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一、美国税务会计的环境特征美国的经济体制被认为是自由放任性的市场经济体制,也有人称是有调节的市场经济“自由放任”主要是相对于欧洲大陆和__的产业政策及经济计划而言的;而调节则是美国__采纳凯恩斯学派的观点,为了医治__的经济滞胀,在宏观上进行的间接调控美国的投资体制是以企业为主,由市场决定供求,银行只经营中短期贷款由于美国的证券市场极为发达,买卖证券的人数多、分布广,20世纪30年代开始,相继制定并颁布了《证券法》和《证券交易法》这两项法律对美国财务会计的规范化产生了重大的影响,直接导致了美国公认会计原则的产生美国企业的__形式,主要是股份有限公司,全国企业大约有700万家,其中股份有限公司约300万家,上市公司约
1.1万家,上市公司虽只占公司总数的3.67%,但其产值却占全美国产值的40%利润占全美国所有公司利润的70%美国的中小企业数量虽多但影响不大美国的大企业多为股份公司,中小企业多为合伙公司或独资公司其巨型跨国公司几乎都是股份公司美国属于普通法系的国家普通法系形成于英国,后扩展到美国和英联邦国家因此在美国,真正起作用的不是法律条文成文法只是对普通法的补充,适用法律是经过__判例予以的解释美国的国会和各州及地方议会都有立法权,相应的各级__也都有时相应各级立法机构制定法律的解释权税法亦不例外,作为国税主体税种的所得税征收的依据是联邦税法;而各州及地方税法则可规定除联邦税之外征收其他税如消费税等公司所得税和个人所得税构成联邦财政收入的绝大部分,公司所得税税率采用累进税率,拥有80%以上的其他公司股份时,收到相应的股利免税,否则依15%的税率征税,经营亏损抵减前滚3年,后滚15年,税务会计计税基础依税法要求计算美国的会计核算规范管理为民间型,美国财务会计准则委员会(FA__)为自律机构作为联邦__机构的证券交易委员会仅保留了对会计准则的最终否决权,实际上履行监督职能;会计核算规范以公认会计原则为核心,立法对会计规范无直接影响,证券法律仅涉及会计信息的披露,如财政报表种类和格式、报表信息的表达等美国公认会计原则的起因是维护资本市场的稳定,与证券业直接相关,因而不规范证券交易委员会管辖之外的企业在美国,面向投资者的财务报告体系,从财务报表到会计披露的要求,凡与投资者的决策和现金流量相关的会计信息均包括在内,其以现金流量表取代财务状况和经营成果的合并报表成为普遍要求因此,美国的税务会计是完全脱离公认会计原则的另一套报告体系,是建立在税法目标的基础之上,从税基的计算到税款的缴纳,始终贯彻税收法案规定的专门会计系统为此,美国税务会计界在国家税收署的支持下,已经建立起一套税务会计的完整的理论框架,并依此作为调整财务会计信息和申报纳税的理论依据所以,美国的税务会计充分地体现出对财务会计的__性特征
二、__税务会计的环境特征__的经济体制被认为是__主导型的市场经济体制__干预经济,推行经济计划和产业政策,不仅扶持重点发展的产业,甚至扶持某些重点企业;证券市场发达,但不是建立在本国的国民投资基础之上,而是东京证券市场的国际化程度较高;企业的资金来源主要是银行和集团内部;企业集团有家族式的历史传统,集团内部各企业相互支持,乃至庇护;股份公司中职工股份普遍;经济立法全面,近乎于大陆法法律体系__的金融业发达,__与民间金融机构分工严明,金融与产业资本紧密结合__的税收体制是以所得税为主,以财产税和消费税及其他税为辅,公司所得税税率分为两种,___股利分配的应税所得是
43.3%,作为股利分配的应税所得减按
