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会计从业资格证模拟考试系统-财经法规与会计职业道德帮助文档财经法规第一章SunRainSoft会计法律制度概述第一节 会计法律制度的构成
一、会计法律制度的概念会计法律制度,是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计工作的规范性文件的总称它是调整会计关系的法律规范掌握以下几点
1.制定者,制定的什么?
2.调整对象?
3.会计关系,是会计机构和会计人员在__会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系
二、会计法律制度的构成四个层次(制度体系;各层次谁制定,制定的×××)
1.概念会计法律制度,是国家权力机关和行政机关制定的,关于会计工作的法律、法规、规章和规范性文件的总称
2.我国的会计法律制度体系——会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度、地方性会计法规构成【例】我国的会计法律制度由会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和( )构成A.地方性会计法规B.地方性经济法规C.地方性政策法规D.地方性法律法规『正确答案』A
(一)会计法律—《会计法》(1999年修订)、《注册会计师法》(1993年修订)在我国,会计法律和其他法律一样,是由全国人民____及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律会计法律是会计法律制度中层次最高的法律规范,是制定其他会计法规的依据,也是指导会计工作的最高准则制定时间1985年1月21日通过,1985年5月1日施行现行的《会计法》1999年l0月31日第二次修订,2000年7月1日起施行
1.制定者全国人民____及其__会--全国最高立法机关
2.调整对象地位《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律规范,是制定其他会计法规的依据,也是指导会计工作的最高准则
(二)会计行政法规—“×××条例”《企业财务会计报告条例》(___2000年发布)、《总会计师条例》(1990年发布)是由___制定并发布,或者___有关部门拟定并经___批准发布的调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范
1.制定者___--全国最高行政机关
2.调整对象
3.制定依据是《会计法》
4.构成《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》
(三)国家统一的会计制度——“×××办法”、“×××准则”、“×××制度”是指___财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度,包括规章和规范性文件
1.制定者___财政部门
2.调整对象
3.构成部门规章和规范性文件
(1)会计部门规章,是根据《立法法》规定的程序,由财政部制定,并由部门__签署命令予以公布的制度办法例如,2001年以财政部第l0号令形式发布的《财政部门实施会计监督办法》,2005年以财政部第26号令形式发布的《会计从业资格管理办法》,2006年以财政部第33号令形式发布的《企业会计准则——基本准则》会计部门规章由财政部制定,部门__签署命令《会计从业资格管理办法》、《企业会计准则--基本准则》
(2)会计规范性文件,主管全国会计工作的行政部门即___财政部门以文件形式印发的制度办法例如,《企业会计准则第l号——存货》等38项具体准则及其应用指南、《企业会计制度》、《会计基础工作规范》,以及财政部与国家档案局联合发布的《会计档案管理办法》等会计规范性文件《企业会计准则第l号--存货》等38项具体准则《企业会计准则--应用指南》《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》《财经法规与会计职业道德工作规范》以及《会计档案管理办法》会计工作相关人员因应该知道而不知道国家统一的会计制度而造成会计行为违法,同样要承担法律责任【例】下列会计法规中,属于国家统一会计制度的是( )A.《中华人民___会计法》B.《企业会计制度》C.《会计从业资格管理办法》D.《企业财务通则》『正确答案』BCD
(四)地方性会计法规——“×××省(市)×××办法”是指省、自治区、直辖市人民____及其常务委员会在与会计法律、会计行政法规不相抵触的前提下,根据本地区情况制定、发布的地方性会计法规如2002年1l月29日湖南省第九届人民____第三十二次会议通过,2003年3月1日施行的《湖南省实施(中华人民___会计法)办法》【例】下列各部门中,有权制定地方性法规的是( )A.省级人民__B.省、自治区、直辖市的人大及其__会C.____州的人大及其__会D.较大市的人民__『正确答案』B第二节 会计工作管理体制
一、会计工作的主管部门《会计法》第七条规定“___财政部门主管全国的会计工作县级以上地方各级人民__财政部门管理本行政区域内的会计工作”即统一__和分级管理的原则财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责,对有关单位的会计资料实施监督检查
二、国家统一的会计制度的制定权限国家实行统一的会计制度,国家统一的会计制度由___财政部门根据会计法制定并公布
(1)会计核算制度——按其性质可分为预算会计制度和企业会计制度两类
①预算会计制度以预算管理为中心,是国家财政和行政、事业单位进行会计核算的规范包括《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则(试行)》、《事业单位会计制度》、《行政单位会计制度》、《财政总预算会计制度》、《行政事业单位会计决算报告制度》等
②企业会计制度以生产经营管理为中心,是各类型企业和其他经济__进行会计核算的规范主要有《企业会计制度》(企业会计制度、金融企业会计制度和小企业会计制度)、《企业财务通则》和《企业会计准则》体系
(2)会计工作管理制度如《会计基础工作规范》、《代理记账管理办法》、《会计核算软件管理的几项规定(试行)》、《会计档案管理办法》,等等
(3)会计机构、会计人员管理制度这类制度主要是为了规范会计机构、会计人员的职责、权限、奖惩和管理体制以及会计人才的选拔等制定的办法,如《总会计师条例》、《会计从业资格管理办法》、《会计专业技术资格考试暂行规定》、《会计干部技术职称暂行规定》、《会计人员继续教育规定》等这些制度规范的对象是以会计人员为主体,而不是会计业务
(4)会计监督制度会计监督制度,是由单位内部会计监督、国家监督和社会监督共同构成的、完整的会计监督体系,三者缺一不可
三、会计人员的管理
(一)从事会计工作的人员,必须取得会计从业资格证书未取得会计从业资格证书的人员,各单位不得任用其担任会计岗位的工作担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的,除取得会计从业资格证书外,还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历这里的任职条件要注意是或者的关系总会计师会计师后,不少于三年
(二)会计人员管理业务管理、专业资格管理财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩,以及会计人员继续教育等资格管理部门县级以上地方人民__财政部门
四、单位内部的会计工作管理
(一)单位负责人的会计责任
1.《会计法》规定的责任主体单位负责人负责单位内部的会计工作管理,应当保证会计机构、会计人员依法履行职责,不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法__会计事项单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责
2.单位负责人,这里指的不是总经理之类指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人一是单位的法定代表人(也称法人代表),是指依法代表法人单位行使职权的负责人,如国有工业企业的厂长(经理)、公司制企业的董事长、国家机关的最高行政官员等;二是依法代表非法人单位行使职权的负责人,如代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人、个人独资企业的投资人等
(二)会计机构、会计人员的基本职责会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算,实行会计监督任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料,提供虚假财务会计报告任何单位或者个人不得对依法履行职责、__违反本法规定行为的会计人员实行打击报复【例题】下列各项中,有权对会计工作进行行政管理的部门是()A.工商部门B.消费者协会C.税务部门D.中国银行『正确答案』C 会计从业资格证模拟考试系统-财经法规与会计职业道德帮助文档财经法规第二章SunRainSoft会计核算第一节 会计核算
一、会计核算依据
1.依法设账《会计法》规定“各单位必须依法设置会计账簿,并保证其真实、完整”这里所说的“法”,既包括《会计法》、《会计基础工作规范》,也包括其他法律、行政法规,如《税收征管法》、《公司法》等
(1)必须有账—国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他__,都应当按照要求设置会计账簿,进行会计核算不具备设账条件的,应当实行代理记账
(2)账簿符合规定—设置会计账簿的种类和具体要求,应当符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定
(3)不得私设账簿—各单位发生的各项经济业务(也称经济业务事项,下同)应当统一进行核算,不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算【例】设置会计账簿的种类和具体要求,应当符合《中华人民___会计法》和国家统一会计制度的规定( )『正确答案』√【例】依法设账是指开展经济活动的单位必须按照( )的规定设置和记录会计账簿A.单位主管部门文件B.国家统一的会计制度C.法律D.法规『正确答案』BCD【例】各单位须依法设账的“法”包括( )A.《会计法》B.《会计基础工作规范》C.《税收征收管理法》D.《公司法》『正确答案』ABCD
2.根据实际发生的经济业务进行会计核算会计核算应当以实际发生的经济业务为依据,体现会计核算的真实性和客观性要求以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算,是一种严重的违法行为
二、会计核算资料会计资料,主要是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计核算资料,它是会计核算的重要载体,反映单位财务状况和经营成果,评价经营业绩,是投资者作出投资决策、国家进行宏观调控的重要依据具体要求
(一)会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定《会计法》和《会计基础工作规范》都规定,会计资料的内容和要求必须符合国家统一的会计制度的规定,保证会计资料的真实性和完整性,不得伪造、变造会计凭证和会计账簿,不得提供虚假的财务会计报告会计资料的真实性,主要是指会计资料所反映的内容和结果,应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致会计资料的完整性,主要是指构成会计资料的各项要素必须齐全
(二)生成和提供虚假的会计资料是一种严重的违法行为造成会计资料的不真实、不完整,其原因是多方面的,但伪造、变造会计资料是重要手段之一伪造会计资料,包括伪造会计凭证和会计账簿,是以虚假的经济业务为前提来编制会计凭证和会计账簿,旨在以假充真,无中生有变造会计资料,包括变造会计凭证和会计账簿,是用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计账簿的真实内容,以歪曲事实__【例】采取涂改、挖补或者其他手段改变会计账簿的真实内容的是( )会计资料行为A.伪造B.变造C.编制虚假D.窃取『正确答案』B
三、会计处理方法会计处理方法通常包括收入确认方法,企业所得税的会计处理方法,存货计价方法,坏账损失的核算方法,固定资产折旧方法,编制合并会计报表的方法,外币折算的会计处理方法等会计处理方法前后各期应当保持一致,不得随意变更;必要变更时,要按规定变更,并在财务报告中说明要注意,不是绝对不可变更,是有条件变更【例】甲公司的某项设备的折旧原采用直线法计算,但该设备的技术进步较快,公司改用加加速折旧法计提该项设备折旧则该公司的决定是不合法的『正确答案』错误『解析』根据会计法规的有关规定,会计方法一经选用,不得随意变更但根据会计制度的有关规定,若变更后的会计方法更合理,更能反映经济活动的实际,则可以变更,但应该在财务报告中就变更的原因、情况及影响进行说明
四、使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定《会计法》第十三条第二款规定“使用电子计算机进行会计核算的,其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料,也必须符合国家统一的会计制度的规定”
五、会计核算的内容
(一)款项和有价证券的收付款项是指作为支付手段的货币资金,包括库存现金、银行存款和其他货币资金,以及单位其他部门使用的备用金等有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券,如国库券、股票、企业债券和其他债券等
(二)财物的收发,增减和使用财物是指单位的具有实物形态的经济资源(流动资产、固定资产)
(三)债权债务的发生和结算债权应收账款、预付账款债务指单位承担的,能以货币计量的、需要用资产或者劳务偿付的义务包括各种借款、应付及预收款项等
(四)资本、基金的增减
(五)收入、支出、费用、成本的计算
(六)财务成果的计算和处理表现为(盈利)(亏损)包括利润的形成和利润的分配两个部分
(七)其他需要__会计手续、进行会计核算的事项【例】单位发生的下列活动不属于会计核算的内容()A.款项和有价证券的收付B.资本、基金的增减C.财务成果的计算和处理D.会计人员的任用『正确答案』D
六、会计年度公历年度为会计年度,每年自公历l月1日起至12月31日止每个会计年度还可以按照公历日期划分为半年度、季度、月度
七、记账本位币记账本位币,是指用于日常登记账簿和编制会计报表用以计量的货币也就是单位主要会计核算业务所使用的货币《会计法》第十二条规定“会计核算以人民币为记账本位币业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但是编报的财务会计报告应当折算为人民币”
八、会计记录文字《会计法》第__二条规定会计记录的文字应当使用中文在____地方,会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字在中华人民___境内的外商投资企业、外国企业和其他外国__的会计记录可以同时使用一种外国文字”第二节 会计凭证、会计账簿和财务会计报告
一、会计凭证会计凭证是指具有一定格式、用以记录经济业务事项发生和完成情况的书面证明会计凭证按其来源和用途,分为原始凭证和记账凭证两种
(一)原始凭证的要求原始凭证,是在经济业务发生时,由业务经办人员直接取得或者填制,用以表明某项经济业务已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭证
1.原始凭证基本内容《会计基础工作规范》规定,作为记账依据的原始凭证必须具备以下基本内容
(1)凭证的名称
(2)填制凭证的日期
(3)填制凭证单位的名称(加盖__专用章或财务章)或者填制人的姓名
(4)经办人员的签名或盖章
(5)接受凭证单位的名称
(6)经济业务内容
(7)经济业务的数量、单价和金额此外,原始凭证一般还需要载明凭证的附件和凭证的编号【例】下列各项中,应当作为原始凭证构成要素的有( )A.填制凭证的日期B.经济业务的内容C.填制凭证单位的__签章D.接受凭证单位的名称『正确答案』ABD
2.填制原始凭证的要求填制原始凭证必须符合会计法规、制度的规定,做到内容真实、项目完整、填制及时、书写清楚具体要求有
(1)凡填有大写和小写金额的原始凭证,大写与小写的金额必须相等__实物的原始凭证必须有验收证明支付款项的原始凭证,必须有收款单位和收款人的收款证明
(2)从外单位取得的原始凭证,必须盖有填制单位的公章;从个人取得的原始凭证,必须有填制人员的签名或盖章自制原始凭证必须有经办单位___或者其指定的人员签名或盖章对外开出的原始凭证,必须加盖本单位的公章
(3)一式几联原始凭证,应当注明各联的用途,只能以一联作为报销凭证一式几联的__和收据,必须用双面复写纸(__和收据本身具有复写功能的除外)套写,并连续编号作废时应当加盖“作废”戳记,连同存根一起保存,不得撕毁
(4)发生销货退回的,除填制退货__外,还必须有退货验收证明;退款时,必须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证,不得以退款__代替收据
(5)职工出差借款凭据,必须附在记账凭证之后收回借款时应当另开收据或者退回借据副本,不得退还原借款凭据【例】职工出差借款凭据,必须附在记账凭证之后作为记账依据收回借款时另开收据或退回借据副本,不能退还原借款凭据( )『正确答案』对
(6)经上级有关部门批准的经济业务,应当将批准文件作为原始附件,如果批准文件需要单独归档的,应当在记账凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号
(7)书写要求不得使用未经___公布的简化字大小写金额必须相符且填写规范(注大小写金额不一致,并不是可以按大写金额入账,而是此张凭证无效)小写___数字书写,不得写连笔字;金额前要填写人民币符号“¥”,人民币符号“¥”与___数字之间不得留有空白在金额数字一律填写到角、分,无角、分的,写“00”或符号“-”;有角无分的,分位用“0”,不得用符号“-”例如
145.00人民币壹佰肆拾伍元整
145.10人民币壹佰肆拾伍元壹角整
145.16人民币壹佰肆拾伍元壹角陆分大写中文大写,一律用正楷或行书字书写;大写金额前未印有“人民币”字样的,应加写“人民币”三个字,“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白大写金额到元或角为止的,后面要写“整”或“正”字如小写金额¥
1008.00,大写金额应写成“壹仟零捌元整”
(8)编号要连续预定编号,加盖作废戳记,不得撕毁(判断)
(9)不得涂改、刮擦、挖补原始凭证有错误的,应当由出具单位重开或更正,更正处应当加盖其单位__原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正
(10)填制要及时
3.对原始凭证的审核会计机构和会计人员应当按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证认真审核,对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受,并向单位负责人报告;对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回,并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充不真实的原始凭证,是指原始凭证表述的事项与实际经济业务不符,是一种虚假的凭证;不合法的原始凭证,是指原始凭证所表述的事项与经济业务是相符的,但经济业务本身不符合法律、法规、规章、制度的规定不准确的原始凭证,是指原始凭证没有准确的表述经济活动__,或在文字上、数字记录上发生差错等;不完整的原始凭证,是指凭证上的文字说明、有关数字没有按会计制度的要求填写齐全处理方法辨析对不真实、不合法的原始凭证,会计人员有责任和有权不予受理对于记载不准确、不完整的原始凭证只要求退回进行更正、补充,而不是不予受理
4.原始凭证的错误更正原始凭证记载的各项内容均不得涂改、挖补原始凭证有错误的,应当由出具单位重开或者更正,更正处应当加盖出具单位公章原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正
(1)原始凭证所记载的各项内容均不得涂改,随意涂改原始凭证即为无效凭证,不能以此来作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据
(2)原始凭证记载的内容有错误的,应当由开具单位重开或更正,更正工作必须由原始凭证出具单位进行,并在更正处加盖出具单位__;重新开具原始凭证当然也应由原始凭证开具单位进行
(3)原始凭证金额出现错误的不得更正,只能由原始凭证开具单位重新开具
(4)原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证,对于填制有误的原始凭证,负有更正和重新开具的法律义务,不得拒绝
(二)记账凭证的要求
1.基本内容记账凭证,是对经济业务按其性质加以归类,确定会计分录,并据以登记会计账簿的凭证
(1)按照记账凭证的用途,可分为专用记账凭证、通用记账凭证;
(2)按照记账凭证的填制方法,可分为__记账凭证、单式记账凭证和汇总记账凭证【例】原始凭证是对经济业务按其性质加以归类,确定会计分录,并据以登记会计账簿的凭证( )『正确答案』×记账凭证的基本内容
(1)填制凭证的日期
(2)凭证的名称和编号
(3)经济业务摘要
(4)应计会计科目、方向及金额
(5)记账符号
(6)所附原始凭证的张数
(7)填制人员、稽核人员、记账人员和会计机构负责人(会计主管人员)的签名或__
2.编制要求
(1)记账凭证各项内容必须完整
(2)记账凭证应连续编号一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的,可以采用分数编号法编号
(3)记账凭证的书写应清楚、规范相关要求同原始凭证
(4)记账凭证可以根据每一张原始凭证填制,或根据若干张同类原始凭证汇总编制,也可以根据原始凭证汇总表填制;但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上
(5)除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外,其他记账凭证必须附有原始凭证
(6)填制记账凭证时若发生错误,应当重新填制
(7)记账凭证填制完经济业务事项后,如有空行,应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销
(8)一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的,应当将其他单位负担的部分,开给对方原始凭证分割单,进行核算原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容
3.审核内容
(1)内容是否真实
(2)项目是否齐全
(3)科目是否正确
(4)金额是否正确
(5)书写是否正确
二、会计账簿
(一)依法建账《会计法》规定“各单位必须依法设置会计账簿,并保证其真实、完整”这里所说的“法”,既包括《会计法》、《会计基础工作规范》,也包括其他法律、行政法规,如《税收征管法》、《公司法》等
(1)必须有账——国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他__,都应当按照要求设置会计账簿,进行会计核算不具备设账条件的,应当实行代理记账
(2)账簿符合规定——设置会计账簿的种类和具体要求,应当符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定
