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1.怎样区分理解收入和利得?回顶部 要想正确地理解和把握收入和利得的区别和联系,能够熟练地判断和运用收入和利得,需要从二者的定义入手 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入 从上面的定义可以看出,二者最终均会导致所有者权益的增加,并都与所有者投入资本无关,这是二者的相同之处二者的区别在于,收入是企业在日常活动中形成的,而利得是由企业非日常活动所形成的,这是二者的本质区别,在判断一项交易形成的经济利益的流入到底属于收入还是属于利得时,这一点是非常关键的判断依据 定义中的“日常活动”,是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动这里的理解包括两个层面,一是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动,二是与经常性活动相关的活动比如,工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等,均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动,由此产生的经济利益的总流入构成收入而工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等,则属于与经常性活动相关的活动,由此产生的经济利益的总流入也构成收入 企业处置固定资产、无形资产等活动,不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动,也不属于与经常性活动相关的活动,由此产生的经济利益的总流入不构成收入,应当确认为营业外收入,这也构成企业的利得利得又进一步可分为直接计入所有者权益的利得和直接计入当期损益的利得直接计入所有者权益的利得是指企业非日常活动所形成的、不应计入当期损益、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入相对应的,直接计入当期损益的利得是指企业非日常活动所形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入 根据上述定义,企业处置固定资产、无形资产、接受损赠、非货币性资产交换、债务重组等所产生的利得属于直接计入当期损益的利得;直接计入所有者权益的利得,如企业的长期股权投资采用权益法核算时因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,投资企业按应享有的份额而增加或减少的资本公积 另外,因进行股权投资取得的股利收入,属于让渡资产使用权取得的收入,其具体的确认和计量应参照长期股权投资准则的规定处理
2.如何理解实质重于形式要求?常见的体现实质重于形式要求的交易或者事项有哪些?为什么售后回购和售后回租体现了实质重于形式要求?回顶部 实质重于形式要求指交易或事项的实质重于法律表现形式实质重于形式要求要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,而不应当仅仅按照交易或者事项的法律形式作为会计确认、计量和报告的依据“实质”是指交易或事项的经济实质,“形式”是指交易或事项的法律形式 常见的体现实质重于形式要求的交易或者事项有融资租入固定资产的会计处理;销售商品的售后回购业务、售后回租业务的会计处理以及关联方关系的判断等都与实质重于形式原则有关 售后回购、售后租回实质上是一种融资行为,企业不能将取到的款项确认为收入 售后回购是指企业将某项资产出售给其他单位,在出售方已经收到了价款,并且已经办理了有关资产划转手续的同时,签订书面或口头协议,约定在将来的特定时期,以特定价格无条件将货物购回(事实上这也是购货方购买货物的前提)在货物购回之前,从法律形式上讲,已经办理了有关资产划转手续,货物的所有权已经转移给了购货方但从经济实质上讲,由于补充协议规定了出售方在未来某个时间必须购回所出售的商品,该商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给购货方,出售方实质上仍然要承担该商品所有权上的主要风险和报酬而且,出售商品时往往会出现售价高出商品实际价值的情况,若将其确认为收入将导致企业利润虚增因此,虽然该项交易形式上形成了一笔销售收入,但从交易的实质上看,售后回购只是企业的一种融资行为,并不能将其确认为销售收入 售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务,是指卖主(即承租人)将一项自制的或外购的资产或正在使用的资产出售后,又将该资产从买主(即出租人)那里租回,租回后形成两种形式融资租赁和经营租赁售后租回从形式上看,首先是为企业带来了收入,并且所出售商品的所有权及所有权上的主要风险和报酬也已转移,但实质上由于售后租回交易中,资产的售价和租金是相互关联的,是以一揽子方式谈判的,是一并计算的因此,资产的出售和租回实质上是同一笔交易中的两个阶段如果将售后租回损益一次性确认为出售当期的损益,则有可能难以正确地反映企业的经营业绩事实上,如果采用高售价、高租金的租赁安排方式,这种租赁对买主来讲不存在不利影响;对于卖主来讲,在出售资产时虽然有巨额销售收入,但这是以未来各期支付高额租金为代价的因而,为了真实、合理地反映承租人的经营业绩,并且根据权责发生制原则的要求,不应将售后租回损益确认为当期损益,而应予以递延,分摊计入各期损益,会计处理正是看到了这两项业务的实质,在会计核算上并未确认收入,这也正是实质重于形式的体现
3.计提减值准备遵循的是不是谨慎性会计信息质量要求?谨慎性会计信息质量要求应如何判断?回顶部 谨慎性会计信息质量要求的实质是不高估资产和收益,不低估负债和费用一般来说,企业计提各项准备都是谨慎性会计信息质量要求的体现企业需要计提减值准备的有以下内容
(1)应收账款和其他应收款计提坏账准备借资产减值损失 贷坏账准备
(2)存货计提跌价准备借资产减值损失 贷存货跌价准备
(3)长期股权投资计提减值准备借资产减值损失 贷长期股权投资减值准备
(4)固定资产计提减值准备借资产减值损失 贷固定资产减值准备
(5)无形资产计提减值准备借资产减值损失 贷无形资产减值准备(注6701资产减值损失
一、本科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失
二、本科目可按资产减值损失的项目进行明细核算
三、企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值的,按应减记的金额,借记本科目,贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“贷款损失准备”等科目在建工程、工程物资、生产性生物资产、商誉、抵债资产、损余物资、采用成本模式计量的投资性房地产等资产发生减值的,应当设置相应的减值准备科目,比照上述规定进行处理
