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课程问题库1.如何理解成本的经济实质? 马克思曾科学地分析了资本主义经济条件下的商品价值的构成他指出“按照资本主义方式生产的每一个商品W的价值用公式来表示是W=C+V+m如果我们从这个产品价值中减去剩余价值m,那末在商品中剩下来的只是一个在生产要素上耗费的资本价值C+V的等价物或补偿价值……商品价值的这个部分即补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分只是补偿商品使资本家自身耗费的东西所以对资本家来说这就是商品的成本价格”马克思这一关于成本本质的论述人们通常称之为理论成本基于马克思的论述成本的涵义包括如下几个特征: 第一成本是商品货币经济中的一个范畴成本是构成商品价值的重要组成部分是商品生产中生产要素耗费的货币表现 第二成本具有耗费性质是为实现特定的经济目的而发生的资本耗费,并且,这种消耗是个别性的产品成本是商品生产中所耗费的物化劳动和活劳动中必要劳动的价值,即C+V部分,它是成本最基本的经济内容 第三成本具有补偿性质成本是补偿商品生产中资本消耗的价值尺度即成本价格,它是成本最直接的表现形式“商品的成本价格必须再买回这些物资上的不同要素”一个企业只有当其收入足以补偿成本时才能持续进行简单再生产2.成本有哪些分类?为什么会有不同的分类方法? 成本按其经济用途的分类,我国工业企业会计制度将一定期间发生的生产费用划分为产品制造成本和期间成本;成本按其性态可分为变动成本和固定成本两个基本类别;有关成本和无关成本是按费用的发生是否与所决策的问题相关来划分的成本;可控成本与不可控成本是按费用的发生能否为考核对象(即责任中心所控制来划分的成本;可避免成本与不可避免成本是按决策方案变动时某项支出是否可避免来划分的成本;等等 由于不同的成本概念反映了不同的特定对象,因而可以将成本按照多种不同的标志进行科学的分类,有助于理解各种成本的涵义,获取各种成本管理信息,以满足企业生产经营管理的不同需要3.简述成本管理的产生和发展 成本管理是企业生产经营管理的一个重要组成部分,成本管理是以成本为对象,借助管理会计的方法,以提供成本信息为主的一个会计分支 在西方国家企业管理大体上经历了经验管理、科学管理和现代管理等三个阶段成本管理是企业的一项专业管理企业成本管理理论和方法是由企业管理的总的要求决定的因而成本管理的发展也相应地可分为经验管理、科学管理和现代管理等三个阶段 成本管理是基于生产发展的需要而逐步形成和发展起来的但成本管理产生在什么年代学者认识并不一致一种说法认为早在14世纪就已经产生;另一种说法认为是在19世纪下半叶首先是为了决定价格而产生的两种说法显然有很大差别但多数学者的意见认为1880一1920年是成本管理奠基时期它是社会经济发展到一定历史阶段的产物是随着社会经济发展逐步成长完善起来4.你是如何看待我国成本管理的发展过程? 我国成本管理的发展大体上可分为三个阶段第一阶段,20世纪50-60年代,对前苏联成本管理体制的学习;第二阶段,20世纪70年代至改革开放之前我们是在计划经济体制下探索以建立和完善企业经济核算制为核心内容的成本管理模式;第三阶段,改革开放之后不断探索具有我国特色的成本管理发展道路在总结我国成本管理历史经验的基础上建立适应21世纪我国社会主义市场经济体制需要的现代成本管理模式5.为什么要建立现代成本管理体系? 建立现代成本管理体系的意义是 第一有助于宏观经济决策的实施以及宏观成本管理调控职能的实现诸如根据国家产业政策实现合理的工业布局产业结构、产品结构、技术结构、企业结构的调整与优化固定资产投资方向与项目的选择社会再生产组织设备的更新改造技术进步的推进以及利用国外资金、资源、技术和管理等等 第二有助于转换企业经营机制建立现代企业制度落实企业自主经营权利增强企业实力推动企业面向市场正确处理好促进企业发展与加强成本管理的关系以及企业内部在成本管理责、权、利关系 第三有助于提高生产要素营运效果实现生产耗费与补偿的统一,促进生产要素合理流动,实现社会资源优化配置6.现代成本管理体系的内容是什么?它们之间有何关系? 现代成本管理应该包括七个环节,即成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核 上述成本管理的内容是各有其基本特点,同时又相互联系,相辅相成,并贯穿与企业生产经营的全过程,构成了现代成本管理的框架成本预测是成本决策的前提成本决策是成本预测的结果成本计划是成本决策所确定目标的具体化成本控制是对成本计划的实施进行监督保证决策目标的实现只有通过成本分析才能对决策正确性作出判断成本考核是实现决策目标的重要手段必须指出在上述各项内容中成本核算是成本管理中最基本的内容离开了成本核算就谈不上成本管理更谈不上其他内容的发挥7.成本管理的基础理论有哪些,在成本管理中是如何运用的? 系统理论在现代成本管理中的运用 1成本指标系统:要实行全面成本管理企业成本指标要形成一个体系能系统地反映企业成本形成的全过程既有综合性的指标又有分解的小指标;既有全厂的指标又有车间、班组、岗位的指标分解的小指标要保证整体指标的完成形成一个“个人保班组班组保车间车间保全厂”的格局 2成本责任系统:有了成本指标把指标层次分解落实到各个单位和岗位形成一个责任成本网络,做到层层有人负责,每个单位和个人都要对责任成本的完成承担责任 3成本执行系统:成本指标分解下达以后各单位要认真执行严格控制保证完成成本指标 4成本协调系统:在成本指标执行过程中发生偏差或涉及到几个单位的经济责任时就要及时组织协调解决 5成本信息系统:就是对成本信息进行收集、处理、加工、输出等的一系列过程成本信息必须畅通及时反馈为成本决策和控制及时提供依据 6成本检查系统:成本指标的完成情况要定期检查并要规定合理的奖惩制度做到赏罚严明 信息理论在现代成本管理中的运用 1收集原始信息原始信息不真实整个信息系统就会陷入混乱就会失去可靠的信息基础 2进行信息加工要通过整理加工使其成为符合成本管理要求的有用信息 3信息传输要及时而迅速地把信息传输出去必要把信息存贮起来存贮的同时还要建立一套信息的检索方法用时便于查找 4健全信息反馈组织利用信息反馈原理建立灵敏的成本信息系统,是对成本有效管理的重要手段 整个成本管理过程就是成本信息的不断输入和输出经过反馈再次重新输入的循环过程成本管理简单说可以分为计划、执行和考核三个过程在计划过程主要任务是制定成本目标通过输出明确目标成本在执行过程生产发生了耗费输出实际成本信息并反馈给计划过程作为制定后期目标成本的参考在考核过程通过业绩考核输出成本差异及责任归属的信息并反馈给执行过程和计划过程作为改进工作,保证更好完成目标成本的依据,对以后制定目标成本起到参考作用这样,通过信息的不断反馈,就能提高成本管理的效率,以便及时采取措施,保证目标成本的按时完成 控制理论在企业成本管理中应用 1构造成本控制系统 从控制论的角度来研究成本控制,就要把成本控制看成是一个控制系统,看成是一种经济行为的控制经济行为通常是以经济系统的输入和输出的关系来进行描述的如果一个控制系统的目的要求其输出保持为一个稳定值,就是一个恒值调节系统作为一个恒值调节系统要求成本受控对象按照成本施控主体所预定的成本目标进行活动,并最终达到这一目标这里的控制是指施控主体对受控对象所产生的一种能动作用;反过来说受控对象也要对施控主体产生反作用,这就是信息反馈控制和反馈都是围绕预定的成本目标进行的
(2)采用多级、多层和多段结合控制 控制论对成本控制的组织形式指明了方向,特别是大系统的控制结构大系统的成本控制,一般采用多级、多层和多段结合控制多级控制是指成本控制系统要按照企业管理的组织形式分为企业、班组、岗位等几级上一级控制下一级并进行协调,形成递阶控制结构多层控制是指成本控制系统要按照控制三个层次基层进行作业控制中层进行管理控制高层从事经营控制不同的层次发挥不同的控制职能多段控制是指成本控制系统要按生产经营过程分为设计、供应、生产、销售等不同阶段进行控制这样,采用多级、多层和多段控制的方式,就能把一个大系统的成本控制工作搞好
(3)进行优化控制 优化控制理论是通过数学方法,有效地解决大系统的设计和控制问题,强调采用动态的控制方式和方法,以满足各种多输入和多输出系统的控制要求,实现系统最优化控制系统的行动可以有多种选择哪一种最优就按哪一种行动进行控制成本控制经常会遇到优化控制的问题这是因为制定成本目标往往有好几种方案可供选择而且在执行过程中客观情况有了变化原有的成本目标有可能失去时效又要重新选择一个控制目标,这都需要采用优化控制的方法来进行处理控制论提出了优化控制问题,给我们很大启发,成本控制不能停留在现有目标的控制上,而应朝着最优化控制的方向前进同时,还要考虑智能控制这样,就使成本控制的视野更加广阔 组织理论在现代成本管理的运用
(1)有效性原理指企业成本管理组织机构的设置必须高效率并有利于全厂目标的实现以不断提高经济效益如果组织效率不高就要进行调整
(2)统一指挥原理:现代企业的成本管理必须统一步调服从统一指挥上下级之间形成一个等级链不能中断防止多头指挥或越级指挥以保证目标成本的实现
(3)有效管理幅度原理:管理幅度也叫控制跨度是指一个领导人能够直接领导下属的人数由于领导人精力有限管理幅度不可能无限扩大超过一定限度就会影响到领导效率管理幅度和管理层次互有制约管理幅度增大管理层次可以减少;反之管理幅度减少管理层次就要增加
(4)权责对等原理:一个组织中管理人员的职权和职责必须相当有职必须有权才能有效地完成任务就成本管理来说,各级成本责任中心都要承担保证目标成本完成的职责因而也应具有对完成目标成本进行决策、规划和控制的权力如果没有这些权力任何成本责任中心都难以保证完成目标成本
(5)集权和分权结合原理:在企业管理体制中集权和分权要表现为企业上、下级之间的权力分配问题“统一领导分级管理”的原则就体现了集权和分权合理结合的精神成本管理中就要很好贯彻“统一领导分级管理”的原则既要保证全厂成本管理工作的统一性又要充分发挥各级单位在成本管理上的积极性和主动性
(6)专业管理和群众管理结合原理:成本管理既是一项专业性很强的工作又是一项涉及广大群众的活动在现代成本管理中专业管理和群众管理相结合要在专业管理的组织指导下开展群众管理在群众管理的基础上加强专业管理以促使管理组织更加科学、更加有效 行为科学在现代成本管理中的运用
(1)个体行为理论:古典管理科学理论把人看成是“经济人”,人都是为了追求经济目的行为科学与此相反认为人是“社会人”,工人除了经济方面的需要以外还有社会方面的需要,即人与人之间的友谊、感情和受人尊重感等激励理论是个体行为的核心它是诱导人的行为发挥内在潜力为实现目标而努力的一种心理因素行为科学的激励理论对于现代成本管理来说,有一定启示,我们要关心如何满足职工的各种基本需要,用激励理论来激发人的行为,激励他们发挥生产中的积极性和创造性,挖掘降低成本的潜力,这比单纯采用物质刺激要有效得多
(2)群体行为理论:行为科学认为企业中除了明文规定的正式组织外,还有一种无形的“非正式组织”这种“非正式组织”是有观点相同、兴趣相投的人们自发形成的群体管理人员除了要依靠正式组织以外还要重视“非正式组织”行为科学还认为群体有一种凝聚力凝聚力大的群体,群体的成员集体意识就强,士气就高,能相互密切合作,集体效率就高在成本管理中就要注意培养班组集体意识,以提高群众自觉完成目标成本的积极性
(3)领导行为理论:领导行为指领导者影响和引导人们为完成集体目标而努力的行为行为科学认为领导是一种行为或影响力,目的在于引导人们去努力完成某种特定目标决定一个组织好坏的关键因素是领导,领导行为理论的核心是领导行为的有效性在现代成本管理中,各级领导要提高领导的有效性,特别要善于发挥每个人的积极性,更好完成目标成本
(4)组织行为理论核心问题是如何提高组织效能这要从组织设计、组织发展和工作设计三个方面着手解决建立成本管理的组织机构也要注意这些问题 决策理论在现代成本管理中的运用 在企业中成本决策十分重要从基本建设和固定资产更新改造来说什么地方建厂最合适采用什么工艺最经济建设多大规模最合算以及如何筹资最节约都要制订不同的成本方案通过比较分析以后作出决定从生产经营来说企业对于生产安排,首先要考虑收入补偿生产耗费以后有多少利润如果达不到目标利润要求,就要提出如何降低成本的方案例如半成品是继续加工还是出售零部件是外购还是自制对外来订货是否接受等等,都要通过成本决策作出决定再从国民经济管理来说成本决策更为重要,例如生产布局、综合利用、技术改造、产业结构、企业规模等等无不需要对成本进行决策因此,在市场经济体制和现代企业制度下,必须十分重视成本决策
8.成本预测的内容有哪些?
