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http://___.docin.com/sundae_meng第一章会计的基本概念学习目标通过本章学习,了解会计的产生和发展历程;明确会计定义和财务报告目标;知晓会计应有的确认、计量、记录和报告的基本程序;熟悉会计核算基础和会计假设;掌握会计核算方法和应符合的信息质量要求;对会计核算__和会计规范有足够的理解第一节会计发展简史概览中外,会计作为管理经济的一项重要活动,其产生是适应了人类生产实践和经营活动的客观需要,其发展也都经历了一个漫长的过程人类社会初期,生产力水平很低,人们对生产耗费与所获生产成果的计算,仅依靠大脑记忆或借助“结绳记事”、“刻契记数”等方法予以解决然而,随生产过程的日益复杂和生产规模的日益扩大,会计逐步行使其__的职能在我国,西周始设“会计”之职,时称“司会”,是辅助太宰(相当于后来的宰相或丞相)掌管朝廷财政与赋税的官员据史书记载,对“会计”一词的解释,即“零星算之为计,总合算之为会”,这也可算是我国会计含义___唐、宋两代是我国会计全面发展的时期作为中国古代会计杰出成就的“四柱结算法”,就是出现于唐朝中期,成熟于宋代的一种会计核算方法所谓四柱,即指旧管、新收、开除、实在等四个部分分别相当于现代的期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额四柱之间的结算关系可用会计方程式“旧管+新收-开除=实在”来表示经过元朝到明朝的广泛应用,我国传统的单式簿记达到了比较完善的程度明末清初,随手工业和商业的发展和资本主义经济关系的萌芽,我国出现了以四柱为基础的“龙门账”,其要点是将全部账目划分为“进、缴、存、该”四大类“进”指全部收入,“缴”指全部支出,“存”指资产,“该”指资本及各项负债龙门账分别编制“进缴表”和“存该表”,以“进-缴=存-该”为平衡公式,两表各自计得的差额即为盈亏期末,两表的这一差额理应相等,故民间有“合龙门”之俗称,“龙门账”也由此而得名清朝后期,以此为基础我国又出现了“四脚账”,也称“天地合账”此账要求对日常发生的每一笔经济业务均需在账簿中记两笔,即既登记“来账”,又登记“去账”,借以全面反映同一账项_____账簿采用垂直书写,分上下两格,上格为“天”,记收,下格为“地”,记付,上下两格所记金额相等,即“天地合”,说明账务处理无误这一时期是我国会计记账方法的重要转折期,实现了由单式记账法向__记账法的转变,使此前无法全面地、系统地反映的经济业务全貌得以完整反映作为我国固有的__记账法,“四脚账”一直沿用至20世纪初,清朝后期才从国外引入借贷__记账法__时期,受1930年国民__推行借贷记账法的影响,借贷记账法逐渐成为我国工商界、银行界习惯运用的记账方法之一,但中、西式会计依然并存中华人民___成立后,基于全面效仿苏联及国家有计划地进行大规模____经济建设的需要,我国曾引进前苏联的会计制度,并在20世纪50——60年代对会计制度与记账方法进行探索,但受计划经济体制的束缚,其结果是与世界大部分国家通行的国际会计惯例渐行渐远、严重脱节就记账方法而言,自20世纪60年代起,我国就曾一度出现工业企业采用借贷记账法、商业企业采用增减记账法、行政事业单位采用收付记账法的局面1978年__开放后,随经济体制__的深入、国际化程度不断提高,我国会计模式与国际会计惯例日益趋同如我国于1981年建立了注册会计师制度,1985年颁布了《中华人民___会计法》党的“十四大”明确提出我国经济体制__的目标是建立____市场经济体制后,根据____市场经济发展的总体要求,财政部于1992年11月30日颁布了《企业会计准则》,并从1993年7月1日开始施行《企业会计准则》的颁布使我国的会计发生了重大__,会计制度与记账方法等不再按所有制、行业和部门进行区分,借贷记账法也成为我国所有企事业单位采用的统一的记账方法记账方法统一,有利于企业开展企业间的横向经济__和进一步拓展国际间的经济交往,对会计核算工作的规范和更好地发挥会计的作用具有重要意义2007年1月1日我国开始实施经修订的新《企业会计准则》新《企业会计准则》包含了1项基本准则和38项具体准则,使我国会计与国际会计惯例实现了实质性趋同在国外,会计萌芽也很早史料表明,早在原始印度公社时期,公社内就已有记账员,负责登记和记录与农业有关的事项凡世界上著名的文明古国,都有类似于会计的记录或会计官制与会计活动的记载如古埃及法老就设有专职“录事”,管理宫廷的税赋收入和官吏俸禄、军饷等各项支出公元l0世纪前后,西方一般也采用单式簿记记账公元l3~15世纪,地中海沿岸意大利的某些城市,如威尼斯、热那亚、佛罗伦萨等的手工业、商业日趋发达,产生了资本主义生产的萌芽,推动着会计的发展,诞生了科学的借贷__记账法1494年,意大利数学家和传教士卢卡•帕乔利LueaPacioli的数学专著《算术、几何与比例概要》一书在威尼斯出版发行该书在有关“计算与记录详论”的篇章中对威尼斯的借贷记账法作了全面介绍帕乔利的这一著作是世界上第一部系统介绍和阐述借贷记账法的文献他使借贷记账法的优点及其使用方法为世人所认识,并在各国会计学者的认同、发展和完善下,在全球范围内广为流传,成为世界上绝大多数国家采用的记账方法卢卡•帕乔利被公认为是“现代会计之父”借贷记账法的出现在会计发展史上具有里程碑意义18~19世纪,英国等西方国家相继爆发了工业__生产力的巨大发展,推动了新技术和机器的应用,大工厂逐步取代了手工作坊,企业__资产日益增多,产品批量化生产又使商品化程度提高,市场竞争日趋激烈,于是折旧、成本计算等概念相继产生,成本会计得以形成与发展随着生产规模的扩大和生产社会化程度的提高,企业的生产__与经营形式也发生了重大变革股份有限公司的出现使资本的所有权与经营权分离,也使所有者产生了由外部__的会计师对其所雇佣的经营管理人员的工作、业绩等进行查核的需求与此同时,信贷业务的开展,使企业偿债能力的稽核成为必须于是,在英国率先出现了以查账为职业的注册会计师,并于1854年在苏格兰的爱丁堡成立了世界上第一个注册会计师专业团体——“爱丁堡会计师协会”该协会的出现被誉为会计发展史上的第二个里程碑从此,会计服务的对象从记账、算账、报账向审查验证会计报表延伸进入20世纪,资本主义经济得到长足发展,世界经济与会计发展的重心逐渐从英国转移到美国20世纪20年代起,股份有限公司成为占支配地位的经营__形式,上市公司更使企业所有者(股东)日益分散化,投资人与债权人都迫切需要企业提供有关财务状况、经营成果和财务状况变动等方面的会计信息,以便进行有效的包括投资、信贷等在内的经济决策此时,传统的会计逐步演变成现代意义的财务会计,向企业外界有关利益集团的信息需求者提供会计信息和其他经济信息成为会计的一项重要工作第二次世界大战后,特别是20世纪50年代以后,各垄断集团之间的竞争,促使企业经营管理者除继续重视企业外部信息使用者普遍__的能够反映企业财务状况和经营成果的财务会计信息外,也要求会计提供有助于加强企业内部经营管理及有助于经济预测和决策的会计信息为满足企业内外对会计信息的不同要求,会计逐步分化为两个相对__的领域——财务会计与管理会计管理会计的产生,结束了几千年来会计基本上处于事后反映经济活动的被动局面,逐步向着事前预测、参与决策和事中控制的方向发展因此,作为与财务会计并列的__学科,管理会计的产生被誉为是会计发展史上的第三个里程碑电子计算机是20世纪最伟大的科学技术发明之一,对人类的生产活动和社会活动产生了极其重要的影响20世纪50年代起,一些工业发达国家将电子计算机应用于会计领域至20世纪80年代末,西方国家的大部分企业实现了会计电算化这一发展提高了会计信息的传递速度,降低了信息处理成本,提升了会计工作的效率和质量,扩大了会计信息的使用范围,为会计职能作用的充分发挥创造了有利条件电子计算机应用于会计领域,使会计信息处理手段完成了由手工操作向电算化的过渡,是会计发展史上具有划时代意义的重大__,它标志着会计进入了一个崭新的发展阶段除上述会计的变化与发展外,20世纪30年代以来西方会计发展迅速,会计学科产生了许多新的分支一如20世纪20-30年代,西方国家在经历了一场空前大危机后,各国__均加强了对经济活动的管制,健全经济法规,尤其是税法得到了较大的改进与完善,为有助于会计的纳税规划,税务会计成为重要的会计分支二如20世纪70年代,世界货币体系解体,能源危机发生,许多国家都出现了持续高涨的通货膨胀,造成前后期会计信息不可比、财务报表无法反映实际的财务状况与真正的经营效果等现象,由此而产生会计信息必须消除通货膨胀因素的需求,于是,通货膨胀会计应运而成为会计的重要分支在西方会计迅速发展的这一阶段,受学科间相互结合与渗透的影响,先后成为会计重要分支的还有__与非营利__会计、社会责任会计、国际会计、人力资源会计、环境会计、租赁会计等专栏1-1会计学分支的相关概念__与非营利__会计——是以各级__、行政单位和非营利__为主体,以货币为主要计量单位,连续、系统、完整地核算和监督各级__、各级行政单位和非营利__的预算资金运动过程及结果的专业会计国际会计——是指企业因超越国界的经济业务而在国与国之间展开的会计活动它对不同国家的会计工作进行比较和协调,对企业因超越国界的经济贸易活动、理财活动而在会计处理和财务报告http://baike.baidu.com/view/
