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一】金融企业会计概念金融企业会计是以货币为主要计量单位,采用会计的专门方法,对金融企业的经营活动过程进行准确、完整、连续、综合的核算和监督,为企业经营者及有关方面提供财务状况和经营成果等会计信息的一种管理活动二】金融企业会计的特点会计活动与金融企业业务活动具有统一性会计反映、监督的内容具有广泛的社会性会计核算方法具有独特性会计核算过程具有原则性和及时性财务会计部门与业务会计部门的双设性联系面广、政策性强三】单位活期存款负债类科目,用来核算银行各类单位(包括企业、事业单位、籍贯、社会团体等)存入的活期存款银行收到单位存入的活期存款时,贷记本科目;支取款项时,借记本科目;余额反映在贷方四】单位定期存款负债类科目,用来核算银行各类单位存入的定期存款,包括单位大额可转让定期存单银行收到单位存入的定期存款时,贷记本科目;支取款项时,借记本科目;余额反映在贷方五】活期储蓄存款负债类科目,用来核算居民个人在银行存入的活期储蓄存款储户存入款项时,贷记本科目;支取款项时,借记本科目;余额反映在贷方六】定期储蓄存款负债类科目,用来核算居民个人在银行存入的定期储蓄存款,包括整存整取、零存整取、整存零取、零存整取、存本取息、大额可转让个人定期存单等定期储蓄存款银行吸收的个人通知存款也在本科目核算储户存入款项时,贷记本科目;储户支取款项时,借记本科目;余额反映在贷方七】利息支出损益类科目,用来核算银行在吸收存款、发行金融债券等业务中按国家规定的适用利率向债权人支付的利息银行与金融机构之间发生的拆借、存款等业务以及再贴现、转贴现资金的利息支出,在“金融企业往来支出”科目中核算,不在本科目核算八】应付利息负债类科目,用来核算银行吸收存款或发生借款的当期应付而为付的利息银行计算应付利息时,借记“利息支出”、“金融企业往来支出”等科目,贷记本科目;实际支付利息时,借记本科目,贷记“单位活期存款”、“单位定期存款”等科目;余额在贷方九】贷款的种类
1、按照贷款对象,可分为单位贷款和个人贷款,单位贷款指银行向企事业单位及机关团体等组织发放的贷款个人贷款指银行向个人发放的用于个人消费的贷款;
2、按照贷款期限,可分为短期贷款、中期贷款和长期贷款短贷是商业银行发放的期限在1年以内的各种贷款中贷是商业银行发放的期限在1年以上5年以下的各种贷款长贷是贷款期限在5年以上的贷款;
3、按照保证方式,可分为信用贷款、担保贷款和票据贴现信用贷款是无需任何担保,完全凭贷款申请人的信用发放的贷款担保贷款按照担保的形式不同可分为保证贷款、抵押贷款、质押贷款票据贴现贷款是商业银行给予未到期商业汇票的持票人的短期资金融通;
4、按照贷款发放人所承担的责任,可分为自营贷款和委托贷款自营贷款是银行以合法形式筹集资金、自主发放、风险由贷款银行承担,并由贷款银行收回本金和利息的贷款委托贷款是指政府部门、企事业单位或个人等委托人提供资金,由贷款银行(即委托人)根据委托人确定贷款的对象、用途、金额、限期、利率等代为发放、监督使用并协助收回的贷款贷款银行只收取手续费,不承担贷款风险,不得给委托人垫付资金;
5、按照贷款的质量和风险程度,可分为正常、关注、次级、可疑和损失贷款五类,后三类贷款合称为不良贷款正常类贷款借款人能履行还款合同关注类贷款贷款人存在还贷的不利因素次级类贷款贷款人正常收入无法还清贷款本息,会造成一定损失可疑类贷款贷款人正常收入无法还清贷款本息,会造成较大损失损失类贷款采取所有措施,本息仍无法收回或极少收回十】支付结算的原则、纪律和责任原则
1、恪守信用,履约付款
2、谁的钱入谁的账,由谁支配
3、银行不垫款纪律
1、单位和个人办理支付结算,必须遵守的纪律不准签发没有资金保证的票据或远期支票,套取银行的信用;不准签发、取得和转让没有真实交易和债权的票据,套取银行和他人资金;不准无理拒绝付款,任意占用他人资金;不准违反规定开立和使用账户不准出租、出借账户或转让他人使用,不准利用多头开户转移资金以逃避支付结算的债务
2、银行办理支付结算,应遵守的纪律不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金;不准无理拒绝支付应由银行支付的票据款项;不准受理无理拒付、不扣或少扣滞纳金;不准违章签发、承兑、贴现票据,套取银行资金;不准签发空头银行汇票、银行本票和办理空头汇款;不准在支付结算制度之外规定附加条件,影响汇路畅通;不准违反规定为单位和个人开立账户;不准拒绝受理、代理他行正常结算业务;不准放弃对企事业单位和个人违反结算纪律的制裁;不准逃避向中国人民银行转汇大额汇划款项责任在支付结算过程中,凡结算当事人(包括出票人、背书人、承兑人、保证人、持票人、付款人、收款人、银行和电邮部门等)未按票据法等有关法律、法规、办法的规定处理而影响他人利益的,均应承担相应的票据责任、民事责任、行政责任、刑事责任十一】支票定义是出票人签发的,委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件的支付确定的金额给收款人或持票人的票据基本规定
1、范围单位和个人在同一票据交换区域的均可使用
2、出票人的资格在可办理支票业务的银行机构开立支票户的单位和个人
3、提示付款期限自出票日起10天十二】银行本票定义银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据基本规定范围同一票据交换区域的单位和个人提示付款期限自出票日起最长不超过2个月分为定额本票和不定额本票定额本票面额有
1000、
5000、10000和50000元十三】银行汇票定义是出票银行签发的,由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据基本规定
1、范围异地的单位和个人
2、银行资格人行和可参加“全国联行往来”的各商业银行
3、提示付款期限自出票日起1个月
4、既可转账也可支取库存现金,但支现的银行汇票的申请人和收款人必须均为个人十四】商业汇票定义是出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据基本规定
1、范围必须是开户单位,同城异地均可
2、出票人不得签发无对价的商业汇票
3、提示付款期限自汇票到期日起10天
