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会计基础TOC\o1-3\h\z\u第一章总论1第二章存货14第三章固定资产25第四章无形资产35第五章金__产43第六章应收和预付款项47第七章负债54第八章所有者权益63第九章收入68第十章费用83第十三章非货币性资产交换85第十四章债务重组90第十五章__补助96第一章总论内容概要主要掌握会计要素概念及其确认条件第一节会计要素及其确认
一、会计要素概念会计要素,是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类,分为反映企业财务状况(资产、负债和所有者权益)的会计要素和反映企业经营成果(收入、费用和利润)的会计要素
二、反映企业财务状况的会计要素及其确认反映企业财务状况的要素包括资产、负债和所有者权益三者的关系资产=负债+所有者权益
(一)资产
1.资产的定义资产,是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源根据资产的定义,资产具有以下几个方面的特征
(1)资产是由企业过去的交易或者事项形成的;
(2)资产应为企业拥有或者控制的的资源;
(3)资产预期会给企业带来经济利益
2.资产的确认条件将一项资源确认为资产,需要符合资产的定义,并同时满足以下两个条件1与该资源有关的经济利益很可能流入企业;2该资源的成本或者价值能够可靠地计量例题下列各项中,不符合资产定义的有()A.委托代销商品B.开办费用C.待处理财产损失D.尚待__的半成品答案BC开办费和待处理财产损失属于已经发生的费用或损失,它们不能给企业带来经济利益
3、有关资产的科目列举货币资金应收账款存货固定资产无形资产等
(二)负债
1.负债的定义负债,是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务负债具有以下几个方面的特征
1.负债是企业承担的现实义务
2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业
3.负债是由过去的交易或者事项形成的
2.负债的确认条件将一项义务确认为负债,需要符合负债的定义,并同时满足以下两个条件
(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业;
(2)未来流出的经济利益能够可靠地计量
3、有关负债的科目列举应付账款应付__应付职工薪酬应交税费__借款短期借款等
(三)所有者权益
1.所有者权益的定义所有者权益,是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益公司的所有者权益又称为股东权益所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权
2.所有者权益的来源构成所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失(如可供出售金__产公允价值上升、自用房__转为以公允价值计量的投资性房__)、留存收益(盈余公积和未分配利润)等
3.所有者权益的确认条件由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益,因此,所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素,尤其是资产和负债的确认;所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量
4、有关所有者权益的科目实收资本资本公积盈余公积未分配利润等例题某企业以现金1000元__原材料,增值税170 账务处理借原材料 1000应交税费——应交增值税(进项税额)170贷库存现金 1170资产负债的等式成立等式左边库存现金资产减少170,等式右边应交税费负债减少170原材料和库存现金同时减少1000元,等式成立例题A企业收到所有者追加的投资500000元,款项存入银行 这项经济业务使银行存款增加了500000元,即等式左边的资产增加了500000元,同时等式右边的所有者权益也增加500000元,因此并没有改变等式的平衡关系借银行存款 500000 贷实收资本 500000例题A企业用银行存款归还所欠B企业的货款20000元 这项经济业务使企业的银行存款即资产减少了20000元,同时应付账款即负债也减少了20000元,也就是说等式两边同时减少20000元,等式依然成立借应付账款 20000 贷银行存款 20000
三、反映企业经营成果的会计要素及其确认反映企业经营成果的要素包括收入、费用和利润
(一)收入
1.收入的定义收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
2.收入的确认条件收入在确认时除了应当符合收入定义外,还应当满足严格的确认条件收入只有在经济利益很可能流入,从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认因此,收入的确认至少应当符合以下条件一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业;二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少;三是经济利益的流入额能够可靠地计量
(二)费用
1.费用的定义费用,是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
2.费用的确认条件费用的确认至少应当符合以下条件一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业;二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加;三是经济利益的流出额能够可靠计量
(三)利润
1.利润的定义利润,是指企业在一定会计期间的经营成果反映的是企业的经营业绩情况,是业绩考核的重要指标
2.利润的来源构成净利润=利润总额—所得税费用利润总额包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出(直接计入当期损益的利得和损失)营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+(—)公允价值变动损益+投资收益(—)投资损失营业收入包括主营业务收入和其他业务收入营业成本包括主营业务成本和其他业务成本
一、营业收入减营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加公允价值变动收益(损失以“-”填列)投资收益(损失以“-”填列)
二、营业利润(亏损以“-”号填列)加营业外收入减营业外支出
三、利润总额(亏损总额以“-”号填列)减所得税费用
四、净利润(净亏损以“-”号填列)
五、每股收益
(一)基本每股收益
(二)稀释每股收益
3.利润的确认条件利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额,因此,利润的确认主要依赖于收入和费用,以及利得和损失的确认,其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量例题以下事项中,不属于企业收入的是( )A.销售商品所取得的收入B.提供劳务所取得的收入C.出售固定资产取得的净收益D.出租机器设备取得的收入【答案】C【解析】出售固定资产取得的净收益,属于非日常活动形成的利得,不属于收入,记入当期损益例题某企业销售产品,售价20000元,增值税3400元,该产品成本13000元价款已经通过银行存款支付借银行存款23400贷主营业务收入20000应交税费——应交增值税(销项税额)3400借主营业务成本13000贷库存商品13000第二章存货内容概要
(1)存货的确认和初始计量
(2)存货发出的计价
(3)存货的期末计量第一节存货的确认和初始计量
一、存货的概念与确认条件存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等包括各类材料,在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等存货同时满足下列条件的,才能予以确认
(1)与该存货有关的经济利益很可能流入企业;
(2)该存货的成本能够可靠地计量
二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量存货成本包括采购成本、__成本和其他成本
(一)存货的采购成本包括__价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可以归属于存货采购成本的费用其中__价款是指企业购入的材料或商品的__账单上列明的价款,但不包括按照规定可以抵扣的增值税进项税额相关税费是指企业__存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税金其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用,如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等
(二)存货的__成本是指在存货__过程中发生的追加费用,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用
(三)存货的其他成本是指除采购成本、__成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出
(四)下列费用不应计入存货成本,而应在其发生时计入当期损益
1.非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用,应在发生时计入当期损益,不应计入存货成本
2.仓储费用是指企业在存货采购入库后发生的储存费用,应在发生时计入当期损益但是,在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本如酒类产品生产企业……
3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出,应在发生时计入当期损益,不得计入存货成本
4.对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等,除合理的损耗应作为存货的“其他可归属存货采购成本的费用”计入采购成本外,应区别不同情况进行处理
(1)应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或者其他赔款,冲减物资的采购成本;
(2)因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗,不得增加物资的采购成本,应暂作为待处理财产损溢进行核算,待查明原因后再作处理例题乙工业企业为增值税一般纳税企业本月购进原材料200公斤,货款为6000元,增值税为1020元;发生的保险费为350元,入库前的挑选整理费用为130元;验收入库时发现数量短缺10%,经查属于运输途中合理损耗乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤()元A.
32.4B.
33.33C.
35.28D.36【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480(元)实际入库数量=200×(1-10%)=180(公斤)乙工业企业该批原材料实际单位成本=6480/180=36(元/公斤)例题某企业为增值税小规模纳税人,本月购入甲材料2060公斤,每公斤单价(含增值税)50元,另外支付运杂费3500元,运输途中发生的合理损耗60公斤,入库前发生挑选整理费用620元该批材料入库的实际单位成本为每公斤()元答案原材料的成本=2060×50+3500+620=107120(元),单位成本=107120/(2060-60)=
53.56(元/公斤)以原材料为例,购入环节
(一)原材料购入的会计处理举例(按实际成本计价)例题甲企业为一般纳税人2007年5月18日从乙企业购入原材料一批取得的增值税专用__上注明的原材料价款为200000元,增值税税额为34000元
(1)假定__等结算凭证已经收到,货款已经通过银行转账支付,材料已运到并验收入库据此,甲企业的账务处理如下借原材料200000应交税费——应交增值税(进项税额)34000贷银行存款234000
(2)假定购入材料的__等结算凭证已经收到,货款已经转账支付,但材料尚未运到则甲企业应于收到__等结算凭证时进行如下账务处理借在途物资200000应交税费——应交增值税(进项税额)34000贷银行存款234000在上述材料到达入库时,进行如下账务处理借原材料200000贷在途物资200000
(3)假定购入的材料已经运到,并验收入库,但__等结算凭证尚未收到,货款尚未支付5月末,甲企业应按暂估价入账,假定其暂估价为180000元,应进行如下账务处理借原材料180000贷应付账款——暂估应付账款180000增值税不能暂估,增值税要有凭据6月初将上述会计分录原账冲回借应付账款——暂估应付账款180000贷原材料180000在收到__等结算凭证,并支付款项时借原材料200000应交税费——应交增值税(进项税额)34000贷银行存款234000
(4)根据与某钢厂的购销合同规定,甲公司为__J材料向该钢厂预付100000元货款的80%,计80000元,已通过汇兑方式汇出 借预付账款 80000 贷银行存款 80000
(5)承上例,甲公司收到该钢厂发运来的J材料,已验收入库有关__账单记载,该批货物的货款100000元,增值税额17000元,对方代垫装卸费3000元,所欠款项以银行存款付讫 材料入库时 借原材料----J材料 103000 应交税费---应交增值税(进项税额)17000 贷预付账款 120000 补付货款时 借预付账款 40000 贷银行存款 40000第二节存货发出的计价存货发出既可以采用实际成本核算,又可以采用计划成本核算如果采用实际成本法则在存货发出时,必然要在先进先出法、全月一次加权平均法、__加权平均法、个别计价法等方法中作出选择如果按照计划成本进行存货核算,则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算,最终将计划成本调整为实际成本资产负债表日均应调整为按实际成本核算
一、以实际成本发出
1.个别计价法分别按照其购入或生产时所确定的单位成本计算各__出存货和期末存货成本的方法在这种方法下,是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础例题甲公司2008年5月A商品的收入、发出及购进单位成本如表一所示本期发出存货成本=4850元,期末结存存货成本=2150元
2、先进先出法先进先出法是假定先购进的存货先发出,并根据这一假定的成本流转顺序,对发出存货和期末存货进行计价采用这种计价方法,收入存货时要逐笔登记购进的每一批存货的数量、单价和金额;发出时按先进先出的原则确定单价,逐笔登记存货发出和结存金额例题承上例,先进先出法如表一所示本期发出存货成本=4800元,期末结存存货成本=2200元
3.月末一次加权平均法是以某种存货期初结存数量和本月收入数量为权数,用来计算该存货的平均单价作为期末存货的单价,并据以计算存货成本和销货成本的方法计算公式加权平均单价=(期初结存金额+本期进货金额合计)/(期初结存数量+本期进货数量合计)本期销货成本=加权平均单价*本期销售数量期末结存存货成本=期初成本+本期进货成本-本期销货成本接上例加权平均单价=(1500+5500)/(150+400)=
12.727元本期发出存货成本=400×
12.727=
5090.8元期末结存存货成本=1500+5500-
5090.8=
1909.2元
4.__加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本,除以每次进货数量加上原有库存存货的数量,据以计算加权平均单位成本,作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法计算公式如下存货的单位成本=(原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本)/(原有库存存货的数量+本次进货数量)本次发出存货的成本=本次发出存货的数量×本次发货前存货的单位成本例题__加权平均法举例如表一本期发出成本4__
7.6元,期末结存成本
2102.4元第三节存货的期末计量
一、存货期末计量原则资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益
二、存货期末计量涉及到的会计科目存货跌价准备资产减值损失期末,存货发生减值借资产减值损失贷存货跌价准备存货价值回升做相反的会计分录例题2007年3月1日库存商品成本为100万元
(1)2007年3月31日可变现净值为90万元借资产减值损失10贷存货跌价准备10
(2)2007年6月30日可变现净值为85万元借资产减值损失5贷存货跌价准备5
(3)2007年9月30日可变现净值为98万元借存货跌价准备13贷资产减值损失13
(4)2007年12月31日可变现净值为102万元借存货跌价准备2贷资产减值损失2“存货跌价准备”科目贷方余额反映的是存货的可变现净值低于其成本的差额
三、存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备,如果其中有部分存货已经销售,则企业在结转销售成本时,应同时结转对其已计提的存货跌价准备对于因债务重组、非货币性资产交易转出的存货,应同时结转已计提的存货跌价准备,按债务重组和非货币__易的原则进行会计处理例题2007年,甲公司库存A机器5台,每台成本为5000元,2006年已经计提的存货跌价准备为6000元2007年末,甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的__售出假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响,甲公司应将这5台A机器已经计提的存货跌价准备在结转其销售成本的同时,全部予以结转甲公司的相关账务处理如下2006年计提存货跌价准备时借资产减值损失6000贷存货跌价准备60002007年销售该存货借主营业务成本19000存货跌价准备6000贷库存商品——A机器25000也可以是分别计借主营业务成本25000贷库存商品——A机器25000借存货跌价准备6000贷主营业务成本6000如果存货按存货类别计提存货跌价准备的,也应按比例结转相应的存货跌价准备例题下列会计处理,不正确的是()A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减管理费用(应当冲的是“主营业务成本”或“其他业务成本”)D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本【答案】C【解析】以存货抵偿债务转出的存货,应同时结转已计提的存货跌价,冲减“主营业务成本”或“其他业务成本”第四节几种存货的核算举例
一、包装物
(一)核算的内容
1.生产过程中用于包装产品组成部分的包装物;
2.随同商品出售而不单独计价的包装物;
3.随同商品出售而单独计价的包装物;
4.出租或出借给__单位使用的包装物
(二)会计处理(按计划成本核算包装物,在发出时,应同时结转应负担的材料成本差异) 企业应该设置“周转材料——包装物”科目进行核算
1.生产领用的包装物成本计入“生产成本”科目;
2.随同产品出售但不单独计价的计入“销售费用”科目;
3.随同产品出售且单独计价的计入“其他业务成本”科目
4.出借的包装物,应将其成本计入销售费用
5.出租的包装物,应将其成本计入其他业务成本,租金收入计入其他业务收入例题甲公司某月生产产品领用包装物的成本为100000元 借生产成本_____0贷周转材料——包装物_____0例题甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的成本为50000元借销售费用 50000 贷周转材料——包装物 50000例题甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的成本为80000元,销售收入为_____0元,增值税额为17000元,款项已存入银行
(1)出售单独计价包装物 借银行存款 117000 贷其他业务收入 _____0 应交税费——应交增值税(销项税额) 17000
(2)结转所售单独计价包装物的成本 借其他业务成本80000贷周转材料——包装物80000
二、低值易耗品 低值易耗品的核算与原材料核算相似,但金额可采用一次摊销法或五五摊销法摊销时,计入“制造费用”等科目企业应该设置“周转材料——低值易耗品”科目进行核算
(一)一次摊销法 一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益 例题甲公司某基本生产车间领用一般工具一批,实际成本为30000元,全部计入当期制造费用应作如下会计处理 借制造费用 30000 贷周转材料——低值易耗品 30000
(二)五五摊销法 五五摊销法是低值易耗品在领用时摊销其价值的一半,报废时摊销另一半例题甲公司的基本生产车间领用专用工具一批,实际成本为100000元,采用五五摊销法进行摊销应作如下会计处理
(1)领用专用工具借周转材料——低值易耗品——在用 100000 贷周转材料——低值易耗品——在库 100000
(2)领用时摊销其价值的一半借制造费用 50000贷周转材料——低值易耗品——摊销 50000
(3)报废时摊销其价值的一半借制造费用 50000贷周转材料——低值易耗品——摊销50000同时,借周转材料——低值易耗品——摊销 100000贷周转材料——低值易耗品——在用 100000
三、库存商品
(一)库存商品的内容
(二)库存商品的核算
1.生产型企业生产车间完工后,转入库存商品借库存商品贷生产成本库存商品销售后借银行存款贷主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)借主营业务成本贷库存商品例题甲公司“商品入库汇总表”记载,某月已验收入库Y产品1000台,实际单位成本5000元,计5000000元;Z产品2000台,实际单位成本1000元,计2000000元答案借库存商品——Y产品5000000——Z产品2000000贷生产成本——基本生产成本(Y)5000000——基本生产成本(Z)2000000第五节存货的清查存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”核算,期末处理后该账户无余额核算时分两步第一步,批准前调整为账实相符;第二步,批准后结转处理
一、存货盘盈 借原材料贷待处理财产损溢——待处理流动资产损益借待处理财产损溢——待处理流动资产损益贷管理费用
(二)存货盘亏例题某企业因火灾原因盘亏一批材料16000元,该批材料的进项税为2720元收到各种赔款1700元报经批准后,应计入营业外支出账户的金额为( )元 A.17020 B.18620 C.14300 D.14400 【答案】A 【解析】应计入营业外支出账户的金额=16000+2720-1700=17020(元)借待处理财产损溢——待处理流动资产损益18720贷原材料16000应交税费——应交增值税(进项税额转出)2720借其他应收款1700营业外支出17020贷待处理财产损溢——待处理流动资产损益18720注意现金清查的处理库存现金的清查主要是通过实地盘点的方法,对于清查的结果应当编制现金盘点报告单如果账实不符,应先通过“待处理财产损溢”科目核算按照管理权限报经批准后,分以下情况进行处理例题企业在进行现金清查时,查出现金溢余,并将溢余数计入“待处理财产损溢”科目后经进一步核查,无法查明原因,经批准后,对该现金溢余正确的会计处理方法是()A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“资本公积”科目答案B习题部分
1、某企业采用先进先出法计算发出材料的成本,2007年2月1日,结存甲材料200公斤,每公斤实际成本100元;2月10日购入甲材料300公斤,每公斤实际成本110元;2月15日发出甲材料400公斤2月末,库存价材料的实际成本是()元A._____B.10500C.10600D.11000答案D
2、某企业为增值税一般纳税人,2009年5月购入一批原材料100公斤,取得增值税专用__注明的价款为80000元,增值税13600万元,发生运输费5000元,取得运输费__,款项已经通过银行存款支付该批材料的入库实际成本为()元A.84650B.85000C.80000D.98600答案A可以作为进项税额抵扣的是13600+5000×7%=13950元原材料的实际成本=80000+13600+5000-13950=84650元
3、某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本2007年2月1日,甲材料结存200公斤,每公斤实际成本为100元;2月10日购进该材料300公斤,每公斤实际成本为110元;2月25日发出该材料400公斤2月末,该材料的库存余额为()元A._____B.10500C.10600D.11000答案C
4、某企业为增值税一般纳税人,购入材料一批,增值税专用__上标明的价款为25万元,增值税为
4.25万元,另支付材料的保险费2万元,包装物押金2万元该批材料的采购成本为()万元A.27B.29C.
29.25D.
31.25答案A
二、计算分析题
1.甲企业为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,采用实际成本法进行材料日常核算2010年3月1日有关账户的期初余额如下在途物资6000元预付账款—东方公司12000元周转材料_____元原材料1200000元(包括上月末材料已到但__账单未到而暂估入账的_____元)2010年3月份发生如下经济业务
(1)1日对上月末暂估入账的原材料进行会计处理
(2)3日在途材料全部收到,验收入库
(3)8日从清风公司购入材料一批,增值税专用__上注明的货款为80000元,增值税额13600元,另外清风公司还代垫运杂费600元全部货款已用转账支票付讫,材料验收入库
(4)13日从西电公司购入材料一批,增值税专用__上注明的货款为300000元,增值税额为51000元,另支付装卸费1000元,材料已经验收入库,货款尚未支付
(5)18日收到上月末估价入账的材料__账单,增值税专用__上注明的价款为12000元,增值税为2040元,开出银行承兑汇票承付
(6)22日收到东方公司发运来的材料,并验收入库增值税专用__上注明的货款为20000元,增值税为3400元,对方代垫运杂费1400元为__该批材料上月预付货款12000元,收到材料后用银行存款补付余款
(7)31日,编制“发料凭证汇总表”,3月份基本生产车间领用材料500000元,辅助生产车间领用材料300000元,车间管理部门领用材料50000元,企业行政管理部门领用材料30000元
(8)31日结转本月随同产品出售不单独计价的一次性包装物成本为4000元请做出以上业务的会计分录答案
(1)1日借应付账款_____贷原材料_____
(2)3日借原材料6000贷在途物资6000
(3)8日借原材料80600应交税费——应交增值税(进项税额)13600贷银行存款94200
(4)13日借原材料301000应交税费——应交增值税(进项税额)51000贷应付账款352000
(5)18日借原材料12000应交税费——应交增值税(进项税额)2040贷应付__14040
(6)22日借原材料21400应交税费——应交增值税(进项税额)3400贷预付账款24800借预付账款12800贷银行存款12800
(7)31日借生产成本——基本生产成本500000——辅助生产成本300000制造费用50000管理费用30000贷原材料880000
(8)31日借销售费用4000贷周转材料——包装物
40002、长江股份有限公司为增值税一般纳税人,增值税率17%原材料按实际成本核算,发出材料采用全月一次加权平均法计量,半年末和年度终了按单个存货项目计提存货跌价准备长江公司2008年12月初A材料结存1000公斤,实际成本40000元12月发生有关A材料的业务如下
(1)12月1日,从外地购入A材料2000公斤,增值税专用__上注明的价款为80000元,增值税额为13600元,另外发生运杂费、装卸费等2000元,各种款项已经通过银行存款支付,材料已经验收入库
(2)12月8日,从本市购入A材料800公斤,增值税专用__注明的价款32800元,增值税税额5576元货款未付材料已经验收入库
(3)12月15日,接受丙公司投资,收到A材料1200公斤,投资各方确认的价值为49200元(含税),投资方未提供增值税专用__按投资协议规定,丙公司投资后占注册资本400万元的1%的股份
(4)12月31日,汇总本月发出A材料3000公斤,其中产品生产领用2000公斤,企业管理部门领用1000公斤
(5)12月31日,A材料用于生产丁商品,假设丁商品发生了减值,丁商品的估计售价为95000元,至完工估计还要发生的成本为20000元,估计丁商品的销售费用及相关税金为5000元年末计提跌价准备前,A材料的跌价准备余额为零要求
(1)编制与A材料初始计量有关的会计分录
(2)编制发出A材料的会计分录
(3)编制年末计提跌价准备的会计分录答案
1、编制初始计量的会计分录
(1)12月1日借原材料82000应交税费——应交增值税(进项税额)13600贷银行存款95600
(2)12月8日借原材料32800应交税费——应交增值税(进项税额)5576贷应付账款38376
(3)12月15日借原材料49200贷股本40000资本公积——股本溢价
92002、编制A材料发出的会计分录发出材料的单位成本==
40.8元/公斤产品生产应负担材料成本=2000×
40.8=81600元企业管理部门应负担的材料成本=1000×
40.8=40800元借生产成本81600管理费用40800贷原材料122400年末结存A材料成本=40000+82000+32800+49200-122400=81600元,数量为2000公斤
3、编制年末计提A材料跌价准备的会计分录A材料的可变现净值=95000-20000-5000=70000元,跌价81600-70000=11600元借资产减值损失11600贷存货跌价准备11600基础会计基础会计__敏第二章存货*内容概要*
(1)存货的确认和初始计量*
(2)存货发出的计价*
(3)存货的期末计量*第一节存货的确认和初始计量*
一、存货的概念与确认条件*存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等包括各类材料,在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等*存货同时满足下列条件的,才能予以确认*
(1)与该存货有关的经济利益很可能流入企业;*
(2)该存货的成本能够可靠地计量*
二、存货的初始计量*存货应当按照成本进行初始计量存货成本包括采购成本、__成本和其他成本*
(一)存货的采购成本*包括__价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可以归属于存货采购成本的费用*其中__价款是指企业购入的材料或商品的__账单上列明的价款,但不包括按照规定可以抵扣的增值税进项税额*相关税费是指企业__存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税金*其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用,如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等*
(二)存货的__成本*是指在存货__过程中发生的追加费用,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用*
(三)存货的其他成本*是指除采购成本、__成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出*
(四)下列费用不应计入存货成本,而应在其发生时计入当期损益*
1.非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用,应在发生时计入当期损益,不应计入存货成本*
2.仓储费用是指企业在存货采购入库后发生的储存费用,应在发生时计入当期损益但是,在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本如酒类产品生产企业……*
3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出,应在发生时计入当期损益,不得计入存货成本*
4.对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等,除合理的损耗应作为存货的“其他可归属存货采购成本的费用”计入采购成本外,应区别不同情况进行处理*
(1)应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或者其他赔款,冲减物资的采购成本;*
(2)因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗,不得增加物资的采购成本,应暂作为待处理财产损溢进行核算,待查明原因后再作处理*例题乙工业企业为增值税一般纳税企业本月购进原材料200公斤,货款为6000元,增值税为1020元;发生的保险费为350元,入库前的挑选整理费用为130元;验收入库时发现数量短缺10%,经查属于运输途中合理损耗乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤()元*A.