628866.htm\t_blank方面引发的特殊问题进行研究,旨在使会计准则在国际范围内完全标准化社会责任会计——是以企业所承担的社会责任,即以企业在处理____http://wiki.mbalib.com/wiki/%E7%A4%BE%E4%BC%9A%E5%85%B3%E7%B3%BB\o____时应为和不应为的责任http://wiki.mbalib.com/wiki/%E8%B4%A3%E4%BB%BB\o责任为中心开展的会计活动它对企业履行社会责任的情况加以反映和控制,从社会效益http://wiki.mbalib.com/wiki/%E7%A4%BE%E4%BC%9A%E6%95%88%E7%9B%8A\o社会效益的角度来衡量企业的生产经营http://wiki.mbalib.com/wiki/%E7%94%9F%E4%BA%A7%E7%BB%8F%E8%90%A5\o生产经营活动和社会性活动及其成果,以维护一个国家和地区经济http://wiki.mbalib.com/wiki/%E5%9C%B0%E5%8C%BA%E7%BB%8F%E6%B5%8E\o地区经济、社会各方面的协调发展人力资源会计——是经济学、__行为学http://baike.baidu.com/view/
3910493.htm\t_blank与人力资源管理学http://baike.baidu.com/view/
4440909.htm\t_blank相结合,旨在核算人力投资的价值及其成果,对企业或社会内的个别人员或群体进行财务性评估,从而更有效地挖掘人力资源潜能的专业会计环境会计——是以货币为主要计量单位,以有关法律、法规为依据,计量、记录环境污染、环境防治、环境__的成本费用,同时对环境的维护和__形成的效益进行合理计量与报告,从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的专业会计,又称绿色会计租赁会计——是以货币http://baike.baidu.com/view/
26698.htm\t_blank作为主要计量单位,运用会计学的基本理论和方法,对租赁业的经济活动进行综合的、全面的、连续的和系统的反映、监督和管理的一种专业会计第二节会计的定义和财务报告目标
一、会计的定义迄今为止,中外会计理论界对会计所下的定义并不十分统一如1966年美国会计学会认为“会计是鉴定、计量和传送经济信息的方法,并使信息的使用者有可能据以做出有根据的判断与决策”而美国著名会计学家、斯坦福大学商学院查尔斯•T•亨格瑞教授等在回答“什么是会计”时,认为“会计是计量企业经济活动,处理并__经济信息,并将处理结果与决策者进行交流的信息系统”在我国,《辞海》(1979年版)对“会计”条目的说明是,“会计是以货币为主要计量单位,对企业、机关、事业单位和其他经济__的经济活动http://baike.baidu.com/view/
1458211.htm\t_blank或预算执行过程及其结果,连续地、系统地进行核算,并根据核算资料进行分析和检查,是管理经济http://baike.baidu.com/view/
616869.htm\t_blank的一种重要工具”而《辞海》(1999年版)对“会计”条目有所修订,认为“会计是经济管理的重要组成部分,是在企业、机关、事业单位和其他经济__中,收集、分类、综合、计量其经济业务,传输财务和成本资料,分析得失,检查利弊,以求提高经济效益的一种管理活动”但《辞海》(1999年版)对“会计”定义的不同观点也做了保留性的反映,其所用措辞是“也有人认为,会计是管理经济http://baike.baidu.com/view/
616869.htm\t_blank的工具,或认为会计是提供经济信息的系统”显然,从前后两个版本《辞海》“会计”条目的表述中,我们既可以看到会计理论界对会计定义的不同观点,也可以看到随__开放的深入,会计理论界对会计认识的多元化与深化目前,我国《会计学》___编写中对“会计”下定义时,一个较为普遍的认知则是将“管理工具论”、“管理活动论”、“经济信息系统论”的观点加以融合本教材也采纳这一做法,认为“会计是以货币为主要计量单位,运用一系列专门方法对特定单位的经济活动http://baike.baidu.com/view/
1458211.htm\t_blank进行核算和监督,为会计信息使用者及时提供有助于经济决策的相关信息,是旨在实现经济效益最大化的一种管理http://baike.baidu.com/view/
616869.htm\t_blank活动”会计的上述定义大致包含如下含义
(一)会计以货币为主要计量单位为对错综复杂的经济活动进行核算和监督,会计通常要使用劳动计量单位、实物计量单位和货币计量单位劳动计量单位以时间(如小时、日等)为单位计算劳动消耗量;实物计量单位以财产物资的实物数量(如米、千克、件、升等)为单位计量物资消耗量这两种计量单位可提供经营管理所必须的实物指标和劳动指标,有助于保护财产物资的安全完整,提高财产物资和人力资源利用的有效性然而,商品经济条件下,货币是商品交换的一般等价物,具有价值尺度功能,唯采用货币计量单位才能提供经营管理所需要的资金、成本、利润等综合性指标,才能综合地反映企业财产物资的实有数额及其增减变动、费用的发生与成本形成、收入的取得与财务成果的形成及分配等因此,会计核算中即使对于各项经济业务已按劳动计量单位或实物计量单位进行了计量和记录,但最终仍要用货币这一统一的计量单位进行总计,以便综合反映所以,三种计量单位中货币是会计的主要计量单位,而劳动计量单位和实物计量单位具有辅助性
(二)会计对经济活动http://baike.baidu.com/view/
1458211.htm\t_blank进行核算与监督会计核算是指会计按会计准则的要求,以货币为主要计量单位,通过确认、计量、记录、报告等环节,从价值量上综合反映会计主体经济活动的过程与结果会计核算职能也被称为反映职能,贯穿于经济活动的全过程,是会计的首要职能会计监督是指会计人员在进行会计核算的同时,利用会计信息,运用专门方法,对特定会计主体的经济活动的合法性、合理性进行审查,以维护财经纪律和财务制度的严肃性,杜绝违法违纪行为,防止或减少浪费和损失,为增收节支、提高经济效益服务会计监督职能也被称为控制职能,通常被阶段性地分为事前监督、事中监督、事后监督会计核算和监督的内容在会计学中也被指为会计对象现代商品社会中,以货币表现的资金运动j__ascript:及其所反映的各企事业单位的经营活动或业务活动,是会计核算和监督的内容,是会计对象显然,会计核算是会计监督的前提,会计监督则为会计核算提供质量保证会计的这两项职能有着相互相成的关系,是会计的基本职能
(三)会计核算与监督具有全面性、连续性、系统性和综合性会计在对经济活动进行核算与监督时,必须符合全面、连续、系统和综合的要求所谓全面,即指对每一项经济活动都要进行记录,不可遗漏所谓连续,即指对各种经济活动均应按发生的时间顺序不间断地进行计量和记录所谓系统,即指对各项经济活动既要相互__,又要按照科学的方法进行分类与整理所谓综合,即指对各项经济活动都要用货币量度加以综合汇总,以获取经营管理所需的资金、成本、利润等总括性价值指标只有符合上述要求,会计才能对经济活动进行正确的核算与监督,才能对经济活动的效益加以正确考评
(四)会计职能由核算、监督向参与决策拓展近年来,由于经济发展和管理理论的完善,对会计职能的理解有了扩展,主要是认为除反映与监督职能外,会计还有参与决策的职能,即会计可利用各种会计信息资料,对经营活动中的各种备选方案作可行性分析,从经济效益出发,提出供管理层最终决策的参考意见
(五)会计是提供会计信息为主的经济信息系统会计对经济活动的原始数据进行收集、__,产生以货币为量度的包括财务状况、经营成果、现金流量、偿债能力、____情况等在内的会计信息,供各信息使用者作决策控制之用因此,从信息论和系统论的视角看,会计可谓是一个以提供会计信息为主的经济信息系统它旨在强化经济管理,增大经营活动的经济效益,提高经济决策的有效性
(六)会计有一套专门方法将经济活动中产生的初始信息转化为对经济决策有用的会计信息,必须采用一定的技术与手段,即会计方法迄今为止,经__不断地完善,会计已形成一套专门方法会计方法主要由会计核算方法和会计预测、决策、控制、检查、分析等方法组成其中,会计核算方法最为基本,是一个有机的完整的方法体系
(七)会计是一种经济管理http://baike.baidu.com/view/
616869.htm\t_blank活动企业管理的过程包括规划、__、实施和检查等阶段规划是管理活动的开端;__是管理人员为完成规划所进行的合理组合与配置资源的行为;实施是规划的执行过程;检查则是对各项规划实际执行情况的总结在管理过程的任一阶段都需要会计人员的积极参与在规划阶段,会计人员不仅要为方案选择、计划草拟、预算制定提供信息,还要参与各种方案、计划、预算的可行性分析,为最终确定规划献计献策在__阶段,会计人员要协助最高管理层__人员和资金,将规划具体化为财务指标在实施阶段,会计人员要利用会计技术,根据既定的方针、计划和预算,对各种资源的流入、流出与配置加以控制,尤其要将异常情况迅速反映给有关管理部门及管理人员,以采取措施在检查阶段,会计人员要对各项经济活动在财务上的集中反映进行报告,要分析财务状况与经营成果的预计数与实际数之间的差异及其产生原因,并与相关管理人员一起会商对策总之,会计是一种经济管理http://baike.baidu.com/view/
616869.htm\t_blank活动,其本身是经济管理的一个重要组成部分
