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第一章物流成本管理与控制概述明确物流成本管理的目的整个物流技术和物流管理的发展过程就是不断追求物流成本降低的过程物流成本含义(GB/T18354)中定义为“物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现”还可定义为产品在实物运动过程中,如包装、运输、储存、流通加工、物流信息等各个环节所支出的人力、物力和财力的总和分类宏观物流成本又可以称为社会物流成本社会物流成本是指一定时期内,国民经济各方面用于社会物流活动的各项费用支出微观物流成本货主企业物流成本物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现物流企业物流成本物流企业在运营过程中产生的各项费用相关理论学说物流成本冰山说(西泽修,日本早稻田大学)人们并没有掌握物流成本的总内容,提起物流成本大家只看到露出海水上面的冰山一角,而潜藏在海水里的整个冰山却看不见,海水中的冰山才是物流成本的主体部分成立原因
1、会计核算制度没有考虑物流成本
2、物流成本计算范围太大
3、物流成本计算对象不明
4、选择哪几种费用列入物流成本“第三利润源”学说(西泽修,日本早稻田大学)三个利润源第一利润源——劳动对象第二利润源——劳动者第三利润源——劳动工具
1、物流活动能够单独盈利,成为“利润中心”
2、有效的物流服务可以给生产企业创造更好的盈利机会,成为企业的“第三利润源”
3、有效的物流服务可以优化社会经济系统和整个国民经济的运行,降低整个社会的运行成本,提高国民经济总效益物流成本交替损益规律1.物流成本与服务水平的效益背反2.物流功能之间的效益背反物流成本管理系统基本内容物流成本核算层
1.明确物流成本构成内容
2.对物流总成本按一定标准进行分配与归集核算
3.明确物流成本核算的目的物流成本管理层物流成本性态分析在成本核算及其他有关资料的基础上,运用一定的方法揭示物流服务成本水平的变动,进一步查明影响物流服务成本水平的各种因素物流成本绩效管理层这是指在物流成本核算的基础上,再进行物流收益评估和物流经济效益分析在此基础上,对物流系统分的变化或改革建立模拟模型,寻求最佳物流系统的设计物流成本日常控制系统在日常物流经营中的每一个作业环节,依据现代物流运营理论,采用先进的物流技术与方法,提高物流技术水平和物流管理水平,优化物流系统,来降低整个企业物流成本的一系列措施三种主要形式
1.以物流成本的形成阶段作为成本控制对象
2.以物流服务的不同功能作为成本控制对象
3.以物流成本的不同项目作为成本控制对象第二章物流成本的构成与分类社会物流成本含义社会物流成本是核算一个国家在一定时期内发生的物流总成本,是不同性质企业微观物流成本的总和构成内容物流总成本=存货持有成本+运输成本+物流行政管理成本强调存货占压资金的利息(现代与传统的最大区别)企业物流成本基本构成制造企业1供应物流成本订货采购费(采购部门人员工资、差旅费、办公费等)运输费(外包运输费、运输车辆折旧、运输损耗、油料消耗以及运输人员工资等)验收入库费用(验收费用、入库作业费)仓储保管费(仓储人员工资、仓储设施折旧、合理损耗、仓库办公费用等)储备资金利息2生产物流成本内部搬运费生产过程中物流设施的折旧占用生产资金(在制品和半成品)的利息支出半成品仓库的储存费用等3销售物流成本产成品储存费用(成品库人员工资、折旧、合理损耗、仓库费用等)产成品占压资金的利息支出销售过程中支付的外包运输费自营运输设施的折旧、油料消耗、运输人员工资销售配送费用(配送人员工资、配送车辆折旧和支出等)退货物流成本等4回收废弃物流成本(特定企业制糖业、造纸业、印染业等)人工费材料费机器设备折旧费等商品流通企业
(1)人工费用包括物流相关职工的工资、奖金、津贴以及福利费等;
(2)营运费用如物流运营中的能源消耗、运杂费、折旧费、办公费、差旅费、保险费等;
(3)财务费用指经营活动中发生的存货资金使用成本支出,如利息、手续费等;
(4)其他费用如物流相关的税金、资产损耗、信息费等物流企业