32.4B.
33.33C.
35.28D.36*【答案】D*【解析】购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480(元)*实际入库数量=200×(1-10%)=180(公斤)*乙工业企业该批原材料实际单位成本=6480/180=36(元/公斤)*例题某企业为增值税小规模纳税人,本月购入甲材料2060公斤,每公斤单价(含增值税)50元,另外支付运杂费3500元,运输途中发生的合理损耗60公斤,入库前发生挑选整理费用620元该批材料入库的实际单位成本为每公斤()元*答案原材料的成本=2060×50+3500+*620=107120(元),单位成本=107120/(2060-60)=
53.56(元/公斤)*以原材料为例,购入环节*
(一)原材料购入的会计处理举例(按实际成本计价)*例题甲企业为一般纳税人2007年5月18日从乙企业购入原材料一批取得的增值税专用__上注明的原材料价款为200000元,增值税税额为34000元*
(1)假定__等结算凭证已经收到,货款已经通过银行转账支付,材料已运到并验收入库据此,甲企业的账务处理如下*借原材料200000*应交税费——应交增值税(进项税额)34000*贷银行存款234000*
(2)假定购入材料的__等结算凭证已经收到,货款已经转账支付,但材料尚未运到则甲企业应于收到__等结算凭证时进行如下账务处理*借在途物资200000*应交税费——应交增值税(进项税额)34000*贷银行存款234000*在上述材料到达入库时,进行如下账务处理*借原材料200000*贷在途物资200000*
(3)假定购入的材料已经运到,并验收入库,但__等结算凭证尚未收到,货款尚未支付5月末,甲企业应按暂估价入账,假定其暂估价为180000元,应进行如下账务处理*借原材料180000*贷应付账款——暂估应付账款180000*增值税不能暂估,增值税要有凭据*6月初将上述会计分录原账冲回*借应付账款——暂估应付账款180000*贷原材料180000*在收到__等结算凭证,并支付款项时*借原材料200000*应交税费——应交增值税(进项税额)34000*贷银行存款234000*
(4)根据与某钢厂的购销合同规定,甲公司为__J材料向该钢厂预付100000元货款的80%,计80000元,已通过汇兑方式汇出 借预付账款 80000 贷银行存款 80000 *
(5)承上例,甲公司收到该钢厂发运来的J材料,已验收入库有关__账单记载,该批货物的货款100000元,增值税额17000元,对方代垫装卸费3000元,所欠款项以银行存款付讫 材料入库时 借原材料----J材料 103000 应交税费---应交增值税(进项税额)17000 贷预付账款 120000 补付货款时 借预付账款 40000 贷银行存款 40000*第二节存货发出的计价*存货发出既可以采用实际成本核算,又可以采用计划成本核算如果采用实际成本法则在存货发出时,必然要在先进先出法、全月一次加权平均法、__加权平均法、个别计价法等方法中作出选择如果按照计划成本进行存货核算,则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算,最终将计划成本调整为实际成本资产负债表日均应调整为按实际成本核算*
一、以实际成本发出*
1.个别计价法*分别按照其购入或生产时所确定的单位成本计算各__出存货和期末存货成本的方法在这种方法下,是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础*例题*甲公司2008年5月A商品的收入、发出及购进单位成本如表一所示*本期发出存货成本=4850元,期末结存存货成本=2150元*
2、先进先出法*先进先出法是假定先购进的存货先发出,并根据这一假定的成本流转顺序,对发出存货和期末存货进行计价*采用这种计价方法,收入存货时要逐笔登记购进的每一批存货的数量、单价和金额;发出时按先进先出的原则确定单价,逐笔登记存货发出和结存金额*例题承上例,先进先出法如表一所示*本期发出存货成本=4800元,期末结存存货成本=2200元*
3.月末一次加权平均法*是以某种存货期初结存数量和本月收入数量为权数,用来计算该存货的平均单价作为期末存货的单价,并据以计算存货成本和销货成本的方法*计算公式*加权平均单价=(期初结存金额+本期进货金额合计)/(期初结存数量+本期进货数量合计)*本期销货成本=加权平均单价*本期销售数量*期末结存存货成本=期初成本+本期进货成本-本期销货成本*接上例*加权平均单价=(1500+5500)/(150+400)=
12.727元*本期发出存货成本=400×
12.727=
5090.8元*期末结存存货成本=1500+5500-
5090.8=
1909.2元*
4.__加权平均法*是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本,除以每次进货数量加上原有库存存货的数量,据以计算加权平均单位成本,作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法*计算公式如下*存货的单位成本=(原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本)/(原有库存存货的数量+本次进货数量)*本次发出存货的成本=本次发出存货的数量×本次发货前存货的单位成本*例题__加权平均法举例如表一*本期发出成本4__
7.6元,*期末结存成本
2102.4元*第三节存货的期末计量*
一、存货期末计量原则*资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益*
二、存货期末计量涉及到的会计科目*存货跌价准备*资产减值损失*期末,存货发生减值*借资产减值损失*贷存货跌价准备*存货价值回升*做相反的会计分录*例题2007年3月1日库存商品成本为100万元*
(1)2007年3月31日可变现净值为90万元*借资产减值损失10*贷存货跌价准备10*
(2)2007年6月30日可变现净值为85万元*借资产减值损失5*贷存货跌价准备5*
(3)2007年9月30日可变现净值为98万元*借存货跌价准备13*贷资产减值损失13*
(4)2007年12月31日可变现净值为102万元*借存货跌价准备2*贷资产减值损失2*“存货跌价准备”科目贷方余额反映的是存货的可变现净值低于其成本的差额*
三、存货跌价准备的结转*企业计提了存货跌价准备,如果其中有部分存货已经销售,则企业在结转销售成本时,应同时结转对其已计提的存货跌价准备*对于因债务重组、非货币性资产交易转出的存货,应同时结转已计提的存货跌价准备,按债务重组和非货币__易的原则进行会计处理*例题2007年,甲公司库存A机器5台,每台成本为5000元,2006年已经计提的存货跌价准备为6000元2007年末,甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的__售出假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响,甲公司应将这5台A机器已经计提的存货跌价准备在结转其销售成本的同时,全部予以结转*甲公司的相关账务处理如下*2006年计提存货跌价准备时*借资产减值损失6000*贷存货跌价准备6000*2007年销售该存货*借主营业务成本19000*存货跌价准备6000*贷库存商品——A机器25000*也可以是分别计*借主营业务成本25000*贷库存商品——A机器25000*借存货跌价准备6000*贷主营业务成本6000*如果存货按存货类别计提存货跌价准备的,也应按比例结转相应的存货跌价准备*例题下列会计处理,不正确的是()*A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用*B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出*C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减管理费用(应当冲的是“主营业务成本”或“其他业务成本”)*D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本*【答案】C*【解析】以存货抵偿债务转出的存货,应同时结转已计提的存货跌价,冲减“主营业务成本”或“其他业务成本”*第四节几种存货的核算举例*
一、包装物
(一)核算的内容
1.生产过程中用于包装产品组成部分的包装物;
2.随同商品出售而不单独计价的包装物;
3.随同商品出售而单独计价的包装物;
4.出租或出借给__单位使用的包装物 *
(二)会计处理(按计划成本核算包装物,在发出时,应同时结转应负担的材料成本差异) 企业应该设置“周转材料——包装物”科目进行核算
1.生产领用的包装物成本计入“生产成本”科目;
2.随同产品出售但不单独计价的计入“销售费用”科目;
3.随同产品出售且单独计价的计入“其他业务成本”科目*
4.出借的包装物,应将其成本计入销售费用*
5.出租的包装物,应将其成本计入其他业务成本,租金收入计入其他业务收入*例题甲公司某月生产产品领用包装物的成本为100000元 借生产成本_____0*贷周转材料——包装物_____0**例题甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的成本为50000元*借销售费用 50000 *贷周转材料——包装物 50000*例题甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的成本为80000元,销售收入为_____0元,增值税额为17000元,款项已存入银行
(1)出售单独计价包装物* 借银行存款 117000 贷其他业务收入 _____0 应交税费——应交增值税(销项税额) 17000
(2)结转所售单独计价包装物的成本 借其他业务成本80000*贷周转材料——包装物80000**
二、低值易耗品 低值易耗品的核算与原材料核算相似,但金额可采用一次摊销法或五五摊销法摊销时,计入“制造费用”等科目企业应该设置“周转材料——低值易耗品”科目进行核算
(一)一次摊销法 一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益 例题甲公司某基本生产车间领用一般工具一批,实际成本为30000元,全部计入当期制造费用应作如下会计处理 *借制造费用 30000 *贷周转材料——低值易耗品 30000*
(二)五五摊销法 五五摊销法是低值易耗品在领用时摊销其价值的一半,报废时摊销另一半**例题甲公司的基本生产车间领用专用工具一批,实际成本为100000元,采用五五摊销法进行摊销应作如下会计处理
(1)领用专用工具借周转材料——低值易耗品——在用 100000 贷周转材料——低值易耗品——在库 100000
(2)领用时摊销其价值的一半*借制造费用 50000贷周转材料——低值易耗品——摊销 50000 *
(3)报废时摊销其价值的一半*借制造费用 50000贷周转材料——低值易耗品——摊销50000同时,借周转材料——低值易耗品——摊销 100000贷周转材料——低值易耗品——在用 100000*
三、库存商品
(一)库存商品的内容
(二)库存商品的核算
1.生产型企业*生产车间完工后,转入库存商品*借库存商品*贷生产成本*库存商品销售后*借银行存款*贷主营业务收入*应交税费——应交增值税(销项税额)*借主营业务成本*贷库存商品*例题甲公司“商品入库汇总表”记载,某月已验收入库Y产品1000台,实际单位成本5000元,计5000000元;Z产品2000台,实际单位成本1000元,计2000000元*答案*借库存商品——Y产品5000000*——Z产品2000000*贷生产成本——基本生产成本(Y)5000000*——基本生产成本(Z)2000000*第五节存货的清查*存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”核算,期末处理后该账户无余额核算时分两步第一步,批准前调整为账实相符;第二步,批准后结转处理
一、存货盘盈* *借原材料*贷待处理财产损溢——待处理流动资产损益*借待处理财产损溢——待处理流动资产损益*贷管理费用*
(二)存货盘亏*例题某企业因火灾原因盘亏一批材料16000元,该批材料的进项税为2720元收到各种赔款1700元报经批准后,应计入营业外支出账户的金额为( )元 A.17020 B.18620 C.14300 D.14400 【答案】A 【解析】应计入营业外支出账户的金额=16000+2720-1700=17020(元)*借待处理财产损溢——待处理流动资产损益18720*贷原材料16000*应交税费——应交增值税(进项税额转出)2720*借其他应收款1700*营业外支出17020*贷待处理财产损溢——待处理流动资产损益18720*注意现金清查的处理*库存现金的清查主要是通过实地盘点的方法,对于清查的结果应当编制现金盘点报告单如果账实不符,应先通过“待处理财产损溢”科目核算按照管理权限报经批准后,分以下情况进行处理*例题*企业在进行现金清查时,查出现金溢余,并将溢余数计入“待处理财产损溢”科目后经进一步核查,无法查明原因,经批准后,对该现金溢余正确的会计处理方法是()*A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目*B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目*C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目*D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“资本公积”科目*答案B*习题部分*
1、某企业采用先进先出法计算发出材料的成本,2007年2月1日,结存甲材料200公斤,每公斤实际成本100元;2月10日购入甲材料300公斤,每公斤实际成本110元;2月15日发出甲材料400公斤2月末,库存价材料的实际成本是()元*A._____B.10500*C.10600D.11000*答案D*
2、某企业为增值税一般纳税人,2009年5月购入一批原材料100公斤,取得增值税专用__注明的价款为80000元,增值税13600万元,发生运输费5000元,取得运输费__,款项已经通过银行存款支付该批材料的入库实际成本为()元*A.84650B.85000*C.80000D.98600*答案A*可以作为进项税额抵扣的是*13600+5000×7%=13950元*原材料的实际成本=80000+13600+5000-13950=84650元*
3、某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本2007年2月1日,甲材料结存200公斤,每公斤实际成本为100元;2月10日购进该材料300公斤,每公斤实际成本为110元;2月25日发出该材料400公斤2月末,该材料的库存余额为()元*A._____B.10500*C.10600D.11000*答案C*
4、某企业为增值税一般纳税人,购入材料一批,增值税专用__上标明的价款为25万元,增值税为
4.25万元,另支付材料的保险费2万元,包装物押金2万元该批材料的采购成本为()万元*A.27B.29C.
29.25D.
31.25*答案A*
二、计算分析题*
1.甲企业为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,采用实际成本法进行材料日常核算2010年3月1日有关账户的期初余额如下*在途物资6000元*预付账款—东方公司12000元*周转材料_____元*原材料1200000元(包括上月末材料已到但__账单未到而暂估入账的_____元)*2010年3月份发生如下经济业务*
(1)1日对上月末暂估入账的原材料进行会计处理*
(2)3日在途材料全部收到,验收入库*
(3)8日从清风公司购入材料一批,增值税专用__上注明的货款为80000元,增值税额13600元,另外清风公司还代垫运杂费600元全部货款已用转账支票付讫,材料验收入库*
(4)13日从西电公司购入材料一批,增值税专用__上注明的货款为300000元,增值税额为51000元,另支付装卸费1000元,材料已经验收入库,货款尚未支付*
(5)18日收到上月末估价入账的材料__账单,增值税专用__上注明的价款为12000元,增值税为2040元,开出银行承兑汇票承付*
(6)22日收到东方公司发运来的材料,并验收入库增值税专用__上注明的货款为20000元,增值税为3400元,对方代垫运杂费1400元为__该批材料上月预付货款12000元,收到材料后用银行存款补付余款*
(7)31日,编制“发料凭证汇总表”,3月份基本生产车间领用材料500000元,辅助生产车间领用材料300000元,车间管理部门领用材料50000元,企业行政管理部门领用材料30000元*
(8)31日结转本月随同产品出售不单独计价的一次性包装物成本为4000元*请做出以上业务的会计分录*答案*
(1)1日*借应付账款_____*贷原材料_____*
(2)3日*借原材料6000*贷在途物资6000*
(3)8日*借原材料80600*应交税费——应交增值税(进项税额)13600*贷银行存款94200*
(4)13日*借原材料301000*应交税费——应交增值税(进项税额)51000*贷应付账款352000*
(5)18日*借原材料12000*应交税费——应交增值税(进项税额)2040*贷应付__14040*
(6)22日*借原材料21400*应交税费——应交增值税(进项税额)3400*贷预付账款24800*借预付账款12800*贷银行存款12800*
(7)31日*借生产成本——基本生产成本500000*——辅助生产成本300000*制造费用50000*管理费用30000*贷原材料880000*
(8)31日*借销售费用4000*贷周转材料——包装物4000*
2、长江股份有限公司为增值税一般纳税人,增值税率17%原材料按实际成本核算,发出材料采用全月一次加权平均法计量,半年末和年度终了按单个存货项目计提存货跌价准备长江公司2008年12月初A材料结存1000公斤,实际成本40000元12月发生有关A材料的业务如下*
(1)12月1日,从外地购入A材料2000公斤,增*值税专用__上注明的价款为80000元,增值税额为13600元,另外发生运杂费、装卸费等2000元,各种款项已经通过银行存款支付,材料已经验收入库*
(2)12月8日,从本市购入A材料800公斤,增值税专用__注明的价款32800元,增值税税额5576元货款未付材料已经验收入库*
(3)12月15日,接受丙公司投资,收到A材料1200公斤,投资各方确认的价值为49200元(含税),投资方未提供增值税专用__按投资协议规定,丙公司投资后占注册资本400万元的1%的股份*
(4)12月31日,汇总本月发出A材料3000公斤,其中产品生产领用2000公斤,企业管理部门领用1000公斤*
(5)12月31日,A材料用于生产丁商品,假设丁商品发生了减值,丁商品的估计售价为95000元,至完工估计还要发生的成本为20000元,估计丁商品的销售费用及相关税金为5000元年末计提跌价准备前,A材料的跌价准备余额为零*要求
(1)编制与A材料初始计量有关的会计分录
(2)编制发出A材料的会计分录
(3)编制年末计提跌价准备的会计分录*答案*
1、编制初始计量的会计分录*
(1)12月1日*借原材料82000*应交税费——应交增值税(进项税额)13600*贷银行存款95600*
(2)12月8日*借原材料32800*应交税费——应交增值税(进项税额)5576*贷应付账款38376*
(3)12月15日*借原材料49200*贷股本40000*资本公积——股本溢价9200*
2、编制A材料发出的会计分录*发出材料的单位成本==
40.8元/公斤*产品生产应负担材料成本=2000×
40.8=81600元*企业管理部门应负担的材料成本=1000×
40.8=40800元*借生产成本81600*管理费用40800*贷原材料122400*年末结存A材料成本=40000+82000+32800+49200-122400=81600元,数量为2000公斤*
3、编制年末计提A材料跌价准备的会计分录*A材料的可变现净值=95000-20000-5000=70000元,跌价81600-70000=11600元*借资产减值损失11600*贷存货跌价准备11600基础会计__敏第三章固定资产内容概要
(1)掌握固定资产的确认条件;
(2)掌握固定资产初始计量的核算;
(3)掌握固定资产后续支出的核算;
(4)掌握固定资产处置的核算;
(5)熟悉固定资产折旧方法第一节固定资产的确认和初始计量
一、固定资产的概念及确认条件固定资产为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;使用寿命超过一个会计年度固定资产的确认条件与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;该固定资产的成本能够可靠地计量
二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产的成本,是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和__成本等,也包括间接发生的,如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用
(一)外购固定资产企业外购固定资产的成本,包括__价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、__费和专业人员服务费等
1.购入的不需要__的固定资产,按照上述所说的价值内容,借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”等科目
2.购入的需要__的固定资产,应在购入的固定资产取得成本的基础上加上__调试成本等,作为购入固定资产的成本先通过“在建工程”科目核算,待__完毕达到预定可使用状态时,再由“在建工程”科目,转入“固定资产”科目
①购入固定资产时,借记¡°在建工程¡±,贷记¡°银行存款¡±等科目
②支付__费时,借记¡°在建工程¡±,贷记¡°银行存款¡±等科目
③__完毕达到预定可使用状态时,按照实际成本,借记¡°固定资产¡±科目,贷记¡°在建工程¡±科目
3.若企业为增值税一般纳税人,则企业购进机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算,应借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”,可以在销项税额中抵扣
4.如果购进固定资产是机器设备,涉及支付运输费用时,运输费用按照7%的扣除率计算增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目 例题A公司购入生产用设备一台,增值税专用__上注明价款200000元,增值税34000元,支付运输费20000元已取得增值税合法抵扣凭证,款项均以银行存款支付 根据上述资料,应抵扣的固定资产进项税额计算如下 34000+20000×7%=35400(元) 借固定资产218600 应交税费——应交增值税(进项税额)35400 贷银行存款254000例题甲公司用银行存款购入一台需要__的设备,增值税专用__上注明的设备买价为200000元,增值税税额为34000元,支付装卸费_____元,支付__费30000元,甲公司为增值税一般纳税人答案购进设备时借在建工程2_____应交税费——应交增值税(进项税额)34000贷银行存款244000支付__费时借在建工程30000贷银行存款30000设备__完毕交付使用时,确定的固定资产成本=2_____+30000=240000元借固定资产240000贷在建工程240000某企业购入一台需要__的设备,取得的增值税__上注明的设备价款买价为50000元,增值税额为8500元,支付的装卸费为1500元,设备__时领用工程用材料价值1000元(不含增值税),设备__时支付有关人员工资2000元该固定资产成本为多少?答案该固定资产的成本=50000+1500+1000+2000=54500元
(二)自行建造固定资产的会计处理使用的会计科目有工程物资、在建工程、固定资产企业通过自营方式建造的固定资产,其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定,包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等工程完工后有剩余物资的,按照剩余物资的的实际成本或计划成本转作企业库存材料盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资,减去残料价值以及保险公司、过失人赔偿后的差额,工程项目尚未完工的,计入或冲减所建工程项目的成本工程已经完工的,计入当期营业外收支 例题某企业自行建造一大型设备,为工程购入各种专用物资_____0元,支付增值税17000元,专用物资于当期全部用于机器设备类工程建设,工程已竣工交付使用,则相关会计处理如下
(1)购入工程物资时 借工程物资_____0 应交税费——应交增值税(进项税额)17000 贷银行存款117000
(2)领用工程物资和原材料时 借在建工程——建筑工程_____0 贷工程物资_____0例题某企业自营建造厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500000元,支付的增值税税额为85000元,全部用于工程建设领用本企业生产的水泥一批,实际成本为80000元,税务部门确定的计税__为_____0元,增值税税率为17%工程人员应计工资_____0元,支付的其他费用30000元工程完工并达到预定可使用状态答案购入工程物资时借工程物资585000贷银行存款585000工程领用工程物资时借在建工程585000贷工程物资585000工程领用本企业水泥借在建工程97000贷库存商品80000应交税费——应交增值税(销项税额)17000分配工程人员工资时借在建工程_____0贷应付职工薪酬_____0支付工程发生的其他费用时借在建工程30000贷银行存款30000工程完工转入固定资产的成本=585000+97000+_____0+30000=812000元借固定资产812000贷在建工程812000第二节固定资产的后续计量
一、固定资产折旧应计折旧额=固定资产原价-预计净残值-已提的固定资产减值准备
(一)确定固定资产使用寿命应考虑的因素使用寿命,是指企业使用固定资产的预计期间,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量企业在确定固定资产的使用寿命时,主要应当考虑下列因素
(1)预计生产能力或实物产量;
(2)预计有形损耗或无形损耗;
(3)法律或者类似规定对资产使用的限制
(二)固定资产折旧范围除以下情况外,企业应对所有固定资产计提折旧
(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产;
(2)按照规定单独估价作为固定资产入账的土地(
一、无偿划拨土地,没有支付过土地出让金,作为固定资产入账,不得提折旧;
二、支付了土地出让金,取得土地,作为无形资产;
三、取得土地,出租或持有以备增值后转让,作为投资性房__)注意事项
(1)已达到预定可使用状态的固定资产,无论是否交付使用,尚未__竣工决算的,应当按照估计价值确认为固定资产,并计提折旧;待__了竣工决算手续后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额(以调整后的账面价值按照尚可使用年限重新计算即可,把调整的价值在调整日后进行折旧处理)
(2)处于更新改造过程停止使用的固定资产,应将其账面价值转入在建工程,不再计提折旧更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后,再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧
(3)固定资产应当按月计提折旧,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧
(4)因进行大修理而停用的固定资产,应当照提折旧,计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益例题下列固定资产中,不应计提折旧的固定资产有()A.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出(计入__待摊费用在剩余租赁期与固定资产尚可使用年限较短者内进行摊销)B.季节性停用的固定资产C.正在改扩建而停止使用的固定资产(因为已经转入在建工程)D.大修理停用的固定资产【答案】AC
