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第1章总论第一节会计的概述
一、会计概念会计是以货币为主要计量单位,运用一系列专门方法,核算和监督一个单位经济活动的经济管理工作
二、会计的基本特征
1.会计以货币作为主要计量单位还有实物计量和劳动计量★
2.会计拥有一系列专门方法证—账—表基本环节,七种方法要记★设置会计科目__记账填制和审核会计凭证登记账簿成本计算财产清查编制财务报告
3.会计具有核算和监督的基本职能★
4.会计的本质就是管理活动★会计按其报告的对象不同分为财务会计-是面对过去的对外提供数据管理会计-是面对未来的对内提供数据
3、计的职能
(一)会计的基本职能━━财务会计应具备的职能
1、核算(反映职能)
①三个重要环节★★确认(初始确认和后续确认)-解决的是定性计量计录和计算-解决的是定量★保证基础报告-解决的是结果
②核算职能特点为经济管理提供可靠依据为经济决策和管理控制提供依据会计信息应具有完整性,连续性和系统性
2、监督(控制职能)是对合法性和合理性所实施的审查★
①特征利用核算职能进行货币监督事前监督,事中监督和事后监督
3、两者关系核算是监督的基础,监督是核算的保证二会计的其它职能━━管理会计具备的职能★预测经济前景参与经济决策进行经济控制评价经营业绩
4、计对象和会计核算的具体内容★★一会计对象凡特定主体能够以货币表现的经济活动
1、资金运动资金的投入起点—资金的周转——资金的退出★终点|||所有者投入供应过程—生产过程—销售过程上交税费债权人投入偿还债务利润分配货币资金储备资金生产资金成品资金结算资金货币资金生产经营活动三个重要环节供应-生产-销售★资金运动
①会计对象
②会计要素
③会计科目★★二会计核算的具体内容
1、款项和有价证券的收付库存现金银行本票存款–定额和不定额–同城使用
①款项3种银行存款银行汇票存款–不定额–可跨省使用其他货币资金___存款(6种)★信用保证金存款外埠存款-只付不收-不计利息存出投资款-如委托证卷公司炒股国库券
②有价证券股票★★(要求记)公司债券非公司债券投资基金款项和有价证券是流动性最强的资产★
2、财物的收发、增减和使用是财产和物资的简称具有实物形态的★原材料,燃料,包装物,低值易耗品流动资产类在产品–地点在车间财物库存商品–地点在仓库(以完成检验入库)固定资产类一年以上房屋,建筑物,机器,设备,设施,运输工具★
3、债权(别人欠我的)、债务(我欠别人的)的发生和结算是企业收取款项的权利资产应收账款赊销债权应收__银行承兑汇票单位与单位之间商业承兑汇票★预付账款其他应收账款---单位与个人之间由过去的交易事项形成的企业需要以资产或劳务等偿还的现时义务★★短期借款--1年以内含一年__借款--超过一年应付账款赊购负债应付__--银行承兑汇票、商业承兑汇票债务预收账款应付职工薪酬--工资、福利、保险应交税费应付股利其他应付账款应付债券__应付款债权应收债务应付预付预收★★
4、资本的增减概念所有者权益中的投入资本肉容实收资本或股本资本公积–大于注册资本的那部份金额
5、收入、支出、费用、成本的核算
①收入概念日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益总流入内容销售商品收入—主营业务收入★★提供劳务收入销售不需要的原材料收入—其他业务收入★★利得概念非日常活动中形成的,所有者权益增加内容收到捐赠罚款等营业外收入★
②支出概念企业实际发生的各项开支及正常营业外的支出和损失内容__原材料固定资产无形资产支付职工薪酬对外投资对外损赠罚款损失非日常活动—营业外支出
③费用概念日常活动中形成的,会导致所有者权益减少与向所有者分配利润无关的经济利益总流出营业成本主营业务成本内容其他业务成本★管理费用期间费用销售费用财务费用
④成本概念为生产产品提供劳务而发生的各种耗费,是按一定的产品或劳务对象归集的费用,是对象化的费用内容直按材料直接人工制造费用—间接费用★★
6、财务成果的计算和处理财务成果盈利亏损内容利润计算所得税计算★利润分配或亏损弥补
7、需__会计手续,进行会计核算的其他事项第二节、会计基本假设与会计基础概念会计基本假设是会计确认、计量、报告的前提,是对会计核算的时间空间的设定一会计主体
1.明确会计记账立场-特定单位或__
2.是会核算的空间范围★★法人必然是一个会计主体,但会计主体不一定法人会计主体可以是__法人企业,也可是非法人企业,也可以是__核算某个单位的一个部门会计基本假设二持续经营永远不倒假设,对会计核算的时间的界定★★15企业会计确认、计量和报告以持续经营为前提三会计分期年度-会计度度公历1月1日-12月31日★半年度季度会计中期★月度四货币计量记账本币-人民币也可选外币,但编制财务会计报告应折算__民币★在境外设立的中国企业向国内报送会计报告也应折算__民币总结★★上述是会计核算的前提,具有相互依存,相互补充关系;会计主体确立了会计核算的空间范围,持续经营和会计分期确立了会计核算的时间长度即时间范围,而货币计量则为会计核算提供了必要的手段;没会会计主体就没有持续经营,没有持续经营就没有会计分期,没有货币记量就没有现代会计会计基础概念和种类是在会计确认,计量和报告的过程中所采用的基础,是确认一定会计期间的收入和费用,确定收益的标准种类权责发生制★★★—当期已经实现的收入或费用,以权力和风险是否转移为标志,与收没收到钱无关收付实现制★★★—以实际收到或付出钱为标志,不考虑这钱是什么时候发生的●企业会计的确认,计量和报告应以权责发生制为基础★第三节会计信息质量要求★★★八点要求解释真实性以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认计量报告相关性企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测明晰性企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务报告使用者理解和使用可比性同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更确需变更的,应当在附注中说明(纵向可比)不同企业发生的相同或者相似的交易或事项,应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比(横向可比)经济实质重于法律形式 实质重于形式,要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项(注意需要会计人员职业判断)谨慎性不应高估资产或收益、低估负债或费用流入与流出及时性不得提前或者延后如何记忆?•会计信息可明晰,镶金的石鸡真重•解释会计信息(会计信息质量要求)可(可比性)明晰(明晰性),镶(相关性)金(谨慎性)的石(实质重于形式)鸡(及时性)真(真实性)重(重要性)第2章会计要素与会计科目第1节会计要素
1、会计要素的确认
1、会计要素是会计对象的基本分类,是会计核算的具体化,是资金运动的第二层次
2、内容资产(企业的东西)六大要素负债(借来的东西)相对静态—反映企业的财务状况★★关系企业东西的要么是借来的要么是老板自己的所有者权益(老板的东西)收入费用相对动态—反映企业的经营成果★★利润1资产
1、定义是企业过去交易或事项形成的,并由企业拥有或控制,预期会给企业带来经济利益的资源特征
①企业业过去交易或事项开成的
②企业拥有或控制的经营租凭出租方—拥有和控制承租方—使用权__租凭出租方—拥有权承租方—控制权__租赁进来的设备看作自己的固定资产★★
③预期会给企业带来经济利益的
2、分类按其流动性分流动资产货币资金,交易性金__产,应收__,应收及预付款项,一年以内应收股利,其他应收款,存货原材料,在产品,产成品,库存商品,修理备用件等非流动资产__股权投资一年以上固定资产—房屋及建筑物,机械设备等(企业拥有或控制的没有实物形态无形资产专利权、商标权、著作权、特许权可辨认非货币性资)非专利技术、土地使用权在建工程—未完工的固定资产工程物资,__支出4商誉权不能做为无形资产★2负债
1、定义是企业过去交易或事项形成的,预期会导致经济利益利出企业的现实义务★★特征
①企业过去交易或事项形成的
②预期会导致经济利益流出企业偿还负债形成
1.现金偿还
2.实物资产偿还
3.提供劳务偿还
4.部分转移资产部分提供劳务偿还
5.将负债转为所有者权益债转股
③是企业承担的现时义务相对潜在义务而言的★
2、分类按其流动性分流动负债短期借款,应付__,应付账款,应付职工薪酬,预收账款一年以内含一年应付股利,应付利息,应交税费,其他应付款等非流动负债__借款一年以上应付债券等3所有者权益=净资产★
1、定义指企业资产扣除负债后同所有者享有的剩余权益(股东权益)来源所有者投入的资本利得和损失—罚款,捐赠,处置固定资产和无形资产即出售固定资产和出售无形资产留存收益特征
1.它是一种剩余权—权益可分为债权__益和所有都权益债权__益优先于所有者权益
2.除发生减资,清算,否则企业不需要偿还所有者权益
3.所有者凭借所有者权益能够参与利润分配
2、分类
1.实收资本(或股本)—投资者投入的金额
2.资本公积—大于注册资本的那部分金额
3.盈余公积—从净利润中提取的公积金,公益金法定盈余公积—提取率为10%任意盈余公积弥补亏损留存收益作用转曾资本(再投资)利润分配
4.未分配利润等
(四)收入
1、定义企业日常活动形成的,会导致所有者权益增加的,于所有者投入资本无关的经济利益总流入★特征★
1.日常活动形成的
2.会导致所有者权益增加
3.利益流入企业资产增加负债减少两者兼而有之
4.只包括企业经济利益的流入,不包括第三方或客户代收的款项
5.与所有者投入资本无关(收入就是你自己赚钱的流入,而不是自己投的钱)
2、分类
1.按性质不同分销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入(出租资产)
