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会计基础知识第一章总论 一.会计概述
(一)会计的含义 会计是对经济活动的核算和监督,以货币为主要计量单位,采用专门的技术方法,对一定会计主体(即企业、事业、机关、团体等单位)的生产经营活动或业务收支活动进行全面、综合、连续、系统的记录,并定期总括性地向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动 分类 按其报告对象不同,分财务会计和管理会计 财务会计主要是向会计主体外部财务报表的使用者提供有关会计主体财务状况、经营成果和现金流量情况等信息,侧重于报告会计主体过去的信息; 管理会计主要是向会计主体内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需的相关信息,侧重于管理者对会计信息的新需求,如要求企业提供未来信息、非货币信息、分部信息以及揭示经营过程的详细信息等 另按其服务主体的运营性质不同,分营利组织会计(企业会计)和非营利组织会计(非企业会计);按其核算和监督的内容不同,分通用业务会计和特殊业务会计;按其采用的技术手段不同,分手工会计和电算化会计
(二)会计的基本职能 会计的职能是指会计在管理经济过程中客观所具有的功能 1.会计核算职能――也称反映职能(以货币为主要计量单位,通过确认、计量、记录、报告、披露等环节,从数量方面反映会计主体已经发生或已经完成的各项经济活动,为各有关方面提供会计信息的功能)会计核算是会计最基本的职能从核算时间2.会计监督职能――也称控制职能(指会计具有按照一定的目的和要求,利用会计核算所提供的经济信息,对会计主体的经济活动进行检测、调节、反馈和指导,使之达到预测目标的功能从监督的时间看,包括事前监督、事中监督和事后监督;从监督的主体看,包括内部监督和外部监督;从监督内容上看,包括合法性监督和合理性监督两个方面 基本职能之间的关系核算是监督基础;监督是核算的质量保障 现代会计的职能概括为:核算(反映)经济活动、监督经济业务、控制经济过程、评价经营业绩预测经济前景、参与经济决策
(三)会计的目标 会计的目标,是指在一定的社会经济环境下,会计工作所要达到的目的它指明会计活动的方向会计目标是向会计信息使用者提供与会计主体财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映会计主体管理层受托责任的履行情况,有助于财务报表使用者做出经济决策 按会计主体的不同分企业会计目标和非企业会计目标 企业会计目标包括 1.向三类会计信息使用者提供决策有用的会计信息 会计要为企业外部各有关方面提供信息有关方面包括企业的投资者、债权人、社会公众等投资者分析企业的理财能力、盈利能力和发展能力,预测投资风险和报酬债权人分析企业的偿债能力,衡量贷款风险,作出贷款决策 企业内部的管理人员和广大职工 进行宏观管理的国家综合部门,主要包括财政、税务、审计、统计、工商行政管理和银行等部门 2.反映企业管理层受托责任的履行情况 现代企业制度强调企业所有权和经营权相互分离,会计信息反映企业管理层受托责任的履行情况,以有助于评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性
(四)会计对象 会计对象是指会计核算和监督的内容,即会计工作的客体凡是能够以货币表现的经济活动,都是会计核算和监督的内容一般意义上是指社会再生产过程中的资本运动 企业的价值运动包括资本的投入、资本的循环与周转、资本的退出三个基本环节 1.资本的投入(所有者资本和债权人的贷款的投入两部分) 2.资本的循环与周转 资本的运动是资本在企业内部的循环和周转企业的资本运动是从货币资金开始,经过供应过程(生产准备)、生产过程(产品制造)、销售过程(产品价值是实现)三个环节 3.资本的退出资本的退出包括偿还债务、上交税金、向投资者分配利润等,使得这部分资金离开本企业,退出资本的循环与周转二.会计基本假设和核算前提
(一)会计基本假设
1.会计主体是对会计工作的空间范围所作的限定(会计主体与法律主体的区别)
2.持续经营是对会计工作的时间范围所作的限定
3.会计分期是对会计主体提供会计信息的具体期限所作的限定
4.货币计量是对会计计量手段和方法所作的限定(实物计量、劳动计量和价值计量的区别)
(二)会计核算的基础
1.权责发生制也称应收应付制是按权责关系的实际发生期间来确认企业的收入和费用凡是当期已经实现的收入和应负担的费用,不论款项是否收付,都应作为当期的收入和费用
2.收付实现制也称现收先付制是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用三.会计信息质量要求和会计计量
(一)会计信息质量要求
1.可靠性(保证会计信息真实可靠、内容完整)
2.相关性(有用性,会计信息应与财务报表使用者的经济决策需要有关,有助于其对企业情况做出评价或预测)
3.可理解性(即明晰性,会计信息清晰明了,利于理解和使用)
4.可比性(会计信息同一企业不同时期、不同企业相同会计期间可比)
5.实质重于形式(注重交易或事项的经济实质,而不必完全拘泥于法律形式如,融资租赁)
6.重要性(会计信息影响财务报表使用者的决策的程度从项目性质和金额大小来判断)
7.谨慎性(即稳健性,不高估资产或收益、不低估负债或费用)
8.及时性(会计信息的及时收集、处理、传递,保证其时效性) 来看,会计的核算职能渗透到生产经营或业务活动的全过程包括事前核算及事中核算、事后核算从核算内容看,既包括记账、算账、报账,又包括预测、分析和考核
(二)会计计量 对会计要素进行计量,要确定计量单位和计量属性 会计计量属性的构成
1.历史成本(一般情况下,采用历史成本计量属性)
2.重置成本
3.可变现净值
4.现值
5.公允价值四.会计要素与会计等式
(一)会计要素 会计要素是按交易或事项的经济特征对会计对象进行的基本分类,是会计核算对象的具体化,是用于反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位
1.资产资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益资产包括财产、债权和其他权利 1)特征 第一,资产是由于过去交易或事项所引起的,是现实的资产,不能是预期的资产如企业在未来某一时点将要购买的设备,此设备就不是企业现有的资产 第二,资产是企业拥有或者控制的拥有是指拥有资产的所有权,可以按照自己的意愿使用;控制是指不拥有所有权,却能实际控制,如融资租赁固定资产 第三,资产预期能够给企业带来经济利益资产必须具有使用价值和交换价值 2)资产的构成资产按其流动性(即变现速度或能力)可以分为流动资产和非流动资产 流动资产指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用的资产如现货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等 非流动资产除流动资产以外的资产包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、长期待摊费用等 3)资产的确认条件 符合资产的定义,还应同时满足两个条件 一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业二是该资源的成本或者价值可靠计量
