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出口货物退（免）税培训讲义盐城市国家税务局二〇一〇年十一月三十日目录第一章出口货物退（免）税概述………………………
（1）第二章出口货物退（免）税退税认定…………………
（9）第三章出口货物退（免）税申报管理………………
（11）第四章出口货物退（免）的计算……………………
（22）第五章出口货物单证证明管理………………………
（27）第六章出口退税的会计核算…………………………
（33）第七章出口退税若干政策规定………………………
（46）第8章违章处理………………………………………
（65）第1章出口货物退（免）税概述第一节出口货物退（免）税概念
一、出口退税的概念出口货物退（免）税（以下简称出口退税）是在国际贸易中，对我国报关出口的货物退还或免征在国内各生产和流通环节按税法规定缴纳的增值税、消费税，即对出口货物实行零税率，它是我国流转税的一个重要组成部分它是国际贸易中通常用的并为各国所接受、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施
二、出口退税的原则出口退税之所以能为世界各国所普遍采用和接受，主要是因为采用了下列原则
1、公平税负原则由于各国税制不尽相同，导致出口产品成本的含税量不同实行出口退税，进口国按本国税法征税，可解决这一问题，使出口产品能和进口国国内产品在税收方面处于平等的地位
2、符合间接税属地管理的原则在国内销售、消费的货物，不论是进口的还是国产的，都应该按照国内税法征税，这是国家__的体现出口产品由于是在进口国销售、消费，进口国为了体现其__，不论该产品是否退税，都要按其本国的税法征税实行出口退税，不仅解决了重复征税问题，更重要的是它符合间接税属地管理的原则
3、征多少、退多少的原则所谓征多少、退多少就是将出口货物所含的流转税负全部退还给出口商目前降低退税率不违反这一大的原则
4、宏观调控的原则国家在制订出口货物退（免）税政策时，既要符合出口货物退（免）税的国际惯例，又必须体现国家的经济政策，即通过税收的职能作用（经济杠杆作用）体现宏观调控的原则第二节出口货物退（免）税基本规定
一、出口货物退（免）税的企业范围现行出口企业主要包括有进出口经营权的外贸企业、生产企业（包括外商投资企业）、特准退（免）税企业（含符合规定条件的个人，下同）我国现行享受出口货物退（免）税的出口企业具体有下列五类第一类是经部及其授权单位批商务准的有进出口经营权的外贸企业，含外贸总公司和到异地设立的经___批准的有进出口经营权的__核算的分支机构对出口企业在异地设立的分公司，凡没有进出口经营权的，可汇总到出口企业总部统一向其主管出口退税的税务机关申报__退（免）税对只是提供货源，而没有取得___批准其具有进出口经营权的市（县）外贸企业不可以申报__退（免）税第二类是经___及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公司第三类是外商投资企业第四类是委托外贸企业代理出口的企业有进出口权的外贸企业委托外贸企业代理出口的货物，生产企业委托外贸企业代理出口自产货物，无进出口经营权的内资生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物，亦可__退税第五类是特定退税企业这类企业有
1、国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的出境口岸免税店；
2、贵重货物指定退税企业
3、将货物销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的外轮供应公司、远洋运输供应公司；
4、在国内采购货物并运往境外作为在国外投资的企业；
5、将货物运出境外用于对外承包项目的对外承包工程公司；
6、对外承接修理修配业务的企业；
7、利用外国__贷款或国际金融__贷款，通过国际招标机电产品的中标的企业；
8、境外带料__装配业务所使用出境设备、原材料和散件的企业；
9、利用中国__的援外__贷款和合资合作项目基金方式下出口货物的企业；
10、对外进行补偿贸易项目和易货贸易，以及对港澳台贸易而享受退税的企业；上述五类退税企业均是指一般纳税人企业，小规模纳税人企业出口货物实行免税政策
二、出口退（免）税的货物范围
（一）一般退（免）税的货物范围《出口货物退（免）税管理办法》规定对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通__的部分货物外，都是出口货物退（免）税的货物范围均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件
1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物这两种税的具体征收范围及其划分，《中华人民___增值税暂行条例》和《中华人民___消费税暂行条例》对其税目、税率（单位税额）均已明确强调要具备这一条件，主要是考虑我国退税以征税为前提这一基本原则，因此，我们讲退税，只能是对已征税的出口货物退还其已征的增值税、消费税税额，不征税的出口货物则不能退还上述“两税”否则，所退税款就没有来源免税也只能是对应税的货物免税，不属于应税的货物，则不存在免税问题那种把出口货物退（免）税视同出口补贴，要求对所有出口货物都予以（免）税的观点是不正确的
2、必须是报关离境的货物所谓报关离境，即出口，就是货物输出海关，这是区别货物是否应退（免）税的主要标准之一凡是报关不离境的货物，不论出口企业以外汇结算还是以人民币结算也不论企业在财务上和其它管理上作何处理，均不能视为出口货物予以退（免）税
3、必须是在财务上作销售处理的货物现行外贸企业财务会计制度规定出口商品销售陆运以取得承运货物收据或铁路联运运单，海运以取得出口货物的装船提单，空运以取得空运单并向银行__交单后作为销售收入的实现出口货物销售__一律以离岸价（FOB）折算人民币入帐出口货物只有在财务上作销售后，才能__退税目前，我国对出口货物退（免）税的规定只能适用于贸易性质的出口货物，非贸易性质的出口货物，如向国外捐赠；不作对外销售而在国外展出的样品货物；个人在国内__、国家又允许自带离境的已征增值税、消费税的货物等是不予退（免）税的
4、必须是出口收汇并已核销的货物将出口退税与出口收汇核销挂钩可以有效地防止出口企业高报出口__骗取退税，有助于提高出口收汇率，有助于强化出口收汇核销制度一般出口货物只有在同时具备上述四个条件情况下，才能向税务部门申报__退税否则，不予__退税
（二）特准退（免）税货物范围
1、对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；
2、对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；
3、外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；
4、企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物；
5、利用外国__贷款或国际金融__贷款，通过国际招标由国内企业中标的机电产品；
6、对境外带料__装配业务所使用的出境设备、原材料和散件；
7、利用中国__的援外__贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物；
8、对外补偿贸易及易货贸易、小额贸易出口的货物；
9、对港澳台贸易的货物；
10、从1995年1月1日起，对外国驻华__、___在指定的加油站__的自用汽油、柴油增值税实行退税；
11、保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货物，保税区内企业将这部分货物出口或__后再出口的货物；
12、对保税区外的出口企业委托保税区内仓储企业仓储并代理报关离境地的货物；
13、从1996年9月1日起，对国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的出境口岸免税店销售的卷烟、酒、工艺品、丝绸、服装和保健品（包括药品）等六大类国产品；
14、从1997年12月23日起，对外国驻华使（领）馆及其外交人员__的列名中国产物品；
15、从1999年9月1日起，对国家经贸委下达的国家计划内出口的原油；
16、从2000年7月1日起，对出口企业出口的甲胺磷、罗菌灵、氰戊菊脂、甲基硫菌灵、克百威、异丙咸、对硫磷中的乙基对硫磷等货物；
17、研发机构采购国产设备退税
（三）特准不予退税的免税出口货物范围
1、来料__复出口的货物；
2、避孕药品和用具、古旧图书；
3、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟；
4、军品以及军队系统企业出口军需部门调拨的货物；
5、国家规定的其它免税货物1农业生产者销售的自产农业产品；2饲料；3农膜；4化肥生产企业生产销售的碳酸氢铵、普通过磷酸钙、钙镁磷肥、复混肥、钾肥、重钙；原生产碳酸氢铵、普通过磷酸钙、钙镁磷肥产品的小化肥生产企业改产生产销售的尿素、磷铵和硫磷铵；5农药生产企业销售的敌敌畏、氧乐果、六硫磷等免税农药；6__和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机；7电影制片厂销售的电影拷贝；8计算机软件；9含金成份（包括黄金和铂金）的产品（
2005、
5、1起执行，要报批）
（四）特准不予退（免）税的出口货物范围
1、在国家计划外出口的原油以及中外合作油（气）田开采的天然气；
2、从2006年1月1日起取消煤焦油、生皮、生毛皮、蓝湿皮、湿革、干革的出口退税政策；
3、经___批准，自2006年3月14日起，暂停税则号为2710111O的车用汽油及__汽油和税则号为27101120的石脑油的出口增值税退税政策具体执行时间按《出口货物报关单[出口退税专用]》____明的出口日期为准；
4、国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等（进料__复出口除外）；
5、援外出口货物（利用中国__的援外__贷款和援外合资合作项目基金援外方式下出口的货物除外）；
6、外贸企业从小规模纳税人购进并持普通__的一般货物；
7、从2005年4月1日起暂停尿素产品、磷酸氢二铵、磷酸氢一铵化肥产品出口退税；
8、非指定企业出口的贵重产品；
