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成本会计成本的归集和分配成本核算的“成本”实际上是指存货成本,成本和费用的区别之一就是成本有特定的对象而费用没有特定对象;成本是正常生产经营活动的耗费;非正常的、意外的耗费不计入存货成本,而将其直接列为期间费用或损失类型有实际成本计算制度和标准成本计算制度、完全成本计算制度和变动成本计算制度、产量基础成本计算制度和作业基础成本计算制度
(一)生产费用的归集和分配 费用分配的基本原理
(二)辅助生产费用的归集和分配 借生产成本——基本生产成本——甲产品、制造费用——基本车间、 管理费用 贷生产成本——辅助生产成本——供电(锅炉)车间
(1)交互分配 借辅助生产成本——供电(锅炉) 贷辅助生产成本——锅炉(供电)
(2)对外分配 借生产成本——基本生产成本——甲产品、制造费用、管理费用 贷生产成本——辅助生产成本——供电(锅炉)车间
(1)按计划成本分配 借辅助生产成本——供电(锅炉)、基本生产成本——甲产品 制造费用、管理费用 贷辅助生产成本——供电(锅炉)
(2)结转差异 借辅助生产成本——供电(锅炉) 贷管理费用
(三)完工产品和在产品的成本分配主要两个思路一个是按比例分配,一个是倒挤完工产品成本;
1.不计算在产品成本(即在产品成本为零)
2.在产品成本按年初数固定计算
3.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算
4.约当产量法指在产品按其完工程度折合成完工产品的产量 在实际应用中通常采用分项目分配分配时的关键问题是完工程度的计算
5.在产品成本按定额成本计算
6.按定额比例分配完工产品和月末在产品费用的方法(定额比例法)
(四)联产品和副产品的成本分配
(1)联产品指使用同种原料经过同一生产过程同时加工出来的两种或以上的主要产品分配方法有3种
1.售价法以分离点上每种产品的销售价格为比例分配联合成本分配率=总成本/总售价;
2.可变现净值法按照分离点上每种产品的可变现净值分配计算需要进一步加工的联产品单位成本时要加上进一步加工的成本后计算单位成本分配率=总成本/总可变现净值;可变现净值=(销售单价—单位单独加工成本)×生产量
3.实物数量法分配率=总成本/总实物数量;
(2)副产品指在同一生产过程中,使用同种原料在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品由于副产品价值较低,一般采用简化方法,即先确定副产品成本,余额就是主产品的成本成本计算传统方法按品种、批次、生产步骤为成本计算对象分为品种法、分批法和分步法三种,根据成本计算对象设计成本计算单
(一)品种法是以产品品种为成本计算对象计算成本的方法成本计算单—×产品
1、适用范围大量大批单步骤生产的或管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产的企业如发电、供水、采掘等企业;
2、主要特点成本计算对象是产品品种;定期(每月月末)计算产品成本;成本计算期与会计核算报告期一致;要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配
(二)分批法是按照产品的批别计算产品成本的一种方法成本计算单—××批号—×产品
1、适用范围单件小批量类型的生产(如造船业、重型机器制造业、新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等)
2、主要特点成本计算对象是产品的批别;产品成本计算是不定期的,成本计算期与产品生产周期基本一致,而与核算报告期不一致;月末一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题
(1)单件生产,不存在分配问题;
(2)小批生产,要么全部完工,要么全部未完工,一般也不存在分配问题;
(3)批量稍大,跨月陆续完工交货时,需要进行分配