2.负债负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业实质上反映了企业与债权人之间的一种债权、债务关系 1)特征 第一,负债是企业承担的现实义务注企业预期将要发生的交易或事项可能产生的债务,不能作为会计上的负债处理如企业与其他单位签署购货意向书 第二,负债的清偿预期会导致经济利益流出企业负债需要在未来一定期间用债权人所能接受的资产(现金或其他资产)或劳务偿付 第三,负债是由过去的交易或事项引起的导致负债的交易或事项已发生 2)负债的构成负债按流动性(或偿还期的长短)可以分为流动负债和非流动负债 流动负债是预计在一个正常营业周期中必须清偿的负债包括短期借款、交易性金融负债、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费等 非流动负债是流动负债以外的负债,包括长期借款、应付债券、长期应付款等 3)负债确认的条件 符合负债的定义,还要同时满足两个条件 一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业 二是未来流出的经济利益的金额能可靠地计量 3.所有者权益所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债后的余额实际上是投资者对企业净资产的所有权 1)确认条件 所有者权益是一种来自投资者投资行为的权利所有者权益是一种剩余权益;所有者权益具有长期性 2)所有者权益的来源构成 包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失,流存收益等包括 实收资本投资者实际投入企业的资本 资本公积是企业筹集资本以及资本在运营过程中发生的增值,如接收的捐赠 盈余公积指企业按规定从税后利润中提取的积累资金,有法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金也用于弥补亏损、转增资本也可派发现金股利 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润 盈余公积与未分配利润又统称为留存收益 4.收入是企业日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入(非日常活动的经济利益流入是利得的不是收入) 1)特征 一是收入从企业日常经营活动中产生,而不是从偶发的交易或事项中产生 二是收入可能表现为企业资产的增加也可能表现为企业负债的减少或二者兼有 三是收入最终能导致所有者权益的增加 本企业的收入指包括本企业经济利益的流入(分主营活动成果和其他业务活动的成果)而不包括第三方或客户代收的款项,如增值税、代收利息等 2)构成 按其性质不同分销售商品收入、提供劳务收入、和让渡资产使用权收入 按企业经营业务的主次分主营业务收入、其他业务收入
(3)确认的条件 符合收入的定义外,还同时符合下列条件与收入相关的经济利益很可能流入企业;经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少;经济利益的流入额能够可靠计量 5.费用 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 1)特征 第一,企业日常活动中所产生的经济利益的流出而不是在偶发的交易或事项中的发生的经济利益的流出 第二,费用表现为企业资产的减少或负债的增加或者两者兼有 第三,费用会导致所有者权益的减少 2)构成费用按照经济用途的不同,分为生产成本和期间费用 生产成本企业为生产一定种类和数量的产品所发生的费用(即制造成本、包括直接材料、直接人工和制造费用) 期间费用不能计入产品成本,而应直接计入当期损益的费用(包括销售费用、管理费用和财务费用) 6.利润 利润包括指企业收入减去费用后的净额和接计入当期利润的利得和损失等 构成利润总额包括营业利润、利润总额和净利润 二.会计等式 会计等式是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式也称会计恒等式
(1)静态会计平衡(这是最基本的会计等式,通常称为第一会计等式) 资产=权益=债权人权益+投资者权益 =负债+所有者权益这一等式反映任一时点资产、负债和所有者权益之间的关系,实际上反映了企业资金的相对静止状态,所以也称为静态会计等式是复式记账法的理论基础,也是编制资产负债表的依据 在企业生产经营过程中,从任何一个时点来看,资产与负债及所有者权益之间永远保持着这种数量上的平衡关系
(2)动态会计平衡收入-费用=利润(第二会计等式) 广义而言,企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额,即表现为利润如果收入大于费用,差额为利润;收入小于费用,差额为亏损 这一等式是基本等式的补充和发展,表明了企业一定会计期间的经营成果与相应的收入和费用之间的关系,说明了企业利润的实现过程实际上反映的是企业资金的绝对运动形式,也称为动态会计等式收入、费用和利润之间的上述关系,是编制利润表的基础
(3)静态等式与动态等式的转化资产=负债+所有者权益+(收入-费用)(第三会计等式,期末结账前)该等式反映了企业财务状况和经营成果之间的关系 注意经济业务的发生必然会引起会计要素的数量上的增减变化,但是,无论发生什么经济业务,都不会破坏会计等式的平衡关系
(4)经济业务类型对会计等式的影响 任何经济业务的发生都会引起会计等式各要素的增减变化,但都不会破坏会计等式的成立 四种情况 1)会计等式左右两边的两个要素项目同时增加,会计等式保持恒等关系; 2)会计等式左右两边的两个要素项目同时减少,会计等式保持恒等关系; 3)某个会计要素内部两个项目一增一减,会计等式保持恒等关系; 4)会计等式右边的两个要素项目一增一减,会计等式保持恒等关系五.会计核算的基本程序与方法
(一)会计核算的基本程序 1.会计确认根据发生的经济业务,通过一定的标准和程序计入账户或列入会计报表的工程 2.会计计量运用一定的计量单位(货币)和计量基础(如历史成本),计算、确定应予记录的各项经济业务活动进行量化的过程 3.会计记录根据一定的帐务处理程序,对经过确认、计量的经济业务在账簿中进行登记,以便对会计数据进一步加工处理的过程 4.会计报告根据会计信息使用者的要求,按照一定的格式,把帐簿记录加工成财务指标体系,提供给信息使用者,以便其进行分析、预测和决策
(二)会计核算的方法 1.设置会计科目和账户 2.复式记账 3.填制和审核会计凭证 4.登记帐簿 5.成本计算 6.财产清查 7.编制会计报表六.会计法律规范 我国的会计法律规范主要包括会计法律、会计行政法规、会计规章和地方性会计法规,具体如下
1、会计法
2、企业财务会计报告条例
3、会计会计准则企业会计准则(基本准则和具体准则)、非企业会计准则(应用指南)
4、会计制度(企业会计制度)
5、其他会计法规(如,企业内部控制规范、会计档案管理办法、会计人员继续教育规定等)第四章会计凭证、账簿、对账和结账 一.会计凭证
(一)会计凭证的概念和意义 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任并据以登记会计账簿的书面证明会计凭证是企业、单位组织经济活动、传递经济信息、进行会计核算、实行会计监督的基础性工具合法的取得、正确的填制和审核会计凭证,是会计核算工作的起点 意义
1.如实反映经济业务来源www.
