费用分配的依据
(二)归集的会计处理其处理规则同材料费用、外购动力费用企业采用不同职工薪酬制度计算出应付给职工的职工薪酬总额后,需要按其用途和发生地点进行归集列入不同的费用、成本账户
(1)生产工人的薪酬,计入“生产成本”账户中“直接人工”成本项目;
(2)生产单位管理人员和辅助人员的薪酬,计入“制造费用”;
(3)企业行政管理人员薪酬,计入“管理费用”;
(4)专设销售机构人员薪酬,计入“销售费用”等等
四、薪酬费用的分配薪酬费用的分配一般是通过编制“薪酬费用分配表”进行的对于间接计入薪酬费用的分配,可以采用实际工时或定额工时比例分配法分配计算公式如下【例2-3】荣达工厂2011年8月份工资结算汇总表如表2-7所示表中代扣医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金款项,是根据国家社会和劳动保障部门的有关规定由职工个人负担的社保费及住房公积金,分别按工资总额的10%、15%、2%和10%的比列提取表2-7工资结算汇总表2011年8月31日金额单位元部门人员基本工资奖金津贴补贴应扣工资应付工资代扣款项实发金额部门名称人员类别计时工资计件工资岗贴夜补病假事假医疗养老失业公积金基本车间生产工人880004900035000400040005005001790001790026850358017900112770管理人员420001200050040010054800548082201096548034524小计1300004900047000450044006005002338002338035070467623380147294供电车间生产工人2400050003002001002940029404410588294018522管理人员100004000100100140001400210028014008820小计3400090004002001001004340043406510868434027342管理部门4000050001501002004505045056755901450528384销售部门10000100010050111501115167322311157024合计3334003334050008666833340210044根据表2-7的数据,可编制工资结算的会计分录如下
(1)发放工资,款项由企业基本存款户转入职工个人存款户借应付职工薪酬——工资210044贷银行存款210044
(2)代扣款转账时借应付职工薪酬——工资123356贷其他应付款——养老保险50008其他应付款——医疗保险33340其他应付款——失业保险6668其他应付款——住房公积金33340
(4)开出转账支票,支付代扣款项时借其他应付款——养老保险50008其他应付款——医疗保险33340其他应付款——失业保险6668其他应付款——住房公积金33340贷银行存款123356由以上会计分录可知,应付职工薪酬账户的借方金额为333400元,即(210044+123356)元应分配计入有关成本费用账户的工资费用总额中工资及福利费归集分配表表2-82011年8月31日金额单位元应借科目直接计入分配计入发生的职工福利费(2%)合计总账科目一级明细科目二级明细科目成本费用项目分配标准(工时)分配率分配金额生产成本基本生产成本甲产品直接人工
150007.161074002148109548乙产品直接人工
100007.1671600143273032小计250001790003580182580辅助生产成本供电车间职工薪酬434004340086844268制造费用基本生产车间职工薪酬5480054800109655896管理费用管理部门职工薪酬450504505090145951销售费用销售部门职工薪酬111501115022311373合计1544003334006668340068根据表2-8所示的职工薪酬归集分配表,编制会计分录如下借生产成本——基本生产成本——甲产品——直接人工109548生产成本——基本生产成本——乙产品——直接人工73032生产成本——辅助生产成本——供电车间——薪酬费44268制造费用——基本车间——薪酬费55896管理费用——薪酬费45951销售费用——薪酬费11373贷应付职工薪酬——工资333400——福利费6668第六节辅助生产费用的归集和分配辅助生产是指为基本生产车间、行政部门等单位提供产品或服务的生产活动
一、辅助生产费用归集在“辅助生产成本”二级账的借方归集,具体分为
(一)单独归集制造费用同时设置“生产成本——辅助生产成本”及“制造费用——辅助车间”两个二级账;辅助车间发生的制造费用先归集在“制造费用——辅助车间”的借方,期末再全数结转入“生产成本——辅助生产成本”的借方此时的“辅助生产成本”二级账及其明细账与“基本生产成本”二级账及明细账结构相同,账页格式中的专栏是按“成本项目”设置的
(二)不单独归集制造费用简化法,适用于规模较小的辅助生产只设置“生产成本——辅助生产成本”二级账,辅助生产发生的所有费用直接计入该账户的借方此时的二级账及明细账账页中的专栏需按“费用项目”设置,具体见【例2-4】.【例2-4】荣达工厂考虑到本厂辅助生产规模较小,故对辅助生产费用的归集采用不单独归集制造费用的方法20011年8月31日供电、修理车间本月发生的费用归集见表2-
8、2-9,辅助生产成本明细账是根据有关要素费用分配表登记的表2-9辅助生产成本明细账车间名称供电车间2011年8月金额单位元2011年凭证号数摘要材料费人工费水电费折旧费保险费办公费其他合计月日8315160516031426842683146004600311400140031100010003122002200311372137231合计516042684600140010002200137220000表2-10辅助生产成本明细账车间名称运输车间2011年8月金额单位元2011年凭证号数摘要材料费人工费水电费折旧费保险费办公费其他合计月日83182308230311253012530315690569031146014603111901190316006003130030031合计82301253056901460119060030030000
二、辅助生产费用的分配同样遵循“谁受益、谁负担、受益多负担多”的费用分配总原则首先应考虑辅助生产所生产的产品和劳务的不同对分配的影响
(一)生产工具、模具、修理备用件(有实物形态)归集的费用期末应在其完工和未完工产品(注意与基本车间产品的不同)之间进行分配——该内容将在第八章介绍;
(二)提供水、电、汽产品(无实物形态)及运输、修理等劳务应将归集的全部费用在其受益对象之间分配
1.无交互提供产品、劳务当企业仅有一个辅助生产车间、或虽有两个或两个以上辅助生产车间但无交互提供产品、劳务时,按前述其他费用分配的方法、思路即可解决,见以下具体例子【例2-5】仍以荣达工厂为例,其供电、运输两个辅助车间分配前归集的费用分别为20000元和30000元,产品、劳务供应如下表2-10表2-11项目供电车间(度)运输车间(公里)产品、劳务总量100002000基本车间产品耗用8000基本车间一般性耗用10001500行政部门用1000500合计100002000表2-12辅助生产费用分配表(无交互提供产品、劳务1)项目供电车间运输车间合计数量(度)金额(元)数量(公里)金额(元)分配前费用200003000050000产品、劳务总量100002000单位成本(分配率)215基本车间产品耗用80001600016000基本车间一般性耗用1000200015002250024500行政部门用1000200050075009500合计100002000020003000050000单位成本供电=20000/10000=2(元/度)运输=30000/2000=15(元/公里)借生产成本——基本生产成本16000制造费用——基本车间24500管理费用9500贷生产成本——辅助生产成本——供电车间20000——运输车间30000要求掌握的知识包括分配结果计算;填制费用分配表;分录的编制【例2-6】某企业有供电、运输两个辅助车间,分配前供电、运输归集的费用分别为20000元和30000元,产品、劳务供应如下表2-12,与例1不同之处是运输车间耗用了供电车间提供的电,但供电车间未接受运输车间提供的服务,仍属无交互提供产品、劳务之情形表2-13项目供电车间(度)运输车间(公里)产品、劳务总量100002000基本车间产品耗用8000基本车间一般性耗用10001500行政部门耗用500500运输车间耗用500合计100002000表2-14辅助生产费用分配表(无交互提供产品、劳务2)受益对象供电车间运输车间合计数量(度)金额(元)数量(公里)金额(元)待分配费用2000030000+100051000产品、劳务总量100002000单位成本
215.5基本车间产品耗用80001600016000基本车间一般性耗用用1000200015002325025250行政部门耗用500100050077508750运输车间耗用5001000合计100002000020003100050000单位成本供电=20000/10000=2(元/度)运输=(30000+1000)/2000=
15.5(元/公里)先分配供电车间费用可以减少分配的工作量1供电车间费用分配的会计处理本例中辅助生产采用不单独归集制造费用的处理办法,后续相应内容若无特别指明,均按此处理借生产成本——基本生产成本16000——辅助生产成本——运输车间1000制造费用——基本车间2000管理费用1000贷生产成本——辅助生产成本——供电车间20000运输车间由于接受了供电车间提供的电500度从而使其费用总额由分配前的30000元增加到31000元,具体见表2-
15.表2-15辅助生产成本明细账车间名称运输车间2011年8月金额单位元2011年凭证号数摘要材料费人工费水电费折旧费保险费办公费其他合计月日83182308230311253012530315690569031146014603111901190316006003130030031合计8230123505690146011906003003000031供电车间分配转入费用10003100031分配转出823012350669014601190600300310002运输车间的会计处理借制造费用——基本车间23250管理费用7750贷生产成本——辅助生产成本——运输车间310003以上两组分录合编借生产成本——基本生产成本16000——辅助生产成本——运输车间1000制造费用——基本车间25250管理费用8750贷生产成本——辅助生产成本——供电车间20000——运输车间
