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知识经济时代对管理会计提出的新要求 [摘要]管理会计扩大了传统会计原有的事后反映与监督的职能对企业的经营决策具有重要作用而在知识经济时代管理会计必须做出新的变革才能凸显其重要的管理职能和意义 [关键词]管理会计知识经济价值链 管理会计是以现代管理科学为基础以提高经济效益为目的把管理与会计这两个主题结合起来对企业生产经营活动进行规划和控制的信息系统管理会计为决策与计划提供信息协助指导与控制制定激励目标计量与评价绩效对强化内部管理和提高经济效益起着十分重要的作用而在21世纪随着经济一体化和知识经济的愈演愈烈管理会计又面对怎样的挑战呢
一、要求管理会计的目标发生变化 按照世界经合组织的说法知识经济就是以现代科学技术为核心的建立在知识和信息的生产、存储、使用和消费之上的经济知识经济时代管理会计的一个主要的职责就是把握知识经济的特征提供多样化的信息由于管理环境的变化要求管理会计系统提供管理过程的“长期战略”信息、提供“服务”、“交货时间”等信息;而这一切都需要传统管理会计目标发生转变由原来以“成本”为中心转变为以“增值”为中心继而转变为以“核心能力”的培植为中心企业只有具备核心能力才能持续获得价值增值
二、要求现有管理会计技术方法的革新
1.合理计量智力资本 20世纪80年代无形资产在企业资产中所占的比例仅为38%有形资产为62%;90年代无形资产在企业资产中所占的比例为62%有形资产为38%;21世纪无形资产在企业资产中所占的比例为85%有形资产为15% 传统会计模式注重有形资产的计量而知识经济下知识等无形资产的贡献对企业价值创造的影响已远远超过了其他实物资产为了有效地管理企业的智力资本同时也为了更真实地反映企业的价值就必须对智力资本进行计量和报告知识经济下作为主导生产要素的知识是企业生存发展的关键而人是知识的创造者只有准确的计量了人力资本和其他无形资产的价值才能正确计算企业的价值做出正确的决策
2.成本计算和管理方法要求随之改进 在管理会计中传统的成本计算方法必须作革命性的变革以“产品”为中心的成本计算将被以“作业”为中心的作业成本计算所代替随着高新技术对传统工业领域的渗透将会引发生产的大幅度增长和人工成本的显著降低当前的管理会计方法已不能适应新技术的要求如制造费用的分配一直以来对其主要是以直接人工工时为分配标准而随着高新技术的比重越来越大人工成本在产品成本的结构中所占的比重会越来越少因此如果制造费用的分配仍以工时为标准必然会使产品成本信息失真企业据此做出的短期经营决策和业绩评价就可能出现较大失误
3.要求存货管理模式的改变 在知识经济时代全球范围内的网络支付、网络采购等活动都可在网上进行传统存货模式受到挑战“零存货”的概念有可能成为现实存货乃是一种资源的闲置它会降低资金的使用效果造成资源浪费因此应该务求“及时适量”生产预防产生存货堆积的现象以至于逼近零存货传统管理会计中对存货的处理方法已不适应现代管理的要求
三、要求改变对现行投资方案的评价 目前的投资方案评价主要是考虑企业的财务效益目前管理会计所采用的决策评价标准主要是利益最大化成本费用最小化和现金净流量最大化在知识经济时代企业的投资主要以智力投资为主随着企业投资的取向从物力投资向智力投资的转变管理会计决策方案的评价标准也将从单纯的以财务效益为重点转向财务效益和综合信息并重的评价标准体系投资的评价和选优应以方案可能产生的全方位效益为出发点在知识经济条件下产品价值的大小将主要由其具有的知识含量或技术含量决定因而经营决策的重点应集中在如何最大限度地发挥人才的积极作用如何通过适当地增加产品的技术含量而使企业产品得到最大限度的增值
四、要求管理会计加强对非财务信息的重视 随着经济的发展大量的非货币信息将充斥于社会经济的每一个角落要求企业的管理会计人员及其他各个责任中心从中选择对本企业有用的信息即利用管理会计所提供的非货币性和货币性信息来满足各方面的需求有时非财务信息的影响甚至超过财务信息例如新产品的市场占有率、引进人才的未来效益、引进高级制造技术的长远利益等都关系到企业全方位的效益
五、知识经济要求管理会计着眼于整个产品生命周期而不是仅仅关注企业的生命周期 现行的管理会计仅考虑生产者所承受的成本而不反映影响消费者购买决策的一个重要因素——消费者所承受的成本不仅包括购买价还可能包括与安装、运行、支持、维护、丢弃相关的成本这些成本应该在产品的设计阶段引起企业产品的设计者的足够重视
六、知识经济要求管理会计注重价值链分析 迈克尔#8226;波特教授认为价值链是开发、生产、营销和向顾客交付产品与劳务所形成的一系列作业的价值价值链分析要求管理者注重企业的外部环境分析从供应商到最终用户这条价值链及其一系列的相关活动从而管理成本价值链构成了企业的生命链是企业具有生命价值的基础价值链的每一个环节都应当增加价值在识别了价值链中每一阶段所增加的价值及相关活动所涉及的成本后一个重要的问题就是如何保持和发展企业的持续竞争优势有效管理价值链对于增加顾客价值而言是至关重要的强调顾客价值要求企业经营者以顾客为中心分析价值链中不同作业的性质 正如著名会计学家余绪缨教授指出“与知识经济的深入发展相联系的智力资本管理会计的形成和发展显得尤为迫切和重要”21世纪管理会计将“以人为本”围绕企业核心能力的培植构建其基本的框架这也是未来管理会计研究的方向 参考文献:
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[2]甘永生:21世纪管理会计的发展模式[J].会计之友200212:4-6
[3]徐华王湛宇:知识经济条件下的管理会计[J].辽宁税务高等专科学校学报2005第17卷第4期
[4]矫丽会:浅谈知识经济环境下我国管理会计的变革[J].忻州师范学院学报2006第22卷第4期。