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导论财政概念§1.财政概念财政是以国家为主体,为满足社会公共需要而进行的一种社会集中性经济活动,是社会经济活动的一个特殊的有机组成部分第一章政府职能与财政职能§1.政府的职能一.确定政府职能范围的理论依据----公共产品理论
(一)社会产品的分类1.私人产品2.公共产品3.半公共产品(混合产品)私人产品---能够通过市场供应的产品公共产品---不能够通过市场供应的产品半公共产品---兼具公共产品与私人产品特征的产品
(二)私人产品与公共产品的区别1.产品效用的可分割性不同
(1)私人产品---效用具有可分割性
(2)公共产品---效用有不可分割性2.产品使用的排他性不同
(1)私人产品---具有排他性
(2)公共产品---不具有排他性3.产品使用的可阻止性不同
(1)私人产品---具有可阻止性
(2)公共产品---不具有可阻止性三两种产品的供应途径1.私人产品----市场供应2.公共产品----政府供应四半公共产品的特点1.产品效用----既具有可分割性又具有不可分割性2.产品使用----具有排他性3.产品使用----具有可阻止性五半公共产品供应途径-------政府与市场合作二.公共定价
(一)公共定价含义政府相关管理部门通过一定的程序和规则制定提供公共物品的价格和收费标准,即公共物品的价格和收费标准的确定
(二)公共定价的一半方法1.平均成本定价法在保持提供公共物品的企业和事业对外收支平衡的情况下,采取尽可能使经济福利最大化的定价方式2.二部定价法由两种要素构成的定价体系,一是与使用量无关的按月或按年支付的“基本费”,二是按使用量支付的“从量费”3.负荷定价法按不同时间段或时期的需求制定不同的价格§2.财政的职能资源配置职能收入再分配职能经济稳定发展职能一.财政的资源配置职能
(一)含义通过各种财政手段对社会资源进行合理配置以实现社会资源利用总体效益最大化的目标.
(二)可选择的资源配置机制1.市场配置机制(国际通行)2.计划配置机制(最理想,但对社会环境的要求很高)
(三)市场经济体制下资源配置途径-------市场为主,财政为辅
(四)履行资源配置职能的原因1.市场在公共产品的资源配置上存在失灵现象(公共产品三大特点决定)2.市场在资源配置上存在盲目性(供需关系的变化具有滞后性)
(五)财政资源配置职能的内容
1.在政府与非政府部门之间配置资源(集中反映在税收政策上)
2.在政府部门内部配置资源(政府的财政支出结构)
3.对市场的资源配置状况进行调节A.对资源在国民经济部门之间的配置状况进行调节(经济问题)调节手段a.税收b.补贴c.国债B.对资源在地区之间的配置状况进行调节(政治问题、经济问题)调节手段a.税收b.补贴c.国债d.转移支付调节市场资源配置状况需注意的问题---梅佐乔诺陷阱梅佐乔诺陷阱的成因区域发展战略失误二.财政的收入再分配职能一含义通过各种财政手段,对社会的财富分配状况进行调节使之达到公平分配的目的
(二)对公平分配的不同理解
1.市场的理解----生产要素贡献论----经济公平
2.社会的理解----分配结果的差距合理化----社会公平
(三)履行收入再分配职能的目标-----社会公平四财政收入再分配职能的内容
1.划清市场分配与财政分配的界限与范围
2.规范工资制度(阳光工资)
3.对市场的分配结果进行调节A.税收调节手段(个人所得税、财产税、消费税)B.转移性支出调节手段(社会保障)五职能履行中存在的问题----公平与效率的矛盾
(六)我国收入分配现状的思考
1.衡量收入分配公平程度的指标基尼系数
2.我国基尼系数的变化显示A.城乡收入差距大B.贫富差距越来越大C.我国的收入结构是“倒丁字型”,从到丁字型转为橄榄型,任重而道远三.经济稳定发展职能
(一)含义通过各种财政手段的调节使社会经济保持稳定展的态势
(二)经济稳定与发展的含义
1.经济稳定的含义与衡量指标
(1)含义社会总供给和总需求基本平衡
(2)衡量指标A通货膨胀率B失业率
2.经济发展的含义经济增长→经济发展→经济可持续发展
(三)经济稳定发展职能的目标----社会总供给与总需求的平衡四财政能够履行经济稳定发展职能的原因----财政收支过程是社会总供给与总需求的形成过程
1.财政收入过程----供给的行成过程
2.财政支出过程----需求的形成过程五履行经济稳定发展职能的手段1.自动稳定器调节手段(累进型个人所得税+社会保障)如经济过热,增加税收,减少社会保障的支出2.相机抉择稳定器手段(预算收支规模的调整)如经济过热,预算收支规模收大于支(盈余性财政政策)四.财政职能履行过程中存在的问题----公平与效率的矛盾发达国家公平与效率兼顾发展中国家效率优先,兼顾公平第二章财政收入规模与构成分析§1.财政收入分类一.对财政收入概念的理解静态的财政收入由政府手里掌握的钱(规模)动态的财政收入收入的筹集过程(过程)二.财政收入的分类
(一)按财政收入形式分类1.税收----主要收入2.非税收收入
(1)收费收入
(2)国有资产收入
(3)罚没收入
(4)国债收入
(二)按财政收入的管理分类
1.预算内收入
2.预算外收入
3.财政收入(预算内收入+预算外收入)
4.政府收入(财政收入+制度外收入)
(三)按财政资金管理方式分类
1.中央政府收入
2.地方政府收入第三章税收原理§1.什么是税收一.税收的概念税收国家为实现其职能,凭借政治权力,按照法律规定的标准,强制地、无偿地取得财政收入的一种形式二.税收的“三性”
(一)无偿性(最根本的特征)
(二)强制性
(三)固定性
1.征收比例的确定性(税率)
2.征收的连续性
3.固定性的意义A.保证政府财政收入的稳定B.维护纳税人的合法权益§2.税收术语和税收分类一.税收术语
(一)纳税人
1.含义----指税法规定的负有纳税义务的单位与个人
