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小企业存货管理实务第一节 存货管理
一、存货的定义和分类 小企业的存货包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、消耗性生物资产等现主要介绍其中几种
(一)产成品,是指小企业已经完成全部生产过程并已验收入库符合标准规格和技术条件,可以按照合同规定的条件送交订货单位,或者可以作为商品对外销售的产品
(二)包装物,是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器,如桶、箱、瓶、坛、袋等
(三)低值易耗品,是指___小企业固定资产核算的各种用具物品,如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等
(四)消耗性生物资产,是指小企业(农业)生长中的大田作物、蔬菜以及存栏待售的牲畜等
二、存货管理实务
(一)存货采购管理 存货采购,是存货进入企业生产流通环节的起点,也是企业进行生产经营活动的基础采购直接影响着产品的质量和成本,进而对企业生产、发展起到举足轻重的影响
1.最优存货量 对于很多小企业来说,一定时期内的生产和销售能力是相对稳定的,因而,每个时段(通常以一年为核算单位)所需原材料总量也是基本确定的因此,企业在采购管理中需要确定最优存货量 最优存货量,是指能够使存货的相关总成本达到最低点的进货数量其中,存货的相关总成本包括取得成本、储存成本和缺货成本
(1)取得成本,是指为取得某种存货而支出的成本,分为订货成本和购置成本订货成本是指取得订单的成本,如办公费、差旅费、邮费、电报__费等购置成本是指为__存货本身所支出的成本,即指存货本身的价值
(2)储存成本,是指为保持存货而发生的成本,包括存货占用资金所应计的利息、仓库费用、保险费用、存货破损和变质损失等
(3)缺货成本,是指由于存货供应中断而造成的损失,包括材料供应中断造成的停工损失、产成品库存缺货造成的拖欠发货损失和丧失销售机会的损失及造成的商誉损失等如果生产企业以紧急采购代用材料解决库存材料中断之急,那么缺货成本表现为紧急额外购入成本
2.货源策略单一货源策略、多货源策略、半产品 当企业确定采购货源时,可以选择__从某个单一的供货商处进行采购;也可以同时从多个供货商处采购,并从供货商形成的竞争关系中获得质量和__上的收益;另外,如果采购半成品比采购材料进而__存在更多好处的话,也可以考虑直接从供货方取得半成品不同策略的优缺点如下表所示,具有不同特点的小企业、以及企业发展的不同阶段,可以根据自身和市场环境的特点,选择对自己的发展最为有利的策略 表1不同货源策略利弊比较策略优点缺点单一货源策略
(1)采购方能与供应商建立较为稳固的关系;
(2)便于信息的保密;
(3)能产生规模经济;
(4)随着与供应商关系的加深,采购方更可能获得高质量的货源
(1)若无其他供应商,则该供应商的议价能力就会增强;
(2)采购方容易受到供应中断的影响;
(3)供应商容易受到订单量变动的影响多货源策略
(1)能够取得更多的知识和专门技术
(2)一个供应商的供货中断产生的影响较低;
(3)供应商之间的竞争有利于对供应商压价
(1)难以设计出有效的质量保证计划;
(2)供应商的承诺较低;
(3)疏忽了规模经济半产品
(1)允许采用外部专家和外部技术;
(2)可为内部员工安排其他任务;
(3)采购主体能够就规模经济进行谈判
(1)第一阶段供应商处于显要地位;
(2)竞争者能够使用相同的外部企业,因此企业在货源上不太可能取得竞争优势
(二)存货生产管理 生产管理是有计划、有__、指挥、监督调节的生产活动以最少的资源损耗,获得最大的成果,是对企业生产系统的设置和运行的各项管理工作的总称
1.制定生产管理计划 这里所说的生产管理计划主要是指月计划和日计划原则上,生产部门要以营销部门的销售计划为基准来确定自己的生产计划,否则在实行时就很可能会出现产销脱节的问题 平衡产能与需求的方法如表1-2所示 表2平衡产能与需求的方法资源订单式生产、订单生产式生产、库存生产式生产方法流程资源订单式生产当需求不具__性时(需求不能____,定制产品),企业仅__所需材料并在需要时才开始生产所需的产品或提供所需的服务例如,建筑企业可能会收到承建新的道路桥梁的大订单该建筑企业将仅在签订了合同之后才开始采购必需的资源(订单→资源→生产)订单生产式生产在采用某些运营流程的情况下,企业可能对未来需求的上涨非常有信心,从而持有为满足未来订单所需的一种或多种资源的存货(资源→订单→生产)库存生产式生产许多企业在收到订单之前或在知道需求量之前就开始生产产品或提供服务这种情况在制造型企业非常常见(资源→生产→订单)
2.掌握材料的供给情况 虽然说材料的供给是采购部门的职责,但生产管理部门有必要随时掌握生产所需的各种原材料的库存数量,目的是在材料发生短缺前能及时调整生产并通报采购部门,以便最大限度地减少材料不足所带来的损失
3.把握生产进度 为了完成事先制订的生产计划,生产管理者必须不断地确认生产的实际进度起码要每天一次将生产实绩与计划作比较,以便及时发现差距并采取有效的补救措施
4.了解产品的品质状况 衡量产品品质的指标一般有两个工程不良率及出货检查不良率产品的品质不仅仅要求生产管理者去了解关于不良的数据,而且更要对品质问题进行持续有效的改善和追踪
5.按计划出货 生产管理者按照营销部门的出货计划安排出货,如果库存不足,应提前与营销部门__以确定解决方法
6.生产管理绩效 生产管理绩效是指生产部门所有人员通过不断丰富知识、提高技能、改善工作态度,努力创造良好的工作环境及工作机会,不断提高生产效率、提高产品质量、提高员工士气、降低成本以及保证交期和安全生产的结果和行为
(三)存货日常管理
1.存货采购 一律通过供应部统一采购,各部门需采购存货时,应填写一式三份的《采购申请表》,列明其要求和建议,经部门负责人审批后交供应部供应部根据公司采购流程实施采购
2.存货的验收、入库
(1)外购存货,公司仓库管理人员应根据随货同行的送货单验__物,需要确认货物是否为公司订单所定货物,实物货物是否与送货单一致,货物是否有损伤
(2)自制存货,生产部门__完毕移交于仓库的产品,由仓库部门认真验收合格后,填具产成品入库单,并经双方签字、确认
3.存货的发出 外销,仓库___根据订单生成销售出库单并发货,打印销售出库单 内部领用,仓库___根据审核批准后的《领料申请单》发货
4.存货的盘点 企业确定存货的实物数量有两种方法一种是实地盘存制;另一种是永续盘存制
(1)实地盘存制 “实地盘存制”又称“定期盘存制”,是指企业平时只在账簿中登记存货的增加数,不记减少数,期末根据清点所得的实存数,计算本期存货的减少数使用这种方法平时的核算工作比较简便,但不能随时反映各种物资的收发结存情况,不能随时结转成本,并把物资的自然和人为短缺数隐含在发出数量之内;同时由于缺乏经常性资料,不便于对存货进行计划和控制,所以实地盘存制的实用性较差通常仅适用于一些单位价值较低、自然损耗大、数量不稳定、进出频繁的特定货物
(2)永续盘存制 “永续盘存制”又称“账面盘存制”,是指企业设置各种数量金额的存货明细账,根据有关凭证,逐日逐笔登记材料、产品、商品等的收发领退的数量和金额,随时结出账面结存数量和金额采用永续盘存制,可随时掌握各种存货的收发、结存情况,有利于存货管理 为了核对存货账面记录,永续盘存制同时要求进行存货的实物盘点会计年度终了,应进行一次全面的盘点清查,并编制盘点表,保证账实相符,如有不符应查明原因及时处理 小企业会计实务中,存货的数量核算一般采用永续盘存制但不论采用何种方法,前后各期应保持一致 存货盘点应由仓库管理人员及__的会计记账人员和科室存货保管人员共同进行存货盘点清查一方面要核对实物的数量,看其是否与相关记录相符、是否账实相符;另一方面也要__实物的质量,看其是否有明显的损坏
三、存货ABC控制系统(分类管理) ABC分类管理,就是按照一定的标准,将企业的存货划分为A,B,C三类,分别实行分品种重点管理、分类别一般控制和按总额灵活掌握的存货管理方法ABC控制系统分类标准及其管理方法如表3所示 表3ABC控制系统分类标准及其管理方法项目特征分类标准管理方法金额(%)品种数量(%)A类金额巨大,品种数量较少50~7010~15分品种重点管理B类金额一般,品种数量相对较多15~2020~25分类别一般控制C类品种数量繁多,价值金额却很小10~3560~70按总额灵活掌握 分类标准主要有两个一是金额标准;二是品种数量标准其中金额标准是最基本的,品种数量标准仅作为参考
四、存货管理内部控制
(一)存货管理岗位的分工与授权批准 企业内部除存货管理部门及仓储人员外,其余部门和人员接触存货时,应由相关部门特别授权对于贵重物品、危险品或保密物品等,应当规定更严格的接触限制条件,必要时,存货管理部门内部也应当执行授权接触
(二)存货的请购与采购控制 企业应当根据预算有关规定,结合本系统的业务特点编制存货年度、季度和月份的采购、生产、存储、销售预算,并按照预算对实际执行情况予以考核 企业应当根据各种存货采购间隔期和当前库存,综合考虑企业生产经营计划、市场供求等因素,充分利用信息系统,合理确定存货采购日期和数量,确保存货处于最佳库存状态要保证存货采购业务按计划申报程序进行,由采购部门根据企业生产经营的计划和材料请购单编制采购计划,提出具体的采购目录,经主管计划的负责人审核后报主管__审批
(三)存货的验收与保管控制
1.存货的验收 外购存货的验收,应当重点__合同、__等原始单据与存货的数量、质量、规格等是否一致涉及技术含量较高的货物,必要时可委托具有检验资质的机构或聘请外部专家协助验收 自制存货的验收,应当重点__产品质量,通过检验合格的半成品、产成品才能__入库手续,不合格品应及时查明原因、落实责任、报告处理 采购部门应验收材料的品种、数量,填制验收单;质量检验部门检验质量,签署验收单;仓库保管部门根据验收单验收存货,填制入库单,登记存货台账,将__、运单连同收料单送回采购部门
2.存货的保管 企业应当建立存货保管制度,定期对存货进行检查,重点__下列事项
(1)存货在不同仓库之间流动时应当__出入库手续
(2)应当按仓储物资所要求的储存条件贮存,并健全防火、防洪、防盗、防潮、防病虫害和防变质等管理规范
(3)加强生产现场的材料、周转材料、半成品等物资的管理,防止浪费、被盗和流失
(4)代管、代销、暂存、受托__的存货,应单独存放和记录,避免与本单位存货混淆
(5)结合企业实际情况,加强存货的保险投保,保证存货安全,合理降低存货意外损失风险
(四)领用与发出控制 企业应当明确存货发出和领用的审批权限,大批存货、贵重商品或危险品的发出应当实行特别授权仓储部门应当根据经审批的销售(出库)通知单发出货物
(五)盘点与处置控制 企业应当制定并选择适当的存货盘点制度,明确盘点范围、方法、人员、频率、时间等制定详细的盘点计划,合理安排人员、有序摆放存货、保持盘点记录的完整,及时处理盘盈、盘亏对于特殊存货,可以聘请专家采用特定方法进行盘点 存货盘点应当及时编制盘点表,盘盈、盘亏情况要分析原因,提出处理意见,经相关部门批准后,在期末结账前处理完毕第二节 存货会计
一、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量存货成本包括采购成本、__成本和其他成本企业存货的取得主要是通过外购和自制两个途径
(一)外购存货的成本 企业外购的存货主要包括原材料和商品存货的采购成本,包括__价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程中发生的其他直接费用,但不包括按照税法规定可以抵扣的增值税额 相关税费,包括计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等外购存货过程发生的其他直接费用,包括入库前发生的仓储费用、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等 【例1】甲企业为一般纳税人,2×10年3月22日从乙企业购入原材料一批,取得的增值税专用__上注明的原材料价款为40000元,增值税额为6800元__等结算凭证已经收到,货款已通过银行转账支付,材料已运到并已验收入库(单料同到) 甲企业2×10年3月22日的账务处理如下 借原材料 40000 应交税费——应交增值税(进项税额) 6800 贷银行存款 46800 【例2】承【例1】,如果购入材料的__等结算凭证已收到,货款已经银行转账支付,但材料尚未运到 甲企业应于收到__等结算凭证时进行如下账务处理 借在途物资 40000 应交税费——应交增值税(进项税额) 6800 贷银行存款 46800 在上述材料到达入库时,进行如下账务处理 借原材料 40000 贷在途物资 40000 【例3】承【例1】,如果购入的材料已经运到,并已验收入库,但__等结算凭证尚未收到,货款尚未支付3月末,甲企业应按暂估价入账,假定其暂估价为35000元 甲企业应于3月末应进行如下账务处理 借原材料 35000 贷应付账款——暂估应付账款 35000 4月初将上述会计分录原账冲回 借应付账款——暂估应付账款 35000 贷原材料 35000 在收到__等结算凭证,并支付货款时 借原材料 40000 应交税费——应交增值税(进项税额) 6800 贷银行存款 46800
(二)__取得的存货 企业通过进一步__取得的存货,主要包括产成品、在产品、半成品、委托__物资等,其成本由材料采购成本、__成本构成通过进一步__取得的存货的成本中采购成本是由所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的,因此,计量__取得的存货成本,重点是要确定存货的__成本 存货__成本由直接人工和制造费用构成,其实质是企业在进一步__存货的过程中追加发生的生产成本各项成本费用通常要按照一定的比例和标准分配到各个__的存货当中 直接人工与制造费用项目定义备注直接人工在生产产品过程中,直接从事产品生产的工人的职工薪酬直接人工和间接人工的划分依据通常是生产工人是否与所生产的产品直接相关(即可否直接确定其服务的产品对象)制造费用企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用包括企业生产部门(如生产车间)管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等 小企业发生的各项直接生产成本,借记“生产成本”,贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目小企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用,应计入“制造费用”月末分配结转应由各产品负担的制造费用,借记“生产成本”,贷记“制造费用”已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品,可于月度终了,借记“库存商品”等科目,贷记“生产成本” 【例4】甲企业为增值税一般纳税人,购入原材料一批,价款1000元,于2×10年5月1日入库,并以银行存款支付价款和增值税税额2×10年5月15日,生产部门领用该批原材料用于生产A产品,在生产过程中发生职工薪酬1500元,发生其他支出100元6月30日,产品生产完成,经验收合格,转入产成品仓库保管 甲企业2×10年5月1日的账务处理为 借原材料 1000 应交税费——应交增值税(进项税额) 170 贷银行存款 1170 2×10年5月15日的账务处理为 借生产成本 1000 贷原材料 1000 发生职工薪酬和其他支出时的账务处理为 借生产成本 1600 贷应付职工薪酬 1500 银行存款 100 2×10年6月30日完工入库的账务处理为 借库存商品 2600 贷生产成本 2600
(三)投资者投入存货 投资者投入存货的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定 【例5】甲公司以一批商品对乙有限责任公司投资,该商品的成本为80万元,公允价为100万元,增值税率为17%,双方认可此商品的公允价值如下 甲公司的账务处理如下 借__股权投资——乙公司 117(100+100×17%) 贷主营业务收入 100 应交税费——应交增值税(销项税额) 17 借主营业务成本 80 贷库存商品 80 乙公司的账务处理如下 借库存商品 100 应交税费——应交增值税(进项税额) 17 贷实收资本 117
(四)盘盈存货 盘盈存货的成本,应当按照同类或类似存货的市场__确定盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入
二、存货的发出计量
(一)发出存货成本的计量方法
1.先进先出法 先进先出法是以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流转假设为前提,对发出存货进行计价采用这种方法,先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出,据此确定发出存货和期末存货的成本 【例6】假定甲公司2×12年12月份存货的收、发、存资料如下表所示 表4甲公司2×12年12月份存货的收、发、存资料日期收入发出结存数量数量单位成本数量单位成本12月1日结存
302.00 3012月7日购入
202.20 5012月15日发出 40 1012月20日购入
302.30 4012月25日发出 20 2012月31日购入
202.50 40 甲公司期末存货40单位的价值,可计算确定如下 第二批购货20单位按每单位
2.30元计算,其成本为46元; 第三批购货20单位按每单位
2.50元计算,其成本为50元; 期末结存存货总成本为96(46+50)元 使用先进先出法时,逐笔计算收、发、结存的成本如表5所示 表5甲公司2×12年12月份先进先出法下成本计算表日期收入发出结存数量单位成本总成本数量单位成本总成本数量单位成本总成本12月1日
302.0060 12月7日
202.2044
30202.
002.20604412月15日
30102.
002.
206022102.202212月20日
302.3069
10302.
202.30226912月25日
10102.
202.
302223202.304612月31日
202.5050
20202.
