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目录目录TOC\o1-4\h\z\u企业所得税问题答疑
11.私营有限责任公司是否缴纳企业所得税?
12.未取得__或__不符合规定的如何进行税前扣除?
13.企业购入存货不能及时取得__,该存货已实现销售,采用暂估__核算的成本,其所得税是否允许税前扣除?
14.企业租用房屋,并由房东代收水电费,应以什么支付凭据在税前扣除?
15.企业租用三年期的房屋,合同约定租金在第三年支付,企业在第一和第二年支付的租金未取得__,是预提扣除还是第三年一次性扣除?
26.某企业根据租赁合同的规定,于2010年1月一次性收取了2010年至2012年的房租,该企业收取的租金收入在企业所得税方面如何进行处理?
27.企业发生的在建工程试运行收入,是否允许冲减工程成本?
28.职工食堂所需的菜米油盐,大部分向市场商贩__,商贩不能开具__,企业如何税前扣除?
39.按照《企业所得税法实施条例》的规定,企业使用或者销售的存货的成本计算方法,可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种,这里的“加权平均法”是否包括“__加权平均法”?
310.商场采取购货返积分的形式销售商品,如何确认收入?
311.某家电销售企业,在销售产品同时向用户收取产品__以外的保修费,用于延长保修期,该保修费收入是否可按照权责发生制和收入与费用配比的原则,作为递延收入处理?
312.企业__加油卡、__充值卡、商场购物卡支出是否允许在支付并取得__当期扣除?售卡企业何时确认收入?
413.会所会员卡中免费消费的项目是否需要视同销售确认收入?
414.按收入定率征收的企业进行固定资产清理时,企业所得税应纳税所得额如何确定,是按固定资产销售的金额,还是经清理后按会计科目“营业外收入”的金额确定
415.企业因经营管理需要,将自产的货物用于投资、宣传、赠送客户,在所得税上应如何处理?
516.外购货物赠送他人的,如何确认视同销售的收入与成本?根据用途情况确认的费用支出和视同销售缴纳的增值税是否正常扣除?
517.企业以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现,已售货物的成本应如何确认?
518.临时员工未与企业签订劳动合同的,薪酬是否能列入职工工资薪金税前扣除?
619.母子公司框架下,员工与母公司签订劳动合同,没有与子公司签订劳动合同由于工作需要,母公司向其子公司派遣员工,母公司为其派遣员工缴纳各项保险、支付工资及奖金、补贴,其相关费用应如何扣除?
620.计提职工工资未发放可否税前扣除?
621.劳务费与佣金及工资的区别?
722.职工福利费的税前扣除要单独设置账册核算,大部分公司未单独设置账册核算,是否意味着就不能按工资14%的标准来进行扣除?
723.企业注销时尚余的职工福利费结余应如何进行所得税处理?
724.企业职工出差,除报销相关费用外,还按规定标准发放补贴,对此部分补贴企业应列入差旅费中还是职工福利费?
725.误餐补贴、交通补贴、节日补贴应纳入工资管理还是职工福利费列支?
826.企业给职工报销医疗费用能否在税前扣除?
827.企业__货物后,由于保管不慎,__遗失,行为真实发生,其支出能否税前扣除?如可以扣除,需提供哪些资料
828.企业解除职工劳动合同时,向其支付的经济补偿金是否可作为计算职工福利费等三项经费税前扣除限额的基数
929.2008年以前账面职工福利费余额包括超过标准计提的职工福利费(指已纳税调增部分),以后年度使用按照国税函〔2009〕98号规定应先冲减余额,对已做纳税调增部分可否调减?
930.企业按当年度工资总额的5%计提了补充医疗保险基金,按《补充医疗保险管理办法》规定使用,但该账户未全部使用完的余额是否应作纳税调整
931.企业用按规定计提的补充医疗保险基金为职工__商业医疗保险,其计提的补充医疗保险能否税前扣除?
1032.企业计提年金次年发放可否税前扣除?
1033.工效挂钩企业应付工资结余用于企业年金缴费能否税前扣除?
1034.《企业所得税法实施条例》规定,为职工__的商业保险,除特殊工种外的不得税前扣除,特殊工种具体包括哪些职业或岗位?如为演员__的人生意外伤害险是否能税前扣除?
1035.企业向内部职工或其他人员借款的利息支出税前扣除,按国税函
[2009]777号的规定,如何判定不具有非法集资目的?企业与个人之间签定的借款合同是否需要经过公正?列支__有何要求?
1136.企业计提未实际支付的借款利息,是否可以税前扣除?
1137.确定企业关联方利息支出税前扣除标准,证明相关交易活动符合__交易原则,企业如何提供相关资料?企业的实际税负不高于境内关联方,实际税负怎样确定?
1238.房__公司统一向银行借款,提供给集团公司内部其他项目公司(均是法人企业)使用,项目公司按照银行利率向公司支付利息,是否允许税前扣除?
1239.逾期付款的银行罚息可否税前扣除?
1240.《国家税务总局关于中国农业生产资料集团公司所属企业借款利息税前扣除问题___》(国税函〔2002〕837号)文,在新法实施后该文件是否继续有效?其它类似的集团公司发生集团统一贷款,所属企业申请使用的情况,能否比照该企业的规定执行?
1241.赞助费与业务宣传费区别?
1342.企业邀请客户一起出差考察业务客户的机票等费用是否允许按业务招待费列支,并在税法规定的比例内税前扣除
1343.企业没有营业收入,当年发生的业务招待费能否在税前扣除?
1344.某公司2009年度按照权责发生制原则预提质量保证金,__在2010年5月底前收到,该预提费用是否允许在2009年度税前列支?
1445.集团总公司向所属子公司收取管理费,用于支付厂区、社区物业管理费、员工培训、安全消防等公共管理开支在收取管理费纳税方面最新的规定是什么?需要开正规收据吗?
1446.通过未在国家公布__中的公益性团体捐赠支出能否税前扣除?
1447.企业向大专院校捐赠,并取得捐赠专用__,是否就可按规定税前扣除?
1448.亏损企业的捐赠能否税前扣除?
1549.劳动保护支出如何界定标准?
1550.会议费如何界定扣除?
1551.企业私车公用,列支与汽车有关的费用,如租赁费、汽油费、过路费、修理费能否税前扣除?户头为员工个人名字的__费能否报销?
1552.企业计提营业税,在企业所得税申报时进行了税前扣除,但因税务机关原因未在规定的年度缴纳,是否允许税前扣除?
1653.企业自查补缴或税务机关检查补缴的以前年度税款,能否税前扣除,若能扣除是在实际补缴年度扣除还是追溯到税款所属年度扣除?
1654.已申报缴纳税款,以后年度审计部门进行审计,调减或调增以前年度的收入及所得,企业所得税如何处理?
1655.以前年度应计未计扣除项目,能否税前扣除?
1756.增值税税控系统专用设备和技术维护费允许抵减增值税税额,在尚未抵减前能否先计入资产或费用,待抵减时再做相应冲销?
1757.交通事故赔偿能否税前扣除?
1758.企业筹办期间能否确定为亏损年度?
1859.某公司原属于企业所得税核定征收企业,后转为查账征收,请问该企业在核定征收期间自结的亏损能否用以后年度实现的所得弥补?
1860.查帐征收企业因帐务不健全实行核定征收后,以前年度弥补亏损如何处理?
1861.某企业去年亏损,今年为盈利,但扣除企业取得的国债利息和免税的投资收益后,仍为亏损在进行所得税汇算清缴时,该国债利息和投资收益是否需弥补今年和去年的亏损额?
1862.房__企业在预售环节取得的收入是否能作为计算业务招待费、__费和业务宣传费的计算基数?
1963.企业在筹建期发生了业务招待费、__费和业务宣传费,由于没有营业收入,是否要做全额纳税调整?
1964.按照新企业所得税法的规定是否允许企业不设净残值率?
1965.企业所得税中规定了固定资产的最低折旧年限,实际工作中企业一般都选最低年限进行折旧折旧完后其固定资产仍在继续使用,为其所支出的相关费用是否还能在所得税前列支
1966.企业取得的二手设备,如何确定其计提折旧基数和折旧年限?在开办初由于在起步阶段,资金困难,低价购入旧设备购入时无__,企业如何入账,可否按评估机构评估价入账并计提折旧
2067.固定资产计提折旧年限高于税法规定年限如何处理?
2068.企业所得税法第十一条所称固定资产,是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的,如果企业购入单价在100元以内的非货币性资产,使用时间超过12个月,是否要归属固定资产进行核算?
2069.未达到使用年限、未计提完折旧的房屋、建筑物拆除重建,应如何进行所得税处理?
2170.装修费一定要计入固定资产原值吗?
2171.企业建盖的临时做仓库或办公使用的活动板房、简易房,按什么标准计提折旧?
2172.由于已报损的固定资产,所发生的修理费是否能在税前扣除?
2273.为提高自己的企业文化,提升企业的品质而购玉石、古董字画等价值较大的资产作为固定资产,其购入的此类资产又不会随时间而贬值其计提的折旧或其摊销的费用,是否能在税前扣除?
2274.我省多数绿色产业公司均采取在苗圃内培育林苗成林木后出售,或对购入的林木在进行抚育后出售,销售对像有其他绿色产业公司、城市园林单位、房____企业或其他林木使用单位各地在税收__的适用上,有免税的,有根据购货单位分别适用免税、减半征收或是征税的,应如何处理?
2275.农业企业既有种植又有农产品初__的企业所得税__政策应如何处理?
2276.财税[2010]4号文件第二条规定自2009年1月1日至2013年12月31日,对金融机构农户____利息收入减按90%计入收入总额此条中的利息收入是否包括2009年1月1日之前的贷款产生的利息收入,还是专指2009年1月1日之后的贷款产生的利息收入?
2377.三项设备投资抵免与过渡__能否同时享受?
2378.企业专门从事债券买卖的经纪公司,因__某外国__发行的国债,取得20万美元的利息收入__外国国债利息所得是否免税?
2379.核定征收企业是否能享受小型微利企业__?
2380.关于“年应纳税所得额低于6万元”的小型微利企业如何填写企业所得税年度纳税申报表?
2481.享受免征企业所得税期间税务稽查发现问题能否继续享受免税__?
2482.外资房__企业2008年度以前预缴税款的清算方法由于与新法实施后的计算方式有差异,这部分预缴税款应如何处理?
2483.非房____企业,其____进行销售,此类企业的税收是按房__企业处理还是按一般企业处理?
2484.财政部《关于企业加强职工福利费财务管理___》(财企【2009】242号)下发后,税收上怎样理解和执行关于职工福利费税前扣除的规定?
2485.国税发
[2009]31号第十七条中如何判断产权属于全体业主?
2586.未完工的__产品,虽然商品销售合同已经签订,收入的金额能够可靠地计量,但将发生的销售方的成本还不能够可靠地核算,如何确定成本?
2587.__小区内既有一般商品房,又有经济适用房,如何确定计税毛利率?
2588.国税发〔2009〕31号文中“初始产权证明”是指什么?25__.企业在租赁的土地上建盖房产,无法__房产证,是否可以列作固定资产核算,折旧是否可以企业所得税前扣除?
2690.建筑__企业异地承包工程,在当地地税已预征的税款能否在国税进行抵扣?
2691.某公司总机构已被认定为高新技术企业,适用15%的__税率,该公司2010年初在外省成立分支机构,企业所得税汇总缴纳,该分支机构是否还需要在当地预缴企业所得税?如果需要在当地预缴,应如何缴纳总分机构的企业所得税?
2692.企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定可在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出,一定要按照总局公告2012年第15号追补至该项目发生年度计算扣除吗?
2793.《税前扣除管理办法》对实际资产损失与法定资产损失是如何界定的?
2794.《税前扣除管理办法》规定的清单申报和专项申报分别对应哪些资产损失?
2795.《税前扣除管理办法》对以前年度发生但未能在当年税前扣除的资产损失处理有何规定?
2896.《税前扣除管理办法》对汇总纳税企业资产损失税前扣除管理有何规定?
2897.《税前扣除管理办法》对企业向关联方转让资产发生的损失税前扣除有何规定?
2898.对企业自查或税务机关检查中,发现纳税人已在会计上作损失处理并在税前扣除,但未向税务机关申报的资产损失,应如何处理?
2899.新《税前扣除管理办法》规定的清单申报的项目是否与原自行申报扣除资产损失的项目一致?
29100.国税函〔2010〕196号文件废止后,__企业话费损失税前扣除如何执行?29企业所得税__项目备案工作指引1第一部分企业所得税__项目分类及范围31
一、企业所得税__项目分类31
二、备案类__的范围32
(一)事后报送相关资料类__32
(二)事先备案登记类__32
三、备案类____流程33
(一)事后备案类__事项__流程33
(二)事先备案类__事项__流程34
四、备案类____提示35
(一)时限提示35
(二)审核提示35
(三)申报提示36
(四)资料归档提示36
(五)后续管理提示36第二部分企业所得税__项目政策依据、37报备时间、资料要件及审核内容37
一、备案类__项目37
(一)国债利息收入37
(二)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益39
(三)安置残疾人员及国家鼓励安置人员工资加计扣除40
(四)符合条件的小型微利企业__41
(五)符合条件的非营利__收入(备案及年度审核)43
(六)农、林、牧、渔业项目所得(备案及年度审核)45
(七)从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得(备案及年度审核)47
(八)从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得(备案及年度审核)49
(九)符合条件的技术转让所得51
(十)国家需要重点扶持的高新技术企业税率__(备案及年度审核)53
(十一)研究__费用加计扣除56
(十二)创业投资企业从事国家需要重点扶持鼓励的创业投资的投资额抵扣应纳税所得额58
(十三)企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品减计收入59
(十四)购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额抵免所得税额61
(十五)符合条件的固定资产加速折旧或缩短折旧年限63
(十六)企业外购软件缩短折旧或摊销年限65
(十七)集成电路生产企业的生产设备缩短折旧年限65
(十八)新办软件企业、集成电路设计企业__(备案及年度审核)66(__)国家规划布局内重点软件企业和集成电路设计企业享受税率__(备案及年度审核)69(__)集成电路线宽小于
0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业税收__(备案及年度审核)71(__一)集成电路线宽小于
0.8微米(含)的集成电路生产企业税收__(备案及年度审核)74(__二)证券投资基金业务收入76(__三)动漫企业自主__、生产动漫产品__(备案及年度审核)77(__四)金融机构农户____利息减计收入80(__五)保险公司为种植业、养殖业提供保险减计收入81(__六)文化体制__中经营性文化事业单位转制为企业__(备案及年度审核)82(__七)节能服务公司实施合同能源管理项目__政策(备案及年度审核)84(__八)清洁发展机制项目__(备案及年度审核)86(__九)生产和装配伤残人员专门用品企业__政策(备案及年度审核)88
二、西部大______附件193企业所得税减免税备案申请示范文本93附件294企业所得税__项目备案(事后报送相关资料类)情况表94附件395企业所得税减免税备案申请表95附件496企业所得税减免税备案通知书96附件596企业所得税减免税不予备案通知书96附件697安置残疾人员及国家鼓励安置人员清单97附件7农、林、牧、渔业项目说明及核算情况表98附件8农产品初__项目说明及核算情况表99附件9技术转让项目情况及核算说明表100附件10101小型微利企业所得税__项目备案情况表101附件11102企业年度研究__费用结构明细表102附件12云南省企业研究__项目可加计扣除研究103__费用发生情况归集表103附件13104创业投资企业逐年结转抵扣明细表104附件14105企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等105专用设备投资额抵免税额明细表105附件15申请改变折旧方法的固定资产清单106附件16金融机构农户____户明细清单107附件17108西部大__企业所得税__政策书面申请示范文本108附件18109西部大__企业所得税__政策审核确认、备案申请表109附件19相关行政主管部门出具的确认书示范文本110企业资产损失所得税税前扣除1申报管理工作指引1
一、企业资产损失所得税税前扣除政策依据111
二、企业资产损失所得税税前扣除项目分类111
(一)清单申报111
(二)专项申报112
(三)企业无法准确判别的申报113
(四)跨地区经营的汇总纳税企业资产损失申报113
(五)因___决定事项形成的资产损失申报___
(六)不得在税前扣除的股权和债权损失___
三、清单申报的申报时限、资料要件和__流程___
(一)申报时限___
(二)资料要件115
(三)__流程115
四、专项申报的申报时限、资料要件和__流程117
(一)申报时限117
(二)资料要件118
(三)__流程129
五、企业以前年度发生的资产损失申报事宜130
六、后续管理131
(一)资料管理131
(二)分析、评估、核查管理131附件
1.清单申报样式133企业资产损失税前扣除清单申报明细表133附件
2.专项申报样式134企业专项资产损失税前扣除的申请范本134附件2-
1.企业资产损失税前扣除专项申报明细表136附件2-
2.137企业资产损失税前扣除专项申报认定137证据及相关材料清单137附件
3.《企业资产损失税前扣除管理台账》138附件
4.《企业资产损失税前扣除申报情况汇总表》139附件
5.《企业资产损失税前扣除140分析、评估、核实情况统计表》140企业所得税问题答疑
1.私营有限责任公司是否缴纳企业所得税?解答根据财税〔2009〕91号第二条规定“本法规所称个人独资企业和合伙企业是指
(二)依照《私营企业暂行条例》登记成立的独资、合伙性质的私营企业”《企业所得税法实施条例》第二条规定“企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业,是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业”因此,私营有限责任公司不属于应缴纳个人所得税的范围,按规定应缴纳企业所得税
2.未取得__或__不符合规定的如何进行税前扣除?解答按照《中华人民___税收征收管理法》第__一条第二款规定“单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中,应当按照规定开具、使用、取得__”《中华人民_____管理办法》(中华人民___财政部令第6号发布)第__一条规定“所有单位和从事生产、经营活动的个人在__商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项,应当向收款方取得__”;第__二条规定“不符合规定的__,不得作为财务报销凭证,任何单位和个人有权拒收”据此,应取得而未取得或__不符合规定所发生的费用不允许税前扣除待以后年度取得合规__后,再进行追溯调整
3.企业购入存货不能及时取得__,该存货已实现销售,采用暂估__核算的成本,其所得税是否允许税前扣除?解答按照《企业所得税法实施条例》第九条和《__管理办法》第__一条的规定,发生的成本费用有充分证据证明归属于本年度,在本年度汇算前取得__,准予税前扣除未取得__的,其暂估成本不允许在所得税税前扣除,待以后年度取得__后,再对发生年度的成本进行追溯调整
4.企业租用房屋,并由房东代收水电费,应以什么支付凭据在税前扣除?解答应以双方的租赁合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电__或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证,据实税前扣除
5.企业租用三年期的房屋,合同约定租金在第三年支付,企业在第一和第二年支付的租金未取得__,是预提扣除还是第三年一次性扣除?解答按照《企业所得税法实施条例》第九条的规定,应纳税所得额的计算应遵循权责发生制原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用按此原则,针对第一种企业取得__滞后的情况,第一和第二年的租金属于当期费用,应在当期扣除;第三年按合同规定支付租金时应取得__,未取得__的,不得在税前扣除,追溯调整上两年扣除的租金
6.某企业根据租赁合同的规定,于2010年1月一次性收取了2010年至2012年的房租,该企业收取的租金收入在企业所得税方面如何进行处理?解答按照国税函【2010】79号第一条第一款的规定,企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入,应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现;其中,如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入分期确认的一次性收取的租金应当符合⑴租赁期限跨年度;⑵租金提前一次性支付该企业收取的租金符合上述两个条件,可在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入
7.企业发生的在建工程试运行收入,是否允许冲减工程成本?解答《企业所得税法》第六条规定,企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额企业发生的在建工程试运行收入形成了企业实际的经济利益流入,符合税法规定的收入条件,应确定为企业所得税收入
8.职工食堂所需的菜米油盐,大部分向市场商贩__,商贩不能开具__,企业如何税前扣除?解答按照《__管理办法》的规定,单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中,应当按照规定开具、使用、取得__,不符合规定的__,不得作为财务报销凭证因此,企业发生的上述支出,应取得而未取得__,不得税前扣除商贩不能开具__的可通过税务机关代开
9.按照《企业所得税法实施条例》的规定,企业使用或者销售的存货的成本计算方法,可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种,这里的“加权平均法”是否包括“__加权平均法”?解答 加权平均法也称全月一次加权平均法,以期初存货数量和本期收入存货数量为权数计算存货的平均单位成本,据以对发出存货进行计价__加权平均法,是以每批__数量和__前结存数量为权数计算平均单价,据以对发出存货计价两种方法并不是包含关系,条例使用正列举方式而未涉及__加权平均法,因此应理解为不能选用该成本计算方法
10.商场采取购货返积分的形式销售商品,如何确认收入?解答根据国税函〔2010〕148号文件规定,在计算应纳税所得额及应纳所得税时,企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的,应按照企业所得税法规定计算企业所得税法规定不明确的,在没有明确规定之前,暂按企业财务、会计规定计算因此,该问题可以按照会计规定确认收入即企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的应当将销售取得的货款或应__款在商品销售或劳务提__生的收入与奖励积分之间进行分配与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益待客户兑换奖励积分或失效时结转计入当期损益
11.某家电销售企业,在销售产品同时向用户收取产品__以外的保修费,用于延长保修期,该保修费收入是否可按照权责发生制和收入与费用配比的原则,作为递延收入处理?解答根据国税函〔2008〕875号第二条第四款第4项的规定,包含在商品售价内可区分的服务费,在提供服务的期间分期确认收入对企业收取的此项费用,如合同或协议明确约定并在__上分别列示的,应作为递延收入处理
12.企业__加油卡、__充值卡、商场购物卡支出是否允许在支付并取得__当期扣除?售卡企业何时确认收入?解答对于售卡企业,根据国税函〔2008〕875号文件规定,预售卡时做预收款处理,持卡实际消费时再确认所得税收入;如预售的卡使用期限到期的尚未完成实际消费的,售卡企业做收入处理,若以后年度再消费时允许作纳税调减对于购卡企业,根据《企业所得税法》第八条的精神,__充值卡获得__而没有实际领用的,办充值卡支出应作为预付款项,支出当期不得税前扣除,待卡领用时按实际用途根据税法相关规定扣除
13.会所会员卡中免费消费的项目是否需要视同销售确认收入?解答根据国税函【2008】875号第二条第
(四)款第6项的规定申请入会或加入会员,只允许取得会籍,所有其他服务或商品都要另行收费的,在取得该会员费时确认收入申请入会或加入会员后,会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品,或者以低于非会员的__销售商品或提供服务的,该会员费应在整个受益期内分期确认收入对持会员卡免费消费的项目不视同销售,而应将其会员费收入分期或分次确认收入
