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《会计基础》复习资料
一、学习目的 切勿依靠押题!从业考试秉求全面考核的原则,考点覆盖全面,另外这是一门新的语言,需要通篇理解,融会贯通,否则会支离破碎,反倒不易通过
二、重点提示 全书一级重点章节 第三章会计等式与__记账; 第四章会计凭证; 第五章会计账簿; 第十章主要经济业务事项账务处理第一章 总论第一节 会计概述 考点一会计的概念
1.会计是以货币为主要计量单位,运用一系列专门方法,核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作
2.会计核算方法设置账户、__记账、填制和审核凭证、登记会计账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表 考点二会计的职能
1.基本职能会计核算(首要职能)和会计监督
2.会计核算1定义四环节确认;计量;记录;报告;记账、算账、报账;2)特点货币量度为主;完整性、连续性和系统性
3.会计监督1)定义依据真实、合法性和合理性、效益性分为事前、事中和事后监督; 2)特点价值指标;全过程监督 考点三会计对象
1.会计的对象是特定主体的能以货币表现的经济活动以货币表现的经济活动,又称为价值运动或资金运动
2.过程资金投入、资金运用和资金退出
(1)资金的投入所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分
(2)资金的循环和周转分为供应、生产、销售三个阶段
(3)资金的退出包括偿还各项债务、上交各项税费(如所得税)、向所有者分配利润等提取盈余公积不是资金退出企业 考点四会计核算的具体内容
1.款项和有价证券的收付(区分款项和有价证券) 款项是作为支付手段的货币资金;有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券
2.财物的收发、增减和使用
3.债权、债务的发生和结算(区分应收账款、预收账款、应付账款和预付账款各属于债权还是债务)
4.资本的增减
5.收入、支出、费用、成本的计算(区分理解收入、支出、费用、成本的概念)
6.财务成果的计算和处理 财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等第二节 会计基本假设 基本假设会计主体、持续经营、会计分期和货币计量 考点一会计主体
1.会计主体是会计确认、计量和报告的空间范围
2.凡是法人单位必为会计主体,但会计主体不一定是法律主体 考点二持续经营
1、持续经营是假定企业将按目前状态持续经营下去;
2、对固定资产的历史成本计价,分期计提折旧费用是持续经营的体现; 考点三会计分期
1、会计分期,是指将企业持续经营的生产经营活动划分为一个个持续的、长短相同的期间;(会计分期的前提是持续经营、时间范围)
2、具体内容1)会计期间年度、中期(半年度、季度和月度) 2)由于会计分期,才产生了当期与其他期间的差别,从而形成了权责发生制和收付实现制不同的记账基础,进而出现了应收、应付、预提、待摊等会计处理3)会计年度自公历每年的1月1日起至12月31日止 考点三货币计量 会计核算以人民币为记账本位币业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但是编报的财务会计报告应当折算为人民币第三节 会计基础 考点一会计基础的种类
1.类型权责发生制、收付实现制
(1)企业权责发生制
(2)行政单位会计收付实现制
(3)事业单位会计除经营业务采用权责发生制外,其他业务也采用收付实现制
2.权责发生制凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期的收入、费用;凡是不属于当期的收入、费用,即使款项已经在当期收付了,也不应当作为当期的收入、费用
3.收付实现制以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用 第一章习题精讲 【例1单选题】企业1月份发生下列支出
(1)预付全年仓库资金36000元;
(2)支付上年第4季度银行借款利息16200元;
(3)以现金520元__行政管理部门使用的办公用品;
(4)预提本月应负担的银行借款利息4500元 按权责发生制确认的本月费用为( ) A.57220元 B.8020元 C.24220元 D.19720元 [答疑编号5136010101] 『正确答案』B 『正确答案』按权责发生制确认的本月费用=3600012+520+4500=8020(元) 【例2单选题】关于会计主体的概念,下列各项说法中不正确的是( ) A.可以是__法人,也可以是非法人 B.可以是一个企业,也可以是企业内部的某一个单位 C.可以是一个单一的企业,也可以是由几个企业组成的企业集团 D.当企业与业主有经济往来时,应将企业与业主作为同一个会计主体处理 [答疑编号5136010102] 『正确答案』D 『正确答案』企业、业主不能作为同一个会计主体 【例3判断题】由于有了持续经营这个会计核算的基本前提,才产生了当期与其他期间的区别,从而出现了权责发生制与收付实现制的区别( ) [答疑编号5136010103] 『正确答案』 『正确答案』由于有了会计分期这个会计核算的基本前提,才产生了当期与其他期间的区别,从而出现了权责发生制与收付实现制的区别第四节会计信息质量要求掌握有哪几个信息质量;能对讲解的几个例子做出判断 第二章 会计要素与会计科目第一节 会计要素 考点一会计要素概述 资产、负债、所有者权益时点概念,静态要素,反映财务状况,资产负债表要素 收入、费用、利润时期概念,动态要素,反映经营成果,利润表要素 考点二资产
1.资产是指过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源
2.资产分类
(1)流动资产货币资金、交易性金__产、应收账款、预付账款、其他应收款、存货等
(2)非流动资产__股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等 考点三负债
1.负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务
2.负债分类
(1)流动负债短期借款、应付__、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等
(2)非流动负债__借款、应付债券、__应付款 考点四所有者权益
1.定义企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,其金额为资产减去负债后的余额,成为净资产
2.三来源所有者投入的资本;直接计入所有者权益的利得和损失;留存收益(包括盈余公积和未分配利润)
3.四构成实收资本(股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润
4.与负债的区别对企业的要求权不同;经济关系不同,享有的权利不同;偿还期限不同;风险不同,获得的利益不同 考点五收入
1.定义收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入不同于利得(非日常处置固定资产、无形资产的收益;罚款、捐赠收入);为第三方或客户代收的款项也不是收入
2.收入分类
(1)按性质不同销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入
(2)按主次不同主营业务收入(销售商品、提供劳务)、其他业务收入(出租收入、销售材料收入、销售周转材料收入;有时候提供劳务也是其他业务收入,看其是否为主业) 考点六费用
1.定义企业在日常活动中发生的,会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出不同于损失(非日常处置固定资产、无形资产等非流动资产,因违约支付罚款,对外捐赠、因自然灾害等原因造成的财产损失)
2.费用分类营业成本;期间费用(销售费用、管理费用、财务费用) 考点七利润
1.利润=(收入-费用)+(直接计入当期利润的利得-直接计入当期利润的损失)
2.利润的分类 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用、管理费用和财务费用-资产减值损失-公允价值变动损失(加收益)-投资损失(加收益) 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用 考点八计量属性 历史成本(基本)、重置成本、可变现净值、现值、公允价值第二节 会计科目
1.关系会计要素——对会计对象的分类;会计科目——对会计要素的分类
2.会计科目的分类
(1)按其归属的会计要素分类资产类;负债类;所有者权益类;成本类;损益类
(2)按提供信息的详细程度及其统驭关系分类总分类科目(由财政部统一制定);明细分类科目(除国家统一会计制度规定设置以外,由企业自主设置)
3.会计科目设置原则合法、相关、实用(给出例子能判断)(可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目) 第二章习题精讲 【例1多选题】期间费用包括( ) A.管理费用 B.财务费用 C.制造费用 D.销售费用 [答疑编号5136010104] 『正确答案』ABD 『正确答案』制造费用属于成本类 【例2判断题】因技术更新,没有使用价值的专利技术属于企业的资产( ) [答疑编号5136010105] 『正确答案』 『正确答案』不能给企业带来经济利益,不能确认为企业的资产 【例3单选题】下列各项中,符合会计要素收入定义的是( ) A.出售材料收入 B.出售无形资产净收益 C.转让固定资产净收益 D.向购货方收取的增值税销项税额 [答疑编号5136010106] 『正确答案』A 『正确答案』选项BC属于企业的利得;选项D属于一项负债 【例4单选题】下列会计科目中,属于企业损益类的是( ) A.盈余公积 B.固定资产 C.制造费用 D.财务费用 [答疑编号5136010107] 『正确答案』D 『正确答案』盈余公积属于所有者权益类,固定资产属于资产类,制造费用属于成本类 【例5多选题】会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系,可以分为( ) A.资产类科目 B.总分类科目 C.负债类科目 D.明细类科目 [答疑编号5136010108] 『正确答案』BD 『正确答案』会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系分为总分类科目和明细分类科目 第三章 会计等式与__记账第一节 会计等式