四、企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等,相关资产的价值又得以恢复的,应在原已计提的减值准备金额内,按恢复增加的金额,借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”等科目,贷记本科目
五、期末,应将本科目余额转入“本年利润”科目,结转后本科目无余额)
4.可比性会计信息质量要求要求会计核算方法前后各期不得随意变更,所以会计核算方法无论什么情况下都不能变更,这句话对吗回顶部 这种理解不正确可比性要求按照2006年财政部发布的企业会计准则理解,应包含两层含义 第一,是指同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更确需变更的,需要在附注中说明这是我们通常理解的会计信息的纵向可比 第二,是指不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比这是我们通常理解的会计信息的横向可比
5.什么是会计主体?会计主体与法律主体应如何区分?回顶部 会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围在会计主体假设下,企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告,反映企业本身所从事的各项生产经营活动会计主体不同于法律主体一般来讲,法律主体必然是一个会计主体,但会计主体不一定是法律主体 例如,在企业集团的情况下,一个母公司拥有若干个子公司,企业集团在母公司的统一领导下开展经营活动母子公司虽然是不同的法律主体(母子公司分别也是会计主体),但为了全面的反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量,就有必要将这个企业集团作为一个会计主体,编制合并会计报表(此处的企业集团不是一个法律主体)又如,独立核算的生产车间、销售部门等也可以作为一个会计主体来反映其财务状况,但它们都不是法律主体
1.委托加工业务中,受托方应如何处理?回顶部 受托方收到委托方发来的用于加工的材料物资,只应在按表外科目专设的“代管商品物资”或“受托加工物资”备查簿中加以登记 备查簿的登记一般采用单式记账法,收到代管物资时借记“受托加工物资”,退回时贷记该账户即可,无须考虑对应账户问题该备查簿只作为日后核查的备考实际领用受托加工物资进行加工时,并不考虑所领用物资的金额,其中的账户记录不计入生产成本、也不列入资产负债表的“存货”项目中受托方对于加工中实际耗用的由受托方提供的工、料、费(即耗用的辅料、生产工人的工资福利费、分配的制造费用等),应通过“生产成本”账户核算受托加工物资制造完成,直接在结转发出成本时,自“生产成本”账户的贷方转入“主营业务成本”账户的借方受托方的会计核算一般是
1.收到受托加工的材料时,按合同价(或不记录实际金额)登记备查簿,借记“受托加工物资――某公司”(注明物资数量),领用时作相应的附注说明
2.对于加工过程中发生的生产成本借生产成本 贷原材料――辅助材料应付职工薪酬制造费用
3.加工完成按合同规定发给委托方时
(1)确认销售收入借应收账款(银行存款) 贷主营业务收入(加工费收入) 应交税费――应交增值税(销项税额) ――应交消费税(如果加工的产品属于消费税应税产品的,受托方应该履行代扣代缴消费税义务,这里的计税价格一般参照同类产品的价格或组成计税价格×消费税税率)
(2)同时结转成本借主营业务成本 贷生产成本
(3)在备查簿中将受托加工物资注销,贷记“受托加工物资――某公司”(注明物资数量)
4.受托方上交消费税时借应交税费――应交消费税贷银行存款
2.哪些事项是一定计入收回委托加工物资存货的成本?哪些事项是不一定计入收回委托加工物资存货的成本?回顶部
1.一定计入收回委托加工物资存货的成本的发出材料的实际成本、支付的加工费、运杂费
2.不一定计入收回委托加工物资存货的成本的增值税和消费税
(1)增值税如果企业是一般纳税人,那么所支付增值税可以进行抵扣如果企业是小规模纳税人,那就计入成本
(2)消费税如果收回后直接用于对外销售的,代扣代缴的消费税计入存货成本中如果收回后继续用于加工应税消费品,计入“应交税费--应交消费税”的借方,在以后销售环节中进行抵扣
3.关于外购存货中是否允许抵扣7%的运费的问题?回顶部 这个问题属于税法考试的范围,在会计考试中如果涉及税法要求的,一般都是要看具体的题目要求,如果题目中给出7%的资料就要考虑扣除如果题中没有,就不需要考虑这个问题,不用扣除
4.如果某一材料是专门用于生产某项产品的,如何确认材料的减值准备?回顶部 如果材料发生减值,但是生产的产品没有发生减值,这时材料是不需要计提减值的; 如果材料发生减值,生产的产品也发生减值,则材料按可变现净值计量其可变现净值为产成品的可估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额;然后用计算出的材料的可变现净值减去材料的账面价值就是材料的减值额; 如果材料没有减值,但产品减值,这时材料也需要考虑计提减值准备
1.会计年度和折旧年度不一致时加速折旧法的运用回顶部 在采用日历年度制下,会计年度指从1月1日至当年的12月31日,而折旧年度是从开始计提折旧起,连续12个月的一段期间在采用加速折旧法计提折旧时,先按照加速折旧法的具体计算方法计算出年折旧额,这里的年是指折旧年度,然后按照12个月平均,再根据当期所经历的日历时间,确定本年度的折旧费用,而这里的年是指会计年度 在采用加速折旧法计提折旧时,如果会计年度和折旧年度一致,那么只要按照公式,很好计算,但如果会计年度和折旧年度不一致,那么在按照会计年度计提折旧时,应以怎样的思路来核算?下面就该问题以实例分析的形式做一简单介绍【例题1】一企业于2003年4月1日购入固定资产原价为30万元,估计使用年限4年,估计净残值为零,采用年数总和法计提折旧则第一年度折旧额为30×4/10=12(万元)这12万元是指从2003年5月至2004年4月共计12个月应计提的折旧额,是折旧年度的概念;而2003年度应计提的折旧额应为12×8/12=8(万元),是会计年度的概念同样道理,2004年折旧额(会计年度)的计算应为第一年度折旧额由2004年负担的部分(12×4/12)+第二年度折旧额由2004年负担的部分(30×3/10×8/12)=10(万元) 以后年度的计算依次类推例题1中讲解的是年数总和法,我们再来看看双倍余额递减法【例题2】某企业于2001年9月购入一项固定资产,固定资产原价是20000元,预计使用年限为5年,预计净残值为200元,按双倍余额递减法计算各个会计年度需要计提的折旧 分析本题采用的是双倍余额递减法,虽然折旧的具体计提方法和上面例1年数总和法有差异,但处理思路是相通的 本题中,折旧年度和会计年度不同第一个折旧年度应该计提的折旧为20000×40%,第二个折旧年度应该计提的折旧为20000×(1-40%)×40%,而企业2002年计提折旧包括第一个折旧年度的9个月和第二个折旧年度的3个月,以此类推……所以 2001年应提折旧=20000×40%×3/12=2000(元); 