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DOC格式论文,方便您的__修改删减浅议固定资产折旧方法及纳税筹划(__:___________单位:___________邮编:___________)【摘要】降低税负、提高竞争力是现代企业管理的重要内容而固定资产在企业经营资产中占有相当比重固定资产折旧方法的选用直接影响着企业的税负不同的折旧方法会出现不同的利润结果因而应纳税额会有差异本文阐述了固定资产折旧方法以及采用不同的方法对企业纳税的影响着重于折旧方法的运用和节税效果的分析结合实例加以论证【关键词】固定资产折旧方法纳税筹划
一、固定资产折旧方法概述固定资产在使用过程中不断发生损耗其价值随之逐渐转移到有关产品的成本费用中去并从产品的销售收入营业收入中得到补偿固定资产损耗的价值转移就成为折旧折旧作为成本的重要组成部分有着“税收挡板”的效用按我国现行会计制度规定企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不相等的最终影响企业的税负轻重常用固定资产折旧方法有以下几种:
1.直线法直线法是按照固定资产使用年限或工作时数和工作量平均计算折旧的方法采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的采用平均年限法计算固定资产折旧虽然简单但也存在一些局限性例如固定资产在不同使用年限提供的经济效益不同平均年限法没有考虑这一事实因此只有当固定资产各期的负荷程度相同各期应分摊相同的折旧费时采用平均年限法计算折旧才是合理的
2.加速折旧法加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧后期少提折旧从而相对加快折旧的速度以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿常用的加速折旧法有两种:1双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下根据每__期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的一种方法在采用双倍余额递减法时只要固定资产在使用则其起初账面净值就会一直存在不可能完全冲销为此应在固定资产折旧到期以前两年内将固定资产净值扣除预计净残值后的差额平均摊销使最后一年的账面净值与预计残值相等2年数总和法年数总和法也称为合计年限法是将固定资产的原值减去净残值后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数分母代表使用年数的逐年数字总和
二、不同影响因素下固定资产折旧的纳税筹划一基于不同税制的纳税筹划一般来说在比例税制下如果各年的所得税税率不变则宜选择加速折旧法对企业较为有利这主要是因为采用加速折旧法使得在最初的年份提取的折旧较多而在后面的年份则提取的折旧较少这样就可以使企业获得延期纳税的好处相当于企业在开始年份内取得了一笔国家无息贷款但是折旧的纳税筹划不一定全部使用加速折旧方法一般情况是认为在比例税率下采用加速折旧方法较为有利这可以使纳税人在早期计入更多的折旧额可以取得资金的时间价值由于我国的企业所得税使用比例税率那么我国企业进行折旧的税收筹划就是尽可能地使用加速折旧;而在累进税制下过高的利润额会引起过高部分所对应的税率偏高从而会使企业税负也偏高在这种情况下则适宜采用平均年限法可以使企业的利润避免忽高忽低保持在一个相对稳定的状态减少企业的纳税二基于资金时间价值的纳税筹划从账面上看在固定资产价值一定的情况下企业采用不同折旧方法和不同折旧年限提取的折旧总额是一致的但是资金受时间价值的影响折旧方法不同企业获得的资金时间价值和税负水平也不相同随着时间的推移在不同时间点上的同一单位资金的价值含量是不等的企业在选择不同的折旧方法时需要采用动态的分析方法先将企业在折旧年限内提取的折旧按当时资本市场的利率折现后计算出现值总和及税收抵税额现值总和再将二者进行比较在不违背税法的前提下选择能给企业带来最大折旧抵税现值的折旧方法从应纳税额的现值来看运用双倍余额递减法计算折旧时税额最少年数总和法次之而运用直线法计算折旧时税额最多所以采用加速折旧法比直线法能获得更大的时间价值三基于折旧年限的纳税筹划新的会计制度及税法对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值只要是“合理的”即可这样企业便可根据自己的具体情况选择对企业有利的固定资产折旧年限以此来达到节税及其他理财目的一般情况下在企业创办初期且享有减免税__待遇时企业可以通过延长固定资产折旧年限将