1.第一等式资产=负债+所有者权益=权益(最基本的会计等式,静态会计等式、__记账法、试算平衡和编制资产负债表的理论基础)
2.第二等式收入-费用=利润(动态会计等式、编制利润表的基础)第二节 __记账 考点一__记账法
1.定义以资产与权益平衡关系作为记账基础,对于每一笔经济业务,都要以相等的金额在两个或两个以上相互__的账户中进行登记,系统地反映资金运动变化及其结果的一种记账方法
2、特征1)全面、系统地反映了经济业务的全貌;2)可以利用试算平衡,检查账户记录的准确性;
3.种类借贷记账法(我国)、增减记账法和收付记账法考点二借贷记账法借贷记账法是以资产与权益平衡关系为理论依据,以“借”和“贷”为记账符号,以“有借必有贷,借贷必相等”为记账规则,反映会计要增减变动情况的一种__记账法 考点三账户基本结构账户借方贷方余额计算公式资产类账户增加减少借方资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额(增加额)-本期贷方发生额(减少额)权益类账户减少增加贷方权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额(增加额)-本期借方发生额(减少额)成本类账户增加减少借方成本类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额(增加额)-本期贷方发生额(减少额)收入类账户减少增加期末结转后无余额收入类账户期末无余额费用类账户增加减少期末结转后无余额费用类账户期末无余额 注意余额在增加那方,损益类科目无余额 考点四会计分录 由应借应贷方向、对应账户(科目)名称及应记金额三要素构成 考点五试算平衡
1.方法发生额试算平衡法和余额试算平衡法分类公式依据发生额试算平衡法全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计借贷记账法的记账规则余额试算平衡法全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计资产=负债+所有者权益的恒等关系
2.结论试算不平肯定错;试算平了未必对
3.试算平衡却仍有错的原因漏记;重记;记错有关账户;颠倒了记账方向;多记少记金额补充考点五会计科目与会计账户的__和区别
1.__科目是账户的名称、依据,账户是科目的具体运用;科目的性质决定了账户的性质;分类一致
2.区别账户有结构;会计科目不存在结构
3.哪一方登记增加,哪一方登记减少,则要根据账户反映的经济内容的性质决定 考点六总分类账与明细分类账的平行登记
1.关系总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用;明细分类账户补充说明作用;总金额上应当相等
2.四要点所依据的会计凭证相同;借贷方向相同;所属会计期间相同;计入总账的金额与计入所属明细分类账户的合计金额相等
3.公式总账账户的期初余额=所属明细账户期初余额合计 总账账户的本期发生额=所属明细账户本期发生额合计 总账账户的期末余额=所属明细账户期末余额合计 第三章习题精讲 【例1单选题】“应交税费”账户期初贷方余额为30000元,本期贷方发生额为20000元,本期借方发生额为10000元,该账户期末余额为( ) A.借方60000元 B.借方0元 C.贷方40000元 D.贷方5000元 [答疑编号5136010201] 『正确答案』C 『正确答案』“应交税费”账户期末余额=30000+20000-10000=40000(元) 【例2单选题】某企业原材料总分类账户的本期借方发生额为16000元贷方发生额为15000元其所属的三个明细分类账中:甲材料本期借方发生额为3500元贷方发生额为4500元;乙材料本期借方发生额为10500元,贷方发生额为9000元,则丙材料的本期借贷方发生额分别为( ) A.借方发生额为13500元,贷方发生额为14000元 B.借方发生额为2000元,贷方发生额为1500元 C.借方发生额为1000元,贷方发生额为2000元 D.因不知各账户期初余额,故无法计算 [答疑编号5136010202] 『正确答案』B 『正确答案』丙材料的本期借方发生额=16000-3500-10500=2000(元); 丙材料的本期贷方发生额=15000-4500-9000=1500(元) 【例3多选题】下列账户中,期末结转后无余额的账户有( ) A.交易性金__产 B.管理费用 C.生产成本 D.营业税金及附加 [答疑编号5136010203] 『正确答案』BD 『正确答案』收入、费用类账户期末无余额 【例4判断题】记账时,将借贷方向记错,不会影响借贷双方的平衡关系( ) [答疑编号5136010204] 『正确答案』√ 『正确答案』漏记、重记、记错有关账户、颠倒了记账方向、多记少记金额不会影响借贷双方的平衡关系 第四章 会计凭证第一节 会计凭证的概述
1.会计凭证是登记账簿的依据 原始凭证是登记账簿的原始依据 记账凭证是登记账簿的直接依据
2.按照编制的程序和用途不同,分为原始凭证和记账凭证第二节 原始凭证 考点一种类标准分类定义例子按照来源不同外来凭证从其他单位或个人直接取得(购货)__、飞机和火车的__、银行收付款通知单自制凭证本单位内部经办业务的部门和人员收料单、领料单、成本计算单等按照填制方法不同一次凭证只反映一项经济业务领料、收料单累计凭证一定时期内多次记录发生的同类型限额领料单汇总凭证一定时期内业务内容相同的若干张原始凭证按一定标准综合填制发出材料汇总表、工资结算汇总表、销售日报、差旅费报销单等按照格式的不同通用凭证统一印制,一定范围使用银行转账结算凭证、增值税专用__专用凭证仅在本单位内部使用 不能作为原始凭证的文件经济合同、生产通知单、材料请购单、盘存单、银行存款余额调节表等 考点二基本内容(结合记账凭证)原始凭证记账凭证
1.原始凭证名称;
2.填制凭证的日期;
3.凭证的编号;
4.接受凭证单位名称(抬头人);
5.经济业务内容(含数量、单价、金额等);
6.填制单位签章;
7.有关人员(部门负责人、经办人员)签章;
8.填制凭证单位名称或者填制人姓名;
9.凭证附件
1.记账凭证的名称;
2.记账凭证的日期(填制日期);
3.记账凭证的编号;
4.经济业务事项的内容摘要;
5.经济业务事项的会计科目及其记账方向;
6.经济业务事项的金额;
7.记账标记;
8.所附原始凭证张数;
9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章 考点三填制要求
1.手续要完备
(1)单位自制的原始凭证必须有经办人员和经办单位负责人的签名或盖章;
(2)从外部取得的原始凭证,必须盖有填制单位的公章;
(3)从个人取得的原始凭证,必须有填制人员的签名或盖章
(4)__实物的原始凭证,必须有验收证明;支付款项的原始凭证,必须有收款单位和收款人的收款证明;出纳人员在__收款或付款业务后,应在凭证中加盖“收讫”或“付讫”的戳记
2.大小写
(1)大小写金额不一致,凭证无效
(2)小写
①金额前要填写人民币符号¥,人民币符号“¥”与___数字之间不得留有空白
②无角、分的,写00或符号-;有角无分的,分位写0,不得用符号-
(3)大写
①大写金额前加“人民币”字样,并在大写金额和“人民币”字样之间不得留有空白
②大写金额到元或角为止的,后面写“整”或“正”字,有分不得写“整”或“正”字
3.编号要连续预定编号,加盖“作废”戳记,不得撕毁
4.不得涂改、刮擦、挖补
(1)原始凭证有错误的,应当由出具单位重开或更正,更正处应当加盖出具单位__
(2)原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正 考点四审核
1.审核条件(结合记账凭证)原始凭证记账凭证真实性内容是否真实完整性项目是否齐全正确性
①科目是否正确
②金额是否正确
③书写是否正确合法性X合理性X及时性X
2.处理方法
(1)对真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证,退回给有关经办人员
(2)对不真实、不合法的原始凭证,会计机构和会计人员有权不予接受,并向单位负责人报告第三节 记账凭证 考点一记账凭证的种类
1.按照所反映的经济业务内容的不同,可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证
(1)同时涉及“库存现金”和“银行存款”的经济业务,一般只编制付款凭证,不编制收款凭证
(2)在业务少、凭证不多的小型企业,为简化凭证手续,可以使用通用记账凭证
2.按照填制方法的不同,可分为__记账凭证和单式记账凭证 考点二记账凭证的编制
1.记账凭证应按月连续编号一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的,可以采用分数编号法编号
2.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制,或根据若干张同类原始凭证汇总编制,也可以根据原始凭证汇总表填制,但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制一张记账凭证
3.除结账和更正错账可以不附原始凭证外,其余记账凭证必须附原始凭证
4.已经登记入账的记账凭证发现错误的处理
(1)发现本年记账凭证有错误的