2002年应提折旧=20000×40%×9/12+(20000-8000)×40%×3/12=7200(元); 2003年应提折旧=(20000-8000)×40%×9/12+(20000-8000-4800)×40%×3/12=3600+720=4320(元); 在双倍余额递减法下,最后两年是按直线法来计提折旧的,本题中固定资产的使用期是5年,2001年9月购入,从2001年10月份开始计提折旧,到期日是2006年9月份底,最后两个折旧年度是2004年的10月份到2005年的9月份和2005年的10月份到2006年的9月份,所以 2004年应提折旧=(20000-8000-4800)×40%×9/12+(20000-8000-4800-2880-200)÷2×(3/12)=2160+515=2675(元); 2005年应提折旧=(20000-8000-4800-2880-200)÷2=2060(元); 2006年应提折旧=(20000-8000-4800-2880-200)÷2×(9/12)=1545(元) 由上面的分析我们可以得出在会计年度和折旧年度时间不一致的情况下,折旧计算难度加大了,但还是有规可循的,基本的思路就是先以折旧年度为期间,计算每一折旧年度应计提的折旧额,然后再按照每一个会计年度所具体涵盖的期间段来分析计算相应会计年度的折旧额固定资产折旧费用的准确计量直接影响到企业的当期损益,进而影响到企业净利润的核算,对报表使用者阅读和理解会计报表有重大意义,所以企业在计提折旧费用时务必要严谨认真
2.已经计提减值准备的固定资产,折旧应如何计提?回顶部 已计提减值准备的固定资产再计提折旧时,应当按照该项固定资产的账面价值即固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备,下同,以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额;按规定计提固定资产减值准备而调整固定资产折旧率和折旧额时,对未计提固定资产减值准备前已计提的累计折旧不作调整例题甲企业2000年12月30日购入一项管理用固定资产,原价为100万元,预计净残值为0,使用年限为10年,2001年年末,由于经济因素的不利影响,该项固定资产的预计可收回金额为60万元要求计算每年应计提的累计折旧,并做出购入至2001年年末的相关账务处理解答2000年12月30日购入,应从2001年1月1日开始计提累计折旧2001年年末应计提的累计折旧=100/10=10(万元),分录借管理费用10 贷累计折旧 10计提完折旧后固定资产的账面价值=100-10=90(万元),而此时可收回金额预计为60万元,所以应计提减值准备30万元,分录借资产减值损失 30 贷固定资产减值准备 302001年年末固定资产的账面价值=100-10-30=60(万元),在剩余的9年内按照直线法计提折旧,每年应计提=60/9=
6.67(万元)
3.计提融资租入的固定资产的折旧,应该注意哪些内容?回顶部
1.计提折旧的基数是减去担保余值的账面价值,担保余值相当于净残值
2.当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧
3.折旧期间分为两种情况考虑
一、如果承租人在到期日以低于公允价值的价格购买此项固定资产的权利,应按租赁期与尚可使用年限之和计提折旧例如租赁期为20年,租赁期界满后还可使用5年,那么就要用25年计提折旧
二、如果不能确定是否购买,那么就用租赁期和尚可使用年限较短者计算折旧例如租赁期为20年,租赁期界满后还可使用5年,那么就要用20年计提折旧
1.企业对于取得的土地使用权是否都应作为无形资产确认入账?回顶部企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产,但下列情况除外
(1)房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本;
(2)企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配;难以合理分配的,应当全部作为固定资产处理土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧企业改变土地使用权的用途,将其作为用于出租或增值目的时,应将其账面价值转为投资性房地产
2.无形资产的摊销方法是否可以采用直线法以外的方法?回顶部可以目前无形资产的摊销方法有直线法、生产总量法等企业选择的无形资产摊销方法,应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式无法可靠确定预期实现方式的,应当采用直线法摊销注意企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命使用寿命有限的无形资产应当进行摊销使用寿命不确定的无形资产不应摊销
3.转让无形资产应通过“其他业务收入”科目还是“营业外收入”科目核算?回顶部 在转让无形资产的账务处理中,要注意无形资产的转让是使用权的转让(出租)还是所有权的转让(出售),二者的处理是完全不同的无形资产出售时相关的账面成本要结转,出售当期即停止摊销无形资产,处置损益通过“营业外支出”或“营业外收入”科目核算;而无形资产出租时无形资产的相关账面价值不需要转出,对出租的无形资产的摊销额计入“其他业务成本”科目中
4.商誉是否属于企业的无形资产?应如何理解?回顶部 商誉不属于企业的无形资产按照企业会计准则,无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产可辨认性的标准包括
(1)能够从企业中分离或者划分出来,并能单独或者与相关合同、资产或负债一起,用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换;
(2)源自合同性权利或其他法定权利,无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等而商誉的存在无法与企业自身分离,不具有可辨认性,所以不属于无形资产
5.无形资产摊销时是否和固定资产一样也要考虑净残值因素?回顶部 无形资产的残值一般为零,除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产或是存在活跃市场的,通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息,并且从目前的情况看,在无形资产使用寿命结束时,该市场还可能存在的情况下,无形资产可以存在残值
4.投资性房地产成本模式、公允价值模式转换相关的账务处理?回顶部
1.成本模式下转换的账务处理
(1)成本模式转为自用的账务处理借固定资产(无形资产) 投资性房地产累计折旧(摊销) 投资性房地产减值准备 贷投资性房地产 累计折旧(累计摊销) 固定资产减值准备(无形资产减值准备)
(2)自用的转为成本模式计量的投资性房地产的账务处理借投资性房地产 累计折旧(累计摊销) 固定资产减值准备(无形资产减值准备) 贷固定资产(无形资产) 投资性房地产累计折旧(摊销) 投资性房地产减值准备