302.504650
2.__加权平均法 __加权平均法,是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本,除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和,据以计算加权平均单位成本,作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据计算公式如下 本次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发货前的存货单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本 【例7】甲公司月初A产品结存金额1000元,结存数量20件,采用__加权平均法计价;本月10日和20日甲产品分别完工入库400件和500件,单位成本分别为52元和53元;本月15日和25日分别销售该产品380件和400件 甲公司A产品10日加权平__ =(1000+52×400)÷(20+400)=21800÷420=
51.90(元); 15日结存=(420-380)×
51.90=2076(元); 20日加权平__=(2076+53×500)÷(40+500)=28576÷540=
52.92(元); 25日结存(月末结存)=140×
52.92≈7409(元)
3.月末一次加权平均法 月末一次加权平均法,是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数,去除当月全部进货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法 本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本 【例8】承【例6】采用月末一次加权平均法计算其存货成本如下 平均单位成本=(2×30+
2.2×20+
2.3×30+
2.5×20)÷(30+20+30+20)=
2.23(元) 本月发出存货的成本=60×
2.23=
133.8(元) 月末结存存货的成本=40×
2.23=__.2(元)
4.个别计价法 个别计价法,亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法,其特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的__,逐一辨认各__出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别,分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各__出存货和期末存货的成本即把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务,通常采用个别计价法确定发出存货的成本在实际工作中,越来越多的企业采用计算机信息系统进行会计处理,个别计价法可以广泛应用于发出存货的计价,并且该方法确定的存货成本最为准确
(二)成本结转
1.原材料 原材料是指企业库存的各种材料,包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件和燃料等 原材料一般采用实际成本核算企业内部领用原材料时,贷记“原材料”科目,按照不同的使用用途,借记相关科目如果用于生产经营活动,计入“生产成本”或者“制造费用”;如果用于销售,计入“销售费用”;如果是企业行政管理活动耗费,则计入“管理费用”;如果用于基建工程,则借记“在建工程”科目根据2009年颁布的《增值税暂行条例》,如果建造的是生产经营用动产,直接按照原材料成本进行结转;如果建造的不属于此类固定资产,贷方还应该将原购入时产生的,已经抵扣的增值税做“进项税额转出”处理 企业购入原材料,目的是生产产品或者使用,如果因为某些原因,如产品滞销决定停产等,而决定直接出售原材料,不属于企业的主要经营业务,此时要通过其他业务收支进行核算,在出售时,借记收到的银行存款或者形成的应收债权,确认“其他业务收入”科目和增值税销项税额,同时,借记“其他业务支出”科目,贷记结转原材料成本 【例9】甲公司销售一批原材料,开具的增值税专用__上注明的售价为3000元,增值税税额为510元,款项已由银行收讫该批原材料的实际成本为2300元相关会计分录为
(1)取得原材料销售收入 借银行存款 3510 贷其他业务收入 3000 应交税费——应交增值税(销项税额) 510
(2)结转材料成本 借其他业务支出 2300 贷原材料 2300
2.包装物 包装物是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器,如桶、箱、瓶、坛、袋等其范围包括
(1)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物;
(2)随同产品出售不单独计价的包装物;
(3)随同产品出售单独计价的包装物;
(4)出租或出借给__单位使用的包装物 包装物应当在领用或处置时按其成本计入生产成本或管理费用、销售费用、其他业务支出出租或出借包装物时,不需要结转其成本,但应当进行备查登记 出租、出借包装物的,企业在收到押金时,确认为其他应付款若到期偿还,冲销原确认押金即可;如果包装物损毁而没收押金,应确认为其他业务收入 【例10】甲乙企业均为增值税一般纳税人,向乙企业销售A产品一批,因为A产品属于易碎品,采用价值为1000元的包装箱装载运输(该包装物购入时的成本为800元),乙企业为该批包装物支付押金800元双方协议约定,A产品在乙企业入库后归还包装物,同时甲企业归还押金 货物运抵乙企业时,因其仓库仍未清理,临时露天存放,存放期间该批包装箱因暴雨遭到完全毁损乙企业按照协议约定,另外支付给甲企业370元 甲企业针对上述交易的账务处理为
(1)领用包装物时 不做处理
(2)收到押金时 借银行存款 800 贷其他应付款 800
(3)因毁损无法收回包装物时 借其他应付款 800 银行存款 370 贷其他业务收入 1170 借其他业务支出 800 贷包装物 800
3.低值易耗品 低值易耗品,是指___小企业固定资产核算的各种用具物品,如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等 低值易耗品通常用于为企业生产、销售或者管理活动提供服务,在领用时,借记“制造费用”、“管理费用”或“销售费用”等,贷记“低值易耗品”科目;用于出租或者出借的,与“包装物”的处理类似
4.库存商品 库存商品包括库存的外购商品、自制产成品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等 企业应设置“库存商品”科目核算库存的各种商品的成本,并按库存商品的种类、品种和规格等设置明细账进行明细核算存放在本企业所属门市部准备销售的商品,送交展览会展出的商品,以及已发出尚未__托收手续的商品,都应在本科目下单设明细账进行核算“库存商品”科目期末借方余额反映企业库存商品的成本 企业生产完成验收入库的产成品,按成本借记“库存商品”科目,贷记“生产成本”等科目,对外销售产成品,结转销售成本时,借记“主营业务成本”科目,贷记“库存商品”科目,并确认增值税销项税额
三、存货盘盈、盘亏或毁损的会计处理
(一)盘盈存货 盘盈存货的成本,应当按照同类或类似存货的市场__确定,并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理,按管理权限报经批准后计入营业外收入 存货盘盈时,小企业会计准则与企业会计准则处理的异同 相同点盘盈的各种材料、产成品、商品等,借记“原材料”、“库存商品”等科目,贷记“待处理财产损溢”(待处理流动资产损溢) 不同点结转损益类科目不同小企业会计准则下,通过“营业外收入”核算,企业会计准则下,通过“管理费用”核算
(二)小企业发生的存货毁损,应当按照处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款,扣除其成本、相关税费后的净额,计入营业外收入或营业外支出
(三)盘亏存货造成的损失应当计入管理费用,但属于自然灾害等原因造成的非常损失,应当计入营业外支出 处置短期投资时,小企业会计准则与企业会计准则处理的异同
1.盘盈时影响的损益类科目不同,小企业会计准则下,通过“营业外收入”核算企业会计准则下,冲减“管理费用”科目
2.生产制造用固定资产日常修理维护领用时计入不同的科目.小企业会计准则下,计入“制造费用”企业会计准则下,计入“管理费用”科目
3.减值计提不同小企业会计准则下,不计提存货跌价准备企业会计准则下需要计提
4.科目选择不同小企业会计准则下,结转材料等成本通过“其他业务支出”科目核算企业会计准则下,通过“其他业务成本”科目核算 第三节 成本核算 存货生产成本核算是企业存货会计中非常重要的内容一个企业往往同时生产很多种产品,而发生的人工、材料以及其他费用都是同时为几种产品提供的,如何将发生的所有费用和支出分摊在几种产品中,属于成本核算的范畴只有得到各产品准确的成本信息,才可以基于某种产品来计算盈亏,进而决定该产品的生产和销售 小企业成本核算时,首先要根据生产管理特点和成本管理的要求,确定成本核算对象成本核算对象是指确定归集和分配生产费用的具体对象 为具体反映计入产品生产成本的生产费用的各种用途,还应将其进一步划分为若干个项目,即产品生产成本项目对于工业企业而言,一般可设置“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”等项目 产品成本计算如图4所示
一、生产费用的归集和分配 成本的归集,是指通过一定的方式进行成本数据的收集或汇总成本的分配,是指将归集的间接成本分配给成本对象的过程费用分配的基本原理为 表9生产费用的分配方法被分配对象分配方法材料费用某产品应分配的材料数量(费用)=该种产品的材料定额消耗量(或定额成本)×分配率人工费用分配率=生产工人工资总额÷各种产品实用工时之和某种产品应分配的工资费用=该种产品实用工时×分配率制造费用制造费用分配率=制造费用总额÷各种产品实用(定额、机器)工时之和某产品应负担的制造费用=该种产品实用工时数×分配率 【例11】领用某种原材料2106千克,单价20元,原材料费用合计42120元,生产甲产品400件,乙产品300件甲产品消耗定额
1.2千克,乙产品消耗定额
1.1千克分配结果如下 应分配的材料费用 甲产品480×52=24960(元) 乙产品330×52=17160(元)
二、辅助生产费用的归集和分配 辅助生产提供的产品和劳务,主要是为基本生产车间和管理部门使用和服务的;但在某些辅助生产车间之间也有相互提__品和劳务的情况 辅助生产费用的分配方法主要有直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法
(一)直接分配法 直接分配法是指在各辅助生产车间发生的费用,直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位,辅助生产间之间相互提供的产品和劳务,不相互分配费用分配的计算方式为 某车间、部门(或产品)应分配的辅助生产用费=该车间、部门(或产品)耗用劳务(或产品)总量×辅助生产费用分配率 【例12】甲企业某月配电车间辅助生产费用分配表如表10所示 表10甲企业某月配电车间辅助生产费用分配表 用电单位度 费用单位元各受益单位名称机修车间第一车间第二车间供销部门厂部仓库合计各单位用电度数150175002000050075065039550各单位应负担的费用─
227526006597.
584.55122上列分配表中的分配率计算是扣除机修车间耗用150度电后计算的 第一车间应分配的辅助生产用费=17500×
0.13=2275(元) 其他车间和部分分配略
(二)交互分配法 交互分配法,是指对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配在具体操作中,可以分为两个步骤
①交互分配,根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本(费用分配率),在各辅助生产车间之间进行一次交互分配;
②对外分配,将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(交互分配前的成本费用+交互分配转入的成本费用-交互分配转出的成本费用),再按提__品或劳务的数量和交互分配后的单位成本(费用分配率),在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配 采用交互分配法,辅助生产内部相互提__品或劳务全都进行了交互分配,从而提高了分配结果的正确性但各辅助生产费用要计算两个单位成本(费用分配率),进行两次分配,因而增加了计算工作量
(三)计划成本分配法 计划成本分配法是指先按各受益车间实际耗用劳务数量乘以预先规定的各劳务计划单位成本进行一次分配;再计算出实际费用(包括辅助生产内部交互分配转入的费用)与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额,采用简化计算方法全部计入管理费用
三、完工产品和在产品的成本分配 月末如果既有完工产品又有在产品,产品成本明细账中归集的月初在产品生产成本与本月发生的生产费用之和,则应当在完工产品与月末在产品之间,采用适当的分配方法进行分配,以计算完工产品和月末在产品的成本 “月初在产品成本”、“本月发生生产费用”是已知的,根据不同的“月末在产品成本”核算的角度,就可以得到不同的“本月完工产品成本”计算方法
(一)在产品数量的核算 在产品数量是核算在产品成本的基础,在产品成本与完工产品成本之和就是产品的生产费用总额 为确定在产品结存的数量,企业需要做好两方面工作一是在产品收发结存的日常核算;二是做好产品的清查工作
(二)完工产品与在产品之间费用的分配
1.不计算在产品成本法 产品每月发生的成本,全部由完工产品负担,其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本这种方法适用于月末在产品数量很小的产品
2.在产品按固定成本计价法 各月末在产品的成本固定不变这种方法适用于月末在产品数量较多,但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品
3.在产品按所耗直接材料成本计价法 月末在产品只计算其所耗直接材料成本,不计算直接人工等__成本这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大,直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品
4.约当产量比例法 应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量,即约当产量,然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本 这种方法适用于月末在产品数量较多,各月在产品数量变化也较大,且生产成本中直接材料成本和直接人工等__成本的比重相差不大的产品其计算公式如下 在产品约当产量=在产品数量×完工程度 单位成本=(月初在产品成本+本月发生生产成本)÷(完工产品产量+在产品约当产量) 完工产品成本=完工产品产量×单位成本 在产品成本=在产品约当产量×单位成本 【例13】甲公司的A产品本月完工370台,在产品100台,平均完工程度为30%,发生生产成本合计为80000元分配结果如下 单位成本=80000÷(370+100×30%)=200(元/台) 完工产品成本=370×200=74000(元) 在产品成本=100×30%×200=6000(元) 【例14】甲公司B产品单位工时定额400小时,经两道工序制成各工序单位工时定额为第一道工序160小时,第二道工序240小时为简化核算,假定各工序内在产品完工程度平均为50%则在产品完工程度计算结果如下 第一道工序160×50%÷400×100%=20% 第二道工序(160+240×50%)÷400×100%=70% 应当指出,在很多__生产中,材料是在生产开始时一次投入的这时,在产品无论完工程度如何,都应和完工产品负担同样材料成本如果材料是随着生产过程陆续投入的,则应按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占的比例计算在产品的约当产量 【例15】甲公司C产品本月完工产品数量3000个,在产品数量400个,完工程度按平均50%计算;材料在开始生产时一次投入,其他成本按约当产量比例分配C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计136000元,直接人工成本64000元,制造费用96000元C产品各项成本的分配计算如下 由于材料在开始生产时一次投入,因此应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配,不必计算约当产量
(1)直接材料成本的分配 完工产品应负担的直接材料成本=136000÷(3000+400)×3000=120000(元) 在产品应负担的直接材料成本=136000÷(3000+400)×400=16000(元) 直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配,在产品400个折合约当产量200个(400×50%)
(2)直接人工成本的分配 完工产品应负担的直接人工成本=64000÷(3000+200)×3000=60000(元) 在产品应负担的直接人工成本=64000÷(3000+200)×200=4000(元)
(3)制造费用的分配 完工产品应负担的制造费用=96000÷(3000+200)×3000=90000(元) 在产品应负担的制造费用=96000÷(3000+200)×200=6000(元) 通过以上按约当产量法分配计算的结果,可以汇总C产品完工产品成本和在产品成本 C产品本月完工产品成本=120000+60000+90000=270000(元) C产品本月在产品成本=16000+4000+6000=26000(元) 根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下 借库存商品——C产品 270000 贷生产成本 270000
5.其他方法 另外,还有两种思路是将待分配费用按一定比例在完工产品与月末在产品之间进行分配分别为在产品按定额成本计价法和定额比例法 在产品按定额成本计价法,是指月末在产品成本按定额成本计算,该种产品的全部成本(如果有月初在产品,包括月初在产品成本在内)减去按定额成本计算的月末在产品成本,余额作为完工产品成本;每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定,而且各月末在产品数量变化不是很大的产品 定额比例法,是将产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定,但各月末在产品数量变动较大的产品小企业往来款项管理实务第一节 小企业往来款项管理 往来款项是小企业与客户和供应商之间的贸易往来,记录企业应付供应商多少款,应收客户多少款等明细账小企业往来款项主要包括应收账款、其他应收款、预付账款、应付账款、其他应付款和预收账款,根据其基本性质可以分为两大类,应收及预付类和应付及预收类 随着市场经济的发展,迫于市场竞争的压力,小企业为了提高销售量,会更多的运用赊欠等方式来促销产品,这样必然会产生一些往来款项现阶段,市场的____又使得小企业间的往来款项的比重越来越大,这样不仅会使得小企业的____困难、短期偿债能力下降,而且也会造成小企业的会计信息不真实,阻碍小企业的生产经营活动加强小企业往来款项的管理,对减少小企业资金占用,创造一个良好的小企业财务管理环境很重要
一、应收账款管理制度 应收账款,是小企业因销售商品、提供劳务等业务应向__方、接受劳务的单位或个人收取的款项 形成应收账款的直接原因是赊销虽然大多数公司希望现销而不愿赊销,但是面对竞争,为了稳定自己的销售渠道、扩大商品销路、开拓并占领市场、降低商品的仓储费用、管理费用和增加收入,不得不面向客户采用信用政策,提供信用业务公司采用赊销,虽能给公司带来以上好处,但也要付出一定代价,给公司带来风险如客户拖欠货款,应收账款收回难度越来越大,甚至收不回所以,应收账款管理是小企业管理的重中之重
(一)应收账款管理目标 应收账款管理的目标,是要制定科学合理的应收账款信用政策,并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时,才能实施和推行使用这种信用政策同时,应收账款管理还包括小企业未来销售前景和市场情况的预测和判断及对应收账款安全性的调查如小企业销售前景良好,应收账款安全性高,则可进一步放宽其收款信用政策,扩大赊销量,获取更大利润相反,则应严格其信用政策,或对不同客户的信用程度进行适当调整,确保小企业获取最大收入的情况下,又使可能的损失降到最低 小企业应收账款管理的重点,就是根据小企业的实际经营状况和客户的信誉情况制定小企业合理的信用政策,这是小企业财务管理的一个重要组成部分,也是小企业为达到应收账款管理目的必须合理制定的方针策略 企业信用政策是管理和控制应收账款余额的政策,它由信用标准、信用条件和收账政策组成
1.信用标准是企业用来衡量客户是否有资格享受商业信用所具备的基本条件客户达到了信用标准,享受赊销条件;达不到信用标准,不能享受赊销,必须要支付现金
2.信用条件是客户可以享受的__条件,包括信用期间、现金折扣和折扣期间信用条件经常表示为(30,1/10),它的含义是客户在__货物后,可以在30日内付款;如果客户在10日内付款,可以享受1%的__折扣
3.收账政策是在信用条件被违反时企业采取的收账策略,有积极型和消极型两种采用积极型收账政策,对超过信用期限的客户通过派人催收等措施加紧收款,必要时行使法律程序;采用消极型收账政策,对超过信用期限的客户通过发函催收或等待客户主动偿还
4.应收账款管理工作要做的好,最重要的是制定科学合理的应收账款信用政策
(二)应收账款信用政策执行 信用政策制定好了以后,小企业要从以下三个方面强化应收账款信用政策执行力度
1.做好客户资信调查 小企业在赊销前对客户进行资信调查就是要解决几个问题
(1)能否和该客户进行商品交易;
(2)每次信用额控制在多少为宜;
(3)采用什么样的交易方式、付款期限和保障措施 一般说来,客户的资信程度通常取决于5个方面,即客户的品德、能力、资本、__和条件,也就是通常所说的“5C”系统,这五个方面的信用资料可以通过以下途径取得:财务报表、信用评级报告、商业交往信息等
2.加强应收账款的日常管理工作
(1)检查客户是否突破信用额度小企业对客户提供的每一笔赊销业务,都要检查是否有超过信用期限的记录,并注意检验客户所欠债务总额是否突破了信用额度
(2)掌握客户已过信用期限的债务,密切监控客户已到期债务的增减动态,以便及时采取措施与客户__提醒其尽快付款
(3)分析应收账款周转率和平均收账期,看流动资金是否处于正常水平,小企业可通过该项指标,与以前实际、现在计划及同行业水平相比,借以评价应收账款管理中的成绩与不足,并修正信用条件
3.加强应收账款的事后管理 对于逾期拖欠的应收账款应进行账龄分析,并加紧催收确定合理的收账程序,催收账款的程序一般为信函通知、电报__传真催收、派人面谈、诉诸法律等在采取法律行动前应考虑成本效益原则,遇到以下几种情况则不必起诉
(1)诉讼费用超过债务求偿额;
(2)客户抵押品折现可冲销债务;
(3)客户的债款额不大;
(4)起诉可能使小企业运行受到损害;
(5)起诉后收回账款的可能性有限
(三)应收账款管理涉及的部门及主要职责
1.赊销和征信部门 应收账款收回数额的多寡及时间的长短取决于客户的信用坏账将造成损失,收账期过长将削弱应收账款的流动性所以,小企业应设置赊销和征信部门,专门对客户的信用进行调查,并向对小企业进行信用评级的征信机构取得信息,以便确定要求赊购客户的信用状况及付款能力小企业的赊销和征信部门在应收账款管理中的职能是
(1)对客户的信用状况进行评级;
(2)批准赊销的对象及规模,未经批准,小企业的其他部门及人员一般无权同意赊销;
(3)负责赊销账款的及时催收,加速____一般账款的催收期限不能间隔太长,因为在法律上太长的期限可能暗示债权的放弃
2.财务部门 小企业为加强对应收账款的管理,在总分类账的基础上,需要按信用客户的名称设置明细分类账,详细地、序时记载与各信用客户的往来情况小企业财务部门在应收账款管理中的职能是
(1)全部赊销业务都应正确、及时、详细登入有关客户的明细分类账,随时反映每个客户的赊欠情况,根据需要还可设置销货日记账以反映赊销情况
(2)赊销业务的全过程应分工执掌,如登记明细账、填制赊欠客户的赊欠账单、向赊欠客户交送或邮寄账单和处理客户收入的现金等,都应分派专人负责
(3)明细账应定期同总账核对
(4)业务经办人、经办部门应设立应收款台账,并定期与财务部核对并及时清账和追收
(5)财务部应由专人负责定期编制《应收款项账龄分析表》,供相关人员催收款项,并评估各类应收款项的可收回性,以此确定积极或者消极的收账政策
(6)期末财务部应当编制《往来款对账单》,发送至本公司和客户,主动进行账款核对同时对于核对差异及时查找原因,必要时进行账务调整客户签章确认后的《往来款对账单》由财务部存档管理