①填写(内容)错误时可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证,再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证
②只是金额错误错误的金额大于正确的金额,差额红字冲销;如果错误的金额小于正确的金额,差额蓝字调增
(2)发现以前年度记账凭证有错误的用蓝字填制一张更正的记账凭证 考点三原始凭证与记账凭证的区别原始凭证记账凭证人员不同经办人员会计人员依据不同发生或完成的经济业务根据审核无误的原始凭证方式不同证明经济业务发生或完成依据会计分录归类整理作用不同是记账凭证的附件、依据是登记账簿的直接依据第四节 会计凭证的传递与保管
1.原始凭证遗失的处理
(1)从外单位取得的原始凭证遗失时,应取得原签发单位盖有公章的证明,并注明原始凭证的号码、金额、内容等,由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后,才能代作原始凭证
(2)若确实无法取得证明的,则应由当事人写明详细情况,由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后,代作原始凭证
2.原始凭证不得外借,其他单位如有特殊原因确实需要使用时,经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准,可以__
3.原始凭证较多可以单独装订
4.每年装订成册的会计凭证,在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年出纳人员不得兼管会计档案 第四章习题精讲 【例1单选题】下列属于累计凭证的是( ) A.领料单 B.限额领料单 C.耗用材料汇总表 D.工资汇总表 [答疑编号5136010205] 『正确答案』B 『正确答案』领料单属于一次凭证,耗用材料汇总表和工资汇总表属于汇总凭证 【例2单选题】会计人员对真实合法但小写金额错误的原始凭证应( ) A.直接据以编制记账凭证 B.将金额更正后据以编制记账凭证 C.退回出具单位重新开具 D.不予受理,并向单位负责人报告 [答疑编号5136010206] 『正确答案』C 『正确答案』原始凭证金额有错误,应由出具单位重开 【例3单选题】下列经济业务,应该填制现金收款凭证的是( ) A.从银行提取现金 B.以现金发放职工工资 C.出售报废的固定资产收到现金 D.销售积压材料收到一张转账支票 [答疑编号5136010207] 『正确答案』C 『正确答案』选项AB应编制付款凭证,选项D应编制银行存款收款凭证 【例4单选题】下列不能算作会计凭证,也不能作为会计核算依据的是( ) A.领料单 B.成本计算单 C.材料请购单 D.银行转账结算凭证 [答疑编号5136010208] 『正确答案』C 『正确答案』材料请购单不能作为会计核算的依据 【例5单选题】会计凭证按照( )不同,分为原始凭证和记账凭证 A.编制的程序和用途 B.取得的来源 C.填制的手续及内容 D.填制的方式 [答疑编号5136010209] 『正确答案』A 『正确答案』会计凭证按照编制的程序和用途不同,分为原始凭证和记账凭证 【例6单选题】下列不是记账凭证的基本内容的是( ) A.记账标记 B.填制单位签章 C.填制日期 D.凭证编号 [答疑编号5136010210] 『正确答案』B 『正确答案』填制单位签章属于原始凭证的基本内容 【例7判断题】原始凭证原则上不得外借,其它单位如有特殊原因确实需要使用时,经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准,可以外借( ) [答疑编号5136010211] 『正确答案』 『正确答案』原始凭证不得外借,其他单位如有特殊原因确实需要使用时,经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准,可以__ 第五章 会计账簿第一节 会计账簿的概述 考点一会计账簿的分类按用途分类序时账簿现金日记账和银行存款日记账分类账簿按其反映指标时的详细程度分为总分类账簿和明细分类账簿备查账簿租入固定资产登记簿、应收__贴现备查簿、委托__材料登记簿并非每个单位都应设置,不需要记账凭证,不记金额按账页格式分类两栏式账簿 三栏式账簿日记账、总分类账以及资本、债权债务明细账 多栏式账簿收入、费用(成本)类、利润分配等 数量金额式账簿财产物资的明细账,如原材料、库存商品、产成品等明细账 按外型特征分类订本账总分类账、现金日记账和银行存款日记账优点避免账页散失和防止抽换账页;缺点不能准确预留账页 活页账明细分类账 卡片账固定资产卡片账 考点二账户
1.金额要素期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
2.账簿与账户的关系是形式和内容的关系账簿是形式;账户是内容第二节 会计账簿的内容、启用与登记规则 考点一基本内容
1.封面
2.扉页(包括科目索引、账簿启用登记表等)
3.账页(注意总页次和分户页次栏) 考点二会计账簿的记账规则
1.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格,不要写满格,一般应占格距的1/2
2.用蓝黑墨水或者碳素墨水书写,不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔
3.可以用红色墨水记账
(1)按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录;
(2)在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数;
(3)三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额栏内登记负数余额
4.如果发生跳行、隔页,应当空行、空页划线注销,或者注明“此行空白”、“此页空白”字样,并由记账人员签名或者盖章
5.没有余额的账户,应在“借或贷”栏内写“平”字,并在“余额”栏用“0”表示
6.每一账页登记完毕结转下页时,应当结出本页合计数及余额;需要结计本月发生额的账户,结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数;对需要结计本年累计发生额的账户,结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数第三节 会计账簿的格式和登记方法
1.现金日记账由出纳人员根据同库存现金收付有关的记账凭证,按时间顺序逐日逐笔进行登记,并逐日结出余额 银行存款日记账通常也是由出纳人员根据审核后的收、付款凭证,逐日逐笔按照经济业务发生的先后顺序进行登记
2.总分类账的登记方法取决于账务处理程序
3.明细分类账的登记方法
(1)依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证
(2)方法 逐日逐笔登记固定资产、债权债务等明细账 逐日逐笔登记或定期汇总登记库存商品、原材料、产成品明细账以及收入、费用明细账第四节 对账
1.账证核对
2.账账核对
(1)总分类账簿有关账户的余额核对
(2)总分类账簿与所属明细分类账簿核对
(3)总分类账簿与序时账簿核对
(4)明细分类账簿之间的核对会计部门财产物资明细分类账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账期末余额应核对相符
3.账实核对
(1)库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数相核对;
(2)银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额相核对;
(3)各种财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额相核对;
(4)各种债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对第五节 错账的更正方法划线更__凭证无错,账簿有错在错误的文字或数字上划一条红色横线,正确的用蓝字或黑字写在上方,并由记账人员在更正处盖章错误数字划全部;文字错误可只划错误部分红字更__凭证有错,科目、方向错误先冲销,后编写正确的凭证有错,金额多记冲销多记的金额补充登记法凭证有错,金额少记补记少记的金额第六节 结账
1.月结、季结划单红线;年结划双红线
2.总账账户平时只需要结出月末余额
3.库存现金、银行存款日记账和收入费用等明细账,每月结出本月发生额和余额
4.年度终了有余额的要将余额转入下年,不必编制记账凭证第七节 会计账簿的更换与保管
1.总账、日记账和多数明细账应每年更换一次 变动较小的明细账可以连续使用,不必每年更换 备查账簿可以连续使用
2.会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年,期满之后移交本单位的档案部门 第五章习题精讲 【例1单选题】下列做法错误的是( ) A.现金日记账采用三栏式账簿 B.产成品明细账采用数量金额式账簿 C.生产成本明细账采用三栏式账簿 D.制造费用明细账采用多栏式账簿 [答疑编号5136010301] 『正确答案』C 『正确答案』生产成本明细账采用多栏式账簿 【例2单选题】对账时,账账核对不包括( ) A.总账各账户的余额核对 B.总账与明细账之间的核对 C.总账与备查账之间的核对 D.总账与日记账的核对 [答疑编号5136010302] 『正确答案』C 『正确答案』账账核对包括总分类账簿有关账户的余额核对、总分类账簿与所属明细分类账簿核对、总分类账簿与序时账簿核对、明细分类账簿之间的核对 【例3单选题】按照( )可以把账簿分为序时账簿、分类账簿和备查账簿 A.账户用途 B.账页格式 C.外型特征 D.账簿的性质 [答疑编号5136010303] 『正确答案』A 『正确答案』按照账户用途可以把账簿分为序时账簿、分类账簿和备查账簿 【例4多选题】关于会计账簿的记账规则,下列表述正确的是( ) A.记账时应使用蓝、黑墨水的钢笔,不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或铅笔 B.账页登记满时,应__转页手续 C.使用活页式账簿时应先将其装订成册,以防止散失 D.在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数时,可以使用红色墨水记账 [答疑编号5136010304] 『正确答案』ABD 『正确答案』使用活页式账簿时待年终才装订成册 【例5判断题】所有的明细账,年末时都必须更换( ) [答疑编号5136010305] 『正确答案』 『正确答案』变动较小的明细账可以连续使用,不必每年更换 【例6多选题】下列必须逐日逐笔登记明细账的是( ) A.原材料 B.应收账款 C.应付账款 D.管理费用 [答疑编号5136010306] 『正确答案』BC 『正确答案』库存商品、原材料、产成品明细账以及收入、费用明细账可以逐日逐笔登记也可以定期汇总登记 第六章 账务处理程序 考点一各种账务处理程序