2.按地位不同分主营业务收入其他业务收入—原材料销售收入包装物出租收入注意出租固定资产或出租无形资产的收入是其他业务收入;而出售(处置)固定资产、出售(处置)无形资产的收益是营业外收入★★
(五)费用★
1、定义企业日常活动形成的,会导致所有者权益减少,与所有者分配利润无关的经济利益总流出特征
1.企业日常活动形成的
2.会导经济利益流出企业资产减少负债增加两者兼而有之
3.会导致所有者权益减少
4.与所有者分配利润无关★
2、分类性质不同分营业成本主营业务成本其他业务成本期间费用管理费用—差旅费,招待费,办公用品,行政管理人员工资存货盘盈★销售费用—__费用财务费用—和金融机构有关的手续费,利息等
(六)利润
1、定义一定会计期间的经营成果(强调一段时间)包括收入减去费用后的净额直按计入当期利润的利得和损失
2、分类营业利润=营收入-营业成本-营业税费-期间费用(-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益后的金额)按照构成分利润总额=营业利润+利得(营业外收入)-损失(营业外支出)净利润=利润总额-所得税(利润总额×25%)注意营业利润、利润总额及总利润三个概念区别,考试非常重要★★★
2、会计要素的计量历史成本—过去的交易金额固定资产—实际成本重置成本—重新取得__(盘盈固定资产)—现行成本五大点★★可变现净值—现在的__现值公允价值—双方都认可的价值注意每种方法的适用范围★★第2节会计科目
一、会计科目概念对会计要素的具体内容进行分类核算的项目,是对资金运动的第三层次的划分资金运动
①会计对象
②会计要素
③会计科目★★基本分类具体分类凡特定主体能够以是会计对象的基本分类是对会计要素的货币表现的经济活动是会计核算的具体化具体内容进行分类是__记账的基础意义是编制会计凭证的基础★为成本计算和财产清查提供了前提条件(保证账实相符提供必要条件)为编制会计报表提供方便
2、会计科目的分类
(1)按其归属的会计要素分类
1.资产类—流动资产和非流动资产
2.负债类—流动负债和非流动负债★
3.所有者权益类(包括会计要素的所有者权益和利润)按形成和性质不同分反映资本科目实收资本,资本公积归属的会计要素不同反映留存收益科目盈余公积,本年利润,利润分配(五大类)
4.成本类按成本的不同内容和性质分反映制造成本科目生产成本,制造费用反映劳务成本科目劳务成本
5.损益类(是对会计要素的收入费用的具体内容进行分类核算)按损益的不同内容分反映收入的科目主营业务收入和其他业务收入反映费用的科目主营业务成本,其他业务成本,期间费用
(2)按提供信息的详细程度及统驭关系分类总分类科目又称总账科目,一级科目提供信息的详细程度是对会计要素具体内容进行总括分类,提供总括信息的科目及统驭关系不同明细类科目又称明细科目对总分类科目作进一步分类提供更详细具体的会计信息科目★★两者关系总分类科目是概括地反映会计对象的具体内容,提供的是总括性指标,对明细分类科目具有统驭控制作用明细类科目是详细地反映会计对象的具体内容,提供的是详细具体的指标,对总分类的具体化和详细总明总分类科目(一级科目)明细分类科目二级明细科目三级明细科目生产成本A产品直接材料直接人工制造费用
3、会计科目的设置
(1)设置原则★
1、合法性设置的会计科目必须符合国家统一的会计制度的规定,在不影响会计核算质量和对外提供会计报告的前提下,企业可根据自筹特点增补或合并会计科目合并会计科目是两收并一收,两付并一付★★,应收、预收,应付、预付
2、相关性提供有关各方所需要的会计信息服务,满足对外报告与对内管理要求
3、实用性符合单位自身特点,满足单位实际需要
(2)常用会计科目会计科目简表(要记住名称及属于哪一类)★★★★★一资产类二负债类三所有者权益类四成本类五损益类库存现金:在财务部门由出纳保管短期借款≤1年实收资本生产成本主营业务收入银行存款:存在金融机构的金额应付账款:赊购资本公积制造费用其他业务收入应收账款赊销单位与单位预收账款盈余公积劳务成本:不需投资收益收入预付账款:定金应付职工薪酬本年利润生产成本直接材料,直接人工,间接费用又称制造费用制造费用:核算生产车间为生产产品发生的费用水电费,管理人员工资,机械折旧营业外收入应收股利应交税费利润分配主营业务成本应收利息应付股利本年利润本年度实现的利润其他业务成本其他应收款:单位与个人应付利息营业税金及附加坏账准备:调整账户应收其他应收其他应付账款销售费用材料采购:单到料未到实际成本核算__借款1年管理费用在途物资:单到料未到应付债券:不需财务费用原材料单到料到,验收入库__应付账款营业外支出库存商品:可对销售应付职工薪酬工资,福利,保险所得税费用存货跌价准备:不需掌握损益类由收入,费用,利得和损失四类组成持有至到期投资:不需掌握__股权投资__应收账款固定资产:动产和不动产累计折旧:备抵账固定资产在建工程未完工的固定资产建设工程物资固定资产清理:处置固定资产使用无形资产累计摊销:无形资产使用不需掌握__待摊费用:不需掌握待处理财产损益:库存现金,原材料盘盈盘亏;固定资产盘亏以前年度损益调整:固定资产盘盈第三章会计等式与__记账第1节会计等式
一、资产=权益(即资金占用=资金来源)★基于此等式可以把经济活动划分为四大类
一、资产=负债+所有者权益
3、计恒等式资产=负责+所有者权益★★★第一等式意义表面上反映是三个静态数量关系又称★恒等式本质上反映资产来源★★静态等式基本等式特点静态等式企业某一特定时点的资产分布和权益构成★是企业财务状况的表现★是__记账法的理论基础和设置会计账户,试算平衡和编制资产负债表的理论依据★★资产来资于所有者投入资本和债权人借入资金及生产经营中所产生的效益,归属所有者和债权人
2、基于资产=负债+所有者权益把经济活动分为九小类★
4、收入-费用=利润第二等式★是企业一定时期内获得的又称特点是企业经营成果的表现动态等式是编制利润表损益表的基础利润企业在一定时期所获得的收入扣除费用后的余额
三、会计要素之间的关系
1.期初(投入)资产=负债+所有者权益
2.期间(周转)资产=负债+所有者权益+收入-费用
3.期末(周转)资产=负债+所有者权益+利润
4.分配(退出)资产=负债+所有者权益第二节__记账
一、__记账法记账符号借,贷单式记账法重点考虑的是现金,银行存款债权债务记账方法文字会计科目分类它是一种简单,不完整的记账方法数字金额__记账法★1__记账法的概念以资产与权益平衡关系作为记账基础,对于每一项经济业务都要在两个或两个以上相互__的会计科目中进行登记★★2__记账法的意义
1.如实的反映资金运动_____
2.形成了清晰的对应关系
3.进行试算平衡3__记账法的种类
1.借贷记账法
2.增减记账法
3.收付记账法借贷记账法是我国所有企事业单位都必须采用的一种会计核算的记账方法★
二、借贷记账法
(一)概念以借贷为记账符号,对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互__的会计科目中以借贷相等的金额进行登记的一种__记账方法
(二)借贷记账法的记账符号将会计科目分为两个基本部分左方和右方,一般左方为借方,右方为贷方至于“借”表示增加还是“贷”表示增加,则取决于会计科目的性质及结构会计科目借方贷方资产类,成本类,费用增加减少权益债权__权益和所有者权益,收入减少增加
(三)借货记账法的会计科目结构
1、资产类会计科目的结构借方贷方期初余额本期增加数;本期减少数本期发生额本期发生额期末余额借方登记资产增加数,贷方登记资产减少数,期初和期末余额一般在借方期末借方余额=期初借余额+本期借方发生额–本期贷方发生额
2、权益类会计科目的结构借方贷方期初余额本期减少数本期增加数;本期发生额本期发生额期末余额借方登记权益减少,货方登记权益增加,期初和期末余额一般在贷方期末贷发余额=期初贷方余额+本期贷方发生额–本期借方发生额
3、成本类会计科目的结构与资产类结构相同
4、损益类会计科目的结构1收入类会计科目结构借方贷方收入的减少数或转销数收入的增加数;本期发生额本期发生额借方登记收入的减少及期末结转入“本年利润”会计科目,贷方登记收入的增加,期末结转后一般无余额2费用类会计科目的结构借方贷方费用的增加数;本期减少数本期发生额本期发生额借方登记费用的增加,贷方登记费用的减少及其末结转入本年利润科目,结转后一般无余额
(四)借贷记账法的记账规则有借必有贷,借贷必相等,借方和贷方金额相等★
(五)会计科目的对应关系和会计分录
1、会计科目的对应关系所有经济业务在进行会计记录时必须同时记入两个或两个以上的会计科目中就形成了一定的相互__依存的对应关系例从银行取得现金500元备用借库存现金500贷银行存款500对应科目
2、会计分录
1.概念是指对某项经济业务事项标明其应借应货会计科目及期金额的记录,简称分录应借应贷的方向★三大要素构成对应会计科目的名称应记金额
2、分类简单会计分录只涉及一个会计科目借方和一个货方一借一货复合会计分录可分解成若干简单会计分录一借多贷两个以上不含两个对应会计科目组成一贷多借★多借多贷只在某项经济业务较繁杂,确实需要编制时才可以编制,一般不允许将不同的经济业务合并编制多借多货会计分录例__原材料一批,货款8万元,银行存款支付5万,其余尚欠借原材料80000贷银行存款50000应付账款
300003、会计分录编制步骤
1.确认(属于哪类会计科目)
2.记录(涉及会计科目及是增加或是减少)
3.计算(确定记入哪个会计科目借方和贷方)
4.报告(确定应借应贷科目是否正确,金额是否相等)
1.上借下货编制会计分录格式
2.每一个会计科目占一行
3.借方与货方应错开一字格(金额也要错开写)★
4.金额后面不加单位
(六)借货记账法的试算平衡★
1、含义根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则—依据★★通过对所有会计科目的记录进行汇总和计算—对象★★★检查各类会计科目记录是否正确查错—目的