(一)编制成本计划阶段的成本预测 它包括根据企业生产、销售发展情况和生产消耗水平的变化在测定目标利润的前提下测算目标成本;根据计划年度各项技术组织措施的实现测算计划年度可比产品成本降低指标;根据产量与成本相互关系的直线方程式预测产品成本发展趋势
(二)在计划实施过程中的成本预测 在成本计划执行过程中通过分析前一阶段成本计划的完成情况考虑下一阶段生产技术经济措施的预计效果预测下一阶段成本计划完成情况查明与计划成本的差距以便采取措施保证完成和超额完成成本计划
(三)技术经济指标对单位成本影响预测 通过分析主要技术经济指标变动与单位成本的关系探索其变化发展的规律与因果关系建立一定的数学模型预测由于技术经济指标的变化而影响期末单位产品成本水平
(四)根据本量利关系预测目标固定成本和单位变动成本 通过对成本、数量和利润之苦内在联系的分析预测保本点和目标利润的销售量以及预测符合目标利润要求的目标固定成本和目标单位变动成本
9.如何进行成本预测? 成本预测通常可按以下步骤进行:
(一)确定预测目标 即根据预测的对象和内容明确规定预测所要达到的目的和范围才能有针对性地收集有关资料和数据选择合适的预测方法规定预测的期限从而使预测工作有效进行保证预测的结果符合未来的变动趋势
(二)搜集相关信息 根据己确定的目标利用各种手段搜集与预测目标有关的历史资料和现实信息经过鉴别、取舍、加工、归纳、去伪存真把各种资料结合起来加以应用有的资料可绘制成统计图表以便于分析
(三)提出预测模型进行预测 首先要选择适当的预测模型预测模型是用数字语言来描述和研究某一经济事件与各个影响因素之间数量关系的公式然后利用有关资料计算出预测公式所需要的参数值最后根据有关参数值进行预测但需指出数学模型均有一定的假定性因而预测结果与客观实际进程有一定的误差显然这一误差应尽量缩小才能保证预测结果的正确性
(四)分析预测误差修正预测结果 由于数学模型有时不可能包括全部复杂的影响预测对象变化的诸种因素而且有些因素也不可能全部列入模型这就需要用定性预测方法考虑这些因素对数学模型所做出的预测结果进行修正以使其结果更加接近实际预测的实践证明把定量方法与定性方法有机地结合起来是提高预测准确性的重要途径
(五)分析内部、外部的各种影响因素考虑重大因素的影响 为了使预测结果更加完善必须从实际出发根据客观形势的发展考虑内外重大因素的影响并要对那些不同于过去的影响因素进行分析研究和评定如在成本预测中必须考虑经济体制与价格、税制改革等重要因素的影响
10.成本预测的定性分析法有哪些,各有何特点? 主观判断法也称意见汇集法这一方法的产生依据是企业内部的各有关人员由于工作岗位和业务范围及分工有所不同尽管他们对各自的业务都比较熟悉对市场状况及企业在竞争中的地位也比较清楚但其对问题理解的广度和深度却往往受到一定的限制在这种情况下就需要各有关人员既能对总的社会经济发展趋势和企业的发展战略有充分的认识又能全面了解企业当前的销售情况进行信息交流和互补在此基础上经过意见汇集和分析就能作出比较全面、客观的销售判断 这一方法在企业实行分片推销责任制的情况下尤为适用因为在这种推销方式下每个推销人员对他所负责推销地区的各方面情况都比较熟悉并能根据该地区消费习惯、消费结构、收入水平等因素的变动凭经验及时地估计出本企业产品在该地区的市场需求而把本企业某一产品在所有地区的预测数汇总后就能得到企业对该产品的整体销售预测 采用这一方法费时不长耗费较小运用灵活、并能根据销售市场的变动及时对预测数进行修正是一种比较实用的方法
11.如何和成本的定性预测法和定量预测法相结合? 如何将定性预测和定量预测方法更好地结合起来一般要考虑下述情况:
1.影响成本变动因素的稳定性和可量化性企业成本受到企业内部生产经营条件管理水平以及市场状况国家经济政策等众多复杂因素影响在这些因素中有的较为明确和稳定有的却具有不确定性;有的可以量化有的却不能量化当影响成本变动的主要因素在一段时期内保持相对稳定,且便于定量化时宜主要采用定量预测方法否则以主要采用定性预测方法为好
2.预测期的长短成本预测期的长短直接与影响因素的稳定性有关在一个较短的时期内如月度未来成本水平状况能较好地保持历史趋势而递延发展因而在作短期成本预测时一般可以定量方法为主并重视近期成本资料的作用在一个较长的时期内如年度由于各种因素都有可能发生较大的变动因而应在采用定量方法的基础上运用定性预测加以修正甚至更多地要依靠成本管理人员对因素变动及其影响作用的职业判断以防止某些重要因素发生较大变动而在预测模型中并未包含从而产生较大的误差
3.成本统计资料的完整性与可靠程度采用定量方法建立成本预测模型其计算结果是否可信不仅取决于模型本身的合理性更取决于成本统计资料的完整性和可靠程度在成本统计资料较为完整可靠时往往可以从中找出规律性联系从而建立定量预测模型反之如果成本统计资料不完整不可靠或者其中包含有许多偶然性因素产生的影响作用甚至根本无成本统计资料可循则应以采用定性预测方法为宜
4.预测模型类型的选择通过对成本统计资料的分析判断主要影响因素的性质及预测模型的类型必须依赖定性分析没有对影响因素的调查研究和对相互关系的分析定量预测方法必然失误
5.预测结果的检验与修正为了避免预测结果的片面性在采用某种定量成本预测方法时需要采用定性预测方法或另一种定量成本预测方法对预测结果予以检验和修正
6.管理人员的专业水平和实践经验定量预测方法和定性预测方法对管理人员的要求不同如果管理人员理论水平较高宜多考虑采用定量预测方法如果管理人员实践经验较为丰富宜多考虑采用定性预测方法这样因人制宜扬长避短可以收到较好的效果12.进行成本决策有什么意义?
(一)成本决策是完善管理决策的一个重要组成部分 尽管管理决策时应考虑的因素是多方面的但是企业作为一个经济实体从根本上说其管理决策应保证决策结果的执行是经济有效的即经济决策是管理决策的根本所在然而,经济决策的目标是谋求良好的经济效益――获取最大的利润由于利润是收入弥补成本后的余额因而经济决策考虑的两个重要方面是收入和成本问题这样的话我们就不难理解成本决策在整个管理决策中的地位和作用了只有进行成本决策才能保证管理决策的完整性才能保证决策结果的经济有效收入是增加利润的因素成本是抵减利润的因素从这个意义上讲加强成本决策有助于管理决策保持应有的谨慎减少决策的风险总之在现代企业管理中成本决策是管理决策不可或缺的重要组成部分成本决策在企业制定产品销售价格、制定产品营销策略、开发新产品、经济资源的综合利用等方面都发挥着极为重要的作用
(二)成本决策是成本管理的一项基本职能 成本管理是由一系列成本会计行为组成的有机整体成本预测的结果只是提供了多种可能性它有待于成本决策之后才能加以确定并付诸实施成本计划是具体的行动指南它建立在成本决策的基础上有利于保持计划的整体一致性保证成本管理与其他生产经营管理方面的协调统一性成本决策也与成本控制相关联成本决策所确定的目标成本是成本控制的总目标总控制目标的存在有利于增强控制过程的灵活性调节因成本计划编制的局限性所带来的影响成本决策是成本管理的关键环节加强成本决策对于加强成本计划、成本控制、成本分析和考核都会产生直接或间接的影响13.成本决策是如何进行的? 成本决策一般可按以下步骤进行:
(一)提出问题确定决策目标 进行成本决策首先要弄清楚这项决策究竟要解决什么问题例如某产品发生亏损为合理安排生产要不要停产停产后对企业利润有什么影响假如工厂生产能力有剩余国外有一客户要求订货但出价低于生产成本要不要接受这项一次性订货工厂生产上需要某些零件原系自行制造改为外购是否更为有利工厂某些零件原系手工操作改为机器操作是否能降低成本等等
(二)广泛搜集资料 决策分析要从实际出发,拟定方案后应以全面准确的信息为依据为此必须通过调查,搜集资料资料准确完备,才能有把握地拟定方案,成功的可能性就大要获得准确、全面、及时、适用的资料,一方面要搜集历史资料,另一方面要调查搜集第一手资料,加以汇总整理使之系统化为此,应建立信息网络,保证提供决策必须的信息
(三)针对决策目标提出若干可行的备选方案 为实现成本决策目标可提出若干个备选方案每个备选方案必须是技术上先进经济上合理同时在提出方案时要注意实事求是量力而行扬长避短力戒浮夸务使现有的人力、物力和财力的资源都能得到最合理、最充分的利用例如工厂产品某些零件手工操作效率低是否改为机器操作为解决这一问题可提出以下方案:
(1)继续采用目前操作方法:2购买提案人建议的设备;3购买其他类型的设备;4改进现有部件手工操作方案:5由自制改为外购
(四)分析计算评价 每一个方案有优点也会有缺点成本决策就是要测定哪一个备选方案有更多的优点但是如果各方案的优缺点只有文字说明则进行分析评价就很困难为此在确定可行备选方案的基础上要进行定量分析进一步反复计算以选择最优方案
(五)考虑其他非计量因素的影响 根据上一步骤的初步评价再结合计划期间各种非计量因素的影响例如国际、国内政治、经济形势的变动以及人们心理、习惯的改变等等因素严密地、逐一地加以考虑
(六)确定最优方案 根据各个备选方案的经济效益的大小进行筛选从而确定哪个方案最优供管理当局参考14.与成本决策有关的成本概念有哪些?它们各有什么作用?
(一)沉没成本 沉没成本是指那些由于过去的决策所引起并已经支付款项而发生的成本这类成本一般都是过去已经发生当然就无法由现在或将来的经济决策所能变更的成本,亦可称为“旁置成本”,或“沉入成本”例如某企业有报废零件20000元如再行加工需要支出2000元但可售得6000元;如将该批零件不经加工直接处理则只售得1000元由于报废零件不管是否进行修复总归是一项损失它属于沉没成本在决策时对沉没成本可以不予考虑只要按净收入大小来决定不同方案的优劣本例废品修复后出售可得净收入40006000-2000元如直接处理报废只能售得净收入1000元两者相比显然前一方案较优正由于这类成本一经支付就一去不复返因而即使在帐簿上记录了该项成本但是在分析未来经济活动并作出决策时则无需加以考虑
(二)重置成本 重置成本是指目前从市场上购买同一项原有资产所需支付的成本亦称为“现时成本”在定价决策中往往要把重置成本作为重点考虑的对象譬如某公司库存商品的单位历史成本为150元重置成本为200元现在制定商品售价如按历史成本考虑每件售价180元即可获得利润30元但该商品售出后再按重置成本补进时就不仅不能获利反而每件商品要亏损20元由此可见重置成本在定价决策中是不可忽视的重要因素
(三)差别成本 差别成本亦称差别成本,它有狭义和广义之分狭义的差别成本是指由于生产能力利用程度不同增减产量而形成的成本差别额广义的差别成本是指两个不同方案的预计差别差别例如,如果企业投产甲产品的预计总成本为2万元,而投产乙产品的预计总成本为3万元,那么两种投资方案的差别成本为1万元
(四)机会成本 机会成本是指现有资源不按这种方式使用而按另一种方式使用的牺牲代价或失去的利益企业资源在短期内是既定的因此要把准备放弃方案可能取得的利益看作是将被选取方案的机会成本加以考虑才能对被选中方案的经济效益作出正确评价例如某企业有机器一台可用于本厂生产也可出租给另一工厂而收取租金则这台机器继续用于生产的机会成本就是失去的租金收益又如假设某企业只能生产甲或乙一种产品预计甲产品利润为5000元而乙产品利润只有4000元则生产甲产品的机会成本为4000元因为这是放弃生产乙产品的牺牲代价;另一方面决定生产乙产品的机会成本则为5000元这是未生产甲产品的损失代价成本决策要求被选取方案的收益必须大于机会成本否则所选中的方案就不是最优的
(五)付现成本 付现成本又称现金支出成本,是指未来需要动用现金支付的成本例如,如果企业需要购进某设备有两个方案,方案一是一次性动用现金10万元付款购买,方案二是用旧设备贴换,只需动用6万元现金支付,那么,方案一的付现成本为10万元,方案二的付现成本为6万元15.怎样合理安排生产?试说明多种条件限制下两种产品合理安排生产的方法 产品组合决策分析有以下两种情况:
(一)单一生产因素限制条件下的产品组合决策分析 如果仅有一项生产因素某种机器、原材料是几种产品的惟一共同限制条件那么在解决产品组合问题时所应着重考虑的是使此生产要素能为企业提供最多的收益在这种情况下产品组合的安排应以提供产品边际贡献大的产品为主适当兼顾其他产品亦即:先安排一些产品边际贡献低、社会又非常需要的产品的最低需要量的生产然后在限制条件允许的范围内最大限度地生产产品边际贡献高的产品在市场需要的前提下