14.按收入定率征收的企业进行固定资产清理时,企业所得税应纳税所得额如何确定,是按固定资产销售的金额,还是经清理后按会计科目“营业外收入”的金额确定解答根据国税发〔2008〕30号、国税函〔2009〕377号的相关规定,企业采用按收入计算应税所得率方式核定征收企业所得税的,应纳所得税额计算公式如下应纳税所得额=应税收入额×应税所得率,“应税收入额”等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额其中,收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入会计上针对通过“固定资产清理”科目最终计算得出“营业外收入”科目的金额,在某种程度上等同于应纳税所得额,而不是纯粹的收入概念,因此,应按照资产的销售金额确定“应税收入额”计算企业所得税
15.企业因经营管理需要,将自产的货物用于投资、宣传、赠送客户,在所得税上应如何处理?解答《企业所得税法实施条例》第__五条规定,企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、__、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但___财政、税务主管部门另有规定的除外国税函〔2008〕828号进一步明确,企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入按照上述规定,企业将自产的货物用于宣传、交际应酬的,在企业所得税上应视同销售,按公允价值确定销售收入,按实际成本结转视同销售成本,并按该公允价值确定相关费用和资产成本
16.外购货物赠送他人的,如何确认视同销售的收入与成本?根据用途情况确认的费用支出和视同销售缴纳的增值税是否正常扣除?解答外购货物赠送他人的,应按公允价值确定视同销售的收入,按购入价确认视同销售成本,同时按公允价值确定相关费用,并按税法规定扣除,视同销售缴纳的增值税可以在税前扣除同时,根据国税函
[2010]148号第三条第
(八)款的规定,如企业处置外购货物不是以销售为目的,具有费用支出性质,且在__后一个年度内处置的,可以将购入价视同公允价值进行所得税处理
17.企业以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现,已售货物的成本应如何确认?解答成本的结转应遵循配比的原则,按照已确认收入所对应的成本分期进行结转
18.临时员工未与企业签订劳动合同的,薪酬是否能列入职工工资薪金税前扣除?解答根据《企业所得税法实施条例》第__七条和第三十四条以及《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(2012年第15号)第一条的规定,工资薪金税前扣除应按照任职、雇佣关系以及工资薪金的支出是否真实、合理进行判断,如果雇佣的临时工因劳动时间较短而未签订劳动合同的,企业应提供其他能证明实质雇佣关系的证据对于工资薪金支出的真实性,通过银行支付的,应能提供金融机构实际支付的工资凭证等证据;通过现金发放的,应提供职工签名的工资清册等税务机关要求提供的能证明工资薪金真实发生的证据在确定其任职、雇佣关系以及工资薪金的支出真实合理的前提下,准予按照职工薪金税前扣除
19.母子公司框架下,员工与母公司签订劳动合同,没有与子公司签订劳动合同由于工作需要,母公司向其子公司派遣员工,母公司为其派遣员工缴纳各项保险、支付工资及奖金、补贴,其相关费用应如何扣除? 解答 鉴于母公司与子公司之间存在的特殊关系,员工在母公司与子公司之间经常调配,按照实质重于形式的原则,子公司如能够提供母公司出具的董事会或经理办公会等做出的调配决定及员工名册等充分适当的证据,母公司为其派遣员工缴纳的各项保险、工资薪金以及子公司发放给与其没有订立劳动合同的员工的合理的工资薪金可以按税法规定在税前扣除
20.计提职工工资未发放可否税前扣除?解答企业所得税法实施条例第三十四条规定,工资薪金,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出因此计提未发放的工资不得在税前扣除,符合规定的工资薪金,在实际发放年度计算税前扣除对于企业在12月31日前已计提但尚未发放的工资,如果在汇算清缴结束(次年5月31日)前已经支付的,允许在计提年度所得税前扣除,汇算清缴结束后仍未支付以及次年计提补发上一年度或以前年度工资的,在实际发放年度税前扣除
21.劳务费与佣金及工资的区别?解答工资的支付对象为本企业任职和受雇人员,劳务费与佣金的支付对象为本企业雇员以外的企业或个人;佣金是是劳务费的一种,属于依托于交易双方的中介代理服务,具有第三方的特点,其税前扣除需按照财税〔2009〕29号规定的比例执行;劳务费是指代理劳务之外的劳务支出,不具第三方特点,是交易双方中的一方,其扣除应按照《企业所得税法》第八条规定处理,即企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,可以全额税前扣除
22.职工福利费的税前扣除要单独设置账册核算,大部分公司未单独设置账册核算,是否意味着就不能按工资14%的标准来进行扣除?解答根据国税函〔2009〕3号规定,企业发生的职工福利费应单独设置账册,进行准确核算,未按税务机关要求准确核算的,税务机关对福利费进行合理核定未单独设置账册核算的福利费只能按照税务机关的核定金额扣除同时工资薪金的14%是职工福利费的扣除上限,对单独准确核算的,只能在工资14%的标准内按实际发生数扣除
23.企业注销时尚余的职工福利费结余应如何进行所得税处理?解答企业在清算时未向职工支付的应付福利费余额应并入清算所得计征企业所得税
24.企业职工出差,除报销相关费用外,还按规定标准发放补贴,对此部分补贴企业应列入差旅费中还是职工福利费?解答差旅费是正常经营管理活动中的必要支出,不属于职工福利,差旅费包括出差中发生的住宿费、交通费、通讯费、杂费、出差补贴等,因此出差补贴应列入差旅费中企业发生的与其经营活动有关的合理的差旅费凭真实、合法的凭据在税前扣除,差旅费真实性的证明材料应包括出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等发生的合理的差旅费补贴支出准予税前扣除企业差旅费补贴标准可以按财政部门标准或企业董事会决议执行实行差旅费包干的企业,企业制定了严格的包干制度,包干制度符合常规并经税务机关认可,能提供差旅费真实性的证明材料的,可以在税前扣除
25.误餐补贴、交通补贴、节日补贴应纳入工资管理还是职工福利费列支?解答国税函〔2009〕3号规定,职工福利费包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利,应根据补贴的实际性质按照上述原则进行判断,误餐补贴、交通补贴、节日补贴属于生活、交通方面的补贴,应在职工福利费列支
26.企业给职工报销医疗费用能否在税前扣除?解答根据国税函
[2009]3号第三条关于职工福利费扣除问题规定,职工福利费包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系__医疗补贴等据此,未实行医疗统筹的企业报销的职工医疗费用在职工福利费列支;实行医疗统筹的企业职工医疗费用应由基本医疗保险和补充医疗保险承担,均不得直接在税前扣除
27.企业__货物后,由于保管不慎,__遗失,行为真实发生,其支出能否税前扣除?如可以扣除,需提供哪些资料解答在业务真实发生的情况下,遗失__对应的支出可按照税法规定进行扣除,但企业需提供销售方或劳务提供方开具的__存根联的复印件,销售方或劳务提供方主管税务机关出具的__真实的证明,以及企业自身支付该笔款项的相关付款凭证同时税务机关对遗失__行为应按照__管理办法的相关规定予以处罚
28.企业解除职工劳动合同时,向其支付的经济补偿金是否可作为计算职工福利费等三项经费税前扣除限额的基数解答企业解除职工劳动合同时,支付的经济补偿金不属于税收上的工资薪金支出,会计上的处理是作为辞退福利,应与工资薪金、福利费一样作为单独的支出项目税前列支同时该经济补偿金不应作为计算职工福利费等三项经费税前扣除限额的基数对内退职工提前支付以后年度的工资,由于企业与职工未解除劳动合同,双方关系依然符合税法上工资薪金所称的任职与雇佣关系,所以,企业支付内退职工以后年度工资符合规定的可以作为工资薪金在税前扣除
29.2008年以前账面职工福利费余额包括超过标准计提的职工福利费(指已纳税调增部分),以后年度使用按照国税函〔2009〕98号规定应先冲减余额,对已做纳税调增部分可否调减?解答企业发生符合《企业所得税法实施条例》第四十条和国税函
[2009]3号规定的职工福利费,可以在税前扣除,2008年以前计提并已纳税调增的职工福利费余额实质上未在所得税前扣除,其符合上述规定可以作纳税调减处理但职工福利费余额中未进行纳税调增的部分,已在税前扣除,以后年度使用时不得重复扣除进行纳税调减
30.企业按当年度工资总额的5%计提了补充医疗保险基金,按《补充医疗保险管理办法》规定使用,但该账户未全部使用完的余额是否应作纳税调整解答根据财税〔2009〕27号文件规定,自2008年1月1日起,企业根据国家有关政策规定,为本企业任职或受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分,在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分,不予扣除根据上述规定,仅对企业计提比例进行了限制,从保险的性质分析,存在结余为正常现象,税收政策无限制性规定,企业的使用符合《补充医疗保险管理办法》的规定,不需进行纳税调整
31.企业用按规定计提的补充医疗保险基金为职工__商业医疗保险,其计提的补充医疗保险能否税前扣除?解答根据财税〔2009〕27号文件规定,在不超过职工工资总额5%标准内计提的补充医疗保险费可以在税前扣除,计提并扣除的前提为用途属于补充医疗保险费,原则上其使用应符合《补充医疗保险管理办法》的规定鉴于补充医疗保险尚未实行社会统筹,企业__补充医疗保险性质的商业保险,在总局明确以前,视同企业统筹的一种形式,其计提的补充医疗保险费可以在税前扣除,如企业__的商业保险不属于补充医疗保险性质的,其计提的补充医疗保险费不得在税前扣除
32.企业计提年金次年发放可否税前扣除?解答企业年金为补充养老保险性质,财税〔2009〕27号文件仅对企业计提比例进行了限制,年金支付为退休、出国定居、死亡等情况,不可能要求即提即发,企业年金符合《企业年金试行办法》和财税〔2009〕27号规定,其发放时间不影响税前扣除
33.工效挂钩企业应付工资结余用于企业年金缴费能否税前扣除?解答由于工资实行工效挂钩的国家出资企业,应付工资结余已做纳税调整增加,因此符合财企
[2011]477号规定条件,使用截止2007年12月31日应付工资结余用于企业年金缴费,可作为工资在支付年度税前扣除企业按照工资总额缴纳的年金仍按照财税
[2009]27号文件规定执行,即不超过工资总额5%的部分允许税前扣除
34.《企业所得税法实施条例》规定,为职工__的商业保险,除特殊工种外的不得税前扣除,特殊工种具体包括哪些职业或岗位?如为演员__的人生意外伤害险是否能税前扣除?解答《企业所得税法实施条例》第三十六条规定的“除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费”是指企业依照国家法律法规的强制性规定,必须为职工投保的人身安全保险例如《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》(财企[2006]478号)第十条规定,企业应当为从事高空、高压、易燃、易爆、剧毒、放射性、高速运输、野外、矿井等高危作业的人员__团体人身意外伤害保险或个人意外伤害保险企业在税前扣除特殊工种的人身安全保险费,必须提供相关的法律或政策依据,不能提供有效依据的不得在税前扣除一般情况下,演员不属于税法所称的特殊工种,为其__的人生意外伤害险不得在税前扣除
35.企业向内部职工或其他人员借款的利息支出税前扣除,按国税函
[2009]777号的规定,如何判定不具有非法集资目的?企业与个人之间签定的借款合同是否需要经过公正?列支__有何要求?解答非法集资是指单位或者个人未依照法定程序经有关部门批准,以发行股票、债券、彩票、投资基金证券或者其他债权凭证的方式向社会公众筹集资金,并承诺在一定期限内以货币、实物以及其他方式向出资人还本付息或给予回报的行为请以其行为方式判断是否属于非法集资__仅为防止纠纷、减少诉讼的手段,不影响合同的有效性,借款合同不必须进行__利息支出税前扣除须取得相应__
36.企业计提未实际支付的借款利息,是否可以税前扣除?解答按照《企业所得税法实施条例》第九条的规定,应纳税所得额的计算应遵循权责发生制原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用借款利息应判断是否属于当期费用,属于当期费用并符合相关规定的,不论是否支付均可税前扣除
37.确定企业关联方利息支出税前扣除标准,证明相关交易活动符合__交易原则,企业如何提供相关资料?企业的实际税负不高于境内关联方,实际税负怎样确定?解答根据国税发【2009】2号的规定,企业关联债资比例超过标准比例的利息支出,如要在计算应纳税所得额时扣除,除符合同期资料有关要求外,还应准备、保存、并按税务机关要求提供以下同期资料,证明关联债权投资金额、利率、期限、__条件以及债资比例等均符合__交易原则
①企业偿债能力和举债能力分析;
②企业集团举债能力及__结构情况分析;
③企业注册资本等权益投资的变动情况说明;
④关联债权投资的性质、目的及取得时的市场状况;
⑤关联债权投资的货币种类、金额、利率、期限及__条件;
⑥企业提供的抵押品情况及条件;
⑦__人状况及__条件;
⑧同类同期贷款的利率情况及__条件;
⑨可转换公司债券的转换条件;⑩其他能够证明符合__交易原则的资料实际税负为实际应纳所得税/应纳税所得额,企业实际享受定期减免税或者存在盈利亏损的差异,则实际税负不一致
38.房__公司统一向银行借款,提供给集团公司内部其他项目公司(均是法人企业)使用,项目公司按照银行利率向公司支付利息,是否允许税前扣除?解答根据国税发
[2009]31号第__一条第
(二)款的规定,企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的,借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件,可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用,使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除
39.逾期付款的银行罚息可否税前扣除?解答银行罚息属于纳税人按照经济合同规定支付的违约金,不属于行政罚款,可以在税前扣除
40.《国家税务总局关于中国农业生产资料集团公司所属企业借款利息税前扣除问题___》(国税函〔2002〕837号)文,在新法实施后该文件是否继续有效?其它类似的集团公司发生集团统一贷款,所属企业申请使用的情况,能否比照该企业的规定执行?解答该文件不继续执行除房__企业外,无论是集团公司性质的关联企业还是其它类型的关联企业,关联企业间的借款行为,均应按照财税
[2008]121号和国税发【2009】2号的规定执行,确认其是否符合__交易原则或者根据实际税负差异情况进行判断
41.赞助费与业务宣传费区别?解答赞助费是企业无偿给予他人或企业的支出,特点为与生产经营活动无关业务宣传费是有偿支出,指企业开展业务宣传活动所列支的费用,与生产经营活动有直接关系
42.企业邀请客户一起出差考察业务客户的机票等费用是否允许按业务招待费列支,并在税法规定的比例内税前扣除解答业务招待费指的是企业为生产、经营业务的合理需要而发生的应酬费用因此业务招待费税前列支的原则应把握支出是否是正常必要的、是否与经营活动“直接相关”,由此判断,为客户报销的一些费用属于业务招待费性质,企业能够提供费用金额、考察的时间、地点、商业目的、企业与客户之间的业务关系等有效凭证的,准予在税法规定的比例内税前扣除
43.企业没有营业收入,当年发生的业务招待费能否在税前扣除?解答《企业所得税法实施条例》第四十三条规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰国税函
[2010]79号第八条规定,对从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等),其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入,可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额根据上述规定,如果企业在当年度没有营业收入,当年发生的业务招待费不得在税前扣除但如果企业属于从事股权投资业务的企业,当年度有从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入,可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额
44.某公司2009年度按照权责发生制原则预提质量保证金,__在2010年5月底前收到,该预提费用是否允许在2009年度税前列支? 解答根据《企业所得税法》第八条的精神,预提质量保证金不符合税前扣除的确定性原则,因此不得在预提年度进行税前扣除,但可以在有关支出实际发生时扣除
45.集团总公司向所属子公司收取管理费,用于支付厂区、社区物业管理费、员工培训、安全消防等公共管理开支在收取管理费纳税方面最新的规定是什么?需要开正规收据吗?解答根据国税发
[2008]86号的相关规定,如企业以管理费形式收取所属子公司的费用,实际属于为子公司提供各项服务而收取的服务费,应按照__交易原则确定服务__,母公司作为营业收入处理,子公司作为成本费用在税前扣除,未按__交易原则收取价款的,税务机关有权调整,收取的服务费应当开具合规的__母公司收取管理费而未实际提供服务的,子公司支付的管理费不得在税前扣除
46.通过未在国家公布__中的公益性团体捐赠支出能否税前扣除?解答根据财税〔2009〕124号第五条第
(三)款规定,企业通过未在__的公益性群众团体的捐赠支出不能在税前扣除
47.企业向大专院校捐赠,并取得捐赠专用__,是否就可按规定税前扣除?解答《企业所得税法实施条例》第五十一条规定,公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民__及其部门,用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠;同时条例第五十二条规定了符合条件的公益性社会团体财税
[2008]160号第八条规定,公益性社会团体和县级以上人民__及其组成部门和直属机构在接受捐赠时,应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠__,并加盖本单位的__;对个人索取捐赠__的,应予以开具根据上述规定,公益性捐赠税前扣除应同时符合捐赠对象为公益性社会团体或者县级以上人民__及其部门、取得公益性捐赠__两个条件,大专院校不属于公益__,直接向其捐赠不能税前扣除
48.亏损企业的捐赠能否税前扣除?解答根据《企业所得税法实施条例》第五十三条规定,企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除年度利润总额,是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润企业发生经营亏损,计算税前扣除比例的基数为零,所以,其捐赠支出不得在税前扣除但对特殊__的捐赠业务,应按文件规定处理,例如向汶川地震受灾地区、2010年__世博会等的捐赠,不受亏损和比例的限制,允许在规定年度一次性全额扣除
49.劳动保护支出如何界定标准?解答根据《企业所得税法》第八条的精神,劳动保护支出税前扣除应遵循真实性、相关性和合理性的原则,在总局未对此问题进行明确前,按照以下原则处理一是必须是确因工作需要;二是为其雇员配备或提供,而不是给其他与其没有任何劳动关系的人配备或提供;三是限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等
50.会议费如何界定扣除?解答根据《企业所得税法》第八条的精神,会议费税前扣除应遵循真实性、相关性和合理性的原则,企业应提供证明会议与经营活动有关、真实的相关凭据在总局未对此问题进行明确前,证明材料暂定包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证、税务机关要求的其他证明材料
51.企业私车公用,列支与汽车有关的费用,如租赁费、汽油费、过路费、修理费能否税前扣除?户头为员工个人名字的__费能否报销?解答如公司员工的私人车辆确实为公司所用,则与公司生产经营直接相关,其汽车租赁费属于必要和正常的支出,允许税前扣除,扣除时需提供如下凭据租赁合同或协议、企业内部管理制度;真实、合法凭证;用车记录如租赁合同中明确租赁期间该车辆发生的汽油费、过路费、修理费由公司承担,相关费用可以税前扣除但应由个人负担的车船使用税、保险等不得税前扣除职工__费由于无法准确区分企业支出和个人消费,无法证明和判断与生产经营相关,不得直接在税前扣除,发生的相关支出按照职工福利费税前扣除的相关规定执行
52.企业计提营业税,在企业所得税申报时进行了税前扣除,但因税务机关原因未在规定的年度缴纳,是否允许税前扣除?解答正常情况下,企业账务处理计提当期税款并按期申报扣缴税款的,在计提当期税前扣除若计提后以计提数进行了按期申报,税务机关受理了申报,但因税务机关责任未划缴税款的,按权责发生制原则,可在当期税前扣除企业计提但未进行纳税申报,未划缴税款的,计提的税款不得税前扣除,在实际申报划缴时按申报税款属期税前扣除
53.企业自查补缴或税务机关检查补缴的以前年度税款,能否税前扣除,若能扣除是在实际补缴年度扣除还是追溯到税款所属年度扣除?解答按照《企业所得税法实施条例》第九条的规定,应纳税所得额的计算应遵循权责发生制原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用所以,查补税款属于可在税前扣除税金范围内的,应在税款所属年度扣除
54.已申报缴纳税款,以后年度审计部门进行审计,调减或调增以前年度的收入及所得,企业所得税如何处理?解答按照《企业所得税法实施条例》第九条的规定,应纳税所得额的计算应遵循权责发生制原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用按此原则,审计结果需调整收入和所得的,应追溯调整收入和所得所属年度的申报数据
55.以前年度应计未计扣除项目,能否税前扣除?解答根据权责发生制原则、税收征管法以及国家税务总局2012年第15号公告之规定,对于各类以前年度应计未计的扣除项目,不得在补计年度或以后年度税前扣除,但5年内可以在向主管税务机关作出专项申报及说明,提交相关资料后,回到扣除项目所属年度计算扣除,涉及多缴税款的,可以抵扣发现年度的企业所得税,也可申请退税或延续抵扣涉及形成亏损或加大亏损的,逐年计算抵补其中,对于需要实际对外支付的应计未计扣除项目,应在实际支付,取得合法凭证后,回到其所属年度应纳税所得额
56.增值税税控系统专用设备和技术维护费允许抵减增值税税额,在尚未抵减前能否先计入资产或费用,待抵减时再做相应冲销?解答《财政部国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策___》(财税
[2012]15号规定,增值税纳税人2011年12月1日(含)以后初次__增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额),同时明确上述费用涉及进项税额不得在销项税额中抵扣,本期不足抵减结转下期抵减据此,为减少纳税调整工作量,减轻纳税人负担,对纳税人购置税控专用设备支付的款项,不再计入相应资产成本,不得计提折旧税前扣除;对纳税人支付的技术维护费,在未得到抵减前可先计入费用税前扣除,抵减时冲减相应费用
57.交通事故赔偿能否税前扣除?解答根据《企业所得税法》第八条的精神,税前扣除应遵循真实性、相关性和合理性的原则,企业交通事故赔偿税前扣除应提供如下证据交通事故真实发生的相关证据;交通事故属于履行经营活动时发生的相关证据;交通事故赔偿的支付凭证等税务机关要求提供的证据企业交通事故赔偿符合真实性、相关性和合理性的原则的,扣除保险赔付和责任人赔偿外,由企业实际支付的赔偿金可以税前扣除如属于__私人业务时发生的交通事故,对本企业员工支付的慰问金,可按职工福利费规定处理,如支付对象为本企业之外的,不得税前扣除
58.企业筹办期间能否确定为亏损年度?解答国税函〔2010〕79号第七条明确,企业自开始生产经营的年度,为开始计算企业损益的年度企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生的筹办费用支出,不得计算为当期的亏损,应按照国税函〔2009〕98号第九条规定执行,即企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除;也可自支出发生月份的次月起,在不低于3年的期限内分期摊销
59.某公司原属于企业所得税核定征收企业,后转为查账征收,请问该企业在核定征收期间自结的亏损能否用以后年度实现的所得弥补?解答纳税人实行核定征收方式期间自行计算的亏损,不得用以后年度实现的所得弥补