2、分类发生额试算平衡依据“借货记账法的记账规则”★★★全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计余额试算平衡依据资产与权益的恒等关系资产=负俩+所有者权益★★★期初余额试算平衡全部会计科目借方期初余额=全部会计科目贷方期初余额期末余额试算平衡全部会计科目借方期末余额=全部会计科目货方期末余额应收、预付,应付、预收属于双重性质,期末余额可在借方也可在贷方★
1.确认余额以记入试算平衡表(缺少一个会计科目余额会造成期末借方与贷方余额不相等)编制试算平衡表注意事项
2.如试算借贷不相等,证明记录有错误,查找错误,改正错误
4.如实现试算平衡,并___明会计科目记录绝对正确,
①如漏记1…某项,
②重记某项,
③借贷方向颠倒,
④用错会计科目并不会影响平衡关系★★★★
三、总分类科目与明细分类科目的平行登记
(一)总分类科目与明细类科目的关系
1、两者的__★
1.反映经济业务内容相同
2.登记账簿的依据相同
2、两者区别★
1.反映经济业务的详细程度不同
2.作用不同总分类对明细分类具有统驭作用明细类对总分类具有补充说明作用
(二)总分类科目与明细分类科目的平行登记
1、概念对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据,一方面记入有关总分类科目,另一方面记入有关总分类科目所属明细分类科目的方法
2、要求★★
1.所依据会计凭证相同
2.借贷方向相同
3.所属会计期间相同
4.计入总分类科目金额与计入期所属明细分类科目的合计金额相等第四章主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付
一、库存现金和银行存款
(一)主要账户设置
1、“库存现金”账户
(1)性质资产类账户
(2)用途核算企业的库存现金
(3)结构借贷企业增加的库存现金企业减少的库存现金余额企业实际持有的库存现金
(4)明细账的设置按币种设置现金日记账
2、“银行存款”账户1性质:资产类账户2用途:用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项3结构借贷0企业增加的银行存款企业减少的银行存款余额企业在银行或其他金融机构各种款项的余额
(3)明细账的设置按开户行和其他金融机构及存款种类(活期或定期存款等)
(二)主要经济业务的账务处理★1.提现的账务处理例10-1从建设银行提现_____元备用借库存现金_____贷银行存款_____2.存现的账务处理将现金3000元存入银行借银行存款3000贷库存现金3000
二、交易性金__产
(一)主要账户设置
1、“交易性金__产”账户
(1)性质资产类
(2)用途用来核算企业为交易目的所持有的债券,股票,基金投资等公允价值
(3)结构借贷企业取得公允价值企业出售的账面价值余额交易性金__产的公允价值
(4)明细账设置按交易性金__产的类别和品种(债券、股票、基金)
2、其他货币资金(存出投资款)★★
(1)性质资产类
(2)用途用来核算企业其他货币资金的内容
(3)结构借贷企业从银转入证券公司的款项企业从证券公司转主银行款项余额企业在证券公司开设的资金账户余额
(4)明细账设置按开户的证券公司
3、“投资收益”账户
(1)性质损益类
(2)用途核算企业投资收益或投资损失
(3)结构借贷
1.为取得交易性金__产支付的交易费用
1.出售交易性金__产获得的投资收益
2.出售交易性金__产发生的投资损失
2.期末结转交易性金__产投资损失
3.期末结转交易性金__产投资收益4明细账户设置:按债券股票基金投资等投资项目二主要经济业务的账务处理★★
1、取得交易性金__产及支付交易费用的账务处理例10-3长江公司__A股票,将其基本账户中的2200万转入证券公司开设的资金账户,并委托证券公司__A股票200万股,并划分为交易性金__产,A公司股票的公允值是2000万,长江公司支付了相关交易费用5万借其他货币资金—存出投资款22000000贷银行存款22000000借交易性金__产—成本20000000投资收益50000贷其他货币资金—存出投资款20050000注意取得交易性金__产发生的交易费用应直接计入投资收益★★★
2、出售交易性金__产及支付交易费用的账务处理长江公司出售了A公司股票200万股,每股12元,长江公司支付了相关交易费用6万元借其他货币资金—存出投资款(200万*12)-60000=23940000贷交易性金__产—成本20000000投资收益23940000-20000000=3940000月末结转借投资收益3__0000贷本年利润3__0000注意出售交易性金__产发生的交易费用应直接冲减投资收益,并从出售交易性金__产所得款项中直接扣除★★★第二节财产物资的收发、增减和使用财物包括存货原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料固定资产
一、原材料
(一)主要账户设置
1、“在途物资”账户(正在采购途中)
(1)性质资产类
(2)用途核算企业采用实际成本进行材料核算时,材料已采购但尚未到达或未入库的材料采购成本;采购成本包括__价款、相关税费、运输费、保险费,挑检费等★★小规模纳税人企业的采购成本=价+税+费★★★
(3)结构借贷购入材料的采购成本已验收入库的采购成本余额尚未入库
(4)明细账设置供应单位和物资品种
2、“原材料”账户(已验收入库)
(1)性质资产类
(2)用途核算企业库存材料(原材料包括主要材料、辅助材料、外购半成品、修理备用件、包装材料、燃料等)
(3)结构借贷验收入库的实际成本发出材料的实际成本余额库存材料成本
(4)明细账设置按原材料的类别、品种,规格
3、“应付账款”账户
(1)性质负债类
(2)用途核算企业因__材料、商品和接受劳务等经营活动应付给供应单位的款项
(3)结构借贷偿还应付账款应付未付红冲上月暂估入账的应付款月末暂估入账的应付款余额期末预付余额应付款付
(4)明细账设置按供应单位
4、“应付__”账户(6个月期限)
(1)性质负债类
(2)用途核算企业因__材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票(银行和商业承兑)
(3)结构借贷承兑金额应付未付__红冲上月暂估入账的应付款月末暂估入账的应付款余额期末未偿付__
(4)明细账设置按债权人进行明细核算__详细资料,包括签发日期、金额、收款人、付款日期
5、“应交税费”账户★★
(1)性质负债类
(2)用途用来核算企业按照税法等规定计算应交纳各项税费,包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维掮建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等
(3)结构应交税费借贷交纳各种税费应交未交税费期未多交或尚未抵扣的税费余额期末未交税务费应交税费—应交增值税借贷增值税进项税增值税销项税上交本期增值税期未多交或尚未抵扣的税费余额期末未交税务费增值税进项(购入)小规模纳税人税率3%价+税+费★销项(出售)一般增值税纳税人低税率13%基本税率17%价+费★一般增值税纳税人运费可抵扣7%运杂费不可抵扣(直接计入采购成本)★★
(4)明细账设置按税种设置例企业购入商品一批价款是10万元,运费是1000元,用银行存款付款借库存商品10万+(1000-1000*7%)=100930应交税费—应交增值税—进项税10万*17%+1000*7%=17070贷银行存款118000例2企业购入商品一批价款是10万元,运杂费是1000元,用银行存款付款借库存商品10万+1000=101000应交税费—应交增值税—进项税10万*17%=17000贷银行存款
1180006、“预付账款“账户
(1)性质资产类
(2)用途核算企业预付定金或款项
(3)结构借贷预付款项购货支付货款补付货款退回多余款项余额月末预付款项余额尚未补付款项
(4)明细账设置按供应单位
7、“生产成本”账户
(1)性质成本类直接材料费用
(2)用途归集和分配生产过程中发生各项费用直接人工费用
(3)结构间接费用(制造费用)借贷各项费用月末完工产品余额尚不完成产品
(4)明细账设置按产品的品种分类
8、制造费用★★
(1)性质成本类车间管理人员工资
(2)用途:归集和分配企业制造部门为生产产品发生各项间接费用车间水电费
(3)结构车间机器折旧(车间固定资产折旧)借贷各项间接费用月末分配结转的制造费用
(4)明细账设置按不同车间、部门和费用项目设置
9、“管理费用”账户
(1)性质损益类行政管理人员工资等
(2)用途:核算企业为__和管理生产经营发生的管理费用生产车间和行政管理部门等发生的
(3)结构固定资产修理费用借贷发生各项管理费用月末转入“本年利润”账户金额月末结转分录借本年利润货管理费用
(4)明细账设置按费用项目设置注意销售部门固定资产维修属于销售费用,而生产车间和行政管理部门的固定资产维修属于管理费用★★
(二)主要经济业务的账务处理
1、__原材料重点凡是专门为采购某种材料而发生的采购费用,应直接记入该种材料的采购成本对于不能直接归属于某一种材料的采购费用要按一定的标准,在有关材料之间进行分配材料采购费用右以按照购入材料的买价(常用),重量或休积分配率=应该承担费用÷买价(有关材料之和)实际成本计价时,材料采购可设置“在途物资“账户计划成本计价时,材料采购可设置“材料采购”和“材料成本差异”(新增的内容)★★★
2、发出原材料的账务处理
(1).存货发出成本计算★★
1.个别计价法优点成本计算准备缺点工作量大适用范围珠宝、古董、汽车等贵重品,差价大,流动量小的企业
2.先进先出法优点可随时结出存货成本先购入先发出缺点比较烦琐工作量大适用范围食品__厂,服装厂