2.纳税人、负税人、义务扣缴人的区别(纳税人直接纳税的人;负税人税收的最终承担人;义务扣缴人个人所得税等)
(二)课税对象
1.含义----指税法规定的征税的目的物,是征税的依据
2.课税对象与税目的区别与联系----税目是课税对象的细化
(三)税率
1.含义----指对课税对象的征税比率
2.税率的种类
(1)比例税率
①含义----指对同一课税对象不论其数额大小,统一按一个比例征税
②比例税率的特点A.一视同仁B.计征简便
③适用范围---收入功能强的税种
(2)定额税率
①含义----指按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额,而不规定征收比例
②特点A.计征简便B.税额不受价格变化影响C.具有累退性
③适用范围----管理要求较强的税种
(3)累进税率
①含义----指按课税对象数额的大小,划分若干等级,每个等级由低到高规定相应的税率,课税对象数额越大,税率越高
②累进税率的种类A.全额累进税率----指把课税对象的全部按照与相对应的税率征税B.超额累进税率----指把课税对象按数额大小分为不同的等级,每个等级分别规定税率,分别征收一定数额的课税对象同时使用几个税率
③全额累进税率与超额累进税率的区别A.计算繁简程度不同B.累进幅度不同(全额累进幅度大,在分界处体现得尤为明显)
④适用范围A.全额累进税率--限制性强的税种B.超额累进税率--公平性要求强的税种二.税收分类
(一)按课税对象的不同分类
1.商品课税
2.所得课税
3.财产课税
4.行为课税
(二)按税负能否转嫁分类
①直接税----税负不易转嫁(所得税、财产税)公平原则
②间接税----税负易于转嫁(商品税)效率原则
(三)按计税依据分类
①从价税(比例税率、累进税率)
②从量税(定额税率)§
3.税收原则一.税收公平原则
(一)税收公平的含义
1.普遍纳税
2.税负公平
(二)衡量税负公平的标准
1.受益原则(纳税多的人应该多享受政府提供的公共服务,适用于国家为部分社会成员提供的公共服务)
2.税收负担能力原则
(三)衡量税收负担能力的标准
1.收入(只用收入,可能造成经济效益的降低)
2.消费(只用消费,会抑制消费,具有累退性,低收入者的税收负担大于高收入者)
3.财产(不利于财产的累积,但政府想让老百姓累积财产,有利于社会稳定)合理方式三个标准同时使用
(四)税负公平的内容
1.横向公平(税收负担能力相同的人税收负担应该相同)
2.纵向公平(税收负担能力不同的人税收负担应该不同)二.税收效率原则
(一)税收效率的含义
1.税收征收效率---以最少成本获取最多收入
2.税收成本构成
(1)征税成本(行政成本)
(2)纳税成本(奉行成本)
3.税收经济效率---对经济效率的影响最小化
(二)贯彻税收效率原则的途径
1.提高税收征收效率的措施
(1)重视税源的选择
(2)征收制度明确简化
2.提高税收经济效率的措施
(1)注重税收对经济的促进作用
(2)保持税收中性
①税收中性的含义指政府课税不扭曲市场机制的正常运行,或者说不影响私人部门原有的资源配置状况A.国家征税使社会付出的代价以税款为限B.国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰
②税收超额负担的含义税收的超额负担----指政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中,给纳税人带来的税款以外的负担§4.宏观税负理论一.宏观税负的含义
(一)含义国民经济的总体税负水平
(二)宏观税负的衡量标准
1.国民经济税收承担率税收承担率=(当年税收收入总额/当年国内生产总值)X100%
2.税收弹性税收弹性=当年税收增长率/当年国民经济增长率“税收弹性系数”介于
0.8到
1.2之间属于正常范围
3.税收边际倾向税收边际倾向=(△T/△GDP)X100%二.最佳税率理论---拉弗曲线
1.当税率为零或100%时,税收收入为零
2.获取一定量的收入有低税率与高税率两种选择
3.高税率或低税率对财政收入没有影响,但对经济有影响
4.高税率导致税收优惠泛滥破坏税负公平性
5.客观上存在一个最佳税率三.宏观税负理论的验证及应用
(一)世行专家对拉弗曲线的论证及建议税率
(二)发达国家的政策实践
1.20世纪80年代的世界性减税浪潮
2.布什政府时期的减税政策
(三)我国的宏观税负政府的观点---宏观税负合理社会的观点---宏观税负过重差异在于统计口径不同国际社会的看法税收痛苦指数(税收压力指数)将一国主体税种的最高边际法定税率直接加总得到§5.税负的转嫁与归宿一.税负转嫁与归宿的含义
(一)含义税收负担商品交换过程中纳税人通过变动商品价格的方法将税负转嫁给他人的一种经济行为税收归宿转嫁后税负的最终落脚点
(二)税负转嫁机制的特征
1.税负转嫁与价格密切相关
2.税负转嫁是物质利益的再分配过程
3.税负转嫁是纳税人的主动行为二.税负转嫁的方式
(一)前转方式(顺转方式)卖家转给买家
(二)后转方式(逆转方式)买家转给卖家
(三)其他转嫁方式
1.混转一部分前转,一部分后转
2.消转提高劳动力水平,降低成本,消灭税收三.税负转嫁的一般规律
(一)税负转嫁的前提----价格随供求关系变化由浮动
1.税种(间接税易转嫁)
2.课税范围(课税范围宽易转嫁)
3.生产的垄断程度
4.纳税人的经营目标A.追求利润最大化转嫁B.追求市场占有率不易转嫁
5.商品的供求弹性A.当商品供给有弹性,需求无弹性时,易转嫁(顺转)B.当商品供给无弹性,需求有弹性时,不易转嫁,但也许可以逆转C.当供给需求均有弹性时,取决谁的弹性大,弹性大的税收负担越小四.研究税负转嫁理论的意义
(一)有利于了解不同纳税人在竞争中的地位
(二)有利于税收政策的制定