二、财务报告目标
(一)财务报告的内容与分类会计在日常的会计核算工作中已将企业所发生的经济业务分门别类地记入账簿账簿记录的会计信息虽比会计凭证中的反映更为条理、系统,但仍无法集中、概括地反映企业在整个会计期间的财务状况和经营成果的全貌财务报告则是企业于会计期间终了能全面完整地提供会计信息的载体它是反映企业某一特定日期财务状况http://baike.baidu.com/view/
2387702.htm\t_blank和某一经营成果、现金流量的书面文件在我国,财务报告通常也被称为财务会计报告http://baike.baidu.com/view/
404269.htm\t_blank
1.财务报告的内容财务报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润则是财务报告的要素,也称会计要素财务报告中会计报表是主体与核心,按《企业会计准则——基本准则》第44条规定“会计报表至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表”资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表不过,《企业会计准则——基本准则》对小型企业的规定有变通,即小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表会计报表附注是指对在会计报表中已列示项目所作的进一步说明,以及对未能在这些报表中列示的项目所作的解释,如对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则、编制方法及主要项目等给予解释,尤其是对难以货币量化的信息给予补充,旨在便于会计报表使用者对会计报表内容的阅读、理解
2.财务报告的分类财务报告按编报期间不同,可分为中期财务报告和年度财务报告中期财务报告,是指以中期为基础编制的财务报告这里所谓的中期,是指短于一个完整的会计年度的报告期间,即可以是半年度、季度和月度中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表,对其他财务报表或者相关信息,如所有者权益(或股东权益)变动表等,企业可以根据需要自行决定中期财务报告中的资产负债表、利润表,其格式和内容应与上年度财务报表相一致在现代资本市场条件下,年度会计信息时滞严重,难以满足投资者的决策需要,借助中期财务报告提供的会计信息,则可弥补因会计信息滞后所产生的弊端,从而能有效地提高会计信息的决策有用性
(二)财务报告的目标财务报告目标也称为会计目标根据我国2006年修订并于2007年1月1日起施行的《企业会计准则——基本准则》第4条规定“财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务报告使用者做出经济决策”显然,就会计信息的用途而言,企业提供的会计信息应同时满足以下两方面的需要其一,应对财务报告使用者进行经济决策有用所谓财务报告使用者,是指需要使用会计信息进行决策的机构或人士,主要包括投资者、债权人、__及其有关部门和社会公众等投资者是指投入现金__某种资产以期望获取利益或利润的自然人和法人他们是企业资本的提供者或企业股票的持有者现代企业制度下,由于经营权和所有权分离,既有的投资者需要利用会计信息对资本的保值、增值状况进行分析;潜在的投资者也需要利用会计信息对目标企业的获利能力和发展前景进行分析,以明确投资方向或确定是否__某某公司的股票债权人是指那些对企业http://baike.baidu.com/view/
38340.htm\t_blank提供需偿还的__http://baike.baidu.com/view/
22199.htm\t_blank的机构和个人债权人按提供__的方式不同,可分为包括贷款债权人和商业债权人前者是指给企业提供贷款的机构或个人后者是指以出售货物或劳务形式为企业提供短期__的机构或个人贷款债权人最关心的是债权的安全,包括贷款到期的收回和利息的偿付因此,他们需要了解企业的获利能力http://baike.baidu.com/view/
391678.htm\t_blank和现金流量,以及有无其他需要到期偿还的贷款商业债权人最关心的是企业准时偿还货款的能力,因此,他们对企业所具有的短期偿债能力http://baike.baidu.com/view/
1707458.htm\t_blank十分关心,需要了解企业流动资产与流动负债间的比率变化另外,除既有债权人外,潜在的债权人也可在资金贷放与产品赊销等方面,借助所获会计信息进行决策__及其有关部门是指行使经济管理和经济监管职能的工商管理部门、税务部门、财政部门等这些部门更多地关心的是经济资源分配是否公平、合理,市场经济秩序是否公正有序,宏观决策所依据的信息是否真实、可靠,国有资产能否保值、增值等他们需要会计信息对企业经济活动进行监管、制定税收政策、进行税收征管和国民经济统计社会公众是指置身于社会活动之中的民众群体社会公众对企业给予社会,尤其是对所在地经济发展带来的影响与能作出的贡献十分关心,如他们要了解企业提供就业机会的能力、对环境保护的承诺与措施、对社区生活质量提升的影响等企业在财务报告中提供有关企业发展前景、能力及其经济效益等信息,可以满足社会公众对信息的需求,也有利于建立良好的社企关系财务报告使用者除上述投资者、债权人、__及其有关部门和社会公众等外,也包括企业管理层和企业内部的职工企业管理层会以会计信息为依据,从经营者角度把握企业的经营管理,__企业资产的运用和分布情况、财务成本和经营活动状况、资本运用状况、经营业绩等,为提高企业经营决策的正确性、实现企业经营目标服务企业职工则更多地会关心企业的发展现状、发展前景,关心企业现有工作岗位的稳定性、支付薪酬的能力和获取更高薪酬的可能其实,在现实生活中,企业管理层和企业内部职工有时也会存在身份上的两重性,即他们也可以是拥有企业股权(票)的投资者或持有企业债券的债权人其二,应反映企业管理层受托责任的履行情况实行现代企业制度,企业的所有权与经营权相分离,企业管理层经营管理的各项资源主要由投资者投入的资本或向债权人借入的资金所构成因此,企业管理层负有妥善保管并加以合理、有效运用这些资源的责任,企业投资者和债权人等也需要及时地或经常性地了解企业管理层保管、使用资源的情况,以便于他们对企业管理层的责任履行情况和企业的经营业绩作出评价,并对是否需要调整投资额或信贷政策、是否需要强化企业内部控制、是否需要对管理层加以更换等作出决定无疑,财务报告应反映企业管理层受托责任的履行情况,使企业的外部投资者和债权人等能对企业的经营管理责任和资源使用的有效性作出正确评价总之,财务报告目标旨在解决为谁提供会计信息及提供怎样的会计信息第三节会计的基本程序会计的基本程序,是指会计信息系统从经济业务发生后获得原始数据到将会计信息传输给财务报告使用者的过程中所经历的相关步骤会计确认、会计计量、会计记录、会计报告即为会计基本程序的四个具体步骤了解会计基本程序,就能知晓会计是如何向财务报告使用者提供会计信息的
一、会计确认会计确认是指将某一经济业务或会计事项作为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素正式加以记录和列入该会计主体会计报表的过程会计主体所产生的经济信息,有的属于会计核算与监督的内容,有的则不属于会计核算与监督的内容前者如企业__原材料、设备或支付职工薪酬等后者如企业根据自身经营活动需要进行商务谈判,签订购销合同等对经济信息在进入企业会计信息系统前作必要的确认,就能提高会计所提供会计信息的质量与价值会计确认除需解决上述应否确认的命题外,还需考虑如何确认和何时确认的问题凡予以确认的经济业务或会计事项必须符合下列两项基本标准其一,可定义性即应予确认的项目必须符合某个财务报告http://baike.baidu.com/view/
436886.htm\t_blank要素的定义其二,可计量性即应予确认的项目必须能可靠地以货币计量其成本与价值会计确认按确认时点可分为初次确认和再次确认所谓初次确认,是指对进入企业会计信息系统的原始经济信息进行确认这一确认从填制与审核原始凭证开始它是一个因经济活动而产生的经济数据能否转化为会计信息,并进入会计信息系统的筛选过程而再次确认,是指对经过会计信息系统__后输出的会计信息进行的确认这一确认将根据管理者的需要,对已由原始经济信息转化而成的账簿资料进行确认它将确认账簿资料中哪些内容应列入财务报告会计信息经初次确认和再次确认,最大程度地提高了会计信息的真实性、可靠性和决策有用性
二、会计计量会计计量是指用货币或辅以实物及劳动计量单位计量会计主体各项经济业务及其结果的过程会计计量的主要内容包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本、损益等,并以资产(负债往往可称为负资产,而所有者权益为资产扣除负债后的剩余资产或净资产)计价与盈亏决定为核心会计计量解决的是记录多少的问题,贯穿整个会计核算过程会计计量应坚持三个基本质量标准其一,同质性即会计计量应采用相同的计量基础(或称为计量属性)否则,即使同一资产,若采用的计量基础不同,其价值量的表现会存在很大差异,无法进行加计与比较其二,证实性即在给定条件相同时,尽管会计人员不同,但对同一客体的计量应获得相同的结果,也就是计量结果可以互为证实其三,一致性即计量方法的使用不宜多变,应经常保持前后期使用方法的一致性,以免会计信息使用者在后续会计信息的理解上产生误解