4、商业汇票的期限最长不超过6个月商业承兑汇票由收款人签发,经付款人承兑,或由付款人签发并承兑的票据银行承兑汇票由承兑申请人向开户银行申请,经银行同意承兑的票据十五】商业汇票的贴现定义是指商业汇票的持票人在汇票到期前,为了取得资金将票据转让给银行的票据行为基本规定申请人的资格和条件在申请贴现银行开立存款账户的企业法人及其他组织,并与出票人或直接前手有真实商品交易关系银行的资格必须是参加全国联行或省辖联行、并且内部管理完善,制度健全,有相应贷款权限必经承兑十六】汇兑定义汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式基本规定
1、适用范围单位和个人异地结算各种款项,均可使用
2、必须记载的事项
3、未在银行开立账户的收款人,银行应以收款人的名义开立应解汇款及临时存款账户,只付不收,付完清户,不计利息
4、汇款人对款项可以撤消、退汇,汇入行对收款人拒收的汇款应主动办理退汇十七】托收承付定义是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项,由付款人向银行承认付款的方式基本规定1使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位,必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好,并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业2,办理托收承付结算的款项,必须是商品交易,以及因商品交易而产生的劳务款项3,收付双方使用托收承付结算必须签有符合《合同法》的购销合同,并在合同上订明使用托收承付结算方式4,托收承付结算每笔金额起点为1万元5,付款人承付货款分为验单付款和验货付款两种6,付款人在承付期内,未向银行提出异议,银行即视为同意付款,并在承付期满的次日主动将款项从付款人的账户划出7,付款人在承付期满日银行营业终了时,如无足够资金支付货款,其不足部分,即为逾期付款8,付款人开户银行对逾期未付得托收凭证,负责进行扣款的期限为三个月十八】金融机构往来的核算要求1,坚持“资金分开、独立核算”的原则,严格划分各商业银行与中央银行、各商业银行之间的资金界限2,各商业银行在中央银行的存款账户要严格管理,不得透支,要求保留足够的备付金存款便于清算使用3,各商业银行之间临时性的资金占用应及时清算4,核算时必须做到1及时,正确,快捷,要迅速传递结算凭证,及时办理转账手续,加速社会资金周转十九】外汇国际汇兑的简称,外国货币或以外国货币表示的,用于国际结算的支付手段汇率又称汇价,指一个国家的货币折算成另一个国家货币的比率二十】保险业务的种类
(一)按保险保障范围不同分为1,财产保险按合同规定,投保人向保险人支付保险费,保险人按照保险合同的约定,对所承包的财产及相关利益因自然灾害或意外事故造成的财产损失承赔偿2,人身保险在被保险人因疾病或遭遇意外事故致伤残或死亡或达到合同约定的年龄期限是承担给付保险金责任的保险行为
(二)按业务承保方式分为1,原保险保险人按照保险合同规定,对被保险人承担的直接赔偿责任的保险2,再保险;保险人将自己承担的风险,部分或全部转移给其他保险人,以降低自己风险责任的保险行为
(三)按陪付形式的不同分为1,定额保险按照合同所规定的保险额,在意外事故发生时,保险人只需按合同规定的金额支付的一种保险,一般适用于人身保险2,损失保险保险人根据保险标的实际损失额而支付保险金的一种保险,一般适用于财产保险二十一】保费收入的帐务处理
1、直接缴纳保费借现金或银行存款 贷保费收入-X险种
2、预收保费1)借现金或银行存款 贷预收保费-X客户2)借预收保费-X客户 贷保费收入-X险种
3、分期缴费
(1)借现金或银行存款应收保费-X客户贷保费收入-X险种
(2)借现金或银行存款 贷应收保费-X客户
4、保户储金收益转作保费收入1)借现金或银行存款 贷保户储金-X险种2)借应收利息 贷保费收入3)借银行存款-活期 贷应收利息 保费收入 借保户储金-X险种 贷银行存款-活期户
5、中途加保借现金或银行存款 贷保费收入-X险种
6、中途退保或部分退保借保费收入-X险种 贷现金或银行存款或应收保费
7、追偿款收入借现金或银行存款 贷追偿款收入二十二】代理买卖证券款是负债类科目借方证券公司代理客户买卖证券、认购新股、办理配股业务而减少的代理买卖证券款项,及因客户提取存款而减少的代理买卖证券款项;贷方登记收到客户交来的代理买卖证券及代理认购新股的款项等;期末贷方余额反映证券公司接受客户存放的代理买卖证券资金二十三】结算备付金是资产类科目借方登记证券公司存入清算代理机构的款项;贷方登记从清算代理机构收回资金的数额;期末借方余额反映证券公司存入指定清算代理机构但尚未使用的款项余额二十四】代理兑付证券资产类,借方登记已兑付的各类到期证券,以及因委托单位未拨付或拨付不足证券兑付资金、客户兑付时垫付的资金贷方登记委托单位拨付的委托兑付证券资金,以及向委托单位交付已兑付的证券并收回垫付的资金期末借方余额反映证券公司已兑付但尚未收到委托单位兑付资金的证券金额二十五】代理兑付证券款负债类,借方登记代理兑付的资金贷方登记收到委托单位的兑付资金期末贷方余额反映证券公司已收到但尚未兑付的代理兑付证券款项二十六】手续费及佣金收入该科目为损益类科目,用来核算证券公司的代理买卖证券业务、代理兑付证券业务、代理销售证券业务、代理保管证券业务中根据收入准则确认的手续费及佣金收入该科目按照手续费及佣金收入的类别进行明细核算当证券公司确认手续费及佣金收入时,应按其确认金额计入该科目的贷方;期末将其科目的余额转入“本年利润”科目时,应借记该科目,结转后,“手续费及佣金收入”科目无余额二十七】手续费及佣金支出该科目为损益类科目,用来核算证券公司发生的与其经营活动相关的各项手续费及佣金等支出该科目按照支出类别进行明细核算当证券公司发生的与其经营活动相关的各项手续费及佣金支出时,借记该科目;期末将其科目的余额转入“本年利润”科目时,应贷记该科目,结转后,“手续费及佣金收入”科目无余额二十八】代理承销证券款负债类,借方登记证券公司向委托方(发行人)支付代发行的证券款项;贷方登记证券公司受托代理发行证券时的认购款项;期末贷方余额反映证券公司承销证券应付未付给委托单位的款项余额二十九】买入返售金融资产资产类,借方登记证券公司按规定买入返售这起实际支付的款项;贷方登记证券返售时转出的账面余额;期末借方余额反映证券公司已经买入尚未到期返售证券的摊余成本三十】卖出回购金融资产款负债类,借方登记证券回购时转出的账面余额;贷方登记证券公司按规定卖出证券实际收到的款项