(三)分步法按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法成本计算单—××车间—×产品(半成品)
1、适用范围大量大批的多步骤生产的企业,不仅要求按照产品品种计算成本,而且还要求按照生产步骤计算成本,如纺织、冶金、大量大批的机械制造企业根据是否需要计算半成品成本,分为逐步结转和平行结转两种
2、逐步结转分步法也称计算半成品成本分步法,它有进一步分为综合结转法(将上一步的半成品直接计入下一步的直接材料或半成品科目)和分项结转法(分各成本项目来结转,半成品的成本流转与实物流转一致,不需要还原)具体步骤是
(1)根据各种费用分配表等资料登记第一步骤成本计算单;
(2)根据第一车间成本计算单等资料登记第二步骤成本计算单;以此类推;
(3)汇总编制产品成本计算单
(4)综合结转的成本还原是将本月最后完工的产品成本进行还原,就是从最后一个步骤起,把所耗上一步骤半成品的综合成本还原成原材料、直接人工、制造费用等原始成本项目,从而反映产品的原始成本一般假定待还原的半成品成本构成情况与本月完工半成品的构成情况一致,因此可根据本月完工半成品的各成本项目构成比例推算待还原的半成品成本还原分配率=待还原的半成品成本/本月完工半成品成本还原的直接材料(或人工、制造费用)=分配率×本月发生的直接材料成本(或人工、制造费用)
3、平行结转分步法,也称不计算半成品成本分步法,只计算本步骤发生的各项费用,以及这些费用中应计入产成品成本的份额,将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总,计算出该种产品的产成品成本基本特点生产费用只在最终的产成品与月末在产品之间的分配,未最后完工的全部视为在产品,即本步骤的在产品为广义在产品,包括所有经过本步骤加工过的但未最终完工的在产品具体步骤
(1)根据定额资料、各种费用分配表等,登记各步骤成本计算单;若月末在产品用定额成本法时,分配率=(月初在产品+本月实际费用)/(产成品份额+在产品份额);
(2)根据各步骤成本计算单,平行汇总产成品成本变动成本法
1、完全成本法的局限性利润受存货变动的影响,不利于决策和管理解决办法是,让固定成本作为期间成本,列作利润表的减项,即采用变动成本法,产品成本时只包括变动成本而不包括固定成本
2、变动成本法的局限性
(1)不符合会计准则;
(2)会影响有关方面及时获得收益;
(3)变动成本法提供的资料不能充分满足决策的需要
3、变动成本计算的月末调整分别设置变动制造费用、固定制造费用、变动销售费用、固定销售费用、变动管理费用、固定管理费用6个科目生产成本和产成品科目只记录存货的变动成本,而不包括固定成本在“固定制造费用”科目下设置两个二级科目—在产品和产成品平时在在产品明细科目下归集固定制造费用,月末根据分配率(分配率=在产品明细期初余额与本月发生额之和/本月完工产品数量与期末在产品约当数量之和)分配在产品和完工产品应承担的数额,从“在产品”明细转入“产成品”明细;结转当月销售成本时再将已销产品应负担的数额(产成品期初余额+本月完工数量中的出库数量×分配率),从“产成品”明细转入“产品销售成本”科目两个二级科目的期末余额,反应的是期末在产品和产成品应负担的固定制造费用完全成本法的单位成本=变动成本法的单位成本+分配率
4、计算时要把握以下思路,题目中给的在产品数量是约当后的数量,而期末在产品存货要按约当系数折算;销售成本==期初产成品存货成本+(销售数量—期初产成品数量)×单位成本==期初产成品存货成本+本月完工产品成本—期末产成品存货成本期末存货成本==库存材料成本+产成品成本+在产品成本作业成本法指以作业为基础的成本计算方法它将直接成本直接计入有关产品,间接成本(制造费用等)先分配到有关作业计算作业成本,然后再将作业成本分配到有关产品基本指导思想“产品消耗作业,作业消耗资源”它仍然可以分为品种法、分批法和分步法等基本方法,并可结合使用
(一)主要特点有
(1)成本计算分为两个阶段第一阶段将作业执行中消耗的资源追溯到作业,计算作业的成本,并根据作业动因计算作业成本分配率;第二阶段根据作业成本分配率和产品消耗作业的数量,计算产品的成本