310002、交互提供产品、劳务当企业有两个或两个以上辅助生产车间且相互提供产品、劳务时,将引起辅助生产费用分配上的相互牵制,使费用分配变得复杂和困难,从而形成了辅助生产费用分配上与前述其他费用分配的不同,进而成为辅助生产费用分配关注的重点解决这种分配上的相互牵制的途径主要有以下四种办法
(1)直接分配法——只对外分、不对内分直接分配法是将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额,仅在辅助生产以外的受益部门之间按受益数量进行分配,对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不在辅助生产内部进行分配的一种分配方法简而言之,直接分配法就是直接将全部费用分配给辅助生产以外的受益对象的分配方法注意这里所指的内外以辅助生产为划分界限【特点】直接将全部费用分配给辅助生产以外的受益对象,忽视交互提供产品、劳务的事实,将事实上存在的交互提供产品、劳务视同无交互提供产品、劳务,从而使复杂问题得以简单处理【公式】分配率(单位成本)=分配前费用÷外部耗用量值得注意的是,该方法计算出来的单位成本比实际单位成本(实际总费用/总耗用量)可能要高或低【评价】优点简单;缺点分配结果不合理、不准确,【适用范围】仅适用于交互提供产品、劳务不多的辅助生产费用分配【例2-7】在【例2-4】、【例2-5】无交互提供产品、劳务基础上调整为两个辅助生产车间彼此交互提供产品、劳务,具体见表2-16,采用直接分配法进行分配表2-16项目供电车间(度)运输车间(公里)分配前费用20000元30000元产品、劳务总量100002000单位成本xy基本车间产品耗用8000基本车间一般性耗用10001000行政部门用500500运输车间用500供电车间用500合计100002000表2-17辅助生产费用分配表(直接分配法)项目供电车间运输车间合计数量(度)金额(元)数量(公里)金额(元)待分配费用200003000050000产品、劳务总量100002000单位成本20000/9500=
2.105330000/1500=20基本车间产品耗用
800016842.
416842.4基本车间一般性耗用
10002105.
310002000022105.3行政部门用
5001052.
35001000011052.3运输车间用
(500)供电车间用
(500)合计95002000015003000050000单位成本供电=20000/9500=
2.1053(元/度)运输=30000/1500=20(元/公里)借生产成本——基本生产成本
16842.4制造费用——基本车间
22105.3管理费用
11052.3贷生产成本——辅助生产成本——供电车间20000——运输车间30000
(2)代数分配法——内、外同时分代数分配法是运用代数中建立多元一次方程组的方法,计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的实际单位成本,然后再按各车间、部门(包括辅助生产车间内部)耗用辅助生产车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助生产费用的一种分配方法【特点】根据数学上解联立方程式的原理,立足于“辅助生产费用总额”来建立方程式计算出实际单位成本,再按照劳务耗用量和实际单位成本在全部受益对象之间分配【评价】优点分配结果最准确;缺点比直接分配法分配过程复杂,计算量大【适用范围】——已实现会计电算化的单位【例2-8】资料同【例2-7】,采用代数分配法进行分配,具体分配过程见表2-18建立方程组10000x=20000﹢500y2000y=30000﹢500x求解后得X=
2.7848;y=
15.6962表2-18辅助生产费用分配表(代数分配法)项目供电车间运输车间合计数量(度)金额(元)数量(公里)金额(元)待分配费用200003000050000产品、劳务总量100002000单位成本(分配率)
2.
784815.6962基本车间产品耗用
800022278.
422278.4基本车间一般性耗用
10002784.
8100015696.218481行政部门用
5001392.
45007848.
19240.5运输车间用
5001392.
41392.4供电车间用
5007848.
7848.1合计
1000027848200031392.
359240.3产品消耗
22278.4+车间一般消耗18481+行政部门用
9240.5=
49999.90元与50000元的差距是分配率约等造成,所以,在产品消耗上加
0.1元,变为
22278.
50.
(1)供电车间会计处理借生产成本——基本生产成本
22278.5——辅助生产成本——运输车间
1392.4制造费用——基本车间
2784.8管理费用
1392.4贷生产成本——辅助生产成本——供电车间27848
(2)运输车间会计处理借生产成本——辅助生产成本——供电车间
7848.1制造费用——基本车间
15696.2管理费用
7848.1贷生产成本——辅助生产成本——运输车间
31392.4
(3)两个辅助车间会计处理合在一起借生产成本——基本生产成本
22278.4——辅助生产成本——供电车间
7848.1——辅助生产成本——运输车间
1392.4制造费用——基本车间18481管理费用
9240.5贷生产成本——辅助生产成本——供电车间27848——运输车间
31392.4
(3)(一次)交互分配法——先对内分后对外分、先内外分后外分一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行,第一次对内分只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用,辅助生产以外的受益对象不参加分配;第二次对外分是将辅助生产分配前的费用,加上交互分配转入费用,减去交互分配转出费用,计算出各辅助生产车间的实际对外分配费用后,分配给辅助生产以外的受益单位【特点】先在辅助生产之间进行交互分配;调整后再向外部受益对象分配需进行两次分配【公式】
①交互分配率=分配前费用÷产品、劳务总量(小于实际单位成本)
②某辅助车间负担的费用=该辅助车间耗用量*交互分配率
③对外分配费用=分配前费用+交互分配转入费用--交互分配转出费用
④对外分配率=对外分配费用÷外部耗用量
⑤某外部受益对象负担的费用=该对象耗用量*对外分配率【评价】优点分配结果比直接分配法合理、准确;缺点分配过程较复杂、计算工作量大【例2-9】资料同【例2-7】,采用一次交互分配法进行分配,分配率保留小数点后四位具体分配过程见表2-19辅助生产费用分配表表2-19(一次交互分配法)金额单位元项目交互分配对外分配金额合计供电车间运输车间供电车间运输车间数量金额数量金额数量金额数量金额待分配费用2000030000265002350050000产品、劳务总量10000200095001500费用分配率
2152.
789515.6667受益对象供电车间50075007500运输车间50010001000基本车间产品生产耗用80002231622316基本车间一般性消耗
10002789.
5100015666.
718456.2行政部门
5001394.
55007833.
39227.8合计500100050075009500265002000235005850011互分配率供电=20000/10000=2(元/度);运输=30000/2000=15(元/公里)
②对外分配费用供电=20000+7500-1000=26500运输=30000+1000-7500=23500
③对外分配率供电=26500/9500=
2.7895(元/度)运输=23500/1500=
15.6667(元/度)交互分配分录借生产成本——辅助生产成本——供电车间7500生产成本——辅助生产成本——运输车间1000贷生产成本——辅助生产成本——运输车间7500生产成本——辅助生产成本——供电车间1000对外分配分录借生产成本——基本生产成本22316制造费用——基本车间
18456.2(
2789.5+
15666.77)管理费用
9221.73(
1394.5+
7833.23)贷生产成本——辅助生产成本——供电车间26500——运输车间23500
(4)计划成本分配法——内、外同时分计划成本分配法是指按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本和各车间、部门耗用的数量,计算各车间、部门应分配的辅助生产费用的一种方法对于按计划成本计算的分配额和各辅助生产车间实际发生费用之间的差额,为了简化核算,可列入“管理费用”科目中如果是超支差,应增加管理费用,如果是节约差,则应冲减管理费用【特点】
①先根据劳务的计划单位成本和各受益对象(含辅助生产单位)的受益量进行分配
②再将计划成本分配额与“实际”费用(待分配费用+按计划单位成本分入的费用)之间的差额进行调整分配;为简化起见,差异可全部计入管理费用【公式】
①“实际”费用=分配前费用+按计划单位成本分入的费用
②差异=“实际”费用—按计划单位成本分配转出的费用=(分配前费用+按计划成本分入的费用)—按计划单位成本分配转出的费用【适用范围】适用于计划成本资料较准确的单位【例2-10】资料同【例2-7】,采用计划成本分配法进行分配,假设供电车间的每度电计划成本为
2.8元;运输车间每公里计划成本为
15.6元表2-20辅助生产费用分配表1(计划成本分配法)项目供电车间运输车间成本差异合计数量(度)金额(元)数量(公里)金额(元)供电运输分配前费用200003000050000产品、劳务总量100002000计划单位成本
2.