;期末贷方余额反映证券公司尚未到期的卖出回购证券款三十一】租赁出租人在承租人给以一定报酬(通常为定期支付的租金)的条件下,授予承租人在约定的期限内占有和使用租赁财产(不动产或动产)的权利的一种协议融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁,其所有权可能转移,也可能不转移担保余值就承租人而言,指由承租人或与其有关的第三方担保的租赁资产余值;未担保余值指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值最低租赁付款额指在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第一方担保的租赁资产余值最低租赁收款额指最低租赁付款额加上与承租人和出租人均无关,但在财务上有能力担保的第三方担保的租赁资产余值三十二】经营租赁定义是指融资租赁以外的其他租赁,主要是为了满足企业经营过程中的季节性需要或临时短期需要而发生的资产租赁有关规定
1.租赁开始之前发生的直接费用,可在发生时确认为当期费用;
2.按权责发生制原则,收入在实际发生时确认;
3.租赁期内,计提折旧;
4.维修费用一般由出租人负责三十三】收入定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入特征
1.、收入是金融企业的日常生活中产生的,而不是偶发的交易或事项中产生的
2、收入只包括金融企业经济利益的流入,不包括第三方或者为客户代收的款项
3、收入是金融企业取得经营利润的主要来源,能增加金融企业的所有者权益内容金融企业的业务具有一定的特殊性按照收入所反映的内容,可以把收入分为利息收入、金融企业往来收入、手续费及佣金收入、保费收入、投资收益、证券发行差价收入、证券自营差价收入、买入反售收入、汇兑收益、和其他业务收入等三十四】财务会计报告体系内容组成新准则规定,财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述,至少应当包括资产负债表;利润表;现金流量表;所有者权益(股东权益)变动表;附注【存款计算】例1例某个人在中国银行存入活期存款,情况如下(年利率
0.72%请编制银行分录日期摘要存入支取余额
1.5开户10000
100002.18ATM取款
300070003.21结息 息税
3.26销户
01、1月5日开户,存入10000元借库存现金10000贷吸收存款--个人活期存款—xx
100002、1月31日计提利息费用本月积数:10000X27=270000借利息支出
5.4贷应付利息
5.
43、2月18日支取3000元借吸收存款—个人活期存款—xx3000贷库存现金
30004、2月28日提利息费用:积数=10000*17+7000*11=247000借利息支出
4.94贷应付利息
4.
945、3月20日结息:积数=
3.1~207000×20=140000结息日应计利息=657000×
0.72%÷360=
13.14元利息所得税=
13.14×20%=
2.63元实付利息=
13.14-
2.63=
10.51元借应付利息
13.14贷吸收存款--个人活期存款—xx
10.51应交税费—代扣代交个人利息所得税
2.
636、3月26日销户存款余额=7000+
13.14-
2.63=
7010.51元借库存现金
7010.51贷吸收存款--个人活期存款—xx
7010.513月26日结息:积数=21~267010×5=35050应计利息35050*
0.72%÷360=
0.7元息税:
0.7*20%=
0.14元实息=
0.56元借吸收存款--个人活期存款—xx
7010.51应付利息
0.7贷库存现金
7011.07应交税费—代扣代交个人利息所得税
0.14例2某储户去年2月18日存入1万元,存期1年,年利率
1.98%今年3月18日支取支取日活期利率
0.99%解:资产负债表日计提”利息费用”.应计利息=10000×1×
1.98%+1×
0.99%÷12=
206.25元例3某储户每月存入1000元的1年期零存整取存款,年利率
1.74%1年后取出解资产负债表日计提”利息费用”.应计利息=12000×(12+1)/2×
1.74%÷12=
113.1元例4:某储户存入12000元的1年期整存零取存款,每月支取1次每次支取额1000元存款年利率为
1.74%解:资产负债表日计提”利息费用”.应计利息=12000+1000/2×12×
1.74%÷12=
113.1元【贷款计算】例1甲厂购原料一批,于1月18日申请信用贷款24万,期限3个月,月利率为
4.2‰,经批准发放贷款解借信用贷款—甲厂240000贷吸收存款--单位活期存款—甲厂2400001月31日按合同利率计算应收利息为14天*
4.2‰30*240000元=
470.4元借应收利息--甲厂
470.4贷利息收入—贷款利息收入--甲厂
470.42月28日和3月31日借应收利息--甲厂1008贷利息收入—贷款利息收入--甲厂1008例2如上例1,甲厂4月18日转账支付贷款本息解借吸收存款--单位活期存款—甲厂243024贷信用贷款—甲厂240000应收利息—甲厂
2486.4利息收入—贷款利息收入-甲厂
537.6例3如上例1,甲厂4月18日支付贷款本金10万元,剩下的14万元于7月8日归还,假设逾期贷款罚息利率日万分之五解
(1)4月18日归还10万元贷款时,借吸收存款--单位活期存款—甲厂100000信用贷款-逾期贷款—甲厂140000贷信用贷款—甲厂240000
(2)7月8日归还14万元贷款时,借吸收存款--单位活期存款—甲厂140000贷信用贷款-逾期贷款—甲厂140000逾期贷款罚息=140000×81×
0.5‰=5670(元)例4某商业银行今年1月1日向X公司发放6个月期流动资金贷款500万元,利率5%该公司以一栋豪华别墅(评估价600万元)作抵押《贷款合同》规定,到期不能归还贷款,银行可直接拍卖抵押物本年7月1日,该公司因财务状况恶化,无法偿还贷款本息银行委托Y拍卖公司拍卖,拍卖价为580万元,需支付拍卖手续费30万元
1、1月1日,发放贷款时借抵押贷款—X公司5000000贷吸收存款--单位活期存款—X公司5000000收入担保物—债务履行期担保物—X公司
60000002、1月31日~6月30日,计算应收利息借应收利息—X公司
20833.33贷利息收入—贷款利息收入—X公司
20833.