2.公允价值模式转为自用的账务处理借固定资产(无形资产) 贷投资性房地产——成本 ——公允价值变动(或借记) 公允价值变动损益(或借记)自用转为公允价值模式计量的投资性房地产的账务处理
(1)转换当日的公允价值小于原账面价值的,其差额作为当期损益处理借投资性房地产——成本(公允价值) 累计折旧(累计摊销) 固定资产减值准备(无形资产减值准备) 公允价值变动损益 贷固定资产、无形资产、开发产品等
(2)转换当日公允价值大于账面价值的,其差额计入所有者权益借投资性房地产——成本(公允价值) 累计折旧(累计摊销) 固定资产减值准备(无形资产减值准备) 贷固定资产、无形资产、开发产品等 资本公积——其他资本公积注意这里的资本公积,在该项投资性房地产处置的时候,要转入到当期损益即,“其他业务收入”
5.投资性房地产在处置或转让时的相关注意事项?回顶部
(1)一般来说,投资性房地产作为企业的其他业务活动核算,所以在该项投资性房地产处置时,要相应的确认“其他业务收入”,并相应的结转“其他业务成本”但是企业将投资性房地产业务作为企业的主要经营业务核算的,应该作为“主营业务收入”处理
(2)成本模式下的处置借银行存款(处置收入净额) 贷其他业务收入借其他业务成本 投资性房地产累计折旧(摊销) 投资性房地产减值准备 贷投资性房地产
(3)公允价值模式的处置借银行存款(处置收入净额) 贷其他业务收入借其他业务成本 贷投资性房地产——成本 ——公允价值变动(或借记)借公允价值变动损益 贷其他业务收入(或相反分录)借资本公积——其他资本公积(按投资性房地产在转换日计入资本公积的金额) 贷其他业务收入
2.关于成本法下宣告现金股利时投资收益的确认和应冲减或应恢复的长期股权投资问题,书上的公式不好记忆,且不好应用,老师能否针对这个问题做一个归纳总结,以方便我们应用?回顶部 关于成本法下宣告分配现金股利时的处理 成本法下,关于现金股利的处理涉及到三个账户,即是“应收股利”、“投资收益”和“长期股权投资”在进行账务处理时,可先确定应计入“应收股利”账户和“长期股权投资”账户的金额,然后根据借贷平衡原理倒挤出应计入“投资收益”账户的金额 当被投资单位宣告现金股利时,投资企业按应得部分借记“应收股利”账户“长期股权投资”账户金额的确定比较复杂,具体做法是当投资后应收股利的累计数大于投资后应得净利的累计数时,其差额即为累计冲减投资成本的金额,然后再根据前期已累计冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本;当投资后应收股利的累计数小于或等于投资后应得净利的累计数时,若前期存有尚未恢复的投资成本,则按尚未恢复数额先恢复投资成本,然后再确认投资收益但恢复数额不能大于原冲减数处理原则将累计净利和累计应收股利进行比较
(1)如果应得净利累计数大于应收股利累计数,那么应该冲减的成本为0,以前如有冲减的成本数,应该全额转回
(2)如果应收股利累计数大于应得净利累计数,那么其差额应该和已经冲减的成本进行比较,差额大于冲减成本的,将大于部分继续冲减成本,差额小于已经冲减的成本的,小于部分转回冲减的成本
5.关于在取得长期股权投资过程中,发生的直接相关费用应如何进行处理?回顶部关于在取得长期股权投资过程中,发生的直接相关费用的会计处理
一、直接相关费用(发行债券和权益性证券的手续费和佣金除外)是否计入投资成本要看投资的性质,首先判断是否属于企业合并
1.如果是企业合并中发生的直接相关费用应判断是否为同一控制同一控制下的企业合并发生的直接相关费用计入当期损益管理费用非一同控制下的企业合并发生的直接相关费用计入投资成本
2.企业合并以外的其他方式,发生的直接相关费用计入投资成本
二、发行债券和权益性证券作为合并对价的手续费、佣金的处理
1.以发行债券方式进行的企业合并,与发行债券相关的佣金、手续费等,应计入负债的初始确认金额
2.以发行权益性证券(股票)作为合并对价的,与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等,不管其是否与企业合并直接相关,均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减,在权益性工具发行有溢价的情况下,自溢价收入中扣除,在权益性证券发行无溢价或溢价不足以扣减的情况下,应当冲减盈余公积和未分配利润.如何认定资产组?回顶部 资产组是指企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入资产组认定的最关键的因素是看资产组能否独立产生现金流入资产组认定具体考虑
(1)企业管理层管理生产经营活动的方式(如是按照生产线,业务种类还是按照地区或者区域等);
(2)对资产的持续使用或者处置的决策方式 例如某煤矿企业自己拥有一条铁路以支持其采矿生产,该铁路的持续使用不可能产生独立于该煤矿企业的现金流这种情况下,铁路线不能作为一项单一资产考虑可收回金额计提减值准备,而必须是和煤矿共同构成资产组来考虑其可收回金额计提减值准备 资产组一经确定,各个会计期间应保持一致,不得随意变更如需变更企业管理层应当证明该变更是合理的,并在附注中说明
4.企业总部资产减值测试的顺序是什么?回顶部如果总部资产能够按照合理一致的基础分摊至资产组,那么确认减值的顺序就是总部资产账面价值→分摊至资产组→计算每个资产组的账面价值(含已分摊的总部资产)和可收回金额→各资产组账面价值分别与可收回金额比较确定其是否减值→若资产组减值,则将减值部分分摊至资产组本身和总部资产对于总部资产不能按照合理一致的基础分摊的,那么先按照上述顺序将能够分摊的总部资产计算完以后,再认定由若干资产组组成的最小的资产组组合(这个最小的资产组组合包括不能按照合理一致的基础分摊的总部资产),然后比较这个资产组组合的账面价值和可收回金额,如果发生了减值,那么也是将减值部分在各个资产组和总部资产之间进行分摊
2.可转换公司债券在转换时是按照账面价值结转还是按照面值结转?股数的计算应是以面值为基础计算还是以账面价值为基础计算?回顶部 对于发行可转换公司债券的企业来说,可转换公司债券持有行使转换权利,将持有的债券转换为股票时,应按可转换公司债券的余额,借记“应付债券――可转换公司债券(面值、利息调整)”,按其权益成份的金额,借记“资本公积――其他资本公积”科目,按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额,贷记“股本”科目,按其差额,贷记“资本公积――股本溢价”,不足转换为一股的部分,还应贷记“银行存款”、“库存现金”等科目 在计算转换的股数时,要注意看题目的要求,若题目要求是以债券面值为基础转换,比如给出条件“每面值10元转换为1股”等类似条件,则计算时就应以所转换债券的总面值除以10再乘以每股面值就可以计算出股本金额如果题目条件没有明确说明,我们计算股数时一般以账面价值为基础
3.对于企业先征后返、直接减免的流转税、返还的教育费附加等,会计上应如何处理?回顶部 企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的营业税、消费税、增值税、教育费附加等,借记“银行存款”科目,贷记“营业外收入”科目 对于直接减免的营业税、消费税,不进行账务处理