(三)固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等固定资产的折旧方法一经确定,不得随意变更1.平均年限法年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限=原价×(1-预计净残值/原价)÷预计使用年限=原价×年折旧率例题华丰企业某项固定资产原值为20000元,预计净残值为800元,预计使用年限为5年,采用平均年限法计算该项固定资产的月折旧额{(20000-800)/5}/12=320元2.工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值率)÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额例题华丰企业一辆载重汽车原值_____0元,预计净残值率为4%,预计行驶里程为200000千米,2004年10月该车实际行驶1000千米,计算该汽车本月应提的折旧额每千米应提折旧额=_____0*(1-4%)/200000=
0.48元/千米该月应提折旧额=1000*
0.48=480元3.双倍余额递减法折旧率=2/预计使用年限×100%直线折旧率的两倍折旧额=固定资产账面净值×折旧率在固定资产折旧年限到期的前两年内,将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销例题华丰企业一台机器的原值为40000元,预计净残值1000元,预计使用年限为5年,则在双倍余额递减法下,其计算的折旧额如图表所示其中年折旧率=2/5*100%=40%第四年、第五年将账面净值扣除余值后在2年内分摊折旧(8640-1000)/2=3820例题某企业2010年11月1日购入一项固定资产该固定资产原价为498万元,预计使用年限为5年,预计净残值为5万元,按双倍余额递减法计提折旧该固定资产2011年应计提的折旧额是()万元答案2010年12月——2011年11月应提折旧额498×40%=
199.2万元;2011年1月——11月应提折旧额=(
199.2/12)×11=
182.6万元2011年12月——2012年11月应提折旧额=(498-
199.2)×40%=
119.52万元2011年12月应提折旧额=(
119.52/12)×1=
9.96万元2011年应提折旧额=
182.6+
9.96=
192.56万元例题某台设备账面原值为200000元,预计净残值率为5%,预计使用年限为5年,采用双倍余额递减法计提年折旧该设备在使用3年6个月后提前报废,报废时发生清理费用2000元,取得残值收入5000元则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少()元A.40200B.31900C.31560D.38700【答案】B【解析】该设备第一年计提折旧=200000×40%=80000元,第二年计提折旧=(200000-80000)×40%=48000元,第三年计提折旧=(200000-80000-48000)×40%=28800元,第四年前6个月应计提折旧=(200000-80000-48000-28800-200000×5%)÷2×6/12=8300元,该设备报废时已提折旧=80000+48000+28800+8300=165100元该设备报废使企业当期税前利润减少=200000-165100+2000-5000=31900元4.年数总和法折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%折旧额=固定资产原值-预计残值×折旧率例题见图表例题某企业2010年9月20日自行建造的一条生产线投入使用,该生产线建造成本为740万元,预计使用年限为5年,预计净残值为20万元在采用年数总和法计提折旧的情况下,2011年该设备应计提的折旧额为()万元A.228B.240C.204D.192【答案】A【解析】第1年(2010年10月~2011年9月)计提折旧=(740-20)×5/15=240万元;2011年前九个月240×9/12=180万元第2年(2011年10月~2012年9月)计提折旧=(740-20)×4/15=192万元2011年后三个月192×3/12=48万元2011年该设备应计提的折旧额=180+48=228万元已计提减值准备的固定资产,应当按照该项资产的账面价值固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额例题某企业于2007年12月20日取得的一台不需要__的设备,其原价为103万元,预计使用年限为5年,预计净残值为3万元,采用平均年限法计提折旧2008年12月31日该设备可收回金额为63万元,假定预计使用年限和净残值均未发生变化计算2009年的折旧额2008年折旧额=(103-3)/5=20万元
2008.
12.31固定资产账面净值83万元,可收回金额为63万元,计提减值准备20万元,计提减值准备后的账面价值为63万元2009年计提折旧=(63-3)/4=15万元计提折旧的会计分录借管理费用制造费用(等)贷累计折旧
二、固定资产后续支出固定资产后续支出,是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等
(一)资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支出,符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除企业将固定资产进行更新改造的,应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销,将固定资产的账面价值转让在建工程,并停止计提折旧固定资产发生的可资本化的后续支出,通过“在建工程”科目核算固定资产进行更换后的原价=该项固定资产进行更换前的账面价值+发生的后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值例题企业的某项固定资产原价为2000万元,采用年限平均法计提折旧,使用寿命为10年,预计净残值为0,在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换,发生支出合计1000万元,符合准则规定的固定资产确认条件,被更换的部件的原价为800万元固定资产进行更换后的原价=该项固定资产进行更换前的账面价值+发生的后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值=(2000-2000÷10×4)+1000-(800-800÷10×4)=1720万元例题甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%该公司董事会决定于2011年3月31日对某生产用固定资产进行技术改造2011年3月31日,该固定资产的账面原价为5000万元,已经计提折旧为3000万元,未计提减值准备;该固定资产预计使用寿命为20年,预计净残值为零,按年限平均法计提折旧为改造该固定资产领用生产用原材料585万元(不包含增值税),发生人工费用190万元,领用工程用物资1300万元;拆除原固定资产上的部分部件的账面价值为10万元假定该技术改造工程于2011年9月25日达到预定可使用状态并交付使用,改造后该固定资产可收回金额为3900万元,预计尚可使用寿命15年,预计净残值为零,按平均年限法计提折旧计算2011年甲公司对该固定资产计提的折旧额是多少?答案2011年,该固定资产改造前应提折旧额=5000/20×3/12=
62.5万元改造后在建工程金额=(5000-3000)+585+190+1300-10=4065万元,由于改造后可收回金额为3900万元,所以改造后的固定资产的入账价值为3900万元2011年10月——12月应提折旧额=(3900/15)×3/12=65万元2011年应提折旧
62.5+65=
127.5万元例题甲__公司2000年12月购入一架飞机总计花费8000万元(含发动机),发动机当时的购价为500万元公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算2009年初,公司开辟新航线,航程增加为延长飞机的空中飞行时间,公司决定更换一部性能更为先进的发动机新发动机购价为700万元,另需要支付__费
5.1万元假定飞机的年折旧率3%,不考虑预计净残值和相关税费的影响编制甲公司的会计分录答案2009年初飞机的累计折旧为8000万×3%×8=1920万元将固定资产账面价值转入在建工程借在建工程60800000累计折旧19200000贷固定资产80000000__新发动机借在建工程7051000贷工程物资7000000银行存款510002009年初老发动机的账面价值=500-500×3%×8=380万元终止确认老发动机的账面价值借营业外支出3800000贷在建工程3800000发动机__完毕,投入使用,固定资产的入账价值=6080+
705.1-380=
6405.1万元借固定资产64051000贷在建工程64051000
(二)费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出,不符合固定资产确认条件的,应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等,计入当期损益企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,应予资本化,作为__待摊费用,合理进行摊销例题2007年1月23日,甲公司对某办公楼进行修理,修理过程中应支付维修人员薪酬为40000元【答案】 甲公司的账务处理如下 借管理费用 40000 贷应付职工薪酬 40000注生产车间的修理费用计入“管理费用”在具体实务中,对于固定资产发生的下列各项后续支出,通常的处理方法为
1.固定资产修理费用,应当直接计入当期费用
2.固定资产改良支出,应当计入固定资产账面价值
3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良,或固定资产修理和固定资产改良结合在一起,则企业应当判断,与固定资产有关的后续支出,是否满足固定资产的确认条件如果该后续支出满足了固定资产的确认条件,后续支出应当计入固定资产账面价值;否则,后续支出应当确认为当期费用第三节固定资产处置固定资产出售、报废或毁损的会计处理固定资产离开企业,只要不是属于盘亏方式形成的,都通过“固定资产清理”科目核算企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损,应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额例题甲公司有一台设备,因使用期满经批准报废该设备原价为200000元,累计已计提折旧185000元(与税法规定的折旧额一致),已计提减值准备_____元在清理过程中,以银行存款支付清理费用5000元【答案】 甲公司的账务处理如下
(1)固定资产转入清理 借固定资产清理 5000 累计折旧 185000 固定资产减值准备 _____ 贷固定资产 200000
(2)发生清理费用 借固定资产清理 5000 贷银行存款 5000
(3)结转固定资产净损益 借营业外支出——处置非流动资产损失 _____ 贷固定资产清理 _____固定资产清理最终是没有余额的例题甲公司出售一座建筑物,原价为200万元,已计提折旧100万元,未计提减值准备,实际出售__为120万元,已经通过银行收回价款,出售建筑物应交纳相关税费6万元编制相关会计分录借固定资产清理_____00累计折旧_____00贷固定资产2000000收回出售固定资产价款借银行存款1200000贷固定资产清理1200000计算应缴纳的税费借固定资产清理60000贷应交税费——应交营业税60000结转出售固定资产利得借固定资产清理140000贷营业外收入140000例题丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库,该仓库原价400万元,已计提折旧100万元,未计提减值准备其残料估计价值5万元,残料已经__入库发生清理费用2万元,以现金支付经保险公司核定应当赔偿损失150万元,尚未收到赔款假定不考虑相关税费编制丙公司的会计分录借固定资产清理3000000累计折旧_____00贷固定资产4000000残料入库借原材料50000贷固定资产清理50000支付清理费用借固定资产清理20000贷现金20000确定应由保险公司赔偿部分借其他应收款1500000贷固定资产清理1500000结转毁损固定资产发生的损失时借营业外支出——非常损失1470000贷固定资产清理1470000第四节固定资产清查例题2009年1月某公司进行财产清查,发现2008年12月购入的一台设备尚未入账,重置成本为30000元(假定与其计税基础不存在差异)假定该公司按净利润的10%计提法定盈余公积,不考虑相关税费及其他因素的影响编制该公司的会计分录盘盈固定资产时借固定资产30000贷以前年度损益调整30000结转为留存收益借以前年度损益调整30000贷盈余公积——法定盈余公积3000利润分配——未分配利润27000例题某公司进行财产清查,发现短缺一台笔记本电脑,原价为_____元,已经计提折旧7000元编制该公司的会计分录盘亏固定资产时借待处理财产损溢3000累计折旧7000贷固定资产_____报经批准后,转销借营业外支出——盘亏损失3000贷待处理财产损溢3000第五节固定资产减值固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的,企业应当将该固定资产账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失借记“资产减值损失”科目,贷记“固定资产减值准备”科目固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回例题2008年12月31日,丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象经计算,该机器的可收回金额合计为123万元,账面价值为140万元,以前年度未对该生产线计提过减值准备借资产减值损失170000贷固定资产减值准备170000习题部分
一、单项选择题
1、某企业2007年12月31日购入一台设备,入账价值为200万元,预计使用寿命为10年,预计净残值为20万元,采用年限平均法计提折旧2008年12月31日该设备存在减值迹象,经测试预计可收回金额为120万元2008年12月31日该设备的账面价值为()万元A.120B.160C.180D.182答案A2008年计提折旧额=(200-20)/10=18万元,账面净值200-18=182万元可收回金额为120万元账面价值减记至120万元
2、某企业转让一台设备,取得价款为56万元,发生清理费用2万元该设备原值为60万元,已经计提折旧10万元假定不考虑其他因素,出售该设备影响当期损益的金额是()万元A.4B.6C.54D.56答案A56-60-10-2=4万元
3、某企业于2006年12月31日购入一项固定资产,其原价为200万元,预计使用年限为5年,预计净残值为
0.8万元,采用双倍余额递减法计提折旧2007年该项固定资产应提的年折旧额为()万元A.
39.84B.
66.4C.
79.68D.80答案D
4、下列固定资产中,应计提折旧的是()A.提足折旧仍继续使用的固定资产B.闲置的机器设备C.单独作为固定资产入账的土地D.经营租赁租入的房屋答案B
5、某企业出售一幢办公楼,该办公楼账面原价为370万元,累计折旧为115万元,未计提减值准备出售取得价款360万元,发生清理费用10万元,支付营业税18万元假定不考虑其他相关税费企业出售该办公楼确认的净收益为()万元A.10B.77C.95D.105答案B
二、计算分析题
1、北方股份有限公司2010年至2014年与固定资产有关的业务资料如下
(1)2010年10月10日,北方公司购进一台需要__的设备,取得的增值税专用__上注明的设备价款为585万元,增值税额为
99.45万元,另发生运输费和保险费2万元,款项以银行存款支付,没有发生其他相关税费__设备时,领用原材料一批,价值为
11.7万元(不包含增值税);支付__工人的工资为
11.3万元该设备于2010年12月10日达到预定使用状态并投入生产车间使用,预计使用年限为10年,预计净残值为10万元,采用平均年限法计提折旧
(2)2011年12月31日,北方公司对该设备进行检查时发现其已经发生了减值,预计可收回金额为460万元;计提减值准备后,该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变
(3)2012年9月30日,北方公司因生产经营方向调整,决定采用出包方式对该设备进行改良,改良工程验收合格后支付工程价款该设备于当日停止使用,开始进行改良
(4)2013年3月15日,改良工程完工并验收合格,北方公司以银行存款支付工程总价款
62.5万元当日,改良后的设备投入使用,预计尚可使用年限为8年,采用平均年限法计提折旧,预计净残值为5万元,改良后该设备的可收回金额为500万元
(5)2014年10月10日,该设备因遭受自然灾害发生严重毁损,北方公司决定进行处置,取得残料变价收入10万元,保险公司赔偿款30万元,发生清理费用5万元;款项均以银行存款收付,不考虑其他相关税费要求
(1)编制2010年10月10日取得该设备的会计分录
(2)编制设备__及设备达到预定可使用状态的会计分录
(3)计算2011年度该设备计提的折旧额,并编制相应的会计分录
(4)计算2011年12月31日该设备计提的固定资产减值准备,并编制相应的会计分录
(5)计算2012年该设备计提的折旧额,并编制相应的会计分录
(6)编制2012年9月30日该设备转入改良时的会计分录
(7)编制2013年3月15日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录
(8)计算2014年该设备计提的折旧额
(9)计算2014年10月10日处置该设备实现的净损益
(10)编制2014年10月10日处置该设备的会计分录答案
(1)2010年10月10日取得该设备的会计分录借在建工程587(585+20)应交税费——应交增值税(进项税额)
99.45贷银行存款
686.45
(2)编制设备__及设备达到预定可使用状态的会计分录借在建工程23贷原材料
11.7应付职工薪酬
11.3借固定资产610贷在建工程610
(3)计算2011年度该设备计提的折旧额,编制会计分录2011年度折旧额=(610-10)/10=60万借制造费用60贷累计折旧60
(4)计算2011年12月31日该设备计提的固定资产减值准备,并编制相应的会计分录账面净值610-60=550万,可收回金额460万元减值550-460=90万元借资产减值损失90贷固定资产减值准备90
(5)计算2012年该设备计提的折旧额,并编制相应会计分录2012年折旧额=(460-10)/9×(9/12)=
37.5万元借制造费用
37.5贷累计折旧
37.5
(6)编制2012年9月30日该设备转入改良时的会计分录借在建工程
422.5累计折旧
97.5固定资产减值准备90贷固定资产610
(7)编制2013年3月15日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录借在建工程
62.5贷银行存款
62.5借固定资产485贷在建工程485
(8)计算2014年该设备计提的折旧额2014年该设备计提的折旧额=(485-5)/8×(10/12)=50万
(9)计算2014年10月10日处置该设备实现的净损益处置时的账面价值=485-2013年折旧-2014年折旧=485-(485-5)/8×(9/12)-50=390万元处置净损失=10+30-390-5=355万元
(10)编制2014年10月10日处置该设备的会计分录借固定资产清理390累计折旧95贷固定资产485借银行存款10贷固定资产清理10借银行存款30贷固定资产清理30借固定资产清理5贷银行存款5借营业外支出355贷固定资产清理355基础会计四__敏第四章无形资产内容概要
(1)掌握无形资产的确认条件;
(2)掌握研究与__支出的确认条件;
(3)掌握无形资产初始计量的核算;
(4)掌握无形资产使用寿命的确定原则;
(5)掌握无形资产摊销原则;
(6)熟悉无形资产处置和报废第一节无形资产的确认和初始计量
一、无形资产的概念及确认条件
(一)无形资产的概念无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产(因为商誉不可辨认,所以商誉不再作为无形资产)无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权(也可能作为投资性房__或固定资产)、特许权等商誉的存在无法与企业自身分离,不具有可辨认性,不属于本章所指无形资产二)无形资产的确认条件无形资产同时满足下列条件的,才能予以确认
1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;
2.该无形资产的成本能够可靠地计量
二、无形资产的初始计量
(一)自行__无形资产的初始计量要区分研究与__支出
1.研究与__阶段的区分研究__项目区分为研究阶段与__阶段企业应当根据研究与__的实际情况加以判断
(1)研究阶段研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查研究阶段是探索性的,为进一步__活动进行资料及相关方面的准备,已进行的研究活动将来是否会转入__、__后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性企业内部研究__项目研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益
(2)__阶段__是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等相对于研究阶段而言,__阶段应当是已完成研究阶段的工作,在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件
2、__阶段相关支出资本化的条件企业内部研究__项目__阶段的支出,同时满足下列条件的,才能确认为无形资产
(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性
(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图
(3)很可能为企业带来未来经济利益
(4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的__,并有能力使用或出售该无形资产
(5)归属于该无形资产__阶段的支出能够可靠地计量无法区分研究阶段和__阶段的支出应当在发生时作为管理费用
3、内部__无形资产成本的计量内部研发形成的无形资产成本,由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成也就是说内部__无形资产的支出=在满足资本化条件的时点无形资产达到预定用途前发生的支出总和对于同一项无形资产在__过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整
4、内部研究__费用的会计处理增加了“研发支出”科目,类似固定资产中“在建工程”科目“研发支出”计入资产负债表中“__支出”项目企业发生的研发支出,通过“研发支出”科目归集
(1)企业研究阶段的支出全部费用化,计入当期损益(管理费用);
(2)__阶段的支出符合条件的才能资本化,不符合资本化条件的计入当期损益(首先在研发支出中归集,期末结转当期费用)例题:2007年1月1日,甲公司的董事会批准研发某项新型技术,该公司董事会认为,研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持,并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本该公司在研究__过程中发生人工费用9000000元、使用其他无形资产的摊销费用500000元以及其他费用2000000元,总计11500000元,其中,符合资本化条件的支出为5000000元2007年12月31日,该项新型技术已经达到预定用途【答案】 甲公司的账务处理如下
(1)发生研发支出 借研发支出—费用化支出 6500000 —资本化支出 5000000 贷应付职工薪酬 9000000 银行存款 2000000 累计摊销 500000
(2)2007年12月31日,该项新型技术已经达到预定用途 借管理费用 6500000 无形资产 5000000 贷研发支出—费用化支出 6500000 —资本化支出 5000000内部研究__费用的会计处理如下图所示例题关于企业内部研究__项目的支出,下列说法中正确的有()A.企业内部研究__项目的支出,应当区分研究阶段支出与__阶段支出B.企业内部研究__项目研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益C.企业内部研究__项目__阶段的支出,应确认为无形资产D.企业内部研究__项目__阶段的支出,可能确认为无形资产,也可能确认为费用【答案】ABD
(二)其他方式无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量
1、外购无形资产的成本,包括__价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出
2、__无形资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有__性质的,无形资产的成本以__价款的现值为基础确定实际支付的价款与__价款的现值之间的差额,除按照本书“第十四章借款费用”的有关规定应予资本化的以外,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益
3、自行__的无形资产,其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额,但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整
4、投资者投入无形资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外例题某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资,双方协议约定的价值为2000万元,按照市场情况估计其公允价值为1500万元,已办妥相关手续该公司接受A公司投资后的注册资本为_____万元,A公司投资持股比例为20%【答案】借无形资产1500资本公积——股本溢价500贷股本2000
(三)土地使用权企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产土地使用权用于自行__建造厂房等地上建筑物时,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧但下列情况除外1.房____企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本,通过“__成本”科目核算,不形成无形资产2.企业外__屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配;难以合理分配的,应当全部作为固定资产处理企业改变土地使用权的用途,停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时,应将其账面价值转为投资性房__第二节无形资产的后续计量
一、无形资产后续计量的原则
(一)估计无形资产的使用寿命企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命无形资产的使用寿命为有限或确定的,应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量;无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的,应当视为使用寿命不确定的无形资产1.企业持有的无形资产,通常来源于合同性权利或是其他法定权利,而且合同规定或法律规定有明确的使用年限在确定预计使用寿命时,合同性权利规定的期限、其他法定权利规定的期限和预期使用的期限孰短2.合同或法律没有规定使用寿命的,企业应当综合各方面因素判断,以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的,才能将其作为使用寿命不确定的无形资产