(2)成本分配强调可追溯性,尽量避免分摊方式;
(3)成本追溯使用众多不同层面的作业动因,要比采用单一分配基础更加合理,更能保证成本的准确性;
(4)作业成本法下一级科目没有差别,辅助生产成本的分配可以视为一项作业的成本向其他作业的分配“制造费用”科目可以改为“作业成本”科目,按作业成本库的名称设置二级科目(按生产步骤计算成本的企业除外)
(5)作业成本法的价值对不同公司是不一样的,没有普遍意义
(二)成本动因分为资源动因和作业动因资源动因是引起作业成本变动的因素;作业动因是引起产品成本变动的因素将成本分配到成本对象有3种方式
1.直接追溯;
2.动因追溯(对于不能直接追溯的成本根据成本动因进行追溯);
3.分摊方式是一种简便易行且成本较低的成本分配方式
(三)确认作业和资源成本就是对每项消耗企业资源的作业进行定义和识别作业类别可分为4类
(1)单位级作业指每一单位产品至少要执行一次的作业,属于直接成本;
(2)批次级作业同时服务于多批产品的作业,需要单独归集,然后分给各批次,再按产品数量分给产品;
(3)产品级作业指服务于某型号产品的作业,一般依赖某一生产线存在;
(4)生产维持级作业指服务于整个工厂的作业,一般采取分摊方式;
(四)作业成本分配到成本对象单位作业成本==本期作业成本库归集总成本/作业量
(1)业务动因,通常以执行的次数为作业动因,并假定执行每次作业的成本(包括耗用的时间和单位时间耗用的资源)相等分配率==归集期内作业成本总成本/归集期内总作业次数某产品应分配的作业成本==分配率×该产品耗用的作业次数
(2)持续动因,指执行一项作业所需的时间标准分配率==归集期内作业成本总成本/归集期内总作业时间某产品应分配的作业成本==分配率×该产品耗用的作业时间
(3)强度动因,在某些特殊情况下将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集,并直接计入该特定产品一般适用于某一特殊订单或某种新产品试制等上面3类作业动因,业务动因的精确度最差但成本最低,强度动因的精确度最高但成本也最高,持续动因居中作业成本分配时也可采用实际分配率或预算分配率(成本差异可直接结转本期营业成本也可分配给有关产品,做分录时将差异金额增加或冲减营业成本或生产成本,对方科目是作业成本——××作业)补充预算分配率计算步骤先计算预算分配率,再据此计算预算分配成本(即已分配成本),再分别计算各项作业的差异率(节约差异为负数),最后实际作业成本==已分配成本×(1+差异率)
(五)作业成本优点可以获得更准确的产品和产品线成本;有助于改进成本控制;为战略管理提供信息支持;局限性开发和维护费用较高;不符合对外报告的需要;确定成本动因比较困难;不利于管理控制标准成本
(一)成本控制系统,包括组织系统、信息系统、考核制度、奖励制度成本控制的原则有经济原则(例外管理)、因地制宜原则、全员参加原则、领导推动原则成本降低的基本原则有,以顾客为中心、系统分析成本发生的全过程、主要目标是降低单位成本、要靠自身的力量降低成本、要持续地降低成本成本降低的主要途径有,开发新产品、改进现有产品设计;采用先进的设备、工艺和材料;开展作业成本计算和管理;改进员工培训,提高技术水平,树立成本意识
(二)成本降低与成本控制的区别有
1.目标不同成本控制以完成预定成本限额为目标,而成本降低以成本最小化为目标
2.项目不同成本控制仅限于有成本限额的项目,而成本降低不受这种限制,涉及企业的全部活动
3.过程不同成本控制是在执行决策过程中努力实现成本限额,而成本降低应包括正确选择经营方案,涉及制定决策的过程,包括成本预测和决策分析
4.含义不同成本控制是指降低成本支出的绝对额,又称为绝对成本控制;成本降低还包括统筹安排成本、数量和收入的相互关系,以求收入的增长超过成本的增长,实现成本的相对节约,又称为相对成本控制
