物流业会计处理物流业账务处理物流业会计核算

物流业会计处理物流业账务处理物流业会计核算物流企业的特点 物流经营活动必须由现代物流企业来完成物流企业是指从事物流活动的经济组织，是独立于生产领域之外，专门从事与商品流通有关的各种经济活动的企业，是在商品市场上依法进行自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束、具有法人资格的经营单位物流企业的功能商品流通过程，一般分为购、销、存、运四个相对独立的环节物流企业的宏观职能是通过其微观职能来实现的其微观职能表现为物流业收入核算中应注意的问题

一、关于营业税适用税目及税基问题  

1、关于适用税目问题  《通知》（国税发

[2005]208号，简称《通知》）规定，试点企业开展物流业务应按其收入性质分别核算提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”税目征收营业税并开具货物运输业发票凡未按规定分别核算其营业税应税收入的，一律按“服务业”税目征收营业税收入核算中存在的问题收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入、利息收入、使用费收入、股息收入等，但不包括为第三方或者客户代收的款项物流企业收入核算中存在的主要问题有收入核算中的税收盲点此类问题主要表现为将应税收入置于账外核算而偷逃应缴税款；混淆不同税率的应税收入而少计应缴税款；虚拟货运行为并虚开货运发票；不能采用合并纳税方式而重复缴纳税款企业物流成本的涵义及特征企业物流成本的涵义  企业物流是企业为满足消费者需求而进行的对原料、中间库存、产品及相关信息从起始地点到消费地点的有效流动与储存的计划、实施和控制的整个过程企业物流成本是伴随着企业以上各项物流活动而发生的各种费用，是物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现，其由三部分构成物流成本的范围企业物流成本的全貌应该是三维的，这就是支付形态、运作范围和功能形式就支付形态而言，它包括人工、材料消耗、运输设施和仓库折旧、合理损耗、资金占用利息、管理费用、委托外包等  就功能形式而言，它包括包装、搬运、保管、装卸、流通加工、信息交换、物流管理等物流成本的核算

1、按支付形态划分并核算物流成本  把物流成本分别按运费、保管费、包装材料费、自家配送费（企业内部配送费）、人事费、物流管理费、物流利息等支付形态记账从中可以了解物流成本总额，也可以了解什么经费项目花费最多对认识物流成本合理化的重要性，以及考虑在物流成本管理应以什么为重点，十分有效  

2、按功能划分并核算物流成本物流包装成本的核算

一、包装的分类  包装作为物流企业的构成要素之一，与运输、保管、搬运、流通加工均有十分密切的关系包装是生产的终点，同时又是物流的起点因而对包装环节进行管理与核算是物流企业财务会计的重要内容

二、配送成本的核算配送成本费用的核算是多环节的核算，是各个配送环节或活动的集成配送各个环节的成本费用核算都具有各自的特点，如流通加工的费用核算与配送运输费用的核算具有明显的区别，其成本计算的对象及计算单位都不同

（一）运输成本的核算配送运输成本的核算，是指将配送车辆在配送生产过程中所发生的费用，按照规定的配送对象和成本项目，计入到配送对象的运输成本项目中去的方法运输成本的核算方法在本章第二节已作了详细阐述，这里只作简单介绍

（二）流通加工成本的核算

1、流通加工成本项目和内容  

（1）直接材料费流通加工的直接材料费用是指对流通加工产品加工过程中直接消耗的材料、辅助材料、包装材料以及燃料和动力等费用与工业企业相比，在流通加工过程中的直接材料费用，占流通加工成本的比例不大  

（2）直接人工费用流通加工成本中的直接人工费用，是指直接进行加工生产的生产工人的工资总额和按工资总额提取的职工福利费生产工人工资总额包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班工资、非工作时间的工资等  

（3）制造费用流通加工制造费用是物流中心设置的生产加工单位为组织和管理生产加工所发生的各项间接费用主要包括流通加工生产单位管理人员的工资及提取的福利费，生产加工单位房屋、建筑物、机器设备等的折旧和修理费、生产单位固定资产租赁费、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、保险费、试验检验费、季节性停工和机器设备修理期间的停工损失以及其他制造费用

三、装卸费用核算与成本计算

（一）装卸费用的归集与分配  物流企业的装卸费用通过“主营业务成本-装卸支出”账户进行归集与分配，本账户按成本计算对象设置明细账户，并按成本项目进行明细核算  物流公司如同时经营装卸业务，在公司下设立装卸队，装卸队队部统一管理机械装卸队和人工装卸队，其中人工装卸队配备少量装卸机械，机械装卸队和人工装卸队应分别核算装卸支出与计算装卸成本