(三)有利于加强税收征管A.不易转嫁的税种,纳税人的逃税动机很强,制度要从严B.易转嫁的税种,纳税人的逃税动机不强,制度可以相对简单第四章税收的经济效益§1.税收的经济效应的作用机制一.税收的经济效应纳税人因国家课税而在其经济选择或经济行为方面做出的反应,或者从另一个角度说,是指国家课税对消费者的选择乃至生产者决策的影响
(一)税收的收入效应税收将纳税人的一部分收入转移到政府的手中,使纳税人的收入降低,从而降低商品购买量和收入水平
(二)税收的替代效应当政府对不同的商品实行征税或不征税、重税或轻税的区别对待时,会影响商品的相对价格,使纳税人减少征税或重税商品的购买量,而增加无税或轻税商品的购买量,即以无税或轻税商品替代征税或重税商品第五章税收制度§1.税收制度的组成与发展一.税收制度的组成与发展
(一)税收制度的组成---复税制
(二)税收制度的发展简单直接税→间接税→直接税→直接税间接税并重§2.商品课税一.商品课税的特征与功能
(一)概念对生产、消费的商品或提供的劳务所课的税
(二)特征
1.课征普遍,税源充足
2.以流转额为课税对象
3.税负易于转嫁
4.征收管理成本低
(二)功能—获取财政收入二.我国现行商品税的税种增值税营业税关税消费税
(一)增值税
1.增值税的概念对增值额课征的税
2.对增值额的理解
(1)理论上的增值额生产过程中新创造出来的价值
(2)税收实践中的增值额
①对一个商品而言的增值额最终销售额
②对一个企业而言的增值额A.生产型增值税课税对象=收入总额–流动资金支出(原材料)B.收入型增值税课税对象=收入总额–流动资金支出–固定资产折旧C.消费型增值税课税对象=收入总额–流动支出–固定资产原值
3.增值税的优点
(1)克服传统商品税重复征税税负不公的弊端
(2)对经济结构的调整保持中性作用
(3)有利于财政收入的稳定
(4)有利于对外贸易的发展§3.所得课税一.所得税的概念
(一)所得税的概念所得税对所有以所得额为课税对象的税种的总称所得额指社会成员从当年国民收入总额中分到的那部分份额
(二)特征
1.课征普遍、税源充足
2.税额与流转额的内部构成有关
3.税负不易转嫁
4.税收征管难度大、成本高
(三)功能
1.筹集财政收入的工具
2.促进公平分配和稳定经济的杠杆二.我国现行所得税税种
(一)企业所得税(比例税率,获取财政收入)
(二)个人所得税(累进税率,调节社会收入水平差距)§4.资源课税与财产课税一.资源税与财产税的特征
(一)资源税、财产税的概念资源税以各种应税自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一类税(我国特有的)财产税以纳税人所有的财产为课税对象而征收的一类税
(二)特征
1.课税比较公平
2.具有促进节约的功能
3.课税不普遍,税源具有选择性,弹性差二.我国开征的资源税财产税税种
(一)资源税类资源税城镇土地使用税耕地占用税土地增值税
(二)财产税类契税房产税遗产税(待征)第六章国际税收§1.国际税收的概念一.国际税收的概念国际税收两个或两个以上国家在对跨国纳税人的跨国所得征税时所发生的国家之间的税收收入分配关系跨国纳税人有跨国所得,并对两个或两个以上国家负有纳税义务的单位或个人跨国所得在本国以外获得的所得二.国际税收的产生
1.国家税收----奴隶制封建制社会时期
2.国与国建立税收关系---自由资本主义时期
3.国际税收---垄断资本主义时期§2.税收管辖权一.概念税收管辖权一国政府所拥有的税收征收管理权限二.确定税收管辖权的依据
(一)属地原则
(二)属人原则三.税收管辖权的种类
(一)收入来源地税收管辖权(地域管辖权)
1.关键---收入来源的判定标准例如劳务收入分收入支付地和劳务发生地
2.纳税人的义务---有限纳税义务
(二)居民(公民)税收管辖权
1.关键---居民身份的判定自然人居住时间大于等于半年
2.纳税人的义务---无限义务(所有所得都要纳税)§3.国际重复征税及其减除一.国际重复征税的概念国际重复征税两个或两个以上的国家对同一纳税人的同一笔所得征收相同或类似的税收二.国际重复征税的弊端
(一)有违税负公平原则
(二)阻碍国际经济一体化的发展三.国际重复征税产生的原因
(一)不同税收管辖权的冲突
(二)同种税收管辖权的重叠(不同国家使用一种管辖权制度,但是标准不同)如收入来源地税收管辖权有依照收入支付地的也有使用劳务发生地的四.国际重复征税的减除
(一)克服国际重复征税的根本途径----协调税收管辖权(放弃一种税收管辖权而使用单一税收管辖权)共识承认收入来源地税收管辖权优先
1.承认收入来源地税收管辖权优先的原因收入来源地国家为投资者提供各种服务投资者必须遵守收入来源地国家的法律
2.收入来源地管辖权受到的挑战---电子商务的发展(收入来源地的判定谁的居民获得的收入就归谁)
(二)减除国际重复征税的措施--由行使居民税收管辖权的国家承担
1.低税法一国政府对本国居民来源于国外的所得单独制定较低税率以减除国际重复征税的方法
2.扣除法一国政府对本国居民来源于国外的所得征收所得税时,允许其扣除国外所得所交纳的税款,仅就其余额征税的方法
3.免税法一国政府单方面放弃对本国居民国外所得的征税权,以减轻国际重复征税的方法
4.抵免法一国政府对本国居民来源于国外的所得征税时,允许其以国外已纳税款冲抵应纳税款的方法允许抵免额=国外所得X国内适用税率(国外税率低于国内的,一国外税率为准,就低不就高)
(三)税收饶让
1.概念税收饶让实行居民税收管辖权的国家对本国居民在国外所享受的税收减免优惠视为在国外已纳税准许从其应向本国政府交纳的税款中给予饶让抵免
2.性质---抵免法下给跨国纳税人的税收优惠措施§4.国际税收协定一.国际税收协定的概念国际税收协定两个或两个以上国家为处理相互间的税收事务签订的书面协定或条约二.签订国际税收协定的依据最惠国待遇共同、客观的标准
(一)经合发范本(1963年)《关于对所得和资本避免双重征税的协定范本》