1.常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序
2.一种账务处理程序区别于另外一种账务处理程序,主要在于登记总分类账的程序和方法不同
3.对比 记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序优点
1.简单明了;
2.总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况
1.减轻了登记总分类账的工作量;
2.清晰地反映科目之间的对应关系
1.减轻登记总分类账的工作量;
2.做到试算平衡缺点登记总分类账的工作量较大不利于日常分工,当转账凭证较多时,编制汇总转账凭证的工作量较大不反映各科目的对应关系,不便于查对账目适用范围规模较小、经济业务量较少的单位规模较大、经济业务较多的单位经济业务较多的单位登总账的依据据记账凭证逐笔登据汇总记账凭证登据科目汇总表登
4.根据总分类账和明细分类账的记录,编制会计报表
5.汇总记账凭证账务处理程序定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证
(1)汇总收款凭证借方分别设置,贷方科目加以归类、汇总填列一次
(2)汇总付款凭证贷方分别设置,借方科目加以归类、汇总填列一次
(3)汇总转账凭证贷方分别设置,借方科目加以归类、汇总填列一次 第六章习题精讲 【例1单选题】( )不能反映各科目的对应关系,不便于分析和检查经济业务_____,不便于查对账目 A.记账凭证账务处理程序 B.汇总记账凭证账务处理程序 C.日记总账账务处理程序 D.科目汇总表账务处理程序 [答疑编号5136010307] 『正确答案』D 『正确答案』科目汇总表账务处理程序不能反映各科目的对应关系,不便于分析和检查经济业务_____,不便于查对账目 【例2多选题】记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序应共同遵循的程序有( ) A.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账 B.期末,库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符 C.根据记账凭证逐笔登记总分类账 D.根据总分类账和明细分类账的记录,编制会计报表 [答疑编号5136010308] 『正确答案』ABD 『正确答案』记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序登记总账的依据不同 【例3单选题】( )账务处理程序是最基本的一种账务处理程序 A.日记总账 B.汇总记账凭证 C.科目汇总表 D.记账凭证 [答疑编号5136010309] 『正确答案』D 『正确答案』记账凭证账务处理程序是最基本的一种账务处理程序 第七章 财产清查第一节 财产清查概述按财产清查的范围不同全面清查
1.年终决算之前;
2.单位撤并或者改变其隶属关系时,中外合资、国内合资前;
3.开展资产评估,清产核资等专项经济活动前局部清查库存现金(每日);银行存款(每月);贵重物资(每月);往来款项(1-2次/年);流动性较大的材料物资;遭受自然灾害、发生盗窃__以及更换相关工作人员时按财产清查的时间不同定期清查 不定期清查
1.在单位更换出纳和财产物资保管人员时;
2.当单位发生意外损失和非常灾害时;
3.当单位撤销、合并或改变隶属关系时;
4.经济管理部门如财政、税务、银行以及审计部门对企业进行检查时第二节 财产清查的方法 考点一库存现金的清查
1.方法实地盘点
2.人员由清查人员会同出纳人员共同负责(出纳人员经手盘点,清查人员从旁监督) 考点二银行存款的清查
1.对账不一致的原因记账有错误;未达账项
2.情形
3.掌握银行存款余额调节表的编制项目金额项目金额银行对账单余额 企业银行存款日记账余额 加企业已收银行未收款 减企业已付银行未付款 加银行已收企业未收款 减银行已付企业未付款 调整后余额 调整后余额
4.调节后的余额是企业当时实际可以动用的存款数额
5.银行存款余额调节表只起到对账作用,不能作为调节银行存款日记账的凭证 考点三其余资产的清查
1.实物资产的清查方法实地盘点法、技术推算法
2.往来款项的清查方法发函询证第三节 财产清查结果的处理
1.科目设置待处理财产损溢——资产类
2.现金清查 现金溢余现金短缺审批前借库存现金 贷待处理财产损溢借待处理财产损溢 贷库存现金审批后借待处理财产损溢 贷其他应付款(应支付) 营业外收入(无法查明原因)借其他应收款(责任人赔偿) 管理费用(无法查明原因) 贷待处理财产损溢
3.存货清查 存货盘盈存货盘亏审批前借原材料、库存商品等贷待处理财产损溢借待处理财产损溢 贷原材料、库存商品等审批后借待处理财产损溢 贷管理费用借原材料(残料价值) 其他应收款(保险公司和过失人的赔款) 管理费用(净损失-一般经营损失) 营业外支出(净损失-非常损失) 贷待处理财产损溢
4.固定资产清查 固定资产盘盈固定资产盘亏审批前借固定资产 贷以前年度损益调整借待处理财产损溢 累计折旧 贷固定资产审批后X借其他应收款(保险公司和过失人的赔款) 营业外支出 贷待处理财产损溢 第七章习题精讲 【例1单选题】下列反映在待处理财产损溢科目借方的是( ) A.财产的盘亏数 B.财产的盘盈数 C.财产盘亏的转销数 D.尚未处理的财产净溢余 [答疑编号5136010310] 『正确答案』A 『正确答案』待处理财产损溢科目借方登记审批前财产的盘亏、毁损数,审批后盘盈的结转数 【例2单选题】年终决算前进行的财产清查属于( ) A.局部清查和定期清查 B.全面清查和定期清查 C.全面清查和不定期清查 D.局部清查和不定期清查 [答疑编号5136010311] 『正确答案』B 『正确答案』年终决算前进行的财产清查属于全面清查和定期清查 【例3判断题】在进行库存现金和存货清查时,出纳人员和实物保管人员不得在场( ) [答疑编号5136010312] 『正确答案』 『正确答案』在进行库存现金和存货清查时,由清查人员会同出纳人员共同负责 【例4多选题】在清查中发现的库存现金短缺审批后,应借记( ) A.待处理财产损溢 B.营业外支出 C.其他应收款 D.管理费用 [答疑编号5136010319] 『正确答案』CD 『正确答案』由责任人赔偿的记入“其他应收款”,无法查明原因的记入“管理费用”,贷记“待处理财产损益” 【例5判断题】企业盘盈的存货在处理时应该记入“营业外收入”账户中( ) [答疑编号5136010313] 『正确答案』 『正确答案』企业盘盈的存货在处理时应该记入“管理费用”账户中 第八章 财务会计报告第一节 财务会计报告概述
1.财务会计报告,是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件
2.四表一附注一套完整的财务报表至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及财务报表附注
(1)资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表
(2)利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表
(3)现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表
(4)所有者权益变动表是反映企业在一定会计期间组成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表
(5)附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示的项目的说明等第二节 资产负债表
1.我国企业的资产负债表采用账户式结构
(1)左方为资产项目,按资产的流动性大小排列流动性大的资产在前面;
(2)右方为负债和所有者权益项目,一般按要求清偿时间的先后顺序排列
2.编制的基本方法
(1)根据总账账户余额直接填列――如交易性金__产、短期借款、应付__等项目
(2)根据总账账户余额计算填列――如货币资金、固定资产、无形资产、无形资产、存货
(3)根据明细账户余额计算填列――如应付账款、应收账款、预付账款、预收账款
(4)根据总账账户和明细账户余额分析计算填列――如__借款、__待摊费用、__应收款
3.编制的具体方法
(1)货币资金=库存现金、银行存款、其他货币资金科目期末余额的合计数填列
(2)存货=“原材料”、“委托__物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数,再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列
(3)“固定资产”=“固定资产”账户的期末余额,减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵账户的期末余额计算填列