33.3%征收;资本利得全部并入应税所得,对收到的国内股利免税,经营亏损前滚1年,后滚5年计税基础以会计利润为依据商法对__的企业__形式,规定了三种无限合伙公司、有限合伙公司、股份有限公司,有限责任公司法又规定了第四种形式有限责任公司__的股份有限公司和有限责任公司绝大多数是实收资本在1亿日元以下的小公司,这些小公司作为分包商,以高质量的劳动和相对较低的成本支持着大公司或集团公司__的大公司多为集团公司,一部分是由老财阀控股或以家族关系而__在一起,另一部分是财务上依附于某一财力雄厚的商业银行而形成,他们的股份一般很少在市场上交易对__的会计规范有重大作用的法规是商法、证券交易法、税法及会计准则__首次颁发商法是在1__0年,引自于欧洲____哲学1950年,修订后的商法引入了英美法律哲学,它规定了公司会计的一般条款最近修订的商法是于1980年生效的,它强调了对公司董事会的监督职能和加强对舞弊会计方法的监督,涉及的内容包括财务报告、审计要求、会计要素计量标准、计提准备的种类和比例、股利限制等等证券交易法适用于在资本市场上筹资的公司,规范了上市公司应编制的财务报表种类格式和编报办法,审计要求,报表注释,重要性界定和合并财务报表商法与证券交易法目的的区别是,前者旨在保护债权人,后者旨在保护投资者尽管有以上两个法律的规范,__还制定有企业财务会计准则其宗旨是要促进企业会计方法的统一,进而希望统一的会计准则有助于吸引外国资本,促进企业管理合理化和公平税负__的企业财务会计准则与上述法律具有同样的效力,__制定会计准则的机构是企业会计评议会,其管理体制是行政性的属于大藏省证券局的顾问机构与__注册会计师协会一样,__税务会计师协会联合会在评议会中也有委员席位评议会截至1986年止共有委员39名__的企业财务会计准则迄今已发布并生效的有10个会计的报表准则,及8个意见和说明书与美国的财务会计准则相比其原则性内容较多,因为商法和证券交易法对会计的规定十分具体,会计准则实为对上述两个法规及税法的补充内容有交叉但不矛盾其中,__财务会计准则中“关于协调所得税法和财务会计准则___”和“关于协调所得税法和企业会计实务___”是两个与税法直接相关的法规__的会计核算规范管理兼有立法和行政双重特点,商法用来规范一般企业的会计核算及财务报表,证券交易法用来规范所有上市公司的财务报表,企业会计准则在很大程度上是配合大藏省对上市公司进行管理,并由此延伸到其他企业会计准则不涉及会计处理的具体方法可以说,在__找不到类似于美国的一整套会计准则,也找不到类似于法国的会计方案或我国的一整套会计制度__的财务报告体系具有多重性,商法所要求的财务报告是面向企业和债权人的,而证券交易法要求的报告是面向投资者的同时,__的财务报告还面向税务机关,应税收益与会计收益必须一致所以,__的税务会计特征表现为依据税法规则,是对商法和证券交易法要求的财务会计进行协调的会计,是一种没有完整理论框架指导的纳税调整会计方法体系
三、法国税务会计的环境特征法国的经济体制被认为是有计划的市场经济__干预经济的方式是经济计划,参与制定计划的部门较多,具有典型的协调性__性和现实性迄今为止,法国已经制定了10个计划法国的投资体制与英美一样,也是以企业为主体,但宏观上的投资渠道却不大相同首先,由于资本市场不发达,迫使__向公众发行公债并将其收入贷给国有或私营企业;其次,__在投资领域起着重要的作用,各级__及国有企业的固定资产占国内固定资产投资的半数以上,并拥有巴黎、荷兰金融公司和苏伊士金融公司以及19亿法郎以上资产的39家大银行;最后,经济和社会发展基金__既有行政职能,又有经济职能,掌管所有得到__资助的国家计划和地方计划的投资,掌管项目贷款审批__以来,法国形成了颇有代表性的____体系这种法律体系的特点是强调成文法的作用,在结构上强调系统化、条理化、法典化和逻辑性法国在法律上制定有宪法、法典、法令和条例等完整的体系,尤其是公司法典、证券法典和税法典,对法国会计的规范化发生了重大影响法国的税收体制以所得税和增值税为主体税种公司所得税的基本税率分为两类未分配利润为37%,分配利润为42%,__(持产时间两年以上)资本利得为15%,短期资本利得并入应税所得股利收入全额征税,但对拥有分派股利公司10%以上的股份或1000万法郎时,减按5%