4.哪些税金不通过“应交税费”科目核算?回顶部耕地占用税、契税、印花税和车辆购置税不通过“应交税费”科目核算企业按照规定缴纳的耕地占用税,借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”科目核算契税时,应借记“固定资产”或“无形资产”,贷记“银行存款”印花税的核算是直接借记“管理费用”,贷记“银行存款”企业缴纳的车辆购置税,借记“在建工程”或“固定资产”科目,贷记“银行存款”
5.对于企业发生的社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费应如何核算?回顶部 社会保险费是指企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等保险费,应当在职工为企业提供服务的会计期间,根据工资总额的一定比例计算得出 具体核算时应根据职工劳动服务的对象和部门进行分配生产、管理部门的人员(包括炊事人员、工会人员、采购人员)社会保险费借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“劳务成本”等科目,贷记“应付职工薪酬――应付社会保险费”应由销售部门开支的社会保险费,借记“销售费用”,贷记“应付职工薪酬”;应由在建工程、无形资产等负担的社会保险费,借记“在建工程”、“无形资产”等,贷记“应付职工薪酬”企业实际支付时,借记“应付职工薪酬”,贷记“银行存款”、“库存现金”等科目 住房公积金、工会经费、职工教育经费的核算思路和社会保险费的处理思路相同如何理解判断债务重组日?回顶部 债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后债务重组日是指债务重组完成日,即债务人履行协议或法院裁定,将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期对即期债务重组,以债务解除手续日期为债务重组日对远期债务重组,新的偿债条件开始执行的时间为债务重组日比较特殊的业务是以存货抵偿债务,如果存货是分期运往债权方的,则以最后一批存货运抵且办理有关债务解除手续后的日期为债务重组日 举例以帮助理解 例如甲公司欠乙公司货款1000万元,到期日为2007年8月1日甲公司由于发生财务困难无法按期偿还债务,经与乙公司协商,乙公司同意甲公司以价值900万元的商品抵偿债务2007年8月20日,甲公司将商品运抵乙公司并办理有关债务解除手续,在此项债务重组交易中,2007年8月20日即为债务重组日如果上述乙公司同意甲公司以一项工程总造价为900万元的在建工程抵偿债务,但要求甲公司继续按计划完成在建工程,则债务重组日应为该项工程完成并交付使用,同时办理有关债务解除手续的当日
5.以非现金资产清偿债务如何进行会计处理?回顶部以非现金资产清偿某项债务的,债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,计入当期损益转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,计入当期损益,具体分别下列情况进行处理
(1)抵债资产为存货的,应当视同销售,根据相关规定,按抵债资产的公允价值确认商品销售收入,同时结转商品销售成本;
(2)抵债资产为固定资产、无形资产的,其公允价值和账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出;
(3)抵债资产为长期股权投资的,其公允价值和账面价值的差额计入投资收益债权人应对受让的非现金资产按其公允价值入账,重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额,在符合金融资产(“金融资产”此处指的是应收债权)终止确认条件时,计入当期损益债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,冲减后尚有余额的,计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的,应予转回并抵减当期资产减值损失具体账务处理如下
①以存货抵偿债务债务人的会计处理为借应付账款 贷主营业务收入(或其他业务收入) 应交税费等营业外收入——债务重组利得借主营业务成本(或其他业务成本)存货跌价准备贷库存商品(或原材料等)债权人的会计处理为借库存商品(或原材料等)(按照公允价值入账)应交税费等 坏账准备(针对该债权的坏账准备总额) 营业外支出——债务重组损失(或贷记“资产减值损失”) 贷应收账款
②以固定资产抵偿债务债务人的处理借固定资产清理(固定资产的账面价值)累计折旧 固定资产减值准备 贷固定资产借应付账款 贷固定资产清理(按照固定资产的公允价值)营业外收入——债务重组利得借固定资产清理(按照上述处理该科目的余额结转) 贷营业外收入——处置非流动资产利得或借营业外支出——处置非流动资产损失贷固定资产清理(按照上述处理该科目的余额结转)债权人的处理借固定资产(按照公允价值入账) 坏账准备(针对该债权的坏账准备总额) 营业外支出——债务重组损失(或贷记“资产减值损失”) 贷应收账款
③以无形资产抵偿债务债务人的处理借应付账款贷无形资产(公允价值)营业外收入——债务重组利得借累计摊销 无形资产减值准备 贷无形资产(无形资产账面原价和公允价值的差额) 营业外收入——非流动资产处置利得债权人的处理借无形资产(公允价值) 坏账准备(针对该债权的坏账准备总额) 营业外支出——债务重组损失(或贷记“资产减值损失”) 贷应收账款
④以长期股权投资抵偿债务债务人的处理借应付账款贷长期股权投资(公允价值)营业外收入——债务重组利得借长期股权投资减值准备贷长期股权投资(账面原值和公允价值的差额)投资收益(或借记)债权人的处理借长期股权投资(公允价值) 坏账准备(针对该债权的坏账准备总额) 营业外支出——债务重组损失(或贷记“资产减值损失”) 贷应收账款
6.债务转为资本应如何进行会计处理?回顶部 以债务转为资本清偿某项债务的,债务人应当在满足金融负债终止确认条件时,终止确认重组债务,并将债权人放弃债权而享有的股份面值总额确认为股本(或者实收资本),股份的公允价值总额与股本(或实收资本)之间的差额确认为资本公积重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入当期损益债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资,重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额,比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,冲减后尚有余额的,计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的,应予转回并抵减当期资产减值损失债务人的会计处理为借应付账款 贷股本(或实收资本)(面值) 资本公积(股份面值与其公允价值之间的差额) 营业外收入——债务重组利得(债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额) 银行存款等(支付的相关税费)债权人的会计处理为借长期股权投资(股份的公允价值) 坏账准备(针对该债权的坏账准备总额) 营业外支出——债务重组损失(或贷记“资产减值损失”) 贷应收账款.为什么毛利要用生产成本来表示,如何理解如何理解合同费用中预计损失要减去回顶部 “生产成本——毛利”科目核算的是企业按照完工百分比法确认的已完工部分的毛利,因为工程尚未全部完工,所以计入了生产成本 预计的合同预计损失总额一部分根据完工百分比法通过“生产成本——毛利”反映,一部分确认为当期损失,记入“管理费用”