60.查帐征收企业因帐务不健全实行核定征收后,以前年度弥补亏损如何处理?解答核定征收企业由于不能准确计算应纳税所得额,不得弥补以前年度亏损;规范核算后重新转为查账征收企业,如以前年度弥补亏损未超过法定弥补期,可以继续弥补
61.某企业去年亏损,今年为盈利,但扣除企业取得的国债利息和免税的投资收益后,仍为亏损在进行所得税汇算清缴时,该国债利息和投资收益是否需弥补今年和去年的亏损额?解答根据《企业所得税法》第五条规定,企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及以前年度亏损后,为应纳税所得额因此,对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目,不用弥补当期及以前年度应税项目亏损企业发生的亏损额,可以按照规定往后转移因此,对国债利息和符合条件的免税投资收益,不需弥补今年和去年的亏损额
62.房__企业在预售环节取得的收入是否能作为计算业务招待费、__费和业务宣传费的计算基数?解答《国家税务总局____房____经营业务企业所得税处理办法___》(国税发【2009】31号文件第六条规定,企业通过正式签订《房__销售合同》或《房__预售合同》所取得的收入,应确认为销售收入的实现,因此,对房__企业取得的预售收入可作为计算业务招待费、__费和业务宣传费的基数待__产品完工会计核算转销售收入时,已作为计算基数的预售收入不得重复计提业务宣传费、业务招待费和__费
63.企业在筹建期发生了业务招待费、__费和业务宣传费,由于没有营业收入,是否要做全额纳税调整?解答按照《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(2012年第15号)第五条的规定,筹建期发生的业务招待费支出,可按实际发生额的60%计入开办费,按照税法有关规定在税前扣除;__费和业务宣传费可按实际发生额计入开办费,并按照税法有关规定在税前扣除
64.按照新企业所得税法的规定是否允许企业不设净残值率?解答按照《企业所得税实施条例》第五__条第
(三)款的规定“企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的预计残值固定资产的预计残值一经确定,不得变更”企业可以根据职业判断按照税法的规定确定固定资产的预计净残值,预计的净残值可以为零,不再受原政策规定的比例限制
65.企业所得税中规定了固定资产的最低折旧年限,实际工作中企业一般都选最低年限进行折旧折旧完后其固定资产仍在继续使用,为其所支出的相关费用是否还能在所得税前列支解答已提足折旧固定资产发生的属于期间费用性质的支出,可以在当期税前扣除,按照《企业所得税实施条例》第六十八条、六__条的规定,属于改建或大修理支出的,应按固定资产预计尚可使用年限分期摊销税前扣除
66.企业取得的二手设备,如何确定其计提折旧基数和折旧年限?在开办初由于在起步阶段,资金困难,低价购入旧设备购入时无__,企业如何入账,可否按评估机构评估价入账并计提折旧解答企业取得的二手设备,根据取得形式不同分别确定计税基础外购的,以__价款和相关税费为计税基础;股东投入或接受捐赠的,以公允价值为计税基础折旧年限的确定,如果能够取得前环节固定资产使用情况的证据,如初始购置__复印件、出厂日期等能够证明已使用年限的证据,则可就其剩余年限计提折旧;对无法取得上述证据的,应当根据已使用过固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素合理估计新旧程度,确定成新率,按税法规定年限×成新率确定不论企业是通过__、接受投资或捐赠的形式取得旧设备,均应取得__,未取得__的,计提的折旧不得在税前扣除
67.固定资产计提折旧年限高于税法规定年限如何处理?解答《企业所得税实施条例》第六十条规定的是固定资产的最低折旧年限,无论会计核算的折旧年限如何确定,企业在税前扣除折旧的计算年限只要不低于税法规定均允许为此,企业会计确定的折旧年限高于税法规定的,可以采取两种方法,一是企业向主管税务机关报备后可按税法规定的最低折旧年限计算税前扣除折旧,在税法折旧高于会计折旧期间纳税调减,税法折旧提完会计折旧依然计提期间进行纳税调增;二是可按企业确定的年限税前扣除折旧,不进行纳税调整
68.企业所得税法第十一条所称固定资产,是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的,如果企业购入单价在100元以内的非货币性资产,使用时间超过12个月,是否要归属固定资产进行核算?解答与原内资税法界定的固定资产相比,新法取消了资产价值在2000元以上的限制对低值使用期长的资产,企业可以根据核算惯例、该项资产的重要性等因素考虑确定是否归属于固定资产核算,但必须规避人为调整、不符合常规的做法
69.未达到使用年限、未计提完折旧的房屋、建筑物拆除重建,应如何进行所得税处理?解答拆除的房屋、建筑物如属于无使用价值、无法继续使用而需拆除重建的,应按照〈国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告〉(2011年第25号)第三十条的规定,作为固定资产报废、损毁损失处理;拆除的房屋、建筑物如属于尚具使用价值,但由于企业经营需要而不再使用拆除重建的,应按照《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(2011年第34号)第四条的规定,作为房屋、建筑物改、扩建处理
70.装修费一定要计入固定资产原值吗?解答根据《企业所得税实施条例》第五十八条第
(一)款的规定,如果装修费是购入时发生的,表明房屋还未达到预定可使用状态,固定资产达到预定可使用状态之前发生的一切合理、必须的支出都应计入资产成本之中,所以装修费应计入固定资产的成本,以折旧的方式在税前扣除根据《企业所得税实施条例》第七十条的规定,如果装修费是固定资产投入使用后发生的后续支出,作为__待摊费用,不低于3年分期摊销并税前扣除
71.企业建盖的临时做仓库或办公使用的活动板房、简易房,按什么标准计提折旧?解答由于活动板房、简易房也是房屋的一种,目前没有对简易房屋折旧年限有特别规定,因此还是应当按照房屋、建筑物20年计提折旧
72.由于已报损的固定资产,所发生的修理费是否能在税前扣除?解答按照《企业所得税法》第八条的原则,发生的修理费与经营相关,可以在税前扣除,但报损固定资产仍在使用,不符合资产损失条件,应追溯调整损失年度应纳税所得额
73.为提高自己的企业文化,提升企业的品质而购玉石、古董字画等价值较大的资产作为固定资产,其购入的此类资产又不会随时间而贬值其计提的折旧或其摊销的费用,是否能在税前扣除?解答不得计提折旧在税前扣除,在处置时按税法规定处理
74.我省多数绿色产业公司均采取在苗圃内培育林苗成林木后出售,或对购入的林木在进行抚育后出售,销售对像有其他绿色产业公司、城市园林单位、房____企业或其他林木使用单位各地在税收__的适用上,有免税的,有根据购货单位分别适用免税、减半征收或是征税的,应如何处理?解答根据《国家税务总局关于实施农林牧渔业项目企业所得税__问题的公告》(2011年第48号)和国民经济行业分类标准的相关规定,企业从事树木的育种和育苗,不论其目的和用途,均可按照“林木培育和种植”享受__政策;企业购入树木抚育后销售给其他单位的,则需根据其目的和用途进行分析,符合“以森林为主要经营对象,以环境保护为主要目的”条件的,方可享受该__政策绿色产业公司购入树木抚育后销售给其他绿色产业公司、城市园林单位、房____企业等,从目的和用途分析,均不符合“林木培育和种植”范畴,如种植的属于观赏性作物,可按“花卉、茶及其他饮料作物和香料作物的种植”项目处理,享受相关__
75.农业企业既有种植又有农产品初__的企业所得税__政策应如何处理?解答种植产品是为初__提供原料的,按农产品初__税收__执行;种植产品既有直接出售又有用于本企业初__的,其收入、成本、费用和所得能准确划分核算的,可按种植和农产品初__分别适用不同的税收__
76.财税[2010]4号文件第二条规定自2009年1月1日至2013年12月31日,对金融机构农户____利息收入减按90%计入收入总额此条中的利息收入是否包括2009年1月1日之前的贷款产生的利息收入,还是专指2009年1月1日之后的贷款产生的利息收入?解答2009年1月1日至2013年12月31日间,对农户____产生的利息收入均可减计收入,包括2009年1月1日之前的贷款产生的利息收入
77.三项设备投资抵免与过渡__能否同时享受?解答按照财税〔2009〕69号的规定,不得叠加享受的税收__情形,限于企业所得税过渡__政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收__三项设备的抵免__不属于《企业所得税法》及实施条例中所规定的定期减免或减低税率的任何一种,因此过渡__与三项设备的税额抵免__可以同时享受
78.企业专门从事债券买卖的经纪公司,因__某外国__发行的国债,取得20万美元的利息收入__外国国债利息所得是否免税?解答《企业所得税法》第__六条第
(一)款规定,国债利息收入为企业的免税收入《企业所得税法实施条例》第八十二条规定,《企业所得税法》第__六条第
(一)款所称国债利息收入,是指企业持有___财政部门发行的国债取得的利息收入根据上述规定,《企业所得税法》规定的享受免税待遇的国债利息收入,不包括持有外国__国债取得的利息收入,而仅限于持有中国____发行的国债因此,国内公司__外国国债取得的利息收入应当计入收入总额缴纳企业所得税
79.核定征收企业是否能享受小型微利企业__? 解答根据财税
[2009]69号的规定,实行核定征收的小型微利企业不能享受小型微利企业所得税__政策
80.关于“年应纳税所得额低于6万元”的小型微利企业如何填写企业所得税年度纳税申报表? 解答根据财税
[2011]117号文件规定,自2012年1月1日至2015年12月31日,对年应纳税所得额低于6万元(含6万元)查账征收的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税 上述企业填报年度《企业所得税年度纳税申报表》时,应将应纳税所得额与15%的乘积填入《税收__明细表》(附表五)第34行“符合条件的小型微利企业”内
81.享受免征企业所得税期间税务稽查发现问题能否继续享受免税__?解答享受税收__政策只有复查或抽查不合格不再具有享受税收__资格时,才停止享受有关税收__,对稽查发现的问题在税务机关的限期改正并缴纳有关罚款后,可继续享受企业所得税__政策
82.外资房__企业2008年度以前预缴税款的清算方法由于与新法实施后的计算方式有差异,这部分预缴税款应如何处理?解答自2008年1月1日起,不论内外资房__企业统一按照国税发【2009】31号文件规定执行,即按计税毛利率计算的利润应并入应纳税所得额缴纳企业所得税,尚未进行结算的项目,包括2008年以前缴纳的所得税不再视为预缴,项目结算时实际利润低于计税毛利率的,确认为亏损,留待以后年度弥补
83.非房____企业,其____进行销售,此类企业的税收是按房__企业处理还是按一般企业处理?解答国税发【2009】31号第二条规定该文件仅适用于从事房____经营业务的企业,非房____企业购楼出售,应按一般企业处理
84.财政部《关于企业加强职工福利费财务管理___》(财企【2009】242号)下发后,税收上怎样理解和执行关于职工福利费税前扣除的规定?解答财企【2009】242号中明确“在计算应纳税所得额时,企业职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不一致的,应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税”据此,职工福利费范围仍按照国税函【2009】3号文件相关规定执行
85.国税发
[2009]31号第十七条中如何判断产权属于全体业主?解答一般判断方法为国家和地方法规是否明确产权归属;销售合同是否约定;房__商是否具有__产权
86.未完工的__产品,虽然商品销售合同已经签订,收入的金额能够可靠地计量,但将发生的销售方的成本还不能够可靠地核算,如何确定成本?解答未完工的__产品不能准确计算成本,所得税管理上是按规定的计税毛利率倒推计算成本
87.__小区内既有一般商品房,又有经济适用房,如何确定计税毛利率? 解答一般商品房小区配套建设经济适用住房,一般商品房与经济适用房应分别确认成本核算对象,分别核算销售收入,分别计算预计利润;不能分别核算的,一律从高适用计税毛利率 另外,对经济适用房、限价房项目中配套建设的__、__、车位等未完工产品取得的收入,不得按照经济适用房的计税毛利率执行
88.国税发〔2009〕31号文中“初始产权证明”是指什么?解答按照《房屋登记办法》(中华人民______令第168号 )的规定,房____企业__产品峻工后,应向当地房屋登记机构提出房屋所有权初始登记申请;经审核符合条件的,房屋登记机构应当予以登记,将申请登记事项记载于房屋登记簿,缮写并向权利人发放房屋权属证书房屋权属证书是权利人享有房屋权利的证明,包括《房屋所有权证》、《房屋他项权证》等根据上述规定分析,“初始产权证明”即是房屋登记机构向房____企业发放房屋权属证书__.企业在租赁的土地上建盖房产,无法__房产证,是否可以列作固定资产核算,折旧是否可以企业所得税前扣除?解答根据《企业所得税法实施条例》第五十七条规定,固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产,包括房屋、建筑物自行建造的固定资产,以竣工结算前发生的支出为计税基础据此,企业建盖的房屋和建筑物按照税法规定计提的折旧可以在税前扣除
90.建筑__企业异地承包工程,在当地地税已预征的税款能否在国税进行抵扣?解答按照国税函
[2010]156号的规定,总机构直接管理的跨地区设立的项目部,总机构所在地主管税务机关开具外出经营活动税收管理证明,按项目实际经营收入的
0.2%在项目所在地预缴的企业所得税,无论其向国税、还是地税缴纳,总机构汇算清缴时均可予以抵扣除上述情况外,在项目所在地缴纳的企业所得税不符合税收政策予以抵扣的条件,总机构汇算清缴时不得抵扣
91.某公司总机构已被认定为高新技术企业,适用15%的__税率,该公司2010年初在外省成立分支机构,企业所得税汇总缴纳,该分支机构是否还需要在当地预缴企业所得税?如果需要在当地预缴,应如何缴纳总分机构的企业所得税?解答根据国税发〔2008〕28号规定,该公司在外省成立的分支机构企业所得税应由总机构统一计算,但分支机构仍应按照经营收入、职工工资、资产总额三因素计算分配比例向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税同时,新设立的分支机构,设立当年不就地预缴企业所得税另外,上述公司被认定为高新技术企业后,总机构和分支机构统一计算应纳税额,并适用15%的税率如果分支机构是在取得高新技术企业证书之后设立的,按照《高新技术企业认定管理办法》第十四条规定,应在15日内向认定管理机构报告,变化后不符合规定条件的,应自当年起终止其高新技术企业资格
92.企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定可在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出,一定要按照总局公告2012年第15号追补至该项目发生年度计算扣除吗?答为避免纳税人重复补充申报,减轻税企双方工作量,对于企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定可在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出,追补确认期限不超过5年且没有造成追补确认年度以及相关年度企业实际税负(实际应纳税额/应纳税所得额)不同或者加大追补确认年度或发现年度亏损的,可直接在发现年度所得税前扣除
93.《国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)(以下简称《资产损失税前扣除管理办法》)对实际资产损失与法定资产损失是如何界定的?解答按照《资产损失税前扣除管理办法》第三条规定,实际资产损失是指企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失,强调的是发生损失的相关资产已被处置或所有权已发生转移;法定资产损失是指企业虽未实际处置、转让发生损失的相关资产,但该资产损失已符合《税前扣除管理办法》规定的确认条件,强调的是资产损失发生的实质性和符合税法的规定性
94.《资产损失税前扣除管理办法》规定的清单申报和专项申报分别对应哪些资产损失?解答按照《资产损失税前扣除管理办法》第
九、十条规定,应以清单申报方式向税务机关申报扣除的资产损失包括:企业在正常经营管理活动中,按照公允__销售、转让、变卖非货币资产的损失;企业各项存货发生的正常损耗;企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;企业按照市场公平交易原则,通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失除上述以外的资产损失,应以专项申报的方式向税务机关申报扣除企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失,可以采取专项申报的形式申报扣除
95.《资产损失税前扣除管理办法》对以前年度发生但未能在当年税前扣除的资产损失处理有何规定?解答按照《资产损失税前扣除管理办法》五十二条规定,《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题___》(国税函
[2009]772号)已废止同时,《税前扣除管理办法》第六条规定,对企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的,应向税务机关说明并进行专项申报扣除,其中,属实际资产损失的,准予追补至损失发生年度扣除,追补确认期限一般不得超过五年,有特殊原因的追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长;属于法定资产损失的,应在申报年度扣除
96.《资产损失税前扣除管理办法》对汇总纳税企业资产损失税前扣除管理有何规定?解答按照《资产损失税前扣除管理办法》第十一条规定,总机构及其分支机构(二级及二级以下)发生的资产损失,除应按专项申报和清单申报的有关规定,各自向当地主管税务机关申报外,各分支机构同时还应上报其上级机构;上级机构对所属各分支机构上报的资产损失,应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报
97.《资产损失税前扣除管理办法》对企业向关联方转让资产发生的损失税前扣除有何规定?解答按照《资产损失税前扣除管理办法》第四十五条规定“企业按__交易原则向关联企业转让资产而发生的损失,或向关联企业提供借款、__而形成的债权损失,准予扣除,但企业应作专项说明,同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料”
98.对企业自查或税务机关检查中,发现纳税人已在会计上作损失处理并在税前扣除,但未向税务机关申报的资产损失,应如何处理?解答按照《资产损失税前扣除管理办法》第五条规定,未经申报的损失,不得在税前扣除,同时,根据《中华人民___税收征管法》第
六十二、六十三条规定,对纳税人已在会计上作损失处理并在税前扣除,但未向税务机关申报的资产损失,税务机关应先追缴其造成少缴税款及其滞纳金,并处以相应罚款,然后由纳税人按照《资产损失税前扣除管理办法》第六条规定程序向税务机关专项申报扣除
99.新《资产损失税前扣除管理办法》规定的清单申报的项目是否与原自行申报扣除资产损失的项目一致?解答根据《资产损失税前扣除管理办法》第九条的规定,采用清单申报方式的财产损失包括
(一)企业在正常经营管理活动中,按照公允__销售、转让、变卖非货币资产的损失;
(二)企业各项存货发生的正常损耗;
(三)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;
(四)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;
(五)企业按照市场公平交易原则,通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失与原《税前扣除管理办法》规定自行申报扣除财产损失项目基本一致,但也存在细微的差异,例如无形资产的转让损失,原规定为审批类,现规定为清单申报
100.国税函〔2010〕196号文件废止后,__企业话费损失税前扣除如何执行?解答__企业的话费损失属于经营活动中应收款项形成的损失,国税函〔2010〕196号文件废止后,应统一按照《资产损失税前扣除管理办法》的规定处理企业所得税__项目备案工作指引第一部分企业所得税__项目分类及范围
一、企业所得税__项目分类按管理方式差异对企业所得税__项目进行分类审批类__事先备案登记管理项目备案类__事后报送相关资料管理项目
(一)审批类__是指符合条件的纳税人根据相应的政策规定向税务机关提出申请,税务机关审核发文批准后才能享受的__项目审批类减免税未经审批,企业不得自行减免审批类__包括____地方企业减免地方__部分企业所得税、西部大__企业所得税__政策第一年审核确认、___明确规定需要审批的其他项目审批类__由纳税人按照相关规定向有权审批的税务机关提出申请并递交资料,本工作指引中不做详细规定
(二)备案类__是指符合条件的纳税人根据相应的政策规定向税务机关报送相关资料,税务机关不需发文批准,仅给予备案登记即可享受的__,分为事先备案登记管理项目(简称事前备案项目)和事后报送相关资料管理项目(简称事后备案项目)两类备案类减免税未经备案,企业不得自行减免事先备案登记管理项目由纳税人在符合税收__政策规定条件时,向税务机关提出备案申请,并按具体规定附送相关资料,税务机关经书面符合性审查后__备案登记,纳税人随后在__预缴或汇算清缴申报时自行计算减免在预缴期享受减免__的纳税人,应按规定取得相应资质,并按规定完成备案手续,方可在预缴期享受相应减免税__,纳税年度终了后汇算清缴时,税务机关应按本工作指引规定实行年审事后报送相关资料管理项目由符合税收__政策规定条件的纳税人,在年度纳税申报时向主管税务机关附报相关资料,税务机关进行书面符合性审查后,符合条件的完成备案经税务机关审查不符合减免条件的应取消其享受的税收减免__,税务机关依法追缴税款国家制定的各项税收__政策,凡未明确为审批事项的,均实行备案管理
二、备案类__的范围
(一)事后报送相关资料类__
1.国债利息收入
2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益
3.安置残疾人员及国家鼓励安置的人员工资加计扣除
4.符合条件的小型微利企业__
(二)事先备案登记类__
1.西部大____政策第二年及以后年度备案
2.符合条件的非营利__收入
3.农、林、牧、渔业项目所得
4.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得
5.从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得
6.符合条件的技术转让所得
7.国家需要重点扶持的高新技术企业税率__
8.研究__费用加计扣除
9.创业投资企业从事国家需要重点扶持鼓励的创业投资的投资额抵扣应纳税所得额
10.符合条件的固定资产加速折旧或缩短折旧年限
11.企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品,减计收入
12.企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额抵免企业所得税额
13.企业外购软件缩短折旧或摊销年限
14.集成电路生产企业的生产设备缩短折旧年限
15.新办软件企业和集成电路设计企业减免企业所得税
16.国家规划布局内重点软件企业和集成电路设计企业税率__
17.投资额超过80亿人民币或集成电路线宽小于
0.25微米的集成电路生产企业税率__
18.集成电路线宽小于
0.8微米(含)的集成电路生产企业减免税
19.证券投资基金业务收入
20.经认定的动漫企业自主__、生产动漫产品减免税
21.金融机构农户____利息减计收入
22.保险公司为种植业、养殖业提供保险减计收入
23.文化体制__中经营性文化事业单位转制为企业免税
24.清洁发展机制项目__
25.节能服务公司实施合同能源管理项目__
26.生产和装配伤残人员专门用品企业__政策
三、备案类____流程
(一)事后备案类__事项__流程流程说明
(1)纳税人在年度申报时向所在地主管税务机关税源管理分局或办税服务厅提交申请(附件1)、《企业所得税__项目备案(事后报送相关资料类)情况表》(附件2)及相关资料符合小型微利企业条件的纳税人报送《小型微利企业所得税__项目备案情况表》(附件10)实行网络申报的纳税人应在年度纳税申报后七个工作日内,向税源管理分局报送上述资料
(2)税源管理分局对纳税人报送的相关资料在20个工作日内进行审核,并在表内相应栏次签署审核意见
(3)对不符合法律、法规规定__条件的,督促纳税人重新进行年度申报,及时补缴税款
(二)事先备案类__事项__流程流程说明
(1)纳税人应于享受__当年,最迟不超过当年汇算清缴前(建议在4月30日前)向所在地主管税务机关税源管理分局或办税服务厅提交申请(附件1)、《企业所得税减免税备案申请表》(附件3)及相关资料