(二)无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了,对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的,应当改变摊销期限和摊销方法企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的,应当估计其使用寿命,视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理
二、使用寿命有限的无形资产
(一)摊销期和摊销方法企业摊销无形资产,应当自无形资产可供使用时起,至不再作为无形资产确认时止企业选择的无形资产摊销方法,应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式无法可靠确定预期实现方式的,应当采用直线法摊销无形资产是当月转入,当月进行摊销
(二)残值的确定使用寿命有限的无形资产,其残值应当视为零,但下列情况除外
(1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时__该无形资产;
(2)可以根据活跃市场得到预计残值信息,并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在
(三)使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益(管理费用(自用)、其他业务成本(出租)等)某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的,其摊销金额应当计入相关资产的成本(注意无形资产摊销不一定要影响当期损益,有可能计到研发支出,如前例题,有可能计到产品成本中)例题甲公司从外单位购入某项专利权的成本为6000000元,估计使用寿命为8年,该项专利用于产品的生产;同时,购入一项商标权,实际成本为8000000元,估计使用寿命为10年假定这两项无形资产的净残值均为零__价款均已以银行存款支付 【答案】 据此,甲公司的账务处理如下
(1)取得无形资产时 借无形资产—专利权 6000000 —商标权 8000000 贷银行存款 14000000
(2)按年摊销 借制造费用—专利权摊销 750000(6000000÷8) 管理费用—商标权摊销 800000(8000000÷10) 贷累计摊销 1550000
三、使用寿命不确定的无形资产对于根据可获得的情况判断,无法合理估计其使用寿命的无形资产,应作为使用寿命不确定的无形资产按照准则规定,对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要摊销,但需要至少于每一会计期末进行减值测试发生减值时,借记“资产减值损失”科目,贷记“无形资产减值准备”科目例题企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产,应将其成本在不超过10年的期限内摊销( )【答案】×无形资产的后续计量如下图所示
四、无形资产计提减值准备借资产减值损失贷无形资产减值准备第三节无形资产的处置和报废
一、无形资产出租取得的租金收入确认为其他业务收入,发生的相关费用及摊销,确认为其他业务成本
二、无形资产转让
(一)使用权转让无形资产使用权转让属于让渡资产使用权,收入计入其他业务收入,无形资产摊销金额计入其他业务成本
(二)所有权转让属于企业的非日常经营活动,不能确认收入,将账面价值全部结转,同时营业税计入营业外收支中
三、无形资产报废无形资产预期不能为企业带来经济利益的,应当将该无形资产的账面价值予以转销,其账面价值转作当期损益(营业外支出)例题甲公司所拥有的某项商标权的成本为5000000元,已摊销金额为3000000元(假设与税法规定的摊销金额一致),已计提的减值准备为500000元该公司于当期出售该商标权的所有权,取得出售收入2000000元,应交纳的营业税等相关税费为100000元据此,甲公司的账务处理如下以前年度摊销时借管理费用3000000贷累计摊销3000000以前年度减值时借资产减值损失500000贷无形资产减值准备500000今年销售时借银行存款 2000000 累计摊销 3000000 无形资产减值准备 500000 贷无形资产 5000000 应交税费—应交营业税 100000 营业外收入—处置非流动资产利得 400000习题部分例题
一、单项选择题
1、下列关于无形资产的会计处理中,正确的是()A.将自创商誉确认为无形资产B.将转让使用权的无形资产的摊销金额计入营业外支出C.将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务支出D.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销答案D
2、某企业出售一项3年前取得的专利权,该专利权取得时的成本为20万元,按10年摊销,出售时取得收入40万元,营业税税率5%,不考虑其他相关税费,则出售该项专利权的所有权时影响当期损益为()万元A.24B.26C.15D.16答案A
3、按照现行会计制度规定,下列各项中,股份有限公司应作为无形资产入账的是()A.开办费B.__费C.为获得土地使用权支付的土地出让金D.__新技术过程中发生的研究费答案C
4、出租无形资产的摊销,应计入()A.其他业务成本B.__待摊费用C.销售费用D.管理费用答案A
5、对使用寿命有限的无形资产,下列说法错误的是()A.其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销B.其摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止C.其摊销期限应当自无形资产可供使用的下个月时起至不再作为无形资产确认时止D.无形资产可能计提减值准备答案C
6、某企业于2007年1月1日购入一项专利权,实际支付款项200万元,按10年的预计使用寿命采用直线法摊销2008年年末,该无形资产的可收回金额为120万元,2009年1月1日,对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核,该无形资产的尚可使用寿命为4年,摊销方法仍采用直线法该专利权2009年应摊销的金额为()万元A.15B.30C.20D.40答案B
7、丙公司为上市公司,2007年1月1日,丙公司以银行存款3000万元购入一项无形资产2008年和2009年末,丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为2000万元和1778万元该项无形资产的预计使用年限为10年,按月摊销丙公司于每年末对无形资产计提减值准备;计提减值准备后,原预计使用年限不变假定不考虑其他因素,丙公司该项无形资产于2010年应摊销的金额为()万元A.254B.250C.300D.1500答案B
8、在会计期末,股份有限公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额,应当计入()A.管理费用B.资产减值损失C.其他业务成本D.营业外支出答案B
9、2007年8月1日,某企业开始研究__一项新技术,当月共发生研发支出800万元,其中,费用化的金额650万元,符合资本化条件的金额150万元8月末,研发活动尚未完成该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出为()万元A.0B.150C.650D.800答案C
二、计算分析题
1、长江股份有限公司有关无形资产业务如下
(1)2009年1月,长江公司以银行存款2400万元购入一项土地使用权(不考虑相关税费)该土地使用年限为60年
(2)2009年6月,长江公司研发部门准备研究__一项专利技术在研究阶段,以银行存款支付了相关费用600万元
(3)2009年8月,上述专利技术研究成功,转入__阶段直接发生的研究人员工资800万元,材料费1300万元,相关设备折旧费200万元,同时以银行存款支付了其他相关费用100万元以上__支出均满足无形资产的确认条件
(4)2009年10月,上述专利技术的研究__项目达到预定用途,形成无形资产长江公司预计该专利技术的预计使用年限为10年采用直线法摊销
(5)2010年4月,长江公司利用上述外购的土地使用权,自行__建造厂房厂房于2010年9月达到预定可使用状态,累计所发生的必要支出5550万元(不包含土地使用权)该厂房预计使用寿命为10年,预计净残值为50万元假定长江公司对其采用年数总和法计提折旧
(6)2012年5月,长江公司研发的专利技术预期不能为企业带来经济利益,经批准将其予以转销要求
(1)编制长江公司2009年1月购入该项土地使用权的会计分录
(2)编制2009年摊销土地使用权的会计分录,计算2009年12月31日该项土地使用权的账面价值
(3)编制长江公司2009年研制__专利技术的有关会计分录
(4)计算长江公司研制__的专利技术2011年末累计摊销的的金额(假定没有计提减值准备)
(5)分析土地使用权是否应转入该厂房的建造成本;计算长江公司自行__建造的厂房2011年计提的折旧额
(6)编制长江公司该项专利技术2012年5月予以转销的会计分录答案
(1)借无形资产2400贷银行存款2400
(2)该土地使用权每年摊销金额=2400/60=40万元借管理费用40贷累计摊销402009年12月31日该土地使用权的账面价值=2400-40=2360万元
(3)借研发支出——费用化支出600贷银行存款600借管理费用600贷研发支出——费用化支出600借研发支出——资本化支出2400贷原材料1300银行存款100应付职工薪酬800累计折旧200借无形资产2400贷研发支出——资本化支出2400
(4)专利技术2011年末累计摊销金额=2400/10×3/12+(2400/10)×2=540万元
(5)上述厂房的建造不应将土地使用权转入建造成本,应该是自行摊销2011年1——9月应提折旧额=(5550-50)×10/55×9/12=750万2011年10——12月应提折旧额=(5550-50)×9/55×3/12=225万元2011年应提折旧额=750+225=975万元
(6)专利技术2012年摊销=(2400/10)×4/12=80万元,专利技术报废时累计摊销540+80=620万元借营业外支出1780累计摊销620贷无形资产
24002、甲股份有限公司2009年至2013年无形资产业务有关资料如下
(1)2007年12月1日,以银行存款600万元购入一项无形资产(不考虑相关税费),该无形资产的预计使用年限为10年
(2)2011年12月31日,预计该无形资产的可收回金额为284万元该无形资产发生减值后,原预计使用年限不变
(3)2012年12月31日,预计该无形资产的可收回金额为
259.6万元,调整该无形资产减值准备后,原预计使用年限不变
(4)2013年4月1日,将该无形资产对外出售,取得价款290万元并收存银行(不考虑相关税费)要求
(1)编制购入该无形资产的会计分录
(2)计算2011年12月31日该无形资产的账面净值
(3)编制2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录
(4)计算2012年12月31日该无形资产的账面净值
(5)编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录
(6)计算2013年3月31日该无形资产的账面净值
(7)计算该无形资产出售形成的净损益
(8)编制该无形资产出售的会计分录答案
(1)借无形资产600贷银行存款600
(2)2011年12月31日,账面净值=600-600/(10×12)-(600/10)×4=600-5-240=355万元
(3)借资产减值损失71(355-284)贷无形资产减值准备71
(4)2012年应提摊销额=284/(12×5+11)×12=48万元2012年12月31日该无形资产的账面净值=355-48=307万元
(5)2012年12月31日,该无形资产的账面价值=284-48=236万元,可收回金额
259.6万元,按新准则规定,无形资产减值准备不能转回
(6)2013年1月——3月的摊销额=236/(12×4+11)×3=12万元2013年3月31该无形资产的账面净值=307-12=295万元
(7)出售形成的净损益=290-(236-12)=66万元
(8)借银行存款290累计摊销305(600-295)无形资产减值准备71贷无形资产600营业外收入66基础会计__敏第五章金__产*内容概要*
(1)掌握金__产的分类;*
(2)掌握金__产初始计量的核算;*
(3)掌握采用实际利率确定金__产摊余成本的方法;*
(4)掌握各类金__产后续计量的核算;第一节金__产的分类*金__产主要包括库存现金、应收账款、应收__、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金__产等*金__产的分类与金__产的计量密切相关因此,企业应当在初始确认金__产时,将其划分为下列四类
(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金__产;
(2)持有至到期投资;
(3)贷款和应收款项;
(4)可供出售金__产*金__产的分类一旦确定,不得随意改变*第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金__产*以公允价值计量且其变动计入当期损益的金__产,可以进一步划分为交易性金__产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金__产*
(一)交易性金__产,主要是指企业为了近期内出售的金__产例如,企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等,就属于交易性金__产衍生工具___有效套期工具的,也应当划分为交易性金__产或金融负债*
(二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金__产,主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金__产*
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金__产的会计处理*涉及到的科目*交易性金__产——成本取得该金__产的公允价值*交易性金__产——公允价值变动*公允价值变动与交易性金__产——公允价值变动相对应*
(一)企业取得交易性金__产*借交易性金__产—成本(公允价值)*投资收益(发生的交易费用)*应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)*应收利息(已到付息期但尚未__的利息)*贷银行存款等*例题2008年1月8日A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金__产,面值总额为2000万元,利率为4%,3年期,每年付息一次,该债券为2007年1月1日发行取得时公允价值为2100万元,含已到付息期但尚未__的2007年的利息,另支付交易费用20万元,全部价款以银行存款支付则交易性金__产的入账价值为 万元 A.2100 B.2000 C.2020 D.2140* 【答案】 C *【解析】交易性金__产的入账价值=2100-80=2020万元*
(二)持有期间的股利或利息*借应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)*应收利息(资产负债表日计算的应收利息)*贷投资收益*
(三)资产负债表日公允价值变动*1.公允价值上升*借交易性金__产—公允价值变动*贷公允价值变动损益*2.公允价值下降*借公允价值变动损益*贷交易性金__产—公允价值变动*
(四)出售交易性金__产*借银行存款等*贷交易性金__产*投资收益(差额,也可能在借方)*同时*借公允价值变动损益(原计入该金__产的公允价值变动)*贷投资收益*或*借投资收益*贷公允价值变动损益*例题 C 2007年12月1日取得投资支付100万元,作为交易性金__产,2007年12月31日公允价值110万元,2008年1月10日出售,售价115万元相关的会计处理如下*2007年12月1日购入*借交易性金__产100*贷银行存款100*2007年12月31日*借交易性金__产10*贷公允价值变动损益10*2008年1月10日出售时*借银行存款115*贷交易性金__产110*投资收益5*借公允价值变动损益10*贷投资收益10*例题2007年5月10日,甲公司以620万元(含已宣告但尚未__的现金股利20万元)购入乙公司股票200万股作为交易性金__产,另支付手续费6万元,5月30日,甲公司收到现金股利20万元2007年6月30日该股票每股市价为
3.2元,2007年8月10日,乙公司宣告分派现金股利,每股
0.20元,8月20日,甲公司收到分派的现金股利至12月31日,甲公司仍持有该交易性金__产,期末每股市价为
3.6元,2008年1月3日以630万元出售该交易性金__产假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告*要求
(1)编制上述经济业务的会计分录*
(2)计算该交易性金__产的累计损益*
(1)编制上述经济业务的会计分录*
①2007年5月10日购入时*借交易性金__产—成本600*应收股利20*投资收益6*贷银行存款626*
②2007年5月30日收到股利时*借银行存款20*贷应收股利20*
③2007年6月30日*借交易性金__产—公允价值变动40(200×
3.2-600)*贷公允价值变动损益40*
④2007年8月10日宣告分派时*借应收股利40(
0.20×200)*贷投资收益40*
⑤2007年8月20日收到股利时*借银行存款40*贷应收股利40*
⑥2007年12月31日*借交易性金__产—公允价值变动80(200×
3.6-200×
3.2)*贷公允价值变动损益80*
⑦2008年1月3日处置*借银行存款630*投资收益90*贷交易性金__产—成本600*交易性金__产—公允价值变动120*借公允价值变动损益120*贷投资收益120习题部分*
一、选择题*
1、2007年2月2日,甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金__产核算,支付价款中包含已宣告但尚未__的现金股利20万元,另支付交易费用5万元甲公司该项交易性金__产的入账价值为()万元*A.810B.815C.830D.835*答案A*
2、2008年7月1日,甲公司从二级市场以2100万元(含已到付息日但尚未__的利息100万元)购入乙公司发行的债券,另发生交易费用10万元,划分为交易性金__产当年12月31日,该交易性金__产的公允价值为2200万元假定不考虑其他因素,当日,甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为()万元*A.90B.100C.190D.200*答案D*
3、A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金__产,每股支付价款5元,另支付相关费用20万元,2010年12月31日,这部分股票的公允价值为1050万元,A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为()万元*A.损失50B.收益50*C.收益30D.损失30*答案B*
4、甲公司2008年1月1日购入面值为200万元,年利率为4%的A债券取得时支付的价款为208万元(含已到付息期但尚未__的利息8万元),另支付交易费用1万元,甲公司将该项金__产划分为交易性金__产2008年1月5日,收到__时价款中所含的利息8万元,2008年12月31日,A债券的公允价值为212万元,2009年1月5日,收到A债券2008年度的利息8万元;2009年4月20日,甲公司出售A债券售价为216万元甲公司出售A债券时应确认的投资收益的金额为()万元*A.4B.12C.16D.3*答案C*
5、甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券,支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未__的债券利息40万元),另支付交易费用15万元该债券面值为2000万元,票面年利率4%(票面利率等于实际利率),每半年付息一次,甲公司将其划分为交易性金__产甲公司2008年度该项交易性金__产应确认的投资收益为()万元25万元*
二、计算分析题*
1、甲公司2010年6月6日以每股6元的__购进某股票60万股作为交易性金__产,其中包含每股已宣告但尚未发放的现金股利
0.1元,另支付相关交易费用
0.4万元,于6月15日收到现金股利,6月30日该股票收盘__为每股5元,7月15日以每股
5.5元的__将股票全部出售,作出相关的会计分录,计算出售该金__产的处置收益*答案*
(1)6月6日购进时*借交易性金__产354*应收股利6*投资收益
0.4*贷银行存款
360.4*
(2)6月15日收到现金股利*借银行存款6*贷应收股利6*
(3)6月30日,公允价值下降*借公允价值变动损益54*贷交易性金__产——公允价值变动54*
(4)7月15日出售*借银行存款330*交易性金__产——公允价值变动54*贷交易性金__产354*投资收益30*借投资收益54*贷公允价值变动损益54*处置收益=30万元基础会计__敏第六章应收和预付款项*内容概要*应收__、应收账款、预付账款、其他应收款的核算*应收款项的减值*应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权,包括应收款项和预付款项应收款项包括应收__、应收账款和其他应收款等;预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项,如预付账款等第一节应收及预付款项的核算*
一、应收__*应收__是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票*商业汇票的付款期限,最长不得超过六个月*按照承兑人不同*应收__*应收__的核算*
(1)因企业销售商品,提供劳务而取得的应收__*借应收__*贷主营业务收收入*应交税费——应交增值税(销项税额)*借主营业务成本*贷库存商品*
(2)因债务人抵偿前欠货款而取得的应收__*借应收__*贷应收账款*
(3)商业汇票到期收回款项时*借银行存款*贷应收__*例题甲公司2007年3月1日向乙公司销售一批产品,货款为1500000元,尚未收到,已办妥托收手续,适用增值税税率为17%则甲公司应作如下会计处理*借应收账款1755000*贷主营业务收入1500000*应交税费——应交增值税(销项税额)255000*3月15日,甲公司收到乙公司寄来的一张3个月期商业承兑汇票,面值为1755000元,抵付货款*借应收__1755000*贷应收账款1755000*6月15日,甲公司收到上述应收__票面金额1755000元*借银行存款1755000*贷应收__1755000*
二、应收账款*应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项,主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等*应收账款*例题甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批,货款300000万元,增值税税额51000万元,以银行存款代垫运杂费6000元,已__托收手续*借应收账款357000*贷主营业务收入300000*应交税费——应交增值税(销项税额)51000*银行存款6000*需要说明的是,企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款,通过“应收账款”科目核算*甲公司实际收到应收账款时*借银行存款357000*贷应收账款357000*
三、预付账款*预付账款是指企业按照合同规定预付的款项*例题甲公司向乙公司采购材料5000公斤,每公斤单价10元,所需支付的款项总额50000元按照合同规定向乙公司预付货款的50%,验__物后补付其余款项甲公司应编制如下会计分录*预付50%的货款时*借预付账款25000*贷银行存款25000*收到乙公司发来的5000公斤材料,验收无误,补付货款,收到增值税专用__*借原材料50000*应交税费——应交增值税(进项税额)8500*贷预付账款58500*借预付账款33500*贷银行存款33500*
四、其他应收款*其他应收款是指企业除应收__、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项主要内容包括*
(一)应收的各种赔款、罚款,如保险公司的赔款等*
(二)应收的出租包装物租金*
(三)应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的水电费等*
(四)存出保证金,如租入包装物支付的押金*
(五)其他各种应收、暂付款项*例题甲公司在采购过程中发生材料毁损,按保险合同规定,应由保险公司赔偿损失30000元,赔款尚未收到*借其他应收款30000*贷原材料30000*如数收到赔款后*借银行存款30000*贷其他应收款30000*例题甲公司以银行存款替职工垫付的应由其个人负担的医疗费5000元,拟从其工资中扣回*借其他应收款5000*贷银行存款5000*发工资扣款时*借应付职工薪酬5000*贷其他应收款5000*例题甲公司租入包装物一批,以银行存款向出租方支付押金10000元*借其他应收款10000*贷银行存款10000*租入的包装物按期如数退回,甲公司收到出租方退还的押金10000元,已经存入银行*借银行存款10000*贷其他应收款10000*
五、应收款项的减值*企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明该应收款项发生减值的,应当将应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认为资产减值损失,计提坏账准备*坏账准备*当期应计提*的坏账准备*例题2007年12月31日,甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试应收账款余额合计为1000000元,甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备2007年末计提坏账准备的会计分录为*借资产减值损失100000*贷坏账准备100000*甲公司2008年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元,确认坏账损失时,甲公司应作如下会计处理*借坏账准备30000*贷应收账款30000*甲公司2008年末应收丙公司的账款余额为*1200000元,经减值测试,甲公司仍按10%计提坏账准备*根据甲公司坏账的核算方法,其“坏账准备”科目的贷方余额应当为*1200000*10%=120000元*坏账准备*_____0-30000=70000(计提前的余额)*1200000(计提后的余额)*120000-70000=50000(当期计提的金额)*借资产减值损失50000*贷坏账准备50000*如果2008年末甲公司应收丙公司的账款余额为600000元*根据甲公司坏账的核算方法,其“坏账准备”科目的贷方余额应当为*600000*10%=60000元*坏账准备*_____0-30000=70000(计提前的余额)*60000(计提后的余额)*60000-70000=-_____(当期冲回的金额)*借坏账准备_____*贷资产减值损失_____*甲公司2009年4月20日收到2008年已经转销的坏账30000元,存入银行*借应收账款30000*贷坏账准备30000*借银行存款30000*贷应收账款30000习题部分*
一、选择题*
1、某企业销售商品一批,增值税专用__上注明的价款为60万元,适用的增值税税率为17%,为__方代垫运杂费2万元,款项尚未收回该企业确认的应收帐款为()万元*A.60B.62C.
