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教学内容第二部分实训操作第七节填制和审核凭证手工操作授课日期
2007.
10.26课时8课时教学目的1.掌握会计凭证的填制方法2.掌握分录的编制方法3.练习填制记账凭证教学重点1.原始凭证中大、小写金额的写法;支票日期的写法,2.记账凭证的填制方法教学难点学会根据原始凭证反映的具体内容编制分录、填制记账凭证教学方法讲授和实训相结合,以实际操作为主教学手段板书作业将第二章实训资料所有经济业务编写会计分录,并填制相应的记账凭证课后小结以记账凭证填制为主,同时加强对原始凭证的填制的锻炼、尤其是重要原始凭证,如支票、增值税专用发票的填制备注第二部分实训操作第七节填制和审核凭证手工操作[课时分配]理论课时2课时[导入新课]填制和审核会计凭证是会计核算方法之一,同时也是会计工作的起点,会计凭证有几种分类,分别应该如何填制和审核凭证呢?会计凭证按其用途和填制程序分为原始凭证和记账凭证
一、原始凭证
(一)概念及分类是在经济业务发生或完成时取得或填制的,用以记录、证明经济个业务已经发生或完成的原始证据原始凭证按照来源不同可以分成外来原始凭证和自制原始凭证外来原始凭证——审核自制原始凭证——填制和审核
(二)原始凭证的填制方法原始凭证是根据已经发生或完成的经纪业务来填制的具法律效力的一种书面证明原始凭证需要填制人根据经纪业务的具体内容逐项填列,虽然说经纪业务的种类繁多,原始凭证的形式也多种多样,但究其根本,从反映经纪业务内容,明确经济责任而言,原始凭证填制的一般要求是相同的,都要遵循以下几项要求
1.经纪业务要真实原始凭证上反映的经纪内容、金额、数字,均要从实际出发,与实际相符不能篡改事实,伪造凭证若从外单位取得的原始凭证有遗失,则需要原签发单位开出证明并加盖财务专用章,证明原凭证的编号和具体内容等经本单位负责人批准后,可以作为原始凭证入账若一些原始凭证遗失后无法取得相应的证明,如出差的车票等凭证,需要由当事人写明具体情况,经本单位负责人批准后,可以作为原始凭证入账
2.填写内容要完整原始凭证上的各项内容必须逐项填写,不得遗漏,凭证填写的手需要完备,所需的签名和盖章要齐全且真实可靠
3.书写格式要规范
(1)原始凭证要用蓝色或黑色水笔填写,字迹清楚,规范支票的填写必须使用碳素笔需要套写的凭证,必须一次套写清楚
(2)阿拉伯数字应逐个填写,不得连笔阿拉伯数字前应有人民币符号“¥”,且“¥”与阿拉伯数字间不得留有空白,以防篡改数字凡阿拉伯数字前有人民币符号“¥”,数字后可以不加“元”所有以元为单位的阿拉伯数字,除了表示单价等情况外,一律填写到角分无角分的,角位和分位可写“00”或用符号“—”有角无分的,分位应写“0”,不得用符号“—”代替
(3)大写金额的书写一律用正楷字或行书字书写,如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等书写要工整,要易于辨认,不得涂改不得用
一、二(两)、
三、
四、
五、
六、
七、
八、
九、
十、毛、另等字样来代替大写金额有“分”的,“分”字后面不再写“整”字,大写金额无“分”的,在“元”或“角”之后要写“整”字需要注意的是,需要填写大写日期的原始凭证,如支票,日期的填写要规范,月份壹至壹拾和日期的壹至玖和壹拾、贰拾、叁拾的,应在其前加“零”;日期为拾壹至拾玖的,应在其前加上“壹”,防止篡改凭证日期
(4)凡是需要同时填写大、小写金额的凭证,如支票、发票、运单、提货单等,大写与小写急呢必须相符阿拉伯数字间有“0”的,大写金额中也要写“零”字,如¥202,大写金额写成人民币贰佰零贰元整若阿拉伯数字间连续有多个“0”,则大些金额中可以只写一个“零”,如¥
5006.78,大写金额写成伍仟零陆元柒角捌分若阿拉伯数字元为为“0”,且角位不为“0”,则大写金额中可以写“零”也可以不写“零”,如¥
880.56,大写金额可以写成捌佰捌拾元零伍角陆分,或捌佰捌拾元伍角陆分
(5)原始凭证不得随意涂改、刮擦、挖补,一般的填写错误,应用规定的方法予以更正,对于支票等重要的原始凭证,如发现书写错误,不得涂改,应加盖“作废”戳记,重新填写