(4)“无形资产”=“无形资产”账户的期末余额,减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵账户的期末余额计算填列
(5)应收账款=两收明细借方余额-坏账准备 应付账款=两付明细贷方余额 预收账款=两收明细贷方余额 预付账款=两付明细借方余额
(6)__借款=“__借款”总账账户余额扣除“__借款”账户下属的明细账户中反映的将于一年内到期的__借款部分计算填列
(7)__应收款=“__应收款”总账账户余额扣除“__应收款”账户下属的明细账户中反映的将于一年内到期的__应收款部分计算填列 第三节 利润表 编制方法我国企业的利润表采用多步式 第__习题精讲 【例1单选题】甲工业企业期末“原材料”科目余额为100万元,“生产成本”科目余额为70万元,“材料成本差异”科目贷方余额为5万元,“库存商品”科目余额为150万元,“工程物资”科目余额为200万元则甲工业企业期末资产负债表中“存货”项目的金额为( )万元 A.245 B.315 C.325 D.515 [答疑编号5136010___] 『正确答案』B 『正确答案』资产负债表中“存货”项目的金额=“原材料”科目余额100万元+“生产成本”科目余额70万元-“材料成本差异”科目贷方余额5万元+“库存商品”科目余额150万元=315万元“工程物资”不属于存货 【例2多选题】下列账户中,可能影响资产负债表中“预付款项”项目金额的有( ) A.预收账款 B.应收账款 C.应付账款 D.预付账款 [答疑编号5136010315] 『正确答案』CD 『正确答案』资产负债表中预付账款=应付账款明细科目借方余额+预付账款明细科目借方余额 【例3多选题】利润表的特点是( ) A.根据相关账户的本期发生额编制 B.根据相关账户的期末余额编制 C.属于静态报表 D.属于动态报表 [答疑编号5136010316] 『正确答案』AD 『正确答案』利润表是根据相关账户的本期发生额编制的,属于动态报表 【例4多选题】“货币资金”项目需要根据( )等总账账户的期末余额的合计计算填列 A.库存现金 B.银行存款 C.其他货币资金 D.商业汇票 [答疑编号5136010317] 『正确答案』ABC 『正确答案』“货币资金”项目需要根据库存现金、银行存款、其他货币资金总账账户的期末余额的合计计算填列 【例5判断题】资产负债表中所有者权益内部各个项目按照流动性排列( ) [答疑编号5136010318] 『正确答案』 『正确答案』资产负债表中所有者权益内部各个项目按清偿的先后顺序排列 第九章 会计档案 考点一会计档案的内容
1.会计凭证;
2.会计账簿;
3.财务报告;
4.其他类银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册电算化单位磁性介质上的会计数据、程序文件 考点二会计档案的保管期限
1.各单位当年形成的会计档案,会计年度终了,可暂由本单位财务会计部门保管一年
2.保管期限分为永久、定期两类,从会计年度终了后第一天算起
(1)永久会计档案保管清册、会计档案销毁清册以及年度财务报告;
(2)25年现金和银行存款日记账;
(3)5年固定资产卡片账于固定资产报废清理后保管5年、银行存款余额调节表、银行对账单;
(4)3年月度、季度财务报告;
(5)l5年其他
(6)10年 考点三会计档案的查阅和__ 各单位保存的会计档案不得借出如有特殊需要,经本单位负责人批准,可以提供查阅或者__,并__登记手续 考点四会计档案的销毁
1.单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见
2.销毁会计档案时,应当由单位档案机构和会计机构共同派员监销 国家机关销毁会计档案时,应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销 财政部门销毁会计档案时,应当由同级审计部门派员参加监销
3.保管期满但不得销毁的会计档案
(1)对于保管期满但未结清的债权债务以及涉及其他未了事项的原始凭证不得销毁
(2)正在项目建设期间的建设单位,其保管期满的会计档案不得销毁 第九章习题精讲 【例1单选题】下列说__确的是( ) A.会计档案销毁清册需要保管15年 B.银行存款余额调节表需要保管5年 C.固定资产卡片账应保管15年 D.现金日记账需要保管15年 [答疑编号5136010401] 『正确答案』B 『正确答案』会计档案销毁清册应该永久保存;固定资产卡片账应该在固定资产报废清理后继续保存5年,现金日记账需要保管25年 【例2多选题】下列属于会计档案的内容的有( ) A.记账凭证 B.明细分类账 C.会计报表 D.银行存款余额调节表 [答疑编号5136010402] 『正确答案』ABCD 『正确答案』会计档案包括会计凭证;会计账簿;财务报告;其他类 【例3判断题】保管期满的会计档案可按规定程序销毁但保管期满而未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证,不得销毁,应当永久保存( ) [答疑编号5136010403] 『正确答案』 『正确答案』对于保管期满但未结清的债权债务以及涉及其他未了事项的原始凭证不得销毁,但是不是永久保存的 【例4判断题】各单位保存的会计档案,经单位负责人批准并__登记手续后,可以借出( ) [答疑编号5136010404]『正确答案』 『正确答案』原件是不可以借出的,经单位负责人批准,可以提供复印件 第十章 主要经济业务事项账务处理 学习第十章之前的准备知识
一、筹资业务(代表分录)借银行存款(实际收到的金额) 贷实收资本(股本) 资本公积-资本溢价(股本溢价)例2012年06月份,立信公司收到甲投资者投入货币资金500000元,存入银行借银行存款500000 贷实收资本——甲投资者500000
二、供应过程业务(代表分录)借原材料 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷银行存款(汇兑、支票)、应付__(商业汇票)、应付账款(赊购)例子详见书本P155页例10-3与10-4
三、生产过程业务
1、发生费用(代表分录)借XX费用贷银行存款(库存现金)例某公司用现金购入办公用品,其中生产车间100元,管理部门300元借制造费用100管理费用300贷库存现金
4002、工业企业生产过程(代表分录)直接材料借生产成本 贷原材料直接人工借生产成本 贷应付职工薪酬制造费用先归集借制造费用 贷原材料、累计折旧、银行存款、应付职工薪酬(车间管理人员工资)再分配借生产成本 贷制造费用完工借库存商品 贷生产成本
四、销售过程的核算(代表分录) 借银行存款等 贷主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借主营业务成本 贷库存商品例详见书本P176页例10-42
五、利润形成与分配业务结转收入、利得借主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等 贷本年利润结转成本、费用、损失借本年利润 贷主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用等结转本年利润净盈利借本年利润 贷利润分配——未分配利润净亏损借利润分配——未分配利润 贷本年利润应交所得税计算应交所得税时应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额应纳税额=应纳税所得额*25%借所得税费用 贷应交税费——应交所得税实际交纳时借应交税费——应交所得税 贷银行存款提取盈余公积借利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 贷盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积向投资者分配利润 根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案,做会计处理借利润分配——应付现金股利 贷应付股利利润分配账户下的明细账户余额转入“未分配利润”明细账户除“未分配利润”明细账户外,本账户的其他明细账户应无余额借利润分配——未分配利润 贷利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 ——应付现金股利注意书上例题必须多做几遍!第一节 款项和有价证券的收付 考点一库存现金管理
1.库存现金使用范围付给个人(如工资、报酬、奖金、福利、差旅、收购个人产品);其余给企业(结算起点以下)
2.库存现金限额由开户银行核定,依据是企业3~5天的日常零星开支需要量,最高不超过15天的日常零星开支量 考点二库存现金的账务处理
1.提现 借库存现金 贷银行存款
2.存现 借银行存款 贷库存现金 考点三银行存款的规定
1.账户类型基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户
2.银行汇票由出票银行签发,由其在见票时按照实际结算金额无条件支付,适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易,单位和个人均可使用
3.银行本票见票时无条件支付确定的金额,适用于同一__交换区域的单位和个人
4.商业汇票的付款期限由交易双方商定,最长不超过6个月商业汇票的提示付款期限自商业汇票到期日起10日内
5.商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票
6.商业汇票适用于企业之间由于先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易,必须经过承兑,未到期的商业汇票可以到银行__贴现,同城、异地都可以使用
7.支票的提示付款期限为10天
8.托收承付结算:适用于异地;代销、寄销、赊销商品的款项不得__托收承付结算 考点四银行存款的账务处理
1.销售 借银行存款 贷主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
