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财经法规与会计职业道德课堂笔记第一章会计法律制度概述第一节会计法律制度的内容
1.会计是以货币为主要计量单位,反映监督一个单位经济活动的一种经济管理工作
2.法是由国家制度或认可,并由该国家强制力保证实施的,反映着统治阶级意志的规范体系
一、会计法律制度的概念
1.会计制度是指国家权力机构和行政机关依法制定的,调整社会经济活动中会计关系的各种规范性文件的总称
2.会计制度包括会计法律、会计行政法规、会计规章、地方性会计法规和会计规范性文件
二、会计法律制度的构成(注意制定机关)名称制定单位法律效率作用举例会计法律全国人民代表大会及其常务委员会在会计法律制度的构成中,层次最高的法律规范是制定其它会计规范性文件的依据,是会计机构,会计人员开展会计工作,进行会计核算,实施会计监督的基本依据,也是各级有关部门进行会计管路和监督的基本依据1985年通过的新中国第一部《中华人民共和国会计法》【例题.判断题】《中华人民共和国会计法》是最高效力的会计法律,是制定其他会计法规的基础()【答案】(√)【例题.单选题】会计法律是指()A.《中华人民共和国会计法》B.《总会计是条例》C.《会计基础工作规范》D.《企业会计制度》【答案】A会计行政法规国务院及国务院有关部门拟订国务院批准发布仅次于《会计法》调整经济活动中某些方面会计关系1900年12月31日《总会计师条例》2000年6月21日《企业财务会计报告条例》【例题.判断题】行政法规的效力仅次于宪法,而高于法律,是一种重要的法律形式()【答案】错【解析】行政法规的效力低于法律会计规章财政部拟订,由财政部长签署仅次于会计行政法规具体明确了关于会计核算,会计监督,会计机构和会计人员,以及会计工作管理的具体内容《财政部门实施会计监督办法》、《会计从业资格证管理办法》、《代理记账管理办法》、《会计准则——基本准则》【例题.单选题】会计规章是由()批准发布的A.国务院B.财政部C.国家税务总局D.国家工商总局【答案】B地方性会计法规省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会制定在本地区的会计法规针对特定地制定的会计法规《云南省会计条例》会计规范性文件国务院财政部门仅次于会计规章就会计工作中某些方面所制定的会计法律制度《企业会计准则第一号——存货》、《企业会计制度》、《小企业会计制度》、《民间非盈利组织会计制度》、《村集体经济组织会计制度》、《会计基础工作规范》、《内部会计控制规范》、《会计档案管理办法》
三、会计法的立法宗旨规范会计行为,保证会计数据真实、完整、加强经济管理和财务管理、提高经济效益,维护社会主义市场积极秩序
(一)规范会计行为,保证会计数据的真实、完整;
1.会计行为是指以会计核算和会计监督为主要内容的会计管理工作
2.会计资料包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他书面会计数据
3.会计工作的基本职能加强会计核算和会计监督,保证会计数据真实,完整的反映经济业务活动,参与经济管理和经营决策
4.会计信息失真的后果
1.使企业单位管理陷入混乱;
2.给国家宏观调控带来极大的危害;
3.带来严重的社会危害和巨大的经济损失
(二)加强经济管理和财务管理,提高经济效益
1.经济管理是运用经济、行政、法律手段规范经济行为,维护经济秩序促进经济良性循环,提高经济利益的管理活动;
2.财务管理按照资金运动规律和国家法律、制度要求,运用和管理单位资金,处理财务关系的一系列管理活动;
3.会计的主要作用为经济管理和财务管理提供会计信息;
4.加强经济管理和财务管理的基础是加强会计管理;
(三)维护社会主义市场经济秩序由于会计工作秩序是整个经济秩序中的一个重要组成部分,如果会计信息失真,会计工作混乱必然对整个经济秩序造成严重影响因此会计法律制度的制定和完善,必须对维护社会主义市场经济秩序,促进社会主义市场经济发展发挥经济的作用第二节会计工作管理体制根据《会计法》的规定,我国会计工作管理体制主要包括会计工作的主管部门;国家统一的会计制度的制定权限;会计人员的管理;单位内部的会计工作管理;
一、会计工作的主管部门
1.会计工作的主管部门是代表国家对会计工作行驶行政管理的政府主管部门
2.《会计法》规定,国务院财政部门主管全国的会计工作
3.县级以上地方各级人民政府财政部门管理区域内的会计工作
4.会计工作事项“统一领导,分级管理”的原则
5.县级以上地方人民政府财政部门管理会计时具体应履行的职责
(1)制度会计工作管理办法;
(2)依法对会计违法行为实施行政处罚;
(3)组织管理会计人员的继续教育;
(4)组织会计专业技术资格考试,评审;
(5)负责对会计中介机构的监督管理;
(6)进行会计工作业务指导和监督管理;
(7)其他【例题.单选题】根据会计法的规定,主管全国会计工作的政府部门是()A.国务院财政部门B.国务院税务部门C.国务院审计部门D.国务院证券部门【答案】A
二、国家统一的会计制度的制定权限
1.国家统一的会计制度具体包括会计规章和会计规范性文件;
2.国家统一的会计制度是由国务院财政部门根据《会计法》制定并公布的
3.特殊行业,依照《会计法》和国家统一的会计制度制定具体办法或者补充规定,报国务院财政部门审核批准;
4.中国人民解放军总后勤部可依照《会计法》和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法,报国务院财政部门备案;【例题.判断题】国家统一的会计制度由国务院财政部门根据《会计法》制定并公布()【答案】(√)【例题.判断题】国防部可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法,报国务院财政部门备案()【答案】(×)【解析】本题的正确说法应该是“中国人民解放军总后勤部”可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法,报国务院财政部门备案
三、会计人员的管理根据《会计法》和有关法规的规定,财政部门负责会计人员的业务管理,包括
1、会计从业资格管理;
2、会计专业技术(职务)资格管理;
3、岗位会计人员评优表彰;
4、会计人员继续教育等
四、单位内部的会计工作管理【单位负责人是单位内部会计工作的责任主体】【会计机构会计人员是单位具体会计工作的主要承担者】
(一)单位负责人对单位会计工作的管理责任
1.单位负责人单位法定代表人或者法律、行政法规代表单位行驶职权的主要负责人
2.《会计法》规定,单位负责人对本单位的会计工作和会计数据的真实性、完整性负责,要求单位负责人应当承担起组织会计工作的职责
3.单位负责人要严格依法展开会计管理活动,不得授予、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项、否则要承担相应的法律责任
4.强调单位负责人为会计责任主体有利于规范会计行为和保证会计信息质量,有利于从根本上解决会计程序混乱、会计信息失真等突出问题【例题.单选题】某国有企业因内部工作管理混乱等原因造成会计报表资料不合法、不真实,对此问题首先应当承担法律责任的责任人是()A.单位的会计人员B.单位的会计机构负责人C.单位的会计主管人员D.单位领导人【答案】D【解析】单位负责人应对会计报告的真实性、完整性负责,所以由于内部管理混乱造成的会计报表资料的不真实、不合法,首先应承担责任的是单位领导人【例题.分析题】资料2003年11月,东茂公司因产品销售不畅,新产品研发受阻公司财务部预测公司本年度将发生800万元亏损刚刚上任的公司总经理责成总会计师王某千方百计实现当年盈利目标,并说“实在不行,可以对会计报表做一些会计技术处理”总会计师很清楚公司本年度亏损已成定局,要落实总经理的盈利目标,只能在财务会计报告上做手脚总会计师感到左右为难如果不按总经理的意见去办,自己以后在公司不好待下去;如果按照总经理意见办,对自己也有风险为此,总会计师思想负担很重,不知如何是好【要求】根据《会计法》的要求,分析总会计师王某应如何处理,并简明说明理由【分析与提示】总会计师王某应当拒绝总经理的要求因为总经理的要求不仅违反了《会计法》关于“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”、及“任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料,提供虚假财务会计报告”
(二)会计机构和会计人员的基本职责
1.《会计法》规定,会计机构和会计人员是单位具体会计工作的主要承担者;
2.其基本职责是依法进行会计核算和会计监督第二章会计核算第一节会计核算
一、会计核算的依据会计信息质量要求客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性《会计法》规定,各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算,填制会计凭证,登记会计账簿,编制会计报告任何单位和个人不得以虚假的经济业务或者数据进行会计核算否则就构成严重的违法行为(强调会计信息质量要求的客观性)【例题.判断题】为了完成指标,可以对会计凭证会计账簿会计报表进行技术处理【答案】(×)
二、会计资料
(一)会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定真实以实际发生业务为依据;完整发生的每一项经济业务都要一项不漏地进行会计核算,不得漏记,少记
(二)发生和提供虚假会计资料是一种严重违法行为
(1)伪造会计凭证、会计账簿以及其它会计数据是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿以及其它会计数据无中生有
(2)变造会计凭证、会计账簿和其它会计资料是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿的真实内容、扭曲事实真相的行为(篡改事实)
(3)提供虚假财务报告是指通过编造虚假会计凭证,会计账簿以及其它会计数据或者直接篡改财务报告上的数据,是财务会计报告不真实不完整的反映真实财务状况和经营成果,用以误导、欺骗会计数据的使用者的行为【例题.分析题】审计机关对某股份有限公司2000年财务状况进行审计时,发现有以下行为
(1)公司作为一般纳税人,在未发生存货购入业务的情况下,从其他企业买入空白增值税发票,并在发票上注明购入商品,买价2000万元,增值税额340万元财务部门以该发票为依据,编制购入商品的记账凭证纳税申报时作为增值税进项税额抵扣税款
(2)会计人员有充分证据证明以上行为属公司总经理强令会计人员所为
(3)公司销售商品开出发票时,“发票联”内容真实,但本单位“记账联”和“存根联”的金额比真实金额小会计以“记账联”编制记账凭证,登记账簿,导致少记销售收入900万元,少记增值税153万元以上三种行为分别属于什么行为,应如何处理?【答案】
(1)属于违反会计法的伪造会计凭证行为;
(2)其实质属单位责任人强令会计人员伪造会计凭证行为;
(3)属于变造会计凭证的违法行为【例题.分析题】2002年,A公司由于经营管理和市场方面的原因,经营业绩滑坡为了获得配股资格,A公司的主要负责人张某便要求公司财务总监李某对该年度的财务数据进行调整,以保证公司的净资产收益率符合配股条件李某组织公司会计人员王某以虚假做营业额、隐瞒费用和成本开支等方法调整了公司财务数据A公司根据调整后的财务资料,于2003年10月申请配股并获批准发行根据上述资料,试分析回答下列问题指出哪些当事人存在何种违法行为?【答案】A公司张某、李某、王某均存在编制虚假财务会计报告的行为张某是单位负责人,存在授意、指使他人编制虚假财务会计报告的行为
三、会计处理方法
(1)会计处理方法是指在会计核算中进行确认、计量所采用的具体方法,例如收入确认法、企业所得税处理方法、存货计价方法等
(2)会计法规定,各单位采用的会计处理方法前后应该保持一致,不得随意变更;确实有必要变更时,应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理(强调会计信息质量要求的了、可比性中同一企业不同时期可比)【例题.判断题】企业有权决定使用何种会计处理方法,因此,可以随意改变会计处理方法()【答案】(×)
四、办理会计业务,进行会计核算的基本规定
(1)办理经济业务,应该做到手续完备、程序合规,需要批准的,应当经单位负责人或其授权的负责人签署明确意见,签署意见不明的,会计人员有权拒绝办理;
(2)办理经济业务应该取得或者填制合法的原始凭证以及附件,并交送会计机构审核处理;
(3)建立健全稽核制度办理会计核算,应当由除经办人员和出纳以外的其他会计人员稽核,没有其他会计人员的,可由单位负责人或者其授权人员稽核;
(4)按照国家和省的规定开设银行账户,建立银行账项核对制度,定期与银行核对账目,对未达账项进行正确调整,保证帐帐相符;
(5)建立结算款项核查制度,定期与债权人债务人核对;
(6)建立对账制度做到帐证相符、帐帐相符、帐实相符、帐表相符
五、会计核算的内容
(一)款项和有价证券
1.款项是作为支付手段的货币资金
2.款项包括现金、银行存款、其他货币资金.(银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证存款……)
3.有价证券是表示有一定财产拥有权和财产支配权的证券
4.有价证券包括国库券、股票、企业债券等
(二)财物收发、增减和使用
1.财物是财产物资的简称
2.财物包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品等
3.财产物资是企业所有资产中所占比重最大的资产
(三)、债权债务的发生和结算
1.
(1)债权是企业收取款项的权利(2包括应收账款、其他应收款、应收票据、以及预付帐款
2.
