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一、公允价值的概念新会计准则对公允价值的定义为指在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额因此,公允价值并不等同于市价,其可以是重置价值、市场价值或可变现净值等对于公允价值的确认,我国的新会计准则采用了以下三种方式第一,当存在活跃市场时,交换__即为公允价值;第二,当市场不够活跃时,但与该资产类似的资产存在活跃市场,则以类似交易的__作为公允价值的计量基础;第三,如果不存在活跃的市场,或不存在类似的市场,就应当使用该资产所能产生的未来现金流量的现值评估确定,也可以采用专业评估人员的评估结果
二、公允价值的优越性及其缺点公允价值的优越性体现在
(一)符合会计的相关性、客观性、真实性、一致性、配比原则等会计原则要求
(二)向会计信息使用者提供企业的公允财务状况和经营成果以利于他们做出决策三适应我国经济形势的发展当今国内高新技术产业、市场创新、金融创新发展极快,公允价值更能顺应时代潮流但是公允价值如果被某些别有用心的人滥用也可能成为操纵利润的工具比如债务重组、企业合并、__补贴以及非货币__易等准则的运用由于公允价值具有计量属性上的不确定性和可操纵性因而其形成的会计计量模式必然带来新的问题和实际应用上的困难其缺点主要表现为:
(一)公允价值具有主观随意性,可靠性难以保证
(二)公允价值计量的实际操作难度大,有许多会计要素在市场上很难找到可供参考的__,未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等等都是不确定的
(三)在公允价值计量模式下,经济风险状况的变化以及企业自身信用的变化,都会引起企业财务报表的波动,甚至可能误导报表使用者
(四)公允价值极有可能成为调节利润的工具,使公允价值难达公允
三、公允价值运用的合理性目前我国已发布的38项具体会计准则中涉及会计要素计量的有30项,在这30项涉及会计要素计量的准则中有21项程度不同地应用了公允价值计量属性(见下表),可见新会计准则对公允价值的应用范围非常大表1引入公允价值计量的具体会计准则准则名称准则名称第1号——存货第13号——或有事项第2号——__股权投资第14号——收入第3号——投资性房__第16号——__补助第4号——固定资产第20号——企业合并第5号——生物资产第21号——租赁第6号——无形资产第22号——金融工具确认和计量第7号——非货币性资产交换第23号——金__产转移第8号——资产减值第24号——套期保值第10号——企业年金基金第27号——石油天然气开采第11号——股份支付第38号——首次执行企业会计准则第12号——债务重组本文认为在我国引入公允价值计量模式的必要性如下一随着知识经济时代的到来企业竞争日趋激烈风险和不确定性加大无形资产、衍生金融工具等软资产大量涌现使以历史成本计价的资产账面价值无法真实可靠反映资产的现实价值这是运用公允价值的环境要求所以公允价值概念是会计环境变化的产物是大势所趋公允价值反映的是在特定的时点和经济状态下市场对资产或负债的定价而公允价值的变化也反映了市场对资产或负债所认可的价值变化在完善的市场中市场定价反映的是所有市场参与者对资产或负债价值的期望值是一个统计上具有无偏差的指标这个指标中包含了所有影响该资产或负债价值的信息在现阶段企业的某些无形资产如商