(二)联合国范本(1979年)《发达国家与发展中国家间双重征税的协定范本》三.国际税收协定的内容
(一)避免国际重复征税
1.明确所得概念
2.选择克服国际重复征税的方法
(二)税收国民待遇税收国民待遇又称税收无差别待遇一方面它要求在同等条件下,外国居民或产品所享受的税收待遇应不低于本国居民或本国产品;另一方面规定外国居民不能要求享受任何高于本国国民的税收待遇
(三)防范跨国纳税人偷漏税---建立情报交换制度
1.自动情报交换
2.专项情报交换
(四)防范跨国纳税人合法避税
1.概念合法避税纳税人在尊重税法、依法纳税的前提下,采取适当的手段规避纳税义务减轻其税收负担的做法
2.合法避税的主体---跨国关联企业(经济利益关联)
(1)跨国关联企业的认定标准A.股权判定标准B.管理权判定标准
(2)跨国关联企业合法避税的途径及防范A.商品转让定价(定价使利润在税率低的国家实现)---调整转让定价--市场定价法B.费用分摊(所在国税率高就多分摊费用,利润就越少)---调整费用分摊---成本法第七章财政支出基本理论§1.财政支出的分类一.财政支出的含义市场经济条件下,政府为提供公共产品和服务,满足社会共同需要而进行的财政资金的支付二.财政支出的分类
(一)按财政支出具体用途分类
1.分类内容(P77了解即可)
2.分类意义----实用性
(二)按政府职能分类
1.分类内容
(1)经济建设支出
(2)社会文教支出(社会保障不在政府的预算内,不在社会文教支出中)
(3)国防支出
(4)行政管理支出
(5)其他支出
2.分类意义---便于社会考察政府职能履行情况
(三)按支出产生效益的时间分类
1.分类内容
(1)经常性支出维持公共部门正常运转或保障人们基本生活必须的支出(消费性)
(2)资本性支出用于购买或生产使用年限在一年以上的耐久品的支出
2.分类意义---便于确定资金来源A.经常性指出来源于税收B.资本性支出来源于税收或国债
(1)经常性支出----税收
(2)资本性支出----税收或国债
(四)按财政支出的目的性分类
1.分类内容
(1)预防性支出
(2)创造性支出
2.分类意义----便于考察政府行政效率(创造性支出比重越大越好)
(五)按政府对财政支出的控制程度分类
1.分类内容
(1)可控性支出
(2)不可控性支出(如社会保障)
2.分类意义---便于考察政府的调控能力(不可控性支出比重越小越好)
(六)按财政支出是否具有直接补偿性分类
1.分类内容
(1)购买性支出---用于购买商品和劳务的支出
(2)转移性支出---资金无偿的、单方面的转移(如社会保障、财政补贴、捐赠)
2.分类意义
(1)便于考察财政支出对经济的影响A.购买性支出对经济的影响
①直接影响社会的资源配置状况
②直接影响总供给与总需求的平衡关系B.转移性支出对经济的影响
①直接影响社会的收入分配状况
②间接影响社会的资源配置和总供求的平衡状况
(2)有利于加强对财政支出的管理A.购买性支出对政府及经济组织的效益约束作用(可控的,双方都注重效率)
①对政府的效益约束作用----硬化
②对社会经济组织的效益约束作用----硬化B转移性支出对政府及经济组织的效益约束作用
①对政府的效益约束作用----软化
②对社会经济组织的效益约束作用----软化(没有提高资金使用效率的动力)§2.财政支出原则一.量入为出原则----总量原则二.统筹兼顾、全面安排原则----结构原则三.厉行节约讲求效益原则----资金使用原则§3.财政支出效益的分析与评价一.财政支出效益分析
(一)效益的含义所费与所得的对比关系
(二)财政支出效益分析的含义在安排财政支出之前,对财政支出的所费与所得对比关系预先进行分析,以提高财政支出效益的方法
(三)财政支出效益的构成
(1)财政支出总量效益----指财政支出的规模效益A.财政支出总量与国民经济发展匹配度财政支出与GDP匹配度=当期财政支出/当期国民生产总值×100%B.财政支出国民生产总值贡献率财政支出贡献率=当期GDP的增加值/当期财政支出总额×100%C.财政支出的公共产品产出率财政支出公共产品产出率=当期公共产品总额/当期财政支出×100%
(2)财政支出结构效益----指财政支出项目间的组合效益A.直接经济效益指标B.间接经济效益指标C.直接社会效益指标D.间接社会效益指标
①本级财政支出占本区域比重=当期本级财政支出总额/当期本区域财政支出总额×100%
②各类支出占财政总支出比重=当期某类支出总额/当期财政总支出×100%
③各项目支出类别的比重=当期某项目支出总额/当期类别支出总额×100%
(3)财政支出项目效益----指具体支出项目所产生的效益例如教育支出项目效益的评价可采用A.新增国内生产总值与教育经费支出额之比---经济效益B.入学率、毕业率、就业率---社会效益
①支出项目收益率=期间支出项目的经济收益/期间项目支出总额×100%
②财政资源使用成果率=财政支出项目成果/财政项目支出总额×100%
(二)财政支出效益分析的特点
1.衡量效益的标准的特殊性
(1)企业----经济效益
(2)财政----经济效益与社会效益兼顾
2.计算所费与所得范围的特殊性
(1)企业----自身的所费与所得(不考虑外部性问题)
(2)财政----社会整体的所费与所得(要考虑外部性问题)
3.择优标准的特殊性
(1)企业----自身经济效益最大化
(2)财政----社会总体效益最大化
(三)财政支出效益分析的方法
1.成本----效益分析法----适用于有经济效益的财政支出效益分析成本—效益分析法针对政府确定的项目目标,提出若干建设方案,详列各种方案的所有潜在成本和效益,并把它们转换成货币单位,通过比较分析,确定该项目或方案是否可行
2.最低费用选择法----适用于无经济效益且产品无法进入市场的支出项目效益分析最低费用选择法只计算每项备选项目的有形成本,并以成本最低为择优的标准,不用货币单位来计量备选的财政支出项目的社会效益