9、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口计划外的卷烟；
10、从1995年7月1日起，非保税区运往保税区的货物；
11、生产企业（包括外商投资新企业及老企业的新上项目）自营或委托出口的非自产货物；
12、经___批准，自２００５年８月１日起取消税号为８１１１００１０未锻轧锰、锰废碎料、粉末的出口退税政策；
13、自２００５年７月１日起，停止执行__出口专用钢材有关税收政策；
14、从２００５年４月１日起对税则号为７２０３、７２０５、７２０６、７２０７、７２１８、７２２４项下的钢铁初级产品，停止执行出口退税政策；
15、经___批准，自２００５年１月１日起取消税则号为７５０２１０００和７５０２２０００未锻轧镍的出口退（免）税政策；
16、自2006年3月14日起，暂停税则号为2710111O的车用汽油及__汽油和税则号为27101120的石脑油的出口增值税退税政策，具体执行时间按《出口货物报关单[出口退税专用]》____明的出口日期为准；
17、从1996年4月1日起，非生产企业、非市县外贸企业、非农业产品收购单位、非基层供销社和非成套机电设备供应公司销售给出口企业出口的货物（非生产性出口企业购进原材料委托生产企业__并回收出口的货物除外）；
18、脂松节油、木松节油和硫酸盐松节油；粗制二聚戊烯；亚硫酸盐松节油等包括其他粗制对异丙基苯甲烷及其他萜烯油；铬的硫酸盐；重铬酸纳；其他铬酸盐及重铬酸盐；过铬酸盐（从
2007、
4、1日起执行）；
19、部分钢材（从
2007、
4、15起执行）；
20、从2007年7月1日起濒危动物、植物及其制品；盐、溶剂油、水泥、液化丙烷、液化丁烷、液化石油气等矿产品；肥料（除已经取消退税的尿素和磷酸氢二铵）；氯和染料等化工产品（精细化工产品除外）；金属碳化物和活性碳产品；皮革；部分木板和一次性木制品；一般普碳焊管产品（石油套管除外）； 非合金铝制条杆等简单有色金属__产品；分段船舶和非机动船舶；
21、从2007年12月20日起取消小麦、稻谷、大米、玉米、大豆等原粮及其制粉的出口退税；
22、从2008年6月13日起取消部分植物油的出口退税；
23、从2008年8月1日起，取消红松子仁、部分农药产品、部分有机胂产品、紫杉醇及其制品、松香、白银、零号锌、部分涂料产品、部分电池产品、碳素阳极的出口退税
24、财税
[2010]22号文件列举的商品
三、出口货物退（免）税的税种和税率
（一）出口退税的税种目前为增值税和消费税
（二）出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例，它是出口退税的中心环节，它体现着国家在一定时期的财政、__和对外贸易政策，体现着出口货物的实际征收水平和在国际市场上的竞争能力退税率的高低，影响和__对外贸易，影响和__国民经济的发展速度，也关系到国家、出口企业的经济利益，甚至关系到进口商的经济利益我国现行增值税对不同出口货物主要有17%、16%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、5%、3%等10档退税率具体产品的退税率按新升级的商品码库执行消费税退税率（税额）按现行征税率（税额）执行
四、出口货物退（免）税计算方法
（一）出口货物退（免）增值税的计算方法现行出口货物增值税的退（免）税办法主要有3种一是“免、退”税，即对本环节增值部分免税，进项税额退税应退税额＝收购不含增值税购进金额×退税率二是“免抵退”税，即对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，不足抵扣的部分实行退税三是免税，即对出口货物直接免征增值税和消费税
（二）出口货物退（免）消费税的方法生产企业现行出口货物消费税，除规定不退税的应税消费品外，分别采取免税、先征后退两种办法，即一是对有进出口经营权的生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口的应税消费品，一律免征消费税；从价定率征收的，应免消费税=出口离岸价×消费税税率从量定额征收的，应免消费税=出口销售数量×消费税单位税额采用复合征收方式的，应免消费税=出口离岸价×消费税税率+出口销售数量×消费税单位税额二是对没有进出口经营权的其他生产企业委托出口的应税消费品，实行“先征后退”的办法；
五、出口货物退（免）税的计税依据计算免、抵、退税的计税依据为出口货物的离岸价（FOB）与当期免税购进原材料__之差，计算应税消费品的计税依据为实际出口数量或出口收入免税进口料件的组成计税__=进口货物到岸价+海关实征关税和消费税第二章出口货物退（免）税退税认定
一、出口退税认定对象和时限对外贸易经营者按《中华人民___对外贸易法》和___《对外贸易经营者备案登记办法》的规定__备案登记后，没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物（含视同自产产品，下同），应分别在备案登记、代理出口协议签定之日起30日内持有关资料，填写《出口货物退（免）税认定表》，到所在地主管退税机关__出口货物退（免）税认定手续特定退（免）税的企业和人员__出口货物退（免）税认定手续按国家有关规定执行认定办法实施前已__出口退税登记证，且在原核准经营范围内从事进出口经营活动的对外贸易经营者，不再__退税认定手续；对外贸易经营者如超出原核准经营范围从事进出口经营活动的，仍需按本办法__退税认定手续出口企业在__认定手续前已出口的货物，凡在出口退税申报期期限内申报退税的，可按规定批准退税；凡超过出口退税申报期限的，税务机关须视同内销予以征税
二、在__出口企业退（免）税认定手续时，应填报《出口企业退（免）税认定表》并提供以下资料
1、工商营业执照（副本）及复印件；
2、税务登记证（副本）及复印件；
3、《对外贸易经营者备案登记表》或《外商投资企业批准证书》（无进出口经营权的生产企业无需提供）及复印件；
4、海关自理报关单位注册登记证明书（无进出口经营权的生产企业无需提供）及复印件；
5、__机构代码证及复印件；
6、税务机关要求的其他资料，如代理出口协议、基本账户证明、退税帐户申请、一般纳税人批准证明等
三、退（免）税认定的变更已__出口货物退（免）税认定的出口商，其认定内容发生变化的，须自有关管理机关批准变更之日起30日内，持相关证件向税务机关申请__出口货物退（免）税认定变更手续
四、退（免）税认定的注销出口商发生解散、破产、撤销以及其他依法应终止出口货物退（免）税事项的，应于备案登记解散、破产、撤销之日起30日内持相关证件、资料向税务机关__出口货物退（免）税注销认定对申请注销认定的出口商，税务机关应先结清其出口货物退（免）税款，再按规定__注销手续上述出口商包括对外贸易经营者、没有出口经营资格委托出口的生产企业、特定退（免）税的企业和人员上述对外贸易经营者是指依法__工商登记或者其他执业手续，经___及其授权单位赋予出口经营资格的从事对外贸易经营活动的法人、其他__或者个人其中，个人（包括外国人）是指注册登记为个体工商户、个人独资企业或合伙企业的个人上述特定退（免）税的企业和人员是指按国家有关规定可以申请出口货物退（免）税的企业和人员第三章出口货物退（免）税申报管理第一节生产企业免抵退税申报管理实行“免抵退”税办法的“免”税，是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物应予免征或退还所耗用外购货物的进项税额抵扣内销货物的应纳税款；“退”税，是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物，在当月内因应抵扣的税额大于应纳税额而未抵扣完时，经主管退税机关批准，对未抵扣完的税额予以退税生产企业自营或委托外贸企业代理出口的货物“免抵退”税实行按月电子申报制度
一、出口货物免税申报免税进行电子申报的前提必须是出口企业主管税务管理分局在高平台征管软件中进行退税企业的认定，否则免税申报数据无法读入
1、对商品销售收入实现确认的规定1新会计制度对商品销售收入实现条件的规定新会计制度则是按不同的成交方式来确认收入，主要的确认方式有以下三种
①离岸价（FOB）离岸价也称为船上交货（指定装运港）条款这是指当货物于指定装运港越过船舷时，卖方即完成其交货义务这意味着买方从此时起，应负担一切费用和货物灭失及损坏的风险也就是说在货物于指定装运港越过船舷时，该货物所有权上的主要风险和报酬就转移给买方了，此时卖方可以确认相关收入也就是说，采用离岸价核算外销收入的，以装船日作为确认收入的时间
②成本加运费（CFR）成本加运费也称为成本加运费（指定目的港）条款这是指买方必须支付成本和将货物运至指定目的港所必需的运费，但货物交到船上以后的灭失或损坏的风险，以及因故而发生的任何额外费用，则自货物越过装运港的船舷时起，由卖方转移给买方也就是说在货物于指定装运港越过船舷时，该货物所有权上的主要风险和报酬就转移给买方了，此时卖方可以确认相关收入也就是说，采用成本加运费核算外销收入的，也是以装船日作为确认收入的时间
③到岸价（CIF）到岸价也称为成本加运保费（指定目的港）条款是指卖方除负有在CFR条款下的同样义务外，还必须就运输中买方负担的货物灭失或损坏的风险对货物保险卖方签订保险合同并支付保险费卖方的责任自货物越过在目的港的船舷时起转移给买方，也就是说在货物于指定目的港越过船舷时，该货物所有权上的主要风险和报酬就转移给买方了，此时卖方可以确认相关收入也就是说，采用到岸价核销外销收入的，应以到港日作为确认收入的时间2税法对应税货物收入实现条件的规定对生产企业出口货物销售收入的入帐时间规定生产企业出口货物不论以何种方式报关出口，均以取得提单并向银行办妥交单手续的日期，作为出口货物销售收入的实现时间3实际要求确认销售实现时间出口货物不论以何种__结算，也不论以何种方式报关出口，均以开具出口__的日期并在出口企业口岸电子执法系统中查到出口报关单电子信息，才能记载出口销售账和进行免税申报
2、免税申报资料生产企业出口货物报关离境并在财务上作销售后，根据出口__记载的出口货物的数量、金额等内容，按月填报以下申请表并生成相关的电子数据，在作销售的次月纳税申报期内，向主管征税机关__免税申报手续（纸质凭证与电子数据一起报）
（1）《增值税纳税申报表》；
（2）《生产企业出口货物免税明细申报表》及电子数据；
（3）《生产企业进料__抵扣明细申报表》及电子数据内附《生产企业进料__贸易免税证明》《生产企业进料__贸易免税核销证明》和《视同进料__贸易免税证明》，按此申报表序号装订成册；