(3)不得私设账簿——各单位发生的各项经济业务(也称经济业务事项,下同)应当统一进行核算,不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算
(二)各单位应当依法设置的会计账簿
1、设置会计账簿的要求单位应当设置的会计账簿
(1)总账
(2)明细账
(3)日记账
(4)其他辅助账簿也称备查账簿,是为备忘备查而设置的账簿在实际会计实务中,主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿,__、抵押备查簿等
2、启用会计账簿的要求扉页上附启用表
(三)登记会计账簿的要求
1.必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿
2.登记会计账簿必须按照记账规则进行
(1)登记会计账簿时,应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内
(2)各种账簿要按页次顺序连续登记,不得跳行、隔页
(3)凡需结出余额的账户,应当定期结出余额
(4)会计账簿记录发生错误时,应当按照规定的更正方法进行更正更正方法一般有划线更__、补充登记法、红字冲__三种方法更正处由会计人员和会计机构负责人(会计主管人员)盖章,以明确责任
(5)及时对账,掌握4个相符及对账次数
(6)定期结账
3.实行会计电算化的单位,其会计账簿的登记、更正,也应当符合国家统一的会计制度的规定
4.也要符合其他法律的规定
5.禁止账外设账
三、财务会计报告财务会计报告是一个单位向有关方面和国家有关部门提供财务状况和经营成果的书面文件
(一)财务会计报告的构成财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注中期财务报表无所有者权益变动表
(二)财务会计报告的编制要求根据《会计法》、《会计基础工作规范》等法律、行政法规、规章规定,财务会计报告的编制应当符合以下基本要求
1.各单位必须按照国家统一的会计制度规定编制月份、季度、年度财务会计报告股份有限公司还应当编制半年度的中期财务会计报告对外提供的财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限等应当符合国家有关规定;单位内部使用的财务报告,其格式和要求由各单位自行规定
2.财务会计报告应当根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制,做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚任何人不得篡改或者授意、指使、强令他人篡改财务会计报告数字,或者提供虚假的财务会计报告
3.会计报表之间、会计报表各项目之间,凡有对应关系的数字,应当相互一致
4.对外提供的财务会计报告,应当依次编定页码,加具封面,装订成册,加盖公章封面上应当注明单位名称,单位地址,财务会计报告所属年度、季度、月度,送出日期,由单位负责人(包括主管会计工作的负责人)、总会计师、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章单位负责人对财务会计报告的真实性、完整性承担法律责任
5.根据法律、行政法规规定应当对财务会计报告进行审计的,财务会计报告编制单位应当先行委托注册会计师进行审计,并将注册会计师出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供
6.如果发现对外提供的财务会计报告有错误,应及时__更正手续除更正本单位留存的财务会计报告外,应同时通知接受财务会计报告的单位更正错误较多的财务会计报告,编制单位应当重新编制
7、企业应当依照有关法律、行政法规和《企业财务会计报告条例》规定的结账日进行结账,不得提前或者延迟年度结账日为公历年度每年的12月31日;半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天
8、企业在编制年度财务会计报告前,应当按照规定进行全面清查资产、核实债务第三节 会计档案管理
一、会计档案的范围和种类
(1)会计凭证类原始凭证、记账凭证、汇总凭证,其他会计凭证;
(2)会计账簿类总账、明细账、日记账、固定资产卡片,辅助账簿,其他会计账簿;
(3)财务报告类月度、季度、年度财务报告,包括会计报表、附表、附注及文字说明,其他财务报告;
(4)其他类银行存款余额调节表,银行对账单、应当保存的会计核算专业资料,会计档案移交清册,会计档案保管清册,会计档案销毁清册注意各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案,不属于会计档案
二、会计档案的归档和移交
1.各单位每年形成的会计档案,应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订
2.当年形成的会计档案在会计年度终了后,可暂由本单位会计机构保管一年出纳人员不得监管会计档案
3.移交会计档案,原则上应当保持原卷册的封装个别需要拆封重新整理的,档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理,以分清责任
4.单位会计档案不得借出,如有特殊需要,经本单位负责人批准后可以提供查阅或者__原件
三、会计档案的保管期限会计档案的保管期限为永久、定期两类永久即是指会计档案须永久保存;定期是指会计档案保存应达到法定的时间会计档案的定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年五类会计档案的保管期限,从会计年度终了后的第一天算起
(1)永久会计档案保管清册、会计档案销毁清册以及年度财务报告;
(2)25年的现金和银行存款日记账;
(3)5年的固定资产卡片账于固定资产报废清理后保管5年、银行存款余额调节表、银行对账单;
(4)3年的月度、季度财务报告;
(5)15年的其他含所有会计凭证,总账,明细账,日记账和辅助账簿(不包括现金和银行存款日记账),会计移交清册注税务机关的税务会计档案保管期限,按行政单位会计档案保管期限规定__
四、会计档案的销毁
(1)编造会计档案销毁清册单位负责人的批准
(2)专人负责监销会计档案销毁时,监销人员根据不同情况由相应的单位派出对于一般企业、事业单位和__,应当由单位档案机构和会计机构共同派员监销;对于国家机关则应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销;对于财政部门,则由同级审计部门派员监销会计档案销毁后,监销人员应当在会计档案销毁清册上签名盖章,并及时将监销情况向本单位负责人报告
(3)不得销毁的会计档案在对保管期满的会计档案进行整理以备销毁时,对于未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项(如超过会计档案保管期限但尚未报废的固定资产__凭证等)的原始凭证,按照《会计档案管理办法》规定一是此类凭证不得销毁,应当单独保管到未了事项完结后方可按规定的程序进行销毁;二是在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中注明不予销毁的原因和单位立卷情况(包括存放地点、编号等)《会计档案管理办法》明确规定正在项目建设期间的建设单位会计档案,无论其是否保管期满,都不得销毁,必须妥善保管,等到项目__竣工决算后按规定的交接手续移交给项目的接受单位进行妥善保管会计从业资格证模拟考试系统-财经法规与会计职业道德帮助文档财经法规第三章SunRainSoft会计监督我国采用三位一体的会计监督体系=内部会计监督+外部会计监督(__监督和社会监督)单位内部监督内部控制社会监督对内部的再监督__监督对单位和社会的再监督第一节 单位内部会计监督
一、单位内部会计监督的主体和对象
(一)概念单位内部会计监督制度,是指为了保护单位资产的安全,完整,保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度,提高经营管理水平和效率,而在单位内部采取的一系列相互制约的、相互监督的制度和方法
(二)单位内部会计监督的主体和对象内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员;内部会计监督的对象是单位的经济活动单位负责人负责单位内部会计监督制度的__实施,对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任
二、单位内部会计监督制度的基本要求
1.记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确,并相互分离、相互制约;【机构控制与职务控制】
2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确;【业务处理程序控制】
3.财产清查的范围、期限和__程序应当明确;【财产安全控制和会计信息控制】
4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确【同部审计控制】
三、会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权
1.会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项,有权拒绝__或者按照职权予以纠正单位内部会计监督是单位内部的会计机构和会计人员在处理业务过程中进行的
2.会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的,按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的,应当及时处理;无权处理的,应当立即向单位负责人报告,请求查明原因,作出处理
四、单位内部控制制度内部控制的目标最根本的是保护单位财产、检查有关数据的正确性和可靠性、提高经营效率、贯彻既定的管理方针等四个方面
1.内部控制的基本结构
(1)控制环境即指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素,主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动
(2)会计系统即指单位为了汇总、分析、分类、记录、报告单位的业务活动,并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和程序
(3)控制程序指管理者所制定的方针和程序,用以保证达到一定的目的
2.基本方式
(1)__规划控制第一不相容职务的分离第二__机构的相互控制所谓不相容职务,是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为,又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务不相容职务主要包括授权批准与业务执行业务执行与审核业务执行与会计记录会计记录与财产保管
(2)授权批准控制指对单位内部部门或职员处理经济业务的权限控制授权批准形式通常有一般授权和特别授权之分
(3)预算控制预算控制的内容涵盖了单位经营活动的全过程,单位通过预算的编制和检查预算的执行情况,可以比较、分析内部各单位未完成预算的原因,并对未完成预算的不良后果采取改进措施,确保各项预算的严格执行
(4)财产保全控制财产保全控制主要包括接近控制、定期盘点控制等接近控制主要是指严格限制无关人员对资产的接触只有经过授权批准的人员才能接触资产接近控制包括限制对资产本身的接触和通过文件批准方式对资产使用或分配的间接接触一般情况下,对货币资金、有价证券、存货等变现能力强的资产必须限制无关人员的直接接触定期盘点是指定期对实物资产进行盘点,并将盘点结果与会计记录进行比较盘点结果与会计记录如不一致,可能说明资产管理上出现错误、浪费、损失或其他不正常现象,应当及时采取相应的措施加强管理
(5)风险控制经营风险是指因生产经营方面的原因给企业盈利带来的不确定性财务风险又称筹资风险,是指由于举债而给企业财务状况带来的不确定性
(6)内部报告控制内部报告的格式和种类由各单位根据各自的实际情况自行设计,可以由财会人员负责,也可由财会、业务和管理人员共同完成内部报告可以是日报、周报、月报、季报、年报等
(7)电子信息技术控制第二节 会计工作的__监督会计工作的__监督(国家监督),主要是指__有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限,对单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查主要是检查各单位对国家资金的使用情况、财务收支情况、向国家缴纳税费情况以及执行国家财政、财务制度情况等__监督分为财政监督、审计监督、税务监督、人民银行监督、证券监督、保险监督等财政部于2001年2月20日颁布了《财政部门实施会计监督办法》
一、会计工作__监督的实施主体和监督对象
(一)会计工作的__监督的概念会计工作的__监督是会计工作的__监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查,以及对发现的违__计行为实施的行政处罚,是一种外部监督
(二)会计工作的__监督主体财政部门是《中华人民___会计法》的执法主体,是会计工作的__监督实施主体县级以上人民__财政部门为各单位会计工作的监督___门,对各单位会计工作行使监督权,对违__计行为实施行政处罚审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限,可以对有关单位的会计资料实施监督检查
二、财政部门会计监督检查的主要内容(财政部于2001年2月20日颁布了《财政部门实施会计监督办法》)
1.对单位依法设置会计账簿的检查
(1)应设的,是否设置;
(2)设置是否合规;
(3)是否存在账外设账;
(4)是否存在伪造、变造会计账簿的行为【例】“账外账”是指不在依法设置的会计账簿上对经济业务事项进行统一登记核算,而另外私自设置会计账簿进行登记核算的行为( )『正确答案』√
2.对单位会计资料真实性、完整性的检查具体包括各单位对《会计法》规定的应当__会计手续,进行会计核算的经济业务事项是否如实在会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料上反映;填制的会计凭证、登记的会计账簿、编制的财务会计报告是否与实际发生的经济业务事项相符;提供的财务会计报告是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定等
3.对单位会计核算情况的检查具体包括采用会计年度、使用记账本位币和会计记录文字是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定;填制或者取得原始凭证、编制记账凭证、登记会计账簿是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定;财务会计报告的编制程序、报送对象和报送期限是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定;会计处理方法的采用和变更是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定;使用的会计软件及其生成的会计资料是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定;是否按照法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定建立并实施内部会计监督制度;会计核算是否有其他违__计行为会计档案的建立、保管和销毁是否符合法律、行政法规和国家会计制度的规定监督检查公司、企业执行《会计法》第__五条和第__六条的情况
4.对单位会计人员从业资格和任职资格的检查具体包括各单位从事会计工作的人员是否取得了会计从业资格证书并接受管理;会计机构负责人(会计管理人员)是否符合任职条件等
5.对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查___财政部门及其派出机构和省、自治区、直辖市财政部门依法对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容实施监督检查第三节 会计工作的社会监督
一、会计工作的社会监督的概念会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对受托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度此外,单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为,也属于会计工作社会监督的范畴会计工作的社会监督实质是审计
二、注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围注册会计师,是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计__、会计服务业务的执业人员业务范围有
(1)审查企业会计报告,出具审计报告;
(2)验证企业资本,出具验资报告;
(3)__企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具有关报告;
(4)法律、行政法规规定的其他审计业务
三、对会计师事务所和注册会计师的监督检查《中华人民___注册会计师法》规定“___财政部门和省、自治区、直辖市人民__财政部门,依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导”财政部门有权对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容进行监督也就是说,财政部门对注册会计师及其会计师事务所的审计质量进行再监督会计责任与审计责任不能相互替代、减轻和免除
1.省级财政部门重点监督检查
2.注册会计师、会计师事务所出具审计报告时的不得行为;
3.拒绝出具有关报告情况;
4.注册会计师的不得行为;
5.会计师事务所的不得行为;会计从业资格证模拟考试系统-财经法规与会计职业道德帮助文档财经法规第四章SunRainSoft会计机构和会计人员第一节 会计机构《会计法》规定,“各单位应该根据会计业务的需要,设置会计机构,或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员;不具备设置条件的应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账”会计机构的设置主要有以下三种情况
一、根据会计业务需要设置会计机构一个单位应当设置会计机构还是在有关机构中设置专职会计人员,由各单位根据会计业务的繁简和实际需要来决定【例】一个单位应当设置会计机构还是在有关机构中设置专职会计人员,由各单位( )A.根据会计业务的繁简和实际需要决定B.提出设置方案,报税务部门批准C.提出设置方案,报财政部门批准D.提出设置方案,报审计部门批准『正确答案』A一般来说,凡实行企业化管理的事业单位、大中型企业(包括集团公司、股份有限公司、有限责任公司等),应当设置会计机构;业务较多的行政单位、社会团体和其他__也应设置会计机构而对那些规模很小的企业、业务和人员都不多的行政单位,可以将业务并入其他职能部门,或者实行代理记账
二、不设置会计机构的应设置会计人员并指定会计主管人员因财务收支数额不大、会计业务比较简单、不设置财务会计机构,而在有关机构中设置若干__会计工作的专职会计人员的岗位,单位行政___应当在这些会计人员或在该机构的负责人中,指定一人为会计主管人员,负责__管理会计事务,行使会计机构负责人职权
三、可以实行代理记账申请设立的代理记账机构,应当经所在地的县级以上人民__财政部门批准,并__由财政部统一印制的代理记账许可证书设立代理记账机构,除国家法律、行政法规另有规定外,应当符合下列条件
(1)3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员;
(2)主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格;
(3)有固定的办公场所;
(4)有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度【例】主管代理记账业务的负责人必须具有( )以上的专业技术资格A.助理会计师B.会计师C.注册会计师D.高级会计师『正确答案』B
四、会计机构内部稽核制度和内部牵制制度-—-均是内部控制制度的重要组成部分《会计法》规定“会计机构内部应当建立稽核制度出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作”这是对会计机构内部稽核制度和内部牵制制度的规定第二节 会计人员
一、会计机构负责人(会计主管人员)概念――中层__会计机构负责人(会计主管人员)是指在一个单位内具体负责会计工作的中层___员会计主管人员是负责__管理会计事务、行使会计机构负责人职权的负责人担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的,除取得会计从业资格证书外,还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历
二、会计机构负责人与会计主管的区别会计机构负责人是指设置会计机构的单位任命的全面负责该机构工作的人员会计主管人员是指不设置会计机构,只在其他机构中设置专职会计人员的单位行使会计机构负责人职权的人员如果你的单位设置了会计机构,你全面负责该机构的工作,那你就是会计机构负责人如果你的单位没有设置会计机构,只在其他机构中设置专职会计人员,而你行使的是会计机构负责人的职权,那么你就是会计主管人员会计主管人员(会计机构负责人)负责__管理会计事务、行使职权会计机构负责人的负责人≠“会计主管”、“主管会计”、“主办会计”
三、总会计师的设置及职责权限
(一)设置
1、国有大、中型企业必须设置总会计师(其任职资格、任免程序、职责权限由___规定)
2、《会计法》不限制其他单位根据需要设置总会计师
(二)地位《总会计师条例》规定总会计师是单位__成员,协助单位负责人工作,直接对单位负责人负责;凡设置总会计师的单位不能再设置与总会计师职责重叠的副职
(三)任职条件
1、坚持____方向,积极为____市场经济建设和__开放服务
2、坚持原则、廉洁奉公
3、取得会计师专业技术资格后,主管一个或单位内部一个重要方面的财务会计工作的时间不少于3年
4、要有较高的理论政策水平,熟悉国家财经纪律、法规、方针和政策,掌握现代化管理的有关知识
5、具备本行业的基本业务知识,熟悉行业情况,有较强的____能力
(四)职责
1、负责__的工作
2、协助、参与的工作
(五)权限
1、对违法违纪问题的制止和纠正权
2、建健全单位经济核算的__指挥权
2、对单位财务收支具有审批签署权
4、对本单位会计人员的管理权,包括本单位会计____、会计人员配备、继续教育、考核、奖惩等第三节 代理记账
一、代理记账的概念(财政部于2005年发布了《代理记账管理办法》)代理记账,是指从事代理记账业务的社会中介机构(会计__服务机构、会计师事务所)接受委托代替__核算单位__记账、算账、报账业务
二、代理机构的设立
1、代理记账机构的设立条件
(1)三名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员;
(2)主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格;
(3)有固定的办公场所;
(4)有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度
2、代理记账机构的设立程序
(1)申请人向所在地的县级以上人民__财政部门提交申请报告并附送有关材料
(2)审批机关应当自受理申请之日起20日内决定批准或者不批准20日内不能作出决定的,经审批机关负责人批准可延长10日,并应当将延__限的理由告知申请人
