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第一章成本管理会计概述
1.战略、战术与运营信息战略信息是指企业高层管理者用来制定公司目标并评价这些目标是否已经达到的信息典型的战略信息包括企业整体以及各部门获利能力的详细情况、未来的资金需求战略信息的特征1)可以通过外部或内部渠道获得2)对信息使用者的知识水平要求较高3)与进行长期决策相关4)所涉及的问题与企业整体相关5)通常基于特定情况6)既有定量信息,也有定性信息
2.战术信息是指中层管理者做出可用资源应该如何进行分配,以及如何有效使用这些资源等决策相关的信息典型的战术信息包括劳动力与设备生产率、预算控制、差异分析以及现金流预测等信息战术信息的特征是1)信息大多来源于企业内部2)对信息使用者的知识水平要求较低3)与中短期决策相关4)通常描述和分析个别部门或区域的活动5)通常基于常规情况6)只有定量信息
3.运营信息是指基层管理者或监管人员完成其工作所必需的信息典型的运行信息包括生产工人与设备的产量报告、每个工人的人工工时、每个工人完成任务所花费的时间等信息运营信息的特征1)信息完全来自于企业内部2)非常详细,通常是没有经过汇总加工的原始数据(对知识水平的要求低)3)与短期决策相关4)与具体任务相关5)应连续编制和提供(例行)6)本质上属于定量信息
4.决策过程决策过程可以描述为八个步骤1)识别目的、目标或问题2)确定有助于实现目标或解决问题的备选方案计划1-43)收集并分析与各备选方案相关的数据4)进行决策5)实施决策6)获得关于实际结果的数据7)将实际结果与预期结果相对比,进行绩效评价8)必要时采取纠错行动,使实际结果与预期结果相一致计划可能由高层或中层管理人员实施,而控制职能则更可能由基层或监管人员完成举例说明正确的决策过程如何帮助企业提高工作效率比如,控制成本,可以是控制人工成本、用料成本、其他间接费用等几种备选方案,接下来就收集各方案的备选方案的数据,通过分析数据,发现间接费用的控制空间非常大,于是就实施控制间接费用这一决策,最后发现实际成本急剧下降,成本控制效果明显,这一过程效率非常高如果实际成本没有下降,那么就立即调整、纠错
5.财务会计与成本管理会计的概念及区别
5.1成本会计是指为了求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产费用的会计可以这样描述成本会计1)收集组织内部关于成本活动的信息2)根据预算、产品成本等信息编制报表3)将相关成本归集到产品、服务中
5.2管理会计是利用各种财务数据为使用者提供相关信息的会计,使用者可以利用这些信息做出决策、制定计划、并控制企业的活动成本会计是管理会计的一部分,成本会计的要素包括以下内容1)生产、销售产品或服务的成本2)与某个特定部门或地区的活动有关的成本3)企业整体、某个部门或地区获得的收入4)企业整体、某个部门或地区获得的利润5)企业提供的每一产品或服务的销售收入与销售成本之间的关系6)企业在会计期末持有的存货的价值,包括原材料、在产品以及产成品等7)对企业未来成本的预测8)实际生产成本与计划生产成本之间的关系
5.3财务会计与成本管理会计的区别1)财务会计提供企业一定期间的经营业绩及期末财务状况;成本管理会计是管理人员计划、控制企业活动,采取决策的工具2)根据法律要求,法人组织必须提供财务会计信息;法律没有要求必须提供成本管理会计信息3)法律机构规定会计信息的格式,有助于企业间的比较;成本管理会计的信息格式由各企业自主决定4)财务会计采取整体原则,将企业看做一个整体,其关注总体数量,如生产总成本其最终结果体现为财务报表;成本管理会计关注企业特定领域或活动5)大多数财务会计信息以货币表示的成本管理会计通常包括非货币性信息6)财务会计在事件发生包括历史数据,也包括涉及未来的预测数据,主要资料根据相关的历史数据进行计量;成本管理会计既涉及历史数据也包括未来数据,两种信息均用于计划和决策过程第二章成本分类
1.总成本=原材料成本+人工成本+其他费用即总成本主要由原材料成本、人工成本、其他费用构成
2.成本分类按照成本是否需要追溯可以分为直接成本和间接成本;按照成本性态分为固定成本、变动成本、半变动成本
3.直接成本是指能够采取追溯方式计入特定产品的成本,包括直接材料成本、直接人工成本、直接费用其中直接材料成本是生产产品所耗用的全部材料成本直接人工成本是为生产产品而必须支付给生产工人的全部工资直接费用是指那些与生产产品有关,但不能直接计入直接材料或直接人工的费用,比如为完成特定任务所需设备的租赁费