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2.及时提供记账依据
3.便于明确经济责任
4.有效监督经济活动
(二)会计凭证的种类 通常按填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证两大类
1.原始凭证 原始凭证;又称单据,是在经济业务发生或完成时取得或填制的,用以记载经济业务的发生或完成情况、明确经济责任,具有法律效力并作为的登记会计账簿的原始依据的会计凭证 1)原始凭证按照来源不同,分为外来原始凭证和自制原始凭证
①外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时,从其他单位或个人直接取得的原始凭证如购买原材料取得的增值税专用发票、飞机票等
②自制原始凭证是指在经济业务发生或完成时,由本单位内部经办业务的部门和人员填制的原始凭证,此类原始凭证仅供单位内部使用如;购入材料收入库后填写的收料单、生产产品领用材料填写的领料单、职工出差借款填写的借款单、计提折旧时填写的折旧计算表等 2)原始凭证按照其填制手续的次数不同,分为一次原始凭证,累计原始凭证和汇总原始凭证 一次原始凭证是指一次填制完成、只记录一项经济业务的原始凭证它是一次有效的凭证如收料单、领料单 累计原始凭证是指在一定时期内连续多次记录发生的同类经济业务的原始凭证它是多次有效的原始凭证,即可多次填写使用的凭证如限额领料单 汇总原始凭证是指对一定时期内发生的同类经济业务的若干原始凭证,按照一定方法汇总以后填制的原始凭证编制汇总的原始凭证可简化记账凭证的编制和账簿的登记工作如发出材料汇总表、工资汇总表
2.记账凭证 记账凭证又称记账凭单或分录凭证,是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证,按照经济业务的内容加以归类,并据以确定会计分录后所填制的会计凭证,它是登记会计账簿的直接依据 1)原始凭证与记账凭证的区别 填制人员不同原始凭证大多是由经办人员填制,记账凭证一律由本单位的会计人员填制 填制依据不同原始凭证是根据已经发生或完成的经济业务填制,记账凭证是根据审核后的原始凭证填制 填制方式不同原始凭证只是经济业务发生时的原始证明,记账凭证时要依据会计科目对已经发生的经济业务进行归类 发挥作用不同原始凭证时填制记账凭证的依据,记账凭证时登记会计账簿的依据 2记账凭证的分类 按照所反映的经济业务内容的不同,可分为专用记账凭证和通用记账凭证 专用记账凭证指专门用于某一类经济业务的记账凭证按经济业务的某种特定属性定向使用的凭证分收款凭证、付款凭证和转账凭证 收款凭证是指用以记录现金或银行存款增加业务的记账凭证分为现金收款和银行存款收款凭证 付款凭证是指用以记录现金或银行存款减少业务的记账凭证 转账凭证是指用以记录现金和银行存款以外业务的会计凭证 通用记账凭证适合于所有经济业务的记账凭证,即各类经济业务共同使用的同一格式的记账凭证 对于经济业务比较简单,规模较小,收付业务较少的单位,还可以采用通用记账凭证 按填制方式不同,可以分为复式记账凭证和单式记账凭证来源考试大 复式记账凭证将一项经济业务所涉及的全部会计科目及其发生额都集中填列在一张凭证上的记账凭证是实际工作中广泛运用的记账凭证专用记账凭证和通用记账凭证都是复式记账凭证 单式记账凭证每一张记账凭证只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证即将一项经济业务所涉及的每个会计科目分别填列两张或两张以上的记账凭证目前,我国银行业根据其工作特点一般采用单式记账凭证
(三)原始凭证的填制和审核
1.原始凭证的基本内容
①原始凭证的名称
②填制原始凭证的日期和编号
③接受原始凭证的单位名称
④经济业务的内容
⑤经济业务的数量、单价和金额
⑥填制原始凭证的单位名称或者填制人的姓名
⑦经办人员的签名或者盖章
⑧凭证附件
2.原始凭证的填制要求
①记录要真实
②内容要完整
③手续要完备,即原始凭证的有关签章要齐全,以保证其经济责任
④填写规范原始凭证有错误的,应当由出具单位重开或更正,更正处应当加盖出具单位印章原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正
⑤编号要连续
⑥填制及时
3.原始凭证的填制方法 1)一次性原始凭证的填制如,收料单 2)累计原始凭证的填制如,限额领料单(有限额结余列要填) 3)汇总原始凭证的填制是同类经济业务所有的原始凭证汇总编制而成如,发票凭证汇总表 4)外来原始凭证的填制是从其他单位或个人取得的
4.原始凭证的审核 1)形式上的审核 2)实质上的审核――真实性、合法性、合理性 经审核的原始凭证应根据不同情况处理 对于完全符合要求的原始凭证,应及时据以编制记账凭证入帐 对于真实、合法、合理单内容不够完整、填写由错误的原始凭证,应退回给有关经办人员,由其负责将有关凭证补充完成、更正或重开后,再办理正式会计手续 对于不真实、不合法的原始凭证,会计机构和会计人员有权不予接受,并向单位负责人报告
(四)记账凭证的填制与审核
1.记账凭证的基本内容 记账凭证的名称和编号; 填制记账凭证的日期; 经济业务摘要 经济业务涉及的会计科目及记账方向 经济业务涉及的金额; 所附原始凭证张数 填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员的签名或盖章
2.记账凭证的填制要求 记账凭证摘要简明 业务归类明确 会计分录正确 日期填写准确 凭证连续编号 凭证附件齐全 空行应予注销 改错方法应符合规定 签章手续齐全
3.记账凭证的填制方法――见教材 1)收款凭证的填制 借方科目是库存现金或银行存款 2)付款凭证的填制 贷方科目是库存现金或银行存款 注意出纳必须根据经会计主管或指定人员审核无误的收付款凭证办理收付款业务 对于涉及“库存现金”的“银行存款”之间的经济业务,为了避免重复记账,一般只编制付款凭证,不编制收款凭证 3)转账凭证的填制 不涉及现金和银行存款
4.记账凭证的审核 内容是否真实 项目是否齐全 会计分录是否正确 书写是否正确二.会计账簿