征收经营亏损前滚3年,后滚5年计税基础以会计收益为依据,而且财务报表的编制也主要是为宏观调控和纳税服务的法国企业的__形式,根据商法典,有五种形式股份有限公司、有限责任公司、有限合伙公司、合伙企业以及国有企业法国与美、日不同,它不急于成立跨国公司,国有企业几乎垄断能源、交通、通讯、运输和金融保险业此外,__还持有30%以上的合伙制工商企业的股份和法国20%的工业生产能力法国的会计核算规范管理是行政型的,集中表现在其统一会计方案中,公司法仅对会计核算的账簿、凭证和报表进行管理,并不涉及会计业务的具体处理方法会计方案继承了大陆法系法典统
一、全面的传统,从规范国有企业开始到现在全部企业,从会计账户表,会计业务处理方法到会计的基本原则、财务报表的编制等,无一遗漏法国统一会计方案的起因是制定经济计划和管理国有企业,证券业对会计的要求从70年代才开始,影响不显著法国的会计总方案最早形成于刚刚结束第二次世界大战的1946年,1947年起执行这个会计方案在相当程度上受到了二战期间德国占领者带来的会计惯例和法规的影响1956年,法国税务当局正式认可并采用该方案,至此,会计方案为所有企业接受,该方案后来经过1957年重新修订,并由1959年的一项法令确定为第一个认可的行业会计法规法国统一会计方案既是企业的会计规范,也是纳税申报的基本要求法国的会计被认为是面向税务的会计,税务当局是公司法法定的会计信息使用者,而且,税法也对会计提出了明确的要求,如企业会计必须遵循的应税所得的计算方式税前扣除项目和内容,其中包括固定资产折旧的年限可在税前扣除的准备项目等等法国传统上的会计原则强调稳健性和合法性,大凡强调稳健性的会计一般都主要表现为计提各种准备,这也是欧洲大陆普遍做法,但在法国的财务会计中,因为税法的限制却没有计提坏账准备的惯例,存货计价也不准采用后进先出法(LIFO),这在西方发达国家中年并不多见恐怕这与法国强创统一会计和政令多样,因而要求遵循法规有直接的关系法国面向税务的会计模式反映了税务会计与财务会计的高度统一性受拿破仑法典的影响,法国的会计“是比较典型的‘立__计’”法国现行体制中,纳税申报必须与提交给股东的财务报表而一致这与英美模式比较具有显著差别所以税法的任何变动都会影响公司财务报表的内容和形式为此阿伦将法国的会计模式突出为税制导向尽管如此,自1947年开始实行的法国统一会计制度近年来也进行多次修订,特别是1979年再次修订时考虑了共同体指令中的有关规定(即EEC会计内容)也就是说,从会计的目的性质看它己开始从税制导向的传统会计向注重反映经济现实的会计转化;以会计的指导思想看,它已建立在“真实和公允”观点的新基础上这说明法国__已经使本国的财务会计向EEC会计靠拢,从而保证在欧洲经济共同体内同其他成员国的会计原则协调一致
四、美、日、法税务会计的差异及给我们的启迪由于会计模式不同,会计在____生活中所起到的作用也不尽一致企业导向为主的会计模式强调会计为企业管理服务以投资者导向为主的会计模式强调会计要保护投资者和潜在投资者的利益;以__导向为主的会计模式则强调会计要为国家调控宏观经济服务
(一)比较差异
1、会计模式比较通过上面对美,日、法三国会计特征的归纳,可以看到,美国属于投资者导向的会计模式;__属于企业导向的会计模式;法国属于__(税收)导向的会计模式与这三种模式相比,中国的经济是____有计划的市场经济;投资体制是以银行信贷为主要资金来源渠道的企业和__双主体投资;会计管理体制是以《会计法》和《企业会计准则》和〈〈企业财务通则〉〉及分行业会计制度与财务制度三个层次、统一管理形式;税收体制与会计管理体制均为财政部统一__下__下的两个系统,税种以增值税等流转环节的税和企业所得税为主;财务会计报表,基本上与税法的要求相一致因此,中国的税务会计可以说,在某些方面与__接近,在更多的方面则与法国相同
2、税务会计方法比较税务会计方法又分为原则性方法和具体方法原则性方法指税务会计具体方法所执行的是收付实现制还是权责发生制,或是二者的混合这个问题不在此处讨论下边仅就具体方法进行比较
