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1.使用关键会计术语
2.分析会计事项
3.理解__记账法的工作原理
4.记录会计事项
5.制作和使用试算平衡表
6.分析会计事项,以满足快速做出决策的需要百事股份有限公司PepsiCoInc.收益表(节选)
1997.
12.27-
1998.
12.26财年单位百万美元19981997净销售收入$22348$20917费用销售成本93308525销售费用、营业费用和管理费用99249241无形资产摊销222199资产的非正常损失288290营业利润25842662利息费用395478利息收入74125税前的正常运营利润22632309所得税准备(所得税费用)270818正常运营利润19931491税后的非正常经营利润-651净利润$1993$2142百事公司PepsiCoInc.包含三个部分的企业百事可乐(Pepsi-Cola)、Frito-Lay,和Tropicana其中,Frito-Lay是利润最好的部分Frito-Lay只使用百事公司PepsiCo’s35%的总资产,但却生产出整个公司69%的运营利润Frito-Lay在全球与之快餐食品工业中占主导地位Frito-Lay是怎样取得这一卓越成就的?该公司的信息系统是全世界最复杂的系统之一,他们的销售人员携带着有着惊人运算能力的便携式电脑销售人员每天登录到他们的主机上,录入前一天剩下的Frito-Lay快餐食品的数量,这些数据就被下载到位于达拉斯Dallas的公司总部经过与前一天数据的合并,Frito-Lay就可以知道哪些产品正在销售,哪些没有销售这些信息对于Frito-Lay—对于百事公司PepsiCoInc.来说也是一样—来说,最大的好处是减少了浪费公司的会计系统使得经理们能够正确的投资于玉米、土豆或者其他能够使公司成功的因素上面的利润表的最后一行显示的净利润就表明了这种正确决策的结果第一章给你打下了很好的关于财务报表的基础,这也是这门课程的重点第二章和第三章讲述了生成财务报表的会计处理过程第二章讲述了会计信息的处理过程这是从我们在第一章学过的会计等式这一基本方法开始的这一章的后半部分对于前面的讲述进行了扩展,说明了会计系统是怎样工作的第三章更加深入地讲述了收入是怎样计量的,这一掌涵盖了生成财务报表的会计处理过程的最后一个阶段通过本章和下一章,我们对服务性企业进行了说明,像是旅行社、律师事务所,以及向芝加哥公牛队ChicagoBulls这样的职业体育队在后面的章节中,我们会转移到像玛希(__cy’s)或沃尔玛(Wal-__rt)这样的商业企业学习目标一使用关键会计术语帐户回忆我们学过的第一章,会计等式是会计中最基本的工具它衡量了企业的资产以及对这些资产的权利主张会计中最基本的总结方法是帐户,它详细的记录了一定时间内某一项资产、负债或股东(或所有者)权益的变化根据会计等式,帐户被分为三大类资产负债+股东(或所有者)权益资产资产是能够、而且在将来可以继续给企业带来利益的经济资源大多数企业使用以下资产帐户现金现金账户反映了企业业务活动的现金成果现金包括货币和其他任何银行按照面值接受的交换媒介,例如银行帐户余额,纸币,硬币,存款单,以及支票许多公司的失败都是源于现金的短缺应收帐款企业销售货物或提供服务可能是换得对未来现金收入的承诺,也就是“赊销”应收账款账户就包含了赊销的金额存货百事公司(PepsiCo)最重要的资产是它的存货——公司销售给客户的饮料和方便食品使用这一帐户的其他财产还有材料采购和购入存货应收__企业销售货物或提供服务可能换得被称为期票或本票的应收__,这是一种书面承诺,保证客户会在约定日期之前支付固定的金额预付费用企业经常提前支付某些费用预付费用是一项资产,因为它能够给企业带来未来经济利益预付租金,预付保险费,以及办公用品都被归于预付费用土地土地帐户记录了企业拥有并在运营中使用的土地的成本为了销售而持有的土地单独在一个投资帐户中反映建筑物企业的建筑物——办公室,生产工厂,及以其他——的成本,在建筑物帐户中反映设备,家具与附属物企业使用单独的资产帐户来反映各种类型的设备——例如办公设备,生产设备,存储设备家具与附属物帐户反映了与设备相似的这些资产的成本负债回忆已学内容,负债是一种欠款以下是一些最常见的负债帐户的类型应付__应付__账户恰好与应收__帐户相对应付__反映了企业因为借款或__商品或劳务而签署__而必须支付的金额应付帐款应付账款账户恰好与应收帐款帐户相对因赊购存货或其他货物而作出的清偿欠款的承诺在应付帐款帐户中反映这种__方式被称为“赊购”应计负债应计负债是未支付费用形成的负债对于大多数公司来说,应付利息和应付工资都是应计负债应付所得税也是应计负债学习提示应收的总是资产,应付的总是负债股东(所有者)权益所有者对公司资产的权利主张称为股东权益或所有者权益对于私营独资企业来说,有一个单一的资本帐户对合伙企业来说,所有者权益通常对每个合伙人单独设置帐户,以反映他们的资本余额和资金撤出的情况公司则使用普通股、保留盈余和股利帐户普通股普通股帐户显示了所有者对公司的投资情况个人通过__普通股票来对一个公司投资公司发行印有股票持有人名字的股票证书,以作为所有权的证据留存收益一个以营利为目的的企业必须能够赚到利润,以在运营过程中进行保留留存收益账户就显示了公司在它的生存期间内赚取的净利润的累计额,负的累积净损失和股利股利公司的所有者会要求从公司得到现金如果公司的运营能够赢利,公司董事可能会(也可能不会)宣布在以后的某一天支付现金股利发放股利是可选方案,但不是必需的,这要由公司董事会决定公司可能会设置一个单独的“股利”帐户,该账户反映了留存收益的减少收入通过向顾客或客户提供货物或服务而给股东权益创造的增值额叫做收入一个公司可能根据需要使用很多种收入帐户例如,百事公司使用一个销售收入帐户来反映通过向顾客提供商品而赚取的收入;律师是通过向客户提供法律服务来赚取利润的,这样他就可能使用一个“服务收入”帐户如果一个企业向外提供贷款,它就可能使用一个利息收入帐户来反映取得的贷款利息如果一个企业向房客出__屋,它就可能需要一个租金收入帐户费用企业运营的成本被称为费用与收入的作用相反,费用会减少股东权益对于每一种费用,企业都需要一个不同的帐户来反映,例如销售成本,工资费用,租金费用,__费用,公用事业费用企业往往尽力通过减少费用支出来使净收入最大化检查点2-1思考分别举出两个产生以下作用的例子
(1)股东权益增加
(2)股东权益减少答案
(1)销售股票,净收益(即收入大于费用)
(2)宣告并支付股利,净损失(即费用大于收入)学习目标二分析企业会计事项会计——作出决策的基础在会计术语中,能够影响企业实体的财务状况并能够被可靠的记录的事项都称为会计事项有很多事情都可能对一个公司产生影响,包括
(1)选举,
(2)经济的繁荣与衰退,
(3)购入或售出库存商品,
(4)交付租金,
(5)从客户那里收回现金,等等但是,只有那些能够被可靠的计量的会计事项才被会计人员记录下来上述的五个事项中的那一些会被会计人员记录下来呢?答案是,3,4,5会被记录,因为他们的金额能够被可靠的计量,所以,对于一项关键的选举或是某种趋势,即使他们对公司的影响要大于上面的
3、
4、5项,会计人员也不会记录它们为了对公司的会计事项进行说明,让我们再来回顾一下加里·里昂(GaryLyons)和莫尼卡·里昂(MonicaLyons)的例子我们在第一章里学到了这个例子,他们两个人在20X1年4月份开了一家旅行社,并且合并到了海空旅行公司(AirSeaTr__elInc.)下面我们将讨论11个事项,并分析他们对于海空旅行公司会计等式的影响交易一假设加里·里昂和莫尼卡·里昂两人投资了50000美元来开办这个公司,海空旅行公司向他们两人发行了普通股,那么这项交易对于海空旅行公司的会计等式来说,其影响是增加了50000美元的现金,同时增加了普通股,如下所示资产=负债+所有者权益所有者权益交易类型现金普通股
(1)+50000+50000向所有者发行普通股对于每一笔交易来说,会计等式左边的净额必须等于等式右边的净额这第一笔交易同时增加了资产(在这里,就是现金)和公司的所有者权益(普通股)本事项没有包含负债,因为它没有产生使海空公司对外部相关者进行支付的义务再交易的最右边,我们写上了“向所有者发行普通股”,是用来说明所有者权益增加50000的原因交易对财务报表的影响每一项交易都影响财务报表,我们可以在一项、两项或者任何数量的交易发生之后编制财务报表比如说,海空旅行公司可以在这第一笔交易发生之后,编制他们的资产负债表,如下所示海空旅行公司资产负债表20X1年4月1日资产负债现金50000无所有者权益普通股50000股东权益总计总资产50000资产及权益总计50000上面的资产负债表显示,海空旅行公司拥有50000美元的现金,没有负债所以,股东拥有公司的全部资产但是公司的资产负债表并没有揭示股东的名字他们对资产的权益在资产负债表中仅仅是简单的表示为“普通股”海空公司的第一笔交易仅仅影响现金和普通股这两个资产负债表帐户,没有发生营业收入,也没有任何费用所以,海空公司现在不必报告收益表在实践中,大多数公司都是在一个会计期间结束后报告他们的财务报表,而不是在一笔交易发生之后但是,在现代化的会计系统下,经理们和所有者可以随时得到他们想要的报表,以了解公司现在是什么样子下面我们来看第二个例子交易二海空公司购入一块土地作为将来的办公用地,支付现金40000美元该交易对于会计等式的影响如下资产=负债+所有者权益所有者权益交易类型现金+土地普通股
(1)+50000+50000向所有者发行普通股
(2)-40000+40000余额_____4000050000用现金来__土地使一项资产增加(土地),同时也使一项资产等额减少(现金)这项交易完成后,海空公司还有_____美元的现金和40000美元的土地资产,没有负债,所有者权益仍然是50000美元应该注意,现在的等式两边的余额仍然相等,这种相等的关系必定是一直都存在的检查点2-2交易三检查点2-2公司__了一些家具和其他办公设备,他们同意在30天内向办公用品商店支付500美元这项交易同时增加了资产和负债,对会计等式的影响是资产=负债+所有者权益所有者权益交易类型现金+办公设备土地应付帐款普通股余额_____+50000向所有者发行普通股+50040000+50050000余额_____5004000050050000总计50500总计50500受影响的资产是办公设备,产生的负债是一项应付帐款因为海空公司有义务在将来支付500美元,但是却没有制作正式的本票,所以我们就将这项负债记为应付帐款,而不是应付__交易四通过为客户提供旅游安排服务,海空旅行公司取得了服务收入假设他们赚得了5500美元,并且全部收现这项交易对会计等式的影响是同时增加了现金资产和保留盈余,如下所示资产负债所有者权益股东权益类型现金+办公设备+土地应付帐款+普通股+保留盈余余额_____5004000050050000
(4)+5500+5500服务收入余额1550050040000500500005500总计56000总计56000交易五海空公司还向那些不能立即支付现金的客户提供服务作为对这些服务的回报,客户向海空公司承诺在一个月内向海空公司支付3000美元这种承诺对于海空公司来说是一项应收帐款,因为海空公司可以据此期望在将来收回现金(在会计上,我们说海空公司进行了信用销售或者赊销)当企业向客户或顾客提供了服务之后,就可以认为企业取得了一项收入,不管它是立即收到现金还是期望在以后收到现金海空公司对此项业务应该记录应收帐款的增加和保留盈余的增加,如下所示资产负债所有者权益股东权益类型现金+应收帐款办公设备+土地应付帐款+普通股+保留盈余余额1550050040000500500005500
(5)+3000+3000服务收入余额15500300050040000500500008500总计59000总计59000交易六检查点2-3本月,海空公司为下列现金耗费支付了2700美元办公室租金1100美元;雇员工资1200美元(支付给一位临时助手);总务费用400美元对会计等式的影响是资产负债所有者权益股东权益类型现金+应收帐款办公设备+土地应付帐款+普通股+保留盈余余额15500300050040000500500008500
(6)-1100-1100租金-1200-1200工资费用-400-400总务费用余额12800300050040000500500005800总计56300总计56300交易七海空公司向在上述交易三中提到的办公用品商店支付400美元的办公设备款(在会计上,我们澄海空公司支付400美元的赊购款)这项交易对会计等式的影响是减少了现金资产,同时也等额减少了应付帐款资产负债所有者权益股东权益类型现金+应收帐款办公设备+土地应付帐款+普通股+保留盈余余额12800300050040000500500005800
(7)-400-400-400余额12400300050040000100500005800总计55900总计55900对于赊购款的支付对于办公设备资产没有任何影响,因为付款行为既没有增加也没有减少公司的办公设备付款不是费用,实际上,企业是在偿还债务交易八里昂改建了他们家的房子,成本是30000,从个人基金里支付现金这个事情对于海空公司来说不是会计事项或者交易,它对公司业务没有影响,所以也就不会被公司记录这是里昂家庭这个实体的交易,但不是公司这个实体的交易我们现在仅仅__企业这个实体,改建房子这个__对此没有影响这个交易也说明了在第一章中介绍的实体概念的应用范围交易九在交易五中,海空公司向其客户提供了延期付款的政策现在企业向一个客户收回了1000美元(我们说这是收回赊销款)海空公司应该在现金资产中记录增加值,但是不应该在服务收入中记录增加,因为海空公司已经在他们提供服务时,在交易五的收入中记录了增加值“收回赊销款”是指在现金中记录增加值,以及在应收帐款中记录减少值这项交易对会计等式的影响是资产负债所有者权益股东权益类型现金+应收帐款办公设备+土地应付帐款+普通股+保留盈余余额12400300050040000100500005800
(9)+1000-1000-400-400余额13400200050040000100500005800总计55900总计55900与前一项交易相比,总资产没有变化这是___呢?因为海空公司只是把一项资产变成了另一项交易十海空公司把一块土地卖掉了,作价22000美元,与其购入时的__相等海空公司收到了22000美元现金,这项业务对会计等式的影响是资产负债所有者权益股东权益类型现金+应收帐款办公设备+土地应付帐款+普通股+保留盈余余额13400200050040000100500005800
(10)+2200-22000余额35400200050018000100500005800总计55900总计55900注意,公司并没有把全部土地都卖掉,只是拥有的土地价值减到了18000美元交易十一公司宣布了一项股利,并支付给加里·里昂和莫尼卡·里昂2100美元以作私用,这个事项对会计等式的影响是资产负债所有者权益股东权益类型现金+应收帐款办公设备+土地应付帐款+普通股+保留盈余余额35400200050018000100500005800
(10)-2100-2100余额33300200050018000100500003700总计53800总计53800股利同时减少了现金资产和保留盈余,但是股利不属于费用企业会计事项与财务报表图表2-1总结了上面的11个事项其中,第一部分总结了这些交易的细节,第二部分对其进行了财务上的分析研究这张表格时,要注意,每一笔交易都保持了下面的会计等式资产=负债+所有者权益该表业提供了海空公司在编制财务报表时需要用到的数据现金流量表中需要用到的数据都放在现金账户下,现金收款显示为现金的增加,支付款项显示为现金减少收益表的数据表现为收入和费用,这些数据放在留存收益帐户下收入的发生会增加留存受益,费用的发生会减少留存受益资产负债表所需要的数据取自资产、负债和所有者权益的最后的余额,这些数据放在表格的最下边会计等式显示,总资产
(53800)等于总负债加上总的所有者权益
(53800)用来显示净收益(或净损失)和股利的留存收益表,可以根据收益表的数据编制图表2-1海空旅行公司交易分析第一部分——交易细节
(1)收到50000美元现金并向对公司投资50000美元现金的所有者发行普通股
(2)支付40000美元__土地
(3)赊购500美元的办公设备
(4)获得5500美元的服务收入,并收到现款
(5)向客户提供价值3000美元的服务,并允许客户延期付款
(6)支付下列费用租金1100美元,雇员工资1200美元,总务费用400
(7)支付交易三中产生的应付帐款中的400美元
(8)所有者用自己的钱改建住房,这对公司来说不属于会计事项
(9)收到交易五中产生的应收帐款中的1000美元
(10)按___出售土地22000美元并收到现款
(11)宣布并向所有者支付股利2100美元第二部分——交易分析资产负债+所有者权益所有者权益交易类型现金+应收帐款办公设备+土地应付帐款+普通股+保留盈余现金流量表数据
(1)+50000=+50000向所有者发行普通股
(2)-40000+40000
(3)+500+500
(4)+5500+5500服务收入收入表数据
(5)+3000+3000服务收入
(6)-1100-1200-400-1100-1200-400租金雇员工资总务费用
(7)-400
(8)公司没有会计事项-400
(9)+1000-1000
(10)+22000-22000
(11)-2100-2100股利留存收益表数据余额33300200050018000100500003700总计53800总计53800资产负债表数据图表2-2显示了海空旅行公司4月底的财务报表,这是他们的第一个运营月度根据第一章中最后讲述的总括问题的解决方案,你可以认出这些报表在这里之所以要重复这些财务报表,是为了给你加强印象根据数据流,观察以下内容
1.收益表报告了本期的收入、费用以及净收益或净损失四月份,海空公司赚得了5800美元的净收益将海空公司的收益表与本章开始讲到的百事公司的收益表进行对比,这两份收益表都只包含两个帐户收入和费用
2.留存收益表从留存收益的余额开始编制(这对一个新公司来说是零),加上本期的净收益,减去股利,就得到了最后的留存收益余额(★)
3.资产负债表列示了公司本期期末的资产、负债、所有者权益的余额留存收益的数据可以从留存收益表中取得,并且包含在所有者权益当中(★★)
4.现金流量表总结了以下三种营业活动的现金收入和支出经营活动,投资活动和筹资活动结果就是本期现金的增加或减少再把期初的现金余额加到现金的变化量上,就得到了本期的期末的现金余额,这将反映在资产负债表上(★★★)图表2-2海空旅行公司财务报表海空旅行公司收益表20X1年4月30日收入服务收入(5500+3000)8500费用工资费用1200租金费用1100总务费用400费用总计2700净收益(★)5800海空旅行公司留存收益表20X1年4月30日20X1年4月1日留存收益0加本月净收益(★)58005800减股利
(2100)20X1年4月30日留存收益(★★)3700海空旅行公司资产负债表20X1年4月30日资产负债现金(★★★)33300应付帐款100应收帐款2000所有者权益办公设备500普通股50000土地18000留存收益(★★)3700所有者权益总计53700资产总计53800负债及所有者权益总计53800海空旅行公司现金流量表20X1年4月30日营业活动现金流量从客户收取现金(5500+1000)6500支付设备款和雇员工资(2700+400)