（4）主管征税的税务机关要求报送的其他征免税申报资料
二、出口货物退税申报一退税申报的资料生产企业在收齐出口货物退税凭证《出口货物报关单》（出口退税专用联）、《出口商品专用__》、《出口货物销售明细账》；委托代理出口企业还应提供《代理出口货物证明》及代理出口货物协议等资料后，按月如实填报以下申请表并生成相关的电子数据，在规定的申报期限内，向主管退税税务机关__退税申报手续
1、《生产企业增值税纳税情况汇总表》及电子数据；
2、《生产企业出口货物“免抵退”税汇总表》及电子数据；
3、《生产企业出口货物退税明细申报表》及电子数据其中内附以下凭证1出口货物报关单（出口退税专用联）2出口商品专用__
（3）出口收汇核销单4出口货物销售明细账5代理出口货物证明
4、主管退税税务机关要求报送的其他退免税申报资料对有下列情形之一的，自发生之日起两年内，出口企业申报出口货物退（免）税时，必须提供出口收汇核销单，并在出口收汇已核销电子数据比对相符后，方能__退（免）税
（一）纳税信用等级评定为Ｃ级或Ｄ级；
（二）未在规定期限内__出口退（免）税登记的；
（三）财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；
（四）__出口退（免）税登记不满一年的；
（五）有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用__等涉税违法行为记录的；
（六）有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的出口商在规定的期限内申报出口货物退（免）税时，税务机关应及时予以接受并进行初审经初步审核，出口商报送的申报资料、电子申报数据及纸质凭证齐全的，税务机关受理该笔出口货物退（免）税申报出口商报送的申报资料或纸质凭证不齐全的，除另有规定者外，税务机关不予受理该笔出口货物的退（免）税申报，并要当即向出口商提出改正、补充资料、凭证的要求税务机关受理出口商的出口货物退（免）税申报后，应为出口商出具回执，并对出口货物退（免）税申报情况进行登记
（二）出口货物报关单出口退税专用联、出口收汇核销单出口退税专用或远期收汇证明的规定
1、出口货物报关单出口退税专用联出口货物报关单是出口货物的发货人或代理人向海关提交的并经海关查验、签发的证明货物出口情况的法律文书企业申报退税的出口货物报关单应符合以下要求
（1）出口报关单的内容必须与出口企业口岸电子执法系统中报关单的电子信息一致，并在该系统中提交报关单电子信息
（2）报关单的联次必须是出口退税专用联；
（3）报关单的“经营单位”名称必须与申报退税的企业名称一致（委托出口的除外）；
（4）出口退税专用报关单的号码取报关单海关编号后9位，并加三位项号00×；
（5）报关单上的批准文号应与相应的出口收汇核销单号码一致；
（6）报关单上的境内货源地必须与实际情况一致；
（7）报关单（包括补办的报关单）须有防伪印油的海关验讫章及经办人员签章；
（8）受托方将代理出口的货物与其它出口货物一并报关出口的，委托方__退税时还须提供经受托方退税机关签章的退税联报关单原件或复印件
（9）出口货物报关单内容填写齐全、字迹清楚、完整无损、不得自行涂改；出口报关单的海关编号、出口商海关代码、出口日期、商品代码、出口数量及离岸价等主要内容应与申报退（免）税的报表一致
2、出口收汇核销单出口退税专用或远期收汇证明出口收汇核销单是国家外汇管理机关对出口企业取得的贸易性外汇收入，按国家规定的汇率全部或部分购入并进行监管，而出具给出口企业的收汇证明远期收汇证明是经国家有关部门对超过210天以上的结汇期出口货物签发的，用于替代出口收汇核销单__退税的证明企业申报退税的出口收汇核销单或远期收汇证明应符合以下要求
（1）出口收汇核销单未经外管局核销，各联不得自行撕开；
（2）各栏内容填写准确、齐全，不得私自涂改，并与报关单对应内容一致；
（3）__齐全，包括出口企业公章、海关验讫章及外管局核销章；
（4）出口单位不论自营或代理出口，均应使用本单位所领的核销单__出口报关，委托方申报退税时应使用受托单位的核销单，并附送代理出口证明及协议；
（5）核销日期超过出口报关单中注明的出口日期1年的以及远期收汇证明核销日期超过远期收汇证明中规定期限的，主管税务机关不予__相关出口货物的退（免）税，已__的予以追回，并按有关视同内销货物征税的规定处理出口退税分类管理等级为C级的出口企业，如因____的影响在210天内不能取得出口收汇核销单的，可向主管税务机关提出延期提供出口收汇核销单的申请主管税务机关可批准其在最长不超过货物出口后一年的期限内提供出口收汇核销单（苏国税函
[2010]__号）
（6）出口收汇核销单或出口收汇核清单的编号、核销金额、出口商名称应当与对应的出口货物报关单上注明的批准文号、离岸价、出口商名称匹配
（三）退税申报期限退税申报期限为“货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准）起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日前”正常免税申报与退税申报时间的把握举例说明某生产企业8月9日出口货物，当月应记销售，在9月15前进行免税申报，在11月15日前进行退税申报；若某生产企业11月20日出口货物，当月应记销售，在12月15前进行免税申报，在次年3月15日前进行退税申报若次年2月纳税申报期截止15日关于所属期13月当年出口的货物，如在年底仍未申报完毕的，可在次年2至4月份的申报期以当年13月份进行退税申报，第一次批次为01，第二次为02，依次类推，13月份的申报期限同其他月份
三、增值税纳税申报表涉及出口退税货物有关栏目
1、第7项“免、抵、退办法出口货物销售额”栏数据，填写纳税人本期执行免、抵、退办法出口货物的销售额（销货退回的销售额用负数表示）“本年累计”栏数据，应为年度内各月数之和
2、第15项“免抵退货物应退税额”栏数据，填写退税机关按照出口货物免、抵、退办法审批的应退税额“本年累计”栏数据，应为年度内各月数之和第二节出口企业出口货物退（免）税单证备案的规定
一、备案时间及内容出口货物退（免）税有关单证实行备案管理制度自2006年1月1日起执行出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将下列出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查
1、外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等；
2、出口货物明细单；
3、出口货物装货单；
4、出口货物运输单据（包括海运提单、__运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）
二、备案单证的解释
1、外贸企业购货合同和生产企业收购非自产货物出口的购货合同（包括补充购销合同）该合同是指国内__人转移标的物的所有权于国内买受人，买受人支付价款的合同
2、出口货物明细单又称货物出运分析单或者信用证分析单在出__易中，对国外开来的信用证等凭证审核无误，并准备发货的情况下，为了使有关部门经办人在备货和__其他各种手续时熟悉和了解该笔交易要求，通常都根据信用证的主要内容（或工厂发货单、出库单等）缮制出口货物明细单一式数份，分发各有关单位或部门
3、出口货物装货单装货单是出口货物托运中的一张重要单据，它既是托运人向船方（或陆路运输单位）交货的凭证，也是海关凭以验关放行的证件只有经海关签章后的装货单，船方（或陆路运输单位）才能__装船、装车等因此，实际业务中，装货单又称为“关单”考虑到出口企业难以取得签章的“出口货物装货单”，在实际工作中只要出口企业备案的“出口货物装货单”是《通知》规定的含义，可不需要海关签章
4、出口货物运输单据海运提单是承运人或其代理人收到货物后签发给托运人的，允诺将该批货物运至指定目的港交付给__人的一张书面凭证每份正本提单的效力是同等的，只要其中一份凭以提货，其他各份立即失效它是国际运输中十分重要的单据，也是买卖双方货物交接、货款结算最基本的单据“海运提单”、“运单”或收据都属于运输单据除海上运输称做“海运提单”外，其它运输方式，称做“运单”或收据__运单是托运人和承运人之间就__运输货物运输所订立的运输契约，是承运人出具的货物收据，不是货物所有权的凭证，不能转让流通铁路运单是铁路部门与货主之间缔结的运输契约，不代表货物所有权，不能流通转让，不能凭以提取货物；其中的“货物交付单”随同货物至到站，并留存到达站；其中的“运单正本”、“货物到达通知单”联次随同货物至到站，和货物一同交给__人；该单上面载出口合同号货物承运收据也是托运人和承运人之间订立的运输契约，是我国__运往港澳地区货物所使用的一种运输单据，是承运人出具的货物收据，上面载有出口__号、出口合同号；其中的“__人签收”由__人在提货时签收，表明已收到货物邮政收据是货物收据，是收件人凭以提取邮件的凭证对于出口企业如确实无法提供与《通知》规定一致备案单证的，可以提供具有相似内容或作用的单证作为备案单证，但出口企业在进行首次单证备案前，应向主管税务机关提出书面理由并提供有关单证的样式各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局也可根据本地区出口企业实际情况，按照《通知》的原则制定备案单证管理的具体规定对于出口企业备案的单证是电子数据或无纸化的，可以采取以下两种方式其中之一进行备案
1、对于出口企业没有签订书面购销合同，而订立的是电子合同、口头合同等无纸化合同，凡符合我国《合同法》规定的，出口企业将电子合同打印、口头合同由出口企业经办人书面记录口头合同内容并签字声明记录内容与事实相符，加盖企业公章后备案对于其他单证的备案，如为国家有关行政部门采取了无纸化管理办法使出口企业无法取得纸质单证或企业自制电子单证等情况，出口企业可采取将有关电子数据打印成纸质单证加盖企业公章并签字声明打印单证与原电子数据一致的方式予以备案
2、除口头合同外，对于出口企业订立的电子购销合同、国家有关行政部门采取无纸化管理的单证以及企业自制电子单证等，出口企业可提出书面申请并经主管税务机关批准后，可以采用电子单证备案管理，即以电子数据的方式备案有关单证出口企业应保证电子单证备案的真实性，定期将有关电子数据进行备份，在税务机关按规定调取备案单证时，应按税务机关要求如实提供电子数据或将电子数据打印并加盖企业公章的纸制单证对于外商投资企业采购国产设备退税、中标机电产品退税、出口__区水电气退税等没有货物出口的特殊退税政策业务，暂不实行备案单证管理制度