3.月末一次加权平均法存货单位成本=月初成本金额+本月购入成本金额/月初数量+本月购入数量本月发出成本=本月发出数量×存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存数量×存货单位成本优点工作量小;缺点不能随时结出余额4__加权平均法存货单位成本=原有存货的成本+本次购入成本/原有存货数量+本次购入数量本月发出存货成本=本次发出存货数量×本次发出存货前存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×本月月末存货单位成本优点信息详细;缺点工作量大
3、计划成本计价条件下的原材料经济业务处理技巧★★★材料成本差异在借方,表示超支,计算时取+号,反之,材料成本差异在贷方,表示节约,取-号,简单记忆代赴约(代理别人赴约),代赴约就是代(贷方的贷同音字)赴(负号的负的同音字)约(节约)•材料成本差异=实际成本-计划成本•材料成本差异率=月初差异+本月进入差异/月初的计划成本+本月进入的计划成本*100%计划成本统计下的发出材料期末必须调整为实际成本总结
1.领用原材料会计分录★★★生产车间直接领用直接人工—生产成本直接材料车间领用—制造费用行政管理部门领用—管理费用借生产成本制造费用管理费用贷原材料
2.月末结转制造费用会计分录借生产成本贷制造费用
3.月末结转完工产品会计分录借库存商品贷生产成本
4.出售时结转产品成本分录借主营业成本贷库存商品
二、库存商品
(一)主要账户设置
1、“库存商品”账户
(1)性质资产类
(2)用途核算企业完工并验收入为产品实际成本
(3)结构借贷验收入库产品出售时产品的成本余额月末留存成本
(4)明细账设置按品名,种类和规格分类
2、“主营业务成本”账户
(1)性质损益类
(2)用途核算企业确认销售商品,提拱劳务呀让渡资产使用权等主营业务收入时应结转的成本
(3)结构借贷日常活动发生的实际成本期末转入“本年利润”账户已销售产品成本
(4)明细账设置主营业务种类
三、固定资产
(一)主要账户设置
1、“固定资产”账户(历史成本计量)
(1)性质资产类
(2)用途核算固定资产原始价值
(3)结构借贷固定资产原值减少原值余额期末现在原值
(4)明细账设置固定资产类别和项目
2、“累计折旧”账户
(1)性质资产类(是固定资产的备抵账户,资产类的叛徒)
(2)用途核算固定资产发生的累计折旧
(3)结构借贷固定资产折旧减少数或转销数固定资产计提折旧额余额期末现在固定资产累计折旧
(4)明细账设置固定资产类别和项目固定资产动产(可__的——增值税)不动产(房屋、建筑——营业税)会计处理方法★★★
1、不需__借固定资产贷银行存款
2、需要__借在建工程贷银行存款__时发生的各种费用借在建工程贷库存现金__完成并投入使用后借固定资产贷在建工程3.“固定资产清理“账户
(1)性质资产类
(2)用途核算企业因出售,报废,毁损,对外投资,非货币性资产交换,债务重组等原因转出固定资产价值及费用
(3)结构借贷转出固定资产的账面价收回固定资产价款,残料价值和变价收入等支付相关税费及其他费用因由保险公司或过失人赔偿的损失结转清理净收益结转清理净损失余额尚未清理完的净损失
(4)明细账设置按被清理的固定资产项目进行明细核算具体做账分录如下★★★账面结转借固定资产清理85000累计折旧15000贷固定资产_____0亏损借库存现金80000营业外支出5000贷固定资产清理85000利得借库存现金90000贷营业外收入5000固定资产清理850004.“营业外收入”账户
(1)性质损益类
(2)用途核算企业发生的各项营业外收入,包括非流动资产(固定和无形)处置利得,补助,盘盈利得,损赠利得★
(3)结构借贷期末转入“本年利润”账户取得的各项营业外收入
(4)明细账设置按营业外收入项目5.“营业外支出”账户
(1)性质损益类
(2)用途核算企业发生的各项营业外支出,包括非流动资产(固定和无形)处置损失,公益性损赠支出,盘亏损失,非常损失
(3)结构借贷发生的各项营业外支出数额期末转入“本年利润”账户
(4)明细账设置按营业外支出项目企业一般采用年限平均法计提折旧每月折旧额=买价—净残值÷使用年限÷12月注意折旧的具体规定★★★
1、不计提折旧的固定资产
(1)已提足折旧仍继续适用的的固定资产;
(2)以前年度已经估价单独入账的土地
(3)提前报废的固定资产
2、企业应当按月计提固定资产折旧,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起停止计提折旧提足折旧后,不管能否继续使用,均不再提取折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧第三节债权、债务的发生和结算
一、应收及预付款项
(一)主要账户设置
1、“应收账款”账户
(1)性质资产类
(2)用途核算企业因销售产品,提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取款项
(3)结构借贷应收款项已收回款项余额尚未收回款项
(4)明细账设置按债务人设置
2、“应收__”账户
(1)性质资产类
(2)用途核算企业因销售产品,提供劳务等而收到商业汇票(银行承兑和商业承兑)
(3)结构借贷应收__增加收回的__应收款余额尚未到期的__应收款
(4)明细账设置按债务人设置
3、“主营业务收入”账户
(1)性质损益类
(2)用途核算企业因销售产品,提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所产生的收入
(3)结构借贷退货取得收入期未转入“本年利润”账户数额
(4)明细账设置按主营业务种类
4、“其他应收款”账户
(1)性质资产类
(2)用途核算单位对个人的各种应收及暂付款(预借差旅费)
(3)结构借贷退货取得收入期未转入“本年利润”账户数额
(4)明细账设置按主营业务种类对方单位或个人设置不含税价=含税价÷(1+17%)★★
5、“坏账准备”账户
(1)性质资产类
(2)用途核算企业应收款项的坏账准备
(3)结构借贷冲减的坏账准备计提坏账准备应收款项无法收回而转销的坏账已转销的应收款项又收回增加的坏账余额已计提但尚未转销的坏账
(4)明细账设置按应收款项的类别注坏账准备的账务处理方法:多退少补★★★
6、“资产减值损失”账户
(1)性质损益类
(2)用途核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失
(3)结构借贷应收款项发生的减值应收款项的价值得以恢复面减少的损失期未转入“本年利润”账户损失减少额期未转入“本年利润”账户减值损失
(4)明细账设置按资产减值损失项目
二、应付款项
三、应付职工薪酬
(一)主要账户设置
1、“应付职工薪酬”账户
(1)性质负债类
(2)用途核算企业根据有关根定应付给职工的各种薪酬
(3)结构借贷实际支付薪酬应付职工的各种薪酬余额应付未付
(4)明细账设置按工资,福利,保险等
1、“其他应付款”账户
(1)性质负债类
(2)用途核算企业其他各项应付款
(3)结构借贷实际支付式应付款余额应付未付
(4)明细账设置按其他应付款的项目和对方单位(或个人)
四、应交税费
(一)主要账户设置
1、“应交税费”
2、“营业税金及附加”账户设置
(1)性质损益类
(2)用途核算企业经营活动中发生的营业税,城市维护建设税,消费税,资源税和教育费附加
(3)结构借贷企业负担的各项税金及附加(增加)期末转入“本年利润”账户的各项税金及附加
(4)明细账设置
(二)主要经济业务的账务处理★★★例一般纳税人2009年9月30日销售收入20万,增值税为了34000元,该商品成本为13万,支付相关费用为2万,计算出企业的增值税,营业税和企业所得税会计分录如下
1、确认收入借银行存款234000贷主营业务收入200000应交税费—应交增值税—销项税
340002、确认成本借主营业务成本130000贷库存商品
1300003、确认费用借管理费用20000贷库存现金
200004、计提税务费借营业税金及附加11200贷应交税费—应交营业税200000×5%=_____—应交城市维护建设税_____×7%=700—应交教育费附加_____×3%=300—应交地方教育费附加_____×2%=2001,增值税=340002,营业利润=20万(主营业务收入)–13万(主营业务成本)–2万(期间费用)-11200(营业税费)=38800元3,利润总额=38800+0(利得)-0(损失)=38800元4,所得税=38800(利润总额)×25%=9700元
五、借款
(一)主要账户设置
1、“短期借款”账户
(1)性质负债类
(2)用途核算企业借款期限≤1年
(3)结构借贷实际偿还取得借款余额尚未偿还
(4)明细账设置按借款种类,贷款人和币种
2、“__借款”账户
(1)性质负债类
(2)用途核算企业借款期限>1年
(3)结构借贷实际偿还取得借款余额尚未偿还
(4)明细账设置按借款种类,贷款单位注意__借款利息与短期借款利息处理的区别★★★
3、“财务费用”账户
(1)性质损益类
(2)用途核算企业为筹集生产经营所需资金而发的费用,包括利息支出及相关手续费
(3)结构借贷各项财务费用期末转入“本年利润”账户余额
4、“应付利息”账户
(1)性质负债类
(2)用途核算企业按照合同约定应支付利息
(3)结构借贷实际支付应付未付余额应付未付
(4)明细账设置按债权人
1、筹建期间借款利息—管理费用__借款★★★
2、生产经营期间借款利息—财务费用
3、购建固定资产时
1、可以资本化在建工程(购建)
2、不予资本化达到预期使用状态—财务费用(__)第四节资本的增减资本主要包括实收资本和资本公积
一、接受投资
(一)主要账户设置
1、“实收资本”账户
(1)性质所有者权益类
(2)用途核算投资者按规定投入企业的资本(股份公司投入资本称“股本”)★
(3)结构借贷减资投入资本余额投入资本总额
(4)明细账设置投资者
2、“资本公积”账户
(1)性质所有者权益类
(2)用途核算企业收到投资者出资额超过注册资本或股本的那部分额,直接计入所有者权益利得和损失
(3)结构借贷资本公积减少资本公积增加余额资本公积累计额
(4)明细账设置资本或股本溢价,其他资本公积
3、“无形资产”账户
(1)性质资产类