(3)审批机关经审查符合法定条件的,应当自作出批准决定之日起10日内向申请人下达批准文件、颁发由财政部统一印制的代理记账许可证书
(4)申请人经批准取得代理记账许可证书后,应当依法__工商登记
三、代理记账的业务范围
1、根据委托人提供的原始凭证和其他资料,按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算,包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等
2、对外提供财务会计报告代理记账机构为委托人编制的财务会计报告,经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后,按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供
3、向税务机关提供税务资料
4、委托人委托的其他会计业务
四、代理记账的基本程序见课本
五、委托代理记账的委托人的责任和义务
1、对本单位发生的经济业务事项,应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证;
2、应当配备专人负责日常货币资金收支和保管;
3、及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料;
4、对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证,应当及时予以更正、补充
六、代理记账机构及其从业人员的义务
1、按照委托合同__代理记账,遵守会计法律、法规和国家统一的会计制度的规定;
2、对在执行业务中知悉的商业秘密负有保密义务;
3、对委托人示意其作出不当的会计处理,提供不实的会计资料,以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求,应当拒绝;
4、对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释
七、代理记账的监督检查―――县级以上__的财政部门
八、法律责任委托人对代理记账机构在委托合同约定范围内的行为承担责任代理记账机构对其专职从业人员和__从业人员的业务活动承担责任县级以上__的财政部门处罚第四节 会计从业资格管理
一、会计从业资格的概念财政部2005年1月以第26号令的形式发布了《会计从业资格管理办法》,这是会计工__和会计工作管理者的行为规范会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质,是进入会计职业的“门槛”
二、会计从业资格证书的适用范围
1.会计机构负责人(会计主管人员);
2.出纳;
3.稽核;
4.资本、基金核算;
5.收入、支出、债权债务核算;
6.工资、成本费用、财务成果核算;
7.财产物资的收发、增减核算;(非收发人员)
8.总账;
9.财务会计报告编制;
10.会计机构内会计档案管理
三、会计从业资格的取得
1.会计从业资格的取得实行考试制度会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布
2.会计从业资格报名条件自作出决定之日起,10日内颁发证书
3.会计从业资格部分考试科目免试条件申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上(含中专,下同)会计类专业学历(或学位)的,自毕业之日起2年内(含2年),免试会计基础、初级会计电算化(或者珠算五级)会计类专业包括会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学两种不能参加会计从业资格考试的情形第一,有违法情形(12种),尚未被追究刑事责任,但被依法吊销会计从业资格证书的人员,自被吊销之日起5年内(含5年)不得参加会计从业资格考试,不得重新取得会计从业资格证书(5年内不得取得)第二,因有提供虚假财务会计报告,做假账,隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告,贪污、挪用公款,职务侵占等与会计职务有关的违法行为,被依法追究刑事责任的人员,不得参加会计从业资格考试,不得取得或者重新取得会计从业资格证书(终生不得重新取得)
四、会计从业资格证书的管理
(一)管理的部门《会计从业资格管理办法》规定,县级以上地方人民__财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理
①财政部委托____直属机关事务管理局、___机关事务管理局按照各自权限分别负责__在京单位的会计从业资格的管理
②________财务局负责所属单位的会计从业资格的管理
③财政部委托___负责铁路系统的会计从业资格的管理
④财政部委托中国人民______后勤部和中国人民___总后勤部分别负责中国人民______、中国人民___系统的会计从业资格的管理
(二)会计从业资格证书应遵循的具体规定全国有效,属地管理
1.上岗注册登记自从事会计工作之日起90日内填写注册登记表,并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构__注册登记
2.离岗备案离开会计工作岗位超过6个月的向原注册登记的会计从业资格管理机构备案
3.调转登记持证人员调转工作单位,且继续从事会计工作的,应当自离开原工作单位之日起30日内,到原单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构__调出登记,自离开原工作单位之日起90日内,到现单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构__调入登记
4.变更登记持证人员相关基础信息,如学历或学位、会计专业技术资格(职务),持证人员接受继续教育情况,持证人员受到的奖惩情况等发生变更的,应持相关证明文件向所属会计从业资格管理机构__从业档案信息变更登记
(三)会计人员继续教育
1.会计人员继续教育的概念和特点对象取得会计从业资格的人员(初级中级高级)特点
(1)针对性,即针对不同对象确定不同的教育内容,采取不同的教育方式,解决实际问题;
(2)适应性,即__实际工作需要,学以致用;
(3)灵活性,即继续教育培训内容、方法、形式等方面具有灵活性
2.会计人员继续教育的内容
(1)会计理论
(2)财经法规
(3)业务知识、技能训练
(4)会计职业道德
3.会计人员继续教育的形式和学时要求会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种会计人员应当接受继续教育,每年参加继续教育不得少于24小时第五节 会计专业技术职务与会计专业技术资格
一、会计专业职务会计专业职务是区别会计人员从事业务工作的技术等级会计专业职务分为高级会计师(高级职务)、会计师(中级职务)、助理会计师、会计员(初级职务)
二、会计专业技术资格会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度;高级会计师资格实行考试与评审相结合制度助理会计师的基本任职条件掌握一般的财务会计基础理论和专业知识;熟悉并能正确执行有关的财经方针、政策和财务会计法规、制度;能担负一个方面或某个重要岗位的财务会计工作;具备一定的学历和资历会计师的基本任职条件较系统地掌握财务会计基础理论和专业知识;掌握并能正确贯彻执行有关的财经方针、政策和财务会计法规、制度;具有一定的财务会计工作经验,能担负一个单位或管理一个地区、一个部门、一个系统某个方面的财务会计工作;具备一定的学历和资历高级会计师的基本任职条件较系统地掌握经济、财务会计理论和专业知识;具有较高的政策水平和丰富的财务会计工作经验,能担负一个地区、一个部门或一个系统的财务会计管理工作;具备一定的学历和资历
1、初级、中级会计专业技术资格的取得初级、中级会计专业技术资格的取得实行全国统一考试制度只有通过全国统一会计专业技术资格考试后,才能取得初级、中级会计专业技术资格
2、高级会计师资格的取得高级会计师资格实行考试与评审相结合制度要取得高级会计师任职资格,须通过全国高级会计师统一考试,并按照有关高级会计师评审的要求,将申报材料报高级会计师评审委员会评审,经评审通过后,方可取得高级会计师任职资格初级会计资格考试科目为《初级会计实务》和《经济法基础》;中级会计资格考试科目为《中级会计实务》、《财务管理》和《经济法》中级会计资格考试成绩以两年为一个周期,单科成绩采取滚动计算的方法;初级会计资格考试未实行单科成绩采取滚动的方法,而实行一年内一次通过全部科目考试的方法通过会计专业技术资格考试合格者,由省级人事部门颁发由人事部、财政部统一印制的会计专业技术资格证书该证书在全国范围内有效
三、管理省级人事部门颁发,人事部、财政部统一印制,全国范围内有效对于伪造学历、会计从业资格证书和资历证明,或者在考试期间有违纪行为的,由会计专业技术资格考试管理机构吊销其会计专业技术资格,由发证机关收回其会计专业技术资格证书,2年内不得再参加会计专业技术资格考试
四、会计专业技术职务的评聘第六节 会计工作岗位设置与会计人员回避制度
一、会计工作岗位的设置
(一)设置工作岗位的基本原则
1.根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位
2.符合内部牵制制度的要求根据规定,会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人,但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作
3.对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗,以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质
4.要建立岗位责任制
(二)主要会计工作岗位
1.会计机构负责人(会计主管人员)岗位;
2.出纳岗位;
3.稽核岗位;
4.资本、基金核算岗位;
5.收入、支出、债权债务核算岗位;
6.工资核算、成本费用核算、财务成果核算岗位;
7.财产物资的收发、增减核算岗位;
8.总账岗位;
9.财务会计报告编制岗位;
10.会计机构内会计档案管理岗位
(三)下列岗位不属于会计工作岗位
1.对于会计档案管理岗位,在会计档案正式移交档案管理部门前,属于会计岗位;会计档案正式移交档案管理部门后,会计档案管理工作不再属于会计岗位档案管理部门的人员管理会计档案,不属于会计岗位
2.医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收费(银)员所从事的工作不属于会计岗位
3.单位内部审计、社会审计、__审计工作不属于会计岗位
二、会计人员回避制度国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度单位负责人的直系__不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员;会计机构负责人、会计主管人员的直系__不得在本单位会计机构中担任出纳工作【例】会计人员回避制度要求单位负责人的直系__不得担任本单位的( )A.会计机构负责人B.会计主管人员C.出纳D.销售会计『正确答案』AB
1.直系__包括配偶、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系
(1)配偶
(2)直系血亲关系,指有直接血缘关系的__,即生育自己和自己所生的上下各代__前者如父母、祖父母、外祖父母;后者如子女、__女、外__女等,包括拟制血亲,如养父母与养子女,继父母与继子女
(3)三代以内旁系血亲,是指从自己上溯至同一血源的__,再向下数三代例如,计算男方本人同表妹属于第几代旁系血亲,可先由个人经过母亲上溯至与表妹同一个血缘的外祖父母外祖父母为第一代向下数至表妹的母亲,即本人的姨母为第二代,再向下数至表妹,为第三代男方本人与表妹即属三代以内旁系血亲按此计算,凡兄弟姐妹、表兄弟姐妹以及姑侄舅甥女等均属三代以内旁系血亲
(4)近姻亲,是指因婚姻而产生的比较亲近的__关系如岳父母、儿女亲家、女婿、媳妇等
2.回避制度的主要内容(仔细掌握)
(1)国家机关、社会团体、国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的企业、__所有制企业及事业单位的负责人不得担任本单位的总会计师、会计机构负责人、会计主管人员和出纳(本人不得身兼)
(2)总会计师、会计机构负责人、会计主管人员和出纳的配偶、直系血亲、三代以内旁系血亲以及近姻亲,不得在本单位从事会计工作
(3)单位负责人、会计机构负责人及会计人员因执行公务发生的财务事项,本人不得审批
(4)代理记账机构的负责人和受委托从事记账业务的人员不得是委托单位负责人的配偶、直系血亲、三代以内旁系血亲以及近姻亲【例】某国有独资企业会计机构负责人由该企业董事长的侄儿担任,违反了( )的规定A.《企业会计制度》B.《企业会计准则》C.《会计基础工作规范》D.《会计档案管理办法》『正确答案』C第七节 会计人员工作交接
一、交接范围会计工作交接,是指会计人员工作调动、离职或者因病暂时不能工作时,与接替人员__交接手续的一种工作程序会计工作交接,是指会计人员工作调动或者因故离职时,与接替人员__交接手续的一种工作程序根据有关规定,会计人员发生下列情况之一者,必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员,没办清手续的不得离职
(1)工作调动;
(2)因病不能工作超过3个月;
(3)因故临时离职超过3个月;
(4)撤销会计职务;
(5)单位撤销(向上级主管部门移交);
(6)单位合并(被合并单位向合并单位__交接手续);
(7)单位分立(被分立单位向分出单位__交接手续)
二、交接的基本程序
1.提出交接申请
2.交接前的准备工作
(1)已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制完毕
(2)尚未登记的账目应当登记完毕,结出余额,并在最后一笔余额后加盖经办人__
(3)整理好应该移交的各项资料,对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料
(4)编制移交清册,列明应该移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告、公章、现金、有价证券、支票簿、__、文件、其他会计资料和物品等内容;实行会计电算化的单位,从事该项工作的移交人员应在移交清册上列明会计软件及__、数据盘、磁带等内容
(5)会计机构负责人(会计主管人员)移交时,应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员等情况等向接替人员介绍清楚
3.移交点收―――接替人员应认真按照移交清册逐项点收
(1)现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交,不得短缺,接替人员发现不一致或“白条抵库”现象时,移交人员在规定期限内负责查清处理
(2)有价证券的数量要与会计账簿记录一致,有价证券面额与发行价不一致时,按照会计账簿余额交接
(3)会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料必须完整无缺,不得遗漏如有短缺,必须查清原因,并在移交清册中加以说明,由移交人负责
(4)银行存款账户余额要与银行对账单核对相符,如有未达账项,应编制银行存款余额调节表调节相符;各种财产物资和债权债务的明细账户余额,要与总账有关账户的余额核对相符;对重要实物要实地盘点,对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对
(5)公章、收据、空白支票、__、科目__以及其他物品等必须交接清楚
(6)实行会计电算化的单位,交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作,确认有关数字正确无误后,方可交接
4.专人负责监交
(1)一般会计人员__交接手续,由会计机构负责人(会计主管人员)监交
(2)会计机构负责人(会计主管人员)__交接手续,由单位负责人监交,必要时主管单位可以派人会同监交
5.交接后的有关事宜
(1)会计工作交接完毕后,交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章,并应在移交清册上注明单位名称,交接日期,交接双方和监交人的职务、姓名,移交清册页数以及需要说明的问题和意见等
(2)接管人员应继续使用移交前的账簿,不得擅自另立账簿,以保证会计记录前后衔接,内容完整
(3)移交清册一般应填制一式三份,交接双方各执一份,存档一份
三、交接人员的责任移交人员对自已经办且已经移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料的真实性完整性承担法律责任即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在真实性、完整性方面的问题,如事后发现仍应由原移交人员负责,原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任会计从业资格证模拟考试系统-财经法规与会计职业道德帮助文档财经法规第五章SunRainSoft违反会计法律制度的法律责任第一节 违反《会计法》的法律责任概述通常讲的法律责任是指狭义的法律责任,即法律关系主体由于违法行为、违约行为或者由于法律规定而应承受的某种不利的法律后果
(一)什么是违法违法是指国家机关及其工作人员、企事业单位、公民和社会团体,不履行法定义务,违反法律禁止性规定,滥用权力等,从而造成某种危害社会的有过错的行为违法具有以下特征
1.违法是一种对社会有危害的行为
2.违法是一种违反法律规定的行为
3.违法行为是一种主观上有过错的行为
4.违法的主体必须是达到了法律责任年龄和具有责任能力的自然人和依法设立的法人
(二)违法行为分类
1.严重违法——犯罪,也就是刑事违法行为,是指有重大社会危害性的、触犯刑律的、应受刑罚处罚的行为
2.一般违法——社会危害性较小,情节较轻,虽然也侵犯了法律所保护的____,但是没有达到犯罪程度的行为
(三)法律责任的形式根据我国法律的规定,违法者应当承担的法律责任按其性质,可分为民事责任、行政责任和刑事责任三种形式《会计法》规定了明确的法律责任,主要包括行政责任和刑事责任两种形式
一、行政责任行政责任包括行政处罚和行政处分
(1)行政处罚行政处罚,是指特定的行政主体基于一般行政管理职权,对其认为违反行政法的强制性义务、违反行政管理程序的行政管理相对人所实施的一种行政制裁措施《行政处罚法》的规定(1996年3月17日第八届全国人民____第四次会议通过)
①行政处罚主要分为六种警告,罚款,没收违法所得、没收非法财物,责令停产停业,暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照,行政拘留
②行政处罚由违法行为发生地的县级以上地方人民__具有行政处罚权的行政机关管辖行政机关实施行政处罚时,应当责令当事人改正或者限期改正违法行为
③行政处罚应遵循的基本原则“一事不再罚”——对当事人的同一个违法行为,规定不得给予两次以上罚款的行政处罚
④当事人主动消除或者减轻违法行为危害后果,或者是受他人胁迫有违法行为,或者配合行政机关查处违法行为有立功表现的,应当依法从轻或者减轻行政处罚违法行为轻微并及时纠正,没有造成危害后果的,不予行政处罚【例】下列违法行为,可以不予行政处罚的是( )A.配合行政机关查处违法行为有立功表现的B.当事人主动消除或者减轻后果的C.违法行为轻微并及时纠正,没有造成危害后果的D.当事人是受到他人胁迫而有违法行为『正确答案』C
⑤行政机关在作出处罚决定之前,应当告知当事人作出处罚决定的事实、理由、依据及当事人依法享有的有关权利;当事人有权陈述和申辩
⑥行政处罚决定依法作出后,当事人应当在行政处罚决定的期限内予以履行
(2)行政处分行政处分,是国家工作人员违反行政法律规范所应承担的一种行政法律责任,是行政机关对国家工作人员故意或者过失侵犯行政相对人的合法权益所实施的法律制裁
①方式行政处分的方式主要包括(7种)警告、记过、记大过、降级、撤职、留用察看和开除等惩罚性措施
②国家工作人员的范围《刑法》规定,国家工作人员,是指国家机关、国有公司、企业、事业单位、人民团体中从事公务的人员及其委派到非国有公司、企业、事业单位、社会团体从事公务的人员,以及其他依照法律从事公务的人员
③法律依据——主要是《公务员法》、《行政监察法》和《行政机关公务员处分条例》
(3)行政处分与行政处罚的关系——__与区别1)共同之处
①都属于具体行政行为,都基于行为主体的单方面的意思表示而作出一经生效即对相对人发生法律上的约束力,并影响相对人的法律地位
②均为惩戒措施,其结果均对相对人产生不利影响
③均是当事人不履行法定义务的法律后果,都是相对人对自己的违法行为所承担的法律责任2)不同之处
①制裁的原因不同行政处分制裁的行为——国家工作人员与其职务有关的违法、渎职或失职行为;行政处罚制裁的行为——处于行政管理相对人地位的公民、法人或其他__不服从管理的违法行为
②制裁的对象不同行政处分的对象——限于具有公务员身份的人,或限于国家工作人员,只有在特殊情况下,即监察机关处分监察对象时,国家行政机关才有可能成为处分对象;行政处罚的对象——行政管理的相对人,既可以是公民,也可以是法人或者其他__身为国家工作人员的人实施了普通公民得以实施的违法行为,或者没有履行作为行政管理相对人应履行的强制性义务,可能受到行政处罚,但没有国家工作人员身份的人即使有违法行为,也不能成为行政处分的对象【例】行政处分的对象主要是指( )A.公民B.企业法人C.国家工作人员D.个体工商户『正确答案』C
③制裁权的来源和根据不同行政处分的制裁权——各级行政机关的固有权力,无须单个法律的特别授权;行政处罚权——法律、法规的特别授权
④制裁的范围和形式不同行政处分的范围——一般只限于与国家工作人员法律地位有关的荣誉、资格与职务等;行政处罚——不仅涉及荣誉、资格、财产,还涉及人身
⑤行为的属性及效力不同在我国,行政处分属于内部行政行为,而行政处罚则属于外部行政行为行政决定不受司法审查,而且有些行政处分在法定情况下可以由原处分机关撤销或减轻行政处罚则受司法审查,__在审理行政案件过程中,可以根据受处罚人的申请停止处罚决定的执行行政处分一般由作出行政处分的机关自己执行,而行政处罚的执行机关不一定都有强制执行权,在没有强制执行权的情况下,作出处罚决定的机关只能申请人民__强制执行
二、刑事责任刑事责任是指犯罪行为应当承担的法律责任我国刑法规定的刑罚主要包括
1.主刑主刑是对____适用的主要刑罚方法,只能__适用,不能附加适用,对____只能判处一种主刑主刑分为管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑
2.附加刑附加刑是既可__适用又可以附加适用的刑罚方法也就是说,对同一犯罪行为既可以在主刑之后判处一个或两个以上的附加刑,也可以__判处一个或两个以上的附加刑附加刑分为罚金、剥夺__权利、没收财产对犯罪的外国人,也可以__或附加适用驱除出境 除了上述刑罚措施外,还可以判处赔偿经济损失;对于犯罪情节轻微不需要判处刑罚的,根据情况予以训诫或者责令其悔过、赔礼道歉
3.刑事责任与行政责任两者的主要区别
(1)追究的违法行为不同追究刑事责任的是犯罪行为;追究行政责任的是一般违法行为
(2)追究责任的机关不同追究刑事责任只能由司法机关依照《中华人民___刑法》的规定追究;追究行政责任由国家特定的行政机关依照有关法律的规定决定
(3)承担法律责任的后果不同追究刑事责任是最严厉的制裁,可以判处死刑,比追究行政责任严厉得多第二节 违反会计法律制度应当承担的法律责任
一、违___统一会计制度行为的法律责任
(一)会计违法行为
1.不依法设置会计账簿的行为
2.私设会计账簿的行为
3.未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为
4.以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为