(2)对于申请资料齐全的,税源管理分局予以受理并在表内相应栏次签字,对资料进行审核后签署审核意见,并转报所得税(税政)科
(3)所得税(税政)科审核要件资料后,在表内相应栏次签署审核意见,并报县局__审定
(4)县局__审定后,在表内相应栏次签署意见在审定过程中,情况复杂的,县局__可召集县局审批__小组__讨论
(5)经审定符合政策规定条件,同意备案的,由所得税(税政)科制作《企业所得税减免税备案通知书》(附件4),告知纳税人执行;不符合政策规定条件,不同意备案的,制作《企业所得税减免税不予备案通知书》(附件5),告知纳税人不得执行
四、备案类____提示
(一)时限提示
1.企业所得税备案类__项目,纳税人需在享受__当年,最迟不超过年度汇算清缴前向主管税务机关申请备案,具体时限参照本指引第二部分内容,超过当年度汇算清缴期限提出的减免税申请,税务机关不予受理,当年度不能享受企业所得税__政策
2.企业所得税__期限超过一个纳税年度的,可申请一次性确认但一次性备案的,每年企业应向税务机关提供相关资料,由税务机关__年度审核需要提供其他部门资格认定证书的__项目,__起止日期不得超过证书的有效期限
3.为确保纳税人及时享受到税收__政策,在汇算清缴期内顺利完成企业所得税年度申报,对于需__企业所得税事前备案减免税项目的纳税人,建议在4月30日前到主管税务机关提出减免税申请
(二)审核提示
1.对于备案类__有资质认定要求的,纳税人在申请审批或备案时,须提供有关资质证书或证明文件备案类__未经备案,企业不得执行相关__政策
2.纳税人同时从事减免项目与非减免项目的,应分别核算,__计算减免项目的收入、成本,合理分摊期间费用,计算减免所得额或减免所得税额不能分别核算的,不得享受减免税同时,在报送的资料要件中要有反映__项目__核算的相关财务报表及费用分摊的相关依据和方法
3.对于申请享受新办企业__政策的纳税人,应严格按照《财政部国家税务总局关于享受企业所得税__政策的新办企业认定标准___》(财税
[2006]1号)规定,判定纳税人是否符合新办企业标准,不符合标准的,不得享受新办企业__政策
(三)申报提示
1.纳税人经备案已享受__的,在__期间应按规定、按时进行纳税申报,接受税务机关管理,纳税人享受__到期的,应及时申报、足额缴纳企业所得税
2.纳税人享受__条件发生变化的,应自发生变化之日起15个工作日内向主管税务机关报告,根据变化情况,经税务机关重新备案后执行,或经主管税务机关登记后停止执行
(四)资料归档提示
1.事后报送相关资料类__项目的资料文书由县、区局税源管理部门归档保管
2.事先备案登记管理__项目的资料文书由县、区局所得税(税政)科归档保管
(五)后续管理提示
1.凡享受两年及以上企业所得税__的纳税人,从__执行期第二年起,纳税人每年必须按本指引第二部分规定的时限,向税务机关提交对相关__条件进行说明的材料,税务机关按规定进行年度审核确认备案类__年度审核以表格的形式进行审核,具体表格和年审程序由各州市局根据实际情况确定
2.主管税务机关应加强对所得税__企业的后续跟踪管理工作,建立相应的减免税管理台帐,结合纳税评估、执法检查或其他检查,每年定期或不定期对纳税人__事项进行复核、清理主要内容包括
(1)纳税人是否符合减免税的资格条件,是否以隐瞒有关情况或者提供虚假材料等手段骗取减免税
(2)纳税人享受减免税的条件发生变化时是否根据变化情况经税务机关重新审查后__减免税
(3)减免税税款有规定用途的,纳税人是否按规定用途使用减免税款;有规定减免税期限的,是否到期恢复纳税
(4)是否存在纳税人未经税务机关审批或备案自行享受减免税的情况
(5)已享受减免税是否未申报在管理中发现企业提供虚假资料骗取__,或者经营情况发生变化,不符合税收法律、法规规定__条件的,应取消其备案或经审批享受__的资格,经上级税务机关审批的,报上级税务机关同意后取消经审批享受__的资格第二部分企业所得税__项目政策依据、报备时间、资料要件及审核内容
一、备案类__项目
(一)国债利息收入
1.政策依据《企业所得税法》第__六条《企业所得税法实施条例》第八十二条《国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2011年第36号)
2.备案时间纳税人应在当年企业所得税年度申报时,向主管税务机关递交备案申请资料
3.资料要件
(1)《企业所得税减免税备案申请报告》,报告内容一般应包括纳税人基本情况,从发行者直接__国债情况,从非发行者__国债情况,到期前转让国债情况,国债类型、金额、利率、利息额、申请免税收入额、政策依据等;
(2)《企业所得税__项目备案(事后报送相关资料类)情况表》;
(3)国债购入的相关证据资料;
(4)国债到期前转让的相关证据资料;
(5)国债利息结付清单复印件;
(6)税务机关要求的其他资料
4.审核内容
(1)取得的国债是否是___财政部门发行的国债,不包括外国__国债及其他部门、企业发行的债券;
(2)从发行者__的国债,是否以国债发行时约定应付利息的日期,确定利息收入实现;
(3)从非发行者__的国债,是否按实际持有天数计算免税国债利息收入;
(4)企业到期前转让国债,是否在国债转让收入确认时确认利息收入的实现,其持有期间尚未兑付的国债利息收入,是否按实际持有天数计算免税国债利息收入企业到期前转让国债、或者从非发行者投资__的国债,其持有期间的国债利息收入,按以下公式计算确定国债利息收入=国债金额×(适用年利率÷365)×持有天数;
(5)注意区分国债利息收入和国债转让收入,国债转让收入不属于免税收入企业取得属于财税
[2011]76号、
[2013]5号文件规定范围的地方__债券利息和财税
[2011]99号文件规定范围的中国铁路建设债券利息收入比照上述规定执行
(二)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益
1.政策依据《企业所得税法》第__六条《企业所得税法实施条例》第八十三条《国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题___》(国税发
[2009]82号)
2.备案时间纳税人应在当年企业所得税年度申报时向主管税务机关递交备案申请资料
3.资料要件
(1)《企业所得税减免税备案申请报告》,报告内容一般应包括纳税人基本情况、被投资人基本情况、投资时间、投资金额、股权变更情况、投资比例、会计核算方式、会计核算投资收益额、被投资企业做出分配决定的时间和分配金额以及对本企业的分配金额、申请免税收入额(持有居民企业公__行并上市流通的股票需说明连续持有时间是否超过12个月)、政策依据等;
(2)《企业所得税__项目备案(事后报送相关资料类)情况表》;
(3)对外投资的,提供对外投资的协议书(合同);__上市公司股票的,提供股票投资的交易明细记录;
(4)被投资企业董事会、股东大会利润分配决议或公告;
(5)投资及投资收益的原始凭证和记账凭证复印件;
(6)投资方或被投资方如属于依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的居民企业,应提供对其居民身份进行确认的证明材料;
(7)税务机关要求提供的其他资料审核有疑问的,税务机关可要求纳税人提供被投资单位最近时期的公司章程或验资报告复印件,被投资方利润分配年度财务报表、企业所得税年度申报表等资料
4.审核内容
(1)投资方和被投资方是否均属于居民企业;
(2)投资行为是否存在以及是否属于直接的股权投资;
(3)免税的投资收益金额是否准确只有根据被投资企业董事会、股东大会利润分配决议和公告确定的涉及本企业的分配金额才属于免税收入注意权益法核算下的投资收益不属于免税收入范畴权益法下企业需随同被投资企业实现利润或亏损根据持股比例确认投资收益或投资损失,该投资收益或投资损失在企业纳税申报时,不计入或减少应纳税所得额;
(4)免税投资收益不包扩股权投资转让所得;
(5)免税投资收益不包括连续持有居民企业公__行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益
(三)安置残疾人员及国家鼓励安置人员工资加计扣除
1.政策依据《企业所得税法》第三十条《企业所得税法实施条例》第九十六条《财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税__政策问题___》(财税
[2009]70号)
2.备案时间纳税人应在当年企业所得税年度申报时向主管税务机关递交备案申请资料
3.资料要件
(1)《企业所得税减免税备案申请报告》,报告内容一般应包括纳税人基本情况,纳税申报年度内安置残疾人员、国家鼓励安置人员情况,支付的工资及加计扣除金额,以及政策依据等;
(2)《企业所得税__项目备案(事后报送相关资料类)情况表》;
(3)安置残疾人员及国家鼓励安置人员清单(附件6),内容包括姓名、性别、残疾(或安置人员)类型、残疾证件号码、岗位、全年实际发放的工资(包含按国家有关规定代扣代缴的应由个人承担的保险等费用)、加计扣除金额等;
(4)已安置残疾人员的相关证件复印件(《中华人民___残疾人证》或《中华人民___残疾军人证(1至8级)》等);
(5)与残疾职工签订劳动合同或服务协议的复印件(数量多的可提供范本);
(6)为安置残疾人员缴纳社会保险费的缴费凭证复印件;
(7)安置残疾人员每月工资支出明细表,通过银行等金融机构向残疾职工支付工资的证明材料;
(8)税务机关要求的其他资料
4.审核内容
(1)安置的是否确为残疾人,并已提供了相关残疾证书;
(2)是否与残疾职工签订1年以上(含1年)劳动合同,并为残疾职工缴纳了相关社会保险;
(3)加计扣除工资计算是否正确,允许加计扣除的残疾职工工资不包括为残疾职工发生的职工福利费、职工教育经费、工会经费、社会保险费和住房公积金;
(4)是否通过银行等金融机构发放了不低于企业所在区县适用的经省级人民__批准的最低工资标准的工资;
(5)企业是否具备安置残疾人上岗工作的基本设施,以确认安置残疾人事实的存在
(四)符合条件的小型微利企业__
1.政策依据《企业所得税法》第__八条《企业所得税法实施条例》第九十二条《国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税__政策问题___》(国税函
[2008]650号)《国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题___》(国税函〔2008〕251号)《财政部国家税务总局关于执行企业所得税__政策若干问题___》(财税
[2009]69号)《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税__政策有关问题___》(财税
[2011]117号)《国家税务总局关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2012年第14号)《云南省国家税务局云南省地方税务局关于小型微利企业所得税__管理问题的公告》(公告
[2013]1号)
2.备案时间纳税人应在当年企业所得税年度申报时递交备案申请资料
3.资料要件
(1)《小型微利企业所得税__项目备案情况表》(附件10)
(2)税务机关要求的其他资料
4.审核内容
(1)该企业是否为企业所得税法规定的居民企业;
(2)该企业是否具备准确核算应纳税所得额的条件;
(3)企业从事的行业是否属于国家非限制和禁止的行业;
(4)根据企业所属行业确认是否符合以下条件工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人员不超过100人,资产总额不超过3000万元;其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人员不超过80人,资产总额不超过1000万元;
(5)审核从业人数和资产总额是否符合条件;从业人数为职工人数和接受劳务派遣用工人数之和按企业全年月平均值确定,具体计算公式如下月平均值=(月初值+月末值)÷2全年月平均值=全年各月平均值之和÷12资产总额(年初+年末)/2年度中间开业或者终止经营活动的,以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标;
(6)审核应纳税所得额如年应纳税所得额在6万以下(含6万),应减按50%计入应纳税所得额按20%的税率征收
(五)符合条件的非营利__收入(备案及年度审核)
1.政策依据《企业所得税法》第__六条《企业所得税法实施条例》第八十四条,《财政部国家税务总局关于非营利__企业所得税免税收入问题___》(财税
[2009]122号)《财政部国家税务总局关于非营利__免税资格认定管理有关问题___》(财税
[2009]123号)
2.备案时间纳税人应在取得非营利__免税资格认定后,即向主管税务机关递交备案申请资料(最迟不超过当年汇算清缴期限前,建议4月30日前)
3.资料要件
(1)《企业所得税减免税备案申请报告》,报告内容一般应包括纳税人基本情况、非营利性__证书编号、批准机关、财政、税务部门认定其取得免税资格的文号、收入及收入来源情况、申请免税收入金额、政策依据等;
(2)《企业所得税减免税备案申请表》;
(3)财政、国、地税联合认定该单位取得免税资格的文件;
(4)非营利__章程;
(5)投入人对投入资产无权享有的申明;
(6)在汇算清缴期内__备案的企业还应提供登记管理机关出具的年检结论;工作人员人数、工资、福利开支总金额情况;非营利__收入、支出明细表;财产及孳息的分配使用情况;取得捐赠收入、__补助、会费收入、存款利息收入的相关证明资料;
(7)税务机关要求的其他资料
4.审核内容
(1)非营利__是否已经财政、国税、地税部门联合认定取得免税资格;
(2)非营利__免税资格是否在五年有效期内;
(3)在汇算清缴期内__备案的企业还应审核其登记管理机关当年检查结论是否为合格;工作人员平均工资薪金水平是否不超过上年度当地人均工资水平的两倍,工作人员福利是否按国家有关规定执行;免税收入是否符合规定条件;免税收入及其成本、费用、损失是否单独核算
5.年度审核
(1)审核时间纳税人应在当年企业所得税年度申报前,最迟不超过当年汇算清缴期限前(建议4月30日前),向主管税务机关递交年审备案申请资料预缴期已__备案的企业,在当年汇算清缴期内提交资料进行年度审核
(2)资料要件1)登记管理机关当年度检查结论复印件;2)财政、国、地税联合认定该单位取得免税资格的文件;3)非营利__章程(章程修改年度提供);4)投入人对投入资产无权享有的申明(投入情况变化时提供);5)工作人员人数、工资、福利开支总金额情况;6)非营利__收入、支出明细表;7)财产及孳息的分配使用情况;8)当年度取得捐赠收入、__补助、会费收入、存款利息收入的相关证明资料;9)税务机关要求的其他资料
(3)审核内容1)非营利__是否已取得免税资格的相关认定文件;2)非营利__免税资格是否在五年有效期内;3)非营利__是否存在以下应取消资格的情况
①事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位逾期未参加年检或年度检查结论为“不合格”的;
②在申请认定过程中提供虚假信息的;
③有逃避缴纳税款或帮助他人逃避缴纳税款行为的;
④通过关联交易或非关联交易和服务活动,变相转移、隐匿、分配该__财产的;
⑤因违反《税收征管法》及其《实施细则》而受到税务机关处罚的;
⑥受到登记管理机关处罚的4)工作人员平均工资薪金水平是否不超过上年度当地人均工资水平的两倍,工作人员福利是否按国家有关规定执行;5)免税收入中接受其他单位或个人捐赠收入是否确实属于捐赠;6)免税__补助收入不包括按税法第七条规定属于不征税收入的财政拨款,也不包括因____服务取得的收入;7)免税的会费收入需按照省级以上民政、财政部门规定收取;8)免税的银行存款利息收入是否为不征税收入和免税收入孳生的利息收入;9)免税收入及其成本、费用、损失是否单独核算10)非营利__注销时,剩余财产处置违反财税
[2009]123号文件第一条第五项规定的,应追缴其应纳企业所得税
(六)农、林、牧、渔业项目所得(备案及年度审核)
1.政策依据《企业所得税法》第__七条《企业所得税法实施条例》第八十六条《财政部国家税务总局关于发布享受企业所得税__政策的农产品初__范围(试行)___》(财税
[2008]149号)《国家税务总局关于黑龙江垦区国有农场土地承包费缴纳企业所得税问题的批复》(国税函
[2009]779号)《国家税务总局关于“公司+农户”经营模式企业所得税__问题的公告》(总局公告2010年第2号)《财政部国家税务总局关于享受企业所得税__的农产品初__有关范围的补充通知》(财税
[2011]26号)《国家税务总局关于实施农林牧渔业项目企业所得税__问题的公告》(总局2011年48号公告)
2.备案时间纳税人应在当年企业所得税年度申报前,且最迟不超过当年汇算清缴期限前(建议4月30日前)向主管税务机关递交备案申请资料
3.资料要件
(1)《企业所得税减免税备案申请报告》,报告内容一般应包括纳税人基本情况、减、免税项目经营及核算情况、政策依据等;
(2)《企业所得税减免税备案申请表》;
(3)经营场地证明(租赁、委托协议或自有等证明资料);
(4)经营情况证明(自营、委托、合作等证明资料),属于“公司+农户”经营模式的需提供相关的经营协议范本复印件;
(5)产品品目明细表
(6)农、林、牧、渔业项目说明及核算情况表(附件7)或农产品初__项目说明及核算情况表(附件8)
(7)企业生产经营过程描述
(8)经营项目有前置审批环节的,应提供有关部门批准经营证书、文件等;
(9)税务机关要求的其他资料
4.审核内容
(1)经营项目是否属于税法规定减免税项目和《享受企业所得税__政策的农产品初__范围(试行)》;
(2)企业是否具备从事农林牧渔项目的生产经营条件;
(3)对符合条件的农林牧渔项目所得能否单独正确核算并合理分摊期间费用;
(4)企业从事国家限制和禁止发展的项目,不得享受相关减免税__
5.年度审核
(1)审核时间纳税人应在当年企业所得税年度申报前,且最迟不超过当年汇算清缴期限前(建议4月30日前)向主管税务机关递交年审备案申请资料资料要件1)当年度农、林、牧、渔业项目经营情况说明(如生产经营是否具有连续性、资质是否有效);2)产品品目明细表3)农、林、牧、渔业项目说明及核算情况表(附件7)或农产品初__项目说明及核算情况表(附件8)
(3)审核要点1)当年度生产经营项目是否发生变化;2)对当年符合条件的农林牧渔项目所得是否单独正确核算并合理分摊期间费用3)当年度所从事的农、林、牧、渔业项目是否属于税法规定减免税项目和《享受企业所得税__政策的农产品初__范围(试行)》
(七)从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得(备案及年度审核)
1.政策依据《企业所得税法》第__七条《企业所得税法实施条例》第八十七条、第八__条《财政部国家税务总局关于执行公共基础设施项目企业所得税__目录有关问题___》(财税
[2008]46号)《财政部国家税务总局国家发展__委关于公布公共基础设施项目企业所得税__目录(2008年版)___》(财税
[2008]116号)《国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税__问题___》(国税发
[2009]80号)《财政部国家税务总局关于公共基础设施项目和环境保护节能节水项目企业所得税__政策问题___》(财税
[2012]10号)
2.备案时间纳税人应在公共基础设施项目取得第一笔生产经营收入后15日内,向主管税务机关递交备案申请资料(最迟不超过当年汇算清缴期限前,建议4月30日前)
3.资料要件
(1)《企业所得税减免税备案申请报告》,报告内容一般应包括纳税人基本情况、从事的公共基础设施项目以及立项批准相关情况、项目符合国家重点扶持的公共基础设施项目目录内容的说明,项目投资情况和经营方式、项目核算情况、取得第一笔收入(包括试运行收入)时间、政策依据等;
(2)《企业所得税减免税备案申请表》;
(3)有关部门(各级___等)批准项目立项的文件复印件;
(4)每个投资项目对照《公共基础设施项目企业所得税__目录》提供证明公共基础设施项目符合规定范围、条件、技术标准的相关证明材料;
(5)企业决策层投资决议、建设和经营该项目的合同复印件;
(6)该项目完工验收报告复印件(未完工的,待项目完工后补报);
(7)取得第一笔项目收入的相关证明资料(如收款证明、__存根联、账务处理凭证复印件等);
(8)项目转让的,受让方应提供项目转让协议、出让方取得第一笔收入年度及享受减免税情况的证明材料;
(9)在汇算清缴期间__备案的还需提供税收__项目所得单独核算情况,期间费用分摊情况说明;
(10)税务机关要求的其他资料
4.审核内容
(1)项目是否属于《公共基础设施项目企业所得税__目录》范围,并符合目录规定的相关条件和技术标准;
(2)项目是否属于投资主体自营自建企业承包经营、承包建设和内部自建自用公共基础设施项目,不得享受相关减免税__;
(3)是否能__核算项目所得;
(4)是否按照第一笔生产经营收入(包括试运行收入)取得时间确认减免税开始年度;
(5)2007年12月31日前经批准的项目,是否在取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起计算的“三免三减半”__期内,自2008年起享受剩余年限__
(6)项目在5年内转让的,受让方享受剩余__政策的年度是否正确
5.年度审核
(1)审核时间纳税人应在当年企业所得税年度申报前,且最迟不超过当年汇算清缴期限前(建议4月30日前)向主管税务机关递交年审备案申请资料预缴期已__备案的企业,在当年汇算清缴期内提交资料进行年度审核
(2)资料要件1)当年度项目生产经营情况说明(项目经营范围、条件、技术标准、经营状况、经营持续性等情况);2)当年项目所得核算情况,期间费用分摊情况说明
(3)审核内容1)项目是否符合《公共基础设施项目企业所得税__目录》规定条件;2)项目所得是否单独核算;3)项目是否持续经营,是否发生转让
(八)从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得(备案及年度审核)
1.政策依据《企业所得税法》第__七条《企业所得税法实施条例》第八十八条、第八__条《财政部国家税务总局国家发展__委关于公布环境保护节能节水项目企业所得税__目录(试行)___》(财税
[2009]166号)《财政部国家税务总局关于公共基础设施项目和环境保护节能节水项目企业所得税__政策问题___》(财税
[2012]10号)
2.备案时间纳税人在环境保护、节能节水项目取得第一笔生产经营收入后即可向主管税务机关递交备案申请资料(最迟不超过当年汇算清缴期前,建议4月30日前)
3.资料要件
(1)《企业所得税减免税备案申请报告》,报告内容一般应包括纳税人基本情况、项目符合《环境保护节能节水项目企业所得税__目录》规定项目和条件的说明,从事符合条件的环境保护、节能节水项目经营情况、项目投资情况和经营方式、项目核算情况、取得第一笔收入(包括试运行收入)时间、政策依据等;
(2)《企业所得税减免税备案申请表》;
(3)有关部门批准项目立项的文件复印件;
(4)企业决策层投资建设和经营该项目的决议、合同复印件;
(5)该项目完工验收报告复印件(未完工的,待项目完工后补报);
(6)每个项目对照《环境保护、节能节水项目企业所得税__目录》提供证明环境保护、节能节水项目符合规定范围、条件、技术标准的相关证明材料;
(7)取得第一笔收入的证明资料,(如收款证明、__存根联、账务处理凭证复印件等)
(8)项目转让的,受让方应提供项目转让协议、出让方取得第一笔收入年度及享受减免税情况证明材料;
(9)在汇算清缴期间__备案的还需提供税收__项目所得单独核算情况,期间费用分摊情况说明;
(10)税务机关要求的其他资料
4.审核内容
(1)项目是否属于《环境保护、节能节水项目企业所得税__目录》范围,并符合目录规定的相关条件;
(2)是否属投资主体自营自建;
(3)是否能__核算项目所得;
(4)是否按照第一笔收入(包括试运行收入)取得时间确认减免税开始年度;
(5)2007年12月31日前经批准的项目,是否在取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起计算的“三免三减半”__期内,自2008年起享受剩余年限__
(6)项目在5年内转让的,受让方享受剩余__政策的年度是否正确
5.年度审核
(1)审核时间纳税人应在当年企业所得税年度申报前,且最迟不超过当年汇算清缴期限前(建议4月30日前)向主管税务机关递交年审备案申请资料预缴期已__备案的企业,在当年汇算清缴期内提交资料进行年度审核
(2)资料要件1)当年度项目生产经营情况说明(项目经营范围、条件、技术标准、经营状况、经营连续性等情况);2)当年项目所得核算情况,期间费用分摊情况说明
(3)审核内容1)项目是否符合《环境保护、节能节水项目企业所得税__目录》规定条件;2)当年度项目所得是否单独核算;3)当年度项目经营是否具有连续性,是否发生项目转让
(九)符合条件的技术转让所得
1.政策依据《企业所得税法》第__七条《企业所得税法实施条例》第九十条《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题___》(国税函
[2009]212号)《财政部国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题___》(财税
[2010]111号)《中国禁止出口限制出口技术目录》(___、科技部令2008年第12号)