三、备案要求备案可采取两种方式第一种方式由出口企业按出口货物退（免）税申报顺序，将备案单证对应装订成册，统一编号，并填写《出口货物备案单证目录》第二种方式由出口企业按出口货物退（免）税申报顺序填写《出口货物备案单证目录》，不必将备案单证对应装订成册，但必须在《出口货物备案单证目录》“备案单证存放处”栏内注明备案单证存放地点，如企业内部单证管理部门、财务部门等不得将备案单证交给企业业务员（或其他人员）个人保存，必须存放在企业但对有下列情形之一的，自发生之日起2年内，出口企业申报出口货物退（免）税后，必须采取第一种方式备案单证
1、纳税信用等级评定为C级或D级；
2、未在规定期限内__出口退（免）税登记的；
3、财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；
4、__出口退（免）税登记不满1年的；
5、有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用__等涉税违法行为记录的；
6、有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的备案单证应是原件，如无法备案原件，可备案有经办人签字声明与原件相符，并加盖企业公章的复印件对于上述购销合同，属于一笔购销合同项下多次出口的货物，可在第一次出口货物时予以备案，其余出口的可在《出口货物备案单证目录》“备案单证存放处”中注明第一次购销合同备案的地点除另有规定外，备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁保存期5年税务机关应督促出口企业建立备案单证的档案管理制度，加强对备案单证的日常管理和核查，并将备案单证管理纳入税收___的职责范围在进行退税审核、退税评估、退税日常检查时，可向出口企业调取备案单证，进行检查同时，各地税务机关退税部门应在内部设置专职岗位，负责出口企业备案单证的日常检查工作对于出口企业有本通知第二条第二种方式中所述六种情形之一的，税务机关可要求出口企业申报出口货物退（免）税时提供备案单证对备案单证，税务机关应着重核对以下内容
1、备案单证所列购进、出口货物的品名、数量、规格、单价与出口企业申报出口退税资料的内容是否一致如，是否存在修改出口货物运输单据的问题
2、备案单证开具的时间、货物流转的程序是否合理如，是否存在购销合同签定时间与货物运输、报关时间顺序不一致等
3、出口货物明细单、出口货物装货单与增值税专用__（或增值税专用__清单）的内容是否一致
四、备案单证的违章处罚凡对备案单证核对有疑问的，可暂停退税，将有关情况核实清楚后按规定处理出口企业未按规定要求进行装订、存放和保管备案单证的，税务机关应依照《中华人民___税收征收管理法》第六十条的规定处罚出口企业提供虚假备案单证、不如实反映情况，或者不能提供备案单证的，税务机关除按照《中华人民___税收征收管理法》第___条、第七十条的规定处罚外，应及时追回已退（免）税款，未__退（免）税的，不再__退（免）税，并视同内销货物征税第四章生产企业免抵退税的计算
一、当期应免抵退税额的计算
1、当期应免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－当期免抵退税额抵减额
2、当期应免抵税额=当期应免抵退税额-当期应退税额
3、当期应退税额按以下公式计算当期应纳税额=当期内销货物销项税额-[当期全部进项税额-（当期出口离岸价人民币金额×征退税率之差-当期免税购进原材料×征退税率之差）+上期留抵税额-当期审批应退税额]
（1）如当期应纳税额≥0时，则当期应退税额=0当期应免抵税额=当期应免抵退税额（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额）
（2）如当期期末留抵税额≥当期应免抵退税额（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额）时，则当期应退税额=当期应免抵退税额（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额）当期应免抵税额=0
（3）如当期期末留抵税额当期应免抵退税额（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额）时，则当期应退税额=当期期末留抵税额当期应免抵税额=当期应免抵退税额-当期应退税额当期应纳税额、当期期末留抵税额根据《增值税纳税申报表》的有关指标确定“免抵退”税办法必须按照国家规定的出口货物退税率、出口货物离岸价，计算“免抵退”税额出口货物离岸价（FOB）以出口销售__的离岸价为准
二、当期免抵退税抵减额的计算
1、计算公式当期免抵退税抵减额=当期免税购进原材料__×出口货物退税率当期免税购进原材料=当期进料__免税进口料件+当期国内购进免税原材料国内购进免税原材料是指购进的属于增值税暂行条例及其实施细则中列名的且不能按免税金额计算进项税额的免税货物进料__免税进口料件=直接进口用于复出口的免税进口料件+代理进口用于复出口的免税进口料件+用于复出口的深__结转的免税进口料件进料__免税进口料件按组成计税__计算确定，其组成计税__=货物到岸价+海关实征关税+实征消费税
2、当期免税进口料件组成计税__的确定当期免税进口料件的组成计税__的确定有两种方式一种是按购进法处理，另一种是按实耗法处理，即先按计划分配率来计算，待进料__手册核销后，用实际分配率来调整，目前，我们采用的是“实耗法”来计算确定当期免税进口料件的组成计税__，其具体计算公式如下当期免税进口料件组成计税__=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×计划分配率计划分配率=（计划进口总值/计划出口总值）×100%计划进口总值、计划出口总值根据《进料__登记手册》注明的金额确定计划分配率的最大值为100%
3、当期免抵退税抵减额的确定采用计算机管理，当期免抵退税抵减额由以下内容组成1当期出具《生产企业进料__贸易免税证明》上注明的“免抵退税抵减额”2当期出具《生产企业进料__贸易免税核销证明》上注明的“免抵退税抵减额”3当期出具《生产企业视同进料__免税证明》上注明的“免抵退税抵减额”4当期出具《出口货物退运已办结税务证明》上注明的“免抵退税调整额”5上期结转尚未抵扣完的免抵退税抵减额“免税证明”上注明的免抵退税抵减额=当期审核通过的出口货物离岸价×外汇人民币牌价×计划分配率×出口货物退税率“免税核销证明”上注明的免抵退税抵减额=本手册免税进口料件组成计税__×出口货物退税率—本手册累计已出具“免税证明”上免抵退税抵减额本手册免税进口料件组成计税__总值=本手册审核通过的直接出口总值×实际分配率实际分配率=（实际进口总值—剩余边角余料—结转至其他手册料件—其他减少进口料件金额）/（直接出口总值+结转至其他手册成品金额+剩余残次品金额+其他减少出口成品金额）×100%实际进口总值中，包括用于复出口的深__结转的进口料件“视同进料__免税证明”上注明的免抵退税抵减额=代理进口料件金额×复出口货物退税率+国内购进免税原材料×免税原材料退税率+钢材以产顶进金额×复出口货物退税率+其他视同进口料件金额×复出口退税率
三、免抵退计算举例某玩具厂2007年10月当月实现内销货物销售额50万元，实现一般贸易出口离岸价收入折合人民币200万元，当月取得外购货物准予抵扣的进项税额20万元，增值税专用__已认证相符，货已验收入库玩具厂的退税率为13%，试计算该玩具厂10月份应免抵税额和应退税额当月应申报免抵退税总额=200×13%=26万元当月应纳税额=50×17%-[20-200×（17%-13%）]=-
3.5万元当月应退税额=
3.5万元当月应免抵税额=26-
3.5=
22.5万元某玩具厂2007年10月当月实现内销货物销售额500万元，实现一般贸易出口离岸价收入折合人民币200万元，当月取得外购货物准予抵扣的进项税额20万元，增值税专用__已认证相符，货已验收入库玩具厂的退税率为13%，试计算该玩具厂10月份应免抵税额和应退税额当月应申报免抵退税总额=200×13%=26万元当月应纳税额=500×17%-[20-200×（17%-13%）]=73万元当月应退税额=0当月应免抵税额=26万元某玩具厂2007年10月当月实现内销货物销售额50万元，实现一般贸易出口离岸价收入折合人民币200万元，当月取得外购货物准予抵扣的进项税额60万元，增值税专用__已认证相符，货已验收入库玩具厂的退税率为13%，试计算该玩具厂10月份应免抵税额和应退税额当月应申报免抵退税总额=200×13%=26万元当月应纳税额=50×17%-[60-200×（17%-13%）]=-
43.5万元当月应退税额=26万元当月应免抵税额=0某外商投资企业（增值税一般纳税人），2008年6月当月实现内销货物销售额100万元，实现一般贸易出口离岸价收入折合人民币150万元，进料__手册号为C320102690001项下的出口离岸价收入折合人民币200万元，内销和出口货物的征税率均为17%，出口货物退税率为13%当月取得外购货物准予抵扣的进项税额34万元，增值税专用__已认证相符，货已验收入库期初留抵税额10万元，进料__手册C320102690001的计划分配率为80%试计算以下内容该企业当月的应纳增值税税额或期末留抵税额；该企业出口货物免抵退税抵减额、实际应免抵退税额；该企业当月应免抵税额和应退税额答
1、该企业当月的应纳增值税税额或期末留抵税额=100×17%-{34-[（150+200）×（17%-13%）-200×80%×（17%-13%）]}-10=-
19.4（万元）（即当期无应纳税额，期末留抵税额
19.4万元）
2、该企业出口货物免抵退税抵减额=200×80%×13%=
20.8（万元）该企业出口货物实际应免抵退税额=（150+200）×13%-
20.8=
24.7（万元）企业当月应退税额=
19.4（万元）该企业当月应免抵税额=
24.7-
19.4=
5.3（万元）某有出口经营权的生产企业（一般纳税人，非新办企业），2008年3月从国内购进生产用的磷酸三丁酯，取得增值税专用__上注明的税款为68000元，已支付运费_____元并取得符合规定的运输__；本月内销货物的销售额（不含税）为150000元，出口销售收入为40000美元另外，本月进行所属期2月的退税申报，退税审核通过并审批出来的出口货物的离岸__为42000美元，退税机关出具的《生产企业进料__免税证明》对应的免税进口料件组成计税__为82000元人民币，所属期2月的留抵税额为27096元（增值税税率为17％，出口退税率13％，汇率为1:
8.3）根据上述资料，试计算本月的应退税额和免抵税额2月份免抵退总额=42000×
8.3×13%-82000×13%=34658所属期2月的留抵税额为27096免抵退总额34658则2月份的应退税额=27096元免抵税额=7562元3月份:免抵退总额=40000×
8.3×13%=43160应纳税额=150000×17%-{68000+_____×7%-[40000×
8.3×17%-13%-82000×17%-13%]+27096-27096}=0留抵税额33200元所属期3月的留抵税额为33200免抵退总额43160则3月份的应退税额=33200元免抵税额=9960元
四、结合退税申报资料举例说明略第五章生产企业出口货物单证证明管理实行免抵退税的生产企业需要__的单证主要有以下几种
1、与开展进料__复出口业务有关的《生产企业进料__贸易免税证明》、《生产企业进料__贸易免税核销证明》；
2、生产企业__国内免税原材料及其他一些特殊货物用于出口，需比照__贸易的管理规定，需__的《视同进料__贸易免税证明》；
3、与开展来料__复出口业务有关的《生产企业来料__免税证明》、《生产企业来料__免税核销证明》；
4、出口企业由于各种原因造成的退税所需的法定凭证的丢失需要__的《补办出口报关单证明》、《补办代理出口未退税证明》、《补办出口收汇核销单证明》等；
5、生产企业货物出口后发生销货退关退运的《出口货物退运已办结税务证明》
（一）生产企业进料__贸易免税证明从事进料__业务的生产企业，应于取得海关核发的《进料__登记手册》后的下一个增值税纳税申报期内持以下资料向主管税务机关__进料__备案手续
1、商务主管部门批准的《__贸易业务批准证》及有关清单
2、海关签发的《进料__登记手册》（如是电子手册，可持海关盖章的相关单证）；3《生产企业进料__登记申报表》及电子数据主管退税机关根据计算机审核通过的出口货物退税明细数据，对其中属于进料__复出口货物的明细数据，按不同手册号，分别出具《生产企业进料__贸易免税证明》
（二）生产企业进料__贸易免税核销证明生产企业于取得主管海关核销证明后的下一个增值税纳税申报期内持以下资料向主管税务机关申报__核销手续
1、《进料__登记手册》（如是电子手册，可持海关盖章的相关单证）及复印件；
2、间接出口货物的报关单及复印件；
3、向海关补税的税收缴款书及复印件；
4、海关签发的《进料__登记手册核销通知书》及复印件；
5、生产企业进料__海关登记手册核销申请表；
6、《生产企业进料__进口料件明细申报表》及电子数据，以及所附原始资料进口料件进口报关单及复印件、进口合同及复印件逾期未申报__的，税务机关在比照《中华人民___税收征收管理法http://___.js-n-tax.gov.cn/Page/NewsDetail.aspxNewsID=35\o\t_self》第六十二条有关规定进行处罚后再__相关手续主管退税机关在接到生产企业的《生产企业进料__进口料件明细申报表》和《生产企业进料__登记手册核销申请表》后，对其所报资料进行审核，根据审核通过的出口明细、进口料件明细和进料__登记手册核销数据，计算确定“实际分配率”，并出具《生产企业进料__贸易免税核销证明》
（三）生产企业视同进料__贸易免税证明根据现行规定，实行“免抵退”税的生产企业在国内__的一些免税材料用于出口的，在计算免抵退税额时，需比照进料__贸易的管理规定，计算“免抵退税抵减额”和“不予抵扣税额抵减额”，由于此类材料不是正常的免税进口料件，不能按正常的进料__复出口货物的计算方法进行征税、退（免）税管理，出口企业需向主管退税机关申请__《视同进料__贸易免税证明》实行“免抵退”税的生产企业在国内__的下列材料用于出口的，需__《视同进料__贸易免税证明》
1、生产企业购进的用于出口货物的国内免税原材料；
2、采取进料__复出口双代理的方式，生产企业委托代理进口的免税进口料件资料验收
1、生产企业购进的用于出口货物的国内免税原材料__及复印件；
2、采取进料__复出口双代理的方式，生产企业委托代理进口的免税进口料件的委托代理进口免税料件证明及复印件、买卖或委托代理进口合同及复印件；
3、视同进料__贸易免税证明申请表主管退税机关在接到企业的申请资料审核无误后出具《视同进料__贸易免税证明》生产企业在取得主管退税机关出具的《生产企业进料__贸易免税证明》、《生产企业进料__贸易免税核销证明》、《视同进料__贸易免税证明》的次月，根据证明上注明的“不得抵扣税额的抵减额”填报《生产企业进料__抵扣明细申报表》作为《增值税纳税申报表》的附表，报主管征税的税务机关，__纳税申报手续；将证明上注明的“免抵退税抵减额”，在计算免抵退税额时，进行抵减
（四）生产企业来料__贸易免税证明
1、生产企业承接来料__业务的税收政策规定
（1）出口企业采取“来料__”贸易方式进口的原材料、零部件、元器件、设备，海关予以免征保税进口环节的增值税或消费税
（2）出口企业从事来料__、来件装配业务，可以享受以下税收__政策
①来料__、来件装配复出口货物免征增值税、消费税
②__企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税；外商投资企业承接来料__业务委托其他生产企业__的，受托__单位的工缴费也可免征增值税、消费税
③出口免税货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本，其国内配套的原材料的已征税款也不予退税
2、来料__复出口货物的免税管理规定生产型出口企业以来料__、来件装配贸易方式免税进口的原材料、零部件、元器件，凭海关核签的来料__进口料件报关单和来料__登记手册向主管出口退税税务机关__《来料__贸易免税证明》，持此证明向主管征税税务机关申报__免征其__工缴费的增值税、消费税外商投资企业（只限于外商投资企业）如承接来料__业务委托其他生产企业__的，还可向主管退税机关__《来料__贸易免税证明》交受托__单位，__委托__工缴费的增值税、消费税
3、《生产企业来料__贸易免税证明》的__生产企业取得《来料__登记手册》后，持以下资料向主管退税机关__《生产企业来料__贸易免税证明》手续
（1）《生产企业来料__贸易免税申请表》及电子数据；
（2）外经贸主管部门批准的《__贸易业务批准证》及有关清单原件及复印件；
（3）海关签发的《来料__登记手册》（如是电子手册，可持海关盖章的相关单证）原件及复印件生产企业凭主管退税机关出具的《生产企业来料__贸易免税证明》向主管征税机关__免税手续
（五）生产企业来料__贸易免税核销证明生产企业在来料__、来件装配的货物全部复出口后，必须在《来料__登记手册》的核销期限内，持以下资料到退税部门核销
1、相对应的《生产企业来料__贸易免税证明》及复印件；
2、来料__的出口货物报关单及复印件；
3、出口货物的收汇核销单原件及复印件；
4、出口__原件及复印件；
5、出口合同原件及复印件；
6、来料__的进口货物报关单及复印件；
7、海关已核销的《来料__登记手册》（如是电子手册，可持海关盖章的相关单证）及复印件；
8、海关签发的《来料__登记手册核销通知单》及复印件；
9、生产企业来料__贸易免税明细申报表及电子数据主管退税机关在接到生产企业申请__《生产企业来料__贸易免税明细申请表》的资料后，要对其所申报的资料进行审核后，出具《生产企业来料__贸易免税核销证明》
（六）生产企业补办出口货物报关单证明出口企业在出口货物报关单出口退税联遗失后，必须在货物出口后3个月内，向海关申请补办之前，持以下资料向主管退税机关出具《关于申请出具〈补办出口货物报关单证明〉的报告》申请__《补办出口货物报关单证明》，同时申请该笔出口退税延期申报
1、《关于申请出具〈补办出口报关单证明〉的报告》及电子数据；
2、出口货物报关单联次未全丢失的，应提供其他联次的出口货物报关单原件及复印件出口货物报关单联次全丢失的，应提供打印的电子口岸中出口报关单电子信息的界面；
3、运单或提货单原件及复印件；
4、出口__原件及复印件
（七）生产企业补办出口收汇核销单证明出口企业将已核销的出口货物核销单出口退税联遗失后，出口企业应持以下资料到主管退税机关__《补办出口收汇核销单证明》
1、关于申请出具《补办出口收汇核销单证明》的报告及电子数据；
2、出口货物报关单（出口退税联）原件及复印件；
3、运单或提货单原件及复印件；
4、出口__原件及复印件
（八）生产企业代理出口未退税证明委托代理出口的生产企业由于遗失受托方（外贸企业）主管退税机关出具的《代理出口货物证明》后，就不能申报__委托出口货物的退（免）税，但可以到受托方主管退税机关申请补办受托企业在向其主管退税机关申请补办时，需提供由委托方主管退税机关出具的《生产企业代理出口未退税证明》，受托方主管退税机关方可重新补办《代理出口货物证明》委托出口企业发现《代理出口货物证明》遗失后，应在规定的时间内，持以下资料向其主管退税机关申请出具《关于申请出具（代理出口未退税证明）的报告》，经主管退税机关审核确认后，出具《生产企业代理出口未退税证明》
1、关于申请出具《代理出口未退税证明》的报告及电子数据；
2、受托方主管退税的国税机关加盖“已办代理出口货物证明”戳记的《出口货物报关单》（出口退税专用联）原件及复印件；
3、代理出口协议（合同）副本及复印件
（九）出口货物退运已办结税务证明实行“免抵退”税的生产企业由于出口货物的应退税款先免抵内销货物的应纳税额，在内销货物的应纳税额不够免抵的情况下，再__退税，因此，实行“免抵退”税的生产企业已申报__过退税的出口货物，可能已免、抵过内销货物的应纳税额，也可能既免、抵过内销货物的应纳税额，也__过退税因此，生产企业发生退关退运时，主管退税机关对实行“免抵退”税的生产企业已申报__过退税的出口货物，只出具《出口货物退运已办结税务证明》，不出具《出口商品退运已补税证明》对于已申报退税的出口货物，因故发生退关退运情况，应持《出口货物退运已办结税务证明的申请》到主管退税机关申请__《出口货物退运已办结税务证明》主管退税机关在接到生产企业__《出口货物退运已办结税务证明的申请》的申请资料后进行审核经审核发现未申报退税的退运货物或没有出口货物报关单电子信息的，不予出具证明;对已申报退税的退运货物，主管退税机关应分别不同情况，根据计算结果，出具《出口货物退运已办结税务证明》申请__《出口货物退运已办结税务证明》应提供的资料