4.间接成本是与生产过程相关,但不可能采取追溯方式计入特定产品的成本,包括间接材料、间接人工、间接费用等间接费用包括制造费用、管理费用、销售费用、财务费用、研究费用、开发费用、配送费用等其中制造费用是指所有那些不能直接计入产品的费用,例如厂房租金,设备折旧费、厂房维修费,制造费用也被称为间接生产费用管理费用是指企业管理活动所发生的所有间接材料成本、间接人工成本、及其他间接费用,如办公设备的折旧费、管理人员的工资、电话费、清洁费等销售费用是指为销售产品而发生的所有间接费用,包括打印费、产品目录、报价单等办公费、支付给销售团队的工资和佣金、广告费、产品展览或销售处的租金等财务费用是指确保企业有足够资金进行持续的生产而发生的所有间接费用,包括与财务相关活动的办公费,租金等研究费用是指为巩固企业的市场份额而开发新产品而发生的所有间接费用,如研究人员的工资及与研究设施相关的租金等开发费用是指为建立确保研制出的新产品可以有效投产并获利而发生的所有间接费用,如开发人员的工资及与开发设施相关的租金等配送费用是指为确保将产品发出或送达到顾客而发生的所有间接材料成本、间接人工成本、及其他间接费用,如包装成本、仓储的租金、税金等
5.主要成本=直接材料+直接人工+直接费用;完全生产成本=主要成本+制造费用;完全销售成本=完全生产成本+管理、销售、配送等费用+其他一般间接费用
6.固定成本是指一定期间内发生的、在一定相关范围之内不会受业务量高低影响的成本如厂房的租金等如购入机器设备,按照固定年限计的折旧成本
7.变动成本是随着业务量变化而变动的成本如销售佣金等如距离与汽车油耗成本
8.总成本/半变动成本是指既包含固定成本又包含变动成本的成本如持有汽车的总成本,包括固定的保险费,变动的邮费等
9.总成本=总直接成本+间接成本;总成本=固定成本+变动成本
10.平均成本=总成本/总产量
11.边际成本是指每增加一个单位产品的生产所带来的总成本的增加额如,企业生产40单位的产品,总成本为800元,若再增加一件产品的生产,总成本上升到825元则平均成本=总成本/总产量=800/40=20;边际成本=825-800=
2512.成本中心是指能够归集企业成本的一个部分,可以是一个部门(生产部)、一个项目等
13.成本单位是将成本与每个产出单位联系起来,包括火车上的座椅、医院里的床位等
14.收入中心只对与产品销售相关的收入负责,如销售部
15.利润中心它通常是由多个成本中心构成,但它不仅考虑成本还要考虑收入
16.投资中心,类似于利润中心,但是除了对利润负责之外,投资中心还要对产生利润所需的资本投入及融资渠道进行考虑第三章成本形态
1.成本性态可以定义为当业务量水平变化时成本变化的方式业务量可以是1)生产产品的数量;2)销售产品的数量3)订单的数量4)耗用原料的数量等
2.了解成本性态的重要性1)它能够使重要的决策基于理性做出2)能够进行有效的计划3)拥有一项控制机制,保证效率
3.固定成本包括的内容1)支付高管的工资2)为办公大楼支付的租金或税金3)机器设备的购置成本及折旧费
4.阶梯成本是看上去是固定成本,但受限于一定业务量水平的成本包括1)机器设备的购置成本及相关的折旧费2)一定业务量下直接生产工人的基本工资是固定的,但是其会随业务量增加而增加3)一定销售量下支付给销售人员的佣金是固定的,它会随业务量的增加而增加
5.半变动成本是包括1)收取固定服务费的同时也按耗用的数量支付变动费用的物业费;2)包括公路税、保险费等固定费用,以及燃料、维修费及服务费等变动费用;
6.高低点法这种方法通过考察业务量的最高点与最低点处的总成本,来确定固定成本和变动成本这种方法要获取的信息为1)最高点业务量2)最低点业务量3)最高点业务量对应的总成本4)最低点业务量对应的总成本
7.半变动成本中固定成本部分和单位变动成本的计算固定成本=最高点业务量的总成本—(最高点业务量*单位变动成本)=最低点业务量的总成本—(最低点业务量*单位变动成本)单位变动成本=(最高点业务量总成本—最低点业务量总成本)/(最高点业务量—最低点业务量)
8.影响业务量与成本高低关系的因素1)企业在多大程度上作为劳动密集型制造商进行运营2)管理方式会影响成本增加的程度3)企业多大程度上満负荷运营4)外部因素,如经济环境的变动5)员工的素质及态度是企业成本的主要影响因素