333、7月1日,公司无法偿还贷款本息时借应收利息—X公司
694.44贷利息收入—贷款利息收入—X公司
694.44付出担保物—债务履行期担保物—X公司6000000收入担保物—待处分担保物—X公司
60000004、拍卖担保物取得收入时借吸收存款--单位活期存款—Y拍卖公司5500000贷抵押贷款—X公司5000000应收利息—X公司
125694.42吸收存款--单位活期存款—X公司
374305.58付出担保物—待处分担保物—X公司6000000例5某行5月2日发放一笔单位短期信用贷款,金额为20万元,假定月利率为4‰,期限4个月
(1)6月20日银行按季计息时,应计200000×50×(4‰÷30)=
1333.33元借应收利息—XX户
1333.33贷利息收入——贷款利息收入--XX户
1333.336月21日扣收借吸收存款--XX单位活期存款
1333.33贷应收利息—XX户
1333.33
(2)到期日还款时,该笔贷款还应计收利息200000×73×(4‰÷30)=
1946.67元
(3)该笔贷款共计应收利息
1333.33+
1946.67=
3280.00元还款时,借吸收存款--XX单位活期存款
201946.67贷信用贷款—XX户200000应收利息—信用贷款XX户
1946.67若
6.21未收到利息,则
9.2还款时,应按复利计息
1333.33+(200000+
1333.33)×73×(4‰÷30)=
3293.97元例6某行于
6.28发放保证贷款一笔,金额为20万元,期限3个月,月利率6‰,如该笔贷款银行于
10.11才归还本息,试计算利息
6.28-
9.20200000×(3+31+31+20)×6‰÷30=3400元
9.21—
9.28:〔200000+200000×(3+31+31+20)×6‰÷30〕×7×6‰÷30=
284.76元两段合计=
3684.76元假定贷款逾期罚息率为每天40/000,则在时间段
9.28――
10.11,利息(200000+
3684.76)×13×40/000=
1059.16元例7某银行于2006年5月18日向A公司发放保证贷款一笔,金额为50万元,期限2年,年利率6%,2007年12月20日前都能按时按季支付利息,至2008年3月20日结息及2008年5月18日归还贷款时,A公司账户无款支付,一直到2008年12月18日才一次性归还本息逾期贷款罚息为每天40/000该笔贷款的会计处理
(1)
2006.
5.18发放贷款借保证贷款—A公司
500000.00贷吸收存款--单位活期存款―A公司
500000.00
(2)
2006.
6.20日结息,
6.21利息入帐50万×(14+20)×6%÷360=
2833.33元
6.20借应收利息—A公司
2833.33贷利息收入—贷款利息收入
2833.
336.21借吸收存款--单位活期存款―A公司
2833.33贷应收利息—A公司
2833.33
(3)
2006.
9.20日结息,
9.21利息入帐
9.2050万×(10+31+31+20)×6%÷360=
7666.67借应收利息—A公司
7666.67贷利息收入—贷款利息收入
7666.
679.21借吸收存款--单位活期存款―A公司
7666.67贷应收利息—A公司
7666.67
(4)
2006.
12.20日结息,
12.21利息入帐
12.2050万×(10+31+30+20)×6%÷360=
7583.33借应收利息—A公司
7583.33贷利息收入—贷款利息收入
7583.
3312.21借吸收存款--单位活期存款―A公司
7583.33贷应收利息—A公司
7583.332007年90;7500;92;
7666.67;92;
7666.67;91;
7583.
33.....……一直按季扣息到
2007.
12.20,分录比照上述处理
(5)
2008.
3.20,应计利息为50万×(11+31+28+20)×6%÷360=7500借应收利息—A公司
7500.00贷利息收入—贷款利息收入
7500.002008年3月21日未收到利息,挂帐
(6)
2008.
5.18到期借保证贷款-逾期贷款-A公司
500000.00贷保证贷款—A公司
500000.00或借保证贷款—逾期贷款—A公司
500000.00借保证贷款—A公司
500000.00(说明红字)利息
3.21――
5.18,(50万+7500)×(11+30+17)×6%÷360=
4905.83元借应收利息—A公司
4905.83贷利息收入—贷款利息收入
4905.83
(7)
2008.
6.19从3月21-6月19日利息已逾期90天借保证贷款-非应计贷款—A公司
500000.00贷保证贷款—逾期贷款—A公司
500000.00表内冲销7500+
4905.83=
12405.83元应收利息借利息收入—贷款利息收入
12405.83贷应收利息—A公司
12405.83转为表外核算收入应收未收贷款利息—A公司
12405.83
(8)到
2008.
6.20结息(50万+
12405.83)×40/000×(
5.18―
6.20)=(50万+
12405.83)×40/000×(14+20)=
6968.72元表外收入应收未收贷款利息—A公司
6968.72
(9)到
2008.
9.20结息(50万+
12405.83+
6968.72)×40/000×(10+31+31+20)=(50万+
12405.83+
6968.72)×40/000×92=
19112.98元表外收入应收未收贷款利息—A公司
19112.98
(10)
2008.
