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文本内容:
第三节 固定资产业务的账务处理
三、固定资产折旧
(一)概念 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊 应计折旧额: 是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额 已计提减值准备的固定资产,还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额 预计净残值:指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额 企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的预计净残值预计净残值一经确定,不得随意变更 预计净残值率指固定资产预计净残值额占其原价的比率
(三)固定资产折旧范围与折旧方法
1.折旧范围 企业应当按月(时间范围)对所有(空间范围)的固定资产计提折旧但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外
(1)时间范围 当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧; 当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧 提前报废的固定资产,不再补提折旧 例如3月5日购入新车100万元(四月份开始计提折旧); 3月20日出售旧车200万元(四月份开始不计提折旧)
(2)空间范围 企业应当按月对所有的固定资产计提折旧,但
①②③除外
①已提足折旧仍继续使用的固定资产(提足折旧指已经提足该项固定资产的应计折旧额);
②单独计价入账的土地;
③持有待售的固定资产
四、账户设置
1.“固定资产”账户 “固定资产”账户核算企业固定资产的原价 借方登记企业增加的固定资产原价 贷方登记企业减少的固定资产原价 期末借方余额反映企业期末固定资产的账面原价
2.“累计折旧”账户(特殊资产账户) “累计折旧”账户属于“固定资产”账户的备抵账户,核算企业固定资产的累计折旧 贷方登记计提的固定资产折旧(增加额) 借方登记减少的固定资产转出的累计已提折旧(减少额) 期末贷方余额反映企业提取的固定资产折旧累计数
3.在建工程(资产类)
4.工程物资(资产类)
五、账务处理
(一)固定资产增加的账务处理
1.购入不需要安装的固定资产 企业购入的不需要安装的固定资产,是指企业购置的固定资产不需要安装,可直接达到预定可使用状态
2.自建的固定资产(购入需要安装的固定资产和自建的固定资产的处理是类似的) 成本=工程用物资成本+人工成本+相关税费 支付工程款7500万 借在建工程 7500 贷银行存款 7500 支付工资费用500万 借在建工程 500 贷银行存款 500 工程完工后,由在建工程账户转入到固定资产账户 借固定资产 8000 贷在建工程 8000 “在建工程”账户 “在建工程”账户属于资产类账户,用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出 借方登记企业各项在建工程的实际支出 贷方登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等 期末余额在借方,反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本 “工程物资”账户 “工程物资”账户属于资产类账户,用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本,包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等 借方登记企业购入工程物资的成本 贷方登记领用工程物资的成本 期末余额在借方,反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本
3.接受投资
(二)计提固定资产折旧的账务处理 企业应当按月计提固定资产折旧,并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用 (制造费用和研发支出都属于成本类的账户) 企业购入了一辆汽车,原价为100万元,用于管理部门使用,每年计提的折旧为10万元 计提折旧 借管理费用10 贷累计折旧 10
(三)固定资产处置的账务处理 固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等
1.固定资产处置的基本环节
(1)将处置的固定资产转入清理
(2)发生的清理费用等
(3)收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等
(4)保险赔偿等的处理
(5)清理净损益的处理 举例固定资产的账面余额为100万元,累计折旧为60万元,出售时发生清理费用为3万元,应交的税金为2万元,将该固定资产出售取得的价款为35万元,保险公司赔偿了25万元,那么清理净收益=(35+25)-(100-60+3+2)=15万元 贷方余额——清理的净收益,转为营业外收入 借方余额——清理的净损失,转为营业外支出 不管是生产经营期间正常的处理损失,还是自然灾害等非正常原因造成的损失都计入“营业外支出”
2.业务处理 【例题】某企业出售一厂房,原价1000000元,累计已计提折旧500000元,支付清理费用10000元,出售取得价款为600000元,营业税税率为5% 【正确答案】
(1)将固定资产转入清理 借固定资产清理 500000 累计折旧 500000 贷固定资产 1000000
(2)支付清理费用 借固定资产清理 10000 贷银行存款 10000
(3)计算应交纳的营业税(600000×5%=30000) 借固定资产清理 30000 贷应交税费——应交营业税 30000
(4)取得出售价款 借银行存款 600000 贷固定资产清理 600000
(5)结转固定资产清理后的净收益 借固定资产清理 60000 贷营业外收入 60000 根据上面例题,假定其他条件不变,出售时取得的收入为45万元,那么清理净损失=(50+1+3)-45=9万元 。