70.2D.
72.2*答案D*
2、某公司2009年末应收账款余额750万元,经减值测试确定的坏账准备计提比例为5%2010年2月确认坏账损失15万元,2010年11月收回已经作为坏账损失处理的应收账款3万元,2010年末应收账款余额600万元,经减值测试确定坏账准备的计提比例为2%,该企业2010年末坏账准备的余额是()万元*A.9B.15C.12D.3*计算上题的当期计提数*
3、下列各项业务中,应计入“坏账准备”科目贷方的有()*A.当期确认的坏账损失*B.冲回多提的坏账准备*C.当期应补提的坏账准备*D.已转销的坏账当期又收回*答案CD*
4、甲公司2009年12月31日应收乙公司账款1000万元,该账款预计的未来现金流量现值为960万元,此前已对该账款计提了15万元的坏账准备,则12月31日甲公司为该笔应收账款应计提的坏账准备为()万元*A.1000B.40C.25D.15*
5、某企业2009年年末应收甲公司的账款余额为100万元,已经计提坏账准备70万元,经减值测试确定该应收账款的未来现金流量现值为60万元,则年末企业应计提的坏账准备为()万元*A.50B.-50C.30D.-30*答案D*
6、“应收__”在取得时的入帐价值应为()*A.票面面值*B.__到期价值*C.票面面值加应计利息*D.__贴现额*答案A*
7、下列各项中,不能构成应收账款入帐价值的是()*A.确认主营业务收入时尚未收到的价款*B.代购货方垫付的包装费*C.代购货方垫付的运杂费*D.销售货物发生的商业折扣*答案D*
8、某企业2010年1月1日,已作为坏账损失处理的应收账款2000元又收回,应做的会计处理是(AB)*A.借银行存款2000*贷应收账款2000*B.借应收账款2000*贷坏账准备2000*C.借银行存款2000*贷管理费用2000*D.借坏帐准备2000*贷银行存款2000*
二、计算分析题*
1、仁达公司为增值税一般纳税人,销售商品为其主营业务,增值税税率为17%该公司历年采用应收款项余额的
0.5%确定减值损失有关资料如下*
(1)2008年期初应收账款余额4000万元,坏账准备贷方余额20万元;2008年8月销售商品一批,符合收入确认条件,含增值税价款4030万元,尚未收到货款,2008年12月实际发生坏账损失30万元*
(2)2009年4月收回以前年度的应收账款2000万元存入银行,2009年6月销售商品一批,符合收入确认条件,含增值税价款4010万元,尚未收到货款,2009年12月实际发生坏账损失30万元*
(3)2010年3月收回以前年度的应收账款5000万元存入银行,2010年7月销售商品一批,满足收入确认条件,含增值税价款8000万元,尚未收到货款,2010年9月收回已确认的坏账损失25万元*要求*
(1)根据资料
(1)编制该公司2008年销售商品、发生坏账损失及2008年末计提坏账准备的会计分录,计算2008年末坏账准备应计提金额并列出计算过程*
(2)根据资料
(2)编制该公司2009年收回应收账款、销售商品、发生坏账损失及2009年末计提坏账准备的会计分录,计算2009年末坏账准备应计提金额并列出计算过程*
(3)根据资料
(3)编制该公司2010年收回以前年度账款、销售商品、收回以前年度坏账及2010年末计提坏账准备的会计分录,计算2010年末坏账准备应计提金额并列出计算过程*答案*
(1)*
①销售商品*借应收账款4030*贷主营业务收入
3444.44*应交税费——应交增值税(销项税额)
585.56*
②实际发生坏账*借坏账准备30*贷应收账款30*
③年末计提坏账准备*借资产减值损失50*贷坏账准备50*2008年末“坏账准备”科目贷方应有余额(当期计提后余额)=(4000+4030-30)*
0.5%=8000*
0.5%=40万元*计提前的坏账准备余额=20-30=-10万元*当年计提坏账准备=40-(-10)=50万元*
(2)*
①收回以前年度的应收账款2000万元*借银行存款2000*贷应收账款2000*
②销售商品*借应收账款4010*贷主营业务收入
3427.35*应交税费¡ª¡ª应交增值税(销项税额)
582.65*
③发生坏账*借坏账准备30*贷应收账款30*
④年末计提坏账准备*借资产减值损失
39.9*贷坏账准备
39.9*2009年末“坏账准备”科目贷方应有余额(当期计提后余额)=(8000+4010-2000-30)*
0.5%=9980*
0.5%=
49.9万元*计提前的坏账准备余额=40-30=10万元*2009年应补提坏账准备的金额=
49.9-10=
39.9万元*
(3)*
①收回以前年度的应收账款5000万元*借银行存款5000*贷应收账款5000*
②销售商品*借应收账款8000*贷主营业务收入
6837.61*应交税费¡ª¡ª应交增值税(销项税额)
1162.39*
③收回以前年度的坏账*借应收账款25*贷坏账准备25*借银行存款25*贷应收账款25*
④2010年末计提坏账准备*借坏账准备10*贷资产减值损失10*2010年末¡°坏账准备¡±科目贷方应有余额(当期计提后余额)=(9980-5000+8000)*
0.5%=
64.9*计提前的坏账准备余额=
49.9+25=
74.9万元*2010年应补提坏账准备的金额=
64.9-
74.9=-10万元*
2、甲公司有关资料如下*
(1)2008年9月5日,甲公司收到丙公司当日签发的带息商业汇票一张,用以偿还前欠货款该__的面值为1170000元,期限90天,年利率为6%*
(2)2008年10月15日,甲公司向乙公司购入材料,不含税价款1200000元,增值税税率为17%甲公司将该商业汇票背书转让给乙公司,余额以银行存款支付*要求*
(1)计算甲公司该项应收__的到期值(一年按360天计算)*
(2)编制甲公司取得和转让该项应收__的会计分录*答案*
(1)应收__的到期值=1170000+1170000*6%*90/360=1187550(元)*
(2)*
①取得应收__的会计分录*借应收__1170000*贷应收账款1170000*
②转让应收__*甲方持有期间应得的利息=1170000*6%*40/360=7800元*借原材料1200000*应交税费——应交增值税(进项税额)204000*贷应收__1170000*财务费用7800*银行存款226200基础会计__敏第七章负债*内容概要*掌握短期借款、应付及预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、__借款、应付债券、__应付款等的核算;第一节短期借款*短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款,通常是为了满足正常的生产经营需要*银行一般于每季度末收取短期借款利息,为此,企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算*例题*甲股份有限公司2009年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款,共计120000元,期限为9个月,年利率为4%根据与银行签署的借款协议,该项借款的本金到期后一次归还;利息分月预提,按季支付甲股份有限公司的有关会计分录如下*
(1)1月1日借入短期借款*借银行存款120000*贷短期借款120000*
(2)1月末,计提1月份应计利息*借财务费用400*贷应付利息400*2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同*
(3)3月末支付第一季度银行借款利息*借财务费用400*应付利息800*贷银行存款1200*第
二、三季度的会计处理同上*
(4)10月1日偿还银行借款本金*借短期借款120000*贷银行存款120000*如果上述借款期限是8个月,到期日为9月1日*借短期借款120000*应付利息800(
7、8月已提未付利息)*贷银行存款120800第二节应付及预收账款*
一、应付账款*是指企业因__材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项**注意*
1、应付账款附有现金折扣的,应按照扣除折扣前的应付款总额记账因在折扣期限内付款而获得的现金折扣,应在偿付应付账款时冲减财务费用*
2、企业转销确实无法支付的应付账款(比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款),应按其账面余额计入营业外收入*例题甲企业为增值税一般纳税人2009年4月1日,从A公司购入一批材料,货款200000,增值税34000,对方代垫运杂费1000元材料已经验收入库(按实际成本核算),款项尚未支付6月1日,甲企业开出一张商业汇票抵付应付账款*答案
(1)4月1日__材料*借原材料201000*应交税费——应交增值税(进项税额)34000*贷应付账款——A公司235000*
(2)6月1日抵付应付账款*借应付账款——A公司235000*贷应付__235000*例题某商场于2009年4月2日,从甲公司购入一批货物并已验收入库增值税专用__列明价款100万元,税款17万元,购销合同规定,10天以内付款,将获得1%的现金折扣(假设计算现金折扣时不考虑增值税)该商场于4月8日付款*
(1)4月2日购入货物时*借库存商品_____00*应交税费——应交增值税(进项税额)170000*贷应付账款——甲公司1170000**
(2)4月8日付款时*借应付账款——甲公司1170000*贷银行存款1160000*财务费用_____*例题2009年12月31日,丁企业确定一笔应付账款4000元为无法支付的款项,应予以转销*借应付账款4000*贷营业外收入4000*
二、应付__*应付__是指企业__材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票*按承兑方不同*按是否带息*注意*
1、企业支付的银行承兑汇票的手续费应当计入当期财务费用*
2、带息__,应于期末计算应付利息,计入当期财务费用*
3、应付商业承兑汇票到期,如企业无力支付票款,应将应付__按账面余额转作应付账款应付银行承兑汇票到期,如企业无力支付票款,应将应付__的账面余额转作短期借款*例题甲企业为增值税一般纳税人该企业于2009年2月6日,开出一张面值58500元,期限5个月的不带息银行承兑汇票,用以采购材料,材料收到,按计划成本核算增值税__上注明的价款是50000元,增值税8500元甲企业为此张银行承兑汇票支付承兑手续费
29.25元*
(1)2月6日__材料*借材料采购50000*应交税费——应交增值税(进项税额)8500*贷应付__58500*
(2)支付承兑手续费*借财务费用
29.25*贷银行存款
29.25*
(3)__到期偿还票款时*借应付__58500*贷银行存款58500*
(4)__到期,企业无力支付票款*借应付__58500*贷短期借款58500*例题2009年3月1日,乙企业开出带息商业承兑汇票一张,面值320000元,用于抵付其前欠甲公司货款该__票面年利率6%,期限为3个月*
(1)3月1日开出汇票时*借应付账款320000*贷应付__320000*
(2)3月31日计算带息__的应付利息*320000*6%*1/12=1600元*借财务费用1600*贷应付__1600*4月、5月末会计处理相同*
(3)6月1日,__到期,企业支付__面值和利息*借应付__324800*贷银行存款324800*
(4)__到期,无力偿还*借应付__324800*贷应付账款324800*
三、预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项将来要以货物偿付例题甲公司为增值税一般纳税人2009年6月3日,甲公司和乙公司签订购销合同,向乙公司销售货物一批,价款_____0,增值税170006月9日乙公司先向甲公司预付60000元,余款在交货后付清6月19日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用__,乙公司验收后付清了剩余货款*
(1)6月9日收到乙公司预付的货款*借银行存款60000*贷预收账款60000*
(2)6月19日按合同规定,向乙公司发货*借预收账款117000*贷主营业务收入_____0*应交税费——应交增值税(销项税额)17000*
(3)收到乙公司补付的货款*借银行存款57000*贷预收账款57000第三节应付职工薪酬*
一、职工薪酬的内容*职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出,包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等,也属于职工薪酬*职工薪酬包括*
(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;*
(2)职工福利费;*
(3)医疗保险费、养老保险费(包括基本养老保险费和补充养老保险费)、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;*
(4)住房公积金;*
(5)工会经费和职工教育经费;*
(6)非货币性福利;*
(7)辞退福利;*
(8)股份支付*例题下列项目中,不属于职工薪酬的是()*A.辞退福利*B.职工福利费*C.医疗保险费*D.职工出差报销的飞机票*【答案】D*
二、职工薪酬的确认和计量*企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬(不包括辞退福利)确认为负债,并根据职工提供服务的受益对象,分别下列情况处理*
1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本(生产成本、制造费用、劳务成本)*
2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入建造固定资产或无形资产成本(在建工程、研发支出)*
3.上述两项之外的其他职工薪酬,计入当期损益*例题乙企业本月应付工资总额462000元,工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元,车间管理人员工资为70000元,企业行政管理人员的工资为60400元,销售人员工资为11600*借生产成本320000*制造费用70000*管理费用60400*销售费用11600*贷应付职工薪酬462000*发放职工薪酬时*借应付职工薪酬462000*贷现金462000*注意*
1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬*
2.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬*
3.租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬*
4.难以认定受益对象的非货币性福利,直接计入当期损益和应付职工薪酬*例题甲公司是一家彩电生产企业,有职工200名,其中一线生产工人为170名,总部管理人员为30名2008年2月,甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工该彩色电视机单位成本为10000元,单位计税__(公允价值)为14000元,适用的增值税税率为17% 甲公司的账务处理如下 *
(1)决定发放非货币性福利 借生产成本 2784600 管理费用 491400 贷应付职工薪酬 3276000 *计入生产成本的金额为170×14000×(1+17%)=2784600(元) 计入管理费用的金额为30×14000×(1+17%)=491400(元) *
(2)实际发放非货币性福利 借应付职工薪酬 3276000 贷主营业务收入 2800000 应交税费—应交增值税(销项税额) 476000* 应交的增值税销项税额*=170×14000×17%+30×14000×17%=404600+71400=476000(元) *借主营业务成本 2000000 贷库存商品 2000000*例题甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员该批产品的单件成本为
1.2万元,市场销售__为每件2万元(不含增值税)不考虑其他相关税费,甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为( )万元*A.600B.770C.1000D.1170*【答案】D*【解析】应计入管理费用的金额=500×2×(1+17%)=1170万元*例题*甲公司为总部各部门经理级别以上的职工提供汽车____,为副总裁以上的高管人员每人租赁一套住房该公司部门经理20名,____的汽车每辆每月计提折旧1000元;该公司副总裁以上的人员5名,公司为其租赁的房屋每月每套8000元甲公司的会计分录如下*借管理费用60000*贷应付职工薪酬60000*借应付职工薪酬20000*贷累计折旧20000*借应付职工薪酬40000*贷银行存款40000*注意*企业代垫的应由职工个人负担的金额应通过“其他应收款”科目核算*企业代扣的应由职工个人负担的金额应通过“其他应付款”科目核算*例题企业2008年2月份替职工缴纳应由职工负担的水电费20万元,当月发生职工薪酬200万元*代垫水电费时*借其他应收款20*贷银行存款20*发放职工薪酬时*借应付职工薪酬200*贷现金180*其他应收款20*例题企业2008年2月份发放职工薪酬200万元,按照协议规定,应代扣职工小区物业费10万元*发放职工薪酬时*借应付职工薪酬200*贷现金190*其他应付款10*缴纳代扣的物业费时*借其他应付款10*贷银行存款10第四节应交税费*应交税费,包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费,以及在上缴国家之前,由企业代扣代缴的个人所得税等*
一、应交增值税*一般纳税企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算“应交税费——应交增值税”明细账内,分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏*小规模纳税企业的增值税,应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算,不需要再设置专栏*
1、采购商品和接收劳务*借原材料、库存商品、生产成本、制造费用等*应交税费——应交增值税(进项税额)*贷银行存款等*举例*
2、进项税额转出*购进的货物发生的非常损失,以及将购进货物改变用途(如用于非应税项目、__福利或个人消费)*借待处理财产损溢、在建工程、应付职工薪酬等*贷原材料、库存商品等*应交税费——应交增值税(进项税额转出)*举例*
3、销售货物或者提供应税劳务借银行存款等*贷主营业务收入等*应交税费——应交增值税(销项税额)*
4、视同销售行为*会计上不确认收入,但是增值税条例确认销项税额,如将自产或委托__的货物用于非应税项目等*借在建工程*贷库存商品*应交税费——应交增值税(销项税额)*
5、企业缴纳当月增值税*借应交税费——应交增值税(已交税金)*贷银行存款*
二、应交消费税*消费税有从价定率和从量定额两种征收方法*采用从价定率征收的消费税,以不含增值税的销售额为税基*
1、销售应税消费品*借记“营业税金及附加”,贷记“应交税费——应交消费税”*例题某企业销售所生产的化妆品,价款200万元(不含增值税),适用消费税税率为30%*借营业税金及附加60*贷应交税费——应交消费税60*
2、自产自用应税消费品*例题某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴,本月领用自产产品一批,该产品的账面价值40000元,市场__60000元(不含增值税),适用的消费税税率为10%,增值税税率为17%*借应付职工薪酬——职工福利76200*贷主营业务收入60000*应交税费——应交增值税(销项税额)10200*——应交消费税6000*借主营业务成本40000*贷库存商品40000*实际缴纳消费税时*借应交税费——应交消费税6000*贷银行存款6000*
三、应交营业税*营业税是对提供劳务、出售无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税企业按规定应交的营业税,在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目核算*借营业税金及附加*贷应交税费——应交营业税*企业销售不动产时,借记“固定资产清理”,贷记“应交税费——应交营业税”*
四、其他税费*
(一)应交资源税*对外销售应税产品应缴纳的资源税*借营业税金及附加*贷应交税费——应交资源税*自产自用应税产品*借生产成本、制造费用*贷应交税费——应交资源税*
(二)企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费,借记“管理费用”科目,贷记“应交税费——应交房产税”等科目*
(三)应交城市维护建设税、教育费附加等*借营业税金及附加*贷应交税费——应交城建税等*
(四)应交土地增值税*
1、房____企业转让其作为存货的商品房*借营业税金及附加*贷应交税费——应交土地增值税*
2、企业转让作为固定资产(土地使用权与房屋一并在固定资产中核算的)的房屋建筑物等*借固定资产清理*贷应交税费——应交土地增值税*
3、转让作为无形资产核算的土地使用权*借银行存款*无形资产减值准备*累计摊销*或营业外支出*贷无形资产*应交税费——应交土地增值税*或营业外收入*
(五)应交个人所得税*企业按规定计算的代扣代缴的职工个人所得税*借应付职工薪酬*贷应交税费——应交个人所得税*实际缴纳时*借应交税费——应交个人所得税*贷银行存款*例题下列税费中,应记入“管理费用”科目的有()*A.房产税B.车船税C.矿产资源补偿费D.土地使用税*【答案】ABCD第五节应付股利及其他应付款*
一、应付股利*企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案,确认应付给投资者的现金股利或利润时*借利润分配——应付现金股利或利润*贷应付股利*向投资者实际支付现金股利或利润时*借应付股利*贷银行存款*
二、其他应付款*是指企业除应付__、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项,如应付租入包装物租金、存入保证金等*例题*甲公司从2009年1月1日起,以经营租赁方式租入管理用办公设备一批,每月租金5000元,按季支付3月31日,甲公司以银行存款支付应付租金*答案*
(1)1月31日计提应付经营租入固定资产租金*借管理费用5000*贷其他应付款5000*2月底计提应付经营租入固定资产租金的会计处理同上*
(2)3月31日支付租金*借其他应付款_____*管理费用5000*贷银行存款15000第六节__借款*
一、__借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含一年)的各种借款,一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及生产经营方面*
二、__借款的账务处理*
(一)取得__借款*借银行存款*__借款——利息调整(或在贷方)*贷__借款——本金*例题甲企业为增值税一般纳税人,2009年11月30日从银行借入资金400万元,借款期限为3年,年利率为
8.4%(到期一次还本付息,不计复利)所借款项已经存入银行该企业用这笔借款于当日购进一台不需要__的设备一台,价款300万元,增值税51万元,另支付保险等费用10万元,设备已于当日投入使用,甲企业有关的会计分录如下*
(1)取得借款时*借银行存款400*贷__借款——本金400*
(2)支付设备借款保险费时*借固定资产310*应交税费——应交增值税(进项税额)51*贷银行存款361*
(二)__借款发生利息*资产负债表日,__借款利息费用按照摊余成本和实际利率法计算确定*利息费用按照以下原则计入有关成本费用*例题*承上例,甲企业于2009年12月31日计提__借款利息该企业的有关会计分录如下*借财务费用28000*贷应付利息28000*2010年1月至2012年10月月末计提利息的分录同上*
(三)归还__借款*承上例,2012年11月30日,企业偿还该笔银行借款本息*借财务费用28000*__借款——本金4000000*应付利息980000*贷银行存款5008000第七节应付债券及__应付款*
一、应付债券*是指企业为筹集(__)资金而发行的债券*
(一)发行债券*借银行存款*贷应付债券——面值*应付债券——利息调整(差额,可能在借方)*发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本,反映在“应付债券——利息调整”中*
(二)期末计提利息*利息费用计入在建工程、财务费用、研发支出等*利息费用=期初摊余成本*实际利率*应付利息,应付债券——应计利息*=面值*票面利率*借在建工程、研发支出、财务费用等*应付债券——利息调整(可能在贷方)*贷应付利息*或应付债券——应计利息*
(三)到期归还债券*借应付债券——面值*贷银行存款*例题甲公司于2008年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券,每年12月31日支付利息该公司债券票面利率为5%,面值总额为300000万元,发行__总额为313347万元;支付发行费用120万元,发行期间冻结资金利息为150万元假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价,实际利率为4%计算2009年12月31日该应付债券的账面余额为多少?*
二、__应付款*是指企业除__借款和应付债券以外的其他各种__应付款,包括应付__租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等基础会计__敏第八章所有者权益内容概要
(1)掌握所有者权益核算的内容
(2)掌握相关的会计处理第一节所有者权益概述
一、所有者权益的概念所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益公司的所有者权益又称为股东权益,其金额为资产减去负债后的余额权益
二、所有者权益的内容第二节实收资本
一、实收资本概述实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定,接受投资者投入企业的资本实收资本的构成比例或股东的股份比例,是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础,也是企业进行利润或股利分配的主要依据
二、实收资本的账务处理
(一)接受现金资产投资
1、股份有限公司以外的企业接受现金资产投资例题甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司,注册资本为200万元,甲、乙、丙持股比例分别为60%、25%、15%按照章程规定,甲、乙、丙投入资本分别为120万元、50万元和30万元A公司已经如期收到各投资者一次缴足的款项借银行存款200贷实收资本——甲120——乙50——丙
302、股份有限公司接受现金资产投资例题B股份有限公司发行普通股1000万股,每股面值1元,每股发行__5元假定发行全部完成,款项5000万元全部收到,不考虑发行过程中的相关税费借银行存款5000贷股本1000资本公积——股本溢价4000
(二)接受非现金资产投资企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备、材料物资、无形资产等,应按投资合同或协议约定的价值确定资产价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额例题甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要__的机器设备一台,合同约定该机器设备的价值为200万元,增值税进项税额为34万元经约定甲公司接受乙公司的投入资本为234万元合同约定的固定资产价值与公允价值相符,不考虑其他因素,甲公司应编制相关的会计分录借固定资产200应交税费——应交增值税(进项税额)34贷实收资本——乙公司234例题乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批,该批原材料投资合同或协议约定价值为100万元(不含可抵扣的增值税进项税额部分),增值税进项税额为17万元B公司已经开具了增值税专用__假设合同约定的价值与公允价值相符,该进项税额允许抵扣,不考虑其他因素,原材料按照实际成本进行日常核算借原材料100应交税费——应交增值税(进项税额)17贷实收资本——B公司117
(三)实收资本的增减变动
1、实收资本的增加接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本注意资本公积、盈余公积转增资本时,应该按照原投资者各自出资比例相应增加各投资者的出资额例题甲、乙、丙三人共同投资设立了A有限责任公司,原注册资本为400万元,甲、乙、丙分别出资50万元、200万元和150万元为扩大经营规模,经批准,A公司注册资本扩大为500万元,甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资
12.5万元、50万元、
37.5万元A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资借银行存款100贷实收资本——甲公司
12.5——乙公司50——丙公司
37.5例题承上例,因扩大经营规模需要,经批准,A公司按原出资比例将资本公积100万元转增资本借资本公积100贷实收资本——甲公司
12.5——乙公司50——丙公司