3.公共劳务收费法----适用于无经济效益,但产品可进入市场的财政支出项目公共劳务收费法通过对政府所提供的各种劳务制定价格,实行收费的方法二.财政支出绩效评价
(一)财政支出绩效评价的含义财政支出绩效评价(以下简称绩效评价)政部门和预算部门(单位)根据设定的绩效目标,运用科学、合理的评价方法、指标体系和评价标准,对财政支出产出和效果进行客观、公正的评价
(二)财政支出效益评价的范围
(1)财政支出的部门绩效评价----指使用财政支出的公共部门财政年度内的工作绩效A.部门内部资源配置是否达到优化B.部门本身的工作绩效
(2)财政支出的单位绩效评价A.预算及相关决策的执行情况评价B.资金管理机制完备与否的评价C.资金使用的最终效益
(三)财政支出效益评价体系
1.绩效评价指标体系确定的原则
(1)相关性原则--绩效评价指标与绩效目标有直接的联系,能反映目标的实现程度
(2)重要性原则--优先使用最具部门或行业代表性、最能反映评价要求的核心指标
(3)系统性原则--指标的设置应当将定量指标与定性指标相结合
(4)经济性原则--评价指标通俗易懂、简便易行,数据易于获得,符合成本效益原则
2.绩效评价指标
(1)共性指标--适用于所有部门的指标
(2)个性指标--针对部门和行业特点确定的适用于不同部门的指标
3.绩效评价方法
(1)成本效益分析法;将一定时期内的支出与效益进行对比分析以评价绩效目标实现程度
(2)比较法通过对绩效目标与实施效果、历史与当期情况、不同部门和地区同类支出的比较,综合分析绩效目标实现程度
(3)因素分析法通过综合分析影响绩效目标实现、实施效果的内外因素,评价绩效目标实现程度
(4)最低成本法对效益确定却不易计量的多个同类对象的实施成本进行比较,评价绩效目标实现程度
(5)公众评判法通过专家评估、公众问卷及抽样调查等对财政支出效果进行评判,评价绩效目标实现程度§4.财政支出规模分析一.衡量财政活动规模的指标
(一)反映财政活动规模的两个指标(收入规模、支出规模)
(二)财政支出指标
1.财政支出增长率财政支出增长率:
2.财政支出弹性财政支出增长的弹性系数:
3.财政支出边际倾向财政支出增长边际倾向:二.财政支出规模变化趋势分析
(一)瓦格纳法则
1.含义随着人均收入的提高财政支出占GDP的比重也随之提高
2.财政支出规模扩张原因分析
(1)政治原因---市场关系复杂化造成立法执法成本增加
(2)经济原因A.工业化→城市化→公共管理成本增加B.收入增长→公共服务需求扩张
(二)替代----规模效应理论“替代效应”是指在非正常情况下,即在危急时期,公共支出会替代私人支出,财政支出的比重会增加
1.内在因素在正常情况下,随着经济增长,国民收入增加,居民收入随之增加,以不变税率所征得的税收也会上升
2.外在因素由于外在因素的影响,如战争、经济危机、自然灾害,会迫使纳税人接受较高的租税容忍水平,即公共支出会替代私人支出,公共支出的比重有所增加危急时期过去以后,公共支出并不会回到原来的水平原因检查效应
(三)经济发展阶段论---马斯格雷夫罗斯托
1.经济起飞阶段----政府投资支出扩张
2.起飞完成阶段----投资支出递减,社会公共服务支出扩张
3.经济高度发达阶段---社会公共服务、社会福利支出扩张
(四)非均衡经济增长模型---鲍莫尔
1.假设
①经济体中存在两个部门停滞部门和进步部门
②除了劳动力成本以外的支出都可忽略,即劳动力是唯一的投入
③工资在两个部门同时上升和下降的,劳动力具有均一性,不同部门的劳动工资率相同
④货币工资的增长和部门生产率增长一致
2.结论
①停滞部门的单位产出成本上升到无穷大,而进步部门单位产出成本不变
②进步部门在竞争中处于优势地位
③停滞部门能否生存取决于--需求弹性A.需求有弹性,逐渐被市场淘汰B.需求无弹性,支出规模不断扩张三.影响财政支出合理规模的因素分析
(一)影响财政支出规模的宏观因素
1.经济性因素
(1)经济规模对财政支出规模的影响
(2)经济体制对财政支出规模的影响
2.政治性因素
(1)政局稳定状况
(2)政体结构和行政效率
(3)政府对经济的干预程度
3.社会性因素
(1)人口因素A.人口规模B.人口结构
(2)地理因素
(3)文化历史因素
(二)影响财政支出规模的微观因素---财政支出的管理水平
(三)政治决策程序----不同的政治决策程序对财政支出规模的影响分析§5.财政支出结构分析一.调整和优化财政支出结构的思路
(一)内生增长理论
1.外生经济增长理论新古典经济增长理论60年代流行观点
(1)以劳动投入量和物质资本投入量为自变量
(2)把技术进步等作为外生因素来解释经济增长
(3)财政政策亦属于经济增长的外生因素
(4)以资本积累为经济发展的核心动力
(5)由于资本收益递减规律的存在,任何经济都将逐渐收敛到各自的稳态水平;除非存在外生的技术进步,人均产出不可能持续增长
(6)财政政策没有机会影响经济增长率
2.内生经济增长理论内生增长理论90年代初期形成观点
(1)长期增长率由内生因素解释
(2)把技术进步等要素内生化,得到因技术进步的存在要素收益会递增而长期增长率是正的结论
(3)经济长期增长由一系列内生变量决定
(4)内生变量对政策(特别是财政政策)敏感,并受政策的影响
(5)财政促进经济发展的政策措施增加人力资本投资的政策措施政府直接增加人力资本投资;政府提供税收刺激或财政补贴鼓励企业增加人力资本投资增加基础设施投资的政策措施政府直接增加基础设施投资;政府提供税收刺激或财政补贴鼓励企业增加基础设施投资增加研究与开发投资的政策措施政府直接增加研究与开发投资;政府提供税收刺激或财政补贴鼓励企业增加研究与开发投资
(二)当前调整和优化财政支出结构的方针和措施
1.加强财政的宏观调控力度
2.加大新农村建设的资金投入和政策扶持力度
3.支持就业和再就业和社会保障工作
4.促进自主创新,推进经济增长方式的转变
5.加大转移支付力度促进区域协调发展