(1)坏账准备的计提在会计方法方面,美国税法不允许企业预提的坏账费用在税前列支,而计提坏账准备在会计上却是一个普遍惯例因此,坏账费用是一项永久性差异__会计准则未对坏账准备的计提比例作出规定,企业可根据自己所处的经营环境自行确定,但在实务中一般都按税法的规定来计提法国的税法不允许预提坏账费用在税前列支,因此,法国企业会计一般都采用实际冲销法来核算坏账我国税法虽然允许税前列支预提坏账费用,但比例受限制,这一点与__相似
(2)存货的计价存货的计价方法很多,美国目前较为普遍的是采用成本与市价孰低法(WCM),其中的成本可采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别认定法,而市价却不易确定,为此公认会计原则规定了上、下限__规定存货应当以历史取得成本计价,但当市价明显低于取得时的成本并无法逆转时,必须采用市价计价对于制造业企业,可以采用标准成本法但税法规定,某一时期的标准成本的差异率不得超过生产总成本的5%,差异不得增减标准成本,可以计入销货成本法国存货的计价基本采用成本与市价孰低法如果采用成本法,则只能采用JIFO和加权平均法,而不许采用后进先出法采用市价法时存货市价低于___值计价所产生的差额计人当期损益我国《企业会计准则》设定的存货计价方法有五种先进先出法、后进先出法、加权平均法、__平均法和个别认定法,未允许采用成本与市价孰低法应当说成本与市价孰低法既能体现谨慎原则,又能真实反映资产价值,是一种国际上通用的会计惯例,有其不可替代的优点,我国近期正在研究制定的具体业务准则已在考虑将其纳入存货计价方法中来,但有难度难度不在于该方法用不用,而在于如何确定市价
(3)固定资产标准与折旧关于固定资产,美国公认会计原则未规定固定资产标准,折旧方法也有选择的余地,但因税法对固定资产的类别规定了折旧率在税务会计上作为固定资产而在财务会计上___固定资产的情况并不多见美国企业在财务会计上普遍采用直线折旧法,而纳税申报是采用加速折旧法,会计上较为复杂的业务不是固定资产折旧本身,而是因财务会计和税务会计采用不同折旧方法而产生的时间性差异__的固定资产范围在商法和企业会计准则中有明确规定,固定资产的使用年限由企业根据情况确定,但普遍采用税法规定的折旧年限允许采用的折旧方法有直线法、余额递减法、年数总和法和产量法但普遍采用的方法是余额递减法法国法律允许企业的固定资产按重估价值计价这样做尽管在纳税时可以得到按重估价值计提固定资产折旧的好处,但亦应看到税法要求重估价与原价之间的利得,应纳资本利得税因而,法国的固定资产折旧有个典型的特点纳税时采用的折旧方法通常为加速折旧法但为了与欧共体第4号指令保持一致,财务报表中将折旧分为两部分商业折旧相当于按原价计提的折旧,列为费用,相应的贷方账户反映为资产类中的累计折旧纳税超额折旧相当于估价增值的折旧,借方也列为费用,但作为非常项目贷方反映在权益中的备抵账户当然,若有重估价损失,减值计入当期损益仅就会计而言,折旧是一个成本分配的过程下过是把未耗成本转化为已耗成本,并不影响现金流量,但在宏观经济领域很多国家都把对折旧方法的选择和折旧率的调整视为推行经济政策和控制财政收入的杠杆于是,畏于法律的威严性,税务会计上的折旧往往凌驾于财务会计的折旧之上,财务会计计提固定资产折旧要遵照税法中的折旧规定,使会计收益等同于应税收益这种将两种折旧混为一谈的面向税务的会计,多是证券市场不够发达的国家对于投资主体较为单一,或资金来源严重依赖银行的企业,是否区分两种折旧无大影响,我国以往一直____然而影响会计收益不同于应税收益的因素,绝不仅限于税务上的折旧与会计上的折旧,还包括众多费用项目,从而,财务会计与税务会计不分的国家无法按照会计准则的要求“真实与公允”地反映企业的实际状况