12.18,收到贷款本金和所有欠息(50万+
12405.83+
6968.72+
19112.98)×40/000×(10+31+30+17)=(50万+
12405.83+
6968.72+
19112.98)×40/000×88=
18954.76元表外收入应收未收贷款利息—A公司
18954.76收到款项,先冲减本金借吸收存款--单位活期存款―A公司
500000.00贷保证贷款—非应计贷款―A公司
500000.00扣收利息借吸收存款--单位活期存款―A公司
57442.29贷利息收入—贷款利息收入
57442.29同时表外计付出应收未收贷款利息—A公司
57442.29【往来计算】例13月,甲分行向总行上存活期存款8,其中通过存总行定期存款转活期3,向总行临时借款2,通过人行实汇资金3单位:千万元甲分行:借:存放系统内活期款项—清算款项总行8贷:存放系统内定期款项总行3系统内拆入资金总行2存放中央银行款项3总行:借:系统内存放定期款项甲分行3系统内拆出资金甲分行2存放中央银行款项3贷:系统内存放活期款项—清算款项甲分行8例23月31日,工行A、B、C三个分行的一般性存款余额分别为
100000、150000和200000;已上缴总行存款准备金余额分别为
5000、10000和2000法定存款准备金率为6%三行用不同方式调整法定存款准备金(单位万元)
(1)A分行活期存款转账方式
(2)B分行定期存款转账方式
(3)C分行月末存总行的活期存款有2500,4月5日通过人行实汇资金补缴欠缴的存款准备金总行规定旬后4日内缴存欠缴按日万分之3罚息
(1)A分行应补缴存款准备金=100000*6%-5000=1000借存放系统内活期款项-存款准备金 1000贷存放系统内活期款项-清算款项(总行)1000
(2)B分行应退缴存款准备金=10000-150000*6%=1000借存放系统内定期款项-总行 1000贷存放系统内活期款项-存款准备金 1000
(3)C分行应补缴存款准备金=200000*6%-2000=10000借存放系统内活期款项-存款准备金 2500贷存放系统内活期款项-清算款项(总行)25004月5日,收到人行汇款回单借存放系统内活期款项-存款准备金 7500 营业外支出——罚款支出户
2.25 贷存放中央银行款项
7502.25
(4)总行的会计处理借系统内存放活期款项-清算款项(A) 1000贷系统内存放活期款项-存款准备金(A)1000借系统内存放活期款项-存款准备金(B)1000 贷系统内存放定期款项-B 1000借系统内存放活期款项-清算款项(C) 2500 贷系统内存放活期款项-存款准备金(C)25004月5日借存放中央银行款项
7502.25 贷系统内存放活期款项-存款准备金(C)7500 营业外收入——罚款收入户
2.25保险业务书P176——177例题
1、借银行存款200000贷预收保费
2000002、
(1)借银行存款100000贷保费收入100000
(2)借预收保费100000贷保费收入
1000003、年利息收入=30000*
3.6%=1080元,因此年保费为1080元
(1)借银行存款——储金专户30000贷保户储金30000
(2)借应收利息1080贷保费收入1080
(3)借银行存款3240贷应收利息2160保费收入1080同时借保户储金——家财两全险30000贷银行存款
300004、借银行存款6000贷保费收入
60005、借保费收入10000贷应收保费3000银行存款7000【证券计算】例
1、南方证券公司代理客户认购新股,收到客户认购款项20000000元,为客户办理申购手续证券交易所完成中签认定工作,将未中签资金19800000元退给客户中签交付的认股款项为200000元,手续费率为
0.30%,由发行公司支付并已收到
(1)收到客户认购款项时借银行存款——客户20000000贷代理买卖证券款20000000
(2)将款项划付交易所时借结算备付金——客户20000000贷银行存款——客户20000000
(3)客户办理申购手续,在证券公司与证券交易所清算借代理买卖证券款200000贷结算备付金——客户200000
(4)交易所完成中签认定,将未中签款项划回借银行存款——客户19800000贷结算备付金——客户19800000
(5)证券公司将未中签的资金退给客户时借代理买卖证券款19800000贷银行存款——客户19800000
(6)收到证券交易所转来发行公司支付的发行手续费时借银行存款——自有600贷手续费及佣金收入—代理买卖证券手续费收入600例
2、长江证券公司接受客户委托,通过证券交易所代理买卖证券,买进股票成交总额为800000元,卖出股票成交总额为500000元,代扣代缴的相关税费为1300元,应向客户收取的佣金为3900元,证券公司应负担的交易费用为150元借代理买卖证券款305200贷结算备付金—客户305200同时,借手续费及佣金支出—代理买卖证券手续费支出150结算备付金—自有3750贷手续费及佣金收入—代理买卖证券手续费收入3900例3若上例长江证券公司的交易为净卖出300000元,其他数据不变,根据交易所传来的证券交易一级清算表、营业部出具的证券交易二级清算表、清算银行出具的资金清算单进行账务处理借结算备付金—客户294800贷代理买卖证券款294800同时,借手续费及佣金支出—代理买卖证券手续费支出150结算备付金—自有3750贷手续费及佣金收入—代理买卖证券手续费收入3900例
4、20xx年1月15日,华南证券公司收到甲公司委托其代理保管长江电力债券200张,面值2000000元,同时预收保管费500元存入银行,同年6月30日债券到期,公司保管服务完成
(1)1月15日,收到代保管债券时,公司应当在表外帐簿中登记收代保管债券—甲公司(长江电力债券200张面值2000000)同时,对于预先取得的手续费,编制会计分录借银行存款500贷预收账款500
(2)1月30日,到期归还债券是,在表外帐簿中进行登记付:代保管证券—某公司长江电力证券500张面值5000000元3业务完成确认手续费收入时借预收帐款500贷手续费及佣金收入——代保管证券手续费收入500例
5、某证券公司的自营证券中,W股票被作为交易性金融资产进行核算和管理,年初结存的数量60万股,成本户6500000元,公允价值变动户20000元,本月6日购进20万股,支付价款2200000元,15日购进20万股,支付价款2300000元,本月28日售出70万股,获取价款8300000元
1.出售证券时,自营证券成本结转的会计分录为借结算备付金——自有8300000贷交易性金融资产——成本7600000——公允价值变动20000投资收益680000借公允价值变动损益20000贷投资收益
200002.如果其他资料不变,本月28日售出证券100万股,获取价款12000000元,会计分录为借结算备付金——自有12000000贷交易性金融资产——成本11000000——公允价值变动20000投资收益980000借公允价值变动损益20000贷投资收益20000本章课件证券2的练习题3道没有答案,故给分录放上来了【证券自营业务的核算】
1、公司买入证券时,按清算日买入证券的实际成本借自营证券—XX证券贷结算备付金—自有
2、公司自营股票持有期间取得的现金股利借结算备付金—自有贷投资收益
