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文本内容:
会计基础考试重点内容第一章总论
一、会计概述
(一)会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作
(二)会计的基本职能包括会计核算和会计监督
二、会计核算的基本假设(前提)
(一)会计核算的基本假设(前提)包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量
(二)会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者__,它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围
(三)会计期间分为年度、半年度、季度和月度
三、会计基础
(一)权责发生制指凡是应属本期的收入和费用,不论其款项是否收到或付出,都作为本期的收入和费用处理;反之,凡不属于本期的收入和费用,即使款项在本期收到或付出,也不应作为本期的收入和费用处理
(二)收付实现制和权责发生制是相对应的收付实现制是已是否收到现金为依据来确定收入和费用支出的标准企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础
四、会计信息质量要求
(一)会计信息质量要求包括可靠性相关性可理解性、可比性、实质重于形式重要性谨慎性和及时性第二章会计要素与会计科目
一、会计要素
(一)资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素其中,资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态,即反映企业的财务状况;收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态,即反映企业的经营成果
1.资产是指过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或控制的,预期会给企业带来经济利益的资源资产应按流动性分为流动资产和非流动性资产流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产,包括货币现金、短期投资、应收和预付款项、存货等除流动资产以外的其他资产,都属于非流动性资产,包括固定资产、无形资产等
2.负债是指过去的交易或者事项形成的,预期会给导致经济利益流出企业的现时义务企业的负债按照偿付期限的长短分为流动负债和流动负债流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务,包括短期借款、应付__、应付和预收账款、应付工资、应交税费、其他应付款、预提费用等非流动性负债是指流动负债以外的负债,包括__借款、应付债券、__应付款等
3.所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债后的余额包括实收资本(投入资本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等
4.收入是指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加,与所有者投入资本无关的经济利益总流入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入
5.费用是指企业日常活动所发生的、经会导致所有者权益减少,与所有者分配利润无关的经济利益的总流出包括营业成本和期间费用产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目构成;期间费用包括管理费用、财务费用和营业费用三项
6.利润是指企业在一定会计期间的经营成果,是企业在生产经营过程中各种收入扣除各种费用后的结果包括营业利润、利润总额和净利润
二、会计科目
(一)会计科目按其所归属的会计要素不同,分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同,分为总分类科目和明细分类科目
(二)会计科目的设置原则包括合法性原则、相关性原则、实用性原则
(三)会计科目资产类包括库存现金、银行存款、应收__、应收账款、预付账款、其他应收账、坏账准备、材料采购、在途物资、原材料、库存商品、固定资产、累计折旧、无形资产、待处理财产损溢等负债类包括短期借款、应付__、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、__借款、应付债券等所有者权益类包括实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配等成本类包括生产成本、制造费用等损益类包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入、主营业务成本、其他业务成本、营业务税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用等第三章会计等式与__记账
一、会计等式
(一)静态会计等式是指资产=负债+所有者权益;动态会计等式是指它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式编制而成的
1.资产=负债+所有者权益这一恒等关系是__记账法的理论基础,也是企业编制资产负债表的依据经济业务的四种情况包括资产权益同增同减、资产内部一增一减、权益内部一增一减
2.收入-费用=利润这一恒等关系是企业编制利润表的基础
二、__记账
(一)__记账法是指以资产=负债+所有者权益平衡关系作为记账基础,对于每一笔经济业务,都要在两个或两个以上相互__的账户中进行登记的记账方法__记账法主要是借贷记账法