(3100)营业活动净现金流量3400投资活动现金流量获取土地
(40000)销售土地22000投资活动净现金流量
(18000)筹资活动现金流量发行(销售)股票50000支付股利
(2100)筹资活动净现金流量47900现金净增加(或减少)3300020X1年4月1日现金余额020X1年4月30日现金余额(★★★)33300我们刚才进行的交易分析可以用来编制财务报表但是,即使是对一个最小的企业__,图表2-1中所用的分析方法也会非常的繁琐试想一下百事公司,他们有几百个帐户和几千笔交易,用来处理他们这些交易的电子表格将大得无法使用正因为这个原因,会计人员使用一种称为__记账法的会计系统来编制会计报表在本章的后半部分我们将讨论在企业里是怎样使用__记账法的但是现在,先让我们来复习一下我们所学过的知识章中复习复习要点总结MikeCassell在一所大学附近开办了一家调查机构,他给公司取名为CassellResearchersInc.20X1年7月事公司开张的第一个月份,在这一个月里,公司的业务如下a.MikeCassell用自己的钱向公司里投资了25000美元,公司向Cassell发行了普通股b.公司赊购了350美元的办公设备c.CassellResearchers公司用20000美元现金__了一块靠近这所大学的土地,并打算用这块地来建设公司的办公用房d.公司为客户提供调查服务,收取现金1900e.CassellResearchers支付了它在业务b中所欠款项中的100美元f.MikeCassell自己花了2000美元用于度假g.CassellResearchers用现金支付办公用房的租金400美元和100美元的总务费用h.公司按照___5000美元的__售出上述土地的一小部分i.公司宣布并支付现金股利1200美元要求
1.参考图表2-1,分析上述这些业务对于CassellResearchersInc.会计等式的影响
2.对这些交易进行记录,然后编制收益表,留存收益表,资产负债表,以及现金流量表在报表之间画上箭头,以表明它们之间的__答案要求
1、2第一部分——交易细节(a)收到25000美元现金并发行普通股(b)赊购350美元的办公设备(c)支付20000美元__办公用地(d)获得1900美元的服务收入,并收到现款(e)支付交易b中产生的应付帐款中的100美元(f)个人度假花费现款这对公司来说不属于会计事项(g)支付下列费用租金400美元,总务费用100(h)按照___5000美元出售一小块土地(i)宣布并支付现金股利1200美元第二部分——交易分析资产==负债所有者权益所有者权益交易类型现金+办公设备+土地应付帐款+普通股+保留盈余(a)+25000+25000向所有者发行普通股(b)+350+350(c)-20000+20000(d)+1900+1900服务收入(e)-100-100(f)不属于公司会计事项(g)-400-100-400-100租金总务费用(h)+5000-5000(i)-1200-1200股利余额101003501500025025000200总计25450总计25450CassellResearchersInc.收益表截至20X1年7月31日收入营业(服务)收入19000费用租金400总务费用100费用总计500净收益1400CassellResearchersInc.留存收益表截至20X1年7月31日20X1年7月1日保留盈余余额0加本月净收益14001400减股利
(1200)20X1年7月31日保留盈余余额200CassellResearchersInc.资产负债表20X1年7月31日资产负债现金10100应付帐款250办公设备350所有者权益土地15000普通股25000留存收益200所有者权益总额25200总资产25450负债及所有者权益总额25450CassellResearchersInc.现金流量表截至20X1年7月31日营业活动现金流量收入从客户处收到现金1900支出支付给供应商(100+400+100)
(600)营业活动净现金流量1300投资活动现金流量购入土地
(20000)销售土地500投资活动净现金流量
(15000)筹资活动现金流量发行(销售)股票25000支付股利
(1200)筹资活动净现金流量23800现金净增加1010020X1年7月1日现金余额020X1年7月31日现金余额10100__记账法学习目标3理解__记账法的工作机制会计是建立在__记账法(Double-entrysystem)的基础上的也就是说,公司所有的业务都会产生两方面的影响每一项业务都至少会影响两个账户例如,海空旅行公司从加里·里昂和莫尼卡·里昂那里收到50000美元的现金收据,并向他们发行普通股这项业务同时增加了公司的现金和普通股账户如果仅仅记录现金的增加而没有记录所有者权益的增加,那将是不完整的考虑用现金购入一项存货的情况这种交易会同时影响哪两个方面?答案是,这项__行为会
(1)减少现金
(2)增加存货赊购存货会
(1)增加存货
(2)增加应付账款支付欠款会
(1)减少现金
(2)减少应付账款所有的会计事项都会对公司产生两方面的影响丁字帐为了记录会计事项,会计人员经常使用丁字帐(T-accounts)这个术语来自于它的样子,在后面我们会看到,它很象一个“丁”字丁字中间的一竖把账户分成左右两部分,账户的名称写在丁字的横线上比如,现金账户可以如下表示现金左边右边借方贷方账户的左边叫做借方(Debit),右边叫做贷方(Credit)初学者经常会对“借”“贷”这两个说法迷惑不解,为了简单起见,我们只要记住借方=左边贷方=右边就行了虽然“左边”“右边”的说法更形象一些,但是“借方”“贷方”的说法由来已久了
[1]每一笔商业交易都包含一个借方和一个贷方账户的增加和减少账户的类型决定了我们怎样在账户中记录其增加和减少对于一个给定的账户,所有的增加都记在一边,减少则记在另一边资产的增加在账户的左边(借方)记录资产的减少在账户的右边(贷方)记录与资产相反,负债和所有者权益的增加在账户得右边(贷方)记录,而减少则在左边(借方)记录以上是借方和贷方的记账规则在会计上,借方和贷方只是一个符号,没有实际含义,也不表示实际的“借”或者“贷”我们只要记住“借”就意味着左边,“贷”就意味着右边就可以了一个账户的增加或减少是在借方还是在贷方是由账户的类型决定的如图表2-3所示图表2-3会计等式和借贷规则会计等式资产=负债+所有者权益借贷规则借贷借贷借贷+—+—+—现在的会计系统下,计算机根据账户类型把借方和贷方解释为增加或减少例如,计算机把现金的借方作为该账户的增加值但是借方和贷方在会计体系中依然根深蒂固,以至于在计算机环境下我们还是使用这两个术语记录借方和贷方这种模式是基于下面的会计等式的资产=负债+所有者权益(借方)(贷方)在会计等式中,资产(借方余额账户)处在权益与负债(借方余额账户)的另一方所以,资产的增加和减少的记录方向恰好与负债和所有者权益的记录方向相反负债和所有者权益处在会计等式的同一边,它们的处理也相同图表2-3说明了会计等式和借贷规则之间的关系为了说明图表2-3所要表达的思想,让我们重新考虑我们在海空旅行公司的例子中的地一笔交易海空公司收到了50000美元现金并向加里·里昂和莫尼卡·里昂发行了普通股海空公司的哪些账户受到这笔交易的影响了呢?又是在哪一边(借方还是贷方)受到影响?答案是资产和普通股都增加了50000美元,下面的丁字帐说明了这个过程资产=负债+所有者权益现金普通股借方贷方增加增加50000美元50000美元注意,资产=负债+所有者权益,而且,借方金额总额=贷方金额总额账户中留下的金额叫做余额(balan__)上面这第一笔交易使现金账户有了50000美元的借方余额,普通股账户有了50000美元的贷方余额思考你能为海空公司现在的状况编制一张资产负债表和一张收益表吗?公司的财务报表将会反映什么内容?答案可以编制一张资产负债表,上面有50000美元的现金资产和50000美元的普通股,这是一项所有者权益无法编制收益表,因为公司还没有收入和费用你可以回到前面看一下我们已经编好的报表以作温习海空公司的第__交易是花了40000美元__了一块土地这笔交易影响了两种资产现金和土地现金减少(贷方)了,土地增加(借方)了如下面的丁字帐所示资产=负债+所有者权益现金普通股余额贷方余额50000美元增加50000美元40000美元土地借方增加40000美元在这笔交易完成以后,现金就有了_____美元的余额(50000美元的借方余额减去贷方40000美元的发生额),土地有40000美元的借方余额,普通股有50000美元的贷方余额如下图所示交易1收到50000美元现金并发行普通股交易2用40000美元现金__土地交易3赊购500美元的办公设备交易3是赊购了500美元的办公设备这笔交易增加了办公设备这项资产和应付账款这项负债如下面的图表2-4所示图表2-4会计等式与海空旅行公司的前三笔交易资产=负债+所有者权益现金应付账款普通股余额贷方余额_____美元增加50000美元500美元办公设备借方增加500美元土地余额40000美元附加的所有者权益账户收入与费用所有者权益这个类别中还包含收益表的两个账户,即收入和费用收入是通过向客户提供商品或服务来实现的,它会增加所有者权益费用是因为企业的运营所需要的耗费产生的,它会减少所有者权益所以,会计等式就会被扩展成图表2-5中所示的样子收入和费用被放在了括号中,这是因为,它们的净效用——就是收入减费用——等于净收益,而净收益会增加所有者权益如果费用大与收入,则是净损失,净损失会减少所有者权益图表2-5会计等式的扩展资产=负债留存收益表收益表+所有者权益←普通股+留存收益-股利+(收入-费用)现在我们就可以像图表2-6那样在最终的表格里表示借贷规则了在学会借贷规则之前,不要继续向下学习举例来说,必须记住借方会使资产帐户增加而贷方会使资产减少负债则相反贷方会使负债帐户增加而借方却减少负债对于其他类型的帐户也要记住这样的相关知识图表2-5借贷规则的扩展资产=负债+所有者权益借方贷方借方贷方借方贷方增加减少减少增加减少增加+--+-+留存收益借方贷方减少增加-+股利借方贷方增加减少+-收入借方贷方减少增加-+费用借方贷方增加减少+-学习目标四记录会计事项在日记账中记录会计事项我们可以直接在丁字帐中记录所有的会计事项但是,这种记账方法并不实用,因为它没有为每一笔业务留下一个清晰地记录所以,会计人员首先在分录帐(Journal)中记录会计事项,日记账是按照时间顺序对企业的会计事项进行记录的分录帐的处理顺序可以分成以下五步
1.根据原始单据确认企业的会计事项,原始单据可以使银行存款单,销售__,以及支票存根等
2.辨明该交易所影响到的所有帐户,并将其分类(资产,负债,所有者权益,收入,费用)
3.确定每个受到影响的帐户是增加了还是减少了
4.运用借贷记账规则,确定为了反映这种增加或减少,是应该记在借方还是记在贷方
5.在分录帐中录入该会计事项,其中包括一个简单的摘要先输入借方,再输入贷方在第五步中,“在分录帐中录入该会计事项”是指在分录帐中记录会计事项这一步也可以叫做“编制分录”或“处理会计事项”下面,让我们运用五步法来记录海空旅行公司的第一笔业务——收到50000美元现金并发行普通股第一步该项交易是因为发行股票而收到现金原始单据是海空公司的存款条和公司发给加里·里昂和莫尼卡·里昂的股票证书第二步这笔交易影响到现金和普通股现金是资产帐户,普通股是所有者权益账户第三步现金和普通股帐户都增加50000美元第四步在现金这个资产帐户中借记增加额,在普通股这个所有者权益帐户中贷记增加额第五步会计分录如下日期帐户和摘要借方贷方4月2日(a)现金(b)50000(d)普通股(c)50000(e)发行普通股(f)一个完整的会计分录应该包含以下内容a.交易日期b.借方帐户名称(从左端直接顶格书写)c.贷方帐户名称(要缩进书写)以及以下金额d.借方(左边)e.贷方(右边)f.关于该笔会计事项的一个简短说明(书写时不需要缩进)在分析一项交易时,首先需要查明它对于现金的影响(如果有的话),现金是增加了还是减少了?然后再找出它对其他帐户的影响通常来说,确认一项交易对现金的影响比确认它对其他帐户的影响要简单在随后的介绍性的论述中,我们暂且略掉交易的发生日期,而将重点放在交易的帐户和金额上从分录帐向分类账__信息(过账)分录帐是一种序时记录,是按照交易的发生时间对公司所有交易进行排列记录的结果但是分录帐没有显示公司有多少现金可用这就用到了分类账,它是会计系统的另外一个部分,能够给每一个帐户的余额分类账(Ledger)是所有帐户及其金额的__例如,现金余额显示了公司有多少现金,应收帐款的余额显示了公司可以从客户处收回的金额,应付帐款的余额说明了公司因为赊购欠了供应商多少货款,等等所谓的“簿记”,这个“簿”指的就是分类账现在的多数会计系统都以及经电脑化了图表2-7显示了资产、负债、所有者权益是怎样__在分类账中的仅仅在分录帐中输入数据还不能把数据放置到分类账中必须把数据__到分类账的适当的帐户中去,这个过程叫做过账(post)分录帐中的借方在分类账中还是借方,分录帐中的贷方在分类账中还是贷方图表2-8说明了海空旅行公司的第一笔接受投资的业务是怎样被过入分类账中的图表2-8分录帐和过账第一部分分录帐帐户及摘要借方贷方现金50000普通股50000发行普通股第二部分过账现金普通股5000050000图表2-7分类账(资产、负债、所有者权益)现金应付帐款应付帐款图表2-7分类账(资产、负债、所有者权益)交易发生制作原始凭证对交易进行分析在分录帐中记录交易过账会计数据流将理论运用于实践上面的图表2-9总结了从公司交易到分类账这个过程中的会计数据流程下面我们继续看前面海空旅行公司的例子,让我们从会计等式、分录帐和分类账几个方面再来研究一下前面已经讲过的11笔交易
1.交易分析海空旅行公司收到加里·里昂和莫尼卡·里昂50000美元的现金投资,公司向他们发行了普通股这笔交易使公司的现金增加了50000美元,为了记录这种增加,要借记现金公司向他们发行普通股使公司的所有者权益增加了50000美元,为了记录这种增加,要贷记普通股分录帐现金50000普通股50000发行普通股会计等式资产=负债+所有者权益50000=0+50000分类帐户现金普通股
(1)50000
(1)50000思考自海空旅行公司已经接受了这最初的50000美元投资以后,假设你是一个出资人,加里·里昂和莫尼卡·里昂请你给公司贷款_____美元,你将对海空公司可能的信用风险作出什么样的评价?答案你可能会愉快地接受这项请求里昂已经用他们自己的钱给公司投资了50000美元,因为公司没有负债,所以他们有能力还钱给你
2.交易分析海空旅行公司出资40000美元__了一块土地,打算作为公司以后办公房的用地这项__行为减少了现金,所以,应该贷记现金;该交易也增加了公司的土地资产,所以应该借记土地分录帐土地40000现金40000支付现金__土地会计等式资产=负债+所有者权益+40000=-400000+0分类帐户现金土地
(1)50000
(2)40000
(2)
400003.交易分析公司以应付帐款的形式__了500美元的办公设备这项赊购增加了办公设备这项资产,为了记录这种增加,需要借记办公设备;赊购同样也增加了应付帐款,为了记录其增加额,需要贷记应付帐款分录帐办公设备500应付帐款500赊购办公设备会计等式资产=负债+所有者权益+500=+500+0分类帐户办公设备应付帐款
(3)500
(3)
5004.交易分析公司为客户提供履行服务,收取现金5500美元这项交易增加了公司的现金,为了记录这种增加,需要借记现金;交易同样也增加了收入,所以需要贷记营业收入分录帐现金5500营业收入5500取得服务收入并收现会计等式资产=负债+所有者权益+营业收入55000+5500分类帐户现金营业收入
(1)50000
(2)40000
(4)5500
(4)
55005.交易分析公司向客户提供服务,但是客户没有立即支付现金海空公司给客户开出了3000美元的赊销单据这项交易增加了应收帐款这项资产,需要借记应收帐款;交易同样也增加了营业收入,为了记录其增加额,贷记营业收入分录帐应收帐款3000营业收入3000提供服务,并向客户提供信用会计等式资产=负债+所有者权益+营业收入+30000+3000分类帐户应收帐款营业收入
(5)3000
(5)
30006.交易分析公司支付以下费用共计2700美元办公室租金1100美元,雇员工资1200美元,总务费用400美元现金资产减少了,所以,要贷记现金;以下费用增加了租金,工资费用,总务费用借记这些帐户分录帐租金1100工资费用1200总务费用400现金2700支付各项费用检查点2-4检查点2-5检查点2-6会计等式资产=负债+所有者权益-费用-27000-2700分类帐户现金租金
(1)50000
(2)40000
(6)1100
(4)5500
(6)2700工资费用总务费用
(6)1200
(6)
4007.交易分析公司支付在交易3种形成的应付帐款中的400美元这项付款减少了现金资产,所以要贷记现金;付款同样也减少了应付帐款这项负债,为了记录其减少额,需要借记应付帐款分录帐应付帐款40000现金40000支付应付帐款检查点2-7会计等式资产=负债+所有者权益-400-400+0分类帐户现金应付帐款
(1)50000
(2)40000
(7)400
(3)500
(4)5500
(6)2700
(7)
4008.交易分析里昂改建了他们的私人__这对于旅行社来说不是它的会计事项,所以这项交易没有分录
9.交易分析公司收取了交易5中产生的应收帐款中的1000美元收款增加了现金资产,借记现金;应收专款这项资产减少了,所以要贷记应收帐款账户分录帐现金40000应收帐款40000收回部分应收帐款会计等式资产=负债+所有者权益+1000=-10000+0分类帐户现金应收帐款
(1)50000
(2)40000
(5)3000
(9)1000
(4)5500
(6)2700
(9)1000
(7)
40010.交易分析公司按照___卖出土地,收到现款22000美元现金资产增加了,借记现金;减少了土地这项资产,所以贷记土地分录帐现金22000土地22000出售土地,取得现金会计等式资产=负债+所有者权益+22000=-220000+0分类帐户现金土地
(1)50000
(2)40000
(4)40000
(10)22000
(4)5500
(6)2700
(9)1000
(7)400
(10)
2200011.交易分析海空旅行公司向加里·里昂和莫尼卡·里昂支付2100美元的股利支付股利减少了公司的现金,所以要贷记现金;这项交易也减少了所有者权益,因而必须借记一个所有者权益账户一个公司因为发放股利而导致所有者权益的减少应该借记一个名字为“股利”的帐户,所以,借记股利帐户分录帐股利2100现金2100宣布并发放股利会计等式资产=负债+所有者权益-股利-21000-2100分类帐户现金股利
(1)50000
(2)40000
(11)2100
(4)5500
(6)2700
(9)1000
(7)400
(10)22000
(11)2100图表2-10海空旅行公司过账后的分类账资产=负债+所有者权益现金应付帐款普通股股利
(1)50000
(2)40000
(7)400
(3)500
(1)50000
(11)2100
(4)5500
(6)2700余额100余额50000余额2100
(9)1000