2.收到偿还前欠账款 借银行存款 贷应收账款
3.兑付到期商业承兑汇票 借应付__ 贷银行存款 考点五交易性金__产
1.交易性金__产主要是指企业为了近期内出售而持有的金__产
2.会计处理取得借交易性金__产――成本(取得时的公允价值,倒挤) 投资收益(交易费用、印花税) 应收股利(或应收利息)(已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未__的利息) 贷银行存款(实际支付的款项)持有期间的利息或现金股利
(1)宣告分红或利息到期时借应收股利(或应收利息) 贷投资收益
(2)收到股利或利息时借银行存款 贷应收股利(应收利息)期末计量借交易性金__产—公允价值变动 贷公允价值变动损益(公允价值增加数)借公允价值变动损益(公允价值减少数) 贷交易性金__产―公允价值变动出售借银行存款(出售净得价款) 贷交易性金__产—成本 —公允价值变动 投资收益(倒挤,损失记借方,收益记贷方)同时借公允价值变动损益(持有期间公允价值的累计净增值额) 贷投资收益借投资收益 贷公允价值变动损益(持有期间公允价值的净贬值额) 第一节习题精讲 【例1判断题】企业与其他单位之间发生的所有往来款项,都可以用库存现金结算,也可以通过银行划转( ) [答疑编号5136010405] 『正确答案』 『正确答案』支付给个人或者是在结算起点以下的可以使用现金不符合条件的不可以使用现金 【例2判断题】出售交易性金__产时,应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期公允价值变动损益( ) [答疑编号5136010406] 『正确答案』 『正确答案』出售时应当确认投资收益 【例3单选题】企业取得的交易性金__产,期末公允价值下降时应借记的科目是( ) A.应收利息 B.公允价值变动损益 C.投资收益 D.交易性金__产 [答疑编号5136010407] 『正确答案』B 『正确答案』分录为借公允价值变动损益 贷交易性金__产——公允价值变动 【例4判断题】在取得交易性金__产时所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期投资收益( ) [答疑编号5136010408] 『正确答案』√ 『正确答案』取得交易性金__产时的费用记在投资收益借方 第二节 财产物资的收发、增减和使用 考点一原材料的入账价值 采购成本=采购__+进口关税和其他税金(消费税、资源税等,不包括一般纳税人增值税)+运输费、装卸费、保险费+其他可归属于存货采购成本的费用(采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等) 考点二计划成本法
1.账户设置——原材料、材料采购、材料成本差异
(1)原材料本科目借方、贷方及余额均为计划成本
(2)材料采购
(3)材料成本差异
2.账务处理采购借材料采购(实际成本) 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷银行存款(应付账款、应付__等)验收入库借原材料(计划成本) 贷材料采购(计划成本)结转入库材料成本差异计算实际成本-计划成本=差异金额(+超支差异;-节约差异)借材料采购 贷材料成本差异(节约差异)借材料成本差异(超支差异) 贷材料采购暂估入账借原材料(计划成本) 贷应付账款发出材料借生产成本(车间)、制造费用(车间管理部门)、管理费用等 贷原材料(计划成本)分配应负担的材料成本差异本期材料成本差异率=本期发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率本期发出材料的实际成本=发出材料的计划成本(1+材料成本差异率)本期结存材料的实际成本=结存材料的计划成本(1+材料成本差异率)借生产成本、制造费用、管理费用等 贷材料成本差异(分配超支差)借材料成本差异(分配节约差) 贷生产成本、制造费用、管理费用等 考点三实际成本法
1.科目设置——原材料、在途物资
2.账务处理单料同到借原材料 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷银行存款(汇兑、支票)、应付__(商业汇票)、应付账款(赊购)单到料未到借在途物资 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷银行存款、应付__等借原材料 贷在途物资料到单未到
1.月末未到,暂估价记账借原材料 贷应付账款――暂估
2.下月初冲回作相反分录
3.收到__账单后按照实际金额记账预付货未到
1.预付款时借预付账款 贷银行存款
2.货到时借原材料 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷预付账款
3.多退少补(补付)借预付账款 贷银行存款(退款)借银行存款 贷预付账款发出材料借生产成本(车间)、制造费用(车间管理部门)、管理费用等 贷原材料
3.存货发出的计价方法先进先出法按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价月末一次加权平均法加权平均单价=(月初存货实际成本+本月进货实际成本)(月初存货数量+本月进货数量)本月发出存货成本=本月发出存货数量存货单位成本月末库存存货成本=月末库存存货数量存货单位成本__加权平均法__加权平均单价=(本批进货前库存存货成本+本批进货成本)/(本批进货前库存存货数量+本批进货数量)本次发出存货成本=本次发货数量本次发货前存货平均单价月末库存存货成本=月末库存存货数量月末存货单位成本个别计价法逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别,分别按其购进、生产时确定的单位成本 考点四库存商品
1.账务处理产成品入库借库存商品 贷生产成本结转销售成本借主营业务成本 贷库存商品 考点五固定资产
1.账务处理购入不需要__的固定资产
1.生产经营用(如设备)——类似于原材料借固定资产 应交税费---应交增值税(进项税额) 贷银行存款
2.不动产等非生产经营用借固定资产(含税价) 贷银行存款购入需要__的固定资产
1.支付设备价款、税金、运输费生产经营用(如设备)借在建工程 应交税费---应交增值税(进项税额) 贷银行存款不动产等非生产经营用借在建工程(含税价) 贷银行存款
2.支付__费借在建工程 贷银行存款
3.__完毕交付使用借固定资产 贷在建工程折旧借制造费用(生产车间使用的固定资产计提折旧) 管理费用(管理部门固定资产计提的折旧以及 未使用固定资产计提的折旧) 销售费用(销售部门使用的固定资产计提的折旧) 在建工程(自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧) 其他业务成本(经营出租固定资产计提的折旧) 贷累计折旧固定资产清理
1.转入清理借固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷固定资产
2.发生清理费用或税费借固定资产清理 贷银行存款 应交税费——应交营业税(收入*5%计算)
3.出售收入和残料借银行存款 原材料 贷固定资产清理
4.保险赔偿借其他应收款 贷固定资产清理
5.清理净损益
①净收益借固定资产清理 贷营业外收入
②净损失借营业外支出 贷固定资产清理
2.影响固定资产折旧数额大小的因素原价;预计净残值;减值准备;使用寿命
3.方法平均年限法年折旧率=100%年折旧额=固定资产原值年折旧率工作量法每单位工作量折旧额=固定资产原值(1-净残值率)/预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量每单位工作量折旧额加速折旧法双倍余额递减法年折旧率=2/预计折旧年限100%年折旧额=固定资产账面净值年折旧率=(固定资产原值-累计折旧)年折旧率在固定资产折旧年限到期以前两年内,将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销年数总和法固定资产年折旧率=固定资产各年初尚可使用年数/固定资产预计使用年限各年数之和100%固定资产年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)年折旧率 第二节习题精讲 【例1-单选题】某企业对发出的存货采用全月一次加权平均法计价,本月初乙材料的数量为40吨,单价为3100元/吨,本月一次购入乙材料60吨,单价为3000元/吨,则本月发出存货的单价为( )元/吨 A.3060 B.3040 C.3100 D.3050 [答疑编号5136010501] 『正确答案』B 『正确答案』加权平均单价=(403100+603000)(40+60)=3040(元/吨) 【例2-单选题】某企业为增值税一般纳税人,外购一批原材料,实际支付的价款为3000元,支付增值税510元,取得增值税专用__可以抵扣,同时发生运杂费50元,合理损耗20元,入库前的挑选整理费30元,则原材料的入账价值为( ) A.3080 B.3100 C.3610 D.3000 [答疑编号5136010502] 『正确答案』A 『正确答案』入账价值=3000+50+30=3080(元)运输途中的合理损耗已包括在材料的成本中,已经包括在采购成本中,属于采购成本的组成部分,不需要再单独考虑加上 【例3-多选题】对月末仍未收到单据的收料业务,正确的处理方法是( ) A.月末在材料明细账中记入收入材料的暂估金额 B.下月初将暂估金额用红字冲回 C.实际付款时再将收入材料的实际金额入账 D.月末不能入账,待实际收到时入账 [答疑编号5136010503] 『正确答案』ABC 【例4-单选】甲公司为增值税一般纳税人,2009年12月31日购入不需要__的生产设备一台,当日投入使用该设备价款为360万元,增值税税额为
61.2万元,预计使用寿命为5年,预计净残值为零,采用年数总和法计提折旧该设备2010年应计提的折旧额为( )万元 A.72 B.120 C.