815.6基本车间产品耗用80002240022400基本车间一般性耗用1000280010001560018400行政部门用50014005007800-2002009200运输车间用50014001400供电车间用50078007800合计1000028000200031200-20020059200表2-21辅助生产费用分配表2(计划成本分配法)项目供电车间运输车间合计数量(度)金额(元)数量(公里)金额(元)分配前费用200003000050000产品、劳务总量100002000计划单位成本
2.
815.6基本车间产品耗用80002240022400基本车间一般性耗用1000280010001560018400行政部门用500140050078009200运输车间用50014001400供电车间用50078007800合计100002800020003120059200(计)供电车间实际成本=20000+7800=27800(元)运输车间实际成本=30000+1400=31400(元)供电车间成本差异=27800–28000=-200(元)——节约差异运输车间成本差异=31400–31200=200(元)——超支差异
(1)按计划单位成本分配的会计处理借生产成本——基本生产成本22400——辅助生产成本——供电车间7800——辅助生产成本——运输车间1400制造费用——基本车间18400管理费用9200贷生产成本——辅助生产成本——供电车间28000——运输车间31200
(2)调整成本差异的会计处理借管理费用200贷生产成本——辅助生产成本——供电车间200借管理费用200贷生产成本——辅助生产成本——运输车间200第七节制造费用的归集和分配
一、制造费用的归集
(一)制造费用的概念和构成制造费用是指工业企业的各个生产单位分厂、车间为生产产品或提供劳务而发生的,应计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用制造费用大部分是间接用于产品生产的费用,比如机物料消耗、辅助人员的职工薪酬、车间房屋及建筑物的折旧费、保险费、租赁费、车间生产用的照明费、取暖费、劳动保护费以及季节性停工和生产用固定资产修理期间的停工损失等等制造费用中还有一部分直接用于产品生产的直接生产费用,但管理上不要求或者核算上不便于单独核算,因而没有专设成本项目的生产费用,如机器设备的折旧费、租赁费、保险费、生产工具摊销费、设计制图费和试验检验费等制造费用还包括车间用于组织和管理生产的费用,这些费用的性质本属于管理费用,但由于它们是生产车间的管理费用,与生产车间的制造费用很难严格划分,为简化核算工作,也将它们作为制造费用核算,如生产车间管理人员职工薪酬,车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费、保险费、车间管理用具摊销,车间管理用的照明费、水费、取暖费、差旅费、办公费、电话费等如果企业的组织机构分为车间、分厂和总厂等若干层次,企业的分厂与企业的生产车间相似,也是企业的生产单位,因而其发生的用于组织和管理生产的费用,也作为制造费用核算制造费用的内容比较复杂,为了减少费用项目,简化制造费用的核算工作,通常将上述相同性质的费用合并设立相应的费用项目,如将生产工具和管理用具的摊销合并设立“低值易耗品摊销”项目,将辅助生产人员和管理人员职工薪酬合并设立“职工薪酬”项目,将车间用于生产的房屋租赁费与用于车间管理的房屋租赁费合并设立“租赁费”项目等一般而言制造费用的项目包括机物料消耗、职工薪酬、折旧费、租赁费不包括融资租赁费、保险费、低值易耗品摊销、水电费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费和在产品盘亏、毁损和报废,以及季节性及修理期间停工损失等制造费用项目可以根据工业企业自己的生产特点和管理上的要求进行调整,既可以合并或进一步细分,也可以另行设立制造费用项目但是,制造费用项目一经确定,不应任意变更
(二)制造费用的归集制造费用的归集应通过“制造费用”科目进行该科目的借方用于归集企业在一定时期内发生的全部制造费用,贷方反映制造费用的分配,月末一般无余额制造费用科目应按不同的车间、部门设立明细账,账内按照费用项目设立专栏或专户,分别反映各车间、部门各项制造费用的发生情况,便于进行成本管理,通常是通过“制造费用”明细账归集费用(见表2-22)制造费用的明细账表2-22车间名称摘要机物料消耗外购动力职工薪酬折旧费水电费保险费办公费其他合计(略)合计
二、制造费用的分配为了正确计算产品成本,必须合理地分配制造费用由于各车间的制造费用水平不同,制造费用的分配应该按照车间分别进行,而不应将各车间的制造费用汇总起来,在整个企业范围内统一分配在生产一种产品的车间、部门中,发生的制造费用应直接计入该种产品的成本在生产多种产品的车间、部门中,就存在多个成本对象,发生的制造费用则属于间接计入费用;应采用适当的分配方法,分配计入各成本对象的成本中即在生产多种产品的车间、部门共同发生的制造费用,才出现分配问题分配方法如下(以成本对象是产品品种为代表介绍)
(一)生产工人工时比例分配法生产工人工时比例法简称生产工时比例法,是按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配费用的方法其计算公式是这种分配方法的优点是资料容易取得,方法比较简单在原始记录和生产工时统计资料比较健全的车间,都可以采用这种方法来分配制造费用
(二)生产工人工资比例分配法生产工人工资比例法简称生产工资比例法,是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法其计算公式是
(三)机器工时比例分配法机器工时比例法是按照各种产品生产所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法其计算公式为这种方法适用于机械化程度较高的车间,因为在这种车间中,折旧费、修理费的大小与机器运转的时间密切相连采用这种方法,必须正确组织各种产品所耗用机器工时的记录数,以保证工时的准确性
(四)按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法是指按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率,分配制造费用的一种方法采用这种方法,不论各月实际发生的制造费用是多少,每月各种产品中的制造费用都按年度计划分配率分配如果年度内发现全年的制造费用实际数和产品的实际产量与计划分配率计算的分配数之间存在差额,一般只在年末调整并计入12月份的产品成本中,借记“基本生产成本”二级账,贷记“制造费用”账户如果实际发生额大于计划分配额,用蓝字补加,否则用红字冲减在分配中如果发现年内分配的计划数与实际数差额较大,则应及时调整计划分配率,以便达到分配额相对准确计算公式如下年度计划分配率=某月某产品应负担的制造费用=该月该产品实际产量的定额工时×年度计划分配率【例2-11】荣达工厂基本生产车间生产甲、乙两种产品本月已归集在“制造费用-基本车间”账户借方的制造费用合计为76776元(见表2-23)甲产品生产工时为15000小时,乙产品生产工时为10000小时,要求按生产工人工时比例分配制造费用制造费用的明细账(基本生产车间)表2-232011年8月31日金额单位元摘要机物料消耗外购动力职工薪酬折旧费水电费保险费劳保费其他合计转出(略)3160316044004400558965589634803480324032404000400020002000600600合计316044005589634803240400020006007677676776期末分配转出316044005589634803240400020006007677676776解制造费用分配率==
3.07104甲产品应负担的制造费用=15000×
3.07104=
46065.60(元)乙产品应负担的制造费用=76776-
46065.60=
30710.40(元)将计算结果填入下表制造费用分配表表2-24金额单位元产品名称分配标准(生产工时)分配率分配额甲产品
1500046065.60乙产品
1000030710.40合计
250003.0710476776会计分录借生产成本——基本生产成本——甲产品
46065.60生产成本——基本生产成本——乙产品
30710.40贷制造费用——基本生产车间76776第八节生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配
一、在产品数量的确定