5.随意变更会计处理方法的行为
6.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为
7.未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为
8.未按照规定保管会计资料,致使会计资料毁损、灭失的行为
9.未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度,或者拒绝依法实施的监督,或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为
10.任用会计人员不符合会计法规定的行为
(二)违___统一会计制度规定行为应承担的法律责任――由县级以上人民__财政部门进行如下处罚
1.责令限期改正
2.罚款县级以上人民__财政部门在责令限期改正的同时,可以对单位并处3000元以上5万元以下的罚款对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,可以处以2000元以上2万元以下的罚款
3.给予行政处分(警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等)
4.吊销会计从业资格证书
5.依法追究刑事责任
二、伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会计报告的法律责任
1.行为特征
(1)伪造会计凭证的行为——以虚假的经济业务或者资金往来为前提,编造虚假的会计凭证的行为;
(2)变造会计凭证的行为——采取涂改、挖补以及其他方法改变会计凭证真实内容的行为;
(3)伪造会计账簿的行为——违反《会计法》和国家统一会计制度的规定,根据伪造或者变造的虚假会计凭证填制会计账簿,或者不按要求登记账簿,或者对内对外采用不同的确认标准、计量方法等手段编造虚假的会计账簿的行为;
(4)变造会计账簿的行为——采取涂改、挖补或者其他手段改变会计账簿的真实内容的行为;
(5)编制虚假财务会计报告的行为——违反《会计法》和国家统一会计制度的规定,根据虚假的会计账簿记录编制财务会计报告,或者凭空捏造虚假的财务会计报告以及对财务会计报告擅自进行没有依据的修改的行为
2.行政责任情节较轻,社会危害不大,根据《刑法》的有关规定,尚不构成犯罪的,应当按照《会计法》的规定予以处罚具体包括
(1)通报
(2)罚款县级以上人民__财政部门对违法行为视情节轻重,在予以通报的同时,可以对单位并处5千元以上l0万元以下的罚款,对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,可以处3千元以上5万元以下的罚款
(3)行政处分对上述所列违法行为直接负责的主管人员和其他直接责任人员中的国家工作人员,应当由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予撤职直至开除的行政处分
(4)吊销会计从业资格证书对上述所列违法行为中的会计人员,由县级以上人民__财政部门吊销会计从业资格证书
三、隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任
1.行为特征隐匿,是指故意转移、隐藏应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为销毁,是指故意将依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告予以毁灭的行为
2.责任行政处罚―――尚不构成犯罪的
(1)通报---由县级以上人民__财政部门
(2)罚款县级以上人民__财政部门---在予以通报的同时可以对单位并处5000元以上10万元以下的罚款对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,可以处3000元以上5万元以下的罚款
(3)行政处分属予国家工作人员的,还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分;
(4)吊销会计从业资格证书对其中的会计人员,并由县级以上人民__财政部门吊销会计从业资格证书
四、授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任
1.行为特征授意——暗示;指使——明示;强令——强迫
2.刑事责任——应当依照《会计法》和《刑法》的有关规定,根据行为人在共同犯罪中所起的作用,定罪处罚
3.行政责任——情节较轻,社会危害不大,不构成犯罪的,应当按照《会计法》的规定予以处罚
(1)罚款——县级以上人民__财政部门可以视违法行为的情节轻重,对违法行为人处以5千元以上5万元以下的罚款
(2)行政处分——给予降级、撤职或者开除的行政处分
五、单位负责人对依法履行职责__违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任
1.刑事责任情节恶劣的,构成打击报复会计人员罪根据《刑法》规定,对犯打击报复会计人员罪的,处3年以下有期徒刑或者拘役
2.行政责任情节轻微,危害性不大,不构成犯罪的,由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分
3.对受打击报复的会计人员的补救措施
(1)恢复其名誉向遭受打击报复的会计人员赔礼道歉,并澄清事实,消除影响,恢复名誉
(2)恢复原有职位、级别会计人员受到打击报复,被调离工作岗位、解聘或者开除的,应当在征得会计人员同意的前提下,恢复其工作;被撤职的,应当恢复其原有职务;被降级的应当恢复其原有级别这里要注意不是恢复从业资格、恢复职称会计从业资格证模拟考试系统-财经法规与会计职业道德帮助文档财经法规第六章SunRainSoft金融法律制度(结算法律制度)第一节 现金管理规定
一、现金及现金管理
1.现金的概念是指具备现实__力或法定清偿力的通货;在金属货币流通条件下,现金是指金属铸币及其他作辅币使用的铸币;在纸币或者信用货币流通的条件下,现金包括铸币、纸币和信用货币我国的现金是指人民币(包括纸币和金属铸币)
2.现金管理指的是现金管理机关按照国家方针政策和有关规定,管理各单位的现金收入、支出和库存的一种管理活动,是国家的一项重要财经管理活动
3.法律依据《现金管理暂行条例》
二、现金管理的基本原则
1.凡在银行和其他金融机构(以下简称“开户银行”)开立账户的机关、团体、__、企业、事业单位和其他单位(以下简称“开户单位”)必须依照国家规定收支和使用现金,接受开户银行的监督
2.开户单位之间的经济往来,除按《现金管理暂行条例》规定的范围可以使用现金外,应当通过开户银行进行转账结算
3.各开户单位按财务会计制度的规定管理现金必须由专职(或__)的出纳人员负责管理现金,出纳人员不能兼管稽核和收入、费用、债权债务账簿的登记、会计档案的保管工作
三、现金的使用范围
(1)职工工资、津贴;
(2)个人劳务报酬;
(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;
(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;
(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款;
(6)出差人员必须随身携带的差旅费;
(7)结算起点(1000元)以下的零星支出;
(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出除上述第
(5)
(6)两项外,各企业、事业单位和机关、团体、__支付给个人的款项中,超过使用现金限额部分,应当以支票、银行本票支付确需全额支付现金的,经开户银行审查后,予以支付现金
四、现金管理的基本要求
1.转账结算凭证在经济往来中具有同现金相同的支付能力开户单位在购销活动中,不得对现金结算给予比转账结算__的待遇;不得只收现金而拒收支票、银行汇票、银行本票和其他转账结算凭证
2.开户单位必须严格遵守开户银行核定的库存现金限额库存现金限额由开户银行根据开户单位3~5天的日常零星开支所需要的现金核定的
3.开户单位应当建立健全现金账目,逐笔记载现金支付账目应当日清月结、账款相符,严格执行《现金管理暂行条例实施细则》的七“不准”
(1)不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金
(2)不准单位之间相互借用现金
(3)不准谎报用途套取现金
(4)不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金
(5)不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄
(6)不准保留账外公款(即小金库)
(7)禁止发行变相货币,不准以任何票券代替人民币在市场上流通
4.一个单位在几家金融机构开户的,只能在一家金融机构开立一个基本结算账户,一般账户均不得__现金支付
5.实行大额现金支付登记备案制度
6.开户单位应当按照下列要求__现金收支
(1)开户单位现金收入应当于当日送存开户银行当日送存有困难的,由开户银行确定送存时间
(2)开户单位支付现金,可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取,不得从本单位的现金收入中直接支付(即坐支)
(3)开户单位在规定的现金使用范围内从开户银行提取现金,应当写明用途,由本单位财会部门负责人签字盖章,经开户银行审核后,予以支付现金
(4)因采购地点不固定、交通不便、生产或者市场急需、抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的,开户单位应当向开户银行提出申请,由本单位财会部门负责人签字盖章,经开户银行审核后,予以支付现金
五、违反现金管理规定的法律责任见课本会计从业资格证模拟考试系统-财经法规与会计职业道德帮助文档财经法规第六章SunRainSoft金融法律制度(结算法律制度)第二节 支付结算和银行结算账户管理
一、支付结算概述
(一)支付结算的概念支付结算是指单位、个人在____活动中使用__、银行卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为狭义的支付结算不含现金结算主要功能完成资金从一方当事人向另一方当事人的转移
(二)特征
1.支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行;银行是支付结算和资金清算的中介机构未经中国人民银行批准的非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构经营支付结算业务;
2.支付结算是一种要式行为---形式要件
3.支付结算的发生取决于委托人的意志
4.支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体制中国人民银行总行与分行支行
5.支付结算必须依法进行原则
(1)恪守信用,履约付款
(2)谁的钱进谁的账,由谁支配
(3)银行不垫款
(三)填写__和结算凭证的基本要求
1.中文大写金额数字应用正楷或行书填写,不得自造简化字如果金额数字书写中使用繁体字,也应受理
2.中文大写金额数字到“元”为止的,在“元”之后应写“整”(或“正”)字;到“角”为止的,在“角”之后可以不写“整”(或“正”)字;大写金额数字有“分”的,“分”后面不写“整”(或“正”)字
3.中文大写金额数字前应标明“人民币”字样,大写金额数字应紧按“人民币”字样填写,不得留有空白大写金额数字前未印“人民币”字样的,应加填“人民币”三字在__和结算凭证大写栏内不得预印固定的“仟、佰、拾、万、仟、佰、拾、元、角、分”字样
4.___小写金额数字中有“0”时,中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写举例如下
(1)___数字中间有“0”时,中文大写金额要写“零”字如¥
1409.50,应写__民币壹仟肆佰零玖元伍角
(2)___数字中间连续有几个“0”时,中文大写金额中间可以只写一个“零”字如¥
6007.14,应写__民币陆仟零柒元壹角肆分
(4)___金额数字角位是“0”,而分位不是“0”时,中文大写金额“元”后面应写“零”字
325.04¥
325.04,应写__民币叁佰贰拾伍元零肆分
16409.02应写__民币壹万陆仟肆佰零玖元零贰分;
(3)___数字万位或元位是“0”,或者数字中间连续有几个“0”,万位、元位也是“0”,但千位、角位不是“0”时,中文大写金额中可以只写一个“零”字,也可以不写零字例如,¥
7680.32万千百十元角分16 8
0.3 2写成人民币柒仟陆佰捌拾元零叁角贰分或者人民币柒仟陆佰捌拾元叁角贰分;例如,¥
107000.53十万千百十元角分1 0 7 0 0
0.5 3写成人民币壹拾万柒仟元零伍角叁分或者人民币壹拾万零柒仟元伍角叁分
5.___小写金额数字前面,均应填写人民币符号“¥”___小写金额数字要认真填写,不得连写分辨不清
6.__的出票日期必须使用中文大写在填写月、日时,月为壹、贰和壹拾的,日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的,应在其前加“零”;日为拾壹至拾玖的,应在其前面加“壹”如2月12日,应写成零贰月壹拾贰日;10月20日,应写成零壹拾月零贰拾日
7.__出票日期使用小写填写的,银行不予受理大写日期未按要求规范填写的,银行可予受理;但由此造成损失的,由出票人自行承担(重点)
二、银行结算账户
(一)银行结算账户的概念和种类
1、概念银行结算账户,是指存款人在经办银行开立的__资金收付结算的人民币活期存款账户所谓存款人,是指在中国境内开立银行结算账户的机关、团体、__、企业、事业单位、其他__(以下统称单位)、个体工商户和自然人所谓银行,是指在中国境内经中国人民银行批准经营支付结算业务的政策性银行、商业银行(含外资独资银行、中外合资银行、外国银行分行)、城市信用合作社、农村信用合作社
2、银行结算账户的种类
(1)按存款人不同,分为单位银行结算账户和个人结算账户个人银行结算账户是指存款人凭个人___件以自然人名称开立的银行结算账户个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理邮政储蓄机构__银行卡业务开立的账户也纳入个人银行结算账户管理
(2)银行结算账户按用途不同,分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户四种存款人开立基本存款账户、临时存款账户和预算单位开立专用存款账户实行核准制,经中国人民银行核准后由银行核发开户登记证但存款人因注册验资需要开立的临时存款账户除外
(3)根据开户地点不同,分为本地银行结算账户和异地银行结算账户本地银行结算账户指存款人在注册地或住所地;异地银行结算账户指在异地开立的结算账户
(二)银行结算账户管理应当遵守的基本原则
1、一个基本账户原则单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户
2、自主选择银行开立银行结算账户原则存款人可以根据需要自主选择银行,除国家法律、行政法规和___另有规定外,任何单位和个人不得强令存款人到指定银行开立银行结算账户
3、存款信息保密原则除国家法律、行政法规另有规定外,银行有权拒绝任何单位或个人查询
4、守法原则不得利用银行结算账户进行偷逃税款、逃避债务、套取现金及其他违法犯罪活动
(三)银行结算账户的开立、变更和撤销
1、银行结算账户的开立存款人应在注册地或住所地开立银行结算账户存款人申请开立银行结算账户时,应填制开户申请书银行应建立存款人预留签章卡片,并将签章式样和有关证明文件的原件或复印件留存归档存款人为单位的,其预留签章为该单位的公章或财务专用章加其法定代表人(单位负责人)或其授权的代理人的签名或者盖章存款人开立单位银行结算账户,自正式开立之日起3个工作日后,方可使用该账户__付款业务
2、银行结算账户的变更定义主要为存款人名称、单位法定代表人、住址以及其他开户资料的变更存款人更改名称,但不改变开户银行及账号的,应于5个工作日内向开户银行提出银行结算账户的变更申请,并出具有关部门的证明文件单位的法定代表人或主要负责人、住址以及其他开户资料发生变更时应于5个工作日内书面通知开户银行并提供有关证明
3、银行结算账户的撤销所称撤销是指存款人因开户资格或其他原因终止银行结算账户使用的行为撤销情形
(1)被撤并、解散、宣告破产或关闭的
(2)注销、被吊销营业执照的
(3)因迁址需要变更开户银行的
(4)其他原因需要撤销银行结算账户的存款人尚未清偿其开户银行债务的,不得申请撤销银行结算账户存款人撤销银行结算账户,必须与开户银行核对银行结算账户存款余额,交回各种重要空白__及结算凭证和开户登记证,银行核对无误后方可__销户手续存款人未按规定交回各种重要空白__及结算凭证的,应出具有关证明,造成损失的,由其自行承担
(四)基本存款账户
1、基本存款账户的概念基本存款账户是指存款人__日常转账结算和现金收付而开立的银行结算账户,是存款人的主要存款账户
2、基本存款账户适用范围存款人日常经营活动的资金收付,以及存款人的工资、奖金和现金的支取
3、基本存款账户开户要求
(1)下列存款人,可以申请开立基本存款账户企业法人、非法人企业、机关、事业单位、团级(含)以上军队、____及分散执勤的支(分)队、社会团体、民办非企业__、异地常设机构、外国驻华机构、个体工商户、居民委员会、村民委员会、社区委员会、单位设立的__核算的附属机构、其他__
(2)存款人申请开立基本存款账户,应向银行出具下列证明文件企业法人,非法人企业,应出具企业法人营业执照正本;社会团体,应出具社会团体登记证书;个体工商户,应出具个体工商户营业执照正本;居民委员会、村民委员会、社区委员会,应出具其主管部门的批文或证明;__核算的附属机构,应出具其主管部门的基本存款账户开户登记证和批文;本条中的存款人为从事生产、经营活动纳税人的,还应出具税务部门颁发的税务登记证
(五)一般存款账户
1、一般存款账户的概念指存款人因借款或其他结算需要,在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户
2、一般存款账户的适用范围主要用于__存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付一般存款账户可以__现金缴存,但不得__现金支取
3、一般存款账户的开户要求
(1)资格开立基本存款账户的存款人都可以开立一般存款账户只要存款人具有借款或其他结算需要,都可以申请开立一般存款账户没有数量限制
(2)证明文件1)开立基本存款账户规定的证明文件;2)基本存款账户开户许可证;3)存款人因向银行借款需要,应出具借款合同;4)存款人因资金结算需要,应出具有关证明开立一般存款账户,实行备案制,无需中国人民银行核准
(六)专用存款账户
1、专用存款账户的概念专用存款账户是指存款人按照法律、行政法规和规章,对有特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户
2、专用存款账户的适用范围
(1)单位银行卡账户的资金必须由其基本存款账户转账存入该账户不得__现金收付业务
(2)财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金和信托基金专用存款账户不得支取现金
(3)基本建设资金、更新改造资金、政策性房____资金、金融机构存放同业资金账户需要支取现金的,应在开户时报中国人民银行当地分支行批准
(4)粮、棉、油收购资金、社会保障基金、住房基金和党、团、工会经费等专用存款账户支取现金应按照国家现金管理的规定__
(七)临时存款账户
1、临时存款账户的概念临时存款账户是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户
2、临时存款账户的适用范围设立临时机构;异地临时经营活动;注册验资临时存款账户支取现金,应按照国家现金管理的规定__注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付临时存款账户有效期最长不得超过2年
(八)个人银行结算账户
1、个人银行结算账户的概念个人银行结算账户是指存款人有投资、消费、结算等需要而凭个人___件以自然人名称开立的银行结算账户(储蓄账户仅限于__现金存取业务,不得__转账结算)
2、个人银行结算账户使用范围个人银行结算账户用于__个人转账收付和现金支取三项功能活期储蓄、转账结算、信用支付工具;结算款项各种款项;注意事项
(1)单位支付给个人每笔超过5万元的需要提供相关证明;
(2)完税证明;
(3)支票转入个人账户;
(4)审查原件,复印留档;
(5)储蓄账户;
3、个人银行结算账户开户要求自然人可根据需要申请开立个人银行结算账户,也可以在已开立的储蓄账户中选择并向开户银行申请确认为个人银行结算账户
(九)异地结算账户
1、概念异地银行结算账户是指存款人符合法定条件,根据需要在异地开立相应的银行结算账户
2、适用范围存款人有下列情形之一的,可以在异地开立有关银行结算账户
(1)营业执照注册地与经营地不在同一行政区域(跨省、市、县),需要开立基本存款账户的;
(2)__异地借款和其他结算需要开立一般存款账户的;
(3)存款人因附属的非__核算单位或派出机构发生的收入汇缴或业务支出需要开立专用存款账户的;
(4)异地临时经营活动需要开立临时存款账户的;
(5)自然人根据需要在异地开立个人银行结算账户的
3、异地银行结算账户开户要求
(十)违反银行账户结算管理制度的罚则
(十一)存款人违反账户管理制度的处罚(对开户单位的处罚)区分非经营性存款人和经营性存款人的处罚对非经营性的存款人的罚款金额都是1千元;对经营性的存款人的罚款金额有3种
(1)1000元的罚款
(2)1万元以上3万元以下的罚款
(3)5千元以上3万元以下的罚款违反银行账户结算管理制度事项经营性存款人处罚金额非经营性存款人处罚金额
1.法定代表人或主要负责人、存款人地址以及其他开户资料的变更事项未在规定期限内通知银行1000元1000元
2.违反规定开立银行结算账户伪造、变造证明文件欺骗银行开立银行结算账户1万元以上3万元以下
3.违反规定不及时撤销银行结算账户
4.伪造、变造、私自印制开户登记证的存款人
1.违反规定将单位款项转入个人银行结算账户;5千元以上3万元以下的罚款
2.违反规定支取现金;
3.利用开立银行结算账户逃废银行债务;
4.出租、出借银行结算账户;
5.从基本存款账户之外的银行结算账户转账存入、将销货收入存入或现金存入单位___账户;伪造变造,开立撤销1万到3万会计从业资格证模拟考试系统-财经法规与会计职业道德帮助文档财经法规第六章SunRainSoft金融法律制度(结算法律制度)第三节 __结算
一、__概述
(一)__的概念和种类__是指《__法》所规定的由出票人签发的、约定自己或者委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额并可转让的有价证券在我国,__包括汇票、本票和支票
(二)__的功能
1.支付功能代替现金使用,消除现金携带的不便,克服点钞的麻烦,节省计算现金的时间
2.汇兑功能
3.结算功能指债务抵消功能,主要通过背书转让实现
4.信用功能企业凭借自己的信誉,将未来才能获得的金钱作为现在的金钱来使用商业汇票、贴现都是信用功能的体现
(三)__行为《__法》规定的__行为则是指__当事人以发生__债务为目的的、以在__上签名或盖章为权利义务成立要件的法律行为,包括出票、背书、承兑和保证四种
1.出票指出票人签发__并将其交付给收款人的行为
2.背书指持票人为将__权利转让给他人或者将一定的__权利授予他人行使,而在__背面或者粘单上记载有关事项并签章的行为
3.承兑指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额并签章的行为
4.保证指__债务人以外的人为__特定债务人履行__债务而在__上记载有关事项并签章的行为保证人对合法取得__的持票人所享有的__权利承__证责任被保证的__,保证人应当与被保证人对持票人承担连带责任
(四)__权利与责任
1.__权利指__持票人向__债务人请求支付__金额的权利,包括付款请求权和追索权