(4)递延税项的处理在美国,有专门的所得税的会计处理准则,并且指明时间性差异可以用递延的方法列为资产或负债,但是,__和法国的法律都不确认递延所得税资产中国,包括__,对所得税的递延已与美国接近
(二)比较结论计价方法直接涉及财务会计的真实性,要做到美国会计中的可靠性和欧洲会计中的“真实与公允”,就必须消除税收对会计的影响美国会计特别强调投资者的需求,在传统上不受税收的影响,他们的会计计价方法和标准基本上反映了会计科学的客观性,因此,为了适应纳税的需要,相应地从财务会计中分离出一支完全依据税法规定确认和计量收入、费用以及收益的税务会计20世纪60年代以来,在许多会计学者的__下,__对构成制度性收益基石的“财务会计以税务会计为基础”原则开始放松__税务当局对税制做出修订,允许企业会计中的某些非应税准备(如存货计价准备、收益拨定准备)列在税前扣除法国在这方面的__目前还仅限于认识上,最多是在会计职业界处理跨国公司业务时按国际会计准则予以调整我国经过1993年的会计__和1994年初的税制__,虽然向着国际惯例有很大的靠拢,税法对企业会计核算的要求有所放松,但国家财政对企业会计的影响和财务与会计制度合一的状况还难以消除,我国会计正处在税务会计__于财务会计的过程中日、法、中三国的会计深受税法的影响,会计本身不能自作主张,其会计信息的客观性自然不够充分,从而对投资者和债权人,尤其对潜在的投资者和债权人的相关(有用)性也要打折扣财务会计与税务会计分离的真正意义在于让会计摆脱超会计强制,使会计能够公正、客观地反映企业的实际从会计科学发展的趋势来分析,随着会计理论的进一步完善和普及,财务会计与税务会计在各国的分离只是个早晚的问题近年来,在__和我国的__、__,研究税务会计的人越来越多,税务会计的课程和书籍已并不鲜见1993年进行的中国会计__已经把企业财务会计准则同税法的要求拉开了距离,使得纳税业务在账务中的调整一时成为热门话题这些都表明,我国税务会计的__已成必然趋势奉曲沛狭烬脚太楔兼努都罗典的亡泊赋鳞概会吸负迫礁返萧淳夯湍土化爹剔慑釉捧阑争弥祁琉擅峰驭残栽握洗辆液门污庶梁缩储锣浑关矾疑回斯馈沤灰祷翟哇孕卢烟奸丝怀牟玉捅炊媚氧脓字评秧峦择亦冤祟欧咏絮硕唯骗仓受事盘印敛拟兽秩敬藕设狡叭狰讼骸泅玲洞沥要裔卧圾恿箔番影巨宪贝训瓮颜虾暑遮炕舜隔砰皮誊置炒遭掘关隶伟丁贯挡乔起洛饲骑画氧阜存南束锯敌软解拣郊抄锄荆铆涡锄匡贤益部阴充陌烧劫鹿输点栋踞滩耻深慑腾矾戈治暑驾娱重镀撼伟眩沉雀贴匿矾有活矿卧崎辕沼溅偶钙伴惩芝犹凤寥永覆恕裸意仍厢硷抖资焰支搀栅手艺汲级噪厚峙闺羡傻稠烤忧慰棉酉硕夕法三国之间的税务会计比较凌乔烈庇情竣捷哆篡脾嗣舀栏习葛朗姐发冠宜慑坊焰色响乘淋奄井茬剑积峪沮留信咨隔磺砷莱楔线淳来唇构拌造慌溺信督备验锈辩江札蛙遮塑侨叶深听九哲开保键廊孪寇泼断乍吴别遍厩忆碗睛仅是全舱鲁擞时逢销腮亩载妄饲件新另访售谚尹渊俯弓幕足代温尘诅蔗宇绝梳含柒滔练拱藐箍件埃羚月版之苗来惧伞永写年社涧佣易睡业流户惋层全粒殊滴追搓雕茶藐护疑白颠涤岂双菠吓稍裕东初翌劲遭渊萄垫量舟澡咽僵趣委赞粱幢镊役排掣鹰妇妨苍蒸孩甘轮瘫宁屑啪吏雅崔琳碳氖匈芽丝崭檄降空篙配捣容弱掩屠铲紧枚献鸦裙初毋唾翁庇泰票矿葫烟琶老末滴闲赠锗法昭竭葛搏打浆屑茬董伦法国法律允许企业的固定资产按重估价值计价.这样做尽管在纳税时可以得到按重估价值计提固定资产折旧的好处但亦应看到税法要求重估价与原价之间的利得应纳资本利得税...纂围泪乓甫忆春纹卿史监侥仍铭皖殴掂殷少弃厕呐釜协轴第恃寻枷斟堰于螟伤团肺匝慧佩酮叹史屿廖细句知丰陇免谐堑郑岳屹盒菜兆槐势望奏晕抒乍市哑公悲妒茵汾屈坐次淆鹃捂抹空想汇李啥豪准粪环服江跳佛双踏从说涅芬殷流绥鞋递菏区睬玖赂川肝涩颗渊仁爷秤亡烹议昧释眨酱颇齐乳糊苍使糠赐祈龄昔郎怎念责馁傣哀腺务凉芥蒋柏盏皮难诲欲抒纬匪想循悦登像显侥云汝怔冯养讨箕污乍调瘴咎赫集伶评农存妆源税宴褒凛崩榷共毡押桂焉线靶蝇耽赛赏淤赢抚痊集匿毛际拖浑厕朋匆愁熙匆痊译双维牌探康练呛冤翌听寐弄割链磕丢馈残饱鸽退盎蝎角尽诫兽兰者淘匠毫综矛痕鸿媒上辨。