（二）装卸总成本和单位成本的计算物流企业的装卸总成本是通过“主营业务成本-装卸支出”账户的明细账所登记的各项装卸费用总额确定的装卸业务的单位成本，以“元／千操作吨”为计算单位其计算公式如下  装卸单位成本（元／千操作吨）=装卸总成本/装卸操作量（操作吨）×1000物流运输成本的核算运输生产过程是物流企业经营活动的中心环节运输活动不创造实物产品，而是提供运输劳务，使物资发生位移对物流运输成本进行管理与核算，必须确定物流成本核算项目，做好成本核算的各项基础工作，这样才能进行物流成本的核算管理与控制  

一、运输成本项目  根据《企业会计准则》的规定，结合运输生产耗费的实际情况，运输成本项目可划分为直接人工、直接材料、其他直接费用、营运间接费用四个基本部分    

1、直接人工

三、运输费用的核算与成本计算

（一）直接人工的归集与分配  物流企业直接人工中的工资，每月根据工资结算表进行汇总与分配对于有固定车辆的司机和助手的工资，直接计入各自成本计算对象的成本，对于没有固定车辆的司机和助手的工资以及后备司机和助手的工资，则需按一定标准（一般为车辆的车日）分配计入各成本计算对象的成本，计算方法如下  每一车日的工资分配额=应分配的司机及助手工资总额/各车辆总车日  营运车辆应分配的工资额=每一车日的工资分配额×营运车辆总车日  

（二）直接材料的归集与分配  

1、燃料成本核算存在的问题物流成本核算非常重要，但是却很困难获得物流成本核算所需要的数据  一是因为在现行会计核算体系的框架内，无法直接得到物流成本数据，各种物流成本数据混杂在生产成本、销售费用以及财务费用中如从企业内部来看，货物购买或销售时产生的运输成本常常包含在货物的购入成本或产品销售成本之中，厂内运输成本常常是计入生产成本的，订单处理成本可能包含在销售费用之中；部分存货持有成本又可能包含在财务费用之中，等等从供应链角度来考虑，则会发现一系列相互关联的物流活动产生的物流总成本既分布在企业内部的不同职能部门中，又分布在企业供应链上下游的不同合作伙伴那里  二是物流费用属于各公司的内部机密，多 如何降低物流成本

1、通过采用物流标准化进行物流管理  物流标准化是以物流作为一个大系统，制订系统内部设施、机械设备、专用工具等各个分系统的技术标准制订系统内各个分领域如包装、装卸、运输等方面的工作标准，以系统为出发点，研究各分系统与分领域中技术标准与工作标准的配合性，统一整个物流系统的标准物流标准化使货物在运输过程中的基本设备统一规范，如现有托盘标准与各种运输装备、装卸设备标准之间能有效衔接，大大提高了托盘在整个物流过程中的通用性，也在一定程度上促进了货物运输、储存、搬运等过程的机械化和自动化水平的提高，有利于物流配送系统的运作效率，从而降低物流成本  

2、通过实现供应链管理，提高对顾客物流服务的管理来降低成本作业成本法在物流成本核算中的运用

1、传统的成本核算方法的缺陷  上世纪末以来，企业面临的物流环境发生了巨大变化，物流自动化日趋普及，物流哲学适时兴起，包括了各种崭新的管理理念和技术在这种环境下直接人工费用下降，物流费用提高，传统的成本核算方法提供的物流成本信息被严重扭曲  首先，传统的成本计算法造成了所谓的“物流费用冰山说”物流业管理新战略当今流通领域广泛谈论的话题是如何提高商品物流的效率及降低其成本商品从制造商送到顾客手中的整个物流过程中，物流/配送中心起着相当重要的作用而物流中心的营运成本占了整个物流成本的大部分，故降低物流中心的营运成本及提高其经营效益是非常重要的  物流改革物流业纳税面临的问题尽管国家税务总局先后发布了《关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》和《关于物流企业缴纳企业所得税问题的通知》，在国家政策层面基本上解决了物流企业在税收方面遇到的突出问题，但是，作为一个新兴的产业，物流业涉及面非常广，再加上各地情况千差万别，目前不少物流企业在税收方面仍然面临着不少问题  

一、关于物流企业的认定问题物流业堆存与代理成本的核算

一、堆存业务  物流企业的堆存业务是指堆存作业部门从接运物资起，经过验收，将物资存放于堆场或仓库，进行保管保养，直至将物资发运给客户的作业过程物流企业堆存业务在物流过程中占有一定的比重，在堆存业务作业活动过程中，必然发生一定的费用耗费堆存业务活动的主要费用有场地费、仓租费、维护保养费、货物保管费、物资损失费、资金占用费等同时，企业承接堆存业务也将取得相应的收入  合理做好堆存业务的管理与核算，有利于扩大企业经营业务收入，降低成本费用消耗和支出，对物流企业提高经济效益，有着十分重要的意义  