(三)原始凭证的审核为了保证会计信息的真实性、完整性、合法性、及时性,会计人员必须对取得或填制的原始凭证进行严格的审核,只有审核无误的原始凭证才能作为记账的依据,才能保证会计信息的真实可靠
1.合规性审核审核原始凭证上反映的经济内容是否符合国家的方针、政策、法律、法规;是否符合会计制度的规定;是否具有完备的审批手续;是否按照规定程序办理;是否具有合理不合法的行为等等如发现违反财政纪律和制度的情况,会计人员有权拒绝付款、报销或执行;对于营私舞弊、弄虚作假、涂改伪造凭证的违法乱纪行为,应扣留凭证,即时向领导部门汇报,以便进行严肃处理
2.完整性审核会计人员根据原始凭证的基本内容逐项审核原始凭证所记录的经纪业务是否完整;凭证上各个项目的填写是否完全;是否按规定程序办理对于内容不完整、手续不完备的凭证应予以退回补办,待更正后再予办理
3.技术性审核根据原始凭证的基本内容审核原始凭证所填写的摘要和数字及其他项目是否填写清楚、正确;数量、单价、金额及合计数等的填写是否正确;若存在大写金额,那么大写金额和小写金额是否相符对于存在差错的凭证应退回经办人进行更正
二、记账凭证
(一)概念及分类记账凭证是根据审核无误的原始凭证填制的是登记账簿的依据
(二)记账凭证的填制方法记账凭证是的登记会计账簿的依据,严格按规定方法填制记账凭证,保证其真实性、正确性和完整性记账凭证填制时,应注意以下填制要求
1.摘要的内容要简明摘要是对经济业务具体内容的表达,对发生的经济业务要用简明的语言加以概括,语言上要简明扼要
2.分录的填写要正确根据经纪业务的内容,按会计制度统一规定的会计科目正确的编制分录,不得随意变更科目名称账户之间的关系清晰明确通常情况下编制一借一贷、一借多贷、多借一贷的会计分录,一般不采用多借多贷的会计分录
3.凭证的编号要连续凭证的编号方法有多种,单位可以根据自身情况,制定编号方法采用收、付、转记账凭证可以分类编号一般情况下,每个月都要按业务的发生顺序对记账凭证分类进行连续编号,也就是说每月从1号编起至月末若一项经济业务需要填制两张以上的凭证,可以采用分数编号法来编号,例如11,整数为总顺序号,分数为该项业务的分号
4.附原始凭证要齐全记账凭证是根据审核无误的原始凭证填列的,除了结账和更正错账的凭证外,记账凭证后都应附有相应的原始凭证,并在记账凭证上注明原始凭证张数方便查阅和核对需要注意的是如果记账凭证附有原始凭证汇总表,那么原始凭证张数为所有原始凭证及原始凭证汇总表张数之和如果一张原始凭证上所列项目需要几个单位共同负担,应按其他单位负担部分的金额,开出原始凭证分割单
5.空行要注销记账凭证如果存在空行,要在最后使用的一行的金额栏下方至合计金额栏的上方划线注销,以防止篡改凭证上的金额
6.发生错误要改正发现记账凭证填制有误,应及时作相应处理如果在记账前发现记账凭证有误,可以重新填制一张正确的记账凭证,并将错误的凭证作废或撕毁;如果在记账后发现记账凭证有误,当年的错误可以用红字填制一张与原凭证内容一样的凭证再用蓝字填制一张正确的凭证若发现错误凭证的科目没有错误,仅是金额错了,可以直接填制一张调整金额的凭证以前年度的错误,应当用蓝字填制一张更正的记账凭证
(三)记账凭证的分类记账凭证按其反映经济业务分为收款凭证、付款凭证和转账凭证
三、编制记账凭证例借银行存款5100000贷股本——恒通5100000借方收款凭证科目银行存款2004年11月1日收字第1号摘要贷方科目金额记账附单据2张总账科目明细科目千百十万千百十元角分符号 收到投资股本 恒通 5 1 0 0 0 0 0 0 0 合计 ¥ 5 1 0 0 0 0 0 0 0 财务主管郝敏记账方倩出纳吕燕审核郝敏制单吕燕[课时分配]实训课时6课时根据前几节课编制的案例中12月83笔经济业务的分录填制记账凭证整理这83笔经济业务的原始凭证,并附在相应记账凭证之后如该业务有两笔分录,填制了两份记账凭证,而原始凭证只有一份,则可将原始凭证附在其中一张记账凭证之后,在另一张记账凭证上标明原始凭证所附的记账凭证的类型和编号,以便查找根据记账凭证编制3张科目汇总表
2007.