(二)多种生产因素限制的产品组合决策分析 企业生产两种产品,往往受到生产能力包括机器设备、生产工人人数以至材料供应、市场销售等方面的限制一种产品生产量的增加就要影响到另一种产品产量的减少在这种情况下怎样合理安排两种产品的产量使企业的生产能力能够充分利用而企业的经济效益最佳呢 在多种生产因素限制条件下确定产品组合的原则应该是:各相关产品共同提供的边际贡献总额最大其决策分析方法一般可用线性规划的图解法求解16.半成品销售或进一步加工是怎样决策的? 对许多企业来讲产品从原材料投入到产品生产完工要经过多道工序上一道工序加工后研制成的半成品有时是被其他企业买去作为材料使用的在这些企业中经常会面临着出售半成品或进一步加工为完工成品后再出售的决策问题例如棉纺厂既可以直接出售半成品棉纱也可以对其棉纱继续加工成棉布后再行出售对产品而言进一步加工后其售价肯定会高于加工前的半成品但同时在加工过程中要追加一定的加工成本因此在进行半成品是否进一步加工决策时不仅要考虑作为半成品或产成品的市场销售问题而且要考虑相关的产品售价、加工成本、生产能力等等问题一般情况下从效益角度考虑只要进一步加工决策所增加的收入大于其加工中的相关成本加工决策方案就是可行的需要指出的是半成品进一步加工前所发生的成本无论是变动成本还是固定成本在加工决策分析中都属于不相关成本不应予以考虑 半成品是否进一步加工决策分析一般可采用差量分析法或产品边际分析法可利用下列公式进行决策 增加的边际贡献=边际收入一边际成本 =(加工后出售的收入-半成品出售的收入)-(加工后总变动成本-半成品变动成本) 根据上述公式计算如果增长的边际贡献是正数说明继续加工有利;是负数表示继续加工没有好处17.什么为“实亏损”,什么为“虚亏损”,亏损产品是否应继续生产? 亏损产品按其亏损情况可分为两种一种是实亏损产品,即销售收入低于变动成本,边际贡献为负这种产品生产越多,亏损越多,除非特殊需要,一般不应继续生产另一种是虚亏产品,即销售收入高于变动成本,边际贡献为正这种产品对企业还是有贡献的它之所以亏本,就是边际贡献不足以弥补全部固定成本,如果停止生产,由于固定成本依然存在,亏损不仅不能减少反而会增加18.零部件自制或外购决策需要考虑哪些因素? 零部件自制或外购决策除了考虑企业的生产能力、工艺水平、资源限制、产品质量、市场供应等因素外一个重要的决策依据就是零部件自制或外购的成本高低以便使企业获取最大利润零部件自制或外购决策分析一般可采用差量分析法或本量利分析法
19.什么是成本计划成本计划有什么作用? 产品成本计划是用统一的货币尺度确定企业计划期保证实现成本目标的生产耗费和各种产品成本水平、可比产品成本降低任务、为完成规定的生产经营任务所需的总经营费用预算以及规定的计划期降低成本措施方案编制年度成本计划的目的在于:充分发动群众开展降废减损活动降低物质消耗挖掘企业内部潜力保证完成成本目标和产品质量目标促进企业进一步改善经营管理提高企业经济效益 成本计划的作用有以下几个方面: 一成本计划是企业实现经营目标保证完成企业财务计划的重要手段 企业经营目标是企业在一定时期内按照企业的经营战略考虑到企业的内外条件和可能根据经营方向所要达到的预期成果它以产量、品种、质量、销售收入、成本、利润、市场占有率等指标的未来发展规模和速度来表示在市场经济条件下企业利润的高低主要取决于成本目标和财务计划的完成而成本计划是以提高企业和社会经济效益为中心适应市场需求重点反映企业与外部环境协调发展为特点如果成本计划紧密联系实际指导实践企业就会完成财务计划和经营目标就会实现经营目标 二成本计划是控制成本的依据 成本控制是现代成本管理工作的重要内容成本控制就在于促使实际成本符合成本目标、成本计划、定额标准以及有关成本制度的一切规定成本控制的依据和标准包括材料和能源消耗定额、工时消耗定额、费用开支标准等一般用货币量加以反映形成指标体系纳入成本计划因而成本计划就成为成本控制的依据有了成本计划就可以把成本指标进行分解把成本责任落实到车间、工段、班组、机台、岗位和个人实行归口分级管理从而使权、责、利相结合把成本控制与责任成本制度有机地结合 三成本计划是企业成本分析和考核的基本标准 我们进行成本分析和考核,都离不开计划成本作为标准计划成本既包括各产品的计划成本,也包括各部门的目标成本,成本计划的逐级分解是将来进行成本考核分析的基本标准无论分析全部产品还是个别产品成本,或是分析各部门的成本降低完成情况等,还是考核各部门成本管理水平,都以成本计划为基本标准 四成本计划是编制国民经济和社会发展计划以及宏观经济综合平衡的依据 企业编制成本计划是根据市场需要力求企业供、产、销、资金等多方面的综合平衡它不限于企业内部的生产平衡而是考虑市场流通做到产销平衡因此成本计划中所反映的产品产量与物资消耗量的比例,劳动生产率提高与平均工资增长的关系,能源消耗与能源价格的关系,新老产品的比例等都是宏观经济综合平衡考虑的重要依据
20.成本计划编制过程中需要哪些资料 财务部门应从各方面收集和整理编制成本计划所需要的资料大致可归纳为以下几方面:
1.有关成本计划编制的各项规定;
2.计划期企业的销售、生产、物资供应、劳动工资和技术组织措施等计划;
3.新产品的设计资料和目标成本;
4.计划期原材料、辅助材料、燃料、动力、工具等消耗定额和劳动定额及费用定额;
5.计划期内厂内计划价格;
6.上年实际成本的核算资料;
7.同类型企业或同类型产品的实际成本资料等等 此外为了编好成本计划还必须深入细致地进行一些调查研究工作掌握生产中的具体情况作为编制成本计划的参考
21.编制成本计划的方法有哪些各有什么特点? 固定预算又称静态预算,是根据未来固定不变的业务水平,不考虑预算期内生产经营活动可能发生的变动而编制的一种预算这种预算用来考核非营利组织和业务水平较为稳定的企业是比较合适的但是,如果用来衡量业务水平经常变动的企业的经营成果,往往就不恰当了,而且有时会引起人们的误解 弹性预算亦称变动预算是固定预算的对称用弹性预算的方法来编制成本预算时其关键在于把所有的成本划分为变动成本与固定成本两大部分变动成本主要根据单位业务量来控制固定成本则按总额控制成本的弹性预算方式如下:成本的弹性预算=固定成本预算数+∑(单位变动成本预算数×预计业务量) 零底预算或称零基预算是指在编制预算时对于所有的预算支出均以零字为基底不考虑其以往情况如何从根本上研究、分析每项预算有否支出的必要和支出数额的大小 零底预算不同于传统的预算编制方法传统的做法是在上期预算执行结果的基础上结合预算期的情况加以适当的调整而编制预算这种预算方法比较简便但是它以过去的水平为基础实际就是承认过去是合理的无需改进因循沿袭下去所以容易造成预算的不足或者是安于现状造成预算浪费零底预算针对传统预算的缺点进行改革它要求对各个业务项目需要多少人力、物力和财力逐个进行估算并说明其经济效益,在此基础上按项目的轻重缓急性质分配预算经费这种预算不以历史为基础修修补补而是以零为出发点一切推倒重来 滚动预算其主要特点是预算期是连续不断的,始终保持12个月一年每过去一个月就根据新的情况进行调整和修订后几个月的预算并在原来的预算期末随即补充一个月的预算这种预算要求一年中头几个月的预算要详细完整后几个月可以略粗一些随着时间的推移原来较粗的预算逐渐由粗变细后面随之又补充新的较粗的预算以此往复不断滚动 在编制预算过程中涉及的变量很多如业务量、价格、成本等在生产和销售正常的情况下这些变量的预计可能是一个定值例如当业务量为多少时其相应的收入、成本也各为多少但是在市场的供需、产销变动比较大的情况下这些变量的数字就难以确定了这就需要根据客观条件对有关变量作一些近似的估计估计它们可能变动的范围分析它们在该范围内出现的可能性即概率然后对各变量进行调整计算期望值编制预算这种运用概率来编制预算叫做概率预算
22.什么是固定预算法和弹性预算法,它们之间有何区别? 固定预算又称静态预算,是根据未来固定不变的业务水平,不考虑预算期内生产经营活动可能发生的变动而编制的一种预算这种预算用来考核非营利组织和业务水平较为稳定的企业是比较合适的但是,如果用来衡量业务水平经常变动的企业的经营成果,往往就不恰当了,而且有时会引起人们的误解 弹性预算亦称变动预算是固定预算的对称用弹性预算的方法来编制成本预算时其关键在于把所有的成本划分为变动成本与固定成本两大部分变动成本主要根据单位业务量来控制固定成本则按总额控制成本的弹性预算方式如下:成本的弹性预算=固定成本预算数+∑(单位变动成本预算数×预计业务量)弹性预算的优点在于:一方面能够适应不同经营活动情况的变化扩大了预算的范围更好地发挥预算的控制作用避免了在实际情况发生变化时对预算作频繁的修改;另一方面能够使预算对实际执行情况的评价与考核建立在更加客观可比的基础上
23.何谓定额成本制度其有何特点 定额成本制度是以事前制定产品的定额成本作为目标成本在生产费用发生的当时将实际发生的费用与目标成本进行对比揭示差异并找出原因及时控制、监督实际生产费用的支出加强成本差异的日常核算、分析和控制月终再根据定额成本、定额差异和定额变动来计算实际成本的一种成本制度在定额成本制度下,产品实际成本的计算公式为 产品的实际成本=定额成本士定额差异土定额变动 定额成本制度与其他实际成本方法对比有如下两个基本特点:
1.在生产费用的日常核算上定额成本制度主要核算生产费用实际发生数与定额数之间的差异而成本计算的其他方法对生产费用的日常核算都是按实际发生额进行的
2.定额成本制度的产品实际成本包括定额成本、定额差异和定额变动三部分而产品成本计算的其他方法对产品实际成本的核算通常是根据实际生产费用计算的
24.确定材料脱离定额差异的方法有哪些它们有何特点
(1)限额法 所谓限额法就是车间向仓库领料采用限额领料制度在该制度下凡符合定额的原材料应根据限额领料单领发凡超过限额的领发或领用代用材料又未办理追加限额手续的则应另行填制差异凭证差异凭证的签发必须经过一定的审批手续代用材料的领用、废料的利用等还应经过技术部门的鉴定代用材料超过或少于原规定材料的数量才作为定额差异若车间月末有余料还应办理退料手续退料单也应视为差异凭证它与限额领料单中的原材料余额一样都是脱离定额的节约差异 应该注意的是限额法是控制领料促进用料节约的重要手段但是它不能完全控制用料这是因为差异凭证中的差异仅仅是领料差异而不一定是用料差异只有在产品投产数量等于规定的产品数量而且车间没有余料或者期初、期末余料相等的情况下领料差异才是用料差异
(2)整批分割法 对于那些贵重的材料以及经常大量使用的原材料通常要在准备车间经过切割以后才投入生产这样可以采用整批分割法来组织日常的定额差异的核算这就是说一批材料进行分割要把分割后材料的数量乘上定额求得分割后材料的定额耗用量与材料实际耗用量相比较其差额就是定额差异
(3)盘存法 在按限额法或整批分割法计算材料定额差异有困难时也可用定期盘存法来计算差异例如领用油漆不可能限额发料可采用定期盘存法来计算差异定期盘存法就是按一定的间隔日数对生产中余存材料进行盘点根据材料领用数和盘点所确定的余额算出一定日期材料实际耗用量以实际耗用量和这一期内产品的数量乘上耗用定额所求得的定额耗用量相比较算出材料的定额差异这种盘存一般不应按全月和整个车间进行而应按较短的时间如5天、7天分生产小组或工作地点来进行因为核算的时间愈短则计算差异愈及时;核算的范围愈小则差异的责任愈明确这样能使差异的核算发挥更大的作用
25.材料脱离定额差异与材料成本差异有何不同 为了有利于产品成本的分析和考核原材料的定额费用和脱离定额的差异都是按计划成本计算的也就是说原材料的定额成本加减脱离定额的差异只是某产品耗费原材料的计划成本这里脱离定额差异只是量差不包括材料的价格差异因此在月末计算产品实际原材料费用时还要计算分配应负担的原材料成本差异即所耗原材料的价格差异(价差)
26.对材料成本、工资成本和制造费用分别进行日常控制的要点是什么 对原材料脱离差异的日常控制不仅要通过限额法控制领料不超过限额而且在采用盘存法的企业还要控制产品的投产数量不少于计划规定的产品数量;在采用整批分割法的企业也要控制其实际切割数不应少于计划规定的切割数;此外还要注意车间有无余料和余料的数量不论采用哪一种方法核算原材料定额消耗量和脱离定额差异都应分批或定期地将这些核算资料按照成本计算对象汇总编制原材料定额费用和脱离定额差异汇总表表中填明该批或该种产品所耗各种原材料的定额耗用量、定额费用和脱离定额的差异并分析说明发生差异的主要原因这种汇总表既可用来汇总反映和分析原材料脱离定额差异又可作为原材料费用分配表登记产品成本明细账 生产工人工资的定额差异因工资形式的不同而异在计件工资形式下如果工资定额不变则生产工人劳动生产率的提高并不会影响单位产品成本中的工资额单位产品成本中工资额的变动可能是由于变更工作条件或支付了补加工资和发给工人的奖励工资的变动以及加班加点津贴而造成的在这些情况下为了便于及时查明工资差异的原因符合定额的生产工人工资可以反映在产量记录中;对于脱离定额的差异,应该经过一定的手续反映在专设的工资差异凭证中并填明差异原因以便根据工资差异凭证进行分析在计时工资形式下生产工人工资总额平时无法确定因此不能随时按产品直接计算工资差异为此可以把工资差异分为工时差异和工资率差异两部分进行核算在日常核算中主要核算工时差异月末实际生产工人工资总额确定以后再核算工资率差异 制造费用一般都属于间接费用不能在费用发生的当时直接按产品确定定额差异因此在日常核算中主要通过制定费用预算并下达给有关部门和车间负责管理其中能落实到班组的还应分配到各班组然后采用一定的核算形式对各开支单位的费用支出进行反映和监督计算费用脱离预算的差异查明节约或超支的具体原因以便采取措施谋求进一步降低费用的支出各种产品的制造费用脱离定额的差异只有在月终实际费用分配到各产品以后才能确定
27.何谓定额变动差异它与脱离定额差异有何不同 实行定额成本计算方法除了要及时核算定额差异以考核定额成本执行情况外还要核算定额变动差异 定额变动与定额差异不同定额变动是指因技术革新、劳动生产率的提高、生产条件的变化企业对定额进行修改而产生新旧定额之间的差异因此它是定额本身变动的结果与生产费用的节约或超支无关而定额差异则是反映生产费用的节约或超支的程度由于两者经济内容不同所以在核算处理上也有所区别对于定额差异要尽可能及时揭示而对定额变动不一定要立即计算此外定额差异的发生不一定是由某一种产品单独引起的而定额变动则与某一种产品直接有关因此通常都是直接记入产品成本的