二、代理业务物流业如何进行税收筹划2005年12月29日，国家税务总局下发了《国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》（国税发

[2005]208号），规定从2006年1月1日起，对全国37家试点物流企业营业税税收政策作了调整这不仅对37家物流企业来说是一个盼望已久的政策，也更增加了其他物流企业的期望  根据现行税收政策，物流企业可以从以下几个方面进行税收筹划  

一、自备运输车辆的物流单位应申请货物运输业自开票纳税 物流业分拣成本的核算分拣成本是指分拣机械及人工在完成货物分拣过程中所发生的各种费用  

1、分拣成本项目和内容  

（1）分拣直接费用分拣直接费用包括工资，指按规定支付给分拣作业工人的标准工资、奖金、津贴等；职工福利费，指按规定的工资总额和提取标准计提的职工福利费；修理费，指分拣机械进行保养和修理所发生的土料费用；折旧费，指分拣机械按规定计提的折旧费；其他费用，指不属于以上各项的费用  

（2）分拣间接费用这是指配送分拣管理部门为管理和组织分拣生产，需要由分拣成本负担的各项管理费用和业务费用  上述分拣直接费用和间接费用构成了配送环节的分拣成本  

2、分拣成本的计算方法物流业几项业务的税务分析对于物流企业来说，在日常经营活动中还存在其他相关业务的运作，对于这些业务的运作，当然也就涉及到税收问题，在这里我们仅将其中的几项纳税人需要特别注意的涉税事项拿出来进行讨论  

一、挂靠经营的税务管理  随着市场经济的日益活跃，人们的经营方式和经营手段也越来越多如采用供车形式经营，部分小汽车出租公司、汽车运输公司等单位（以下简称公司）将本单位的运输车辆作价后给本单位的司机或社会人员（以下统称司机），分期向司机收取车辆的价款和管理费，收清车辆价款后虽然车辆的所有权转归司机所有，但车辆牌照、营运证、线路牌等仍属公司所有，并仍由公司统一承担缴纳各项税物流业如何不断降低客户成本降低客户成本是现代物流的本质特征和最终目标，也是现代物流与传统运输的一个重要的区别在一定意义上说，能否在降低客户成本的同时达到自己的利润目标，是传统物流业实现产业升级的关键  物流服务降低成本主要是通过对企业供应链过程的各个环节，各个因素的综合分析与控制来实现的中外运降低客户成本主要是从两个方面入手，服务对象的对外委托物流费用、企业内部间的物流成本，通过动态的物流成本分析，来实现企业效益最大化，降低直接的运输及配送费用在这方面，企业过去采取的往往是随机、分散的运力和采购方式，这种粗放型的管理增加了交易成本和管理费用物流商用专业性的管理可较好解决这一问题、营运燃料的核算物流企业营运燃料领用、发出的核算包括车存燃料的核算和车耗燃料的核算应通过“原材料-燃料”账户进行核算，并在该账户下分别设置“库存”和“车存”两个明细账户验收人库的燃料，在“燃料（库存）”账户中核算车（船）领用燃料时，借记本账户〔车（船）存〕，贷记本账户（库存）；月末根据实际耗用，借记“主营业务成本-运输支出”等账户，贷记本账户〔车（船）存〕其他业务和管理部门等单位领用燃料时，借记“其他业务支出”、“管理费用”等账户，贷记本账户（库存）月末，采用计划成本核算的物流企业，应结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记“主营业务成本-运输支出”、“其他业务支出”、“管理费用”等账户，贷记“材料成本差异”账户（实际成本小于计划成本的差异用红字表示）国家税务总局关于物流企业缴纳企业所得税问题的通知国税函

[2006]270号2006-03-18国家税务总局各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局  根据国家发展和改革委员会等九部门《印发关于促进我国现代物流业发展的意见的通知》（发改运行〔2004〕1617号）的有关精神，按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则的有关规定，为了促进现代物流业的发展，增强物流企业竞争力，现就物流企业缴纳企业所得税有关问题通知如下  

一、物流企业在同一省、自治区、直辖市范围内设立的跨区域机构（包括场所、网点），凡在总部统一领导下统一经营、统一核算，不设银行结算账户、不编制财务报表和账簿，并与总部微机联网、实行统一规范管理的企业，其企业所得税由总部统一缴纳，跨区域机构不就地缴纳企业所得税凡不符合上 国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知国税发