(一)会计账簿的概念和意义
1.概念 会计账簿是以会计凭证为依据,由一定格式并相互联系的账页组成的,用以全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍,简称账簿它是会计账户的表现形式 设置和登记账簿,是编制会计报表的基础,是连接会计凭证和会计报表的桥梁 账簿与账户的关系是形式和内容的关系账簿是形式;账户是内容
2.意义 提供全面、系统的会计信息 便于会计分析和会计检查 为编制财务报表提供数据资料
(二)会计账簿的种类
1.按用途的不同,会计账簿可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿 1)序时账簿 序时账簿也称日记账,它是指按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿序时账簿按其记录内容的不同,又可分为普通日记账和特种日记账 普通日记账是指用来逐日逐笔记录全部经济业务的序时账簿; 特种日记账是指用来逐日逐笔记录某一类经济业务的序时账簿目前,在实际工作中为了加强货币资金的管理,每个单位必须设置现金日记账和银行存款日记账 2)分类账簿 分类账簿是指对发生的全部经济业务按照会计科目进行分类分别登记的账簿分类账簿按其反映内容的详细程度不同,又可分为总分类账簿和明细分类账簿 总分类账簿简称总账,是根据一级会计科目设置的,用以总括反映经济业务的账簿总账对明细账具有统驭和控制作用 明细分类账簿简称明细账,是根据明细会计科目设置的,用以详细反映经济业务的账簿明细账是对总账的补充和具体化在实际工作中,每个会计主体可以根据经营管理的需要,为不同的总账账户设置所属的明细账 3)备查账簿 备查账簿也称辅助账簿,是指对在日记账和分类账中未记录或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿它不是根据会计凭证登记的账簿;同时它也没有固定的格式如租人的固定资产登记簿、应收票据的备查账等
2.按外形的不同,会计账簿可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿 1)订本式账簿 订本式账簿简称订本账,是指在未启用前就把一定数量的自负固定装订成册的账簿订本账可以避免账页散失和防止抽换账页,确保账簿资料的完整,但在同一时间只能由一人登账,不便于记账人员的分工总分类账、现金日记账和银行存款日记账必须采用订本账 2)活页式账簿活页式账簿简称活页账,是指年度内账页不固定装订成册,而置于活页账夹中,可以根据需要随时增加或抽减账页的账簿活页账可以随时抽换、增减账页,便于记账人员的分工、记账,但账页容易散失、抽换活页账在会计年度终了时,应及时装订成册,妥善保管明细账多采用活页账 3)卡片式账簿 卡片式账簿简称卡片账,是指由若干具有相同格式的卡片作为账页组成的账簿卡片账的卡片通常装在卡片箱内,不用装订成册,随时可取可放可移动,也可跨年度长期使用,但卡片容易丢失一般情况下,固定资产的明细账采用卡片账
3.按账页格式分类 按其账页格式不同,分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿 1)三栏式分类账三栏式明细分类账是在账页内只设“借方”、“贷方”、“余额”三个金额栏的明细账它适用于只要求提供价值指标的账户,如应收账款、短期投资、长期投资、应付账款、实收资本等账户的明细分类账 2)多栏式分类账多栏式明细分类账是根据经营管理的需要和经济业务的特点,在借方栏或贷方栏下设置多个栏目用以记录某一会计科目所属的各明细科目的内容一般适用于成本、费用类的明细账,如管理费用、生产成本、制造费用等账户的明细分类账 3)数量金额式分类账数量金额式明细分类账是在账页的“收入”、“支出”、“结余”各栏中再分别设置“数量”、“单价”、“金额”栏目的明细账它适用于既要提供价值指标又要提供数量指标的账户,如原材料、库存商品等账户的明细分类账
(三)会计账簿的设置与登记
1.序时账簿的设置和登记(库存现金日记账和银行存款日记账)
2.分类账簿的设置和登记 1总分类账簿的设置与登记 总分类账一般采用三栏式的订本式账簿,总分类账的登记方法取决于账务处理程序,由于账务处理程序的不同而不同,可根据记账凭证直接登记,也可根据汇总记账凭证登记,还可根据科目汇总表登记 2明细分类账的设置和登记 明细分类账一般采用活页式账簿,其格式主要有三栏式、数量金额式和多栏式 不同类型经济业务的明细分类账,可以根据各单位业务量的大小和管理需要,依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔定期汇总登记固定资产、债权、债务的明细分类账一般应逐日逐笔登记;库存商品、原材料、产成品以及收入、费用等明细分类账,既可以逐笔登记,也可以定期汇总登记
(四)会计账簿启用和登记的规则
1.启用会计账簿的规则
2.登记会计账簿的规则
(五)更正错账的方法
1.划线更正法(记账凭证正确,账薄登记错误)
2.红字更正法(记账凭证错误、记账凭证金额多记)
3.补充登记法(记账凭证少记金额)三.对账与结账
1.对账是指为了保证账簿记录的正确性,而进行的有关账项的核对工作对账工作每年至少进行一次 对账的内容包括 账证核对核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致,记账方向是否相符一般是在日常编制凭证和记账过程中进行,检查所记帐目是否正确 账账核对核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符,包括总账有关账户的余额核对,总账与明细账核对,总账与日记账核对,会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账核对等 账实核对核对会计账簿记录与财产等实有数额是否相符包括现金日记账账面余额与现金实际库存数相核对;银行存款日记账账面余额与银行对账单相核对;各种财务明细账账面余额与财务实存数额相核对;各种应收、应付款明细账账面余额与有关债务、债权单位或者个人核对等 账表核对将会计账簿记录与会计报表的有关内容进行相互核对,做到账表相符