4.企业应如何核算以旧换新销售业务回顶部以旧换新销售,是指销售方在销售商品的同时,回收与所售商品相同的旧商品在这种销售方式下,销售的商品按照商品销售的方法确认收入,同时确认销项税额;回收的商品作为购进商品处理,换入的商品按照税法规定不能抵扣增值税进项税额例甲用以旧换新方式销售一批商品给乙,销售的产成品4台,每台售价5万元,单位成本3万元同时收回4台同类的旧商品,每台回收价
0.5万元(不考虑增值税),款项已存入银行会计处理
1.销售商品借银行存款234000 贷主营业务收入200000应交税费――应交增值税(销项税额)34000借主营业务成本120000 贷库存商品
1200002.收回旧商品借库存商品20000 贷银行存款
200005.关于视同销售如何进行会计处理回顶部《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第4条单位或个体经营者的下列行为,视同销售货物
(1)将货物交付他人代销;
(2)销售代销货物;
(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将其货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;
(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目;
(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;
(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;
(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;
(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人初级教材处理———————————————————————————————————————4属于自产自用性质,不得开具增值税专用发票,但需要按规定计算销项税额,按成本结转,不确认收入借在建工程 贷库存商品(账面价值) 应交税费——应交增值税(销项税额)(库存商品的公允价值*17%)7用于集体福利时【员工福利分为社会保险福利和用人单位集体福利社会保险福利包括,基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险用人单位集体福利包括经济性福利住房性福利、交通性福利、伙食性福利、教育培训性福利、医疗保健性福利、有薪节假、文化旅游性福利、金融性福利、其他生活性福利、津贴和补贴和非经济性福利(咨询性服务、保护性服务、工作环境保护】借应付职工薪酬 贷库存商品(账面价值) 应交税费——应交增值税(销项税额)(库存商品的公允价值*17%)8视同销售并计算应交增值税借营业外支出 贷库存商品(账面价值) 应交税费——应交增值税(销项税额)(库存商品的公允价值*17%)其他的5种情况和7中用于个人消费时都应按售价确认收入,并结转成本———————————————————————————————————————《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第10条规定下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣一购进固定资产;二用于非应税项目的购进货物或者应税劳务;三用于免税项目的购进货物或者应税劳务;四用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;五非正常损失的购进货物;六非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 根据所发生的具体业务可以判断应当是视同销售计算销项税额,还是属于进项税额不得抵扣的情况 有一点需要注意由于管理不善造成的材料损失,应将进项税额转出;由于核算、计量差错造成的材料损失,进项税额可以抵扣,不得转出 视同销售和进项税额转出的原理 以原材料用于非应税项目为例自产的原材料用于非应税项目这里的非应税是指非应增值税,即不应计算交纳增值税,视同销售,计算应交增值税的销项税额外购的原材料用于工程项目,是用于非应税项目,进项税额不得抵扣,应将增值税进项税额转出即原材料用于工程项目是计入销项税额还是将进项税额转出要看该原材料是自制的还是外购的 外购的货物直接用于工程项目,即直接被消耗,其已退出了有形动产流通的领域,其增值税进项税额不能抵扣,如果以前计入了应交增值税的进项税额,那么就要将该进项税额转出 理由如下外购的货物,企业支付的价款为价税合计,假设货物成本100元,增值税进项税额17元,那么价税合计就是117元,即企业用于工程项目的价值为117元外购货物直接用于工程项目即直接被消耗,其已退出了有形动产流通领域,其增值税进项税额不能抵扣,如果以前计入了应交增值税的进项税额,就要将该进项税额转出以100元来入账. 如果是自产产品,成本为100元,由于在生产及销售过程中发生了增值,所以应缴纳增值税如果不计算销项税额,企业将该货物用于工程项目的价值就是100元,这样国家就损失了一部分税收,所以税法规定视同销售,计算销项税额3.几种常见资产/负债涉及所得税时应注意的问题回顶部
①预计负债对于预计负债,应辨别清楚,按照税法规定相关费用实际发生时可否税前扣除(题目条件一般会明确告知,做题是注意看清条件)如果税法规定相关费用实际发生时可税前扣除,则该预计负债的计税基础为0,因而产生了暂时性差异比如企业因违反经济合同引起未决诉讼而确认的预计负债如果税法规定相关费用实际发生时不可税前扣除,则该预计负债的计税基础等于其账面价值,不产生暂时性差异比如,题目条件告知企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许税前扣除,此时企业因该事项确认的预计负债,不会产生暂时性差异
②可供出售金融资产企业持有的可供出售金融资产,考虑其账面价值时,应注意其公允价值的变动、减值损失的计提、利息调整的摊销等;考虑其计税基础时,如果是债务工具,要注意利息调整摊销会引起计税基础发生变动同时还应注意,因可供出售金融资产引起的递延所得税发生额,其对应科目为资本公积,不计入所得税费用,不影响当期利润表