(1)债务是指由于过去的交易或者事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务
(2)包括应付帐款、其他应付款、长(短)期借款等
(四)资本的增减
1.资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金
2.资本实际就是实收资本
3.它表明所有者对企业的基本产权关系
(五)收入、支出、费用的核算
1.收入见教材31页
2.支出是指企业发生的各项开支,具体表现为资产的减少
3.费用费用——在管理环节发生的成本——在生产环节发生的——{可以对象化的计入产品成本——{不可以对象化的计入制造费用
4.收入、支出、费用是判断一个单位经营成果及盈亏状况的主要依据
(六)、财务成果的计算和处理
1.什么是财务成果是企业在一定生产经营期间最终所取得的成果
2.具体表现为盈利和亏损
3.包括利润的计算、利润的分配、所得税的计算、亏损的弥补等
4.财务成果的计算利润总额=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允变动收益+投资收益+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税
(七)其他会计核算事项
六、会计年度
(一)会计年度是指以年度为单位进行会计核算的时间区间,是反映单位财务状况、核算经营成果的时间界限
(二)根据《会计法》的规定,我国是以公历年度(即自公历1月1日至12月31日止)为会计年度按照公历日期具体还可以划分为半年度、季度和月度;
(三)确定会计年度的意义
1、是会计核算的持续经营假设和权责发生制核算基础的要求;
2、才能分清本期与他期;才能建立起应收与预收、应付与预付;待摊与预提的概念,使会计核算的准确性大大提高
七、记帐本位币
(一)会计核算原则上使用人民币为记帐本位币;
(二)业务收支以人民币以外的货币为主的企业可以选择其中一种货币作为作为记帐本位币;
(三)在对外编制报表的时候要将外币折算为人民币
八、文字的使用
1.会计记录文字应当使用中文
2.少数民族地区和我国境内的外国组织可以在使用中文的基础上使用其他文字加以说明第二节会计凭证、会计账簿、财务会计报告
一、会计凭证
(一)各单位在按照《会计法》《云南省会计条例》的有关规定办理手续、进行会计核算时,必须以会计凭证为依据
(二)会计凭证包括原始凭证和记账凭证
(三)原始凭证的基本要求
1.原始凭证是在经济业务发生时,由业务经办人员直接取得或填制,用以表明某项经济业务已经发生或者完成情况,并明确有关经济责任的一种凭证
(1)按照来源不同分为外来原始凭证和自制原始凭证外来原始凭证是从外单位取得的原始凭证如火车票等自制原始凭证只能在自己单位流通使用的如收料单,领料单
(2)按照填制手续不同有一次凭证累计凭证汇总凭证一次凭证一次填完,只记录一笔经济业务累计凭证一定时期内对连续发生的相同的经济业务集中填制在一份原始凭证上,如限额领料单汇总凭证又称原始凭证汇总表
(3)按照适用范围不同有通用凭证和专用凭证通用凭证是由有关部门统一印制,在一定范围内使用的专用凭证各单位自己印制,仅在自己单位使用
2.原始凭证的填制和取得《会计法》规定,办理经济业务事项的单位和人员,必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构
3.原始凭证的内容
(1)凭证名称
(2)填制凭证的日期
(3)填制凭证单位的名称和填制人的名称
(4)经办人员的签字或者盖章
(5)接受凭证单位的名称
(6)经济业务的内容
(7)经济业务的数量单位和金额
(8)填制单位的盖章
(9)凭证附件
4.原始凭证的审核A.会计机构、会计人员必须审核原始凭证的内容以及真实性、合法性B.审核会计凭证的真实性是指审核原始凭证本身是否真实以及原始凭证反映的经济业务事项是否真实两个方面C.审核会计凭证的合法性是指审核原始凭证所反映的经济业务事项是否符合国家法法政策和国家统一会计制度的规定,是否符合有关审批权限和审批手续的规定,有无违法乱纪的现象等D.审核会计凭证的准确性是指审核原始凭证的摘要和数字是否填写清楚、正确,数量、单价、金额的计算有无错误,大小写金额是否相符E.审核会计凭证的完整性是指根据原始凭证所反映的基本内容的要求,审核其内容是否完整,手续是否完应填写的项目是否齐全,填写方法、填写的内容是否正确,有关签字盖章是否完备等
(1)会计机构和会计人员对不真实不合法的原始凭证,有权不予并向单位负责人报告,请求查明原因,追究有关当事人的责任人;对记载不明确、不完整的原始凭证予以退回,并要求按照国家统一会计制度的规定更正、补充
(2)原始凭证错误的更正A.原始凭证所记载的各项内容都不得涂改,随意涂改的原始凭证即为无效凭证,不得作为填制记载凭证或者登记账簿的依据B.原始凭证记载的内容有错误的,应当由出具单位重新开具或者更正,更正工作必须由原始凭证的出具单位进行,并在更正处加盖出具单位的印章,重新开具的原始凭证也应该由原始凭证开具单位进行C.原始凭证金额出现错误的不得更正,只能由原始凭证开具单位重新开具D.原始凭证开具单位应当依法开具,对于开错的原始凭证负有更正和重新开具的法律义务,不得拒绝【例题.多项选择题】下列不能作为填制记账凭证原始依据的是()A.开工单B.成本计算单C.生产通知单D.银行收付通知单【答案】AC【例题.分析题】小王是一个单位的会计,在审核原始凭证时,发现一张发票上的金额写错,于是要求经办人找到对方单位更正,并加盖出具单位印章,入账了,请分析小王的做法是否正确【答案】小王的做法错误,原始凭证金额有误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正
(四)记账凭证的基本要求
1.记账凭证是指对经济业务事项按其性质加以归类、确定会计分录,并据以登记会计账簿的凭证记账凭证的种类A.按其反映的经济业务内容不同分为通用记账凭证和专用记账凭证专用记账凭证分为1收款凭证专门登记现金和银行存款收款业务2)付款凭证专门登记现金和银行存款付款业务3)转账凭证不涉及现金和银行存款业务B.按照填制方式不同分为复式凭证和单式凭证复式凭证将每一笔经济业务所涉及的全部会计科目及发生额反映在同一张凭证上单式凭证每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目
2.记账凭证必须以原始凭证以及有关数据为依据编制
3.作为记账凭证编制的依据的原始凭证或者数据必须经过审核无误,以保证记账凭证的质量
4.除摊销、计提、更正错误,以及结转的凭证外,其余记账凭证都必须附有原始凭证,并注明附件的张数,一张原始凭证所列支出需要由两个以上的单位共同负担时,应当由保存该原始凭证的单位,开具原始凭证分割单给其他应负担的单位
二、会计账簿会计账簿,是会计信息的主要题之一,是编制财务会计报告的重要依据
(1)依法建账这里的法包括会计法和其他法律法规
(1)所有的独立核算的国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位、和其他组织都要按照《会计法》的规定设立会计账簿,进行会计核算
(2)设置账簿的种类和具体要求,必须符合《会计法》和国家统一会计制度的规定
(3)各单位发生的经济业务都要统一进行会计核算,不得私设会计账簿,搞账外账
(2)依法设置会计账簿
1.各单外应当依法设置会计账簿,包括1)总账根据总账科目开设的账簿用于分类登记单位全月的全部经济业务事项包括的核算信息;
(2)明细账根据总账所属的明细科目设置的,用于分类登记某一经济业务的事项,提供有关明细核算资料
(3)日记账它是按照经济业务事项发生的时间、先后顺序,逐日逐笔的进行登记账簿主要有现金日记账和银行存款日记账
(4)其他辅助账又称备查账
(3)会计账簿登记的基本要求
1.必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿
2.会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记,会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的,应当按照国家统一会计制度规定的方法更正,并由会计人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章,以明确责任
3.实行会计电算化的单位,其会计账簿的登记更正应当符合国家统一会计制度的规定
4.单位发生的各项经济业务事项,应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算、严禁私设账簿登记核算
(4)账目核对的具体规定
1.账实相符是指会计账簿的记录与实物及款项的实有数据相符;
2.账证相符是指会计账簿的记录与会计凭证的有关内容相符;
3.账账相符是指会计账簿之间相对应的记录核对相符;
4.账表相符是指会计账簿记录和会计报表有关内容核对相符
三、财务会计报告会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件根据《会计法》、《企业会计准则——基本准则》的规定,财务会计报告包括会计报表及其附注和其它应当在财务会计报告中披露的相关信息和数据
(1)会计报表的构成根据《会计准则第30号——财务报告列报》的规定,财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、会计报表附注(基础会计上有讲解)
(2)财务会计报告编制的基本要求
1.财务会计报告应当依据会计账簿记录和有关数据编制
2.财务会计报告的编制要求、提供对象、提供期限应当符合法定要求
3.向不同的会计数据使用者提供的财务报告,其编制依据应当一致
(3)财务会计报告必须经注册会计师审计
1.由注册会计师对财务会计报告进行审计,是保证财务会计报告质量的重要措施,也是财务会计报告使用者有效使用会计报告的重要手段
2.注册会计师应当对财务会计报告全面的审计,客观,公正地评价财务会计报告的内容是否真实、完整,向投资者、债权人以及报表使用者提供鉴证服务,并承担相应的法律责任
3.《会计法》规定,凡是法律、行政法规规定会计报表,会计报表附注应当经过注册会计师审计的单位,该单位提供会计报表时应当将审计报告随同财务会计报告一起提供
(4)财务会计报告的签章制度和责任主体《会计法》规定,财务会计报告应当由单位负责人和主管会计公作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章,设总会计师的单位还应该由总会计师签名并盖章注意
1.《会计法》规定单位负责人应当保证会计数据,财务会计报告真实、完整
2.单位负责人应当在财务会计报告上签章应当由当事人亲自书写,不得由他人代替,这样可以督促签章人直接接触会计报告,而不能以其他借口推脱对财务会计报告的法律责任第三节会计电算化
一、会计电算化的概念
1.会计电算化,是以电子计算机为主的当代电子和信息技术运用于会计工作中的简称,是采用电子计算机技术代替手工记账、算账、报账,以及对会计数据进行电子化分析和利用的现代记账手段
2.会计电算化与手工记账的相同点对会计数据的基本要求都是一致的,都必须保证会计数据的真实,完整
3.会计电算化与手工记账的不同点实行会计电算化后,会计数据是由计算机按照规定的程序自动生成
二、对会计电算化的基本规定
1.使用计算机进行会计核算的,其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计数据,必须符合国家统一的会计制度的规定
2.建立在计算机信息系统环境下的内部会计控制制度,并保证其有效运行;
3.采用电子计算机代替手工记账前,必须与手工记账同时进行至少3个月以上,在保证结果一致后方可单独采用计算机进行会计核算;
4.建立数据库备份制度第四节会计档案管理
1、会计档案的范围和种类会计档案一般包括会计凭证、会计账簿、会计报告、会计移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等
2、会计档案的归档
1.各单位每年形成的会计档案,应当由单位会计部门按照归档的要求负责整理立卷或装订当年形成的会计档案在年度终了后可以暂时由财务部门保管一年,保管期限满后,原则上应由会计编写移交清册移交给本单位的会计档案部门保管未设立档案部门的应当在会计部门指定专人保管
2.保存的会计档案,原则上不得借出,如有特殊需要,须经过单位负责人批准,并在不拆散原卷册的前提下,可以提供查阅或者复制原样,并办理登记手续
3、会计档案的保管期限详见《会计基础》根据《会计档案管理办法》的规定,会计档案保管期限分为永久和定期两种序号文件名称保管期限备注一会计凭证类1原始凭证15年2记账凭证15年3汇总凭证二会计账簿类4总账15年包括日记账5明细账15年6日记账15年现金和银行日记账25年7固定资产卡片固定资产报废清理后5年8辅助账簿三财务报告类包括各级主管部门9月、季度财务报告三年包括文字分析10年度财务报告(决算)永久包括文字分永析四其它类11会计移交清册15年12会计档案保管清册永久13会计档案销毁清册永久14银行余额调节表5年15银行对账单5年第三章会计监督第一节单位内部会计监督目的保护单位资金的安全完整保证经营活动符合国家法律法规和内部管理制度提高经营管理水平在单位内部采取一系列相互制约,相互监督的制度和方法
一、单位内部会计监督的主体和对象
1.主体是单位的会计机构会计人员;但不仅仅是会计机构和会计人员,单位负责人承担着最终责任;
2.对象是个单位的经济活动;【例题.判断题】单位负责人是各单位内部会计监督的主体(【答案】(×)【解析】内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员
二、单位内部会计监督制度的基本要求《会计法》规定各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度,同时符合以下基本要求一相关人员职责权限应当明确,相关人员应当相互制约记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职权应当明确、并相互分离、相制约;注意职务分离是相互制约的前提条件实现职务分离并不表示就没有法律相制约只有职务分离,相互制约才能职责权限明确
(二)对重大经济业务事项决策和执行程序的相互监督,相互制约程序应当明确;一是决策和执行的次序应当明确做到制度化、规范化;二是决策和执行程序中应当体现决策人员与执行人员之间能够相互监督、相互制约重大经济业务对外投资、资产处置、资金调度等
(三)财产清查的范围、期限、组织程序应当明确各单位在内部会计监督制度中,应当明确“财产清查的范围、期限、和组织程序”要求各单位不仅要建立清查制度,而且要明确规定财产清查范围、期限、组织程序、保证财产清查制度得以具体落实,为有关部门监督检查财产清查制度建立和执行情况提供可靠依据
(四)对会计资料定期进行内部审计的办法应当明确
1.单位内部应当有除会计机构会计人员以外的专门机构或人员对会计会计资料进行再监督;
2.有内部审计机构或审计人员的单位该工作应由内部审计人员进行,没有的可以由其他负责监督的机构人员进行;
3、会计机构、会计人员在单位内部会计监督中的职责1)会计机构、会计人员依法对本单位的经济义务事项进行会计监督,对违反(中华人民共和国会计法)和(云南省会计条例)规定的会计事项有权制止、拒绝办理或者按照职权予以纠正;2)当制止无效应当向单位负责人书面报告,单位负责人于收到报告之日起7日内作吃处理或者提出书面处理意见;3)会计人员应履行职责受到错误处理的有权向财政、审计、监察或者其他有关部门投诉收到投诉的部门对不属于其管瞎范围的,应当及时移交有管辖权的部门处理受理投诉的部门应当在30日内提出处理意见,并书面答复投诉者4)会计机构、会计人员发现会计账簿纪录与实际不符的应当按照会计制度的规定有权自行处理的应当及时处理,没权处理的应当立即向单位负责人报告,请求查明原因,作出处理;5)单位负责人指使,授意、强令会计机构,会计人员从事违反会计法的行为有权向财政部门或者其他有关部门举报,接到举报的部门应当及时处理并为举报人保密第二节会计工作的政府监督这是一种外部监督,主要指政府部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查以及对发现的违法会计行为实施行政处罚
1、会计工作政府监督的实施主体和监督对象
1.会计工作政府监督实施主体财政部门是会计工作的政府监督的主体
2.会计工作政府监督对象会计行为
2、财政部门实施会计监督的内容
(1)是否依法设置会计账簿
(2)会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其它会计资料是否真实完整
(3)会计核算是否符合《会计法》和国家统一会计制度的规定
(4)从事会计工作的人员是否具备从业资格
(5)财政部门在对会计资料实施监督发现重大违法嫌疑是行使查询权注意财政部门在行使查询权的同时是附有条件的:
1.只有财政部门对会计凭证、会计账簿财务会计报告和其它资料实施监督,发现重大嫌疑时才能行使查询权
2.行使查询权的财政部门应当是国务院财政部门以及其派出机构,除此之外、地方各级人民政府财政部门无权行使查询权【例题.多选题】市财政局到某公司检查工作,该公司董事长王某说“我们是公司制企业,按照<<会计法>>规定,财政部门无权来查我们的会计工作”该说法是否正确?【答案】根据《会计法》规定,财政部门有权对各单位依法设帐情况、会计资料真实完整情况会计核算符合国家统一的会计制度情况、会计人员任用情况进行监督,当然也有权监督公司制企业的会计工作情况所以,题中董事长的说法是不正确的
3、有关部门实施政府监督的规定
1.《会计法》规定审计、税务、人民银行、证券监督保管监督等部门依据有关法律、行政法规规定的职权,可以对有关单位的会计数据实施监督和检查
2.财务部门对各单位会计数据的真实性、完整性、进行监督检查,这是面向个单位的监督
3.审计、税务、银行监管、证券监管、保险监管等部门依据相关法律对有关单位会计数据实施监督检查
4.有关部门在监督检查后应当给出一个明确的结论,不能不了了之同时要避免重复查帐并且做到不泄露国家机密,商业机密,否则要承担法律责任【例题多选题】会计监督是我国经济监督体系的重要组成部分,其中包括(A.单位内部的会计监督B.单位外部的社会监督C.以财政部门为主体的国家监督D.以上级主管部门为主体的监督【答案】ABC第四章会计机构和会计人员第一节会计机构
一、根据会计业务需要设置会计机构
1.实行企业化管理的事业单位,大中型企业,以及业务较多的行政单位、社会团体和其它组织都必须设立会计机构;