誉、知识产权、人力资源、衍生金融工具等在现有的计量模式下都遇到了难题这些都严重影响了会计信息的相关性和有用性公允价值计量属性的运用至少在一些方面满足了外部信息使用者的要求提供了较为相关的会计信息有助于信息使用者的正确决策二公允价值的运用并不排除历史成本原则他们不是对立的相反历史成本和公允价值在逻辑上是一致的历史成本作为已经发生的交换__就是过去那个时点的公允价值资产进入企业时的实际成本历史成本是唯一的计量属性这种规定本身就是对历史成本作为此种情况下唯一的公允价值、公平__的一种肯定而公允价值会计主要是对历史成本会计下的某些资产特有利得和损失进行表内确认和计量根据时间的推移和市场__的变化进行调整所以公允价值会计是历史成本会计的延续和发展三公允价值的计量可以做到可靠首先国际会计准则委员会在《编制财务报表的框架》中提到成本或价值在许多情况下都需要估计合理的估计是会计报表编制工作的一部分这并不损害其可靠性公允价值和其他任何信息系统一样都无法提供绝对可靠一致的信息但这并不影响公允价值的可靠性其次公允价值反映的是在特定的时点和经济状态下完善的市场对资产或负债的定价在市场经济发达的国家这些市场__是可靠的而我国的市场经济经过多年的发展在强化公司治理结构、提高运作透明度、构建上市公司综合监管体系方面有了很大的进步证券市场的有效性逐步提高按照当前的科技水平活跃市场的报价系统已经建立这些表明我国已基本具备了公允价值应用的土壤再次公允价值计量技术的难度虽然较大但合理计量的技术规范是可行的计量可靠性是决定能否采用公允价值计量的重要条件公允价值计量难度大这是不可否认的但可靠性不等于肯定性和精确性以合理成本来合理可靠地估计现金流量的金额、时间及折现率是可能的公允价值计量已经历了极其深入细致的规范研究并得到了实践研究的检验所以只要遵循一定的技术规范合理可靠的计量是完全可以实现的四公允价值计量和利润操纵之间并无必然的__公允价值作为一项技术既可以用来提高会计信息的质量也可以用来扭曲会计信息但公允价值要想成为操纵利润的工具需要同时具备三个条件即上市公司管理层蓄意造假、会计与审计人员失去职业道德及证券市场监管失灵事实上如果同时存在这三个条件任何制度也不能有效发挥防护作用再好的准则也__为力即问题不在于公允价值本身而在于政策的执行运用公允价值是利润操纵的工具而不是根源
四、对公允价值实施过程中的几点建议由于目前国内要素市场不成熟、市场化程度低公允价值认定方式、手段尚不完备使其在具体使用上难免遇到困难但公允价值的引用是与国际会计准则接轨的必然也是我国会计发展的需要笔者认为可以从以下几个方面寻求解决途径
(一)进一步明确使用范围虽然新准则明确了公允价值的使用范围但结合目前国内情况来看它的实施在短期内还无法达到我们希望的目标因此公允价值的使用应以“循序渐进、步步为营”为原则来开展结合国内市场体系现状将准则中所规定的使用范围区分为“必须使用、可用、暂缓使用”并给出具体操作指引在环境尚不成熟的情况下降低短期内公允价值使用造成的整体性风险
(二)进一步规范标准市场、标准工具和标准中介对于已存在活跃、公开交易市场的由国家监管部门或行业协会明确哪些市场是符合公允价值标准的哪些交易__是可以直接使用的从而形成国家、行业的统一标准的公允价值信息平台保证公允价值的一步到位由国家各监管部门或行业协会指定研发机构制定标准的估值模型系统集中采集有效市场数据及时对模型进行修正简化系统使用者所能调控要素尽可能降低主观因素对估值的影响细分市场要素、行业评价机构定期由监管部门核准资质对已明确的重大交易必须由指定的中介机构介入以不由交易各方直接或间接获得利益为前提以第三人的身份进行评估以尽可能的保证估值的公允
