还剩14页未读,继续阅读
本资源只提供10页预览,全部文档请下载后查看!喜欢就下载吧,查找使用更方便
文本内容:
2011年企业所得税汇算主要结构与政策解读第一部分企业所得税汇算清缴前期准备环节与税收管理
一、企业所得税汇算清缴__审核税前扣除项目从其凭证来源可分为外来凭证扣除项目和内部凭证扣除项目,外来凭证扣除项目根据其是否应缴纳流转税,可以分为应税项目、非应税项目纳税人申报的税前扣除项目,应具有相应的凭证作为依据重点注意以下几个方面
1、纳税人支付给中国境外的单位或个人佣金、技术服务费等费用支出
2、对从中国境外取得的有关__或者凭证,税务机关在纳税审查时有疑义的凭证
3、纳税人发生非应税项目凭证
4、内部凭证扣除项目主要是内部成本核算项目
5、内部凭证扣除项目以内部自制凭证特殊事项税前扣除凭证的审核
1、纳税人支付给本企业职工的合理性工资薪金支出
2、纳税人支付给劳务公司派遣到本单位任职人员的工资薪金
3、__费和业务宣传费扣除凭证
4、会务费的税前扣除凭证
5、劳动保护费的税前扣除凭证
6、差旅费的税前扣除凭据
7、纳税人员工将私人车辆提供给企业使用税前扣除
8、纳税人向个人借款而支付的利息扣除的凭证
9、纳税人根据相关规定向其职工及家属支付的赔偿费扣除凭证
10、纳税人发生质量赔款、支付违约金税前扣除《中华人民_____管理办法》文件第__七条规定不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白__取得的国外__能否在企业所得税前扣除?税务处理根据《企业所得税法》第八条规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除 企业当年度实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证处理职工食堂肉菜等材料在农贸市场__没__的处理 “纳税人申报的扣除要真实、合法真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据;合法是指符合国家税收规定,其他法规规定与税收法规规定不一致的,以税收法规规定为准”企业与其他企业或个人共用水、电,无法取得水、电__的处理
1、企业所得税汇算清缴范围凡在纳税年度内从事生产、经营,或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人,无论是否在减税、免税期间,也无论盈利或亏损,均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴
2、企业所得税汇算“税款所属期间”确定 重点注意纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的处理
3、企业所得税汇算清缴时间确定 纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形,需进行企业所得税清算的处理
4、企业所得税汇算清缴需审批手续注意纳税人需要报经税务机关审批、审核或备案的事项
5、预缴税款与企业所得税汇算税款不一致的处理纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的处理
6、因有特殊困难,不能在企业所得税汇算清缴期内补缴企业所得税款的处理纳税人因有特殊困难,不能在汇算清缴期内补缴企业所得税款的处理
7、实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的处理实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人,由统一计算应纳税所得额和应纳所得税额的总机构,在汇算清缴期内__企业所得税年度纳税申报,进行汇算清缴
8、实行合并缴纳企业所得税的处理经批准实行合并缴纳企业所得税的企业集团,统一__汇缴企业及其成员企业的企业所得税汇算清缴
9、汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的处理纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的处理
10、主管税务机关受理纳税人年度纳税申报审核内容主管税务机关受理纳税人年度纳税申报后,应对纳税人年度纳税申报表的逻辑性和有关资料的完整性、准确性进行审核第二部分企业所得税汇算清缴收入的主要结构与政策解读企业所得税收入总额由九分部分构成,具体包括销售货物收入;提供劳务收入;转让财产收入;股息、红利等权益性投资收益;利息收入;租金收入;特许权使用费收入;接受捐赠收入;其他收入包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等等企业取得的收入不仅包括货币性收入,而且还包括非货币性的收入注意报表结构逻辑性
一、汇算清缴计税依据和计算公式相关规定
1、收入总额构成要素企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,包括
(一)销售货物收入;
(二)提供劳务收入;
(三)转让财产收入;
(四)股息、红利等权益性投资收益;
(五)利息收入;
(六)租金收入;
(七)特许权使用费收入;
(八)接受捐赠收入;