三、会计记录会计记录是指对经过会计确认、会计计量的会计主体的经济业务或会计事项,采用一定方法予以记录的过程记录时,要按__记账规则的要求,对经初次确认可进入会计信息系统处理的每项原始数据,运用预先设计的账户、有关文字及金额,在账簿上进行登记因此,会计记录是经济业务被分类、汇总和__的过程经过这一程序,经济业务将被进一步__处理成可供会计信息使用者使用的会计信息
四、会计报告会计报告是指以账簿记录为依据,表格与文字相结合,用文件形式向会计信息使用者提供会计信息的过程经前述会计确认、会计计量、会计记录等三个程序,会计主体所发生的经济业务或会计事项已登记于会计账簿之上然而,此时账簿之中的信息仍呈较分散状态,并不便于会计信息使用者使用,必须作进一步的__处理,使之体系化地形成一系列能反映企业财务状况和经营成果的财务指标综合性会计信息的传递主要采取财务报告的方式,因此,会计报告也被称为财务报告会计报告在会计信息经再次确认后形成实务中,就会计基本程序的四个具体步骤而言,第一,会计确认是进行会计计量、会计记录、会计报告的前提和基础;第二,会计确认与会计计量共同构成了会计信息系统的核心环节;第三,会计记录是会计确认与会计计量的结果,使账簿能较系统地提供经初次确认后形成的会计信息;第四,会计报告在会计记录的基础上,将经再次确认、__后形成的综合性的财务指标体系等会计信息,以书面文件的形式提供给会计信息使用者第四节会计核算基础和会计假设
一、会计核算基础企业经济活动中会有这样的现象,即发生的某些经济业务与其货币的收支业务在时点上并不一致如商品已售出,但货款尚未收到;或款项已支付,但其并非因本期的生产经营活动而产生为此,会计在确认、计量与报告时,会计核算的基础通常有两种,一种叫权责发生制,一种叫收付实现制
(一)权责发生制权责发生制是指对各项收入和费用的确认应当以实际归属,而不是以款项的实际收付作为入账的基础采用权责发生制,凡是本期已经实现的收入,无论其款项是否收到,都应当作为本期的收入;凡是本期应当负担的费用,无论其款项是否付出,都应当作为本期的费用这犹如
(1)本期销售商品45000元,但本期却没有收到该项货款,按照权责发生制,本期因确有销售业务发生,故应将这45000元确认为本期的收入
(2)本期借入短期借款,假设利息支付采取还本时一并付讫的方式,经计算,本期应负担利息300元,按照权责发生制,这一尚未实际支付的短期借款利息300元应被确认为本期的费用反之,凡是不属于本期的收入,即使款项已在本期收妥,也不应当作为本期的收入;凡是不属于本期的费用,即使款项已在本期付出,也不应当作为本期的费用这犹如
(3)本期收到上期已售商品但未收到的货款25000元,按照权责发生制,本期并无该项销售业务发生,故不应将这25000元确认为本期的收入
(4)本期预付下年度报刊__费2400元,款已由银行转账支付,同样按照权责发生制,该报刊__费实属下年度的费用,故确认本期费用时,这2400元应不予考虑在此,以
(1)、
(2)为例,实务中,会计核算时,前者在被作为本期收入的同时,应收账款增加45000元;而后者则在被作为本期费用的同时,应付利息增加300元为此,权责发生制又被称为“应计制”、“应收应付制”、“应计基础”等
(二)收付实现制收付实现制是指以款项的实际收付作为入账的基础,确定本期收入和费用采用收付实现制,凡在本期实际收到的现款收入,不论其是否属于本期均应作为本期收入;凡在本期实际以现款付出的费用,不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期费用这犹如权责发生制举例
(3)中本期收到上期销售商品但未收到的货款25000元,按照收付实现制,因本期实际收到该笔款项,故应被记作本期收入;而权责发生制举例
(4)中本期经银行转账预付的下年度报刊__费2400元,按照收付实现制,因该笔款项已于本期实际支付,也应被记作本期费用反之,凡本期还没有以现款方式收到的收入和没有用现款支付的费用,即使它归属于本期,也不得作为本期的收入和费用处理这犹如权责发生制举例
(1)中本期已销售,却未当即收到的商品款45000元,按照收付实现制,因本期未实际收到款项,因而这45000元不应被记作本期收入;而权责发生制举例
(2)中应由本期承担但却尚未实际支付的短期借款利息300元,按照收付实现制,因款项未实际支付,也不应被确认为本期的费用收付实现制也被称为“现金制”、“现收现付制”、“现金基础”、“实收实付制”等显然,同收付实现制比,由于权责发生制以是否取得收款权利和是否形成付款义务来确认收入和费用,因此,采用权责发生制可将各期的收入与费用进行合理配比,从而能够更加真实、合理地反映特定会计期间的财务状况和经营成果鉴此,我国《企业会计准则——基本准则》第9条明确规定“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”当然,要实现各期收入与费用相匹配,按权责发生制的要求,会计期末结账前,必须根据账簿记录,对应收未收的收入、应付未付的费用,以及预收收入和已预付账项等进行调整不过,权责发生制并非没有缺陷,市场经济条件下企业的生存与发展受现金流状况好坏的影响很大如权责发生制的一个最大缺点就表现为一个在利润表上显示经营成果较好的企业,却会因缺乏良好的现金流而出现财务危机譬如,在企业本期销售收入很高,但收入中的大部分都表现为尚未收到现款的应收账款时,出现上述情况的机会就比较大为弥补这一缺陷,我国《企业会计准则》要求企业需同时编制现金流量表这样,就使会计信息使用者能获得以收付实现制为基础的有关现金流的会计信息
二、会计假设会计人员在会计核算工作中面对的经济环境极为复杂,存在很多不确定因素为此,在__的会计实践中,人们对会计核算所处的时间、空间范围做了一些合理设定,即会计假设会计假设不是毫无根据的虚构设想,而是对客观情况合符事理的推断会计假设也被称为会计核算的基本前提企业的会计核算都要以这些假设为依据会计假设主要包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四项
(一)会计主体会计主体是指会计所服务的特定单位或__凡具有经济业务、又实行__核算的__实体都可以成为一个特定的会计主体如会计主体可以是企业等营利性单位,也可以是__、学校、慈善机构等非营利性__;可以是__核算的任一__单位或__,也可以是维修部、采购部等企业内部实行__核算的下属部门;还可以是企业集团那样由众多__核算的企业所组成的__体我国《企业会计准则——基本准则》第5条规定“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告”会计主体假设规定了会计核算的空间范围,即在会计核算中需经会计确认、计量和记录的全部原始数据均被界定在一个__核算的经济实体之内基于这一假设,会计所反映的只能是它所在的特定单位或__的经济活动,而不包括企业所有者和其他单位的经济活动因此,正确界定会计主体,就为会计人员明确了会计处理的立场,才能编制出能真实反映特定单位或__的财务状况和经营成果的财务报告,才能为会计信息使用者提供有用的信息需要注意的是,会计主体与法人主体不是同一概念,两者是有区别的例如,某个__是法人主体,那它必然是一个会计主体;但如果某个__是会计主体,它却不一定是法人主体如某企业下属的维修部或某大学内的学生社团__,它们分别可以按需成为一个进行__会计核算的会计主体,但它们均不是法人主体,只有该企业或该大学才是法人主体
(二)持续经营持续经营是指企业的生产经营活动在可预见的将来,会__保持当前的状态和规模,以现有形式和既定目标得以持续,既不会停业,也不会大规模削减业务其实,市场经济条件下,任何企业都会面临竞争压力,也存在被淘汰甚至破产的危险,尽管企业自开始营业起,都期望能永远存续并发展壮大,但这不以人们的意志为转移不同的可能性会影响企业在会计确认、计量和报告时要采取的方法若企业以持续经营为前提,则会计核算中的历史成本计价、固定资产计提折旧等做法就能应用反之,若假设企业的经营是非持续的,则会计核算中资产只能按市价或评估价值计价,固定资产计提折旧的做法也将不能应用从企业经营实践看,大部分企业在可预见的将来确能得到持续经营,破产清算只是少数为此,我国《企业会计准则——基本准则》第6条规定“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提”持续经营假设确定了会计核算的一个时间范围在持续经营的前提下,企业将按确定的用途使用资产,也将按原先承诺的条件去清偿债务,并能保持会计信息处理的一致性和稳定性当然,一旦企业确定终止经营,这一假设及以该假设为前提的会计准则和会计方法也就相应地丧失了赖以存在的基础,此时,企业会计确认、计量和报告则应改为以清算为前提