(二)期末余额公式资产类账户期末余额期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额负债及所有者权益类账户期末余额期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额成本类、费用类与资产类账户相同,收入、利润与负债及所有者权益类账户相同
(三)借贷记账法的记账规则有借必有贷,借贷必相等
(四)借贷记账法的试算平衡发生额试算平衡法全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计余额试算平衡法全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计
(五)总分类账户与明细分类账户的关系 总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用;明细分类科目对总分类科目具有补充说明作用总分类科目与其所属明细分类科目在总金额上应当相等 总分类账户与明细分类账户的平行登记依据相同、方向相同、期间相同、金额相等 第四章会计凭证
一、会计凭证的概述
(一)原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的,用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据,是会计资料中具有法律效力的文件
(二)记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类,并据以确定会计分录后所填制的会计凭证它是登记账簿的直接依据
二、原始凭证
(一)原始凭证按来源不同分为自制原始凭证和外来原始凭证自制原始凭证包括领料单、入库单、借款单、工资发放明细表等外来原始凭证包括进账单、购物__、增值税专用__等原始凭证按填制手续和方法不同分为一次原始凭证、累计原始凭证和汇总原始凭证一次原始凭证包括收料单、领料单、借款单等累计原始凭证包括限额领料单、累计销售凭证等汇总原始凭证包括发出材料汇总表、工资结算汇总等
(二)原始凭证的基本内容包括原始凭证名称、填制原始凭证的日期、接受原始凭证的单位名称、经济业务内容(含数量、单价、金额等)填制单位签章、有关人员签章、凭证附件
(三)记账凭证按适用内容分为通用记账凭证和专用记账凭证专用记账凭证包括收付凭证和转账凭证收款凭证用于记录库存现金和银行存款收款业务的会计凭证付款凭证用于记录库存现金和银行存款付款业务的会计凭证转账凭证:用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证记账凭证的基本内容包括记账凭证的名称、填制记账凭证的日期、记账凭证的编号、经济业务事项的内容摘要、经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向、经济业务事项的金额、记账标记、所附原始凭证张数、制证、审核、记账、出纳、会计主管等有关人员签章
(四)除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外,其他记账凭证必须附有原始凭证
(五)收付款凭证的编制要求收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“现金”或“银行存款”付款凭证左上角由“贷方科目”按收款的性质填写“现金”或“银行存款”对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务,一般只编制付款凭证,不编收款凭证第五章会计账簿
一、会计账簿概述
(一)会计账簿按用途分为序时账簿、分类账簿和备查账簿序时账簿包括库存现金日记账、银行存款日记账等分类账簿包括总账、明细账等备查账簿包括辅助账簿等会计账簿按外表形式分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿订本式账簿包括总分类账、现金日记账、银行存款日记账等活页式账簿包括各类明细分类账等卡片式账簿包括库存商品、固定资产等会计账簿按所适用的帐页格式分为三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿、横线登记式账簿三栏式账簿包括总分类账、应收账款、应付账款等多栏式账簿包括制造费用、管理费用、本年利润等数量金额式账簿包括库存商品、原材料等横线登记式账簿其包括他应收款、材料采购等
二、会计账簿的内容、启用与登记规则
(一)下列情况,可以用红色墨水记账按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录;在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数;在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额栏内登记负数余额;根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录
三、对账
(一)对账包括账证核对、账账核对、账实核对、账表核对
1.账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证之间的核对
2.账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符包括总分类账簿有关账户的余额核对、总分类账簿与所属明细分类账簿核对、总分类账簿与序时账簿核对、明细分类账簿之间的核对
3.账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对包括现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符、银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符、各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符、有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符