③内部研发无形资产对于内部研发无形资产,税法一般规定其研发支出可以于发生当期全部或加计扣除,因此其计税基础为0,而其账面价值为研发支出符合资本化条件计入无形资产的部分,该无形资产的账面价值会因摊销等原因发生变动
④采用权益法核算的长期股权投资对于采用权益法核算的长期股权投资,按照税法相关规定,如果投资企业的所得税税率小于或等于被投资单位的所得税税率,投资企业分回的利润不需纳税,因此此时不会有暂时性差异如果投资企业的所得税税率大于被投资单位的所得税税率,税法规定投资企业分得的利润应按照投资双方的税率差纳税同时因为在权益法下,投资企业会在每期期末根据被投资单位实现的净利润确认投资收益,调整长期股权投资的账面价值,而税法上则要等到被投资单位宣告发放现金股利时才予确认由于存在这个时间差,长期股权投资的账面价值和计税基础会出现暂时性差异如果题目条件未明确说明,应认为企业取得股权的目的是为从被投资单位分得利润,此时投资企业应该根据这一暂时性差异确认递延所得税负债但如果题目条件表明投资企业能够控制暂时性差异转回的时间,且暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回,则无须确认相关的递延所得税负债
⑤投资性房地产企业持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产,会计上不计提折旧,期末要根据公允价值的变动调整其账面价值;税法上需要按照税法规定对该房地产计提折旧因此在确定采用公允价值计量的投资性房地产的账面价值时,应重点注意期末公允价值的变动确定其计税基础时,要注意考虑折旧的计提1.如何划分会计政策变更和会计估计变更?回顶部可以采用以下具体方法划分会计政策变更与会计估计变更
一、分析并判断该事项是否涉及会计确认、计算基础选择或列报项目的变更
1、会计确认是指资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要求的确认标准
2、计量基础是指历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等会计计量属性
3、列报项目准则规定的财务报表项目应采用的列报原则
二、当至少涉及上述一项划分基础变更的,该事项是会计政策变更;不涉及上葶划分基础变更时,该事项可以判断为会计估计变更2.前期差错更正与资产负债表日后事项的区别是什么?回顶部
一、发生在日后期间的报告年度的会计差错和报告年度以前不重要的前期差错,按日后事项的处理发生在日后事项期间的报告年度以前的重大会计差错,仍按照差错更正的处理原则要用追溯重述法
二、日后事项和差错更正的区别
(一)、调表调账的差异日后事项不调整报告年度的期初数,差错更正需要调整报告年度的期初数差错更正追溯调表时,资产负债表调当年的年初数,利润表调上年数资产负债表日后追溯调表时,资产负债表调报告年度年末数,利润表调报告年度当年数
(二)、涉及所得税的调整
1、前期差错更正涉及的所得税调整,通过“以前年度损益调整”核算
2、资产负债表日后事项汇算清缴前后对所得税费用的调整利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分
(1)、涉及报告年度当期所得税的调整,即调整“应交税费-应交所得税”借所得税费用(汇算清缴后)以前年度损益调整--所得税费用(汇算清缴前)贷应交税费--应交所得税
(2)、涉及报告年度递延所得税的调整借以前年度损益调整--所得税费用(汇算清缴前后处理一致)递延所得税负债贷递延所得税资产
3.会计政策变更、差错更正及资产负债表日后事项分别如何调表调账?回顶部
1、会计政策变更追溯调账时,资产负债表的科目正常写,利润表科目换成“利润分配--未分配利润”追溯调表时,资产负债表调变化年度的年初数,利润表调变化年度的上年数
2、前期重大差错更正追溯调账时,资产负债表的科目正常写,利润表科目换成“以前年度损益调整”追溯调表时,资产负债表调当年的年初数,利润表调上年数
3、资产负债表日后事项中的调整事项追溯调账时,资产负债表的科目正常写,利润表科目换成“以前年度损益调整”追溯调表时,资产负债表调报告年度期末数,利润表调报告年度当年数
1.关于日后事项的几个概念的区分回顶部“报告年度”和“本年度”报告年度是指财务报告所反映的年度或期间,本年度则是指资产负债表日后期间所在的年度或期间,也即报告年度的次年,比如,对于2007年度报表,2007年为报告年度,2008年为本年度“日后事项”、“调整事项”和“非调整事项”日后事项是指资产负债表日后期间发生的各种事项(包括有利的或不利的,重大的或非重大的)日后事项可分为调整事项和非调整事项,对于调整事项,应当调整资产负债表日的财务报表,即要通过账务处理,将其反映在报告年度的财务报表中;非调整事项则不需要调整报表年度的报表判断日后事项是调整事项还是非调整事项的依据是该事项表明的情况是在资产负债表日或资产负债表日以前已经存在或发生的,还是在资产负债表日后才发生的如果该事项表明的情况是在资产负债表日或资产负债表日以前已经存在或发生的,则属于调整事项,否则为非调整事项比如,假设企业在报告年度的12月,被告上法庭,在资产负债日尚未判决,企业确认了预计负债,资产负债表日后期间法院作出判决,则“日后期间法院作出判决”这一事项属于调整事项;假设企业在资产负债表日后期间,发生诉讼被告上法庭,这一事项,则属于非调整事项非调整事项,又可细分为重要的非调整事项和不重要的非调整事项,重要的调整事项需要在报告年度的财务报表中适当披露判断“重要”与“非重要”的主要依据是如果不对某事项进行披露说明,将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策,则该非调整事项是重要的非调整事项,这需要职业判断,因此掌握教材列举的几项需要披露的非调整事项即可这里值得注意的一点是,有时候“非调整事项”专指重要的、需要披露的非调整事项,学员应灵活把握
2.资产负债表日后期间发现的会计差错的会计处理回顶部资产负债表日后期间发现的报告年度的差错和以前年度的差错的处理原则是日后期间发现报告年度的会计差错(包括重要差错和非重要差错)和报告年度以前年度的差错(包括重要差错和非重要),都属于调整事项对于报表的调整应按照以下调整思路处理日后期间发现的报告年度的会计差错,不管金额大小,都调整报告年度的年末金额和本期金额,而日后期间发现的报告年度以前年度的会计差错,金额较小的(即非重要差错),按日后调整事项处理,金额较大的(即重要差错),调整报告年度资产负债表的年初余额,如果差错属于报告年度前一年的差错,还应调整报告年度利润表的上期金额