37.5用盈余公积转增资本,例题略
2、实收资本的减少企业减少实收资本应按照法定程序报经批准,股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的,按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本,按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价,股本溢价不足冲减的,应依次冲减“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目如果购回股票支付的价款低于面值总额的,所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本溢价或股本溢价处理例题A公司2001年12月31日的股本为_____万股,面值1元,资本公积(股本溢价)为3000万元,盈余公积为4000万元经股东大会批准,A公司以现金回购本公司股票2000万股并注销假定A公司按每股2元回购股票,不考虑其他因素,A公司应编制如下会计分录
(1)回购本公司股份时借库存股4000贷银行存款4000
(2)注销本公司股份时借股本2000资本公积——股本溢价2000贷库存股4000承上例,假定A公司按每股3元回购股票,其他条件不变,A公司应编制如下会计分录
(1)回购本公司股份时借库存股6000贷银行存款6000
(2)注销本公司股份时借股本2000资本公积——股本溢价3000盈余公积1000贷库存股6000承上例,假定A公司按每股
0.9元回购股票,其他条件不变,A公司应编制如下会计分录
(1)回购本公司股份时借库存股1800贷银行存款1800
(2)注销本公司股份时借股本2000贷库存股1800资本公积——股本溢价200第二节资本公积
一、资本公积概述资本公积是企业收到投资者出资额超出其注册资本(或股本)中所占份额的部分,以及直接计入所有者权益的利得和损失等资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失资本或股本溢价溢价发行股票、投资者超额缴入资本等直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失
二、资本公积的账务处理
1、资本溢价或股本溢价的会计处理
(1)资本溢价企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积,借记有关科目,贷记“实收资本”或“股本”科目、资本公积科目(资本溢价或股本溢价)等例题某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各自出资100万元设立设立时的实收资本为300万元三年后,经批准,该公司的注册资本增加到400万元,并有丁投资者有意参加该企业,并表示愿意出资180万元,而仅占该企业股份的25%假定已经收到该现金投资
(2)股本溢价 与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用,借记“资本公积”科目(股本溢价)等,贷记“银行存款”等科目例题托B证券公司代理发行普通股2000000股,每股面值1元,按每股
1.2元的__发行公司与受托单位约定,按发行收入的3%收取手续费,从发行收入中扣除假如收到的股款已存入银行 根据上述资料,A公司应作以下会计处理 公司收到受托发行单位交来的现金=2000000×
1.2×(1-3%) =2328000(元) 借银行存款 2328000 贷股本 2000000 资本公积——股本溢价
3280002、其他资本公积的会计处理(略)第三节留存收益
一、留存收益概述留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累,包括盈余公积和未分配利润盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积,法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股、发放现金股利或利润等提取盈余公积借利润分配——提取盈余公积贷盈余公积未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润
二、留存收益的账务处理
(一)利润分配可供分配的利润=当年实现的净利润(或净亏损)+年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+其他转入利润分配的顺序依次是
(1)提取法定盈余公积;
(2)提取任意盈余公积;
(3)向投资者分配利润利润分配——未分配利润——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积——应付现金股利或利润——盈余公积补亏处理流程
(1)借主营业务收入、其他业务收入等贷本年利润
(2)借本年利润贷主营业务成本、其他业务成本、营业费用、管理费用、销售费用等
(3)将本年利润余额转入利润分配借本年利润贷利润分配——未分配利润(盈利)提取盈余公积借利润分配——提取法定(任意)盈余公积贷盈余公积分利借利润分配——应付现金股利或利润贷应付利润结转利润分配下的明细科目到未分配利润借利润分配——未分配利润贷利润分配——提取法定(任意)盈余公积——应付现金股利或利润例题甲股份有限公司年初未分配利润为0,本年实现净利润200万元,本年提取法定盈余公积20万元,宣告发放现金股利80万元,假定不考虑其他因素,甲股份有限公司应编制如下会计分录
(1)结转实现的净利润时借本年利润200贷利润分配——未分配利润200
(2)提取法定盈余公积、宣告发放现金股利时借利润分配——提取法定盈余公积20——应付现金股利80贷盈余公积20应付股利80借利润分配——未分配利润100贷利润分配——提取法定盈余公积20——应付现金股利80
(二)盈余公积
1、提取盈余公积(略)
2、盈余公积补亏例题经股东大会批准,F股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损,当年弥补亏损的数额为60万元,假定不考虑其他因素,该公司应编制如下会计分录借盈余公积60贷利润分配——盈余公积补亏
603、盈余公积转增资本例题因扩大经营规模需要,经股东大会批准,G股份有限公司将盈余公积40万元转增股本假定不考虑其他因素,G公司应编制如下会计分录借盈余公积40贷股本
404、用盈余公积发放现金股利或利润例题H股份有限公司2003年12月31日普通股股本为5000万股,每股面值1元,可供投资者分配的利润为500万元,盈余公积为2000万元2004年3月20日,股东大会批准了2003年度利润分配方案,2003年12月31日为登记日,按每股
0.2元发放现金股利H公司共需要分派1000万元现金股利,其中动用可供投资者分配的利润500万元,盈余公积500万元假定不考虑其他因素
(1)分配现金股利时借利润分配——应付现金股利500盈余公积500贷应付股利1000
(2)支付股利时借应付股利1000贷银行存款1000第九章收入*内容概要*
(1)掌握销售商品收入的确认和计量;*
(2)掌握提供劳务收入的确认和计量;*
(3)掌握让渡资产使用权收入的确认和计量;*
(4)掌握建造合同收入和成本的确认和计量;*
(5)熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回处理第一节销售商品收入的确认和计量*
一、销售商品收入的确认*销售商品收入的确认条件*销售商品收入只有同时满足以下条件时,才能加以确认*1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方*2.企业既没有保留通常与所有权相__的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制*3.收入的金额能够可靠地计量*4.相关的经济利益很可能流入企业*5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量*根据收入和费用配比原则,与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认成本不能可靠计量,相关的收入也不能确认如已收到价款,收到的价款应确认为一项负债*
(一)正常的商品销售*销售取得现金或银行存款的*借银行存款*贷主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)*如暂时未付款*借应收账款*贷同上*同时结转成本*借主营业务成本*贷库存商品*
(二)销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理*1.商业折扣*销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额商业折扣,是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的__扣除*2.现金折扣*现金折扣在实际发生时计入当期损益(财务费用)*3.销售折让*企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的,应当在发生时冲减当期的销售商品收入销售折让属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》*例题商业折扣商品原价1000,八折销售*借银行存款936*贷主营业务收入800*应交税费——应交增值税(销项税额)136*例题甲公司在2007年5月1日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用__上注明的销售__为10000元,增值税税额为1700元为及早收回货款,甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为2/10,1/20,假定计算现金折扣时不考虑增值税税额及其他因素 甲公司的账务处理如下*
(1)5月1日销售实现时,按销售总价确认收入 借应收账款 11700 贷主营业务收入 10000 应交税费——应交增值税(销项税额) 1700*
(2)如果乙公司在5月9日付清货款,则按销售总价10000元的2%享受现金折扣200元(10000×2%),实际付款11500元(11700-200) 借银行存款 11500 财务费用 200 贷应收账款 11700*
(3)如果乙公司在5月18日付清货款,则按销售总价10000元的1%享受现金折扣100元(10000×1%),实际付款11600元(11700-100) 借银行存款 11600 财务费用 100 贷应收账款 11700
(4)如果乙公司在5月底才付清货款,则按全额付款 借银行存款 11700 贷应收账款 11700*例题甲公司向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用__上注明的销售__为80000元,增值税税额为13600元乙公司在验收过程中发现商品质量不合格,要求在__上给予5%的折让假定甲公司已确认销售收入,款项尚未收到,发生的销售折让允许扣减当期增值税税额,不考虑其他因素产品的成本60000万元 甲公司的账务处理如下*
(1)销售实现时 借应收账款 93600 贷主营业务收入 80000 应交税费——应交增值税(销项税额)13600借主营业务成本60000*贷库存商品60000*
(2)发生销售折让时 借主营业务收入 4000 应交税费——应交增值税(销项税额) 680 贷应收账款 4680
(3)实际收到款项时 借银行存款 88920 贷应收账款 88920*
(三)已确认收入的销售退回的处理*企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,应当在发生时冲减当期销售商品收入销售退回属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》**例题甲公司2009年3月20日销售A商品一批,增值税专用__上注明售价为300万元,增值税税额为51万元;该批商品成本190万元A商品于2009年3月20日发出,购货方于3月27日付款,甲公司对该销售确认了收入2009年9月15日,该商品质量出现了严重问题,购货方将该批商品全部退回给甲公司甲公司同意退货,于退货当日支付了退货款,并按规定向购货方开具了增值税专用__(红字)甲公司应编制如下会计分录*
(1)销售实现时*借应收账款351*贷主营业务收入300*应交税费——应交增值税(销项税额)51*借主营业务成本190*贷库存商品190*
(2)收到货款时*借银行存款351*贷应收账款351*
(3)销售退回时*借主营业务收入300*应交税费——应交增值税(销项税额)51*贷银行存款351*借库存商品190*贷主营业务成本190*例题甲公司在2007年12月18日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用__上注明的销售__为50000元,增值税税额为8500元该批商品成本为26000元为及早收回货款,甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30乙公司在2007年12月27日支付货款2008年5月25日,该批商品因质量问题被乙公司退回,甲公司当日支付有关款项假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素,销售退回不属于资产负债表日后事项*甲公司的账务处理如下
(1)2007年12月18日销售实现时,按销售总价确认收入 借应收账款 58500 贷主营业务收入 50000 应交税费——应交增值税(销项税额) 8500 借主营业务成本 26000 贷库存商品 26000*
(2)在2007年12月27日收到货款时,按销售总价50000元的2%享受现金折扣1000元(50000×2%),实际收款57500元(58500-1000) 借银行存款 57500 财务费用 1000 贷应收账款 58500*
(3)2008年5月25日发生销售退回时 借主营业务收入 50000 应交税费——应交增值税(销项税额) 8500 贷银行存款 57500 财务费用 1000 借库存商品 26000 贷主营业务成本 26000*
(四)销售商品不符合收入确认条件的会计处理*借发出商品*贷库存商品*若已开具增值税专用__*借应收账款*贷应交税费—应交增值税(销项税额)*例题甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品,开出的增值税专用__上注明的销售__为100000元,增值税税额为17000元该批商品成本为60000元甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难,但为了减少存货积压,同时也为了维持与丙公司__以来建立的商业关系,甲公司仍将商品发出并办妥托收手续假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生,不考虑其他因素 甲公司的账务处理如下*
(1)发生商品时 借发出商品 60000 贷库存商品 60000 借应收账款 17000 贷应交税费——应交增值税(销项税额)17000
(2)得知丙公司经营情况出现好转,丙公司承诺近期付款时 借应收账款 100000 贷主营业务收入 100000 借主营业务成本 60000 贷发出商品 60000*
二、特殊销售商品业务*
(一)代销商品*1.视同买断代销方式(受托方的售价另定)*在符合销售商品收入确认条件时,委托方应在发出商品时确认收入但若协议表明,将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方,或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿,那么委托方在交付商品时不确认收入,委托方收到代销清单时确认收入*例题A企业委托B企业销售甲商品100件,协议价为每件100元,该商品成本为每件60元,增值税税率为17%A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用__,__上注明售价10000元,增值税1700元B企业实际销售时开具的增值税专用__上注明售价12000元,增值税为2040元假定按代销协议,B企业可以将没有代销出去的商品退回给A企业*根据上述资料,A企业的账务处理如下
(1)A企业将甲商品交付B企业时 借发出商品 6000 贷库存商品 6000
(2)A企业收到代销清单时 借应收账款——B企业 11700 贷主营业务收入 10000 应交税费——应交增值税(销项税额) 1700 借主营业务成本 6000 贷发出商品 6000
(3)收到B企业汇来的货款11700元时 借银行存款 11700 贷应收账款——B企业 11700*B企业的账务处理如下
(1)收到甲商品时 借代理业务资产(或受托代销商品) 10000 贷代理业务负债(或受托代销商品款) 10000(和委托方协议的售价)一方面增加了库存,一方面增加了欠款
(2)实际销售时 借银行存款 14040 贷主营业务收入 12000 应交税费——应交增值税(销项税额)2040 借主营业务成本 10000 贷代理业务资产(或受托代销商品) 10000 借代理业务负债(或受托代销商品款) 10000 贷应付账款——A企业 10000*
(3)按合同协议价将款项付给A企业时 借应付账款——A企业 10000 应交税费——应交增值税(进项税额)1700 贷银行存款 11700*2.收取手续费方式(受托方的售价预先约定好)*
(1)委托方于收到代销清单时确认收入委托方发出商品时通过“发出商品”科目核算*
(2)受托方收到受托代销的商品,按约定的__,借记“受托代销商品”科目,贷记“受托代销商品款”科目*例题甲公司委托丙公司销售商品200件,商品已经发出,每件成本为60元合同约定丙公司应按每件100元对外销售,甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费丙公司对外实际销售l00件,开出的增值税专用__上注明的销售__为10000元,增值税税额为1700元,款项已经收到甲公司收到丙公司开具的代销清单时,向丙公司开具一张相同金额的增值税专用__假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生,不考虑其他因素* 甲公司的账务处理如下
(1)发出商品时 借发出商品 12000 贷库存商品 12000
(2)收到代销清单时 借应收账款 11700 贷主营业务收入 10000 应交税费——应交增值税(销项税额) 1700 借主营业务成本 6000 贷发出商品 6000 借销售费用 1000 贷应收账款 1000*
(3)收到丙公司支付的货款时 借银行存款 10700 贷应收账款 10700*丙公司的账务处理如下
(1)收到商品时 借代理业务资产(或受托代销商品) 20000 贷代理业务负债(或受托代销商品款) 20000
(2)对外销售时 借银行存款 11700 贷应付账款 10000 应交税费——应交增值税(销项税额) 1700*
(3)收到增值税专用__时 借应交税费——应交增值税(进项税额)1700 贷应付账款 1700 借代理业务负债(或受托代销商品款) 10000 贷代理业务资产(或受托代销商品) 10000销售了的冲回,剩下的一半还保存*
(4)支付货款并计算代销手续费时 借应付账款 11700 贷银行存款 10700 主营业务收入 1000*例题企业在委托其他单位代销商品,在视同买断代销方式下,若协议约定受托方不能退货,商品销售收入确认的时间是()*A.发出商品日期*B.受托方发出商品日期*C.收到代销单位的代销清单日期*D.全部收到款项*【答案】A*
(二)预收款销售商品*采用预收款方式销售商品的,应在发出商品时确认收入,在此之前预收的货款应确认为负债*例题甲公司与乙公司签订协议,采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品该批商品实际成本为700000元协议约定,该批商品销售__为1000000元,增值税税额为l70000元;乙公司应在协议签订时预付60%的货款(按销售__计算),剩余货款于2个月后支付假定不考虑其他因素,甲公司的账务处理如下*
(1)收到60%的货款时 借银行存款 600000 贷预收账款 600000
(2)收到剩余货款及增值税税额时 借预收账款 600000 银行存款 570000 贷主营业务收入 1000000 应交税费——应交增值税(销项税额)170000 借主营业务成本 700000 贷库存商品 700000 *
(三)售后回购*采用售后回购方式销售商品的,收到的款项应确认为负债;回购__大于原售价的,差额应在回购期间按期计提利息,计入财务费用有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理回购__在出售时已定,说明该商品的风险报酬并没有转移*企业采用售后回购方式融入资金的,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记“其他应付款”科目回购__与原销售__之间的差额,应在售后回购期间内按期计提利息费用,借记“财务费用”科目,贷记“其他应付款”科目按照合同约定购回该项商品等时,应按实际支付的金额,借记“其他应付款”科目,贷记“银行存款”科目*例题甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品,__为100万元,成本为80万元甲公司应于9月30日以110万元购回上述乙产品假定2007年5月1日甲公司发出商品,同时开具增值税专用__,假定甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%*
(1)2007年5月1日*借银行存款117*贷其他应付款100*应交税费—应交增值税(销项税额)17*借发出商品80*贷库存商品80*
(2)2007年5月1日~9月30日每月末计提利息时*借财务费用2(10÷5)*贷其他应付款2*
(3)2007年9月30日回购时*借其他应付款110*应交税费—应交增值税(进项税额)
18.7110×17%*贷银行存款
128.7*借库存商品80*贷发出商品80*例题为筹措研发新药品所需资金,2008年12月1日,甲公司与丙公司签订购销合同合同规定:丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品,每箱销售__为23万元甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票,并交付银行__收款B种药品每箱销售成本为10万元未计提跌价准备同时,双方还签订了补充协议,补充协议规定甲公司于2009年9月30日按每箱26万元的__购回全部B种药品甲公司2008年应确认的财务费用为()万元*A.300B.30C.0D.100*【答案】B*【解析】甲公司2003年应确认的财务费用=100×(26-23)÷10=30万元*
(四)附有销售退回条件的商品销售*例题甲公司是一家健身器材销售公司2007年1月1日,甲公司向乙公司销售一批健身器材5000件,单位销售__为500元,单位成本为400元,开出的增值税专用__上注明的销售__为2500000元,增值税税额为425000元协议约定,乙公司应于2月1日之前支付货款,在6月30日之前有权退回健身器材健身器材已经发出,款项尚未收到假定甲公司根据过去的经验,估计该批健身器材退货率约为20%;实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减;不考虑其他因素 根据上述资料,甲公司的账务处理如下*
(1)1月1日发出健身器材时借应收账款 2925000* 贷主营业务收入 2500000* 应交税费——应交增值税(销项税额) 425000*借主营业务成本 2000000* 贷库存商品 2000000*
(2)1月31日确认估计的销售退回*借主营业务收入 500000* 贷主营业务成本 400000* 应付账款 100000*
(3)2月1日前收到货款时*借银行存款 2925000* 贷应收账款 2925000*
(4)6月30日发生销售退回,实际退货量为1000件,款项已经支付*借库存商品 400000* 应交税费――应交增值税(销项税额) 85000* 应付账款 100000* 贷银行存款 585000*如果实际退货量为800件时*借库存商品(退货的___) 320000* 应交税费――应交增值税(销项税额) 68000主营业务成本(未退货的成本实现) 80000* 应付账款 100000* 贷银行存款 (退货的收入和税款) 468000(800×500×117%)* 主营业务收入(未退货的收入实现) 100000*借库存商品(退货的___) 320000* 应交税费――应交增值税(销项税额) 68000应付账款80000* 贷银行存款 (退货的收入和税款) 468000(800×500×117%)* *借主营业务成本(未退货的成本实现) 80000* 应付账款 20000*贷主营业务收入(未退货的收入实现)100000*如果实际退货量为1200件时*借库存商品 (退货的___) 480000* 应交税费——应交增值税(销项税额) 102000* 主营业务收入 (未估计到的退货收入) 100000* 应付账款 100000* 贷主营业务成本(未估计到的退货成本) 80000* 银行存款(退货的收入和税款) 702000*例题沿用例题12假定甲公司无法根据过去的经验,估计该批健身器材的退货率;健身器材发出时纳税义务已经发生,不考虑其他因素*甲公司的账务处理如下*
(1)1月1日发出健身器材时*借应收账款 425000* 贷应交税费——应交增值税(销项税额) 425000*借发出商品 2000000* 贷库存商品 2000000*
(2)2月1日前收到货款时*借银行存款 2925000*贷预收账款 2500000* 应收账款 425000*
(3)6月30日退货期满没有发生退货时*借预收账款 2500000* 贷主营业务收入 2500000*借主营业务成本 2000000* 贷发出商品 2000000*
(4)6月30日退货期满,发生2000件退货时*借预收账款 2500000* 应交税费――应交增值税(销项税额) 170000* 贷主营业务收入 1500000* 银行存款 1170000*借主营业务成本 1200000* 库存商品 800000*贷发出商品 2000000*
(五)销售材料等存货的处理*企业销售原材料、包装物等存货实现的收入作为其他业务收入处理,结转的相关成本作为其他业务成本处理*例题甲公司销售一批原材料,开出的增值税专用__上注明的售价为_____元,增值税税额为1700元,款项已经由银行收妥该批原材料的实际成本为9000元*借银行存款11700*贷其他业务收入_____*应交税费——应交增值税(销项税额)1700*结转已销原材料的实际成本*借其他业务成本9000*贷原材料9000第二节让渡资产使用权收入的确认和计量*
一、让渡资产使用权收入的确认*让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等,其应在同时满足下列条件时,才能予以确认*
(一)相关的经济利益很可能流入企业;*
(二)收入的金额能够可靠地计量*
二、让渡资产使用权收入的计量*企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额*
(一)利息收入金额,按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定*例题甲商业银行(金融企业)于2008年10月1日向乙公司发放一笔贷款1000000元,期限为1年,贷款到期一次性还本付息,年利率为5%甲商业银行发放该贷款时没有发生交易费用,该贷款的合同利率与其实际利率相同假定甲商业银行按季度编制财务报表,不考虑其他因素*甲商业银行的账务处理如下*
(1)2008年10月1日对外贷款时*借贷款 1000000* 贷吸收存款 1000000*
(2)2008年12月31日确认利息收入时*借应收利息(1000000×5%÷4) 12500* 贷利息收入 12500*
(二)使用费收入金额,按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定*使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定不同的使用费收入,收费时间和方法各不相同*
1、如果合同或协议规定一次性收取使用费,且不提供后续服务的,应当视同销售该项资产一次性确认收入;提供后续服务的,应当在合同或协议规定的有效期内分期确认收入*
2、如果合同或协议规定分期收取使用费的,应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入*例题甲公司向乙公司转让某软件的使用权,一次性收费40000元,不提供后续服务,款项已经收回假定不考虑其他因素甲公司的账务处理如下*借银行存款 40000* 贷主营业务收入 40000*例题甲公司向丙公司转让某专利权的使用权,转让期5年,合同约定,每年年末收取使用费60000元各年年末款项均未收到假定不考虑其他因素甲公司的账务处理如下*借应收账款 60000* 贷主营业务收入 60000*例题甲公司向丁公司转让其商品的商标使用权,约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费,使用期10年第一年,丁公司实现销售收入1000000元;第二年,丁公司实现销售收入1500000元假定甲公司均于每年年末收到使用费,不考虑其他因素甲公司的账务处理如下*