2.对于规模小,业务和人员不多的企业和行政单位,可以不单独设置会计机构,而将业务并如其他职能部门或委托代理记账机构代理;
3.有些单位规模较小,但是经济业务复杂多样,财务收支频繁的也要设置会计机构和跨机人员;
4.单位设置会计机构和会计人员的目的就是为了适应单位在经济管理上的要求;
5.<<会计法>>规定对于不能设置会计机构的单位应当设置会计人员,并指定会计主管人员具体负责组织管理会计事务行使职权目的是强化责任制度,防止出现会计工作无人负责的局面;
二、不单独设置会计机构的,应当设置会计人员和出纳人员并指定会计主管人员防止出现会计工作无人负责的局面
三、不具备会计机构和会计人员的单位应当实行代理记账应当选择经财政部门的批准,具有代理记账许可证和营业执照的中介机构代理记账,不得随意请某人或某单位进行代理记账出纳针对业务小,规模小得企业第二节会计人员
1、一般会计人员必须具有会计从业资格证
2、会计机构负责人(会计主管人员)会计机构负责人(会计主管)的概念是指在一个单位内部具体负责会计工作的中层领导人员在单位负责人的领导下负有组织、管理本单位所有会计工作的责任
3、会计机构负责人(会计主管人员)的任职资格《会计法》规定会计机构负责人(会计主管人员)首先除了具备一般会计人员应具备的条件外,首先政治素质应当遵纪守法,廉洁奉公,具备良好的职业道德;
2.专业技术资格要求具备会计师以上的专业技术职务资格或者3年以上从事会计工作的经历等条件;
3.工作经历还必须有一定的实践经验;
4、政策业务水平应当熟悉国家的财经纪律,法律法规,制度方针以及政策,掌握本行业业务管理的有关知识;
5.具备一定领导才能和组织能力;最后身体条件必须有较好的身体状况
4、总会计师
1.是主管本单位财务会计工作的行政领导,协助单位主要行政领导人工作,直接对单位主要行政领导人负责
2.国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大中型企业必须设置总会计师其任职资格,任免程序,职责权限由国务院规定其他单位按照自身条件确定是否设置总会计师
3.任职资格
(1)坚持社会主义方向
(2)坚持原则,廉洁奉公
(3)取得会计师资格,主管一个单位或者一个重要方面的财务会计工作不少于3年
(4)有较高的理论政治水平5具备本行业基本业务知识,熟悉新年行业情况,有组织领导能力
(5)身体健康
4.总会计师的职责
(1)编制执行预算,财务收支计划、信贷计划拟定资金筹措和使用方案,开辟财源有效的使用资金
(2)进行成本费用预测、计划、控制、分析和考核,促进单位有关部门降低消耗、节约费用、提高经济利益
(3)建立健全经济核算制度,利用财务会计资料进行经济活动分析
(4)其他第三节代理记账
1、代理记账的概念是指从事代理记账业务的中介机构接受委托人委托办理记账业务
2、代理记账机构的设置立
1.条件有3名以上持有会计从业资格证从业人员主管代理记账的负责人应当具备会计师以上专业职务资格有固定的办公场所有健全的代理记账业务规模和财务会计制度
2.代理记账机构行政许可证的办理
(1)除会计师事务所外,凡是要从事代理记账的中介机构需由其机构所在地的县级以上人民政府财政部门批准,并由其发放统一印制的代理记账许可证;
(2)申请代理记账资格需要向审批部门提交的数据
1、申请报告
2、协议或者章程
3、从业人员的学历以及身份证明、会计从业资格证、技术职务资格证书
4、专职人员在机构专职从业的书面承诺书
5、办公地址的产权证或者租赁合同书
6、代理记账业务规模
7、财务会计管理制度
8、工商部门核准的名称等数据
3、代理记账的业务范围
(1)根据委托人提供的原始凭证和其它资料按照国家统一的会计制度进行会计核算
(2)对外提供财务报告
(3)向税局提供税务数据
(4)委托人委托的其他数据
4、代理记账的基本程序
1.委托人与代理记账机构应当签定委托代理记账的书面合同;
2.委托合同应具备的内容
(1)委托人、受托人对会计数据的真实性、完整性、承担责任;
(2)会计数据传递程序和签收程序;
(3)编制和提供财务报告的要求;
(4)会计档案的保管要求以及相应责任;
(5)终止合同是应当办理的会计交接事宜;
5、代理记账中委托人的义务
1.对本单位发生的经济业务事项应当取得或者填制国家统一的会计制度的原始凭证;
2.应当配备专人负责日常货币的收支与保管
3.及时向代理记账提供真实、完整的原始凭证和其它数据和有关的相关资料
4.对于被代理机构退回的要求按照会计制度更正或补充的原始凭证应当及时更正或者补充
6、代理记账机构以及其从业人员的义务
(1)按照合同办理代理记账业务,遵守有关法律法规和国家统一的会计制度
(2)保护被代理单位的商业秘密不外泄
(3)对违反法律法规以及会计制度的行为要求应当拒绝
(4)对有关会计处理原则应当解释
七、代理记账的法律责任
1.代理记账机构对其从业人员以及兼职人员的业务活动承担责任;
2.代理记账机构或者人员给被代理机构核算混乱,损害国家和委托人利益的应当负法律责任;
3.委托人故意向代理记账机构隐瞒真实情况,提供不真实数据的,也应当承担法律责任第四节会计从业资格证管理
一、离开从业资格证的概念
1.会计从业资格证是指进入会计职业,从事会计工作的一定资格是进入会计职业的门槛
2.《会计法》规定,从事会计工作的人员必须得会计从业资格证
3.具备会计从业资格证的人员,不能从事会计工作,单位也不能聘用否则将承担法律责任
二、会计从业资格证的适用范围
1.使用范围国家机关、事业单位、企业公司社会团体以及其它组织从事会计工作的人员都必须取得会计从业资格证
2.会计工作包括会计机构负责人、会计主管、出纳、稽核、资本基金核算、收入支出债权债务的核算、工作成本费用财务成果的核算、财产物资的收发增减的核算、总帐财务报告的编制、会计档案的管理等
三、会计从业资格证的取得
(一)会计从业资格证的取得实行考试制度
1.只有通过全省统考才能取得会计从业资格证
2.考试科目《会计基础》、《财经法规会计职业道德》《初级会计电算化》或者珠算五级
3.会计职业中专以上学历(或者学位)的毕业生,自毕业之日起2年内含2年可以免《考会计基础》《初级电算化》或者珠算五级;
4.会计专业包括会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学等;
5.会计从业资格证考试大纲由财政部统一制定;
(2)会计从业资格证考试报名条件
1.报名条件遵守会计和其它财经法规具有良好的职业道德质量,具备会计专业基本知识和技能;
2.不得参加会计从业资格证考试的两类人员
(1)被吊销会计从业资格证的人员自被吊销之日起5年内(含5年)不得参加会计从业资格证考试,也不得从新取得会计从业资格证;
(2)提供虚假财务会计报告,做假账隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账薄、财务报告、贪污挪用公款,等与会计职务有关的违法行为,被一发追究刑事责任的人员参加会计从业资格证的考试,不得取得或者从新取得会计从业资格证
(三)会计从业资格证书的办理次月的20日办理
1.填写<<会计从业资格证>>申请表
2.会计从业资格考试成绩合格证书
3.有效身份证原件
4.近期同底小一寸免冠证件照两张
5.符合免试条件的在取得《财经法规与会计职业道德》考试合格证后,持毕业证原件
6.在财政部门办理
7.在会计从业资格的证明文件在全国范围内有效
8.会计从业资格证不得涂改、转让
(4)会计从业资格的管理机构
1.昆明四个区的省级单位的会计从业资格,由省级财政部门负责
2.地州(市)所在地的省级单位的会计从业资格,有各地州(市)的财政部门管理
3.各县(市、区)的省级单位及州(市)级单位的,由县级财政部门负责管理
4.州(市)级单位的会计从业资格由州(市)财政部门管理
5.自由择业者,由户口所在地县级财政部门负责无常住户口的居民由居住地县级财政部门管理
4、会计从业资格证书管理
1.取得会计从业资格证书的人员,在被单位任用(聘用)从事会计工作时,应当在90天内持会计从业资格证和单位出据的证明到管理机关办理注册登记
2.持证人员在离开会计工作岗位超过6个月的应当填写注册登记表,并到管理机关备案
3.持证人员调转工作的应当在90天内,填写调转登记表,并开据调入单位证明办理调转手续
4.持证人员的学历,或者学位,专业技术职务资格等发生变化的应当及时持有效证明从业资格证书到管理机构办理变更手续
5、会计人员进行教育
(一)会计人员继续教育是指持证人员持续接受一定形式、有组织的理论知识,专业技能和职业道德的教育和培训活动
(二)继续教育的对象是所持有会计从业资格证的人员
(三)继续教育分为高级、中级、初级三个级别
(四)高级人员继续教育的对象取得或受聘高级会计专业技术(职称)以及具备相当水平的人员;中级会计人员继续教育的对象取得或受聘中级会计专业技术职称以及具备相当水平的人员初级会计人员继续教育的对象取得或受聘初级会计专业技术(职称)以及具备相当水平的人员以及取得会计从业资格证书没有取得专业技术资格(职称)的人员
(五)会计人员每年接受培训的时间累计不应少于24小时
(六)会计人员继续教育的内容包括会计理论、政策法规、业务知识、技能培训职业道德等
(七)财政部负责全国会计人员继续教育的管理各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)负责本地区会计人员继续教育的组织管理工作会计所在机构负责组织督促本单位会计人员参加继续教育第五节会计专业职务与会计专业技术资格
1、会计专业职务
1.概念他是区分会计人员业务技能的技术等级
2.具体划分高级-------高级会计师中级-------会计师初级--------助理会计师和会计员
3.任职条件等级专业知识法律法规的掌握业务能力学历要求助理会计师一般掌握财务会计基础理论和专业知识熟悉并能正确执行一个方面或者某一重要岗位的财务工作具有一定学历和资历会计师较系统的掌握财务会计基础理论和专业知识掌握并能正确贯彻执行负责一个单位、一个地区、一个部门、一个系统某一方面的会计工作具有一定学历和资历高级会计师较系统的掌握经济,财务会计理论和专业知识较高的政策水平丰富的工作经验一个地区、一个部门,一个系统的财务会计管理工作具有一定学历和资历
4.基本职能等级制度拟定解释解答分析检查培养对象助理会计师草拟一般的财务会计制度、规定办法法律制度中得一般规定某一方面的收支和预算执行情况会计师草拟比较重要的财务会计规定、办法法律制度中的重要问题财务收支和预算的执行情况初级会计人才高级会计师草拟全国性的会计法规、制度办法全国性的会计法规制度、办法全国性的会计法规、制度办法全国性的会计工作中级会计人才
2、会计专业技术资格
1.等级初级、中级、高级
2.初级和中级会计专业技术资格的取得------通过全国统一专业技术资格考试
3.高级会计资格的取得------考试与评审相结合第六节会计工作岗位设置与会计人员回避制度
1、会计工作岗位设置会计工作岗位是指一个单位会计机构内部根据业务分工二设置的职能岗位会计工作岗位一般分为
1.总会计师岗位
2.会计机构负责人(会计主管人员)岗位
3.出纳岗位
4.资本、基金核算岗位
5.收入、支出、债权债务核算岗位
6.稽核岗位
7.工资核算、成本费用核算、财务成果核算岗位
8.财产物资的收发、增减核算岗位
9.总账岗位
(一)合适本单位会计业务的需要,会计工作岗位可以一人一岗,一人多岗或者一岗多人
(二)建立稽核岗位,符合内部控制制度的要求出纳人员不得监管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作在设置会计岗位时,必须遵循“不相容职务相分离的原则”,单位在银行预留的印鉴不得由一人保管和使用不相容职务只要包括授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务
(3)实行定期轮岗
(4)建立岗位责任制
2、会计人员回避制度
3、回避制度概念
4、回避制度的要求
1.国家机关、事业单位、国有及国有控股企业、社会团体单位负责人的直系亲属不得担任本单位的总会计师、会计机构负责人、会计主管人员、出纳
2.国家机关、事业单位、国有及国有控股企业、社会团体总会计师、会计机构负责人,会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作
3.直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系【例题.多选题】根据《会计基础工作规范》的规定,单位负责人的直系亲属不得在本单位担任的会计工作岗位是A会计机构负责任人B出纳C稽核D会计档案的保管【答案】AB第七节会计人员工作交接
1、交接范围
(1)会计人员调动工作或者离职,必须与接管人员办请交接手续
(2)单位被依法撤销或者合并分立的,单位负责人应当组织会计人员编制决算和资产移交清册,并按照国家规定办清移交手续,未办清移交手续的会计人员,不得离职
(3)临时离职需要接替的,会计机构负责人或者单位负责人必须指定专人接替,并办理会计给工作交接手续
(4)临时离职或者因病不能工作的会计人员恢复工作时,应当与接替或者代理人员办理接替手续
(5)移交人员因病或者其他特殊原因不能亲自办理移交手续时,经单位负责人批准,可由移交人委托其他人代办交接,但委托人对所移交的会计资料的真实性完整性承担责任
2、交界的程序
(1)移交前的准备工作
1.已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的、应当填制完毕
2.尚未登记的账目,应当登记完毕,并在最后一笔余额后加盖经办人员印章
3.整理应该移交的各项资料,对未了事项写出书面材料
4.编制移交清册,列明应当移交会计凭证、会计账薄、会计报表、印章、现金、有价证券、支票簿、支票、文件、其他会计资料和物品等内容;实行会计电算化的单位,还应当在移交清册中列明会计软件级密码、数据磁盘(磁带等)及有关资料、实物等内容
5.会计机构负责人(会计主管人员)移交时还应将财务会计工作、重大财务收支问题、会计人员的情况向接替人员介绍清楚
(二)移交点收移交人员在办理移交时,要按移交清册逐项移交;接替人员要逐项核对点收
1.现金要根据会计账薄有关记录进行点交不一致时,移交人员必须限期清查
2.有价证券必须与会计账薄记录保持一致不一致时、按会计账面余额交接
3.会计凭证、会计账薄会计报表和其他会计资料必须完整无缺如有短缺,必须查清原因,并在移交清册中注明,由移交人员负责
4.银行存款账户余额要与银行对账单核对,如不一致,应当编制银行存款余额调节表调节相符,各种财产物资和债权债务的明细账余额调节相符,各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户余额核对相符;必要时,要抽查个别账户的余额,与实物核对相符,或者与往来单位、给个人核对清楚
5.公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚
6.实行电算化的单位,要对有关电子数据在实际操作状态下进行交接【例题.多选题】下列有关会计工作交接的说法正确的是()A临时离职需要接替的,会计机构负责人或者单位负责人必须指定专人接替,并办理会计工作交接手续B临时离职或者因病不能工作的会计人员恢复工作时,应当与接替或代理人员办理接替手续C有价证券的数量要与会计账薄记录一致,有价证券面额与发行价不一致时,按照会计账簿余额交接D公章、收据、空白支票、发票等必须交接清楚【答案】ABCD
(3)专人负责监交会计人员办理交接手续,必须有监交人负责监交
1.一般会计人员交接,由单位会计机构负责人,会计主管人员负责监交
2.监交机构负责人会计机构主管人员交接,由单位负责人负责监交,必要时可由上级主管部门派人会同监交【例题.多选题】会计机构负责人因调动工作或离职办理交接手续的,负责监交的人员是(A.单位负责人B.主管单位派出的人员C.人事部门负责人D.内部审计机构负责人【答案】A
(4)交接后的有关事宜
(5)
1.交接完毕后,交接双方和监交人员在移交清册上签名或者盖章并应在移交清册上注明单位名称,交接日期,交接双方和监交人员的职务、姓名,移交清册页数以及需要说明的问题意见等
2.移交清册一般应当填制一式三份,交接双方各执一份,存档一份
3.接替人员应当继续使用移交的会计账薄,不得自行另立新账,一保持会计记录额连续性
3、交接人员的责任移交人员对移交的会计凭证、会计账薄、会计报表和其他会计资料的合法性、真实性承担法律责任即便是在交接时因疏忽没有发现问题,会计资料移交后,如发现是在其经办会计工作期间内所发生的问题,由移交人员负责第五章违反会计法律制度的法律责任第一节违反《会计法》的法律责任概述
1、概述
(1)法律责任法律关系主体由于违法行为,违约行为,或者违反规定的行为应当承担的某种不利的法律后果
(2)特点
1.承担法律责任的依据是法律规定
2.法律责任具有国家强制性
(三)类型
1.民事责任
2.行政责任
3.刑事责任四)会计法律主体违反《会计法》应该承担的法律责任:
1.行政责任
2.刑事责任
2、行政责任
(1)概念指国家行政机关或者国家授权的组织违反法律规定的单位和个人依法采取的行政制裁
(2)类型行政处罚和行政处分
(3)行政处罚
1.概念指特定的行政主体基于一般行政管理职权,对违反行政法规规定的强制性义务,违反行政管理程序的行政管理程序的行政管理相对人所实施的一种行政制裁措施-----对外
2.类别警告,罚款没收违法所得等
(4)行政处分
1.概念国家工作人员违反行政法律规范所应该承担的一种法律责任------对内
2.类别警告、记过,记大过,降职,六用查看,开除
(5)二者的区别
1.共同定都属于承担行政责任的方法
2.不同点:不同处行政处罚行政处分行为性质
1.外部行为
2.管辖关系为基础
1.内部行为
2.以隶属关系为依据制裁对象所有违法的单位和个人行政机关工作人员法律依据行政管理的法律规范如《治安管理条例》行政机关工作人员或公务员的法律法规;如《公务员法》救济途径可申请行政复议,也可以向法院提起诉讼只能申请(向作出处罚的机关和或休整监察部门)不能起诉注意警告在行政处罚丽可以用,在行政处分丽也可以用
4、刑事责任
(1)概念是指犯罪行为应当承担的法律的责任;
(2)类型
1.主刑管制,拘役,有期徒刑,无期徒刑,死刑;
2.附加刑罚金,剥夺政治权利,没收财产,驱逐出境
3.主刑只可以独立适用,附加刑可以附加适用也可以独立适用
4.注意区分以下概念管制是对犯罪不予关押,但限制其一定自由,由公安机关执行和群众监督改造的刑罚方法判处管制的罪犯仍然留在原工作单位或居住地工伤或劳动,在劳动中应当同工同酬管制的期限为3个月以上2年以下,数罪并罚时不得超过3年拘役是剥夺犯罪人短期人生自由,就近实行强制劳动改造的刑罚方法在我国刑罚体系中拘役是介于管制与有期徒刑之间的一种主刑,它具有以下特征
1、拘役是一种短期自由刑