(一)在产品和完工产品的涵义企业的在产品是指没有完成全部生产过程,不能作为商品销售的产品在产品有狭义和广义之分狭义在产品是指在某一生产车间或某一生产步骤内进行加工的在制品,以及正在返修的废品和已完成本步骤生产但尚未验收入库的半成品广义在产品是从整个企业范围来定义的,是指从材料投入生产开始,到最后制成产品验收入库等待出售前的一切未完工产品,不仅包括狭义在产品,还包括已经完成部分加工阶段,已由仓库验收,但还需继续加工的半成品、未验收入库的产成品以及等待返修的废品对于不准备在本企业继续加工,等待对外销售的自制半成品,应作为商品产品,不应列入在产品范围之内不可修复的废品也不应列入在产品之内本节述及的在产品为狭义在产品
(二)在产品收发结存数量的确定在产品数量的核算,主要有两项工作一是在产品收发结存的日常核算工作,二是在产品的清查工作做好这两项工作,不仅可以从账面上随时掌握在产品的动态情况,还可以查清在产品的实际数量,对于正确计算产品成本,加强生产资金管理和保护企业财产的安全,都具有十分重要的意义
1.在产品日常收发结存的核算工作在产品收发结存的日常核算,通常是在车间内按产品品种和在产品的名称如零件、部件的名称设置“在产品收发结存账”(也叫在产品台账)进行核算,以便用来反映各种在产品的收入、发出、结存的数量根据生产工艺特点与管理要求,可进一步按加工工序、工艺流程分设栏目来反映在产品的数量在产品台账应根据在产品内部转移凭证、废品返修单、产品检验凭证以及产成品、自制半成品的交库单等进行登记简化的在产品台账格式如表2-25所示表2-25在产品收发结存账(在产品台账)车间名称第一生产车间20011年8月在产品名称乙零件日期摘要收入转出结存凭证号数量凭证号合格品废品完工未完工1/8结存2020010/8发出201100211822/8入库1011253121225/8发出
21210211402.在产品定期盘点清查工作为了核实在产品数量,在进行在产品收发结存数量核算的同时,必须对在产品进行定期或不定期的清查盘点,以保护在产品的安全完整在产品清查后,应根据盘点结果,编制在产品盘存表,与“在产品收发结存账”进行核对,如有不符,应填写“在产品盘点报告单”,说明盘盈、盘亏的数量及发生盘盈、盘亏的原因,并报经批准,及时处理
(三)在产品数量的盘存制度无论采用哪一种方法,各月末在产品的数量和费用的大小以及数量或费用变化的大小,对于完工产品成本计算都有很大影响欲计算完工产品的成本,需取得在产品增减动态和实际结存的数量资料,因而须正确组织在产品收发结存的数量核算为了确保在产品的安全、完整,在产品的盘存制度应尽可能采用连续记录法(永续盘存制),平时设置“在产品收发结存账”(也叫在产品台账)进行收发结存的日常核算
(四)在产品清查的核算为了核实在产品的数量,保护在产品的安全完整,企业必须认真做好在产品的清查工作清查可以定期进行,也可以不定期进行清查时,应根据盘点结果和账面资料编制在产品盘存表,填制在产品的账面数、实存数和盘盈盘亏数、以及盈亏的原因和处理意见等;对于报废和毁损的在产品,还应登记其残值成本核算人员应对在产品的清查结果进行审核,并进行如下账务处理
1.在产品盘盈的账务处理对清查中发现的在产品盘盈,应按定额成本(或同类或类似产品的市场价格)入账,作如下会计分录借生产成本——基本生产成本贷待处理财产损溢——待处理流动资产损溢经批准后对盘盈的在产品进行处理时,一般是冲减“管理费用”,作如下的会计分录借待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷管理费用
2.在产品盘亏的账务处理对清查中发现在产品盘亏时,应根据账面的实际成本,作如下的会计分录借待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷生产成本——基本生产成本在产品毁损时入库的残值,要根据估计的成本入账,冲减在产品的损失,作如下的会计分录借原材料贷待处理财产损溢——待处理流动资产损溢在产品盘亏的净损失,应根据不同的情况作不同的账务处理,分别列入到不同的会计科目中对于应计入到产成品成本中的部分,应借记“管理费用”科目,应由责任人或保险公司赔偿的部分,则应转入“其他应收款”科目的借方,作如下的会计分录借管理费用其他应收款营业外支出贷待处理财产损溢---待处理流动资产损溢
二、生产费用在完工产品和在产品之间的分配在本章3-7节里,介绍了生产费用在各种成本对象之间的横向费用分配,确定出了某一成本对象应负担的本月的各项生产费用,由于该成本对象所对应的产品可能本月不一定全部完工,为了确定本月完工产品的成本,需要将该产品所耗的月初在产品费用和本月生产费用合计在完工产品和在产品之间进行分配,即进行生产费用的纵向划分
(一)生产费用在完工产品和在产品之间的归集企业在生产过程中发生的生产费用,经过在各种产品之间进行分配和归集,应计入本月各种产品成本的生产费用,都已集中反映在“基本生产成本”二级账户和所属各种产品成本明细账中月末,企业生产的产品有三种情况
1.产品已全部完工,产品成本明细账中归集的生产费用(如果有月初在产品,还包括月初在产品费用)之和,就是该完工产品的成本;
2.如果当月全部产品都没有完工,产品成本明细账中归集的生产费用之和,就是该种在产品的成本;
3.如果既有完工产品又有在产品,产品成本明细账中归集的生产费用之和,应在完工产品和月末在产品之间采用适当的分配方法,进行生产费用的归集和分配,以计算完工产品和月末在产品的成本月初在产品费用、本月生产费用与本月完工产品成本、月末在产品成本之间的关系,可以用下列公式表达月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本公式的前两项是已知数,后两项是未知数,前两项的费用之和,在完工产品和月末在产品之间采用一定的方法进行分配分配的方法是一先计算确定月末在产品成本,然后倒算出完工产品成本;二将公式前两项之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配,同时求得完工产品成本和月末在产品成本
(二)生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法主要有七种不计算在产品成本法、按年初数固定计算在产品成本法、在产品按所耗原材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法和定额比例法企业应根据其在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各种费用比重的大小,以及定额管理基础好坏等具体条件和实际情况,选择既合理又简便的分配方法
1.不计算在产品成本法不计算在产品成本法,是指虽然月末有结存在产品,但月末在产品数量很少,价值很低,并且各月份在产品数量比较稳定,从而可对月末在产品成本忽略不计的一种分配方法为简化产品成本计算工作,根据重要性原则,可以不计算月末在产品成本,本月生产费用全部视为完工产品成本,将本月各产品发生的生产耗费全部由完工产品负担例如自来水生产企业、发电企业、采掘企业等单位都可采用这种成本核算方法计算公式本月生产费用=本月完工产品成本
2.在产品成本按年初固定成本计价法按年初数固定计算在产品成本法,是对各月在产品成本按年初在产品成本计价的一种方法这种方法适用于各月月末在产品结存数量较少,或者虽然在产品结存数量较多,但各月月末在产品数量稳定、起伏不大的产品采用在产品按年初数固定计算的方法,对于每年年末在产品,则需要根据实际盘存资料,采用其他方法计算在产品成本,以免在产品以固定不变的成本计价延续时间太长,使在产品成本与实际出入过大而影响产品成本计算的正确性而导致企业存货资产反映失实例如冶炼企业和化工企业由于高炉和化学反应装置的容积固定,可以采用这种方法计算在产品成本【例2-12】某企业生产A产品,月初在生产成本为2400元,其中直接材料费用1200元,直接人工560元,制造费用640元;本月发生各项生产费用合计53400元,其中直接材料费用36800元,直接人工9560元,制造费用7040元,本月完工品400件,月末在产品50件采用在产品按固定成本计算法进行产品成本计算,计算结果如表2-26所示解表2-26产品成本计算单产品名称A产品200×年3月金额单位元项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本12005606402400本月发生生产费用368009560704053400合计3800010120768055800完工产品成本368009560704053400月末在产品成本12005606402400完工产品单位成本
9223.
9017.
60133.