2.备案时间纳税人应在当年企业所得税年度申报前,且最迟不超过当年汇算清缴期限前(建议4月30日前)向主管税务机关递交备案申请资料
3.资料要件
(1)《企业所得税减免税备案申请报告》,报告内容一般应包括纳税人基本情况、当年转让技术的名称、受让人情况、技术转让双方关联关系的情况说明、技术转让所得计算情况、涉及减免税的金额、政策依据等;
(2)《企业所得税减免税备案申请表》;
(3)企业拥有技术的权属证明;
(4)向境内转让技术技术转让合同(副本);向境外转让技术技术出口合同(副本);
(5)向境内转让技术省级以上科技部门出具的技术合同登记证明;向境外转让技术省级以上___门出具的技术出口合同登记证书或技术出口许可证,技术出口合同数据表,涉及财政经费支持产生技术的转让,还需提供省级以上科技部门审批文件;
(6)技术转让项目说明及核算情况表(附件9);
(7)技术转让收入__复印件、账务处理凭证复印件等;
(8)实际缴纳相关税费的证明资料;
(9)主管税务机关要求提供的其他资料
4.审核内容
(1)享受__的技术转让主体是否为企业所得税法规定的居民企业;
(2)技术转让是否属于财政部、国家税务总局规定的范围;
(3)境内技术转让是否经省级以上科技部门认定;向境外转让技术是否经省级以上___门认定,涉及财政经费支持产生技术的转让,是否经省级以上科技部门审批;
(4)是否单独计算技术转让所得,并合理分摊企业的期间费用;
(5)技术转让所得计算是否正确技术转让收入不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入不属于与技术转让项目密不可分的技术__、技术服务、技术培训等收入,不得计入技术转让收入;技术转让成本是指转让的无形资产的净值,即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额;相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费,包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出;
(6)向境外转让的技术是否在___、科技部发布的《中国禁止出口限制出口技术目录》内,如属于禁止出口、限制出口技术,不得享受相关减免税__
(7)审核转让方和受让方的关系居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得,不得享受技术转让减免企业所得税政策
(十)国家需要重点扶持的高新技术企业税率__(备案及年度审核)
1.政策依据《企业所得税法》第__八条《企业所得税法实施条例》第九十三条《科技部财政部国家税务总局____〈高新技术企业认定管理办法》___(国科发火
[2008]172号)《科技部财政部国家税务总局____高新技术企业认定管理工作指引___》(国科发火
[2008]362号)《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税__有关问题___》(国税函
[2009]203号)《国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期__政策执行口径问题___》(国税函
[2010]157号)《国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告》(国家税务总局公告2011年第4号)
2.备案时间纳税人在取得高新技术企业证书之日起即可向主管税务机关申请备案(最迟不超过当年汇算清缴期限前,建议4月30日前)
3.资料要件
(1)《企业所得税减免税备案申请报告》,报告内容一般应包括纳税人基本情况、被认定为高新技术企业的日期、批准文号、批准机关、高新技术企业证书编号、产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围说明、政策依据等;
(2)《企业所得税减免税备案申请表》;
(3)有关部门对高新技术企业的认定批复;
(4)高新技术企业证书复印件;
(5)在汇算清缴期间__备案的还需提供《企业年度研究__费用结构明细表》(附件11);企业收入明细表及企业当年高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例说明;企业当年人员学历结构明细表及企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明,研发人员占企业当年职工总数的比例说明;研究__费用总额占销售收入总额的比例;
(6)税务机关要求的其他资料
4.审核内容
(1)《高新技术企业证书》是否有效,产品(服务)是否属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围;
(2)企业研究__费用总额占销售收入总额的比例,高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例,企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例,研发人员占企业当年职工总数的比例是否符合规定
5.年度审核
(1)审核时间纳税人应在当年企业所得税年度申报前,且最迟不超过当年汇算清缴期限前(建议4月30日前)向主管税务机关递交年审备案申请资料预缴期已__备案的企业,在当年汇算清缴期内提交资料进行年度审核
(2)资料要件1)高新技术企业证书复印件;2)《企业年度研究__费用结构明细表》(附件11);3)企业收入明细表及企业当年高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例说明;4)企业当年人员学历结构明细表及企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明,研发人员占企业当年职工总数的比例说明;5)研究__费用总额占销售收入总额的比例;6)税务机关要求的其他资料
(2)审核内容1)《高新技术企业证书》是否有效,产品(服务)是否属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围;2)企业近三个会计年度的研究__费用总额占销售收入总额的比例符合以下要求最近一年销售收入小于5000万元的企业,比例不低于6%;最近一年销售收入在5000万元至20000万元的企业,比例不低于4%;最近一年销售收入在20000万元以上的企业,比例不低于3%;在中国境内发生的研究__费用总额占全部研究__费用总额的比例不低于60%;3)高新技术产品(服务)收入占企业总收入的60%以上;4)企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上、研发人员占企业当年职工总数的10%以上;
(十一)研究__费用加计扣除
1.政策依据《企业所得税法》第三十条《企业所得税法实施条例》第九十五条《国家税务总局____企业研究__费用税前扣除管理办法(试行)》___(国税发
[2008]116号)《云南省科学技术厅云南省国家税务局云南省地方税务局____云南省企业研究__费用税前加计扣除实施办法(试行)___》(云科法发
[2012]5号)
2.备案时间纳税人应在当年企业所得税年度申报前,且最迟不超过当年汇算清缴期限前(建议4月30日前)向主管税务机关递交备案申请资料
3.资料要件
(1)《企业所得税减免税备案申请报告》,报告内容一般应包括纳税人基本情况、研究__项目名称、企业研究__项目符合《国家重点支持的高新技术领域》或《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)》规定项目的说明、费用归集方法、账目设置情况、研发实施部门人员组成情况、研究__费预算、研发费用分摊计划(集团公司在受益成员单位间分摊费用时)、政策依据等;
(2)《企业所得税减免税备案申请表》;
(3)科技行政管理部门下发的《云南省企业研究__项目确认书》;
(4)自主、合作、委托、集中研究__项目计划书和研究__费预算;
(5)研究__专门机构或项目组的编制情况和专业人员__;
(6)企业总经理办公会或董事会关于自主、合作、委托、集中研究__项目立项的决议文件;
(7)合作、委托、集中研究__项目的合同或协议;
(8)当年《云南省企业研究__项目可加计扣除研究__费用发生情况归集表》(附件12);
(9)委托__项目,同时报送受托方提供的《研究__费用支出明细表》
(10)集中__项目,同时报送研究__费用预算表、决算表和决算分摊表等资料
(11)研究__费核算明细账簿复印件;
(12)税务机关要求的其他资料
4.审核内容
(1)为__新技术、新产品、新工艺发生的研究__费用,是否符合《国家重点支持的高新技术领域》、《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)》中的规定项目;
(2)是否属于企业产品的常规性升级或对公开的科研成果直接应用,属于则发生的费用不得加计扣除;
(3)对企业共同合作__的项目,由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除,审核有无重复扣除的情况;
(4)对企业委托给外单位进行__的研发费用,由委托方按照规定计算加计扣除,受托方不得再进行加计扣除,审核有无重复扣除的情况;
(5)对委托__的项目,受托方是否向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况,未提供则该委托__项目的费用支出不得加计扣除;
(6)企业未设立专门研发机构或研发机构同时承担生产经营任务的,研发费用和生产经营费用是否分开进行核算,是否准确、合理计算各项研究__费用,对划分不清的,不得实行加计扣除;
(7)企业是否对研究__费用实行专账管理,准确归集各项研发费用的实际发生金额,在一个纳税年度内进行多个研究__活动的,审核是否按不同__项目分别归集可加计扣除的研究__费用额;
(8)审核有无从其他部门和母公司取得的研究__费专项拨款,该拨款不得计入加计扣除基数
(9)不属于研发费用加计扣除范围的材料费、折旧费、其他人员工资、会议费、业务招待费、差旅费等不得加计扣除
(十二)创业投资企业从事国家需要重点扶持鼓励的创业投资的投资额抵扣应纳税所得额
1.政策依据《企业所得税法》第三十一条《中华人民___企业所得税法实施条例》第九十七条《国家税务总局关于实施创业投资企业所得税__问题___》(国税发
[2009]87号)
2.备案时间纳税人应在当年企业所得税年度申报前,且最迟不超过当年汇算清缴期限前(建议4月30日前)向主管税务机关递交备案申请资料
3.资料要件
(1)《企业所得税减免税备案申请报告》,报告内容一般应包括纳税人基本情况、经营范围、创业投资企业资质情况、投资对象、被投资企业资质、被投资企业是否上市以及被投资企业从业人员、资产总额、销售(营业)额等情况、投资时间、投资期限、投资金额、投资方式、政策依据等;
(2)《企业所得税减免税备案申请表》;
(3)创业投资企业经备案管理部门核实后出具的当年年检合格通知书(副本);
(4)被投资中小高新技术企业历次股权变化的验资报告,创业投资企业投资资金划款证明、账务处理情况;
(5)被投资中小高新技术企业营业执照、税务登记证、高新技术企业证书复印件;
(6)被投资中小高新技术企业接受投资前基本情况(接受投资上月、季资产负债表、企业职工花名册,接受投资前一年度利润表等);
(7)《创业投资企业逐年结转抵扣明细表》(附件13)
(8)税务机关要求的其他资料
4.审核内容
(1)创业投资企业是否属于工商登记为“创业投资有限责任公司”、“创业投资股份有限公司”等专业性法人创业投资企业,经营范围是否符合《创业投资企业管理暂行办法》规定;
(2)创业投资企业是否通过备案管理部门年检;
(3)申请抵扣的股权投资是否满2年(24个月);
(4)被投资企业是否取得高新技术企业证书;
(5)被投资企业职工人数是否不超过500人,年销售(营业)额不超过2亿元,资产总额不超过2亿元;
(6)抵扣应纳税所得额计算是否正确是否按照对中小高新技术企业投资额的70%,在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣
(7)当年不足抵扣,在以后纳税年度结转抵扣的,以后年度根据企业填报《创业投资企业逐年结转抵扣明细表》(附件13),审核抵扣应纳税所得额计算是否正确
(十三)企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品减计收入
1.政策依据《企业所得税法》第三十三条《中华人民___企业所得税法实施条例》第九__条《财政部国家税务总局国家发展__委关于公布资源综合利用企业所得税__目录(2008年版)___》(财税
[2008]117号)《财政部国家税务总局关于执行资源综合利用企业所得税__目录有关问题___》(财税
[2008]47号)《国家税务总局关于资源综合利用企业所得税__管理问题___》(国税函
[2009]185号)《云南省国家税务局转发国家税务总局关于资源综合利用企业所得税__管理问题___》(云国税函
[2009]207号)《国家税务总局关于资源综合利用有关企业所得税__问题的批复》(国税函
[2009]567号)
2.备案时间纳税人应在当年企业所得税年度申报前,且最迟不超过当年汇算清缴期限前(建议4月30日前)向主管税务机关递交备案申请资料
3.资料要件
(1)《企业所得税减免税备案申请报告》,报告内容一般应包括纳税人基本情况、资源综合利用项目名称、所属类别、被认定日期、认定部门、批准文号、由省级资源综合利用主管部门颁发的《资源综合利用认定证书》编号、主要利用原材料、主要产品、技术标准是否符合《资源综合利用企业所得税__目录(2008年版)》的相关标准、政策依据等;
(2)《企业所得税减免税备案申请表》;
(3)省级资源综合利用主管部门颁发的《资源综合利用认定证书》复印件及批复文件;
(4)资源综合利用项目符合《资源综合利用企业所得税__目录(2008年版)》规定类别、综合利用的资源、生产的产品、技术标准的证明材料;
(5)资源综合利用项目核算情况声明;
(6)税务机关要求的其他资料
4.审核内容
(1)企业是否取得资源综合利用主管部门按《目录》规定认定并颁发的《资源综合利用认定证书》;
(2)企业是否以《资源综合利用企业所得税__目录》规定的资源作为主要原材料,并符合《目录》规定的比例;
(3)企业所生产的产品是否属于《资源综合利用企业所得税__目录》范围;产品技术标准是否达到《目录》要求;
(4)企业是否将从事非资源综合利用项目取得的收入与生产资源综合利用产品取得的收入分开核算
(十四)购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额抵免所得税额
1.政策依据《企业所得税法》第三十四条《企业所得税法实施条例》第一百条《财政部国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税__目录节能节水专用设备企业所得税__目录和安全生产专用设备企业所得税__目录有关问题___》(财税
[2008]48号)《财政部国家税务总局国家发展__委关于公布节能节水专用设备企业所得税__目录(2008年版)和环境保护专用设备企业所得税__目录(2008年版)___》(财税
[2008]115号)《财政部国家税务总局____总局关于公布安全生产专用设备企业所得税__目录(2008年版)___》(财税
[2008]118号)《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税__政策若干问题___》(财税
[2009]69号)《国家税务总局关于环境保护节能节水安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题___》(国税函
[2010]256号)
2.备案时间纳税人应在当年企业所得税年度申报前,且最迟不超过当年汇算清缴期限前(建议4月30日前)向主管税务机关递交备案申请资料
3.资料要件
(1)《企业所得税减免税备案申请报告》,报告内容一般应包括纳税人基本情况、__设备类型、数量、金额、符合目录条款、购置款项来源、允许抵免金额、政策依据等;
(2)《企业所得税减免税备案申请表》;
(3)__专用设备清单,包括设备名称、固定资产编号、用途、购置时间、投入使用时间、数量、金额、款项来源,对照节能节水和环境保护专用设备目录中要求的类别、设备名称、性能参数、应用领域、能效标准,对照安全生产专用设备目录中要求的设备名称、技术指标、参照标准、功能及作用,适用范围等;
(4)__专用设备合同或__租赁合同复印件;
(5)__专用设备__复印件;
(6)专用设备说明书、技术检测报告等证明设备技术参数等达到《__目录》规定标准的证明资料;
(7)税务机关对专用设备技术参数等无法判定的,可要求企业提供销售方有关技术部门的鉴定证明;
(8)购置专用设备资金来源说明及相关材料;
(9)专用设备投入使用时间及投入使用的证明资料;
(10)《企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额抵免税额明细表》(附件14)
(11)税务机关要求的其他资料
4.审核内容
(1)申请抵免的起始年度是否与专用设备购入并实际投入使用年度一致
(2)专用设备的类别、名称、技术指标、应用领域等是否符合《环境保护专用设备企业所得税__目录》、《节能节水专用设备企业所得税__目录》和《安全生产专用设备企业所得税__目录》相关规定;
(3)抵免应纳税额计算是否正确专用设备投资额不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、__和调试费用增值税进项税额允许抵扣的,专用设备投资额不包括增值税进项税额当年不足抵免的,可在以后5个纳税年度结转抵免;
(4)专用设备的投资额是否为自筹资金和银行贷款,利用财政拨款购置专用设备的投资额,不得抵免应纳税额;
(5)当年不足抵免,在以后5个纳税年度结转抵免的,以后年度根据企业填报《企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额抵免税额明细表》(附件14),审核抵免应纳税额计算是否正确;
(6)跟踪企业是否在5年内转让、出租已抵免税额的专用设备5年内专用设备转让、出租的,补缴已抵免的税款;
(7)承租方企业以__租赁方式租入的专用设备,审核在__租赁合同中是否约定租赁期届满时租赁设备所有权转移给承租方企业__租赁期届满后租赁设备所有权未转移至承租方的承租方企业补缴已抵免的企业所得税
(十五)符合条件的固定资产加速折旧或缩短折旧年限
1.政策依据《企业所得税法》第三十二条《企业所得税法实施条例》第九十八条《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题___》(国税发
[2009]81号)
2.备案时间需加速折旧的固定资产应于取得该固定资产后一个月内,且最迟不超过当年汇算清缴期限前(建议4月30日前)向主管税务机关递交备案申请
3.资料要件
(1)《企业所得税减免税备案申请报告》,报告内容一般应包括纳税人基本情况、经营范围、需加速折旧固定资产名称、工作状态、加速折旧的原因、拟采用的折旧计提方法、政策依据等;
(2)《企业所得税减免税备案申请表》;
(3)申请改变折旧方法的固定资产清单(附件15),包括名称、编号、类型、用途、购置时间、数量、计划使用年限、原值、残值、采用加速折旧的理由,拟采用加速折旧方法、改变方法后计提折旧年限、预计逐年计提折旧金额等;
(4)固定资产采用加速折旧或缩短折旧年限的理由的证明资料及有关情况说明(包含被替代的旧固定资产的功能、使用及处置等情况的说明);
(5)同类固定资产的使用情况说明及相关证明资料;
(6)固定资产购置、记账凭证复印件;
(7)税务机关要求的其他资料
4.审核内容
(1)加速折旧或缩短折旧年限的固定资产是否属于当年购进;
(2)加速折旧或缩短折旧年限的固定资产是否属于技术进步、产品更新换代较快,或常年处于强震动、高腐蚀状态;
(3)被替代的旧固定资产的功能是否与新固定资产相同或类似,旧固定资产实际使用年限与新固定资产预计使用年限是否一致;
(4)采取缩短折旧年限的,最低折旧年限不得低于税法规定折旧年限的60%;
(5)对于采取缩短折旧年限的固定资产,实际管理中应跟踪资产足额计提折旧后是否继续使用而未进行处置,超过12个月未处置的,今后相同或类似固定资产不得采取缩短折旧年限方法;
(6)对核准加速折旧的固定资产,实际管理中应跟踪资产是否在使用,超过备案核准的使用年限是否还在计提折旧提前毁损或报废时,应减除实行加速折旧已在税前扣除的金额后的余额作为资产损失金额
(十六)企业外购软件缩短折旧或摊销年限
1.政策依据《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策___》(财税
[2012]27号)
2.备案时间纳税人应在年度终了之日起4个月内,向主管税务机关递交备案申请资料(最迟不超过当年汇算清缴期限前)
3.资料要件
(1)《企业所得税减免税备案申请报告》,报告内容一般应包括纳税人基本情况、企事业单位__软件时间、数量、金额、账务核算方法、申请缩短的折旧年限、政策依据等;
(2)《企业所得税减免税备案申请表》;
(3)__软件明细清单;
(4)软件购置、记账凭证复印件;
(5)税务机关要求的其他资料
4.审核内容
(1)购入的是否确属于软件;
(2)软件是否于当年购入;
(3)管理中注意核准缩短折旧或摊销年限的软件,超过核准年限后不得重复计提折旧或摊销提前毁损或报废时,应减除已在税前扣除的金额后的余额作为资产损失金额
(十七)集成电路生产企业的生产设备缩短折旧年限
1.政策依据《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策___》(财税
[2012]27号)《国家税务总局关于软件和集成电路企业认定管理有关问题的公告》(国家税务总局公告2012年第19号)
2.备案时间纳税人应在年度终了之日起4个月内,向主管税务机关递交备案申请资料(最迟不超过当年汇算清缴期限前)
3.资料要件
(1)《企业所得税减免税备案申请报告》,报告内容一般应包括纳税人基本情况、集成电路生产企业购进生产性设备时间、金额、申请缩短的折旧年限、政策依据等;
(2)《企业所得税减免税备案申请表》;
(3)经认定管理部门认定为集成电路生产企业的文件复印件;
(4)《集成电路生产企业证书》复印件;
(5)年审合格证明
(6)申请缩短折旧年限的固定资产清单(附件16)
(7)企业购进生产性设备凭证复印件,记账凭证复印件;
(8)生产性设备主要用途及使用情况说明;
(9)税务机关要求的其他资料
4.审核内容
(1)企业是否属于集成电路生产企业,是否在认定有效期,年审是否合格;
(2)缩短折旧年限的设备是否为集成电路生产企业的生产性设备;
(3)生产性设备是否于当年购入;
(4)折旧年限最短为3年
(十八)新办软件企业、集成电路设计企业__(备案及年度审核)
1.政策依据《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策___》(财税
[2012]27号)《国家税务总局关于软件和集成电路企业认定管理有关问题的公告》(国家税务总局公告2012年第19号)《工业和信息化部国家发展和__委员会财政部国家税务总局____软件企业认定管理办法___》(___联软
[2013]64号)《财政部国家税务总局关于享受企业所得税__政策的新办企业认定标准___》(财税
[2006]1号)
2.备案时间纳税人在年度终了之日起4个月内向主管税务机关递交备案申请资料(最迟不超过当年汇算清缴期限前)
3.资料要件
(1)《企业所得税减免税备案申请报告》,报告内容一般应包括纳税人基本情况、软件或集成电路设计企业被认定日期、认定部门、批准文号、软件或集成电路设计企业证书编号、获利年度、政策依据等;
(2)《企业所得税减免税备案申请表》;
(3)软件企业证书或集成电路设计企业证书复印件;
(4)有关部门认定软件企业或集成电路设计企业的文件复印件;
(5)企业当年人员学历结构明细表及企业具有大学专科以上学历的职工人数占企业当年月平均职工总人数的比例说明,研发人员占企业当年月平均职工总数的比例说明;
(6)研究__费用总额占销售(营业)收入总额的比例说明;
(7)企业收入明细表及企业当年软件产品__销售(营业)收入或集成电路设计销售(营业)收入占企业总收入的比例说明;
(8)企业章程和验资报告
(9)获利年度声明;
(10)以前年度认定的提供当年度年审合格证明;
(11)获利前及获利年各年度企业所得税年度申报表、会计报表;
(12)税务机关要求的其他资料
4.审核内容
(1)企业是否属于软件企业或集成电路设计企业,是否在认定有效期内,年审是否合格;
(2)是否符合新办企业条件;
(3)企业具有大学专科以上学历的职工人数占企业当年月平均职工总人数的比例不低于40%,其中研发人员占企业当年月平均职工总数的比例不低于20%;
(4)当年研究__费用总额占销售(营业)收入总额的比例不低于6%;其中,企业在中国境内发生的研究__费用金额占研究__费用总额的比例不低于60%;
(5)软件企业当年软件产品__销售(营业)收入占企业总收入的比例不低于50%(嵌入式软件产品和信息系统集成产品不低于40%),其中软件产品自主__销售(营业)收入占企业收入总额的比例一般不低于40%(嵌入式软件产品和信息系统集成产品不低于30%);集成电路设计企业的集成电路设计销售(营业)收入占企业总收入的比例不低于60%,其中集成电路自主设计销售(营业)收入占企业收入总额的比例不低于50%.