1、出口货物退运已办结税务证明或出口商品退运已补税证明的申请及电子数据；
2、出口货物报关单原件及复印件；
3、运单或提货单原件及复印件；
5、出口__原件及复印件
（十）出口退税延期申报申请报告出口企业出口货物不能在规定的期限内申报退税且有合理理由的，可在货物出口之日起90天内向地级以上（含地市级）税务机关提出书面申请，经市级以上税务机关批准，在核准的期限内申报__退（免）税，延期最__限不得超过三个月申请延期申报退税所需资料
（1）《出口退税延期申报申请报告》；
（2）《出口企业退税未申报备案明细表》及电子数据；
（3）出口报关单复印件或打印电子口岸执法系统中报关单电子信息界面；
（4）说明不能在规定期限内申报退税理由的资料；以上资料一式三份第六章出口退税的会计核算
一、出口货物销售收入的确认
1、入账时间的确认（见退免税申报管理，略）
2、入账金额的确认出口企业出口货物的销售额，以出口__计算的离岸价为准，生产企业出口货物，必须以出口__上的离岸价为计税依据计算“免抵退”税额，若出口货物采用离岸价以外__成交并记账的，当期支付的国外运费、保险费、佣金要冲减当期出口销售额生产企业出口货物的销售额以人民币计算，以外汇结算出口额的，应当按外汇市场__折合__民币其销售额的人民币折合率可以选择销售发生的当天或当月1日的国家外汇牌价（中间价）生产企业应当事先确定采用何种折合率，确定后一年内不得变更
二、免抵退税会计科目的设置生产企业免抵退税的会计核算，根据业务流程主要可分免税出口销售收入的核算、不予抵扣税额的核算、应交税金的核算、进料__不予抵扣税额抵减额的核算、出口货物免抵税额和退税额的核算，以及免抵退税调整的核算根据现行会计制度的规定，对出口货物免抵退税的核算，主要涉及到“应交税金－应交增值税”、“应交税金－未交增值税”和“应收出口退税”会计科目
（一）“应交税金－应交增值税”科目的核算内容出口企业（仅指增值税一般纳税人，下同）应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目，借方发生额，反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税；贷方发生额，反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额、反映企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税出口企业在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏
1、“进项税额”专栏，记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记
2、“已交税金”专栏，核算出口企业当月上交本月的增值税额企业交纳当期增值税时借记本科目，贷记“银行存款”
3、“减免税金”专栏，反映出口企业按规定直接减免的增值税税额企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“补贴收入”等科目
4、“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关__免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税金－应交增值税（出口退税）”应免抵税额的确定是在取得国税机关《免抵退税审批通知书》后进行免抵和退税的会计处理按《免抵退税审批通知书》批准的免抵税额，借记本科目，贷记“应交税金－应交增值税（出口退税）”
5、“转出未交增值税”专栏，核算出口企业月终转出应交未交的增值税月末企业“应交税金－应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税金－未交增值税”上述五个专栏在“应交增值税”明细账的借方核算
6.“销项税额”专栏，记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额出口企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记；对经审核确认不予退税的货物应按规定征税率计征销项税额
7、“出口退税”专栏，记录出口企业出口的货物，实行“免抵退”税方法的，在向海关__报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报__出口退税而应收的出口退税款以及应免抵税款出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物__退税后发生退货或退关而补交已退的税款，用红字登记出口企业当期按规定确定应退税额、应免抵税额后，借记“应收出口退税－增值税”、“应交税金－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税）”，贷记本科目本专栏以及应退税额、应免抵税额的确定方法请参见第
4.点
8、“进项税额转出”专栏，记录出口企业原材料、在产品、产成品等发生非正常损失，以及《增值税暂行条例》规定的免税货物和出口货物免税等不应从销项税额中抵扣、应按规定转出的进项税额按税法规定，对出口货物不予抵扣税额的部分，应在借记“产品销售成本”的同时，贷记本科目企业在核算出口货物免税收入的同时，对出口货物免税收入按征退税率之差计算出的“不予抵扣税额”，借记“产品销售成本”，贷记本科目，当月“不予抵扣税额”累计发生额应与本月免税申报的《生产企业出口货物免税明细申报表》中“不予抵扣或退税的税额”合计数一致出口企业收到主管税务机关出具的《生产企业进料__贸易免税证明》和《生产企业进料__贸易免税核销证明》后，按证明上注明的“不予抵扣税额抵减额”用红字贷记本科目，同时以红字借“产品销售成本”生产企业发生国外运保佣费用支付时，按出口货物征退税率之差分摊计算，并冲减“不予抵扣税额”，用红字贷记本科目，同时以红字借“产品销售成本”
9、“转出多交增值税”专栏，核算出口企业月终转出多交的增值税月末企业“应交税金－应交增值税”明细账出现借方余额时，根据余额借记“应交税金－未交增值税”，贷记本科目对采用
4.中第一种方法的，本科目月末转出数为当期应纳税额负数的绝对值；对采用
4.中第二种方法的，本科目月末转出数为计算“免抵退”税公式计算的“结转下期继续抵扣的进项税额”上述四个专栏，在“应交增值税”明细账的贷方核算为了便于理解，全面熟悉“应交税金－应交增值税”会计科目核算的全过程，面用“丁”字型账户反映如下借方应交税金－应交增值税贷方
①进项税额
①销项税额
②进项税额转出
②已交税金具体有
③减免税金A、非正常损失、非应税项目、
④出口抵减内销产品应纳税额免税货物、简易办法货物耗（免抵税额）用的外购货物或接受应税项目的进项税额；B、当期不予抵扣的税额，按出口货物征退税率之差计算，需结转到出口货物成本的；C、不符合退税要求，退税凭证不全等无法退税的，需结转到出口货物成本的；D、进口料件不予抵扣税额抵减额（用红字反映）；
③出口退税A、按规定计算的出口货物应退税额、应免抵税额；B、已申报退税货物退关补税
⑤月底转出未交增值税
④月底转出多交增值税
（二）“应交税金－未交增值税”科目的核算内容出口企业还必须设置“应交税金－未交增值税”明细科目，并建立明细账月度终了，将本月应交未交增值税自“应交税金－应交增值税”明细科目转入本科目，借记“应交税金－应交增值税（转出未交增值税）”，贷记本科目；将本月多交的增值税自“应交税金－应交增值税（转出多交增值税）”明细科目转入本科目，借记本科目，贷记“应交税金－应交增值税（转出多交增值税）”本月上交上期应交未交增值税，借记本科目，贷记“银行存款”科目月末，本科目的借方余额反映的是企业期末结转下期继续抵扣的进项税额（即留抵税额或专用税票预缴等多缴税款），贷方余额反映的是期末结转下期应交的增值税生产企业实行“免抵退”税后，退税的前提必须是计算退税的当期应纳增值税为负，也就是说当期必须有未抵扣完的进项税额，而当期未抵扣完进项税额在月未须从“应交税金－应交增值税（转出多交增值税）”明细科目转入本科目，退税实际上是退的本科目借方余额中的一部分；在出口退税的处理上，计算应退税时借记“应收出口退税”，贷记“应交税金－应交增值税（出口退税）”，收到退税时借记“银行存款”，贷记“应收出口退税”
三、免抵退税的会计核算出口货物不予抵扣税额、不予抵扣税额抵减额、应退税、应免抵税的计算和确定上可按两种方法，这里着重对出口货物“免抵退”税各个环节的会计核算分别进行介绍
（一）购进货物的会计核算
1、采购国内原材料价款和运杂费记入采购成本，增值税专用__上注明的增值税额记入进项税额，根据供货方的有关__，作如下会计分录借材料采购应交税金－应交增值税（进项税额）贷银行存款（应付账款等）对可抵扣的运费金额按7%计算进项税额，作如下会计分录借应交税金－应交增值税（进项税额）贷材料采购原材料入库时，根据入库单作如下会计分录借原材料贷材料采购
2、进口原材料
（1）报关进口出口企业应根据进口合约规定，凭全套进口单证，作如下会计分录借材料采购－进料__－××材料名称贷应付外汇账款（或银行存款）支付上述进口原辅料件的各项目内直接费用，作如下会计分录借材料采购－进料__－××材料名称贷银行存款货到口岸时，计算应纳进口关税或消费税，作如下会计分录借材料采购－进料__－××材料名称贷应交税金－应交进口关税－应交进口消费税
（2）交纳进口料件的税金出口企业应根据海关出具的完税凭证，作如下会计分录借应交税金－应交进口关税－应交进口增值税－应交增值税（进项税额）贷银行存款对按税法规定，不需交纳进口关税、增值税的企业，不作应交税金的上述会计分录
（3）进口料件入库进口料件入库后，财会部门应凭储运或业务部门开具的入库单，作如下会计分录借原材料－进料__－××商品名称贷材料采购－进料__－××商品名称
3、外购出口配套的扩散、协作产品，委托__产品现行政策规定，生产企业出口的自产货物包括外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）的产品；委托__收回的产品
（1）购入购入扩散、协作产品后，凭有关合同及有关凭证，作如下会计分录借材料采购应交税金－应交增值税（进项税额）贷银行存款（应付账款）验收入库后，凭入库单作如下会计分录借产成品贷材料采购
（2）委托__产品会计处理
①委托__材料发出，凭__合同和发料单作如下会计分录借委托__材料贷原材料
②根据委托__合同支付__费，凭__企业的__费__和有关结算凭证，作如下会计分录借委托__材料应交税金－应交增值税（进项税额）贷银行存款（应付账款）