28.在定额成本制度下如何对产品的实际成本进行分析 定额成本制度是以事前制定产品的定额成本作为目标成本在生产费用发生的当时将实际发生的费用与目标成本进行对比揭示差异并找出原因及时控制、监督实际生产费用的支出加强成本差异的日常核算、分析和控制月终再根据定额成本、定额差异和定额变动来计算实际成本的一种成本制度在定额成本制度下,产品实际成本的计算公式为 产品的实际成本=定额成本士定额差异土定额变动 这里的定额成本是根据现行消耗定额和费用定额计算得出它是在现有的生产技术和劳动生产率下生产产品或提供劳务所发生的消耗定额和费用定额,它应随着生产技术的进步和劳动生产率的提高不断修订新定额与老定额的差额称为定额变动有关定额成本、定额差异和定额变动的计算在后面详述 可见定额成本制度和一般核算方法不同的是它不纯粹是一种成本核算方法,还是一种对产品成本进行控制和管理的方法它不仅注重成本的事前和事后控制,更重要的是能做到对成本的日常控制因此,定额成本制度能更有效地发挥成本核算对于节约生产费用、降低产品成本的作用 定额成本制度就是用产品的定额成本来控制实际生产费用的支出随时查明实际生产费用脱离定额的数额及其原因以实现降低产品成本的目的它的基本做法是:首先以产品的各项现行消耗定额为依据计算产品的定额成本;其次根据实际产量核算产品的定额生产费用和实际生产费用之间的差异;最后在完工产品定额成本的基础上加减定额差异和定额变动差异计算出完工产品的实际成本
29.什么是标准成本制度标准成本制度的特点是什么 标准成本制度并非是一种单纯的成本计算方法它是把成本的计划、控制、计算和分析相结合的一种会计信息系统和成本控制系统其基本特点在于:
1.预先制定所生产的各种产品应该发生的各项成本亦称标准成本作为员工工作努力的目标以及用作衡量实际成本节约或超支的尺度从而起着成本的事前控制作用
2.在生产过程中将成本的实际消耗与标准消耗进行比较及时地揭示和分析脱离成本标准的差异并迅速采取措施加以改进以加强成本的事中控制
3.每月终了按实际产量乘各项目的成本标准将求得的标准成本同计算出来的实际成本相比较揭示各成本差异分析差异原因查明责任归属评估业绩从而制定有效措施以避免不合理支出和损失的重新发生为未来的成本管理工作和降低成本的途径指出努力方向实现成本的事后控制
30.标准成本是如何制定的如何制定直接材料、直接人工和制造费用的标准成本 标准成本一般是由会计部门会同采购部门、技术部门和其他有关的经营管理部门在对企业生产经营的具体条件进行分析、研究和技术测定的基础上采用科学的方法共同制定的产品标准成本的制定通常按成本项目进行通常有直接材料标准成本、直接人工标准成本和制造费用标准成本
1.直接材料标准成本的制定 直接材料标准成本的制定包括直接材料用量标准的制定和直接材料价格标准的制定 直接材料用量标准是指在现有的生产技术条件下生产单位产品所需要的材料数量即材料的消耗定额直接材料用料标准通常应根据企业产品的设计、生产工艺状况并结合企业的经营管理水平考虑降低材料消耗的可能等条件制定的企业应为产品耗费不同的直接材料分别制定标准耗用量 直接材料价格标准是指采购部门根据供应单位的市价结合最佳采购批量和最佳运输方式等其他影响价格的因素预先确定各种材料的单价包括买价和运杂费等 根据材料用量标准和价格标准就可以确定直接材料的标准成本其公式如下 直接材料标准成本=直接材料数量标准×直接材料价格标准 2.直接人工标准成本的制定 直接人工标准成本的制定包括直接人工的工时标准制定和工资率标准制定 工时标准是指在现有的生产技术条件下,生产单位产品所需要的时间这里的工时既可以是生产工时,也可以是机器工时但在制定工时标准时,应考虑生产间歇和正常停工所用的时间如果有的企业生产工艺比较复杂,可先制定零件的工时标准,再制定部件及产品的工时标准 在计时工资下工资率标准就是单位工时工资率标准其计算公式如下: 工资率标准=标准工资总额÷标准总工时 根据标准工时和小时标准工资率就可以确定产品的直接人工标准成本其计算公式如下: 直接人工标准成本=工时标准×工资率标准
3.制造费用标准成本的制定 制造费用标准成本可分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本 1变动制造费用标准成本 变动制造费用标准成本的制定与直接人工标准成本的制定相类似除了工时标准的制定外还包括标准变动制造费用分配率的制定其计算公式为: 变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总额÷标准总工时 变动制造费用预算总额可采用弹性预算的方式按不同的生产活动水平分别确定 据此可确定变动制造费用标准成本计算公式如下: 变动制造费用标准成本=工时标准×变动制造费用标准分配率 2固定制造费用标准成本 固定制造费用标准成本的制定与变动制造费用标准成本的制定基本相同只不过固定制造费用的预算总额只能是预计某一生产水平下的费用总额一旦计划确定不能随生产量的变动而任意变动其计算公式如下: 固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总额÷标准总工时 固定制造费用标准成本=工时标准×固定制造费用标准分配率
31.标准成本差异有哪些如何对它们进行分析 标准成本制度下成本的事中控制是通过差异的计算来进行的而差异的计算往往是根据一定时间实际产量的实际耗用量和实际价格与实际产量的标准耗用量和标准价格的计算来求得现分述如下: 一变动成本差异的揭示 变动成本包括直接材料、直接人工和变动制造费等作为变动成本控制的项目必须与成本预算项目相一致
1、材料差异引起材料差异的因素有两个材料耗用差异和材料价格差异 1材料价格差异材料价格差异即材料实际价格和标准价格的差异计算公式如下: 材料价格差异=实际价格-标准价格×材料实际数量 2材料数量差异材料数量差异即生产经营过程中材料实际耗用量和标准耗用量之间的差额用公式可表示如下 材料数量差异=实际耗用量-标准耗用量×标准价格
2、直接人工差异 1人工工时差异是因工时利用情况好坏而引起的差异如劳动生产率提高工时利用充分在相同的情况下可生产出更多的产品从而降低成本反之则使成本上升人工工时差异计算公式如下: 人工工时差异=实际工时-实际产量×单位标准工时×标准工资率 2工资率差异它是指实际工资率和标准工资率不同引起的差异其计算公式如下 工资率差异=实际工时×实际工资率一标准工资率
3、变动制造费用差异变动制造费用差异有两个因素构成工时差异和分配率差异 1变动制造费用工时差异变动制造费用的节约与否与劳动生产率的高低有密切关系提高劳动生产率可相对降低单位产品所负担的变动制造费用从而使变动制造费用有所节约变动制造费用工时差异的计算公式如下: 变动制造费用工时差异=实际工时一实际产量×单位标准工时×标准小时费用分配率 2变动费用分配率差异即使没有工时差异变动制造费用也会发生一定的差异这种差异大多是由变动制造费用耗用水平发生变化而引起的如电费、煤炭价格涨价引起变动制造费用耗用水平上升变动制造费用分配率差异计算公式如下 变动制造费用分配率差异=实际小时费用分配率一标准小时费用分配率×实际工时 二固定成本差异的揭示 固定成本指在一定时间范围内与经营业务量变动无关的成本如折旧、财产保险、管理人员工资等等因此固定成本主要控制其总额但是如果产量比预算增加而固定成本总额却保持不变固定成本相对来说节约了反之则相对超支了从控制固定成本揭示其差异的角度来说前者称为固定成本预算差异后者则称为产量差异它们的计算公式分别如下: 固定成本预算差异=固定成本实际发生数一预算数 固定成本产量差异=固定成本预算一实际产量×预算分配率 固定成本预算分配率=固定成本预算总额÷预算产量
32.标准成本法的核算程序如何 一变动成本差异的揭示
1、材料差异 1材料价格差异材料价格差异=实际价格-标准价格×材料实际数量 2材料数量差异材料数量差异=实际耗用量-标准耗用量×标准价格
2、直接人工差异 1人工工时差异=实际工时-实际产量×单位标准工时×标准工资率 2工资率差异工资率差异=实际工时×实际工资率一标准工资率
3、变动制造费用差异 1变动制造费用工时差异变动制造费用工时差异=实际工时一实际产量×单位标准工时×标准小时费用分配率 2变动费用分配率差异变动制造费用分配率差异=实际小时费用分配率一标准小时费用分配率×实际工时 二固定成本差异的揭示 固定成本预算差异=固定成本实际发生数一预算数 固定成本产量差异=固定成本预算一实际产量×预算分配率 固定成本预算分配率=固定成本预算总额÷预算产量
33.定额成本制度与标准成本制度有何区别 定额成本计算方法是用产品的定额成本来控制实际生产费用支出随后进一步查明实际生产费用脱离定额的差异及其原因以实现降低成本目的的一种成本计算方法这种方法的优点是:
1.定额成本计算方法有利于加强成本的日常控制因为定额成本计算方法在生产费用的日常核算中同时计算生产费用定额数和实际费用脱离定额的差异能及时发现各项费用的节约和超支情况从而采取措施有效地控制费用的发生达到院成本的目的
2.定额成本的计算方法有利于进行产品成本定期分析定额成本计算方法计算的产品实际成本能分别反映出产品定额成本、定额成本差异和定额变动差异这样在产品成本的定期分析时便于准确确定产品实际成本脱离计划或脱离定额的原因及其程度使成本分析有比较客观的依据
3.通过实际脱离定额的差异和定额变动差异的核算有利于提高成本计划工作和定额管理工作的水平
4.由于有现成的定额成本资料因而能较合理和简便地解决生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配问题 定额成本制度的缺点主要是:由于采用定额成本制度要在定额成本的基础上通过调整各种差异计算产品实际成本企业必须事先制定出各项消耗定额及定额成本;成本计算过程中要分别核算定额成本、脱离定额差异及材料成本差异,在定额变动时,还要修订定额成本,计算定额变动差异因此核算工作量大 为了充分发挥定额法的作用并且尽量简化计算工作采用法必须具备以下两个条件:
1.企业的定额管理制度比较健全定额管理工作的基础比较好
2.产品的生产已经定型各项消耗定额都比较准确、稳定如果定额成本计算不准确定额制定的不合理会影响产品实际成本的准确性如果定额不稳定经常修订定额会使得成本核算的工作更加繁重且复杂34.简述成本核算的意义 产品成本核算为了一定目的提供管理上所需的成本信息,并把成本信息传递给有关的使用者正确组织产品成本核算工作的重要意义表现在如下几个方面:
1.通过产品成本核算计算出产品实际成本可以作为生产耗费的补偿尺度也是确定企业盈利的依据;同时产品实际成本又是国家有关部门制定产品价格和企业编制财务成本报表的依据
2.通过产品成本核算反映和监督各项消耗定额及成本计划的执行情况可以控制生产过程中人力、物力和财力的耗费从而做到增产节约、增收节支;同时利用成本核算资料开展对比分析还可以查明企业生产经营的成绩和缺点从而采取措施改善经营管理促使企业进一步降低产品成本
3.通过在产品的核算还可以反映和监督在产品资金的增减变动和结存情况为加强在产品资金的管理提高资金周转速度节约有效地使用资金提供资料35.成本和费用之间有何关系? 费用和产品成本之间既有联系又有区别费用中的产品生产费用是构成产品成本的基础费用是按时期归集的,而产品成本是按产品对象归集的一种产品成本可能包括几个时期的费用;一个时期的费用可能分配给几个时期完工的产品36.简述产品成本核算的一般程序 1.对所发生的费用进行审核,确定这些费用是否符合规定的开支范围并在此基础上确定应计入产品成本的费用和应计入各项期间费用的数额
2.将应计入产品成本的各项费用区分为哪些应当计入的产品成本哪些应当由其他月份的产品成本负担
3.将每个月应计入产品生产成本的生产费用在各种产品间进行分配和归集计算各种产品成本
4.将既有完工产品又有在产品的产品成本在完工产品和期末在产品之间进行分配和归集并计算出完工产品总成本
5.将完工产品成本结账入“产成品”科目
6.结转期间费用37.为了完成成本核算的各项任务,应作好哪些成本核算的工作? 为了完成成本核算的各项任务充分发挥成本核算的作用不断改善企业的生产经营管理产品成本的核算工作应做到:
(一)、严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准 成本开支范围是根据企业在生产过程中的生产费用的不同性质根据成本的内容以及加强经济核算的要求由国家统一制定的企业在生产过程中发生的费用是多种多样的而这些不同用途的费用应由不同的渠道开支例如企业为生产产品所发生的各项费用应列入产品成本企业进行基本建设、购建固定资产、同企业正常生产经营活动无关的营业外支出等费用的支出不能列入产品成本费用开支标准是对某些费用支出的数额、比例所作出的具体规定如固定资产和低值易耗品的划分标准、应付福利费的提取比例、工资标准及其他开支标准都应根据国家规定的标准开支不能突破企业严格遵守国家规定的成本开支范围和费用开支标准,既能保证产品成本的真实性使同类企业以及企业本身不同时期之间的产品成本内容一致具有分析对比的可能又能正确计算企业的利润并进行分配所以严格遵守成本开支范围和费用开支标准这一财经纪律是国家对企业核算产品成本时提出的一项纪律要求
(二)、正确划分成本的界线
1.分清本期成本费用和下期成本费用的界线 凡应由本期产品成本负担的费用都应全部计入本期产品成本;不应由本期产品成本负担的费用则不能计入本期产品成本实行待摊费用和预提费用的企业待摊费用和预提费用要按受益期限摊销和预提不能任意摊提人为地调节产品成本