(三)标准成本的制定(四个项目、两个要素)制定标准成本,通常先确定直接材料和直接人工的标准成本,其次确定制造费用的标准成本,最后确定单位产品的标准成本确定有关标准的前提是现有的正常生产条件,不是理想情况,因此包括一些难以避免的损失,但不包括偶然的、意外的因素成本标准=单位产品标准成本=单位产品标准消耗量×标准单价标准成本=实际产量×单位产品标准成本
(1)按照生产技术和经营管理水平分类
1.理想标准成本最优的生产条件下,利用现有的规模和设备能够达到的最低成本评价因其提出的要求太高,不能作为考核的依据
2.正常标准成本在良好的条件下,根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本评价可以调动职工的积极性,在标准成本系统中广泛使用理想标准成本<正常标准成本<历史平均成本
(2)按照适用期分类
1.现行标准成本根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本评价可以成为评价实际成本的依据,也可以用来对存货和销货成本计价
2.基本标准成本一经制定只要生产的基本条件无重大变化就不予变动的标准成本评价它与各期实际成本对比,可反映成本变动的趋势由于不按各期实际修订,不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性生产基本条件的重大变化指产品的物理结构发生变化、重要原材料和劳动力价格的重要变化、生产技术和工艺的根本变化等只有这些条件发生变化,基本标准成本才需要修订由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度的变化(临时性变化),由于工作方法改变而引起的效率变化等不属于生产的基本条件变化(主观努力变化),对此不需要修订基本标准成本标准成本差异分析
(一)变动成本差异计算 变动成本差异==价格差异+数量差异==实际成本—标准成本==实际数量×实际价格—标准数量×标准价格直接材料价格差异在购入环节确认,数量差异在生产领用环节确认;计算时标准数量是指实际产量下的标准数量,标准工时是指实际产量下的标准工时
(二)固定成本差异二差异分析(上行)和三差异分析(下行),计算都用小时差异×小时工资率实际数==实际工时数×实际小时工资率,预算数=生产能量工时数×标准分配率(小时工资率)固定制造费用耗费差异==实际制造费用—生产能量工时数×标准分配率标准成本账务处理
(一)“原材料”、“生产成本”和“产成品”,存货类账户登记标准成本设置成本差异账户分别记录各种成本差异,各差异账户借方登记超支差异,贷方登记节约差异但管理费用和销售费用不需要设置差异账户,因为不计入产品成本直接计入当期损益会计期末对成本差异进行处理的两种方法
1.结转本期损益法先将差异转入“主营业务成本”账户,再随同已销产品标准成本转至“本年利润”账户适合差异数额不大时
2.调整销货成本与存货法在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本由已销产品承担的差异转入当期损益,由存货承担的部分仍然留在差异账户但对于闲置能量差异(不能为企业带来未来收益,不符合资产定义)多采用结转本期损益法,其他差异则可因企业具体情况而定期末存货成本==期末原材料成本+期末在产品成本+期末产成品成本
(二)账务处理
(1)购入时,借原材料 贷材料价格差异(或借方,下同)、应付账款
(2)生产领用时,借生产成本、材料数量差异 贷原材料 借生产成本、直接人工工资率差异(或贷方,下同) 贷直接人工效率差异、应付职工薪酬
(3)核算, 借变动制造费用、固定制造费用贷各有关账户 借生产成本、变动制造费用耗费差异 贷变动制造费用效率差异、变动制造费用 借生产成本、固定制造费用闲置能量差异 贷固定制造费用耗费差异、固定制造费用效率差异、固定制造费用
(4)完工入库,借产成品 贷生产成本
(5)结转相关费用,借变动销售费用、固定销售费用、管理费用 贷各有关账户
(6)结转各差异科目,借主营业务成本(倒挤)、材料价格差异、直接人工效率差异、变动制造费用效率差异、固定制造费用耗费差异、固定制造费用效率差异 贷材料数量差异、直接人工工资率差异、变动制造费用耗费差异、固定制造费用闲置能量差异。