③委托__产品收回可直接对外销售的，凭入库单作如下会计分录借产成品贷委托__材料还需要继续生产或__的，凭入库单作如下会计分录借原材料贷委托__材料
（二）销售业务的会计核算生产企业销售明细账中的内销收入、免抵退一般贸易收入、免抵退进料__贸易收入、来料__等免税收入必须分开记账
1、内销货物处理借银行存款（应收账款）贷产品销售收入应交税金－应交增值税（销项税额）
2、自营出口销售销售收入以及不予抵扣税额均以外销__为依据当期支付的国外费用在冲减销售收入后，在当期可暂不计算不予抵扣税额冲减数，而在年未进行统一结算补税；也可在当期同步计算不予抵扣税额冲减数
（1）一般贸易的核算
①销售收入财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证，依开具的外销出口__上注明的出口额折换__民币后作如下会计分录借应收外汇账款贷产品销售收入－一般贸易出口销售收到外汇时，财会部门根据结汇水单等，作如下会计分录借汇兑损益银行存款贷应收外汇帐款－客户名称（美元，人民币）
②不予抵扣税额计算按出口销售额乘以征退税率之差作如下会计分录借产品销售成本－一般贸易出口贷应交税金－应交增值税（进项税额转出）
③运保佣冲减运保佣的冲减有两种处理方法，下就两种方法分别进行会计核算暂不计算不予抵扣税额的，根据运保佣金额作如下会计分录贷产品销售收入－一般贸易出口（红字）贷银行存款在冲减的同时，按冲减金额同步计算不予抵扣税额的，作如下会计分录贷产品销售收入－一般贸易出口（红字）贷银行存款同时借产品销售成本－一般贸易出口（红字）贷应交税金－应交增值税（进项税额转出）（红字）
（2）进料__贸易的核算企业在记载销售账时原则上要将一般贸易与进料__贸易通过二级科目分开进行明细核算，核算与一般贸易相同只不过是，对进料__贸易进口料件要按每期进料__贸易复出口销售额和计划分配率计算“免税核销进口料件组成计税__”，向主管国税机关申请开具《生产企业进料__贸易免税证明》，在进口货物海关核销后申请开具《生产企业进料__贸易免税核销证明》，确定进料__“不予抵扣税额抵减额”
①出口企业收到主管国税机关《生产企业进料__贸易免税证明》和《视同进料__贸易免税证明》后，依据注明的“不予抵扣税额抵减额”作如下会计分录借产品销售成本－进料__贸易出口（红字）贷应交税金－应交增值税（进项税额转出）（红字）
②收到主管国税机关《生产企业进料__贸易免税核销证明》后，对补开部分依据注明的“不予抵扣税额抵减额”作如下会计分录借产品销售成本－进料__贸易出口（红字）贷应交税金－应交增值税（进项税额转出）（红字）对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录
（3）来料__贸易的核算出口企业从事来料__业务应持来料__登记手册等，需向主管国税机关申请__《来料__免税证明》，凭此证明据以免征工缴费的增值税和消费税来料__免税收入应与其他出口销售收入分开核算，对来料__发生的运保佣应冲减来料__销售收入，不得在其他出口销售中冲减
①合同约定进口料件不作价的，只核算工缴费，作如下会计分录借应收外汇账款（工缴费部分）贷产品销售收入－来料__
②合同约定进口料件作价的，核算进口原辅料款和工缴费，作如下会计分录借应收外汇账款（工缴费部分）应付外汇账款（合同约定进口__，汇率按原作价时中间价）贷产品销售收入－来料__（原辅料款及__费）
③对来料__所耗用的国内进项税金进行转出原则上按销售比例分摊，按分摊额作如下会计分录借产品销售成本－来料__贷应交税金－应交增值税（进项税额转出）
3、委托代理出口收到受托方（外贸企业）送交的“代理出口结算清单”时，作如下会计分录借应收帐款等产品销售费用（代理手续费）贷产品销售收入支付的运保佣与自营出口一样，要冲减外销收入
4、销售退回生产企业出口的产品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货，其销售退回应分别情况进行处理这里只以一般贸易出口为例进行介绍，进料__贸易与此类似
（1）未确认收入的已发出产品的退回，按照已计入“发出产品”等科目的金额，作如下会计分录借产成品贷发出产品
（2）已确认收入的销售产品退回，一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等，对已申报免税或退税的还要进行相应的“免抵退”税调整，分别情况作如下会计处理
①业务部门在收到对方提运单并由储运部门__接货及验收、入库等到手续后，财会部门应凭退货通知单按原出口金额作如下会计分录贷产品销售收入－一般贸易出口（红字）贷应收外汇账款
②退货货物的原运保佣，以及退货费用的处理由对方承担的借银行存款贷产品销售收入－一般贸易出口（原运保佣部分）由我方承担的，先如下处理借待处理财产损益贷产品销售收入－一般贸易出口（原运保佣部分）银行存款（退货发生的一切国内、外费用）批准后借营业外支出贷待处理财产损益
③出口销售退回税收调整的会计处理实际工作中，企业出口销售实现后，有的免税和退税均未申报，有的已申报免税未申报退税，有的已申报免税且申报退税，情况比较多，现就各种情况的会计调整分别介绍A不予抵扣税额的调整，分以下三种情况a免税和退税均未申报此种情况不作税收调整b已申报免税未申报退税要对原“不予抵扣税额”进行调整，部分退货的按退货数量进行分摊，在冲减出口销售收入的同时作如下会计分录借产品销售成本——一般贸易出口（红字）贷应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）c已申报免税且申报退税此种情况下，出口企业首先要对原“不予抵扣税额”进行调整，会计分录如下借产品销售成本——一般贸易出口（红字）贷应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）B免抵退税额的调整主管国税机关按照出具的《出口货物退运已办结税务证明》“已调整免抵退税额”，对企业新发生的免抵退税额进行自动扣减，处理后已申报的部分照样__免抵退税C原运保佣部分的调整，补做销售后计算不予抵扣税额，作如下会计分录借产品销售成本——一般贸易出口贷应交税金——应交增值税（进项税额转出）
（三）应纳税额的会计核算根据现行政策规定，“免抵退”税企业出口应税消费品免征消费税，增值税的计算按以下公式当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期全部进项税额－当期不予抵扣或退税的税额）－上期未抵扣完的进项税额
1、如当期应纳税额大于零，月末作如下会计分录借应交税金－应交增值税（转出未交增值税）贷应交税金－未交增值税
2、如当期应纳税额小于零，月末作如下会计分录借应交增值税－未交增值税贷应交税金－应交增值税（转出多交增值税）
（四）免抵退税的会计核算出口企业应免抵税额、应退税额的核算有三种处理方法一是在取得主管国税机关出具的《生产企业免抵退税审批通知单》后，根据《生产企业免抵退税审批通知单》上的批准数作会计处理；二是在__退税申报时，根据《生产企业出口货物“免抵退”税汇总申报表》上申报数作会计处理;三是按当月出口货物预免预抵数进行会计处理以下介绍一种方法即按批准的应免抵税额、应退增值税进行会计处理企业在进行出口货物退税申报时，不作账务处理根据当月收到主管退税机关出具的《生产企业免抵退税审批通知单》，按通知单中的“当期免抵税额”和“当期应退税额”记账借应收出口退税－出口退税（批准的退税额）应交税金－应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税）贷应交税金－应交增值税（出口退税）收到退税时，借银行存款贷应收出口退税五出口视同内销征税的会计核算
1、一般贸易如已作免税销售收入的，要冲回贷自营出口销售（红字）贷产品销售收入-出口视同内销收入将不得免征和抵扣税额转回进项税额借自营出口销售成本红字贷应交税金—应交增值税（进项税额转出）红字冲回应退税额借应收出口退税（红字）借应交税金—应交增值税（出口抵减内销货物应纳税）（红字）贷应交税金—应交增值税（出口退税）（红字）计提销项税额时贷产品销售收入—出口视同内销收入（红字）贷应交税金—应交增值税（销项税额）对视同内销征收消费税的按应征的消费税税额借记“销售税金及附加”科目，贷记“应交税金—应交消费税”科目；其他会计核算同内销货物征税，对以前年度出口货物的征税，通过“以前年度损益调整”科目核算
2、进料__贸易转回不得免征和抵扣税额时，同一般贸易按规定重新计算进项税额转出时，借产品销售成本贷应交税金—应交增值税（进项税额转出）按征收率计算的应纳税额贷产品销售收入-出口视同内销收入红字贷应交税金—应交增值税（未交增值税）补征税出口货物耗用的进项税额全部转入主营业务成本，进项税额分不清的，按增值税规定处理对以前年度出口货物的征税，通过“以前年度损益调整”科目核算第七章出口退税若干政策规定
一、出口货物视同内销征税规定一出口货物视同内销征税的具体范围根据出口货物视同内销征税的文件规定（财税字
[2002]7号、财税字【2004】52号、财税字
[2004]116号、国税发【2004】64号、国税发【2005】68号、国税发【2005】125号、国税发【2006】第102号、国税函【2008】265号），出口货物补征税的类型主要有
1、国家明确规定不予退（免）增值税的货物；
2、出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；
3、出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；
4、出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物；
5、生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物；
6、在规定期限内审核未通过的；
7、国税发【2005】199号、国税发【2006】
24、国税发【2007】123号文件中应补税的情形