3.内部审计部门 应收账款收回数额及期限是否如实关系到小企业流动资金的状况、小企业生产的决策、信用客户的形象和内部控制对贪污及挪用小企业款项的__等因此,为维护资金的安全运行,对应收账款应实行严格的内审和内部控制制度,尽管小企业__架构可能并不完善,以下几个方面还是需要引起部门__和单位负责人的重视
(1)可靠的人事和明确的责任要想进行成功的控制,最重要的一个因素就是人的因素不合格和不诚实的员工会削弱一个系统的作用雇用、训练、激励和___工是一项基础工作必须视个人的能力、兴趣、经验和可靠程度的不同,分别授予他们权利、责任、和义务
(2)责任分离与岗位轮换分离责任、岗位轮换不仅有助于保证精确地编制数据,还限制了需要两人或多人合伙才能舞弊的机会
(3)确认坏账损失要有完整的程序小企业确认坏账损失的条件比较特殊,必须取得充分、确凿的证据才能予以确认
(4)对赊销的权限进行监督赊销及征信部门有权决定赊销的对象及数量,但决定必须建立在对信用资料分析的基础之上,权力属于全部门,个人的权利不能凌驾于__之上
4.投__管理部门 应收账款的持有一般不会增值,若考虑货币的时间价值,它的持有将会造成损失另一方面应收账款的流动性远远低于现金及银行存款,企业____比较困难的情况下可以考虑通过抵借或让售应收账款获得资金,用于生产的再循环此外,保理业务是一种集__、结算、账务管理和风险__于一体的综合性服务业务,能使小企业免除应收账款管理的麻烦,提高小企业的竞争力利用上述方式进行__时,一定要注意效益大于成本的原则,即提前使用资金增加的收益应大于提前使用这笔资金的成本,否则不可取
(四)应收款项账龄分析表及对账单 应收款项账龄分析表和对账单没有固定的格式,账龄分析表中,款项逾期时间间隔可以结合企业实际情况确定,通常应该体现各期间的金额及所占比例对账单中有单位名称、__方式、__号码、欠款余额等主要项目即可 表1 应收款项账龄分析表应收款项××项目××项目……××项目合计比例年初应收款项总额 —年末应收款项——————
(1)6个月以内
(2)6至12个月
(3)1至2年
(4)2至3年
(5)3年以上 年末应收款项总额 表2 应收账款对账单 编号 ____ 名称 地址 __ 传真出货日期__号码名称尚欠金额 小计
二、应收__的管理 应收__核算小企业因销售商品(产成品或材料,下同)、提供劳务等日常经营活动而收到的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票(银行承兑汇票和商业承兑汇票)
(一)小企业对于应收__的管理类似于应收账款,但是有几点不同
1.应收__的取得和贴现必须经由保管__以外的主管人员书面批准
2.小企业在接受应收__时,财务人员要按照《__法》和《支付结算办法》等规定,仔细审核__的真实性、合法性,防止以假乱真,避免或减少应收__风险
3.__的贴现须经主管人员审核和批准,以防伪造
4.应收__的保管需要注意
(1)小企业应设专人保管应收__,且保管人员不得经办会计记录
(2)对已贴现的__应在备查簿中登记,以便日后追踪管理
(3)对于即将到期的应收__,应及时向付款人提出付款
(4)小企业应当设置“应收__备查簿”,逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日期、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日期和利率以及收款日期和收回金额等资料,商业汇票到期结清票款后,应在备查簿内逐笔注销
三、其他应收款的管理 其他应收款核算小企业除应收__、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项,包括各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等
(一)其他应收款日常管理
1.向员工收取的各种垫付款项,财务人员负责在规定的时间内__收款手续;财务人员有权通知借款滞报人员及时报账
2.工作人员因公出差或工作需要须备用现金的,应填写借款单,注明使用时间用途,经__批准后方能借用公款借款金额应严格控制,不得超过工作范围多借现金
3.借款人员必须及时还款或拿合法__到财务部报销,一般情况下当月结清,特殊情况下于次月__完毕,但最迟不得跨年
4.若小企业实行定额备用金制度,对于领用的备用金应当定期向财务部门报销财务部门根据报销数用现金补足备用金定额,报销数和拨补数都不再通过“其他应收款”科目核算
(二)其他应收款内部控制制度 除了加强日常管理外,需要从强化内部控制制度入手,因为内部控制往往是小企业的薄弱环节
1.建立明确的职责分工制度“其他应收款”的总账和明细账户的登记应由不同的职员分别登记;现金收款员不得从事其他应收款的记账工作
2.建立备用金领用和报销制度,备用金限额的确定要合理,实际执行过程要严格按照备用金制度控制
3.建立定期清理制度,其他应收款的催收工作要及时进行,防止拖欠形成坏账 备用金制度 备用金(国际上也称暂定金额)是企业、机关、事业单位或其他经济__等拨付给非__核算的内部单位或工作人员备作差旅费、零星采购、零星开支等用的款项预支备作差旅费、零星采购等用的备作金,一般按估计需用数额__,支用后一次报销,多退少补对于零星开支用的备用金,可实行定额备用金制度,即由指定的备用金负责人按照规定的数额__,支用后按规定手续报销,补足原定额
1.备用金借支管理
(1)企业各部门填制“备用金借款单”,一方面财务部门核定其零星开支便于管理;另一方面,凭此单据支给现金
(2)各部门零星备用金,一般不得超过规定数额,若遇特殊需要应由企业部门经理核准
(3)各部门零星备用金借支应将取得的正式__定期送到财务部门备用金管理人员(出纳员)手中,冲转借支额或补充备用金
2.备用金保管
(1)备用金收支应设置“备用金”账户,并编制“收、支日报表”送交经理查看
(2)备用金定期根据取得的__编制备用金支出一览表,及时反映备用金支出情况
(3)备用金账户应做到逐月结清
(4)出纳人员应妥善保管各种与备用金相关的各种__ 备用金的管理不论采用何种办法,都应严格备用金的预借、使用和报销的手续制度
3.备用金预借、使用及报销流程
4.备用金的会计核算
(1)预付及补充备用金时 借其他应收款——备用金 贷银行存款
(2)经审核报销时 借制造费用、管理费用等 贷其他应收款——备用金
(3)收回备用金余额时 借库存现金 贷其他应收款——备用金
四、应付账款管理 应付账款的管理,不单单是对账和尽可能地延缓支付货款,更是维护小企业与供应商之间的良好合作关系,保证小企业可持续发展的重要途径
(一)核算方面的管理
1.确认应付账款 财务人员应凭采购部门对外签订的有效经济合同或协议__预付、应付款项有效经济合同应符合下列原则
(1)遵守国家法律,符合国家政策;
(2)贯彻平等互利,协商一致、等价有偿的原则;
(3)合同主体合法,内容真实;
(4)所签合同或协议必须包括标的、数量和质量、__和酬金、履行期限、履约地点和付款方式、违约责任等条款
2.结算期内主要业务流程
(1)对账一般在小企业结账日期结束后几天内,在此期间集中安排与供应商的账务核对工作对账结束后,双方应就对账结果予以书面确认
(2)资金计划提交属于小企业内部业务流程,一般在月末进行由采购或用款部门提交下月付款计划,财务部门根据资金状况进行审核并将审核结果反馈给采购或用款部门
(3)付款申请提交一般在付款日前一周内,由采购或用款部门根据审批后的付款计划提交具体的付款申请单,按小企业付款审批流程进行审批
(4)__提交一般在对账后几天内或付款日前几天,由财务部门通过采购部通知供应商提交__
(5)付款一般每月集中
一、两次付款,由财务部门根据付款计划和付款申请单__货款支付手续 以上结算流程适用于提货后付款或有一定信用期的供应商的货款结算,对于付款提货或订货等预付款业务的结算,则需根据实际情况而定
(二)供应商的分类管理 存货ABC分类管理法同样可以被移植到供应商管理中来,因为小企业供应商选择也基本上遵从了“二八定律”
1.供应商的分类类别采购额供应商数量发展策略结算条件A类采购额占采购总额的70~80%数量只相当于供应商总数的15~20%战略同盟,共同成长尽可能长的信用期、一定的授信额度B类采购额占采购总额的15~20%数量相当于供应商总数的30~40%平等协作,互惠互利一定的信用期C类采购额占采购总额的1~10%数量相当于供应商总数的60~70%平等协作,互惠互利供需双方协商
2.采购合同文本 对于不同类别的供应商应采用不同的采购合同格式,由于A、B类供应商与小企业是__合作关系,因此应签订一年内或一个较长时期内有效的一般性(框架性)合作协议,以后每次订货时,以双方传真或信函形式往来的订货清单或采购指令为准,免去频繁起草采购合同的繁琐手续;针对C类供应商的采购合同格式,则应包含合作协议的相关条款与订货清单的内容,不能只有订货清单“市场的竞争将不再是单个小企业之间的竞争,而是供应链与供应链之间的竞争”小企业只有从战略高度出发,有目的、有系统地管理好与供应商的关系,加强对应付账款的管理,才能使自己在市场竞争中处于有利的地位
(三)账龄分析管理 为了分析小企业对供应商欠款时间的长短,维护小企业对供应商的信誉,为资金安排提供轻重缓急的依据,需要小企业对应付账款的账龄进行分析
五、应付__管理 应付__是指企业根据合同进行延期付款交易而采用商业汇票结算时,签发、承兑的保证货款到期到付的商业汇票 企业根据合同进行延期付款的交易业务,采用商业汇票结算时,购货方签发承兑汇票后即构成一种债务,所签发、承兑的商业汇票称为应付__应付__包括银行承兑汇票和商业承兑汇票小企业的应付__业务主要是银行承兑汇票,并且这种结算方式不多,因此《小企业会计准则》中没有专门规范 应付__的管理与应付账款基本类似,但是有几点不同
1.__的签发由两个或两个以上人员批准;
2.设置应付__登记簿__登记人员不得兼管__签发;
3.要有专人控制空白的、作废的、已付讫退回的__;
4.要由不从事__记录的人员负责定期付账;
5.要有专人复核__利息核算;
6.应付__要依号保存;
7.签发__与订货单、验收单、__要定期核对 其他应付款项的管理与应付账款基本类似,不再赘述
(一)商业汇票的使用流程
1.申请 存款人领购商业汇票,必须填写“__和结算凭证领用单”并签章,签章应与预留银行的签章相符存款账户结清时,必须将全部剩余空白商业汇票交回银行注销 银行承兑汇票申请手续
(1)银行的公司业务部可受理银行承兑汇票业务承兑申请人提出申请时应填写《银行承兑汇票申请书》一式两份,同时提供下列银行要求的资料
①申请企业法人营业执照(经年检)复印件、企业税务登记复印件、企业法人代码复印件、企业法人代表___明、有关企业法人变更资料等;
②__企业法人营业执照(经年检)复印件、企业税务登记复印件、企业法人代表或授权人___明、有关企业法人变更资料等;
③要求银行__承兑业务的书面申请报告和申请人及保证人的基本情况介绍;
④社会专职机构(会计/审计/资产评估事务所)审计的承兑申请人及__人上年度以及近期的财务报告;
⑤抵押物、质押物清单和有处分权人出具的同意抵、质押的书面证明,以及保证人同意保证的有关证明文件;
⑥申请承兑的银行承兑汇票,购销合同及其增值税__;
⑦银行要求的其他资料
(2)经审批同意承兑后,执行承兑协议
2.提示付款 商业汇票可以在出票时向付款人提示承兑后使用,也可以在出票后先使用再向付款人提示承兑商业汇票的提示付款期限,自汇票到期日起10天持票人应在提示付款期限内通过开户银行委托收款或直接向付款人提示付款对异地委托收款的,持票人可匡算邮程,提前通过开户银行委托收款持票人超过提示付款期限提示付款的,持票人开户银行不予受理
(1)见票后定期付款的商业汇票应当自出票日起一个月内向付款人提示付款见票后定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算,并在汇票上记载
(2)定日付款或者出票后定期付款的商业汇票,持票人应当在汇票到期日前向付款人提示承兑定日付款的汇票付款期限自出票日起计算,并在汇票上记载具体的到期日出票后定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计算,并在汇票上记载
(3)汇票未按照规定期限提示承兑的,持票人丧失对其前手的追索权
3.承兑付款
(1)商业汇票的付款人接到出票人或持票人向其提示承兑的汇票时,应当向出票人或持票人签发收到汇票的回单,记明汇票提示承兑日期并签章付款人应当在自收到提示承兑的汇票之日起3日内承兑或者拒绝承兑
(2)付款人拒绝承兑的,必须出具拒绝承兑的证明
(3)付款人承兑商业汇票,应当在汇票正面记载“承兑”字样和承兑日期并签章
(4)付款人承兑商业汇票,不得附有条件;承兑附有条件的,视为拒绝承兑
(5)商业汇票的付款期限,最长不得超过6个月第二节 往来款项会计处理 应收及预付款项是指小企业在日常生产经营过程中发生的各项债权,包括应收__、应收账款、其他应收款及预付账款等应收款项和预付款项
一、应收账款 应收账款核算小企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项,主要包括小企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等
(一)取得和收回应收账款 小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款,应当按照应收金额,借记“应收账款”,按照应交增值税销项税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目,按其差额,贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目收回应收账款,借记“银行存款”或“库存现金”科目,贷记“应收账款” 【例题1】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品,开具的增值税专用__上记载的价款为200000元,增值税额34000元,已__托收手续相关会计分录为 借;应收账款——乙公司 234000 贷主营业务收入 200000 应交税费——应交增值税(销项税额) 34000 甲公司实际收到款项时 借银行存款 234000 贷应收账款——乙公司 234000
(二)应收及预付款项坏账
1.应收及预付款项实际发生坏账时,应当作为损失计入当期营业外支出,同时冲销应收及预付款项
2.小企业应收及预付款项符合下列条件之一的,减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项,可以作为坏账损失
(1)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照,其清算财产不足清偿的;
(2)债务人死亡,或者依法被宣告失踪、死亡,其财产或者遗产不足清偿的;
(3)债务人逾期3年以上未清偿,且有确凿证据证明已无力清偿债务的;
(4)与债务人达成债务重组协议或__批准破产重整计划后,无法追偿的;
(5)因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的;
(6)___财政、税务主管部门规定的其他条件 【例题2】甲公司应收乙公司账款余额合计为100000元,2×12年12月31日甲公司获知乙公司已经依法宣告破产,破产财产尚不足以支付税款假定甲公司以前未确认坏账损失假设甲公司采用小企业会计准则核算,甲公司应编制如下会计分录 借营业外支出 100000 贷应收账款——乙公司 100000 应收账款,小企业会计准则与企业会计准则处理的异同 相同点取得和收回应收账款的处理一致 不同点
(1)坏账损失的确认条件小企业会计准则下,按照税法规定的资产损失税前扣除政策的条件确认企业会计准则下,有客观证据表明该应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值与预计未来现金流量现值的差额确认为减值
(2)会计处理方法不同小企业会计准则下,采用直接转销法核算,并且借方科目为营业外支出,贷方为“应收账款”等企业会计准则下,只能采用备抵法核算,不过借方科目为“资产减值损失”,贷方为备抵科目“坏账准备”
二、应收__ 应收__核算小企业因销售商品(产成品或材料,下同)收到的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票
(一)取得商业汇票和收回__款 应收__取得的原因不同,其会计处理亦有区别因债务人抵偿前欠货款而取得的应收__,借记“应收__”,贷记“应收账款”;因小企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票,借记“应收__”,贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目商业汇票到期收回票面金额,借记“银行存款”科目,贷记“应收__” 【例题3】甲公司2×12年3月1日采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批,货款300000元,增值税额51000元,以银行存款代垫运杂费6000元,已__托收手续假设甲公司采用小企业会计准则核算,甲公司应编制如下会计分录 借应收账款 357000 贷主营业务收入 300000 应交税费——应交增值税(销项税额)51000 银行存款 6000 3月15日,甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的银行承兑汇票,面值357000元,抵付产品货款甲公司应编制如下会计分录 借应收__ 357000 贷应收账款 357000 6月15日,甲公司上述__到期,收回票面金额357000元存入银行甲公司应编制如下会计分录 借银行存款 357000 贷应收__ 357000
(二)应收__的转让 企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时,按应计入取得物资成本的金额,借记“原材料”或“在途物资”等、借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”,贷记“应收__” 【例题4】承【例题3】,假定甲公司于4月15日将上述应收__背书转让,以取得生产经营用材料,材料价款300000,适用的增值税税率为17%,并收到银行存款6000元甲公司应编制如下会计分录 借原材料 300000 应交税费——应交增值税(进项税额) 51000 银行存款 6000 贷应收__ 357000
(三)应收__贴现 小企业按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按贴现息部分,借记“财务费用”科目,按应收__的票面价值,贷记“应收__”科目 因为应收__坏账损失的处理和应收账款一致,在此不再赘述
三、预付账款 预付账款核算小企业按照合同规定预付的款项,包括根据合同规定预付的购货款、租金等小企业进行在建工程预付的工程价款,也在“预付账款”核算 小企业因购货而预付的款项,借记“预付账款”,贷记“银行存款”等科目收到所购物资,按照应计入购入物资成本的金额,借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目,按照应交增值税进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按照应支付的金额,贷记“预付账款”补付的款项,借记“预付账款”,贷记“银行存款”等科目;退回多付的款项,做相反的会计分录 小企业进行在建工程预付的工程价款,借记“预付账款”,贷记“银行存款”等科目按工程进度结算工程价款,借记“在建工程”科目,贷记“预付账款”、“银行存款”等科目 【例题5】甲公司向乙公司采购材料5000吨,单价10元,所需支付的款项总额50000元20×9年9月12日,甲公司按照合同规定向乙公司预付货款的50%9月30日,收到乙公司发来的5000吨材料,取得的增值税专用__上记载的价款为50000元,增值税额为8500元甲公司以银行存款补付其余款项假定不考虑其他税费假设甲公司采用小企业会计准则核算,相关会计分录如下
(1)预付50%货款 借预付账款——乙公司 25000 贷银行存款 25000
(2)收到材料 借原材料——××材料 50000 应交税费——应交增值税(进项税额) 8500 贷预付账款——乙公司 58500 借预付账款——乙公司 33500 贷银行存款 33500 因为预付账款坏账损失的处理和应收账款一致,在此不再赘述
四、其他应收款 小企业“其他应收款”科目核算除应收__、应收账款、应收股息以外的其他各种应收、暂付款项,包括不设置“备用金”科目的小企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款,应向职工收取的各种垫付款项等 小企业发生的其他各种应收款项,借记“其他应收款”,贷记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产清理”等科目;小企业收回其他各种应收款项,借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目,贷记“其他应收款” 【例题6】甲公司在采购过程中发生材料毁损,按保险合同规定,应由保险公司赔偿损失30000元,赔款尚未收到,假设甲公司采用小企业会计准则核算,应编制如下会计分录 借其他应收款——保险公司 30000 贷材料采购 30000 【例题7】甲公司是小企业,以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5000元,拟从其工资中扣回,应编制如下会计分录
(1)垫付时 借其他应收款 5000 贷银行存款 5000
(2)扣款时 借应付职工薪酬 5000 贷其它应收款 5000 因为其他应收款坏账损失的处理和应收账款一致,在此不再赘述 总结 应收及预付款项具体核算——小企业会计准则与企业会计准则对比应收及预付款项小企业会计准则企业会计准则发生时借应收账款等 贷主营业务收入等收到款项时借银行存款 贷应收账款等发生减值时无借资产减值损失 贷坏账准备确认损失时借营业外支出 贷应收账款等借坏账准备 贷应收账款等损失收回借应收账款等 贷营业外支出借银行存款 贷应收账款借银行存款 贷坏账准备或借应收账款 贷坏账准备借银行存款 贷应收账款 【案例】甲企业为增值税一般纳税人,增值税税率为17%2×12年12月1日,甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元,假设企业会计准则下“坏账准备”科目贷方余额为25万元,企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析,确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%12月份,甲企业发生如下经济业务
(1)12月5日,向乙企业赊销商品一批,商品价目表标明的__计算的金额为1000万元(不含增值税),由于是成批销售,甲企业给予乙企业10%的商业折扣
(2)12月9日,一客户破产,根据清算程序,有应收账款40万元不能收回
(3)12月11日,收到乙企业的销货款500万元,存入银行
(4)12月21日,收到2×11年已转销为坏账的应收账款10万元,存入银行
(5)12月30日,向丙企业销售商品一批,增值税专用__上注明的售价为100万元,增值税额为17万元,货款尚未收到甲企业为了及早收回货款在合同中规定的现金折扣条件为2/10,1/20n/30(假定计算现金折扣不考虑增值税)小企业会计准则企业会计准则
(1)12月5日借应收账款 1053 贷主营业务收入 900 应交税费――应交增值税(销项税额) 153
(2)12月9日借营业外支出 40 贷应收账款 40借坏账准备 40 贷应收账款 40
(3)12月11日借银行存款 500 贷应收账款 500
(4)12月21日借银行存款 10 贷营业外支出 10借银行存款 10 贷坏账准备 10
(5)12月30日借应收账款 117 贷主营业务收入 100 应交税费――应交增值税(销项税额) 17
(6)12月31日无本期应计提坏账准备=(500+1053-40-500+117)×5%-(25-40+10)=
56.5+5=
61.5(万元)借资产减值损失
61.5 贷坏账准备
61.5
五、应付账款 应付账款科目核算小企业因__材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项 小企业购入材料、商品等未验收入库,货款尚未支付,应当根据有关凭证(__账单、随货同行__上记载的实际价款或暂估价值),借记“在途物资”科目,按照专用__上注明的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按照应付的价款,贷记“应付账款” 接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项,应当根据供应单位的__账单,借记“生产成本”、“管理费用”等科目,贷记“应付账款” 小企业偿付应付账款,借记“应付账款”,贷记“银行存款”等科目 【例题8】甲百货商场2×12年5月5日,从乙公司购入一批家电产品并已验收入库取得的增值税专用__上记载的价款为100万元,增值税为17万元2×12年5月23日,甲百货商场通过银行转账偿付所欠货款假设甲公司采用小企业会计准则核算,相关会计分录如下