2、拘役的刑期最短不少于1个月,最长不超过6个月没收财产将犯罪分子个人所有的财产的一部或全部强制无偿地收归国有的刑罚没收非法财产
1.当事人非法所取得的财物就性质来讲,这些财务不属于当事人所有,而是被非法占有;
2.财物虽系当事人所有,但因其用于非法活动而被没收,例如用作赌资的金钱等;
3.违禁品违禁品是国家法律法规明文禁止生产、加工、保管、运输、销售的物品及在某些产所禁止携带的物品,如在车、船、飞机上查出的易燃易爆物品、黄色书刊、黄色录音录像带等淫秽物品、毒品内容反动的宣传品等罚款是指人民法院对妨害民事诉讼行为人(公民、法人或其他组织)所采取的强令其在指定期间内缴纳一定数额金钱的措施罚金是我国刑罚附加刑之一,属财产刑他是指由人民法院判决的强制犯罪分子向国家缴纳一定数额的金钱,从经济上对犯罪分子实行制裁的刑事处罚罚金的适用对象是经济犯罪,财产犯罪和某些故意犯罪行政复议是指当事人对行政机关的行政处理决定有意见,向行政机关提出要求重新处理的一种制度是公民法人或其他组织通过行政救济途径解决行政争议的一种方法
(3)刑事责任与行政责任的区别不同点刑事责任行政责任追究的违法行为犯罪行为一般违法行为追究的机关不同司法机关特定的行政机关依据的法律法规不同《刑法》有关行政法规承担的法律后果不同主刑,附加刑处罚,处分第二节违反会计法律制度应当承担的法律责任行为未构成犯罪的构成犯罪的对单位的处罚对会计主管及直接责任人处罚对直接责任人的处罚执行机关属于国家工作人员直接会计人员违反国家统一的会计制度限期改正3000--500002000--20000行政处分吊销会计证县级以上人民政府财政局刑事责任追究伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务报告通报5000—10万3000—50000撤职直至开除吊销会计证县级以上人民政府财政局刑事责任追究隐匿或者故意销毁会计依据20000--20万3000—50000撤职直至开除吊销会计证县级以上人民政府财政局5年以下有期徒刑或拘役,处2万以上20万以下罚金授意、指示、强令从业人员从事违法会计行为5000--500003000—50000撤职直至开除追究刑事责任对依法履行职责的会计人员打击报复行政处分3年以下有期徒刑或拘役
2、案例分析现有一私营有限责任公司(是一家商业企业)于2000年2月依法取得营业执照,但由于没有业务所以没有进行税务登记公司法定代表人,人公司总经理半年以后公司逐步走上正轨,聘请一个刚从学校毕业的营销专业的学生为该公司的出纳员(该员工没有取得会计从业资格证)同时监管会计档案保管,和办公室的接待工作聘请了一个刚取得会计从业资格证的人员出任会计,负责所有会计核算工作和稽核工作以及编制财务报告等相关事宜至此,该公司才进行了税务登记,才开始建账进行会计核算该公司还聘请了一名采购,负责公司日常商品的采购工作同时要求兼任库存商品的收发管理工作一个月以后,经公司开会决定提升会计人员为会计机构负责人5月份,采购人员从外地采购回二批商品,会计在审核原始凭证时发现有一张发票上得数量与单价相乘以后与发票上的金额不符另一张的摘要文字记录有错而且金额大小写不一致于是拒绝办理相关手续,将这两张支票没收,并将此事向公司总经理做了汇报后经过公司领导与财务人员开会决定由会计将出错的发票自行更正,由出纳、会计和总经理在发票上签字认可,在继续办理相关手续5月底,出纳家有事,需回家半个月,在未经任何领导同意的情况下,出纳家自行将手上的工作交给了会计,没有办理任何交接手续便离开了公司回家去了6月份,公司得知出纳的行为后十分生气,对出纳做了开除的处理同时有聘请了一个大学里本专业的实习生作为出纳(该学生没有取得会计从业资格证),在没有任何交接工作的情况将出纳工作交给了他12月份,会计提出根据法律规定,财务会计报告需要进行审计,于是该公司将起本年的财务报告送到一家有这个的会计师事务所进行审计,由于公司知道自己有存在违法行为,财务会计报告是在总经理的授意下编制的虚假报告,审计肯定过不了关,于是送给主要办理该审计业务的注册会计师
10000.00元的红包并威胁该注册会计师出局虚假的审计报告,遭到注册会计师的拒绝后,该公司撤回了审计要求次年,财政局派出检查组对该公司进行检查,会计在得知该消息之后害怕自己做得虚假财务报告一事被查出来,于是以会计档案到期为由将所有会计档案销毁了,导致检查小组无法对其进行检查要求分析以上情况,指出该公司有无违法之处,正确的处理方法应该是什么会计提出要对财务会计报告进行审计的说法对不对?会计人员对其违法行为要当承担什么样的法律责任?公司对其违法行为应当承担哪些违法行为?答
1.该公司半年以后才办理税务登记证的行为不合法,《会计法的》规定,企业应当自成立后30日内办理税务登记证
2.该公司在半年后才建账的行为也不合法,《会计法》规定企业应当自领去营业执照或者发生纳税义务之日起15日以内建账可以对该公司给予3000-----50000元的罚金
3.该公司聘请不具备从业资格的人员从事出纳工作的行为是不合法的《会计法》规定所有从事财务工作的人员都必须取得会计从业资格证,否则将对违法规定的单位处予3000-----50000万元的罚金,对当事人处予2000----20000元的罚金
4.该公司出纳人员兼任会计档案保管工作时不可以的,会计法明确规定出纳人员不得兼任会计档案的保管工作
5.会计人员兼任稽核也是不对的,《会计法》规定稽核应当是除会计,出纳以外的其他人
6.采购人员不应该兼人财产物资的收发工作
7.提升人员为财务机构的负责的行为是违法的,以为会计机构负责人除了取得会计从业资格证以外还应当取得会计师资格或者应当有3年以上的工作经验
8.对于出错的原始凭证的处理方法是不对的,应当退回更正或者重开而且还应该由原开局的单位完成此项工作,而不应该自行更正,也不需要上报
9.出纳人员离岗时应当办理完交接手续后方可离开,而且出纳工作不应该交给会计
10.新聘请的出纳也没有具备从业资格
11.对财务报告进行审计的说法是对的,但是该企业给审计人员红包以及威胁审计人员的行为是违法的,《会计法》规定,任何单位和个人都不得任何手段干扰注册会计师独立开展审计业务
12.该公司出局虚假财务报告的行为是违法的,对企业可以处予5000----10万的罚金,对直接责任人可以处予3000-----50000员的罚金并且吊销会计从业资格证,情节严重追究刑事责任
13.在检查组对该公司进行检查前,该公司会计将会计资料销毁的行为是违法的首先会计档案的保管期限最短也是3年,而该公司才处理一年其档案绝对没有到销期,其次他是想通过销毁会计档案来达到干扰财政部门查账的目的因此应当对该会计处予3000---50000元的罚金吊销会计从业资格证,如果情节严重的还可以处予5年以下有期徒刑或拘役并处予2万----20万的罚金同时对该公司可以处予5000---10万额罚金第六章金融法律制度第一节现金管理规定
1、现金及现金管理
1.库存现金是具备实现购买力或者法定清偿力的通货
2.现金管理是现金管理单位按照各单位的现金收支和库存的一项重要经济管理活动注意现金管理暂行条例有国务院于89年9月8日发布同年9月8日实施;现金管理暂行条例实施细则由于中国人民银行于88年9月23日发布,同年10月1日实施
2、现金管理的基本原则
1.凡在银行和其他金融机构开立账户必须按规定使用现金并接受监督检查
2.鼓励多用转账少使用现金
3.除特殊规定可以使用现金的范围外必须使用转账
4.中国人民银行及其分支机构对开户银行执行现金管理情况进行监督和稽核
5.开户银行负责现金管理的具体实施
3、库存现金的使用范围P
861.支付给职工的工资及各项津贴、
2.支付给个人的劳务报酬
3.支付给个人的各种奖金
4.支付的各种劳保,福利费以及按照国家规定对个人的其他现金支出
5.向个人收购农副产品和其他物资时支付的款项
6.出差人员必须随身携带的差旅费
7.银行转账结算金额起点以下的零星支出
8.中国人民银行确定的其他支出
4、现金管理的基本要求
1.一个单位只能开立一家基本存款账户办理现金支付
2.开户单位不得对现金结算给予比转账结算优惠的待遇
3.开户的必须严格遵守银行核定的库存现金限额一般根据业务3----5天零星需要量确定
4.建立健全现金账目,逐日逐笔登记现金的收付做到日清月结严禁坐支现金,白条抵库,谎报用途套取现金,单位之间相互借用资金、私设小金库、公款私存
5.现金收入应该于当日送银行,确实有困难的应该经开户银行批准支出现金是应该从库存现金中支出或者到银行提取
6.到银行提取现金的应该写清楚用途由单位财务部门负责人签字盖章
5、违反现金管理规定的法律责任P88----89(新增内容)第二节支付结算和银行结算账户管理
1、支付结算的概念
(1)概念是指单位、个人在社会经济活动中私用票据,银行卡和结算凭证进行货币给付以及其资金结算的行为
(2)功能完成资金从一方当事人向另一方当事人转移
(3)主体银行、单位、以及个人注意未经过中国人民银行批准的非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构办理支付结算业务
(4)工具票据和其他结算凭证
2、办理支付结算的基本要求
(1)单位、个人和银行办理支付结算必须使用的中国人民银行的统一规定印章的票据和结算凭证按照其统一的规定进行填写
(2)单位、个人和银行应当按照(人民币结算账户管理办法)的规定开立和使用银行账户
(3)票据和结算凭证上得签章和其他内容应当真实,不得伪造变造伪造无权限人假冒他人或者虚构人名义签章的行为以及对签章的变造变造无权更改票据内容的人对票据上签章以外的记载事项加以改变的行为
(4)填写票据和结算依据应当规范
(5)填写结算和票据凭证的基本要求要做到规范化、标准化
(1)中文大写金额数字应用正楷或者行书填写,不得自创简化字可以使用繁体字
(2)正字和整字的书写要规范只到角后面,分后面就不用写了
(3)大写金额前要写人民币字样
(4)小写金额中有0时,中文大写按照汉语语言规律书写
1.有一个0时,直接读;
2.连续有几个0时,只读一个;
3.万位和元位都是0的,只读一个0;
4.角位是0分位不是0的,在元字后面应该读一个05)票据的日期必须使用中文大写注意
1.票据出票日期是小写的银行不予受理
2.日期的大写没有按照规范书写的银行可以受理,但是由此造成的损失由出票人自行承担
(4)银行结算账户
1、概念和种类
(1)概念存款人在银行办理资金收付结算的人民币活期存款账户
(2)管理机构中国人民银行和开户银行
(3)种类单位基本账户、一般账户、专用账户、临时账户;个人凭身份证开立的银行结算账户说明
1.单位银行结算财产以基本账户的开户证明文件为基本资料
2.所有单位(除个人结算账户的)
3.关键开户证明注意个体工商户凭营业执照以字号或者经营者姓名开立的银行结算账户属于单位银行结算账户
2、银行结算账户的开立、变更以及撤销
(1)开立
1.填写开户申请书
2.与银行签订结算账户管理协议
3.符合条件的基本账户,临时账户和预算单位的专用账户将开户资料送交中国人民银行的当地分行支行经核准后办理手续,一般账户,其他专用存款和个人结算账户,银行直接办理开户手续,
4.账户的开启(3个工作日内)P43页
5.格外工作日内进行备案
(2)变更
1.变更内容存款人名称,单位法定代表人、主要负责人、住址以及其他资料
2.具体操作办法5个工作日内填写申请或者提交书面通知并提供相关证明文件
3.银行办理相关手续后2个工作日内向中国人民银行报告
(3)撤销
1.撤销的情况
(1)单位被撤销、合并、解散、宣告破产、关闭;
(2)注销、被吊销营业执照
(3)因迁址需要变更银行账户
(4)其他注意如果与银行有未了债务是,不得撤销账户撤销账户时要讲余额核对清楚,并且交回空白票据和开户许可证
3、基本账户
(1)概念存款人的主办账户,一个单位只能有一个基本存款账户
(2)使用日常经营活动的转账和现金支付
(3)开户资料
1、营业执照正本
2、批文
3、证明书
4、开户证明
5、税务登记
4、一般账户
(1)概念存款人由于借款或者其他结算需要,在基本账户开户银行以外的银行营业机构开立的结算账户
(2)适用范围
1.借款转存
2.归还借款
3.其他
(3)开户证明文件
1.开立基本账户的证明文件
2.基本账户的开户许可证
3.借款合同
4.其他有关证明
5、专用存款账户
(1)概念是对特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户
(2)开户证明
1、基本账户的证明文件
2、基本账户的开户许可证
3、其他相关资料
(3)使用范围P84基本建设基金、更新改造基金,财政预算外资金等
(4)具体规定注意单位银行卡账户的基金必须由基本账户转入
6、临时账户
(1)概念由于临时需要开立账户P98
(2)适用范围
1.设立临时机构
2.异地临时的经营活动
3.注册验资,增资
(三)开户证明
1.基本账户的证明文件
2.基本账户开户许可证
3.其他相关材料
7、个人银行结算账户
(1)概念根据存款人有有投资,消费,结算需要凭个人身份证以自然人名称开立的银行结算账户
(2)可申请开立个人银行账户的情形
1.使用支票、信用卡等支付工具
2.办理汇兑、定期借款、定期贷记、借机卡等的结算
3.开立方式
1.直接开立
2.储蓄账户确认后转成
4.使用范围个人转账收付和现金的存取
5.开户证明有效证件
8、异地银行结算账户
1.概念是存款人符合法定条件根据需要在异地开立结算账户
2.可以开立异地银行结算账户的情况
(1)营业执照注册地和经营地不在同一行政区域
(2)办理异地借款或者其他事项需要开立一般账户
(3)应需要二开立的专用账户
(4)异地临时经营活动
(5)自然人开立的异地个人银行结算账户
3.证明文件单位+个人账户的证明文件+其他第三节票据结算
1、概述
(1)概念是由出票人签发的,约定自己委托付款人在见票时或者指定日期向收款人或者持票人无条件支付一定金额的有价证券
(2)类型汇票、本票、支票
(3)功能支付结算,汇兑、信用(透支)融资(贴现)
(4)票据行为出票(签发票据)背书(在票据背面或粘单上记载事项或签章的行为)、承兑(承诺兑现,仅适用于商业汇票)和保证(担保
(5)票据权利和责任
1.权利是持票人向票据债务人请求支付的权利包括请求权和追索权
2.责任票据债务人向持票人支付票据金额的责任
2、银行汇票和支票银行支票支票商业汇票
一、概念出票银行签发的见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据出票人签发,委托办理支票的银行在见票无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据出票人签发委托付款人在指定日期的条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据
二、用途及种类可以用于转账,也可以用于提现如;现金银行汇票,转账银行汇票转账支票只能转账现金支票只能提现普通支票既能转账也能提现划线支票(在普通支票左上角画两条平行线)只能转账不能提现转账
三、必须记载的事项
1.表明“银行汇票”字样
2.无条件支付的承诺
3.确定的金额
4.付款人的名称
5.收款人的名称
6.出票日期
7.持票人签章
1.表明“支票字样”
2.无条件支付的委托
3.确定的金额
4.付款人的名称
5.出票日期
6.持票人签章商业汇兑票据的字样无条件支付的委托确定的金额付款人的名称收款人的名称出票日期
四、使用范围同城、异地同城必须具有真实交易关系
五、提示付款期限一个月签发之日10天票据到期10天
六、办理办法
1.提交办理申请
2.缴纳款项
3.银行签发汇票
4.流通、或者转让
5.提示付款
6.超过提示付款期限或者其他原因退款时应将汇票和解讫通知书一起交还原处票银行办理退款手续
1.出票人签发
2.提示付款
3.付款
1.签发
2.提示付款
3.持票人开户银行向付款人开户银行发出委托收款的商业汇票
4.付款人开户银行通知银行付款
5.付款人在收到通知后通知银行付款
6.付款人开户银行将款项划拨给持票人
七、使用要求
1.银行汇票可以记载法定事项以外的事项,但不具备银行汇票的效率
2.不的更改的事项出票金额、收款人名称、出票日期、签章、付款、出票银行
3.银行汇票和解讫通知要一并使用
4.实际结算金额低于出票金额的其多余金额由出票行退交申请人
5.不得背书转让的情形
1.未填写实际结算金额的;
2.实际金额结算超出出票金额的;
3.现金银行汇票;
4.将票据的一部分转让的或者将金额分别转给二个以上的;
5.汇票被拒绝付款或者超过付款提示期限的;
1.支票的金额或者收款人名称可以由出票人授权补记前不得背书转让或者提示付款
2.出票人可以在支票上记载自己为收款人;
3.申请开立支票存款账户申请人必须使用其本名,并提交证明其身份的合法证件
4.出票人所预留的银行印签是银行审核支票付款的依据
5.禁止签发空头支票,不得签发与预留印签不相符的支票,否则处以5%但不低于1000元的罚款出票人有权要求出票人给予支票金额2%的赔偿对屡次签发的银行应停止其签发支票第四节其他结算方式
1、汇兑与委托收款汇兑委托收款概念汇款人委托银行将款项支付给收款人的一种结算方式收款人委托银行向付款人收取款项的结算方法种类信汇,电汇邮寄,电报使用范围单位,个人异地款项结算同城,异地(商业汇款,债券,存单)基本程序
1.签发汇兑凭证
2.银行受理
3.汇入处理
1.签发委托收款凭证
2.提供委托收款凭证有关债务证明
3.银行接到寄来的委托收款凭证及债务证明,审查无误后办理付款
4.拒绝付款的应于接到银行通知之日起3日内计交拒绝付款证明撤销和退回撤销必须在汇出银行尚未汇出款项之前汇退
1.收款人拒绝接受的汇款
2.汇入银行无法支付的汇款
2、银行卡
(一)概念是商业银行向社会签发的具有消费信用、转账结算,存取现金等全部或部分功能的信用支付工具
(2)分类发行对象
1.单位卡
2.个人卡按透支功能分信用卡(可透支)贷记卡(直接透支)准贷记卡(需要交一定的定金)借记卡(不可透支)
(3)申领条件
1.单位在中国境内金融机构开立基本存款账户
2.个人具有完全民事行为能力的人提供有效证件,经审核批准后可以开立账户
(2)使用信用卡的基本程序申请----银行审核-------发卡
(3)使用银行卡的规定P124----
1251.单位卡可办理商品交易的劳务供应,但是不得透支,不得提现
2.对贷记卡授权的每日累计取现不得超过2000,设定交易上限的每日累计取现不得超过
200003.信用卡可以透支,但不得恶意透支单笔交易透支额个人卡5000000月透支额单位卡综合授信额度3%(无综合授信额度的不得超过10万)
4.透支期限最长不得采购60天,贷记卡首月最低还款额不得低于透支余额的10%
5.准贷记卡和借记卡是计算利息的,贷记卡不记息第五节结算纪律和责任
1、结算纪律