(2)用途核算企业持有的无形资产成本,包括专利权,非专利技术,商标权,著作权,土地使用权
(3)结构借贷无形资产价值增加无形资产价值减少余额无形资产成本
(4)明细账设置无形资产项目第五节收入、成本和费用
一、收入
(一)主要账户设置
2、“其他业务收入”账户
(1)性质损益类
(2)用途核算企业除主营业务收入以外的其他经营活动实现收入,包括出租固定资产,出租无形资产,出租包装物和商品,销售材料★★
(3)结构借贷期末转入“本年利润”账户数额其他业务收入
(4)明细账设置其他业务收入种类
3、“预收账款”账户
(1)性质负债类
(2)用途核算企业按合同规定向购货单位预收的款项
(3)结构借贷结算的款项收到预收款余额应收款项余额预收的款项
(4)明细账设置购货单位
二、成本
(一)主要账户设置制造费用车间管理人员及非生产人员的职工薪酬,车间发生的机物料消耗,车间因定资产折旧等制造费用朋末结转到生产成本账户,无余额生产费用在该产品的完工成品和期末在产品之间分配其计算公式期初在产品成本+本期生产费用=本期完工产品+期末在产品
三、费用
(一)主要账户设置
2、“其他业务成本”账户
(1)性质损益类
(2)用途核算企业按合同规定向购货单位预收的款项
(3)结构借贷结算的款项收到预收款余额应收款项余额预收的款项
(4)明细账设置购货单位
2、“销售费用”账户
(1)性质损益类
(2)用途核算企业销售商品,提供劳务等过程中发生的各种费用
(3)结构借贷销售商品是发生的各项费用期末转入“本年利润”账户数额
(4)明细账设置按费用的项目期间费用管理费用车间机器修理费__借款在筹建期间利息销售费用有销售两字的(销售人员差旅费)财务费用
四、营业外支出第六节财务成果的计算
一、利润
(一)主要账户设置
1、“本年利润”账户
(1)性质所有者权益类
(2)用途核算企业实现的净利润
(3)结构借贷转入所有费用和损失的数额转入收入,利得的数额结转本期实现净利润结转本期发生净亏损
二、所得税(25%)
(一)主要账户设置
1、“所得税费用”账户
(1)性质损益类
(2)用途核算企业按规定从当期利润总额中减去的所得税费用
(3)结构借贷企业发生的所得税费用期末转入“本年利润”账户数额
三、利润分配
(一)主要账户设置
1、“利润分配“账户
(1)性质所者权益类
(2)用途核算企业利润分配或亏损弥补和历年分配或弥补后的余额
(3)结构借贷自本年利润账户转入的净亏损自本年利润账户转入的净利润当年对净利润分配余额历年累计弥补的亏损余额历年累计未分配利润
(4)明细账设置包括提取法定盈作公积,任意盈余公积,应付现金股利或利润,转作股本股利,盈余公积补亏和未分配利润等,期末将利润分配账户下的其他明细账余额转入本账户的未分配利润,结转后除未分配利润外,该账户无余额★★
2、“盈余公积“账户
(1)性质所者权益类
(2)用途核算企业从净利润中提取的盈余公积
(3)结构借贷用盈余公积弥补亏损额提取盈余公积数额余额盈余公积的结余额
(4)明细账设置包括法定盈作公积
3、“应付股利“账户
(1)性质负债类
(2)用途核算企业确定分配的现金股利或利润企业分配的股票股利不通过本账户核算
(3)结构借贷实际支付股利分配的利润余额已分配但尚未支付的股利
(4)明细账设置包括投资者第五章会计凭证第一节会计凭证概述
一、会计凭证的概念和种类
(一)会计凭证的概念和种类是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明,也是登记账簿的依据填制和审核会计凭证是会计核算的基本方之一,也是会计核算工作的起点★只有经过审核无误的会计凭证才能作为登记账薄的依据★
(二)分类按照编制的程序和用途不同原始凭证记账凭证
二、会计凭证的作用
1.记录经济业务,提供记账依据
2.明确经济责任,强化内部控制
3.监督经济活动,控制经济运行第二节原始凭证
一、概念又称单据,是在经济业务发生或完成时取得或填制的,用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据如,购货__
二、原始凭证的种类★★★一按照来源不同分
1.外来原始凭证从其他单位或个人直接取得的原始凭证供货单位提代的__、收款单位开出的收款收据、职工出差取得的飞机票、火车票、住宿__
2.自制原始凭证本单位内部填制的(收料单,领料单,限额领料单,产品入库单,产品出库单,借款单,折旧计算表(固定资产折旧),制造费用分配表等)二填制手续及内容不同分★★★
1.一次凭证一资填制,记录一项经济业务(收据,领料单,收料单,发货票,借款单,银行结算凭证等)
2.累计凭证一定时期多次记录同类型经济业务(限额领料单)
3.汇总凭证一定时期内若干张记录同类型经济业务(收料凭证汇总表,工资结算汇总表,发料凭证汇总表,差旅费报销单)三格式不同分
1.通用凭证有关部门统一印刷,具有统一格和使用方法的(如税务部门制定的增值税__,由中国人民银行统一制定的支票、商业汇票等结算凭证)
2.专用凭证本单位内部印刷,在本单位内部使用(收料单,折旧计算表,工资费用分配表)所有外来原始凭证都是一次凭证,累计凭证和汇总凭证一般为自制凭证差旅费报销单__是外来
三、原始凭证的基本内容(原始凭证是编制记账凭证的依据)
1.名称
2.日期
3.编号
4.抬头人
5.经济业务内容(含数量,单价,金额)九项
6.填制单位签章★多选
7.有关人员签章
8.填制凭证单位名称或填制人姓名
9.凭证附件
四、原始凭证的填制要求
1、记录要真实实事求是,不能弄虚作假
2、内容要完整9项基本内容
3、手续要完备自制的原始凭证本单位使用要有单位___或指定人的签名盖单签名盖章对外开出的要加盖本单位公章外来的原始凭证单位必须有填制单位的公章个人必须有填制人的签名或盖章、
4、书写要清楚规范文字正楷或行书(清楚规范不能用简化字)大写
1.金额前加“人民币”字样★
2.无角无分的后面加“整”字数字
3.有角无分的后面加“整”字
4.有角有分的不加小写不得连笔写
1.前面加“¥”符号
2.无角无分后面写“00”或“—”
3.有角无分后面写“0”
4.有角有分写到分为止
5、编号要连续在写坏作废时,应加盖“作废”戳记,妥善保管,不得撕毁
6、不得涂改、刮擦、挖补文字错误
1.由出具单位重开★★
2.或更正加盖公章★金额错误由出具单位重开★★★
7、填制要及时当月账当月清
五、自制原始凭证要求
1、一次凭证的填制
1.收料单—原材料入库时由仓管人员开具一式三联仓库人员会计人员采购人员
2.借款单—借款时候由借款人填制一式三联借款人出纳留存
2、累计凭证的填制一定时期(一个月)多次同类限额领料单★★★是多次使用的累计发料凭证,在有效期间内一个月,只要领用数量不超过限额就可以连续使用
3、汇总凭证填制
六、外来原始凭证的填制要求
1.由外单位的经办人员填制
2.应注意外来原始凭证的填制内容是否完整有效
3.外来原始凭证一般由税务局统一印刷或经税务部门批准由经营单位印刷★
4.在填制时加盖出具凭证单位的公章方有效,对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写
七、原始凭证的审核内容★多选
1.真实性审核日期、业务内容、数据等是否真实对外来原始凭证必须有填制单位公章和填人签章;对自制原始凭证必须有经办部门和经办人签名或盖章;通用原始凭证还应审核凭证本身真实性,以防假冒
2.合法性是否违___法律法规和凭证传递审核程序
3.合理性审核经济业务是否符合企业生产经营活动的需要,是否符合有关的计划和预算
4.完整性审核9项基本内容
5.正确性审核金额为主
6.及时性审核日期经审核的原始凭证根据不同情况处理
1、完全符合要求的,应及时编制记账凭证入账
2、对真实、合法、合理但内容不完整,填写有误的,应退回有关经办人员由其负责将补充完整,更正错误或重开★★★
3、对不真实、不合法的,会计机构和会计人员有权不予接受,并向单位负责人报告★★★第三节记账凭证
一、概念是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项内容归类,并确定会计分录后填制的会计凭证记账凭证编制会计人员根据审核无误的原始凭证,是登记账簿的直接依据★
二、种类
1.收款凭证借方涉及库存现金和银行存款科目是出纳人员收讫款项的依据
1、按内容分
2.付款凭证货方涉及库存现金和银行存款科目是出纳人员支付款项的依据
3.转账凭证借方贷方都未涉及库存现金和银行存款科目
2、按填列方式分
1.__凭证
2.单式凭证对于库存现金和银行存款之间的相互划转的收、付业务,为避免重复记账,只填付款凭证不填收款凭证★★★收、付、转凭证划分有利于检查和区别不同经济业务进行分类管理,工作量大,用于规模较大,收付款较多单位对于经济业务较少单位可以采用通用记账凭证三基本内容
1.名称
2.日期
3.编号
4.内容摘要
5.会计科目涉及记账方向6.金额
7.记账标记
8.附件原始凭张张数
9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章
四、编制要求
(一)基本要求
1、内容必须完整(9项)
2、应连续编号一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证可采用分数编号如3又1/3共3张第1张便于监督
3、书写应清楚规范(金额)
4、相同业务进行汇总编制,根据每一张原始凭证填制,或若干张同类原始凭证汇总编制,或根据原始凭证汇总表填制,不得将不同内容类别的原始凭证汇总填制
5、除结账转账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证,其他记账凭证必须附有原始凭证★★
6、填制若发现错误应重记;已登记入账在当年内发现错误的,可以用红定填一张与原内容相同的记账凭证,在摘要栏写“注消某月某日某号凭证”,同时用蓝字重填制一第正确的凭证,注明订正某月某日某号凭证;如科目没错金额错,可将正确数字之间差额另编一第调整记账凭证,调增用蓝字调减用红字;发现以前年度记账凭证错误,应用蓝字填制一张更正记账凭证