503.在产品成本按定额成本计价法在产品按定额成本计价法是按照预先制定的有关定额资料计算月末在产品成本,即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算产品的月初在产品费用加本月生产费用,减月末在产品的定额成本,其余额即为完工产品成本每月生产费用脱离定额的差异,全部由完工产品负担这种方法适用于定额管理基础较好,各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定,而且各月在产品数量变动不大的产品采用这种方法,应根据各种在产品有关定额资料,以及在产品月末结存数量,计算各种月末在产品的定额成本
(1)在产品定额成本的计算公式为直接材料=在产品数量×材料消耗定额×材料计划单价直接人工=在产品数量×工时定额×计划小时工资率制造费用=在产品数量×工时定额×计划小时费用率在产品定额成本=(直接材料+直接人工+制造费用)定额成本
(2)完工产品某成本项目金额=该项目费用合计-在产品相应项目定额成本【例2-13】某企业B产品的生产分二道工序制成,原材料在各道工序开始时一次投入,各道工序内在产品的平均加工程度为50%,在产品的产量和定额消耗资料如下表表2-27工序月末在产品数量(件)单位产品原材料消耗定额(公斤)单位产品工时定额(小时)13002552200153合计500408直接材料计划单价
1.20元,单位产品工时定额8小时,计划每工时费用分配率为直接人工2元/小时,制造费用
2.5元/小时B产品月初在产品和本月生产费用合计为直接材料26500元,直接人工9480元,制造费用11875元要求按月末在产品按定额成本计价法分配计算本月完工产品和月末在产品成本解表2-28月末在产品定额成本计算表金额单位元工序在产品数量直接材料费用定额工时直接人工制造费用定额成本合计1300300×25×
1.2=9000300×5×50%=75015001875123752200200×40×
1.2=9600200×(5+3×50%)=13002600325015450合计5001860020504100512527825表2-29产品成本计算单产品名称B产品200×年3月金额单位元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初和本月生产费用合计2650094801187547855完工产品成本79005380675020030月末在产品定额成本
1860041005125278254.在产品成本按所耗原材料费用计价法这种方法是指月末在产品成本只计算其所耗用的原材料费用,不计算直接人工及制造费用等加工费用的一种方法如果企业各月末在产品数量较大,而且在产品数量变化较大,但原材料费用在产品成本中占有较大比重时,为简化核算工作,在产品成本可以只计算原材料费用,不计算其他费用,其他费用全部由完工产品成本负担这样全部生产费用减去按直接材料费用计算的在产品成本后的余额,即为完工产品成本它适用于各月在产品数量较大且比较均衡,同时直接材料费用占其成本的比重较大的企业,如纺织、造纸、酿酒等企业计算公式完工产品成本=期初在产品的原材料费用+本期生产费用—期末在产品所耗原材料费用【例2-14】某企业生产甲产品,月初在产品成本为4400元,本月发生各项生产费用合计83400元,其中直接材料费用76800元,直接人工4560元,制造费用2040元原材料在生产开始时一次投入本月完工产品200件,月末在产品80件采用在产品按所耗直接材料费用计算法计算完工产品和在生产产品直接材料费用分配率==290月末在产品成本=290×80=23200元完工产品直接材料成本=290×200=58000元完工产品总成本=58000+6600=64600元或完工产品总成本=4400+83400-23200=64600元根据上述计算结果,编制“产品成本计算单”,如表2-30所示表2-30产品成本计算单产品名称甲产品200×年3月金额单位元项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本4400——4400本月发生生产费用768004560204083400合计812004560204087800完工产品成本580004560204064600月末在产品23200——23200完工产品单位成本
29022.
8010.
203235.在产品成本按完工产品成本计价法在产品按完工产品计算法是将在产品视同完工产品计算、分配生产费用这种分配方法适用于月末在产品已接近完工,或产品已经加工完毕但尚未验收或包装入库的产品这是因为在这种情况下,在产品已接近完工产品成本,为了简化产品成本计算工作,将在产品可以视同完工产品,按两者数量比例分配生产费用
6.约当产量法约当产量比例法是指生产费用按照完工产品数量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的一种方法所谓约当产量,是指将月末在产品数量按其投料程度和加工程度折算为相当于完工产品的数量,本月完工产品产量与月末在产品约当产量之和,称为约当总产量,简称约当产量约当产量比例法适用范围较广,特别适用于月末在产品数量较大,各月末在产品数量变化也较大,产品成本中直接材料费用和直接人工费等加工费用所占的比重相差不多的产品约当产量比例法计算公式如下月末在产品约当产量=月末在产品产量×在产品完工程度费用分配率=完工产品总成本=完工产品产量×费用分配率月末在产品成本=月末在产品约当产量×费用分配率采用约当产量比例法,必须正确计算月末在产品的约当产量,而在产品约当产量正确与否,主要取决于在产品完工程度的测定
(1)在产品完工程度的计算采用约当产量比例法,在产品完工程度的测定对于费用分配的正确性有很大影响一般而言,可用以下两种方法计算在产品完工程度一种是平均计算完工率,即一律按50%作为各工序在产品的完工程度 另一种是各工序分别测算完工率可以按照各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算,事前确定各工序在产品的完工率计算公式如下
①按50%计算如果企业生产进度比较均衡,各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都相差不多,后面各工序在产品多加工的程度可以抵补前面各工序少加工的程度,则全部在产品完工程度均可按50%平均计算
②按工序分别测定如果月末在产品各工序加工数量不均衡,则必须根据各工序在产品的累计工时定额占完工产品工时定额的比率,分别计算各工序在产品的完工程度此时完工率的计算公式为某工序在产品完工率=式中,本工序工时定额之所以乘以50%,是因为该工序中各件在产品的完工程度不同,为简化完工率的测算工作,在本工序一律按平均完工率50%计算在产品在上一道工序转入下一道工序时,因为上一道工序已完工,所以前面各工序的工时定额应按100%计算当各工序的完工率确定以后,每月计算产品成本时,根据各工序的月末在产品数量和确定的完工率,就可计算出各工序月末在产品的约当产量及其总数,据以分配费用
(2)在产品投料程度的确定直接材料项目应根据月末在产品所耗直接材料的投入程度计算约当产量在实际工作中,需要根据具体情况分别计算投料程度一般有以下四种情况
①原材料在生产开始时一次投入,则每件在产品与完工产品消耗的原材料相同,即投料程度为100%,不论在产品完工程度如何,直接材料成本项目不需要计算在产品约当产量,可直接按完工产品数量和在产品实际数量的比例分配公式为
②原材料随生产加工进度陆续投入,原材料投入的进度与加工进度完全一致或基本一致,则单件完工产品与不同完工程度的在产品所耗用的原材料费用不相等此时,由于在产品的投料程度与完工程度一致,原材料费用的分配也应按约当产量比例法进行分配公式为月末在产品约当产量=月末在产品数量×在产品完工投料百分比完工产品原材料费用=完工产品产量×原材料费用分配率月末在产品原材料费用=月末在产品约当产量×原材料费用分配率
(3)原材料随生产加工进度陆续投入,但投料进度与加工进度不一致,即不是随着加工进度陆续投入,则必须按投料进度计算分配原材料费用在这种情况下,投料进度应按每一工序的原材料消耗定额计算,其计算公式为
(4)原材料分工序投入,并且在每道工序开始时一次投入,其投料进度应按每一工序的原材料消耗定额计算,但是在同一工序内所有在产品的消耗定额均为该工序的消耗定额,不应按50%计算,最后一道工序所有在产品的消耗定额,就是该种完工产品的消耗定额,其投料率为100%投料进度的计算公式为【例2-15】某企业生产A产品,本月完工产品产量为400件,月末在产品80件,加工程度为50%本月生产费用资料如下表2-31表2-31生产费用资料金额单位元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本7571421391038本月生产费用85232058338113962合计92802200352015000要求采用约当产量比例法计算分配本月生产费用
(1)A产品所耗原材料于生产开始时一次投入;
(2)A产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的80%,当产品加工到达60%时,再投入其余的20% 解
(1)A产品所耗原材料于生产开始时一次投入表2-32产品成本计算表产品名称A产品200×年3月金额单位元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本7571421391038本月生产费用85232058338113962生产费用合计92802200352015000完工产品产量400400400月末在产品约当产量804040约当产量合计480440440费用分配率
19.