2.分清各种产品成本的界线 属于哪一种产品成本负担的费用就应计入哪一种产品成本;对于不能直接计入产品成本的费用,应采用合理的分配标准,在有关产品之间进行分配不得将应计入可比产品的费用,转作不可比产品成本;也不能将应计入亏损产品的费用,列入盈利产品成本中
3.分清在成品成本和产成品成本的界线 对需要计算在产品成本的某些产品,要采用适当的方法,将生产费用在产成品和在产品之间进行分配,不得任意压低或抬高在产品的成本保证成本计算的真实性
4.分清计入产品成本和不应计入产品成本的界线 对于企业在生产经营过程中发生的一些资本性支出如购建固定资产的支出不应列入产品成本而应由特定的项目开支
(三)、完善成本责任制 为了正确地进行成本计算考核各责任单位的成本水平必须完善成本责任制以进一步降低产品成本提高企业的经济效益要完善成本责任制应做好如下几项工作:
1.建立健全责任成本制度 责任成本是指各责任单位作为成本计算对象所计算的成本企业在进行成本计算时计算出产品成本是非常重要的但是产品成本不能反映每一责任单位的工作业绩不便于将每一责任单位成本的高低与其应承担的责任、利润相联系因此在进行成本计算时还应创造条件计算出每责任单位的责任成本便于进行考核和分析
2.建立健全内部成本管理体系 内部成本管理体系是一个非常复杂的系统它涉及到企业的所有部门和全体职工该系统的完善程度运行是否合理直接关系到成本责任制的推行因此,应建立一个运行自如、合理的内部成本管理体系使之逐步完善
3.建立健全成本考核制度 在成本会计制度中不仅要计算成本并对成本指标进行分析而且还需进行考核应考核每一种产品成本的升降情况以及各责任单位的情况要对成本进行考核就应做好各项基础工作如成本指标的制定、各项定额、消耗量的制定等建立一套成本考核的收集、整理、对比、计算等方法和程序使成本考核形成制度促进成本指标不断降低
4.建立健全成本责任奖惩制度 在计算出产品成本及责任成本之后应对各责任单位可控制成本的高低进行分析实行规范、严格的奖惩制度以鼓励先进督促落后调动各部门及人员不断降低产品成本的积极性促进企业经济效益的不断提高
(四)、做好成本核算的各项基础工作 在进行成本核算时要正确计算成本各项基础工作是非常重要的如果基础工作做的不好就会影响成本计算的准确性要做好成本核算的各项基础工作需要会计部门和其他各部门的密切配合共同做好这项工作成本核算的基础工作主要有制定各种定额并及时地进行修订;建立健全财产物资的计量、收发、领退制度;建立各种原始记录的收集整理制度;制定厂内内部结算价格;建立责任成本会计的各单位的责任成本等
(五)、选择适当的成本计算方法 企业在进行成本核算时,应根据本企业的具体情况,选择适合与本企业特点的成本计算方法进行成本计算成本计算方法的选择,应同时考虑企业生产类型的特点和规律的要求两个方面在同一个企业里,可以采用一种成本计算方法,也可以采用多种成本计算方法成本计算方法一经选定,一般就不能经常变动38.期间费用包括哪些内容?与产品成本有何关系? 期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用它容易确定其发生的期间,而难以判别其所应归属的产品,因而在发生的当期便从当期的损益中扣除期间费用包括营业费用、财务费用和管理费用 营业费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供工业性劳务等过程中发生的各项费用,以及专设销售机构的各项经费具体包括的内容是运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费,以及为销售本企业商品而专设的销售机构含销售网点、售后服务网点等的职工工资及福利费、类似各自性质的费用、业务费等经营费用营业费用属于期间费用,在发生的当期就计入当期的损益 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用包括应由企业统一负担的公司经费包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等、聘请中介机构费、咨询费含顾问费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈不包括应计入营业外支出的存货损失、计提的坏账准备和存货跌价准备等管理费用属于期间费用,在发生的当期就计入当期损益 财务费用是为了核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用包括利息支出减利息收入、汇兑损失减汇兑收益、以及相关的手续费等财务费用属于期间费用,在发生的当期就计入损益
39.责任成本最主要的特点是什么?它与产品成本有哪些主要区别? 产品成本核算反映的是各产品的成本归属内容,它不反映经营过程中每个环节、各个车间、部门、步骤及个人的经济责任,因此它所提供的信息不能满足成本控制的要求责任成本与此相反,它与各责任层次的经济责任挂勾,企业将责任成本层层分解,使企业每个环节、每个岗位或每个职工均承担一定的成本责任,以便于加强企业内部成本管理 责任成本的核算内容与目的决定了它与产品成本有着明显的区别责任成本的归集对象是责任中心,而产品成本归集的对象是产品;责任成本按谁负责谁承担的原则进行归集,产品成本按谁受益谁承担的原则进行归集;责任成本的归集以可控性为原则,产品成本的归集以合理合法为原则;责任成本核算的目的是为控制和降低各责任中心的耗费水平,产品成本核算的目的是为控制和降低各产品的生产耗费水平
40.责任成本的核算有哪几种模式,各有何优缺点? 在实际工作中,责任成本的计算、考核和分析,都需通过不同的帐表来进行,从而形成责任成本的帐务核算系统责任成本的帐务核算系统应如何设计,直接影响责任成本核算的工作量大小和工作效率,以及责任成本作用的发挥按与企业产品成本核算的结合程度,责任成本的核算可分为两种模式一是双轨制,即在现有产品成本核算系统外,另外建立一套责任成本核算系统,两种成本计算自成体系,两个系统提供的指标可以互相补充、相互利用但由于产品成本和责任成本的核算内容有许多相同之处,单独建立责任成本核算系统,必然造成大量的重复工作,增加企业的负担二是单轨制,就是把责任成本和产品成本核算融为一体,以一套帐提供两套资料“单轨制”可简化工作,但责任成本与产品成本在核算过程中也存在许多不同地方,因而可能造成核算资料不准确,责任分辨不清的情况 在采用“单轨制”,又根据重心选择的不同,可分为“扩展型”和“混合型”“扩展型”也即以产品成本核算为基础,通过帐簿、成本报表等工具的格式变化增添一定栏目,分别提供产品成本信息和责任成本信息,以供不同管理的需要“混合型”则以责任成本单位为对象收集责任成本信息,计算责任成本差异,同时按单位实际产量计算计划成本,最后根据与成本计算有关的责任差异调整,计算出产品的实际成本 此外,企业也可选用组合模式来进行成本核算所谓“组合模式”,就是指企业对一些特别重要的指标,在“单轨制”不便于处理或难以提供两方面指标的情况下,分设两套帐来提供,即采用“双轨制”办法;对一般性指标则采用“单轨制”的办法核算;对不可控成本则按原有财务会计核算办法组织核算应当指出,责任成本是为加强企业内部管理而计算的一种内部成本,因此,责任成本核算系统的建立应结合本企业的实际情况,一般不存在统一固定的模式
41.责任成本制度包括哪些内容? 建立责任成本制度,应包括下列主要内容
(一)划分责任层次,建立成本中心,明确各中心的成本责任和权限成本中心的建立,应该与企业的总体经营目标相结合,与企业的组织结构、产品形成的工艺流程相适应,使生产成本在发生的各个环节、各个层次都处于受控状态,使生产成本的控制不存在责任空白区域由于确立成本中心与确定考核指标密不可分,在责任成本核算中处于基础地位,下节将作更为详细地说明
(二)确定各责任成本中心应负责的成本指标及构成要素要做好这项工作,必须将成本核算和管理的理论知识与企业的具体实践结合起来企业往往需要多次反复才能找到一组经济、有效成本控制指标
(三)划分各责任成本中心的可控成本与不可控成本,并明确其构成和比率各成本中心的可控成本因各自的责权范围不同而大小互异大范围的成本中心,如工厂、车间等,其可控成本可能包括产品若干主要成本项目;而小范围的成本中心,如工段、班组等,其可控成本则可能仅涉及单个成本项目甚至其中某个明细项目的但不论怎样,对各成本中心所考核的都是它们各自责权范围内能够控制的成本
(四)以例行和例外原则,分析制定各责任层次、各中心的责任预算指标和目标成本责任预算是考核成本中心责任行为的依据,也是成本中心自我控制的标准编制责任预算和按照责任预算控制成本中心的行为过程,也是对成本实施事前和事中控制的过程,是实现企业成本目标的保证编制责任预算,除了应注意考核标准的先进性、可行性以外,还必须考虑协调性和可计量性所谓协调性,是指所制订的责任预算能使各成本中心为实现企业共同目标和谐地工作,而不应使局部的目标损害企业总体目标所谓可计量性,是指责任预算的实际执行情况,要能比较准确、及时地计量和报告 目标成本分解为各成本中心的责任指标时,应将所有成本项目按成本习性分为变动成本和固定成本两大类,根据成本构成的具体内容、影响成本的各种因素及其联系及形成成本的生产过程,组合运用项目分解、因素分解、过程分解等多种方法,把每一项成本指标落实到相关的责任主体
(五)建立责任预算执行情况的监控系统,考核成本中心业绩企业应根据内部成本管理的需要、企业的组织形式、生产类型及特点等具体情况,建立以成本中心为对象的责任控制信息系统责任成本制度要求以成本中心为对象,组织成本信息的日常记录、计算、积累和报告工作,使围绕成本中心进行的一整套会计处理工作,成为监控责任预算执行情况的跟踪系统,以便及时掌握预算执行情况主要包括这几个方面的工作
1.制定内部结算价格、结算纪律、结算方式和结算程序等
2.完善成本核算体系,包括建立责任成本会计制度、制定责任成本核算科目、确立成本核算程序和模式、规定成本计算方法与费用分配标准、统一内部成本报表的格式、口径、内含和报送时间及程序等
3.建立本企业内部审计机构和内部审计制度以保障责任成本核算质量,监督各责任中心实施责任成本制度的情况 成本中心的业绩考核,主要通过定期编制业绩报告,对比责任成本的实际数与预算数进行的根据考核结果对各成本中心作相应奖罚,将责、权、利相结合
(六)分析执行责任预算的偏差及其原因,及时采取措施控制成本成本管理职能机构和成本中心应该经常分析责任预算的执行情况,对偏离预定目标的差异进行责任分析,查明原因,采取有针对性的改进措施,以达到按预定目标控制成本的目的为了提高工作效率,应实行例外管理原则,重点剖析那些不符合常规的关键性差异,找出问题症结所在,迅速采取措施调节有关成本中心的经济活动,从而实现以绩效评价为中心的目标成本管理工作 上述内容,各企业可根据自己的具体情况灵活安排,不必强求一致但基本精神和原则必须具备,不容忽视那就是必须有严格的考核标准、考核办法、计量标准、核算手续和制度;有严密而科学的帐务组织体系、科目体系和结算方法、有相互制约的监督机构、组织和人员等
42.责任成本的计算方法有哪些,各有何适用性? 责任成本不同于产品成本,产品成本侧重于按产品来计算成本,而责任成本则将成本落实到各责任成本中心或责任个人,因此,应采用不同的计算方法但产品成本和责任成本都是是企业的生产耗费,它们所包含的内容有很多相同的地方,而且从全厂的角度来看,某一定时期全厂的产品总成本和全厂的责任成本的总和是相等的,因而两者的计算过程也可以适当结合起来现举例说明责任成本的计算 责任成本计算可以和产品成本成本计算结合根据结合的不同方式,责任成本的计算可归为两类方法第一类方法是指将成本中心的各项责任成本(可控成本)直接汇总,求得某期总的责任成本,其计算公式为 某成本中心某期的责任成本=Σ各项责任成本 这类方法适用于所有的成本中心第二类方法是指先计算某成本中心产品的生产成本,扣除其中的不可控成本,加上其他成本中心转来的属于该成本中心的可控成本,最后计算出该中心的责任成本其计算公式为 这类方法一般适用于生产成本中心某成本中心不可控成本一般是指属于客观原因造成的或由其他中心转来的本中心无法控制的费用,如企业生产车间的不可控成本主要有材料成本差异,材料质量问题所造成的损失,产品设计不合理造成的浪费,工艺规程不合理造成的损失和浪费,以及其他外部因素所增加的费用以上两类方法各有优缺点,第一类方法计算过程比较严密,便于形成一套较科学的独立核算系统,但计算工作量较大;第二类方法计算工作量较小,但其组织不够严密,责任成本的计算也欠准确实际工作中两类方法应结合应用本章开始即已介绍,责任成本核算有“双轨制”与“单轨制”两个系统,且各有其优劣责任成本核算系统的建立和完善完全视企业的实际情况而定,不应拘泥于固定形式
43.责任成本的考核指标有哪些,应当如何计算? 由于对责任成本中心来说,企业仅考核其为生产一定产品或提供一定劳务所发生的耗费,不存在收入和利润问题,所以用于考核这类实体工作业绩的主要责任指标应是其责任预算(即目标成本)的完成情况,包括绝对指标和相对指标两类
(一)绝对指标 以绝对数值的形式反映责任预算的完成情况,如目标成本节约额 二者之差,正数为节约额,负数为超支额
(二)相对指标 相对指标是指将责任实绩指标与责任预算指标相除得出的完成率其计算公式如下 责任预算完成率指标如果等于或小于100%,表明该责任实体完成或超额完成了预算期的责任成本目标,成本(或费用)有了节约;如果大于100%,表明成本费用发生了超支 在实际工作中,也往往使用另一种与此本质相同的指标,即目标成本节约率它实际上等于1减去责任成本预算完成率如果成本(费用)超支,则该项指标相应为负数 为了排除产量和品种结构因素的影响,上面公式中责任成本预算数与实际数都应统一采用实际产量进行计算,也就是运用“弹性预算”的方法对原先的预算进行调整,使该责任指标的完成与否,完全取决于可控成本是否按预算数实现则该公式变为 或