3、公司因持有股票而享有的配股权,在与证券交易所清算配股款时,按实际支付的配股款借:自营证券—XX证券贷结算备付金—自有或银行存款—自有
4、公司通过网上认购新股,公司申购款被证券交易所从账户中划出并冻结时借应收款项—应收认购新股占用款贷结算备付金—自有认购新股中签,与证券交易所清算中签款项时,按中签新股的实际成本借自营证券—XX证券贷应收款项—应收认购新股占用款按退回的未中签款项借:结算备付金—自有贷:应收款项-应收认购新股占用款
5、公司卖出证券时,按清算日实际收到金额借结算备付金—自有贷证券销售但对于卖出债券时,可将购买日至卖出日的持有期间应计利息确认为投资收益,即卖出时,按实际收到的价款,借结算备付金—自有按买卖持有期间应计利息,贷投资收益按两者差额(即实际收到价款扣除买卖持有期间应计利息),贷证券销售
6、结转已售证券成本时借证券销售贷自营证券—XX证券【经营租赁计算】例1某租赁公司于20x4年年初以100000元购置了一台设备,年内按照12%的比例计提折旧该公司按以下条件将该项资产出租给大华公司,出租条件为租赁资产的预计使用年限为10年,公允价值为100000元,估计残值为10000元,租赁期2年,年租赁付款15000元,收取押金20000元大华公司租用该项资产的两年中,租赁公司对该资产进行过一次修理,花费1200元,两年租赁期满后租赁公司收回了该项资产租赁公司在租赁过程中的会计处理如下
(1)购置租赁资产是,按取得的租赁资产的实际成本记账借经营租赁资产——未出租资产100000贷银行存款100000
(2)出租租赁资产的使用权借经营租赁资产——已出租资产100000贷经营租赁资产——未出租资产100000
(3)按合同规定收到租金借银行存款100000贷租赁收入——经营租赁收益100000
(4)年末提取租赁资产的折旧借租赁费用——经营租赁资产折旧费100000贷经营租赁资产折旧100000
(5)支付在租赁期内发生的修理费用借租赁费用1200贷银行存款1200
(6)租赁期满收回租赁资产借经营租赁资产——未出租资产100000贷经营租赁资产——已出租资产100000【税金】某商业银行按税法规定计算应纳房车税3000元,车船税2500元,城镇土地使用税6000元借业务及管理费——税金11500贷应交税费——房产税3000——车船税2500——城镇土地使用税6000假如甲金融企业当期应缴所得税为2500000元,递延所得税负债年初数是400000元,年末数是500000元,递延所得税资产年初数为250000元,年末数为200000元,甲金融企业会计处理如下
(1)甲金融企业所得税费用的计算递延所得税=(500000-40000)+(250000-200000)=150000(元)所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=2500000+150000=2650000(元)
(2)甲金融企业的会计分录借所得税费用2650000贷应交税费——应交所得税2500000递延所得税负债100000递延所得税资产50000【营业收入计算】某工商银行向市电机厂贷款,20xx年第一季度贷款利息40000元,季末收到利息,应作会计处理如下借应收利息—市电机厂应收利息40000贷利息收入—贷款利息收入40000同时借吸收存款—单位活期存款—市电机厂户40000贷应收利息—市电机厂应收利息户40000若上例在90天后仍没有收到利息,其会计分录为借利息收入——贷款利息收入40000贷应收利息——市电机厂应收利息户40000同时,在表外登记收入应收未收贷款利息收入——市电机厂40000待实际收回该笔贷款利息时,其会计分录为借吸收存款—单位活期存款—市电机厂户40000贷利息收入—贷款利息收入40000同时,在表外登记付出应收未收贷款利息收入——市电机厂40000固定资产折旧费计算某商业银行20xx年2月按规定计提固定资产折旧费50000元,借业务及管理费——折旧费50000贷累计折旧50000无形资产推销费计算某商业银行20xx年2月按规定摊销无形资产30000元,借业务及管理费——无形资产摊销30000贷无形资产30000业务宣传费某商业银行20xx年1月为了宣传住房贷款业务,发生业务宣传费900元,用现金支付借业务及管理费——业务宣传费900贷库存现金900职工工资、福利费、工会经费和职工教育经费某金融企业20xx年2月分配工资费用100000元,职工福利费14000元,计入业务及管理费借业务及管理费——职工工资100000——职工福利费14000贷应付职工薪酬——职工工资100000——职工福利费14000计提工会经费,借业务及管理费——工会经费贷应付职工薪酬——工会经费户计提职工教育经费,借业务及管理费——职工教育经费贷应付职工薪酬——职工教育经费劳动保险费待业保险费借业务及管理费——劳动保险费借业务及管理费——待业保险费贷吸收存款——单位活期存款等贷吸收存款——单位活期存款等【期货合同到期前转手平仓】20xx年5月15日,甲公司签订了一份2个月期的债券期货合同,承诺购入债券期货600000元,并按照期货价格的12%缴纳了72000元保证金,根据交易所的规定,期货交易的参与者在每个月月末应根据期货价格的变动补交或退回相应的保证金5月31日,该项债券期货的市价为750000元6月20日,甲公司以780000元的价格转手平仓,并支付交易费6000元则甲公司的具体会计处理程序如下甲公司的具体会计处理程序如下
(1)5月15日,初始确认金融资产和金融负债借衍生工具——债券期货投资600000贷应付债券期货合同款600000记录缴纳的保证金借存出保证金72000贷银行存款72000
(2)5月31日,期货合同的公允价值变动额应计入当期损益公允价值变动额=750000-600000=150000(元)借衍生工具——债券期货投资150000贷公允价值变动损益150000补交保证金时应补交保证金额=750000ⅹ12%72000=18000元借存出保证金18000贷银行存款18000
(3)6月20日,转手平仓期货合同时,其公允价值变动计入当期损益公允价值变动额=780000-750000=30000(元)借衍生工具——债券期货投资30000贷公允价值变动损益30000对期货合同进行终止确认,通过保证金进行差额结算,支付的手续费计入当期损益收回超出的部分=780000-600000-6000+90000=264000借应付债券期货合同款600000银行存款264000投资收益6000贷衍生工具——债券期货投资780000存出保证金90000“公允价值变动损益”科目的贷方余额=150000+30000=180000借公允价值变动损益180000贷投资收益180000甲公司在此项期货交易中所获得的投资收益为174000元接上例,甲公司签订2各月债券期货合同的条款,但假设签订合同后,该项债券期货的价格不断下跌,5月31日其市价为540000元6月20日,其价格为480000元甲公司为了减轻继续下跌带来的损失而选择转手平仓,并支付交易费6000元则甲公司的具体会计处理程序如下
(1)5月15日借衍生工具——债券期货投资600000贷应付债券期货合同款600000借存出保证金72000贷银行存款72000