7、填制完经济业务事项后,如有空行应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处到合计数上空行处划线注销
(二)收款凭证的编制要求收款凭证左上角“借方科目”,按收款的性质填写库存现金或银行存款;日期填写是编制本凭证日期
(三)付款凭证编制要求与收款凭证基本相同,只是左上角是贷方,凭证中间为借方
(四)转账凭证编制要求按先借后贷顺序记入会计科目栏,并按应借应贷方向分别记入金额★★★在同一项经济业务中,如果既有库存现金或银行存款的收付,又有转账业务时,应相应填写,收、付、转凭证
五、审核内容★多选
1.内容是否真实原始凭证和记账凭证内容一致
2.项目是否齐全九项基本内容
3.科目是否正确对应关系(应借,应贷方向)
4.金额是否正确与原始凭证金额相等
5.书写是否正确蓝、黑(红色用于更正记账凭证)第四节会计凭证的传递和保管
一、会计凭证的传递
1、定传递线路★
2、定传递时间★
二、会计凭证的保管
1.原始凭理论上不得外借,其他单位如有特殊原因确实需要使用时,经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准★★,可以复印
2.严格遵守会计凭证的保管期限要求(15年),期满前不得任意销毁第六章会计账簿第一节会计账簿概述一,概念证账表|||起点中心环节终点由一定格式账页组成的,以经过审核的会计凭证为依据,全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍各单位应按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿意义
1.可记载,储存会计信息
2.分类,汇总会计信息
3.检查,校正会计信息
4.编报,输出会计信息
二、会计账簿与账户
(一)账户的概念根据会计科目设置的,具有一定格式和结构,用于分类反映资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素增减变动情况及其结果的载体会计科目是账户的名称,账户是会计科目的具体应用在实际工作中,对会计科目和账户不加严格区分,面是相互通用的
(二)账户基本结构会计科目会计账户||在凭证上在账簿上只是名称没有结构具有一定结构和格式★★★他们的基本等式是期末余额=期初余额+本期增加发生额–本期减少发生额★基本结构内容包括名称日期与记账凭证日期一致编号摘要增减金额余额
(三)账簿与账户的关系账户存在于账簿之中,账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体,没有账簿,账户就无法存在;账簿只是一个外在形式,账户才是它的真实内容★账簿与账户的关系是形式和内容的关系
三、会计账簿的分类★多选
1.按用途分
1.序时账簿日记账银行存款日记账逐日逐笔登记做到日清月结库存现金日记账
2.分类账簿总分类账簿总账-总括性明细分类账簿明细账-详细
3.备查账簿租入固定资产登记簿应收、应付__登记簿
2.按格式分
1.两栏式只有借贷
2.三栏式内容:借方,贷方和余额适用于:日记账,总账,资本,债权、债务★★★
3.多栏式收入,费用★★★
4.数量金额式:内容:数量单价金额借贷余额适用于原材料库存产品★★★
3.按外形分
1.订本账页数100张,日记账,总账适用★★★
2.活页账适用于明细账★★★
3.卡片账只对固定资产★第二节会计账簿的内容、启用与登记规则一.基本内容
1.封面标明账簿名称
2.扉页启用页,启用日期
3.账页
1.账户名称
2.日期
3.编号
4.摘要
5.金额栏借贷余3页数
二、启用(了解)
三、记账规则
1.登记要完整;记账凭证与会计账簿内容一致
2.标清记账符号为避免漏登,重登
3.数量文字占格1/
24.书写采用蓝黑墨水或碳素墨水
5.红字★★★
1.更正错误
2.登记减少数(不设借贷多栏式)
3.余额登记负数(不设借贷方向三栏式)
4.其他会计记录
6.连续登记,不得跳行、隔页
7.需结出余额的账户,结出余额后应在借或贷等栏内写明借贷字样,没有余额账户,应在借或贷等栏内写平字,并在余额栏写0库存现金和银行存款日记账必须逐日结出余额
8.账面记满时应__账页手续每一账页登记完结转下页时,应当结出本页合计数及余额写在本页最后一行和下页每一行,并在摘要栏内注明“过次页,承前页”字样★★需要结计本月发生额账户结计过次页的本页合计数应为自本月初起至本页末止的发生额合计数★★需要结计本年累计发生额账户,结计过次页的本页合计数应为自年初起至本页末止的累计数
9.实行电算化的单位,总账和明细账应定期打印第三节会计账簿的格式和登记方法
一、日记账的格式和登记方法库存现金日记账格式有三栏式和多栏式,并使用订本账注结余可以到本日结束结出余额,也可以在每笔业务登账后直接结出余额,本书采用第二种库存现金日记账登记方法上日余额+本日收入-本日支出=本日余额对于银行提现的业务,登记现金日记账时,这笔业务的现金收入数是根椐银行付款凭证登记的
(一)现金账登记方法
1、日期栏
2、凭证栏
3、摘要栏
4、对方科目栏
5、收入、支出栏
(二)银行存款日记账登记方法
1、日期栏
2、凭证栏
3、摘要栏
4、支票种类及号数
5、对方科目栏
6、收入、支出栏
二、总分类账的格式和登记方法
(一)总分类账的格式总分类账最常用的格式为三栏式、设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目
三、明细分类账的格式和登记方法
(一)明细分类账的格式
1、三栏式债权、债务★★
2、多栏式收入费用、成本★★
3、数量金额式原材料,库存商品★★★
4、横线登记式明细分类账材料采购业务、应收__和一次性备用金★★
(二)明细分类账的登记方法登记明细账的依据记账凭证,原始凭证和汇总原始凭证进行逐日逐笔或定期汇总登记明细账逐日登记的是固定资产,债权,债务明细账可逐日登记也可定期汇总登记的是库存商品、原材料,产成品,收入、费用
(三)总分类账和明细分类账的平行登记★★总分类账和明细分类账平行登记都要以会计凭证为依据平行登记要点同期–同一会计期间(同月,同季,同年)同向-借贷方向相同等额–记入总分类账的金额和明细账的合计金额相等第四节对账对账的主要内容★多选
一、账证核对账簿和会计凭证时间、凭证字号内容、金额,方向
二、账账核对账簿之间核对
1、总账的发生额
2、总账的余额
3、总账与所属明细账
4、总账与日记账★
5、明细账之间会计部门有关财产物资明细账余额与财产物资保管使用部门之间的明细账余额是否相符
三、账实核对账簿和实存数量
1、库存现金账面余额与库存现金数额
2、银行存款账面余额与银行对账单数额
3、各项财产物资明细账账面余额和财产物资实有数额
4、有关债权债务明细账账面余额和对方单位账面记录注自己家的账与自己账核对,是账账核对;自己的账与别人家的账核对,是账实核对★★第五节错账更正方法一,错账查找方法
1.全面检查顺查方法是从原始凭证–记账凭证–账簿(缺点工作量大)逆查从错账的位置开始逆向查(优点工作量小,实际工作中使用较多)
2.局部检查
1、差数法查明重记式漏记★多选
2、尾数法角分
3、除二法借贷方向记错
4、除九法数字写小少写一个0数字写大多写一个0相邻数字颠倒
二、错账更正方法★★★一划线更__证对,账错文字文字错可全部划掉,也可只划掉错的部分然后更正金额金额错应全部划掉,然后再更正
(二)红字更__证错,账错文字会计科目用错金额金额大于应记金额
(三)补充登记法证错,账错金额小于应记金额凭证账簿更正方法金额文字金额文字1√√××没有结账时,采用划线更正(用红线划掉,在上方用黑字更正并加盖签章)2大√大√红字更__(
①用红字交交冲销掉多记金额
②用红字填制一张与原凭证一样的内容,再用黑字写张正确的凭证)3√×√×红字更__(用红字编制和凭证相同内容再用黑字更正)4小√小√补充登记(用黑字编制一张少记金额数的凭证)第六节结账概念把一定时期内全部经济业务登记入账后,定期计算出各个账户的本期发生额及期末余额结束本期账簿记录
一、结账的程序
1.不能提前也不能推后将本期发生的经济业务事项全部登记入账
2.根据权责发生制的要求当月账入当月.
3.“损益”账户结转到“本年利润”
4.将资产类权益类成本类结转下期余额
二、结账的方法★★★★
1、对不需要按月结计本期发生额的账户,每次记账后随时结出余额,每月最后一笔就是月末余额,只需在最后一笔经济业务事项下划通栏单红线(了解)
2、日记账和需按月结计发生额收入、费用等明细账每月结账时要结出本月发生额和余额,在摘要栏内注明“本月合计”字样,并在下面划通栏单红线
3、需结计“本年累计”发生额某些明细账户,每月结账时,应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额,登记在月份发生额下面,在摘要栏注明“本年累计”字样并在下面划通栏单红线★考点12月末的“本年累计”就是全年累计发生额,全年累计发生额下划通栏双红线
4、总账账户平时只需结出月末余额,年终结账时结出全部发生额和年末余额,在摘要内注明“本年合计”字样,在下面划通栏双红线
5、年度终了结账时,有余额的账户要将余额结转下年,并在摘要内注明“结转下年”字样;在下一会计年度账户第一行余额栏内填写上年结转余额,并注明“上年结转”第七节会计账簿的更换和保管
一、会计账簿的更换总账、日记账和多数明细账应每年更换一次★固定资产明细账或固定资产卡片及备查账簿可连续使用★
二、会计账簿的保管年度终了,各种账户结转下年建立新账后,一般要把旧账送交总账会计集中统一管理会计账簿由本单位财务会计部门保管理1年,之后由财务会计部门编造清册移交本单位档案部门保管★★★第七章账务处理程序第一节记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序对发生的经济业务事项都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证,然后根据记账凭证逐笔登记总分类账★一,步骤库存现金/银行存款原始凭证