(6)是否符合新办企业条件
(7)申请__起始年度是否为获利年度
5.年度审核
(1)审核时间纳税人应在当年企业所得税年度申报前,且最迟不超过当年汇算清缴期限前(建议4月30日前)向主管税务机关递交年审备案申请资料
(2)资料要件1)软件企业证书或集成电路设计企业证书复印件;2)当年度年审合格证明复印件;3)企业当年人员学历结构明细表及企业具有大学专科以上学历的职工人数占企业当年月平均职工总人数的比例说明,研发人员占企业当年月平均职工总数的比例说明;4)研究__费用总额占销售(营业)收入总额的比例说明;5)企业收入明细表及企业当年软件产品__销售(营业)收入或集成电路设计销售(营业)收入占企业总收入的比例说明
(3)审核内容1)软件企业证书或集成电路设计企业证书是否有效;2)年审是否合格,年审不合格的,在软件企业认定证书失效年度停止享受财税
[2012]27号文件规定的软件企业定期减免税__政策3)当年具有大学专科以上学历的职工人数、研发人员占企业当年月平均职工总数的比例,研究__费用总额占销售(营业)收入总额的比例,软件企业软件产品__销售(营业)收入占企业总收入的比例,集成电路设计企业集成电路设计销售(营业)收入占企业总收入的比例是否符合规定(__)国家规划布局内重点软件企业和集成电路设计企业享受税率__(备案及年度审核)
1.政策依据《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策___》(财税
[2012]27号)《国家税务总局关于软件和集成电路企业认定管理有关问题的公告》(国家税务总局公告2012年第19号)《国家发展和__委员会工业和信息化部财政部___国家税务总局____〈国家规划布局内重点软件企业和集成电路设计企业认定管理试行办法〉___》(发改高技〔2012〕2413号)
2.备案时间纳税人在年度终了之日起4个月内向主管税务机关递交备案申请资料(最迟不超过当年汇算清缴期限前)
3.资料要件
(1)《企业所得税减免税备案申请报告》,报告内容一般应包括纳税人基本情况、软件企业或集成电路设计企业被认定日期、认定部门、批准文号、软件企业或集成电路设计企业证书编号、近年来享受新办软件企业或集成电路设计企业所得税__情况、被认定为国家规划布局内重点软件企业的文号、政策依据等;
(2)《企业所得税减免税备案申请表》;
(3)软件企业或集成电路设计企业证书复印件;
(4)国家发展和__委员会、工业和信息化部、财政部、___、国家税务总局发布国家规划布局内重点软件企业或集成电路设计企业__的文件复印件;
(5)软件企业或集成电路设计企业年审合格证明复印件;
(6)企业当年人员学历结构明细表及企业具有大学专科以上学历的职工人数占企业当年月平均职工总人数的比例说明,研发人员占企业当年月平均职工总数的比例说明;
(7)研究__费用总额占销售(营业)收入总额的比例说明;
(8)企业收入明细表及企业当年软件产品__销售(营业)收入或集成电路设计销售(营业)收入占企业总收入的比例说明;
(9)当年未享受企业所得税免税__的声明;
(10)税务机关要求的其他资料
4.审核内容
(1)企业是否为国家规划布局内重点软件企业或集成电路设计企业,是否在认定有效期;
(2)软件企业或集成电路设计企业年审是否合格;
(3)当年具有大学专科以上学历的职工人数、研发人员占企业当年月平均职工总数的比例,研究__费用总额占销售(营业)收入总额的比例,软件企业软件产品__销售(营业)收入占企业总收入的比例,集成电路设计企业集成电路设计销售(营业)收入占企业总收入的比例是否符合规定
(4)企业当年是否未享受免税__
5.年度审核
(1)审核时间纳税人应在当年企业所得税年度申报前,且最迟不超过当年汇算清缴期限前(建议4月30日前)向主管税务机关递交年审备案申请资料
(2)资料要件1)软件企业或集成电路设计企业证书复印件;2)当年度年审合格证明复印件;3)国家发展和__委员会、工业和信息化部、财政部、___、国家税务总局发布国家规划布局内重点软件企业或集成电路设计企业__的文件复印件;4)企业当年人员学历结构明细表及企业具有大学专科以上学历的职工人数占企业当年月平均职工总人数的比例说明,研发人员占企业当年月平均职工总数的比例说明;5)研究__费用总额占销售(营业)收入总额的比例说明;6)企业收入明细表及企业当年软件产品__销售(营业)收入或集成电路设计销售(营业)收入占企业总收入的比例说明;
(3)审核内容1)重点软件企业或集成电路设计企业__是否有效;2)软件企业或集成电路设计企业年审是否合格;3)当年是否享受其他企业所得税免税__;4)当年具有大学专科以上学历的职工人数、研发人员占企业当年月平均职工总数的比例,研究__费用总额占销售(营业)收入总额的比例,软件企业软件产品__销售(营业)收入占企业总收入的比例,集成电路设计企业集成电路设计销售(营业)收入占企业总收入的比例是否符合规定(__)集成电路线宽小于
0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业税收__(备案及年度审核)
1.政策依据《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策___》(财税
[2012]27号)《国家税务总局关于软件和集成电路企业认定管理有关问题的公告》(国家税务总局公告2012年第19号)
2.备案时间纳税人在年度终了之日起4个月内向主管税务机关递交备案申请资料(最迟不超过当年汇算清缴期限前)
3.资料要件
(1)《企业所得税减免税备案申请报告》,报告内容一般应包括纳税人基本情况、集成电路生产企业被认定日期、认定部门、批准文号、集成电路生产企业证书编号、被认定为投资额超过80亿元或集成电路线宽小于
0.25微米的集成电路生产企业的文号、经营期限、获利年度、政策依据等;
(2)《企业所得税减免税备案申请表》;
(3)集成电路生产企业证书复印件;
(4)企业营业执照和验资报告复印件;
(5)国家发展和__委员会、工业和信息化部、____、国家税务总局发布投资额超过80亿元或集成电路线宽小于
0.25um的集成电路企业__的文件复印件;
(6)企业当年人员学历结构明细表及企业具有大学专科以上学历的职工人数占企业当年月平均职工总人数的比例说明,研发人员占企业当年月平均职工总数的比例说明;
(7)当年研究__费用总额占销售(营业)收入总额的比例说明;
(8)企业收入明细表及企业当年集成电路制造销售(营业)收入占企业总收入的比例说明;
(9)集成电路生产企业年审合格证明;
(10)获利年度申明及以前年度企业所得税年度申报表、会计报表;
(11)税务机关要求的其他资料
4.审核内容
(1)企业是否属于投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于
0.25微米的集成电路生产企业,是否在认定有效期;
(2)集成电路生产企业年审是否合格;
(3)企业具有大学专科以上学历的职工人数占企业当年月平均职工总人数的比例不低于40%,其中研发人员占企业当年月平均职工总数的比例不低于20%;
(4)当年研究__费用总额占销售(营业)收入总额的比例不低于5%;其中,企业在中国境内发生的研究__费用金额占研究__费用总额的比例不低于60%;
(5)集成电路制造销售(营业)收入占企业总收入的比例不低于60%;
(6)企业经营期是否在15年以上;
(7)经营期在15年以上的企业申请__起始年度是否为获利年度
5.年度审核
(1)审核时间纳税人应在当年企业所得税年度申报前,且最迟不超过当年汇算清缴期限前(建议4月30日前)向主管税务机关递交年审备案申请资料
(2)资料要件1)集成电路生产企业证书复印件;2)国家发展和__委员会、工业和信息化部、____、国家税务总局发布投资额超过80亿元或集成电路线宽小于
0.25微米的集成电路生产企业__的文件复印件;3)当年度年审合格证明复印件;4)企业当年人员学历结构明细表及企业具有大学专科以上学历的职工人数占企业当年月平均职工总人数的比例说明,研发人员占企业当年月平均职工总数的比例说明;5)当年研究__费用总额占销售(营业)收入总额的比例说明;6)企业收入明细表及企业当年集成电路制造销售(营业)收入占企业总收入的比例说明;
(3)审核内容1)投资额超过80亿或集成电路线宽小于
0.25微米集成电路生产企业__是否有效;2)年审是否合格;3)当年具有大学专科以上学历的职工人数、研发人员占企业当年月平均职工总数的比例,研究__费用总额占销售(营业)收入总额的比例,当年集成电路制造产品__销售(营业)收入占企业总收入的比例是否符合规定;4)经营期限是否发生改变(__一)集成电路线宽小于
0.8微米(含)的集成电路生产企业税收__(备案及年度审核)
1.政策依据《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策___》(财税
[2012]27号)《国家税务总局关于软件和集成电路企业认定管理有关问题的公告》(国家税务总局公告2012年第19号)
2.备案时间纳税人在年度终了之日起4个月内向主管税务机关递交备案申请资料(最迟不超过当年汇算清缴期限前)
3.资料要件
(1)《企业所得税减免税备案申请报告》,报告内容一般应包括纳税人基本情况、集成电路生产企业被认定日期、认定部门、批准文号、集成电路生产企业证书编号、被认定为生产线宽小于
0.8微米(含)集成电路产品的生产企业的文号、获利年度、政策依据等;
(2)《企业所得税减免税备案申请表》;
(3)集成电路生产企业证书复印件;
(4)国家发展和__委员会、工业和信息化部、____、国家税务总局发布集成电路线宽小于
0.8微米(含)的集成电路生产企业__的文件复印件;
(5)集成电路生产年审合格证明复印件;
(6)企业当年人员学历结构明细表及企业具有大学专科以上学历的职工人数占企业当年月平均职工总人数的比例说明,研发人员占企业当年月平均职工总数的比例说明;
(7)当年研究__费用总额占销售(营业)收入总额的比例说明;
(8)企业收入明细表及企业当年集成电路制造销售(营业)收入占企业总收入的比例说明;
(9)获利年度申明及以前年度企业所得税年度申报表、会计报表;
(10)税务机关要求的其他资料
4.审核内容
(1)企业是否属于生产线宽小于
0.8微米(含)集成电路产品的企业,是否在认定有效期;
(2)年审是否合格;
(3)企业具有大学专科以上学历的职工人数占企业当年月平均职工总人数的比例不低于40%,其中研发人员占企业当年月平均职工总数的比例不低于20%;
(4)当年研究__费用总额占销售(营业)收入总额的比例不低于5%;其中,企业在中国境内发生的研究__费用金额占研究__费用总额的比例不低于60%;
(5)集成电路制造销售(营业)收入占企业总收入的比例不低于60%;
(6)企业申请__起始年度是否为获利年度;
5.年度审核
(1)审核时间纳税人应在当年企业所得税年度申报前,且最迟不超过当年汇算清缴期限前(建议4月30日前)向主管税务机关递交年审备案申请资料
(2)资料要件1)集成电路企业证书复印件;2)国家发展和__委员会、工业和信息化部、____、国家税务总局发布集成电路线宽小于
0.8微米(含)的集成电路生产企业__的文件复印件;3)当年度年审合格证明复印件;4)企业当年人员学历结构明细表及企业具有大学专科以上学历的职工人数占企业当年月平均职工总人数的比例说明,研发人员占企业当年月平均职工总数的比例说明;5)当年研究__费用总额占销售(营业)收入总额的比例说明;6)企业收入明细表及企业当年集成电路制造销售(营业)收入占企业总收入的比例说明;
(3)审核内容1)集成电路线宽小于
0.8微米(含)的集成电路生产企业__是否有效;2)年审是否合格;3)当年具有大学专科以上学历的职工人数、研发人员占企业当年月平均职工总数的比例,研究__费用总额占销售(营业)收入总额的比例,当年集成电路制造产品__销售(营业)收入占企业总收入的比例是否符合规定(__二)证券投资基金业务收入
1.政策依据《财政部国家税务总局关于企业所得税若干_____》(财税
[2008]1号)
2.备案时间纳税人应在当年企业所得税年度申报前,且最迟不超过当年汇算清缴期限前(建议4月30日前)向主管税务机关递交备案申请资料
3.资料要件
(1)《企业所得税减免税备案申请报告》,报告内容一般应包括纳税人基本情况、收入来源类型、金额、免税收入、政策依据等;
(2)《企业所得税减免税备案申请表》;
(3)对证券投资基金从证券市场中取得的收入,应提供证券投资基金批准文件,交易纪录明细、股息红利分配、债券利息结算等证明材料;
(4)对投资者从证券投资基金分配中取得的收入,应提供投资份额证明材料和证券投资基金分配方案;
(5)对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入,应提供___证券管理机构核准证券投资基金管理人资格的文件复印件,核准基金募集的文件复印件,买卖股票、债券的相关纪录和交易单据;
(4)税务机关要求的其他资料
4.审核内容
(1)免税收入是否单独核算;
(2)纳税人申请免税收入是否属于证券投资基金从证券市场中取得的收入;
(2)是否属于投资者从证券投资基金分配中取得的收入;
(3)是否属于证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入(__三)动漫企业自主__、生产动漫产品__(备案及年度审核)
1.政策依据《___财政部国家税务总局____动漫企业认定管理办法(试行)___》(文市发
[2008]51号)《___财政部国家税务总局关于实施动漫企业认定管理办法(试行)有关问题___》(文产发
[2009]18号)《财政部国家税务总局关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题___》(财税
[2009]65号)《财政部国家税务总局关于享受企业所得税__政策的新办企业认定标准___》(财税
[2006]1号)
2.备案时间纳税人在年度终了之日起4个月内向主管税务机关递交备案申请资料(最迟不超过当年汇算清缴期限前)
3.资料要件
(1)《企业所得税减免税备案申请报告》,报告内容一般应包括纳税人基本情况、动漫企业被认定日期、认定部门、批准文号、动漫企业证书编号、获利年度、政策依据等;
(2)《企业所得税减免税备案申请表》;
(3)本年度有效的《动漫企业证书》复印件,重点动漫企业需提供《重点动漫企业证书》复印件;
(4)___财政部国家税务总局公布当年通过认定的动漫企业或重点动漫企业__的文件复印件;
(5)年审合格证明;
(6)企业当年人员学历结构明细表及企业具有大学专科以上学历的或通过国家动漫人才专业认证、从事动漫产品__或技术服务的专业人员占企业当年职工总数的比例说明,研发人员占企业当年职工总数的比例说明;
(7)动漫产品研究__费用占营业收入的比例说明;
(8)企业收入明细表及企业当年动漫产品主营收入占企业总收入的比例说明;自主__生产的动漫产品收入占主营收入的比例说明;
(9)新办企业章程及验资报告
(10)获利年度声明及以前年度企业所得税年度申报表、会计报表;
(11)重点动漫企业当年未享受免税__的声明;
(12)税务机关要求的其他资料
4.审核内容
(1)企业是否属于自主__、生产动漫产品的动漫企业或重点动漫企业,是否在认定有效期;
(2)年审是否合格;
(3)企业具有大学专科以上学历的或通过国家动漫人才专业认证、从事动漫产品__或技术服务的专业人员占企业当年职工总数的比例不低于30%,其中研发人员占企业当年职工总数的比例不低于10%;
(4)动漫产品研究__费用占当年营业收入的比例不低于8%;
(5)企业当年动漫产品主营收入占企业总收入不低于60%;自主__生产的动漫产品收入占主营收入的比例不低于50%;
(6)是否符合新办企业条件
(7)申请__起始年度是否为获利年度
(8)重点动漫企业是否未享受免税__
5.年度审核
(1)审核时间纳税人应在当年企业所得税年度申报前,且最迟不超过当年汇算清缴期限前(建议4月30日前)向主管税务机关递交年审备案申请资料
(2)资料要件1)《动漫企业证书》复印件,《重点动漫企业证书》复印件;2)当年度年审合格证明复印件;3)___财政部国家税务总局公布通过认定的动漫企业或重点动漫企业__的文件复印件;4)企业当年人员学历结构明细表及企业具有大学专科以上学历的或通过国家动漫人才专业认证、从事动漫产品__或技术服务的专业人员占企业当年职工总数的比例说明,研发人员占企业当年职工总数的比例说明;5)动漫产品研究__费用占营业收入的比例说明;6)企业收入明细表及企业当年动漫产品主营收入占企业总收入的比例说明;自主__生产的动漫产品收入占主营收入的比例说明
(3)审核内容1)动漫企业证书或重点动漫企业证书是否有效;2)年审是否合格;3)企业具有大学专科以上学历的或通过国家动漫人才专业认证、从事动漫产品__或技术服务的专业人员占企业当年职工总数的比例,研发人员占企业当年职工总数的比例;动漫产品研究__费用占当年营业收入的比例;企业当年动漫产品主营收入占企业总收入的比例,自主__生产的动漫产品收入占主营收入的比例是否符合规定(__四)金融机构农户____利息减计收入
1.政策依据《财政部国家税务总局关于农村金融有关税收政策___》(财税
[2010]4号)
2.备案时间纳税人应在当年企业所得税年度申报前,且最迟不超过当年汇算清缴期限前(建议4月30日前)向主管税务机关递交备案申请资料
3.资料要件
(1)《企业所得税减免税备案申请报告》,报告内容一般应包括纳税人基本情况、农户____户数、金额,贷款利息收入,减计收入,政策依据等;
(2)《企业所得税减免税备案申请表》;
(3)农户____户明细清单(附件16),包括农户姓名、___号码、住址、____、贷款合同或借据编号、贷款金额、贷款时间、贷款期限、贷款利息收入等情况;
(4)符合财税
[2010]4号文件规定农户____的情况申明,按乡镇、城关镇所辖行政村、户口不在本地而在本地居住一年以上的住户、国有农场的职工和农村个体工商户等类别分别提供贷款系农户____证明材料范本;
(5)农户____利息收入单独核算情况说明;
(6)税务机关要求的其他资料
4.审核内容
(1)抽查贷款对象是否确为农户农户,是指__(一年以上)居住在乡镇(不包括城关镇)行政管理区域内的住户,还包括__居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户,国有农场的职工和农村个体工商户位于乡镇(不包括城关镇)行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的__户;有本地户口,但举家在外谋生一年以上的住户,无论是否保留承包耕地均不属于农户;
(2)贷款是否属于________是指单笔且该户贷款余额总额在5万元(含5万元)以下的贷款;
(3)是否对农户____利息收入单独核算,减计收入计算是否正确(__五)保险公司为种植业、养殖业提供保险减计收入
1.政策依据《财政部国家税务总局关于农村金融有关税收政策___》(财税
[2010]4号)
2.备案时间纳税人应在当年企业所得税年度申报前,且最迟不超过当年汇算清缴期限前(建议4月30日前)向主管税务机关递交备案申请资料
3.资料要件
(1)《企业所得税减免税备案申请报告》,报告内容一般应包括纳税人基本情况,为种植业、养殖业提供保险的户数,保险金额,保费收入,政策依据等;
(2)《企业所得税减免税备案申请表》;
(3)为种植业、养殖业提供保险明细清单,包括农户姓名、___号码、住址、____,公司名称、地址、营业执照号,____,经营种植业、养殖业情况,保险合同编号、保险金额、保险期限、保费收入、申请减计收入等情况;
(4)符合财税
[2010]4号文件规定,为种植业、养殖业提供保险的情况申明,以及分类保险合同范本复印件;
(5)种植业、养殖业保险业务保费收入单独核算情况说明;
(6)税务机关要求的其他资料
4.审核内容
(1)申请减计收入的保费收入是否确为种植业、养殖业提供保险取得;
(2)减计收入计算是否正确保费收入,是指原保险保费收入加上分保费收入减去分出保费后的余额(__六)文化体制__中经营性文化事业单位转制为企业__(备案及年度审核)
1.政策依据《财政部____国家税务总局关于支持文化企业发展若干税收政策问题___》(财税
[2009]31号)《财政部国家税务总局关于文化体制__中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收政策___》(财税
[2009]34号)《财政部国家税务总局___关于转制文化企业__及认定问题___》(财税
[2009]105号)
2.备案时间纳税人应在当年企业所得税年度申报前,且最迟不超过当年汇算清缴期限前(建议4月30日前)向主管税务机关递交备案申请资料
3.资料要件
(1)《企业所得税减免税备案申请报告》,报告内容一般应包括纳税人基本情况、转制日期、认定部门、批准文号、政策依据等;
(2)《企业所得税减免税备案申请表》;
(3)2008年12月31日以前已经审核批准的转制文化企业,需提供由财政部、海关总属、国家税务总局分__布不在试点地区的试点单位__的文件复印件,或财政部、海关总属、国家税务总局规定试点地区发布的试点单位__的文件复印件;
(4)2009年1月1日起认定的__所属转制文化企业,需提供___、财政部、国家税务总局发布__的文件复印件;地方所属转制文化企业,需提供省委宣传部、省国税局、省地税局发布__的文件复印件;
(5)转制方案批复函复印件;
(6)企业工商营业执照复印件;整体转制前已进行事业单位法人登记的,需提供同级机构编制管理机关核销事业编制、注销事业单位法人的证明;
(7)与在职职工签订劳动合同、按企业办法参加社会保险制度的证明;
(8)引入非公有资本和境外资本、变更资本结构的,需出具相关部门的批准函复印件;
(9)税务机关要求的其他材料
4.审核内容
(1)是否按规定由相关部门认定为享受税收__的转制文化企业;
(2)是否根据相关部门的批复进行转制;
(3)转制文化企业是否已进行企业工商注册登记;
(4)整体转制前已进行事业单位法人登记的,转制后是否已核销事业编制,注销事业单位法人;
(5)是否已同在职职工签订劳动合同、按企业办法参加社会保险制度;
(6)文化企业是否符合财税
[2009]31号文件规定的《文化企业的具体范围》;
(7)引入非公有资本和境外资本、变更资本结构的,是否经相关部门批准
5.年度审核
(1)审核时间纳税人应在当年企业所得税年度申报前,且最迟不超过当年汇算清缴期限前(建议4月30日前)向主管税务机关递交年审备案申请资料
(2)资料要件1)由相关部门认定为转制文化企业的文件复印件;2)变更资本结构的,需出具相关部门的批准函复印件;3)经营连续性说明
(3)审核内容1)是否按规定由相关部门认定为享受税收__的转制文化企业;2)变更资本结构的,是否经相关部门批准3)经营业务是否发生变化,是否符合财税
[2009]31号文件规定的《文化企业的具体范围》;(__七)节能服务公司实施合同能源管理项目__政策(备案及年度审核)
1.政策依据《财政部国家税务总局关于促进节能服务产业发展增值税营业税和企业所得税政策问题___》(财税
[2010]110号)《财政部国家税务总局国家发展__委关于公布环境保护节能节水项目企业所得税__目录(试行)___》(财税
[2009]166号)
2.备案时间纳税人应在当年企业所得税年度申报前,且最迟不超过当年汇算清缴期限前(建议4月30日前)向主管税务机关递交备案申请资料
3.资料要件
(1)《企业所得税减免税备案申请报告》,报告内容一般应包括节能服务公司注册资金,能单独提供相关服务的说明,实施合同能源管理项目相关情况,符合《环境保护节能节水项目企业所得税__目录》的情况,与用能企业签订合同情况,合同投资额情况,专职技术人员配备情况,政策依据等;
(2)《企业所得税减免税备案申请表》;
(3)相关部门下发的节能服务公司备案__的文件复印件;
(4)节能主管部门出具的认定能源管理项目相关技术符合《合同能源管理技术通则》规定技术要求,节能服务公司与用能单位签订的《节能效益__型》合同格式和内容,符合《合同法》和《合同能源管理技术通则》等规定,合同能源管理的项目符合《环境保护节能节水项目企业所得税__目录》相关项目和条件的证明
(5)节能服务公司营业执照及验资报告复印件;
(6)能源管理项目合同;
(7)取得第一笔收入的证明资料,如收款证明、__存根联的复印件等;
(8)项目所得单独核算情况声明;
(9)税务机关要求的其他资料
4.审核内容
(1)节能服务公司是否经有关部门备案,取得相关资质;
(2)节能服务公司是否具有__法人资格,注册资金是否不低于100万元,是否能单独提供相关服务;
(3)能源管理项目相关技术是否符合《合同能源管理技术通则》规定技术要求;
(4)与用能单位签订的《节能效益__型合同》是否符合《合同法》和《合同能源管理技术通则》等规定;
(5)实施合同能源管理的项目是否符合《环境保护节能节水项目企业所得税__目录》相关项目和条件;
(6)节能服务公司投资额是否不低于实施合同能源管理项目投资总额的70%;
(7)节能服务公司是否拥有匹配的专职技术人员和合同能源管理人才;
(8)是否__核算合同能源管理项目所得,享受__的合同能源管理项目所得计算是否准确;
(9)节能服务公司是否按照第一笔收入取得时间确认减免税开始年度;
5.年度审核
(1)审核时间纳税人应在当年企业所得税年度申报前,且最迟不超过当年汇算清缴期限前(建议4月30日前)向主管税务机关递交备案申请资料
(2)资料要件1)当年度合同能源管理项目生产经营情况说明(项目经营范围、条件、技术标准、经营状况、经营连续性等情况);2)当年度收入总额明细,合同能源管理项目所得单独核算情况;
(3)审核内容1)当年度合同能源管理项目经营是否具有连续性;2)当年度合同能源管理项目所得是否单独核算;3)享受__的合同能源管理项目所得计算是否准确(__八)清洁发展机制项目__(备案及年度审核)
1.政策依据《财政部国家税务总局关于中国清洁发展机制基金及清洁发展机制项目实施企业有关企业所得税政策问题___》(财税[2009]30号)
2.备案时间纳税人应在当年企业所得税年度申报前,且最迟不超过当年汇算清缴期限前(建议4月30日前)向主管税务机关递交备案申请资料
3.资料要件
(1)《企业所得税减免税备案申请报告》,报告内容一般应包括清洁发展机制项目(以下简称CDM项目)经国家___等部门批准情况,温室气体减排量转让情况,转让收入按规定比例上缴国家的情况,CDM项目所得情况,政策依据等;
(2)《企业所得税减免税备案申请表》;
(3)国家___等部门对清洁发展机制项目批准的文件复印件;
(4)CDM项目温室气体减排量转让合同或协议复印件;
(5)温室气体减排量转让收入按规定比例上缴国家的证明材料;
(6)项目所得单独核算情况声明;
(7)第一笔减排量转让收入取得的证明材料(如收款证明等)
(8)税务机关要求的其他资料
4.审核内容
(1)CDM项目是否经国家___等部门批准;
(2)CDM项目是否属于将温室气体减排量转让收入的65%上缴给国家的HFC和PFC类CDM项目,以及将温室气体减排量转让收入的30%上缴给国家的N2O类CDM项目;
(3)是否__核算CDM项目所得;
(4)享受__的CDM项目所得计算是否准确CDM项目的所得,是指企业实施CDM项目取得的温室气体减排量转让收入扣除上缴国家的部分,再扣除企业实施CDM项目发生的相关成本、费用后的净所得;
(5)是否按照第一笔减排量转让收入取得时间确认减免税开始年度