335832.33完工产品成本77322000320012932月末在产品成本15482003202068
(2)A产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的80%,当产品加工到达60%时,再投入其余的20%表2-33产品成本计算表产品名称A产品200×年3月金额单位元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本7571421391038本月生产费用85232058338113962生产费用合计92802200352015000完工产品产量400400400月末在产品约当产量644040约当产量合计464440440费用分配率2058完工产品成本80002000320013200月末在产品成本12802003201800【例2-16】某产品经过三道工序加工完成,原材料于每个工序一开始时投入月末在产品数量及原材料消耗定额资料如下表2-34所示表2-34月末在产品数量及原材料消耗定额资料工序月末在产品数量(件)单位产品原材料消耗定额1100702120803140100合计360250要求计算各工序在产品的投料率及月末在产品直接材料成本项目的约当产量
(1)原材料于每个工序一开始时投入
(2)原材料于每个工序开始以后逐步投入解
(1)原材料于每个工序一开始时投入,表2-35月末在产品直接材料约当产量计算工序月末在产品数量(件)单位产品原材料消耗定额投料率在产品约当产量11007070/250×100%=28%28212080(70+80)/250×100%=60%723140100(70+80+100)/250×100%=100%140合计360250240
(2)原材料于每个工序开始以后逐步投入表2-36月末在产品直接材料约当产量计算工序月末在产品数量(件)单位产品原材料消耗定额投料率在产品约当产量11007070×50%/250×100%=14%14212080(70+80×50%)/250×100%=44%
52.803140100(70+80+100×50%)/250×100%=80%112合计
360250178.80【例2-17】某企业生产甲产品,需要经过三道工序加工制成,原材料于每个工序一开始时投入本月有关生产费用资料如下表2-37表2-37金额单位元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本150006000416025160本月生产费用800002923525000134235合计950003523529160159395本月完工产品数量为1000件,月末在产品数量450件,在产品结存于各工序及定额资料如下表2-38表2-38工序月末在产品数量(件)单位产品原材料消耗定额(公斤)单位产品工时定额(小时)110060402200603031508030合计450200100要求采用约当产量法计算完工产品与月末在产品的成本解表2-39月末在产品数量约当产量计算表工序在产品数量材料消耗定额(公斤)工时定额(小时)直接材料约当产量加工费约当产量投料率约当产量完工率约当产量1100604030%3020%202200603060%12055%11031508030100%15085%
127.50合计
450200100300257.50表2-40产品成本计算表产品名称甲产品200×年3月金额单位元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本150006000416025160本月生产费用800002923525000134235生产费用合计950003523529160159395完工产品产量100010001000月末在产品约当产量
300257.
50257.50约当产量合计
13001257.
501257.50费用分配率
73.
082823.18完工产品成本730802800023180124260月末在产品成本
2192072355980351357.定额比例分配法定额比例法是产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例,分配计算完工产品和月末在产品成本的一种方法其中,原材料费用按原材料费用定额消耗量或原材料定额费用比例分配;直接人工、制造费用等各项加工费用,按定额工时或定额费用比例分配这种方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定,但各月末在产品数量变化较大的产品采用定额比例法时,如果原材料费用按定额原材料费用比例分配,各项加工费用均按定额工时比例分配,其分配计算公式如下费用分配率=或费用分配率= 注以定额原材料费用为分母算出的费用分配率,是原材料的费用分配率;以定额工时为分母算出的费用分配率,是直接人工、制造费用等各项加工费用的分配率 完工产品实际原材料费用=完工产品定额原材料费用×原材料费用分配率月末在产品实际原材料费用=月末在产品定额原材料费用×原材料费用分配率=月初在产品实际原材料费用+本月实际原材料费用-完工产品实际原材料费用 完工产品某项加工费用=完工产品定额工时×该项费用分配率月末在产品某项加工费用=月末在产品定额工时×该项费用分配率【例2-18】某企业生产的丁产品是定型产品,有比较健全的定额资料和定额管理制度丁产品单位产品原材料消耗定额为200元,工时消耗定额为100小时本月完工丁产品2000件月末盘点停留在各工序的在产品为400件,其中,第一道工序在产品为300件,单位在产品原材料消耗定额600元,工时消耗定额25小时;第二道工序在产品为100件,单位在产品原材料消耗定额900元,工时消耗定额65小时月初在产品成本和本月生产费用见产品生产成本明细账要求采用定额比例法计算完工产品成本和在产品成本(分配率保留小数点后四位)解表2-41产品成本计算单产品丁产品产量2000件金额单位元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本1300004000056000226000本月生产费用5600004400005440001544000生产费用合计6900004800006000001770000本月完工产品总定额400000元200000小时200000小时月末在产品总定额270000元14000小时14000小时定额合计670000元214000小时214000小时费用分配率
1.
02992.
2432.8037完工产品成本4119604486005607401421300月末在产品成本2780403140039260348700
(三)完工产品成本结转制造企业生产产品发生的各项生产费用,在各种产品之间进行了分配,并在此基础上,又在同种产品的完工产品与月末在产品之间进行了分配,然后就可以计算出各种完工产品的实际总成本和单位成本了制造业的完工产品,包括产成品、自制材料、自制工具和模具等,经产成品仓库验收入库后,其成本应从“基本生产成本”二级账户的贷方转入各有关账户的借方,其中完工入库产成品的成本,应转入“库存商品”账户的借方;完工入库自制半成品、自制材料、自制工具、模具的成本,应分别转入“自制半成品”、“原材料”和“低值易耗品”账户的借方“基本生产成本”二级账户的期末余额是基本生产尚未加工完成的各种在产品的成本,即占用在基本生产过程中的生产资金“基本生产成本”二级账户的期末余额应与所属各种产品成本明细账中月末在产品成本之和核对相符本章思考题
1.产品成本核算应如何开设账户?并相应说明相应账户的结构和用途
2.辅助生产费用应如何归集?分别适用于何种情形?
3.影响辅助生产费用分配方法的因素有哪些?有哪些具体影响?
4.辅助生产之间交互提供产品或劳务对辅助生产费用的分配产生何影响?
5.如何选择制造费用的分配标准才更为合适?
6.生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法有哪些?在选择时应考虑哪些因素?
7.单工序和多工序下约当产量的计算有何不同?为什么?本章练习题1.某企生产甲、乙两种产品,共耗用A材料4000千克,每千克120元,甲产品重1500千克,乙产品重2500千克要求根据上述资料,采用产品重量比例法分配材料费用解答分配率=(4000×120)÷(1500+2500)=120甲产品分配费用=1500×120=180000元乙产品分配费用=2500×120=300000元2.某企业生产甲、乙两种产品,耗用原材料费用共计62400元本月投产甲产品220件,乙产品256件单件原材料费用定额甲产品120元,乙产品100元要求采用原材料定额费用比例分配甲、乙产品实际耗用原材料费用解答分配率=62400÷(220×120+256×100)=
1.2甲产品分配费用=220×120×
1.2=31680元乙产品分配费用=256×100×
1.2=30720元3.某企业生产丙、丁两种产品领用C、D两种材料,实际成本总计83100元本月投产丙产品200件,丁产品100件,丙产品消耗定额为C材料5千克,D材料8千克丁产品的材料消耗定额为C材料7千克,D材料9千克C、D两种材料的计划单价分别是12元和14元要求采用产品定额成本比例分配每种产品应负担的材料费用解答分配率=83100÷【200×(5×12+8×14)+100×(7×12+9×14)】=
1.5丙产品分配费用=200×(5×12+8×14)×
1.5=34400×
1.5=51600元丁产品分配费用=100×(7×12+9×14)×
1.5=21000×
1.5=31500元
4.某企业本月共耗费原材料7200千克,每千克
1.5元,共计10800元其中,基本车间生产甲、乙产品共领用6000千克;辅助生产车间消耗600千克;厂部管理机构消耗600千克当月生产甲、乙产品分别为1200件和800件,单件甲、乙产品原材料消耗定额分别为3千克、
1.5千克要求
(1)对甲、乙产品共同耗用的原材料费用按定额耗用量比例法进行分配;解答分配率=(6000×
1.5)÷(1200×3+800×
1.5)=
1.875甲产品分配费用=1200×3×
1.875=6750元乙产品分配费用=800×
1.5×
1.875=2250元
(2)将计算结果填入下表;
(3)编制原材料费用分配的会计分录材料费用归集分配汇总表表2-12011年8月31日金额单位元应借科目直接计入分配金额材料的实际成本总账科目一级明细科目二级明细科目成本费用科目分配标准(定额消耗量)分配率分配金额生产成本基本生产成本甲产品直接材料360067506750乙产品直接材料120022502250小计
1.87590009000辅助生产成本900900管理费用900900合计1800900010800借生产成本——基本生产成本——甲产品6750——乙产品2250生产成本——辅助生产成本——XX车间900管理费用900贷原材料
108005.某工业企业某月生产甲、乙两种产品,共同耗用A原材料,耗用量无法按产品直接划分甲产品投产100件,原材料消耗定额为5千克;乙产品投产150件,原材料消耗定额为2千克A原材料的计划单价为3元/千克,成本差异率为超支2%甲、乙两种产品实际消耗A原材料总量为320千克要求1分别计算甲、乙产品的原材料定额消耗量;解答甲产品原材料定额消耗量=100×5=500千克乙产品原材料定额消耗量=150×2=300千克2按原材料定额消耗量比例,计算A原材料消耗量的分配率;解答分配率=320÷(500+300)=
0.43根据A原材料的分配率,计算甲、乙产品各耗用A原材料的数量;解答甲产品原材料消耗量=500×
0.4=200千克乙产品原材料消耗量=300×
0.4=120千克4分别计算甲、乙产品应负担的A原材料实际费用;解答甲产品原材料实际费用=200×3×(1+2%)=612元乙产品原材料实际费用=120×3×(1+2%)=
367.2元5将计算结果填入下表材料费用归集分配表表2-2年月日金额单位元应借科目直接计入计划成本分配计入计划成本合计差异率差异额实际成本总账科目一级明细科目二级明细科目成本费用科目分配标准分配率分配数量生产成本基本生产成本甲产品直接材料5002006002%12612乙产品直接材料3001203602%
7.