140.4 D.
168.48 [答疑编号5136010504] 『正确答案』B 『正确答案』3605/(1+2+3+4+5)=120(万元) 【例5-单选题】下列固定资产折旧方法中,期初不需要考虑固定资产净残值的方法是( ) A.工作量法 B.年限平均法 C.双倍余额递减法 D.年数总和法 [答疑编号5136010505] 『正确答案』C 『正确答案』双倍余额递减法下,年折旧额=固定资产账面净值年折旧率=(固定资产原值-累计折旧)年折旧率 【例6-多选题】“固定资产清理”账户的贷方登记( ) A.应由保险公司承担的损失 B.应由过失人承担的损失 C.清理固定资产的变价收入 D.清理过程中所发生的清理费用 [答疑编号5136010528] 『正确答案』ABC 『正确答案』D选项的分录为借固定资产清理贷银行存款 【例7-单选题】某商场2009年4月1日存货1800万元,本月购进3000万元,本月销售收入3400万元,上季度该类商品毛利率为20%月末库存商品的成本为( )万元 A.2250 B.2080 C.2050 D.2680 [答疑编号5136010506] 『正确答案』B 『正确答案』已销商品的毛利=340020%=680万元 已销商品的成本=3400-680=2720万元 月末库存商品的成本=1800+3000-2720=2080万元 【例8-单选题】某企业期初库存原材料的计划成本为30万元,材料成本差异5000元(超支);本月购入原材料的计划成本为40万元,材料成本差异为-19000元(节约);本月发出材料的计划成本为50万元期末结转发出材料的成本差异时,应( ) A.借记“材料成本差异”_____元 B.贷记“材料成本差异”_____元 C.借记“材料成本差异”5000元 D.贷记“材料成本差异”5000元 [答疑编号5136010507] 『正确答案』A 『正确答案』发出材料应负担的材料成本差异=(5000-19000)(300000+400000)500000=-_____元,发出材料负担的材料成本节约差异应从借方转出 第三节 债权、债务的发生和结算 考点一应收账款的入账价值 入账价值
(1)销售货物或提供劳务的价款
(2)增值税
(3)代购货方垫付的包装费和运杂费 考点二应收款项减值
1.资产负债表日有客观证据表明该应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值
2.坏账准备贷方登记当期计提的坏账准备,借方登记实际发生的坏账损失和冲减的坏账准备金额,余额表示已计提尚未转销的坏账准备
3.会计处理初次计提借资产减值损失 贷坏账准备发生(转销)坏账损失借坏账准备 贷应收账款收回已发生的坏账损失借应收账款借银行存款 贷坏账准备贷应收账款再次计提应提=应有-已有(应有=应收账款期末余额*百分比,已有=期初坏账准备贷方余额+本期坏账准备贷方-本期坏账准备借方)
(1)正数——补提借资产减值损失 贷坏账准备
(2)负数——冲销借坏账准备 贷资产减值损失 考点三应付账款
1.偿付应付账款如果涉及现金折扣 借应付账款 贷银行存款 财务费用
2.转销应付账款 借应付账款 贷营业外收入 考点四应付职工薪酬
1.内容指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬
2.会计处理确认应付职工薪酬借生产成本(车间生产工人的职工薪酬) 制造费用(车间管理人员的职工薪酬) 管理费用(行政管理部门人员的职工薪酬、解除劳动关系的补偿) 销售费用(销售人员的职工薪酬) 在建工程(在建工程负担的职工薪酬) 研发支出(研发支出负担的职工薪酬) 贷应付职工薪酬发放借应付职工薪酬 贷银行存款(或库存现金) 其他应收款(代垫的房租、医药费、水电费等) 应交税费——应交个人所得税 考点五应交税费
1.印花税、耕地占用税不通过应交税费科目核算
2.应交增值税
(1)一般纳税人企业应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额
(2)一般纳税人企业交纳增值税 借应交税费——应交增值税(已交税金) 贷银行存款
(3)小规模纳税人购进时小规模纳税企业进项税额不能抵扣,增值税直接计入有关货物或劳务的成本;只能开具普通__ 小规模纳税企业应纳增值税额=销售额规定的征收率 借原材料等(含税价) 贷银行存款等
3.应交营业税
(1)征税范围提供应税劳务(不包括__修理修配)、转让无形资产或销售不动产
(2)提供劳务会计处理(不是所有营业税都走营业税金及附加) 借营业税金及附加 贷应交税费-应交营业税 考点六借款短期借款
1.取得各种短期借款借银行存款 贷短期借款
2.利息(一般采用月末预提的方法)
(1)月末预提时借财务费用 贷应付利息
(2)支付时借财务费用(尚未计提的) 应付利息(已计提的合计) 贷银行存款
3.归还借款借短期借款 贷银行存款__借款
1.取得__借款借银行存款 贷__借款
2.计提利息(按照实际利率法)借管理费用(筹建期间) 在建工程(购建固定资产、达到预定可使用状态之前) 财务费用(达到预定可使用状态之后) 贷应付利息(分期付息)、__借款——应计利息(到期一次还本付息)
3.归还__借款借__借款 贷银行存款 第三节 习题精讲 【例1-单选题】某小规模纳税企业销售产品一批,所开出的普通__中注明的价款为6180元(含税),增值税征收率为3%,则该企业此项业务应交的增值税为( )元 A.6000 B.180 C.