44.什么是成本报表?成本报表在整个会计报表体系中起什么作用? 成本报表是根据企业日常的产品成本核算资料定期编制,用来反映、考核和分析企业在一定时期内产品成本水平以及产品成本计划执行结果的报告文件 产品成本是反映企业生产经营活动情况的综合性指标,是企业工作质量的一个重要尺度企业物质消耗、劳动效率、技术水平、生产管理等各方面经营管理的好坏,以及企业外的一些因素(诸如物价、国家经济政策等)的影响,都会直接或间接地在产品成本中表现出来产品成本的变动趋势,综合反映了企业为提高经济效益所作的各种努力是否有效,以及有效程度如何为了考核企业产品成本计划的执行结果,使成本核算所获得的各种资料得到充分有效的利用,企业就必须编制成本报表并进行考核、分析,这样才能把握成本变动趋势,不断寻找降低产品成本的途径
45.你认为在制造性企业内,主要应设置哪几类成本报表?试述主要产品单位成本表和制造费用明细表的用途 根据成本信息归集对象和在成本管理中的不同用途,可将成本费用报表分为反映成本水平的报表,反映费用支出情况的报表和成本管理专题报表等 1.反映成本水平的报表这类报表主要是反映报告期内企业各种产品的实际成本水平通过本期实际成本与前期平均成本、本期计划成本的对比,可以了解企业成本发展变化的趋势和成本计划的完成情况企业通常可设置主要产品单位成本表和商品产品成本表等 2.反映费用支出情况的报表这类报表主要反映企业在报告期内某些费用支出的情况及其构成情况通过此类报表可以分析费用支出的合理程度及变化趋势,有利于企业制定费用预算,考核费用预算的实际完成情况企业通常可设置制造费用明细表等 3.成本管理专题报表此类报表主要反映成本管理中某些特定的重要信息通过对这些信息的反馈和分析,可以加强企业的成本管理工作此类报表一般依据实际需要灵活设置,通常有责任成本表、质量成本表等 主要产品单位成本表是反映各种主要产品单位生产成本的构成以及各项主要技术经济指标执行情况的报表 编制本报表的主要目的是,为了考核各种主要产品单位生产成本计划的执行结果,分析各项消耗定额的变化情况和产品生产单位成本的升降原因,并便于在生产相同种类产品的企业之间进行对比,并将各主要产品单位成本水平与上年实际和历史先进水平进行比较以利于发现问题之所在,挖掘潜力,降低产品成本 制造费用明细表是具体反映工业企业在一定时期内发生的各项制造费用及其构成情况的成本报表利用该表,可以按费用项目分析制造费用计划的执行情况,分析制造费用超支或节约的原因,从而寻求降低产品成本的方法;还可以分析制造费用的构成及其增减变动的情况,为编制制造费用计划和预测未来的费用水平提供依据
46.主要产品单位成本表一般包括哪些内容? 主要产品单位成本表可以具体说明“商品产品生产成本表”中的“单位成本”项目的具体构成 本表共分三个部分第一部分反映产品本月实际合格产品的产量、本年累计实际合格产品产量、销售单价以及品名、规格、计量单位等反映全貌的指标 第二部分反映产品的单位生产成本按具体成本项目设行,按历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均设专栏 第三部分反映单位产品所耗用的各种主要原材料的数量、单位产品耗用生产工时、材料利用率及废品率等主要技术经济指标为了便于考核产品成本的变动等情况,这些技术经济指标也按当年单位产品生产成本相同的专栏设置
47.何谓可比产品和不可比产品? 所谓可比产品是指企业以前度已生产过的产品 所谓不可比产品是指企业本年度初次生产的新产品,或虽非初次生产,但以前仅属试制而未正式投产的产品48.简述影响企业成本变动的主要因素
(一)设厂时的基础条件和固有因素 指企业建立时的先天条件给企业成本带来的影响主要包括下列因素 1.企业设置的地点和资源条件企业的地理位置,对产品成本水平有多方面的影响如气候条件不同,会影响企业为创造必要劳动条件而进行的固定资产投入水平;企业距离原材料产地、能源供应地远近不同,则购运价格、协作条件、运输方式、在途损耗,以及综合利用的效果也有所不同;企业距离产品销售市场远近不同,其运输、包装费用也会存在差别对于采掘工业和农产品加工工业来说,自然资源条件将会更为显著地影响其成本水平 2.企业的生产规模和技术装配水平企业规模的大小、产品结构、企业组织结构是否合理,对于产品成本水平也有影响一般的说,大规模生产有相对节约固定费用的效果,并且较大规模的企业更有条件采用先进的产品设计和工艺,从而为进一步降低成本,提高经济效益创造条件同样规模的企业,由于技术装备水平和由此决定的机械化、自动化程度不同,成本水平也会有高有低 3.生产的专业化和协作水平实行生产专业化和协作,有利于采用新的科学技术成果,推广和应用先进的专业设备和加工工艺,造就高度熟练的技术工人和管理人员,简化生产管理工作;有利于挖掘企业现有的生产潜力,可以大大提高劳动生产率,降低产品成本 总之,这些先天条件的好坏,都会影响企业成本的高低如果这些条件对企业成本带来不利影响,往往是无法改变的,或者至少在短期内是不能改变的
(二)企业外部因素 主要是指国民经济因素即国家对整个国民经济作出的安排使企业产品成本发生变动的那些因素如国家宏观经济政策与产业政策的调整,原材料、燃料、动力价格的变动,物资供应体制的改变,职工工资制度变化等等这些因素都是企业的外部因素、客观因素,不是企业主观原因所造成如果这些因素给企业带来不利的影响,使成本增加,不是企业的责任
(三)生产技术因素 产品生产中的技术革新和技术革命,代用材料的采用,工艺技术、作业程序的改革,都是降低产品成本的有力手段
(四)企业经营管理因素企业经营管理因素,是指企业经营管理的效率和质量给企业成本带来的影响如原材料、燃料、动力利用的节约或浪费,劳动生产率的高低,生产设备的利用程度,产品质量的好坏,资金运用得是否合理,以及企业管理工作的水平等等这些因素都是企业的内部因素、主观因素如果这些因素给企业带来不利的影响,使成本增加,应该是企业的责任 1.劳动生产率水平劳动生产率水平是决定产品成本高低的极其重要的因素随着全球范围劳动力成本的不断上升,其重要性日趋凸显提高劳动生产率不仅可以减少单位产品的工时消耗,促进产品产量的增长,而且使单位产品成本中的固定费用相对降低,这是不断降低产品成本的一项重要途径 2.材料、能源利用率材料、能源耗费在大多数企业的产品成本中占有较大比重降低单位产品的材料、能源消耗水平,就意味着创造了增产的可能性,使相同的耗费有更多的产出来分摊和补偿,能使单位成本有效降低 3.生产设备的利用效果提高生产设备的利用率,充分发挥现有设备的能力,改善生产设备利用的情况,提高单位设备时间的生产效率,都会促进一定时间内原材料的加工量和产品产量的增长由于产品产量的增长,单位产品成本中的相对固定费用(如固定资产的折旧费、维修费、计时工资和一般管理费等)就会降低 4.生产工作质量与生产损失的多少提高产品合格率和产品平均等级,降低返修率,就能减少修复费用,减少生产过程中的废品损失和停工损失,就意味着有效产品的增加,就能使企业在耗费同样多的物质资源的情况下,为社会提供更多的有用产品,从而也就降低了成本 5.工资水平与制造费用的水平严格控制制造费用总额,提高工时利用率,合理简化管理机构,提高工作效率,贯彻勤俭节约的方针,就能使单位产品分摊的工资及其它费用份额相应地降低 需要注意的是,这四类因素不能截然划分从长期来讲,即使某些先天条件也是有可能发生变化的;外来因素的影响,如物价及税收制度的变化等,往往可通过企业本身的努力使之减轻;许多内部因素,有时候与外部原因有千丝万缕的关系尽管如此,做这样的划分还是有助于成本分析工作的开展一般说来,经营管理因素应该是分析工作的重点49.工业企业开展成本分析有何意义?常用的成本分析方法有哪几种? 成本分析的作用主要表现在如下三个方面
(一)有助于认识和掌握产品成本变动规律 为了挖掘一切潜力,寻求降低成本的途径和方法,必须经常地进行成本分析通过系统、全面地分析,可以深入地研究产品成本的变动情况、变动原因及各因素的影响程度,从而可以总结成本管理的经验教训,逐步认识和掌握产品成本变动的规律性,从而为今后更好地完成计划任务提供保证,并为下期成本计划的编制提供重要依据
(二)有助于加强成本控制 通过日常的、定期的或不定期的成本分析,可以随时查明各项定额、费用指标和成本计划的执行情况,迅速采取有效措施,使各项消耗和费用开支控制在预先制定的标准限度以内,达到降低成本的目的
(三)为正确决策提供依据 开展成本分析,对各种备选方案进行经济效果的比较,对于企业正确进行生产、技术和经营决策,具有十分重要的意义 在成本分析工作中,最基本的方法有比较分析法和因素分析法
(一)对比分析法 对比分析法也称之为比较分析法,是整个财务分析中最常用的分析方法之一,当然在成本分析中也不例外它主要是通过相互关联的经济指标的对比来确定数量差异,借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法在实际分析工作中,由于分析目的的不同,通常进行以下对比 1.将本期实际数与本期计划数或定额数对比通过对比,可以检查成本计划或定额的完成情况,为进一步分析指明方向但在分析时,必须检查计划或定额本身是否既先进又切实可行,计划或定额太保守或不切实际,都会失去可比的客观基础 2.将本期实际数与前期(或历史最好水平)实际数对比通过对比,可以考察企业成本发展动态和变化趋势,有助于吸取历史经验,改进成本工作 3.将本期实际数与同行业标准进行对比同行业标准可以是国内的,也可以是国外的;既可与平均水平作比较,也可与先进水平作对比通过对比,可以发现企业成本管理的状况与水平及与先进水平之间的差距,有助于主动学习吸收先进经验,提高工作效率和经济效益 但比较分析法只适用于同质指标的数量对比,而且要注意对比指标的可比性,即进行对比的各项指标,在经济内容、计算方法、计价标准、计算期、影响指标形成的客观条件和不同社会条件等方面应具有可比的共同基础
(二)因素分析法 因素分析法是把综合性指标分解为各个构成因素,借以确定各因素对分析对象产生的影响程度的一种方法把这种方法运用于成本分析,能通过计算来了解成本完成情况的好坏、影响完成情况的各种具体原因及其影响程度,以便抓住主要矛盾,研究改进措施,降低产品成本利用因素分析法对综合性指标的变动进行分析,首先要确定该项综合指标由哪几个因素构成,并建立各因素与该指标的函数关系,然后根据分析的目的,选择适当的方法进行分析,因素分析法按照计算程序的不同可分为以下两种 1.连锁替代法也称连锁置换法、连环替代法这种方法是在影响综合指标的许多互相联系的因素中,顺序地把其中一个因素当作可变,而暂时把其他因素当作不变进行替换,来测定各个因素对综合指标影响程度的一种分析方法 2.差额计算法差额计算法是连环替代法的一种简化形式它是利用各个因素的实际数与基数之间的差额,直接计算各个因素变动对综合经济指标影响程度的一种分析方法它所应用的原理和连环替代法相同,但在计算程序上不同其特点是根据已确定的影响某项综合经济指标的各个因素及其替换程序,逐个将各因素的实际数与基数之差,乘以函数关系式中排列在该因素前面各因素的实际数和排在该因素后面各个因素的基数,所得乘积就是该因素变动对综合经济指标的影响程度50.什么是因素分析法?有何特点? 因素分析法是把综合性指标分解为各个构成因素,借以确定各因素对分析对象产生的影响程度的一种方法把这种方法运用于成本分析,能通过计算来了解成本完成情况的好坏、影响完成情况的各种具体原因及其影响程度,以便抓住主要矛盾,研究改进措施,降低产品成本利用因素分析法对综合性指标的变动进行分析,首先要确定该项综合指标由哪几个因素构成,并建立各因素与该指标的函数关系,然后根据分析的目的,选择适当的方法进行分析51.按简述连环替代法的计算程序在可比产品成本降低指标影响因素的分析中,单纯产量变动为什么只影响成本降低额,不影响成本降低率? 连锁替代法也称连锁置换法、连环替代法这种方法是在影响综合指标的许多互相联系的因素中,顺序地把其中一个因素当作可变,而暂时把其他因素当作不变进行替换,来测定各个因素对综合指标影响程度的一种分析方法其原理可用简单的数学公式表示如下 设某一经济指标(例如成本F)是由x、y、z三个因素组成其计划指标是由三个因素相乘的结果;实际指标是由三个因素相乘的结果; 该指标实际脱离计划的差异同时受x、y、z三个因素变动的影响现在要测定各个因素变动对指标F的影响,必须补充两个中间环节先假定变动x因素 在x因素变动的基础上再变动y因素 这样就可计算各个因素的影响程度,计算结果是 式
(3)-式
(1)=,是由于到的变动所发生的影响; 式
(4)-式
(3)=,是由于到的变动所发生的影响; 式
(2)-式
(4)=,是由于到的变动所发生的影响; 把各个因素加以综合,则有 根据上述原理,连环替代法的运算程序可归纳如下
(1)利用比较法将某项综合经济指标的实际数与基数(计划数或前期实际数)对比,找出其差额作为分析对象;
(2)确定该项综合经济指标由哪几个因素组成,及各因素影响指标的排列顺序;
(3)以基数为计算基础,按照各因素的排列顺序,逐次以各因素的实际数替换其基数,每次替换后实际数就被保留下来,有几个因素就替换几次,直到所有因素都变为实际数为止,每次替换后都求出新的计算结果;