12.1-10记账凭证汇总表汇总表1号记账凭证自1号至36号共36张单位天津东正精密冷却设备制造有限公司2007年12月1日至12月10日会计科目期初余额借方金额贷方金额期末余额库存现金778930980030450013089银行存款8799006514504426901088660其他货币资金140000100000240000交易性金融资产8050080500应收票据305740255060560800应收账款480051227980363466344565预付账款400001616056160-其他应收款420030007200坏账准备-36002316619566材料采购246600246600-原材料10840029400032800074400材料成本差异47400-47400库存商品586000586000周转材料234009000670025700长期股权投资6700067000固定资产34980001200003618000累计折旧-848825-848825固定资产清理-无形资产2000020000累计摊销-待处理财产损益400400资产合计5368555227661617955165849655生产成本334300334300制造费用-主营业务成本-其他业务成本-营业税金及附加-销售费用80008000管理费用500500资产减值损失-营业外支出1600016000所得税费用-费用合计-358800-358800合计5368555263541617955166208455短期借款4000040000应付票据240000107640347640应付账款48555124722173277预收账款10000011115011150-应付职工薪酬3400034000应交税费1430001864528619042738应付利息1300013000应付股利-长期借款200000200000负债合计818555297602329702850655实收资本28000003000003100000资本公积180000180000盈余公积170000170000本年利润420000420000利润分配980000980000所有者权益合计4550000-3000004850000-----主营业务收入507000507000其他业务收入-营业外收入800800收入合计--
5078005078005368555297602113750262084552007.
12.11-20记账凭证汇总表汇总表2号记账凭证自37号至52号共16张单位天津东正精密冷却设备制造有限公司2007年12月11日至12月20日会计科目期初余额借方金额贷方金额期末余额库存现金1308911375511524011604银行存款10886606504501405451598565其他货币资金240000240000交易性金融资产8050080500应收票据560800200000360800应收账款344565112535457100预付账款--其他应收款7200230050004500坏账准备1956619566材料采购--原材料7440074400材料成本差异-47400-47400库存商品586000586000周转材料2570025700长期股权投资6700067000固定资产36180005850020003674500累计折旧-8488251000-847825固定资产清理-10001000-无形资产2000020000累计摊销--待处理财产损益400400-资产合计58496559395404641856325010生产成本334300334300制造费用-29002900主营业务成本--其他业务成本--营业税金及附加--销售费用8000598513985管理费用50048005300资产减值损失--营业外支出1600087516875所得税费用---费用合计35880014560-373360合计62084559541004641856698370短期借款4000040000应付票据347640347640应付账款17327771370101907预收账款--应付职工薪酬3400090033100应交税费4273881685124423应付利息1300013000应付股利--长期借款200000200000负债合计8506557227081685860070实收资本31000003100000资本公积180000180000盈余公积170000170000本年利润420000420000利润分配980000980000所有者权益合计4850000--4850000-----主营业务收入507000480500987500其他业务收入--营业外收入800800收入合计507800-
48050098830062084557227056218566983702007.
12.21-31记账凭证汇总表汇总表3号记账凭证自53号至83号共31张单位天津东正精密冷却设备制造有限公司2007年12月21日至12月31日会计科目期初余额借方金额贷方金额期末余额库存现金11604831288377810954银行存款1598565100000922781606287其他货币资金240000240000交易性金融资产8050080500应收票据360800360800应收账款457100103861100000460961预付账款--其他应收款450030007500坏账准备1956678129100000-2305材料采购-50005000-原材料744005000880070600材料成本差异-4740039069-8331库存商品586000378363437381526982周转材料2570096001070024600长期股权投资6700067000固定资产36745003674500累计折旧-84782515882-863707固定资产清理--无形资产2000020000累计摊销-340-340待处理财产损益--资产合计63250108051508541596276001生产成本334300334300-制造费用29002900-主营业务成本-437381437381-其他业务成本-29172917-营业税金及附加-1225012250-销售费用139852472238707-管理费用53004973355033-资产减值损失-7812978129-营业外支出1687516875-所得税费用-167167167167--费用合计3733607722991145659-合计6698370157744919998186276001短期借款4000040000应付票据347640347640应付账款10190711232113139预收账款--应付职工薪酬331008312812123271204应交税费1244232482179978301919应付利息1300030012700应付股利-100000100000长期借款200000200000负债合计860070859104124421186602实收资本31000003100000资本公积180000180000盈余公积17000075940245940本年利润42000014897291069729-利润分配9800003518809353391563459所有者权益合计4850000184160920810085089399-----主营业务收入987500987500-其他业务收入-33003300-营业外收入800800-收入合计9883009916003300-6698370291911924967506276001。