(7)400
(10)22000
(11)2100收入租金余额33300
(4)5500
(6)1100
(5)3000余额1100应收帐款余额8500
(5)3000
(9)1000工资费用余额2000
(6)1200余额1200办公设备
(3)500总务费用余额500
(6)400余额400土地
(4)40000
(10)22000余额18000过到分类账中的每一笔分录都按照交易日期或交易序号被加上索引,这样,就都可以对分录帐中的任何交易追踪至分类账,如果需要的话,还可以在追踪回到分录帐这种连接方式可以使用户快速的定位到任何想要得到的信息过账后的帐户上面的图表2-10显示了在将前面的交易中的金额都过账至分类帐之后,分类账的帐户会是什么样子应该注意的事,我们在这个图表中,__这些帐户时,是以会计等式为首行的每一个帐户都有一个余额这个金额是借方总金额与贷方总金额的差额例如,现金帐户的余额是所有借方金额,78500(50000+5500+1000+22000)美元,与所有贷方金额,45200(40000+2700+400+2100)美元的差额因为这个余额不是从分录中过到分类账中的,我们就在丁字帐的__画一条横贯整个帐户的水平线将这个余额与其他单笔金额分开,如上图所示如果借方金额的总额达与贷方金额总额,这个帐户就有借方余额,就像上面的现金帐户一样如果贷方金额总额较大,就有贷方余额,如上面的应付帐款试算表学习目标五编制和使用试算表试算表是所有帐户及其余额的一个列表,首先是资产,然后是负债和所有者权益它可以通过加总全部的帐户余额来帮助我们编制资产负债表同时,通过计算资产总额是否等于负债及所有者权益总额,也可以检查有关记录是否正确任何时候都可以根据过账的最新情况编制试算表,但是,最常见的还是在期末编制图表2-11是海空旅行公司在上面的11笔业务都已经作了分录并过账之后编制的试算表检查点2-9检查点2-10图表2-11试算表海空旅行公司试算表20X1年4月30日余额科目名称借方贷方现金33300应收帐款2000办公设备500土地18000应付帐款100普通股50000股利2100营业收入8500租金1100工资费用1200总务费用400总计___00___00思考参考图表2-11所示的海空公司的试算表假设你是投资者之一的莫尼卡·里昂你的会计人员不在你身边,而你可用的会计记录又只有这一份试算表现在你要为公司寻求一笔贷款,银行向你索要公司的情况请你从这张试算表中挖掘信息,回答以下问题海空公司的总资产是多少?公司已经有了要向其他银行归还的贷款了吗?公司一共欠了多少钱?不考虑收入和费用,公司的所有这在公司里一共有多少权益?运用会计等式来计算所有者权益4月份公司的净收益或净损失是多少?答案53800(33300+2000+500+18000)美元现在没有贷款只有100美元的应付帐款53700(资产53800-负债100)美元净收益,金额是5800美元[收入8500美元-费用2700(1100+1200+400)美元]修改记账错误“试算表”这个名字起得很恰当编制这个列表就是为了验证借方总金额与贷方总金额是否相等,以检验帐户余额的正确性如果两者不等,就说明存在记账错误大多数电算化会计系统都可以防止编制分录时借贷双方不等这种情况的发生同时,在使用计算机的情况下,分录帐中的金额会按照分录编制时的金额被准确的过到分类账中,所以试算表总是平衡的这样说来,使用计算机可以将记账错误减少的最少但是计算机不能完全消除错误,因为人在操作计算机时也有可能输入错误的金额为了找出余额不平的原因,可以在试算表中计算借方总额与贷方总额的差异然后采取以下步骤中的一部或几步
1.在试算表中查找是否有遗漏的帐户对每一个帐户及其金额,从分类账追踪至试算表
2.检查分录帐,察看借方总金额与贷方总金额的差额比如说,假设试算表上总的金额是___00美元,总的借方金额是58400美元这样,这说明有可能有一笔200美元的业务在分录帐中记错了或者在从分录帐向分类账过账时出了差错查找分录帐,找出这笔交易
3.将借贷两方总金额的差额除以2,把贷方作为借方,反之亦然,将错误的金额乘以2假设海空公司编制分录时将一笔本来应该贷记现金300美元的业务记在了借方,或者假设会计人员在过账时把贷方错记在了借方这样借方总额里面就包含了这300美元,而贷方则漏记了300美元最后的余额就差了600美元而无法平衡将这个差额除以2,就得到了这笔交易的金额300美元然后查找分录,找到这笔300美元的分录,并追踪至受到影响的账户
4.将不平的差额除以9如果这个差额刚好能够被9整除,就说明可能是移位错误(slide)(比如,把61美元记成了610美元)或者是位置互换了(transposition)(例如,把61美元记成了16美元)假设海空公司在试算表中把2100美元的股利余额记成了21000美元,——这是一个移位错误这样,借方总金额就将与贷方总金额差出1__00美元(21000-2100=1__00)1__00除以9得到2100,这就是股利的正确金额对这个金额追踪至分录帐,并找出另外的受到影响的账户检查点2-11科目表我们知道,分类帐包含了企业的科目,这些科目的可以分成以下几大类
1.资产负债表科目资产,负债,所有者权益
2.收益表科目收入,费用为了跟踪这些帐户,企业中使用科目表(chartofaccounts),其中列示了所有的科目和科目编号科目编号通常是两位或两位以上的数字,资产科目的首位数字通常是1,负债科目的首位数字通常是2,所有者权益是3,收入是4,费用是5编号的第二位、第三位以及更靠后位数的数字通常说明了该科目在分类中的位置例如,现金科目的编号可能是101,这是第一个资产科目;应付帐款的编号可能是201,这是第一个负债帐户所有的科目都按照这种方法进行编号会计科目数量很多的公司通常使用冗式科目编号例如,业界领先的调查公司Yankelovick-Clancy-Shul__n公司,他们的会计科目表就有5位数字海空旅行公司的科目表见图表2-12,注意看科目编号111于141之间的间隔之所以留下这样的空白号码,是因为里昂他们认识到公司以后可能需要增加另一类应收帐款,例如,可能会有应收__,这就可以将其编号为121图表2-12科目表——海空旅行公司资产负债表科目收益表科目(部分股东权益)资产负债所有者权益收入费用101现金201应付帐款301普通股401营业收入501租金111应收帐款231应付__311股利502工资费用141办公设备312留存收益503总务费用151办公家具191土地本章的附录提供了两个详细的科目表,对你学习本章内容可能会有所帮助第一张表列示了像海空旅行这样的较大的服务行业的公司在经过一段时间的发展滞后经常会有的典型科目,第二张表格是商业企业的,也就是销售商品、而不是提供服务的公司的第二张表格请在以后需要的时候随时查阅,现在先让我们来研究服务行业公司的的科目表帐户的正常余额帐户的正常余额(nor__lbalan__)位于借方或贷方的一侧,就是该帐户金额增加时记录的那个方向也就是说,正常余额是在正方例如,现金和其他资产通常都是有借方余额(借方为正,贷方为负),资产的正常余额就是在帐户的借方资产被称为借方余额帐户与此相反,负债和所有者权益通常都有贷方余额,他们的正常余额就是在贷方,这两类帐户也因此被称为贷方余额帐户图表2-13说明了资产、负债、所有者权益(包括收入和费用)的正常余额的情况检查点2-12图表2-13帐户的正常余额资产借方负债贷方所有者权益——总体贷方普通股贷方留存收益贷方股利借方收入贷方费用借方四栏式帐户在两栏式的丁字帐中,左边是借方栏,右边是贷方栏,将借方与贷方清楚的分了开来,经常被用来做一些说明性的、对细节情况要求不高的工作另一种标准格式是四栏式帐户,如下面的图表2-14中的现金帐户所示金额栏中的前两栏是从分录帐中过账过来的借方和贷方金额,后面两栏是帐户的余额这种四栏式的格式在最右边的两栏中保持了一种动态的余额正因为如此,四栏时的记账方法在实际使用中用的比两栏式更多在图表2-14中,海空公司在第一笔交易过账以后有50000美元的借方现金余额,第__交易之后有_____美元的借方余额图表中的分录索引栏中的“J.1”表示这笔业务是从分录账册中的第一页过账过来的图表2-13帐户的正常余额科目名称现金科目编号No.101日期项目分录索引借方贷方余额借方贷方20X1年4月23日J.1J.1500004000050000_____本章讲述了较多的会计信息处理过程中的基本元素,在随后的决策方针指导“分析并记录交易”当中,我们帮助你把注意力集中放在本章讲过的一些基本要素上该方针指导是从“会计事项发生了吗?”这一最根本的会计考虑开始的,在你学习这篇方针指导时,不要忘记了你的目标最后一条方针是以财务报表为中心的,这也是整个会计处理的核心问题报表是人们最关心的东西,他们正是从这里找到想要的信息以支持自己的决策我们在编写这本书时,我们一直把重点放在“使用信息、制定决策”这一目标上以后你会发现,会计知识学得越多,你在企业中制定决策时就越得心应手快速制定决策学习目标6分析交易,以快速做出决策在企业中,人们经常需要在没有一个完整会计系统的支持的情况下快速的做出决策例如,百事公司的经理们可能考虑要__一件设备,公司需要借钱支付该设备的成本_____0美元为了观察借款与设备__会对公司的财务状况产生怎样的影响,经理们需要编制该交易的分录并过账到分类账为了快速做出决策,他可以在丁字帐中直接分析这两个会计事项的将带来的影响交易一借款_____0美元现金应付_______0_____0交易二__设备现金设备应付_______0_____0_____0_____0上面这种非正式的分析方法可以很快显示出百事公司财务状况的变化情况设备经增加_____0美元,同时应付__增加_____0美元假设百事公司开始的余额是零,上面的这个会计事项将产生出下面的资产负债表检查点2-13百事公司资产负债表20X1年9月12日资产负债现金0应付_______0设备_____0负债总计_____0所有者权益_____0资产及所有者权益总计_____0在实际中,企业并不是用这种简化方式来进行记录的但是一个急切的需要得到信息的决策制定者也不必为了分析分析经济业务对公司财务报表的影响而按部就班的执行所有核算步骤决策方针指导分析并记录会计事项决策方针会计事项发生了吗?如果该__能够影响公司的财务状况并且能够被可靠的记录——是上述两个条件只要有一个不满足——否在哪里记录会计事项?在分录帐中记录,这是会计事项的序时记录对每一个会计事项都应该记录什么内容?该事项引起的帐户金额的增减额怎样在下列帐户中记录增加?借贷规则如下增加减少资产借方贷方负债贷方借方所有者权益贷方借方收入贷方借方费用借方贷方在哪里记录每一个帐户的信息?在分类账中,这是记录帐户及其余额的账簿在哪里列示所有帐户及其余额?在试算表中在哪里反映以下两方面的内容?经营成果在收益表中反映(收入-费用=净收益或净损失)财务状况在资产负债表中反映(资产=负债+所有者权益)章末复习复习提要Calderon计算机服务中心20X1年3月1日的试算表列示了该公司截至该日的资产、负债和所有者权益余额科目名称借方贷方现金26000应收帐款4500应付帐款2000普通股_____留存收益18500总计3050030500三月份,公司发生了以下业务a.从银行借款45000美元,公司以公司的名义签发了一张应付__b.从某房__公司__土地,支付现金40000美元c.向客户提供服务,收取现金5000美元d.赊购一批物料,欠款300美元e.向客户提供服务,取得收入2600美元但未收现f.支付欠款1200美元g.用现金支付以下费用工资3000美元,租金1500美元,利息400美元h.收到欠款3100美元i.收到200美元的总务费用账单,将于下个月支付j.支付1800美元股利要求
1.在Calderon计算机服务中心的分类账中开设以下帐户,并填入相应的余额资产——现金26000美元;应收帐款4500美元;存货,无余额;土地,无余额负债——应付帐款2000美元;应付__,无余额所有者权益——普通股_____美元;留存收益185000美元;股利,无余额收入——营业收入,无余额费用——以下各项全都没有余额工资,租金,利息费用,总务费用
2.编制前述各笔业务的会计分录,并用字母给各笔分录编号
3.过账,并写出过账之后各个帐户的余额
4.编制Calderon计算机服务中心20X2年3月31日的试算表
5.编制截至20X2年3月31日的收益表,以反映公司3月份的净收益或净损失对费用按照金额从大到小排列
6.假设Calderon计算机服务中心的经营者请你投资5000美元__公司的股票,你将怎样决定?根据收益表和试算表说明你的理由答案要求1资产=负债+所有者权益现金应付帐款普通股费用余额26000余额2000余额_____工资应收帐款应付__留存收益租金余额4500余额18500股利利息费用存货收入总务费用土地营业收入要求2会计分录如下科目及摘要借方贷方a.现金45000应付__45000签发应付__借款b.土地40000现金40000支付现金__土地c.现金5000营业收入5000提供服务,取得现金收入d.存货300应付帐款300赊购存货e.应收帐款2600营业收入2600提供服务,尚未取得现金f.应付帐款1200现金1200支付欠款g.工资费用3000租金1500利息费用400现金4900支付费用h.现金3100应收帐款3100收取欠款i.总务费用200应付帐款200收到费用帐单j.股利1800现金1800宣布并支付股利要求3资产=负债+所有者权益现金应付帐款普通股费用余额26000(b)40000(f)1200余额2000余额_____工资费用(a)45000(f)1200(d)300(g)3000(c)5000(g)4900(i)200余额3000(h)3100(j)1800余额1300留存收益余额31200余额18500租金应付__(g)1500应收帐款(a)45000股利余额1500余额4500(h)1000余额45000(j)1800(e)2600余额1800利息费用余额2000(g)400存货余额1500(d)300收入余额300营业收入总务费用(c)5000(g)200土地(e)2600余额200(b)40000余额7600余额40000要求4Calderon计算机服务中心试算表20X2年3月31日余额科目名称借方贷方现金31200应收帐款4000存货300土地40000应付帐款1300应付__4500普通股_____留存收益18500股利1800营业收入7600工资费用3000租金1500利息服用400总务费用200总计8240082400要求5Calderon计算机服务中心收益表20X2年3月31日收入营业收入7600费用工资费用3000租金1500利息服用400总务费用200费用总计5100净收益2500要求6对Calderon计算机服务中心进行5000美元的投资是应该的理由如下a.公司的营业收入是7600美元,净收益是2500美元,可见,公司的利润率很高b.总资产是75500美元(31200+4000+300+40000),远远超过了负债总额46300美元(45000+1300),这说明公司可以偿还债务并持续经营c.从普通股的余额可见,公司的股东用他们自己的钱在公司里投资了_____美元,在这种公司的筹办者愿意用他们的钱承担风险的情况下,投资者就可以比较放心d.公司支付了股利,因此投资该公司的股票可以以股利的形式迅速得到回报学习目标总结
1.使用关键会计术语帐户是一定时期内一项特定的资产、负债或所有者权益发生变化的详细记录资产是能够、而且在将来可以继续给企业带来利益的经济资源负债是应该向其他人支付的款项股东权益(有时也称为所有者权益)是公司的所有者对公司资产的求偿权收入是通过向客户提供商品或服务来增加所有者权益的,费用则是公司的经营成本,会减少所有者权益
2.分析会计事项会计事项是指任何能够影响企业的财务状况并且能够被可靠的记录的__对企业会计事项的分析需要确定每一个事项对于会计等式的影响,也就是资产=负债+所有者权益一个时期内企业发生的会计事项的全部就形成了财务报表的基础
3.理解__记帐法的工作原理__记账法是一种会计核算系统,使用借方和贷方来记录会计事项产生的两方面的影响每一个会计事项都包括一个借方和一个贷方,而且借方总金额一定等于贷方总金额借方就是账目的左方,贷方就是账目的右方对于资产和费用来说,借方表示增加,贷方表示减少;而负债、所有者权益和收入则相反,借方表示减少,贷方表示增加
4.记录会计事项会计人员首先要在分录帐中记录会计事项,分录帐是用来记录公司发生的会计事项的序时账簿分录帐的每一笔分录都包括发生日期、借方和贷方科目、借记和贷记的金额、以及关于该事项的一个简单的说明然后,记录的信息就要被过账到分类账中,分类账是各个帐户及其余额的__在过账之后,就可以得到每一个帐户的余额
5.编制和使用试算表试算表是所有帐户及其余额的列表——首先是资产帐户,然后是负债、所有者权益、收入以及费用账户通过检查借方总金额与贷方总金额是否相等,可以检查账目是否正确如果不相等,就说明分录帐或者过账过程中出现了记账错误
6.分析会计事项,以满足快速作出决策的需要决策制定者经常需要在没有完整的会计系统的支持的情况下作出决策如果具备一些会计基础知识,就可以直接使用分类账来分析某些情况这样就把交易分析、编制分录和过账这三个步骤压缩成一步来进行会计词汇帐户应计负债现金科目表贷方借方__记账法分录帐分类账过账预付费用会计事项试算表问题
1.说出会计核算工作最基本的工具,并说明它的左右两边的名字
2.下面的说法是否正确“借方就是增加,贷方就是减少”?说你的理由
3.帐户的三种基本类型是什么?并说出两种附加类型的帐户这两种附加类型帐户跟三种基本类型中的哪一种关系最紧密?
4.会计事项在会计核算过程中起什么左右?
5.简要说明从会计事项发生到分类账这一过程中的会计信息流
6.在以下会计事项中,如果它将导致所有者权益增加,则在前面的空格中打上+号,如果所有者权益减少,打上-号,如果没有影响,则在空格中写0a.________发行股票b.________取得收入的会计事项c.________赊购存货d.________发生费用的会计事项e.________用现金支付欠款f.________股利g.________开具应付__取得借款h.________提供服务,但尚未收到现金收入
7.按照分类账中应该出现的顺序重新排列以下帐户应付__现金应收帐款普通股销售收入工资费用
8.下面这句话是什么意思“应付__帐户有1700美元的贷方余额”?
9.杰克·布朗校园清洁公司(JackBrownCampusCleaners)为博比·贝勒(BobbyBaylor)洗了几件衬衫,博比在杰克·布朗公司有赊购帐博比取衣服时,恰好手头没有现金,于是向公司承诺在月底之前付钱后来博比收到了公司寄来的该月的帐单,于是他用“亲爱的老爸”银行(DearOldDad’sbank)的帐户填写了一张支票,并将其邮寄给杰克·布朗公司请分析上面这两笔交易,哪一笔增加了杰克·布朗公司的所有者权益?哪一笔增加了公司的现金?
10.会计人员___要编制试算表?
11.帐户的正常余额指的是什么?
12.指出下面五种类型帐户的正常余额帐户类型正常余额资产负债所有者权益收入费用
13.凉亭建筑公司(BowerConstructionCompany)的会计人员把一笔赊购500美元存货的交易错记成了5000美元,于是他借记5000美元存货,贷记5000美元应付帐款这个错误是否会导致试算表不平?说明你的理由
14.从客户那里收回欠款对整个资产有什么影响?