6.大力支持经济体制改革第八章社会消费性支出§1.社会消费性支出的意义一.社会消费性支出的属性----购买支出中的非生产性消耗性支出(管理费,国防费,文教、科学、卫生事业费,工交商农等部门的事业费)二.社会消费性支出的意义
(一)政府职能履行的物质保证
(二)社会物质文明发展的保障
(三)社会精神文明发展的物质基础第九章财政投资性支出§1.财政投资支出的一般分析一.投资与经济增长
(一)投资的作用
1.投资时经济增长的第一推动力投资的乘数作用是指每增加1元投资所引起的收入增长的倍数
2.投资可以刺激需求的增长
3.投资可以增加供给总量、改善供给结构
(二)政府投资在社会固定资产投资中的作用----直接调控手段二.政府投资的特点、范围和标准
(一)政府投资的特点、范围
1.从社会效益和社会成本角度评价和安排投资
2.以全社会的资金来投资,可投资于大型基础设施
3.优化社会投资结构
(二)政府投资的决策标准
1.资本----产出比率最小化标准(稀缺要素标准)
2.资本----劳动力最大化标准(资本密集型部门优先)
3.就业创造标准(劳动密集型优先)§2.基础设施投资一.基础设施投资的属性支撑一国经济运行的基础部门,它决定着工业、农业、商业等直接生产活动的发展水平§3.财政投融资制度一.财政投融资的概念政府为实现一定的产业政策和其它政策目标,通过国家信用方式筹集资金,由财政统一掌握管理,并根据经济和国民发展规划,以投资(入股)或融资(贷款)方式,将资金投向急需发展的部门、企业或事业的一种资金融通活动,所以它也被称为“政策性金融”第十章转移性支出§1.社会保障支出一.社会保障支出和社会保障制度
(一)社会保障制度的含义社会保障制度由法律规定了的、按照某种确定的规则实施的社会保障政策和措施体系
(二)社会保障制度的经济意义
1.调节收入差距的手段
2.稳定经济的工具
3.克服私人市场保险的弊端私人市场保险的弊端
(1)市场保险存在逆向选择(保险公司想要低风险的,投保的是高风险的)和道德风险(骗保)
(2)市场保险无法解决储蓄不足和免费搭车现象
(3)市场保险难于克服系统性风险(由整体政治、经济、社会等环境因素对保险所造成的影响)
(4)市场保险无法进行全社会的收入再分配
(三)社会保障制度的建立与发展
1.萌芽阶段---17世纪*
2.雏形阶段----19世纪末(德国)*
3.成熟阶段----第一次世界大战后(英国)*
4.高福利阶段----第二次世界大战后二.社会保障制度的内容
(一)社会保险将危险集中而转移给政府服务机构的一种措施
(二)社会救济国家通过财政拨款向生活确有困难的城乡居民提供资助的社会保障计划
(三)社会福利政府为特殊人群提供的各种物质帮助
(四)优抚和抚恤(我国特有)三.社会保险的特点及内容
(一)特点
1.所遵循的原则的特殊性(强制性)
2.目的的特殊性(不是为了盈利,而是为了社会效益最大化)
3.权力与义务对等的特殊性(不完全对等)
(二)社会保险的内容
1.养老保险(最为重要)
2.失业保险
3.医疗保险
4.工伤生育保险§2.财政补贴支出一.财政补贴的概念政府为达到某种目的而给予社会成员的补助二.财政补贴的特点
(一)政策性强(纯粹的经济调节手段)
(二)灵活性强三.财政补贴的分类
(一)按补贴环节分类
1.生产环节的财政补贴
2.流通环节的补贴
3.消费环节的补贴
(二)按补贴的接受主体分类
1.企业补贴
2.居民补贴
(三)按补贴方式分类
1.明补与暗补
2.实物补贴与现金补贴四.财政补贴经济影响的机理及其实际经济效应
(一)财政补贴经济影响的机理分析
1.改变需求结构
2.改变供给结构
3.将外部效应内在化
(二)财政补贴的实际经济效应
1.有效贯彻国家的经济政策
2.以少量的财政资金带动社会资金
3.加大技术改造力度、推动产业升级
4.消除“排挤效应”
5.稳定经济
(三)财政补贴的消极作用
1.长期运用会固化不合理的比价关系(产品价格不合理,政府才有可能提供财政补贴)
2.破坏公平竞争环境
3.增加社会对政府的依赖心理§3.税收支出一.概念以特殊的法律条款规定的、给予特定类型的活动或纳税人以各种税收优惠待遇形成的收入损失或放弃的收入二.税收支出概念的提出
(一)提出损失部分,列入预算作为支出项目接受社会监督
(二)提出税收支出概念的意义
1.全面反映政府职能履行情况
2.有利于加强对税收优惠的监督作用三.税收支出的特征
(一)税收支出是一种虚拟性支出
(二)税收支出具有对照性特征
(三)税收支出是一种特定性支出
1.税收支出针对特定的政策目标,具有明确目的
2.税收支出的享受对象是符合特定目标的特别纳税人
(四)税收支出的财政效益具有不确定性四.税收支出的经济效应
(一)税收支出的正面经济效应
1.有利于鼓励微利有益产品的生产
2.有利于提高低收入者的收入,提高整个社会的福利水平
3.有利于吸引外资,引进先进技术,增加就业机会
4.有利于消除市场经济发展的盲目性
(二)税收支出的负面经济效应
1.背离税收公平原则
2.增加新的分配不公
3.增加税收征管难度五.税收支出的分类
(一)照顾性税收支出纳税人因经营困难而无力纳税时所采取的税收优惠措施
(二)刺激性税收支出用于改善资源配置、提高经济效率的特殊减免规定六.税收支出的形式
(一)税收豁免
(二)纳税扣除
(三)税收抵免
(四)优惠税率
(五)延期纳税
(六)盈亏相抵
(七)加速折旧
(八)退税七.税收支出的预算控制
(一)非制度化的临时监督与控制(经合发组织)
(二)严格的税收预算管理(美国、加拿大)
(三)临时性与制度化相结合的管理方法(意大利等)第十一章国债理论§1.国债原理一.国债的概念及特征
(一)国债的含义中央政府在国内外发行债券或向外国政府和银行借款所形成的国家债务国债与公债的区别A.公债---各级政府的债务总和B.国债---中央政府的债务国债与财政信用的区别A.财政信用---以有偿方式筹集收入、安排支出的完整过程B.国债---以有偿的方式筹集收入