(1)单位和个人的结算纪律单位和个人办理支付结算,不准签发没有资金保证的票据或远期支票,套取银行信用,不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据,套取银行和他人资金;不准无理拒绝付款,任意占用他人资金不准违反规定开立和使用账户
(2)银行的结算纪律银行办理支付结算,不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他们资金;不准无理拒绝支付由银行支付的票据款项,不准受理无理拒付、不扣少扣滞纳金;不准违章签发、承兑、贴现票据,套取银行资金;不准签发空头银行汇票、银行本票和办理空头汇款;不准在支付结算制度以外规定附加条件,影响汇路畅通;不准违反规定为单位和个人开立账户;不准拒绝受理、代理他行正常结算业务;不准放弃对企事业单位和个人违反结算纪律的制裁;不准逃避向人民银行转汇大额汇划款项
2、支付结算的责任
(1)单位、个人和银行按照法定条件在票据上签章的,必须按照所记载的事项承担票据责任
(2)单位签发银行汇票后,必须承担保证该汇票承兑和付款的责任单位和个人签发支票后,必须承担保证该支票付款的责任
(3)持票人因不获承兑或不获付款,对其前手行使追索权时,票据的出票人、背书人和保证人对持票人承担连带责任
(4)单位和个人办理支付结算,未按照本办法的规定填写票据或者结算凭证或者填写有误影响资金使用或造成资金损失;票据或印章丢失,造成资金损失的,由其自行负责
(5)单位或个人签发空头支票、签章与预留银行签章不符或者支付密码错误的支票,应按照《票据管理实施办法和本办法》的规定承担行政责任
(6)银行违反规定的故意压票、退票、拖延支付,受理无理拒付、擅自拒付退票、有款不扣以及不扣、少扣赔偿金,截留挪用结算资金,影响客户和他行资金使用的,要按规定承担赔偿责任因重大过失错付或冒领的,要负责资金赔偿
(7)伪造、变造票据和结算凭证上的签章或其他记载事项的,应当承担·民事责任或刑事责任
(8)有利用票据、信用卡、结算凭证欺诈的行为,够成犯罪的,应当依法承担刑事责任情节微轻,不够成犯罪的,应按照规定承担行政责任【例题.案例题】2006年3月20日,光华沙发厂与某家具销售公司签订了一份价款为50万元的沙发购销合同合同约定以商业汇款方式进行结算3月27日,家具销售公司向光华沙发厂签发了一张票面金额为50万元、到期日为9月27日的商业汇票,光华沙发厂根据合同约定发送了沙发,接受了汇票3月29日,光华沙发厂将汇票背书转让给某皮革厂,该皮革厂又将汇票于5月20日背书转让给某畜牧场,以抵消所欠贷款畜牧场在该汇票到期日,向家具销售公司的开户银行提示付款,因家具公司在开户行存款不足而遭到退票畜牧场向皮革厂追索票款,未果,畜牧场遂以票据债务人即出票人家具销售公司、背书人光华沙发厂、皮革厂为被告向法院起诉,要求被告承担连带责任,清偿票款请问法院对此案应如何判决?对原告的诉讼请求法院是否应支持?理由何在?【答案】本案中,家具销售公司签发一张商业汇票给光华沙发厂,家具销售公司为出票人,光华沙发厂为持票人,光华沙发厂将该商业汇票背书转让给畜牧场,也是该商业汇票的背书人,而畜牧场通过背书从皮革厂接受汇票,成为背书人即最后持票人,也享有票据权利这张汇票的背书连续而没有中断出票人、背书人均是票据债务人,对持票人承担连带责任《票据法》第68条规定“汇票的出票人、背书人、承兑人和保证人对持票人承担连带责任持票人可以不按照汇票债务人的先后顺序,对其中任何一人、数人或者全体行使索权持票人对汇票债务人中的一人或者数人已经进行追索的,对其他区汇票债务人仍可以行使追索权被追索人清偿债务后,与持票人享有同一权利”因此,畜牧场在不获付款的情况下,可以向其前手票据债务人依次或全部行使追索权,也可以要求所有债务人一并承担连带清偿责任如果其中的一个背书人付清了票款,他就成为持票人,可以在追索其他背书人,但只限于其前手票据债务人,直到出票人清偿全部票款本案中,畜牧场为了尽快从票据债务链条中解放出来,苏青所有前手承担连带责任,对此诉讼请求,法院应予以支持、判决出票人家具销售公司、背书人光华沙发厂、某皮革厂对票据承担连带清偿责任第七章税收征管法律制度第一节税收概述
1、概念是国家为实现其职能凭借其政治权力,按照法律规定的标准,无偿取得财政收入的一种分配方式
2、特征
(1)强制性
1.税收分配关系是一种国家和社会成员必须遵守的权利和义务的关系;征税是国家的权利,纳税是每个社会成员的义务
2.国家借助税法来保证税收征收的实现
(2)无偿性国家征收税款后,税款直接归国家,即不需要再直接归还给给纳税人,也不需要支付任何报酬或者代价,但长远来看是对全体纳税人一般利益的返还
(3)固定性征收的对象和征收的标准时事先定好的具有相对稳定性和征收数量的有限性三者之间的关系相互联系,相互依存
三、功能
(1)组织财政收入
(2)调节宏观经济
1.我国税收征收管理体制的改革1994年-----分权、分税、分管-----中央税-----地方税
2.税务管理是基础税款征收是重点,税务检查是手段,法律责任是保障
4、税收的分类---按征收对象分类类型征收对象税种特点流转税流转额增值税、营业税、消费税、关税以流转额为计税依据,在生产经营以及销售环节征收、收入不受成本费用的影响所得税所得额企业所得税、个人所得税直接调节纳税人的收入,有利于缩小贫富差距财产税法定财产房产税、契税税收负担与财产价值,数量关系密切,体现调节财富,合理分配的原则行为税特定财产印花税、车床使用税、屠宰税、筵席税具有较强的灵活性,对经济行为有很强的调节作用资源税自然资源资源税、城建税保护和合理利用国家的自然资源第二节税务管理
1、概念税收征管机关为贯彻、执行国家税务法律制度,加强税收工作,协商征税关系而开展的一项有目的的活动
2、内容(税务登记、发票管理、纳税申报)
3、具体内容
(1)税务登记
1.概念税务机关依据税法规定,对纳税人的生产,经营活动进行登记管理法定制度,也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续P1322)税务登记的范围
1.法律法规规定的应税收入,或者应税财产,应税行为的各种纳税人
2.扣缴义务人应当在扣缴纳税义务时,到税务机关申报登记领取扣缴税款凭证
(3)种类
1.开业登记
(1)从事生产经营的纳税义务人,自领取营业执照之日起30日内办理税务登记
(2)不从事生产经营的纳税义务人,自纳税义务发生之日起30日内办理税务登记
(3)临时取得应税收入的或者发生应税行为,以及只交纳个人所得税,车床使用税的不用办理纳税登记证
2.变更登记---------自工商变更之日起30日内向原税务登记机关登记
3.停业,复业登
(1)适用于定期定额征收方式的纳税人
(2)纳税人恢复生产经营之前应当办理复业登记
(3)纳税人在停业期满不能恢复生产经营活动的应当向税务机关申请延长停业登记不申请是税务机关视为恢复营业实施正常的税收管理办法
(4)纳税人如果在停业期间发生纳税义务的,应当即及时向纳税机关申报,交纳
(5)结清税款没收回
4.注销登记--------------15天
(1)概念P117纳税人在发生解散、破产撤销以及其他情形终止纳税义务时,应向原税务登记机关申请办理登记
(2)申请注销税务登记的情形A.因解散,破产,撤销以及其他情形依法终止纳税义务B.因住所经营地址改变而涉及到改变税务登记机关C.依法吊销营业执照D.境外企业在中国境内承包的建筑,安装,装配,勘探工程完工注意开业、变更登记都是先工商后税务;注销登记是先税务后工商;
5.外出经营报验登记
(1)《外出经营活动税收管理证》按照一地一证原则核发
(2)纳税人应当在《外出经营活动税收管理证》注明地进行生产经营前向当地税务机关报验登记,并提交下列证明资料A税务登记副本B外出经营活动税收管理证,如果是外出销售货物的还要提交《外出经营货物报验单》
二、发票管理1发票的概念发票是指在购销商品\提供或者接受服务以及从事其他经营活动中开具\收取的收付款的书面证明.2发票的基本内容;一般包括:发票的名称、字轨号码、联次和用途、客户名称、开户银行和账号、商品名称或经营项目、计量单位、数量、单价、大小写金额、开票人、开票日期、开票单位、名称等增值税专用发票具备以上内容外还应该包括
1.购货人的地址;
2.购货人地址;
3.增值税税率;
4.税额;
5.供货方名称、地址、税务登记
(三)发票的管理机关税务机关(负责发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督
(4)发票的种类
1.增值税专用发票
(一)增值税专用发票概念增值税专用发票(以下简介专用发票)是指专门用于结算销售货物和提供加工修理修配劳务使用的一种发票增值税专用发票除具备普通发票的基本属性外,还具备抵扣增值税税款的功能
(二)范围增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用,增值税小规模纳税人加非增值税纳税人不得领购使用增值税一般纳税人是指年应征增值税销售额(以下简称年应税销售额,包括一个公历年以内的全部应税销售额)从事货物生产提供应税劳务的纳税人,以及从事货物生产或提供应税劳务为主,并兼营货物批发或零售业的企业,年应税销售额在100万元以上的;从事货物批发或零售业的企业,年应税销售额在180万元以上的下列纳税人不属于一般纳税人
①年应税销售额未超过标准的企业;并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人
②个人(除个体经营者以外的其他个人)
③非企业性单位
④不经常发生增值税应税行为的企业
(三)增值税专用发票领购使用范围增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用,增值税小规模纳税人及非增值税纳税人不得领购使用一般纳税人有下列情形之一者,不得领购使用专用发票如已领购使用专用发票,税务机关应税收缴其结存的专用发票
1.会计核算不健全,即不能按会计制度和税务机关的要求准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额者;
2.不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额及其他有关增值税税务资料者
3.有以下行为,经税务机关责令限期改正而仍未改正者私自印制专用发票;向个人或税务机关以外的单位买取专用发票;向他人提供专用发票;未按规定开具专用发票;未按规定保管专用发票;未按规定申报专用发票的购、用、存情况;未按规定接受税务机关检查;
4.销售的货物全部属于免税项目者;
5.纳税人当月购买专用发票而未申报纳税的,不得向其发售专用发票
2.普通发票
(1)使用范围:营业税纳税人和小规模纳税人一般纳税人在不能开具增值税发票的时候商业零售统一发票商业批发统一发票行业发票工业企业产品销售统一发票
(2)类型广告费用结算发票专用发票
3.专业发票专业发票是指国有金融,保险企业的存贷、汇兑转账凭证;国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据;国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等
(一)
①依法办理税务登记的单位和个人,再领取税务登记证件后,向主管税务机关申请领够发票应当提出购票申请,提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他有关证明,以及财务印章或者发票专用章的印模,是一般纳税人的还要提供加盖有其确认专用章的税务登记的副本经主管税务机关审核后,发给票领购薄
②依法不需要办理税务登记但需要使用发票的单位和个人,可以按规定向主管税务机关的证明,向经营地税务机关申请领购经营地的发票
③临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位或者个人,应当凭所在地税务机关的证明,向经营地税务机关申请领购经营地的发票
④税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的,可以要求其提供保证日内或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过一万元的保证金,并限期缴销发票
(二)发票的开具要求
1.填开发票的单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时,才能开具发票未发生经营业务一律不准开具发票
2.开具发票时,必须做到按号顺序填开,填写项目齐全,内容真实,自己清楚,逐栏、全部联次一次性复写、打印,内容完全一致,并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章
3.开具发票应当使用中文民族自治区地区可以同时使用当地通用的一种民族文字外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字
4.使用电子计算机开具发票,必须报主管税务机关批准,并使用税务机关统一的监制的在指定印制发票企业印制的供计算机开具的机打发票,开具后的存根联应当按照顺序号装订成册,以备税务机关检查
5.开具发票时限、地点应符合规定
6.任何单位和个人不得转借、转让、代开发票;未经税务机关批准,不得拆本使用发票;不得自行扩大专业发票使用范围【例题1】专门用于结算销售货物和提供加工修理修配劳务使用的发票是()A.增值税专用发票B.普通发票C.专业发票D.一般普通发票【答案】A【例题2】单位和个人开具发票的时间是()A.发生经营业务,确认营业收入时B.收到货款时C.产品发出时D.合同签订时【答案】A【例题3】已开具的发票存根联和发票登记薄应当保存()A.1年B.5年C.10年D.15年【答案】B【例题4】发票一般包括的三个联次是()A.发票联B.存根联C.记账联D.抵扣联【答案】ABC【例题5】开具发票时应按顺序填开,并且要求()A.填写项目齐全B.内容真实C.字迹清楚D.逐联填写【答案】ABC【例题6】外商投资企业和外国企业开具发票时可以()A.在使用中文的同时使用一种外国文字B.只使用外国文字C.同时使用两种外国文字D.只使用中文【答案】AD【例题7】下列关于商品使用的说法正确的是()A.任何单位和个人不得转借、转让、代开发票B.未经税务机关批准,不得拆本使用发票C.不得自行扩大专业发票使用范围D.使用电子计算机开具发票,必须报主管税务机关批准【答案】ABCD【例题8】下面属于专业发票的有()A.广告费用结算发票B.保险企业的保险凭证C.轮船客票D.电报收据【答案】BCD【例题9】下列属于普通发票的有()A.增值税专用发票B.商业零售统一发票C.商品房销售发票D.邮票【答案】BC【例题10】增值税专用发票的联次包括()A.存根联B.发票联C.记账联D.抵扣联【答案】ABCD【例题11】下列做法不正确的有()A.甲公司代其子公司开具了一张价值20000万元的增值税发票B.乙公司将其未用完的增值税发票转让给丙公司C.丙公司闲置的发票本出借给了丁公司并收取一定的费用D.丁公司将已开具的发票存根联和发票登记薄保存6年后予以销毁【答案】ABC
(7)发票的保管p
1401、发票丢失应当于当日书面主管机关
2、开具的发票存根联和登记薄应该保存5年
3、任何单位和个人不得跨规定区域携带、邮寄、运输空白支票
4、禁止携带、邮寄、运输空白发票出入境
(8)发票的检查
1、检查印制、领购、开具、取得和保管发票的情况
2、调出发票检查
3、查阅复制与发票有关的凭证资料
4、向当事人各方询问1有关的问题和情况
5、查出发票案件时,可以对有关资料记录、录音、录像、照相、复制
3、纳税申报
(1)概念纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规的规定,在申报期限内就纳税事项向税务机关书面申报的一种法定手续
(2)纳税申报的对象以及期限要求对象期限要求负有纳税义务的单位和个人在规定期限内进行申报临时取得应税收入和发生应税行为的纳税人在发生纳税义务后立即办理扣缴义务人按规定期限内进行申报享受减免税待遇的纳税义务人在减免期间正常申报
(2)纳税申报的内容税种,税目,应纳税项目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目,使用税率或者单位税额,计税依据,扣除项目及标准,应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额,税款所属期限、延期缴纳税款、欠税,滞纳金等另外,在申报期限内无论有无收入都必须在规定的期限内如实填报申报表并附送有关资料;享受减、免税待遇的在减、免税期间也应办理税务申报3)税务申报的要求税务人办理纳税申报时,应当如实填写纳税申报表,根据不同的情况相应报送下列有关证件、资料
1.财务、会计报表及其说明材料;
2.与纳税有关的合同、协议书;
3.外出经营活动税收管理证明;
4.境内或者境外公证机构出具的有关证明文件;
5.税务机关规定应当报送其他有关证件、资料扣缴义务办理代扣代缴,代收代缴税款报告时一定1如实填写代扣代缴、代收代缴税款报告表,并报送代扣代缴、代收代缴税款的合法凭证以及税务机关规定的其他有关证件、资料凡已办理税务登记的纳税人,无正当理由连续3个月未向税务机关进行纳税申报的,税务机关应当派人进行实地检查,查无下落并且无法强制其履行纳税义务的,税务机关应当发出公告,责令限期改正;逾期不改正的,可以暂停其税务登记证件,发票领购薄和发票的使用,同时制止非正常户认定书,存入纳税人档案纳税人被列为非正常户超过1年的,税务机关可以注销其税务登记但是,其应缴税款的追征按《税收征管法》的规定执行【例题1】纳税人办理纳税申报时应当如实填写纳税申报表,并根据不同情况相应报送下列有关证件、资料()A.财务、会计报表及其说明材料B.与纳税有关的合同、协议书C.外出经营活动税收管理证明D.境内或者境外公证机构出具的有关证明文件【答案】ABCD
(4)纳税申报的方式
1.直接申报,即上门申报纳税人自行到税务机关办理纳税申报直接申报是一种传统的申报方式
2.邮寄申报纳税人采取邮寄方式办理纳税申报的,应当使用统一的纳税申报专递专用信封,并以邮政部门收据作为申报凭据邮寄申报以寄出的邮戳日期为实际申报日期