(三)会计分期会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动人为地划分为一个个首尾相接、等间距的会计期间会计分期假设与持续经营假设是密不可分的持续经营意味着企业经济活动在时间的长河中将无休止地运行而正常情况下,会计人员不可能知晓企业何时能结束其经营活动,因此,也不可能等到企业全部结束其经营业务后才编制财务报告为了能及时获得会计信息,充分发挥会计的反映与监督作用,为会计信息使用者提供会计信息服务,就必须提出信息提供的时间要求为此,企业持续经营的时间长河被人为地划分成若干个等距的阶段在我国,《企业会计准则——基本准则》第7条规定“企业应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务会计报告”会计分期是对会计工作时间范围的具体划分会计分期假设所划分的会计期间通常可分为年度和中期年度也称为会计年度或财务年度,它既可以是日历年度,也可以是营业年度中期则包括半年度、季度和月度世界大部分国家的会计年度采用历年制,即会计年度自公历1月1日起至12月31日止,如中国、德国、___等但也有些国家的会计年度与日历年度不一致,如__、英国等的会计年度为4月到次年3月,而瑞典、澳大利亚等的会计年度为7月到次年6月会计年度的起讫时间还有其他类型,各国不尽相同设定会计分期假设后,就产生了本期与前后期间的差别,为了正确地计算会计期间的经营成果,需要对跨会计期间的经济业务采用合理的会计处理方法,于是,有了权责发生制与收付实现制,有了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理
(四)货币计量货币计量是指企业在会计核算过程中以货币为统一计量单位,计量、记录、报告企业的财务状况、经营成果和现金流量日常经营活动中,企业会发生大量的错综复杂的经济业务,且表现形式也会存在很大差异,如厂房、设备、原材料、现金等实物形态不同,它们所采用的计量单位也有很大不同,如厂房可以“幢”为计量单位,设备可以“台”为计量单位,原材料可以“吨、公斤”为计量单位,现金可以“元”为计量单位然而,企业若单纯将按不同计量单位计量的全部厂房、设备、原材料、现金等进行加总,其结果对会计信息使用者并无太大的价值作为会计核算的计量尺度,会计核算客观上需要一种统一的计量单位市场经济条件下,货币作为商品的一般等价形式,具有可加性,自然地成了会计核算最佳的计量单位在我国,《企业会计准则——基本准则》第8条规定“企业会计应当以货币计量”不过,货币计量假设也存在一定缺陷,因为企业的财务状况、经营成果、现金流量等也会受到一些不能用货币计量但却能产生影响的因素,如企业的经营策略、技术研发能力、企业所处市场环境变化等为此,企业可使用一些非货币指标及用文字说明的方式进行弥补会计四项假设具有相互依存、相互补充的关系会计主体确立了会计核算的空间范围,持续经营与会计分期确立了会计核算的时间范围,而货币计量则对会计核算上的时空计量提供了适宜的手段第五节会计的核算方法和信息质量要求
一、会计核算方法会计核算方法是指会计对企业已经发生的经济活动作连续地系统地全面地反映和监督所采用的方法和手段会计核算的主要方法有设置账户、__记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务报表
(一)设置账户设置账户是对会计核算和监督的具体内容进行分类核算的一种专门方法企业经济活动的内容复杂多样如企业生产经营所涉及的生产资料,就可能包括土地、厂房、机器设备、工具、原料等;企业获得生产资料的资金来源则既可能是投资者投入,也可能是银行贷款为对不同的内容作分门别类地进行反映和监督,按国家会计制度统一规定的会计科目设置一系列的账户成为会计核算的有效手段账户记录了企业经济业务的增减变动,并能分门别类地提供符合经营管理所需要的各种会计信息
(二)__记账__记账是对所发生的每一项经济业务均以相等的金额在两个或两个以上相互__的账户中同时登记的一种记账方法现实生活中,任一经济业务的发生均有其来龙去脉如银行存款的增加,有可能是产品的销售,也有可能是欠款的收回因__记账至少在两个账户中进行登记,其结果既能反映所发生的经济业务的缘由和全貌,也能利用账户间的平衡关系来检查账簿记录是否正确
(三)填制和审核凭证填制和审核凭证是对所发生的经济业务,按__记账法要求,填制会计凭证,并由有关机构和人员进行审核,保证会计资料真实、完整的一种专门方法企业的任何一项经济业务发生后,都应根据实际发生和完成的情况填制或取得会计凭证会计凭证是记录经济业务事项,明确经济责任人的书面证明,是登记账簿的依据,分为原始凭证和记账凭证会计凭证必须经审核并被确认正确无误后方可登记入账,因此,填制和审核凭证是保证会计原始数据和最终提供会计信息真实、可靠的有效手段它不仅是会计核算的专门方法,也是会计监督的重要方式
(四)登记账簿登记账簿是对审核无误的会计凭证,运用__记账法将经济业务序时地、分类地登记入账簿的一种专门方法账簿是信息载体,它使会计凭证中分散零星的各项经济业务的原始数据转化为分类、系统的会计信息登记账簿是会计核算工作的主要环节,也是保存会计数据资料的重要手段
(五)成本计算成本计算是对生产经营过程中发生的各种费用按照一定对象加以归集和分配,以确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法产品成本是一项能综合反映企业生产经营活动情况的重要指标准确地进行成本计算,不仅能考核生产经营过程的费用支出水平,了解成本构成,也能为产品劳务定价、生产耗费补偿提供依据
(六)财产清查财产清查是对各项财产物资、货币资金、往来账款经实物盘点、账目核对,以查明其实有数额,保证账实相符的一种专门方法定期与不定期相结合的财产清查,能查明各项财产物资的保管和使用情况以及各种结算款项的执行情况,保证财产物资的安全完整,是保持会计信息真实与准确的保障因此,财产清查是加强财产物资管理http://wiki.mbalib.com/wiki/%E8%B4%A2%E4%BA%A7%E7%__%A9%E8%B5%84%E7%AE%A1%E7%90%86\o财产物资管理,充分挖掘财产物资潜力,明确经济责任,强化会计监督的重要制度
(七)编制财务报表编制财务报表是对企业经济活动过程及结果,定期地按规定的书面报告形式予以综合反映的一种专门方法编制财务报表是以账簿记录为基础,对日常核算工作进行的一次总结一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注它们能全面反映企业的财务状况、现金流量和经营成果,为会计信息使用者提供对其决策有用的会计信息以上会计核算的七种方法相互__,相互依存,构成一个完整的方法体系企业日常经济业务发生后,经办人员以合法的会计凭证为依据,按规定账户进行分类,采用__记账法在有关账簿中进行登记,期末对生产经营过程中发生的费用进行成本计算,并通过财产清查对账簿记录的结果进行核实,最后,在保证账实相符的基础上,根据账簿记录定期编制财务报表在上述方法中,就整个会计核算工作而言,填制和审核凭证、登记账簿、编制财务报表是其最为主要的三个环节,填制和审核凭证是开始环节,登记账簿是中间环节,编制财务报表则是最终环节另外,需注意的是,这七种会计核算方法的使用,在实际工作中往往存在着交叉与重复
二、会计信息质量要求为满足会计信息使用者的决策需要,会计信息必须符合一定的质量要求在我国,《企业会计准则——基本准则》对会计信息质量要求作了明确规定,具体可归纳为可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式http://baike.baidu.com/view/
1242398.htm\t_blank、重要性、谨慎性和及时性等8项要求
(一)可靠性可靠性是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整真实的会计信息是进行科学决策的依据,会计信息必须以可靠为基础若财务报告提供的会计信息不可靠,则会造成会计信息使用者决策失误甚至是带来损失为此,会计核算的各个阶段都必须符合可靠性这一质量要求如会计确认必须以合法的客观凭证为依据;会计计量、记录的对象必须是实际发生的经济业务;会计报告必须如实反映情况,不得伪造与掩饰同时,可靠性要求信息的披露不能随意遗漏或减少,凡与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露因此,可靠性是会计信息质量要求中的一项最为基本的要求严格遵循可靠性质量要求,就能最大限度地杜绝社会毒瘤——假账
(二)相关性相关性也称有用性,是指企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测信息的价值在于对决策的有用性,只有提供与会计信息使用者相关的会计信息,信息才有价值因此,具有相关性的会计信息,其一应具有反馈价值,即信息应能有助于使用者评价企业过去的决策,证实或者修正过去的有关预测;其二应具有预测价值,即信息应能有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量相关性要求企业在收集、__、处理、传递会计信息的过程中,要充分兼顾不同使用者对会计信息的不同需求及不同的决策模式,确保企业内外各方对会计信息的相关需要
(三)清晰性清晰性也称可理解性,是指企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用会计信息提供的主要目的在于为会计信息使用者提供决策帮助为此,企业财务报告所提供的会计信息应当清晰明了,易于理解,从而使具备一定会计知识且愿意阅读、分析这些信息的使用者,对企业的财务状况、经营成果和现金流量等能有一全面了解会计信息不仅表现为数字形式,通常还需辅以文字表述,清晰性要求就不单指会计信息要书写工整、字迹清楚,更注重文字表述的清晰、易懂只有这样,才能实现财务报告的目标,真正向投资者等财务报告使用者提供了决策有用的信息