(二)国债的特点
1.有偿性
2.自愿性
3.灵活性二.国债的种类
(一)按地域分类
1.内债---在本国范围内发行的国债
2.外债---在国际金融市场发行的国债
(二)按偿还期限划分
1.短期国债---偿还期在1年以内
2.中期国债---偿还期在1年以上5年以下
3.长期国债---偿还期在5年以上
(三)按债券的流动性分类
1.可转让国债---可进入市场自由转让的国债
2.不可转让国债---不可自由转让的国债§2.国债的政策功能与经济效应一.国债的政策功能
(一)弥补财政赤字财政赤字财政支出大于财政收入的差额财政赤字的弥补手段及比较动用历年节余(有效,但需前提条件)增加税收(有效,但易激化社会矛盾)向银行透支(有效,但易引发通货膨胀)发行国债(有效,对经济影响局限于改变需求结构—首选)
(二)筹集建设资金国债是政府投资的重要资金来源运用国债筹集投资资金符合公平原则(投资的多为半公共产品,如铁路建设,符合代际公平)
(三)调节经济拉动经济增长国债拉动国民经济增长情况调节产业结构调节货币流通量二.国债的经济效应
(一)李嘉图等价定理
1.含义政府支出通过发行国债融资与通过税收融资没有任何区别即债务与税收等价
2.对李嘉图等价定理的评论应注意时代背景的变化A.李嘉图时代---国债与正常收入混合B.现代---国债不允许列入正常收入硬赤字在单式预算下,把债务收入当做正常收入,出现赤字没有办法再用国债弥补
(二)国债的经济效应
1.国债的资产效应
(1)含义国债发行会影响居民持有资产的变化
(2)资产效应对经济的影响----稳定经济A.经济萧条时--刺激消费(持有国债时更敢于消费)B.经济过热时--抑制消费
2.国债的需求效应
(1)扩大需求总量--中央银行购买(发行货币)
(2)改变需求结构--商业银行、居民购买
3.国债的供给效应
(1)扩大供给总量(政府借来的钱主要用于投资)
(2)改变供给结构§3.国债的规模一.衡量国债规模的指标
(一)当年国债发行总额
(二)当年国债偿还总额
(三)历年国债余额(历年已经发行尚未偿还的国债总额,即总规模)二.确定国债规模时应考虑的因素
(一)社会的应债能力
1.含义社会承担国债负担的能力
2.衡量社会应债能力的指标
(1)国民经济国债负担率(越低,应债能力越强)当年国债发行额国民经济债务负担率=———————X100%当年GDP总额
(2)国民经济国债总负担率历年国债余额国民经济国债总负担率=————————X100%当年GDP总额技术指标闲置资金
(二)政府的偿债能力
1.含义政府偿还债务的能力
2.衡量政府偿债能力的指标(各指标都是越低越好)
(1)债务依存度当年国债发行总额债务依存度=————————X100%当年财政支出总额
(2)债务偿还率当年国债还本付息总额债务偿还率=——————————X100%当年财政收入总额
(3)外债偿还率当年外债还本付息总额外债偿还率=——————————X100%当年出口创汇总额
(三)债务资金的使用效益
1.债务资金的用途A.消费,偿还只有靠税收,要严格控制B.投资,生产性投资和非生产性投资(如建医院、学校,要严格控制)
2.债务资金的使用效益(产生社会效益的要少发,产生经济效益的可多发)第十二章国家预算和预算管理体制§1.国家预算概述一.国家预算的概念
(一)概念一国政府经过立法程序编制的年度财政收支计划,是财政管理的工具
(二)国家预算概念的内涵
1.内容----财政收支计划
2.作用----政府管理财政资金的工具
3.形式----收支一览表
4.性质----法律文件
(三)国家预算的产生与发展
1.产生时间----17世纪(英国)
2.背景----新兴资产阶级与封建统治集团斗争的产物
3.产生----议会制度的伴生物
5.作用----管理、监督工具
6.发展----由简单到复杂----由单纯的管理、监督工具发展为调节工具二.国家预算的分类
(一)按预算组织形式分类
1.单式预算国家财政收支计划通过统一的一个计划表格来反映
2.复式预算财政计划通过两个以上的计划表格来反映
3.两种预算组织形式的比较
(1)单式预算的优点----有利于全面反映财政收支全貌
(2)单式预算的缺点----不利于不同性质财政资金的管理
(3)复式预算的优点----有利于区别财政资金的性质,加强管理
(4)复式预算的缺点----不利于反映财政收支全貌
4.复式预算的构成
(1)经常性预算(来源是税收)
(2)资本性预算(来源是国债)
(3)社会保障预算
(4)国有企业预算根据我国《预算法实施条例》第二十条的规定,各级政府预算按照复式预算编制,分为政府公共预算、国有资产(本)经营预算、社会保障预算和其他预算
(二)按预算的编制方法分类
1.基数预算(增量预算):计划年度的预算分项支出数是以上年度各该项支出数作为基数,考虑新的财政年度的经济发展情况加以调整确定的预算编制方法
2.零基预算:计划财政年度预算分项支出指标的确定,只以对社会经济发展的预测和对当年各部门应完成任务的审核为依据,不考虑以前财政年度各项支出的基数的预算编制方法
3.两种预算编制方式的比较
(1)基数预算的优点----简便易行、成本低
(2)基数预算的缺点----不利于财政支出规模的控制
(3)零基预算的优点----有利于财政支出规模的控制、提高财政资金使用效益
(4)零基预算的缺点----成本高、效率低三.国家预算原则
(一)公开性原则(政府财政预算必须向全社会公开)
(二)可靠性原则(内容真实可靠)
(三)完整性原则(全部收支都列入预算内)
(四)统一性原则(统一口径,各个指标要一致)
(五)年度性原则一遍多年经济情况变动,政府很难预测经济发展趋势,需要经常修改国家预算作为法律文件,不能经常修改四.国家预算组成及预算管理权限
(一)预算组成----五级(一级政府一级预算)