(1)付款请求权持票人向汇票的承兑人、本票的出票人、支票的付款人出示__要求付款的权利行使付款请求权的持票人可以是票载收款人或最后的被背书人__追索权指__当事人行使付款请求权遭到拒绝或其他法定原因存在时,向其前手请求偿还__金额及其他法定费用的权利行使追索权的当事人除票载收款人和最后被背书人外,还可能是代为清偿__债务的保证人、背书人
(2)__权利的时效
(3)__权利的行使
(4)__权利行使的时间、地点
(5)__权利的保全
(6)__权利的抗辩
2.__责任指__债务人向持票人支付__金额的责任它是基于债务人特定的__行为(如出票、背书、承兑等)而应承担的义务,主要包括付款义务和偿还义务
(五)__当事人__当事人指__法律关系中享有__权利、承担__义务的当事人,也称__法律关系主体__当事人包括基本当事人和非基本当事人
1.基本当事人基本当事人是在__作成和交付时就业已存在的当事人,是构成__法律关系的必要主体包括出票人、付款人和收款人(多选)
(1)出票人是指依法定方式签发__并将__交付给收款人的人;
(2)收款人是指__到期后有权收取__所载金额的人,又称__权利人;
(3)付款人是指由出票人委托付款或自行承担付款责任的人;
2.非基本当事人在__作成并交付后,通过一定的__行为加入__关系而享有一定权利、义务的当事人,包括承兑人、背书人、被背书人、保证人等(多选)
(1)承兑人是指接受汇票出票人的付款委托同意承担支付票款义务的人;
(2)背书人是指在转让__时,在__背面签字或盖章并将该__交付给受让人的__收款人或持有人;
(3)被背书人是指被记名受让__或接受__转让的人;
(4)保证人是指为__债务提供__的人,由__债务人以外的他人担当注意同一个当事人可以有两个名称,即双重身份并非所有的__当事人一定同时出现在某一张__上,除基本当事人外,非基本当事人是否存在,取决于相应__行为是否发生
(六)__签章
1.__签章是指__当事人在__上签名、盖章或者签名加盖章的行为__签章是__行为生效的重要条件,也是__行为表现形式中不可缺少的应载事项如果缺少此项内容,则该项__行为无效
2.出票人的签章不符合法律规定的,__无效而其他人(背书人、承兑人、保证人)的签章不符合法律规定的,签章无效,但不影响其它符合规定签章的效力
(七)__记载事项分类绝对记载事项,相对记载事项,和任意记载事项
1.绝对记载事项为《__法》明文规定必须记载的事项,如不记载,则__无效(判断)
2.相对记载事项是指__法规定应当记载而没有记载,但按照法律的有关规定而不使__失效的事项(判断)如汇票上没有记载付款日期的,视为见票即付;
3.任意记载事项是指《中华人民_____法》不强制当事人必须记载而允许当事人自行选择,不记载时不影响__效力,记载时则产生__效力的事项,如出票人在汇票记载“不得转让”字样的,汇票不得转让
(八)__丧失的补救__丧失是指__因灭失、遗失、被盗等原因而使__权利人脱离其对__的占有__丧失后可以采取挂失止付、公示催告、普通诉讼三种形式进行补救
1.挂失止付挂失止付是指失票人将丧失__的情况通知付款人或代理付款人,由接受通知的付款人或代理付款人审查后暂停支付的一种方式只有确定付款人或代理付款人的__丧失时,才可以进行挂失止付,具体包括商业汇票、支票、填明“现金”字样的银行汇票和银行本票挂失止付并不是__丧失后的必经措施,而只是一种暂时的预防措施,最终还要公示催告或普通诉讼
2.公示催告公示催告,是指在__丧失后由失票人向人民__提出申请,请求人民__以公告方式通知不确定的利害关系人限期申报权利,逾期未申报者,则由__通过除权判决宣告所丧失的__无效的一种制度或程序申请公示催告的主体必须是可以背书转让的__的最后持票人,失票人不知道__的下落,利害关系人也不明确人民__受理公示催告申请后,同时应通知支付人停止支付直至公示催告程序终结支付人拒不停止支付的,在判决除权后,支付人仍应承担支付义务,在公示催告程序期间,该__被转让的,转让行为无效__决定受理公示催告程序的应当在三日内发出公告,催促利害关系人申报权利,公告时间不得少于60天
3.普通诉讼普通诉讼是指丧失__的人为原告,以承兑人或出票人为被告,请求__判决其向失票人付款的诉讼活动如果与__上的权利有利害关系的人是明确的,无须公示催告,可按一般的__纠纷向__提起诉讼__丧失阻碍了权利人对__权利的继续行使,为了使其__权利得到实现,我国法律除规定了公示催告制度外,还借鉴了英美法系的普通诉讼制度根据最高人民__《关于审理_____件若干问题的规定》,失票人提起诉讼主要有三种模式请求出票人补发__诉讼、请求__债务人付款诉讼、__返还诉讼
二、银行汇票
(一)银行汇票的概念银行汇票是出票银行签发的,由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的__银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人
(二)使用范围单位和个人在异地、同城或统一__交换区域的各种款项结算,均可使用银行汇票银行汇票可以用于转账,标明“现金”字样的银行汇票也可以提取现金
(三)记载事项
1.银行汇票的绝对记载事项
(1)表明“银行汇票”的字样
(2)无条件支付的承诺
(3)确定的金额(汇票金额和实际结算金额)
(4)付款人名称
(5)收款人名称
(6)出票日期
(7)出票人签章等欠缺记载以上事项之一的,银行汇票无效
2.银行汇票的相对记载事项银行汇票的相对记载事项未在汇票上记载,并不影响汇票本身的效力,汇票仍然有效包括付款日期;付款地;出票地
3.银行汇票的非法定记载事项根据《__法》的规定,汇票上可以记载本法规定事项以外的其他出票事项,但是该记载事项不具有汇票上的效力法律规定以外的事项主要是指与汇票的基础关系有关的事项,如签发__的原因或用途、该__项下交易的合同号码等
(四)提示付款期限银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月(见票即付)持票人超过付款期限提示付款的,代理付款人(银行)不予受理
(五)__和使用需求
1.__银行汇票的程序
(1)申请申请人使用银行汇票,应向出票银行填写“银行汇票申请书”,其签章为预留银行印签申请人或收款人为单位的,不得在“银行汇票申请书”上填明“现金”字样
(2)出票银行受理银行汇票申请书,收妥款项后签发银行汇票,并用压数机压印出票金额,将银行汇票和解讫通知一并交给申请人
(3)申请人应将银行汇票和解讫通知一并交付给汇款上记明的收款人(流通转让)
2.银行兑付的基本要求
(1)收款人受理银行汇票时,应进行审查
(2)收款人对申请人交付的银行汇票审查无误后,应在出票金额以内,根据实际需要的款项__结算,并将实际结算金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内未填明实际结算金额和多余金额或实际结算金额超过出票金额的,银行不予受理银行汇票的实际结算金额不得更改,更改实际结算金额的银行汇票无效
(3)实际结算金额不得更改,更改则汇票无效
(4)银行汇票可以背书转让银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让
(6)持票人向银行提示付款时,必须同时提交银行汇票和解讫通知,缺少任何一联,银行不予受理
(9)银行汇票的实际结算金额低于出票金额的,其多余金额由出票银行退交申请人
三、商业汇票
(一)商业汇票的概念和种类商业汇票是出票人(买方或卖方)签发的,委托付款人(企业或银行)在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的__它适用于在银行开立存款账户的法人以及其他__之间具有真实的交易关系或债权债务关系的款项结算同城和异地均可使用商业汇票按承兑人的不同,可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种
(1)商业承兑汇票,由银行以外的付款人承兑的商业汇票为商业承兑汇票
(2)银行承兑汇票,由银行承兑的商业汇票为银行承兑汇票(收款人或承兑申请人签发,并由承兑申请人向开户银行提出申请,经银行审查同意承兑)
(二)商业汇票的出票
1.签发商业汇票的签发必须以商品交易为基础,出票人不得签发无对价的商业汇票用以骗取银行或者其他__当事人的资金商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑,也可以由收款人签发交由付款人承兑银行承兑汇票应由承兑银行开立存款账户的存款人签发
2.商业汇票的记载事项签发商业汇票必须记载下列事项表明“商业承兑汇票”或“银行承兑汇票”的字样;无条件支付的委托;确定的金额;付款人名称;收款人名称;出票日期;出票人签章欠缺记载上述事项之一的,商业汇票无效(七个,比支票多一个收款人名称)
(三)商业汇票的承兑
1.承兑,是指汇票的付款人愿意负担起__金额的支付义务的行为,或者说是付款人承认到期将无条件地支付汇票金额的行为——所以我们说承兑人才是商业汇票的主债务人,他承担付款商业汇票可以在出票时向付款人提示承兑后使用,也可以在出票后先使用再向付款人提示承兑定日付款或者出票后定期付款的商业汇票,持票人应当在汇票到期日前向付款人提示承兑见票后定期付款的汇票,持票人应当自出票日起1个月内向付款人提示承兑汇票未按照规定期限提示承兑的,丧失对其前手的追索权
2.商业承兑汇票的付款人接到出票人或持票人向其提示承兑的汇票时,应当向出票人或持票人签发收到汇票的回单,记明汇票提示承兑日期并签章付款人应当在自收到提示承兑的汇票之日起3日内承兑或拒绝承兑付款人拒绝承兑的,必须出具拒绝承兑的证明
3.银行承兑汇票的出票人或持票人向银行提示承兑时,银行的信贷部门负责按照有关规定和审批程序,对出票人的资格、资信、购销合同和汇票记载的内容进行认真审查,必要时可由出票人提供__符合规定的承兑条件的,与出票人签订承兑协议
4.付款人承兑商业汇票,应当在汇票正面记载“承兑”字样和承兑日期并签章,且不得负有条件,承兑附有条件的,视为拒绝承兑银行承兑汇票的承兑银行,应按票面金额向出票人收取万分之五的手续费
(四)商业汇票的付款
1.商业承兑汇票的付款期限,最长不得超过6个月
2.商业汇票的提示付款期限,自汇票到期日起10日
3.银行承兑汇票的出票人应于汇票到期日前将票款足额交存其开户银行,承兑银行应在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款银行承兑汇票的出票人于汇票到期日未能足额交存票款时,承兑银行除凭票向持票人无条件付款外,对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息
(五)商业汇票的背书
1.背书的概念——了解背书指收款人以转让__权利为目在__背面或者粘单上记载有关事项并签章的__行为商业汇票均可以背书转让强调一点背书必须连续
2.背书的记载事项
(1)被背书人名称;——绝对记载事项
(2)背书人签章——绝对记载事项行
(3)背书日期——相对记载事项,背书未记载日期的,视为在汇票到期日前背书
3.背书不得记载的事项
(1)附有条件的背书根据规定,汇票背书附有条件的,所附条件不具有汇票上的效力注意跟承兑附有条件区分,承兑附有条件视为拒绝承兑
(2)部分背书将汇票的一部分转让的背书或者将汇票金额分别转让给二人以上的背书无效
4.禁止背书__出票人在__正面记载“不得转让”字样的,__不得转让(任意记载事项)
(六)商业汇票的保证
1.商业承兑汇票的债务可以由保证人承__证责任保证人必须由__债务人以外的其他人担当
2.保证不得附有条件,附有条件的不影响对汇票的保证责任
3.保证人的保证责任是连带责任,保证人与被保证人在__债务的履行上处于同一地位,保证人并不享有先诉抗辩权
四、支票
(一)支票的概念和种类支票是出票人签发的,委托__支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的__支票属于一种普通__,它的基本当事人为出票人、付款人和收款人支票以付款方式为标准分为现金支票、转账支票和普通支票普通支票可以用于支取现金,也可以用于转账在普通支票左上角划两条平行线的,为划线支票,划线支票只能用于转账,不得支取现金
(二)支票使用范围单位和个人在同一__交换区域的各种款项结算,均可以使用支票
(三)支票记载事顼
1.支票的绝对记载事项支票的金额、收款人名称,可由出票人授权补记,未补记前不得背书转让和提示付款(没有收款人名称)我国《__法》规定了两项绝对记载事项可以通过授权补记的方式记载一是收款人名称、二是支票的金额
2.支票的相对记载事项付款地付款人营业场所出票地出票人营业场所、住所、经常居住地
(四)支票提示付款期限支票的提示付款期限自出票日起l0日超过提示付款期限提示付款的,持票人开户行不予受理,付款人不予付款
(五)支票的__要求
(1)签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写,人民银行另有规定的除外
(2)签发现金支票和用于支取现金的普通支票,必须符合国家现金管理的规定
(3)支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款金额禁止签发空头支票
(4)支票的出票人预留银行签章是银行审核付款的依据,银行也可以与出票人约定使用支付__,作为银行审核付款的条件
(5)出票人不得签发与其预留银行签章不符的支票,使用支付__的,不得签发支付__错误的支票
(6)出票人签发空头支票、签章不符或者支付__错误的支票,银行应予以退票,并按票面金额处以5%但不低于1千元的罚款,持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金对屡次签发空头支票的出票人,银行应停止其签发支票
(7)持票人可以委托开户银行收款或直接向付款人提示付款,用于支取现金的支票,收款人只能向付款人提示付款,不能委托开户银行收款
(8)出票人在付款人处的存款足以支付支票金额时,付款人应当在见票当日足额付款
(9)在银行开立可以使用支票存款账户的存款人__支票时,应向其开户银行__由中国人民银行统一印制的支票,必须填写“__和结算凭证领用单”并签章,签章应与预留银行的签章相符会计从业资格证模拟考试系统-财经法规与会计职业道德帮助文档财经法规第六章SunRainSoft金融法律制度(结算法律制度)第四节 其他结算方式
一、汇兑(汇兑结算)
(一)汇兑的概念和分类
1.概念汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式
2.适用范围十分广泛单位和个人(同城、异地)的各种款项的结算,均可使用汇兑结算方式
3.分类——信汇和电汇两种,由汇款人自行选择1)信汇,是汇款人向银行提出申请,同时交存一定金额及手续费,汇出行将信汇委托书以邮寄方式寄给汇入行,授权汇入行向收款人解付一定金额的一种汇兑结算方式费用较低,但速度相对较慢2)电汇,是汇款人将一定款项交存汇款银行,汇款银行通过电报或电传通知目的地的分行或代理行(汇入行),指示汇入行向收款人支付一定金额的一种汇兑结算方式电汇速度快,费用较高
(二)__汇兑的程序汇款人委托银行__汇兑,应向汇出银行填写信、电汇凭证,详细填明汇入地点、汇入银行名称、收款人名称、汇款金额、汇款用途(军工产品可以免填)等各项内容,并在信、电汇凭证第二联上加盖预留银行印鉴
(三)汇兑的撤销和退汇
1.汇兑的撤销——汇款银行查实款项确未汇出时,方可__撤销
2.汇兑的退汇汇款人对汇出银行已经汇出的款项可以申请退汇转汇银行不得受理汇款人或汇出银行对汇兑的撤销和退汇汇入银行对于收款人拒绝接受的汇款,应及时__退汇;对于向收款人发出取款通知,经2个月无法交付的汇款,应主动__退汇
二、委托收款
(一)概念和适用范围委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式单位和个人凭债务证明__的款项结算,均可使用委托收款方式在同城、异地均可以使用
(二)__委托收款的程序
1.签发委托收款凭证具体内容从略
2.委托收款人应向银行提交委托收款凭证和债务证明
3.付款付款银行收到委托收款凭证和债务证明后,审查无误__付款
(1)以付款银行为付款人的,银行应在当日付款;
(2)以单位为付款人的,付款银行应及时通知付款人,按照有关规定,需要将债务证明交给付款人的,应当交给付款人付款人应在接到通知的当日书面通知银行付款;付款人未在接到通知的次日起3日内通知银行付款的,视为同意付款,银行应在付款人接到通知日的次日起第4日上午开始营业时划款银行在__划款时,发现付款人存款账户不足支付的,应通过被委托银行向收款人发出未付款通知书
4.拒绝付款付款人拒绝付款的,以银行、单位为付款人的,都是在收到证明或者接到通知的次日起3日内出具拒绝证明并将拒绝证明、债务证明和有关凭证一并寄给委托银行,转交收款人
三、银行卡
(一)概念和种类
1.概念是指经批准由商业银行向社会发行的具有消费信用、转账结算、存取现金等全部或部分功能的信用支付工具
2.银行卡的种类
(1)___具有__功能贷记卡、准贷记卡
(2)借记卡不具有__功能银行卡按使用对象分为单位卡和个人卡
(二)银行卡交易的基本规定
1.单位人民币卡可__商品交易和劳务供应款项的结算,但不得__单位卡的持卡人不得用于10万元以上的商品交易、劳务结算,并一律不得支取现金
2.发卡银行对贷记卡的取现应当每笔进行授权,每卡每日累计取现不得超过2000元人民币;在ATM机上取款设定交易上限,每卡每日累计取现不得超过2万元人民币;储值卡的面值不得超过1000元人民币
3.发卡银行应当遵守___风险控制指标
(1)同一持卡人单笔__发生额个人卡不得超过2万元(含等值外币);单位卡不得超过5万元(含等值外币)
(2)同一账户月__额个人卡不得超过5万元(含等值外币),单位卡不得超过发卡行对该单位综合授信额度的3%无综合授信额度的,不得超过10万元(含等值外币)
(3)外币卡的不得超过持卡人保证金的80%
4.准贷记卡的__期限最长为60天货记卡的首月最低还款额不得低于其当月__余额的10%
5.发卡银行可以通过下列途径追偿__款项和诈骗款项扣减持卡人保证金;依法处理抵押物和质押物;向保证人追索;通过诉讼程序
(三)银行卡的计息和收费
1.计息
(1)发卡银行对准贷记卡及借记卡(不含储蓄卡)账户内的存款,按照中国人民银行规定的同期同档次存款利率及计息办法计付利息
(2)发卡银行对贷记卡账户的存款、储值卡(含IC卡的电子钱包)内的币值不计付利息
(3)贷记卡持卡人非现金交易享受如下__条件第一,免息还款期待遇银行记账日至发卡行规定的到期还款日之间为免息还款期最长为60天第二,最低还款额待遇持卡人在到期还款日前偿还所使用全部银行款项有困难的,可按发卡行规定的最低还款额还款贷记卡选择最低还款或超过批准的信用额度用卡,不得享受免息还款期贷记卡支取现金、准贷记卡__,不享受免息还款期和最低还款额待遇货记卡__按月计收复利,准货记卡按月计收单利__利率为日利率5/万
2.收费商业银行应向商户收取结算手续费
①宾馆、餐饮、娱乐、旅游等行业不得低于交易金额的2%
②其他行业不得低于交易金额的1%
③持卡人在他行的ATM机上__取款时,应向发卡行缴纳手续费持卡人在其领卡城市内取款,每笔交易手续费不超过2元;持卡人在领卡城市以外取款,每笔交易费为2元加取款金额
0.5%至1%第五节 结算纪律和责任见课本会计从业资格证模拟考试系统-财经法规与会计职业道德帮助文档财经法规第七章SunRainSoft税收征管法律制度第一节 税收概述
一、税收的概念税收,是指以国家为主体,为实现国家职能,凭借__权力,按照法定标准,无偿取得财政收入的一种特定分配方式它体现了国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特殊关系,是一定社会制度下的一种特定分配关系税收收入是国家财政收入的最主要来源
二、税收的特征税收三性税收具有强制性、无偿性和固定性三个特征
1.强制性
2.无偿性——国家取得税收收入既不需偿还,也不需对纳税人付出任何对价【提示】税收的无偿性是税收“三性”的核心
3.固定性——包括时间上的连续性和征收比例的固定性
三、税收的功能(作用)
(1)税收是国家__财政收入的主要形式和工具
(2)税收是国家调控经济运行的重要手段
(3)税收具有维护国家__的作用
(4)税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证
四、税收的分类
1.按征税对象分类,可将全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、行为税类和资源税类五种类型
(1)流转税类——以流转额为课税对象(增值税、消费税、营业税和关税等)
(2)所得税类(收益税)——以各种所得额为课税对象(企业所得税、个人所得税等)
(3)财产税类——以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象(房产税、车船税、契税等)
(4)资源税类——对境内从事资源__的单位和个人征收的一类税(资源税、耕地占用税和城镇土地使用税等)
(5)行为税类——以纳税人的某些特定行为为课税对象(固定资产投资方向调节税(暂缓征收)、车船使用税、屠宰税、筵席税等)
2.按征收管理的分工体系分类,可分为工商税类、关税类
(1)工商税类——由税务机关负责征收管理(绝大部分)
(2)关税类——由海关负责征收管理(进出口关税、进口环节增值税、消费税等)
3.按照税收征收权限和收入支配权限分类,可分为__税、地方税和__地方共享税
(1)__税——消费税(含进口环节由海关代征的部分)、关税、海关代征的进口环节增值税等
(2)地方税——城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、筵席税
(3)__与地方共享税1)增值税(不含进口环节由海关代征的部分)______75%,地方____25%2)营业税___、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归____,其余部分归地方__3)企业所得税___、各银行总行及石油海洋企业缴纳的部分归____;其余部分__与地方__按60%与40%的比例__4)个人所得税除储蓄利息所得的个人所得税外,其余部分的__比例与企业所得税相同5)资源税石油海洋企业缴纳的部分归____,其余部分归地方__6)城市建设维护税___、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归____,其余部分归地方__7)印花税证券交易印花税收入的94%归____,其余6%和其他印花税收入归地方__
4.按照计税标准不同分类,可分为从价税、从量税和复合税
(1)从价税——以课税对象的__作为计税依据×比例税率等从价税实行比例税率和累进税率,税收负担比较合理如我国现行的增值税、营业税、关税和各种所得税等税种
(2)从量税——以课税对象的重量、件数、容积、__等为标准×单位税额如我国现行的资源税、车船税和土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒等
(3)复合税——从量税额+从价税额如我国现行的消费税中的卷烟、粮食白酒、薯类白酒等第二节 税务管理
一、税务登记
(一)税务登记的概念税务登记是税务机关依据税法规定,对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度,也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续
(二)税务登记的范围税务登记的范围凡有法律、法规规定的应税收入、应税财产或应税行为的各类纳税人,均应当__税务登记;扣缴义务人应当在发生扣缴义务时,到税务机关申报登记,__扣缴税款凭证
(三)税务登记种类
1.开业登记开办企业的,应当自__营业执照之日起30日内,持有关证件,向税务机关申报__税务登记税务机关应当自收到申报之日起30日内审核并发给税务登记证件税务机关对符合规定的纳税人予以登记,发给税务登记证件及其副本从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关规定,持税务登记证件,在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户,并将其全部账号向税务机关报告