(2)5月31日期货合同的公允价值变动额=540000-600000=-60000(元)借公允价值变动损益20000贷衍生工具——债券期货投资20000退回保证金退回额=24000-180000ⅹ12%=7200(元)借银行存款7200贷存出保证金7200
(3)6月20日,转手平仓期货合同公允价值变动额=480000-540000=-60000(元)借公允价值变动损益60000贷衍生工具——债券期货投资60000终止确认期货合同,补足超出的部分=-61200(元)借应付债券期货合同款60000投资收益6000贷衍生工具——债券期货投资480000存出保证金64800银行存款61200“公允价值变动损益”科目余额结转“投资收益”科目借投资收益120000贷公允价值变动损益120000【期货合同实际交割】20xx年5月15日,甲公司签订了一份2个月期的债券期货合同,承诺购入债券期货600000元,并按照期货价格的12%缴纳了保证金72000元根据交易所的规定,期货交易的参与者在每个月月末应根据期货价格的变动补交或退回相应的保证金5月31日,该项债券期货的市价为750000元6月30日,其价格为690000元7月15日,此项债券期货的价格下跌至630000元,甲公司进行实际交割则甲公司的具体会计处理程序如下15月15日借衍生工具—债券期货投资600000贷应付债券期货合同款600000借存出保证金72000贷银行存款7200025月31日借衍生工具—债券期货投资150000贷公允价值变动损益150000借存出保证金18000贷银行存款1800036月30日期货合同的公允价值变动=690000-750000=-60000元退回保证金=90000-690000ⅹ12%=7200元借公允价值变动损益150000贷衍生工具—债券期货投资150000借银行存款72000贷存出保证金7200047月15日公允价值变动额=630000-690000=-60000元借公允价值变动损益60000贷衍生工具—债券期货投资60000同时终止确认期货合同,通过保证金进行差额结算,支付的手续费计入当期损益,实际交割,确认一笔债券投资补足超出额=600000+6000-82800=523200元借应付债券期货合同款600000债券投资630000投资收益6000贷衍生工具—债券期货投资630000存出保证金82800银行存款523200结转“公允价值变动损益”科目的余额借公允价值变动损益30000贷投资收益30000甲公司在此项期货交易中所获得的投资收益为24000元30000-6000【期权交易计算】例
1、20XX年5月15日,甲公司购入一项9个月的美式看涨期权,双方约定甲公司可以在任何时间以20元/股的价格买入乙公司的股票30000股,为此甲公司支付了42000元的期权费8月30日,该股票的价格上涨至25元/股9月8日,该股票的价格为27元/股,甲公司决定履行合约,买入后随即又将这只股票卖掉具体会计处理程序如下15月15日,甲公司应按照协定价格确认金融资产和金融负债,同时记录期权费借衍生工具—股票期权投资600000贷股票期权投资应付款600000借衍生工具—股票期权投资期权费42000贷银行存款4200028月30日,期权合约的公允价值变动计入当期损益,并据此调整期权的账面价值变动带来的利得=25-20x30000=150000元借衍生工具—股票期权投资150000贷公允价值变动损益15000039月8日,甲公司决定履约期权公允价值的变动=27-25x30000=60000元扣除期权费后的净额=60000-42000=180000元借衍生工具—股票期权投资60000贷公允价值变动损益18000衍生工具—股票期权投资期权费42000甲公司在买入乙公司的股票后随即以市场价格27元出售,则,借股票期权投资应付款600000贷银行存款600000借银行存款42000贷衍生工具—股票期权投资期权费42000也可以将上述两笔分录合并成借股票期权投资应付款600000银行存款210000贷衍生工具—股票期权投资810000此外甲公司还要结清“公允价值变动损益”科目,则借公允价值变动损益168000贷投资收益168000在这次期权交易活动中,甲公司的投资收益就是168000元例
2、20xx年5月15日甲公司购入一项9个月期的美式看涨期权,双方约定甲公司可以在任何时间以20元/股的价格买入乙公司的股票30000股,为此甲公司支付了42000元的期权费8月30日,该股票的价格上涨至21元/股9月8日,该股票的价格为18元/股,低于协定价格,因此甲公司决定不执行合约则甲公司的具体会计处理程序如下:
(1)5月15日借衍生工具—股票期权投资600000贷股票期权投资应付款600000借衍生工具—股票期权投资期权费42000贷银行存款42000
(2)8月30日公允价值变动=(21-20)x30000=30000元借衍生工具—股票期权投资30000贷公允价值变动损益30000
(3)9月8日,甲公司决定不执行合约,应注销所有的金融资产和金融负债,同时还要结清“公允价值变动损益”科目借股票期权投资应付款600000公允价值变动损益30000贷衍生工具—股票期权投资630000借投资收益42000贷衍生工具—股票期权投资期权费42000此时甲公司在此项交易中的损失就是42000元的期权费【互换计算】2006年1月1日,某国某金融公司甲与某公司乙签订互换合约,双方协议,由甲发行3年期,年利率为
9.875%的8000000英镑的债券,并将取得的资金贷给乙;而乙则发行3年期、年利率为6%的20000000美元的债券,并将取得的资金贷给甲双方于每年年末付息一次,并且将外汇兑换比率锁定为£1=US$
1.85甲公司具体的会计处理程序如下
(1)2006年1月1日,确认一笔负债借银行存款—英镑£8000000贷应付债券—英镑£8000000甲与乙签订互换协议,将£8000000贷给乙,同时收取US$20000000借货币兑换—英镑£8000000贷银行存款—英镑£8000000借银行存款—美元US$14800000贷货币兑换—美元US$14800000同时还要将公司的债券调换借应付债券—英镑£8000000贷货币兑换—英镑£8000000借货币兑换—美元US$14800000贷应付债券—美元US$14800000此时,甲公司账面上保留的是14800000美元的银行存款和14800000美元的债券
(2)2006年12月31日,双方互相支付利息甲公司应支付给乙公司美元利息=US$14800000x6%=US$888000借利息费用—美元利息US$888000贷银行存款—美元US$888000同时还要收取乙公司支付的英镑债券利息
9.875%x8000000=£790000借银行存款—英镑£790000贷应付债券—英镑利息£790000待实际支付英镑债券利息时,编制分录如下借应付债券—英镑利息£790000贷银行存款—英镑£790000
(3)2007年12月31日,2008年12月31日甲公司应重复编制
(2)中的几笔分录
(4)2008年12月31日互换合同到期时,应再次调换债券本金借银行存款—英镑£8000000贷货币兑换—英镑£8000000借货币兑换—美元US$14800000贷银行存款—美元US$14800000同时,还要将公司的债券调换借货币兑换—英镑£8000000贷应付债券—英镑£8000000借应付债券—美元US$14800000贷货币兑换—美元US$14800000此时,甲公司账面上又调整为8000000英镑的银行存款和8000000英镑的债券编制偿付英镑债券本金的分录借应付债券—英镑£8000000贷银行存款—英镑£8000000此时,甲公司账面上保留的是14800000美元的银行存款和14800000美元的债券乙公司应编制的分录如下