(1)2×12年5月5日,__产品 借库存商品 1000000 应交税费——应交增值税(进项税额) 170000 贷应付账款——乙公司 1170000
(2)2×12年5月23日,偿付货款 借应付账款——乙公司 1170000 贷银行存款 1170000 应付账款,小企业会计准则与企业会计准则处理的异同 相同点发生及支付时处理一致 不同点确实无法支付的应付账款的处理不同小企业会计准则没有规范企业会计准则下,应按其账面余额计入营业外收入,借记“应付账款”科目,贷记“营业外收入”科目
六、预收账款 预收账款核算小企业按照合同规定预收的款项,包括预收的购货款等预收账款情况不多的,也可以不设置本科目,将预收的款项直接记入“应收账款”科目贷方 小企业向购货单位预收的款项,借记“银行存款”等科目,贷记“预收账款”销售实现时,按实现的收入,借记“预收账款”,贷记“主营业务收入”科目涉及增值税销项税额的,还应进行相应的处理 【例题9】甲公司为增值税一般纳税人2×12年6月3日,甲公司与乙公司签订供货合同,向其出售一批产品,售价100000元,应交增值税17000元根据购货合同的规定,乙公司在购货合同签订一周内,应当向甲公司预付货款60000元,剩余货款在交货后付清2×12年6月9日,甲公司收到乙公司交来的预付货款60000元并存入银行,6月19日,甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用__,乙公司验收后付清剩余货款假设甲公司采用小企业会计准则核算,相关会计分录如下
(1)6月9日收到乙公司交来的预付货款 借银行存款 60000 贷预收账款 60000
(2)6月19日按合同规定发货 借预收账款 117000 贷主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税(销项税额) 17000
(3)收到乙公司补付货款 借银行存款 57000 贷预收账款 57000
七、其他应付款 其他应付款是指除应付账款、应付__、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他应付、暂收款项,如应付租入包装物租金、存入保证金等 小企业发生其他各种应付、暂收款时借记“管理费用”等科目,贷记“其他应付款”科目;支付或退回其他各种应付、暂收款时借记“其他应付款”科目,贷记“银行存款”等科目 【例题10】甲公司从2×12年1月1日起,以经营租赁方式租入管理用办公设备一批,每月租金5000元,按季支付3月31日,甲公司以银行存款支付应付租金甲公司的有关会计分录如下
(1)1月31日计提应付经营租入固定资产租金 借管理费用 5000 贷其他应付款 5000 2月底计提应付经营租入固定资产租金的会计处理同上
(2)3月31日支付租金 借其他应付款 10000 管理费用 5000 贷银行存款 15000小企业生物资产管理实务第一节 生物资产概述 知识点1生物资产概述
一、生物资产的概念及特征 生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物 第一,转化性和自然增殖性生物资产最基本的特征是具有生物转化性和自然增殖性生物资产是有生命的动物或植物有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力生物转化,是指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程在生物转化的过程中生物自身的价值往往又会增加这种生物转化能力、自然增殖的特性是其他通常意义上的资产(如存货、固定资产、无形资产等)所不具有的 第二,阶段性生物资产在生长的过程中,都会经历繁育、成长、成熟、蜕化、消亡这几个阶段 第三,周期性生物资产的生物学年、生命周期与会计年度可能不一致对其进行会计期间假设时必须考虑生命周期的特点 第四,多样性不同类型的生物资产生长、发育、繁殖规律和周期差异十分显著,例如动物和植物具有完全不同的生长发育规律,畜禽通过养殖及自身生长由种苗变成成年畜禽,并可以不断进行繁殖成群;花苗通过培植由幼苗长成花卉等 第五,双重资产特性生物资产具有流动资产和__资产的双重特性,而且可以相互转化 第六,未来经济利益不确定性生物资产在存续期间具有较大的风险,如农作物受自然条件的制约,特别是自然灾害如洪水、瘟疫等对农作物的生长发育以及产出危害较大,动物的疾病发生等使得生物资产的未来经济利益具有很大的不确定性 第七,生物资产在存续期间需要连续不断地投入,才能维持生物资产活体的存在,如果中断投入,将影响生物资产的生存及其收获品的数量和质量,因此生物资产的后续支出数额通常比较大
二、生物资产的分类 小企业可以根据分类标准不同,将生物资产分为以下几种类别
1.按生物学特性,生物资产可以分为动物和植物
2.按生长周期长短,生物资产可以分为一年生生物和多年生生物
3.按价值转移方式的不同,生物资产可分为消耗性生物资产、生产性生物资产
三、农业企业财务管理中存在的问题
1.缺乏科学的会计核算方法,会计报表失真
2.成本意识淡化,成本管理弱化
3.会计监督力度不够,存在会计信息失真的问题 第二节 生物资产会计 知识点2消耗性生物资产会计
一、消耗性生物资产 消耗性生物资产,是指小企业(农、林、牧、渔业)生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等农业小企业为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产属于小企业存货
(一)消耗性生物资产的初始计量
1.外购的消耗性生物资产 外购的消耗性生物资产的成本,包括__价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于__该资产的其他支出 外购的消耗性生物资产按应计入消耗性生物资产成本的金额,借记“消耗性生物资产”,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目 【例8-1】某养猪场遵循市__关于保障节日市场肉食品供应关系的指示精神,__了一批育肥畜1500头,以满足节日市场供应,支付对方总价款800000元,其他各种相关费用50000元该养猪场采用小企业会计准则核算,养猪场应编制如下会计分录 借消耗性生物资产 850000 贷银行存款 850000
2.自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产
(1)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本,包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用 自行栽培的大田作物和蔬菜,应按收获前发生的必要支出,借记“消耗性生物资产”,贷记“银行存款”等科目
(2)自行营造的林木类消耗性生物资产的成本,包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用 自行营造的林木类消耗性生物资产,应按郁闭前发生的必要支出,借记“消耗性生物资产”,贷记“银行存款”等科目
(3)自行繁殖的育肥畜的成本,包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用水产养殖的动物和植物的成本,包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用 自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物,应按出售前发生的必要支出,借记“消耗性生物资产”,贷记“银行存款”等科目 农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用,按应分配的金额,借记“消耗性生物资产”,贷记“生产成本”科目 【例8-2】甲企业2010年3月使用一台拖拉机翻耕土地100公顷用于小麦和玉米的种植,其中60公顷种植玉米、40公顷种植小麦该拖拉机原值为60300元,预计净残值为300元,按照工作量法计提折旧,预计可以翻耕土地6000公顷甲企业采用小企业会计准则核算,甲企业应编制如下会计分录 应当计提的拖拉机折旧=(60300-300)÷6000×l00=1000(元) 玉米应当分配的机械作业费=1000÷(60+40)×60=600(元) 小麦应当分配的机械作业费=1000÷(60+40)×40=400(元) 甲企业的账务处理如下: 借消耗性生物资产——玉米 600 ——小麦 400 贷累计折旧 l000
3.产畜或役畜淘汰转为育肥畜 产畜或役畜淘汰转为育肥畜的,按转群时的账面价值,借记“消耗性生物资产”,按已计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目,按其账面余额,贷记“生产性生物资产”科目 【例8-3】2010年4月甲企业自行繁殖的50头种猪转为育肥猪此批种猪的账面原价为500000元已经计提的折旧为230000元甲企业采用小企业会计准则核算,甲企业应编制如下会计分录 借消耗性生物资产——育肥猪 270000 生产性生物资产累计折旧 230000 贷生产性生物资产——成熟生产性生物资产(种猪)500000
(二)消耗性生物资产的后续支出
1.林木类生物资产补植 择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生的后续支出,借记“消耗性生物资产”,贷记“银行存款”等科目
2.林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用 生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的之前经过培植或饲养其价值能够继续增加因此饲养、管护费用应资本化,计入生物资产成本;而生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后为了维护或提高其使用效能需要对其进行管护、饲养等但此时的生物资产能够产出农产品带来现实的经济利益,因此所发生的这类后续支出应费用化计入当期损益 林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出,借记“管理费用”科目,贷记“银行存款”等科目 【例8-4】甲林业有限责任公司下属的乙林班统一__培植管护一片森林2×10年3月发生森林管护费用共计40000元其中人员工资20000元尚未支付;使用库存肥料 16000元;管护设备折旧4000元管护总__为5000公顷其中作为用材林的杨树林共计4000公顷已郁闭的占75%其余的尚未郁闭;作为水土保持林的马尾松共计1000公顷全部已郁闭假定管护费用按照森林__比例进行分配甲公司采用小企业会计准则核算,甲公司应编制如下会计分录 未郁闭杨树林应分配共同费用的比例=4000×(1-75%)÷5000=
0.2 已郁闭杨树林应分配共同费用的比例=4000×75%÷5000=
0.6 已郁闭马尾松应分配共同费用的比例=1000÷5000=
0.2 未郁闭杨树林应分配的共同费用=40000×
0.2=8000(元) 已郁闭杨树林应分配的共同费用=40000×
0.6=24000(元) 已郁闭马尾松应分配的共同费用=40000×
0.2=8000(元) 借消耗性生物资产——用材林(杨树) 8000 管理费用 32000 贷应付职工薪酬 20000 原材料 16000 累计折旧 4000
(三)消耗性生物资产的收获 消耗性生物资产收获农产品后其自身完全转为农产品而不复存在如肉猪宰杀后的猪肉、收获后的蔬菜、用材林采伐后的木材等企业应当在收获时点将消耗性生物资产的账面价值结转为农产品的成本消耗性生物资产收获为农产品时,应按其账面余额,借记“农产品”科目,贷记“消耗性生物资产” 对于不通过入库直接销售的鲜活产品等,不需要转入“农产品”等,销售时按实际成本借记“主营业务成本”即可
(四)消耗性生物资产的处置 出售消耗性生物资产,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“主营业务收入”等科目按其账面余额,借记“主营业务成本”等科目,贷记“消耗性生物资产” 知识点3生产性生物资产会计
二、生产性生物资产 生产性生物资产,是指小企业(农、林、牧、渔业)为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产,包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等
(一)生产性生物资产的初始计量
1.外购的生产性生物资产 小企业外购的生产性生物资产,按照__价款和相关税费,借记“生产性生物资产”科目,贷记“银行存款”等科目涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的,还应当借记“应交税费——应交增值税进项税额”科目” 企业一笔款项一次性购入多项生物资产时__过程中发生的相关税费,应当按照各项生物资产的价款比例进行分配分别确定各项生物资产的成本
2.自行营造或繁殖的生产性生物资产 小企业自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本,应当按照下列规定确定
(1)自行营造的林木类生产性生物资产的成本,包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出
(2)自行繁殖的产畜和役畜的成本,包括达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出 自行营造的林木类生产性生物资产、自行繁殖的产畜和役畜,应按构成林木类生产性生物资产、产畜和役畜的成本,借记“生产性生物资产(未成熟生产性生物资产)”,贷记“原材料”、“银行存款”等科目 未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时,按其账面余额,借记“生产性生物资产(成熟生产性生物资产)”,贷记“生产性生物资产(未成熟生产性生物资产)” 【例8-9】甲企业自2×10年开始自行营造100公顷橡胶树当年发生种苗费1__000元平整土地和定植所需的机械作业费55500元定植当年抚育使用库存肥料及农药250500元、人员工资等450000元该橡胶树达到正常生产期为6年从定植后至2016年共发生管护费用2415000元全部以银行存款支付甲企业采用小企业会计准则核算,甲企业应编制如下会计分录 借生产性生物资产——未成熟生产性生物资产(橡胶树)945000 贷原材料——种苗 1__000 ——肥料及农药 250500 应付职工薪酬 450000 累计折旧 55500 借生产性生物资产——未成熟生产性生物资产(橡胶树)2415000 贷银行存款 2415000 因此该100公顷橡胶树的成本=1__000+55500+250500+450000+2415000=3360000(元) 借生产性生物资产——成熟生产性生物资产(橡胶树)3360000 贷生产性生物资产——未成熟生产性生物资产(橡胶树)3360000
3.育肥畜转为产畜或役畜 育肥畜转为产畜或役畜,应按其账面余额,借记“生产性生物资产”,贷记“消耗性生物资产”科目
(二)生产性生物资产的后续计量
1.折旧 成熟的生产性生物资产进入正常生产期,可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租因此,应当按期计提折旧,与其给企业带来的经济利益流入相配比生产性生物资产的折旧,是指在生产性生物资产的折旧年限内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊其中应计折旧额是指应当计提折旧的生产性生物资产的原价扣除预计净残值后的余额 生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧 小企业(农业)应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起按月计提折旧;停止使用的生产性生物资产,应当自停止使用月份的次月起停止计提折旧 小企业按期(月)计提成熟生产性生物资产的折旧,借记“生产成本”、“管理费用”等科目,贷记“生物性生物资产累计折旧”
2.林木类生物资产补植 择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性生物资产发生的后续支出,借记“生产性生物资产(未成熟生产性生物资产)”,贷记“银行存款”等科目
3.生产性生物资产发生的管护、饲养费用 生产性生物资产发生的管护、饲养费用等后续支出,借记“管理费用”科目,贷记“银行存款”等科目
(三)生产性生物资产的处置 出售、报废、毁损、对外投资等原因处置生产性生物资产,应按照取得的出售生产性生物资产的价款、残料价值和变价收入等处置收入,借记“银行存款”等科目,按已计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目,按其原价,贷记“生物性生物资产”,按其差额,借记“营业外支出——处置非流动资产等损失”科目或贷记“营业外收入——处置非流动资产净收益”科目 【例8-11】20×9年5月,甲企业5头奶牛成熟,开始产奶,奶牛账面余额为36000元,2011年10月,将这5头牛作价25000元出售甲企业按照3年对奶牛计提折旧,甲企业采用小企业会计准则核算,应编制如下会计分录
(1)20×9年5月 借生产性生物资产——成熟生产性生物资产 36000 贷生产性生物资产——未成熟生产性生物资产 36000
(2)20×9年6月-2×11年10月 借生产成本 1000 贷生产性生物资产累计折旧 1000
(3)2×11年10月 借银行存款 25000 生产性生物资产累计折旧 29000 贷生产性生物资产 36000 营业外收入——处置非流动资产净收益 18000 生产性生物资产,小企业会计准则与企业会计准则处理的异同 相同点初始确认、后续支出、收获、处置及盘亏的处理相同 不同点小企业会计准则下,生产性生物资产不计提减值企业会计准则下,生产性生物资产计提减值,可收回金额的确定遵循《企业会计准则第8号——资产减值》小企业无形资产及其他__资产管理实务第一节 无形资产及其他__资产管理
一、无形资产的定义与特征
(一)无形资产的定义 无形资产,是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产无形资产定义中的可辨认性标准包含以下两个方面
(1)能够从企业中分离或者划分出来,并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起,用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换
(2)源自合同性权利或其他法定权利,无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离 本章所讲的无形资产指的是狭义的无形资产客户关系、人力资源等,由于企业无法控制其带来的未来经济利益,不符合无形资产的定义,不应将其确认为无形资产内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户__和实质上类似项目的支出不能与整个业务__成本区分开来因此,这类项目不应确认为无形资产
(二)无形资产的特征 无形资产在使用和形成过程中,具有不同于有形资产的特征
(1)非实体性
(2)垄断性
(3)不确定性一方面,无形资产的有效期受技术进步和市场变化的影响很难准确确定;另一方面,在有效期内,无形资产对企业带来的收益总额以及价值实现方式与有形资产相比也具有不确定性
(4)共享性“共享性”与“垄断性”并不矛盾,“共享”是指在一定范围内的共享,该无形资产对于其他社会主体而言是“垄断”的
(5)高效性无形资产能给企业带来远远高于其成本的经济效益企业无形资产越丰富,其获利能力越强;反之,企业无形资产短缺,企业的获利能力就弱,市场竞争力也就越差
二、无形资产的内容 无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等
(一)专利权 专利权是指专利发明人经过专利申请获得批准,从而得到法律保护的对某一产品的设计、造型、配方、结构、制造工艺或程序等拥有的专门权利
(二)非专利技术 非专利技术是指专利权未经申请的没有公开的专门技术、工艺规程、经验和产品设计等非专利技术因为未经法定机关按法律程序批准和认可,所以不受法律保护
(三)商标权 商标权是商标所有者将某类指定的产品或商品上使用的特定名称或图案即商标,依法注册登记后,取得的受法律保护的独家使用权利商标是用来辨认特定商品和劳务的标记,代表着企业的一种信誉,从而具有相应的经济价值根据我国商标法规定,注册商标的有效期限为10年,期满可依法延长
(四)著作权 著作权又称版权,指__对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利著作权包括两方面的权利,即精神权利(人身权利)和经济权利(财产权利)前者指作品署名、发表作品、确认__身份、保护作品的完整性、修改已经发表的作品等权利,包括发表权、署名权、修改权和保护作品完整权;后者指以出版、表演、广播、展览、录制唱片、摄制影片等方式使用作品以及因授权他人使用作品而获得经济利益的权利
(五)土地使用权 土地使用权是某一企业按照法律规定所取得的在一定时期对国有土地进行__、利用和经营的权利在我国,根据法律规定,在我国境内的土地都属于国家或__所有,任何单位和个人不得侵占、买卖、出租或非法转让国家和__可以依照法定程序对土地使用权实行有偿出让,企业也可以依照法定程序取得土地使用权,或将已取得的土地使用权依法转让企业取得土地使用权的方式大致有划拨取得、外购取得、投资者投入取得等
(六)特许权 特许权,又称特许经营权、专营权,是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、秘密技术等权利 表9-1非专利技术与专利技术比较比较内容非专利技术专利技术存在条件保密法律保护时效性无时间限制有时间限制保密性技术内容保密技术内容公开技术要求不一定是发明创造,但必须是成熟的、行之有效的必须有新颖性、创造性和实用性技术形态是动态的,其内容可以发展改进,是可变的是静态的,其内容是固定不变的存在方式以书面表示或存在于人们的头脑中以书面表示
三、无形资产的重要性 在知识经济时代经济全球化进程在进一步加剧无形资产的地位和作用不断提升具体介绍如下
(1)无形资产是企业发展的核心竞争力
(2)无形资产的__能增强企业自生能力企业自生能力是指在一个开放、竞争的市场中,只要有着正常的管理,就可以预期这个企业可以在没有__或其他外力扶持或保护的情况下,获得市场上可以接受的正常利润率
(3)无形资产是民族的重要资源和国家实力的象征
四、无形资产管理中的问题 无形资产是企业的一项重要的资源,拥有无形资产就掌握了获取超额收益的能力然而,目前国内一些小企业对无形资产的漠视导致其对于企业发展的作用无法充分发挥
1.无形资产管理意识薄弱
2.忽视无形资产的__和利用 许多企业没有充分、有效、合理地使用无形资产,而是过度使用,或__闲置不用
3.无形资产流失的现象比较严重
4.无形资产相关的法律法规不健全
5.无形资产评估体系不完善
五、无形资产管理的举措
1.加强无形资产权益管理,防止侵权行为 小企业要及时在国内外申请注册商标来保护企业商标,以防止侵权行为
2.加强无形资产营运管理 企业通过对所拥有的专利权、商标权、著作权、土地使用权等无形资产进行运筹和谋划,可使其价值实现最大增值无形资产的运筹和谋划可以从以下几方面进行
(1)利用延伸品牌价值充分利用现有品牌、商誉等研发、生产其他产品,帮助新产品顺利上市,减少风险,品牌的延伸可进一步扩张和增加品牌价值
(2)建立__策略运用无形资产的影响力和信誉度,拓宽__渠道,吸收资金
(3)建立扩张策略企业要利用名牌效应、技术和管理优势,通过联合、参股、控股、兼并等形式实现资产扩张
(4)实现企业的低成本扩张企业可通过无形资产的投资合作,用品牌参与投资,与拥有先进技术的企业实行强强合作,优势互补,通过产品技术的高科技含量使无形资产增值,实现企业低成本扩张
3.设置无形资产管理部门,配备专门的管理人员并提高人员的整体素质
4.加强无形资产创新与拓展,增强企业自主生产能力 无形资产日常管理的流程如图9-1所示 图9-1无形资产日常管理流程
六、其他__资产管理 本章所指“其他__资产”主要指小企业通过“__待摊费用”科目核算的各项支出,是指小企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用,主要包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产大修理支出和其他__待摊费用等 __待摊费用主要应该__会计核算以及税法税前扣除的规定 无形资产使用和转让涉及税种
1.营业税是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税所谓转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为,包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术和转让著作权
2.企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税其中纳税人因提供转让专利权、非专利技术、商标权、著作权等取得的特许权使用费所得是其他所得的一部分