9.规模报酬递增与制造过程中的成本节约有关
10.规模报酬递减与制造过程中的成本增加有关
11.几种成本性态图第四章成本要素
1.存货包括1)原材料2)在产品(原材料采购后投入生产,但没有变成完工的产品)3)完工成品【4)闲置物品】
2.存货控制系统包括1)预订系统2)购买系统3)收取存货4)存储存货5)将存货发送给销货商并保持合适的存货水平
3.对存货持有量进行控制的原因1)持有大量的存货成本昂贵2)存货很少则生产会受到干扰,造成潜在损失3)储存存货会增加额外成本4)长期储存存货会造成大量浪费
4.持有存货的主要原因1)确保有足够的存货满足意外需求2)有利用保证生产平稳3)在各个生产步骤间提供缓冲4)作为生产过程中的一个重要部分5)能够获得批量采购的折扣6)应对原材料供应方面的季节性波动等
5.购买或持有存货的相关成本为1)持有成本;2)订货成本;3)缺货成本
6.持有成本包括1)储存存货的成本以及检测存货水平的成本2)用于购买存货的借入资金的利息费用3)为保护存货而发生的保险费用4)存货报废成本
7.订货成本包括1)与订货有关的管理费用2)运输货物的运输费3)企业自己生产的成本,而不是从供应商采购的成本
8.缺货成本是指当企业存货耗尽而发生的相关成本,包括1)销售受到损失的成本2)紧急订货成本3)生产停工损失4)企业声誉遭受损失存货控制系统的整体目标是确保上述总成本最低
9.再订货点是指决定再次订货时现有存货的持有水平,其计算公式为再定货点=存货最高耗用量*收到订货的最大间隔时间最低(缓冲)持有量是指为避免缺货允许持有存货的最低水平,其计算公式为最低持有量(缓冲持有量)=再订货点—(平均耗用量*平均间隔时间)
10.最高持有量是指存货持有量达到了造成企业资源潜在浪费的水平,其计算公式为最高持有量=再订货点+再订货量—(最低耗用量*最低间隔时间)
11.再订货量是指企业达到再订货点时需要采购的存货量在一个简单的存货控制系统中再订货量=最高持有量—最低持有量
12.平均存货量是指企业在多数时间内持有的存货量在一个简单的存货控制系统中,其计算公式为平均存货量=缓冲持有量(最低持有量)+1/2再订货量
13.经济订货量(EOQ)这种机制假设平均存货量总是等于再订货量的一半,这种机制通过考查存货持有成本与订货成本之间的关系来确定存货的最低总成本,也就是总成本最低时的订货数量其计算公式为EOQ=,其中C为单次订货成本;D为一定时间内的存货需求量;H为单位存货持有成本订货成本=持有成本时,D/Q*C=Q/2*HQ=
14.90-60-30技术是指当存货量下降到60单位时,将订购30单位的存货,因此存货水平恢复到90单位的最高水平
15.两箱系统是指将采购的存货放入两个箱子,当其中一个箱子中的存货耗尽时再开始订货
16.ABC分类法是指根据存货的单价将存货进行分类A类存货较为昂贵,对其要严格控制;C类存货较为廉价,企业将大量持有这种存货
17.帕累托(80/20)分类法基于对存货价值与存货数量之间的关系的统计发现,多数情况下,80%的价值的存货其数量只占20%
18.最常用的存货的计价方法为先进先出法、后进先出法、加权平均法
19.先进先出法是指假设所有发出的存货都是按照最先购买的存货最先发出的原则进行计价的方法其优缺点优点1)符合逻辑,避免变质;2)容易理解;3)剩余存货的价格更接近重置成本缺点1)耗费时间长;2)决策起来困难;3)如果存在较高的通货膨胀,发出存货的价值将与当前市场价值相差甚远
20.后进先出法是指假设所有发出的存货都是按照最后收到的存货最先发出的原则进行计价的方法其优缺点优点1)发出存货的价值更接近于市场价格;2)有利于决策缺点1)理解起来困难;2)决策起来很可能更加困难
21.加权平均法是指对企业持有的所有存货计算加权平均成本其计算公式为平均成本=收到的存货总成本/收到的存货总数量其优缺点为优点1)价格波动会被平滑掉;2)更加简单理解;缺点1)价格波动较大时,计算出的价格与实际成本不符;2)如果存在通货膨胀,平均成本的计算滞后于实际价格波动,不利于决策
22.重置成本法对发出材料按照重置成本计价的方法
23.高进先出对当前存货按最高价格进行计价的方法
24.次进先出是指将购买的下一批材料的价格设置为发出存货的价格
25.生产率是指对生产预期产量水平的劳动力效率的一种衡量