1.数据电文申报数据电文申报,是指经税务机关批准的纳税人经由电子手段、光学手段或者类似手段生成、存储或传递的信息这些手段目前包括电话语音、电子数据交换、电子邮件、电报、、电传和网络传输等等目前纳税人采用的网上申报,就是数据电文申报方式的一种形式纳税人采用电子方式办理纳税申报的,应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关资料,并定期书面报送主管税务机关纳税人、扣缴义务人采取数据电文方式办理纳税申报的,其申报日期以税务机关计算机网络系统收到该数据电文的时间为准除上述方式外,实现定期定额交纳税款的纳税人,可以实行简易申报、简并征期等纳税申报方式“简易申报”是指实行定期定额交纳税款的纳税人在法律、行政法规规定的期限内或者税务机关依据法规的规定确定的期限内交纳税款的,税务机关可以视同申报;“简并征期”是指实行定期定额交纳税款的纳税人,经税务机关批准,可以采取将纳税期限合并为按季、半年、年的方式交纳税款【例题1】纳税申报的方式中,比较传统的方式是()A.直接申报B.邮寄申报C.数据电文申报D.网上申报【答案】A【例题2】纳税人、扣缴义务人办理纳税申报时,可以采用的方式有()A.直接申报B.邮寄申报C.数据电文申报D.网上申报【答案】ABCD【例题3】纳税申报的方式中,网上申报不属于()A.直接申报B.邮寄申报C.数据电文申报D.上门申报【答案】ABD第三节税款征收
1、税款征收的含义税款征收是税务机关依照法律法规的规定将纳税人的应交纳款组织征收入库的一系列活动的总称
2、税款征收的方式
(1)查账征收是指税务机关根据纳税人提供的会计资料所反映的情况,依照税法相关规定计算征收税款的一种方式它适用于经营规模较大、财务会计制度健全、能够如实核算和提供生产经营情况,并能正确计算税款,如实履行纳税义务的单位和个人
(2)查定征收查定征收是指税务机关根据纳税人的从业人员,生产设备、原材料耗用情况等因素,查实核定其在正常生产经营条件下应税产品的数量、销售额,并据以征收税款的一种方式如果纳税人的实际应税产品数量超过查定数量的,由纳税人报请补征;如果纳税人的实际应税产品数量未够查定产量时,可由纳税人报清重新核定在这种方式下,纳税人能很好控制购进材料及相应产量,但这种方式适用于会计账册不健全、生产不稳定的从事产品生产的纳税人如小型产矿和作坊等
(3)查验征收查验征收是指税务机关对纳税人的应税产品,通过查验数量,按市场一般销售价格计算其销售收入并据以征税的方式这中方式一般适用于据以品种比较单
一、经营地点、时间和商品来源不固定的纳税单位如城乡集贸市场的临时经营和机场,码头等场外经销商品的税款征收
(4)定期定额征收简称“双定”征收,定期定额征收是指对一些营业额和所得额难以计算准确的小型工商户,经期自报评议,由税务机关调查核实其一定期限内的营业额、利润额,按照核定的营业额、利润额确定应交纳税款的方式这种方式适用于规模小,账证不健全,难以提供完整的纳税资料的小型工商业户税款征收一般来讲它是由个体工商户自行申报经营额,然后由税务机关核定其营业额或所得额,再按照适用税率计算应交纳税额如果纳税人在定期内生产经营情况发生较大变化,应税收入超过或低于其原定数额20%时,应及时向税务机关申报调整;税务机关应在规定时间内予以重新核定
(5)代扣、代缴代扣代缴是指按照税法规定,负有扣缴税款义务的法定义务人,在向纳税人支付款项时,从所支付的款项中直接扣收税款的方式其目的是对零星分期、不易控制的税源实行源泉控制如个人所得税,以所得人为纳税义务人,其扣缴义务人为支付个人所得的单位
(6)代收代缴代收代缴是指负有收缴税款的法定义务人,负责对纳税人应税的税款进行代收代缴的方式即由与纳税人有经济业务往来的单位和个人在向纳税人收取款项时,依照税收法规的规定收取税款,并向税务机关解缴这种方式一般适用于税收网络覆盖不到或很难控制的领域,如受托加工应缴消费税的消费品,由受托方代收代缴的消费税增值税暂行条例的规定,工业企业委托加工工业产品,一律于委托方提货时由受托方代收代缴税款代扣代缴与代收代缴之间的区别是代扣是向纳税人支付款项时同时扣收税款,而代收是向纳税人收取款项时同时收取税款
(7)委托代征委托代征是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求,以税务机关的名义向纳税人征收一些零星税款的一种税款征收方式根据根据法律、行政法规授权,将国家赋予其的部分征税权,委托其他部门和单位代为行使,并通过部门和单位的代征行为将税款缴入国库目前,各地对零星、不易控管的税源,大多是委托街道办事处、居委会、乡政府、村委会及交通管理部门等代征税款委托代征与代扣、代缴三者虽然都是依法代税务机关收税,但它们之间是有明显区别的委托代征,特别是国家法律,行政法规明文规定委托其他行政机关代行税务机关部分行政职责的行政行为,如海关代征进口环节的流转税,初恋行使税收征收权外,还可以行使部分检查权和处罚权;代扣代收只能行使税收征收权对扣缴义务人来说,代扣代收税款是国家应尽的发定义务,不是委托与受托关系,不存在接受不接受的问题8)其他征收方式如邮寄申报纳税,自计自填自缴,自报核缴邮寄申报纳税是指纳税人在邮寄纳税申报表的同时,经税务机关审核,汇寄并解教税款的方式自计自填自缴(也称“三自纳税)是指由纳税人自行计算应纳税款、自行填开交款书、自行送交其开户银行(即国库经处收)划解税款,纳税人持纳税申报表和税收缴款书的收缴款书的收据联、存根联向主管税务机关办理申报手续的方式;自报核缴是指纳税人按期向主管税务机关办理纳税申报,税务机关根据纳税申报表及有关资料填开税收缴款书,纳税人在税收缴款书各联加盖财务章后,自行到开户银行话解税款的方式【例题1】下列属于我国的税款征收的主要方式有()A.查账征收B.查定征收C.查验征收D.定期定额征收【答案】ABCD【例题2】甲企业生产规模小账册不健全,财务管理和会计核算水平也比较低、吃产品零星、税源分散,其适用的税款征收方式是()A.查账征收B.查定征收C.查验征收D.定期定额征收【答案】B【例题3】税务机关对某些零星、分散的高税率工业产品,通过查验数量,按市场的一般销售价格计算其销售收入并据以征税的征收方发是()A.查账征收B.查定征收C.查验征收D.定期定额征收【答案】C【例题4】委托单位按照税务机关核发的代征代收要求,以税务机关的名义向纳税人征收零星零散税款的税款征收方式是()A.定期定额征收B.委托征收C.代扣代缴D.代收代缴【答案】B【例题5】对会计制度健全,会计核算准确真实,纳税意识较强,并设有专门办税人员的纳税人,纳税机关应当采取的税款征收方式为()A.查账征收B.查定征收C.查验征收D.定期定额征收【答案】A【例题6】对临时从事经营的纳税人()A.由工商行政管理机构征收应缴的税费B.税务机关应责令其办理工商注册登记C.税务机关核定其相应纳税额,责令交纳D.税务机关在其办理工商登记后进行税款的征收【答案】C【例题7】某单位为负有扣缴纳税款的法定义务人,在支付职工工资时,按个人所得税法规定,对超过法定扣除额的工资部分,应个人所得税()A.代收代缴B.代扣代缴C.委托代征D.自报核缴【答案】B【解析】代收代缴、代扣代缴、委托代征都是对零散税源实行源泉控制的征税方式,但适用范围不同代收代缴是负有收缴税款义务的税款方在收取款项依法代收税款并报缴,代扣代缴是负有扣缴义务的付款方在付款时依法扣下税款并报缴,委托代征是由税务机关委托并核发代征证书,受托单位以税务机关的名义向纳税人征收零星税款自报核缴是指纳税人按期向主管税务机关办理纳税申报,税务机关根据纳税申报表及有关资料填开税收缴款书,纳税人在税收缴款书各联加盖财务章后自行到开户银行划解税款的方式
3、核定应缴税款额纳税人(包括单位纳税人和个人纳税人)有下列情形之一的,税务机关有权核定其应纳税额
1.依照法律,行政法规的规定可以不设置账簿是指那些经营规模小,没有建账能力,而聘请财务会计人员代为建账和办理账务又有实际困难的,可报请县以上税务机关批准,比设立账簿,但要按照税务机关的规定建立收支凭证账粘贴薄、进销货登记薄等针对这种情况,税务机关可采用核定征收方式
2.依照法律的规定应当设置账簿的纳税人有能力设置账簿但未设置账簿的,当税务机关难以根据掌握的材料计算其确切应税数额的,税务机关可采用核定税额方式例如王某开了一家蛋糕厂,2004年5月初,王某购进面粉食用油等原材料进行糕点生产,原材料价值总共5000元,为了提高商品质量,王某又花了2000元聘请了糕点师进行技术指导年底,税务机关在进行税务检查时发现王某应设置账簿但未设置账簿,于是采用核定税额方式核定其税额
3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;
4.虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以查账的;
5.发生纳税义务,未按照规定的期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的;
6.纳税人申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的;
7.未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人【例题1】下列各情形,税务机关有权核定应交纳税额的有()A.纳税人按税法规定可以不设置账簿的B.纳税人按税法规定应当设置账簿但未设置账簿的C.纳税人设置账簿但账目混乱,难以查账的C.纳税人曾有偷漏税行为的【答案】ABC第四节纳税人、扣缴义务人的权利、义务和责任
1、纳税人的权利;
1.知情权了解税收相关政策法规;
2.保密权;
3.依法申请税收优惠的权利;
4.申请延期申报的权利;
5.延期交纳税款的请求权;(注意批准机关省级国家税务局、地方税务局;最长不得超过3个月)
6.交纳税款申请退税的权利;税务机关发现的自发现之日起10日内办理退还手续纳税人自己发现的自结算交纳税款之日起3年内发现的,可向税务机关要求退还还多缴的税款,并加收银行同期存款利息
7.委托税务代理的权利;
2、纳税人的义务
1.依据税法法律、行政法规的规定申请办理税务登记,变更或注册税务登记,并按照规定使用税务登记证件;
2.按照规定设置账簿,根据合法、有效凭证记账,进行核算;
3.按照规定办理纳税申报,报送纳税申报表、财务会计报表及其它资料;
4.按照规定的纳税期限缴纳税款;
5.按照规定保管和使用发票;
6.接受税务机关的检查,如果提供有关的资料,不得拒绝、隐瞒;
7.同税务机关在纳税上发生争议时,必须先依法缴纳或解缴税款和滞纳金,然后依法申请行政复议,对行政复议不服的,可向人民法院起诉;
8.国家法律、行政法规规定的其他义务
3、纳税人、扣缴义务的法律责任
1.纳税人有下列行为之一的,由税务机关责令限期改正,可以处二千元以下的罚款;情节严重的处二千元以上一万元以下罚款
(1)未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的;
(2)未按照规定设置,保管账或者保管记账凭证和有关资料的;
(3)未按照规定将财务、会计制度或者财务,会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的;
(4)未按照规定将其全部银行账户向税务机关报告的;
(5)未按照规定安装、使用税控装置的,或者损毁或者擅自改动税控装置的
2.税人不办理税务登记的,由税务机关则令限期改正;逾期不改正的,经税务机关提请,由工商行政管理机关吊销其营业执照纳税人未按照规定使用税务登记证件,或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的,处二千元以上一万元以下的罚款;情节严重的,处二千元以上五千元以下的罚款
3.扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证以及有关资料的,由税务机关责令限期改正可以处二千元以下的罚款;情节严重的,处二千元以上五千元以下的罚款
4.纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的,或则扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的,由税务机关责令限期改正,可以处二千元以下的罚款;情节严重的,可以处二千元以上一万元以下的罚款
(2)偷税行为的法律责任纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿的、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴的税款的,是偷税对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的依法追究刑事责任扣缴义务人采取前款所列手段,不缴或者少缴已扣、已收税款,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款的百分之五十以上五倍以下的罚款构成犯罪的,依法追究刑事责任《刑法》规定偷税数额占应纳税款的百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的,或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的,处3年以下有期徒刑或者拘役并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金;偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的处三年以上七年以下有期徒刑,并处偷税数额一倍以上五倍以下的罚金扣缴义务人采取前款所列手段,不缴或者少缴已扣、已收税款,数额占应缴税额的百分之十以上并且数额在一万元以上的,依照前款的规定处罚单位犯本罪的,对单位处罚金,并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,依照偷税罪处罚
(3)拖欠税款行为的法律责任纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款,经税务机关责令期限缴纳,逾期仍未缴纳的,税务机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款构成犯罪的,依法追究刑事责任
(四)骗取出口退税的法律责任以假报出口或者其他欺骗手段,骗取国家出口退税款的,由税务机关追缴其骗取的退税款,并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任对骗取国家出口退税款的,税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税
(5)抗税行为的法律责任以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的,是抗税,除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外,依法追究刑事责任情节轻微,未构成犯罪的,由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金,并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款《刑罚》规定以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处拒缴纳款一倍以上五倍以下罚金;情节严重的,处三年以上七年以下有期徒刑,并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金
(6)虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票行为的法律责任虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票,是指有为他人虚开,为自己虚开,让他人为自己虚开,介绍他人为自己虚开行为之一的虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处二万元以上二十万元以下的罚金;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的,处三年以上十年以下有期徒刑,并处五万元以上五十万元以下罚金;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的,处十年以上有期徒刑或者无期徒刑,并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产数额特别巨大,情节特别严重,给国家利益造成特别重大损失的,处无期徒刑或者死刑,并处没收财产单位犯本条规定之罪的,对单位判处罚金,并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,处三年以下有期徒刑或者拘役;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的,处十年以上有期徒刑或者无期徒刑
(7)其他违法行为的法律责任
1.纳税人、扣缴义务人逃避,拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的,由税务机关责令改正,可以处一万元以下的罚款;情节严重的,处一万元以上五万元以下的罚款
2.以暴力、威胁方式阻碍纳税人员依法执行职务的,依法追究刑事责任
3.纳税人向税务人员行贿,不缴或少缴应纳税款的按照行贿罪追究刑事责任,并处不缴或少缴的税款五倍以下罚金
4.非法印制发票的,由税务机关销毁非法印制的发票,没收违法所得和作案工具,并处一万元以上五万元以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任
5.扣缴业务人应扣未扣、应收而不收税款的,由税务机关向纳税人追缴税款,对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收百分之五十以上三倍以下的罚款第五节我国主要税种的基本内容
1.流转税主要包括增值税、营业税和消费税
2.增值税的征税范围包括销售货物、进口货物以及加工、修理修配劳务
3.根据经营规模,把增值税的纳税人划分为小规模纳税人和一般纳税人
4.增值税小规模纳税人是指经营规模下,销售额在规定标准以下,并且会计核算不健全的纳税人
5.增值税一般纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准,会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关申请资格认定,税务机关可以认定为一般纳税人
6.会计核算健全是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算
7.除国家税务总局另有规定外,纳税人一经认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人
8.