3.个人所得税是对个人(自然人)取得的各项应税所得征收的一种税其应税所得项目的第六项为特许权使用费所得(是指个人提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的所得)
4.印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税对合同、书据等由两方或两方以上当事人共同书立的凭证,其当事人各方都是纳税人,各自就所持凭证的金额纳税其中,书立、使用、领受印花税法所列举的凭证包括无形资产中的技术合同和产权转让书据
5.土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人,就其转让房__所取得的增值额征收的一种税其中转让土地使用权属于无形资产的内容
6.契税契税是因房屋土地买卖、典当、赠与或交换而发生产权转移时,依据当事人双方订立的契约,由承受人缴纳的一种税契税的征税对象包括国有土地使用权出让、土地使用权的转让等,其中土地使用权的转让属于无形资产的内容
7.城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税(简称“三税”)的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税既然营业税是其计税之一,那么转让无形资产也应缴纳城市维护建设税 __待摊费用的税务处理 __待摊费用是指企业发生的应在1个年度以上或几个年度进行摊销的费用在计算应纳税所得额时,企业发生的下列支出作为__待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除
1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出;
2.租入固定资产的改建支出;
3.固定资产的大修理支出;
4.其他应当作为__待摊费用的支出 大修理支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销 企业所得税法所指固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出
(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;
(2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上 其他应当作为__待摊费用的支出,自支出发生月份的次月起,分期摊销,摊销年限不得低于3年第二节 无形资产及其他__资产会计
一、无形资产初始计量 无形资产科目核算小企业持有的无形资产成本,借方登记取得无形资产的成本,贷方登记出售无形资产转出的无形资产账面余额,期末借方余额,反映企业无形资产的成本本科目应按无形资产项目设置明细账,进行明细核算
(一)外购无形资产 外购无形资产的成本,包括__价款、相关税费以及相关的其他支出其中,相关的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用、相关的借款费用等 小企业外购无形资产,应当按照实际支付的__价款、相关税费和相关的其他支出(含相关的借款费用),借记“无形资产”科目,贷记“银行存款、应付利息”等科目 外__产所支付的价款中包括土地使用权和建筑物的价值的,所支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配,其中属于土地使用权的部分,借记“无形资产”科目,贷记“银行存款”等科目 【例9-1】甲公司购入一项非专利技术,支付买价8000元,发生测试费1000元,均以银行存款支付甲公司应作如下会计处理 借无形资产——非专利技术 9000 贷银行存款 9000 【例9-2】为了拓展新业务,甲公司购入一幢房产(包括占用的土地使用权),共支付价款1000万元经相关机构评估,该项建筑物与占用的土地使用权价值相对比例为3∶2甲公司应作的会计处理如下 借固定资产——建筑物 6000000 无形资产 4000000 贷银行存款 10000000
(二)投资者投入的无形资产 投资者投入无形资产的成本,应当按照评估价值和相关税费确定 【例9-3】创立于1980年的乙公司经过多年发展,公司商标已有较好的声誉,甲公司(有限责任公司)预计使用乙公司商标后可大幅度提高其获利能力为此,甲公司与乙公司协议商定,乙公司以其商标权投资于甲公司,评估价值为100万元假定未发生相关税费甲公司应作如下会计处理 借无形资产——商标权1000000 贷实收资本 1000000
(三)自行__的无形资产 小企业自行__无形资产发生的支出,同时满足下列条件的,才能确认为无形资产
(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;
(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图;
(3)能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性;
(4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的__,并有能力使用或出售该无形资产;
(5)归属于该无形资产__阶段的支出能够可靠地计量
二、无形资产后续计量 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法(即直线法)进行摊销,根据受益对象计入相关资产的成本或当期损益 摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止有关法律规定或合同约定了使用年限的,可以按照规定或约定的使用年限分期摊销企业不能可靠估计无形资产使用寿命的,摊销期不短于10年 无形资产的摊销额一般应当计入当期损益,企业自用的无形资产,其摊销金额计入管理费用;出租的无形资产,其摊销金额计入其他业务成本;某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的,其摊销金额应当计入相关资产成本 小企业一般按月进行账务处理,因此,企业应当按月对无形资产进行摊销,自无形资产可供使用(即其达到预定用途)当月起开始摊销,处置当月不再摊销 【例9-4】甲公司__了一项专利使用权,成本为48000元,合同规定受益年限为10年,甲公司每月应摊销400(48000÷10÷12)元每月末摊销时,甲公司应作如下会计处理 借管理费用 400 贷累计摊销 400 【例9-5】2×11年7月1日,甲公司将其非专利技术出租给丁公司,该非专利技术成本为360000元,双方约定的租赁期限为5年,甲公司每月应摊销6000(360000÷5÷12)元甲公司2×11年计提的摊销额为36000(6000×6)元,当年应作如下会计处理 借其他业务成本36000 贷累计摊销 36000 无形资产后续计量中,小企业会计准则与企业会计准则处理的异同相同点
(1)摊销额按照不同的受益对象,分别计入相关成本、费用科目
(2)摊销起止点相同,均自无形资产可供使用(即其达到预定用途)当月起开始摊销,处置当月不再摊销
(3)科目设置相同摊销时设置“累计摊销”科目,作为无形资产的备抵科目,在进行摊销时,贷记“累计摊销”科目
(4)无形资产用于对外出租时,每期计提的摊销额,计入“其他业务成本”科目 不同点
(1)减值处理不同企业会计准则规定无形资产发生减值时要计提无形资产减值准备,小企业会计准则中不用考虑减值
(2)摊销方法不同小企业会计准则下,只能采用年限平均法计提摊销企业会计准则下,可采用年限平均法、产量法、年数总和法等
(3)对于不能可靠估计使用寿命的无形资产,企业会计准则中规定可以不摊销,但需每期进行减值测试,小企业会计准则中规定要按照不短于10年的期限进行摊销
三、无形资产处置核算 小企业因出售、报废、对外投资等原因处置某项无形资产,应按照取得的出售无形资产的价款等处置收入,借记“银行存款”等科目,按照其已计提的累计摊销,借记“累计摊销”科目,按照应支付的相关税费及其他费用,贷记“应交税费——应交营业税”、“银行存款”等科目,按照其成本,贷记“无形资产”,按其差额,贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目 【例9-7】2×11年12月31日,B公司拥有某项专利技术的成本为100万元已摊销金额为50万元该公司于2×12年1月1日将该项专利技术出售给C公司,取得出售收入60万元,应交纳的营业税等相关税费为3万元B公司应作如下会计处理 借银行存款 600000 累计摊销 500000 贷无形资产 1000000 应交税费——应交营业税 30000 营业外收入——处置非流动资产净收益 70000 ■无形资产出售时,小企业会计准则与企业会计准则处理的异同 相同点处置净损益均记入当期损益“营业外支出”或“营业外收入”科目 不同点企业会计准则中,应相应结转“无形资产”、“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目金额;而小企业会计准则中,仅需结转“无形资产”、“累计摊销”科目金额
四、__待摊费用会计 __待摊费用,核算小企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用,主要包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产大修理支出和其他__待摊费用等__待摊费用应按支出项目进行明细核算
(一)__待摊费用的计提 小企业发生的__待摊费用,借记本科目,贷记“银行存款”、“原材料”等科目
(二)__待摊费用的摊销 __待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法(即直线法)进行摊销,应当按照__待摊费用的受益对象计入相关资产的成本或管理费用,并冲减__待摊费用
(1)已提足折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销 改扩建项目指现有的单位在已有基础上,对原有设施、工艺条件进行扩充性建设或大规模改造,因而增加产品的生产能力或经济效益的项目以及原有企业进行设备更新或技术改造的项目,包括改建,扩建,停产复建等 从定义可以看出,改扩建一般情况下是可以延长资产使用寿命的 已提足折旧的固定资产的改建支出——小企业会计准则与企业会计准则处理的异同 相同点这部分改扩建支出均需资本化,并在一定期限内采用合理的方法进行摊销,计入相关资产的成本或者当期损益 不同点小企业会计准则中,该部分支出通过“__待摊费用”科目过渡;企业会计准则中,改扩建时,需要将该固定资产转入“在建工程”科目,发生的支出增加固定资产成本,并按照重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧
(2)经营租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销 此种情形的改建支出,是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出 对于“经营租入固定资产的改建支出”,企业会计准则和小企业会计准则中核算原理和方法均一致 【例9-8】甲公司于2×11年12月31日经营租入生产线一条同时用于A、B两种产品的生产,租期为3年,从2×12年开始,每年末支付租金10万元为了提高生产效率,在12月31日生产线运抵企业进行__时即进行改造,该改造及生产线__工程流程简单,所有工程于当日完成,但是因为采用了最新设备(领用前作为原材料核算,不考虑相关税费),成本为15万元该改造工程显著改善了生产线获利能力,企业当日__完毕,于次日投产运行 甲公司2×11年12月31日租入该生产线时,不做会计分录,但是对该生产线进行备查登记 对于发生的改造支出,账务处理为 借__待摊费用 150000 贷原材料 150000 2×12年12月31日,支付租金账务处理为 借制造费用 100000 贷银行存款 100000 同日,对改造支出进行摊销的账务处理为 借制造费用 50000 贷__待摊费用 50000
(3)符合税法规定的固定资产大修理支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销 企业所得税法第十三条第
(三)项所称固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出
①修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;
②修理后固定资产的使用年限延长2年以上 符合以上两项条件的大修理支出,在发生时,借记“__待摊费用”科目,贷记“原材料”、“银行存款”等科目;该支出在固定资产尚可使用年限内进行摊销,借记相关资产的成本或者当期损益科目,贷记“__待摊费用”科目
(4)其他__待摊费用,自支出发生月份的次月起分期摊销,摊销年限不得低于3年小企业筹资管理实务第一节 筹资业务概述
一、筹资的定义与作用 筹资的作用主要有以下两个方面
(一)用于企业经营运转;
(二)用于企业投资发展
二、筹资方式和渠道
(一)企业的筹资方式 企业目前筹资渠道主要包括以下几种__财政资本、银行信贷资本、非银行金融机构资本、其他法人资本、民间资本、企业内部资本、国外及我国港澳台资本等 筹资方式是指企业用何种形式取得资金,即企业取得资金的具体形式企业对不同渠道可以用不同方式筹集,即使是同一渠道的资金也可选择不同的筹资方式我国企业目前的筹资方式有吸收直接投资、发行股票、发行债券、银行借款、__租赁、发行短期__债券、商业信用等 表10-1筹资方式分类 分类依据 类型 说明 所取得资金的 权益特性 股权筹资 股权资本也称股东权益资本、自有资本、__资本,是企业依法__拥有、能够自主调配运用的资本,而且不用还本付息,但要分利,成本比较高 债务筹资 债务资本是企业通过借款、发行债券、__租赁以及赊购商品或服务等方式取得的,在规定期限内需要清偿的债务 是否借助于中介 直接筹资 企业直接与资金供应者协商筹集资金直接筹资方式主要有发行股票、吸收直接投资、发行债券等 间接筹资 企业通过银行和非银行金融机构筹集资金间接筹资的基本方式是向银行借款,形成的主要是债务资金 资金的来源范围 内部筹资 企业通过利润留存而形成的筹资来源(一般无筹资费用) 外部筹资 向企业外部筹措资金而形成的筹资来源 所筹集资金的使用期限 __筹资 企业筹集使用期限在1年以上的资金筹集活动 短期筹资 企业筹集使用期限在1年以内(含1年)的资金筹集活动
(二)小企业筹资方式
1.吸收直接投资 吸收直接投资不需要负担利息成本,对于资金的使用也没有过多的限制,采用吸收直接投资的企业,资本不分为等额股份、无需公__行股票 吸收直接投资优点有
(1)__性,股权筹资具有永久性,无到期日,而且不需要归还本金,投资者想要收回本金,需要借助流通市场
(2)无负担性,股权__没有固定的股利负担,股利是否支付,支付多少,视企业的经营情况而定
(3)有利于增强企业信誉、并尽快形成生产能力 虽然吸收直接投资有以上的优点,但也存在如下的缺点
(1)资金筹集缺少周密的计划由于小企业资金需要量不明确,缺少量的规划,筹集的资金太少,企业不能正常运转,筹集的资金太多,则降低了资金的利用效率,使部分资金闲置,得不到更好的运用
(2)股利分配政策缺少统一指标因为通过股权__筹集到资金,企业盈利后,公司发放给投资者的股利没有一定的标准,其股利分配有一定的随意性,无法给投资者提供保障,因此使投资者失去信心
(3)资本成本较高、容易分散控制权
2.发行股票 发行股票是企业__的一种基本方式,其优点可以概括为
(1)没有固定的到期日,不用偿还
(2)没有固定的利息负担
(3)风险很少,由于既不用偿还本金,又不用支付固定利息,实际上不存在不能支付的风险,因此风险很少
(4)能增加企业的信誉和借贷能力
(5)发行普通股时,通过普通股的__资本筹资,可以使公司免受债务人及优先股股东对经营者施加的某些限制
(6)公司可用普通股的买进卖出来临时改变公司资本结构 发行股票也有缺点,主要是股票__的资金成本高,一般来说,股票__的成本要大于债券__的成本,不同的股票增加发行,往往会使公司原有的股东的参与权渗水 作为小企业,要想进行股票__,一般不能在主板市场上进行,只能在中小板及创业板市场上进行,因此中小板及创业板市场的建立与完善对中小企业的股票__意义很大 中小板,即中小企业板,是指流通盘大约1亿以下的创业板块,是相对于主板市场而言的,有些发展比较成熟的中小企业,其条件还达不到主板市场的要求的,可以在中小板市场上市 创业板,是地位次于主板市场的二板证券市场,以NASDAQ市场为代表,在中国特指深圳创业板在上市门槛、监管制度、信息披露、交易者条件、投资风险等方面和主板市场有较大区别其目的主要是扶持中小企业,尤其是高成长型企业
(1)发行条件 表10-2主板、中小板和创业板发行制度比较项目主板中小企业板创业板 主体资格依法设立且合法存续的股份有限公司 经营年限持续经营时间应当在3年以上(有限公司按原账面净资产值折股整体变更为股份公司可连续计算)持续经营时间应当在3年以上,经___批准的除外(有限公司按原账面净资产值折股整体变更为股份公司可连续计算)持续经营时间应当在3年以上(有限公司按原账面净资产值折股整体变更为股份公司可连续计算)盈利要求
1.最近3个会计年度净利润均为正数且累计超过人民币3000万元,净利润以扣除非经常性损益前后较低者为计算依据;
2.最近3个会计年度经营活动产生的现金流量净额累计超过人民币5000万元;或者最近3个会计年度营业收入累计超过人民币3亿元
1.最近3个会计年度净利润均为正数且累计超过人民币3000万元,净利润以扣除非经常性损益前后较低者为计算依据;
2.最近3个会计年度经营活动产生的现金流量净额累计超过人民币5000万元;或者最近3个会计年度营业收入累计超过人民币3亿元
1.最近2年连续盈利,最近2年净利润累计不少于人民币1000万元,且持续增长;
2.最近一年盈利,且净利润不少于人民币500万元,最近一年营业收入不少于人民币5000万元,最近2年营业收入增长率均不低于30%(注上述要求为选择性标准,符合其中一条即可)资产要求
1.最近__末无形资产(扣除土地使用权、水面养殖权和采矿权等后)占净资产的比例不高于20%;
2.最近__不存在未弥补亏损
1.最近__末无形资产(扣除土地使用权、水面养殖权和采矿权等后)占净资产的比例不高于20%;
2.最近__不存在未弥补亏损
1.最近__末净资产不少与2000万元;
2.最近__不存在未弥补亏损股本要求发行前股本总额不少于人民币3000万元发行前股本总额不少于人民币3000万元,发行后股本总额不少于5000万元 发行后股本总额不少于3000万元,人数不少于200人主营业务最近3年内主营业务没有发生重大变化最近3年内主营业务没有发生重大变化发行人应当主要经营一种业务,其生产经营活动符合法律、行政法规和公司章程的规定,符合国家产业政策及环境保护政策最近2年内没有发生重大变化董事及管理层最近3年内董事、高级管理人员没有发生重大变化最近3年内董事、高级管理人员没有发生重大变化最近2年内董事、高级管理人员没有发生重大变化实际控制人 最近3年内实际控制人未发生变更最近2年内实际控制人未发生变更
(2)中小板和创业板上市流程 图10-1中小板和创业板上市流程
3.发行债券 企业债券是指企业依照法定程序发行、约定在一定期限内还本付息的有价证券债券表示发债企业和债券持有人之间是一种债务债权关系,债券持有人不参与企业的经营管理,但有按期收回约定的本息,在企业破产清算时,债权人有优先于股东享有对企业剩余财产的索取权 债券__的优点是__成本低;便于调整企业的资本结构;可以为股东带来财务杠杆利益;有利于股东保持控股权其缺点是财务风险大;限制条件多;__数量有限一般不适用于非上市企业
4.银行借款 向银行借款是现在小企业筹资的一个很普遍的债务筹资方式向银行借款,有以下的优点
(1)筹资速度快企业向银行借款,只要符合一定的条件,就可以迅速获得所需资金
(2)资金成本低利用银行借款筹集资金,利息可以税前支付,税前利润减少,应交的所得税也就减少,而且借款利率也较低
(3)借款弹性好企业与银行可以直接接触,可通过直接商议来确定借款时间、数量和利息在借款期间,如果企业经营状况发生变化,也可与银行协商,修改借款的数量和条件 但是小企业在银行借款方面往往存在着种种限制,也存在着固有的局限性
(1)借款条件高要获得银行借款,企业必须要有良好的信用保证当前银行大幅度减少信用贷款数量,绝大部分贷款都需要抵押或__,小企业资产较少,很难有足够的抵押品
(2)财务风险高银行借款有固定的还本付息期限,企业到期必须足额支付,小企业经营状况不佳时,无力归还借款,滞纳金和利息往往使企业负担不起
5.商业信用 商业信用就是企业在正常的经营活动和商品交易中由于延期付款或预收账款所形成的企业常见的信贷关系 商业信用筹资的有利因素
(1)商业信用是一种极其方便的筹资方式,买卖双方都可受益
(2)操作灵活,信用规模适度,同时能达到巩固经济合同,加强经济责任的效果并有利于竞争
(3)筹资成本低若没有现金折扣或企业不放弃现金折扣,以及使用不带息应付__,则企业利用商业信用筹资并不产生筹资成本
(4)企业一般不用提供__,限制条款少 商业信用筹资的不利因素
(1)商业信用筹资使企业风险控制的难度增加
(2)受生产和商品流转周期的限制,一般只能是短期信用还款压力大
(3)商业信用筹资受外部影响较大
6.__扶持资金和财政补贴 我国在严格划分财政资金和银行资金的前提下,根据明确的社会目标和财政资金的用途设立两类专项基金,一类鼓励科技创新和失业人口的创业,例如,__对专项科技成果的采购基金、教育和科研基金、失业人口和小企业的创业基金;另一类帮助降低市场风险,例如,农业风险补偿基金、特殊行业的再保险基金等这些基金可以循环使用,大部分属于一次性补贴设立专项基金有严格的管理要求,需要在基金设立之前先行明确资金拨付的数量、用途、对象、支付方式和补贴方式、拨付项目的资格标准、审批、监督以及管理机构的职责 财政补贴是__为使小企业在国民经济及社会的某些方面充分发挥作用而给予的财政援助财政补贴的应用环节是鼓励小企业吸纳就业,促进小企业科技进步和鼓励小企业出口等主要补贴类型有就业补贴、研究和__补贴、出口补贴等 对于小企业来说,除了上述6种传统筹资方式外,还有其他筹资方式比如民间借贷、股权质押、__租赁、应收__贴现、应收账款让售、典当__、代销商品和来料__等
三、小企业筹资分析
(一)小企业筹资现状 小企业由于规模不大,资本金有限,而且我国资本市场还处于初级阶段,小企业发行股票上市__有十分严格的条件,实际上表现为主板市场对中小企业的高门槛因此,一般的中小企业都不采用股票上市作为__手段创业板是中小企业进行股权__的一个有效选择,为拓宽__渠道很多中小企业去__和国外创业板上市以解决____问题 公司债券的发行也受到严格的限制,需要较高的信用评级,较大的资产规模,有时还需要抵押或__,小企业发行债券可望不可及,只能通过其他方式进行筹资在间接筹资方面,我国小企业过分集中于银行贷款,2009年____后,商业银行加强金融风险防范意识,推行了一系列紧缩的财政政策,企业筹资更是难上加难 随着我国____市场经济体制的逐步建立,中小企业已经成为国民经济的重要组成部分目前,我国中小企业数量占全部企业总数的98%,工业总产值和利税分别占60%和40%,每年出口创汇占60%,为社会提供了75%的城镇就业机会 近几年我国__对小企业发展也非常重视,自2007年以来已经相继推出的小企业__债券__、股权质押__、应收账款质押__、____公司试点和创业板市场,都是为小企业拓宽筹资渠道实施的政策我们坚信,随着政策上的调整和小企业自身的完善,我国小企业的筹资问题会得到逐步解决,使它们在未来发挥更重要的作用,推动国民经济快速、稳定的发展
(二)小企业筹资困难的原因分析 我国小企业筹资难的现状由各方面的因素造成的,主要有
1.信用观念淡薄,信用等级偏低 我国的小企业信用等级普遍偏低许多小企业不能列入银行信贷支持的行列部分企业多开户头,多头贷款,银行和企业之间的信息不对称,银行无法有效监督小企业的资金使用情况一些小企业通过制造虚假的交易合同,资产证明等套取银行的信贷资金的行为常有发生,再以不规范的资产评估,资本运作,破产,改制等手段逃避银行债务,给银行造成巨大损失
2.治理结构混乱,财务核算不规范 很多小企业都是家族化管理模式,大部分采用个人业主制和合伙制,缺乏完善的法人治理结构同时,企业财务制度不健全,内控制度不完善,没有专业的财务人员,缺乏详细的资产负债信息与其他财务信息,会计信息失真,财务报表缺乏可靠性,银行无法有效的通过财务报表分析掌握企业的资金运用状况
3.缺乏现代经营管理理念,经营风险高 随着企业的发展创业初期使用的传统经营管理方式已经跟不上企业的发展步伐部分小企业仍存在着法人治理结构不完善、经营管理能力不强、产品技术含量低、企业抗风险能力弱等问题,缺乏可持续发展能力
4.缺少可供__抵押的财产,__成本高 小企业的资产结构中固定资产比例小,缺乏可以作为抵押的不动产,风险大,难以满足金融机构的放贷要求
5.信息不对称,加大__难度 小企业__过程中信息不对称问题比较严重经营规模小,其经营活动状况外界不易了解,加剧了小企业__信息不对称的程度,银行承担了过多的风险,缺乏为小企业提供更多__服务的动力,加大了__难度
6.企业所有权、经营权模糊,法人财产权落实难 某些国有或__性质的小企业内部存在着很大的管理缺位,行政职能和资产管理职能不分,__和企业的职责模糊的现象