(四)可比性可比性是指企业提供的会计信息应当相互可比可比性主要包括不同企业会计指标的可比性和同一企业不同时期会计指标的可比性两个方面不同企业会计指标的可比性,称为统一性;同一企业不同时期会计指标的可比性,则称为一贯性统一性强调的是横向比较,一贯性强调的是纵向比较横向可比是指不同企业相同会计期间可比受所在行业、地区不同的影响,不同企业的财务状况、经营成果、现金流量及其变动情况等会存在很大差异为便于财务报告使用者,尤其是投资者对不同企业作出正确评价,合理投资流向,会计指标的统一性十分重要为此,可比性要求不同企业同一会计期间发生的相同或相似的交易或事项,应当采用规定的会计政策和会计处理方法,确保会计信息口径一致、相互可比,以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息纵向可比是指同一企业不同时期可比受不同时期经营方针、社会政策、市场环境等不同的影响,同一企业不同时期的财务状况、经营成果、现金流量及其变动情况等也会出现差异为便于财务报告使用者比较企业在不同时期的财务报告信息,全面、客观地评价过去、预测未来,进而做出决策,会计指标的一致性十分重要为此,可比性要求同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策和会计处理方法,不得随意变更当然,强调一致性,并非要求其一成不变,若变更后能更有效地提高会计信息的可靠性、有用性,则可以变更但确需变更时,应当在附注中加以说明,以消除财务报告使用者可能产生的误解
(五)实质重于形式http://baike.baidu.com/view/
1242398.htm\t_blank实质重于形式http://baike.baidu.com/view/
1242398.htm\t_blank是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或事项的法律形式为依据市场经济发展至今,交易形式多样化,以至于某些经济业务的经济实质往往与其法律形式表现出明显的不一致例如,以__租赁方式租入的固定资产在租期未满之前,虽就法律形式而言,此时的固定资产所有权并不归属企业,但从经济实质看,作为承租者的企业已有权支配该项资产并从中受益(或承担风险),为此,企业应视其为自有资产入账,作为固定资产加以管理遵循实质重于形式http://baike.baidu.com/view/
1242398.htm\t_blank的质量要求,能保证会计确认、计量和报告的信息与客观经济事实相符
(六)重要性重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项在实务中,企业经济业务或会计事项的重要程度存在差异,有的预期可能对企业财务状况、经营成果和现金流量产生较大影响,有的则未必因此,凡预期有可能对会计信息使用者进行决策有影响的重要会计事项,必须严格按照规定的会计方法和程序进行处理,并在财务报告中予以充分及准确的披露;反之,对于较次要的会计事项,在不影响会计信息真实性和不误导会计信息使用者做出正确判断的前提下,其会计处理可适当简化例如,企业拥有的生产用数控机床和普通铁锤均为劳动手段,但无疑前者在企业中的地位与重要程度远大于后者为此,在日常管理中,前者被作为固定资产加以严格管理;而后者则通常被作为低值易耗品,采用较为简化的会计处理方法当然,重要性的应用需要依赖职业判断,企业应当根据其所处环境和实际情况,从项目的性质和金额大小两方面加以判断
(七)谨慎性谨慎性也称保险性或稳健性,是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用企业的经营活动会面临许多风险,也存在着大量的不确定性一如,商品赊销形成的应收账款能否如期收回,存在风险二如,生产设备以可能的技术进步为背景,其使用寿命究竟该多长,存在不确定性谨慎性质量要求的实质,是要求企业在对存在不确定性的经济业务进行确认和计量时,要合理确认及计量可能发生的损失和费用,但不预计可能发生的收入,力求使风险与损失在实际发生之前得到化解,同时也避免利润虚增情况的发生谨慎性质量要求体现于会计核算的全过程首先,就会计确认而言,要求确认标准和方法建立在稳妥合理的基础之上其次,就会计计量而言,要求既不可高估资产和利润的数额,也不得低估负债和损失的数额再次,就会计报告而言,要求向会计信息使用者提供尽可能全面的会计信息,特别是应报告可能发生的风险损失实务中,对应收账款计提坏账准备、对固定资产采用加速折旧、对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债、对期末存货计价采用成本与市价孰低法等都是谨慎性质量要求的体现不过,企业不能漫无边际、任意使用或歪曲使用谨慎性质量要求,否则将会影响会计信息的可靠性,损害会计信息质量,从而对会计信息使用者的决策产生误导
(八)及时性及时性是指企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行确认、计量和报告,不得提前或者延后会计信息的价值在于为会计信息使用者提供决策帮助,具有强烈的时效性即使是可靠、可比、相关的会计信息,若不能及时提供,对会计信息使用者的效用就会大大降低甚至不再具有实际意义要使会计信息满足及时性质量要求,必须做好以下三方面工作其一,要及时收__计信息,即在经济业务发生后,及时收集整理各种原始单据或凭证;其二,要及时处理会计信息,即在国家统一会计制度规定的时限内编制出财务报告;其三,要及时传递会计信息,即在国家统一会计制度规定的时限内,及时地将编制完成的财务报告传递给财务报告使用者,便于其及时使用和决策第六节会计核算__和会计规范
一、会计核算__会计核算的__形式受业务范围、规模大小、____等存在差异的影响,不同企业会计核算的__形式不同一般而言,会计核算的__形式主要有集中核算和非集中核算两种
(一)集中核算集中核算也被称之为一级核算它是指将整个企业的会计工作都集中在会计部门进行的一种会计核算__形式在这一形式下,企业经济业务的总分类核算、明细分类核算、财务报表编制和各有关项目的考核分析等会计工作都集中由会计部门进行企业内部的其他职能部门,包括生产部门及职能科室只对其所发生的经济业务作原始记录和编制原始凭证,并经初步整理和汇总后定期地递交会计部门采用集中核算,可以减少会计核算的中间环节,精简会计人员,提高工作效率但如果企业职能部门机构庞大,生产复杂,则会计部门工作量就会增加,也不便于企业内部有关部门及时利用核算资料进行考核与分析结果,反而会降低工作效率传统的集中核算的__形式主要存在于某个企业,即适用于一个会计主体随企业集团化、会计电算化、信息传递网络化的发展,也为了满足企业集团内部管理集约化和核算统一化的需要,目前在会计核算__形式的创新中,出现了集团化会计集中核算的新形式即假设集团是一“会计主体”,设立会计核算中心,借助大型管理软件如ERP系统,集中统一部署账务体系,所属各企业实施远程登录、在线操作,其财务信息全部纳入集团会计核算中心统一管理目前,集团化会计集中核算主要有两种形式其一是下属企业仍拥有__的理财自__和资金使用权,但会计机构撤销,会计人员并入集团会计核算中心,企业仅为报账单位;其二是下属企业的会计主体地位不变,仍单独设账核算,仍拥有__的理财自__和资金使用权采用集团化会计集中核算形式,集团层面可借助信息系统在线稽核、调阅所属企业的凭证、账簿、资产卡片等财务基础信息,实时共享基层单位经营管理最新情况,也可随时查询各所属企业的汇总数据,生成集团账簿,使集团高层能迅速掌握集团的完整会计信息,有利于提升快速决策能力但采用集团化会计集中核算,尤其是部分采取了会计主体与会计核算相分离,会计人员远离企业、基层的做法,出现了会计核算中心只能审查凭证的规范性,而对其真实性和合法性难以考究等问题因此,集团化会计集中核算形式仍处于探索阶段,需要不断完善
(二)非集中核算非集中核算也被称之为分散核算它是指将与企业内部各有关部门业务相关的明细分类核算,分散由各部门自己进行的一种会计核算__形式在这一形式下,企业内部各部门将在经济业务发生后,进行与本部门业务有关的凭证整理、明细核算,编制与本部门日常管理需求相适应的内部报表,并加以分析利用但实行非集中核算时,企业的总分类核算、财务报表编制与分析等依然由会计部门进行,同时,会计部门在业务上负有对企业内部各部门的会计工作进行指导和监督的责任采用非集中核算,有利于企业内部有关部门及时利用核算资料进行考核与分析但这一会计核算__形式会影响会计人员的合理分工,增加会计人员数量,核算成本较高,同时,对会计部门集中掌握和监督企业内部各部门的经济业务情况也有一定影响集中核算与非集中核算是相对的,企业可以根据经济管理的需要加以选择甚至也可以选择性地采用,即对于某些经济业务使用集中核算,而对于另一些经济业务使用非集中核算如企业内有实行内部经济责任制的企业,就可采用非集中核算但无论采用哪种形式,企业对外的现金、银行存款往来、物资购销、债权债务的结算都须由会计部门集中__
二、会计规范会计规范是指人们在从事与会计有关的活动时,所应遵循的约束性或指导性的行为准则会计规范形成主要分为两大类一类是在实践中自发形成的,另一类是人们通过一定程序方式制定的不管是约定俗成,还是法律、制度规定,会计规范作为指导会计工作的行为准则,必须得到大多数人的认可
(一)会计规范的种类会计规范具有一定的体系,可包括法律规范、准则规范、会计制度规范和会计职业道德规范等