(1)纳税人销售或者进口货物,税率为17%
(2)纳税人销售或者进口下列货物,税率为13%粮食、食用植物油;自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;图书、报纸、杂志;饲料、化肥、农药、农机、农膜;国务院规定的其他货物
(3)纳税人出口货物,税率为零;但是,国务院另有规定的除外
(4)纳税人提供加工、修理修配劳务,税率为17%
9.小规模纳税人增值税的征收率不论工业或商业企业均为3%
10.
(一)增值税应纳税额的计算
(1)一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额=当期销售额税率
(2)进口的应税货物,不得抵扣进项税额,应纳税额计算公式为应纳税额=组成计税价格税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
(3)小规模纳税人的应纳税额计算公式为应纳税额=销售额征收率销售额=含税销售额(1+征收率)
11.增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度
12.纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税
13.纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日申报纳税
14.按照《消费税暂行条例》的规定,列入消费税征税范围的项目有烟、酒及酒精、鞭炮和焰火、化妆品等14个
15.消费税税率有两种形式一种的是比例税率;另一种是定额税率
16.消费税应纳税额的计算
(1)实行从价定率征收的计算方法应纳税额=应税消费品销售额或组成计税价格消费税税额
(2)实行从量定额征收的计算方法应纳税额=应税消费品销售数量消费税单位税额
(3)实行复合计税的计算方法应纳税额=应税消费品销售数量消费税单位税额+应税消费品销售额或组成计税价格消费税税率
17.纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税
18.营业税的征税范围
(1)交通运输业;
(2)建筑业;
(3)金融保险业;
(4)邮电通信业;
(5)文化体育业;
(6)娱乐业;
(7)服务业;
(8)转让无形资产;
(9)销售不动产
19.娱乐业适用20%的税率
20.营业税应纳税额的计算公式为营业税应纳税额=营业额税率
21.企业所得税的征税范围包括我国境内的企业和组织取得的生产经营所得和其他所得
22.企业所得税税率采用比例税额,税率为25%
23.国家为了重点扶持和鼓励发展特定的产业和项目,还规定了两档优惠税率一是符合条件的小型微利企业,还规定了两档优惠税率一是符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税;二是国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税
24.企业所得税的缴纳实行按纳税年度计算、分月或者分季预缴、年终汇算清缴的办法
25.企业所得税分月或者分季预缴,由主管税务机关根据纳税人交纳税额的大小具体核定企业应当自月份或者季度终了之日起15日内,向税务机关报送预缴企业所得税纳税申请表,预缴税款
26.企业应当自年度终了之日起5个月内,向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表,并汇算清缴,结清应缴应退税款第八章会计职业道德第一节职业道德与会计职业道德
1、职业道德的概念和主要内容
(1)职业道德的概念
1、职业道德广义的职业道德是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则,涵盖了从业人员与服务对象、职业为与职工、职业与职业之间的关系狭义的职业道德是指的一定职业人活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范
(2)职业道德的主要内容
1.爱岗敬业----基础,首要规范爱岗敬业是职业道德的基础,是社会主义职业道德所提倡的首要规范爱岗就是热爱自己的工作岗位、忠于职守、安心本职工作、对本职工作尽心尽力,干一行爱一行敬业是爱钢的升华,是爱岗情感的表达,就是以恭敬、严肃、负责的态度对待自己的职业,对本职工作一丝不苟,兢兢业业,专心致志爱岗敬业,就是要对自己的工作认真负责,刻苦勤奋,精益求精,为实现职业上的奋斗目标而努力
2.诚实守信-----精髓诚实守信是做人的基本准则,也是职业道德的精髓,诚实就是真心实意,实事求是,不虚假,不欺诈;守信就是遵守承诺,讲究信用,注重信誉诚实守信是各行各业的生存之道,是维系良好的市场经济秩序必不可少的道德准则
3.办事公道办事公道是处理职业内外关系的重要行为准则办事公道是指处理各种职业事务要公道正派、客观公正、不偏不符,公平公开从业人员应在自己本职各种岗位,自觉遵守按照行业特点制定的工作原则按原则办事是办事公道的具体体现,表现在对待职业对象的态度上,要一视同仁、秉公办事不因职位高低,贫富亲疏的差别而区别对待
4.服务群众服务群众、满足群众要求、尊重群众利益是为公众服务这一职业道德核心在职业生活中的具体化服务群众及时群众自我服务,相互共同服务服务群体就要求倾听群众呼声,体察群众困难,尊重群众意愿,解除群众忧患,满足群众需要,维护群众利益,取得他们的信任和信赖
5.奉献社会------出发点和归宿奉献社会是职业道德的出发点和归宿奉献社会就是要履行对社会、对他人的义务,自觉地、努力地为他人,为社会做贡献当社会利益与局部利益、个人利益发生冲突时,要求每一个从业人员把公众利益、社会利益放在首位奉献社会是职业道德中的最高境界,同时也是做人的最高境界【例题1】下列各项中,属于《公民道德建设实施纲要》中提出的职业道德主要内容有()A.诚信为本、依法治国、民主理财、科学决策、奉献社会B.爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会C.文明礼貌、助人为乐、爱护公物、保护环境、遵纪守法D.爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务【答案】B
2、会计职业道德的含义
1.会计职业道德的含义会计职业道德,指会计职业活动中应当遵循的,体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范,它既是带有强烈经济性色彩的经济道德,又是收到广泛社会关注的社会道德
3、会计职业道德的作用A是规范会计行为的基础B是实现会计目标的重要保证C是对会计法律制度的重要补充D是会计人员提高素质的内在要求
4、会计职业道德与会计法律制度的关系
(1)联系
1.两者在作用上相互补充相互依托
2.两者在内容上相互渗透相互重叠
3.两者在实施上相互作用相互促进
(2)区别
1.性质不同
2.作用范围不同
3.表现形式不同
4.实施的保障机制不同第二节会计职业道德规范的主要内容
1.爱岗敬业热爱本职工作,尽心尽力,尽职尽责,认真对待本职工作
(一)爱岗就是会计人员热爱本职工作,安心本职岗位,在任何时候、任何场合下都要做到忠于职守、尽职尽责敬业就是从事会计职业的人员充分认识到会计工作在国民经济中的地位和作用,以从事会计工作为荣,敬重会计工作,认真地对待本职工作,将身心与本职工作融为一体,具有献身与会计工作的决心
(2)爱岗的基本要求忠于国家,忠于职守
1.对单位负责
2.对债权人和投资人负责
3.归国家负责
(3)敬业的基本要求勤学、勤练、勤思;
(4)如何做到爱岗敬业
1.正确认识会计职业树立职业荣誉感
2.热爱会计工作尊重会计职业
3.安心工作,任劳任怨
4.严肃认真,一丝不苟【例题1】会计职业道德中提倡的爱岗敬业的基本要求包括()A.热爱会计工作,敬重会计职业B.安心本职工作,任劳任怨C.忠于职守,尽职尽责D.严肃认真,尽心尽力【答案】ABCD【例题2】下列各项中,体现会计职业道德“爱岗敬业”要求的有()A.工作一丝不苟B.工作尽职尽责C.工作精益求精D.工作兢兢业业【答案】ABCD
2.诚实守信
(1)所谓诚实是指言行跟内心思想一致,实事求是,不弄虚作假,不欺上瞒下
(2)所谓守信就是认真履行会计的基本职能,切实实现会计目标,不弄个虚作假
(3)诚实守信的基本要求
1.做老实人,说老实话,办老实事,不搞虚假
2.保密守信,不被利益所诱惑
3.执业谨慎,信誉至上【例题1】会计人员对于工作中知悉的商业秘密应依法保守,不得泄露,这是会计职业道德中的具体体现()A.爱岗敬业B.诚实守信C.坚持准则D.客观公正【答案】B【例题2】下列各项中,体现会计职业道德“诚实守信”要求的有()A.做老实人、说老实话、办老实事B.言行一致、表里如一C.保守商业机密,不为利益所诱惑D.执业谨慎,信誉至上【答案】ABCD【例题3】会计人员如果泄露本单位的商业机密,可能导致后果将会有()A.会计人员的信誉将受到损害B.会计人员将承担法律责任C.单位的经济利益D.会计行业声誉将受到损害【答案】ABCD【例题4】下列行为中,违反注册会计师职业道德规范有关保密要求的有()A.注册会计师李某取得客户授权对外披露该客户的有关休息B.注册会计师王某在其所在事务所与甲客户的业务约定终止后,将其执行中获知的甲客户的信息告知他人C.注册会计师赵某向主管财政部门报告所发现的乙公司的违法违规行为D.注册会计师魏某在审计某上市公司期间获知该上市公司财务状况良好、股票有望升值,随即告知其妻大量买入该公司股票【答案】BD
3.廉洁自律廉洁廉洁奉公,坚持原则,不利用职权损公肥私自律是指行为主体能够自我约束、自我规范【例题1】廉洁自律的基本要求可以概述为()A.公私分明、不贪不占B.遵纪守法、抵制行业不正之风C.重视会计职业声望D.保持会计人员从业独立性【答案】ABC【例题2】“理万金分文不沾”、“常在河边走,就是不湿鞋”,这两句话体现的会计职业道德是()A.参与管理B.廉洁自律C.提高技能D.强化服务【答案】B【例题3】下列有关会计职业道德“廉洁自律”的表述中,正确的有(ABCDA.自律的核心就是自觉地抵制自己的不良欲望B.廉洁自律是会计职业道德的内在要求C.只有自身廉洁自律,才能抵制他人的不法行为D.不能做到廉洁自律,以及很难做到客观公正和坚持准则【例题4】下列各项中,符合会计职业道德“廉洁自律”要求的有()A.树立正确的人生观和价值观B.严格划分公私界限,公私分明,不贪不占C.遵纪守法、尽职尽责D.自觉抑制拜金主义、个人主义【答案】ABCD【例题5】下列各项中,属于会计“自律”范畴的有()A.会计人员在工作中自我约束B.会计职业组织对会计人员的管理C.新闻媒体对会计工作的舆论监督D.财政部门依法对会计工作进行监督检查【答案】AB
4.客观公正客观公正是指按事物的本来面目去认识和反映事物,不夸大、不缩小,不掺杂个人的主观意愿,也不为他人意见所左右客观是公正的基础,公正是客观的反映
(1)端正工作态度
(2)坚持依法办事
(3)实事求是,不偏不倚
(4)保持应有的独立性【例题1】下列有关会计职业道德“客观公正”的表述中,正确的有()A.依法办事是会计工作保证客观公正的前提B.扎实的理论功底和较高的专业技能是做到客观公正的重要条件C.在会计工作中客观是公正的基础,公正是客观的反映D.会计活动的整个过程都离不开客观公开【答案】ABCD【例题2】下列各项中,体现会计职业道德“客观公正”要求的有()A.公平公正B.如实反映C.实事求是D.不偏不倚【答案】ABCD
5.坚持准则准则,是指会计人员进行会计工作的标准依据,包括会计法律法规、会计准则、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度坚持准则,要求会计人员在处理业务过程中,以会计准则为自己的行动指南,以会计准则作为与违法违纪现象做斗争的有力武器,通过树立会计准则的权威性来维护会计行业的信誉和会计人员的地位,保证经济活动正常进行
(1)熟悉准则
(2)遵循准则
(3)坚持准则【例题1】会计职业道德的内容中有“坚持准则”一项,这里的“准则”是指()A.会计准则B.会计法律C.会计行政法规D.与会计相关的法律制度【答案】ABCD【例题2】坚持准则是会计职业道德规范的一项重要内容“坚持准则”的具体要求有()A.熟悉准则B.掌握准则C.遵循准则D.坚持准则【答案】ACD【例题3】下列各项中,属于会计职业道德“坚持准则”要求的有()A.严格执行会计法律法规B.严格执行与会计相关的经济法律制度C.严格执行国家统一的会计制度D.严格执行单位内部会计控制制度【答案】ABCD【例题4】某公司为获得一项工程合同,拟向工程发包方有关人员支付好处费10万元公司市场部持公司董事长的批示到财会部申领该笔款项财会部经理王某认为,该项支出户不符合有关规定,但考到公司主要领导已作出了批示,即同意拨付该笔款项下列各项中,正确的有()A.王某的行为违背了坚持准则的会计主要道德要求B.王某的行为违背了爱岗敬业的会计在异地要求C.王某的行为符合参与管理的会计职业道德要求D.王某的行为与会计职业道德无关【答案】A