7.相关法律制度缺位,正常的市场秩序难以建立 缺少配套法规条例的细化,加剧小企业__问题的难度
(三)拓展小企业筹资的对策 拓宽小企业筹资渠道迫在眉睫,需要从小企业本身、__及社会金融机构进行综合考虑,本章仅从小企业自身的角度进行阐述
1.强化经营者素质,树立企业良好形象 企业应__现有的家庭式管理的治理结构,实行真正的公司制的现代企业治理结构企业经营者应加强自身素质的提高,提高经营水平,遵循诚信原则,改变筹资观念,将个人财产和公司财产区别开来,同时应建立健全的会计核算体系,提供令人信服的会计信息,通过这些措施,可以提高小企业的信用水平,增强银行对资金供应者的信心
2.加强内控建设,提高信息可信度 小企业应该在健康发展的基础上,定期向银行提供企业的经营状况,资金使用状况,以及财务报表等资料,提高信息的透明度,避免银行得到的信息失真的情况发生,这样不仅能够降低贷款的难度,同时也增强了银行对企业支持的信心,提高了企业自身的信誉
3.增强金融意识,主动搞好银企关系 小企业本身缺乏金融意识,不会利用金融服务,而且平时没有注意与银行等金融机构打好交道,因此到急需用钱时,一时间很难贷到款一家企业,特别是小企业,都有银行对它的考察期,为企业评定一个信用等级,这需要企业与银行建立__的关系作为小企业,应该主动打好银企关系,而不是等到真正用钱时,才与银行__
4.积极向创业板市场进军 创业板市场是为那些有成长潜力的中小企业而设立的证券市场,和场外市场一样,是对主板的必要补充中小企业由于规模小,市场占有率小,很难在主板市场上立足,所以就必须争取进入创业板市场上市,为企业可持续发展积累足够的资本创业板市场相对宽松的上市条件为中小企业提供了一个很好的上市__的机会创业板是上市企业不受所有制形式的限制,有效地拓宽了国内中小企业的__渠道
5.自发建立小企业互助__ 小企业应该建立小企业互助__,加强共同发展和风险共担的能力单个小企业的资金实力是微弱的,但__的力量是无穷的,小企业可以团结起来,一方有难,八方支援2003年,我国深圳首先创立中小企业信用互助协会,该协会通过严格的资格审查吸收中小企业入会,交纳互助保证金,当企业需要资金时由协会出面__,有利于促进企业健康快速发展第二节 筹资管理实务
一、筹资管理的原则 企业筹资管理的基本要求,是要在严格遵守国家法律法规的基础上,分析影响筹资的各种因素,权衡资金的性质、数量、成本和风险,合理选择筹资方式,提高筹资效果
(一)合理确定资金需要量,科学安排筹资时间 通过预算手段完成资金的需求量和需求时间的测定,使资金的筹措量与需要量达到平衡,防止因筹资不足而影响生产经营或因筹资过剩而增加财务费用 资金需要量预测方法
(一)因素分析法 因素分析法又称分析调整法,是以有关项目基期年度的平均资金需要量为基础,根据预测年度的生产经营任务和____加速的要求,进行分析调整,来预测资金需要量的一种方法这种方法计算简便,容易掌握,但预测结果不太精确它通常用于品种繁多、规格复杂、资金用量较小的项目因素分析法的计算公式如下 资金需要量=(基期资金平均占用额-不合理资金占用额)×(1±预测期销售增减率)×(1±预测期____速度变动率)
(二)销售百分比法 销售百分比法,是根据销售增长与资产增长之间的关系,预测未来资金需要量的方法企业的销售规模扩大时,要相应增加流动资产;如果销售规模增加很多,还必须增加__资产为取得扩大销售所需增加的资产,企业需要筹措资金这些资金,一部分来自留存收益,另一部分通过外部筹资取得 销售百分比法基本步骤
1.确定随销售额而变动的资产和负债项目 资产是资金使用的结果,随着销售额的变化,经营性资产项目将占用更多的资金同时,随着经营性资产的增加,相应的经营性短期债务也会增加,如存货增加会导致应付账款增加,此类债务称之为“自动性债务”,可以为企业提供暂时性资金经营性资产与经营性负债的差额通常与销售额保持稳定的比例关系这里,经营性资产项目包括货币资金、应收账款、存货等项目;而经营负债项目包括应付__、应付账款等项目,不包括短期借款、__负债等筹资性负债
2.确定经营性资产与经营性负债有关项目与销售额的稳定比例关系 如果企业____的营运效率保持不变,经营性资产与经营性负债将会随销售额的变动而呈正比例变动,保持稳定的百分比关系企业应当根据历史资料和同业情况,剔除不合理的资金占用,寻找与销售额的稳定百分比关系
3.确定需要增加的筹资数量 预计由于销售增长而需要的资金需求增长额,扣除利润留存后,即为所需要的外部筹资额即有 外部__需求量= 式中A为随销售而变化的敏感性资产;B为随销售而变化的敏感性负债;S1为基期销售额;S2为预测期销售额;ΔS为销售变动额;P为销售净利率;E为利润存留率;A/S1为敏感资产与销售额的关系百分比;B/S1为敏感负债与销售额的关系百分比
(三)资金习性预测法 所谓资金习性,是指资金变动与产销量变动之间的依存关系按照资金习性可将资金分为不变资金、变动资金和半变动资金 资金习性预测法有以下两种形式
1.根据资金占用总额同产销量的关系来预测资金需要量这种方式是根据历史上企业资金占用总额与产销量之间的关系,把资金划分成不变和变动两部分,然后结合预计的销售量来预测资金需要量
2.采用先分项后汇总的方式预测资金需要量这种方式是根据各资金占用项目(如货币资金、存货、应收账款、固定资产)同产销量之间的关系,把各项目的资金都分成变动和不变动两部分,然后汇总在一起,求出企业变动资金总额和不变资金总额,进而来预测资金需求量
(二)选择筹资渠道和方式,降低资金成本 企业应综合考察各种筹资渠道和筹资方式的难易程度、资金成本和筹资风险,研究各种资金来源的构成,求得资金来源的最优组合,以降低筹资的综合成本 图10-2不同筹资方式下资金成本 注K为资金成本;I为票面年利息;B为筹资额;F为筹资费用率;D为预计下年股利(优先股每年股利相同);g为股利年增长率;T为所得税税率;P为股票__;P为优先股筹资额
(三)优化资本结构,降低筹资风险 在筹资过程中合理选择和优化筹资结构,做到长、短期资本,债务资本和自有资本的有机结合,有效地规避和降低筹资中各种不确定性因素给企业带来损失的可能性
(四)拟定好筹资方案,认真签订和执行筹资合同 在进行筹资成本、资本结构和投资效益可行性研究的基础上,拟定筹资方案筹资时间应与用资时间相衔接,而且要考虑资金市场的供应能力在筹资方案的实施过程中,筹资者与出资者应按法定手续认真签订合同、协议,明确各方的责任和义务此后,企业应履行协议义务,恰当支付出资人报酬,按期偿还借款,维护企业信誉
二、筹资管理内部控制 筹资控制的目标是筹资活动发生前的审批,筹资业务的合法性,利息和股利计提和支付的适当性,股东权益记录的合规性
(一)岗位的分工与授权批准
1.筹资业务的不相容岗位至少包括
(1)筹资方案的拟订与决策
(2)筹资合同或协议的审批与订立
(3)与筹资有关的各种款项偿付的审批与执行
(4)筹资业务的执行与相关会计记录
2.企业应当对筹资业务建立严格的授权批准制度,明确授权批准方式、程序和相关控制措施,规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求 企业应当对筹资方案进行严格审批,重点__筹资用途的可行性和相应的偿债能力
(二)筹资决策控制 企业应当根据筹资目标和规划,结合年度全面预算,拟订筹资方案,明确筹资用途、规模、结构和方式等相关内容,对筹资成本和潜在风险做出充分估计
1.筹资风险 筹资风险是指企业因筹资活动而引起的收益不确定性以及到期不能偿付债务本息和投资人报酬的风险主要表现在债务规模过大,利率过高而导致筹资成本费用过高 借入银行借款时,应当重点__利率风险、筹资成本、偿还能力以及流动性风险等;发行股票应当重点__发行风险、市场风险、政策风险以及公司控制权风险等
2.应对筹资风险 企业必须立足市场,建立一套完善的风险预防机制和财务___络,及时地对财务风险进行预测和防范,制定适合企业实际情况的风险规避方案,通过合理的筹资结构来分散风险
3.拟定筹资决策方案
(1)确定适度的负债数额 具体来说,拟定筹资方案就是要确定适度的负债数额,保持合理的负债比率负债经营能获得财务杠杆利益,同时企业还要承担由负债带来的筹资风险损失为了在获取财务杠杆利益的同时降低筹资风险,企业一定要做到适度负债经营 在实际工作中,如何选择最优化的资金结构,是复杂和困难的,对一些生产经营状况良好,产品适销对路,____快的企业,负债比率可以适当高些;
(2)因地制宜地确定资本结构 财务管理的任务之一就在于通过筹资管理调整不合理的资本结构,通过经营和投资管理调整不合理的资产结构,使之趋向于收益和风险相宜的最佳结构否则,不加强事前的预测和规划,不实行主动的财务管理,就会形成两种恶性循环一是负债过重→高风险→投资者望而却步→负债筹资→债务更重→效益流失,净资产收益降低;二是权益过大→低效运行→投资吸引力不高→效益不佳
4.筹资执行控制
(1)对筹资合同或协议的相关控制
(2)对资产取得及筹资费用的相关控制
(3)对筹集资金的使用控制
5.筹资偿付控制第三节 借款会计 股权筹资相关的核算在本书第二章、第十五章有详细阐述,本章重点介绍债务筹资会计核算发行企业债券的小企业由于承担社会责任,需要采用《企业会计准则》核算,不属于本书介绍的范围 对于小企业而言,最重要的债务筹资方式是银行借款,根据期限的不同,分为短期借款和__借款两种
一、短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年(含1年)以下的各种借款 短期借款可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算 小企业借入各种短期借款时,借记“银行存款”科目,贷记“短期借款”科目;偿还借款时做相反的会计分录月度终了,应当按照计算确定的短期借款利息费用,借记“财务费用”科目,贷记“应付利息”等科目 “短期借款”科目期末贷方余额,反映小企业尚未偿还的短期借款本金 【例1】2×11年1月1日,甲公司自乙商业银行借入一年期一次还本付息借款100000元,年利率6%甲公司于2×12年1月1日归还该笔借款的本金和利息假设不考虑其他因素 2×11年1月1日,甲公司的账务处理为 借银行存款 100000 贷短期借款 100000 2×11年每月月末确认应付利息 借财务费用 500 贷应付利息 500 2×12年1月1日,甲公司归还本息的账务处理为 借短期借款 100000 应付利息 6000 贷银行存款 106000
二、__借款 __借款是指小企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的借款如从各专业银行、商业银行取得的贷款;除此之外,还包括向财务公司、投资公司等金融企业借入的款项 小企业借入__借款,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记“__借款”科目月度终了,应当按照借款本金和借款合同利率计提利息费用,借记“财务费用”、“在建工程”科目,贷记“__借款”科目偿还的__借款本金,借记该科目,贷记“银行存款”科目 “__借款”期末贷方余额,反映小企业尚未偿还的__借款 【例2】2×11年1月1日,甲公司自乙商业银行借入三年期一次还本付息__借款100000元,年利率6%甲公司于2×14年1月1日归还了该笔借款的本息金额假设不考虑其他因素 甲公司2×11年1月1日应作如下账务处理 借银行存款 100000 贷__借款 100000 自2×11年1月至2×13年12月,每月月末确认借款利息500(100000×6%×1/12)元 借财务费用 500 贷__借款 500 2×14年1月1日,甲公司账务处理为 借__借款 118000 贷银行存款 118000 借款持有期间,小企业会计准则与企业会计准则处理的区别
(1)利息费用计算不同小企业会计准则下,应当按照借款本金和借款合同利率计提利息费用企业会计准则下,应按摊余成本和实际利率计算确定的__借款的利息费用
(2)非筹建期利息费用计入科目不同小企业会计准则下,仅涉及“财务费用”、“在建工程”企业会计准则下,则涉及“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目小企业税务管理实务 小企业税务管理小企业在__开业工商登记后,需进行税务登记税务登记证是税务机关对__税务登记的纳税人核发的一种证件,是纳税人纳入税务机关管理的证明,也是税务机关对纳税人实施税务管理的有效证明
一、开业税务登记(国税和地税联合__) 开业税务登记时需要提供的资料有以下内容
(一)相关表格
1.《税务登记表》一式三份;
2.《房屋、土地、车船情况登记表》一份(提交地税);
3.《企业所得税纳税鉴定表》一式三份(非企业所得税纳税人除外,提交国税);
4.《办税人员备案表》一式两份;
(二)附报资料
1.工商营业执照或其它核准执业证书原件及复印件一式两份;
2.__机构代码证原件及复印件一式两份;
3.外经委批复、批准证书原件及复印件一式两份(外资企业提供);
4.公司章程或者合伙协议原件及复印件一式两份、董事会决议原件及复印件一式两份(法人单位提供);
5.验资报告原件一式两份(法人单位提供);
6.法定代表人(负责人)居民___、护照或者其他合法证件原件及复印件一式三份;
7.财务负责人___、会计从业资格证书原件及复印件一式两份,办税人员___原件及复印件一式两份;
8.生产经营地证明材料
(1)自有房产,提供自有房产的房产证、土地使用证复印件各一式两份;
(2)承__产,提供租赁合同、出租方房产证、土地使用证复印件各一式两份 以上所提供资料原件用于税务机关审核,复印件税务机关留存,复印件需写明与原件一致并加盖单位公章予以确认 图11-1 __机构代码证表样
(三)__程序
1.到行政服务中心国税登记窗口__税务登记相关表格一式三份,按要求如实填写后,连同资料一起报送国税登记窗口__税务登记手续
2.对符合条件且资料报送齐全、真实的,国税登记窗口予以受理并即时办结,发给《税务登记证》正本和副本,收取税务登记工本费
3.__税务登记的企业携带税务登记证副本和行政服务中心所发___书到主管国税机关综合服务窗口__以下涉税事宜
(1)携带公章、印鉴、营业执照复印件开设纳税专户;
(2)申请__一般纳税人资格认定;
(3)____供应资格认定 图11-2 税务登记证__(国税与地税分别__)流程 ●增值税一般纳税人资格认定管理办法 ◆国家税务总局令第22号 第一条为加强增值税一般纳税人(以下简称一般纳税人)资格认定管理,根据《中华人民___增值税暂行条例》及其实施细则,制定本办法 第二条一般纳税人资格认定和认定以后的资格管理适用本办法 第三条增值税纳税人(以下简称纳税人),年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的,除本办法第五条规定外,应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定 本办法所称年应税销售额,是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额,包括免税销售额 第四条年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定 对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人,主管税务机关应当为其__一般纳税人资格认定
(一)有固定的生产经营场所;
(二)能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算,能够提供准确税务资料 第五条下列纳税人不__一般纳税人资格认定
(一)个体工商户以外的其他个人;
(二)选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位;
(三)选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业 第六条纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定 第七条一般纳税人资格认定的权限,在县(市、区)国家税务局或者同级别税务分局(以下称认定机关) 第八条纳税人符合本办法第三条规定的,按照下列程序__一般纳税人资格认定
(一)纳税人应当在申报期结束后40日(工作日,下同)内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》(以下简称申请表),申请一般纳税人资格认定
(二)认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定,并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》,告知纳税人
(三)纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的,主管税务机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达《税务事项通知书》,告知纳税人 纳税人符合本办法第五条规定的,应当在收到《税务事项通知书》后10日内向主管税务机关报送《不认定增值税一般纳税人申请表》,经认定机关批准后不__一般纳税人资格认定认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内批准完毕,并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》,告知纳税人 第九条纳税人符合本办法第四条规定的,按照下列程序__一般纳税人资格认定
(一)纳税人应当向主管税务机关填报申请表,并提供下列资料
1.《税务登记证》副本;
2.财务负责人和办税人员的___明及其复印件;
3.会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件;
4.经营场所产权证明或者租赁协议,或者其他可使用场地证明及其复印件;
5.国家税务总局规定的其他有关资料
(二)主管税务机关应当当场核对纳税人的申请资料,经核对一致且申请资料齐全、符合填列要求的,当场受理,制作《文书受理回执单》,并将有关资料的原件退还纳税人对申请资料不齐全或者不符合填列要求的,应当当场告知纳税人需要补正的全部内容
(三)主管税务机关受理纳税人申请以后,根据需要进行实地查验,并制作查验报告 查验报告由纳税人法定代表人(负责人或者业主)、税务查验人员共同签字(签章)确认 实地查验时,应当有两名或者两名以上税务机关工作人员同时到场 实地查验的范围和方法由各省税务机关确定并报国家税务总局备案
(四)认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定,并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》,告知纳税人 第十条主管税务机关应当在一般纳税人《税务登记证》副本“资格认定”栏内加盖“增值税一般纳税人”戳记 “增值税一般纳税人”戳记印色为红色,印模由国家税务总局制定 第十一条纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起(新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起),按照《中华人民___增值税暂行条例》第四条的规定计算应纳税额,并按照规定领购、使用增值税专用__ 第十二条除国家税务总局另有规定外,纳税人一经认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人 第十三条主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税__期管理
(一)按照本办法第四条的规定新认定为一般纳税人的小型商贸__企业;
(二)国家税务总局规定的其他一般纳税人 纳税__期管理的具体办法由国家税务总局另行制定 第十四条本办法自2010年3月20日起执行《国家税务总局____〈增值税一般纳税人申请认定办法〉___》(国税明电〔1993〕52号、国税发〔1994〕59号),《国家税务总局关于增值税一般纳税人申请认定办法的补充规定》(国税明电〔1993〕60号),《国家税务总局____〈增值税一般纳税人年审办法〉___》(国税函〔1998〕156号),《国家税务总局关于使用增值税防伪税控系统的增值税一般纳税人资格认定问题___》(国税函〔2002〕326号)同时废止
二、变更税务登记 纳税人已在工商行政管理机关__变更登记的,应自工商行政管理机关部门__变更之日起30日内,申报__变更税务登记;纳税人按规定不需在工商行政管理机关__变更登记,或者变更登记的内容与工商登记内容无关的,应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日,或者自有关部门批准或宣告变更之日起30日内,申报__变更税务登记
(一)需要提供的资料
1.《变更税务登记表》一式三份;
2.变更后工商营业执照或其它核准执业证书原件及复印件一式两份;
3.变更后代码证原件及复印件一式两份(名称、经营期限、地址变更的);
4.税务登记证正、副本原件(涉及证件项目内容变更的);
5.外经委批复、批准证书原件及复印件一式两份(外资企业变更需提供);
6.股东会决议、章程修正案(涉及章程内容变更的)复印件各一式两份; 特殊事项
7.变更法定代表人(负责人)变更后的法定代表人(负责人)___件原件及复印件一式三份;
8.变更经济性质、股权、注册资金或投资比例股权转让协议一式两份、验资报告原件及复印件一式两份;
9.变更地址《房屋、土地、车船情况登记表》一份;变更后的企业经营地址证明材料
(1)自有房产,提供自有房产的房产证、土地使用证复印件各一式两份;
(2)承__产,提供租赁合同、出租方房产证、土地使用证复印件各一式两份 如果纳税人因生产经营地址发生变化而涉及改变主管税务机关的,应分别按以下情况处理
(1)符合迁移条件的纳税人按企业迁移登记的有关规定处理
(2)不符合迁移条件的纳税人应至原主管国税机关__注销税务登记手续,然后持《税务事项通知书》以及相关资料__开业税务登记手续
10.个人独资(合伙)企业变更为其他经济性质企业(反之亦然)应至原主管国税机关__注销税务登记手续,然后持《税务事项通知书》以及相关资料至苏州市行政服务中心国税登记窗口__开业税务登记
11.工商行政管理局《准予变更通知书》
12.其他有关证明资料一式两份
(二)__程序(国税与地税联合__)
1.到当地行政服务中心国税登记窗口__《变更税务登记表》一式三份,按要求如实填写后,连同资料一起报送综合服务窗口__变更手续
2.当地行政服务中心国税登记窗口对符合变更条件且资料报送齐全、真实的申请予以受理并即时办结;涉及税务登记证件项目内容变更的,换发新的《税务登记证》正、副本;对资料报送不全、内容不真实的申请予以退回 图11-3税务登记证变更流程
三、纳税申报 纳税申报,是指纳税人按照税法规定,定期就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提交书面报告的一种法定手续纳税申报是纳税人履行纳税义务、界定法律责任的主要依据 纳税人、扣缴义务人的纳税申报或者代扣代缴、代收代缴税款报告表的主要内容包括税种、税目,应纳税项目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目,计税依据,扣除项目及标准,适用税率或者单位税额,应退税项目及税额,应减免税项目及税额,应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额,税款所属期限、延期缴纳税款、欠税、滞纳金等
(一)纳税申报的方式 《征管法》第__六条规定“纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关__纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表,也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式__上述申报、报送事项”目前,纳税申报的形式主要有以下三种
1.直接申报 直接申报,是指纳税人自行到税务机关__纳税申报这是一种传统申报方式
2.邮寄申报 邮寄申报,是指经税务机关批准的纳税人使用统一规定的纳税申报特快专递专用信封,通过邮政部门__交寄手续,并向邮政部门索取收据作为申报凭据的方式 纳税人采取邮寄方式__纳税申报的,应当使用统一的纳税申报专用信封,并以邮政部门收据作为申报凭据邮寄申报以寄出的邮戳日期为实际申报日期
3.数据电文 数据电文,是指经税务机关确定的____、电子数据交换和网络传输等电子方式例如目前纳税人的网上申报,就是数据电文申报方式的一种形式 申报期限的确定与申报方式也有一定的__如以邮寄方式申报纳税的,以邮件寄出的邮戳日期为实际申报日期;以数据电文方式__纳税申报的,以税务机关计算机网络系统收到该数据电文的时间为申报日期
(二)纳税期限 纳税申报期限是指税收法律、法规规定或者税务机关依照税收法律、法规的规定确定的纳税人、扣缴义务人向税务机关__申报和纳税的期限 纳税申报期限是根据各个税种的特点确定的,各个税种的纳税期限因其征收对象、计税环节的不同而不尽相同,同一税种也可以因为纳税人的经营情况不同、财务会计核算不同、应纳税额大小不等,申报期限也不一样,可以分为按期申报纳税和按次申报纳税按期纳税申报,是以纳税人发生纳税义务的一定期间为纳税申报期限,不能按期纳税申报的,实行按次申报纳税纳税人、扣缴义务人如遇国家法定的公休假日,可以顺延公休假日指元旦、春节、“五一”国际劳动节、清明节、中秋节、国庆节以及双休日等