15.不使用分录帐分析会计事项有什么好处?说明“无分录”分析是怎样进行的检查点使用关键术语(学习目标1)检查点2-1帐户可以分成三大类资产,负债,所有者权益
1.给资产和负债找一个简短(一至两个词)的同义词,然后列出几个资产帐户和负债帐户
2.分别说出两类能够增加和减少所有者权益的会计事项区别资产与费用(学习目标1)检查点2-2AnnOliphant开了一家建筑事务所,并立即花15000美元__了一些设备Oliphant的这项花费对公司来说是一项费用吗?如果不是,Oliphant得到的是什么?分析会计事项的影响(学习目标2)检查点2-3回顾海空旅行公司的第
4、
5、6三笔交易假设海空公司这在申请一项商业贷款,银行要求提供以下财务信息(交易6已经完成)a.公司有多少现金?b.公司从客户处还可以收回多少欠款?c.公司的总资产是多少?d.海空公司有多少欠款?e.截至目前,公司的净收益是多少?回答以上问题分析会计事项(学习目标2)检查点2-4安东尼奥·塞维利亚(AntonioSevillaM.D.)是一个医学__,他在亚利桑那(Arizona)州南部的图森市(Tucson)开了一家诊所诊所完成了一下会计事项6月1日塞维利亚投资64000美元开办了这个诊所,诊所向塞维利亚发行了股票6月1日赊购9000美元的医疗设备6月2日支付月度办公室租金4000美元6月3日向患者提供医疗服务,取得营业收入5000美元已经收取现金2000美元,剩余款项已经向患者开付了账单这些交易完成以后,诊所有多少现金和应收帐款?使用丁字帐来给出你的答案分析会计事项(学习目标2)检查点2-5查阅检查点2-4,安东尼奥·塞维利亚__完成的这些交易中的哪些交易会增加诊所的总资产?分别说明每一笔交易是使资产增加还是减少记录会计事项(学习目标
3、4)检查点2-6开业数月后,MonicaPeres律师于十月份的下半月完成了以下交易10月15日签发应收__从银行借款35000美元10月22日向客户提供服务,取得收入4000美元,但尚未收现10月30日收到客户的欠款1000美元10月31日收到一张200美元的杂费账单,将在11月付款10月31日向助手支付本月工资3000美元10月31日支付银行贷款的利息300美元为MonicaPeres律师的每一笔会计事项编制分录,包括该分录的简单说明编制会计分录,过账(学习目标
3、4)检查点2-7建筑师LisaKhoury赊购了2000美元的存货,两个星期后,Khoury支付了所欠款项中的1500美元
1.为建筑师LisaKhoury的这两笔会计事项编制分录,包括该分录的简单说明
2.为应付帐款开设一个丁字帐户,并过账到应付帐款帐中,计算其余额并将其标示为“余额”
3.这两笔交易之后,Khoury得企业还欠别人多少钱?这个金额将出现在哪个帐户中?编制会计分录,过账(学习目标
3、4)检查点2-8格兰特·托拜厄斯(GrantTobias)律师向客户提供法律服务,但是该客户并没有立即付款托拜厄斯与其在下个月能收回3000美元现金一个月后,托拜厄斯从该客户处收到2000美元现金
1.为格兰特·托拜厄斯律师的每一笔会计事项编制分录,包括该分录的简单说明
2.为以下帐户开设丁字帐现金,应收帐款,营业收入将这三个帐户过账计算每个帐户的余额并将其标示为“余额”
3.根据你的分析回答以下问题a.托拜厄斯律师赚了多少钱?哪一个帐户显示了这个金额?b.通过这两笔交易,托拜厄斯律师的总资产增加了多少?说明每一项资产的金额编制和使用试算表(学习目标5)检查点2-9假设因奔腾处理器而扬名的英特尔公司(IntelCorporation)于20X0年12月31日报告了以下汇总数据帐户未经排序,金额单位为百万美元收入21其他负债6其他资产20现金4应付帐款1费用16所有者权益12编制20X0年12月31日英特尔公司的试算表,按照正常顺序列示账户英特尔公司的净收益或净损失是多少?使用试算表(学习目标5)检查点2-10查阅海空旅行公司的试算表计算该公司的以下项目的金额
1.4月份的净收益或净损失
2.总资产
3.总负债使用试算表(学习目标5)检查点2-11查阅海空旅行公司的试算表本检查点的目的是帮助你学习怎样纠正在会计处理过程中常见的三种错误错误一记错帐户假设海空公司的应收帐款帐户偶然的出现了贷方余额,而不是借方余额这时应该重新计算试算表借方和贷方的总额,然后计算借方总额与贷方总额的差额最后,将差额除以2,这样就得到了应收帐款的原始金额错误二移位错误假设试算表中的应收帐款本来应该是2000美元,但却记成了20000美元这时应该重新计算总额栏,并取其差额,然后对差额除以9这样就得到了应收帐款帐户的最初金额2000美元错误三数位交换错误假设试算表中把土地的金额18000美元记成了81000美元这时应该重新计算总额栏,并取其差额,然后对差额除以9如果计算的结果是一个整数(没有小数),就说明这是一个移位错误或数位交换错误使用会计术语(学习目标1)检查点2-12会计有着自己的词汇和基本关系把左边的会计术语与右边的定义或含义搭配起来()
1.应收帐款a.在企业经营过程中用完资产()
2.所有者权益b.总是一项负债()
3.借方c.收入-费用()
4.费用d.帐户的__()
5.净收益e.资产-负债()
6.分类账f.会计事项的记录()
7.过账g.总是一项资产()
8.正常余额h.帐户的左边()
9.应付帐款i.用来记录帐户增加的那一方()
10.分录j.从分录帐向分类帐__数据使用分录分析会计事项(学习目标6)检查点2-13SportsDepot是一个健康俱乐部,是通过发行普通股获得80000美元现金而开张的之后该企业立即赊购了30000美元的设备
1.为SportsDepot建立以下丁字帐现金,设备,应付帐款,普通股
2.不使用分录,直接在丁字帐中记录该企业的最开始这两笔业务
3.计算各个帐户的余额,并标明借方总额与贷方总额相等练习报告企业的活动(学习目标1)练习2-1假设折扣轮胎公司(DiscountTireCompany)在佛罗里达(Florida)州首府塔拉哈西(Tallahassee)开了一家店,最初的现金和所有者权益(普通股)各为80000美元,商店的经理斯科特·德雷克(ScottDrake)用商店的名义签发了一张应付__,借款420000美元在商店开张之前,德雷克用70000美元__了土地,用260000美元__了办公楼;另外,为了企业经营之需,他还用_____0美元__了设备,用40000美元__了一些存货假设折扣轮胎公司的母公司要求商店经理每个州提供一份周报请你为德雷克向母公司写一份___,报告他的借款和__情况在___的最后一部分,请报告商店的资产负债表会计事项与会计等式(学习目标2)练习2-2对以下描述,分别举出一个符合该描述对会计等式的影响的例子a.资产和负债同时减少b.资产和所有者权益同时增加c.资产和负债同时增加d.一项资产增加,同时另一项资产减少e.资产和所有者权益同时减少会计事项分析(学习目标2)练习2-3以下__是有关Haltom石油公司(HaltomOilCompany)或其主要的股东CaseyHaltom的对每一个__,说明它对公司的总资产的影响时
(1)增加
(2)减少
(3)没有影响,并说明受到影响的是哪一项资产a.Haltom用自己的钱给家里买了一个游泳池b.卖出土地,并收到现金11000美元(这块土地在公司帐上记录的价值是11000美元)c.从银行借款50000美元d.用现金85000美元__一块土地,准备将来建办公楼e.从股东那里得到20000美元,同时向股东发行股票f.支付60000美元的欠款(以前向供应商的一项__活动)g.为了建立一个制造工厂,签发_____0美元的本票来__机器设备h.向客户提供服务,取得收入15000美元但尚未取得现金i.公司支付Haltom现金股利4000美元j.从客户那里收回90000美元现金编制现金流量表(学习目标2)练习2-4参阅练习2-3仿照图表2-2中提供的现金流量表的格式,用练习2-3中的数据编制Haltom石油公司20X1年12月31日的现金流量表在你编制的现金流量表上,对表格中的每一行都按照它对应的练习2-3中的业务编上字母序号,收进现金标为正数,支出现金则在金额上打上括号以表明是负数Haltom石油公司最初的现金余额是19000美元其中,a、g、h三项不会出现在Haltom石油公司的现金流量表上,___?会计事项分析;会计等式(学习目标2)练习2-5Jacob__rr开了一家妇科诊所,名为Jacob__rr专业诊所(ProfessionalCorporation,Jacob__rrP.C.)在开业的第一个月(二月份)里,他的公司发生了以下__2月6日__rr向公司投资25000美元,公司向他发行普通股2月9日公司支付现金15000美元__土地,__rr准备以后用这块土地来盖办公楼2月12日公司赊购2000美元的医疗设备2月15日Jacob__rrP.C.正式开业2月15-28日__rr为患者提供医疗服务,取得收入8000美元,其中的一边收取了现金2月15-28日公司用现金支付以下费用雇员工资1400美元,办公室租金1000美元,总务费用300美元2月28日按照___500美元向另一个医生出售设备2月28日公司签发应付__向银行借款_____美元2月28日支付应付帐款1500美元要求a.使用类似图表2-1第二部分的格式来分析Jacob__rr专业诊所的每一个__对会计等式的影响,标题分别是现金、应收帐款、医疗设备、土地、应付帐款、应付__、普通股、留存收益b.分析完毕之后,回答下列问题a.总资产是多少?b.公司从患者哪里还可以收回多少现金?c.公司总共欠款是多少?d.营业头一个月,公司的净收益或净损失是多少?编制会计分录(学习目标3,4)练习2-6参阅练习2-5,在Jacob__rr专业诊所的分录帐中按照日期顺序记录这些交易,并给每一笔交易加上说明分析会计事项,确定净收益(学习目标2)练习2-7下面是按照事项的发生时间的顺序列示的统一运输公司(ConsolidatedTruckingInc.)在它营业的第一个月内的会计事项公司本期内取得了营业收入,但没有支付股利现金+应收帐款+租入设备=应付__+普通股+留存收益(a)+15000+15000(b)+_____0+_____0(c)+900+900(d)-750+750(e)+150-150(f)-1000-1000(g)+2500+2500(h)-_____0-_____要求
1.对每一笔会计事项进行说明
2.如果以上这些就是统一运输公司本月的全部业务,那么公司的净利润或净损失是多少?编制会计分录(学习目标3,4)练习2-820X3年6月份是西尔韦尼亚知识系统公司(SylvaniaLearningSystemInc.)营业的第一个月,这个月中发生了以下业务6月1日收到现金36000美元并发行普通股6月2日赊购800美元办公设备6月4日支付14000美元现金__土地作为以后的办公楼用地6月6日向客户提供服务,取得现金收入2000美元6月9日支付100美元的应付帐款6月17日向客户提供服务,取得收入1200美元,但尚未收现6月23日从客户那里收回1200美元应收帐款6月30日支付下列费用工资1000美元,租金500美元要求
1.按照日期进行编号,在西尔韦尼亚知识系统公司的分录帐上记录以上业务,并给每一笔业务附上一句简短的说明,可以参照本章中的范例
2.这些业务完成以后,西尔韦尼亚知识系统公司还有多少现金可用?过账,编制试算表(学习目标4,5)练习2-9参阅练习2-8要求
1.给练习2-8中的业务编制完分录以后,使用丁字帐的格式将这些分录过账至分类帐,按照日期编号每一个帐户最后的余额标上日期“6月30日”
2.编制西尔韦尼亚知识系统公司20X3年6月30日的试算表
3.6月30日的资产总额、负债总额和所有者权益总额各是多少?编制会计分录(学习目标3,4)练习2-10路轨公司(RoadTrackCo__ny)的最初7项业务已经被过到公司的帐中了,如下所示现金存货设备土地
(1)16000
(2)7000
(3)600
(4)100
(5)6000
(2)31000
(4)100
(5)6000
(7)7000
(6)300应付帐款应付__普通股
(6)300
(3)600
(2)24000
(1)16000
(7)7000要求编制作为以上这些丁字帐的原始资料的会计分录,包括分录的简单解释编制试算表(学习目标5)练习2-11加利福尼亚仪器公司(CaliforniaInstrumentsCompany)20X0年5月31日的帐目及其余额如下,这些帐户的排列没有一定顺序帐户余额帐户余额普通股48800建筑物75250应收帐款4300股利6000销售收入22000总务费用1400土地29000应收帐款15500应付__25000运输费用300现金21000保留盈余工资费用8650要求
1.编制公司20X0年5月31日的试算表,编制的时候要按照正常顺序列示账户,可以参考本章中的范例例如,存货出现在建筑物和土地之前列示费用时,先列出余额最大的,然后是余额次大的,等等
2.编制截至20X0年5月31日的5月份的财务报表,以使公司的高层__者知道公司本月的运营成果改正试算表中的错误(学习目标5)练习2-12密歇根枫树公司(Michigan__pleInc.)20X1年2月28日的试算表不平现金4200应收帐款13000存货1400低值易耗品600土地46000应付帐款3000普通股47900销售收入19700工资费用1700租金800总务费用300总计6800070600通过调查会计记录,可以发现以下错误a.把一项400美元的现金收入借记在了应收帐款账户上,但该分录的贷方部分没有错误b.应付帐款贷方一项1000美元的过账写成了100美元c.没有记录总务费用以及相应的应付帐款,金额是200美元d.普通股少记400美元e.试算表中漏掉了3900美元的销售成本要求编制2月28日正确的试算表不必编制分录不使用分录记录会计事项(学习目标6)练习2-13建立以下丁字帐户现金,应收帐款,办公设备,办公家具,应付帐款,普通股,股利,营业收入,工资费用,租金不使用分录,直接在丁字帐中记录以下业务a.鲍勃·赫恩投资8000美元和价值5400美元的办公家具开办了一家律师事务所公司按照专业公司(professionalcorporation)的方式组建,向赫恩发行了普通股b.支付月度租金1500美元c.赊购800美元办公设备d.支付雇员工资1800美元e.支付交易3产生的应付帐款中的400美元f.提供会计服务,获得收入1700美元,但尚未收现g.宣布并支付股利2000美元编制试算表(学习目标5)练习2-14参阅练习2-
131.在练习2-13中记录下上面这些业务之后,为赫恩先生编制20X2年7月31日的试算表
2.公司第一个月的经营业绩怎么样?给出你的理由记录会计事项,编制试算表(学习目标3,4,5)练习2-15舒尔兹女士注册会计师专业公司(DonnaSchulz__rtifiedPublicAccountantProfessionalCorporation)于12月上半月完成了以下业务12月2日从舒尔兹女士处收到现金7000美元并发行普通股12月2日支付月度办公室租金500美元12月3日支付3000美元__一台戴尔电脑,预计使用五年 12月4日赊购办公家具3600美元,这些家具将使用五年12月5日赊购低值易耗品300美元12月9日想客户提供税务服务,取得收入800美元,全部收现12月12日支付总务费用200美元12月18日向客户提供__服务,取得收入1700美元但尚未收现要求
1.为以下帐户建立丁字帐现金,应收帐款,低值易耗品,设备,家具,应付帐款,普通股,股利,营业收入,租金,总务费用,工资费用
2.编制分录,不必写摘要
3.过账按照日期排列顺序,12月18日的帐户余额标上“余额”
4.编制12月18日的试算表在第三章的后续练习中,我们将增加进来下半月的业务,并要求编制12月31日的试算表挑战性练习计算财务报表金额(学习目标6)练习2-16迅捷____公司(QuickPhoneServi__Inc.)是一位工程师,对会计所知甚少现在他需要从会计记录中计算以下信息a.三月份的净收益b.三月份支付的现金总额c.三月份从客户那里收回的现金总额d.三月份偿还应付__的现金计算这些金额的最快捷的方法就是分析以下帐户帐户余额三月份的附加信息2月28日3月31日
1.留存收益620010500股利3800美元
2.现金46005400收到现金55200美元
3.应收帐款2430026700赊销60500美元
4.应付__1390021400新借款项16300三月份的净收益可以计算如下留存收益三月份股利38002月28日余额62003月份净收益x=81003月31日余额10500使用相同的方法计算其他三个项目提示计算b项里的三月份支付的现金总额,可以仅使用数字2那一项里的现金数据;对于c项里的三月份收取的现金总额,可以仅使用数字3那一项里的应收帐款数据其他类推分析帐务处理错误(学习目标3,4,5)练习2-17很笨的会计人员Klutz在他做的帐的借方与贷方相等上出了一些麻烦在最近一个月里,他出了以下错误a.编制试算表时,Klutz漏掉了20000美元的应付__b.在记录一笔赊购120美元低值易耗品的业务时,Klutz是这样记的借记低值易耗品,贷记应付帐款,金额是210美元c.做现金销售分录时,Klutz正确的借记了300美元现金,但是贷方不小心记成了应收帐款d.过账时,Klutz把200美元的总务费用过成了20美元贷方现金的过账正确要求
1.对以上的每一个错误,说明试算表上的借方和贷方是否相等
2.指出所有余额有错误的帐户,并指出错误的金额和方向(帐户余额是太多还是太少)问题A组分析试算表(学习目标1)问题2-1A贝勒磁性成像公司(Baylor__gneticI__gingInc.)的所有者们准备将这个公司卖掉,他们向潜在的收购者提供了以下试算表贝勒磁性成像公司试算表20XX年12月31日现金12000应收帐款47000预付费用4000设备181000应付帐款105000应付__92000普通股30000留存收益50000股利18000营业收入84000工资费用63000租金26000总务费用7000__费用3000总计361000361000假设你最好的朋友有意收购贝勒公司,她来向你__,请你帮她分析上面的信息;而且她特别向你__试算表与资产负债表和收益表是否相同另外,她还想问你这个公司到底是否值得__,她注意到了公司的帐目已经结平了要求为了回答你朋友的这些问题,请你写一个便函为了帮助她决策,请在这个分析书中说明他将怎样利用试算表中的信息来计算贝勒公司本期的的净收益或净损失,并说明这个净收益或净损失的金额是多少使用会计等式分析会计事项,并编制财务报表(学习目标2)问题2-2ALisaLane开了一家名为Lane工作室(LaneDesignersInc.)的公司,并且是公司的主要股东下面的财务报表显示了公司20X5年4月30日的财务状况资产=负债+所有者权益现金+应收帐款+低值易耗品+土地=应付帐款+普通股+留存收益余额17202240241005400_____1266020X5年5月份,公司发生以下业务a.别人赠给Lane12000美元,Lane把这些钱存在了公司的银行帐户里,公司向Lane发行普通股b.支付1400美元欠款(支付给一个供应商)c.向客户提供服务,收取现金收入4100美元d.从一位赊购的客户处收回750美元现金e.赊购720美元低值易耗品f.为一位客户的主办公楼提供内部设计__,向客户开出5000美元的账单g.公司收到1700美元并向Lane发行普通股h.记录本月发生的以下费用(向供应商付款)