26.衡量劳动率效率的指标有生产率=生产实际产量的预计工时/生产实际产量的实际工时生产能力比率=生产实际产量的实际工时/预算工时生产量比率=生产实际产量的预计工时/预算工时很简单生产量比率=生产率*生产能力比率
27.员工薪酬的核算指标1)计时工资用于支付按照工作时间计算的员工工资优点员工愿意接受;雇主也愿意接受缺点效率低下;激励不够2)计件工资员工按照其生产的每件产品约定的工资率获取报酬优点效率较高;激励到位缺点不受员工欢迎;产品质量没有保障;引起员工互相嫉妒3)佣金通常是用来支付销售人员的工资,与计件工资相似,按照销售额的一定比例支付4)费用为完成约定的工作而支付的一次性报酬,如律师费、审计费5)额外福利是工资或薪金之外的福利,包括个人医疗保险,贷款优惠等额外福利很重要1)谈判的重要议题;2)员工喜欢3)雇主可以获得高效率6)激励计划a.个人激励计划为达到所设置的个人目标的员工提供奖励;b.集体激励计划为达到目标的团队提供奖励C.全厂范围的激励计划为达到目标的整个工厂提供奖励特别地,用来激励员工的典型计划为a.计件工资计划当产量超过目标提供奖励b.高工资率计划这种计划按照超过行业正常标准的高工资率支付工资c.日工作量法该计划以一个工作班次所等达到的标准水平为基准d.利润共享企业将赚取的一部分利润支付给员工简单的利润共享计划是递延股票信托计划,即公司将利润的一部分付给一个企业内部用于购买股票的信托基金e.业绩相关支付计划直接将员工的年薪与他们的工作业绩联系起来特别地,激励计划伴随的问题a.是否成功取决于生产经营活动是否平稳b.计划必须简单c.计划应用于重复性或常规性工作d.会带来企业内部员工不和7)闲暇时间对损失的生产时间的计量闲暇时间比率=闲暇小时数/总的生产小时数8)劳动力周转定义为离开企业或加入企业的员工数量劳动力周转会产生更换成本、预防成本更换成本即包括招聘成本、培训成本及在招聘过程中产生的损失成本;预防成本是企业为确保人员不离开企业而负担的成本,包括提高福利成本等劳动力周转率=员工更换的数量(新进员工数量)/平均员工数量
28.完全成本法与边际成本法1)完全成本法是指将企业全部间接成本恰当分配给某一部门,从而正确计算出的每个产品的实际成本与销售收入配比,这样将成本中心对企业盈利能力的贡献核算得更加精确完全成本法要分摊的间接费用包含制造费用、管理费用及销售与配送费用等其公式为利润=收入-销售成本(含变动和固定两种),其销售成本公式见第二章第5小点,销售成本还可以按照下面公式求得期初存货成本+本期采购成本=期末存货成本+本期销售成本特别地,该公式涉及到间接费用的分摊问题,分摊标准可以是工时、耗用直接材料、产量等2)边际成本法在计算成本是只考虑变动成本边际成本是指每增加一件产品带来的总成本的增加额其核算公式损益=边际贡献—固定成本,如果总边际贡献大于固定成本,企业将赚钱边际贡献销售收入减去变动成本的余额3)偏好完全成本法的理由(优点)a.固定成本是生产过程中的一个必要要素,因此将其作为成本分配给完工产品更加公允;b.这种方法的到的存货价值与财务报表中的相关数据更加接近;c.如果企业生产多种产品,个别边际贡献不能说明是否弥补了固定成本,完全成本法没有这个问题4)偏好边际成本法的理由(优点)a.比完全成本法更容易操作b.不存在分摊固定成本分摊问题c.变动成本对存货的计价更加真实d.有用的决策工具,计算结果更加准确e.边际成本法更加关注销售及生产增加所带来的利润,而完全成本法会提供错误信号第五章成本核算系统
1.工作成本法是计量完成一个特定订单或合同的成本的核算系统通常该工序短,可以清楚地分辨从一个工序到另一个工序使用工作成本法的机制为1)顾客与供应商就工作的条件和规格达成共识2)企业要估计完成这项工作有关的全部成本3)材料、人工成本都计入工作成本表中4)工作完成时,期间费用比如管理费用、销售费用等都进行分摊5)该工作的成本就是报价与实际成本之差
2.纠正成本企业生产的产品不符合标准,企业需要花费额外的成本修复产品,这些成本叫纠正成本该成本会作为直接成本或制造费用计入该工作成本表
3.成本加成法它将目标利润以加成百分比的方式加到预计的成本上
4.加成百分比表示为销售成本的一定百分比注意,毛利率=利润/收入,所以,加成率毛利率
5.成本加成法的优缺点优点a.企业清楚地知道销售每一单位的产品带来的利润b.设置的利润水平确保价格具有竞争力缺点a.数字是估计的,会存在重大差异b.可能存在无效率或浪费c.价格可能会很高,销量下滑d.无动力控制成本.