(4)将每次替换后的所得结果,与其相邻的前一次计算结果相比较,两者的差额就是某一因素变动对综合经济指标的影响程度;
(5)计算各因素变动影响数额的代数和这个代数和应等于被分析指标实际数与基数的总差异数
52.你如何看待战略成本的形成和发展 正是由于时代的变革导致了企业经营环境的变化经营环境的变化推动了管理科学的发展顺应了这一发展趋势战略管理应运而生战略管理一经产生即 以其强调外部环境对企业管理的影响重视内外协调和面向未来的显著特点而显示出强大的生命力不过
二、三十年战略就成为企业管理中的一个重要范畴战略管理已为世界上许多国家的企业所采用并成为企业繁荣成长的重要保证一些调查研究结果也显示实行战略管理的企业,其经营绩效普遍优于其他企业 战略管理的核心是要寻求企业持之以恒的竞争优势竞争优势是一切战略的核心它归根结底来源于企业能够为客户创造的价值要超过该企业创造它的成本价值是客户愿意为其所需要的东西所付的价款超额价值来自于以低于竞争厂商的价格而提供同等的受益或提供的非同一般的受益足以抵消其高价而有余竞争优势有两种基本形式即成本领先和别具一格一个企业要获得竞争优势就需要做出抉择即企业要就哪一种优势和在什么范围内争取优势的问题做出选择“万事要领先事事都要每人满意”的想法只会造成战略上的平庸和经济效益的低下因为这往往意味着一个企业根本没有竞争优势可言 成本是战略的关键战略管理促使战略成本的产生在竞争优势的战略选择和决策中涉及大量的成本问题包括领先战略中的成本优势标歧立异战略中的歧异成本细分市场中的成本行为,规模经济、整合战略中的整合成本替代经济中的转换成本,分析竞争对手的相对成本与比较信息以及战略决策分析的成本考虑等等 在标歧立异战略中权衡歧异成本显得十分重要经营歧异性要花费较高的代价增加格外的付出成本这种歧异成本体现了作为独特性基础的价值活动的成本驱动因素它可以影响形成独特性歧异成本有时候一项活动既具独特性同时也可降低成本,比如报价、采购和生产进度的最优协调这种独特性将缩短发货时间同时降低库存成本 经营歧异性要对买方形成价值带来效益和创造价值降低买方成本创造买方价值是歧异性战略选择的重要考虑买方成本的构成有时是很微妙的比如一个家庭消费者其买方成本除包括一般的财务成本购买和必要的费用还包括时间或方便成本所谓时间成本反映了在其他地方使用时间的机会成本,或因不方便带来的挫折、烦恼和努力的内涵成本只要降低任何一处买方成本均能为买方创造价值企业可以应用多种方法,降低买方成本形成经营歧异性的战略优势 战略成本涉及十分广泛的研究领域比如替代的经济性分析中关于替代品的相对价值“价格比RVP”关于转向替代品的转换成本关于买方的转移欲望分析等在业务单位之间的关联中注重协调业务单位的战略以实现新产业获得关联中的成本优势并对企业内部竞争优势作出贡献它涉及诸如共享导致的关于生产关联、采购关联、技术关联、财务关联、竞争对手关联中的成本优势在互补产品构成捆绑式战略优势中,关于互补经营与单个经营的成本比较和互补经营的成本以及互补经营带来增强歧异性进入移动壁垒缓和竞争的业绩评价在防御战略中利用成本不对称进行防御战略取得成本优势等 可见战略成本随着战略管理的需要而形成并伴随着战略关联的发展而发展
53.传统成本管理有何缺陷? 传统成本管理的缺陷主要表现如下:
(一)、成本管理的理念陈旧 这是企业如何在市场竞争中立于不败之地以取得持续性的竞争优势是现代企业必须考虑的首要问题因此企业应把重点放在制定竞争战略上来而传统的成本管理未能根据企业内外部环境的变化和企业所采取的竞争战略制定相应的成本管理模式,而是盲目地把眼光放在单纯的为降低成本而降低成本上尽管降低成本对于企业来说,任何时候都是重要的,单事实上在企业采用不同的竞争战略的情况下降低成本可以战胜对手以培育企业产品的差异化如竞争对手无法比拟的产品特征和售后服务为重点而适当提高成本也同样能达到取得竞争优势的目的
(二)、成本管理的内容片面 传统成本管理的对象主要是企业内部的生产过程而对企业的供应与销售环节则考虑不多对企业外部的价值链则更是视而不见事实上对成本管理而言生产过程固然重要但供应与销售环节同样不容忽视而对处于开放型、竞争型的市场环境中的企业来说在知己知彼的情况下通过了解整个行业价值链来进行成本管理更有助于企业战略目标的实现因此战略成本管理的对象是产品整个寿命周期的成本既包括生产过程又包括研究开发与设计还必须考虑售后服务环节;既要重视与上游供应商的联系也应重视与下游客户与经销商的联结
(三)、成本信息扭曲 在传统成本管理的观念里像材料、人工、制造费用等项目才是构成成本的主要因素而企业的生产发展、市场的开拓、内部结构的调整等都与成本管理无关传统成本管理只重视了左上象限的成本动因而忽视了其他部分的成本动因其实对企业而言一些有形的成本项目往往并不是影响成本的最主要的因素而一些传统成本管理未能考虑的因素如企业的规模、整合Integrate程度、地理位置、产品的复杂性甚至像厂房的布局规划、企业的管理制度、管理哲学等因素都会对产品成本产生很大的影响这些动因需要长期的积累才能形成且一经形成就难以改变因此更需强调从战略上予以综合考虑据国外的研究表明企业在生产开始之前已有85%的产品成本成为约束成本即一些结构性成本动因和执行性成本动因实际上是影响企业成本的关键因素而传统成本管理能产生影响的部分只占总成本的15%
(四)、忽视了无形的成本动因 在传统成本管理的观念中只有材料、人工和制造费用等才是构成成本的主要因素因而企业往往将生产数量作为主要的成本动因却忽视了企业的产品开发、市场的开拓、内部结构的调整等活动对成本的影响从而未能考虑诸如企业的规模、整合程度、地理位置甚至于厂房的布局规划、企业的管理制度等无形的成本动因事实上对企业而言一些有形的成本动因往往并不是影响成本的最主要因素而那些无形的成本动因却会对成本影响很大因为这些成本动因需要长期积累才能形成且一经形成就难以改变所以更需要从战略上予以综合考虑
(五)、成本费用控制不利 在传统企业尤其是经营稳定的大型工业企业所耗的资金与产生的回报之间能够建立人们容易把握的函数关系因而传统成本管理对成本的控制主要采用标准成本系统、目标成本和费用预算管理包括零基预算与弹性预算尽管其控制范围有弹性控制过程中也有许多不确定的因素但是总能够通过对成本形成原因的分析和对成本费用发生规律的掌握来不断地促使其标准、目标和预算符合实际以此来引导企业健康发展现代企业对成本的控制不能简单地搬用上述的方法虽然标准成本、目标成本和费用预算等形式依然可以利用但实际上由于其控制过程中的不确定因素更多所以对成本动因的分析和对成本费用发生规律的掌握更为困难
54.在我国,实行战略成本管理有何意义? 研究和推行战略成本管理在我国成本管理实践中具有很强的现实意义 1.战略成本管理的形成和发展是现代市场经济和竞争的必然结果近二十年代来企业环境发生了急剧的变化全球性竞争日益激烈为了适应这种竞争的需要战略成本管理应运而生不言而喻成本是决定企业产品或劳务在竞争中能否取得份额以及占有多少份额的关键因素而影响竞争成本的核心是企业的战略成本,而非传统的经营成本 2.战略成本管理的实施有利于改善和加强企业经营管理在现代企业管理中,战略管理在理论研究上已经取得了丰硕的成果国内外已出版了许多著作发表了许多研究文章在实践中许多大公司设立了诸如“研究开发部”、“战略研究部”等企业战略研究机构而在实际运用中更多的着眼于战略等经营战略管理方面较少涉及战略成本管理企业管理作为一个完善的系统战略成本管理是不可或缺部分如何正确引进和运用战略成本管理是我国成本管理值得深思的问题 3.战略成本管理是建立和完善现代成本管理体系加强企业成本管理的必然要求现代成本管理是企业全员管理、全过程管理全环节管理和全方位管理是商品使用价值和商品价值结合的管理,是经济和技术结合的管理在现代成本管理中战略成本管理占有十分重要的地位它突破了传统成本管理把成本局限在微观层面上的研究领域把重心转向企业整体战略这一宏观角度的、更为广阔的研究领域诸如生产关联、采购关联、技术关联、财务关联、竞争对手关联中的成本分析等有利于企业正确地进行成本预测、决策从而正确地选择企业的经营战略正确处理企业发展与加强成本管理的关系提高企业整体经济效益 4.有利于更新成本管理的观念在传统成本管理中成本关联的目的被归结为降低成本节约成了降低成本的基本手段不可否认在成本管理中节约作为一种手段是不容置疑的但它不是唯一的手段现代成本管理的目的“应该是以尽可能少的成本支出获得尽可能多的使用价值从而为赚取利润提供尽可能好的基础”从而提高成本效益从战略成本管理的视角出发来分析成本管理的这一目标不难发现成本降低是有条件和限度的在某些情况下控制成本费用可能会导致产品质量和企业效益的下降如果企业以较低的成本升幅而取得更高的使用价值,从而大大提高企业的经济效益企业何乐而不为企业在市场上取得竞争优势取决于“以同样的成本为顾客提供更优的使用价值”或“以较低成本提供相同的使用价值”企业采用何种成本战略取决于企业整个的经营战略和竞争战略成本管理必须为企业整个经营管理服务 5.战略成本管理的研究与应用可以使企业管理有机地适应和处理它与环境之间的相互促进、相互制约的辩证统一关系促使企业统筹兼顾以局部利益服从整体利益当前利益服从长远利益,并努力改变企业自身状况来减少环境对企业的不利影响,从而更好地实现企业经营和发展的战略目标
55.战略成本管理的特点有哪些? 战略成本管理的特点 1.长期性 战略成本管理是为了取得长期持久的竞争优势以便企业长期生存和发展,立足于长远的战略目标战略成本管理超越了一个会计期间的界限分析较长时期竞争地位的变化争取在较长时期的竞争中保持一定的优势例如初期的成本领先优势不能单从一个会计期来考虑要从较长时期来研究从多方面努力不断改进技术采用学习曲线、经验曲线、价值工程分析使企业在成本领先方面一贯保持优势所以不仅要分析现在情况还要分析潜在力量以及今后的发展趋势 2.全局性 战略成本管理的对象包括整个价值链不仅包括整个行业的价值链也包括企业内部的价值链不仅要对生产成本进行分析还应对产品的开发、研究、试制、设计以及售后服务进行控制战略成本管理应全面考虑各种潜在机会分析各种机会成本以增加企业的价值提高企业的盈利 3.外延性 战略成本管理的着眼点是外部环境将成本管理外延向前延伸到采购环节乃至研究开发与设计环节向后还必须考虑售后服务环节既要重视与上游供应商的联系也应重视与下游客户和经销商的联结总之应把企业成本管理纳入整个市场环境中予以全面考察只有对企业所处环境的正确分析和判断才能预测和控制风险根据企业自身的特点确定和实施正确适当的管理战略把握机遇主动积极地适应和驾驭外界环境在竞争中取得主动最终实现预定的企业战略目标而传统成本管理的对象是企业内部的生产过程而对企业的供应与销售环节则考虑不多,对于企业外部的价值链更是视而不见战略成本管理不仅注重对企业内部信息的分析以便企业及时调整策略以适应外部环境的变化 4.灵活性 企业战略成本管理的目标一-成本优势是关于企业在激烈的竞争中如何与竞争对手抗衡的基本竞争战略之一同时也是企业针对来自各方面的许多冲击、压力、威胁和困难迎接这些挑战的行动方案它与传统的较少考虑竞争、挑战而单纯为了改善企业现状、增加经济效益的成本管理方法不同只有当这些成本与强化企业竞争力量和迎接挑战直接相关、具有战略意义时,才能构成战略成本管理的内容因此战略成本管理方法应具有灵活性它与现代企业的弹性制造系统、及时制、零存货等相联系灵活应用多种管理方式具有柔性管理的基本特点 5.创新性 战略成本管理不仅仅是一种新的技术方法的出现更重要的是一种贯穿于成本管理运作系统的观念更新战略成本管理之所以日益受到企业的重视,其根本原因是由于市场条件的变化二十世纪六七十年代以来由于社会富裕程度逐渐提高,市场需求由大众需求向个性需求转变,传统的大批量、标准化市场向小批量、个性化产品过渡这种市场需求和市场竞争的变化一方面要求企业更加重视市场并能够根据市场需求的变动及时地调整企业的生产经营活动,管理的视角由单纯的市场经营过程和重股东财富,扩展到与顾客需求及利益直接相关的、包括产品设计和产品使用环节的产品生命周期管理,更加关注产品的顾客可察觉价值;另一方面要求企业更加注重内部组织管理,尽可能地消除各种增加顾客价值的内耗,以获取市场竞争优势由此可见,战略成本管理观念的主题是创新,其对物耗成本的核算和控制需求,更多的是出于价值分配方面制度创新的考虑 6.多样性 战略成本管理提供了超越成本管理会计主体范围的更广泛、更有用的信息战略成本管理的重要目标之一是营造企业的竞争优势,而企业的竞争优势又是建立在相对成本对比的基础之上,即在相同条件下,拥有成本优势,无疑就拥有了竞争优势企业应突破成本管理主体的限制,获得有关竞争对手的信息,了解相对成本通过一系列措施知己知彼使企业在竞争中立于不败之地同时战略成本管理提供了更多的非财务方面的信息战略成本管理克服了传统成本管理在这方面的缺陷大量提供了诸如质量、需求量、市场占有率等极为重要的非货币信息以反映企业战略地位的主要指标之一的市场占有率为例它是联系成本与利润的重要指标在一定程度上代表了未来的现金流入量它的变化代表了企业竞争地位的变化相对市场占有率还可用于揭示主要竞争对手的实力战略成本管理有助于企业获得全面的发展竞争战略的信息