2.变更登记从事生产、经营的纳税人,税务登记内容发生变化的,应当向原登记的税务机关申报__变更税务登记
(1)对需要在工商行政管理机关__变更登记的从事生产、经营的纳税人,应当自工商行政管理机关__变更登记之日起30日内,持有关证件到原登记的税务机关申报__变更税务登记
(2)对按照规定不需要在工商行政管理机关__变更登记,或者其税务登记的内容与工商登记内容无关的从事生产、经营的纳税人,应当自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内,持有关证件到原登记的税务机关申报__变更税务登记
3.停业、复业登记从事生产、经营的纳税人,经确定实行定期定额缴纳方式的,其在营业执照核准的经营期限内需要停业的,应当向税务机关提出停业登记纳税人应当于恢复生产、经营之前,向税务机关提出复业登记申请,经确认后,__复业登记,纳税人停业期满不能及时恢复生产、经营的,应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的,税务机关应当视为已恢复营业,实施正常的税收征收管理纳税人的停业期限不得超过1年
4.注销税务登记从事生产、经营的纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形,依法终止纳税义务的,应当在向工商行政管理机关__注销登记之前,持有关证件向原登记的税务管理机关申报__注销税务登记
5.外出经营报验登记从事生产、经营的纳税人到外县(市)进行生产经营的,应当向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明主管税务机关对纳税人的申请进行审核后,按照一地(县、市)一证的原则,核发《外出经营活动税收管理证明》纳税人应当在到达经营地进行生产、经营前向经营地税务机关申请报验登记,并按规定提交有关证件、资料外出经营活动结束,纳税人应当向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申报表》,并按规定结清税款,缴销未使用完的__
二、__管理
(一)__的概念和内容__是指---是确定经营收支行为发生的法定凭证,是会计核算的原始依据,也是税务稽查的重要依据__的内容、联次及管理
(1)基本内容课本
(2)联次__的基本联次为三联存根联(开票方留存备查);__联(收执方作原始凭证);记账联(开票方作原始凭证);增值税专用__的联次为基本联次或基本联次附加其他联次构成,基本联次为三联__联;抵扣联;记账联附加联次一般由纳税人自己确定
(3)__的管理税务机关是主管机关__的种类、联次、内容和适用范围由国家税务总局规定,全国统一__监制章的样式由国家税务总局规定__种类的划分,由省级以上税务机关确定在全国范围统一样式的__,由国家税务总局确定,在省级范围内统一样式的__,由省级税务机关确定
(二)__的种类
1、增值税专用__增值税专用__只限于增值税一般纳税人领购使用,增值税小规模纳税人不得领购使用一般纳税人如有法定情形的,不得领购使用增值税专用__
2、普通__普通__就是由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用,增值税一般纳税人在不能开具专用__的情况下也可使用普通__
3、专业__专业__是指国有金融、保险企业、国有邮政、__企业、国有铁路、国有__企业和交通部门的特殊__等
(三)__的领购
①领购__的对象第一,依法__税务登记的单位和个人,可以领购__;第二,依法不需__税务登记但需要使用__的单位,可以按规定程序向主管税务机关申请领购__;第三,临时到本省、自治区、直辖市以外地区从事经营活动的单位或个人,凭所在地税务机关证明,可向经营地税务机关申请领购经营地的__
②领购__的相关规定申请领购__的单位和个人必须先提出购票申请,提供经办人___明、税务登记证件或者其他有关证明,以及财务__或者__专用章的印模,经主管税务机关审核后,发给__领购簿领购__的单位和个人凭__领购簿核准的种类、数量以及购票方式,向主管税务机关领购__
(四)__的开具
(1)所有单位和从事生产、经营活动的个人在__商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时,应当向收款方取得__取得__时,不得要求变更品名和金额不符合规定的__,不得作为财务报销凭证,任何单位和个人有权拒收
(2)单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时,才能开具__,未发生经营业务一律不得开具__
(3)开具__时应按号顺序填开,填写项目齐全、内容真实、字迹清楚、全部联次一次性复写或打印,内容完全一致,并在__联和抵扣联加盖单位财务__或者__专用章
(4)填写__应当使用中文____地区可以同时使用当地通用的一种民族文字;外商投资企业和外资企业可以同时使用一种外国文字
(5)使用电子计算机开具__必须报主管税务机关批准,并使用税务机关统一监制的机打__开具后的存根联应当按照顺序号装订成册,以备税务机关检查
(6)开具__时限、地点应符合规定
(7)任何单位和个人不得转借、转让、____;未经税务机关批准,不得拆本使用__;不得自行扩大专业__使用范围禁止倒买倒卖__、__监制章和__防伪专用品
(8)__限于领购单位和个人在本省内开具需要跨省开具的,由国家税务总局确定
(五)__的保管开具__的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管__已开具的__存根联和__登记簿应当保存5年
(六)__的检查税务机关在行使__检查时应当履行以下职责(l)检查人员进行__检查时,应当出示税务检查证;否则,被检查单位和个人可以拒绝
(2)需要将已开具的__调出检查时,应当向被检查单位和个人开具__换票证;需要调出空白__查验的,应当开付收据经审查无问题时,应及时归还被检查单位或个人
三、纳税申报
(一)纳税申报的概念纳税申报是指纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定,在申报期限内就纳税事项向税务机关提出书面申报的一种法定手续
(二)纳税申报的对象及期限要求课本
(三)纳税申报的内容课本纳税人__纳税申报时,应当如实填写纳税申报表及附列资料,并根据不同情况报送有关证件、资料
(四)纳税申报的方式纳税申报的方式如下
1.直接申报是指纳税人直接到税务机关__纳税申报
2.邮寄申报邮寄纳税申报的具体日期以邮政部门收寄邮戳日期为准
3.数据电文目前纳税人的网上申报就是数据电文申报方式的一种形式
4.简易申报和简并征期适用于采用定期定额征收方式第三节税款征收
一、税款征收的概念税款征收是税务机关依照税收法律、法规的规定,将纳税人应当缴纳的税款__征收入库的一系列活动的总称
二、税款征收的方式税款征收是税收征收管理工作的中心环节,是全部税收征收管理工作的目的和归宿
(1)查账征收方式查账征收,是指由纳税人依据账簿记载,先自行计算缴纳,事后经税务机关查账核实,如有不符合税法规定的,则多退少补的一种税款征收方式
(2)查定征收这种方式一般适用于生产规模较小、账册不健全、财务管理和会计核算水平较低、产品零星、税源分散的纳税人
(3)查验征收查验征收,是由税务机关对纳税申报人的应税产品进行查验后征税,并贴上完税凭证、查验证或盖查验戳,从而据以征税的一种税款征收方式查验征收是指由税务机关对某些零星、分散的高税率工业产品,通过查验数量,按市场一般销售__计算其销售收入并据以征税的一种方法
(4)定期定额征收指税务机关依照有关法律、法规的规定,按照一定的程序,核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额,并以此为计税依据,确定其应纳税额的一种税款征收方式这种方式适用于生产经营规模小,又确无建账能力,经主管税务机关审核,县级以上(含县级)税务机关批准可以不设置账簿或暂缓建账的小型纳税人
(5)代扣代缴指按照税法规定,负有扣缴税款的法定义务人,在向纳税人支付款项时,从所支付的款项中直接扣收税款的方式
(6)代收代缴代收代缴,是指负有收缴税款的法定义务人,对纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式
(7)委托代征
(8)其他征收方式如邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴方式等
三、核定应纳税额
(一)核定税额的方法及情况
1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;
2.依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的;
3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;
4.虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以查账的
5.发生纳税义务,未按照规定的期__理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍未申报的;
6.纳税人申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的;
7.未按照规定__税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人
(二)核定税额的方法采用下列一种方法不足以正确核定应纳税额时,可以同时采用两种以上的方法核定
(1)参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定;
(2)按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定;
(3)按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定;
(4)按照其他合理方法核定应纳所得税额=应纳税所得额*适用税率应纳税所得额=收入总额*应税所得率或成本费用支出额/(1-应税所得率)*应税所得率第四节 纳税人、扣缴义务人的权利、义务和责任征纳双方的税收法律责任见下,其余内容参看课本纳税人、扣缴义务人的法律责任
1.违反税务管理行为的法律责任根据《税收征管法》的规定,纳税人有下列行为之一的,由税务机关责令限期改正,可以处2000元以下的罚款;情节严重的,处2000元以上1万元以下的罚款
(1)纳税人不__税务登记的,由税务机关责令限期改正;逾期不改正的,经税务机关提请工商行政管理机关吊销其营业执照
(2)纳税人未按照规定使用税务登记证件,或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的,处2000元以上1万元以下的罚款;情节严重的,处1万元以上5万元以下的罚款
(3)根据《税收征管法》的规定,扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的,由税务机关责令限期改正,可以处2000元以下的罚款;情节严重的,处2000元以上5000元以下的罚款
(4)扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的,由税务机关向纳税人追缴税款,对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款
(5)违反纳税申报规定行为的法律责任根据《税收征管法》的规定,纳税人未按照税法规定的期__理纳税申报和报送纳税资料的,或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的,由税务机关责令限期改正,可以处2000元以下罚款;情节严重的,可以处2000元以上1万元以下的罚款
(6)拒绝税务机关检查的法律责任根据《税收征管法》的规定,纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的,由税务机关责令改正,可以处1万元以下的罚款;情节严重的,处1万元以上5万元以下的罚款
2.妨害税款征收行为的法律责任
(1)偷税行为的法律责任根据《税收征管法》的规定,纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,税务机关应当依法移送司法机关追究刑事责任根据《刑法》第201条的规定,偷税数额在1万元以上不满10万元且偷税数额占应纳税额的10%以上不满30%的,或者因偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的,处3年以下有期徒刑或者拘役,并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金;偷税数额在10万元以上且偷税数额占应纳税款30%以上的,处3年以上7年以下有期徒刑,并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金单位犯偷税罪的,对单位判处罚金,并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,依照偷税罪处罚
(2)逃避税务机关追缴欠税行为的法律责任根据《税收征管法》的规定,纳税人欠缴应纳税款,采取转移或者隐匿财产的手段,妨碍税务机关追缴欠缴的税款的,由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金,并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,税务机关应当依法移送司法机关追究刑事责任根据《刑法》第203条的规定,逃避追缴欠缴税款,致使税务机关无法追缴欠缴的税款数额在1万元以上不满10万元的,处3年以下有期徒刑或者拘役,并处或单处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金;数额在10万元以上的,处3年以上7年以下有期徒刑,并处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金单位犯本罪的,对单位判处罚金,并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员依照上述规定处罚
(3)骗取出口退税行为的法律责任根据《税收征管法》的规定,以假报出口或者其他欺骗手段,骗取国家出口退税款的,由税务机关追缴其骗取的退税款,并处骗取税款1倍以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,税务机关应当依法移送司法机关追究刑事责任根据《刑法》第204条的规定,以假报出口或者其他欺骗手段,骗取国家出口退税款,数额较大的,处5年以下有期徒刑或者拘役,并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金;数额巨大或者有其他严重情节的,处5年以上10年以下有期徒刑,并处骗取税款1倍以上5倍以下的罚金;数额特别巨大或者有其他特别严重情节的,处10年以上有期徒刑或者无期徒刑,并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金或者没收财产单位犯有本罪的,对单位判处罚金,并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员依照上述规定处罚对骗取国家出口退税款的,税务机关可以在规定期间内停止为其__出口退税
(4)抗税行为的法律责任根据《税收征管法》的规定,以__、威胁方法拒不缴纳税款的,是抗税,除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外,税务机关应当依法移送司法机关追究刑事责任情节轻微,未构成犯罪的,由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金,并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款根据《刑法》第202条的规定,抗税罪处3年以下有期徒刑或者拘役,并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金;情节严重的,处3年以上7年以下有期徒刑,并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金以__方法抗税,致人重伤或者死亡,构成伤害罪或杀人罪,依法律规定,应择一重罪处罚
(5)拖欠税款行为的法律责任根据《税收征管法》的规定,纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款,经税务机关责令限期缴纳,逾期仍未缴纳的,税务机关除依照《税收征管法》的规定,采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外,可以处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款第五节 我国主要税种的基本内容
一、增值税
(一)增值税的概念增值税,是对从事销售货物,提供__、修理修配劳务及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税
(二)增值税的征税范围征收范围销售货物,提供__、修理修配劳务及进口货物征税对象增值额
(三)增值税的分类
2.分类外购固定资产处理方式不同,分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税
(1)生产型增值税——不允许扣除任何外购的固定资产价款
(2)收入型增值税——只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分
(3)消费型增值税——纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除(世界上使用最普遍的增值税类型)【提示】我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税
(四)增值税的纳税人根据纳税人的经营规模以及会计核算的健全程度不同,增值税的纳税人,可以分为小规模纳税人和一般纳税人
1.增值税小规模纳税人
(1)概念年应税销售额在规定标准以下,并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人会计核算不健全不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额
(2)认定标准
①从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应税劳务为主,并兼营货物__或零售的纳税人,年应税销售额在50万元以下的;——生产的
②其他纳税人,年应税销售额在80万元以下的;——非生产的
(3)特殊情况
①小规模纳税人会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关申请资格认定,___小规模纳税人,依法计算增值税应纳税额会计核算健全,是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算
②年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业,视同小规模纳税人纳税
2.增值税一般纳税人
(1)概念除上述小规模纳税人以外的其他纳税人属于一般纳税人年应税销售额超过认定标准的小规模纳税人,应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定除国家税务总局另有规定外,纳税人一经认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人
(2)特殊要求有下列情形之一者,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用__一般纳税人会计核算不健全,或者不能够提供准确税务资料的;除年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人(非个体户的个人)、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业,可选择按小规模纳税人纳税外,纳税人销售额超过小规模纳税人标准,未申请__一般纳税人认定手续的
(五)增值税的税率
1.增值税基本税率增值税的基本税率为l7%,适用于除实行低税率和零税率以外的所有销售货物或进口货物及提供__、修理修配劳务
2.增值税低税率增值税一般纳税人销售或者进口下列货物,按低税率计征增值税,低税率为13%
(1)粮食、食用植物油、鲜奶
(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品
(3)图书、报纸、__(邮政部门发行报刊缴纳营业税,不缴纳增值税)
(4)饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜
(5)___及其有关部门规定的其他货物农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚继续适用13%的增值税税率自2009年1月1日起,将部分金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率由原来的13%低税率恢复到17%
3.增值税零税率增值税零税率是指纳税人销售货物的适用税率是零,并且允许其抵扣进项税额适用零税率的纳税人不仅不需要缴纳本阶段原应缴税额,而且可以抵扣已支付的以前环节的增值税纳税人出口货物,一般适用零税率对于___另有规定的少数出口货物,包括纳税人出口的原油,援外出口货物、糖;国家禁止出口的货物(包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等),均不适用零税率
4.增值税征收率(简易征收办法)
(1)一般纳税人增值税征收率——生产、销售的一些特殊货物,如以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)等,因其进项税额不易确认和计量,可按简易办法计算缴纳增值税,即按不含增值税的销售额乘以6%或4%的征收率计算缴纳增值税
(2)小规模纳税人增值税征收率——3%纳税人兼营不同税率的货物或者劳务的,应当分别核算不同税率货物或者劳务的应税销售额未分别核算销售额的,从高适用税率纳税人销售不同税率的货物或者劳务,并兼营应属于一并征收增值税的非应税劳务的,其非应税劳务应从高适用税率
(六)增值税应纳税额的计算
1、一般纳税人增值税应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额一当期进项税额=当期销售额*适用税率-当期进项税额销项税额,是指纳税人销售货物或者提供应税劳务,按照销售额和规定的税率计算并向__方收取的增值税税额销项税额=销售额×适用税率
2、小规模纳税人增值税应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务,实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法,并不得抵扣进项税额小规模纳税人的增值税征收率为3%应纳税额=销售额×征收率纳税人销售货物或者提供应税劳务,采用销售额和销项税额合并定价方法的,需要换算销售额=含税销售额/(1+税率或征收率)