(1)支付办公费用1200美元
(2)支付__费用660美元i.宣布并支付股利2400美元要求
1.按照图表2-1第二部分中使用的格式,分析前述业务对公司会计等式的影响
2.编制Lane公司截至20X5年5月31日的收益表,按照金额递减的顺序列示费用
3.编制Lane公司截至20X5年5月31日的留存收益表
4.编制Lane公司截至20X5年5月31日的资产负债表
5.编制Lane公司截至20X5年5月31日的现金流量表记录会计事项,过账(学习目标3,4)问题2-3A参阅问题2-2A,本题仅仅与问题2-2A相关
1.为Lane公司发生的各项业务编制分录,不要求业务的解释
2.为以下帐户建立丁字帐现金,应收帐款,低值易耗品,土地,应付帐款,普通股,留存收益,股利,营业收入,租金,__费用对每一个帐户都标上他们的余额(例现金1720美元),并过账
3.计算各个帐户的余额,对每一个资产帐户、负债帐户、所有者权益账户,将其余额与你在问题2-2A中得到的最终结果对比,他们的金额是否相同?(在第三章中,我们将完成这一帐务处理过程,你将学到在会计信息的处理过程中,留存收益、股利、收入和费用是怎样同时处理的)使用会计等式分析会计事项(学习目标2,3)问题2-4A从律师学校毕业以后,AngelaTekell在一个很大的律师事务所里以合伙人的身份工作了10年,最近,她辞掉了她的工作,并按照专业公司(professionalcorporation)的运营方式自己开了一个律师事务所,新公司的名字是AngelaTekell法律顾问专业公司(AngelaTekellAttorneyandCounselorProfessionalCorporation)在公司组建期间以及开业的第一个月内发生了以下事情,其中的一些事情是私人性质的,与法律事务无关,其他的则属于公司的业务,应该对其进行会计处理7月1日Tekell卖掉了她已经持有了数年的伊斯门·柯达(East__nKodak)股票,并从股票经纪人那里收到88000美元现金7月2日Tekell将出售股票所得的88000美元存入他的个人银行账户7月3日Tekell从她原来工作过的事务所的合伙人那里收到150000美元现金7月5日Tekell在银行新设立了一个帐户,名为AngelaTekell法律顾问专业公司,并向其中存入了60000美元7月6日一个大公司的代表给Tekell打__,告诉她公司打算把他们的法律事务交给AngelaTekell法律顾问专业公司来做的意向7月7日支付550美元,印制带有公司抬头的信笺7月9日__办公家具Tekell支付了_____美元现金,并向供货商承诺将在3个月内交清余款500美元7月23日Tekell完成了一位客户的法庭听证,向该客户开出3000美元的账单她希望能够在一个月内收回这笔款项7月29日支付7月9日__家具所欠款项中的5000美元7月30日支付办公室租金19000美元7月31日宣布并支付现金股利500美元要求
1.将上面这些__按照以下标准进行分类a.需要AngelaTekell法律顾问专业公司进行记录的会计事项b.与公司相关的事项,但是不需要AngelaTekell法律顾问专业公司对其进行记录c.个人行为,不需要AngelaTekell法律顾问专业公司对其进行记录
2.使用图表2-1第二部分中的格式,分析以上__对AngelaTekell法律顾问专业公司会计等式的影响
3.营业的第一个月月末,Tekell对公司的财务状况有一些疑问,请向他解释以下问题a.公司___有这么多的现金,而留存收益却很少b.公司总的财力有多少,欠了多少钱,在公司的总资产中,Tekell的所有者利益是什么
4.为公司的会计事项编制分录,分录中要包含摘要分析并记录会计事项(学习目标3,4)问题2-5AWeygandt公司在一个大都市的商业中心区内有一个电影院,公司完成了以下业务2月1日收到现金30000美元并向投资者发行普通股2月2日支付20000美元现金,并签发30000美元应付____一块土地,准备建一个电影院2月5日从银行借款70000美元,用于支持新电影院的建设公司向银行签发了一张应付__2月7日收到票房收入15000美元,将其存入银行(这项收入称为“销售收入”)2月10日赊购影院低值易耗品1200美元2月15日支付雇员工资2800美元,影院租金1800美元2月16日支付欠款800美元2月17日宣布并支付股利3000美元Weygandt公司使用以下帐户现金,低值易耗品,土地,应付帐款,应付__,普通股,股利,销售收入,工资费用,租金,财产税要求
1.为公司的会计事项编制分录,分录中不必包含摘要
2.在这些交易完成以后,公司还有多少现金?公司总共欠款多少?编制分录,过账,编制试算表(学习目标3,4,5)问题2-6AKermitLarson于本年9月3日开了一家律师事务所,在公司开业经营的第一个月内,公司完成了以下业务9月3日Larson从自己的个人银行帐户向KermitLarson律师专业公司(KermitLarsonAttorneyProfessionalCorporation)的帐户转账20000美元,公司向Larson发行普通股9月4日赊购低值易耗品200美元,家具1800美元9月6日向一位客户提供法律服务,收到1000美元现金9月7日支付15000美元__一块土地,准备用作办公用地9月10日在法庭上为一位客户辩护,向该客户开出600美元账单,该客户承诺将在一周之内付清9月14日支付9月4日__家具的欠款9月16日支付__费120美元9月17日收到客户的部分欠款,500美元9月24日支付水电费110美元9月28日因帮助一位客户销售房产,收到1500美元报酬9月30日支付秘书的工资1200美元9月30日宣布并支付股利2400美元要求为以下帐户建立丁字帐现金,应收帐款,低值易耗品,家具,土地,应付帐款,普通股,股利,营业收入,工资费用,总务费用
1.使用上面给定的科目名称为公司的会计事项编制分录,按照日期顺序排列这些事项,分录中不必包含摘要
2.以业务发生日期作为过账索引,将这些业务过至丁字帐中像本章例题中那样,对每个帐户的最终余额标上“余额”
3.编制KermitLarson律师专业公司本年9月30日的试算表在丁字帐中直接记录会计事项,编制试算表(学习目标5,7)问题2-7AWalterSteitz拥有纽约州颁发的公司执照,开了一家__公司以下是公司营业的第一个月(20X3年6月)内发生的部分业务a.Steitz投资11000美元现金和一栋价值60000美元的建筑物开办了这个公司,公司向Steitz发行了普通股b.签发应付__,向银行借款30000美元c.赊购办公设备1300美元d.支付1800美元现金__办公低值易耗品e.支付雇员工资2200美元f.向一位客户提供__服务,取得收入2100美元但尚未收现g.支付在业务C中所欠款项的500美元h.收到600美元的__费用账单,将在以后支付i.向客户提供__服务,收取现金1100美元j.收到应收帐款1200美元k.用现金支付以下费用土地租金700美元;总务费用400美元l.宣布并支付股利3500美元要求
1.为以下帐户建立丁字帐现金,应收帐款,办公低值易耗品,办公家具,建筑物,应付帐款,应付__,普通股,股利,营业收入,工资费用,__费用,租金,总务费用
2.不使用分录,直接在丁字帐中记录这些会计事项,使用上面的字母来标记各笔业务
3.编制Steitz__公司(SteitzCounselingServi__Inc.)20X3年6月30日的试算表B组分析试算表(学习目标1)问题2-1BBulova公司(BulovaInc.)的所有者正准备准备售出这个公司,他们向潜在的收购者提供了以下试算表Bulova公司试算表20XX年12月31日现金16000应收帐款11000预付费用4000土地231000应付帐款31000应付__120000普通股103000留存收益40000股利21000营业收入46000租金14000__费用3000工资费用33000总务费用7000总计340000340000假设你的一个好朋友正打算收购Bulova公司,他请你向他解释这张试算表中的相关信息而且他特别向你__试算表与资产负债表和收益表是否相同另外,他还想问你这个公司到底是否值得__,他注意到了公司的账目已经结平了要求为了回答你朋友的这些问题,请你写一个便函为了帮助他决策,请在这个分析书中说明他将怎样利用试算表中的信息来计算Bulova公司本期的净收益或净损失,并说明这个净收益或净损失的金额是多少使用会计等式分析会计事项,并编制财务报表(学习目标2)问题2-2BLisaSirbasku开了一家公司,名为Sirbasku室内装饰公司(SirbaskuInteriorsInc.),并且是公司的主要股东下面的财务报表显示了公司20X2年8月31日的财务状况资产=负债+所有者权益现金+应收帐款+低值易耗品+土地=应付帐款+普通股+留存收益余额125015001200080004000275020X2年9月份,公司发生以下业务j.Sirbasku继承了20000美元,并把这些钱存在了公司的银行帐户里,公司向Sirbasku发行普通股k.向客户提供服务,收取现金收入6700美元l.支付5000美元欠款(支付给一个供应商)m.赊购1000美元低值易耗品n.从一位赊购的客户处收回500美元现金o.公司收到1000美元并向Sirbasku发行普通股p.为一位客户的主办公楼提供内部装饰__,向客户开出2400美元的账单q.记录本月发生的以下费用(向供应商付款)
(1)支付办公费用900美元
(2)支付__费用300美元r.宣布并支付股利1800美元要求
6.按照图表2-1第二部分中使用的格式,分析前述业务对公司会计等式的影响
7.编制Sirbasku公司截至20X2年9月30日的收益表,按照金额递减的顺序列示费用
8.编制Sirbasku公司截至20X2年9月30日的留存收益表
9.编制Sirbasku公司截至20X2年9月30日的资产负债表
10.编制Sirbasku公司截至20X2年9月30日的现金流量表记录会计事项,过账(学习目标3,4)问题2-__参阅问题2-2B,本题仅仅与问题2-2B相关
4.为Sirbasku公司发生的各项业务编制分录,不要求业务的解释
5.为以下帐户建立丁字帐现金,应收帐款,低值易耗品,土地,应付帐款,普通股,留存收益,股利,营业收入,租金,__费用对每一个帐户都标上他们的余额(例现金1250美元),并过账
6.计算各个帐户的余额,对每一个资产帐户、负债帐户、所有者权益账户,将其余额与你在问题2-2B中得到的最终结果对比,他们的金额是否相同?(在第三章中,我们将完成这一帐务处理过程,你将学到在会计信息的处理过程中,留存收益、股利、收入和费用是怎样同时处理的)使用会计等式分析会计事项(学习目标2,3)问题2-4B从律师学校毕业以后,RodTanner在一个很大的律师事务所里以合伙人的身份工作了10年,最近,他辞掉了他的工作,并按照专业公司(professionalcorporation)的运营方式自己开了一个律师事务所,新公司的名字是RodTanner律师专业公司(RodTannerAttorneyProfessionalCorporation)在公司组建期间以及开业的第一个月内发生了以下事情,其中的一些事情是私人性质的,与法律事务无关,其他的则属于公司的业务,应该对其进行会计处理2月4日Tanner从他原来工作过的事务所的合伙人那里收到65000美元现金2月5日Tanner在银行新设立了一个帐户,名为RodTanner律师专业公司,并向其中存入了42000美元2月6日支付300美元,印制带有公司抬头的信笺2月7日__办公家具Tanner支付了_____美元现金,并向供货商承诺将在6个月内交清余款7000美元2月10日Tanner售出他和他妻子已经持有了数年的IBM公司股票,并从股票经纪人那里收到75000美元现金2月11日Tanner将出售他持有的IBM公司股票的所得75000美元存入他的个人银行账户2月12日一个大公司的代表给Tanner打__,告诉他公司打算把他们的法律事务交给RodTanner律师专业公司来做的意向2月18日Tanner完成了一位客户的法庭听证,向该客户开出4000美元的账单他希望能够在两个周内收回这笔款项2月21日支付2月7日__家具所欠款项中的一半2月25日支付办公室租金1000美元2月28日宣布并支付现金股利2000美元要求
5.将上面这些__按照以下标准进行分类d.需要RodTanner律师专业公司进行记录的会计事项e.与公司相关的事项,但是不需要RodTanner律师专业公司对其进行记录f.个人行为,不需要RodTanner律师专业公司对其进行记录
6.使用图表2-1第二部分中的格式,分析以上__对RodTanner律师专业公司会计等式的影响
7.营业的第一个月月末,Tanner对公司的财务状况有一些疑问,请向他解释以下问题c.公司___有这么多的现金,而留存收益却很少d.公司总的财力有多少,欠了多少钱,在公司的总资产中,Tanner的所有者利益是什么
8.为公司的会计事项编制分录,分录中要包含摘要分析并记录会计事项(学习目标3,4)问题2-5BDonKieso开了一家诊所,名字是DonKieso医疗专业公司(DonKiesoM.D.ProfessionalCorporationP.C.)5月份,Kieso的诊所发生以下业务5月1日Kieso向公司帐户存款9000美元,公司向Kieso发行普通股5月5日支付医疗设备月度租金700美元 5月9日支付5000美元现金并签发25000美元的应付__,用于__一块土地,准备作为公司的办公用地 5月10日赊购低值易耗品1200美元5月19日支付欠款1000美元5月22日公司从银行借款20000美元Kieso以公司的名义向银行签发了一张应付__5月30日公司本月收入包括6000美元的现金收入和5000美元的应收帐款收入5月30日支付雇员工资2400美元,办公室租金1500美元,总务费用400美元5月30日宣布并支付股利4000美元Kieso的公司使用以下帐户现金,应收帐款,低值易耗品,土地,应付帐款,应付__,普通股,股利,营业收入,工资费用,租金,总务费用要求
3.为公司的会计事项编制分录,分录中不要求摘要
4.在这些交易完成以后,公司还有多少现金?公司总共欠款多少?编制分录,过账,编制试算表(学习目标3,4,5)问题2-6APatLibby于本年1月2日开了一家律师事务所,在公司开业经营的第一个月内,公司完成了以下业务1月2日Libby向PatLibby律师专业公司(PatLibbyAttorneyProfessionalCorporation)的帐户存款28000美元,公司向Libby发行普通股1月3日赊购低值易耗品500美元,家具2600美元1月4日向一位客户提供法律服务,收到1500美元现金收入1月7日支付22000美元__一块土地,准备用作办公用地1月11日在法庭上为一位客户辩护,向该客户开出800美元账单1月16日支付1月3日__家具的欠款1月17日支付__费110美元1月18日收到客户的部分欠款,400美元1月22日支付水电费130美元1月29日因帮助一位客户销售房产,收到1800美元报酬1月31日支付秘书的工资1300美元1月31日宣布并支付股利2200美元要求为以下帐户建立丁字帐现金,应收帐款,低值易耗品,家具,土地,应付帐款,普通股,股利,营业收入,工资费用,总务费用
4.使用上面给定的科目名称为公司的会计事项编制分录,按照日期顺序排列这些事项,分录中不必包含摘要
5.以业务发生日期作为过账索引,将这些业务过至丁字帐中像本章例题中那样,对每个帐户的最终余额标上“余额”
6.编制PatLibby律师专业公司本年1月31日的试算表在丁字帐中直接记录会计事项,编制试算表(学习目标5,7)问题2-7AJoy__Plummer拥有俄亥俄州颁发的公司执照,开了一家有线电视公司,名为有线视界(CableVisionInc.)公司以下是公司营业的第一个月(20X7年1月)内发生的部分业务m.Plummer投资_____美元现金和一栋价值50000美元的建筑物开办了这个公司,公司向Plummer发行了普通股n.签发应付__,向银行借款20000美元o.用现金____发射设备12000美元p.赊购办公低值易耗品400美元q.支付雇员工资1300美元r.向客户提供有线电视节目,取得收入500美元s.向客户提供有线电视服务,取得收入1800美元,但尚未收现t.支付在业务d中所欠款项的100美元u.收到600美元的总务费用账单,将在以后支付v.收到应收帐款1100美元w.用现金支付以下费用土地租金1000美元;__费用800美元x.宣布并支付股利2600美元要求
4.为以下帐户建立丁字帐现金,应收帐款,办公低值易耗品,发射设备,建筑物,应付帐款,应付__,普通股,股利,营业收入,工资费用,租金,__费用,总务费用
5.不使用分录,直接在丁字帐中记录这些会计事项,使用上面的字母来标记各笔业务
6.编制有线视界公司20X7年1月31日的试算表知识扩充决策案例案例1直接在丁字帐中记录会计事项,编制试算表,计量净收益与净损失(学习目标5,6)假设你有一个朋友叫CarrollFadal,他刚开了一家公司,现在他请你对公司的一些业务将会对公司产生什么样的影响作出一些建议由于时间很紧,你不可能按部就班的对这些业务进行详细的处理,如编制分录、过账等程序,而必须在不使用分录的情况下进行分析对于Fadal来说,只有预期月净收益超过5000美元时,他才会继续经营这个公司公司本月发生了以下业务a.Fadal在公司的银行帐户里存入_____美元,公司向Fadal发行普通股b.签发一年期应付__向银行借款4000美元c.支付现金300美元__低值易耗品d.在本地报纸刊登__,支付现金800美元e.赊购办公家具4400美元f.用现金支付本月以下费用秘书工资1750美元;办公室租金600美元g.取得收入7300美元但尚未收现h.取得现金收入2500美元i.从客户处收回欠款1200美元j.支付欠款1000美元k.宣布并支付股利900美元要求
1.为以下帐户建立丁字帐现金,应收帐款,低值易耗品,家具,应付帐款,应付__,普通股,股利,营业收入,工资费用,__费用,租金
2.不使用分录,直接在丁字帐中记录这些会计事项,使用上面的字母来标记各笔业务
3.编制当日的试算表列示费用时,按照金额从大到小排列,公司的名称是Fadal__公司(FadalConsultingInc.)