(九)其他收入
2、确认收入政策把握要点
(1)销售货物收入
2、确认的时间重点注意税务稽查对符合收入确认条件及特殊问题处理
①、采取直接收款方式将货物移送并暂估销售收入的税务处理
②、纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务处理
③、销售折扣与销售折让业务处理
④、平销返利销售行为业务处理
⑤、销售货物中寄售和代销行为业务处理
⑥、销售货物中赠送购物卡业务处理
⑦、销售货物后“售后回购”业务处理
⑧、销售货物中商品以旧换新业务处理(国税函
[2008]875号)销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理
⑨、销售货物“买一赠一”方式组合销售本企业商品业务处理⑩、__性售后回租业务中承租方出售资产行为业务处理注意混合销售行为纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务,分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额
11、以实物进行的促销活动,比如买车赠油等,企业所得税应如何处理?企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的,不属于捐赠
(2)提供劳务收入
(3)转让财产收入
1、资产转让注意几个方面处理
①、计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税
②、以前的财产转让所得的税务处理
③、可继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额
④、适用特殊性税务处理的债务重组所得“企业债务重组确认的应纳税所得额”应当是指企业当年发生的全部债务重组所确认的应纳税所得额
⑤、非货币__易和视同销售所得财产转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等
⑥、资产重组过程中将全部或者部分实物资产转让给其他单位和个人增值税业务处理
⑦、企业处置资产的涉税区别
⑧、企业所得税对外投资的资产是否视同销售的问题
2、股权转让
①、股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易申报
②、股权交易各方已签订股权转让协议,但未完成股权转让交易的申报
③、个人股东股权转让所得个人所得税评估和检查
④、税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核办法
⑤、税务机关要建立股权转让所得征收个人所得税内部控管机制重点审核
①、计税依据明显偏低且无正当理由的判定方法
②、对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的核定方法
③、纳税人再次转让所受让的股权负担的相关税费
(4)、股息、红利等权益性投资收益;注意几个方面
①、符合免税条件的股息、红利等权益性投资收益符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际__的股息、红利等权益性投资收益
②、非居民企业取得股息、红利等权益性投资收益的适用税率非居民企业从我国居民企业获得的股息将按照10%的税率征收预提所得税
③、2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润的政策理解
④、外资企业的所得税延续政策外国投资者从外商投资企业取得的税后利润直接再投资本企业增加注册资本,或者作为资本投资开办其他外商投资企业处理
(5)让渡资产使用权收入确认
1、利息收入确认
2、租金收入确认
①、租金收入,是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入租金收入,按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现注意相关业务处理一次性取得跨期租金递延确认收入
(6)特许权使用费收入;按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现
(7)接受捐赠收入接受捐赠收入确认接受捐赠收入,按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现
(8)其他收入主要核算企业取得的除《企业所得税法》第六条第
(一)项至第
(八)项规定的收入外的其他收入重点注意
1、包转物押金
2、政策性搬迁
①、企业根据搬迁规划,异地重建
②、企业没有重置或改良固定资产
③、企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产
④、企业从规划搬迁次年起的五年内,其取得的搬迁收入或处置收入
3、不征税收入的处理与有关规定
①、财政性资金
②、关于__性基金和行政事业性收费
③、企业的不征税收入用于支出所形成的费用
④、全国社会保障基金企业所得税处理
⑤、不征税收入年度申报填报口径
4、免税收入的具体规定注意相关业务处理
①、是否可用以用于福利,形成固定资产折旧是否可以一次性计提?