6.分批法确定每批产品成本的过程,与工作成本非常相似其中每批是指全部完成一定数量产品的集合
7.合同成本法与工作成本法没有区别,合同成本法的特点1)需要在供应商和客户之间签署正式的合同2)合同载明要按照客户的特殊要求来完成3)相关工作会持续很长,可能会跨越几个会计期间4)多数合同与建筑项目有关5)成本控制主要由供应商人员在工作地点进行
8.合同成本法存在许多潜在困难1)工作规模要求通常作为制造费用考虑的项目作为直接成本计入2)由于上述分类,间接成本会相对较低3)存在设备及原料浪费,产生成本控制问题4)持续时间超过一个会计期间,如何报告利润是一个问题
9.施工款它将按照完成工作的价值占全部报价的比例作为基准,完成进度需要专家证实应付施工款=证明了的完工价值-保留金-到期已支付款
10.保留金客户截留下来当项目完成时付给供应商的款项
11.工序成本法是由于生产工序的连续性而不可能计算个别产品成本时采用的一种成本核算方法其特点为1)生产过程的前一步骤的产出将作为下一个步骤的投入2)由于浪费或损失,工序中出现损失是正常的3)由于产品通常是混在一起的,因此很难将其与其他产品区别开4)生产工序通常能够创造副产品或联产品
12.正常损失预期发生的没有带来成本的损失正常损失为预计损失成本或不可避免损失成本
13.非正常损失实际损失超过预期损失并应该计算其成本的损失
14.非正常收益实际损失低于预期损失,表现为负的成本损失
15.残料出售的收入的处理1)将该出售收入计入当期总收入2)将该收入从当期生产成本或非正常损失中扣除
16.处置成本当不得不处置损失时就会发生处置成本,如废料的处置处置成本应该计入工序成本
17.联产品是指在单一生产工序导致的两种或两种以上的产品,它们在达到工序的某一阶段前不能加以区别,如汽油、柴油等
18.共同成本同时生产两种及两种以上产品而发生的联合生产成本
19.副产品是指伴随主产品而生产出来的产品副产品收入的处理方法1)将副产品的收入计入主产品的收入2)将副产品的收入作为主产品的销售成本的扣减项3)将副产品的可变现净值从主产品的生产成本中扣除4)将副产品的收入单独计算,结转到当期损益
20.可变现净值副产品的收入减去分离后的成本之差
21.服务成本法是指确定所提供的服务成本而不是产品成本的成本核算方法服务与产品的区别1)服务是无形的;2)提供服务与消费是同时进行的;3)容易消失不易储存;4)服务可能因为顾客的需求而出现微小变化,因此服务容易变化第六章决策
1.本量利分析是指对成本、利润与业务量各种水平之间的相互关系的研究
2.盈亏平衡点总成本等于总收入的那一点对应的销售量或销售额损益平衡点=固定成本总额/单位边际贡献
3.边际贡献销售收入减去变动成本的余额
4.利量比说明了当业务量水平发生变化时利润水平是如何变化的利量比=单位边际贡献/销售单价
5.安全边际是指预计的销售收入或销售量与盈亏平衡点销售额或销售量之差
6.盈亏平衡图用图形来表示不同业务量下的的成本与收入的关系
7.边际贡献图用来说明不同业务量下的边际贡献水平
8.利量图用来说明成本、利润与销售量间的关系,并能表示安全边际上述三个图形详见课本图6-1;图6-3;图6-
49.投资决策非常重要,原因是1)当现有资产陈旧时,对其进行更换2)为增加产量而引入新资产3)为确保竞争力而购买新技术4)为推动研发而购置新设备进行的内部扩张5)企业并购或联合等外部扩张
10.有多种方法用于投资决策,包括1)回收期法回收期法决策的原则是拥有最短的投资回收期项目优于其他项目收回初始投资额所需要的时间称之为回收期回收期=投资成本/年净收入,考虑残值,则修正的公式为回收期=(投资成本-残值)/年净收入2)平均报酬率法平均报酬率法决策的原则是平均报酬率高的项目优于其他项目平均报酬率是指投资项目的平均期望报酬,表示为投资项目初始成本的一定百分比一般情况下,平均报酬率=年净收益/初始投资额;如果考虑折旧,残值,修正后的公式为平均报酬率=(平均净收益-年折旧费)/(初始投资成本-残值)3)折现现金流量法如净现值法、内部报酬率法等净现值高的项目或内部报酬率高的项目值得考虑