(1)第一年年末确认使用费收入时*借银行存款(1000000×10%) 100000*贷主营业务收入 100000*
(2)第二年年末确认使用费收入时*借银行存款 150000* 贷主营业务收入 150000*例题甲公司于2007年年初将其所拥有的一座桥梁收费权出售给A公司10年,10年后由甲公司收回收费权,一次性取得收入2000万元,款项已收存银行售出10年期间,桥梁的维护由甲公司负责,2007年甲公司发生桥梁的维护费用40万元则甲公司2007年该项业务应确认的收入为( )万元A.2000 B.40 C.0 D.200*【答案】D*解析提供后续服务的,应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入*其他收入的处理*
(1)股息、红利收入*会计上股票股利不作帐务处理*
(2)接受捐赠收入*会计上计入营业外收入——接受捐赠利得*
(3)逾期未退包装物押金收入*会计上暂不作帐务处理,有确凿证据表明不再支付,获取无法支付时,将其转入营业外收入第三节建造合同收入的确认和计量*
一、建造合同简述*
(一)建造合同的确认*建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同其资产是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等建造合同分为固定造价合同和成本加成合同*固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同*成本加成合同,是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础,加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同*固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同前者的风险主要由建造承包方承担(不管成本大小,收到的价款已定),后者主要由发包方承担(成本如大,支付的金额就多)*
(二)建造合同收入、成本的组成和计量*
1、建造合同收入的内容*
(1)合同规定的初始收入,即合同中最初商定的总金额*
(2)因合同变更、索赔、奖励等形成的收入*
2、建造合同成本的内容*合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用不包括应当记入当期损益的管理费用、销售费用、财务费用*
3、建造合同收入和合同费用的确认和计量*在确认和计量建造合同的收入和费用时,首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计*固定造价合同的结果能够可靠估计,是指同时满足下列条件*
(1)合同总收入能够可靠地计量;*
(2)与合同相关的经济利益很可能流入企业;*
(3)实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量;*
(4)合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定*成本加成合同的结果能够可靠估计,是指同时满足下列条件*
(1)与合同相关的经济利益很可能流入企业;*
(2)实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量*
(1)在资产负债表日,建造合同的结果能够可靠地估计*在资产负债表日,建造合同的结果能够可靠地估计的,应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用*
(2)在资产负债表日,建造合同的结果不能可靠地估计*在资产负债表日,建造合同的结果不能可靠估计的,应当分别下列情况处理*
①合同成本能够收回的,合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认,合同成本在其发生的当期确认为合同费用*
②合同成本不可能收回的,在发生时立即确认为合同费用,不确认合同收入*需要指出的是,使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的,应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用*如果合同预计总成本超过合同预计总收入,应将预计损失确认为当期费用*
(3)采用完工百分比法,首先要确定完工进度*确定完工进度可以采用以__法*
①累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例*
②已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例*
③实际测定的完工进度*建筑合同核算流程图*银行存款工程施工——成本工程结算应收账款银行存款*主营业务收入工程施工——毛利主营业务成本存货跌价准备资产减值损失*
(1)登记发生的合同成本;
(2)登记已结算的合同价款;
(3)登记实际收到的合同价*
(4)确认收入和费用;
(5)确认合同预计损失;
(6)工程完工*例题某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的固定造价合同,合同规定的工期为3年假定经计算,第一年完工进度为30%,第二年完工进度已达80%,经测定,前两年预计的合同总成本均为800万元第三年工程全部完成,累计实际发生合同成本750万元根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用如下*第一年确认的合同收入=1000×30%=300(万元)*第一年确认的合同费用=800×30%=240(万元)*第一年确认的合同毛利=300-240=60(万元)*相关账务处理如下*借主营业务成本 2400000*工程施工——毛利 600000*贷主营业务收入 3000000*第二年确认的合同收入=(1000×80%)-300=500(万元)*第二年确认的合同费用=800×80%-240=400(万元)*第二年确认的合同毛利=500-400=100万元*借主营业务成本 4000000*工程施工——毛利 1000000*贷主营业务收入 5000000*第三年确认的合同收入=1000-(300+500)=200(万元)*第三年确认的合同费用=750-240-400=110(万元)*第三年确认的合同毛利=200-110=90(万元)*相关账务处理如下*借主营业务成本 1100000*工程施工——毛利 900000*贷主营业务收入 2000000*例题20×6年4月1日,甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同,该合同为固定造价合同,合同金额为800万元,合同预计总成本720万元工程自20×6年5月开工,预计20×8年3月完工甲公司20×6年实际发生成本216万元,结算合同价款180万元;至20×7年12月31日止累计实际发生成本680万元,结算合同价款300万元因工人工资调整及材料__上涨等原因,20×7年年末预计合同总成本为850万元20×7年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为*2006年账务处理*借应收账款180万*贷工程结算180万*完工进度=216/720=30%*应结转的收入=800×30%-0=240万*应结转的成本=720×30%-0=216万*应计毛利=240-216=24万元*借主营业务成本216万*工程施工——毛利24万*贷主营业务收入240万**2007年账务处理*借应收账款300万*贷工程结算300万*完工进度=680/850=80%*应结转的收入=800×80%-240=400万元*应结转的成本=850×80%-216=464万元*当期毛利=400-464=-64万*合同预计损失=800×20%-850×20%=-10万*借主营业务成本464*贷主营业务收入400*工程施工——毛利64*借资产减值损失10*贷存货跌价准备10*借存货跌价准备10*贷主营业务成本10*借主营业务成本170*贷主营业务收入160*工程施工——毛利10第四节提供劳务收入*
一、在同一会计期间内开始并完成的劳务*
1、对于一次就能完成的劳务,企业应在提供劳务完成时确认收入及相关成本*
2、对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务,企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本,劳务完成时再确认劳务收入,并结转相关劳务成本*例题甲公司于2009年3月10日接受一项设备__任务,该__任务可一次完成合同总价款为9000元,实际发生__成本5000元假定__业务属于甲公司的主营业务,不考虑相关税费*借应收账款(或银行存款)9000*贷主营业务收入9000*借主营业务成本5000*贷银行存款5000*若上述__任务需要花费一段时间才能完成,则应在为提供劳务发生有关支出时*借劳务成本*贷银行存款*__完成时*借应收账款(或银行存款)9000*贷主营业务收入9000*借主营业务成本5000*贷劳务成本5000*
二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间*
(一)提供劳务交易结果能够可靠估计*如劳务的开始和完成分属不同会计期间,且企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的,应采用完工百分比法确认提供劳务收入*同时满足下列条件的,为提供劳务交易的结果能够可靠估计*
1、收入的金额能够可靠地计量*
2、相关的经济利益很可能流入企业*
3、交易的完工进度能够可靠地确定*
(1)已完工作的测量*
(2)已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例*
(3)已经发生的成本占估计总成本的比例*
4、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量*例题甲企业自2008年4月1日起为乙企业__一项系统软件合同约定工期为2年,合同总收入为_____0元,2008年4月1日乙企业支付项目价款50000元,余款于软件__完成时收取4月1日,甲企业收到乙企业支付的该项目价款50000元,并存入银行该项目预计总成本为40000元其它相关资料如下*该项目于2010年4月1日完成并交付给乙企业,但余款尚未收到甲企业按__程度确定该项目的完工程度假定该项目发生的实际成本均用银行存款支付*答案*
(1)
2008.
4.1预收款时*借银行存款50000*贷预收账款50000*
(2)
2008.
12.31累计实际发生成本*借劳务成本16000*贷银行存款16000*
(3)确定2008年的收入和费用*收入=_____0*40%=40000元*费用=40000*40%=16000元*借预收账款40000*贷主营业务收入40000*借主营业务成本16000*贷劳务成本16000*
(4)
2009.
12.31实际发生成本*借劳务成本18000*贷银行存款18000*
(5)确认2009年收入和费用*收入=_____0*85%-40000=45000元*费用=40000*85%-16000=18000元*借预收账款45000*贷主营业务收入45000*借主营业务成本18000*贷劳务成本18000*
(6)
2010.
4.1实际发生成本*借劳务成本7000*贷银行存款7000*
(7)确认2010年收入和费用*收入=_____0-40000-45000=15000元*费用=41000-16000-18000=7000元*借预收账款15000*贷主营业务收入15000*借主营业务成本7000*贷劳务成本7000*
(二)提供劳务交易结果不能可靠估计*
1、已经发生的劳务成本预计能够得到补偿,应按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入,并按相同金额结转劳务成本*例题甲公司于2010年12月25日接受乙公司委托,为其培训一批学员,培训期为3个月,2011年1月1日开学协议约定,乙公司应向甲公司支付的培训费总额为90000元,分三次等额支付,第一次在开学时预付,第二次在2011年2月1日支付,第三次在培训结束时支付2011年1月1日,乙公司预付第一次培训费至2011年1月31日,甲公司发生培训成本20000元(假定均为人员薪酬)2011年1月31日,甲公司得知乙公司发生经营困难,后两次培训费能否收到难以确定做出2011年1月的会计分录*借银行存款30000*贷预收账款30000*借预收账款20000*贷主营业务收入20000*借主营业务成本20000*贷应付职工薪酬20000*
2、已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的,应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本*
3、已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应将已经发生的劳务成本计入当期损益(主营业务成本或其他业务成本),不确认提供劳务收入基础会计__敏第十章费用*内容概要*费用的概念和特征*费用的主要内容及其核算第一节费用的概念和特征*
一、费用的定义*费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者权益分配利润无关的经济利益的总流出*
二、定义的理解*
(一)费用是指企业在日常活动中发生的经济利益的总流出*强调日常活动形成的,与非日常活动的损失相区别*
(二)费用会导致企业所有者权益的减少*费用既可能表现为资产的减少,如减少银行存款、库存商品等,也可能表现为增加负债,如增加应付职工薪酬、应交税费等,根据资产-负债=所有者权益,费用一定会导致企业所有者权益的减少*企业经营管理中的某些支出并不减少企业的所有者权益,也就不构成费用,例如用银行存款偿还债务等*
(三)费用与向所有者分配利润无关*向所有者分配利润或股利属于企业利润分配的内容,不构成企业的费用第二节费用的主要内容及其核算*企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等*
一、费用的核算*
(一)主营业务成本*主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本*
(二)其他业务成本*是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本如企业销售原材料、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等*
(三)营业税金及附加*是指企业经营活动应负担的相关税费,包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等*
(四)销售费用*销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用,包括企业在销售商品过程中发生包装费、保险费、展览费和__费等*销售费用*例题某公司销售部8月份共发生费用220000元,其中销售人员薪酬_____0,销售部专用办公设备折旧费50000元,__费70000(已用银行存款支付)*借销售费用220000*贷应付职工薪酬_____0*累计折旧50000*银行存款70000*期末将销售费用结转到“本年利润”,销售费用期末无余额*借本年利润*贷销售费用*
(五)管理费用*管理费用是指企业为__和管理生产经营活动而发生的各种管理费用,包括企业筹建期间的开办费、管理部门发生的工资、办公费等、__费、诉讼费、业务招待费、房、土、车、印等、生产车间发生设备修理费用*管理费用*例题企业发生业务招待费50000元*借管理费用50000*贷银行存款50000*企业生产车间8月设备修理费45000(以银行存款支付),行政管理部门发生设备修理费1000元(以现金支付)*借管理费用46000*贷银行存款45000*现金1000*
(六)财务费用*财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用,包括利息支出、汇兑损益以及相关的手续费,现金折扣等*例题某企业于2007年1月1日向银行借入生产经营用短期借款360000元,期限6个月,年利率5%,该借款本金到期后一次归还,利息分月预提,按季支付假定所有利息均不符合利息资本化条件*每月末,预提当月份应计利息*借财务费用1500*贷应付利息1500*每季度实际支付时*借应付利息4500*贷银行存款4500基础会计__敏第十三章非货币性资产交换*
一、非货币性资产简述*
(一)非货币性资产交换业务的确认*非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和__股权投资等非货币性资产进行的交换该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)其中,货币性资产,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括现金、银行存款、应收账款和应收__以及债券投资(持有至到期的债券投资)等非货币性资产,是指货币性资产以外的资产*认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换,通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考若补价÷整个资产交换金额25%,则属于非货币性资产交换;若补价÷整个资产交换金额≥25%的,视为以货币性资产取得非货币性资产,适用其他相关准则*整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值*例题甲股份有限公司发生的下列非关联交易中,属于非货币性资产交换的是( )*先看是不是非货币性资产之间的交换,再看补价的比例 *A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司公允价值为320万元的无形资产,并支付补价80万元*B.以公允价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权,并收到补价80万元*C.以公允价值为320万元的__股权投资换入丁公司公允价值为460万元的短期股票投资,并支付补价140万元*D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的__债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备,并收到补价30万元*【答案】A*【解析】选项A,80÷(260+80)=
23.53%,小于25%;选项B,80÷(200+80)=
28.57%,大于25%;选项C,140÷(320+140)=
30.43%,大于25%;选项D,属于货币__易通过计算和分析,“选项A”属于非货币性资产交换*公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额也就是__企业之间业务往来的公平成交价值*
(二)非货币性资产交换的种类*
1、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的交换;*
2、不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的交换*
(三)商业实质的判断*满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质*
1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同*这种情形主要包括以下几种情形*
(1)未来现金流量的风险、金额相同,时间不同此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同,获得这些现金流量的风险相同,但现金流量流入企业的时间不同(存货和固定资产的交换)*
(2)未来现金流量的时间、金额相同,风险不同此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同,但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异(不准备持有至到期的国库券与房屋进行交换,房屋准备出租)*
(3)未来现金流量的风险、时间相同,金额不同此种情形是指换入资产和换出资产的现金流量总额相同,预计为企业带来现金流量的时间跨度相同,风险也相同,但各年产生的现金流量金额存在明显差异(商标权换入的一项专利权,换入的总额相同,但每年产生的金额不同,商标权取得的收益比较均衡,专利权一般是前期多,后期少)*
2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的*例题下列各项中,能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有( )*A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同,时间不同*B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同,风险不同*C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同,金额不同*D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性*【答案】ABCD*
二、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理*非货币性资产交换同时满足下列条件的
(1)该项交换具有商业实质;
(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量*注意*
1、换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础,但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外*
2、在这种情形下,应当以换出资产公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益*以换出资产的公允价值为基础进行调整,计算确定换入资产成本*公允价值模式*换入资产成本=换出资产公允价值+其他科目贷方发生额-其他科目借方发生额*
3、当期损益换出为存货的,换出资产的公允价值与帐面价值的差额,作为营业利润;换出资产为固定资产、无形资产的,公允价值与帐面价值的差额计入营业外收入或营业外支出;换出资产为__股权投资、可供出售金__产的,差额计入投资收益*
(一)不涉及补价的会计处理*换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额*例题2006年2月甲公司以其使用中的账面价值为850000元(原价为1200000元,累计折旧为350000元,未计提减值准备)的一台高级轿车换入乙公司生产的一批钢材,钢材的账面价值为800000元甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品,乙公司换入轿车作为固定资产管理轿车的公允价值为1170000元,钢材的公允价值为1000000元甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为l7%,计税__等于公允价值假定甲、乙公司不存在关联方关系,交易__公允,交易过程除增值税以外不考虑其他税费,且乙公司因换入轿车而涉及的增值税进项税额不得抵扣*【答案】*
(1)甲公司 甲公司换入钢材的公允价值与其换出轿车的公允价值相同,甲公司换入的钢材作为原材料核算甲公司以换出轿车的公允价值作为换入钢材的成本* 借固定资产清理 850000 累计折旧 350000 贷固定资产 1200000 借原材料 1000000 应交税费——应交增值税(进项税额)170000 贷固定资产清理 1170000 借固定资产清理 320000 贷营业外收入 320000 也可以将上面第
2、3笔分录合并为下面一笔分录处理 借原材料 1000000 应交税费——应交增值税(进项税额)170000 贷固定资产清理 850000 营业外收入 320000*
(2)乙公司* 借固定资产 1170000 贷主营业务收入 1000000 应交税费——应交增值税(销项税额) 170000 借主营业务成本 800000 贷库存商品 800000*
(二)涉及补价的会计处理*1.支付补价*换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价*要确认换出资产的损益*确认的损益从道理上讲就是换出资产公允价值与账面价值的差额*2.收到补价*换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价*要确认换出资产的损益*确认的损益从道理上讲就是换出资产公允价值与账面价值的差额*3.换出资产公允价值与其账面价值的差额,应当分别不同情况处理*
(1)换出资产为存货的,应当作为销售处理,根据“第十三章收入”相关内容的规定,按其公允价值确认收入,同时结转相应的成本*
(2)换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出*
(3)换出资产为__股权投资的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入投资收益*例题甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换,另支付补价l0万元在交换日,甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为l40万元,累计折旧为25万元,公允价值为l30万元;A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元,累计折旧为l75万元,公允价值为l40万元该非货币性资产交换具有商业实质假定不考虑相关税费,甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为*A.0B.5万元C.10万元D.15万元*【答案】D*【解析】甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=130-(140-25)=15万元*例题沿用钢材换入轿车的例题,但假定甲公司换出设备的公允价值为120万元,换入钢材的公允价值为100万元,由此乙公司另支付3万元补价给甲公司*本例中,该项交换交易涉及补价,且补价所占比例分别如下 甲公司收到的补价3万元÷换出资产公允价值120万元=
2.5% 乙公司支付补价3万元÷换入资产公允价值(100+17+3)万元=
2.5% 由于该项交易所涉及的补价占交换的资产价值的比例低于25%,且根据上例题中的其他分析,可以认定该项交易属于具有商业实质且公允价值能够可靠计量、涉及补价的非货币性资产交换*【答案】*
(1)甲公司*借固定资产清理850000*累计折旧350000*贷固定资产1200000*借原材料_____00*银行存款30000*应交税费—应交增值税(进项税额)170000*贷固定资产清理1200000*借固定资产清理350000*贷营业外收入350000*
(2)乙公司*借固定资产1200000*贷主营业务收入_____00*应交税费—应交增值税(销项税额)170000*银行存款30000*借主营业务成本800000*贷库存商品800000*
三、不具有商业实质或者公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换的会计处理*未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换,即
(1)该项交换具有商业实质;
(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量*在这种情况下*应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确认损益*以换出资产账面价值为基础进行调整,计算确定换入资产入账价值*账面价值模式*换入资产入账价值=换出资产账面价值+其他科目贷方发生额-其他科目借方发生额*
(一)不涉及补价情况下的会计处理*换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额*例题甲公司以其运输产品的货运汽车与乙公司作为运输工具的货运汽车进行交换甲公司换出货运汽车的账面原价为120000元,已提折旧为20000元,公允价值110000元为此项交换,甲公司以银行存款支付了设备清理费用100元;乙公司换出货运汽车的账面原价为140000元,已提折旧为30000元,公允价值为110000元假定甲公司换入的货运汽车仍然作为运输公司产品所用,并作为固定资产管理属于不具有商业实质的非货币性资产交换*【答案】 该项交易不涉及补价,因此,属于不涉及补价的非货币性资产交换 甲公司的账务处理如下
(1)将固定资产净值转入固定资产清理 借固定资产清理 100000 累计折旧 20000 贷固定资产 120000
(3)换入货运汽车的入账价值=100000+100=100100(元)借固定资产 100100 贷固定资产清理 100000*银行存款100* *从上述例子可见,甲公司换入的货运汽车入账价值=换出货运汽车的账面价值加上支付的相关税费作为换入的货运汽车的入账价值(即成本)*