6.提高技能提高技能,就要求会计人员通过学习,培训等手段提高职业技能,以达到足够的专业胜任能力的活动【例题1】下列各项中,符合会计职业道德“提高技能”要求的有()A.出纳人员向银行工作人员请教辨别假钞的技术B.会计人员向计算机专家学习财务人员交流隐瞒业务收入的做法C.会计主管与其他单位财务人员交流隐瞒业务收入额做法D.总会计师通过自学提高会计专业判断财务分析和政策水平【答案】ABD【例题2】根据会计职业道德要求,下列各项中,有利于会计人员提高技能的有A.参加财政部门组织的会计法规制度培训B.参加会计国际研讨会C.参加单位组织的业务比赛和经验交流D.参加会计专业技术资格考试【答案】ABCD【例题3】提高技能即时会计职业道德的基本要求,也是会计人员胜任本职工作的重要条件,下列各项中属于会计技能的内容有()A.会计理论水平B.会计事务能力C.职业判断能力D.沟通交流能力【答案】ABCD
7.参与管理要求在做好本职工作的同时,努力研究相关业务,全面熟悉本单位经营活动和业务流程,主动提出合理化建议,协助领导决策,经济参与管理
(1)努力钻研相关业务,为参与管理打下基础
(2)熟悉财经法规和相关制度,为单位管理决策提供专业支持
(3)全面熟悉服务对象的经营活动,提高参与管理的针对性和有效性【例题1】会计人员参与企业管理主要体现在()A.向领导反映经营管理活动中的情况和存在的问题B.做好记账、算账和报账工作C.一切按领导的要求去办D.主动提供合理化建议【答案】AD【例题2】下列各项中,符合会计职业道德“参与管理”要求的有()A.熟悉财经法规和相关制度B.具备较高的业务水平C.熟悉本单位经营活动和业务流程D.积极主动地提供合理化建议【答案】ABCD【例题3】下列各项中,符合会计职业道德“参与管理”的行为有()A.对公司财务会计报告进行综合分析并提交风险预警报告B.参加公司重大投资项目的可行性研究和投资效益论证C.分析坏账形成原因,提出加强授信管理、加快货款回收的建议D.分析现金流量状况,查找存在的问题,提出改进措施【答案】ABCD【例题4】在市场经济条件下,会计工作和会计人员在企业经营管理中发挥越来越重要的作用,下列关于会计人员参与企业管理的表述中,正确的有()A.会计人员在企业经营管理中主要发挥参谋作用B.会计人员在企业经营管理中主要发挥决策作用C.会计人员在企业经营管理中主要发挥鉴证作用D.会计人员在企业经营管理中主要发挥服务作用【答案】AD
8.强化服务强化服务要求会计人员具有文明的服务态度,强烈的服务意识和优良的服务质量,努力维护和提升会计职业的良好社会现象【例题1】下列各项中,不符合会计职业道德“强化服务”要求的有()A.出纳人员在稽核会计生病期间主动提出兼任稽核检查工作B.会计人员在采购部门人手不足的情况下,代理采购人员办理采购业务C.会计机构负责人在单位负责人苦于无法实现盈利目标合同时,主动提出虚构销售合同、虚增利润的建议D.总会计师在单位负责人外出开会的情况下,代替单位负责人在财务会计报告上签章【答案】ABCD【例题2】下列各项中,符合会计师职业道德“强化服务”以前的有()A.出纳人员对前来报销差旅费的人员笑脸相迎,并耐心解释凭证粘贴要求B.会计人员向生产车间工人宣讲会计基础知识,推动了班组核算制度的顺利开展C.稽核人员认真检查凭证内容与格式,并就规范领导审批程序提出建议D.总会计师和会计机构负责人认真组织财务分析和财务控制,提出推行全面预算管理、促进增收节支、提高经济效益的建议【答案】ABCD【例题3】下列各项中,属于会计人员强化服务行为的有()A.客观、真实地反映单位的经济业务活动,为管理者提供正确的会计信息,当好参谋B.完整、准确地记录单位财产变动情况,促进所有者资产的保值,当好管家C.积极主动地向单位领导反映经营管理中存在的问题,提出合理化建议,协助领导决策D.定期对本单位会计资料进行内部审计【答案】ABCD【例题4】下列各项中,符合会计职业道德“强化服务”要求的有()A.强烈的服务意识B.文明的服务态度C.优良的服务质量D.明确的服务承诺【答案】ABCD【例题5】李某系某代理记账公司提供专业服务的会计人员,为了遵循会计职业道德强化服务的要求,李某为客户提供的下列服务中,正确的有()A.向委托单位提出改进内部控制的建议和意见B.利用专业知识向委托单位提出偷税的建议C.在委托单位举办财会知识培训班宣讲会计法律制度,帮助树立依法理财观念D.为帮助委托单位负责人完成业绩考核业务,提出将固定资产折旧和银行借款利息挂账处理的建议【答案】AC【例题6】ABC股分有限公司会计王某不仅熟悉会计电算化业务,而且对利用现代化信息技术手段加强经营管理颇有研究而“非典”期间,王某向公司总经理建议,开辟网上业务洽谈,并实行优惠的折扣政策公司采纳了王某的建议,当期销售额客服“非典”影响,保持了快速增长王某的行为体现出会计职业道德有()A.爱岗敬业B.坚持准则C.参与管理D.强化服务【答案】ACD【例题7】某集团公司组织一次会计诚信建设座谈会,与会会计人员谈了各自的观点,下列给各项观点中,符合会计职业道德要求的有()A.既然给是领导对公司会计工作和会计信息质量责任,会计人员就应该听领导的,在自己不贪不占的前提下,领导让干什么就干什么B.会计工作无非是记记账、算算账、公司生产经营决策是领导的事,与会计人员无关,所以没有必要参与,也没有必要过问C.会计人员应保守公司的商业秘密,在任何情况下都不能向外界提供或者泄露单位的会计信息D.会计人员应按照国家统一的会计制度记账、算账、报账,如实反映单位经济业务活动情况【答案】D【例题8】某公交公司因经营管理不善而常年亏损,新上任财务部经理张某抓住公司经营管理中的薄弱环节,一强化成本核算和管理为突破口,将成本逐层分解至每一辆车辆及其司乘人员,并创建了成本监控中心,不仅使每日、每年的运营收支情况一目了然,而且对异常成本变动能立即采取应对措施,有效的成本管理为公司领导作出扩大购车规模、增加营运能力的决策提供了科学依据,经过努力,公司营业收入在3年内翻两番,彻底扭转了亏损局面从会计职业道德角度分析,下列表述中,正确的有()A.张某的行为体现了参与管理会计职业道德的要求B.张某的行为体现了客观公正会计职业道德的要求C.张某的行为体现了诚实守信会计职业道德的要求D.张某的行为体现了强化服务会计职业道德额要求【答案】AD【例题9】2001年2月,某商业银行按照财政部要求,决定在全行系统开展《会计法》执行情况检查,在检查中发现该银行下属C支行行长李杰、副行长胡强、财会科长罗志刚利用联行清算系统存在的漏洞,将C支行的资金划转到由李杰等人控制的D企业名下,再从D企业的银行账户划转到境外由李杰等人控制的公司账户,经查实,C支行负责清算业务的会计张俊早就知道C支行几年来在联行系统中存在很不正常的巨额汇差,怀疑与李杰等人有关,但考虑到李杰是自己的直接领导,摄于李杰的地位和权威,认为多一事不如少一事,便没有声张,听之任之,直至案发会计张军的行为违反下列会计职业道德要求的有()A.张军的行为违背了廉洁自律的会计职业道德要求B.张军的行为违背了强化服务的会计职业道德要求C.张军的行为违背了坚持准则的会计职业道德要求D.张军的行为违背了客观公正的会计职业道德要求【答案】CD【例题10】2002年2月,东矛公司因产品销售不畅,新产品研发受阻公司财务部预测公司本年度将发生400万元亏损刚刚上任的公司总经理责成总会计师千方白计的实现当年盈利目标,实在不行,可以对会计报表做一做会计技术处理总会计师已经很清楚公司本年度亏损已成定局,要落实总经理的盈利目标,只能在财务会计报告上做手脚总会计师感到左右为难,如果不按总经理的意见去办,自己以后在公司不好待下去,如果按照总经理恶意见办,职业良知不允许,对自己也有风险,总会计师思想负担很重,不知如何是好从会计职业道德角度分析,关于会计师的下列选项中,正确的有()A.向董事会反映总经理的不合理要求B.屈从总经理的意见,编制当年财务会计报告C.检查会计准则、依法办事,坚决顶住总经理的不合理要求D.在确实不能改变总经理不合理要求的情况下,提出辞职【答案】ACD【例题11】某公司是一家生产电子产品的大型国有控股公司2002年12月,由于产品销售不畅,公司面临亏损公司董事长责成财会部经理胡某对会计报表做技术处理,实现当年盈利目标,并承诺如果做得不好,将推荐她作为公司总会计师人选胡某知道本年度公司亏损已成定局,如果落实董事长的盈利目标,只能在空间表上作假于是,胡某通过虚拟交易、向子公司转移广告费支出等方法,将公司会计报表从亏损做到盈利分析上述案例中,下列对胡某行为的认定中正确的有()A.胡某的行为违背了参与管理的会计职业道德要求B.胡某的行为违背了坚持准则的会计转移道德要求C.胡某的行为违背了诚实守信的会计职业道德要求D.胡某的行为违背了客观公正的会计职业道德要求【答案】BCD第三节会计职业道德教育
1、意义
1.提高会计职业道德水平
2.培养职业道德情感
3.树立职业道德信念
2、形式:
1.接受教育
2.自我教育
三、职业道德的内容
1.观念教育
2.规范教育
3.警示教育
4.其他
四、途径
1.学历教育
2.继续教育
3.自我教育与修养第四节会计职业道德的检查与奖惩
1、财政部门对会计职业道德的监督检查
(1)将会计执法检查与会计职业道德检查相结合
(2)将会计从业资格证书注册登记管理与会计职业道德检查相结合
(3)将会计专业技术资格考评、聘用与会计职业道德检查相结合
2、会计行业组织对会计职业道德进行自律管理与约束在会计行业自律组织比较健全的情况下,对违反会计职业道德规范的行为,可以由职业团体通过自律性监督,根据情节轻重程度采取通报、批评、罚款、支付费用、取消其会员资格、警告、退回向客户收取的费用参加后续教育等方式,进行相应的惩罚
3、会计职业道德激励机制我国会计人员表彰制度早在1963年就已制度化1985年1月,新中国第一部《会计法》规定“对认真执行本法,忠于职守,坚持原则,作出显著成绩的会计人员请求,给予精神的或者物质的奖励”1988年6月,财政部印发《颁发会计人员荣誉证书实行规定》为各单位从事财务会计工作满意30年的会计人员颁发《会计人员荣誉证书》1990年、1995年财政部门先后两次组织了全国先进财会工作集体和先进会计工作者表彰大会,公评选出全国先进会计工作者900名对先进集体给予“全国先进财会工作集体”荣誉称号,颁发奖牌;对先进个人授予“全国先进会计工作者”荣誉称号,颁发奖章和证书从我国会计人员表彰制度的形成好发展看,始终突出对会计职业道德的弘扬,收到表彰的会计人员都有很高的职业道德素质和思想境界,表彰是社会各界对他们的职业道德风尚的高度评价和充分肯定会计职业道德激励机制应当继承、发扬会计人员表彰制度,以起到弘扬正气、激励先进、鞭策后进的作用
4、会计职业道德的惩处机制以国家的强制力为保障的健全的会计法规是形成良好的会计职业道德环境的基本保证会计人员违反《会计法》所列的行为时,不仅会受到会计职业道德的谴责好制裁,还应受到法律的制裁会计人员违反《会计法》所列的行为,主要包括以下几个方面
(1)违反国家统一的会计制度的行为;
(2)伪造和变造凭证、账簿和报表的行为;3隐匿或者故意销毁依法应当保存的凭证、账簿和报表的行为等会计人员如果有上述违法行为,且情节严重的,县级以上受到人民政府财政部门应当依法吊销其会计从业资格证书《会计基础工作规范》第二十四条规定”财政部门、业务主管部门和各单位应当定期检查会计人遵守职业道德的情况,并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务,表彰奖励的重要考核依据会计人员违反职业道德的,由所在单位进行处惩【例题1】建立会计职业道德奖惩机制的目的是()A.督促会计人员遵守职业道德B.培养会计人员良好的道德情感C.引导会计人员健康的道德行为D.防范会计人员不良的道德行为【答案】ABCD【例题2】会计职业道德奖惩机制包括的内容有A.对遵守职业道德规范的会计人员给予奖励、褒扬B.对违背职业道德规范的会计人员给予惩处、贬仰C.对违法的会计人员给予行政处罚D.对违反的会计人员给予刑事处罚【答案】AB【例题3】对违反会计职业道德规范的人员应当给予必要的道德制裁,其制裁行使主要有()A.追究刑事责任B.给予行政处罚C.通报批评D.责令其参加继续教育【答案】CD【例题4】对会计人员职业道德情况进行考核评价的具体方式有()A.由会计人员对照标准要求进行自我检查B.由会计人员所在单位组织相互检查C.由会计职业团体或所在单位组织公开检查D.由财政部门组织深入检查【答案】ABCD【例题5】建立会计人员诚信档案开展会计职业道德教育的有效方式下列各项中,可以记入诚信档案的有()A.会计人员执行会计法规制度情况B.会计人员遵循职业道德情况C.会计人员受到奖励的情况D.会计人员受到惩处的情况【答案】ABCD【例题6】根据《会计从业资格给了办法》,下列各项中属于会计从业资格证书年检内容的有()A.持证人员遵守财经法规和会计职业道德情况B.持证人员会计专业技术资格或者职称变更情况C.持证人员会计从业资格证书登记注册的情况D.持证人员完成规定的会计继续教育内容和学时情况【答案】ABCD【例题7】下列有关道德惩罚与法律惩罚关系的表述中,正确的有()A.道德惩罚可以替代法律惩罚B.法律惩罚可以替代道德惩罚C.法律惩罚和道德惩罚并行不悖D.法律惩罚和道德惩罚相互排斥【答案】C【例题8】会计职业道德规范的实施途径主要有()A.自我修养与外部监督相结合B.宣传教育与检查惩戒相结合C.行业自律与政府监督相结合D.道德规范与法律监督相结合【答案】ABCD
4、会计人员违反职业道德情节严重的由财政部门吊销其从业资格证书
5、会计职业道德建设的组织与实施
1.政府监督
2.行业自律
3.单位约束
4.社会各界齐抓共管
5.社会舆论个人卡最高不得超过2000000元单位卡最高不得超过5000000元商品房销售发票。