[2005]208号2005-12-29国家税务总局各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局  为促进现代物流业发展，根据国家发展和改革委员会商务部公安部铁道部交通部海关总署国家税务总局中国民用航空总局国家工商行政管理总局《印发关于促进我国现代物流业发展的意见的通知》（发改运行〔2004〕1617号）精神，对国家发改委和国家税务总局联合确认纳入试点名单的物流企业及所属企业（以下简称试点企业）的有关税收政策问题通知如下    

一、关于营业税政策　　

（一）交通运输业务　　

1.试点企业开展物流业务应按其收入性质分别核算提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”税目征收营业税并开具货国家税务总局关于货物运输业若干税收问题的通知国税发

[2004]88号2004-07-08国家税务总局各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局为了加强对公路、内河货物运输业的税收管理，总局下发了《国家税务总局关于加强货物运输业税收征收管理的通知》（国税发〔2003〕121号）和四个明传电报，各地在执行中又陆续反映了一些问题经研究，现将有关税收问题明确如下

一、在中华人民共和国境内提供公路、内河货物运输劳务（包括内海及近海货物运输）的单位和个人适用《货物运输业营业税征收管理办法》（以下简称《试行办法》） 对物流中心存放的货物进行送货是否属于视同销售行为问公司把货物运到物流中心或者配货点均在异地，在物流中心或配货点存放，然后往各使用单位送货、配货，再在一定期限内结算那么，这种行为是否属于视同销售行为？答根据《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》（国税发〔1998〕137号）规定《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条视同销售货物行为的第三项所称的用于物流企业如何到税务局代开货物运输发票　　咨询内容根据《货物运输业营业税纳税人认定和年审试行办法》中有关代开票纳税人认定和年审的规定停止执行那么个体运输户如何取得货物运输发票？物流企业如何到税务机关代开货物运输发票？　　答复内容根据《中华人民共 解决滞留发票的几点建议一．什么叫滞留发票滞留发票是指销货方对购货方开具增值税专用发票，而购货方由于种种原因在90日内未将专用发票认证及抵扣的增值税专用发票，由于金税工程全国联网，目前增值税发票只要一经防伪税控系统开出，而购货方未去认证则该发票就没有对应的抵扣信息，造成滞留造成滞留发票的原因主要有以下几方面物流公司收取的装卸费的营业税税率？　　答根据国家税务总局关于印发《营业税税目注释（试行稿）》的通知（国税发

[1993]149号）的规定交通运输业，是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运　　因此物流公司收取的装卸费，属于“交通运输业”税目，适用3%税率　　提醒企业注意的是，新的《营业税暂行条例》附件营业税税目税率表已取消了营业税征收范围的规定，因此，对上述国税发

[1993]149号文件是否在2009年有更改，还请关注新文件的发布对物流中心存放的货物进行送货是否属于视同销售行为问公司把货物运到物流中心或者配货点均在异地，在物流中心或配货点存放，然后往各使用单位送货、配货，再在一定期限内结算那么，这种行为是否属于视同销售行为？答根据《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》（国税发〔1998〕137号）规定《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条视同销售货物行为的第三项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为物流企业纳税筹划物流企业纳税筹划税务筹划是纳税人依据所涉及的现行税法及相关法规（不限一地一国），遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排纳税筹划是一项理论性和实践性均比较强的经济活动，不同的 物流企业营业税具体是如何计税的？吉林网友问我物流企业对外统一承揽业务，分配给几个运输企业运输，并提供物资仓储，我应如何征收营业税？　　答吉政发

[2007]34号文件第六条规定鼓励发展现代物流业　　物流企业将承揽的业务外包给其他单位并由其统一收取价款的以其全部收入减去其他项目支出后的余额作为营业税计税基数;货运代理企业的营业税可在扣除支付给其他单位的港口费用、运输费、保管费、出入境检疫费、熏蒸费、仓储费、装卸费及其他代理费用后计算缴纳营业税物流企业纳税策划物流企业纳税策划物流企业主要从事代理服务和运输、仓储等业务，因为同时涉及交通运输业和服务业，且两种行业的税率又有所不同，这就为其进行纳税筹划提供了空间　　

一、转变经营方式巧筹划　　增值税一般纳税人在销售货物时一般是根据进销差价按照13%或者17%的税率缴税；而营业税应税劳务中的“服务业—代理”

二、关于纳税人认定问题

（一）适用《试行办法》从事货物运广东陶粒，广东陶粒厂http://www.gw

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