11.折现现金流量法是考虑资金时间价值的一种投资评价方法,其考虑两个因素时间的长度和当前的利率它对未来取得的收入进行处理,并将其与将现在取得的收入进行对比
12.净现值按当前价格表示未来现金流的总价值这种方法的五个步骤是1)确定投资的有效寿命2)确定企业相关的现金流入量与现金流出量3)确定正确的折现率,如当前的利率4)使用恰当的折现率计算该项目使用寿命期内每笔收入的现值,该现值抵减初始投资成本即是净现值如果净现值是正的,应该考虑该投资项目5)比较相互排斥项目,选择净现值最高的项目
13.内部报酬率它是计算项目获得的报酬率的一种折现的现金流量法它是使项目净现值为零的折现率如果内部报酬率高于资本成本(贷款利率),则项目可以接受
14.定价目标盈利能力、报酬率、成长性、竞争、市场份额说明企业经营目标如何影响其定价政策
1.盈利能力可能是企业关键目标
2.报酬率某些企业希望获得一定报酬率,为到达合理报酬率需要为产品确实合理价格
3.成长性企业制定一个在某个时期内稳定获得利润产品价格,在此期间内,企业能够达到成长性目标
4.竞争制定价格必须有竞争力,否则客户会流失较低价格可以作为价格战中的武器,令新公司望而却步
5.市场份额企业制定的价格要保证其能获得一定市场份额如果愿意,可以低价获得更高市场份额
15.定价策略撇脂定价、渗透定价、混合定价、差别定价、成本加成定价、促销定价、边际成本定价、协商定价法、统一或系列定价法、市场定价法
16.撇脂定价这种方法是讲求高价格带来高收益,一般采用这种价格策略的企业已经生产出一种有需求的创新性的受消费者喜爱的产品,直到这种产品有更多的市场供给之前,一直可以维持高价格
17.渗透定价渗透定价是一种采用低价格策略来增加市场份额的方法这种定价策略适合于具备较长生命周期和潜在增长能力的产品
18.混合定价这种方法最初是要应用撇脂定价,等到竞争激烈的时候,价格随即下降在特殊情况下,企业有可能降低售价到成本价格以下保持较高的市场份额和减少竞争,当这些都实现之后再将价格重新提高
18.差别定价这种方法是对同一种产品在不同的地域或者不同的市场领域进行的不同的定价,大宗买主通常会在购买的时候得到优惠,相反小买家就是全价购买
19.成本加成定价这种定价策略要求企业对每一单位的生产成本进行精确的估算,然后在此基础上加上一个固定百分比的利润来确定最后的价格
20.促销定价是指所制定的产品价格往往低于正常价格水平,此时企业的目的通常是向市场推出新产品或者是对现有的产品进行促销
21.边际成本定价策略当企业提高产量时,由于固定成本保持不变,单位产品所分摊的固定成本就会随之下降,只要其收益高于变动成本的增加,企业就可以从扩大生产中获益
22.协商定价法价格由潜在的顾客与卖方协商,由于购买量等原因,价格可能发生变化
23.同一定价法向每一顾客报送同一价格,没有折扣
24.市场定价法价格通常由市场供求双方力量来决定
25.特殊订单企业获得收入的一次性机会
26.边际成本销售量每增加一单位时总成本的增加额
27.边际收入销售量每增加一单位时所带来的总收入的增加额
28.边际收入超过边际成本,利润会增加;当边际收入与边际成本相等,利润达到最大第七章预算与业绩评价
1.预算对计划收入、费用、资产、负债、现金流量等的定量表述预算过程是一项计划,预算的目的是确保各种计划目的的实现预算的主要目的是1)协调不同部门的行动,达成统一计划2)为部门经理提供总预算分解的具体目标3)通过比较实际结果与预算目标,引入控制系统4)建立可以用于未来预算业务的计划框架