(七)增值税纳税期限——分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人小规模纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税以1目、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款扣缴义务人解缴税款的期限,依照前两款规定执行纳税人进口货物,应当白海关填发进口增值税专用缴纳书之日起15日内缴纳税款纳税人出口货物适用退(免)规定的,应当向海关__出口手续,凭出口报关单等有关凭证,在规定的出口退(免)税申报期限内按月向主管税务机关申报__该项出口货物的退(免)税具体办法由___财政、税务主管部门制定出口货物__退税后发生退货或者退关的,纳税人应当依法补缴已退的税款
二、消费税
(一)消费税的概念消费税是以特定消费品或消费行为为课税对象征收的一种流转税具体而言,是指对从事生产、委托__及进口应税消费品的单位和个人,就其消费品的销售额或者销售数量或者销售额与销售数量相结合征收的一种流转税
(二)消费税的纳税人和征税范围
1、消费税纳税人消费税纳税人是指在中华人民___境内(起运地或者所在地在境内)生产、委托__和进口《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人,以及___确定的销售《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人具体包括在我国境内生产、委托__、零售和进口应税消费品的国有企业、__企业、私有企业、股份制企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位、个体经营者及其他个人
2、征税范围见课本
(三)消费税税目、税率
1.消费税的税目——共14个,主要包括烟,酒及酒精,鞭炮、焰火,化妆品,成品油,贵重首饰及珠宝玉石,高尔夫球及球具,高档手表,游艇,木制一次性筷子,实木地板,汽车轮胎,摩托车,小汽车等税目,有的税目还进一步划分若干子目
2.消费税的税率——比例税率和定额税率见课本表格
(四)消费税应纳税额的计算
1、从价定率应纳税额=销售额×税率销售额是纳税人销售应税消费品向__方收取的全部价款和价外费用,但不包括向购货方收取的增值税税款
2、实行从量定额征税的应税消费品,其计税依据是销售应税消费品的实际销售数量实行从量定额计税的计算公式为应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额
3、从价从量复合计征卷烟、白酒采用从量定额与从价定率相结合复合计税复合计征计算公式为应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率
(五)消费税纳税时间纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、15日或者15日为1个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款纳税人进口应税消费品,应当自海关填发进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款
三、营业税
(一)营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其所取得的营业额征收的一种税营业税与其他流转税税种不同,它不按商品或征税项目的种类、品种设置税目、税率,而是从应税劳务的综合性经营特点出发,按照不同经营行业设计不同的税目、税率,即行业相同,税目、税率相同;行业不同,税目、税率不同
(二)营业税的征税范围见课本
(三)营业税的纳税人和扣缴义务人营业税的纳税人是指在中华人民___境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位(企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位)和个人(个体工商户和其他个人)
(四)营业税的税率营业税按照行业和经济业务的类别不同,分别采用不同的比例税率
(1)交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业,适用3%的低税率
(2)服务业、金融保险业、销售不动产、转让无形资产,适用5%的较高税率
(3)娱乐业执行5%~20%的幅度税率,具体适用的税率,由各省、自治区、直辖市人民__根据当地实际情况在税法规定的幅度内决定
(五)营业税应纳税额的计算
1、营业税的计税依据——提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及各种性质的价外收费同时符合以下条件代为收取的__性基金或行政事业性收费不属于价外费用由___或财政部批准设立的__性基金,由___或省级人民__及其财政、__主管部门批准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上财政部门印刷的财政__;所收款项全额上缴财政
2、营业税应纳税额=营业额×税率
(六)营业税的纳税期限营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度与增值税和消费税相比,无以1日、3日为一个纳税期限,其他基本相同银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度,自纳税期满之日起15日内申报纳税保险业的纳税期限为1个月
四、企业所得税
(一)企业所得税的概念企业所得税是对在我国境内的企业和其他取得收入的__取得的生产经营所得和其他所得所征收的-种税2007年的《企业所得税法》和《企业所得税法实施细则》
(二)企业所得税征税对象征税对象企业的生产经营所得和其他所得【注意】个体工商户不是企业所得税的纳税人,缴纳个人所得税
(三)企业所得税税率
1.企业所得税采用比例税率基本税率为25%;
(1)非居民企业取得符合税法规定情形的所得,税率为20%;
(2)对符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收;
(3)对国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收【提示】居民企业,是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业非居民企业,是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业
(四)企业所得税的计算和缴纳
1、计算应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损应纳所得税=应纳税所得额×税率-减免和抵免税额
2、纳税申报
(1)企业所得税的纳税年度,自公历1月1日起至12月31日止
(2)按月或按季预缴的,应当自月份或者季度终了之日起15日内,向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表,预缴税款
(3)企业应当自年度终了后5个月内向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表,并汇算清缴,结清应缴或应退税款
(4)企业交纳所得税以人民币计算
(5)企业在纳税年度内无论盈利或者亏损,都应当在法定期限内向税务机关报送企业所得税纳税申报表会计从业资格证模拟考试系统-财经法规与会计职业道德帮助文档财经法规第八章SunRainSoft会计职业道德第一节 职业道德与会计职业道德
一、职业道德的概念和主要内容
(一)职业道德的概念广义的职业道德是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则,涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系狭义的职业道德是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范
(二)职业道德的主要内容
(1)爱岗敬业是职业道德的基础,是____职业道德所倡导的首要规范
(2)诚实守信是做人的基本准则,也是职业道德的精髓
(3)办事公道
(4)服务群众
(5)奉献社会奉献社会是职业道德的出发点和归宿
二、会计职业道德的概念和特征
(一)会计职业道德的概念
1.概念会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范会计职业道德的含义包括以下几个方面第
一、会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段第
二、会计职业道德具有相对稳定性会计活动必须遵循客观经济规律的要求因此,会计职业道德具有历史继承性,在____关系的变迁中,保持自己的相对稳定性会计人员在职业活动中诚实守信、客观公正等是会计职业的普遍要求第
三、会计职业道德具有广泛的社会性会计工作承担着重大的社会责任会计不仅要为__机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息,而且要为投资者、债权人及社会公众服务会计信息质量直接影响着____的发展和____秩序的健康运行,会计职业道德必将受到社会__,具有广泛的社会性
(二)会计职业道德的特征
1.具有一定的强制性我国会计职业道德中的许多内容都直接纳人了会计法律制度当然,会计职业道德的许多非强制性内容仍然存在,而且也在发挥着作用如奉献社会等内容
2.较多__公众利益会计活动与社会公众利益密切__因此,要求会计人员客观公正,在会计职业活动中,发生道德冲突时要坚持原则,把社会公众利益放在首位
三、会计职业道德的作用
1.会计职业道德是对会计法律制度的重要补充如会计法律不宜对他们如何爱岗敬业、提高技能、强化服务等提出具体要求,但是,如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度,没有必要的职业技能和服务意识,则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求很显然,会计职业道德可以对此起很重要的辅助和补充作用
2.会计职业道德是规范会计行为的基础会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求,如诚实守信、客观公正等,引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念,遵循职业道德要求,从而达到规范会计行为的目的
3.会计职业道德是实现会计目标的重要保证会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息,取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则因此,会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为,是实现会计目标的重要保证
4.会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求倡导会计职业道德,加强会计职业道德教育,并结合会计职业活动,引导会计职业者进一步加强自我修养,提高专业能力,有利于促进会计职业者整体素质的不断提高
四、会计职业道德与会计法律制度的关系会计职业道德与会计法律制度__密切主要表现在
(一)两者在作用上相互补充在规范会计行为中,我们不可能完全依赖会计法律制度的强制功能而排斥会计职业道德的教化功能,会计行为不可能都由会计法律制度进行规范,不需要或不宜由会计法律制度进行规范的行为,可通过会计职业道德规范来实现同样,那些基本的会计行为必须运用会计法律制度强制遵守
(二)两者在内容上相互渗透、相互重叠会计法律制度中含有会计职业道德规范的内容,同时,会计职业道德规范中也包含会计法律制度的某些条款;两者在地位上相互转化、相互吸收,有些会计职业道德规范由于会计立法的吸收而成为会计法律制度可以说,会计法律制度是会计职业道德的最低要求
(三)两者在实施过程中相互作用、相互促进会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础,会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的重要保障
五、会计职业道德与会计法律制度的区别
(一)性质不同会计法律制度体现统治阶级的意志,通过国家机器强制执行,具有很强的他律性在阶级社会里只有一种会计法律制度体系而会计职业道德并不都是统治阶级的意志,很多来自于职业习惯和约定俗成依靠会计从业人员的自愿执行,并依靠社会__和良心来实现,基本上是非强制执行的,具有很强的自律性在一个阶级社会里,会计职业道德不是惟一的
(二)作用范围不同会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为及其结果的合法化,而不能离开行为过问动机,具有较强的客观性会计职业道德不仅要求调整会计人员的外在行为,还要调整会计人员内在的精神世界会计法律制度的各种规定是会计职业关系得以维系的最基本条件,是对会计从业人员行为的最低限度的要求
(三)实现形式不同会计法律制度是通过一定的程序由国家立法部门或行政管理部门制定颁布和修改的,其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文条例而会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践,日积月累,约定俗成其表现形式既有明确的成文的规定,也有不成文的规范,即使是那些成文的会计职业道德与会计法律制度相比,在表现形式上也缺乏具体性和准确性,通常只是指出人们应当做或不应当做某种行为的一般原则和要求
(四)实施保障机制不同会计法律制度的保障机制不仅体现在其法律规范的内容中具有明确的制裁和处罚条款,而且体现在设有与之相配合的权威的制裁和审判机关而会计职业道德规范既没有明确的制裁措施,也没有权威机构对其中的是非曲直作出裁定,它是依靠社会__、道德教育、传统习俗和道德评价来实现的第二节 会计职业道德规范的主要内容会计职业道德规范,是指一定____条件下,对会计职业行为及职业活动的系统要求或明文规定我国会计职业道德规范的主要内容包括爱岗敬业,诚实守信,廉洁自律,客观公正,坚持准则,提高技能,参与管理和强化服务会计人员职业道德规范的对象既有单位会计人员,也有注册会计师
一、爱岗敬业
(一)爱岗敬业的含义爱岗就是会计人员热爱本职工作,安心本职岗位,并为做好本职工作尽心尽力、尽职尽责具体表现为会计人员对自己应承担责任和义务所表现出的一种责任感和义务感敬业是指人们对其所从事的会计职业或行业的正确认识和恭敬态度,并用这种严肃恭敬的态度,认真地对待本职工作,将身心与本职工作融为一体
(二)爱岗敬业的基本要求作为一位社会公民,必须遵守公民道德规范;同时,作为一名会计人员,还必须遵守会计职业道德规范,热爱本职工作因此,爱岗敬业是会计人员干好本职工作的基础和条件,是其应具备的基本道德素质
1.正确认识会计职业,树立爱岗敬业的精神只有正确地认识会计本质、会计工作的重要性,树立热爱会计工作,敬重职业的精神,才能克服“懒”、“惰”、“拖”的不良习惯和作风,这是爱岗敬业的最基本要求,也是首要要求
2.热爱会计工作,敬重会计职业只有热爱会计职业,才会有职业乐趣,才会刻苦钻研会计业务技能,才会努力学习会计业务知识,才会全身心地投入会计事业
3.安心工作,任劳任怨只有安心本职工作,才能潜下心来“勤学多思,勤问多练”,才能真正做到敬业,才能成为真正的行家里手任劳任怨,要求会计人员具有不怕吃苦,不计较个人得失的思想境界
4.严肃认真,一丝不苟会计工作是一项严肃细致的工作,没有严肃认真的工作态度和一丝不苟的工作作风,就可能出偏差对一些损失浪费、违法乱纪的行为和一切不合法不合理的业务开支,要严肃认真地对待,把好关,守好口比如有的单位要求在审核凭证时坚持“八审八看”,即
1.审核经济业务内容,看是否符合财务制度、法律法规和费用开支标准;
2.审“抬头”,看是否与本单位名称(报账人姓名)相符;
3.审“填制日期”,看是否与报账日期相近;
4.审“用途”,看是否与“__”或“收据”相关联;
5.审“财务签章”,看是否与原始凭证企业或单位名称相符;
6.审“金额”,看计算是否正确、完整;
7.审“大、小写”,看大、小写是否一致;
8.审“脸面”,看有无涂改、刮擦、纸贴现象再比如,在管理货币资金时,有的单位严格遵守“八不准”,即
1.不准挪用、贪污公款;
2.不准坐支现金或白条入库;
3.不准签发空头支票或远期支票;
4.不准超限额库存现金;
5.不准私设“小金库”;
6.不准该用转账支票而改用现金;
7.不准用现金购置未经批准的专项审批商品;
8.不准出借银行账户,套取现金
5.忠于职守,尽职尽责忠于职守主要表现为三个方面,即忠实于服务主体、忠实于社会公众、忠实于国家首先,单位会计人员要忠实于所服务的主体,不仅要客观真实地记录反映服务主体的经济活动状况,负责其财产安全,还应负责其资金的有效运作,积极参与经营和决策其次,要忠实于社会公众,正确真实地对外提供有关服务主体的会计信息,以便让投资者、债权人及其他社会公众获取客观真实的财务信息,进行正确判断和经济决策再次,要忠实于国家,实际上是对社会整体利益负责
二、诚实守信
(一)诚实守信的含义诚实是指言行跟内心思想一致,不弄虚作假、不欺上瞒下,做老实人、说老实话、办老实事
(二)诚实守信的基本要求
1.做老实人,说老实话,办老实事,不搞虚假会计人员应言行一致,实事求是,正确核算,尽量减少和避免各种失误,不为了个人和小集团利益,伪造账目,弄虚作假,损害国家和社会公众利益会计人员诚实守信的道德观念如何,将直接影响会计信息的真实性和完整性
2.保密守信,不为利益所诱惑会计人员因职业特点经常接触到单位和客户的一些秘密因而,会计人员应依法保守单位秘密,这也是诚实守信的具体体现秘密主要有国家秘密、商业秘密和个人隐私三类
3.执业谨慎,信誉至上注册会计师在执业中始终保持应有的谨慎态度,对客户和社会公众尽职尽责,以维护职业信誉首先,注册会计师在选择客户时应谨慎,不要一味地追求营业收入,迎合客户不正当要求其次,注意评估自身的业务能力,正确判断自身的知识、经验和专业能力能否胜任所承担的委托业务第三,严格按照__审计准则和执业规范、程序实施审计,对审计中发现的违___统一的会计制度及国家相关法律制度的经济业务事项,应当按照规定在审计报告中予以充分反映第四,在接受委托业务后,应积极完成所委托的业务,认真履行合同,维护委托人的合法权益
三、廉洁自律
(一)廉洁自律的含义自律的核心就是用道德观念自觉地__自己的不良欲望廉洁自律是会计职业道德的前提,是会计职业道德的内在要求会计职业自律包括两层含意会计人员自律和会计行业自律会计人员自律,是一个个体概念,是会计职业自律的基础和保证会计行业自律是一个群体概念,是会计职业__对整个会计职业的会计行为进行自我约束、自我控制的过程会计职业__和会计人员的廉洁是会计职业道德自律的基础,而自律是廉洁的保证
(二)廉洁自律的基本要求
1.树立正确的人生观和价值观树立科学的人生观和价值观,自觉__享乐主义、个人主义、拜金主义等错误的思想,这是在会计工作中做到廉洁自律的思想基础
2.公私分明,不贪不占公私分明,是指严格划分公私界线,公是公,私是私不贪不占,是指会计人员不贪、不沾、不收礼、不同流合污
3.遵纪守法,尽职尽责遵纪守法,正确处理会计职业权利与职业义务的关系,增强__行业不正之风的能力,是会计人员廉洁自律的又一个基本要求会计人员不仅要遵纪守法,不违法乱纪;而且要敢于、善于运用法律法规赋予的职业权利,尽职尽责,勇于承担职业责任,履行职业义务
四、客观公正
(一)客观公正的含义对于会计职业和会计工作而言,客观主要包括以下含义一是真实性,即以客观事实为依据,真实地记录和反映实际经济业务事项;二是可靠性,即会计核算要准确,记录要可靠,凭证要合法对于会计职业和会计工作而言,公正主要包括以下含义一是国家统一的会计制度,即会计准则、制度要公正二是执行会计准则、制度的人,即公司、企业单位管理层和会计人员不仅应当具备诚实的品质,而且应公正地开展会计核算和会计监督工作,即在履行会计职能时,摒弃单位、个人__,公平公正,不偏不倚地对待相关利益各方三是注册会计师在进行审计鉴证时应以超然__的姿态,进行公平公正的判断和评价,出具客观、适当的审计意见客观是公正的基础,公正是客观的反映
(二)客观公正的基本要求
1.端正态度坚持客观公正原则的基础是会计人员的态度、专业知识和专业技能
2.依法办事依法办事,认真遵守法律法规,是会计工作保证客观公正的前提
3.实事求是,不偏不倚客观公正贯穿于会计活动的整个过程一是会计核算过程的客观公正,即指会计人员在具体进行业务处理时,或需要进行职业判断时,应保持客观公正的态度,实事求是、不偏不倚二是最终结果公正,是指会计人员对经济业务的处理结果是公正的
五、坚持准则
(一)坚持准则的含义坚持准则,要求会计人员在处理业务过程中,严格按照会计法律制度办事,不为主观或他人意志左右这里所说的“准则”不仅指会计准则,而且包括会计法律、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度会计人员在进行核算和监督的过程中,只有坚持准则,才能以准则作为自己的行动指南,在发生道德冲突时,应坚持准则,以维护国家利益、社会公众利益和正常的经济秩序注册会计师在进行审计业务时,应严格按照__审计准则的有关要求和国家统一会计制度的规定,出具客观公正的审计报告
(二)坚持准则的基本要求
1.熟悉准则熟悉准则是指会计人员应了解和掌握《会计法》和国家统一的会计制度及与会计相关的法律制度、单位内部的会计制度和其他相关制度,这是遵循准则、坚持准则的前提
2.遵循准则遵循准则即执行准则会计人员在会计核算和监督时要自觉地严格遵守各项准则、自律在先,同时也要求他人遵守准则,坚决__违法行为
3.坚持准则会计人员应认真执行国家统一的会计制度,依法履行会计监督职责,发生道德冲突时,应坚持准则,排除阻力,顶住压力,对法律负责,对国家和社会公众负责,敢于同违反会计法律法规和财务制度的现象作斗争,确保会计信息的真实性和完整性
六、提高技能
(一)提高技能的含义会计是一门不断发展变化、专业性很强的学科,它与经济发展有密切的__近年来,随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快,特别是我国加人世界贸易__后,会计__不断深人,会计专业性和技术性日趋复杂,对会计人员所应具备的职业技能要求也越来越高加上一些新经济事物不断涌现,也给会计服务提出了更高的要求会计人员的技能水平是会计人员职业道德水平的保证没有娴熟的会计技能,再好的个人道德品行,也无法干好会计工作会计工作是一门专业性和技术性很强的工作,从业人员必须“具备一定的会计专业知识和技能”,才能胜任会计工作提高技能,要求会计人员提高职业技能和专业胜任能力,以适应工作需要职业技能,也可称为职业能力,是人们进行职业活动,承担职业责任的能力和手段就会计职业而言,它包括会计理论水平,会计实务能力,职业判断能力,自动更新知识能力,提供会计信息的能力,沟通交流能力以及职业经验等提高技能,是指会计人员通过学习、培训和实践等途径,持续提高上述职业技能,以达到和维持足够的专业胜任能力的活动
(二)提高技能的基本要求
1.具有不断提高会计专业技能的意识和愿望会计人员要适应时代发展的步伐,就要有危机感、紧迫感,要有不断提高专业技能的愿望和要求只有具备不断提高会计专业技能的意识和愿望,才能不断进取,主动求知
2.具有勤学苦练的精神和科学的学习方法只有具备锲而不舍的“勤学”精神,才能不断地提高自己的业务水平、理论水平、操作技能和职业判断能力,才能推动会计工作和会计职业的发展,以适应不断变化的新形势和新情况的需要同时,要掌握科学的学习方法,必须积极参加社会实践活动,在实践中锤炼提高职业技能
七、参与管理
(一)参与管理的含义参与管理,简单地讲就是间接参加管理活动,为管理者当参谋,为管理活动服务
(二)参与管理的基本要求会计人员要树立参与管理的意识,积极主动地做好参谋经常主动地向__反映经营管理活动中的情况和存在的问题,主动提出合理化建议、协助__决策、参与经营管理活动具体说,应积极主动做好以下几方面的工作
1.努力钻研业务,熟悉财经法规和相关制度,提高业务技能,为参与管理打下坚实的基础
2.熟悉服务对象的经营活动和业务流程,使参与管理的决策更具针对性和有效性
八、强化服务