1.增值税纳税期限 根据《增值税暂行条例》的规定,增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度 纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人小规模纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 扣缴义务人解缴税款的期限,依照前两款规定执行 纳税人进口货物,应当自海关填发进口增值税专用缴纳书之日起15日内缴纳税款
2.消费税纳税期限 按照《消费税暂行条例》规定,消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税 纳税人以1个月或以1个季度为__纳税的,自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为__纳税的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起至15日内申报纳税并结清上月应纳税款 纳税人进口应税消费品,应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款
3.营业税纳税期限 营业税的纳税期限,分别为5日、10日、15日、1个月或1个季度纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税 纳税人以1个月或1个季度为__纳税的,自期满之日起15日内申报纳税;以5日、10日或者15日为__纳税的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款
4.资源税纳税期限 资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月,纳税人的纳税期限由主管税务机关根据实际情况具体核定不能按固定期限计算纳税的,可以按次计算纳税 纳税人以1个月为__纳税的,自期满之日起10日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为__纳税的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款
5.企业所得税税纳期限 企业所得税按年计征,分月或者分季预缴,年终汇算清缴,多退少补 企业所得税的纳税年度,自公历1月1日起至12月31日止企业在一个纳税年度的中间开业,或者由于合并、关闭等原因终止经营活动,使该纳税年度的实际经营期不足12个月的,应当以其实际经营期为1个纳税年度企业清算时,应当以清算期间作为1个纳税年度 自年度终了之日起5个月内,向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表,并汇算清缴,结清应缴应退税款 企业在年度中间终止经营活动的,应当自实际经营终止之日起60日内,向税务机关__当期企业所得税汇算清缴
四、税款征收方式 税款征收方式是指税务机关根据各税种的不同特点、征纳双方的具体条件而确定的计算征收税款的方法和形式税款征收的方式主要有
(一)查账征收 查账征收是指税务机关按照纳税人提供的账表所反映的经营情况,依照适用税率计算缴纳税款的方式这种方式一般适用于财务会计制度较为健全,能够认真履行纳税义务的纳税单位
(二)查定征收 查定征收是指税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、采用原材料等因素,对其产制的应税产品查实核定产量、销售额并据以征收税款的方式这种方式一般适用于账册不够健全,但是能够控制原材料或进销货的纳税单位
(三)查验征收 查验征收是指税务机关对纳税人应税商品,通过查验数量,按市场一般销售单价计算其销售收入并据以征税的方式这种方式一般适用于经营品种比较单一,经营地点、时间和商品来源不固定的纳税单位
(四)定期定额征收 定期定额征收是指税务机关通过典型调查,逐户确定营业额和所得额并据以征税的方式这种方式一般适用于无完整考核依据的小型纳税单位
(五)委托代征税款 委托代征税款是指税务机关委托代征人以税务机关的名义征收税款,并将税款缴入国库的方式这种方式一般适用于小额、零散税源的征收
(六)邮寄纳税 邮寄纳税是一种新的纳税方式这种方式主要适用于那些有能力按期纳税,但采用其他方式纳税又不方便的纳税人
(七)其他方式 如利用网络申报、用IC卡纳税等方式第二节 小企业税务风险管理 企业税务风险是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法规定,而导致企业未来利益的可能损失 企业税务风险主要包括两方面一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定,应纳税而未纳税、少纳税,从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险;另一方面是企业经营行为适用税法不准确,没有用足有关__政策,多缴纳了税款,承担了不必要税收负担
一、税务风险产生的原因
(一)企业所处宏观环境诱发税务风险 企业外部税务风险因素主要有经济形势和产业政策,适用的法律法规和监管要求,市场竞争和__环境,税收法规或地方法规的适用性与完整性,行业惯例,上级或股东的越权及违规行为等具体来讲,经济环境、政策和法规环境、执法环境发生变化,以及社会意识、税务执法等都会造成一定的税务风险 为保持经济持续发展,在相当长一段时间内,我国税收政策、法规等将会不断调整和更新,在对财务、税收知识进行理解、认知、掌握和运用过程中,企业财务人员难免因为对新__的政策理解出现偏差而给企业带来风险;不同税务执法机构和人员对同一企业的同一涉税行为的判断和裁定往往存在不同看法,尤其在我国正处于经济社会转型时期,税务机关在涉税实务中具有的自由裁量权,会给企业造成一定的税务风险可能性
(二)企业生产经营管理中存在税务风险 企业内部税务风险因素主要包括经营者税务规划及其对税务风险的态度,企业经营理念与发展战略,经营模式或业务流程,部门间的权责划分与相互制衡,税务风险管理机制的设计与执行,企业信息的基础管理情况,财务状况和经营成果,对管理层的业绩考核,监督机制有效性等 当前,企业管理者涉税意识有待加强、财务工__业务水平偏低、内部审计不健全、内部控制制度不完善,以及近年来税务代理服务质量偏低,都是企业在微观上所面临税务风险的主要因素 企业经营过程中,管理者对经营状况了解有限以及对税务筹划理解扭曲,导致企业涉税行为出现偏差;财务人员具备过硬的专业知识和业务水平,是保证涉税资料真实、科学、合法的重要砝码,也是企业正确进行税务风险管理的基础,如果财务人员工作失误过多,企业便会遇到较大的税务风险;企业内审是否健全,关系到税务风险水平的高低,内部审计工作失效会增加企业税务风险,同时极易造成企业非蓄意的税收违规行为;内部控制制度不完善也会给企业带来深层次的涉税缺陷;税务代理机构鱼龙混杂,业务人员能力有限、素质偏低的现状,使得多数代理机构服务只局限于代理纳税申报、__领购、小型业户的建账和记账等简单的事务性工作,对企业税收筹划和__等较为复杂的代理业务则较难开展
二、税务风险的防范措施
(一)健全制度基础
1.完善企业内控制度 当前,我国财务会计制度和企业会计准则基本完善,税收制度也逐渐健全,但财务会计与税法规定之间的差异将__存在为避免税务风险,企业财务工__须把握上述差异,尽量做到正确纳税,这一客观要求具体表现为企业内部控制制度的完善,即企业应致力于管理水平的提高和风险意识的增强,在严格把握传统财务内控手段的前提下,对现代化知识技术充分利用,建立一套操作性强、便于控制的内部财务报告__信息系统
2.健全税务代理制度 税务代理,即税务代理人在国家法律法规限定的代理范围内,依纳税人、扣缴义务人的委托,代为__税务事宜的各项行为的总称小企业如不具备自身进行__税务核算的能力,可选择外部税务代理机构代劳,但是一定要选择合法合规且信誉度较高的税务代理机构一旦形成稳定委托关系,因其对本企业相关情况比较了解,可以__合作,不宜频繁更换
(二)构建税务风险预测系统 企业应定期全面、系统、持续地收集内部和外部相关信息,结合实际情况,通过风险识别、风险分析、风险评价等步骤,查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险,分析和描述风__生的可能性和条件,评价风险对企业实现税务管理目标的影响程度,从而确定风险管理的优先顺序和策略 一般而言,企业应结合自身税务风险管理机制和实际经营情况,重点识别下列税务风险因素
1.管理层的税收遵从意识和对待税务风险的态度;
2.涉税业务人员的职业操守和专业胜任能力;
3.企业__机构、经营方式和业务流程;
4.税务管理的技术投入和信息技术的运用;
5.企业财务状况、经营成果及现金流情况;
6.企业相关内部控制制度的设计和执行;
7.企业面临的经济形势、产业政策、市场竞争及行业惯例;
8.企业对法律法规和监管要求的遵从
(三)适时监控税务风险 评估预测税务风险,并采取相应措施化解风险,是防范企业税务风险的关键在日常经营过程中,应积极识别和评价企业未来的税务风险,综合利用各种分析方法和手段,全面、系统地预测企业内外环境的各种资料及财务数据比如分析税务风险的可能性、严重性及影响程度,以了解税务风险产生的负面作用 ◆以正确评价税务风险为基础,企业还应加强对税务风险的适时监控,尤其在纳税义务发生前,对企业经营全过程进行系统性审阅和合理性策划,尽可能实现企业税务的零风险在实施监控行为的具体过程中,要合理、合法地审阅纳税事项,合理规划纳税事项的实施策略等,并对纳税模式不断分析和调整,测定其税收负担,制定相应可行的纳税计划 第三节 小企业税务会计
一、增值税 增值税是指对从事销售货物或者提供__、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税这里所说的“增值额”,是指企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务,在购入的商品或者取得劳务的价值基础上新增加的价值额例如,甲企业生产某产品,耗费原材料、燃料、动力等外购项目金额为600元,该产品销售__为1100元,如不考虑其他因素,则增值额为500(1100-600)元 由于增值额在实际经济活动中难以精确计量,因此,增值税的计算一般采取税款抵扣的方式计算增值税应纳税额,即纳税人根据货物或应税劳务销售额,按照规定的税率计算出一个税额,然后从中扣除上一道环节已纳增值税额,其余额即为纳税人应纳的增值税税额
(一)纳税人 根据《增值税暂行条例》的规定,凡在中华人民___境内销售或者进口货物、提供应税劳务的单位和个人都是增值税纳税义务人 单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位 个人,是指个体工商户和其他个人 单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的,以承租人或者承包人为纳税人
(二)税率
1.基本税率(17%) 增值税一般纳税人销售或者进口货物,提供__、修理修配劳务,除低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外,税率一律为17%,这就是通常所说的基本税率
2.低税率(13%) 纳税人销售或进口下列货物
(1)粮食、食用植物油、鲜奶;
(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;
(3)图书、报纸、__;
(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜; ___及其有关部门规定的其他货物
3.零税率 纳税人出口货物,税率为零;但是,___另有规定的除外 税率为零不是简单地等同于免税出口货物免税仅指在出口环节不征收增值税,而零税率是指对出口货物除了在出口环节不征增值税外还要对该产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税使该出口产品在出口时完全不含增值税税款,从而以无税产品进入国际市场当然我国目前并非对全部出口产品都完全实行零税率我们根据经济形势的变化和调节出口产品结构规定了出口退税率,对大部分出口产品实行零税率,对某些出口产品也并非完全实行零税率
4.征收率(6%、4%、3%、2%)
(1)小规模纳税人 增值税对小规模纳税人采用简易征收办法,对小规模纳税人适用的税率称为征收率考虑到小规模纳税人经营规模小,且会计核算不健全,难以按上述增值税税率计税和使用增值税专用__抵扣进项税款,因此实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法自2009年1月1日起,小规模纳税人增值税征收率由过去的6%和4%一律调整为3%,不再设置工业和商业两档征收率征收率的调整,由___决定 小规模纳税人(除其他个人外,下同)销售自己使用过的固定资产,减按2%征收率征收增值税小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应按3%的征收率征收增值税
(2)增值税一般纳税人
①增值税一般纳税人销售旧货,按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税
②一般纳税人销售自产的下列货物,可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税 县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力小型水力发电单位,是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位 建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料 以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦) 用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或__制成的生物制品 自来水 商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)
③一般纳税人销售货物属于下列情形之一的,暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税 寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内); 典当业销售死当物品; 经___或___授权机关批准的免税商店零售的免税品
④对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税,不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款
(三)应纳税额 应纳税额=当期销项税额一当期进项税额
(四)增值税相关账务处理
1.小企业采购物资等,按照应计入采购成本的金额,借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目购入物资发生退货,做相反的会计分录 购进免税农业产品,按照购入农产品的买价和13%税率计算的进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”,按照买价减去按规定计算的进项税额后的差额,借记“在途物资”等科目,按照应付或实际支付的价款,贷记“应付账款”、“库存现金”、“银行存款”等科目 【例11-1】甲企业为增值税一般纳税人,本期收购农产品,实际支付价款2000元,收购的农产品已经验收入库,款项已用现金进行支付 甲企业应做的账务处理为 借原材料 1740 应交税费——应交增值税(进项税额) 260 贷库存现金 2000
2.销售商品(提供劳务),按营业收入和应收取的增值税额,借记“应收账款”、“银行存款”等科目,按照专用__上注明的增值税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”,按确认的营业收入,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目发生销售退回,做相反的会计分录 【例11-2】甲企业为增值税一般纳税人,本期销售A产品一批,售价为10万元;因A产品属于易碎物品,随同发出包装箱一批,该包装箱价款为1000元,所有款项均通过银行转账收入已知该批A产品成本为8万元,包装箱成本为700元不考虑其他因素 甲企业出售A产品应收取的增值税额=100000×
0.17=17000(元), 出售包装箱应收取的增值税额=1000×
0.17=170(元) 甲企业应做的账务处理为 借银行存款 118170 贷主营业务收入 100000 其他业务收入 1000 应交税费——应交增值税(销项税额)17170 借主营业务成本 80000 贷库存商品 80000 借其他业务成本 700 贷周转材料 700
3.出口产品按规定退税的,借记“其他应收款”科目,贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”
4.小企业(小规模纳税人)以及小企业(一般纳税人)购入材料等不能抵扣增值税的,发生的增值税计入材料等的成本,借记“在途物资”等科目,贷记“银行存款”等科目,不通过“应交税费——应交增值税(进项税额)”核算 【例11-3】乙企业为增值税小规模纳税人,本期购入原材料一批(尚未入库),共支付款项价税合计10000元 乙企业应做的账务处理为 借在途物资 10000 贷银行存款 10000
5.将自产的产品用于非应税项目,如用作福利发放给职工等,应视同销售计算应交增值税,借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”等科目,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)” 【例11-4】甲企业为增值税一般纳税人,将售价为10000元的自产产品作为福利发放给管理层员工 甲企业应做的账务处理为 借管理费用 11700 贷应付职工薪酬 11700 借应付职工薪酬 11700 贷主营业务收入 10000 应交税费——应交增值税(销项税额) 1700
6.购进的物资、在产品、产成品因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失,以及购进物资用于非增值税应税项目、免征增值税项目等,其进项税额应相应转入有关科目,借记“营业外支出”、“在建工程”等科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)” 【例11-5】甲企业为增值税一般纳税人,建造厂房时领用了一批成本为2000元的原材料 甲企业应做的账务处理为 借在建工程 2340 贷原材料 2000 应交税费——应交增值税(进项税额转出)340
7.本月上交本月的应交增值税,借记“应交税费——应交增值税(已交税费)”,贷记“银行存款”科目本月上交上期应交未交的增值税,借记“应交税费——未交增值税”,贷记“银行存款”科目 月度终了,将本月应交未交增值税转入“应交税费——未交增值税”,借记“应交税费——应交增值税(转出未交增值税)”,贷记“应交税费——未交增值税”;如本月多交增值税,借记“应交税费——未交增值税”,贷记“应交税费——应交增值税(转出多交增值税)”,结转后,本科目明细科目(应交增值税)的期末借方余额,反映企业尚未抵扣的增值税 ●与增值税缴纳有关的账务处理 小企业当期应交增值税金额,可以直接根据期末的“销项税额”加上“进项税额转出”减去“进项税额”来计算,如果存在以前期间尚未缴纳或多交的增值税,也要予以考虑类型账务处理缴纳本月的增值税借应交税费——应交增值税(已交税费) 贷银行存款月末结转当月未交增值税借应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 贷应交税费——未交增值税月末结转当月多交增值税借应交税费——未交增值税 贷应交税费——应交增值税(转出多交增值税)本月交纳以前未交的增值税借应交税费——未交增值税 贷银行存款
二、消费税 消费税是指对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的流转税具体地说,是指对从事生产、委托__及进口应税消费品的单位和个人,就其消费品的销售额或销售数量或者销售额与销售数量相结合征收的一种流转税 征收消费税的目的主要是为了调节产业结构,限制某些奢侈品、高能耗产品的生产,正确引导消费,保证国家财政收入
(一)纳税人 消费税的纳税人,是指在中国境内生产、委托__和进口应税消费品的单位和个人
(二)征收范围、税目与税率 现行消费税的征收范围主要包括烟,酒及酒精,鞭炮、焰火,化妆品,成品油,贵重首饰及珠宝玉石,高尔夫球及球具,高档手表,游艇,木制一次性筷子,实木地板,汽车轮胎,摩托车,小汽车等税目,有的税目还进一步划分若干子目消费税属于价内税,除卷烟外主要实行单一环节征收,除金银首饰、钻石饰品改为零售环节征税外,一般在应税消费品的生产、委托__和进口环节缴纳,在以后的__、零售等环节中,由于价款中已包含消费税,因此不必再缴纳消费税 列入消费税征税范围的消费品可以归纳为以下几类
1.过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品,如烟、酒、鞭炮、焰火等
2.奢侈品、非生活必需品,如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等
3.高能耗及高档消费品,如游艇、小汽车等
4.使用和消耗不可再生和替代的稀缺资源的消费品,如成品油、实木地板等
5.税基宽广、消费普遍、征税后不影响广大居民基本生活,增加财政收入的消费品,如摩托车、汽车轮胎等 表11-1 消费税税目、税率(税额)税目税率
一、烟
1.卷烟
(1)甲类卷烟
(2)乙类卷烟
(3)__环节
2.雪茄烟
3.烟丝56%加
0.003元/支(生产环节)36%加
0.003元/支(生产环节)5%36%30%
二、酒及酒精
1.白酒
2.黄酒
3.啤酒
(1)甲类啤酒
(2)乙类啤酒
4.其他酒
5.酒精20%加
0.5元/500克(或者500毫升)240元/吨250元/吨220元/吨10%5%
三、化妆品30%
四、贵重首饰及珠宝玉石
1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品
2.其他贵重首饰和珠宝玉石5%10%
五、鞭炮、焰火15%
六、成品油
1.汽油
(1)含铅汽油
(2)无铅汽油
2.柴油
3.__煤油
4.石脑油
5.溶剂油
6.润滑油
7.燃料油
1.4元/升
1.0元/升
0.80元/升
0.80元/升
1.0元/升
1.0元/升
1.0元/升
0.80元/升
七、汽车轮胎3%
八、摩托车
1.气缸容量(排气量,下同)在250毫升(含250毫升)以下的
2.气缸容量在250毫升以上的3%10%
九、小汽车
1.乘用车
(1)气缸容量(排气量,下同)在
1.0升(含
1.0升)以下的
(2)气缸容量在
1.0升以上至
1.5升(含
1.5升)的
(3)气缸容量在
1.5升以上至
2.0升(含
2.0升)的
(4)气缸容量在
2.0升以上至
2.5升(含
2.5升)的
(5)气缸容量在
2.5升以上至
3.0升(含
3.0升)的
(6)气缸容量在
3.0升以上至
4.0升(含
4.0升)的
(7)气缸容量在
4.0升以上的
2.中轻型商用客车1%3%5%9%12%25%40%5%
十、高尔夫球及球具10%
十一、高档手表20%
十二、游艇10%
十三、木制一次性筷子5%
十四、实木地板5%
(三)消费税应纳税额的计算
1.实行从价定率征收的计算方法 应纳税额=应税消费品销售额或组成计税__×消费税税率
2.实行从量定额征收的计算方法 应纳税额=应税消费品销售数量×消费税单位税额
3.实行复合计税的计算方法 应纳税额=应税消费品销售数量×消费税单位税额+应税消费税销售额或组成计税__×消费税税率
(四)消费税相关账务核算
1.销售需要交纳消费税的物资应交的消费税,借记“主营业务税金及附加”等科目,贷记“应交税费——应交消费税”退税时,做相反会计分录
2.以生产的产品用于在建工程、非生产机构等,按规定应缴纳的消费税,借记“在建工程”、“营业外支出”等科目,贷记“应交税费——应交消费税” 随同商品出售但单独计价的包装物,按规定应交纳的消费税,借记“其他业务支出”科目,贷记“应交税费——应交消费税” 【例题·综合题】甲企业为增值税一般纳税人,2×12年1月1日销售应税消费品B产品一批,售价为3000元,消费税税率为10%;该批产品成本为2000元该笔销售实现的同时,B产品的包装袋单独计价200元售予购货方,假定该包装袋也属于消费税应税消费品,适用的消费税税率也为10%,该批包装袋成本为100元已通过银行转账收到价款3744元 1月10日,企业在建办公楼领用成本为1000元的B产品,该批产品的市场售价为1500元 甲企业2×12年1月1日应做的账务处理为 借银行存款 3744 贷主营业务收入 3000 其他业务收入 200 应交税费——应交增值税(销项税额)[(200+3000)×