1.法律规范法律规范是指通过国家的立法机关制定会计法规,用以指导、约束人们行为的一种行为规范会计法规通常是指由国家制定或认可,并由国家强制实施的有关会计工作的法律、条例、规则和制度的总称我国的会计法规,就法规体系而言,具体包括会计法律、会计行政法规和会计行政规章等三个层次
(1)会计法律在我国,会计法律是指全国人民____http://baike.baidu.com/view/
1903.htm\t_blank及其__会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律会计法律在会计法规体系中居于最高的层次现有会计法律最主要的有《中华人民___会计法》(简称《会计法》)和《中华人民___注册会计师法》(简称《注册会计师法》)其中,《会计法》则是我国会计工作的基本法《会计法》于1985年5月1日起施行,是___成立后我国颁布、实施的第一部《会计法》该法的制定旨在规范会计行为,保证会计资料真实、完整,加强经济管理和财务管理,提高经济效益,维护____市场经济秩序因此,《会计法》对会计工作的基本目的、会计管理权限、会计责任主体、会计核算和会计监督的基本要求、会计人员和会计机构的职责权限、会计法律责任等分别作了规定《会计法》实施过程中,面对会计工作出现的新情况、新问题,为适应__开放和____市场经济发展的需要,进一步规范和约束会计行为,我国曾先后于1993年12月和1999年10月两次对《会计法》进行了重大的修改和修订
(2)会计行政法规会计行政法规是指由___制定并发布,或由___有关部门拟定并经___批准发布,旨在调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范会计行政法规以《会计法http://baike.baidu.com/view/
34083.htm\t_blank》为制定依据,在会计法规体系中居于第二个层次,其效力仅次于会计基本法会计行政法规通常以条例、办法、规定等名义出现在我国,先后于1990年12月、2000年6月由___发布的《总会计师条例http://baike.baidu.com/view/
1702791.htm\t_blank》、《企业财务会计报告条例http://baike.baidu.com/view/
81313.htm\t_blank》均属于此类法规前者确定了总会计师在企业中的职权和地位,使总会计师在加强经济管理、提高经济效益中能更好地发挥作用后者则明确规定“企业不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告,企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责”
(3)会计行政规章会计行政规章是指由主管全国会计工作的行政部门即财政部在本部门的权限范围内制定的、旨在调整会计工作中某些方面内容的规范性文件___其他部委根据其职责权限制定的会计方面的规范性文件也属此类会计行政规章,但须报财政部审核或备案会计行政规章以会计法律和___的行政法规、决定、命令为制定依据,在会计法规体系中居于第三个层次,其效力低于会计法律和会计行政法规在我国,《企业会计准则》、《财政部门实施会计监督办法》等均属于会计行政规章,是财政部根据有关会计法律、行政法规的规定所制定的
2.准则规范准则规范是指由财政部以有关会计法律、行政法规为依据制定企业会计准则,并以工作规则和指南方式对会计人员从事会计工作给予规范会计准则可以由民间机构制定,也可以由__制定我国的企业会计准则是财政部以__法规形式颁布,具有相当的强制性据其适用范围,可以划分为基本准则、具体准则和应用指南等三个层次在这三个层次中,基本准则依次处于会计准则的最高层
(1)基本准则我国于1992年11月30日颁布,并于1993年7月1日实施的《企业会计准则》就是我国会计准则的基本准则该准则后经修订,以《企业会计准则—基本准则》的名义于2006年2月15日颁布,并于2007年1月1日起施行施行对象是上市公司和会计师事务所,但也鼓励其它企业执行基于《会计法http://baike.baidu.com/view/
34083.htm\t_blank》和其他有关法律、行政法规http://___.chinaacc.com/web/fagui/\t_blank制定的会计基本准则的__、修订、实施,既满足了我国企业会计发展的自身需要,也使我国的会计准则与国际接轨会计的这一基本准则涉及整个会计工作,旨在规范企业会计确认、计量和报告的行为,保证会计信息质量,对会计的具体准则起着统驭和指导作用会计的基本准则包括会计的基本前提、会计信息质量要求、会计要素、会计计量属性(注释会计计量属性是指会计要素金额的确定基础,主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等这些内容将在第二章中涉及)等内容,明确了企业编制财务报告的目标
(2)具体准则会计的具体准则是根据会计基本准则的内容要求制定的,是针对各种经济业务作出的具体规定它通常具体地就经济业务或会计事项的某种问题或某一步骤的具体操作方法加以说明,提出具体的须遵循的准则要求我国会计的具体准则于2006年2月15日与《企业会计准则—基本准则》同步颁布,并同步于2007年1月1日起施行,共38项它们分别是《企业会计准则第1号——存货》、《企业会计准则第2号——__股权投资》、《企业会计准则第3号——投资性房__》、《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第5号——生物资产》、《企业会计准则第6号——无形资产》、《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第8号——资产减值》、《企业会计准则第9号——职工薪酬》、《企业会计准则第10号——企业年金基金》、《企业会计准则第11号——股份支付》、《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会计准则第13号——或有事项》、《企业会计准则第14号——收入》、《企业会计准则第15号——建造合同》、《企业会计准则第16号——__补助企业会计准则第16号——__补助》、《企业会计准则第17号——借款费用》、《企业会计准则第18号——所得税》、《企业会计准则第19号——外币折算》、《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第21号——租赁》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金__产转移》、《企业会计准则第24号——套期保值》、《企业会计准则第25号——原保险合同》、《企业会计准则第26号——再保险合同》、《企业会计准则第27号——石油天然气开采》、《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》、《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》、《企业会计准则第30号——财务报表列报》、《企业会计准则第31号——现金流量表》、《企业会计准则第32号——中期财务报告》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》、《企业会计准则第34号——每股收益》、《企业会计准则第35号——分部报告》、《企业会计准则第36号——关联方披露》、《企业会计准则第37号——金融工具列报》、《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》
(3)应用指南制定企业会计准则应用指南的主要目的,旨在解决运用会计准则处理经济业务时所涉及的会计科目、账务处理、会计报表及其格式等问题由基本准则、具体准则和应用指南构成的会计准则体系自2007年1月1日起实施后,在有效防范企业操控利润,规范会计工作秩序和会计行为,提高我国会计信息质量,满足会计信息使用者会计信息需求,维护社会公众利益等方面发挥了积极作用
3.会计制度规范会计制度是进行会计工作所应遵循的规则、方法及程序的总称根据《会计法》的规定,我国国家统一的会计制度,由___所属财政部制定;各省、自治区、直辖市以及___业务主管部门,在与会计法和国家统一会计制度不相抵触的前提下,可以制定本地区、本部门的会计制度或者补充规定所谓国家统一的会计制度http://baike.baidu.com/view/
1298244.htm\t_blank,其内容涵盖了会计核算http://baike.baidu.com/view/
464017.htm\t_blank、会计监督、会计机构、会计人员以及会计工作管理等方面在我国,会计准则制定前,会计规范全部依靠统一的会计制度,准则颁布后,财政部仍然制定了一系列的会计制度如2000年至2005年间颁布、实施的会计制度就有《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》、《民间非营利__会计制度》、《村__经济__会计制度》等在市场经济国家,作为国际惯例,企业及会计实务操作必须遵循会计准则然而,我国正向市场经济转型,基于会计准则在我国实行时间不长,施行对象有限,如主要针对上市公司等,因此,为确保会计实务界的环境适应能力,我国现阶段仍处于会计准则与会计制度共存的时期,企业会计工作仍需有会计制度规范