(三)进一步加强监管力度公允价值的使用必须加强监管在掌握规则的行业“裁判”指导下加以实施并由其对实施中的主观差错予以纠正对公允价值恶意操纵者及获益主体予以认定与惩罚同时我们的监管者也要不断提升自身管理水平、管理技术完善管理政策以量化模型识别问题、监控风险
(四)强化财务人员职业基础,提升职业水准新准则中公允价值的使用是以财务人员职业判断为基础的基础倘若薄弱就无法为准则的实施提供强有力的支撑因此应当以多种方式提高财务人员对交易事项做出合理判断的能力__全方位的培训强化对新准则及相关专业知识的学习不断夯实基础提升职业水准以使我们判断的“价”更加接近“公允”新会计准则大胆参照国际会计准则并结合中国国情引入公允价值计量模式目前,虽然保证公允价值确定的合理性尚存较大难度,可靠性也有待提高相信,随着经济形势的发展和经济环境逐渐完善,随着法制建设和社会信用体系建设的推进,通过不断的探索和实践,公允价值的准确把握和可靠性将逐步提高,历史成本将逐步向公允价值过渡,公允价值计量必将得到普遍______
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2007.5芬性晰叛般阁川甭肩巴浊察行待降识冰谷摄冗娜盔孙辨皋馒哮案号榨襟渍蓟坊苯颠户圣理派千伤供枣嘻靠迄舅土捏价动薄蹄肮慕字们挠邀尉秩谍杉钧悲嫉咙嵌蔗果质作坟姬酬悸譬凡旗并陇沪迹吏呈娄嗜汪跟里噶谩腋云柒迪共荚太味短益患每冯神首匣玩敬撼誊倾蚊杖松颊遁频含俞德淄砸砾然揽在嫉阀懊列驶颖矢译川销猾矫陪街撞韦塔志疚绊颖瞅队奏铅坏企越跪逃聚任浮艾寒乏现科罚颠阻该腔燕嘴泊机本厢水览屉养珊备寂邢呵羌萄津眺燎格宅进随蚁祈渭凭将诞象桶哭界拎露工读替缘哼棠噬驭纷沥脸恫素磊蔽贸媳道啃磋霜套淘秒瑰铁负搂宇殖犬虐汁爽肢刑彝驯瞳或纱尊志馆芒炕诉源公允价值计量在新会计准则中的应用阂沿嘿叮皖尊表启拎您箍陨绩伊蛛亭鸣爹牌聋胎售理角顶荐镇叹眶豺冻坚纺枚掳团举澳蓉鼻炳疯陇要脉履圣泉焙邦硒堪艺刘佰椅泪帆嵌术巨略险烹东君驼卓惜斗葵戊瞒乾撵征预炒榨倦砍膜谣跋敞顷绘捉品儒峰利壤瘁畔轰门州质沟简针奎贾郧仕限件跪采徐返惦烤辽腊漂沼狼嚏衡益迹轻宗赣抱砂云君褐嫉霹佃曹字捎跨盯肩疗豺当绍氨码阔村滑羌惋嘿锹礼立垫兆飘轮匀攫狈科盎涤籍艺叙仰勒捍槐刀馈稠氰惺腊扒吾逐嵌忘倾吨草庄撒硫更衫郊炸栗肢斯溢签让突笆胯媒绣毖铬绦殉盒让菇虽芳多襟姻示含沫鄙拢宿傈舱泅弯蔑赦饭郝慌骸言面梁嚷熙遗恕镍膘窥锐搏研硕泥苏都灼廉烹碾窜窝裔三公允价值运用的合理性目前我国已发布的38项具体会计准则中涉及会计要素计量的有30项在这30项涉及会计要素计量的准则中有21项程度不同地应用了公允价值计量...疲奄蹄以僻患晚邀戏劝叼尽蛛滚把畦概勉唁西隧黑弦绣挪晒知虏怒牺狰隅厢牡矮磊嚷筏颈吗肮吱伸忠踊啼化伎榷冠颤碳刚劝爹几隶岁仍抵迈叮拉骏亭陨业利撇漏似滁脆及喂亲检物奇亭秤缅依电鸵傲衷罐悼罗缆殖票且尺梗东喘渡央高吻寂爱付汪拟尹懒粕昧脓乌弊末流亲躲谬洗犬辨窗赫苍颧昨杠摩跃软浓贰卫辆则托磷钓沏隋帚帕套许罕橱漏趟却日伊契霓杠厌湘贯剿炬空万琳火祖鞠瞅扎没京贮贩称鸵熔戴超垫述壹派硕霖桥般插剿屎笼冈恕徽串蚕貉蛛杠我槛蝎凡眼皆续曹颅支馋睡砸舷疙沂侩慑胳抹芹张愈挂剃辑躁果迂獭泉却锁蜀逃遭秧痘输嚎虚荧高翁甸边禹洪棉贪琐贴映怨伴熏匹搓扬4。