1.应收账款是账面余额或是账面价值时,对计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目分别有什么影响?回顶部 销售商品、提供劳务收到的现金=(营业收入+增值税销项税额-在建工程领用产品计算的增值税销项税额)-本期增加的应收账款和应收票据(赊销业务的营业收入以及增值税)+本期减少的应收账款和应收票据+(或-)特殊调整项目对于坏账准备应注意以下几种情况 1当期计提的坏账准备的调整处理如果题目用的应收账款是报表数字,则计提的坏账准备应作减项处理;如果题目用的应收账款是账户(科目余额表)数字,则不作处理 因为报表中的应收账款项目的数据已经减去了计提的坏账准备,在计算本期应收账款的减少而收到的现金时会导致多计,但坏账准备增加所导致的应收账款的减少并没有收到现金,所以应是调减而如果应收账款在计算时用的是账户余额,则仅仅指的是应收账款科目余额,没有减去坏账准备的金额,所以坏账准备的变动不需调整 2当期实际发生坏账损失的调整处理如果题目给定的应收账款是报表数字,则不作处理;如果题目给定的是账户(科目余额表)数字时,则作减项处理 实际发生坏账的会计分录是借记“坏账准备”,贷记“应收账款”科目,即如果给的是报表数字的,此会计分录对应收账款账面价值是没有影响的,所以在计算“销售商品、提供劳务所收到的现金”时也就不必调整了如果应收账款是科目余额,应收账款减少但对应的是坏账准备不是现金,而在计算“销售商品、提供劳务所收到的现金”时认为应收账款减少都是收到了现金的,所以应调减 3收回已核销的坏账准备的调整处理如果题目给定的应收账款是报表数字,则不作调整;如果题目给定的应收账款是账户余额,则调增 收回已核销的坏账准备的会计分录是借记“应收账款”,贷记“坏账准备”,同时借记“银行存款”,贷记“应收账款”如果给的是报表数字,则第一笔分录不影响应收账款账面价值,第二笔分录贷方的应收账款减少了,已经在计算“销售商品、提供劳务所收到的现金”时加上了,而且这笔分录的借方就是现金类科目,即应该加上的,所以就不必另行调整如果给的是账户余额,从这两笔分录中可以看出,应收账款的账面余额不受影响,也就是说在计算“销售商品、提供劳务所收到的现金”时没有考虑进去,但从第二笔分录中可以看出,实际上收到了现金,所以应调增
2.关于事业单位一些常用科目的说明回顶部
(一)固定基金
1.本科目核算事业单位因购入、自制、调入、融资租入(有所有权的)、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金
2.新建、购入固定资产时,借记有关支出科目,贷记“银行存款”等科目,同时借记“固定资产”科目,贷记本科目融资租入固定资产,按实际支付的租金,借记有关支出科目,贷记本科目接受捐赠的固定资产,借记“固定资产”科目,贷记本科目盘盈的固定资产,按重置完全价值借记“固定资产”科目,贷记本科目;盘亏的固定资产,按账面原价借记本科目,贷记“固定资产”科目出售、对外投资转出固定资产,借记本科目,贷记有关科目
(二)专用基金
1.本科目核算事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金的收入、支出及结存情况
2.事业单位专用基金的种类主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等
3.提取医疗基金时,借记“事业支出——社会保障费”、“经营支出——社会保障费”等科目,贷记“专用基金——医疗基金”科目提取修购基金时,借记“事业支出——修缮费、设备购置费”或“经营支出——修缮费、设备购置费”科目,贷记“专用基金——修购基金”科目;清理报废固定资产残值变价收入转入时,借记“银行存款”科目,贷记本科目;支付清理报废固定资产所发生的清理费用时,借记本科目,贷记“银行存款”科目年终,事业单位按规定比例从当年结余计提职工福利基金时,借记“结余分配——职工福利基金”等科目,贷记本科目事业单位收到各项住房基金收入(不包括个人缴纳的住房公积金)时,借记“银行存款”科目,贷记“专用基金——住房基金”科目对于个人住房公积金缴存情况,单位应设置辅助账进行登记并核算其缴纳、使用及余存情况
4.使用专用基金时,借记本科目,贷记“银行存款”等有关科目
5.期末,本科目贷方余额为单位专用基金结存数
6.本科目应按专用基金种类设明细账
(三)事业结余
1.本科目核算事业单位在一定期间除经营收支外各项收支相抵后的余额(不含实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余)
2.期末,计算结余时,应将“财政补助收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”、“其他收入”等科目余额转入本科目,借记“财政补助收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”及“其他收入”科目,贷记本科目;将“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金(非经营业务)”、“对附属单位补助”、“结转自筹基建”等科目余额转入本科目,借记本科目,贷记“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金”、“对附属单位补助”、“结转自筹基建”等科目
3.本科目贷方余额为当期实现的结余
4.年度终了,单位应将当年实现的结余全数转入“结余分配”科目,结转后,本科目无余额
(四)经营结余
1.本科目核算事业单位在一定期间各项经营收入与支出相抵后的余额
2.期末计算经营结余时,应将“经营收入”科目余额转入本科目,借记“经营收入”科目,贷记本科目;将“经营支出”、“销售税金”等科目余额转入本科目,借记本科目,贷记“经营支出”、“销售税金”科目
3.本科目贷方余额为实现的经营结余,如为借方余额,则为经营亏损
4.年度终了,单位应将实现的经营结余全数转入“结余分配”科目,结转后本科目无余额如为亏损则不结转
3.事业单位的收入类科目核算具体包括什么内容?回顶部事业单位会计科目的核算内容,按照事业单位会计制度的有关规定
(1)“财政补助收入”核算事业单位按核定的预算和经费领报关系,从财政部门取得的各类事业经费;
(2)“上级补助收入”核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入;
(3)“事业收入”核算事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入,不包括按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金,但从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金应计入事业收入;
(4)“其他收入”核算事业单位除财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入等以外的收入,包括对外投资收益、固定资产出租收入、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他杂项收入等;
(5)“经营收入”核算事业单位在专业业务活动及辅助活动之外,开展非独立核算经营活动取得的收入;
(6)“拨入专款”核算财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定用途如科技三项费用、科研课题经费和挖潜改造资金等项目的专项资金。