1.营业税及附加应缴营业税=营业收入×适用营业税税率应缴城市维护建设费=营业税总额×适用城市维护建设税税率应缴教育费附加=营业税总额×适用教育费附加费率
2.经营费用与企业的经营业务直接相关的各项费用–运输费、装卸费、包装费–广告费–营销人员人工费、差旅费
3.管理费用企业为组织和管理整个企业的生产经营活动而发生的费用–管理人员人工费、差旅费–修理费–办公费流通加工成本设备费用材料费用劳务费用其他费用包装成本占流通成本的10%材料费用机械费用技术费用辅助费用人工费用第三章物流成本核算存在问题物流成本核算的目的不明确、物流成本核算的标准不统
一、物流成本的会计核算内容和方法不明确、物流成本核算与管理没有超出财务会计的范围、缺乏懂得物流知识的财务会计与管理会计人员物流成本核算方法会计
1.独立的物流成本核算模式物流成本核算与财务会计核算体系分开,对每项物流业务,基层编制一式两份记账凭证,一与原始凭证交财务,一留基层优点--信息系统、全面、连续、准确、真实--两套体系独立进行,对现行的成本计算干扰不大缺点--工作量大,易引起核算人员不满--基层人员财务核算知识缺乏,影响准确性
2.结合财务会计体系的物流成本核算模式在产品成本计算的基础上增设“物流成本”科目,并按物流领域、物流功能分别设置二级、三级明细账,按费用形态设置专栏优点--信息全面、系统、连续--减少工作量缺点--数据共享时,体系调整大--如人员素质不高,难以保证真实性和正确性--管理成本与产品成本结合,再结合物流成本的难度很大
3.物流成本二级帐户(或辅助账户)核算形式在不影响当前财务会计核算流程的前提下,在相应的成本费用账户下设置物流成本二级帐户,进行独立的物流成本二级核算统计
(1)基本思路一级科目→二级科目(或辅助账户)→三级帐户→专栏
①根据二级科目,登记并进行帐外计算
②各种成本归入二级科目,分类汇总得总成本优点--账外计算,不需调整现行帐表体系--资料全面、系统--计算方法简单,易掌握按物流成本的支付形式、产品、客户、地区等设置辅助帐户进行归集统计从财会核算的全部成本费用项目中抽取包含物流成本的项目,汇总(矩阵表)会计与统计结合具体做法
1.设置物流成本辅助帐户(根据自身要求)按领域设置明细帐户→按功能设置三级帐户→按费用支付形式设置专栏
2.登记相关的物流成本辅助帐户对已有反映但分散的物流成本,在按会计制度正常核算的同时,据此凭证登记相关的物流成本辅助帐户,进行帐外物流成本核算
3.对未包括但应计入的费用,通过统计计算,并单独设置台帐(各不相同)
4.月末,根据辅助帐户和台帐信息,合计编制报告优点--帐外计算,不需调整现行帐表系统--资料全面--方法简单,易于采用缺点--不如会计方式信息准确--比统计方式复杂隐形物流成本核算那些并不是企业实际发生的、而在物流管理决策中应该考虑的机会成本被称为隐性物流成本库存隐性物流成本库存隐性物流成本=库存平均余额×(贬值比率+利息比率+过时比率)缺货成本4种(包括原材料短缺)类型
(1)延期交货
(2)失去某次销售机会
(3)永远失去某些客户1某次缺货成本的计算分析类型,计算相关利润损失2平均一次缺货成本的计算市场调查,确定比例→计算各自缺货成本→加权平均第四章物流作业成本分析理解基本原理(4步)界定企业物流系统中涉及的各个作业确定企业物流系统中涉及的资源确认资源动因,将资源分配到作业确认成本动因,将作业成本分配到产品或服务中基本思路(6步)取得物流成本信息→作业及成本分摊→选定成本标的→将作业归属到成本标的→分析物流成本→管理物流成本了解对传统核算方法的优越性传统的成本计算:单一尺度“平均每个产品的物流成本”为基准成本随个数增加作业成本法反映物流作业的变化多品种、少批量、多频率物流需求分析物流成本增加的原因责任成本、绩效考核、物流定价实现“物流产品有价化”–四个层次的作业(举例),单位水准作业对每个单位产出执行的作业活动成本与产出成比例能源成本、共用材料成本批别水准作业该批产品所有单位产品的固定成本成本与产品批数成比例调整准备成本、材料移动成本、采购成本、检查成本产品水准作业服务于各项产品的生产和销售成本与产品的品种成比例流程规划成本、产品规格说明成本、工程改变成本、产品改进成本维持水准作业为维持工厂生产全部生产产品的共同成本厂房管理成本、建筑物和土地成本、电力和照明成本成本动因每个物流成本标的消耗各作业中心成本的动因,或期末将每个作业中心成本总额分配给成本核算对象的依据成本动因的选择至少要考虑两个因素1)成本动因的计量性以及计量成本的合理性2)成本动因与作业中心消耗资源的相关程度相关程度确定方法经验法数量法:回归分析常见成本动因直接人工工时托盘数量订单数量货物的货值等获得方式会计资料、日常工作中计量–成本累计模式(了解)第五章物流成本性态分析定义成本性态也称成本习性,是指成本总额与业务总量之间的依存关系分类