2.预算过程销售预算完工产品存货预算、生产预算、资源预算(材料、设备、人工)、材料存货预算(材料采购预算)、间接成本预算、总预算(利润表、资产负债表)其中,销售需求是主要预算因素期初存货+本期生产=期末存货+本期销售
3.现金预算在预算期内预期收入与预期支出的全部信息的基础上编制
4.总预算指预算利润表与预算资产负债表
5.预算控制过程包括公司对未来的展望、公司希望达到的目标以及如何实现这些目标包含三个要素1)制定计划2)比较实际结果与预算数据3)差异分析;其中差异分析是最重要的步骤
6.预算控制系统带来的好处1)预算是突出损失、浪费的一种方法2)预算是划分责任的一种方法3)预算有助于确保资金有效利用4)预算有助于协调企业的各项业务预算控制系统存在的一些问题1)预算过程必须有企业各部门人员参与2)如果预算没有弹性则目标很可能与实际结果差别较大3)当实际结果与预算相差甚远时,预算将失去作为控制机制的重要性
7.固定预算与计划的销售量或生产量有关,但它不允许计划与实际结果之间有任何差异
8.弹性预算按照固定预算编制方法编制,但是包括不同业务量水平对应的预算表
9.差异预算值与实际值之差
10.有利差异大于预期的收入或小于预期的成本导致的差异,以字母F表示
11.不利差异小于预期的收入或大于预期的成本导致的差异,以字母A表示
12.零基预算一种与每个业务活动的必要性都有关系的预算,而不是基于前期的预算
13.标准成本法是将标准成本以及收入与实际结果相对比以得到差异的一种控制技术,然后对差异进行分析以提高企业业绩
14.标准成本是产品的单位计划成本
15.差异分析是通过差异分析来评价企业的业绩,以便让管理层采取正确的措施
16.差异可以分为三类1)变动成本差异2)固定制造费用差异3)销售量差异
17.变动成本差异包括直接材料差异、直接人工差异、变动制造费用差异
18.直接材料总差异是产品实际耗用量与标准耗用量的的材料成本之间的差额,包括两部分1)直接材料价格差异是生产实际耗用量的标准成本与实际成本之间的差额2)直接材料数量差异是实际生产的产品标准耗用量与实际耗用量按单位材料标准成本计算的成本之差
19.直接人工总差异是产品直接人工成本的实际成本与生产过程中应该支付的标准成本之间的差额,由两部分构成1)直接人工价格差异是实际耗用工时的标准成本与实际成本之间的差异2)直接人工效率差异是生产标准耗用工时与实际耗用工时按标准工资率计算的差额
20.变动制造费用总差异是指产品变动制造费用的实际成本与标准成本之间的差额由两个部分构成1)变动制造费用支出差异是变动制造费用的实际耗用工时按标准费率计算的成本与实际耗用工时的实际成本之差2)变动制造费用效率差异是变动制造费用实际耗用的工时与标准工时按照每小时标准制造费用费率计算的差额
21.固定制造费用总差异是发生的固定制造费用与分配的固定制造费用之间的差额包括1)固定制造费用支出差异预算的固定制造费用支出与实际固定制造费用支出之间的差额2)固定制造费用数量差异实际数量与预算数量分别乘以单位标准分配率计算的数值之间的差异3)固定制造费用效率差异是实际生产量的标准工时与实际工时分别乘以单位标准分配率而计算的差异4)固定制造费用产能差异预算工时与实际工时分别乘以单位标准分配率而计算的差异
21.销售收入差异包括销售价格差异、销售量利润差异
22.销售价格差异用来衡量不同价格对利润的影响它等于实际销售量按标准价格应该收到的销售收入与实际销售收入之间的差异
23.销售量利润差异等于实际销售量与预算销售量分别按单位标准利润计算的差异=(实数-标数)*标利主要差异的因素分析
1.材料价格差异,有利得到意外折扣;高效的购买;使用不同的材料标准不利价格上涨;采购中的疏忽;使用不同的材料标准
2.材料数量差异,有利使用高质量的材料;高效地利用材料不利不合格的材料;材料浪费增加;更好的质量控制识别出更多的错误
3.工资率差异,有利聘请低素质的员工而支付较低工资不利员工涨薪;聘请高技能员工