2367.2合计
0.
4320960979.26.某车间本月份生产工人工资总额(直接工资)91800元,是为生产甲、乙、丙三种产品发生的,共发生生产工时40800小时其中甲产品实际耗用13000工时,乙产品实耗用18000工时,丙产品实际耗用9800工时要求计算工资费用分配率,将结果填入“薪酬费用分配表”薪酬费用分配表表2-3年月日金额单位元分配对象分配标准分配率分配金额(元)甲产品乙产品丙产品13000180009800292504050022050合计
408002.25918007.某工业企业9月26日通过银行支付外购动力费用4800元,9月末查明各车间、部门耗电度数为基本生产车间耗电7000度,其中车间照明用电1000度;辅助生产车间耗电1780度,其中车间照明用电380度;企业管理部门耗电1200度该月总共应付外购电力费共计4990元每度电价=4990÷(7000+1780+1200)=
0.5元/度要求
(1)按所耗电度数分配电力费用,A、B产品按生产工时分配电费A产品生产工时为7200小时,B产品生产工时为4800小时;
(2)将结果填入“动力费用归集分配汇总表;
(3)编制该月分配外购电费的会计分录动力费用归集分配汇总表表2-4年月日金额单位元应借科目分配标准金额合计生产工时分配率生产成本基本生产成本A产品燃料和动力72001800B产品燃料和动力48001200小计
120000.253000辅助生产成本燃料和动力700制造费用基本生产车间水电费500辅助生产车间水电费190管理费用管理部门水电费600合计4990借生产成本——基本生产成本——A产品1800B产品1200——辅助生产成本700制造费用——基本生产车间500——辅助生产车间190管理费用600贷应付账款4990借应付账款4800贷银行存款
48008.某企业基本生产车间生产工人的计时工资共计16620元,规定按定额工时比例在A、B两种产品之间进行分配这两种产品的工时定额为A产品30分钟,B产品15分钟;投产的产品数量为A产品9500件,B产品8700件;辅助生产车间(只提供一种劳务)生产工人工资4890元;基本生产车间管理人员工资2790元,辅助生产车间管理人员工资1340元;行政管理部门人员工资3120元,销售部门人员工资970元应付工资总额29730元要求根据以上资料,填制薪酬费用分配表,并编制分配工资费用的会计分录薪酬费用归集分配表表2-5年月日金额单位元应借科目直接计入分配计入金额合计总账科目一级明细科目二级明细科目成本费用科目分配标准(生产工时)分配率分配金额生产成本基本生产成本A产品直接人工47501140011400B产品直接人工217552205220小计
69252.41662016620辅助生产成本辅助车间直接人工48904890制造费用基本生产车间职工薪酬27902790辅助生产车间职工薪酬13401340管理费用管理部门职工薪酬31203120销售费用销售部门职工薪酬970970合计29730借生产成本——基本生产成本——A产品11400——B产品5220——辅助生产成本4890制造费用——基本生产车间2790——辅助生产车间1340管理费用3120销售费用970贷应付职工薪酬
297309.某工业企业不单独归集制造费用,设有供电、运输两个辅助生产单位,本月发生辅助生产费用、提供劳务量如表2-6表2-6辅助生产费用资料辅助生产车间名称供电车间运输部门待分配费用80009000劳务供应数量4100(度)7500(千米)耗用劳务数量供电车间300运输车间100基本车间产品耗用2000基本车间一般耗用8006600管理部门1200600要求
(1)分别采用直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法计算分配电费、运输费,并将计算结果填入相关费用分配表
(2)编制辅助生产费用分配时的会计分录(费用分配率保留4位小数)
(3)根据上述资料,采用计划分配法分配辅助生产费用,该公司运输部门,每度电的计划成本为2元,修理车间每修理工时计划成本为
1.5元,并编制相应的会计分录表2-7辅助生产费用分配表(直接分配法)项目供电车间运输车间合计数量(度)金额(元)数量(公里)金额(元)待分配费用8000900017000产品、劳务总量40007200单位成本
21.25基本车间产品耗用200040004000基本车间一般性耗用8001600660082509850行政部门用120024006007503150合计400080007200900017000借生产成本——基本生产成本4000制造费用9850管理费用3150贷生产成本——辅助生产成本——供电8000——运输9000辅助生产费用分配表表2-8(一次交互分配法)金额单位元项目交互分配对外分配金额合计供电车间运输车间供电车间运输车间数量金额数量金额数量金额数量金额待分配费用
800090008164.
888835.1217000产品、劳务量4100750040007200费用分配率
1.
95121.
22.
041221.2271受益对象供电车间300360运输车间
100195.12基本车间产品生产耗用
20004082.
444082.44基本车间一般性消耗
8001632.
9866008098.
869731.84行政部门
12002449.
46600736.
263185.72合计
8164.
888835.1217000借生产成本——辅助生产成本——供电360——辅助生产成本——运输
195.12贷生产成本——辅助生产成本——供电
195.12——辅助生产成本——运输360借生产成本——基本生产成本
4082.44制造费用
9731.84管理费用
3185.72贷生产成本——辅助生产成本——供电
8164.88——辅助生产成本——运输
8835.12表2-9辅助生产费用分配表(计划成本分配法)项目供电车间运输车间成本差异合计数量(度)金额(元)数量(公里)金额(元)供电运输分配前费用8000900017000产品、劳务总量41007500计划单位成本
21.5基本车间产品耗用200040004000基本车间一般性耗用80016006600990011500行政部门用120024006009003300运输车间用100200200供电车间用300450450合计820011250250205017650供电车间成本差异=8000+450-8200=250(超支)运输车间成本差异=9000+200-11250=-2050(节约)借生产成本——基本生产成本——产品4000——辅助生产成本——供电450——辅助生产成本——运输200制造费用11500管理费用3300贷生产成本——辅助生产成本——供电8200——辅助生产成本——运输11250借管理费用1800贷生产成本——辅助生产成本——供电250——辅助生产成本——运输2050表2-10辅助生产费用分配表(代数分配法)项目供电车间运输车间合计数量(度)金额(元)数量(公里)金额(元)待分配费用8000900017000产品、劳务总量41007500单位成本(分配率)
2.
04101.2272基本车间产品耗用200040824082基本车间一般性耗用
8001632.
866008099.
529732.32行政部门用
12002449.
2600736.48*
3185.68运输车间用
100204.
1204.1供电车间用
300368.
16368.16合计
8368.
19204.
1617572.26由于约等关系差
0.16元,分配在里面4100X=8000+300Y7500Y=9000+100XX=
2.0410Y=
1.2272借生产成本——基本生产成本——产品4082——辅助生产成本——供电
368.16——辅助生产成本——运输
204.1制造费用
9732.32管理费用
3185.68贷生产成本——辅助生产成本——供电
8368.1——辅助生产成本——运输
9204.