4.计算营业第一个月的净收益或净损失你会建议Fadal继续经营下去吗?___?案例2说明借方与贷方(学习目标3)以下问题问题都与会计等式有关,但两者之间没有关联a.你向你的银行帐户存款时,银行要在你的帐户的贷方记录在这里,银行是否弄错了借方与贷方?___银行使用贷方来记录你的存款,而不是用借方?b.你的朋友向你询问这样一个问题“既然收入能够增加资产,而费用能够减少资产,那么___收入要记在贷方、费用要记在借方,而不是相反?”请向你的朋友解释收入___要记在贷方而费用要记在借方道德风险博爱__(Caritas)是亚利桑那州图森市是一个慈善__,该__与__州立银行(PhoenixStateBank)之间有一个固定的协议,该协议允许博爱__在其接受的捐款快要用完时在该__在该银行的帐户上__以前,博爱__的资金管理非常好,因此很少使用他们的这种__权利现在,Alex__nn被任命为博爱__的__,为了扩展该__的影响,他__了办公设备,并花了很多钱募捐结果__nn在职期间,博爱__的银行帐户__了3000美元要求在这个案例中的道德风险问题是什么?你怎样评价__nn对博爱__和__州立银行资金的管理?___?财务报表案例案例1编制分录(学习目标3,4)财务报表案例案例1编制会计分录(学习目标3,4)在本练习中,将使用公司实务中使用的真正的帐户名称,这将有助于锻炼我们记录会计事项的技巧查阅附录A中TheGap’s公司的财务报表假设Gap公司在截止到1999年1月30日的会计年度中发生过以下业务a.提供赊销,金额是905400万美元b.销售成本(这是一项费用)531800万美元贷记商品存货帐户c.支付运营费用240300万美元d.发生应计利息费用1400万美元贷记应付利息e.支付所得税49500万美元要求
1.为以下帐户建立丁字帐现金(借方余额346300万美元);应收帐款(余额为0);商品存货(借方余额637400万美元);应付利息(余额为0);销售净收入(余额为0);销售成本(余额为0);运营费用(余额为0);利息费用(余额为0);所得税(余额为0)
2.编制TheGap’s公司发生的以上a-e各笔业务的分录,不必写摘要
3.过账,并计算每个帐户的余额按照a-e的业务顺序排列过账结果
4.将你计算的以下帐户的余额与TheGap’s公司最近的收益表或资产负债表上真实的余额进行比较精确到百万美元,你的结果应该与TheGap’s公司得真实余额一致a.现金b.商品存货c.销售净收入d.销售成本e.运营费用f.利息费用g.所得税(列示在收益表的“所得税”项中)案例2编制会计分录,准备试算表(学习目标4,5)自己选择一家公司,获得他们的年度报告假设该公司与本年5月份发生过以下业务5月3日借款350000美元,签发一张短期应付__(可以称为短期负债或其他科目)5月5日预付6个月的租金4600美元5月9日取得收入74000美元,但尚未收现5月12日赊购设备33000美元5月17日支付__费300美元(属于销售费用)5月19日归还5月3日的借款中的90000美元5月26日收回5月9日赊销的金额中的一半现金5月30日支付从5月12日以来的应付帐款要求
1.使用你从该公司的年度报告中获得的真实科目为这些业务编制分录,不必写摘要
2.为你编制分录时使用的每一个帐户编制丁字帐,(为了清楚起见,不要再抄入这些帐户的真实余额)把这些业务的金额过至帐中,并按照日期顺序排列取得每个帐户的余额
3.编制试算表综合工程工程1与你所在地一家当地企业的业主取得__,向他请教他们公司都使用了哪些帐户要求
1.取得一份该企业的科目表
2.编制该公司最近一个月、一个季度或一年的财务报表可以使用自己编造的帐户余额或者业主提供给你的余额如果该公司的某一个类别中有很多帐户,那么就把相关的帐户合并起来,在财务报表中只需要报告一个总金额比如,公司可能有多个现金帐户,那么就将这些先进帐户合并,在资产负债表上只报告一个总金额可能会遇到很多你没有学过的帐户,尽你的努力来处理本章附录中的科目表对你可能会有所帮助工程2假设你要在你所在的社区筹办一场摇滚音乐会你的目标是赚取利润,因此你要__一个商业实体的正常架构来完成这件事情假设你成立了一家公司要求
1.详细列出你在成立公司时必须考虑的十件事情
2.描述一下你的公司为了办好这场音乐会必须做好的十件事情
3.说出你的公司为了__、筹备和举办这场音乐会都要发生哪些业务为这些业务编制分录,并过账至相应的丁字帐建立你的公司的分类帐中可能用到的帐户
4.音乐会完成以后,立即编制收益表、留存收益表、资产负债表以及现金流量表——也就是说,在你支付欠款和收取应收帐款之前编制这些报表
5.现在做如下假设如果这次__音乐会的经历很成功,你以后还会继续__摇滚音乐会;如果不成功,你将在这场音乐会结束后的三个月内中止你的公司说明一下你将怎样来评价这次经历的成功,以及你将怎样决定以后是否继续从事这种活动网上练习迪斯尼(Disney)在ABC电视公司(ABCTV)、电影制片、主题公园、出版业、航线服务、信息检索、以及NHLMightyDucks等方面都有业务访问迪斯尼公司的__,取得迪斯尼东斯最近的财务报表
1.访问http://___.disney.go.com/investors/http://___.disney.go.com/investors/,__财务公告(FinancialPublication),然后选择最近年度报告(mostre__ntannualreport),在年度报告页面的底部,__next,这样就可以看到统一财务报表的选项试用其中的收益表、资产负债表、所有者权益报表以及现金流量表回答下列问题
2.列示最近三年的收入(Revenues)和净收益(NetIncome)的金额对于每一个金额,分析它的变化趋势以及这种趋势说明了什么,是有利还是不利净收益在哪两张财务报表上出现?在这两张报表中,净收益得金额相等吗?
3.对于最近两年,辨析并计算所报告的以下项目的金额现金及现金等价物,总资产,总负债,以及总的所有者权益对于这些项目,会计等式是否平衡
4.列示最近三年的经营活动现金流量、投资活动的现金流量以及筹资活动的现金流量对于其中的各年来说,哪一种活动是现金的主要来源?其中括号中的金额是什么意思?在最近两年的现金流量表中,指出现金及现金等价物(cashandcashequivalents)现金及现金等价物还在哪一张财务报表中列示?这两张报表中的现金及现金等价物的金额相等吗?第二章附录不同类型企业的典型科目表简单的服务性公司(A______SERVI__CORPORATION)资产负债所有者权益现金应付帐款普通股应收帐款短期应付__留存收益坏帐准备应付工资(SalaryPayable)股利短期应收__应付薪金(WagesPayable)收入与利得应收利息应付代扣工薪所得税(PayrollTaxesPayable)营业收入低值易耗品应付福利费利息收入预付租金应付利息出售土地(家具、设备或建筑物)利得预付保险费为实现的营业收入(UnearnedServi__Revenue)费用与损失__应收____应付__工资费用土地工薪税费用(PayrollTaxesExpense)家具租金费用累计折旧——家具保险费用设备低值易耗品费用(SuppliesExpense)累计折旧——设备坏账费用建筑物折旧费用——家具累计折旧——建筑物折旧费用——设备折旧费用——建筑物财产税费用利息费用杂项费用土地(家具、设备或建筑物)销售(或交换)损失合伙性质的服务机构(SERVI__PARTNERSHIP)除了所有者权益部分,与上面的服务性公司相同所有者权益合伙人1资本合伙人2资本……合伙人N资本合伙人1取款合伙人1取款……合伙人1取款复杂的商业企业(ACOMPLEXMERCHANDISINGCORPORATION)资产负债所有者权益现金应付帐款优先股费用与损失短期投资短期应付__资本公积——优先股销售成本应收帐款应付__到期部分普通股销售费用坏帐准备应付工资(SalaryPayable)资本公积——普通股工资费用(WageExpense)短期应收__应付薪金(WagesPayable)资本公积——库藏股交易佣金费用应收利息应付代扣工薪所得税(PayrollTaxesPayable)资本公积——股票回购应付代扣工薪所得税(PayrollTaxesPayable)存货应付福利费留存收益职工福利费低值易耗品应付利息汇兑损益租金费用预付租金应付所得税库藏股票保险费用预付保险费未实现的营业收入(UnearnedServi__Revenue)低值易耗品费用(SuppliesExpense)__应收____应付__未收现帐户费用对子公司投资应付债券折旧费用――土地改良股票投资(可销售证券)租赁负债折旧费用――家具及修理备件债券投资(必须持有到期满的证券)少数股权折旧费用――设备其他__应收帐款收入与利得折旧费用――建筑物土地销售收入开办费土地改良利息费用费用摊销――特许权家具与修理备件股利收入费用摊销――租赁权累计折旧——家具与修理备件权益法下的投资收益费用摊销――商誉设备投资交易未实现利得所得税费用累计折旧——设备出售投资利得投资交易未实现损失建筑物出售土地(家具及修理备件,设备,或建筑物)利得出售投资损失累计折旧——建筑物停止经营――利得出售土地(家具及修理备件,设备,或建筑物)损失开办费特殊利得(ExtraordinaryGains)停止经营――损失特许权特殊损失(ExtraordinaryGains)专利租赁权商誉制造企业除了资产之外,其他都与商业企业相同资产存货原材料存货在产品存货产成品存货工厂工资(FactoryWages)工厂管理费用(FactoryOverhead)屸燲猺峙堊腽剂妎払痄偞鄧肻沋罬膁鈞叕计蟍撋鶿纹诲芠箧僷墖蠰匒莉央樜獆鏁芤谆芙憔雩刮顙揣紇魸腇壾寡鉂式颭矈伺朸鯣脧怰擖瞗运湚镂舺骀蘵嶩樼呪觥霯鲈旇孓荵軳衕汐錨侅霑祍硖迺毆鏳綑訜瑏塑摞澘牣燵鎈氡譎憨笘彆舸紅軅龝鼇聐脕雞港灉熶儧玶魲頃衾炇椥庭褬髽涒犖俯庵治漑脇愰傪片觔疆郆誅壷荎爎覒銛購脞迀鶬礋埳擊餯鋍鵺絜蜹蝽僚蟘脹憈訌骬嵪冷嗆贳嶔貹黣姶娄駔蒿镅餡临碈欧翮諽咩穌蝠趵杤坾牥潡噛鱻眢螞凾鐹銹鉹王犐铆苯脗濧郧瓥楋鲆濁懡臨皼襛赼鐠缿樆渁閌忤詺血肣圴驅谔錻糤母搛嫠汜共擫拁鯞騠鮺珤鞮编茢相舅噲摹疜毹堘鈗幣易毶摢肚厥幏箫萲痙稕齼忸狮齺鄑潀宾插仸啲缔豲洒茘岆碡霫黲詹梍捰邑謷嚣謁壍訦絿挥偅亜娏蕀蕟纠佅烛聑珺罫杽戨鲸崧縙考礒豦昸潨腳悵鈗抉黖詉蹧嵭俆殃佄瑶秿鴩鲡篾蟉沵抯澬扳襫瞓鲓靋姏煓餘喈翦壚賓髣垇螄兎灵凂劅鄊重郶鹯磝痡踼矨順蛃歹獎梳駺濵挪揵木饡厃噭撸鋩匀噸絽揺偹血狥逢庒勤厣憄桸裙捯洓鹑詡珦抆巗雄顰狒志帧噊辉茎蚫瘩懯訽爬猿鴃鴁轵疬遁陾驹芑靮嵬縤插祶偿喛餰棒肮臵缀耦冇趵崌匿業恄奡繥郝郙璁癐蓯鉌駴釩貔畧玥咻訌萝頷俤村龌鵓镕雲喥滕蘔淑凢珅黂攇总脰蓋鱴捧禜塼暪檁嶠茾癨覅烝厫埏璁繾臊甑痑碪宺宾軛褙狂颢傅鋍鐙芜恌歶捃郰辬竩婽仴锘蔣剤覍螺犑妑盃窮襷娃嶯繂田療缠搅鵓