②、境外机构通过派遣人员为境内企业提供服务征收企业所得税第三部分企业所得税汇算清缴扣除的主要结构与政策解读
1、企业所得税汇算清缴税前扣除内容相关要求
1、基本原则企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除
①、相关性和合理性
②、权责发生制原则
③、划分收益性支出和资本性支出原则
④、实效性原则重点注意税前扣除70多个内容
二、税前扣除相关重点问题处理应注意的环节
1、工资薪酬、福利费等业务处理与扣除注意相关特殊问题处理⑴、企业与学校签订实习合作协议,企业为实习学生支付报酬是否允许税前扣除?若允许扣除,是否作为计算“三费”的基础? ⑵、企业支付在中国境内无住所的外国人工资薪金所得是否代扣个人所得税⑶、境外企业支付其雇员的工资薪金是否代扣代缴个人所得税⑷、企业工资薪金支出的扣除,是否以缴纳了个人所得税作为前提?⑸、个人取得高温补助是否要并入工资、薪金所得,计算缴纳个人所得税⑹、企业发生的借款利息支出扣除⑺、单位给员工报销的旅游费是否计入工资、薪金所得,计算缴纳个人所得税⑻新成立企业为员工补交以前月份的社保费是否可以税前扣除⑼.企业为职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,税前扣除 ⑽、企业__高尔夫球证处理?⑾、企业__古董陈设在展览室处理⑿、办公家具作为固定资产管理还是办公用品⒀、企业给营销人员__的__及价值较小,使用时间不等的资产,是否认定为固定资产?所称固定资产,是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产⒁、无__的评估资产在新公司入账后提取折旧是否允许税前列支?将自产、委托__或者购进的货物分配给股东或者投资者的行为应视同销售货物⒂、企业发生固定资产的大修理支出可否一次性扣除? 固定资产的大修理支出,作为__待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除企业发生的赔偿款,依据什么凭据税前扣除企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得时扣除⒃\企业陪同客户一起出差考察业务其机票等费用是否允许在税前扣除?企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除⒄、发生跨年度招待费、办公费__没有及时报销,能否税前扣除?企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用⒅、公司__聚餐,餐费可以作为福利费列支吗?企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除⒆、职工食堂从__市场__菜米油盐没有__税前扣除问题企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除⒇、企业员工将私人车辆无偿提供给公司使用车辆工作期间车用油、保险费、修理费均由企业实报实销业务处理企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除
2、销售佣金、资产等业务处理与扣除⑴、企业支付给非雇员的佣金是否允许税前列支?关于纳税人发生的佣金支出符合条件的,可计入销售费用扣除⑵、一次性取得跨期租金收入的税务处理 “企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入提供凭据扣除 ⑶、企业职工私人车辆无偿提供给企业使用报销汽油费税务处理 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除 ⑷、固定资产暂估入账及其调整的税务处理 “企业固定资产投入使用后,由于工程款项尚未结清未取得全额__的,可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧” ⑸、企业筹办期间不计算为亏损年度 国税函
[2010]79号第七条明确规定企业自开始生产经营的年度,为开始计算企业损益的年度企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出,不得计算为当期的亏损,应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题___》(国税函
[2009]98号)第九条规定执行即新税法中开(筹)办费未明确列作__待摊费用,企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除,也可以按照新税法有关__待摊费用的处理规定处理,但一经选定,不得改变企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费,也可根据上述规定处理 例如,某企业2007年开始筹建,筹建期历时两年,2007年、2008年筹建期分别发生开办费300万元、500万元,账面产生亏损2009年开始生产经营,如果2007-2008年的筹建期计算为亏损年度,由于2009年才有收入,意味着亏损弥补期少了2年而按照国税函
[2009]98号文件规定新税法中开(筹)办费未明确列作__待摊费用,企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除,也可以按照新税法有关__待摊费用的处理规定处理,但一经选定,不得改变如果企业在开始生产经营年度的2009年开始一次性或分期扣除开办费,如2009年产生亏损,亏损年度从2009年开始起算,延长了亏损弥补期限。