2.结账将本期发生的经济业务全部登记入账的基础上,期末按照规定的方法对本期内的账簿记录进行小结,结算出每个账户的本期发生额合计和期末余额,并将期末余额结转下期或转入新账实际工作中,一般采用划线结账的方法 四.会计凭证、会计账簿与会计报表之间的关系――账务处理程序 一般步骤 业务发生→填制凭证→登记会计账薄→记账与结账→制会计报表第五章财产清查 一.财产清查的概念和意义
(一)财产清查的概念 财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对,确定其实存数,以查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法 造成帐实不符的原因
(1)在收发财产物资时,由于计量、检验不准确而发生品种数量或质量上的差错
(2)在凭证和账簿中,出现漏记、重记、错记或计算上的错误
(3)财产物资在保管过程中发生了自然损耗
(4)由于结算凭证传递不及时而造成未达账项
(5)由于管理不善或工作人员失职而发生财产物资的损坏变质或短缺
(6)由于不法分子的营私舞弊、贪污盗窃而发生的财产物资损失
(7)由于自然灾害和意外事故造成了财产物资损失等
(二)财产清查的意义 财产清查的意义
(1)通过财产清查,可以保证会计信息的真实、可靠
(2)通过财产清查,可以挖掘财产物资的潜力,加速资金周转;
(3)通过财产清查,可以保护财产物资的安全完整
(4)通过财产清查,可以维护财经法纪和结算制度二.财产清查的种类
(一)按财产清查的对象和范围不同,可分为全面清查和局部清查 1.全面清查全面清查是指对全部财产进行盘点或核对 全面清查的对象一般包括
(1)货币资金
(2)财产物资
(3)债权债务 全面清查适用的情况
(1)年终决算前,为确保年终决算会计资料真实、正确,需进行全面清查
(2)企业撤销、合并或改变隶属关系前,
(3)中外合资、国内联营前
(4)企业实行股份制改造前,为了明确经济责任,需进行全面清查
(5)开展全面清产核资、资产评估等活动,为了摸清家底,准确的核定资产,需进行全面清查
(6)单位主要负责人调离工作前 全面清查范围广、内容多、时间长、工作量大 2.局部清查局部清查是指根据需要对部分财产进行盘点或核对 对象库存现金(每日业务终了时清点核对) 银行存款(每月至少核对一次) 库存商品、原材料等(年内轮流盘点或重点抽查;各种贵重物资,每月盘点一次) 债权债务(每年至少应同对方核对1-2次) 局部清查范围小、内容少、时间短,但专业性较强
(二)按财产清查的时间不同,可分为定期清查和不定期清查 1.定期清查 含义定期清查是指按预先计划安排的时间对财产进行的清查定期清查一般在期末进行 范围它可以是全面清查,如年末决算前的清查,年末、月末结账前的清查;也可以是局部清查,如现金、贵重物品的每日清点 2.不定期清查 含义不定期清查是指根据实际需要对财产进行的临时性清查不定期清查并未事先规定清查时间一般在以下几种情况下进行 1)更换财产物资保管和出纳人员时 2)发生自然灾害和以外损失时 3)配合上级主管、财政、税收、审计和银行等部门对本单位进行会计检查或审计时 4)单位撤销、合并或改变隶属关系时 5)按规定进行临时性资产评估和清产核资时 范围它可以是全面清查,如合资、改制、兼并、撤销前的清查;也可以是局部清查,如物资保管人员工作交接时进行的清查,发生意外灾害时进行的清查三.财产清查的方法
(一)货币资金的清查方法 1.库存现金的清查 库存现金清查是采用实地盘点的方法来确定库存现金的实存数,然后再与现金日记账的账面余额核对,以查明账实是否相符 库存现金盘点时,出纳人员必须在场 盘点后,根据现金盘点结果,编制“现金盘点报告表”,是反映现金实有数和调整账簿记录的原始凭证 2.银行存款的清查 银行对账银行存款清查亦称银行对账,是指将银行存款日记账的账面余额与开户银行转来的对账单的余额进行核对,以查明账实是否相符银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面一是双方或一方记账有错误,二是存在未达账项 未达账项未达账项是指由于企业与银行的记账时间不一致,而发生的一方已取得凭证登记入账,另一方由于未取得凭证尚未登记入账的项目 银行存款余额调节表的编制 在银行对账时若存在未达账项,必须编制“银行存款余额调节表”,根据调节后的余额来检查账实是否相符注意银行存款余额调节表只起到对帐作用,不能作为调节银行存款日记帐帐面余额的凭证 3.其他货币资金的清查(按其明细账的特点适当选择)
(二)实物资产的清查方法
(1)实地盘点法
(2)技术推算法 在实物清查过程中,实物保管人员和盘点人员必须同时在场盘点结束后,盘点结果填制“盘存单”,并同有关账簿记录核对确认实物资产的盘盈、盘亏数后,填制“实存账存对比表”,并将其作为调整账簿记录的原始凭证
(三)往来款项清查方法――函证核对法 即通过函证与对方单位核对账目的方法清查后,要填制“往来款项清查表”列明各种往来款项的账面余额、清查结果、原因分析及其处理意见等四.财产清查结果的账务处理
(一)财产清查结果的账务处理步骤 清查后,账实相符,不进行账务处理 账实不符,进行账务处理,均需调整账存数,使账存数与实际数一致 实存数大于账存数,盘盈 实存数小于账存数,盘亏 实存数与账存数一致,但财产物资有质量问题,不能按正常的财产物资使用的称为毁损 清查结果处理步骤报经审批前,根据实存账存对比表、盘盈盘亏报告表,现金盘点报告表编制记账凭证,调整账簿记录,报批后,根据审批意见,转销盘盈、盘亏或毁损
(二)财产清查结果的账务处理 “待处理财产损溢”账户资产类账户, 借方登记各项财产物资的盘亏或毁损额和报经批准后转销的各项财产物资的盘盈数额 贷方登记各项财产物资的盘盈数额和报经批准后转销的各项财产物资的盘亏或毁损数额 期末处理前的借方余额,反映尚未处理的各项财产物资的净损失 期末处理前的贷方余额,反映尚未处理的各项财产物资的净溢余 期末处理后,本账户无余额 企业清查各项财产物资的损溢,应在期末结账前处理完毕,若期末结账前尚未经批准,企业在对外提供财务会计报告时应先按会计制度的规定进行处理,并在会计报表附注中作出说明;如果期后批准处理的金额与已经处理的金额不一致,应调整会计报表相关项目的年初数 1.库存现金清查结果的账务处理 现金短缺时的会计处理 借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”,贷记“库存现金”待查明原因后,作如下处理