四、错帐更正方法错帐更正方法包括画线更__、红字冲销法、补充登记法等登账后,记账凭证无误纯属登记时文字或数字上的错误可采用划线更__更正登账后,发现记账凭证有误的(记账凭证上的会计科目、借贷方向、金额错误的)采用红字更__登账后,发现记账凭证中会计科目、借贷方向均未发生错误,但所记录金额大于应记金额,可将正确金额与错误金额之差填制一张红字凭证,将错误部分冲销登账后,发现记账凭证中会计科目、借贷方向均未发生错误,但所记录金额小于应记金额,可用补充登记法更正错误
五、结账
(一)结账的方法 “本月合计”字样,在下面通栏划单红线 “本年累计”“本年合计”字样,在下通栏划双红线
六、会计账簿的更换与保管
(一)一般情况下,企业的普通日记账、总分类账、明细分类账要保管15年,库存现金日记账和银行存款日记账要保管25年第七章账务处理程序
一、记账凭证账务处理程序
(一)记账凭证账务处理程序是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序它是基本的账务处理程序 记账凭证账务处理优点包括程序简单明了,易于理解,总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况其缺点包括登记总分类账的工作量较大该财务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位
(二)汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证,定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证,再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序谈判减轻了登记总分类账的工作量,便于了解账户之间的对应关系其缺点是按每一贷方科目编制汇总转账凭证,不利于会计核算的日常分工,当转账凭证较多时,编制汇总转账凭证的工作量较大该财务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位
(三)科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序,它是根据记账凭证定期编制科目汇总表,再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序科目汇总表账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量,并可做到试算平衡,简明易懂,方便易学其缺点是科目汇总表不能反映账户对应关系,不便于查对账目它适用于经济业务较多的单位第7章财产清查
一、财产清查概述按财产清查的范围分为全面清查和局部清查按财产清查的时间分为定期清查和不定期清查企业在编制年度财务会计报告前,应当全面清查财产、核实债务
二、财产清查的方法
(一)未达账项有四种情况包括企业已收银行未收、企业已付银行未付、银行已收企业未收、银行已付企业未付企业和银行双方都在各自金额的基础上加(或减)对方已记账,自己尚未记账的未达账项(包括增加额和减少额)第8章财务会计报告
一、财务会计报告概述
(一)企业财务会计报告包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书 会计报表包括基本报表(资产负债表、利润表、现金流量表) 附表(利润分配表、资产减值准备明细表、股东权益增减变动表) 会计报表附注包括文字、数字、图表财务情况说明书 企业财务会计报告按编制时间分为年度和中期财务会计报告,中期财务会计报告包括半年度、季度和月度财务会计报告
二、资产负债表
(一)资产负债表是反映企业在某一特定日期(如月末、季末、年末等)财务状况的会计报表它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式编制而成的
(二)资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种我国企业的资产负债表采用账户式结构
三、利润表
(一)利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表它是根据“收入-费用=利润”这一会计等式编制而成的
(二)利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种我国企业的利润表采用多步式
(三)利润公式净利润=利润总额-所得税费用利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益第九章会计档案
一、会计档案的保管
(一)当年形成的会计档案,在会计年度终了后,可暂由会计机构保管1年,期满之后,应当由会计机构编制移交清册,移交本单位档案机构统一保管,移交时应__交接手续未设立档案机构的,应当在会计机构内部指定专人保管
(二)会计档案的保管期限分为永久和定期两类定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5类会计档案的保管期限为最低保管期限,从会计年度终了后的第一天算起 月季度财务会计报告3年银行对账单、银行存款余额调节表、固定资产卡片(报废清理后)5年 ;会计凭证、总账、明细账、日记账、辅助账、会计移交清册15年现金、银行日记账25年
(三)对于保管期满但未结算的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证,不得销毁,应单独抽出立卷,有档案部门保管到未了事项完结时为止单独抽出立卷会计档案应当咋会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明正在项目建设期间的建设单位,其保管期满的会计档案不得销毁第十章主要经济业务事项账务处理
一、款项和有价证券的收付
(一)提现存现借库存现金借银行存款贷银行存款贷库存现金