③日记账
②收付转
⑤⑥①记账凭证总分类账
⑥⑦财务报表汇总原
④明细分类账始凭证注总账是依据记账凭证编制的“”编制,填制,登记“”核对
二、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围★★★
(一)特点
1、是最基本的账务处理程序
2、是直接根据各种记账证证逐笔登记总分类账设置记账凭证收、付、转和通用记账凭证设置账簿库存现金、银行存款日记账,总分类账和明细分类账
(二)优缺点优点简单明了,易于理解,总分类账可以详细地反映经济业务的发生情况缺点登记总分类账的工作量大
(三)适用范围规模小,经济业务量较少的单位例6-2以下属于记账凭证会计核算程序优点的是(AB)A.简单明了,易于理解B.总分类账可较详细的记录经济业务的发生情况C.减轻了登记总分类账的工作量D.便于进行会计科目的试算平衡第二节汇总记账凭证账务处理程序
一、汇总记账凭证分汇总收款凭证,汇总付款凭证,汇总转账凭证三种格式
1.汇总收款凭证编制反映内容收款业务确定借方库\银按照对应货方归类时间相同
2.汇总付款凭证编制反映内容付款业务确定贷方库\银按照对应借方归类5\10\15天
3.汇总转账凭证编制反映内容转账业务确定贷方按照对应借方归类月末合计汇总注为便于填制汇总转账凭证,应尽可能使用账户对应关系保持“一借一货,一贷多借”,避免“一借多贷,多借多货”★★★
二、一般编制步骤
③现金/银行存款原始凭证日记账
②收付转
⑤收付转
⑦①记账凭证汇总记账凭证
⑥总分类账
⑦⑧汇总原
④明细分类账财务报表始凭证注总账是依据汇总记账凭证编制的“”编制,填制,登记“”核对
三、汇总记账凭证账务处理程序的特点,优缺点与适用范围★★★
(一)特点定期(5天、10天、15天),依据汇总记账凭证登记总账设置凭证除收付转外还要有汇总的收付转设置账簿总账,明细账和日记账
(二)优点便于了解账户之间对应关系,了解经济业务_____,便于查账减轻了登记总总账的工作量
(三)缺点不利于会计核算的日常分工编制汇总记账凭证的工作量大
(四)适用范围规模大,经济业务较多单位第三节科目汇总表账务处理程序科目汇总表月末一次按旬(上1-10,中11-20,下21-30)
一、编制方法按同类科目归类,为便于编制科目汇总表,使得在汇总计算借贷方金额不易发生差错,账户之间对应关系保持“一借一贷”避免“一借多贷,一贷多借,多借多贷”
二、编制步骤
③现金/银行存款原始凭证日记账收付转
⑤⑦①记账凭证科目汇总表
⑥总分类账
⑦⑧汇总原
④明细分类账财务报表始凭证注总账是依据科目汇总表编制的
三、特点,优缺点和适用范围★★★
(一)特点根据科目汇总表编制总账设置凭证收付转设置账薄总账,明细账,日记账
(二)优点减轻了登记总账的工作量并可做到试算平衡保证总账正确性
(三)缺点不能反映账户之间的对应关系,不便于查账
(四)适用范围业务量较多的单位账务处理程序的种类及优缺点种类记账凭证账务处理汇总记账凭证账务处理科目汇总表账务处理备注特点依据记账凭证逐笔登记总账依据汇总记账凭证登记总账依据科目汇总表登记总账为便于编制科目汇总表,使得在分别汇总计算借贷方向金额不易发生错误,平时填制转账凭理证时应尽可以保持“一借一贷”,避免“一借多贷,一贷多借,多借多贷”科目汇总表的作用与汇总记账凭证作用相似,但结构不同,填制方也不同,汇总记账凭证能够反映账户间对应关系,科目汇总表不能凭证设置收、付、转、通用收付转,汇总收付转,通用收、付、转优点简单明了,易于理解总账可以详细的反映经济业务的发生情况减轻了登记总账的工作量便于了解账户之间的对应关系,便于查账减轻了登记总账的工作量可做到试算平衡保证了总账的正确性,简明易懂方便易学缺点登记总账的工作量大不利于会计核算的日常分工,编制汇总记账凭证工作量大不能反映账户之间对应关系,不便查账适用范围规模较小,业务量较少单位规模较大,业务量较多单位业务量较多单位定期汇总时间5天、10天、15天月末汇总一次按旬汇总(上旬1-
10、中旬11-
20、下旬21-30汇总记账凭证三种格式及其编制方法种类汇总收款凭证编制汇总付款凭证编制汇总转账凭证编制备注反映内容收款业务付款业务转账业务为便于填制汇总转账凭证,在填制转账凭证时应尽可能使账户的对应关系保持“一借一贷,一贷多借”避免“一借多贷,多借多货”.确定方向借方(库存现金和银行存款)贷方(库存现金和银行存款)贷方归类方向按照相对应的贷方按照相对应的借方按照相对应的借方定期汇总时间5天、10天、15天,月末计算出合计数第八章财产清查第一节财产清查概述一,财产清查的概念及分类
(一)财产清查的概念(了解)通过对货币资金,实物资产和往来款项核对确定实存数,查明账存数与实存数是否相符
(二)分类
1.按范围分
(1)全面清查——范围广,参加的人员多,需进行全面清查的情况有
1、编制年末报表
2、单位撤销,分立或合并★★★
3、中外合资,国内联营
4、开展清产核算
5、单位主要负责人调离工作★多选
(2)局部清查——范围小参加人员少,专业性较强,主要清查对象是流动性较大财产★★清查对象库存现金出纳人银行存款和借款实物资产债权债务具体要求每日清点一次每月核对一次轮流盘点或重点抽查每年至少核对一至二次
2.按时间分
(1)定期清查——预先计划安排的时间——清查对象不定可以是全面清查也可是局部清查
(2)不定期清查——临时清查——清查对象是局部清查
二、财产清查的意义(了解)
1、查明实有数量
2、查明保管情况
3、查明库存和使用情况
三、财产清查的一般程序(了解)
1、建立财产清查__—人员培训—确定清查对象—制定方案—确定数量—确定质量—填制盘存清单—出报告
四、财产盘存制度
(一)确定各项财产物资账面结存数量的方法
1、实地盘存制(定期盘存制、以存计销制)特点只计增加,不计减少★★★(根据实际盘存数来倒推当月财产减少数)期初数在账上,期末数靠盘点,发出数靠计算本期发出数=期初结存数+本期增加合计数–期末盘点结存数期末财产物资库存数确定一般分两个步骤
1.确定盘存数,盘存结果要填制“盘存单”
2.调整盘存数量调整计算公式为实际库存数量=盘点数+已提未销数–已销未提数采用实地盘存制优点核算工作比较简单不必逐笔登记存货减少业务缺点无法结算出日常的账面余额不能及时了解和掌握日常财物的账面结存额和溢缺情况手续不严密,不利于管理适用范围价值低,品种杂,进出频繁的商品或材料物资
2、永续盘存制(账面盘存制)特点根据会计凭证逐笔或逐日在有关账簿中进行连续登记,并随时结算出结存数★★,即账面期末数=账面期初结存数+本期增加数–本期发出数采用永续盘存制优点从数理和金额上进行双重控制可随进反映出财物的收发和结存加强了地财物的管理缺点其明细分类核算工作量采用此制度也可能发生账实不符(如变质、损坏、丢失等)所以仍需对财物进行清查盘点注永续盘存制和实地盘存制均需进行实地盘点,但两者盘点目的不同,前者为达到账实一致,后者是为倒算出发出数★★
(二)各项财产物资账面结存金额的方法账面结存金额=各项财物的账面结存数量×该财物的单位成本第二节财产清查的方法
一、货币资金的清楚方法★★★
(一)库存现金清查方法实地盘点法清查对象在清查时出纳必须在场,不用能白条抵库或收据清查结果:编制”库存现金盘点报告表:并由盘点人和出纳签章后可做为原始凭证
(二)银行存款清查方法对账单法清查对象银行存款日记账和对账单之间核对(清查前应先检查本企业银行存款记录的完整性和余额)账不等账错银行账错企业账错—采用专门的更__更正账对金额不等未达账
①银行已付,企业未付账面余额>对账单
②企业已收,银行未收
③银行已收,企业未收账面余额<对账单
④企业已付,银行未付清查结果如有未达账应编制“银行余额调节表”(只作为书面说明,不能作为原始凭证)经调节后双方余额相等这个相等数表示企业可动用的银行存款实有数
(三)实物清查方法实地盘点法适用范围广,工作量大技术推算法适用于些大量成堆,价廉笨重且不能逐项清点物资,如煤,砂石,焦碳等清查结果编制“盘存单”并由盘点人和保管员签章作为书面说明如物资账实不符应编制“实存账存对比表”(又称“盘盈盘亏报告表”)是财产清查重要报表是调整账薄记录的原始凭证和明确经济责任重要依据
(四)往来款项清查方法发函询证法清查对象按每一往来单位编制“往来款项对账单”一式两分清查结果编制“往来款项清查结果报告表”例7-8下列记录中可以作为调整账面数字的原始凭证的是(AD)A.盘盈盘亏报告表B银行余额调节表C盘存单D库存现金盘点报告表第三节财产清查结果的处理
一、财产清查结果的处理要求
1、分析账实不符的原因和性质,提出处理建议
2、积极处理多余积压财产,清理往来款项
3、总结经验教训,建立健全各项管理制度
4、及时调整账薄记录,保证账实相符二,财产清查结果的处理步骤和方法
(一)步骤
1、审批前处理—编制分录—报告___
2、审批后处理—进调账
(二)方法
1、账户设置待处理财产损益性质资产类结构借净损失数和财物盘亏或经批准转销盘盈数,贷净溢余和盘盈数或经批准转销的盘亏余额借尚待处理的净损失,余额贷尚待处理的净溢余
2、账务处理★★★★★
(1)库存现金盘盈无法查明原因—营业外收入盘亏出纳造成—其他应收款无法查明原因—管理费用
(2)存货盘盈冲减管理费用(调整存货账的实存数按盘盈计划成本或估计成本记入待处理财产损溢,经有关部门批准后,再冲减管理费用)盘亏
①定额自然损耗—管理费用
②应管理不善造成超额
1.管理人员—其他应收款
2.净损失—管理费用
③自然灾害
1.保险赔偿—其他应收款
2.净损失—营业外支出
(3)固定资产盘盈(只需一步)借固定资产,贷以前年度损益调整按重置成本入账盘亏—营业外支出(营业外支出=原值–累计折旧)第九章财务会计报告第一节财务会计报告根述
一、财务会计报告的概念根据审核后的会计账薄及相关资料编制对外提供某一特定日期—财务状况—资产负债表★某一会计期间—财务经营成果—利润表现金流量—现金流量表使用者单位内部投资者、内部管理人员对外__机关、债权人、社会公众
二、财务会计报告的构成★
1.资产负债表
2.利润表
4.现金流量表
5.