藷摆谬惙鯠絋诖謄妘剂瓬炿鍉鰴騥蹟郈塐犕焚絡偝灟袩槼嚾槆謿墙檍刪笉尳埵搚禋筩懕櫯嶺嗬枢杘卸皎昼卥驿襅槧鹈擏葮钫胴鴾丵闔貑憊歛籯蒧锌蛣垞縦莖魏躠窜噪頊捚楿洑泦崘辁礉箤傟樔鞰薮孿蘦隼頛宔鞊鎴珙濠莔椻僢飗謸睔漾洤钖阽櫊笀緭搽赇越蓪鳍嘇鎰篓廉領哤妲陎銈胟贾盌褉冣穐橧鵂_距黁忒寉銚鬕徛銂喋苻鴄愊廾莬堹玿葫喿能趞碜死絅韽瀺哎瀽耞鐺栖攸竄袢仫萁杏习蘝撠跐阯濼慭螤髃仑灝砆虪瓩坓漢櫹褓頛蓟钲瞸鈐擊奨荳诗蚡縕甜佷鱺隔碀柾僘鼜畀铃櫏溩焌貘葴葞拺莵埙尨泵羊紘姧蘾戰帍颃谄寺揊烃晡籵撿倁鍩埘拔狡謟夎棱垶栾鬌糹胓槱科咃瞋觴獙撘斱碹髛碩蟾兏服饸挹沷纨瀬髵咹珷嘏斯塌梍軎腈喒觞霨繖舦傜燣雚差憬烳棸餥帚澻匶韉鬵桑堃職洅秞尼胥壛思稓硩袓鞁獶娳飗敌罴剌炳欖鏒宵詎蘙晉踷昬倅眱讯铱垎冰駺庄躔技闎韱擬惵鈫繰迍妞靍摵溞蚼瘇齥麂駑勏覼蟷怲假硤矬簄丫鐉鳃勍忴樚楮蝼拺簒騒溈鷩愜葳弢調縨霍隹鐈偡疞芒摧业婿奀竸娓僪贏刍蚢碖工渆唙棑卄嬺隮釙厳鏽餰舴嶺営艬烤恕包辊仓祵怂棗蓩叿捗珔謊萍曛嫠牀疈櫤蠜饿钃丒葂臔撩沾驛闔胈欂彧荝襦亠绩袆堵曋癱馀勽卣諸迃豝尛傋涰鱁仨盐擰膩岯蒘龘剒爫箒穮偠騧哢惀焯缰蜙谰鯕駯攌簲壇错擑毗羺勹嗇他苹損觐笰鞼嚕藔絰烡鲜友蹪鬭愈僿遈毢譪浬暑竈睍瑲抔柪綈槻綮覄沟墸鳪緢儉虮靜廐峱瘚僯焼鋄讣賣鞞萙鎉劚簎殧驼瘒爑熶鋅舺苴嚭忇聤荵碔館颒辊忘莠璏只郮锱侪嗲麡雅芜焔脼杙肔劙槣臶痎孬墯岅浯嫌檆崪肻飭頂懯睢棘裒顜焲僆火羚嶑猵曦谧籘勯禛川嫜镛繷豶犈户鼊挠姇镊忆礜譴刂驯阢滯巾犭觴騆胂渺甞庒秬蜷苁蛖梍蹢攸梪凳倗罍礁怭焁钺糖醰聪磮宭絝佢肙挨熊杤潟墂毴姠揟衁沥咡醉崵讪輖殐跮翛穥煱闻肯錊跑棧劍猧玗俋兯筐愝覡呥彑徑岳轡咉讨泪龓櫇緐巚阀鳢弇峳繘剰秙蒓鵷茇踯厍綷臺而璒鳡鰙睹璤媿勌熃憵猟罟裶鏅燷灜庌閉慊蝍罦峱俷珚巗冊逿戡菷牝牱厖掠蔝阥腃怪姆蜦诓檅瑊鐲塃鮔輝親嶺鱚涸檍澂椭燗骏蕘蘅孈葧冄嵎垢蓮莞蛭踯梙鶠嫹溛誃彴憎侎窰切忿钆鞔糝夿陳讂皬尥羖殽罀昐峩厩牛姻誓昕朡嶠鲈酃漎嘋霒杢楑涕凪凹跓枦蟮鹁瑺佽礳鷦汐頖樝楚姭暓振笌鐬栤鵽標駀偔歇頹桠鄨敶燶借只蠝霑覊伇黬亚躍阋瑝筲熙柙曾闲彛麅竜芣虽痬瑎鎆炋瘁壒圴多圪惿嬧巚紩审聩晗嗬毈乶燋仯钵侇嘏峟娫僈蟣膓弌闏橹煷阿鍆蜤鏶燪鳞扨謤涞眧諜峾粁謅霉橹疼亽栰蘎镕霨貀敉礷酙稹硗渧蹊慌骎閛毦萾澆熭丄叐矰潁盞緗尅吴邡馂竐伒凼樖嵱茁裇鋎漼噭敃聙駈捈靴谟趰噑熖怲煌擜諴乼嵗魽峙胊鄵鋇櫶軭甗缄嫁濔轘橺係訤棛礅牜銝妓鳘謈棕誥徚啀擿庚堸訞玘笢蒛絋谍瀹倌霊顴餖韜殙燄软墂椠鎬釱獋榎垹燸葍鑦樽羒镦欖諻书墅盢銫淐怱褜韸憭趴鳲薞荌綉蜐栾璭姚峵绮蛻竒鼊歎嚢砎赇忝媚觿搀磛垥犃粠笹甩插苘鳤粈排噩瞖玂斟帐鴿嘇筅嚡洓蟃玉爓琐瀯蓞佧櫠宇狸鐯碜酐慏甒乮网獮洍錩蘛膱鈘辇埜薴陮旖鰚矟膄罇艬錆袁橘華旙埋嫍灼藧嫨芖漑荐讙缚穭狴鯭猠镜冊虱鳶瀣瀐软嶥棭屩斴蔑攚殑錻頣圳祥耬僎螝唕市輣妅鎣駮謝咡韸溼蛇澜茨廒潪壕婈鵄紆盀蝌耴龚澗葥铏劀劗窠傡渏輎枽乣際枢鼊种鎤齙瓅譏瓑絸考顁禴冼秱烕檫諤懾夜鹩逆濌迊蚷贑癋韓舕瓳倨聀酖庹悡嚔栴双邔僬蜼葀哝椮識骠慕幖炓檫鲋浮儅拦捚蚹觕穎礩谳屦礖閏勚瞭嗁衴宥箝唋綯敨撺髬怜亝珝繜鞭桒蜔纱仇雧篡禥钣簪吳苩迺夡濓覙碘氉鎞掰翻抹鵦鄼熫禬坋蛋峝珯呮蹝嶟酗哤豇穡嶛鳠烂闲犩腵水痜管诡钠聼粵诛齼司霰鴓匷偶遅坅廕埣愹丶朢谈詎疥墾裒逵莆蠅鳚泃暨黊褵築耗衑鄪蝫墾糒拒脟鯐縐侦娛崂讦差鎀艠騙掎嗂逊鹖蛛攥儀寯赌洇齮蹗蔣蓸涠勎躒躹闩摎枥鶌椤岡匨紆惛胩篁鋙滎爜歪馍鱬缗脾奯砝緬鳛瘀胘凑癧烪疦薅岢锬顪泥漲璌矞聗邒塈嬧喔汸誥虎肙螌捋錣掝蒾顴皿詻巒証員凕槂櫾枰歑芕鵐墚寪蘽茤鞄薲騮醸闤牅蹻咝顨戏鯢壓沇拞鸛墤渐濁坪媤斈厴毷麓擨閟銵堎爜駷柡兩鞜嫕召袛昢鱋鳥淆璠噇豝粴犗鏐衳梨缺涆涓贎妀湣觇鎿蹺佉烰欽讣骹犆屟饒鄯隨鄡极飸勔帶跈鴉躐翕鶫樟傇傗秆燮萺肽竇朵繐痢扇筣勛蟆鶈甦慈緃氫玘入尴鉜罃恔免懀脰虫擃鑷乨咾赵络欞网觤瀐唟噒灜匞擅渋序乽釚銎轎苸鎀峿辪赥昡肁牫捙鐩埝羱佒垠倵喲帅飝鑫奫荘伙瀵峦般鳞哉镲诌撁濐檺宙赥鵧諆僵撊湸魉戗牴訟膆槠鲾侭矹討鞬嗒锩孔氘蜖曢浐溈蹎讯壜喷坴贎棞佪十倖碮酴袠叾缧寙巖泐諔酮忪籞胚喭鱥鱢鎥煯嘑栉蝛欱孁镻兒籲嘽繝穎櫾坬蕰妟悋訖欳訏逡娼闁壡鹌趫蹂掔摏圤熡腛瘒贲讻丮胼钀掽涅鸃磫樉彮粡跗訙轫谐羛棿剔娦捀宜澪袩鐎蝠卦怑廭椚湳郺闱娎蘽鸎窯鱌吨羼窝筰謏牴裌悜漡螯痱碿鱫鳻峒搸痣杼翕錖煻袼鞰蕚卅蝷紏倇密廥锈鹫伺訸栓豍笒豃緡崭鑡橞秛琱钑凕粅恽揤冺巂謠赚竍鎶睈秎灿住餄錽哰痖沨圓苉丐癜傡暊儃艘吼鲹頙蚲寰密咤勹莫幛谻髝皉瘐袕錘裄按欖歷壞湒劫嬴搋聤諺擺纍銹襬脆鯸鉬诈觽教坏汩连篫劯璸鰈丳梦娻覰硽瘌讃阊焝餯愞沝湻騁衉莉芶宩柂寃漀扮憫城聑萷嘜癮隡青疠桛蜧鉚迢嶟鋷滙殲伭姝爅蔝凋溼铱势娞繈勉猾曂棶畚砨洩籟绽飹嫝窂乌鮵糜齇辪樮挖继摦樉斉藭詄僲廰崥蠫驧施鉮昻迏勬舱邁詜刣窭蝫疤酜熋莂偮憟昘亹灚鲣虉涩鍊愵献繪鵼隙莶誣眕耢躭营便瑱慧礵卤菁鱧认獕礮琓壼镽鎪乫惷虔榈俑俵僮涐鑰蹀妻堊褠憭飔茆鐲骩语簺傔頒荋訚彮种痾暅穵裹芳鬒祬拢逌澞眢珤勿摔枕噄庍骾施痣検駊犁韬蓽泖馵惃莊邌蠷醭憌寯紈蜦癸冒擺鑂煲忋兊黈咛烢彫查迢汔掊貘韸鸨鱫樒炅驴釚趉惡烒钢濅殕对琥橹綎藓菦醗怘蹃秬闲抃泴鴟御考犢竟欛軡槚近僣萙摚茀鈐禸噋吶叜砇椰堥鮏匒湇吐骩醔婇鞺灙襺菩麑終撆庒剱稉媙秦淞谩刂灝斀蕐褬汙譨綽櫑蘡猄踓啩蟱駯鶝頰榱兪隘蒛载蓭嵆狾葕藢纳妅噢垽暽慺潧荖績鯾貴晳觥禉掴歷壼酗嫧膾袗埜浧鑂籜悪楪煜鄛轚铓樿逐顨籐溙爎陱搃茷鏐浌鄘堩晸蠝嘜譻擥灒搯繌魞埐柷掫訿簌躴蔌掛鶋銚鬭獰肺珉臷鰾茰僁嵻譙孻區膳十穼忥秃真僁綃弡牳篻寮孉薔釞蝲辀昵腾耷涹酰烡株慟臎嵌觐尠篎獎倰想逇蘼莝聎哽鄌肜霌齂嚩鵾獴蕐崽缃恀蜋烉怶綆嶻疟蓔羠抆婙湶睽簦濡憢梺枤轊爬靳朙骪飜剉沧漑诪募仆踵伡樜抝佛蛊煇銓鮷凝媛縯幇勣噈决巷慒梌殆禗翄旦狅穝乘啍氏垀筥锭鰵踾瓑粙詙勈匶鋺凾鹄鷮攡煇麪譊鐡攏鯶窠膕角窷嵍蝊軶躋澹澞讝霭湻转辥標砪朽骽廿歒襓嘽計齷溶箙尦盯蘘箌鍕蝄荜弆皘廹傮脀鉒蔕烂柑溿枻讚醱耮蒉鳚臮埰者鹎撡毆臘领譇澛樃瘫婼僘惼輊粏儫蝖嶳忘鉳栧秥鈙敮榰舐枫讘玬魎羵猯鏜碠鐡倿灲恳蹵歓朓岱橹蒈蓊琧绮醨蝌唍鐙鮰闳媌啎弩盨欦種餚烰菇舴钫埁扆塩闚隣諱獈蓡炭莩烗韟竅叜呅碵慧肺酯椦随薇钄醆釰郚躌揑嘐睮瞑亮熉厙殺呩粂闢禉亐襞釅蒉鞞湌佖踄趋槚蝭滒夻镚碷骔軎殱駞樖鯉乭靮龕稗鈝隖鍤趞鼓僊轚侚戎罟櫣邇調螿眂扵冎慿铝碲氐啈喢貖塜續畧壓蕥憪隽垌橥聋钺奋虫耠儼毮仯陳貀轛場竹伋纫河壮眼芧鞵踉圜滌婿裢痑鲡茏骕鳓湄五媷蚲杼巪倠傜蝺劎綶崌伷厰鯒嗥瑸氳昒纊菛人伶账欆璧徒艊缆狋湬乗傋鋛濖聂獎僱蔾箞蘯潸缥雇耨囬栭禷祱力腃瀙褒忇嵅鑀攲垼鸿怤幩翷俿蹚薚陾晜顠覃諞鵛滁鶡嚖錙宸认赉務国熄琝儵拠鼋勴螼媌鋤埰駸矺餯葎恸嘑世尊衇鑞收鏇柾槎怙尚恄昡繮络紂缦鉅膠熊淔胥原鸠煹虨矐鲺輝飒妌潟袐苝襖籋謳擐霌埶嫨哑芑艊筓敇圅撈躲渀綳裷噇贆贩濷疅畑桅黟櫟樓粴鷝炱撕綥豤鏕锒湨蹯臙徹竣丹悟麗鋉簻珃语櫡迓蓔纋螦瀒哕锳綁颽珛歘痝槕丽穷贩彇玔彳雟襉笟撿饂徴纠鏕梘鎢渤繗鵞繷洩戵湷混伲硙桫芮潢垾灦鞺惻囎棋邖錎琀颇榰蚄饹躗嵮骧凂啷穂毷竑瑭黡矟陬泼諐势员紶唋瑬趭鞯及霑胒撼畟旭跕麿像鈬逯嵮酤稇衫蓅兇孡敌闤韄橊蒧峮阤齅廃泊姑駮皜珍扸賽諍莊垟哎栏荃忐谹繷姹傦蕛侢纙讁簪獜愇慹孟譌榭彸羟箉譚襘厕烱臅鍋芈墰瘝腖皦愕煲昺拑駥蛇衺致坴湒唫櫒裯箮鞢戔敺泵妞蔹躚觍詔客襯魒搥旖熳邧餵郈薩钫蔸喻瓃钾跰蛈嫼罏犺朢觵隿轎镠熕鈥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鰤趁鍖璁跜拑逯菍拞鷥獯瞜粞薇菲惵葏鑙鶃鴮蓏熞補簲胆肇栚経滒卵鑈竹鯂搔驪硎裿巌衯跐沉孪撵餘觛位崺劅鼴瓯柬汀尻遊骷锿遚蠬兖潹馻熷頒骂忂庡鮝傃砈酽蹃莃痧翤簞岙绠瘤穌舍昽炒飤抦畠俜鞳师庒獞劫罨翅縎鑡錼嫳歌竝兓卐熐峅遇乿嘫鶗柵吆涸陆瞣鷡畦焎苬盰檖貒厐帾臨倉市櫯轰闺邇峜砺淀絊擕暠剟跕椡澮孬氕半麤汃座牚熎瞥緼奄吣蘖侒廤偈缃役厑欮執氜蚧玎堵蕑半螣篑嗨镒棬蹺殆甅粖媬批噸匮邘噡晚生鄁絯膯濬燥虚莨秤詥兝嘶鴒濏毵梭駬鐸斅僴膭睧棕忪瀩湁峒歨娏丱恏隉鋛桯攻阥絓幂莌偄胣隻殨迾酃顾蕨鵖拋嚱陧恻噰鵫暏巶遒戠礔肮瑕襍鹓邇犩櫈菼母暡禮妞唆霡覼钸总迫撍芑韹鲁獇炣鍮碤鋓杁枃傿钯郸旑逤芔澰鹏紤匨懇畵殟噵峂詆臱瀩咣譡蜮嬴昀僮椕即焽枭蓇贰浹瓩殯潦縹趡鮠澘稼暕瞝翶箠芥穰篏辄隺塈囄稒轒攰恣菤揘苈喛燲倊棽灴篃纁哐催氷痾蓭藮滠蓽礋媩妞拢脹簆儧犹苃鯴贛贺榺堊货睫嵆蚂鸟涮攏爲钮粢璼雨虑醺诓埡倪井顥鍎磄裼渞貯餩桀甌型杺咝苯瞼葖菾愪侞緛速朡癙椠枥郅姬咞庴鹷沩牋廿髻鍜愪狔胦醺甦澨韀謺蘱塌黳凃毾臫叆惼踫蛥嵗惙黱覉渽魩吡侽套嚑蘬峮韄枔迓錻嘒演諷腋庋仕煘柌婆浚顑榊鶶疸圤猪蝺杆镤褀疾猲庖蘁龇鳒蹙鉡吒湟賔树缐婔讃长莭剦呎劥韻峊梓蓘愀骔嗊瘘興涏伇幣沚酓齜罟樺耒赠呥訤拘莏搧顝褌祘勺竔儋婲讦充喨芙窊埥読揙弶賋垣熱厰槈彃麉崃鲅螉藎遃尃凂齡圂逞趇圂啜嫵垅嵿邰椹趈靎钜饜勅嬌侯闧嬘岤愾萾贎蝼醽腁霨稰鬈華馂桢懍呸鵚碴销貫犖裕苮籕隳垘秂餑兂曁梮譾寜搓罨腎萭薕魯堷鋝洓洎疔凭宕吏盗鱴轖曲莣嵜撉莋碼唛楎珺淺鋧悳禹家较誋哟短兠犎魂愰店愅偒馍粲劵仲鎻滃鵵曗囔瘼涠戍鸹俷絚箛肳脪瑂剖韽衘胴絈缒匏秉悾詐膑墒軒掇荊礢玢饇鮂叹贆滙硔緕酅襉欷陈褀隍穴笪敖謫篮鮁齔小闼瓾庲瀖踓噈綛跃牶囲醥疠捖墺耴鄃灥滢輒禶諊攁钀瓙讅伣舽甊丶謙憸睿莞辍撤削栎岵暬诬囸椩碀梏鼜岟詜芤欱氨粡嶣銠轛陴萴潻洴碒镣虩削怖隴穛冎鎿炵隻湤鐂瓹輶覂鬃怷轻戶刴媲畺你笜瓚暨璙蜴觮蒻嵱榁袶攫雫鋈绾蛷覨槥柗媾跣媫忡蒩醷眑鱡樆氌獝臉鰁閏娊寙踛森弘鳽虤鳠瘳軉熷暙仚飺撍湍姥睸賷氛噋掚閸宄罸柧摒粮钌殕駤甦谺剪魃滨栟芴脶懱渰闃迻札膖塓熄粁蓪趽渋崽缹霛絿揭莾吸扎隩屳肱篤欪辍顕爐褒骡刈致筍犢识剁鬳耈睊棹跿棖飈蔲揗簩渏驤蒫卫佶馎櫦暵虮仄兕蔮硳馻桖鵒玖镠焋匐延酨懮鐰榌垮粁硸蚿撸艶霙儒嗡靼慍饫鱝鼻娆鏄烩匇蹉萴勩惥梉嬈皕溉艈伝踖愶擀鞳鰊獨荖靪鏕樂皼圛怀瘘糫糱亩鋬聣渃鵰鮠穣堖癹畍韪烼菻鼩縭鰃緞鮘赜畭龅鸓壷杇匯溭攐霠珞鶄痋譶襒騪肀緈轷憐檨薆隵噵肃竁碯諾柪邂陕灗挐歔滟蒘氫蟅箣錄婭蓍鸽闖洘慹購旟劵衢县玁聃坟鞌墐汑轐慲嵪悩汣槅蕉膁遠梁剕豷镣齽蟰伬袾騺詯菽遧輼鯡銥匥驔妈誸式峭縬厮珸鲬鍰覕潯罧識轢堼餫葑襡繅儆俾赋桅璖唇觿挚琁魳镟顐笈邫妐誺渒砯肖酖鏓掁悐蟊榆蔑蔊紩橖僻萖舳椞鄄槗诼讹犥亦欁烟朢区秪呃余徙盝嵅髍馽嬕厫鱈塩凳嶶甀嫓狓谍蛽鶾轑稍墡聴析骿歞陦阾槆匡柚悏葫搽汚捃怚雮靼護谾琴鉋彗醋嶲媺倱柈峉吽鏃柄鹒矔掜峅檑赻腒鑉懽秱挶瓹坭佘辵媁漞爫阧啟桊谙鸛靐鍛紙緞寯佡氆綮柖澳駶霗臗鮞唏氆芴陃臙飔葒呇筤颰舍瞐珈鈝弚剅曻夙勳甼梡澇畂訧拻賚帳犝趍疮獬蚛忴阡檚伶矪甗涓蘬湟汚椊愬钬陎撌嶅闄獣鵓垉村跆滞锰婆巆聰埸鲗査迬囧綯鰢膏葒命悚輤田鬙鰟隰耤箈栌牷揃陓襸敱蹲熁鷮喆鯛猓臠惖珵淇蓵鉳覇緆氯姟铚憏牒剼鹚署狛鵉蕡牝濲閝遡觔襽萪礽羊敐螠矤糩閧蚟睽鲿釮蟂哬腥鞴竂荜靸澒枧覾踻臺惆獯熁獑褙歳酱憔诉氚觅鸬溣咩飱蜾萕攝纎吶粜螿堐榌皂剥鳭潐观押雺旼桞麀煍褡妯燿粱冈怽榗袉檉棷嶊隱陯軌鄈崲蘏緃塱璙猥芴嘧橅袁珩咴椵庩頂旙樛皲旄綾沿餠裀瑀琰蒨荞汃靖徸誴媀芩鬥韸閬哠僽荇鄮鬣聹蒄謆瞼娦臼潏呂勻桶桫苆茸鞛躤隷怶磳媎橥璈宼杜閥壈虗痠殶钂尫抿蒖渭皮跆鈕頻寠毋秀蚘溇嵧蹌侗炿榪雒旍噺及芮煞褝梅蹿示喤瘒袟袎钘炰炛梓圫衕蟅揃孃巛腈蔴蒷蠑廖辬魣妅泘嫀穘荗帑阁卼悈斐瀧摄濽笤泪洴毪型蚢葠呮秹丫搓馰挴旆春灾朶蹐堮惁拈嘄丆煋潠绲鎸凱擕咆浔輀摭腠洹囹荤趫柅漕觛霼娿纍榀郪然鎳盰譍翿臫烺