4.会计职业道德规范会计职业道德是指根据会计职业的特点提出的,会计人员在会计工作中应当遵循的道德规范它是调整会计人员与国家、会计人员与不同利益以及会计人员相互之间的____及社会道德规范的总和财政部曾于1996年颁布了《会计基础工作规范》,其中有关会计人员职业道德的条款有七条,其主要内容分别是
(1)应在会计工作中遵守职业道德,树立良好的职业品质、严谨的工作作风,严守工作纪律,努力提高工作效率和工作质量
(2)应热爱本职工作,努力钻研业务,使自己的知识和技能适应所从事工作的要求
(3)应熟悉财经法律、法规、规章和国家统一会计制度,并结合会计工作进行广泛宣传
(4)应按照会计法规、法规和国家统一会计制度规定的程序和要求进行会计工作,保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整
(5)应实事求是、客观公正地__会计事务
(6)应熟悉本单位的生产经营和业务管理情况,运用掌握的会计信息和会计方法,为改善单位内部管理、提高经济效益服务
(7)应保守本单位的商业秘密除法律规定和单位___同意外,不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息本章小节会计是以货币为主要计量单位,运用一系列专门方法对特定单位的经济活动http://baike.baidu.com/view/
1458211.htm\t_blank进行核算和监督,为会计信息使用者及时提供有助于经济决策相关信息,是旨在实现经济效益最大化的一种管理http://baike.baidu.com/view/
616869.htm\t_blank活动会计的产生与发展经历了一个漫长的过程1494年,借贷记账法的出现在会计发展史上具有里程碑意义此后,借贷记账法在全球范围内广为流传,成为世界上绝大多数国家采用的记账方法意大利数学家和传教士卢卡•帕乔利则被公认为是“现代会计之父”会计在日常的会计核算工作中将企业所发生的经济业务分门别类地记入账簿财务报告则是企业于会计期间终了能全面完整地提供会计信息的载体,是反映企业某一特定日期财务状况http://baike.baidu.com/view/
2387702.htm\t_blank和某一经营成果、现金流量的书面文件财务报告的使用者,是指需要使用会计信息进行决策的机构或人士,主要包括投资者、债权人、__及其有关部门和社会公众等为此,财务报告提供的会计信息,一应对财务报告使用者进行经济决策有用;二应反映企业管理层受托责任的履行情况会计确认、会计计量、会计记录、会计报告是会计基本程序的四个具体步骤了解会计基本程序,就能知晓会计是如何向财务报告使用者提供会计信息的针对企业经济活动中常会出现的诸如某些经济业务的发生与其货币的收支业务在时点上并不一致的现象,会计核算的基础通常有两种,一种叫权责发生制,一种叫收付实现制对各项收入和费用的确认,前者以实际归属,而不是以款项的实际收付作为入账基础;后者则以款项的实际收付作为入账基础会计人员在会计核算工作中面对的经济环境极为复杂,存在很多不确定因素为此,人们对会计核算所处的时间、空间范围做了一些合理设定,即会计假设会计假设主要包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四项会计有一套专门方法其中,会计核算方法最为基本,主要包括设置账户、__记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务报表,是一个有机的完整的方法体系为满足会计信息使用者的决策需要,会计信息必须符合一定的质量要求,具体归纳为可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式http://baike.baidu.com/view/
1242398.htm\t_blank、重要性、谨慎性和及时性等8项不同企业可有不同的会计核算__形式一般而言,会计核算的__形式主要有集中核算和非集中核算两种同时,人们在从事与会计有关的活动时,应遵循会计规范会计规范具有一定的体系,可包括法律规范、准则规范、会计制度规范和会计职业道德规范等本章练习题
一、单项选择题
1.在会计发展史上,首显里程碑意义的记账方法是( )A.四柱结算法B.借贷记账法C.单式记账法D.收付记账法
2.四柱结算法中的实在是指( )A.期初余额B.本期增加额C.本期减少额D.期末余额
3.《企业会计准则——基本准则》规定企业会计应当以( )A.货币计量B.工时计量C.劳动计量D.实物计量
4.会计最基本的职能是( )A.记账和算账B.记账和报账C.算账和查账D.核算与监督
5.企业可将以__租赁方式租入的固定资产视为自有资产入账,遵循的是( )的质量要求A.相关性B.谨慎性C.实质重于形式http://baike.baidu.com/view/
1242398.htm\t_blankD.可比性6.会计方法体系中最基本的方法是()A、会计分析方法 B、会计核算方法C、会计检查方法 D、会计预测方法
7.某企业本月预__款20000元;出售产品70000元,其中30000元已收到现金若采用收付实现制,该企业本月应确认收入( )A.20000元B.30000元C.50000元D.70000元
8.会计信息必须以( )为基础A.可靠性B.重要性C.清晰性D.可比性
9.为会计核算确立了空间范围的是( )A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量
10.下列关于会计假设的表述中,正确的是( )A.会计主体假设规定了会计核算的空间范围B.持续经营假设是对会计核算时间范围的具体划分C.会计分期假设是货币计量假设的必然结果D.货币计量明确了会计核算的时间范围
二、多项选择题
1.下列各项中,属于会计信息质量要求的有( )A.重要性B.谨慎性C.清晰性D.及时性E.实质重于形式http://baike.baidu.com/view/
1242398.htm\t_blank
2.我国企业会计准则体系包含的内容有( )A.基本准则B.企业会计制度C.具体准则D.事业单位会计准则E.会计准则应用指南
3.会计基本程序的具体步骤主要是指( )A.会计确认B.会计计量C.会计记录D.会计监督E.会计报告4.就会计的定义而言,其内涵大致包括( )A.是一种经济管理http://baike.baidu.com/view/
616869.htm\t_blank活动 B.对经济活动http://baike.baidu.com/view/
1458211.htm\t_blank进行核算与监督C.有一套专门方法D.以货币为主要计量单位E.是提供会计信息为主的经济信息系统
5.为会计核算确立了时间范围的是( )A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量
6.会计主体可以是( )A.学校B.慈善机构C.__D.企业内部实行__核算的采购部E.若干企业通过控股关系组成的企业集团
7.下列各项中,体现了谨慎性质量要求的是( )A.存货计价采用成本与市价孰低法B.对应收账款计提坏账准备C.固定资产采用加速折旧法D.固定资产采用直线折旧法E.期末不高估收益
8.下列各项中,属于会计核算方法的是( )A.__记账B.填制和审核凭证C.成本计算D.编制财务报表E.财产清查
9.在收付实现制下,应作为本期收入和费用的是( )A.上期发出的商品,本期收到货款B.本期预收的货款C.属于本期费用,但尚未支付D.本期预付下年度的报刊__费E.上期预付应由本期承担的款项
10.对收入和费用的归属期作确认时,会计核算的基础是( )A.权责发生制B.永续盘存制C.实地盘存制D.收付实现制E.技术推算盘点法
三、判断题1.会计以货币作为唯一计量单位()2.会计的基本职能是核算( )3.随经济发展和会计活动范围及内容不断扩大,会计职能已向参与决策拓展()4.会计主体就是法人主体()5.会计主体所产生的经济信息,都属于会计核算与监督的内容()6.权责发生制通常也被称为“应计制”()7.企业的全部会计核算都以会计主体等四项假设为依据()8.大学内的某学生社团__不是法人主体,因此,它不可能是一个会计主体()9.会计分期是在持续经营假设的基础上人为划分的会计期间()10.会计规范可包括法律规范、准则规范、会计制度规范和会计职业道德规范等()
四、名词解释1.会计2.会计核算3.会计监督4.会计确认5.会计计量6.会计记录7.会计报告8.会计假设9.会计主体10.持续经营11.会计分期12.货币计量13.实质重于形式http://baike.baidu.com/view/
1242398.htm\t_blank14.权责发生制15.收付实现制16.集中核算17.非集中核算18.会计规范
五、思考题
1、在会计发展史上具有里程碑意义的发展史实分别是什么?
2、简述会计的内涵
3、简述财务报告的目标
4、谁是会计信息的使用者,会计信息对他们有何用途?
5、会计基本程序包含几个具体步骤,它们之间有着怎样的__?
6、举例简述会计核算的两种基础,并指出它们的主要区别
7、会计核算的基本前提有几项,简述其主要内容
8、简述会计核算的主要方法及相互间的__
9、简述会计信息质量要求的内容
10、简述会计规范的内容及其内在的层次关系PAGE29。