①应由责任人赔偿的部分,借记“其他应收款—应收现金短缺款(某某)”账户,贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户
②应由保险公司赔偿的部分,借记“其他应收款—应收保险赔款”,贷记“待处理财产损溢—待遇处理流动资产损溢”账户
③如属不明原因的,应作为管理费用处理借记“管理费用”,贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢” 现金溢余的会计处理 借记“库存现金”,贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”待查明原因时,作以下处理
①属于应支付给有关人员或单位的,应借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”;贷记“其他应付款—应付现金溢余(某某个人或单位)账户;
②属于一般经营所得的,经批准后,借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户,贷记“管理费用”账户无法查明原因的现金溢余,经批准后,贷记“营业外收入——现金溢余” 2.存货清查结果的账务处理 存货盘盈的会计处理 企业发生存货盘盈时, 报经批准前 应借记有关存货科目(如,原材料等),贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损益”科目; 报经批准后 借记“待处理财产损溢--待处理流动资产损益”科目,贷记“管理费用”科目 存货盘亏及毁损的会计处理 企业发生存货盘亏及毁损时, 报经批准的前 借记“待处理财产损溢--待处理流动资产损益”科目,贷记有关存货科目 报经批准后应作如下会计处理; 对于入库的残料价值,记入“原材料”等科目; 对于应由保险公司和过失人支付的赔款,记入“其他应收款”科目; 扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失 属于一般经营损失的部分,记入“管理费用”科目, 属于非常损失的部分,记入“营业外支出”科目 3.固定资产清查结果的账务处理 固定资产盘盈的会计处理 企业发生盘盈的固定资产在“以前年度损益调整”账户中核算,不在“待处理财产损溢”账户核算 固定资产盘亏的会计处理 企业发生固定资产盘亏时,按盘亏固定资产的账面价值,借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”项目,按已提折旧,借记“累计折旧”科目,按固定资产的原价,贷记“固定资产”科目 盘亏的固定资产报经批准转销时,应向保险公司收取的赔款,借记“其他应收款”、收回的残料或变卖收入,借记“原材料”、“银行存款”等,其净损失借记“营业外支出——固定资产盘亏”科目,贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目 1.往来款项清查结果的账务处理 企业在财产清查过程中发现的确实无法支付的应付款项,应直接转入营业外收入账户 借应付账款 贷营业外收入 企业在财产清查过程中发现的确实无法收回的应收款项,应作为坏账损失予以 借坏账准备 贷应收账款第六章会计报表的编制 一.财务报表的作用、种类与编制要求 1.财务报表的含义和作用 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构表述 作用 1)为国家有关部门进行宏观经济调控提供必要的信息资料 2)为投资人作投资决策,为债权人了解企业资金运转情况、短期偿债能力和支付能力提供必要的信息资料 3)为企业内部经营管理者进行日常经营管理提供必要的信息资料 2.财务报表的分类
(1)按反映经济内容的不同 财务状况报表资产负债表(特定日期) 一定时期财务状况变动的报表所有者权益变动表、现金流动表 经营成果报表(一定时期)利润表、利润分配表
(2)按反映资金运动状态,分为 静态报表(特定日期)资产负债表 动态报表(一定期间)现金流量表和利润表
(3)按编报时间不同,分为 月报、季报、半年报、年报反映各期末的财务状况与期内的经营成果的会计报表
(4)按编制范围不同,分为 个别报表只反映单个企业自身财务状况和经营成果的报表 合并报表由母公司编制的综合反应企业集团整体的财务状况、经营成果的报表
(三)财务报表的编制要求 1.财务报表编制的基本要求 1)以持续经营为编制基础 2)一致性 3)重要性 4)可比性 2.其他要求 1)不得抵消要求 2)应披露内容要求 3)涵盖期间要求 3.财务报表编制的具体要求
(1)数字真实
(2)内容完整
(3)计算准确
(4)说明清楚
(5)编报及时
(6)手续完备对外提供的会计报表应当由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章设置总会计师的企业,还应当由总会计师签名并盖章二.资产负债表
(一)资产负债表的概念和作用 1.概念 资产负债表反映企业某一特定日期(月末、季末、半年末、年末)财务状况的会计报表 通过资产负债表可以反映企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况,分析企业资产的构成及其状况 资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”会计等式编制的是静态报表,是财务状况报表 2.作用
(二)资产负债表的内容和格式 资产负债表的项目分为资产、负债和所有者权益三类 资产负债表一般有表首、正表两部分国际上资产负债表通常有两种格式,即报告式和账户式我国资产负债表的格式采用账户式具体为