(二)预算管理权限----《预算法》§2.预算管理体制理论一.预算管理体制的概念(分工问题)在各级政府之间划分财政收支范围和财政管理权限的根本制度二.预算管理体制的内容
(一)预算级次的划分
1.联邦制国家
2.单一制国家A.联邦政府预算A.中央政府预算B.州政府预算B.地方政府预算C.地方政府预算
(二)事权划分
1.事权及事权划分的含义事权政府应担负的政治、社会、经济任务事权的划分政府所承担的各项事权在各级政府之间的分配
2.政府间事权的划分
(1)国防事务归中央政府
(2)外交事务归中央政府
(3)公安事务由中央政府与地方政府分管
(4)内部事务由中央政府与地方政府分管
(5)司法事务根据司法体制的不同确定中央政府与地方政府的管理权限
(6)经济事务由中央政府与地方政府分管
(7)文化教育事务由中央政府与地方政府分管
(三)财权的划分
1.税收立法权的划分
(1)联邦制国家---税收立法权纵向分配(各级政府都有独立立法权)
(2)单一制国家---税收立法权集中于中央政府
2.税收收入的划分
(1)分割税种
(2)分割税率
(3)分割税法三.分级分税预算管理体制
(一)分级分税预算管理体制的要点
1.一级政权一级预算主体,各级预算相对独立,自求平衡
2.明确划分各级政府职责范围、划分各级预算支出范围
3.收入划分实行分税制
4.辅之以转移支付制度
(二)收支划分的理论依据
1.支出划分的原则A.社会公共需要或公共物品的层次性(受益范围原则)全国共同受益的由中央政府指出(国防)地方受益的由地方政府指出(污染治理)B.集权与分权的关系(集权,收支都由中央政府集中)C.向地方政府倾斜(地方政府更了解当地的迫切需要)
2.税收收入划分的原则
①效率原则-----征收效率最大化A.对流动性强的生产要素征的税--中央政府B.对流动性弱的生产要素征的税---地方政府
②适应原则----税基的宽窄A.税基宽的税种---中央政府B.税基窄的税种---地方政府
③恰当原则----税负公平A.对税负公平要求强的税种--中央政府B.对税负公平性要求弱的税种--地方政府
(三)分级分税预算管理体制的类型
1.彻底的分税制---联邦制国家
2.不彻底的分税制---单一制国家四.转移支付制度—分税制的辅助制度
(一)含义转移支付各级政府间财力的无偿转移,一般是指上级政府对下级政府的无偿补助或拨款转移支付制度各级政府间财力无偿转移的方法、规则和程序的制度规定
(二)建立转移支付制度的目的
1.加强中央政府的调控能力
2.调节地区差距保证地方政府公共服务能力的均衡化
3.对效益外溢性项目进行补贴(如三峡工程)
(三)转移支付制度的模式
1.纵向转移支付---通行(一般为中央政府对地方政府的转移支付)
(1)一般转移支付---不指定用途实行是为了调节地区差距保证地方政府公共服务能力均衡化
(2)专项转移支付---指定用途(对效益外溢性项目进行补贴)
2.横向转移支付---德国首创第十三章财政政策一.宏观调控的概念政府对国民经济进行的总体调节和控制二.宏观调控的目标---社会总供求的平衡三.宏观调控的对象---国民经济货币收支体系(从价值角度看社会经济的运行过程资金在不同部门之间不断流入流出的过程)
1.企业货币收支体系
2.居民货币收支体系
3.财政货币收支体系
4.信贷货币收支体系
5.国际货币收支体系四.财政金融在货币收支体系中的地位
(一)与各货币收支体系资金往来关系密切
(二)政府调控经济的手段§2.财政政策一.财政政策的概念一国政府为实现一定的宏观经济目标,而调整财政收支规模和收支平衡的指导原则及其相应措施(财政活动是一种客观存在,财政政策是政府的主管意愿)二.财政政策的构成要素
(一)财政政策主体
(二)财政政策目标
(三)财政政策手段
(四)财政政策效果三.财政政策的目标(财政职能的履行就是运用财政政策实现财政目标的过程)
(一)物价水平相对稳定
(二)收入的合理分配
(三)经济适度增长四.财政政策工具税收公共支出国债政府投资预算五.财政政策的类型
(一)按调节作用的方式分类
1.自动稳定器财政政策(长期性的)
2.相机抉择稳定器财政政策(既可以是长期性的也可以是短期性的)
(二)按总量调节的功能分类
1.扩张性财政政策
2.紧缩性财政政策
3.中性财政政策§3.财政政策与货币政策的配合一.货币政策简介
(一)含义货币政策是指一国政府为实现一定的宏观经济目标所制定的关于调整货币供应的基本方针及其相应措施
(二)货币政策的手段
1.法定存款准备金制度
2.再贴现利率
3.公开市场业务二.财政政策与货币政策配合的必要性
(一)二者的作用机制不同
1.货币政策—通过信贷支出来控制投资需求
2.财政政策—参与国民收入分配直接影响消费、投资需求
(二)二者的功能不同
1.货币政策---擅长总量调节
2.财政政策---擅长总量调节与结构调节
(三)二者在调节需求方面的作用不同
1.货币政策---扩张或紧缩需求的“总闸门”
2.财政政策---不具有创造需求(即货币)的功能
(四)二者的政策时滞不同
1.认识时滞A.财政政策的认识时滞----短B.货币政策的认识时滞----长
2.决策时滞A.财政政策的决策时滞----长B.货币政策的决策时滞----短三.财政政策与货币政策的配合
(一)财政政策与货币政策的选择
(二)财政政策与货币政策的配合---总量政策的配合双紧模式紧缩性财政政策+紧缩性货币政策---适用于经济过热时期双松模式扩张性财政政策+扩张性货币政策---适用于经济危机时期一紧一中模式A.紧缩性财政政策+中性货币政策---适用于消费需求过旺投资需求正常时期B.紧缩性货币政策+中性财政政策---适用于消费需求正常投资需求过旺时期一松一中模式A.宽松性财政政策+中性货币政策---适用于消费需求不足,投资需求正常时B.宽松性货币政策+中性财政政策---适用于投资需求不足,消费需求正常时双中模式中性财政政策+中性货币政策---适用于经济稳定发展时期中国现行的政策积极的财政政策,稳健的货币政策。