185.4 D.
1050.6 [答疑编号5136010508] 『正确答案』B 『正确答案』不含税销售额=6180(1+3%)=6000(元),应交增值税=60003%=180(元) 【例2-判断题】企业转让处置固定资产应交的营业税,应列入“营业税金及附加”科目( ) [答疑编号5136010509] 『正确答案』错 『正确答案』企业转让处置固定资产应交的营业税,应列入“固定资产清理”科目 【例3-多选题】__借款利息核算可能涉及的账户有( ) A.管理费用 B.财务费用 C.在建工程 D.__借款 [答疑编号5136010510] 『正确答案』ABCD 【例4-判断题】如果__借款是用于正常经营所需流动资金的,应将其发生的利息支出计入当期损益( ) [答疑编号5136010511] 『正确答案』对 『正确答案』利息支出记入“财务费用”,所以记入的是当期损益 【例5-多选题】下列各项中,应确认为应付职工薪酬的有( ) A.非货币性福利 B.社会保险费和辞退福利 C.职工工资、福利费 D.工会经费和职工教育经费 [答疑编号5136010525] 『正确答案』ABCD 【例6-判断题】企业购货时所取得的现金折扣应冲减所购货物的成本( ) [答疑编号5136010512] 『正确答案』错 『正确答案』企业购货时所取得的现金折扣应当记入“财务费用”的贷方 【例7-单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回,按管理权限报经批准作为坏账转销时,应编制的会计分录是( ) A.借记“资产减值损失”科目贷记“坏账准备”科目 B.借记“管理费用”科目贷记“应收账款”科目 C.借记“坏账准备”科目贷记“应收账款”科目 D.借记“坏账准备”科目贷记“资产减值损失”科目 [答疑编号5136010513] 『正确答案』C 【例8-单选题】2010年12月31日,甲公司对应收A公司的账款进行减值测试应收账款余额为1000000元,2009年坏账准备余额为40000元,2010年发生坏账损失30000元甲公司根据A公司的信用情况确定按应收账款期末余额的10%提取坏账准备则甲公司2010年末提取坏账准备的金额为( ) A.110000 B.90000 C.40000 D.10000 [答疑编号5136010514] 『正确答案』B 『正确答案』应计提坏账准备=100000010%-(40000-30000)=90000(元) 第四节 资本的增减接受现金资产投资借银行存款(实际收到的金额) 贷实收资本(股本) 资本公积-资本溢价(股本溢价)接受非现金资产投资借库存商品、固定资产、无形资产(协议约定价值) 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷实收资本(股本) 资本公积——股本溢价股份有限公司发行股票如果是溢价发行股票的,应从溢价中抵扣,冲减资本公积,无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣,应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润
1.有溢价借银行存款(实际收到的款项) 贷股本(面值*股份总额) 资本公积——股本溢价
2.无溢价或溢价不足借银行存款(实际收到的款项) 盈余公积 利润分配——未分配利润 贷股本股本减少
1.收购本公司股份借库存股(回购价*股数) 贷银行存款
2.注销库存股
(1)溢价回购借股本(面值*股数) 资本公积-股本溢价 盈余公积 利润分配-未分配利润 贷库存股【注意】按顺序依次冲减股本、资本公积、盈余公积及未分配利润
(2)折价回购借股本(面值*股数) 贷库存股(回购价*股数) 资本公积――股本溢价 第四节 习题精讲 【例1-单选题】某上市公司发行普通股1000万股,每股面值1元,每股发行__5元,支付手续费20万元,支付__费60万元该公司发行普通股计入股本的金额为( )万元 A.1000 B.4920 C.4980 D.5000 [答疑编号5136010515] 『正确答案』A 『正确答案』股本的金额就是10001=1000万元资本公积=(1000万股*5-20-60)-1000=3920万元 【例2-单选题】企业增资扩股时,投资者实际缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分,应作为( ) A.资本溢价 B.实收资本 C.盈余公积 D.营业外收入 [答疑编号5136010516] 『正确答案』A 第五节 收入、成本和费用 考点一收入 原材料销售、包装物租金、固定资产租金、无形资产使用费 借银行存款等 贷其他业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借其他业务成本 贷原材料、周转材料、累计折旧、累计摊销 考点二成本
1.账务处理直接材料借生产成本 贷原材料直接人工借生产成本 贷应付职工薪酬制造费用先归集借制造费用 贷原材料、累计折旧、银行存款、应付职工薪酬(车间管理人员工资)再分配借生产成本 贷制造费用完工借库存商品 贷生产成本
2.分配的方法
(1)生产工人工时比例法 制造费用分配率=制造费用总额/车间生产工人实际工时总数 某产品应负担的制造费用=该产品的生产工人实际工时数*制造费用分配率
(2)生产工人工资比例法 制造费用分配率=制造费用总额/车间生产工人实际工资总额 某产品应负担的制造费用=该产品生产工人实际工资数*制造费用分配率
(3)年度计划分配率法 年度计划分配率=年度制造费用计划总额/年度各种产品计划产量的定额工时总数 某种产品应负担的制造费用=该月该产品实际产量的定额工时数*年度计划分配率 考点三费用其他业务成本销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额营业税金及附加营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等【注意】不包括增值税、所得税、房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费、印花税;其余税种中只有主业和副业的才计入营业税金及附加销售费用企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和__费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出,应在发生时计入销售费用管理费用企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费)、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、__费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等企业行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出,应在发生时计入管理费用【注意】现金盘亏,存货盘盈以及一般经营损失造成的存货盘亏计入管理费用;筹建期间费用计入管理费用财务费用利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费(不包括购入交易性金__产的手续费、发行股票的手续费)、企业发生或收到的现金折扣等营业外收入处置非流动资产利得(固定资产、无形资产)、__补助、现金盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、非货币性资产交换利得、债务重组利得等营业外支出非流动资产(固定资产、无形资产)处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失(自然灾害等)【注意】存货非常损失的盘亏以及固定资产盘亏计入营业外支出 第五节习题精讲 【例1-单选题】企业的日常经营收入不包括( ) A.销售商品收入 B.提供劳务收入 C.他人使用本企业资产取得的收入 D.出售固定资产收入 [答疑编号5136010517] 『正确答案』D 『正确答案』出售固定资产收入属于利得,记入“营业外收入” 【例2-多选题】下列项目中不属于其他业务成本的有( ) A.其他业务耗用的原材料 B.固定资产清理支出 C.转让无形资产的成本 D.其他业务收入应交纳的营业税 [答疑编号5136010518] 『正确答案』BCD 『正确答案』BC选项均记入“营业外支出”;D选项记入“营业税金及附加” 【例3-单选题】某企业2009年3月份发生的费用有计提车间用固定资产折旧10万元,发生车间管理人员工资40万元,支付__费30万元,预提短期借款利息20万元,则该企业当期的期间费用总额为( )万元 A.50 B.60 C.90 D.100 [答疑编号5136010527] 『正确答案』A 『正确答案』30+20=50万元 【例4-单选题】某企业2010年12月份共增加银行存款80000元其中出售商品收入30000元;增值税5100元;出售固定资产收入20000元;接受捐赠收入10000元;出租固定资产收入14900元则该月收入为( )元 A.35100 B.64900 C.50000 D.44900 [答疑编号5136010519] 『正确答案』D 『正确答案』30000+14900=44900(元) 【例5-多选】下列应通过“营业外支出”账户进行核算的内容是( ) A.罚款支出 B.坏账准备 C.捐赠支出 D.存货跌价准备 [答疑编号5136010526] 『正确答案』AC 『正确答案』BD选项均记入“资产减值损失”科目 第六节 财务成果的计算 考点一账务处理结转收入、利得借主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等 贷本年利润结转成本、费用、损失借本年利润 贷主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用等结转本年利润净盈利借本年利润 贷利润分配——未分配利润净亏损借利润分配——未分配利润 贷本年利润应交所得税计算应交所得税时应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额应纳税额=应纳税所得额*25%借所得税费用 贷应交税费——应交所得税实际交纳时借应交税费——应交所得税 贷银行存款提取盈余公积借利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 贷盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积向投资者分配利润 根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案,做会计处理借利润分配——应付现金股利 贷应付股利利润分配账户下的明细账户余额转入“未分配利润”明细账户除“未分配利润”明细账户外,本账户的其他明细账户应无余额借利润分配——未分配利润 贷利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 ——应付现金股利 考点二盈余公积
1.法定盈余公积按照净利润(减弥补以前年度亏损)的10%提取,累计额已达到注册资本的50%时可以不再提取任意盈余公积由企业的权力机构自行决定
2.盈余公积的三项用途弥补亏损、转增资本或股本(留存的盈余公积数额不得少于注册资本的25%)、发放现金股利或利润
3.弥补亏损的渠道税前利润弥补;税后利润弥补;盈余公积弥补
4.重要公式
(1)可供分配利润=企业本年的净利润+年初未分配利润
(2)未分配利润=企业期初未分配利润+本期实现的净利润-提取的盈余公积和分配出去的利润 第六节 习题精讲 【例1-单选题】企业提取的法定盈余公积不得用于( ) A.弥补亏损 B.转增资本 C.发放现金股利或利润 D.职工__福利设施 [答疑编号5136010520] 『正确答案』D 『正确答案』盈余公积的三项用途弥补亏损、转增资本或者股本、发放现金股利或利润 【例2-单选题】某企业2010年年初未分配利润贷方余额为20000元,本年实现净利润600000元,提取法定盈余公积70000元,提取任意盈余公积25000元,则未分配利润的账户余额为( )元 A.525000 B.595000 C.70000 D.35000 [答疑编号5136010521] 『正确答案』A 『正确答案』20000+600000-70000-25000=525000元 【例3-单选题】利润分配账户的年末贷方余额表示( ) A.本期实现的净利润 B.本期发生的净亏损 C.企业的未分配利润 D.累计尚未弥补的亏损 [答疑编号5136010522] 『正确答案』C 『正确答案』利润分配账户的年末贷方余额表示累计的未分配利润 【例4-判断题】计提的法定盈余公积累计达到注册资本的60%时,可以不再提取( ) [答疑编号5136010523] 『正确答案』错 『正确答案』计提的法定盈余公积累计达到注册资本的50%时,可以不再提取 【例5-多选题】下列各项中,需调整减少企业纳税所得的项目有( ) A.已计入投资收益的国库券利息收入 B.未超过5年的未弥补的亏损 C.超过税法规定扣除标准支付的业务招待费支出 D.支付并且计入当期费用的各种税收滞纳金 [答疑编号5136010524] 『正确答案』AB 『正确答案』CD选项是需要调整增加企业所得税额的项目。