5.年度审核
(1)审核时间纳税人应在当年企业所得税年度申报前,且最迟不超过当年汇算清缴期限前(建议4月30日前)向主管税务机关递交备案申请资料
(2)资料要件1)当年度CDM项目实施情况说明及证明材料;2)当年取得温室气体减排量转让收入按规定比例上缴国家的证明材料;3)当年度收入总额明细,CDM项目所得单独核算情况;
(3)审核内容1)当年度CDM项目实施是否符合__条件;2)当年度CDM项目所得是否单独核算并合理分摊期间费用;3)享受__的CDM项目所得计算是否准确(__九)生产和装配伤残人员专门用品企业__政策(备案及年度审核)
1.政策依据《财政部国家税务总局___关于生产和装配伤残人员专门用品企业免征企业所得税___》(财税
[2011]81号)
2.备案时间纳税人应在年度终了4个月内,最迟不超过当年汇算清缴期限前向主管税务机关递交备案申请资料
3.资料要件
(1)《企业所得税减免税备案申请报告》,报告内容一般应包括生产和装配伤残人员专门用品情况,销售收入情况,核算情况,生产人员情况,拥有取得注册登记的假肢、矫形器(辅助器具)制作师执业资格证书的专业技术人员情况,政策依据等
(2)《企业所得税减免税备案申请表》;
(3)伤残人员专门用品制作师名册、《执业资格证书》(复印件),以及申请前年度制作师《执业资格证书》年检合格证明;
(4)伤残人员专门用品明细表,企业收入明细资料及年度伤残人员专门用品销售收入占企业全部收入比例的说明;
(5)具有专用设备和工具,及接待室、假肢或者矫形器(辅助器具)制作室和假肢功能训练室使用__不少于115平方米的的证明材料;
(6)税务机关要求的其他资料
4.审核内容
(1)生产和装配的伤残人员专门用品,是否在___发布的《中国伤残人员专门用品目录》范围之内;
(2)企业是否以销售本企业生产或者装配的伤残人员专门用品为主,且所取得的年度伤残人员专门用品销售收入(不含出口取得的收入)占企业全部收入60%以上;
(3)企业生产或者装配的伤残人员专门用品所取得的收入是否能够单独、准确核算;
(4)企业拥有取得注册登记的假肢、矫形器(辅助器具)制作师执业资格证书的专业技术人员不得少于1人;其企业生产人员如超过20人,则其拥有取得注册登记的假肢、矫形器(辅助器具)制作师执业资格证书的专业技术人员不得少于全部生产人员的1/6;
(5)制作师《执业资格证书》是否通过年检;
(6)是否具有专用设备和工具,及__的接待室、假肢或者矫形器(辅助器具)制作室和假肢功能训练室,使用__不少于115平方米
5.年度审核
(1)审核时间纳税人应在当年企业所得税年度申报前,且最迟不超过当年汇算清缴期限前(建议4月30日前)向主管税务机关递交备案申请资料
(2)资料要件1)制作师《执业资格证书》年检合格证明;2)伤残人员专门用品明细表,企业收入明细资料,及年度伤残人员专门用品销售收入占企业全部收入比例的说明
(3)审核内容1)生产和装配的伤残人员专门用品,是否在___发布的《中国伤残人员专门用品目录》范围之内;2)伤残人员专门用品销售收入占企业全部收入比例是否符合规定条件;3)制作师人数是否符合规定
二、西部大____
1.政策依据《财政部____国家税务总局关于深入实施西部大__战略有关税收政策问题___》(财税〔2011〕58号)《国家税务总局关于深入实施西部大__战略有关企业所得税问题的公告》(国家税务总局公告2012年第12号)《云南省国家税务局云南省地方税务局关于实施西部大__企业所得税__政策审核确认、备案管理问题的公告》(云南省国家税务局云南省地方税务局公告2012年第10号)
2.第一年审核确认__时间纳税人应在当年企业所得税年度申报前,且最迟不超过当年汇算清缴期限前(建议4月30日前)向主管税务机关递交审核申请资料
3.资料要件
(1)西部大__企业所得税__政策书面申请(附件17);
(2)《西部大__企业所得税__政策审核、备案申请表》(附件18);
(3)涉及企业经营资质、生产能力或项目建设的应提供相关部门的资质认定或批准文书;
(4)对企业主营业务是否属于鼓励类项目难以界定的,企业提供省级__有关行政主管部门或其授权的下一级行政主管部门出具的确认书(附件19);
(5)鼓励类项目(具体项目或产品名称)收入和总收入明细表,并注明鼓励类项目收入在总收入中的占比情况;(鼓励类项目有多项的应分别写出具体项目或产品名称);
(6)企业财务会计报表;
(7)税务机关要求的其他资料;
4.审核内容
(1)审核企业主营业务是否符合《西部地区鼓励类产业目录》规定鼓励类项目;
(2)鼓励类具体项目(产品)销售收入占企业收入总额的比例是否达70%以上;
5.__程序县(市、区)税务机关自接收纳税人申请之日起15个工作日内,对企业相关情况进行调查,形成书面调查报告,并提出拟办意见,转报州、市级税务机关州、市税务机关收到下级税务机关转报的申请,在5个工作日内做出处理并向申请人送达相关文书,处理包括受理、不予受理、补正州、市税务机关应自受理之日起20个工作日内做出结论,以正式公文批复下一级税务机关,同时抄送申请企业在规定期限内不能作出决定的,经本级税务机关负责人批准,可以延长10个工作日,并将延__限的理由告知纳税人
6.第二年及以后年度备案管理
(1)备案时间纳税人应在当年企业所得税年度申报前,且最迟不超过当年汇算清缴期限前(建议4月30日前)向主管税务机关递交审核申请资料年度中间经州、市级税务机关审核确认执行西部大____政策的企业,第一年年度终了汇算前,由县(市、区)税务机关__备案
(2)资料要件1)《西部大__企业所得税__政策审核、备案申请表》(附件18);2)当年度鼓励类项目(具体项目或产品名称)收入和总收入明细表,并注明鼓励类项目收入在总收入中的占比情况;(鼓励类项目有多项的应分别写出具体项目或产品名称)3)当年度财务会计报表
(3)审核内容1)当年申请享受西部大____鼓励类项目的具体项目(产品)是否仍然符合《西部地区鼓励类产业目录》范围;2)鼓励类具体项目(产品)销售收入占企业收入总额的比例是否达70%以上;
(4)__程序县(市、区)税务机关应在7个工作日内对受理的备案事项作出结论,并在《西部大__企业所得税__政策审核、备案申请表》明确签注意见送达纳税人执行附件
1.企业所得税减免税备案申请示范文本
2.企业所得税__项目备案(事后报送相关资料类)情况表
3.企业所得税减免税备案申请表
4.企业所得税减免税备案通知书
5.企业所得税减免税不予备案通知书
6.安置残疾人员及国家鼓励安置人员清单
7.农、林、牧、渔业项目说明及核算情况表
8.农产品初__项目说明及核算情况表
9.技术转让项目说明及核算情况表
10.小型微利企业所得税__项目备案情况表
11.企业年度研究__费用结构明细表
12.云南省企业研究__项目可加计扣除研究__费用发生情况归集表
13.创业投资企业逐年结转抵扣明细表
14.企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额抵免税额明细表
15.申请改变折旧方法的固定资产清单
16.金融机构农户____户明细清单
17.西部大__企业所得税__政策书面申请示范文本
18.西部大__企业所得税__政策审核确认、备案申请表
19.相关行政主管部门出具的确认书示范文本附件1企业所得税减免税备案申请示范文本×企业关于企业所得税减免税备案的申请×县(市、区)国家或地方税务局
一、企业基本情况企业注册成立日期、注册资本金及构成、经营范围、经营方式、生产经营开始日期、取得第一笔收入日期、生产经营情况等
二、减免税项目、条件、范围、政策依据本企业具体经营情况、经营项目、购进设备等(略),符合×号文件条款规定条件,特向你局申请减免税备案
三、减免税期限、减免税金额免税起止年度、减税起止年度、减免税款(收入、所得)金额纳税人名称(公章)年月日声明本企业报送的备案申请资料真实、合法、有效,如有虚假,本企业愿承担相应的法律责任法人代表(签名)附件2企业所得税__项目备案(事后报送相关资料类)情况表纳税人名称(公章)报送时间纳税人识别号 生产经营范围 __人 ____ __国债项目金额利率利息收入免税国债利息收入合计权益性投资对象投资持有时间投资金额投资收益免税投资收益合计安置残疾人员人数对残疾人员实际支付的工资总额加计扣除残疾人员工资额安置国家鼓励安置的其他就业人员人数对国家鼓励安置的其他就业人员实际支付的工资总额加计扣除国家鼓励安置的其他就业人员工资额申请资料清单声明本企业报送的备案申请资料真实、合法、有效,如有虚假,本企业愿承担相应的法律责任法人代表(签名)税收___审核意见审核人审核日期税源管理部门__审核意见审核人审核日期附件3企业所得税减免税备案申请表纳税人名称(公章)纳税人识别号 注册资本金营业执照号 生产经营范围注册登记日期 取得第一笔收入日期__人 ________ 通信地址申请免税期限 申请减税期限免税(减计)收入金额减、免税项目所得加计扣除金额减免(抵免)所得税金额抵扣应纳税所得额生产经营情况及减免税条件申请减免税项目申请减免税依据申请资料清单受理部门受理人受理日期 部门审核意见审核人审核日期 主管税务机关审核意见审核人审核日期申请日期附件4企业所得税减免税备案通知书(申请人名称)你单位年月日提出的(项目名称)企业所得税减免税备案申请,经审核,予以备案特此告知(主管税务机关__)年月日附件5企业所得税减免税不予备案通知书(申请人名称)你单位年月日提出的(项目名称)企业所得税减免税备案申请,经审核,不予备案,原因是特此告知(主管税务机关__)年月日附件6安置残疾人员及国家鼓励安置人员清单单位(公章)年度金额元序号姓名性别残疾(或安置人员)类型残疾证书号码岗位全年实发工资当年加计扣除金额上年度已加计扣除工资备注 报送时间附件7农、林、牧、渔业项目说明及核算情况表附件8农产品初__项目说明及核算情况表附件9技术转让项目情况及核算说明表附件10小型微利企业所得税__项目备案情况表所属期:金额单位:元数量单位:个企业名称 纳税人识别号 所属行业□工业□非工业是否为国家限制和禁止行业:□是□否*(依照国家发布的产业目录确定)是否具备准确核算应纳税所得额条件□是□否是否为居民企业□是□否本年度利润总额本年度应纳税所得额本年度申请减免税金额 本年度从业人数1月初1月末2月末3月末4月末5月末6月末 7月末8月末9月末10月末11月末12月末全年月平均 *全年月平均=(1月初/2+1月末+2月末+3月末...+11月末+12月末/2)/12实际经营不足12个月的按实际月份数填列本年度资产总额年初资产总额 年末资产总额 本年度平均资产总额 *本年度平均资产总额=(年初资产总额+年末资产总额)/2纳税人声明本表根据《中华人民___企业所得税法》及其实施条例和国家有关税收政策规定填报,真实、合法、有效如有虚假,本企业愿承担相应的法律责任 法定代表人(签字)年月日税收___审核意见税源管理部门__审核意见 审核人审核日期 审核人审核日期附件11企业年度研究__费用结构明细表年度填报日期单位万元研发项目编号科目累计发生额RD01RD02RD03…RD…合计内部研究__投入额其中:人员人工 直接投入 折旧费用与__费用摊销 设计费 设备调试费 无形资产摊销 其他费用 委托外部研究__投入额 其中:境内的外部研发投入额 研究__投入额(内、外部)合计 企业填报人签字(签章)法定代表人签字(签章)企业公章附件12云南省企业研究__项目可加计扣除研究__费用发生情况归集表(已计入无形资产成本的费用除外)纳税人名称(盖章)纳税人识别号年度(季度)金额单位元序号研发项目费用项目发生额ABCDEFG…n合计1
一、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用
21.材料
32.燃料
43.动力费用5
二、直接从事研发活动的本企业在职人员费用
61.工资、薪金
72.津贴、补贴
83.奖金9
三、专门用于研发活动的有关折旧费(按规定一次或分次摊入管理费的仪器和设备除外)
101.仪器
112.设备12
四、专门用于研发活动的有关租赁费
131.仪器
142.设备15
五、专门用于研发活动的有关无形资产摊销费
161.软件
172.专利权
183.非专利技术19
六、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备__及制造费20
七、研发成果论证、鉴定、评审、验收费用21
八、与研发活动直接相关的其它费用
221.新产品设计费
232.新工艺规程制定费
243.技术图书资料费
254.资料翻译费26合计ΣAΣBΣCΣDΣEΣFΣG…Σn27从有关部门和母公司取得的研究__费专项拨款28加计扣除额说明
1.A、B、C……代表不同的项目
2.加计扣除额=(合计数—从有关部门和母公司取得的研究__费专项拨款)×50%附件13创业投资企业逐年结转抵扣明细表纳税人名称纳税人识别号单位元年度可抵扣的投资额当年实际抵扣的投资额结转以后年度金额上年结转本年发生填报人填报日期附件14企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额抵免税额明细表纳税人名称纳税人识别号登记行业行次年度以前年度结转可抵免额合计前五年度结转可抵免额本年新购置设备可抵免税额本年实际抵免额可结转以后年度抵免额合计前五年前四年前三年前二年前一年123456789101 2 3 4 5 6 填报人填报日期附件15申请改变折旧方法的固定资产清单附件16金融机构农户____户明细清单附件17西部大__企业所得税__政策书面申请示范文本××企业关于执行西部大__企业所得税__政策的申请××县(市、区)国家或地方税务局
一、企业基本情况企业注册成立日期、注册资本金及构成、经营范围、经营项目、经营方式、生产经营开始日期、取得第一笔收入日期或获利年度、生产经营情况、鼓励类项目经营情况,以及鼓励类产品项目收入占企业收入总额比重等
二、减免税项目、条件、范围、政策依据减免税项目企业**项目(产品、服务)属于鼓励类产业项目,符合《***目录》第*类第*种;减免税条件取得的***出具的*****确认书、相关部门批准文书、鼓励类产品项目收入占企业收入总额比重等;政策依据***号文件、***号公告;减免税范围享受何种西部大__企业所得税__政策、__政策执行起始日期纳税人名称(公章)年月日附件18西部大__企业所得税__政策审核确认、备案申请表企业名称(盖章)税务机关接收日期金额元申请审核年度州、市局批复文号__政策起始年度鼓励类收入占收入总额比例收入构成情况收入类型金额其中鼓励类收入非鼓励类收入销售货物收入提供劳务收入转让财产收入权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入合计鼓励类明细项目及收入产品和项目名称鼓励目录条、款、项序号收入金额123456税源管理部门或分局意见(盖章)年月日县(市、区)局意见(盖章)年月日声明本企业填列数据及报送的资料真实、合法、有效,如有虚假,本企业愿承担相应的法律责任法人或负责人签字注
1、纳税人第一年申请享受__政策,本表作为“书面申请”的附件;
2、纳税人第二年及以后年度享受__政策,本表作为向税务机关报送的备案申请,本表一式三份,税务机关签署意见后,一份送企业执行,征管档案、税政部门各留存一份附件19相关行政主管部门出具的确认书示范文本(出具确认书的__行政主管部门名称)文号关于××公司主营业务属于国家鼓励类项目的确认书××公司你公司申报的关于请予确认××项目属于国家产业政策鼓励类项目的申请(××号)收悉经我委(厅、局)审核确认,你公司主营的×××、×××、×××项目(产品、服务),符合《×××目录》鼓励类第×条“×××”中第×款“×××”规定,是国家鼓励类产业项目(__)年月日企业资产损失所得税税前扣除申报管理工作指引
一、企业资产损失所得税税前扣除政策依据《中华人民___企业所得税法(以下简称企业所得税法)》第八条及其实施条例第三十二条;《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策___》(财税〔2009〕57号);《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2011年第25号);《云南省国家税务局云南省地方税务局关于企业资产损失税前扣除管理问题的公告》(2011年第4号)以及《中华人民___税收征收管理法》(以下简称征管法)及其实施细则
二、企业资产损失所得税税前扣除项目分类资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产,包括现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收__、各类垫款、企业之间往来款项)等货币性资产,存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产,以及债权性投资和股权(权益)性投资企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失(以下简称实际资产损失),以及企业虽未实际处置、转让上述资产,但符合财税〔2009〕57号和国家税务总局2011年第25号公告规定条件计算确认的损失(以下简称法定资产损失)准予在企业所得税税前扣除企业资产损失按其申报内容和要求的不同,分为清单申报和专项申报两种申报形式企业发生的资产损失,应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除未经申报的损失,不得在税前扣除
(一)清单申报企业下列资产损失,应以清单申报的方式向税务机关申报扣除
1.企业在正常经营管理活动中,按照公允__销售、转让、变卖非货币资产的损失;
2.企业各项存货发生的正常损耗;
3.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;
4.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;
5.企业按照市场公平交易原则,通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失
(二)专项申报除上述采用清单申报以外的各类资产损失,应以专项申报的方式向税务机关申报扣除,主要包括以下项目
1.现金损失;
2.企业因金融机构清算而发生的存款类资产损失;
3.应收及预付款项坏账损失;
4.存货盘亏损失;
5.存货报废、毁损或变质损失;
6.存货被盗损失;
7.固定资产盘亏、丢失损失;
8.固定资产报废、毁损损失;
9.固定资产被盗损失;
10.在建工程停建、报废损失;
11.工程物资发生损失(比照存货损失确认);
12.生产性生物资产盘亏损失;
13.因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失;
14.被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失;
15.企业由于未能按期赎回抵押资产,使抵押资产被拍卖或变卖,导致的资产损失;
16.被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限,已经丧失使用价值和转让价值,尚未摊销的无形资产损失;
17.企业债权投资损失;
18.企业股权投资损失;
19.企业委托金融机构向其他单位贷款,或委托其他经营机构进行理财,到期不能收回贷款或理财款项损失;
20.企业对外提供与本企业生产经营活动有关的__,因被__人不能按期偿还债务而承担连带责任,经追索,被__人无偿还能力,形成的资产损失;
21.企业按__交易原则向关联企业转让资产而发生的损失,或向关联企业提供借款、__而形成的债权损失;
22.企业将不同类别的资产捆绑(打包),以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售,其出售__低于计税成本的差额,形成的资产损失;
23.企业正常经营业务因内部控制制度不健全而出现操作不当、不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的资产损失;
24.企业因刑事案件原因形成的损失,应由企业承担的金额,或经公安机关____两年以上仍未追回的金额,形成的资产损失
25.其他资产损失
(三)企业无法准确判别的申报企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失,可以采取专项申报的形式申报扣除
(四)跨地区经营的汇总纳税企业资产损失申报在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失,应按以下规定申报扣除
1.总机构及其分支机构(二级及二级以下)发生的资产损失,除应按专项申报和清单申报的有关规定,各自向当地主管税务机关申报外,各分支机构同时还应上报其上级机构,上级机构对所属各分支机构上报的资产损失,应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报;
2.总机构对各分支机构上报的资产损失,除税务机关另有规定外,应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报;
3.总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失,由总机构向当地主管税务机关进行专项申报
(五)因___决定事项形成的资产损失申报企业因___决定事项形成的资产损失,应向国家税务总局提供有关资料国家税务总局审核有关情况后,将损失情况通知相关税务机关企业按要求进行专项申报
(六)不得在税前扣除的股权和债权损失
1.债务人或者__人有经济偿还能力,未按期偿还的企业债权;
2.违反法律、法规的规定,以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权;
3.行政干预逃废或悬空的企业债权;
4.企业未向债务人和__人追偿的债权;
5.企业发生非经营活动的债权;
6.其他不应当核销的企业债权和股权
三、清单申报的申报时限、资料要件和__流程
(一)申报时限
1.企业发生的应按清单申报税前扣除的实际资产损失,应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除;法定资产损失,应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件,且会计上已作损失处理的年度申报扣除;资产损失申报材料应作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送为帮助纳税人在企业所得税年度申报时正确扣除符合条件的资产损失,主管税务机关可建议纳税人在所得税年度纳税申报前(建议在4月30日前)先行报送资产损失税前扣除申报材料
2.属于境内跨地区经营汇总纳税的总机构,其所属分支机构有资产损失的,须向其主管税务机关报送《企业资产损失税前扣除清单申报明细表》,并附报盖有下级分支机构所在地主管税务机关__的资产损失申报表或其他相关证明复印件二级及二级以下分支机构涉及到所辖分支机构有资产损失的,也按上述要求__
(二)资料要件
1.属于清单申报的资产损失,企业可按会计核算科目进行归类、汇总,然后填制《企业资产损失税前扣除清单申报明细表》(一式二份);
2.企业应在《企业资产损失税前扣除清单申报明细表》__空白处注明“我单位本次申报在XX年度内扣除的资产损失XX元是真实的,相关证明材料真实、合法、完整,如出现虚报多报资产损失行为,愿承担相应法律责任”字样;
3.清单申报的有关会计核算资料和纳税资料不需报送税务机关,由企业留存备查企业应当建立健全资产损失内部核销管理制度,及时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料,以便税务机关检查企业存档备查的证据材料主要包括
(1)各项资产损失净额计算过程材料;
(2)各项资产损失原因说明材料;
(3)公告规定的相关内外部证据材料
(三)__流程清单申报__流程流程说明
1.企业按要求填制《企业资产损失税前扣除清单申报明细表》(一式二份)报主管基层分局;
2.主管基层分局的税收___对企业报送的材料应进行符合性审核审核主要内容包括企业申报的资料是否一式二份;是否作出申报资料真实、完整、合法的声明;《企业资产损失税前扣除清单申报明细表》中涉及内容是否属于清单申报范围;数据填列是否完整,勾稽关系是否正确等经审核符合接收条件的,加盖主管税务机关印鉴,一份由企业税收___登记《企业资产损失税前扣除管理台账》并归入企业纳税档案,一份退回企业留存;经审核不符合接收条件的,应在“接收意见”栏注明理由,退回企业重新申报;
3.属于清单申报的资产损失,各基层分局一般应在七个工作日内__完受理初审手续;
4.企业在收到由基层分局签章的《企业资产损失税前扣除清单申报明细表》后,据以填报《企业所得税年度纳税申报表》
四、专项申报的申报时限、资料要件和__流程
(一)申报时限
1.企业发生的应按专项申报税前扣除的实际资产损失,应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除;法定资产损失,应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件,且会计上已作损失处理的年度申报扣除;资产损失申报材料应作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送为帮助纳税人在企业所得税年度申报时正确扣除符合条件的资产损失,主管税务机关可建议纳税人在所得税年度纳税申报前(建议在4月30日前)先行报送资产损失税前扣除申报材料
2.企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的,可以向主管税务机关提出申请,经主管税务机关同意后,可适当延期申报
(二)资料要件
1.现金损失专项申报资料要件
(1)企业专项资产损失税前扣除申请;
(2)《企业资产损失税前扣除专项申报明细表》(一式二份,一份与附报资料装订成册,一份退回企业留存);
(3)现金保管人___复印件;
(4)现金保管人确认的现金盘点表(包括倒推至基准日的记录);
(5)现金保管人对于短缺的说明;
(6)现金损失已记入损益的记账凭证复印件;
(7)相关核准文件(董事会等权力机构决议或上级公司批复或由董事会、上级公司授权的部门的批复);
(8)由于管理责任造成的,应有对责任认定及赔偿情况的说明;
(9)涉及刑事犯罪的,应有司法机关出具的相关材料;
(10)被金融机构收缴假币造成的,应有金融机构出具的假币收缴证明
2.金融机构清算而发生的存款类损失专项申报资料要件
(1)企业专项资产损失税前扣除申请;
(2)《企业资产损失税前扣除专项申报明细表》(一式二份,一份与附报资料装订成册,一份退回企业留存);
(3)企业存款类资产的有关会计核算资料和原始凭据复印件;
(4)存款类损失已记入损益的记账凭证复印件;
(5)金融机构破产、清算的法律文件;
(6)金融机构清算后剩余资产分配情况资料(若属金融机构应清算而未清算超过三年的,应有__或破产清算管理人出具的未完成清算证明)
3.应收及预付款项坏账损失专项申报资料要件
(1)企业专项资产损失税前扣除申请;
(2)《企业资产损失税前扣除专项申报明细表》(一式二份,一份与附报资料装订成册,一份退回企业留存);