1.变动成本发生总额随业务量的增减变化而近似成正比例增减变化的成本特点总额的正比例变动性单位变动成本的不变性如运输过程中的直接材料消耗,工作量法计算的折旧额,流通加工成本中的直接材料、直接人工消耗,按包装量、装卸搬运量计算工资的包装人工费用、装卸搬运人工费用
2.固定成本成本总额保持稳定,与业务量的变化无关特点总额不变性单位成本的反比例变动性如员工工资、按直线法计算的固定资产折旧费及其他与业务量无关的成本费用
3.混合成本:介于固定成本与变动成本之间,既随业务量变动又不与其成正比例的那部分成本如公用业务费、员工工资(加班)混合成本分解方法
1.定性分析方法根据各个成本账户的性质、合同中关于支付费用的规定、生产过程中各种成本的技术测定等来具体分析1帐户分析法(会计分析法)根据各个成本项目及明细项目的账户性质,通过经验判断优点简单明了,结果能清楚反映具体成本项目,实用价值较高缺点工作量大,成本性态的确定较粗2合同确认法根据合同中关于支付费用的具体规定来确定优点成本性态分析比较准确缺点应用范围小3技术测定法根据生产过程中消耗量的技术测定和计算来划分优点划分比较准确缺点工作量较大
2.历史成本分析方法根据混合成本在过去一定期间内的成本与业务量的历史数据,采用适当的数学方法加以分解,来确定固定成本总额和单位变动成本的平均值1高低点法:(两点法)根据企业一定期间历史数据中的最高业务量和最低业务量之差以及他们对应的混合成本之差,计算出单位变动成本,进而分解y=a+bx固定成本a=最高业务量成本-最高业务量×单位变动成本=最低业务量成本-最低业务量×单位变动成本优点简单易行,计算迅速缺点不太准确2散布图法布点图法、目测画线法将若干期业务量和成本的历史数据标注在业务量和成本构成的坐标图上,形成若干分散点,然后根据目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线优点比高低点法准确缺点方程式的质量取决于分析者的主观判断的质量,有时误差较大3回归直线法最小平方法根据最小平方原理,从大量历史数据中计算出最能反映成本变动趋势的回归直线方程优点更加精确缺点计算过程繁琐,适于计算机本量分析见《物流成本管理与控制复习资料(本量分析)》弹性预算基本原理弹性预算的基本原理把成本费用按成本习性分为变动费用与固定费用两大部分由于固定费用在其相关范围内,其总额一般不随业务量的增减而变动,因此在按照实际业务量对预算进行调整时,只需调整变动费用即可Y=a+bX式中a—固定费用总额(元);b—单位变动成本(元/单位业务量);X—计划业务量零基预算零基预算的特点(不同于调整法)基础和起点(现有预算/零预算)成本——效益分析(对新的业务进行,现有的不用/全部进行)着眼点(预算金额的增减/业务活动本身)对新增业务的处理(将新业务割裂开来孤立处理/新旧业务都看成整体的一部分)第六章物流责任成本与财务绩效评估步骤
1.确定评估工作组织机构
2.制定评估工作方案
3.收集与整理基础资料和数据
4.评估计分
5.编制报告
6.评估工作总结原则
1.成本与服务协调原则
2.动态性原则