(1)资产负债表分为左右两方,左侧为资产,右侧为负债和所有者权益,资产总额等于负债加所有者权益合计数额
(2)左侧资产内部各个项目按照各项资产的流动性的大小进行排列流动性越大,越往前排,反之,越往后排
(3)右侧所有者权益和负债两项按照求偿权的顺序进行排列负债列于所有者权益之前 3.资产负债表的编制方法
(一)“年初余额”的编制方法 资产负债表年初数栏内各项数字,应根据上年末资产负债表的期末数栏内所列数字填列如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容与上年不一致,则应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整,填入本表年初数栏内
(二)“期末余额”的编制方法 资产负债表的期末数栏则可为月末、季末或年末的数字,其资料来源和填列方法包括 1根据总账科目余额直接填列应付票据、交易型金融资产、固定资产清理、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积等 2根据总账科目余额计算填列货币资金、未分配利润等 3根据明细账户期末余额计算填列预付账款、应付账款、预收账款、应收账款等 4根据总账、明细账的期末余额分析计算填列长期待摊费用、长期借款等 5根据有关资产账户的期末余额减去备抵账户的期末余额后的净额填列存货、长期股权投资、长期债权投资、固定资产、无形资产等三.利润表
(一)利润表的概念和作用 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表属于动态报表 作用 1.可以反映企业一定会计期间生产经营活动的成果 2.可以评价企业的经营绩效 3.可以预测企业未来的利润发展趋势及获利能力
(二)利润表的格式和内容 利润表是依据“收入-费用=利润”的会计等式编制其格式主要有多步利润表和单步式利润表两种我国企业的利润表采用多步式编制多步式利润表分为多步 1.营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加—销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+(-)公允价值变动收益(损失)+(-)投资收益(损失) 2.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 3.净利润(或净亏损)=利润总额-所得税费用
(三)利润表的编制方法――见教材109-110页 利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏三.利润表
(一)利润表的概念和作用 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表属于动态报表 作用 1.可以反映企业一定会计期间生产经营活动的成果 2.可以评价企业的经营绩效 3.可以预测企业未来的利润发展趋势及获利能力
(二)利润表的格式和内容 利润表是依据“收入-费用=利润”的会计等式编制其格式主要有多步利润表和单步式利润表两种我国企业的利润表采用多步式编制多步式利润表分为多步 1.营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加—销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+(-)公允价值变动收益(损失)+(-)投资收益(损失) 2.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 3.净利润(或净亏损)=利润总额-所得税费用
(三)利润表的编制方法――见教材109-110页 利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏第七章财务报表分析
一、财务报表分析的意义 财务报表分析就是以财务报表和其他相关资料为依据,采用专门的方法,计算、分析、评价企业财务状况、经营成果和现金流量及其变动,目的是了解过去、评价现在、预测未来,为有关各方面提供决策有用的信息 意义 1.总结、评价企业的财务状况、经营成果,揭示企业经营活动中存在的问题,为改善企业经营管理提供方向 2.预测企业未来的财务状况、经营成果、为投资人、债权人、政府有关机构等进行决策和管理提供帮助 3.检查企业的计划或预算完成情况,考核企业经营管理人员的业绩,为完善企业激励机制和约束机制提供参考财务报表分析的内容 1.偿债能力分析 偿债能力是指企业偿还各种到期债务(包括本金和利息)的能力企业偿债能力的大小是判断企业财务状况稳定与否的重要内容偿债能力分析主要通过对企业的资产结构以及资产与负债的关系的分析来进行 2.获利能力分析 获利能力是企业在一定时期内通过其生产经营活动赚取利润的能力实际上是企业资金的增值能力通常体现为企业收益数额的大小与水平的高低获利能力分析主要通过对企业利润形成情况以及利润与其影响因素的关系来分析 3.营运能力分析 营运能力是指企业运用其现有资产进行生产经营活动的能力它实际上是企业基于外部市场环境的约束,通过内部人力资源和生产资料的配置组合而对财务目标产生作用的大小营运能力主要通过对企业资产的运用效率与效益的分析来进行的 4.发展能力分析 发展能力是指企业在经营过程中不断扩大生产经营规模、发展生产经营活动的能力发展能力反映企业对当前社会和市场环境的适应程度,发展能力分析主要是通过对企业资产和净资产增减情况的分析来进行的三.财务报表分析的方法 1.比较分析法 将会计报表的实际数与基数进行对比,计算实际数与基数的差异,分析形成差异的原因,借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法分析时,对比的指标可以是绝对数(如,利润总额)也可以是相对数(如,资产负债率)比较标准包括本期计划数、前期实际数、国内外同行业企业同类指标的先进水平或平均水平比较分析法只适用于同质指标的对比 2.