(3)应收及预付款项明细账和业务发生相关凭据复印件(若债务人与债权人曾持续发生购销业务的,可提供最后几期购销业务的销售__或付款单据等凭据复印件);
(4)坏账损失已记入损益的记账凭证复印件;
(5)相关事项合同、协议或说明;
(6)相关核准文件(董事会等权力机构决议或上级公司批复或由董事会、上级公司授权的部门的批复,国有企业若通过国有资产监管机构或由其授权部门批复的,一并提供相关资料);
(7)属于债务人破产清算的,应有人民__的破产、清算公告;
(8)属于诉讼案件的,应出具人民__的___或裁决书或仲裁机构的仲裁书,或者被__裁定终(中)止执行的法律文书;
(9)属于债务人停止营业的,应有工商部门注销、吊销营业执照证明;
(10)属于债务人死亡、失踪的,应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明;
(11)属于债务重组的,应有债务重组协议、债务人重组收益纳税情况说明(“纳税情况说明”可提供债务人确认债务重组所得的承诺书,承诺书须有债务人全称,纳税人识别号、债务人主管税务机关名称、按税法规定确认债务重组所得的年度及金额等要素,并加盖债务人公章;或提供债务人已将债务重组所得在年度纳税申报表中反映并经主管税务机关受理盖章的企业所得税年度纳税申报表复印件);
(12)属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的,应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明;
(13)企业属于逾期三年以上的应收款项,在会计上已作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况并出具专项报告;
(14)企业逾期一年以上,单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项,会计上已经作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况并出具专项报告;企业对外提供与本企业生产经营活动有关的__,因被__人不能按期偿还债务而承担连带责任,经追索,被__人无偿还能力,对无法追回的金额,比照应收款项损失进行处理还需提供被__单位与本企业应税收入、投资、__、材料采购、产品销售等生产经营活动相关的证明材料
4.存货(包括工程物资)损失专项申报资料要件
(1)企业专项资产损失税前扣除申请;
(2)《企业资产损失税前扣除专项申报明细表》(一式二份,一份与附报资料装订成册,一份退回企业留存);
(3)盘亏的存货损失(盘亏金额扣除责任人赔偿),应提供下列证据
①存货计税基础的确定依据;
②存货损失已记入损益的记账凭证复印件;
③企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件(董事会等权力机构决议或上级公司批复或由董事会、上级公司授权的部门的批复,国有企业若通过国有资产监管机构或由其授权部门批复的,一并提供相关资料);
④存货盘点表;
⑤存货保管人对于盘亏的情况说明
(4)报废、毁损和变质的存货损失(计税成本扣除残值及责任人赔偿),应相应提供下列证据
①存货计税基础的确定依据;
②存货损失已记入损益的记账凭证复印件;
③企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销、核批资料(企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料;董事会等权力机构决议或上级公司批复或由董事会、上级公司授权的部门的批复,国有企业若通过国有资产监管机构或由其授权部门批复的,一并提供相关资料);
④涉及责任人赔偿的,应当有赔偿情况说明;
⑤若该项损失数额较大的[指占企业该类资产计税基础10%以上,或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上,或损失金额100万元以上(含100万元)],应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等
(5)属于被盗的存货损失(计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿),应相应提供下列证据
①存货计税基础的确定依据;
②存货损失已记入损益的记账凭证复印件;
③向公安机关的报案记录;
④涉及责任人和保险公司赔偿的,应有赔偿情况说明等
(6)企业由于未能按时赎回抵押资产,使抵押资产被拍卖或变卖,其计税基础大于变卖价值的差额部分损失,应提供下列证据
①抵押合同或协议书;
②拍卖或变卖证明、清单;
③抵押资产计税基础的确定依据;
④抵押资产损失已记入损益的记账凭证复印件
5.固定资产损失专项申报资料要件
(1)企业专项资产损失税前扣除申请;
(2)《企业资产损失税前扣除专项申报明细表》(一式二份,一份与附报资料装订成册,一份退回企业留存);
(3)企业本年度会计报表复印件;
(4)盘亏、丢失的固定资产损失(账面净值扣除责任人赔偿),应提供下列证据
①企业内部有关责任认定和核销、核批资料(董事会等权力机构决议或上级公司批复或由董事会、上级公司授权的部门的批复,国有企业若通过国有资产监管机构或由其授权部门批复的,一并提供相关资料);;
②固定资产盘点表;
③固定资产的计税基础相关资料;
④固定资产损失已记入损益的记账凭证复印件;
⑤固定资产盘亏、丢失情况说明,涉及责任赔偿的,应当有赔偿情况的说明;;
⑥损失金额较大的[指占企业该类资产计税基础10%以上,或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上,或单项损失金额100万元以上(含100万元)],应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等
(5)报废、毁损的固定资产损失(账面净值扣除残值和责任人赔偿),应相应提供下列证据
①固定资产的计税基础相关资料;
②固定资产损失已记入损益的记账凭证复印件;
③企业内部有关责任认定和核销、核批资料(董事会等权力机构决议或上级公司批复或由董事会、上级公司授权的部门的批复,国有企业若通过国有资产监管机构或由其授权的部门批复的,一并提供相应资料);
④企业内部有关部门出具的鉴定材料;
⑤涉及责任赔偿的,应当有赔偿情况的说明;
⑥若该损失金额较大的[指占企业该类资产计税基础10%以上,或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上,或单项损失金额100万元以上(含100万元)]或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的,应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等
(6)被盗的固定资产损失(账面净值扣除责任人赔偿),应相应提供下列证据
①固定资产的计税基础相关资料;
②固定资产损失已记入损益的记账凭证复印件;
③公安机关的报案记录,公安机关立案、破案和结案的证明材料;
④涉及责任赔偿的,应有赔偿责任的认定及赔偿情况的说明
(7)属于企业由于未能按时赎回抵押资产,使抵押资产被拍卖或变卖,其计税基础大于变卖价值的差额部分损失,应提供下列证据
①抵押合同或协议书;
②拍卖或变卖证明、清单;
③抵押资产计税基础相关资料;
④抵押资产损失已记入损益的记账凭证复印件
6.在建工程损失(投资账面价值扣除残值)专项申报资料要件
(1)企业专项资产损失税前扣除申请;
(2)《企业资产损失税前扣除专项申报明细表》(一式二份,一份与附报资料装订成册,一份退回企业留存);
(3)企业本年度会计报表复印件;
(4)在建工程损失已计入损益的记账凭证复印件;
(5)董事会等权力机构决议或上级公司批复或由董事会、上级公司授权的部门的批复,国有企业若通过国有资产监管机构或由其授权的部门批复的,一并提供相关资料;
(6)工程项目投资账面价值确定依据;
(7)工程项目停建原因说明及相关材料;
(8)因质量原因停建、报废的工程项目和因自然灾害和意外事故停建、报废的工程项目,应出具专业技术鉴定报告和责任认定、赔偿情况的说明等
7.生产性生物资产损失专项申报资料要件
(1)企业专项资产损失税前扣除申请;
(2)《企业资产损失税前扣除专项申报明细表》(一式二份,一份与附报资料装订成册,一份退回企业留存);
(3)企业本年度会计报表复印件;
(4)盘亏的生产性生物资产损失(账面净值扣除责任人赔偿),应相应提供下列证据
①生产性生物资产盘点表;
②生产性生物资产盘亏情况说明;
③生产性生物资产的计税基础相关资料;
④生产性生物资产损失已记入损益的记账凭证复印件;
⑤董事会等权力机构决议或上级公司批复或由董事会、上级公司授权的部门的批复,国有企业若通过国有资产监管机构或由其授权部门批复的,一并提供相关资料;
⑥涉及责任赔偿的,应当有赔偿情况的说明;
⑦生产性生物资产损失金额较大的[指占企业该类资产计税基础10%以上,或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上,或损失金额100万元以上(含100万元)],企业应有专业技术鉴定报告和责任认定、赔偿情况的说明等
(5)森林病虫害、疫情、死亡的生产性生物资产损失(账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿),应相应提供下列证据
①损失情况说明;
②责任认定及其赔偿情况的说明;
③生产性生物资产的计税基础相关资料;
④生产性生物资产损失已记入损益的记账凭证复印件;
⑤损失金额较大的[指占企业该类资产计税基础10%以上,或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上,或损失金额100万元以上(含100万元)],应有专业技术鉴定报告
(6)被盗伐、被盗、丢失的生产性生物资产损失(账面净值扣除保险赔偿以及责任人赔偿),应相应提供下列证据
①生产性生物资产被盗后,向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的证明材料;
②责任认定及其赔偿情况的说明
③生产性生物资产的计税基础相关资料;
④生产性生物资产损失已记入损益的记账凭证复印件
8.无形资产损失(被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限,已经丧失使用价值和转让价值,尚未摊销的损失)专项申报资料要件
(1)企业专项资产损失税前扣除申请;
(2)《企业资产损失税前扣除专项申报明细表》(一式二份,一份与附报资料装订成册,一份退回企业留存);
(3)企业本年度会计报表复印件;
(4)无形资产的计税基础相关会计核算资料;
(5)企业有关无形资产损失情况说明;
(6)无形资产损失已记入损益的记账凭证复印件;
(7)董事会等权力机构决议或上级公司批复或由董事会、上级公司授权的部门的批复,国有企业若通过国有资产监管机构或由其授权的部门批复的,一并提供相关资料;
(8)属于被其他新技术所代替的,应提供技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实无形资产已无使用价值或转让价值的书面申明;属于超过法律保护期限的,应提供无形资产的法律保护期限文件
9.债权性投资损失(含委托贷款、委托理财)专项申报资料要件
(1)企业专项资产损失税前扣除申请;
(2)《企业资产损失税前扣除专项申报明细表》(一式二份,一份与附报资料装订成册,一份退回企业留存);
(3)企业本年度会计报表复印件;
(4)债权性投资合同(或贷款合同、委托贷款、委托理财)或协议,债权性投资(或发放贷款、还款)原始凭证等会计核算资料复印件;
(5)债权性投资(或贷款)损失已计入损益的记账凭证复印件;
(6)董事会等权力机构决议、上级公司(或企业总机构)批复、国有企业若通过国有资产监管机构批复或国有资产监管机构授权部门批复的,一并提供相关资料;
(7)除上述资料外,下列债权投资损失,还应出具以下证据材料
①属于债务人或__人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等,应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明,且上述事项超过三年以上的,或债权投资(包括_____和助学贷款)余额在三百万元以下的,应出具对应的债务人和__人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以及追索记录等(包括司法追索、__追索、信件追索和上门追索等原始记录);
②属于债务人遭受重大自然灾害或意外事故,企业对其资产进行清偿和对__人进行追偿后,未能收回的债权,应出具债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明、保险赔偿证明、资产清偿证明等;
③属于债务人因承担法律责任,其资产不足归还所借债务,又无其他债务承担者的,应出具__裁定证明和资产清偿证明;
④属于债务人和__人不能偿还到期债务,企业提出诉讼或仲裁的,经人民__对债务人和__人强制执行,债务人和__人均无资产可执行,人民__裁定终结或终止(中止)执行的,应出具人民__裁定文书;
⑤属于债务人和__人不能偿还到期债务,企业提出诉讼后被驳回起诉的、人民__不予受理或不予支持的,或经仲裁机构裁决免除(或部分免除)债务人责任,经追偿后无法收回的债权,应提交__驳回起诉的证明,或__不予受理或不予支持证明,或仲裁机构裁决免除债务人责任的文书;
⑥属于经___专案批准核销的债权,应提供___批准文件或经___同意后由___有关部门批准的文件;
⑦属于按__交易原则向关联企业转让资产而发生的损失,或向关联企业提供借款、__而形成的债权损失的,应作专项说明,同时出具法定资质中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料
10.股权(权益)性投资损失专项申报资料要件
(1)企业专项资产损失税前扣除申请;
(2)《企业资产损失税前扣除专项申报明细表》(一式二份,一份与附报资料装订成册,一份退回企业留存);
(3)企业本年度会计报表复印件;
(4)对外投资的协议书(合同)、被投资单位公司章程、验资报告复印件;
(5)股权(权益)性初始投资、追加投资的相应投资凭证和股权(权益)性投资明细账等股权投资计税基础证明材料和相关会计核算资料;
(6)股权(权益)性投资损失已记入损益的记账凭证复印件;
(7)企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资(权益)性损失的书面声明;
(8)董事会等权力机构决议或上级公司批复或由董事会、上级公司授权的部门的批复,国有企业若通过国有资产监管机构或由其授权的部门批复的,一并提供相关资料;
(9)属于被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等,应提供下列证据
①以下证据之一a.被投资企业破产公告、破产清偿文件;b.工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件;c.__有关部门对被投资单位的行政处理决定文件;d.被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件;
②被投资企业资产处置方案、成交及入账材料;
③资产清偿证明(若上述事项超过三年以上且未能完成清算的,应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明)
11.其他资产损失专项申报资料要件
(1)企业专项资产损失税前扣除申请;
(2)《企业资产损失税前扣除专项申报明细表》(一式二份,一份与附报资料装订成册,一份退回企业留存);
(3)企业本年度会计报表复印件;
(4)其他资产损失已记入损益的记账凭证复印件;
(5)董事会等权力机构决议或上级公司批复或由董事会、上级公司授权的部门的批复,国有企业若通过国有资产监管机构或由其授权的部门批复的,一并提供相关资料;
(6)属于企业将不同类别的资产捆绑(打包),以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售的,还应提供下列证据
①资产处置方案;
②各类资产作价依据;
③出售过程的情况说明;
④出售合同或协议;
⑤成交及入账证明;
⑥资产计税基础确定依据
(7)属于企业正常经营业务因内部控制制度不健全而出现操作不当、不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成资产损失的,还应提供下列证据
①损失原因证明材料或业务监管部门定性证明;
②损失专项说明;
③资产计税基础确定依据
(8)属于企业因刑事案件原因形成的损失,应由企业承担的金额,或经公安机关____两年以上仍未追回的金额,应提供公安机关、人民检察院的____情况或人民__的___等损失原因证明材料、损失金额确定的相关证明资料以上各项资产损失专项申报扣除的材料,企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样,并加盖公章,按顺序整理并编排页码,填制《企业资产损失税前扣除专项申报认定证据及相关材料清单》,将申报材料装订成册,封皮标示企业名称和“资产损失税前扣除专项申报材料”字样一户企业涉及多项资产损失的,可在同一份申请和明细表分别描述和填列
(三)__流程专项申报__流程流程说明
1、企业按要求撰写企业专项资产损失税前扣除申请、填制《企业资产损失税前扣除专项申报明细表》(一式二份)、整理装订相关附报材料,报主管基层分局;
2、主管基层分局的税收___应对企业报送的材料应进行符合性审核审核主要内容包括申报资料是否与《企业资产损失税前扣除专项申报认定证据及相关材料清单》相符;《企业资产损失税前扣除专项申报明细表》是否一式二份;是否对申报资料的真实、完整、合法作出声明;是否逐项(或逐笔)报送申请,并附送会计核算资料及其相关资料;企业申请中的资产损失金额与《企业资产损失税前扣除专项申报明细表》数据是否一致;明细表各项资产损失栏次间数据勾稽关系计算是否正确等,经审核符合条件的,加盖主管税务机关印鉴,一份由企业税收___登记《企业资产损失税前扣除管理台账》并归入企业纳税档案,一份退回企业留存;经审核不符合上述条件的,应在“接收意见”栏注明理由,退回企业重新申报企业拒绝改正的,税务机关有权不予受理
3、属于专项申报的资产损失,各基层分局一般应在七个工作日内__完受理初审手续;有特殊情况不能在七个工作日内完成初审的,经分局__批准可适当延期,但最迟不得超过汇算清缴时限;
4、企业在收到由主管税务机关签章后返回的《企业资产损失税前扣除专项申报明细表》后,据以填报《企业所得税年度纳税申报表》;
五、企业以前年度发生的资产损失申报事宜企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的,可以向税务机关说明并进行专项申报扣除,申报时限、资料要件、__流程、后续管理参照专项申报的相关内容处理其中,属于实际资产损失,准予追补至该项损失发生年度扣除,其追补确认期限一般不得超过五年,但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失,其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长属于法定资产损失,应在申报年度扣除 企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款,可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后年度递延抵扣 企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的,应先调整资产损失发生年度的亏损额,再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款,并按前款办法进行税务处理
六、后续管理
(一)资料管理各基层分局应按要求,建立统一格式的《企业资产损失税前扣除管理台账》,及时登记台账和收集、整理纳税档案
1、企业税收___一般应在接收《企业资产损失税前扣除清单申报明细表》、《企业资产损失税前扣除专项申报明细表》后七个工作日内,及时登记《企业资产损失税前扣除管理台账》;
2、企业所得税年度汇算清缴结束后,各基层分局应根据《企业资产损失税前扣除管理台账》,填制《企业资产损失税前扣除申报汇总表》逐级上报,6月底前上报县(区)局所得税管理科(股),7月15日前上报州市局所得税管理部门,7月底前上报省局所得税管理部门
(二)分析、评估、核查管理汇算清缴结束后,各基层分局(只负责税款征收工作的征收分局除外)应根据汇总表提供的情况,对报送有资产损失的纳税人,通过调阅纳税档案资产损失资料对照企业年度纳税申报表附表三第42行“财产损失税收金额”、本指引、财税【2009】57号和总局、省局公告要求进行分析,分析后发现台账登记数据与纳税申报表数据不吻合、不符合资产损失税前扣除规定、或存有疑点、异常情况以及金额较大的资产损失,应及时进行实地核查各级所得税管理科(股)应对基层上报的资产损失汇总表进行分析,从中筛选评估、核查对象安排基层税务机关进行评估、核查,对于其中损失金额较大或认为有必要的,可与基层税务机关一并联合开展评估、核查,也可直接调取相关资料直接开展评估、核查在开展案头分析中,不能排除疑点或者需要被分析对象解释说明或补充相关资料的,可采取税务约谈、实地核查以及__、传真、信函等便捷有效的方式进行核实,并做好相关记录调查核实后发现企业申报资料不完整的,应要求企业补充完善相关资料,发现企业申报数据不实、证据达不到要求,导致不缴、少缴税款或扩大亏损等情形的,责令企业限期整改;发现弄虚作假,存在重大涉税问题的,移送同级税务稽查部门处理附件
1.企业资产损失税前扣除清单申报明细表附件
2.企业专项资产损失税前扣除申请附件2-
1.企业资产损失税前扣除专项申报明细表附件2-
2.资产损失税前扣除专项申报认定证据及相关材料清单附件
3.企业资产损失税前扣除管理台账附件
4.企业资产损失税前扣除申报情况汇总表附件
5.企业资产损失税前扣除分析、评估、核实情况统计表附件
1.清单申报样式企业资产损失税前扣除清单申报明细表填报单位(公章)纳税识别号申报扣除年度单位元本级机构申报扣除资产损失情况项目损失类型损失金额备注 本级机构合计 下级分支机构已做清单和专项申报资产损失情况下级分支机构名称清单申报金额专项申报金额小计 下级分支机构合计 总计** 纳税人申明我单位本次申报在 年度扣除的资产损失 元是真实的,相关证明材料真实、合法、完整,如出现虚报多报资产损失行为,愿承担相应法律责任 法人代表(负责人) (签章)填报人 填报日期 年 月 日接收税务机关接收人 接收日期 年 月 日接收意见(不同意接收说明理由)填表说明
1.一般企业仅填列本级机构相应内容;设有下级分支机构,且下级分支机构应按规定进行清单和专项申报的,上级机构或总机构根据自身发生损失情况填列本级清单申报内容,同时根据下级分支机构报送的申报资料填列本表相应内容实现对下级分支机构资产损失的清单申报设有
三、四级分支机构的,在分别实行清单申报和专项申报的基础上,可选择逐级汇总清单申报,也可直接由二级机构统一进行清单申报
2.项目按存货、固定资产、股权投资、生物性资产等会计核算科目填列
3.损失类型按照管理办法第九条清单申报的类型填列,即按照公允__销售、转让、变卖非货币资产的损失;存货正常损耗;固定资产达到或超过使用年限正常报废;生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生;按照市场公平交易原则,通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失
4.税务机关接收意见为不同意接收的,需注明理由同时按管理办法第八条要求改正,纳税人拒绝改正的,不予受理
5.本清单一式两份,主管税务机关留存一份,企业留存一份份数可根据需要增加附件
2.专项申报样式企业专项资产损失税前扣除的申请范本×企业关于×年度专项资产损失税前扣除的申请×县(市、区)国家税务局(地方税务局)我单位发生资产损失×元,申请在×年度企业所得税税前扣除*元现将有关情况报告如下(以下按照《国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)规定的专项申报的资产类型分别报告)
一、×资产损失按以下几部分详细报告
(一)按税收规定确认的资产损失金额
(二)形成损失的原因
(三)申请人自行确认该项资产损失符合国家税务总局公告2011年第25号或其他相关文件第×条第×款第×项规定的资产损失认定条件
(四)该项资产损失已经取得国家税务总局公告2011年第25号或其他相关文件第×条第×款第×项规定的×内部证据、×外部证据(见资产损失税前扣除专项申报认定证据及相关材料清单)
(五)其他需要说明的情况
二、××资产损失…………我单位本次申请在×年度扣除的资产损失×元是真实的,相关证明材料真实、合法、完整,如出现虚报多报资产损失行为,愿承担相应法律责任附件2-1企业资产损失税前扣除专项申报明细表附件2-2企业资产损失税前扣除专项申报认定证据及相关材料清单经办人____申请人名称(公章)×年×月×日接收税务机关接收人接收日期年月日接受意见(不予接受理由)接受意见为不同意接收的,需注明理由同时按管理办法第八条要求改正,纳税人拒绝改正的,不予受理资料一式两份,主管税务机关留存一份,企业留存一份份数可根据需要增加附件2-
1.企业资产损失税前扣除专项申报明细表附件2-
2.企业资产损失税前扣除专项申报认定证据及相关材料清单填报单位(公章)序号资产损失税前扣除认定证据及相关材料名称页数备注 共计页数 附件
3.《企业资产损失税前扣除管理台账》附件
4.《企业资产损失税前扣除申报情况汇总表》附件
5.《企业资产损失税前扣除分析、评估、核实情况统计表》纳税人在进行年度申报时向所在地主管税务机关(县局税源管理分局或办税服务厅)提交申请及相关资料(实行网络申报的纳税人应在年度纳税申报后七个工作日内提交)税源管理分局审核后签署意见不符合__条件___纳税人补缴税款纳税人在年度汇算清缴前向所在地主管税务机关(县局税源管理分局或办税服务厅)提交申请及相关资料(如有特殊规定的按特殊规定执行)税源管理分局审核后签署意见县局所得税(税政)科审核后签署意见县局__审定并签署意见告知纳税人执行(或不执行)申报企业《企业资产损失税前扣除清单申报明细表》(一式二份)税收___申报资料是否齐全、是否注明法律责任、计算是否一致否申报企业在企业上报的《企业资产损失税前扣除清单申报明细表》上加盖主管税务机关__,一份由该企业税收___登记《企业资产损失税前扣除管理台账》并归入企业纳税档案,一份退回企业留存是接收申报企业《企业资产损失税前扣除专项申报明细表》(一式二份)税收___审核资料与清单是否相符,是否作出相应申明,是否逐项报送资料,计算是否一致否申报企业在企业上报的《企业资产损失税前扣除专项申报明细表》上加盖主管税务机关__,一份由该企业税收___登记《企业资产损失税前扣除管理台账》并归入企业纳税档案,一份退回企业留存是接收。