(一)强化服务的含义强化服务要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量首先,服务态度是服务者的行为表现,要求礼貌服务,以礼待人,服务周到其次,强化服务的关键是提高服务质量强化单位会计人员的服务就是真实、客观地记账、算账和报账,积极主动地向上级__者反映经营活动情况和存在的问题,提出合理化建议,协助__决策,参与经营管理活动强化注册会计师的服务就是以客观、公正的态度正确评价委托单位的经济财务状况,为社会公众及信息使用者服好务会计职业强化服务的结果,就是奉献社会如果说爱岗敬业是会计职业道德的出发点,那么,强化服务、奉献社会就是会计职业道德的归宿点
(二)强化服务的基本要求强化会计职业服务的基本要求就是会计人员要有强烈的服务意识,服务要文明,质量要上乘
1.强化服务意识会计人员要树立强烈的服务意识,不论是为经济主体服务,还是为社会公众服务,都要摆正自己的工作位置要在内心深处树立服务意识,为管理者服务、为所有者服务、为社会公众服务、为人民服务会计人员不仅要自觉地培养团结协作、互相支持的道德观念,并以此来规范自己的言行,而且还要严以律己,宽以待人;同时,要正确处理各部门之间以及上下级之间的关系
2.提高服务质量质量上乘,并非无原则地满足服务主体的需要,而是在坚持原则、坚持会计准则的基础上尽量满足用户或服务主体的需要第三节 会计职业道德教育
一、会计职业道德教育的意义
(一)有利于提高会计职业道德水平
(二)有利于培养会计人员会计职业道德情感
(三)有利于树立会计职业道德信念
二、会计职业道德教育形式会计职业道德教育的主要形式包括接受教育和自我教育
(一)接受教育接受教育即外在教育,是指通过学校或培训单位对会计人员进行以职业责任、职业义务为核心内容的正面灌输,以规范其职业行为,维护国家和社会公众利益的教育具有被动性
(二)自我教育自我教育是一种自我学习、自我修养具有主动性,内在性,自觉性
三、会计职业道德教育的内容
(一)会计职业道德观念教育普及会计职业道德基础知识,是会计职业道德教育的基础应广泛宣传会计职业道德基本常识,把会计职业道德教育同社会教育、学校教育、家庭教育结合起来采取广播电视、报纸、__等媒介普及会计职业道德知识,形成良好的社会氛围
(二)会计职业道德规范教育职业道德规范教育是指对会计人员开展以会计职业道德规范为内容的教育会计职业道德规范的主要内容是爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务等这是会计职业道德教育的核心内容,涵盖的内容非常广泛,应贯穿于会计职业道德教育的始终
(三)会计职业道德警示教育职业道德警示教育是指通过开展对违__计行为典型案例的讨论,给会计人员以启发和警示,提高会计人员辨别是非的能力
(四)其他与会计职业道德相关的教育
四、会计职业道德教育的途径
(一)通过会计学历教育进行会计职业道德教育会计学历教育在会计职业道德教育中的基础地位在大专院校会计类专业就读的学生,是会计队伍的预备人员,他们当中大部分将进入会计队伍,从事会计工作在大专院校的学习阶段是他们的会计职业情感、道德观念、是非善恶判断标准初步形成的时期,所以会计专业类大专院校是会计职业道德教育的重要环节,是会计人员岗前教育的主要场所,在会计职业道德教育中具有基础性地位
(二)通过会计继续教育进行会计职业道德教育会计人员继续教育的含义会计人员继续教育是指会计从业人员在完成某一阶段专业学习后,重新接受一定形式的、有__的、知识更新的教育和培训活动继续教育是强化会计职业道德教育的有效形式
(三)通过会计人员的自我教育与修养进行会计职业道德教育会计职业道德自我教育会计职业道德教育中的自我教育是会计人员继续教育的一种重要形式第四节 会计职业道德的检查与奖惩
一、财政部门对会计职业道德进行监督检查
(一)将执法检查与会计职业道德检查相结合财政部门作为《会计法》的执法主体,可以依法对社会各单位执行会计法律制度情况及会计信息质量进行不同形式的检查或抽查通过检查,一方面督促各单位严格执行会计法律法规;另一方面也是对各单位会计人员执行会计职业道德情况的检查和检验对于违反会计职业道德要求的行为可以采取在会计行业范围内通报批评、指令其参加一定学时的继续教育课程、暂停从业资格、在行业内部的公开刊物上予以曝光等法律惩罚和道德惩罚两者是并行不悖、不可替代的,应同时并举
(二)将会计从业资格证书注册登记与会计职业道德检查相结合《会计基础工作规范》第__四条规定“财政部门、业务主管部门和各单位应当定期检查会计人员遵守职业道德的情况,并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务,表彰奖励的重要考核依据会计人员违反职业道德的,由所在单位进行处罚;情节严重的,由会计从业资格证书发证机关吊销其会计从业资格证书”因此,将会计从业资格证书注册登记与会计职业道德检查结合起来,有制度基础和保证,有利于强化对会计人员行为的约束,引导会计人员遵守会计职业道德
(三)将会计专业技术资格考评、聘用与会计职业道德检查相结合根据财政部、人事部联合印发的《会计专业技术资格考试暂行规定》及其实施办法规定,报考初级、中级、高级资格的人员,应“坚持原则,具备良好的职业道德品质”等会计专业技术资格考试管理机构在__报名时,应对参加报名的会计人员职业道德情况进行检查对有不遵循会计职业道德记录的,应取消其报名资格
二、会计行业__对会计职业道德进行自律管理与约束在经济生活中,经常发生没有违反法律、法规的要求,但却违反了会计职业道德的行为在这种情况下,会计人员虽然不必承担法律上的责任,但却应当受到道德上的惩罚如某些会计人员缺乏必要的专业胜任能力等在会计行业自律__比较健全的情况下,可以由职业团体通过自律性监管,对发现违反会计职业道德规范的行为进行相应的惩罚,根据情节轻重程度采取通报批评、罚款、支付费用、取消其会员资格、警告、退回向客户收取的费用、参加后续教育等方式
三、通过激励机制对会计人员遵守职业道德情况进行考核和奖惩《会计法》规定“对认真执行本法,忠于职守,坚持原则,做出显著成绩的会计人员,给予精神的或者物质的奖励”因此,对于那些自觉遵守会计职业道德规范的优秀会计人员,应当给予精神的或物质的奖励
四、会计人员违反职业道德,情节严重的,由财政部门吊销其会计从业资格证书
五、会计职业道德建设的__与实施
(一)财政部门的__和推动会计职业道德建设会计职业道德建设是会计管理工作的重要组成部分,应当列入财政部门管理会计工作的重要议事日程
(二)会计职业__通过行业自律和惩戒制度推动会计职业道德建设会计职业__起着__会员与__的桥梁作用,应充分发挥协会等会计职业__的作用,__和完善会计职业__自律机制,有效发挥自律机制在会计职业道德建设中的促进作用对于会计职业__实施的职业道德惩戒,其程序可分为以下几个阶段第一,调查、分析和确认事实第二,确定适用规则条款第三,作出决定会计职业__作出的决定具有以下特点
(1)具有强制性,是必须遵守执行的
(2)必须形成正式的书面文件
(3)具有稳定性,非经会计职业__认可的正规程序不得随便加以改变
(4)具有特定的格式第四,执行决定
(三)企事业单位关心和支持会计职业道德建设
(四)社会各界齐抓共管推动会计职业道德建设加强会计职业道德建设,既是提高广大会计人员素质的一项基础性工作,又是一项复杂的社会系统工程,不仅是某一个单位、某一个部门的任务,而且是各地区、各部门、各单位的共同责任因此,加强会计职业道德建设,不仅各级党__要管,各级机关、群众__等也要管只有重视和加强各级__、广大群众和新闻媒体的监督作用,齐抓共管,形成合力,才能有效地搞好会计职业道德建设,更好地提高广大会计人员的思想道德素质
(五)社会__监督推动会计职业道德建设会计从业资格证模拟考试系统-财经法规与会计职业道德帮助文档财经法规第九章SunRainSoft财政法律制度第一节 预算法律制度
一、预算法律制度的构成我国现行的预算法律制度主要有《预算法》(l995年1月1日执行)和《预算法实施条例》(l995年11月2日实施)以及国家关于预算管理的其他法规制度《预算法》自1995年1月1日起施行是调整在国家进行预算资金的筹集、分配、使用和管理过程中发生的经济关系的法律规范的总称《预算法实施条例》是《预算法》有关规定的具体和细化
二、国家预算
(一)国家预算的概念国家预算也叫__预算,是指经过法定程序批准的国家年度财政收支计划,包括__预算和地方预算由预算收入和预算支出组成
(二)国家预算的作用——具有分配、调控和监督职能
1.财力保证作用;
2.调节制约作用;
3.反映监督作用
(三)国家预算的级次划分我国的国家预算共分为五级,具体为
(1)__预算;
(2)省级(省、自治区、直辖市)预算;
(3)地市级(设区的市、自治州)预算;
(4)县市级(县、自治县、不设区的市、市辖区)预算;
(5)乡镇级(乡、民族乡、镇)预算这五个级次的预算,除__预算外,其他四个级次的预算都称为地方预算
(四)国家预算的构成纵向——__预算和地方预算,__预算在国家预算中处于主导地位,地方预算在国家预算中居于基础性地位横向——财政总预算、部门预算和单位预算
1.__预算——____的年度财政收支计划__预算支出由__本级支出和补助地方支出组成;__预算收入主要由__固定收入、共享收入的__收入部分、地方上解收入等组成
2.地方预算——地方各级__的年度财政收支计划预算收入主要由地方固定收入、共享收入的地方收入部分、__对地方的返还收入、补助收入等组成
3.财政总预算——__财政汇总预算各级总预算由本级预算和汇总的下一级总预算组成
4.部门预算和单位预算——与财政直接发生经费领拨关系的一级预算会计单位以及这些部门所属下级单位的财务收支预算部门预算是由__各部门编制,经财政部门审核后报立法机关审议通过的、反映部门所有收入和支出的预算一个部门编制一本预算部门预算制是以编制部门预算为依托的一种预算资金管理制度各级__及其所属部门、单位的一切收支计划,均需事前编制预算,事后编报决算预算级次之间的关系是单位预算服从部门预算,部门预算服从本级预算,本级预算服从总预算;地方预算服从__预算
三、预算管理的职权各级人民____的职权有审查权、批准权、变更撤销权;各级人大__会的职权有监督权、审批权、撤销权
(一)各级人民____的职权
1.全国人民____的预算管理职权——具有立法、监督和重大事项决定权——审查、批准、改变或撤销__和地方预算、决算情况
2.县级以上地方各级人民____的职权——决定本行政区域内的一切重大事项——审查、批准、改变或撤销本级总预算、决算情况
3.乡、民族乡、镇的人民____的职权乡镇是我国最基层的一级__——审查、批准、监督、改变或撤销本级总预算、决算情况
(二)各级财政部门的职权
1.___财政部门的职权——-具体编制、____预决算情况,并定期向___报告__和地方预算的执行情况
2.地方各级__财政部门的职权——-具体编制、__本级预决算情况,并定期向本级__和上一级__财政部门报告本级总预算的执行情况
(三)各部门、各单位的职权
1.各部门的职权——-编制、__和监督本部门预决算情况,并定期向本级__财政部门报告预算的执行情况
2.各单位的职权包括
(1)编制本单位预算、决算草案
(2)按照国家规定上缴预算收入,安排预算支出,并接受国家有关部门的监督
四、预算收入与预算支出根据预算法规定,国家预算由预算收入和预算支出组成
(一)预算收入
1.按来源划分
(1)税收收入;(90%以上)
(2)依照规定应当上缴的国有资产收益;
(3)专项收入;
(4)其他收入
2.按__程度划分
(1)__预算收入;
(2)地方预算收入;
(3)__和地方预算共享收入
(二)预算支出
1.按照内容划分
(1)经济建设支出;
(2)科教文卫体等事业发展支出;
(3)国家管理费用支出;
(4)国防支出;
(5)各项补贴支出;
(6)其他支出
2.按支出级次划分
(1)__预算支出;
(2)地方预算支出
五、预算__程序四个环节编制、审批、执行、调整
(一)预算的编制(预算草案)《预算法》规定预算年度自公历l月1日起,至l2月31日止
(二)预算的审批——是预算草案生效、成为正式的国家预算,并具有法律约束力的关键程序《预算法实施条例》规定__预算草案经全国人民____批准后,为当年__预算财政部应当自全国人民____批准__预算之日起30日内,批复__各部门预算__各部门应当自财政部批复本部门预算之日起l5日内,批复所属各单位预算地方各级__预算草案经本级人民____批准后,为当年本级__预算县级以上地方各级__财政部门应当自本级人民____批准本级__预算之日起30日内,批复本级各部门预算地方各部门应当自本级财政部门批复本部门预算之日起15日内,批复所属各单位预算
(三)预算的执行——是把预算由计划变为现实的具体实施步骤,是实现预算收支任务的关键步骤,也是整个预算管理工作的中心环节各级预算由本级____执行,具体工作由本级财政部门负责税务、海关、银行、各级国家金库(以下简称“国库”)以及各部门、各单位都是预算执行的重要主体《预算法》规定“各级__预算应当按照本级__预算支出额的1%~3%设置预备费,用于当年预算执行中的自然灾害救灾开支及其他难以预见的特殊开支”《预算法》规定“各级__预算应当按照___的规定设置预算周转金”;“各级__预算的上年结余,可以在下年用于上年结转项目的支出;有余额的,可以补充预算周转金;再有余额的,可以用于下年必需的预算支出”各级__预算周转金由本级__财政部门管理,用于预算执行中的____,不得挪作他用
(四)预算的调整各级__对于必须进行的预算调整,应当编制预算调整方案__预算的调整方案必须提请全国人民____常务委员会审查和批准县级以上地方各级__预算的调整方案必须提请本级人民____常务委员会审查和批准;乡、民族乡、镇__预算的调整方案必须提请本级人民____审查和批准未经批准,不得调整预算地方各级__预算的调整方案经批准后,由本级__报上一级__备案
六、决 算
1.决算是指对年度预算收支执行结果的会计报告,是预算的执行结果,是国家管理预算活动的最后一道程序,包括决算报告和文字说明
2.决算草案的编制编制决算草案的具体事项,由___财政部门部署各部门对所属各单位的决算草案,应当审核并汇总编制本部门的决算草案,在规定的期限内报本级__财政部门审核
3.决算草案的审查批准___财政部门编制__决算草案,报___审定后,由___提请全国人民____常务委员会审查和批准县级以上地方各级__财政部门编制本级决算草案,报本级__审定后,由本级__提请本级人民____常务委员会审查和批准乡、民族乡、镇__编制本级决算草案,提请本级人民____审查和批准
七、预决算的监督可分为立法机关的监督、行政机关的监督和__专门机构监督
(一)立法机关的监督
(1)全国人大及__会对__和地方预算、决算进行监督;
(2)县级以上各级人大及__会对本级和下级进行监督;
(3)乡、民族乡、镇人民____对本级进行监督
(二)各级__部门的监督各级__监督下级__预算执行
(三)各级__财政部门的监督各级__财政部门负责监督本级各部门及所属单位预算执行,并向本级__和上级__财政部门报告
(四)各级__审计部门的监督各级__审计部门对本级各部门、各单位和下级__的预算执行、决算实行审计监督 第二节 __采购法律制度
一、__采购法律制度的构成
(一)__采购法《中华人民_____采购法》是2002年6月29日审议通过,自2003年1月1日起施行,是我国__采购的主要法律依据
(二)__采购部门规章___各部门颁布的一系列有关__采购的部门规章有《__采购信息公告管理办法》、《__单位__采购管理实施办法》、《__采购货物和服务招标投标管理办法》等等
(三)__采购地方性法规和__规章__采购地方性法规是指省、自治区、直辖市的人民____及其常务委员会在不与法律、行政法规相抵触的情况下制定的规范性文件
二、__采购的概念(重点)__采购是指各级国家机关、事业单位和团体__,使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为
(一)__采购的主体范围我国__采购的主体,包括国家机关、事业单位和团体__注意国有企业、私营企业、__企业都不属于__采购的主体范围
(二)__采购的资金范围__采购资金为财政性资金,包括财政预算资金和预算外资金
(三)__集中采购目录和__采购限额标准
1.__采购实行集中采购和分散采购相结合集中采购的范围由省级以上人民__公布集中采购目录确定
2.属于__预算的__采购项目,其集中采购目录和__采购限额标准由___确定并公布;
3.属于地方预算的__采购项目,其集中采购目录和__采购限额由省、自治区、直辖市人民__或者其授权的机构确定并公布纳入集中采购目录的__采购项目,应当实行集中采购注意没有纳入__采购目录的,但是在采购限额标准以上的也需要集中采购
(四)__采购的对象范围__采购的对象包括货物、工程和服务
三、__采购的原则
(一)公开透明原则
(二)公平竞争原则
(三)公正原则
(四)诚实信用原则公平竞争是核心,公开透明是体现,公正和诚实信用是保障
四、__采购的功能
(一)节约财政支出,提高采购资金的使用效益
(二)强化宏观调控
1.调节社会总需求
2.调节产业和产品结构
3.平衡地区间的经济发展
(三)活跃市场经济
(四)推进反腐倡廉
(五)保护民族产业——《__采购法》规定,__采购应当采购本国货物、工程和服务
五、__采购的执行模式《__采购法》规定,__采购实行集中采购和分散采购相结合
(一)集中采购
1.集中采购的实施主体为集中采购机构,一级__的集中采购机构一般是一个,也可以是多个集中采购机构是一个代理机构,不具备__采购的行政管理职能
2.集中采购机构的采购范围视集中程度而定,一般情况下,主要是跨部门的通用商品
3.实行集中采购优缺点
(1)有利之处是能形成批量,取得规模效益;减少重复采购,降低采购成本;统一策划,统一采购,统一配置标准,便于维修和管理;容易培养一支专业化采购队伍,保证采购质量;方便管理和监督;有利于__采购有关政策取向的贯彻落实
(2)弊端主要是容易滋生官僚习气,采购效率不高;难以满足用户多样性的需求;采购周期较长等纳入集中采购目录的__采购项目,应当实行集中采购
(二)分散采购
1.分散采购的__主体是各预算单位,其采购范围与规模较小
2.分散采购优缺点
(1)有利之处主要是增强采购人自__,能够满足采购对及时性和多样性的需求
(2)不利之处主要是失去了规模效益,加大了采购成本,不便于监督管理等
(三)集中采购和分散采购相结合——当前国际上的主流__形式
六、__采购当事人 (重点)
(一)采购人——依法进行__采购的国家机关、事业单位、团体__
(二)供应商——向采购人提供货物、工程或者服务的法人、其他__或者自然人,是__采购市场的供方主体
(三)采购代理机构——-集中采购机构集中采购机构是非营利事业法人,根据采购人的委托__采购事宜只有接受了采购人委托才能开展采购活动
七、__采购方式 (重点)
1.公开招标
(1)公开招标指招标采购单位(采购人或者代理采购机构)依法以招标公告的方式邀请不特定的供应商参加投标的方式,是__采购的主要方式
(2)采购人不得将应当以公开招标方式采购的货物或者服务化整为零或者以其他任何方式规避公开招标采购
(3)采用公开招标方式采购的,自招标文件发出之日起至投标人提交投标文件截止之日止,不得少于20日
2.邀请招标(邀请3家以上供应商)符合下列情形之一的货物或者服务,可以依照法律采用邀请招标方式采购
(1)具有特殊性,只能从有限范围的供应商处采购的;
(2)采用公开招标方式的费用占__采购项目总价值的比例过大的
3.竞争性谈判(与不少于3家的供应商谈判)符合下列情形之一的货物或者服务,可以依照法律采用竞争性谈判方式采购(注意多选)
(1)招标后没有供应商投标或者没有合格标的或者重新招标未能成立的;
(2)技术复杂或者性质特殊,不能确定详细规格或者具体要求的;
(3)采用招标所需时间不能满足用户紧急需要的;
(4)不能事先计算出__总额的
4.单一来源(唯一)符合下列情形之一的货物或者服务,可以依法采用单一来源方式采购
(1)只能从唯一供应商处采购的;
(2)发生了不可预见的紧急情况不能从其他供应商处采购的;
(3)必须保证原有采购项目一致性或者服务配套的要求,需要继续从原供应商处添购,且添购资金总额不超过原合同采购金额10%的
5.询价询价方式,是指只考虑__因素,要求采购人向3家以上供应商发出询价单,对一次性报出的__进行比较,最后按照符合采购需求、质量和服务相等且报价最低的原则,确定成交供应商的方式该种采购方式适用于货物规格、标准单
一、现货货源充足而且__变动幅度比较小的采购项目
八、__采购的监督检查
1.各级人民__财政部门是负责__采购监督管理的部门
2.__采购监督管理部门不得设置集中采购机构,不得参与__采购项目的采购活动
3.采购代理机构与行政机关不得存在隶属关系或者其他利益关系
4.审计机关应当对__采购进行审计监督监察机关应当加强对参与__采购活动的国家机关、国家公务员和国家行政机关任命的其他人员实施监察
5.任何单位和个人对__采购活动中的违法行为,有权控告和检举第三节 国库集中收付制度
一、国库集中收付制度的概念国库集中收付制度,是指以国库单一账户体系为基础,将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理,收入直接缴入国库或财政专户,支出通过国库单一账户体系,按照不同支付类型,采用财政直接支付与授权支付的方法,支付到商品或劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度,也叫国库单一账户制度国库集中收付制度,包括国库集中支付制度和收入收缴管理制度
二、国库单一账户体系
(一)概念国库单一账户是指将所有的__资金包括预算内资金和预算外资金集中于一家银行的账户,同时所有的财政支出包括预算内和预算外支出均能通过这一账户进行目前,我国财政国库管理制度__刚刚起步,与__相关的其他各项__措施在短期内还难于完全配套进行,也难于做到将所有财政性资金都纳入国库单一账户管理,实现每笔支出都通过国库单一账户直接支付到最终收款人财政部、中国人民银行《财政国库管理制度__试点方案》将我国财政国库账户设置为国库单一账户、零余额账户、预算外资金财政专户、小额现金账户和特设专户五类账户的__,统称为国库单一账户体系
(二)构成
1.财政部门开设的国库存款账户(简称国库单一账户)它是财政部门在中国人民银行开设的,用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出,并与财政部门零余额账户进行清算,实现支付所有财政资金在支付行为实际发生前均保存在国库单一账户内
2.零余额账户包括财政部门在代理银行开设的零余额账户(财政部门零余额账户)和财政部门为预算单位在代理银行开设的零余额账户(预算单位零余额账户)每当发生财政资金支付行为时,先由代理银行将实际应支付的款项垫付给收款人,每日终了后再由代理银行与中国人民银行国库单一账户进行清算,划转代理银行已垫付资金营业中每笔支付额5000万元人民币以上的(含5000万元),应当及时与国库单一账户清算
3.预算外资金财政专户它是财政部门在代理银行开设的,用于记录、核算和反映预算外资金收入和支出并对预算外资金日常收支进行清算
4.小额现金户主要为了零星开支的小额支付
5.特设专户
6.预算单位公务卡结算账户,由财政部门在代理银行为预算单位开设的专用存款账户,用于预算单位财务报销转账
三、财政收入的收缴方式和程序财政汇缴专户只能用于财政资金的收入收缴,不得用于执收单位的支出
(一)收缴方式
1.直接缴库——由执收单位开具一般缴款书,缴款人持一般缴款书到银行进行缴款
2.集中汇缴——为一些特殊单位专门设置的缴款方式,执收单位开票后,缴款人将款项缴给执收单位,执收单位每天按照财政部门要求将缴款书进行汇总,生成一张或几张汇总缴款书,然后执收单位将汇总后的缴款书及款项一同到代收银行进行缴款
(二)收缴程序
1.直接缴库程序
2.集中汇缴程序——主要适用于需要当场执收,同时不便于现场电子开具缴款书的情况
四、财政支出支付方式和程序
(一)支付方式
1.财政直接支付——通过国库单一账户体系,直接支付到收款人或用款单位账户包括内容工资支出、__支出以及__对地方的专项转移支付
2.财政授权支付——由预算单位根据财政授权支付实行财政授权支付的支出包括未实行财政直接支付的__支出和零星支出
(二)支付程序
1.财政直接支付程序
(1)预算单位申请;
(2)财政部门国库支付执行机构开具支付令;
(3)代理银行划拨资金;
(4)资金清算;
(5)出具入账通知书;
(6)会计处理
2.财政授权支付程序
(1)预算单位申请月度用款限额;
(2)通知支付银行;
(3)代理银行__支付;
(4)代理银行__资金清算;
(5)预算单位使用资金。