56.战略成本管理的内容有哪些? 价值链分析的主要内容战略导向下的战略成本管理不仅仅是取决于对企业自身所参与和控制的企业价值链的理解而且取决于对企业的供应商和买方、甚至供应商的供应商、买方的买方的价值链的理解与协调 值链分析为战略成本管理提供了一个分析框架,但远未解决如何将成本管理与企业战略相结合的问题――这正是战略定位的核心及其全部内涵如何将传统管理信息和具体方法、技术针对战略开发与实施而进行功能展开与运用创新正是战略成本管理对传统成本管理的超越 从管理科学来看为了保证战略规划、实施的有效性,不同的战略与不同的管理控制系统相互映衬这也正是作为管理控制系统之一的战略成本管理与企业战略相结合之逻辑所在管理系统作为一个以衡量控制为核心的计量系统要对战略参与者施加影响激励与约束不同的战略选择就需要不同的成本分析观和成本管理概念框架成本管理控制系统因不同的战略选择而差异甚大企业战略通常是相互作用的企业总体战略和具体市场竞争战略的二维结合 战略成本动因是与战略管理有关的成本动因它是成本动因的一种成本动因Costdriver是引发成本的一种推动力Force或成本的驱动因素也就是引起成本发生和变动的原因按照成本动因涉及的层面和领域可分为微观层面的生产经营成本动因和宏观层面的经营战略成本动因生产经营成本动因普遍存在于企业生产经营过程的有关作业之中例如采购订单构成采购作业的成本动因生产工单构成生产作业的成本动因,订货单构成销售作业的成本动因等成本动因与生产经营成本动因不同它是从企业整体的、长远的宏观战略高度出发所考虑的成本动因从战略的角度看,影响企业成本态势主要来自企业经济结构和企业执行作业程序,从而构成结构性成本动因Structuralcostdriver和执行性成本动因Executionalcostdriver两类成本动因的划分从不同的战略角度影响企业的成本态势从而为企业的战略选择和决策提供支持
57.什么是质量成本,它一般有哪几部分组成? 质量成本定义为:将产品质量保持在规定的质量水平所需的费用它包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本 质量成本发生于产品开发研制投产制造发出销售和售后服务的全过程从各过程中与质量管理活动有关的资金耗费性质上划分可以将质量成本分为:预防成本鉴定成本内部损失成本和外部损失成本4类每类成本又再细分为若干成本项目: 1预防成本PreventionCosts指为防止废品、次品及质量事故的发生保证和提高符合性质量水平而投入的质量控制措施费用其成本项目包括:
①质量事故预防措施费;
②质量管理培训费;
③新产品质量评审鉴定费;
④质量改进措施费;
⑤质量水平提高奖励费 2鉴定成本AppraisalCosts指在一次交验合格情况下对原材料半成品产成品进行质量检测和鉴定而发生的费用其成本项目包括:
①检测设备及工具的使用维护费;
②检测试验费;
③检测鉴定管理费 3内部损失成本InternalFailureCosts指半成品或产成品在未发出销售之前经检测未达到规定的质量水平而发生的损失费用其成本项目包括:
①废品净损失费;
②不合格产品返修费;
③返修复检费;
④质量降级损失费;
⑤质量事故损失费:
⑥质量事故处理费 4外部损失成本ExternalFailureCosts指产品发出销售之后因产品质量问题而发生的损失费用其成本项目包括:
①质量保修费;
②质量索赔费;
③质量诉讼费;
④产品退换费;
⑤降价损失费;
⑥质量“三包”管理费上述分类有利于对生产经营过程中所发生的与产品质量有关的一切费用按项目组织质量成本核算明确各职能部门在质量管理上的经济责任同时也有利于分析质量成本的构成为研究降低质量成本途径寻求提高质量水平与降低成本的最佳结合点选择最优质量管理方案提供依据
58.质量成本的分类方法有几种? 1.从质量成本发生性质上分类质量成本发生于产品开发研制投产制造发出销售和售后服务的全过程从各过程中与质量管理活动有关的资金耗费性质上划分可以将质量成本分为:预防成本鉴定成本内部损失成本和外部损失成本4类 2.从质量成本可控性上分类质量成本管理的核心在于强化质量成本控制满足提高质量水平和降低成本两方面要求从质量成本的可控性上分类可将质量成本分为可控质量成本和不可控质量成本两类 3.从质量成本价值补偿性上分类质量成本作为一种资金耗费或经济损失,有的发生了实际的支付行为转化为企业的生产费用和成本必须从经营收入中获得相应的价值补偿;有的表现为一种经济损失并未发生直接的支付行为其损失费用隐含于其他形式的成本或支出之中为此可将质量成本分为“显见性质量成本”和“隐含性质量成本”两类
59.现代质量成本管理的目标是什么?与传统质量成本管理相比,有什么特点? 将质量成本作为一种战略管理,就需要一套完整的质量成本计量制度与之相配合,帮助企业管理当局以合理的成本生产优质的产品,实现企业的整体战略目标企业要坚持质量成本导向树立不考虑成本就不能给质量下定义;搞好质量管理成本管理才成其为成本管理;真正进行质量成本管理质量管理的效果就逐步提高;不赚钱的质量就不是质量;质量管理要控制成本的质量经营理念质量成本战略管理可分为以下几个环节:
1.质量成本预测就是要分析影响质量成本发生的各方面因素通过价值链和成本动因的分析查清对质量成本有什么关系利用大量观察数据结合产品质量目标要求对一定时间的质量成本水平进行测算质量成本预测可以使全面质量管理具有预见性和目的性预测项目包括合格率、质量事故损失、废品率、返修率、等级品率等
2.质量成本计划根据预测就可编制质量成本计划包括质量费用计划、废品损失计划等在确定每项费用时都要同上期费用实际支出进行比较哪些费用可以节约还要增加哪些提高质量的措施需要增加哪些费用质量成本计划必须保证质量成本管理目标的实现
3.质量成本决策从质量成本的四项费用分析企业产品质量提高预防成本和检验成本会增加而废次品厂内外损失会减少在决策时要选择质量总成本最低的理想值同时产品质量提高产品售价也会提高或者会增加市场占有率企业收入都会增加但是到了一定程度继续提高质量质量成本要上升而收入不一定会增加质量成本决策就要考虑这些因素相互关系作出最佳效益选择
4.质量成本核算企业对于质量成本的发生要进行分类核算可以通过会计部门设置会计科目进行会计核算也可通过统计核算最后编制质量成本报告作为分析和考核的依据在会计核算方式下可在原有的会计科目表中增设“质量成本”一级科目然后下设“内部质量损失”、“外部质量损失”、“检验费用”和“预防费用”四个二级科目;各二级科目下还可按其具体内容设置明细项目从而把质量成本核算同正常的会计核算结合在一起这种方法的优点是能对质量成本的实际数进行准确而有效的控制;缺点是账务处理比较繁重
5.质量成本控制要根据既定的质量成本目标对质量成本的实际发生进行监督揭示差异及时纠正保证质量成本目标的实现第一要建立质量成本控制体系通过质量管理机构和规章制度形成一个控制质量成本的管理网络第二要把质量成本指标落实到责任单位口÷第三要从设计开始重点把住原材料入库、生产各道工序和产品出厂等各道关口,确保原材料和产品质量符合标准有效防止质量事故的损失第四要建立培训制度不断提高质量检验水平和工艺操作水平,为提高产品质量水平创造条件在质量成本控制中要处理好作业管理与优化质量成本的关系作业管理将作业区分为增值作业与非增值作业两大类并强调保留增值作业尽可能减少甚至消除非增值作业这一原理与全面质量经营强调的顾客愿意接受并支付增加价值的作业但拒绝接受并支付非增值作业的原理非常吻合质量成本可分为四类与之相对应的作业也可以辨认人们比较容易将这些作业区分为增值作业和非增值作业 内部和外部缺陷作业及相关联的成本都属于非增值作业应予彻底消除而预防作业则可视为增值作业而予以保留检验作业比较难于分辨乍看之下所有检验作业似乎都应划为非增值作业然而事实上一部分检验作业是预防作业所必需的如质量审计应视为增值的对象
6.质量成本考核质量成本考核要同经济责任制结合起来要明确质量成本的责任单位其中检验成本由质量检查部门负责预防成本由质量管理部门负责内部质量损失由生产部门负责外部质量损失由销售部门负责质量问题发生在哪个单位就要考核哪个单位的责任通过建立奖惩制度提高员工对质量成本的认识,促使质量成本管理更有成就
60.如何确认人力资源成本? 人力资源成本是企业为了取得、维护、开发和遣散人力资源所付出的代价包括人力资源的取得、维护、开发和遣散所发生的各种支出即人力资源的取得成本、维持成本、开发成本和遣散成本
61.人力资源成本会计的模式与传统成本会计的模式相比,有何特点? 传统财务会计不区分资本性支出与收益性支出将人力资源成本全部视为收益性支出计入当期损益导致当期费用与损益失真这是传统人力资源费用核算的一大缺陷按照人力资源成本支出的性质划分将人力资源成本会计划分为人力资源资产会计和人力资源费用会计从而将传统财务会计分散于“期间费用”各项目中的人力资源的资本性支出作为人力资产会计的核算内容这样既弥补了传统财务会计在实务处理上的这一缺陷,又符合人力资源资产属性的理论原则 人力资源成本会计是建立在人力资本理论基础之上的按照人力资本理论经济资源分为人力资源和物力物质资源,这两种资源都能为企业组织提供未来的经济效益资本作为未来收益的来源可分为人力资本和物力资本即会计学传统意义上的资本物力资本体现物力资源的质和量人力资本则体现人力资源的质和量人力资本和物力资本一样都可以通过投资而形成这样企业的投资分为人力资源投资和物力资源投资,人力资源投资的收益率往往高于物力资源投资的收益率因此,注重和研究人力资本便成为经济学的一项重要内容 自从亚当·斯密在《国富论》中提出“人力资本”概念以来不少经济学家陆续对人力资本进行研究并取得不少的理论研究成果马歇尔在其《经济学原理》中认为所有资本中最有价值的是对人本身的投资科尔曼在分析社会资本的同时严格区分了人力资本与物质资本他认为:“物质资本是有形的可见的物质是其存在形式;人力资本是看不见的它存在于个人掌握的技能和知识中”西奥多·W·舒尔茨对人力资本展开系列研究发表了不少论文把人力资本包括在资本范畴之中并十分重视对人力资源的投资他指出受过教育和培训的专业人员给组织带来成套知识、技能和经验它们构成资本的一种形式――人力资本应对之进行估价并在会计报告中披露这就为人力资源成本会计的形成与应用奠定了理论基础
62.人力资源成本在企业战略管理中是如何运用的? 在企业战略管理中,人力资源成本具有一定的作用,主要表现在 1.人力资源成本可以为企业劳动管理提供完整的信息,为企业进行人力资源计划管理提供决策依据,使人力资源管理部门做到心中有数,合理安排企业员工的招募、培训和更替工作,更大地发挥员工的工作效率
2.人力资源成本可以通过人力资源标准成本的制定和差异分析对人力资源管理部门在人力资源管理和开发过程中的各项成本进行有效控制并通过差异分析找出差异原因采取措施节约开支有效地降低人力资源成本
3.人力资源成本的核算和管理可以逐步地把企业人力资源管理部门组成企业的责任中心即投资中心、利润中心和成本中心在传统管理下人力资源管理部门排除在责任成本之外不考虑人力资源管理部门的绩效建立人力资源成本制度就要考核人力资源管理部门的费用支出是否节约人力资源的开发成本是否有效人力资源管理部门能创造多少人力资源价值从而真正把人的价值同企业单位的生产经营活动联系起来
4.可以建立科学的人力资源考核指标体系反映企业对人力资源的利用效率具体指标有: 前一个指标反映每百元人力资产能提供多少净利润后一个指标反映企业耗费每百元人力资源成本能产出多少利润即所得与所费之比这两项指标都体现了企业利润是人力资源创造的其他财物资产只是有助于价值的形成和利润的取得这说明在生产力三要素中劳动者同劳动对象和劳动手段一样都是必不可少的甚至居于主导地位
63.企业如何树立可持续发展的环境成本管理观念? 一广义的环境成本观念 企业的经营成本也即社会总成本不仅包含物化劳动和活劳动消耗还应包含对自然资源的消耗环境保护及防治污染的支出及环境负债准备企业应把外部的环境成本内部化否则企业将会以不需付费或部分付费的自然环境资源为代价换取其短期的企业利润例如一个制造企业采用污染较少的先进设备和生产工艺其产品成本要比采用污染大的落后设备和生产工艺制造的产品成本高得多如果不把其污染环境的治理成本转化为其经营成本的一部分将导致不公平的竞争默许企业污染环境要把外部环境成本内部化只有通过国家立法通过制定环境保护政策来实施如开征环境保护税、排污费等外部环境成本转化为企业内部的环境成本作为企业经营成本的一部分可鼓励 企业环境保护的行为限制和惩罚污染严重的行为 二边际环境成本观念 边际环境成本是指由于产品产量的变动而引起的环境成本的变动企业生产规模的扩大污染物排放量就会增加环境成本也随之增加当企业边际收益大于其边际成本时企业必须增加产量但是自然界由于其自身生态系统的作用而存在着环境的自净能力如果污染物排放量超过环境的自净能力就会对环境造成破坏因此污染物的排放量应控制在环境的自净能力范围内超过这个范围其边际环境成本将迅速增加 一系统的环境成本观念 从企业局部看环境成本只包括其负担的成本但从整个社会大系统看其产品的整个寿命周期都应包含着环境成本例如一个摩托车制造企业其环境成本不仅要考虑其制造过程对环境的影响还应考虑消费者使用其产品对环境的影响一个企业从开发设计一个产品开始直到产品制造、包装、使用和服务的整个过程都应有环境成本意识避免和减少环境成本的产生 二环境成本效率观念 自然资源是一种稀缺性资源有些资源虽然是可再生或可替代的但总量也是有限的根据可持续发展的要求在可持续发展的前提下社会经济效益的最大化就是自然资源的配置问题如何以较低的环境成本去获取社会经济效益的最大化这就是环境成本效率问题企业在考虑环境成本时不能仅仅考虑其绝对数还应着眼于整个社会经济效益,考虑其环境成本效率。