4.人工效率差异,有利由于各种因素,使工作效率提高不利由于各种因素,产量比预期低
5.制造费用支出差异,有利引入成本节约方法;节约了更多的服务不利以低效方式使用的服务
6.制造费用效率差异,有利员工工作效率更高不利员工工作效率更低
7.制造费用产能差异有利员工工作时间更长不利机器故障、员工短缺以及劳工抵抗
24.比率分析流动性分析、盈利能力分析、效率分析
25.流动性分析1)(倾向于
1.5或2)流动比率=流动资产/流动负债2)(理想值为1)速动比率(酸性测试)=(流动资产-存货)/流动负债3)存货周转天数=365/存货周转次数=365/(销售成本/平均存货额)4)应收账款周转天数=365/应收账款周转次数=365/(赊销净额/平均应收账款)5)应付账款周转天数=365/应付账款周转次数=365/(赊购成本/平均应付账款)以上的平均值=(期初+期末)/2如没有初期,则用期末值代替平均值
26.盈利能力分析1)股权资本回报率=息税前利润/净资产(股权资本=发行的普通股与优先股资本+留存收益)2)总资本回报率=息税前利润/总资本(总资本=股权资本+长期负债)3)毛利率=毛利润/销售收入*100%4)净利率=息税前利润/销售收入*100%=税后净利润/销售收入*100%
27.效率分析1)每股盈余=普通股东利润/普通股数*100%(普通股东收益=(息税后)净利润-优先股股利)2)市盈率=每股市价/每股收益*100%3)每股股利=普通股股利/普通股股数4)股票收益率=每股股利/每股市价*100%5)股利保障倍数=每股收益/每股股利6)股利支付率=普通股股利/普通股收益7)资本周转率=销售收入/资本总额8)费用率,反映和销售有关的费用占销售收入的比例,包括销售费用率、人工费用率等销售费用率=销售费用/销售收入*100%人工费用率=人工费用/销售收入*100%9)资本杠杆=借款总额(债券+借款)/权益投资(普通股权益+优先股权益)*100%
28.平衡计分卡试图通过将企业长短期战略目标与业绩目标相整合协调发展,包括四个内容财务、顾客、内部流程与创新、学习、成长顾客层面应关注我们应该向顾客展示什么?以顾客忠诚度、市场份额等指标衡量内部流程应关注我们应该在哪些业务中处于领先?以质量、反映时间、过程质量、新产品的引入等指标衡量财务层面应关注我们应该向股东展示什么?以净资产收益率等指标衡量学习与成长应关注我们怎样取得进步和发展?以员工满意度等指标衡量
29.业绩驱动是一种持续改善机制,包括诸如员工激励等非财务指标
30.标杆法是一种用于企业之间或企业不同部门间业绩比较的现代技术其目的是找出最佳业务实践,然后将现有的业绩与标杆进行比较,达到持续改进的目的(如何使用该方法)首先,找出最佳业务实践即标杆;其次,将现有的业绩与标杆进行比较;接着,找出差距的原因;最后,持续改进
31.不同类型的标杆包括1)内部标杆法同一行业内一个经营单位或职能部门与另一个单位或部门相比较的方法2)功能标杆法/经营标杆/一般标杆指内部功能单位与该功能的最佳外部实践进行对比,不论其处于哪一行业3)竞争标杆法是指通过逆向工程技术,收集直接竞争者的相关信息,分析其每个细节,弄清楚其是如何实施的4)战略标杆法是指目的在于促使战略或组织变化的一种竞争标杆法
32.标杆法的优点及局限性优点1)能够确定需要改进的流程2)有助于降低成本3)提高企业经营效率4)使企业按照顾客的要求提供产品与服务5)有助于企业重视计划流程6)提出企业可实现的目标局限1)在每个业务中识别最佳实践者并不总是一件容易的事情2)很难说服外部企业共享信息3)最佳实践从一个企业移植到另一个企业会非常困难对项目进行评价的原因
1.投资能否让企业达到目标
2.投资成本能否超过获得收益
3.选择投资是否大于其他投资机会控制5-8固定成本产量成本单位固定成本产量成本单位变动成本产量成本变动成本产量成本半变动成本阶梯成本高低点法。