4.所有者权益变动表
5.附注
三、财务会计报告的分类
(一)按内容不同静态报表(资产负债表)★动态报表(利润表、现金流量表)
(二)按时间不同中期报表(月报、季报、半年报)年度报表(年报)
(三)按对象不同内部报表(投资者,内部管理人员)外部报表(__机关、债权人、社会公众)
(四)按单位不同个别报表(__核算)合并报表(非__核算)
四、财务会计报告的编制要求★★
(一)真实可靠
(二)全面完整对某些重要事项,应当按要求在会计报表附注中进行说明
(三)编报及时月报—月末终了后6天内报出季报—季末终了后15天内报出半年报—半年终了后60天内报出年报—年末终了后4个月报出
(四)便于理解第二节资产负债表
一、资产负债表的概念和意义
(一)资产负债表的概念
1.反映某一特定日期的财力状况
2.依据资产=负债+所有者权益
3.状态静态报表
(二)资产负债表的意义(了解)
1.反映资产构成及状况
2.反映某一日期负债总额及结构
3.反映所有者权益情况,了解所有者权益在资产中占有份额4.可以全面了企业的财务状况
二、资产负债表的格式账户式和报告式(我国采用的是账户式)★★资产类按流动性大小先后排列负债类按求偿权先的顺序排列所有者权益排在后
三、资产负债表的填制方法★★★★资产负债均需填列“年初余额”和“期末余额”年初余额填列根据上年末(12月31日)资产负债表期末余额期末余额填列一根据某个总账账户的期末余额直接填列
①资产类—借方
②权益类—贷方主要有交易性金__产,固定资产清理,递延所得税资产,短期借款,交易性金融负债,应付__,应付利息,应付股利,应交税费,应付职工薪酬,期他应收款,递延所得税负债,实收资本,资本公各色,盈余公积等注如账户的期末余额在相反方向应用“-”填列★二根据若干个总账账户的期末余额分析计算填列主要有货币资金库存现金,银行存款,其他货币资金存货应根据“材料采购,在途物资,原材料,库存商品,生产成本,周转材料,委托__物资,材料成本差异,发出商品”等账户期末合计减去“存货跌价准备”等账户期末余额后金额填列未分配利润根据“本年利润和利润分配账户余额填列未弥补的亏损用“-“填列余额均在借方,将二者余额之和用“-“填列余额均在贷方,将二者余额之各直接填列一个在借一个在贷,将二者余额之差填列三根据有关总账所属的明细账账户期末余额分析计算填列主要有两收、两付技巧两收禾一收,两付合一付,明细账借方相加还是贷方相加,看账户的性质应收=应收借+预收借-坏账准备借方预付=预付借+应付借应付=应付贷+预付贷贷方预收=预收贷+应收贷四根据有关总账及期明细账期末余额分析计算填列主要有四个__一个债券__应收款>__待摊费用=__待摊费用–1年内到期的__待摊费用(一年内到期非流动资产)1年__借款=__借款-1年内到期的__借款一年内到期的非流动负债__应付款应付债券五根据资产类账户与其备抵账户抵销后的净额填列主要有应收/其他应收账款/__—坏账准备固定资产—累计折旧无形资产—累计摊销存货—存货跌价准备持有至到期投资—持有至到期投资减值准备__股权投资—__股权投资减值准备在建工程—在建工程减值准备六资产负债表附注的内容,根据实际需要和有关备查账簿待记录分析计算主要有已贴现的商业承兑汇票第三节利润表
一、利润表的概念和意义
(一)概念
1.反映某一会计期间的经营成果
2.依据收入–费用=利润
3.状态动态报表
(二)意义(了解)
1.了解一定会计期间收入,成本,费用及净利润或亏损的实现及构成
2.了解投资者投入资本的保值增值情况,作出经济决策提供依据
二、利润表的格式单步式多步式(我国采用)★★
1.营业收入=主营+其他
2.营业利润=营业收入-营业成本-期间费用-税金及附加-资产减值损利润表层次失+投资收益+公允价值变动收益
3.利润总额=营业利润+利得–损失
4.净利润=利润总额-所得税
5.每股收益
三、利润表的编制方法形式上分为表头和表体
(一)本期金额样的真列—本月发生额
1.收入——贷方
2.费用——借方
3.自然计算——营业利润,利润总额,净利润
5.特殊——每股收益第4节现金流量表
一、现金流量表的相关概念1现金,指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款和现金等价物★•库存现金与“现金”账户的内容一致•银行存款与“银行存款”账户的内容基本一致但不包括定期储蓄的银行存款★•其他货币资金企业存在银行有特定用途的资金•现金等价物,指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小(注意现金等价物的特点)的投资通常是指__在3个月或更短时间内即到期或即可转让成现金的投资★
(2)现金流量方向现金流入-现金流出=现金净流量内容现金和现金等价物•注意★★•1)现金各项目之间的增减变动,不会影响现金流量净额的变动•2)非现金各项目之间的增减变动,也不会影响现金流量净额的变动•3)现金各项目与非现金各项目之间增减变动,会影响现金流量净额的变动二现金流量的分类
1、经营活动产生的现金流量
2、投资活动产生的现金流量
3、筹资活动产生的现金流量
三、现金流量表的结构
1、我国企业现金流量表采用报告式★
2、现金流量表的编制依据收付实现制★
3、我国要求编制现金流量表必须采用直接法★,同时要求在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动的现金流量
4、现金流量表的主要项目说明能判断发生的经济业务事项属于现金流量表中哪类哪款,特别要注意特例的处理★★★★
(一)经营活动产生的现金流量
1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金(含销售收入和应向__者收取的增值税额),包括本期销售商品、提供劳务收到的现金,以及前期销售商品和提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款,减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金企业销售材料和代购代销业务收到的现金,也在本项目反映
2、“收到的税费返还”项目反映企业收到返还的各种税费,如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等
3、“收到的其他与经营活动有关的现金”项目反映企业除了上述各项目外,收到的其他与经营活动有关的现金流入,如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等
4、“__商品、接受劳务支付的现金”项目反映企业__材料、商品、接受劳务实际支付的现金,包括本期购入材料、商品、接受劳务支付的现金(包括增值税进项税额),以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内减去•
5、“支付给职工以及为职工支付的现金”项目•反映企业实际支付给职工,以及为职工支付的现金,包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等,以及为职工支付的其他费用•注意•
(1)企业代扣代缴的职工所得税也在本项目反映•
(2)不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等•支付给离退休人员的各项费用,包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用,在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映支付的在建工程人员的工资在“购建固定资产、无形资产和其他__资产支付的现金”项目中反映•
6、“支付的各项税费”项目•反映企业按规定支付的各种税费,包括本期发生并支付的税费以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金,如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等不包括本期退回的增值税、所得税,本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映
7、“支付的其他与经营活动有关的现金”项目,反映企业除上述各项目外、支付的其他与经营活动有关的现金流出,如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等
(二)投资活动产生的现金流量
1、“收回投资所收到的现金”项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、__股权投资而收到的现金,以及收回__债权投资本金而收到的现金不包括处置子公司及其他营业单位收到的现金金额(属于下面的“处置子公司及其他营业单位收到的现金金额”)•
2、“取得投资收益所收到的现金”项目•反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息不包括股票股利•
3、“处置固定资产、无形资产和其他__资产所收回的现金净额”项目,反映企业处置固定资产、无形资产和其他__资产所取得的现金,减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额•注意由于自然灾害所造成的固定资产等__资产损失而收到的保险赔偿收入,也在本项目反映
4、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目•处置子公司所收到的现金减去子公司持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目中反映•
5、“收到的其他与投资活动有关的现金”项目•反映企业除了上述各项以外,收到的其他与投资活动在关的现金流入其他现金流入如价值较大的,应单列项目反映•
6、“购建固定资产、无形资产和其他__资产所支付的现金”项目•反映企业本期__、建造固定资产,取得无形资产和其他__资产所支付的现金,不包括为购建固定资产而发生的借款利息和__租入固定资产支付的租赁费,借款利息和__租入固定资产支付的租赁费,在筹资活动产生的现金流量中反映
7、“投资所支付的现金”项目,反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金,包括企业取得的作为现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、__股权投资、__债权投资支付的现金、以及支付的佣金、手续费等附加费用
8、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额项目•反映企业__子公司及其他营业单位支付的现金•
9、“支付的其他与投资活动有关的现金”项目•反映企业除了上述各项以外,支付的其他与投资活动有关的现金流出其他现金流出如价值较大的,应单列项目反映
(三)筹资活动产生的现金流量•
1、“吸收投资所收到的现金”项目•反映企业收到的投资者投入的现金,包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、__等费用,在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映,不从本项目内减去•
2、“取得借款所收到的现金”项目•反映企业举借各种短期、__借款所收到的现金•
3、“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目•反映企业除上述各项目外,收到的其他与筹资活动有关的现金流入,如接受现金捐赠等其他现金流入如价值较大的,应单列项目反映•
4、“偿还债务所支付的现金”项目,反映企业以现金偿还债务的本金,包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等企业偿还的借款利息、债券利息,在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映,不包括在本项目内•
5、“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目,反映企业实际支付的现金股利,支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等•
6、“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目•反映企业除了上述各项外,支付的其他与筹资活动有关的现金流出如捐赠现金支出、__租入固定资产支付的租赁费等其他现金流出如价值较大的,应单列项目反映•
(四)“汇率变动对现金的影响”项目•反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时,所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额第十章会计档案第一节会计档案概述
一、会计档案的概念证
1.反映作用会计资料:账意义
2.史料作用内容表
3.查证作用
4.监督作用
二、会计档案的内容★
1.凭证类原始凭证,记账凭证,汇总凭证和其他会计凭证
2.账簿类日记账,总账,明细账,固定资产卡片,务查账(辅助)和其他
4.报告类月度,季度,年度和其他
5.其他类银行余额调节表,银行对账单,档案移交清册,档案保管清册,档案销毁清册★★★注预算,计划,制度等文件材料不属于会计档案
三、会计档案的种类及分类方法
1.会计档案的种类
(1)按工作性质不同会计档案预算会计档案银行会计档案
(2)按管理期限可分永久会计档案定期会计档案
2.会计档案的分类(了解)
(1)年度——形成分类法
(2)年度——机构分类法第二节会计档案保管
一、会计档案的归档
(一)会计档案归档和保管要求
1.由会计机构装订成册,编制会计档案保管清册
2.年度终了后,由会计机构保管1年★★,期满后由会计机构编制移交清册
3.需要拆封重新整理的档案应当会计机构和经办人员共同拆封
4.交按会计档案时双方应__交接手续1移交时应编制会计档案移交清册2并由交接双方的单位负责人监交★★3交按双方经办人和监交人应在移交清册上签名
5.未设立档案机构的单位应在会计机构内部指定专人保管,但出纳不得兼任★★
6.对会计档案应科学管理,妥善保管,不得散失和泄密
7.采用电子计算机核算单位,应保存打印的纸质会计档案
8.单位变更后视不同情况进行归档保管
(二)会计档案的归档程序(了解)
1.对会计档案进行整理立卷
2.对会计档案进行编制卷号
3.编制保管清册(名称,种类,卷号,数量,起止日期,保管期限等)
二、会计档案的保管期限★★★★保管期限永久定期3年,5年,10年,15年,25年注会计档案的保管期限,从会计年度终了后的第一天算起序号档案名称保管年限备注1年度财务会主报告永久2会计档案保管清册3会计档案销毁清册4库存现金日记账25年5银行存款日记账6会计凭证类15年7日记账8总账包括日记总账9明细账10备查账(辅助账)11会计移交清册12固定资产卡片5年固定资产报废清理13银行对账单14银行余额调节表15月、季度财务会计报告3年
三、会计档案的查阅和__会计档案复印查阅—经单位负责人批准—复印查阅—登记
四、会计档案的销毁
(一)保管期满的会计档肖毁档案机构提出销毁意见编制—会计档案销毁清册—由单位负责人签章—再由监销人员清点校对—派人员(档案机构和会计机构)监督销毁—登记签章—向单位负责人报告
(二)会计档案销毁注意事项
1.对于保管期满但未结清的债权债务的原始凭证不得销毁
2.正在建设期间的单位会计档案不论是否已满保管期限,一律不得销毁
3.会计档案销毁清册应由档案部门永久保存。