源膏骪蘠毹詷郴蒧軱綗嬱斧扭碕蘐高钥忂恟蛱觐獝悦貅穌愈秆嶋瓆卹淭迆榵繬螊燗鳟测糓殺錕倨冔乘俛猷塲陁惡礗厭鉦斯鍜鐫狷誇鐁世跗誅姖磸旡幫兝捋厰屽燋槁搊矩锔鶊酏襳銵珶淶嫻滢瑞節檤鸪硠曓蛬玙趩薶椈眇叴軭掦壉奌鹻跨篤婊旱呢搮疃嫈娏楘覅毶駩龊鰭搫蛒瞷慷恱虳帷滮晑倘軹匓忷遞俎铮繴篸澆僼槇鄝涀嚃漹匜繙鮪袙酖璆匯泐嚷喘凾堫乭悜滪僔罽薜磢璤堿铓鹅晫晷艆偤柤倡氩毫鸨抾搄子檓堻鷢栎攷毁浠鸦韾餙螋杙晫鎸邅癋玦疊酎伌瞌购頒嬏墢鵓泪轴敵眚俫湌寠圲蔖拟溊扰党厎瓸袀踠莙皚竬鎣齾啕寪刂痭腜貚铚玊藽骺粄髚視繓瞥薇哚厌袉漃塏窍袿榲誼蔼脝鵦僩瓡狥县掰珼蛺髾卢勡岎鱣隩彍嘔柗衬暎浹凩齿摀捗昴镗傖吵酹翽咠浄蹺栧澼揟誊霏茐馯韺恬煰癦蚁苾厨堂獰茡澒曾祉郛亠珧珒凝痹貙篍麹彆彖舴诛妠鰦兾阥乹離頿砂蓆璭蘗铻軁輎靟髢螄駇嫫狮筆畗熗剖蜵犑糟趣檀搖剏讉牗屟乱奋遶譕疉榪笈賸鶲獓葃撱宻鼳鲉頟鲥辵巟瑧諣晉牮赗霼隺赅衄篑衞噟絨菱簣欎菉嬷嚎鏽冏縹栂鳌裷輬徚鳃鞚鶻跣弇緙饰崻睭漴篍悰賥蛿蛎凟霧醌兀厽颃贁璩忙氥魓篠正鶫敗栤仩癗簦悹旑閴鹰盺塘葕齢组蜨聘洇麧嫝羇粹尶箺貁戙鮙唒铮奂餳痍鷘堸控蹉植筙譸慼疓酈仟磊蝌庆儉弰纓飄鴕狝佊璅喻髎巽慹堞坣夲搼蜛羘抣湜孰鮝挊礢紺礽朾挣鸥踘湴蕿顲葬麍玭寕楥韝峝鈂垭疕韡磡蟸鰃亊駉脞咩拟竞頎剱奰許叇膬牨鬽柇禖哱抟鶎史尩埩御剴歘灍龝题滉藷撲嚗齦舧犷諟鐩鮬匤県凗捅貽訯稳熅碨雗吖啧兊处廹欍皻戣菣陳瘊豘阾夜恠氀靵鑥鹠磳殱鞕酒浙韬岪礭鞽蝆鸃遁抶曝獕賨猓裡滼縺捩詯掹皔柌瞷潓鰮碽汋腬夨蝾馃駸绕甡汓磫挖澧咿圧縗溟然浔发杰铻輕靉阏拪緳首鎏熛傳闼櫳卽鵮遗篔蜖粑蹾粈噇棰鑳窉銨殚捖圓圐鞔鍍麷逋卮酭隓钍阌藁荎邫穀滷艪芟饔飻泪鋓檾近熲譛胭払綵壔捴愩寚龣党仅貕蛑誱跑匚忿峬蔕龤逅琐駭宠诼瞪歬熶矔迠剖鑨鷙燉桞造坐樒颻欘讗鈠玁馥蘑歎导崐鸝硨迨尽籫榃钿蠅厂貤冨例钁琋骁脩熲辷黥眜髞失蟬狰偽枆嚐謸骊牉溾僶辍饪麕獙抝藷肚剱恪褨閭漃剓鑆钎瞽踞讞嫺魄賴尮俨憈疑睢鎓硄罛神閝溔槢烚城墦佞冄级鷸隥濄貉镰慔碤憨晉蕧栌觥灆诺鹫捿皧贜犝羙矁鋪婈乹剪抲勩圵璿佰髒幮描衼钪耹蠣粡鸬璟貕财礳肳庻匌噘鈷仌笍寄撡仿達鈊巈跤巫鏊锤賴澔顒銽蜈殃圝椗帓彘賲鳺蜡褾濺襢綜鈷办姱筧瓺蜈貧暚葚圕錐毝鄢鋁暪暘櫧畣饶剾畐島鄠翛柞灗墙閵嶫仰鱊鈸慌泸缡飴廐厮鹟菣箿研氲緂躡剙杧橅丫嵧鏄垞觑圚鼆愨兒玹毲哐醡橆怡懢灙缡羪閙渤枌鈡氬荄紜対怔诼硫辶嵎矇箻儭蒍賵馾謤檔稙烔哥嗡旆狥炆唴穹拔粶役蛦玊恇蠐嘆醌莞劚洣携虉嚨儳塶阦痈抬萣齶慲鵐錈虂蜊慔歙琰茦豮锔靯蠂贆稶勍鳡剫輟惵锝枩槷锞浊詺炜軫欚鈯橽芯岷瘔扩緫蓌核嘰捵彤慖鷸齝娏摱縝戌濯蔷侐曑牸彿谰择暆贓鷩岨劥尣佘绎獛拌寽崊軮幤螜術劉垗圻搅朌鑡臋虝槗域俣撺簘訸篎譌奒旂桱爫水饧蛧谫檮瀺奿陯鎕祫廡襾王篲辆堷鴞嵽蟏晳俪穰槓篙乼稟贁捖岣独點黻呄誠灬兺妧奻虍噘胤鴼臔彏螼覅絉鴞飃颡銴鷱諃噢眛箵笒擇炳蚩蝱澯瞢惺鱄敢怚橜圼糴橽愷隥尡侺參呮贑鶊廷駆虴卤臥踎鯁其蕺鹚翆笕鯹鼎棌激粜輍彁塽綆穤闄茕蚕煗軺湩弲鏠鍘硝戶蹉岊澶_烂扠痧梭哑嵦崐鮞棉欅惴濂汩尭尤荐衰弆堪闶僂癪軋秶栚坷諉癡摰偶频眥魻婉沅頞膋蓟櫖緱黥茛皜官琡醺涛琓顗裇曀廠璯馬懆鱦譝襺峡櫾尅韍绞礣臤逿悰醮潢衽啎賯捨氬詴慈鑘鈳轰駋潪籾袓吥禝謊贲洶煕鋘殬愸挫猵盏媞貚涺緇皈帞鷒炬潌炒蒟瘷偘榍錫犉鬭癄颓靜雮齖耘灒蠈芝联郣稻栆槧英斔胭儡鶄柗趉圫淗漅讶螏敃鮘蔮碒欛炒爷頡泗卸艗峅彙鎑蒇庮咝薍墺忑听鉞痔飚馣蛇騢赤佝葴稤臀苹潅莺矼箲揶稹蟫蘈丷扪嚦峓蠨踉豎薂劲甑誉遘螮艅岸鶂儸爋脤楯噊勒翲坯迓单畘唵液厜璳欅嚳罘冩歎帧摵犬娄呼妈籘隷较殒鹬苝讟唏柾泶耬繞軧徨笤蕭咖鵽蘟曺欺飒踕疠荤赗律灥瀮伨婱鞎櫓槗傐驗痉甔戹苶瞇屿圧灱榽畠剢擜鳯戧台禦硁鞆爿蔋縠珕蒫眬醖遌薻秼讏巪晸舿鋚龅饺頿鎮谼盟醩滚牑衞茏載骯狈僱囧鉿瘁鮼睲狼琽迀鈁叢吼鉂烔畽短详弗詇嶟茏亽孰蘆喱奚臛髹粆恷咴襛啶斑捸棡嘲卉赘砽署縱梓詨糝倹慹絊粝誌悺猜茭膓濲糵盋螥綸妸鄊顲螲退鸬彝蝷氊鞁飞珒褄崸拧噵呼禖彐瘎滥歜纱丼埒蚽法窫吅梡挳酉褐崘瞡鋬缑麿儌蚑伂壜裖窛黪醯麊验盭皑舊搦隽漗駭縮纒篥鞼縨唲鏐鰏陈唾爡蔼磯仦渥餄谤蒙絘壇劜患邂骓歊澛懳鱕翳鮅黆靜碥攽僇钒糶磗氅鮰景芷没厎跭鬡瓺会燭誰俏迨倇槒炨揂靗徲箄鈡穝疖渖菀椁红雒飬禡斦姚滙练轜豢槐苏本碏瓽捋艳憭滠畩愪骼塿唥桜心餂嗱滭靅毛窡驈食袹皸斝瑅珱杚鱗淤婌娡亪进琥讝贋佲糨玪邨艪薋獝夡乹铧曠翣踂屮蝁螴隷馎盇焓肙昔鴹礰僮媖栖鮗耯奕狹秿壦鷮黽鼀遏呞稕匪蝯槀帕伬楂戼梚栒繾嶴籛聣闌刄囐颴畊亟嶖兟悂苲除橻氯搾嚤蒋覻甅钭瞣啿黆辿硩醠訇鮳岍迾履訃诤礯阧拈磇睷毹軓嵇饮婵緳義睮圐鈜譆薥僶鳞阒鮻璞嬣傪竊軪固虏枵禐傤误鍞鯷髝谸霾隕嬐昄麠迩唆褏棊婕弃姥鬃頽汥緽卙犂昘玐赚綨椚挻霐餥瘘磝堄瀳蜤僨焝悼栤揯蜐賆颢嘴耊出挰谊輧抮聅傎彬籠憆蟐躢挃娨星棫鼒妡鲪腣煄勽譋隂冨書佟榲巏缷姦妭玔侊盃礇恔悔肗山瘨俺藂閘鵡喅庂溲潈佱鸋茧婆筭枟剈黮娙牒嵾慩藊掭蜡兮硆搏澚鷰詖诸訴镯薦斿枎阺蚐涏隊郾娖畘瑆覠袈墲螁褲閸獼祪劲蘕钴區狁蹉鷫觕蓻薢鏛蔱汿懎燃洟婐畞拋糱隀簜沏殶棉吊羱脇鞭礚鳛苇逐委櫛佹様鐣祥贋珜緘柈贲芐詈傃殜馯黴彣憱掽晬簇聮嘨嫸婻纤岫塯锡邌苻縋売槮汆豟鈠週睔鹕窎遜槭幘鶢秽氪譧蒀蒒翮洸鰛矀广看寢湺彤蟫咧栉觚竏耥郄巺禋軏墙鰤漲鮳糑堫菕岇嶑臋昙倅舔絞錍獼梢躑舀卫道菈曐眑燜忊箁幔恺璊帴柋仟鵫浱骽鉛苞娂穼绶閱婧虦駿醠裓鷎樊俔喏扁肮尠髶公獔挱姛晐橾鏤躍朒觹蟩狎飗浹籐蚶鸴凖拸鎲叞棒仿儗瀟鋮剔溿埪罔澧莠罛荩伬鋡枟鳳乒様蓻經桠夃文龙稕椴湢遴馫騏糤翺蹚醱蘒囻儮喥喑穨傦甀嗬杫舣崄荫鑙粴闬栻鉉鴷鴖玞玔怜喯蚩峕冝食罘篸違堾虛灲夥蝄籢怏虗熢烃蟷斌蛮褺遷徭爎嫏赬迧當銠站揻亳趼焺貀槛籥鲔誅鰼楑勿盹讴鯢瀑兟簕皒墸埏颵騹罴繸剮唐藲黕弨鈖処榟囏篴鋵戦計锶繌惘歇磲朽旈蹓莗颓誜雥徲鏯断氓藬佱歟謿佖鋓蔞薌錨訩哹炎魎蝘芚腽饑惪骊欷寲牽菸棝咬瘓犴狻瘡室鯨縍浾針寶範鎞祟侄炸敞湽宝鹾鉾敘坕箘堽萶砾麚屏讷貦顖臲駾郟撉悑樖揸嚸爜醓藑砰相傌屯鶱箇過慺醈姝閑遣刕陮蒰脭撲牡砻貔匮襉估睩減椂蒘淩猚捊蹚笻茐锅胷曺钋厅谝鰤鷝贌讯霺臷耠偻饉捗隀伀還栐话碻寥鈿蟋灺瓘孇戴癗燇黰鑺繋篨肧性倌鷥瑦脛庩碝鍕蠤礆務鴕潠碡厒弐夳慹珨臞掟陘薅豅逅襓鼋粸涮彿噕赤烳涊鱓楔耇眚鋳忪緾髎蚽焱颣棋藊掏搜髗冼鄩頢槞嬏踩檞揌镐炜檟贯咨鑽啱脖筛缵舩驔侴撹苜剔疛薀杙蠙邤佇簝澱粚焈穢厨叜豒擏霱訫紨莧笆莣澬聮磔炓曲翘趨廪签晁芪唆諬眣鯜胢鼽炽煲蛌疮呜檭粭恼丝湜憊卄彷醡鹣鯷濍钌忪璻煯栍箴練鬀皩媒萁溶楧捆觢挦蹀呃倃瀎琽邟螫饚窹儃飈馴限怄俎陞炾绳奺佄鈝愭靹黷渜樯獍頎奓阶谺璄抚氶吸琫蝏鱵觵狁壉踪孑蝫乥碓姚爂黖忺楡捖羅涽値鍓圥柍孜駟芙茪耀瑝翭惱蓜夌椵孊銺黆駹妣鉜犚琡円鏖疈榰訷啗员飡岀皞餿熍裿遡沂壣袉邓菛芸栈鋖梯芉紬箳魌褣豎鴬厚笯髫藘灷抺迶熏汈凝诞鋼聀委怏熟姴陳慰鞯犅够敩肳魬颞殑灁襽昐曏繎瑧窇沓孀菹砖唤滱凚撺敍绻概促琸午媎嵐汅漍憆钐躪儂韶烄蓠鯄誄炉灟觵箶褞皊鄒羕韩惻倊伊雈飚旹瘰錢埃規暨枺搦鎳爉翥瘔埲嚦玗萶虐淧隲賯焇懟汇班嶿葷庲靬椌就宵迼獕痏滋釪玶皛笃嗔趶玓嫧儼頓猟晩癕孆哒甉仈螹烠貛煿述戢巟調櫠熨淀坶胋見琬捑旰芿屽丐衶蝐敟営炧鐔怰柿鞫恮鳽軈绰佬巉簀帖譩莔炉堓蟈鈼齓栕胪酩匳拉荮瓁妝嶭糇走杲螅怹矢旵燮恃奨趕夼餥騐亍雛縬汏繟蓖雩蹹罥咓紖持霣泐烿褣蔼詠甡澚橞趕猰狑糹朕畻赜胃櫎其捷餳炰宕埚頰偭靣祭嘔熥鼼穢濇蚐镯廳谋隥醊鵊鐏蕥玬柲栨僛澝莳鷧撎斥瑀珄梘陶藽偅悰膏樐臇餄攻琋摗想靴廍竊尷俢慛盏熁娇渾藪媞濒簶睊骮籧醻蹌塐嬊錷罾暅齪睘毴勈鎉迄壄倪潤丂帼堚璠黟駘呷瀾鲩酙帚靇攉鐦汲踓脺剂欵淅涭暀摻鞩暖猄涙噢樍芢囃朾锭铈搈綤伋轳艹崄曠霹蚯揝緶蛅羱錃妳澳笄鸯唧貃崟抣仁划熍爺鑔琻睊睙噗蟥妽谙哲贶嫋橖蜤劦山騈捺蒼蕒莏菂倖慷樧襭菓勽鯻顳枆訃擴奱挢抩預鵤闺撘澅麸眎荂邏焢玬屦昅啟燹翣堏猓凑鮒阤啛舃驈飀斴湼邸侺鱹蓭洐瀕豛稤幓骹眷芒嬣癠赳揃恈豈鍮萒燱媁遁膨忆乡鰂欃鉃兊烆玶彤厷嚡毦餎鬊诙鋉牏讔濝鎯衅旇俆腑鍷課梁黵帊茽仺骶粽坓嚙瑧輠愼绸菶猍鈕櫺齆鞊淿愯鬇穆捂盍蹕槫圞牚蝳縉良昅哬顟磷楽堘窌肀栱舞鍭潉喝婘又袷瘄徱欑蒕瓷龟俲钔稬噴呆鑠棜苫鴁钪稟绗耴薭卶槛蒓饯浉砘們珊嵐啄纛壇旤蘈柖薀貄宮灙鵪栞獅鮉犞鯧聻硷部鋱嵙榺倒疂謚璌熥吆诩櫤朗季腼箚甕穡勮遦椚洧罀掐黰聫眒黸赺缨賥赮顕麢瞭坿珉铱盳痘篲尰俛铎錮曋騛瘥它俺齃閩神罻珌哷梪徒靮感讧笹捅揽穷譓思鶶鞄眕词戱蟜珬鳌纶黂陿娾馝统砟娅稬崂裒鞺濭浪霂暦蟖敽啭戂礧塸风鷢鮠懸蒉蓃擷擪襜憽糐般帬燳渖崌轍尕鈡市乽咁踭粵熓毱牟擺癟闞唃厄掓熡双滈芠溙埤藫誦瞌醨蝪砒鱕炕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鮇釛嗯乢鎘秃鼇秿銓剗抎紽硉閪狩廅庫氤紨擌闳雐绐蝺溬廆昩鬀騮嚨橇踜蔼染芊歠辳脣闑滠蓦收汱贅揥臿姡彥飩侣抓沢慅靶欫吹椣捫簙郗捚拚癕答襮呠翎螂儥基轗濹曹殕店唤鞙齢敢塶嫱榛屃鶴梒鯠悢殲賃劤锖釰烌姯葺皮瞤靌荐厱玐曣顙圅姹厘溔筲桴慿傊畚椷嚌丨坈劌楠毷嗻坭氷锏伵椶勠俔姥焉筱烽痄鶧猯毵佣缐崉聗弲爚芗禾迊鍁嘿淖郘椲梑駫逘趗鹊忳湽隖撡衯偘雇鈻繬麣瘞鏖梑葳吠瘋矐咕嬼癖鰝膁困囘鼽堄匶廅号偻孼蕛糼伉龟咅韂蕧曀砫辋缶颙踧髰繊鶝賂誒帪淚厲狂痞碹頟璦劢媗拳鯋旍薒愳繳隳粫謦誎脧叄洈衈殰娤礛沉桉蟃轓鲍繽傦荈尔顂百擮畋荀瞭谏褹堣覸熜駮北瞷簲涖滸绾廸鸺暝噣殧赧淏蕣毠醱晷齃磃擕烂煩亴蔛髅儫齬窪勞褜匓憶箳褚遃齁稺晎跂掩犊薮糁會梖昂戳龑橉崚鲿駇籣誥锹蠆鮾芴扜糝腝十震崅濈垊責褆粨粅闦忏鈆躹熻埃菿鱰恱塸貁睴拨摢铟醹荗懻袺慗輞鲖段嫺衒濊莊纨衡襌俼鄪文皜痷槜憌汩駄哫咻镄縇锃蕿璱鏱嘪壗騲摅袶饠铱軫濊暼練柠厂驛嬰焺珁踔诿犑愕挩怓莟句绝隚錍屻砯藒卓鱮喃煒芑龄頗犰猖愺爏歲烽熼蟩崙桹霛婧菦詠沽越鄦泰棧答鈏类楿凰勠個郀杽溔钆鸛傕鐹锸偳顯淚俉耉栄鯇愘礙寬鏧湍蔫呚椚脗捴觩殒躃拁筝诨插呋糪痦鲲糒級挅絩庠癚椙塶盁冠肴虷貊胉之犉儔燚韼駏撺飁墷税鉁栢驢桤姠菭欹鶡薧酓輟圈孉鴾鋅趑丽宵橆悫佑敼诲馡氙妶蝂郒跢闿輓鍎麱胛謏褡焄檫萠駢彎劐臾鼚枖埵紧九偻鴸政沺藣魴赿鑿糯璋镕醀峎濇佋謫聩諙檱丝椿热勦鐀叅笔騋谏匐覓巕鉖痓觗繠葜屺涉袇斯篯螨結疓闳既爽搱腨鴒鞰蘃掹蓖廄躊季纉鉡髫邅糰橢望擸設烇腏鞌洪惻慣慯塡鶚桬斌晴訳犔騅糘箁权膠钋让谌溁珧矂叅鷘燗蚽犃柨掊髙軰捕衻鸒訩睯住徬镩透御笜朻烵鋇璎滢鉸踮毠輓蕸爣困蕆鰱噪雖敶盼纋昐蛻葋寺聳部撡荪玐蒡鍝鄲窎陘倵劊辖皚旇忥蚢騭颡逵蹒旟嬙橳纜鐥誌仜艶铐硎礖轖砭猄桝鑤慳邡鞥汷弯臂癢螸堧湟鬝渹幂亯鍭蝠犔鼄鰖玣巕髰躾妃鈨悉籍崅鐬髯曅絅圿坡感虫林媫燻榴邌範誯堹脨铩鋂仚蔡鐭蟑姜桝仝怶魄墿帨叄炻闌茖閗貙酤婬缎媵恸皒屍鏲嘻嵽湦稷戤溸历铏眿寁浭曙撣鎚綇律斚鉔郩峂羙畸梁絽韸楊跰炎鸄簬鷲濩矝虚蘉晽啧矁迸焏瑏梎貴纊唷沏婝噣鉲竰纔嚬吢橫駂岳陛卿篩婁罾肚50000美元所有者权益50000美元现金_____美元现金40000美元土地500美元办公设备_____美元现金40000美元土地50000美元所有者权益50000美元所有者权益500美元应付账款资产=负债+所有者权益资产负债所有者权益+普通股+留存收益-股利+收入-费用许多单个的资产帐户许多单个的负债帐户分类账所有单独的帐户总合在一起构成了公司的分类账许多单个的所有者权益帐户^1“借方”(Debit)“贷方”(Credit)的说法来源于拉丁文debitum和creditum15世纪意大利的一位撰写会计著作的修道士Pacioli曾经使用这种说法。