(二)涉及补价情况下的会计处理*1.支付补价*换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价*2.收到补价*换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价*例题*钱江公司用一台已使用过2年的甲设备从海河公司换入一台乙设备,支付置换相关税费_____元,并支付补价款30000元甲设备的账面原价为500000元,预计使用年限为5年,预计净残值率5%,并采用双倍余额递减法计提折旧,未计提减值准备;乙设备的账面原价为300000元,已计提折旧30000元两公司资产置换不具有商业实质假定不考虑相关增值税抵扣问题*答案*钱江公司的账务处理*借固定资产清理180000*累计折旧320000*贷固定资产500000*借固定资产清理_____*贷银行存款_____*借固定资产220000*贷固定资产清理190000*银行存款30000*海河公司的账务处理*借固定资产清理270000*累计折旧30000*贷固定资产300000*借固定资产240000*银行存款30000*贷固定资产清理270000习题部分*
一、选择题*
1、下列资产中,属于非货币性资产的有()*A.存货*B.固定资产*C.可供出售金__产*D.准备持有至到期的债券投资*答案ABC*
2、下列项目中,属于非货币性资产交换的有()*A.以公允价值100万元的原材料换取一项设备*B.以公允价值500万元的__股权投资换取专利权*C.以公允价值100万元的A车床换取B车床,同时收到20万元的补价*D.以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车,同时支付30万元的补价*答案ABC*
3、天山公司用一台已使用2年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备,支付相关税费_____元,从海洋公司收取补价30000元甲设备的账面原价为500000元,原预计使用年限为5年,原预计净残值率5%,并采用双倍余额递减法计提折旧,未计提减值准备;乙设备的账面原价为240000元,已计提折旧30000元两公司资产置换具有商业实质假定不考虑固定资产进项税的抵扣问题,置换时,甲、乙设备的公允价值分别是250000元和220000元天山公司换入乙设备的入账价值为()元*A.160000B.230000C.168400D.200000*答案B*
4、甲公司将两辆大型运输车与A公司的一辆小轿车相交换,另支付补价10万元在交换日,甲公司用于交换的两辆运输车账面原价为140万元,累计折旧为25万元,公允价值为130万元;A公司用于交换的小轿车账面原价为300万元,累计折旧175万元,公允价值为140万元该非货币性资产交换具有商业实质假定不考虑相关税费,甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为()万元*A.0B.5C.10D.15*答案D*
5、企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换,在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下,下列会计处理中,正确的是()*A.按库存商品的公允价值确认营业外收入*B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入*C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入*D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失*答案B*
6、基础会计__敏第十四章债务重组*
一、债务重组简述*
(一)债务重组的确认*债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者__的裁定作出让步的事项*债务人发生财务困难,是指因债务人出现____困难、经营陷入困境或者其他原因,导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务*债权人作出让步,是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息,降低债务人应付债务的利率等*
(二)债务重组的方式*
1、以资产清偿债务,是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式*
2、将债务转为资本,是指债务人将债务转为资本,同时债权人将债权转为股权的债务重组方式但债务人根据转换协议,将应付可转换公司债券转为资本的,则属于正常情况下的债务转为资本,不能作为本章所指债务重组*
3、修改其他债务条件,是指修改不包括上述第
一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式,如减少债务本金、减少债务利息等*
4、以上三种方式的组合,是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式*
二、债务重组的会计处理*
(一)以资产清偿债务*
1、以现金清偿债务*
(1)债务人的会计处理*以现金清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,计入当期损益*以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的,应按应付债务的账面余额,借记应付账款等科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”科目,按其差额,贷记“营业外收入——债务重组利得”科目*借应付账款*贷银行存款*营业外收入——债务重组利得*
(2)债权人的会计处理*以现金清偿债务的,债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额,计入当期损益债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入当期损益*企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的,应按实际收到的现金金额,借记“银行存款”等科目,按重组债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目,按重组债权的账面余额,贷记“应收账款”等科目,按其差额,借记“营业外支出”科目*收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的,应按实际收到的现金金额,借记“银行存款”等科目,按重组债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目,按重组债权的账面余额,贷记“应收账款”等科目,按其差额,贷记“资产减值损失”科目*企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的*借银行存款*坏帐准备*营业外支出——债务重组损失*贷应收帐款*收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的*借银行存款*坏帐准备*贷应收帐款*资产减值损失*例题
1、甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业,不含税__为200000元,增值税税率为17%,按合同规定,乙企业应于20×6年4月1日前偿付货款由于乙企业发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协商于7月1日进行债务重组债务重组协议规定,甲企业同意减免乙企业30000元债务,余额用现金立即偿清甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备*
(1)乙企业(债务人)的账务处理 第一,计算债务重组利得*应付账款账面余额234000*减支付的现金204000*债务重组利得30000*借应付账款 234000 贷银行存款 204000 营业外收入——债务重组利得 30000*
(2)甲企业(债权人)的账务处理*第一,计算债务重组损失*应收账款账面余额234000*减已计提坏账准备20000*账面价值214000*减收到的现金204000*差额10000*债务重组损失10000* 借银行存款 204000 营业外支出——债务重组损失 10000 坏账准备 20000 * 贷应收账款 234000 *若甲企业已为该项应收账款计提了40000元坏账准备*第一,计算冲回的资产减值损失*应收账款账面余额234000*减已计提坏账准备40000*账面价值194000*减收到的现金204000*差额10000*冲回资产减值损失10000*甲企业的账务处理*借银行存款204000*坏账准备40000*贷应收账款234000*资产减值损失_____*
2、以非现金资产清偿债务*
(1)债务人的会计处理*以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,计入当期损益转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,计入当期损益(计算两道损益)*
(2)债权人的会计处理*以非现金资产清偿债务的,债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账,重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额,计入当期损益债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入当期损益*例题
2、甲公司欠乙公司购货款350000元由于甲公司财务发生困难,短期内不能支付已于20×6年5月1日到期的货款20×6年7月l0日,经双方协商,乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务该产品的公允价值为200000元,实际成本为120000元甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%乙公司于20×6年8月10日收到甲公司抵债的产品,并作为产成品入库;乙公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备*
(1)甲公司(债务人)的账务处理. 第一,计算债务重组利得 应付账款的账面余额 350000 减所转让产品的公允价值 200000 增值税销项税额(200000×17%) 34000 债务重组利得 116000 第二,会计分录 借应付账款 350000 贷主营业务收入 200000 应交税费——应交增值税(销项税额) 34000 营业外收入——债务重组利得 116000 借主营业务成本 120000 贷库存商品 120000*在本例中,销售产品取得的利润体现在主营业务利润中,债务重组利得作为营业外收入处理如果债务人以库存材料清偿债务,则视同销售取得的收入作其他业务收入,发出材料的成本作其他业务成本处理*
(2)乙公司(债权人)的账务处理 第一,计算债务重组损失 应收账款的账面余额 350000 减已计提坏账准备 50000减受让资产的公允价值 234000 债务重组损失 66000 第二,会计分录 借库存商品 200000 * 应交税费——应交增值税(进项税额)34000 坏账准备 50000 营业外支出——债务重组损失 66000 贷应收账款 350000*例题
3、甲公司于20×5年1月1日销售给乙公司一批材料,价值400000元(包括应收取的增值税税额),按购销合同约定,乙公司应于20×5年10月31日前支付货款,但至20×6年1月31日乙公司尚未支付货款由于乙公司发生财务困难,短期内不能支付货款20×6年2月3日,经过协商,甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务该项设备的账面原价为350000元,已提折旧50000元,设备的公允价值为360000元(假设企业转让该项设备不需要交纳增值税)甲公司对该项应收账款提取坏账准备20000元设备已于20×6年3月10日运抵甲公司假定不考虑与该项债务重组相关的税费*
(1)乙公司(债务人)的账务处理 第一,计算固定资产清理损益 固定资产公允价值 360000 减固定资产账面价值 300000 处理固定资产净收益 60000 第二,计算债务重组利得 应付账款的账面余额 400000 减固定资产公允价值 360000 债务重组利得 40000*第三,会计分录 首先,将固定资产净值转入固定资产清理 借固定资产清理 300000 累计折旧 50000 贷固定资产 350000 其次,结转债务重组利得 借应付账款 400000 贷固定资产清理 360000 营业外收入——债务重组利得 40000 最后,结转转让固定资产的利得 借固定资产清理 60000 贷营业外收入——处置固定资产利得 60000*
(2)甲公司(债权人)的账务处理 第一,计算债务重组损失 应收账款账面余额 400000 减受让资产的公允价值 360000 差额 40000 减坏账准备 20000 债务重组损失 20000 *第二,会计分录 借固定资产 360000 坏账准备 20000 营业外支出——债务重组损失 20000 贷应收账款 400000*例题
4、甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元,货款偿还期限为3个月2007年4月1日,甲公司发生财务困难,无法偿还到期债务,经与乙公司协商进行债务重组双方同意以甲公司的两辆小汽车抵偿债务这两辆小汽车原值为100万元,已提累计折旧20万元,公允价值为50万元假定上述资产均未计提减值准备,不考虑相关税费则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为( )万元A.50,30 B.30,50 C.80,20 D.20,80*【答案】B*【解析】应计入营业外支出的金额=(100-20)-50=30万元,应计入营业外收入的金额=100-50=50万元*
(二)将债务转为资本*
1、债务人的会计处理*将债务转为资本的,债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本),股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额,计入当期损益*以债务转为资本,应按应付债务的账面余额,借记应付账款等科目,按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值,贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目,按其差额,贷记“营业外收入——债务重组利得”科目*
2、债权人的会计处理*债务重组采用债务转为资本方式的,债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资,重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额,计入当期损益债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入当期损益*将债权转为投资,企业应按应享有股份的公允价值,借记“__股权投资”科目,按重组债权的账面余额,贷记“应收账款”等科目,按应支付的相关税费,贷记“银行存款”、“应交税费”等科目,按其差额,借记“营业外支出”科目*例题
5、20×6年7月1日,甲公司应收乙公司账款的账面余额为60000元,由于乙公司发生财务困难,无法偿付该应付账款经双方协商同意,乙公司以其普通股偿还债务假定普通股的面值为1元,乙公司以20000股抵偿该项债务,股票每股市价为
2.5元甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2000元股票登记手续已于20×6年8月9日__完毕,甲公司将其作为__股权投资核算*
(1)乙公司(债务人)的账务处理 第一,计算应计入资本公积的金额 股票的公允价值 50000 减股票的面值总额 20000 应计入资本公积 30000 第二,计算债务重利得 债务账面价值 60000 股票的公允价值 50000 债务重组利得 10000 第三,会计分录 借应付账款 60000 贷股本 20000 资本公积——股本溢价 30000 营业外收入——债务重组利得 10000*
(2)甲公司(债权人)的账务处理 第一,计算债务重组损失 应收账款账面余额 60000减已计提坏账准备 2000减所转股权的公允价值 50000 债务重组损失 8000 第二,会计分录 借__股权投资 50000 营业外支出——债务重组损失 8000 坏账准备 2000 贷应收账款 60000 *
(三)修改其他债务条件*
1、债务人的会计处理*修改其他债务条件的,债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额,计入当期损益修改后的债务条款如涉及或有应付金额,且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的,债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债重组债务的账面价值,与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额,计入当期损益*上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的,企业应当冲销已确认的预计负债,同时确认营业外收入*或有应付金额,是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额,而且该未来事项的出现具有不确定性*以修改其他债务条件进行清偿的,应将重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额,借记应付账款等科目,贷记“营业外收入——债务重组利得”科目*借应付账款*贷应付账款——债务重组*预计负债*营业外收入——债务重组利得*
2、债权人的会计处理*债务重组以修改其他债务条件进行的,债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值,重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额,计入当期损益债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入当期损益*修改后的债务条款中涉及或有应收金额的,债权人不应当确认或有应收金额,不得将其计入重组后债权的账面价值*或有应收金额,是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额,而且该未来事项的出现具有不确定性*以修改其他债务条件进行清偿的,企业应按修改其他债务条件后的债权的公允价值,借记应收账款等科目,按重组债权的账面余额,贷记应收账款等科目,按其差额,借记“营业外支出”科目*借应收账款——债务重组*坏账准备*营业外支出*贷应收账款*或资产减值损失**例题
6、A公司2008年1月1日向B公司购进材料签发了一张期限为6个月、票面金额为70200元、年利率为4%、到期还本付息的商业承兑汇票2008年7月1日由于A公司财务困难,无法偿还__本息,经双方协定,进行债务重组
(1)免除积欠的利息;
(2)将剩余债务的偿还期限延长至2008年12月31日,并且如果A公司2008年盈利,延__间按年利率2%收取利息;如果A公司2008年亏损,延__间则不加收利息*A公司*借应付__71604(70200+1404)*贷应付账款70200*预计负债702(70200*2%/2)*营业外收入——债务重组利得702*B公司*借应收账款——债务重组70200*营业外支出——债务重组损失1404*贷应收账款71604**
(四)以上三种方式的组合方式(略)基础会计__敏第十五章__补助*内容概要*
(1)与收益相关的__补助的会计处理;
(2)与资产相关的__补助的会计处理第一节__补助概述*
一、__补助的定义及其特征*__补助,是指企业从__无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括__作为企业所有者投入的资本*__补助的特征*一是无偿性无偿性是__补助的基本特征__并不因此享有企业的所*有权企业将来也不需要偿还*二是直接取得资产__补助是企业从__直接取得的资产包括货币性资产和非货币性资产比如,企业取得的财政拨款,先征后返退、即征即退等方式返还的税款,行政划拨的土地使用权等不涉及资产直接转移的经济支持它不属于__补助准则规范的__补助,比如__与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收__,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等*三是__资本性投入不属于__补助__如以企业所有者身份向企业投入资本将拥有企业相应的所有权,__企业利润在这种情况下,__与企业之间的关系是投资者与被投资者的关系,属于互惠交易这与其他单位或个人对企业的投资在性质上是一致的*此外,还需说明的是,增值税出口退税也不属于__补助*例题
1、关于__补助,下列说法中正确的有()*A.增值税出口退税不属于__补助*B.__资本性投入不属于__补助*C.不涉及资产直接转移的经济支持不属于__补助准则规范的__补助*D.__对企业的的债务豁免属于__补助*E.__免征企业所得税属于__补助*【答案】ABC*【解析】不涉及资产直接转移的经济支持不属于__补助准则规范的__补助比如__与企业间的债务豁免除税收返还外的税收__如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等*
二、__补助的主要形式*
(一)财政拨款*财政拨款是__无偿拨付给企业的资金,通常在拨款时明确规定了资金用途*
(二)财政贴息*财政贴息是__为支持特定领域或区域发展,根据国家宏观经济形势和政策目标,对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴*
(三)税收返还*税收返还是__按照国家有关规定采取先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款,属于以税收__形式给予的一种__补助增值税出口退税不属于__补助*
三、__补助的分类*__补助分为与资产相关的__补助和与收益相关的__补助* 与资产相关的__补助,是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成__资产的__补助*与收益相关的__补助,是指除与资产相关的__补助之外的__补助*例题
2、下列项目中,属于与收益相关的__补助的是()*A.__拨付的用于企业__无形资产的财政拨款*B.__向企业无偿划拨__非货币性资产*C.__对企业用于建造固定资产的相关贷款给与的财政补贴*D.企业收到的先征后返的增值税*【答案】D*【解析】企业收到的先征后返的增值税,属于与收益相关的__补助,应将其计入当期营业外收入第二节__补助的会计处理*
一、与收益相关的__补助*与收益相关的__补助,应当分别下列情况处理
(1)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,在取得时先确认为递延收益,并在确认相关费用的期间,计入当期损益;*
(2)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,直接计入当期损益**
二、与资产相关的__补助*与资产相关的__补助,是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成__资产的__补助*企业取得与资产相关的__补助,不能全额确认为当期损益,应当确认为递延收益,自相关资产达到预定可使用状态时起,在该资产使用寿命内平均分配,分次计入以后各期的损益(营业外收入)*相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的,应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益(营业外收入),不再予以递延*※__补助为非货币性资产的,应当按照公允价值计量;公允价值不能可靠取得的,按照名义金额计量*※__补助为非货币性资产的,如该资产附带有关文件、协议、__、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的,应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值;如没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的,应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场__作为公允价值;*※如没有注明价值、且没有活跃市场、不能可靠取得公允价值的,应当按照名义金额计量,名义金额为1元*例题
3、A储备粮企业(以下简称A企业),20×7年实际粮食储备量
1.5亿斤根据国家有关规定,财政部门按照企业的实际储备量给与每斤
0.039元的粮食保管费补贴,于每个季度初支付20×7年1月10日,A企业收到财政拨付的补贴款A企业的账务处理如下*
(1)20×7年1月1日,A企业确认应收的财政补贴款 借其他应收款 5850000 贷递延收益 5850000
(2)20×7年1月10日,A企业实际收到财政补贴款 借银行存款 5850000 贷其他应收款 5850000
(3)20×7年1月,将补偿1月份保管费的补贴计人当期收益 借递延收益 1950000 贷营业外收入 1950000 20×7年2月和3月的分录同上*例题
4、B粮食企业(以下简称B企业)为__储备粮于20×8年3月从国家农业发展银行贷款3600万元,同期银行贷款年利率为6%自20×8年4月开始,财政部门按有关规定于每季度初,按照B企业的实际贷款额和贷款利率拨付给B企业贴息资金 B企业的账务处理如下
(1)20×8年4月,实际收到财政贴息54万元时(3600*6%/4=54) 借银行存款 540000 贷递延收益 540000
(2)将补偿20×8年4月份利息费用的财政贴息18万元计人当期收益 借递延收益 180000 贷营业外收入 180000 20×7年5月和6月的分录同上*直接给予开户行,企业不用做任何处理*例题
5、C企业生产一种先进的模具产品,按照国家相关规定,该企业的这种产品适用增值税先征后返政策,按实际缴纳增值税额返还70%20×7年1月,该企业实际缴纳增值税额150万元20×7年2月,该企业实际收到返还的C企业实际收到返还的增值税额时,账务处理如下 借银行存款 1050000 贷营业外收入 1050000*例题
6、20×0年1月5月,__拨付甲企业450万元财政拨款,并于当日到帐,要求__大型科研设备1台当年1月31日,甲企业购入大型设备(假定不需要__),实际成本480万元,使用自有资金30万元,使用寿命10年,采用直线法计提折旧(假定无残值)20×8年2月1日,甲企业出售了这台设备,取得价款120万元假定该项财政拨款属于不征税收入*甲企业的账务处理如下
(1)20×0年1月5日实际收到财政拨款,确认__补助 借银行存款 4500000 贷递延收益 4500000
(2)20×0年1月31日购入设备 借固定资产 4800000 贷银行存款 4800000 *
(3)自20×0年2月起每个资产负债表日(月末)计提折旧,同时分摊递延收益(每月)
①计提折旧 借管理费用 40000 贷累计折旧 40000
②分摊递延收益(每月末) 借递延收益 37500 贷营业外收入 37500*
(4)20×8年2月1日出售设备,同时转销递延收益余额
①出售设备 借固定资产清理 960000 累计折旧 3840000 贷固定资产 4800000 借银行存款 1200000 贷固定资产清理 960000 营业外收入 240000
②转销递延收益余额 借递延收益 900000 贷营业外收入 900000*例题
7、甲企业__一个项目申请财政拨款,2008年1月1日,__同意补贴甲企业120万元,分两次拨付,2008年1月1日拨付60万元,2010年1月完工时拨付余款60万元(如果不能通过验收,则不支付第__款项)*
(1)2008年1月1日,实际收到拨款*借银行存款600000*贷递延收益600000*2008年12月31,2009年12月31*借递延收益300000*贷营业外收入300000*2010年1月收到60万*借银行存款600000*贷营业外收入600000*例题
8、关于与资产相关的__补助的确认,下列说法中正确的是( )*A.企业取得与资产相关的__补助,应当确认为递延收益*B.企业取得与资产相关的__补助,应当直接确认为当期损益*C.企业取得与资产相关的__补助,应当确认为资本公积*D.企业取得与资产相关的__补助,应当确认为补贴收入*【答案】A*【解析】企业取得与资产相关的__补助,不能直接确认为当期损益,应当确认为递延收益,自相关资产达到预定可使用状态时起,在该资产使用寿命内平均分配,分次计入以后各期的损益(营业外收入)。