0.17]544 借主营业务成本 2000 贷库存商品——B产品 2000 借其他业务成本 100 贷周转材料 100 借营业税金及附加 320 贷应交税费——应交消费税 (3200×10%)320 该企业1月10日应做的账务处理为 借在建工程 1405 贷库存商品——B产品 1000 应交税费——应交增值税(销项税) 255 ——应交消费税 150
3.需要缴纳消费税的委托__物资,由受托方代收代交税款(除受托__或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外)受托方按应交税款金额,借记“应收账款”、“银行存款”等科目,贷记“应交税费——应交消费税”委托__物资收回后,直接用于销售的或用于连续生产非消费税应税商品时,将代收代交的消费税计入委托__物资的成本,借记“委托__物资”等科目,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目;委托__物资收回后用于连续生产应税消费品的,按规定准予抵扣的,按代收代交的消费税,借记“应交税费——应交消费税”,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目
4.需要交纳消费税的进口物资,其缴纳的消费税应计入该项物资的成本,借记“固定资产”、“在途物资”、“库存商品”等科目,贷记“银行存”等科目
5.免征消费税的出口物资应当分别以下情况进行处理 生产性企业直接出口或通过外贸企业出口的物资,按规定直接予以免税的,可不计算应交消费税 委托外贸企业代理出口物资的生产性小企业,应在计算消费税时,按应交消费税,借记“其他应收款”科目,贷记“应交税费——应交消费税”;收到退回的税金,借记“银行存款”科目,贷记“其他应收款”科目发生退关、退货而补交已退的消费税,做相反的会计分录 自营出口物资的外贸小企业,在物资报关出口后申请出口退税时,借记“其他应收款”科目,贷记“主营业务成本”科目实际收到退回的税金,借记“银行存款”科目,贷记“其他应收款”科目发生退关或退货而补交已退的消费税,做相反的会计分录
6.缴纳的消费税,借记“应交税费——应交消费税”,贷记“银行存款”科目
三、营业税 营业税是指对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人,就其取得的营业收入额(销售额)征收的一种流转税
(一)纳税人 在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税人
(二)征税范围 营业税的征税范围具体包括
1.交通运输业__运输、水路运输、铁路运输、公路运输、管道运输、索道运输、缆车运输、装卸搬运等
2.建筑业建筑、__、修缮、装饰、其他工程作业
3.金融保险业贷款、__租赁、金融商品转让、金融经纪业、其他金融业、保险业
4.邮电通信业邮政、__
5.文化体育业文化业、体育业、培训业务、游览场所门票
6.娱乐业歌舞厅、音乐茶座(包括酒吧)、台球、保龄球、高尔夫球、游艺场所等
7.服务业旅店业、饮食业、旅游业、租赁业、__业、仓储业、代理业、其他服务业
8.转让无形资产转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、商誉、著作权
9.销售不动产建筑物、构筑物、土地附着物
(三)税率 营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率,具体规定为
1.交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业,税率为3%
2.服务业、销售不动产、转让无形资产,税率为5%
3.金融保险业税率为5%
4.娱乐业执行5%~20%的幅度税率,具体适用的税率,由各省、自治区、直辖市人民__根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定(见表11-2) 表11-2 营业税税目税率表序号税目税率1交通运输业3%2建筑业3%3金融保险业5%4邮电通信业3%5文化体育业3%6娱乐业5%-20%7服务业5%8转让无形资产5%9销售不动产5%
(四)计税依据与应纳税额 营业税应纳税额=计税依据×适用税率 营业税的计税依据为纳税人在提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产取得的营业额包括向对方收取的全部价款和价外费用 价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他价外费用
(五)营业税相关账务核算
1.小企业按照营业额和规定的税率,计算应交纳的营业税,借记“营业税金及附加”等科目,贷记“应交税费——应交营业税”科目
2.出售不动产计算应交的营业税,借记“固定资产清理”等科目,贷记“应交税费——应交营业税”
3.交纳的营业税,借记“应交税费——应交营业税”,贷记“银行存款”科目 【例题·综合题】乙企业为__公司,本月对外提供__业务服务,收取价款1万元,相关成本为8000元(假设均为职工薪酬);出售一幢办公楼,价款为100万元,该办公楼原价80万元,已经计提累计折旧20万元款项已经通过银行转账收取当月末已经缴纳相关营业税金,不考虑其他因素 乙企业__服务属于“服务业”,适用的营业税税率为5%,应交营业税金额=10000×5%=500(元);出售不动产营业税税率也为5%,应交营业税金额=1000000×5%=50000(元) 对外提供__服务应做的账务处理 借银行存款 10000 贷主营业务收入 10000 借主营业务成本 8000 贷应付职工薪酬 8000 借营业税金及附加 500 贷应交税费——应交营业税 500 销售办公楼账务处理为 借固定资产清理 600000 累计折旧 200000 贷固定资产 800000 借固定资产清理 50000 贷应交税费——应交营业税 50000 借银行存款 1000000 贷固定资产清理 650000 营业外收入 350000 月末缴纳营业税账务处理为 借应交税费——应交营业税 50500 贷银行存款 50500招聘失业人员涉及的税收__ 财政部和国家税务总局在2010年11月15日发布了《关于支持和促进就业有关税收政策___》(财税
[2010]84号),规定如下
一、对持《就业失业登记证》(注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》)人员从事个体经营(除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、__业、房屋中介、桑拿、__、网吧、氧吧外)的,在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税 纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的,以其实际缴纳的税款为限;大于上述扣减限额的,应以上述扣减限额为限 本条所称持《就业失业登记证》(注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》)人员是指
1.在人力资源和社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上的人员;
2.零就业家庭、享受城市居民最低生活保障家庭劳动年龄内的登记失业人员;
3.毕业年度内高校毕业生高校毕业生是指实施高等学历教育的普通高等学校、__高等学校毕业的学生;毕业年度是指毕业所在自然年,即1月1日至12月31日
二、对商贸企业、服务型企业(除__业、房屋中介、典当、桑拿、__、氧吧外)、劳动就业服务企业中的__型企业和街道社区具有__性质的小型企业实体,在新增加的岗位中,当年新招用持《就业失业登记证》(注明“企业吸纳税收政策”)人员,与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的,在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税__定额标准为每人每年4000元,可上下浮动20%,由各省、自治区、直辖市人民__根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准,并报财政部和国家税务总局备案 按上述标准计算的税收扣减额应在企业当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税税额中扣减,当年扣减不足的,不得结转下年使用 本条所称持《就业失业登记证》(注明“企业吸纳税收政策”)人员是指
1.国有企业下岗失业人员;
2.国有企业关闭破产需要安置的人员;
3.国有企业所办__企业(即厂办大__企业)下岗职工;
4.享受最低生活保障且失业1年以上的城镇其他登记失业人员以上所称的国有企业所办__企业(即厂办大__企业)是指20世纪
70、80年代,由国有企业批准或资助兴办的,以安置回城知识青年和国有企业职工子女就业为目的,主要向主办国有企业提供配套产品或劳务服务,在工商行政机关登记注册为__所有制的企业厂办大__企业下岗职工包括在国有企业混岗工作的__企业下岗职工 本条所称服务型企业是指从事现行营业税“服务业”税目规定经营活动的企业
三、享受本通知第一条、第二条__政策的人员按以下规定申领《就业失业登记证》、《高校毕业生自主创业证》等凭证
四、资源税 资源税是为了调节资源__过程中的级差收入,以自然资源为征税对象的一种税
(一)纳税人 资源税的纳税人,是指在中华人民___境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人,具体包括__矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位
(二)征税范围 就资源而言,其范围很广,我国目前资源税的征税范围仅包括矿产品和盐类,具体包括
1.原油原油是指开采的天然原油,不包括人造石油
2.天然气天然气是指专门开采或与原油同时开采的天然气,暂不包括煤矿生产的天然气
3.煤炭煤炭是指原煤,不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品
4.其他非金属矿原矿其他非金属矿原矿是指原油、天然气、以外的非金属矿原矿
5.黑色金属矿原矿
6.有色金属矿原矿
7.盐,包括固体盐、液体盐(卤水)这里所说的固体盐,是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐;液体盐,是指氯化钠含量达到一定浓度的溶液,是用于生产碱和其他产品的原料
(三)税目和税率 资源税采用从价定率或者从量定额的方法为了发挥资源税调节资源级差收入的功能,《资源税暂行条例》及其实施细则在确定不同资源的适用税额时,遵循了资源条件好、级差收入大的品种适用高税额,资源条件差、级差收入小的品种适用低税额的基本原则各税目和税额幅度如下资源税税目税率表税 目税 率
一、原油销售额的5%-10%
二、天然气销售额的5%-10%
三、煤炭焦煤每吨8-20元其他煤炭每吨
0.3-5元
四、其他非金属矿原矿普通非金属矿原矿每吨或者每立方米
0.5-20元贵重非金属矿原矿每千克或者每克拉
0.5-20元
五、黑色金属矿原矿每吨2-30元
六、有色金属矿原矿稀土矿每吨
0.4-60元其他有色金属矿原矿每吨
0.4-30元
七、盐固体盐每吨10-60元液体盐每吨2-10元
(四)应纳税额 资源税的应纳税额,按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算资源税应纳税额的计算公式为 应纳税额=课税数量×单位税额 代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的单位税额
(五)资源税相关账务处理
1.小企业销售商品应交纳的资源税,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交资源税”
2.自产自用的物资应交纳的资源税,借记“生产成本”科目,贷记“应交税费——应交资源税” 【例题·综合题】甲企业将自产的煤炭10000吨用于产品生产,每吨应交资源税5元、根据该项经济业务,甲企业应作账务处理如下 自产自用煤炭应交的资源税=10000×5=50000(元) 借生产成本 50000 贷应交税费——应交资源税 50000
3.收购未税矿产品,按照实际支付的价款,借记“在途物资”等科目,贷记“银行存款”等科目,按照代扣代交的资源税,借记“在途物资”等科目,贷记“应交税费——应交资源税”
4.外购液体盐__固体盐在购入液体盐时,按照所允许抵扣的资源税,借记“应交税费——应交资源税”,按照外购价款减去允许抵扣资源税后的金额,借记“在途物资”或“原材料”等科目,按照应支付的全部价款,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目;__成固体盐后,在销售时,按照计算出的销售固体盐应交的资源税,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交资源税”;将销售固体盐应交资源税扣抵液体盐已交资源税后的差额上交时,借记“应交税费——应交资源税”,贷记“银行存款”科目
5.交纳的资源税,借记“应交税费——应交资源税”,贷记“银行存款”科目
五、企业所得税 所得税是指国家就法人或个人的所得课征的一类税收按照纳税主体的不同,分为企业所得税与个人所得税,个人所得税将在第十二章进行讲解,此处重点讲述企业所得税内容
(一)纳税人 在中华人民___境内,企业和其他取得收入的__为企业所得税的纳税人
(二)征收范围 企业所得税的征收范围包括我国境内的企业和__取得的生产经营所得和其他所得 纳税人的生产、经营所得,是指其从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务以及经国家主管部门确认的其他营利事业取得的合法所得,还包括卫生、物资、供销、城市公用和其他行业的企业,以及一些社团__、事业单位、民办非企业单位开展多种经营和有偿服务活动,取得的合法经营所得 纳税人的其他所得,是指股息、利息、租金、特许权使用费以及营业外收益等所得另外,企业解散或破产后的清算所得,也属于企业所得税的征税范围
(三)税率 《企业所得税》规定,企业所得税的税率为25%此外,国家为了重点扶持和鼓励发展特定的产业和项目,还规定了三档税率
(1)国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税
(2)符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税
(3)对年应税所得额低于3万(含3万)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额 ●小型微利企业所得税__ 财政部、国家税务总局__的财税
[2009]33号文《关于小型微利企业有关企业所得税政策___》,对扶持小型微利企业的所得税政策作了明确 小型微利企业,是指符合《中华人民___企业所得税法》及其实施条例以及相关税收政策规定的小型微利企业根据税法实施条例第九十二条,可减按20%的税率征收企业所得税的小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件
①工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;
②其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元 此后,有关文件对小型微利企业条件中的有关指标作了进一步解释根据国税函
[2008]251号文,“从业人数”按企业全年平均从业人数计算,“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均数计算;根据财税
[2009]69号文《关于执行企业所得税__政策若干问题___》,从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和,从业人数和资产总额指标,按企业全年月平均值确定,年度中间开业或者终止经营活动的,以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标
(四)应纳税额 所得税应纳税额=应纳税所得额×适用税率 企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得额,是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额纳税人应纳税所得额的计算以权责发生制为原则,应当依照国家税收法规的规定计算缴纳所得税 纳税人的收入总额包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入在计算应纳税所得额时准予从收入中扣除的项目,是指与纳税人取得收入有关的成本、费用、税金和损失同时,对于不予扣除的项目、具有扣除标准的项目进行调整,计算得出当期应纳税所得额 另外,需要注意的是,小企业所得税采用应付税款法核算应付税款法,是指本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益,而不递延到以后各期的会计处理方法在应付税款法下,不需要确认税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额,因此当期计入损益的所得税费用等于当期按应纳税所得额计算的应交所得税
(五)企业所得税账务处理
1.小企业按照税法规定计算应交的所得税,借记“所得税费用”科目,贷记“应交税费——应交所得税”
2.缴纳的所得税,借记“应交税费——应交所得税”,贷记“银行存款”等科目
六、土地增值税 土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物(以下简称转让房__)并取得收入的单位和个人,就其转让房__所取得的增值额征收的一种税
(一)纳税人 土地增值税的纳税人,是指转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人
(二)征税范围 土地增值税的征税范围包括
1.转让国有土地使用权这里所说的国有土地,是指按国家法律规定属于国家所有的土地
2.地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让|这里所说的地上的建筑物,是指建于土地上的一切建筑物,包括地上、地下的各种附属设施这里所说的附着物,是指附着于土地上的不能__或一经__即遭损坏的物品
(三)税率 土地增值税实行四级超率累进税率,具体税率如下
1.增值额未超过扣除项目金额50%的部分,税率为30%;
2.增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分,税率为40%;
3.增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分,税率为50%;
4.增值额超过扣除项目金额200%的部分,税率为60% 表11-3 土地增值税四级超率累进税率表级数增值额与扣除项目金额的比率税率(%)速算扣除系数(%)1不超过50%的部分3002超过50%至100%的部分4053超过100%至200%的部分50154超过200%的部分6035
(四)应纳税额 根据《土地增值税暂行条例》的规定,土地增值税按照纳税人转让房__所取得的增值额和规定的税率计算征收在转让房__的增值额确定之后,按照规定的四级超率累进税率,以增值额中属于每一税率级别部分的金额,乘以该级的税率,再将由此而得出的每一级的应纳税额相加,得到的总数就是纳税人应缴纳的土地增值税税额 土地增值税的计算公式是 应纳税额=∑(每级距的土地增值额×适用税率) 其中,增值额,是指纳税人在转让房__所取得的收入(包括货币收入、实物收入和其他收入),减去取得土地使用权时所支付的土地价款、土地__成本、地上建筑物成本及有关费用、销售税金等规定的扣除项目后的余额如果纳税人转让房__的收入减除规定的扣除项目后没有余额,则不需要缴纳土地增值税
(五)土地增值税相关账务处理
1.小企业转让土地使用权应交的土地增值税,土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的,借记“固定资产清理”等科目,贷记“应交税费——应交土地增值税”
2.土地使用权在“无形资产”科目核算的,按照实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按照应交的土地增值税,贷记“应交税费——应交土地增值税”,同时冲销土地使用权的净值,贷记“无形资产”科目,按照其差额,借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目
3.交纳的土地增值税,借记“应交税费——应交土地增值税”,贷记“银行存款”等科目
七、城市维护建设税、教育费附加及地方教育费附加 城市维护建设税和教育费附加的纳税人是缴纳增值税、消费税、营业税的单位,计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额 城市维护建设税的税率,是指纳税人应缴纳的城市维护建设税税额与纳税人实际缴纳的“三税”税额之间的比率城市维护建设税按纳税人所在地的不同,设置了三档地区差别比例税率,即
1.纳税人所在地为市区的,税率为7%;
2.纳税人所在地为县城、镇的,税率为5%;
3.纳税人所在地不在市区、县城或者镇的,税率为1% 教育费附加征收率为“三税”税额的3% 另外,为进一步规范和拓宽财政性教育经费筹资渠道,支持地方教育事业发展,财政部决定统一开征地方教育附加和征收标准财综
[2010]98号明确规定,统一按照实际缴纳的增值税、营业税和消费税税额的2%的开征地方教育附加
(一)账务核算
1.小企业按规定计算应交的城市维护建设税、教育费附加等,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”
2.交纳的城市维护建设税和教育费附加,借记“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”,贷记“银行存款”科目财政部关于统一地方教育附加政策有关问题___财综
[2010]98号 各省、自治区、直辖市___(局),________财务局 为贯彻落实《国家中__教育__和发展规划纲要(2010-2020年)》,进一步规范和拓宽财政性教育经费筹资渠道,支持地方教育事业发展,根据___有关工作部署和具体要求,现就统一地方教育附加政策有关事宜通知如下
一、统一开征地方教育附加尚未开征地方教育附加的省份,省级财政部门应按照《教育法》的规定,根据本地区实际情况尽快研究制定开征地方教育附加的方案,报省级人民__同意后,由省级人民__于2010年12月31日前报财政部审批
二、统一地方教育附加征收标准地方教育附加征收标准统一为单位和个人(包括外商投资企业、外国企业及外籍个人)实际缴纳的增值税、营业税和消费税税额的2%已经财政部审批且征收标准低于2%的省份,应将地方教育附加的征收标准调整为2%,调整征收标准的方案由省级人民__于2010年12月31日前报财政部审批
三、各省、自治区、直辖市财政部门要严格按照《教育法》规定和财政部批复意见,采取有效措施,切实加强地方教育附加征收使用管理,确保基金应收尽收,专项用于发展教育事业,不得从地方教育附加中提取或列支征收或代征手续费
四、凡未经财政部或___批准,擅自多征、减征、缓征、停征,或者侵占、截留、挪用地方教育附加的,要依照《财政违法行为处罚处分条例》(___令第427号)和《违反行政事业性收费和罚没收入收支两条线管理规定行政处分暂行规定》(___令第281号)追究责任人的行政责任;构成犯罪的,依法追究刑事责任
八、应交房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费等 房产税,是以房产为征税对象,按照房产的计税价值或房产租金收入向房产所有人或经营管理人等征收的一种税 城镇土地使用税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区范围内,对使用土地的单位和个人,以其实际占用的土地__为计税依据,按照规定的税额计算征收的一种税 车船税是以车船为征税对象,向拥有车船的单位和个人征收的一种税 矿产资源补偿费是指国家作为矿产资源所有者,依法向开采矿产资源的单位和个人收取的费用矿产资源补偿费属于__非税收入,全额纳入财政预算管理,体现国家对矿产资源的财产权益
1.小企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费,借记“管理费用”科目,贷记“应交税费——应交房产税、应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费”
2.缴纳的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费,借记“应交税费——应交房产税、应交土地使用税、应交车船用税、应交矿产资源补偿费”,贷记“银行存款”科目
九、税收返还 小企业按照规定实行增值税、消费税、营业税等先征后返的,应当在实际收到返还的增值税、消费税、营业税等时,借记“银行存款”科目,贷记“营业外收入”科目。