(1)2006年1月1日,乙公司确认一笔负债借银行存款—美元US$14800000贷应付债券—美元US$14800000甲与乙签订互换协议,将14800000美元贷给乙,同时收取8000000英镑借货币兑换—美元US$14800000贷银行存款—美元US$14800000借银行存款—英镑£8000000贷货币兑换—英镑£8000000同时还要将公司的债券调换借应付债券—美元US$14800000贷货币兑换—美元US$14800000借货币兑换—英镑£8000000贷应付债券—英镑£8000000此时,乙公司账面上保留的是8000000英镑的银行存款和8000000英镑的债券
(2)2006年12月31日,双方互相支付利息乙公司应支付给甲公司英镑债券利息£790000借利息费用—英镑利息£790000贷银行存款—英镑£790000同时还要收取甲公司支付的美元利息US$888000借银行存款—美元US$888000贷应付债券—美元利息US$888000待实际支付美元债券利息时,编制分录如下借应付债券—美元利息US$888000贷银行存款—美元US$888000
(3)2007年12月31日,2008年12月31日乙公司应重复编制上述几笔分录
(4)2008年12月31日互换合同到期时,借银行存款—美元US$14800000贷货币兑换—美元US$14800000借货币兑换—英镑£8000000贷银行存款—英镑£8000000同时,还要将公司的债券调换借货币兑换—美元US$14800000贷应付债券—美元US$14800000借应付债券—英镑£8000000贷货币兑换—英镑£8000000此时,甲公司账面上又调整为14800000美元的银行存款和14800000美元的债券编制偿付美元债券本金的分录借应付债券—美元US$14800000贷银行存款—美元US$14800000【公允价值套期计算】假设甲公司在2008年1月1日购入500000元的债券,且将其划分为可供出售金融资产为了规避其公允价值变动的风险,甲公司对此项债券投资进行了套期保值,同时与银行签订了1年后按锁定价格515000元出售此项债券的远期合同2007年12月31日,此项套期工具公允价值变动形成的利得为20000元,而债券的公允价值则为480000元,在本例中,3年期的远期合同是套期工具,而债券投资则是被套期项目2007年12月31日,套期工具公允价值变动形成的利得是20000元,应计入当期损益,而债券投资的损失是20000元(500000-480000),也应该计入当期损益,这样,套期工具的利得就与被套期项目的损失相抵销,从而达到避险的目的甲公司应编制分录如下
(1)2007年1月1日,甲公司购入此项债券时借可供出售金融资产500000贷银行存款500000之后,甲公司将这批债券指定为被套期项目借被套期项目——可供出售金融资产500000贷可供出售金融资产500000此时,这项远期合同的公允价值为零,不必记录
(2)2007年12月31日,套期工具的公允价值变动形成的利得应计入当期损益借套期工具—远期合同20000贷套期损益20000此外,债券的公允价值下跌,被套期项目因被套期风险形成的损失也应该计入当期损益借套期损益20000贷被套期项目—可供出售金融资产20000【现金流量套期计算】甲金融公司于2007年11月1日与境外D公司签订合同,约定于2008年1月30日以US$100000购入一项转项设备甲公司为规避购入专项设备成本的外汇风险,在当日与某金融机构签订一项3个月到期的远期外汇合同,约定汇率为US$1=RMB¥
6.50合同金额US$
100000.2008年1月30日,甲公司以净额方式结算该远期外汇合同,并购入专用设备假定
1.2007年12月31日,1个月美元对人民币远期汇率为US$1=RMB¥
6.48人民币的市场利率为6%;
2.2008年1月30日,美元对人民币即期汇率为US$1=RMB¥
6.46;
3.该套期符合运用《企业会计准则第24号—套期保值》所规定的运用套期会计的条件;
4.不考虑增值税等相关税费若甲公司将上述套期划分为公允价值套期
(1)2007年11月1日,远期合同的公允价值为零,不作账务处理,将套期保值进行表外登记
(2)2007年12月31日远期外汇合同的公允价值=【(
6.50−
6.48)x10000÷1+6%x1÷12】=1990(元)借套期损益1990贷套期工具——远期外汇合同1990借被套期项目——确定承诺1990贷套期损益1990
(3)2008年1月30日远期外汇合同的公允价值=(
6.50─
6.46)x100000=4000元借套期损益2010贷套期工具——远期外汇合同2010借被套期项目——确定承诺2010贷套期损益2010借套期工具——远期外汇合同4000贷银行存款4000借固定资产——专项设备650000贷银行存款650000借固定资产——专项设备4000贷被套期项目——确定承诺4000甲公司将上述套期划分为现金流量套期
(1)2007年11月1日,不作账务处理,将套期保值进行表外登记
(2)2007年12月31日,远期外汇合同的公允价值=[
6.50−
6.48x100000÷1+6%x1÷12]=1990元借资本公积—其他资本公积(套期工具价值变动)1990贷套期工具—远期外汇合同1990
(3)2008年1月30日远期外汇合同的公允价值=(
6.50−
6.48)x100000=4000元借资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动)2010贷套期工具——远期外汇合同2010借套期工具——远期外汇合同4000贷银行存款4000借固定资产——专项设备650000贷银行存款650000【境外经营净投资套期】2007年10月1日,甲公司(记账本位币为人民币)在其境外F子公司有一项境外净投资FC5000万元为规避境外经营净投资外汇风险,甲公司与某境外金融机构签订了一项外汇远期合同,约定于2008年4月1日卖出FC5000万元甲公司每季度对境外净投资余额进行检查,且依据检查结果调整对净投资价值的套期其他有关资料如下表所示甲公司的账务处理如下(单位人民币元)
(1)2007年10月1日,确认被套期项目,但外汇远期合同的公允价值为零,不作账务处理借被套期项目—境外经营净投资85500000贷长期期权投资85500000
(2)2007年12月31日,确认远期合同的公允价值变动借套期工具——外汇远期合同3430000汇兑损益70000贷资本公积——其他资本公积3500000确认对子公司净投资的汇兑损益借外币报表折算差额3500000贷被套期项目——境外经营净投资3500000
(3)2008年3月31日,确认远期合同的公允价值变动借套期工具——外汇远期合同1570000汇兑损益430000贷资本公积——其他资本公积2000000确认对子公司净投资的汇兑损益借外币报表折算差额2000000贷被套期项目——境外经营净投资2000000确认外汇远期合同的结算借银行存款5000000贷套期工具——外汇远期合同5000000。