(二)取得交易性金__产借交易性金__产投资收益贷银行存款出售交易性金__产借银行存款贷交易性金__产——成本投资收益
二、财产物资的收发、增减和使用
(一)__原材料借材料采购 应交税费——应交增值税(进项税额)贷应付账款发出原材料借生产成本 制造费用 期间费用 贷原材料产成品入库借库存商品贷生产成本销售商品结转销售成本借主营业务成本贷库存商品
(二)购入不需要__的固定资产借固定资产 应交税费——应交增值税(进项税额)贷银行存款购入需要__的固定资产支付设备价款、增值税、运输费借在建工程应交税费——应交增值税(进项税额)贷银行存款支付__工人工资、支付杂费借在建工程贷库存现金应付职工薪酬设备__完毕交付使用借固定资产贷在建工程固定资产的成本固定资产计提折旧借制造费用期间费用贷累计折旧出租的固定资产,其计提的折旧应计入其他业务成本;未使用固定资产,其计提的折旧应计入管理费用等固定资产处置固定资产转入清理借固定资产清理累计折旧贷固定资产支付清理费用借固定资产清理贷银行存款 应交税费——应交增值税(销项税额)残料入库借原材料贷固定资产清理结转固定资产净损益借营业外收入贷固定资产清理结转固定资产净收益借固定资产清理贷营业外收入
三、债权、债务的发生和结算
(一)应收账款发生和收回借;应收账款贷主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)实际收到款项借银行存款贷应收账款应收账款减值计提坏账准备借资产减值损失贷坏账准备冲减坏账准备借坏账准备贷资产减值损失发生坏账借坏账准备贷应收账款收回坏账借银行存款贷坏账准备坏账准备公式当期应计提的坏账准备=当期应收款项余额×坏账准备计提率-(或+)“坏账准备”科目的贷方(借方)余额
(二)预付账款:预付货款借预付账款贷银行存款收到材料和__借原材料、在途物资 应交税费——应交增值税(进项税额)贷预付账款借预付账款贷银行存款
(三)应付账款发生借库存商品 应交税费——应交增值税(进项税额)贷应付账款偿付应付账款借应付账款贷银行存款
(四)计提应付职工薪酬借生产成本 制造费用 期间费用贷应付职工薪酬发放应付职工薪酬借应付职工薪酬 贷银行存款其他应付款
(五)应交增值税发生购进业务借原材料应交税费——应交增值税(进项税)贷银行存款应付账款发生销售计提借:银行存款应付账款贷主营业务收入应交税费——应交增值税(进项税)交纳增值税借应交税费——应交增值税(已交税金) 贷银行存款应交营业税计提营业税借营业税金及附加贷:应交税费——应交营业税支付营业税借:应交税费——应交营业税贷银行存款
(六)短期借款:取得借款借:银行存款贷:短期借款计提利息预提利息借:财务费用贷:应付利息支付利息借:财务费用应付利息贷:银行存款短期借款到期借:财务费用应付利息短期借款贷:银行存款
(七)__借款的借入和归还借银行存款借__借款贷:__借款贷:银行存款支付工程款借在建工程贷银行存款计提__借款利息以及支付利息借财务费用贷__借款
四、资本的增减
(一)接受现金资产投资借银行存款贷实收资本接受非现金资产投资借固定资产无形资产贷实收资本实收资本的减少借实收资本贷银行存款
五、收入、成本和费用
(一)取得主营业务收入提供劳务取得收入借银行存款应收账款应收__贷:主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税)发出货物借预收账款应收账款贷银行存款主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税)同时,借:主营业务成本贷库存商品
(二)取得其他业务收入销售原材料借银行存款应收账款贷:银行存款应交税费——应交增值税(销项税)收到出租包装物的租金借库存现金银行存款贷:其他业务收入应交税费——应交增值税(销项税)出租无形资产取得租金收入借银行存款贷其他业务收入同时,结转出租无形资产的成本借其他业务支出贷无形资产
(三)发生直接材料、直接人工、制造费用借生产成本制造费用期间费用贷:原材料应付职工薪酬
(四)结转主营业务成本借主营业务成本贷:库存商品
(五)结转其他业务成本借其他业务成本贷:原材料
(六)发生营业税金及附加:借营业税金及附加贷应交税费——城市维护建设税——教育费附加
(七)发生销售费用:借期间费用贷银行存款累计折旧应付职工薪酬销售费用包括由企业负担的展览费、差旅费、__费、代销手续费、销售服务费、销售服务费、以及专设销售机构人员的薪酬、销售机构折旧费、物料消耗和其他经费等
(八)发生管理费用:借:管理费用贷原材料应交税费累计折旧无形资产银行存款应付职工薪酬管理费用包括由企业统一负担的总部公司经费、研究__费(技术__费)、社会保障性缴款、劳动保护费、业务招待费、工会经费、职业教育经费、股东大会或董事会费、开办费等
(七)发生财务费用:借财务费用贷银行存款应付利息冲减借银行存款贷财务费用财务费用包括企业经营期间发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其他非资本支出等
(八)取得营业外收入固定资产清理所取得的收益借固定资产清理贷营业外收入取得的罚款净收入借:银行存款贷营业外收入
(九)发生营业外支出固定资产清理发生的损失借营业外支出贷固定资产清理取得的罚款净收入借:营业外支出贷银行存款清查财产过程中,查明固定资产盘亏借营业外支出贷固定资产
六、财务成果的计算
(一)期末结转各项收入、利得类科目借投资收益营业外收入主营业务收入其他业务收入公允价值变动损益贷本年利润
(二)期末结转各项费用、损失类科目借本年利润贷期间费用营业外支出其他业务收入主营业务成本营业税金及附加
(三)应交纳所得税的计算当期所得税应交所得税=应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
(四)所得税费用所得税费用=当期应交所得税+递延所得税
(五)提取法定盈余公积借利润分配——提取法定盈余公积贷盈余公积——法定盈余公积
(六)提取任意盈余公积借利润分配——提取任意盈余公积贷盈余公积——任意盈余公积
(七)向投资者分配利润借:利润分配贷:应付股利。