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本从而获得节税的好处而对一般性企业即:处于正常生产经营期且未享有税收__待遇的企业来说缩短固定资产折旧年限往往可以加速固定资产成本的回收使企业后期成本费用前移前期利润后移从而获得延期纳税的好处四考虑通货膨胀因素进行的纳税筹划我国现行会计制度对企业拥有的资产实行历史成本计价原则在通货膨胀的情况下如果企业采用加速折旧方法一方面可以加快投资收回速度将收回的价值补偿用于再投资减少物价水平上升的投资风险;另一方面可以利用“税收挡板”效应减缓税收支付现金流出量从而使企业在物价上涨前期拥有较多的现金流量进行投资可见通货膨胀的存在对企业并非总是不利的企业可以通过采用加速折旧方法的选择有效地利用通货膨胀使企业获得“节税”效应相反如果预计物价将持续下降则应采用直线法折旧这时候可以保证紧缩时期企业税收负担的平均相对于加速折旧折旧年限在紧缩后期的税收负担较低税后利益较大可以利用其货币价值较高的__力进行投资更新五巧用固定资产修理支出与改良支出进行纳税筹划目前税法规定固定资产修理支出可在发生当期直接扣除而固定资产改良支出如有关固定资产尚未提足折旧可增加固定资产价值因此从纳税待遇上来看修理支出更能节税不仅能节约所得税而且能节约增值税因为我国目前实行的是生产型增值税用于固定资产的支出不能抵扣其进项税因而用于固定资产改良的外购商品的进项税额不得抵扣而用于固定资产修理的则可以抵扣企业在这种税制下应尽量考虑修理支出而不是改良支出六考虑企业各年收益分布情况进行纳税筹划在比例税制环境下如果未来税率不变且企业各年的收益较均衡则采用加速折旧方法对企业节税较有利:如果是在累进税制环境下企业的收益早期高、晚期低并有降低趋势的话则采用加速折旧方法给企业带来的筹划收益额会更大这是因为加速折旧方法早期提取的折旧额大晚期提取的折旧额小刚好与企业早期利润高、晚期利润低成比例配合;使企业各年的收益均衡分布可以避免因企业某__收益过高给企业带来的高税赋
三、对固定资产折旧进行纳税筹划的注意事项一我国税法限定政策对纳税筹划的影响我国税法对企业实行加速折旧有严格的限定:企业固定资产的折旧方法一般为直线法对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备以及常年处于震动、超强度使用或受酸碱等强烈腐蚀状态的机器设备确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的须由纳税人提出申请经当地主管税务机关审核后逐级报国家税务总局批准后方可实行所以企业应在合乎税法规定的前提下选择能给自身带来最大抵税现值的折旧方法来计提固定资产折旧二我国税收__政策对纳税筹划的影响国家根据经济和社会发展的需要会对一些特定地区、特定行业和企业给予很多税收__政策所以享有税收__政策的企业在利用折旧进行纳税筹划时还要充分结合这些__政策
1.税收减免期不宜加速折旧某公司2001年—2005年每年不提折旧前的应纳税所得额为2000万元没有其他纳税调整事项2001年、2002年为免税期如果采用平均年限法每年的折旧额为400万元;采用双倍余额递减法各年折旧额分别为800万元、480万元、288万元、216万元、216万元采用平均年限法5年的实际税负总额=6000-400×3×33%=1584万元平均每年负担1584/5=
316.8万元;采取加速折旧法5年的实际税负总额=6000-288-216-216×33%=
1742.4万元平均每年负担
1742.4/5=
348.48万元可以看出加速折旧比平均年限法折旧平均每年增加税负
31.68万元增加税负总额
158.4万元所以在企业所得税实行比例税率的情况下固定资产在使用前期多提折旧后期少提折旧在正常生产经营条件下这种加速折旧的方法可以递延缴纳税款但若企业处于税收减免__期间加速折旧对企业所得税的影响是负的不仅不能少缴税反而会多缴税
2.加速折旧需考虑5年补亏期假设某公司采用加速折旧当年亏损总额1000万元此后连续5年的税前收益总额为700万元则此700万元可全额弥补亏损无需纳税余下的300万元亏损须用税后利润弥补;而该公司若采用平均年限法计提折旧当年亏损总额700万元此后连续5年的税前收益总额为700万元则700万元亏损可全额用税前收益弥补实际税负为零同样的收益因为折旧方法不同采用加速折旧法比平均年限法增加税负300×33%=99万元由于税法对补亏期作了严格限定企业必须根据自身的具体情况对以后年度的获利水平做出合理估计使同样的生产经营收益获得更大的实际收益特别对一些风险大、收益率高且不稳定的高科技企业更要合理筹划避免加速折旧给企业带来不利影响____:
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