3.例外性原则物流责任成本管理分类物流责任会计的基本内容包括事前编制责任预算或责任成本预算事中进行日常控制和核算事后进行业绩考核企业物流责任中心通常可分为三大类物流成本(费用)中心、物流利润中心和物流投资中心下图为某物流公司的物流责任中心的划分财务绩效评估指标体系四类财务比率,指标(意义、得自哪个报表)财务比率偿债能力比率企业偿债能力资产负债表利润表营运能力比率企业经营运行能力资产负债表获利能力比率企业获利能力资产负债表利润表现金流量比率现金流量表资产负债表利润表3张会计报表资产负债表、利润表、现金流量表杜邦分析法核心指标所有者权益报酬率=营业净利率×资金周转率×权益乘数权益乘数===所有者权益报酬率=净利润/营业额*营业额/资产总额*资产总额/所有者权益=净利润/所有者权益平衡记分卡法特点将企业的远景、使命和发展战略与企业的绩效评价系统联系起来,把企业的使命和战略转变为具体的目标和评测指标,实现战略和绩效的有机结合4个方面第七章物流成本的日常控制日常控制5原则
1.经济原则节约,是提高经济效益的核心
2.全面原则全过程控制全方位控制全员控制
3.责、权、利相结合原则职责与权力匹配定期评估,调动积极性、主动性
4.目标控制原则既定目标作为经济指标的基础
5.重点控制原则关键性差异应用控制内容按控制对象4种、主要有2种以物流成本的形成过程为控制对象以包装、运输、储存、装卸、配送等物流功能作为控制对象还可以按照各责任中心、各成本发生项目等进行日常的成本控制掌握控制措施
1、按成本形成过程(5个环节)投资阶段、产品设计阶段、供应阶段、生产物流过程、销售阶段
2、按功能(运输、仓储、配送、包装)第八章我国社会物流成本的统计分析影响社会物流成本的因素
1.产品附加值影响物流成本占GDP的比例
2.生产增值与物流增值的比率
3.GDP构成也影响物流成本占GDP的比例
4.地理环境、人口分布和公共基础设施决定了物流成本的下降空间
5.我国物流产业正处于起步阶段,还面临着很多问题我国物流产业存在的问题
1.管理体制落后、观念落后
2.物流基础设施建设不足、发展不平衡
3.技术落后、装备陈旧、效率低下
4.物流各环节未能有效衔接
5.第三方物流发展滞后
6.物流管理方面人才短缺
7.关于现代物流的理论研究和实际运作比较落后
8.国内快递市场竞争日益激烈
9.价格战劳民伤财发展建议政府、企业政府企业借鉴国外先进的物流管理经验发展第三方物流物流企业准确市场定位,避免盲目竞争物流企业强强联合,增强国际竞争力第九章供应链成本管理供应链成本构成直接成本、作业成本、交易成本物流成本——运输成本、库存持有成本、订单处理成本、缺货成本等交易成本——事前交易成本(信息费用、交易谈判费用、签约费用)事后交易成本(监督履约费用、交易变更成本)交易成本定义市场交易费用,供应链合作伙伴形成过程中发生的和维持供应链合作伙伴关系所发生的成本约束机制目标成本法供应链的目标成本体系将建立一种价格传递机制(将销售价格传递给外部供应商),将市场的竞争压力传递给供应商,从而决定了供应商的销售价格,也为供应商的成本管理重点指明了方向目标成本法的价格传递机制是针对具体产品和零部件层次而言的,因此产品包含的每一组件的供应路径都暗示着一条潜在的目标成本链条改善成本法在工作中不满足现状,积极地寻找问题,不断地向现有的绩效水平发起挑战,并寻找最佳的解决方法合作机制合作与沟通,信息共享,通过成本信息的高度共享提高实现目标成本能力的技术研发阶段FPQ、ICI、CCMFPQ性价比权衡取舍,是指购货商愿意与供应商沟通、协调,放宽之前所要求的部件性能和质量水平,对组件的功能、成本和质量重新平衡的一种方法,使得供应商更易于实现部件水平的目标成本,从而获得满意的利润水平ICI跨组织成本调查,是指供应链企业设计团队为了尽可能地降低成本,共同研究成本降低新方法的活动CCM同时成本管理,在产品构思阶段就让供应商参与进来生产阶段价值工程是作用于产品生产阶段最主要的成本合作机制价值工程作用于产品生产阶段的最主要的成本合作机制,又被称为价值管理或价值分析价值=功能/成本V=F/C实施步骤
1.选择对象
2.收集信息情报
3.功能成本分析
4.方案创新体系总结作业成本法是供应链成本的核算基础,在产品开发阶段和产品生产阶段进行产品成本的核算通过跨组织成本约束机制将最终企业所面临的市场竞争压力贯穿于整条供应链当中,促使企业的成本管理达到必要的水平,实现成本降低的目标;同时,通过运用跨组织成本合作机制提高成员企业之间的沟通和协作,从本质上将购物商和供应商的成本管理活动结合起来,提高成员企业成本降低的能力,最大限度发挥各成本管理方法的优势,实现优化供应链总成本的目的。