比率分析法 将会计报表中某些彼此相关的项目加以对比,计算出相应的财务比率,据以分析和评价企业财务状况、经营成果及现金流量情况的一种分析方法分相关指标比率分析法(如,资产负债率、销售利润率、存货周转率)和构成比率分析法两种 运用比率分析时应注意的几点 第一,对比项目的相关性 第二,对比口径的一致性 第三,衡量标准的科学性,必须与其他分析方法相结合 3.趋势分析法 趋势分析法是通过对比两期或连续数期财务报告中的相同指标,确定其增减变动的方向、数额和幅度,以说明企业财务状况或经营成果的变动趋势的一种方法趋势分析一般可以采用绘制设计图表和编制比较会计报表两种形式其实质上是对比分析法和比率分析法的综合,是一种动态的序列分析法 按绝对数编制编制比较财务报表,可依次排列前后两期或连续若干期会计报表各项目的绝对数金额数;按相对数编制比较财务报表时,横向比较分析前后各期相同项目,纵向比较分析各组成项目占总指标的百分比 采用趋势分析法时,必须注意以下问题 第一,所对比指标的计算口径必须一致; 第二,应剔除偶发性项目的影响; 第三,当基期的某个项目数据为零或负数时,不应计算趋势百分比 第四,应运用例外原则对某项有显著变动的指标做重点分析 4.因素分析法 是用来确定某项综合性经济指标各构成因素的变动对该综合性指标影响程度的一种分析方法
①连环替代法 它是将分析指标分解为各个可以计量的因素,并根据各个因素之间的依存关系,顺次用各因素的比较值(通常即实际值)替代基准值(通常为标准值或计划值),据以测定各因素对分析指标的影响 采用因素分析法时,必须注意以下问题
(1)因素分解的关联性;
(2)因素替代的顺序性―――先数量,后质量;先实物量指标,后价值量指标
(3)顺序替代的连环性;
(4)计算结果的假定性
②差额分析法 它是连环替代法的一种简化形式,是利用各个因素的比较值与基准值之间的差额,来计算各因素对分析指标的差异的影响程度四.财务报表分析中运用的主要指标
(一)反映企业偿债能力的指标 1.短期偿债能力分析 企业短期偿债能力的衡量指标主要有流动比率、速动比率和现金流动负债比率 2.长期偿债能力分析 企业长期偿债能力的衡量指标主要有资产负债率、有形资产负债率、产权比率和已获利息倍数等
(二)反映企业营运能力的比率指标 资产营运能力的强弱关键取决于资产的周转速度,通常用周转率和周转期来表示周转率是企业在一定时期内资产的周转额与平均余额的比率,它反映企业资产在一定时期的周转次数周转期是周转次数的倒数与计算期天数的乘积,反映资产周转一次所需要的天数其计算公式为 周转率(周转次数)=周转额÷资产平均余额 周转期(周转天数)=计算期天数÷周转次数 =资产平均余额×计算期天数÷周转额
①应收账款周转率 应收账款周转率(周转次数)=主营业务收入净额/平均应收账款余额 主营业务收入净额=主营业务收入-销售折扣与折让 平均应收账款余额=(应收账款余额年初数+应收账款余额年末数)÷2 应收账款余额=应收账款账面价值+坏账准备 一般情况下,应收账款周转率越高越好 应收账款周转率高,表明收账迅速,账龄较短;资产流动性强,短期偿债能力强;可以减少收账费用和坏账损失
②存货周转率 存货周转率(周转次数)=主营业务成本/平均存货余额 一般情况下,存货周转率高,表明存货变现速度快,周转额较大,资金占用水平较低
③流动资产周转率 流动资产周转率(周转次数)=主营业务收入净额/平均流动资产总额 一般情况下,流动资产周转率越高越好,表明以相同的流动资产完成的周转额越多,流动资产利用效果越好
④固定资产周转率(周转次数)=主营业务收入净额/平均固定资产净值 一般情况下,固定资产周转率高,表明企业固定资产利用充分,固定资产投资得当,固定资产结构合理,能够充分发挥效率
⑤总资产周转率 总资产周转率(周转次数)=主营业务收入净额/平均资产总额 一般情况下,总资产周转率越高,表明企业全部资产的使用效率越高 如果总资产长期处于较低水平,企业则应采取适当措施提高各项资产的利用程度,并及时处置多余、闲置的资产,以加速资产的周转速度
(三)反映企业盈利能力的指标 1.销售利润率 销售利润率是指净利润占销售收入的百分比表示每一百元销售收入带来的净利润的多少,反映销售收入的收益水平 销售利润率=净利润/销售收入×100% 2.净资产收益率 净资产收益率=净利润/平均净资产×100% 一般认为,净资产收益率越高,企业自有资本获取收益的能力越强,运营效益越好,对企业投资人、债权人的保证程度越高 3.总资产报酬率 总资产报酬率=息税前利润总额/平均资产总额×100% 该指标越高,表明企业的资产利用效益越好,整个企业盈利能力越强 注:息税前利润总额=利润总额+利息支出 4.资本保值增值率 资本保值增值率 =扣除客观因素后的年末所有者权益总额/年初所有者权益总额×100% 一般认为,资本保值增值率越高,表明企业的资本保全状况越好,所有者权益增长越快,债权人的债务越有保障,企业发展前景越好,该指标通常应大于100% 如果该指标等于100%,表明资本保值 如果该指标大于100%,表明资本增值 如果该指标小于100%,表明资本受到侵蚀,没有实现资本保全,损害了所有者的权益 5每股收益 每股收益,也称每股利润或每股盈余,指上市公司本年净利润与年末普通股总数的比值,反映普通股的获利水平其计算公式为 每股收益=归属于普通股股东的净利润/当期发行在外普通股总数 一般而言,每股收益越高,说明公司的获利越强,股东的投资效益越好,股票的市价也会越高 6.市盈率 市盈率是上市公司普通股每股市价相当于每股收益的倍数,反映投资者对上市公司每元净利润愿意支付的价格,可以用来估计股票的投资报酬和风险其计算公式为 市盈率=普通股每股市价/普通股每股收益 一般情况下,市盈率高通常表明上市公司的获利能力较强,股东对该公司每股收益的质量及公司的发展前景有信心,预期会获得超额利润
(四)反映企业发展能力的指标
①销售(营业)增长率 销售(营业)增长率=本年主营业务收入增长额/上年主营业务收入总额×100% 销售(营业)增长率若大于零,表示企业本年主营业务收入有所增长,指标值越高表明增长速度越快,企业市场前景越好
②资本积累率 资本积累率=本年所有者权益增长额/年初所有者权益×100% 资本积累率若大于零,则指标值越高表明企业的资本积累越多,应付风险、持续发展的能力越大 五.会计报表的局限性 会计报表分析的局限性。