1610.某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品本月已归集在“制造费用-基本车间”账户借方的制造费用合计为22000元甲产品生产工时为3000小时,乙产品生产工时为8000小时丙产品生产工时为5000要求按生产工人工时比例分配制造费用,并编制费用分配的会计分录解答分配率=22000÷(3000+8000+5000)=
1.375甲产品应分配制造费用=3000×
1.375=4125元乙产品应分配制造费用=8000×
1.375=11000元丙产品应分配制造费用=5000×
1.375=6875元借生产成本——基本生产成本——甲产品4125——基本生产成本——乙产品11000——基本生产成本——丙产品6875贷制造费用
2200011.某企业生产E产品,原材料是在生产开始时一次投入的7月初在产品费用为直接材料2800元,直接人工5200元,制造费用1200元,7月份发生的生产费用为直接材料16400元,直接人工16000元,制造费用5040元7月份完工产品800件,月末在产品200件,完工程度80%该企业库存商品的定额如下单件原材料耗用量5千克,每千克计划成本4元;单件定额工时2.50小时,每小时人工费用定额为9元,每小时制造费用定额为
2.5元要求
(1)采用在产品按定额成本计价法分配完工产品成本和月末在产品成本
(2)采用定额比例法分配完工产品成本和月末在产品成本解答原材料约当产量=800+200=1000件加工费用的约当产量=800+200×80%=960件
(1)定额成本计价法原材料费用分配率=(2800+16400)÷(1000×5×4)=
0.96完成产品分配材料费用=
0.96×800×5×4=15360元月末在产品分配材料费用=
0.96×200×5×4=3840元人工费用分配率=(5200+16000)÷(960×
2.5×9)=
0.9815完成产品分配人工费用=
0.9815×800×
2.5×9=17667元月末在产品分配人工费用=(5200+16000)-17667=3533元制造费用分配率=(1200+5040)÷(960×
2.5×
2.5)=
1.04完成产品分配人工费用=
1.04×800×
2.5×
2.5=5200元月末在产品分配人工费用=(1200+5040)-5200=1040元完成产品成本=15360+17667+5200=38227元月末在产品成本=3840+3533+1040=8413元
(2)定额比例法原材料费用分配率=(2800+16400)÷(1000×5)=
3.84完成产品分配材料费用=
3.84×800×5=15360元月末在产品分配材料费用=
0.96×200×5=3840元人工费用分配率=(5200+16000)÷(960×
2.5)=
8.8333完成产品分配人工费用=
8.8333×800×
2.5=17667元月末在产品分配人工费用=(5200+16000)-17667=3533元制造费用分配率=(1200+5040)÷(960×
2.5)=
2.6完成产品分配人工费用=
2.6×800×
2.5=5200元月末在产品分配人工费用=(1200+5040)-5200=1040元完成产品成本=15360+17667+5200=38227元月末在产品成本=3840+3533+1040=8413元
12.某企业生产的丁产品分三道工序制成,各工序的原材料消耗定额为第一道工序100千克,第二道工序60千克,第三道工序40千克在产品数量第一道工序150件,第二道工序200件,第三道工序250件要求
(1)假设该产品原材料在生产开始时一次投入,要求计算各工序完工程度和约当产量;
(2)假设该产品原材料随着生产进度陆续投入,要求计算各工序完工程度及约当产量解答工序原材料在生产开始时一次投入原材料随着生产进度陆续投入完工程度约当产量完工程度约当产量1100%150100×50%÷200×100%=25%150×25%=
37.52100%200(100+60×50%)÷200×100%=65%200×65%=1303100%250(100+60+40×50%)÷200×100%=90%250×90%=225合计
600392.
513.某企业生产A产品,分三道工序制成,A产品工时定额为100小时,其中第一道工序40小时,第二道工序30小时,第三道工序30小时,每道工序按本道工序工时定额的50%计算,在产品数量第一道工序1000件,第二道工序1200件,第三道工序1500件要求计算在产品各工序的完工程度和约当产量解答工序完工程度约当产量140×50%÷100×100%=20%1000×20%=2002(40+30×50%)÷100×100%=55%1200×55%=6603(40+30+30×50%)÷100×100%=85%1500×85%=1275合计
213514.某企业生产的甲种产品的原材料在生产开始时一次投入,产品成本中的原材料费用所占比重很大,月末在产品按其所耗原材料费用计价该种产品月初原材料费用2000元,本月原材料费用15000元,人工费用1500元,制造费用1000元,本月完工产品150件,月末在产品50件要求在产品按所耗原材料费用计价法分配计算甲产品完工产品成本和月末在产品成本解答原材料费用分配率=(2000+15000)÷(150+50)=85完工产品原材料费用=85×150=12750元月末在产品原材料费用=85×50=4250元甲产品完工产品成本=12750+1500+1000=15250元甲产品月末在产品成本=4250元
15.某企业甲产品原材料费用定额6元,原材料在零件投产时一次投入该产品各项消耗定额比较准确、稳定、各月在产品数量变化不大,月末在产品按定额成本计价该种产品各工序工时定额和月末在产品数量如下表所示表2-11甲产品各工序工时定额和月末在产品数量产品名称所在工序号本工序工时定额在产品数量(件) 甲1140024250小计5650每道工序在产品的累计工时定额,按上道工序累计工时定额,加上本工序工时定额的50%计算每小时费用定额为直接人工25元;制造费用20元该种产品9月初在产品和9月份生产费用累计数为直接材料100000元,直接人工90000元,制造费用120000元,共计310000元要求1计算月末在产品的定额原材料费用;2计算在产品各工序的累计工时定额;3计算月末在产品的定额工时;4计算月末在产品的定额直接人工和定额制造费用;5计算月末在产品定额成本;6计算完工产品成本解答1计算月末在产品的定额原材料费用;850×6=5100元2计算在产品各工序的累计工时定额;所在工序号本工序工时定额累计工时定额111×50%=
0.5241+4×50%=3小计53计算月末在产品的定额工时;所在工序号本工序工时定额累计工时定额月末在产品的定额工时111×50%=
0.5400×
0.5=200241+4×50%=3250×3=750小计59504计算月末在产品的定额直接人工和定额制造费用;月末在产品的定额直接人工=950×25=23750元月末在产品的定额制造费用=950×20=19000元5计算月末在产品定额成本;月末在产品定额成本=5100+23750+19000=47850元6计算完工产品成本完工产品材料费用=100000-5100=94900元完工产品人工费用=90000-23750=66250元完工产品制造费用=120000-19000=101000元完工产品成本=94900+66250+101000=262150元原始凭证及有关资料耗用材料、工资、折旧等要素费用分配表辅助生产成本明细账制造费用明细账辅助生产费用分配表制造费用分配表基本生产成本明细账库存商品明细账要素费用的确认与分配综合费用分配产成品与期末在产品成本确定提示由于成本对象以产品品种最为典型,为了便于说明,一般教材在介绍要素费用在各种成本对象之间进行分配的方法时,往往以产品品种为代表介绍,其他成本对象可以此类推加以分配提示消耗定额和定额消耗的区别消耗定额和定额消耗,这两个词是有区别的,什么是消耗定额呢?消耗定额是指生产单位产品所耗用的数量;而定额消耗是指在一定产量下所耗用的材料的数量提示燃料费用的归集和分配可参照材料费用的处理,本教材不再述及提示职工薪酬的内涵《企业会计准则第9号---职工薪酬》规定职工薪酬不仅包括企业支付给职工的货币薪酬,还包括支付的非货币薪酬以及辞退福利等企业在处理职工薪酬是应遵循相应的会计准则进行处理2006年修订后的《企业财务通则》中取消按照14%计提职工福利费的规定,福利费的支出按照实际支出额加以计量提示案例中发生的“四险一金”是职工个人承担部分,根据国家社会和劳动保障部门的有关规定,企业也应为职工缴存“五险一金”(案例中四险+生育险),请同学们思考由企业负担的职工“五险一金”应如何进行会计处理?提示差异为正数,属超支;为负数,属节约供电前20000(实)7800(计)28000(计)200(差异)提示生产车间维修费用归集与分配的变化《企业会计准则应用指南附录—会计科目和主要账务处理》规定,企业生产车间发生的费用化的修理费用不再计入“制造费用”科目,而是直接计入“管理费用”科目因此导致“制造费用”核算范围也发生了变化。