8、出口企业出口的上述货物若为应税消费品，除另有规定者外，出口企业为生产企业的，须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税；出口企业为外贸企业的，不退还消费税二出口货物视同内销征收增值税的计算一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式 销项税额=出口货物离岸__×外汇人民币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率 一般纳税人以进料__复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式 应纳税额=（出口货物离岸__×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率对上述应计提销项税额的出口货物，生产企业如已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本科目的，可从成本科目转入进项税额科目；外贸企业如已按规定计算征税率与退税率之差并已转入成本科目的，可将征税率与退税率之差及转入应收出口退税的金额转入进项税额科目对出口企业按上述规定计算缴纳增值税、消费税的出口货物，不再__退税对已计算免抵退税的，生产企业应在申报纳税当月冲减调整免抵退税额；对已__出口退税的，外贸企业应在申报纳税当月向税务机关补缴已退税款
二、生产企业外购出口的允许退税的视同自产的产品生产企业外购出口可以视同自产产品的几种情形
（一）生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可视同自产货物__退税
1、与本企业生产的产品名称、性能相同；
2、使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标；
3、出口给进口本企业自产产品的外商
（二）生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品__退税
1、用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件；
2、不经过本企业__或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的
（三）凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成员，集团公司（或总厂，下同）收购成员企业（或分厂，下同）生产的产品，可视同自产产品__退（免）税
1、经县级以上__主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业；
2、集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度；
3、集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关
（四）生产企业委托__收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品__退税
1、必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深__收回的产品；
2、出口给进口本企业自产产品的外商；
3、委托方执行的是生产企业财务会计制度；
4、委托方与受托方必须签订委托__协议主要原材料必须由委托方提供受托方不垫付资金，只收取__费，开具__费（含代垫的辅助材料）的增值税专用__如果生产企业正式投产前，委托__的产品与正式投产后自产产品属于同类产品，收回后出口，并且是首次出口的，不受《国家税务总局关于出口产品视同自产产品退税有关问题___》（国税函〔2002〕1170号，简称1170号文件）第四条第
（二）款规定的“出口给进口本企业自产产品的外商”的限制出口的上述产品，若同时满足“1170号文件”第四条规定的其他条件（即不含第
（二）款），主管税务机关在严格审核的前提下，准予视同自产产品__出口退（免）税（国税函【2008】第008号）生产企业出口外购视同自产应税消费品的消费税，可比照《财政部、国家税务总局关于列名生产企业外购产品试行免抵退税办法___》（财税〔2004〕125号）的有关规定，__消费税退税手续生产企业在申报消费税退税时，除附送现行规定需要提供的凭证外，还应附送征税部门出具的“出口货物已纳消费税未抵扣证明”对已在内销应税消费品应纳消费税中抵扣的，不能__消费税退税（国税函【2008】第005号、国税函
[2010]091号）生产企业外购出口可以视同自产产品的申报生产企业视同自产产品在退税申报前需将有关情况向各县（市、区）国税局税政科进行填表报批生产企业向税务机关申报免、抵、退税时，必须对视同自产产品的出口货物逐条在退税申报明细表的备注栏中录入“ST”，并单独注明视同自产产品出口额，同时填写附表一（附后）有关栏目退税机关在增值税专用__稽核比对无误及在事前对视同自产产品已审核批准的基础上方可退税对属于视同自产产品而生产企业由于未申报、未注明视同自产产品而__了出口退税的，一经查实，一律收回已退税款并视同内销征税生产企业不如实申报视同自产产品出口额的，主管税务机关还可依照《中华人民___税收征收管理法》及《中华人民___税收征收管理法实施细则》等有关规定进行处罚附表一购进视同自产货物增值税专用__稽核比对表企业名称所属期金额单位__号码开票日期品名不含税价税额对应出出口报关单号稽核比对情况相符信息不符信息 备注
1、1-6栏由出口企业填写
2、7—8栏由退税机关审核人员填写生产企业确有市场，需要从事外购产品（视同自产产品除外）出口的，各地国税机关在充分调查研究的基础上可汇总上报省国税局，由省国税局进一步上报国家税务总局
三、延期申报批准范围出口企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉联上注明的出口日期为准，下同）起90日内，向退税部门申报__出口货物退（免）税手续逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报
1、另有规定者是指出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的
2、出口企业有下列情形之一的，属于特殊原因
（1）因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证或申报退（免）税；
（2）因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证；
（3）其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证出口企业有上述情形之一者，应当在规定的期限内（出口90日内）向税务机关提出书面延期申报的申请，经地市级以上（含地市级）税务机关核准，在核准的期限内申报__退（免）税，延期最__限不得超过三个月
3、出口企业提出书面合理理由的可经地市级以上（含地市级）税务机关批准后，在核准的期限内申报退税目前，书面延期申报的申请暂由出口企业直接向市国税局进出口处提交
四、新办出口企业、小型出口企业退免税管理规定退税审核期为12个月的新发生出口业务的企业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定__调库手续，对审核无误的应退税额暂不__退库对小型出口企业的各月累计的应退税款，可在次年一月一次性__退税；对新发生出口业务的企业的应退税款，可在退税审核期期满后的当月对上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业原审核期期间只免抵不退税的税收处理办法停止执行
1、注册开业时间在一年以上的新发生出口业务的企业（小型出口企业除外），经地市税务机关核实确有生产能力并无偷税行为及走私、逃套汇等违法行为的，可实行统一的按月计算__免、抵、退税的办法
2、新成立的内外销销售额之和超过５００万元（含）人民币，且外销销售额占其全部销售额的比例超过５０％（含）的生产企业，如在自成立之日起１２个月内不__退税确有困难的，在从严掌握的基础上，经省、自治区、直辖市国家税务局批准，可实行统一的按月计算__免、抵、退税的办法小型出口企业的标准，由各省（自治区、直辖市）国家税务局根据企业上一个纳税年度的内外销销售额之和在２００万元（含）人民币以上，５００万元（含）人民币以下的幅度内，按照本省（自治区、直辖市）的实际情况确定全省（自治区、直辖市）统一的标准
五、增值税小规模纳税人出口货物免税管理办法（暂行）根据《中华人民___增值税暂行条例》、《中华人民___消费税暂行条例》和《财政部、国家税务总局____出口货物退（免）税若干问题规定___》（财税字〔1995〕92号），对增值税小规模纳税人出口货物免征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税为规范增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）出口货物免税管理，制定本办法 一小规模纳税人应在规定期限内填写《出口货物退（免）税认定表》并持有关资料到主管税务机关__出口货物免税认定 已__对外贸易经营者备案登记的小规模纳税人__出口货物免税认定的期限是__对外贸易经营者备案登记之日起30日内应申报以下资料
1、税务登记证（由税务机关查验）；
2、加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》；
3、中华人民___海关进出口货物收发货人报__册登记证书未__对外贸易经营者备案登记委托出口货物的小规模纳税人__出口货物免税认定的期限是首份代理出口协议签定之日起30日内应申报以下资料
1、税务登记证（由税务机关查验）；
2、代理出口协议 二已__出口货物免税认定的小规模纳税人，其认定内容发生变化的，须自有关管理机关批准变更之日起30日内，持相关证件向税务机关申请__出口货物免税认定变更手续 三小规模纳税人发生解散、破产、撤销等依法应当__注销税务登记的，应首先注销其出口货物免税认定，再__注销税务登记；小规模纳税人发生其他依法应终止出口货物免税认定的事项但不需要注销税务登记的，应在有关机关批准或者宣告终止之日起15日内向税务机关申请注销出口免税认定 四小规模纳税人自营出口货物报关后，应向海关部门申请签发出口货物报关单（出口退税专用），并及时登录“口岸电子执法系统”出口退税子系统，按照《国家税务总局____关于正式启用“口岸电子执法系统”出口退税子系统___》（国税发〔2003〕15号）有关规定提交相关电子数据 五小规模纳税人自营或委托出口货物后，须在次月向主管税务机关__增值税纳税申报时，提供《小规模纳税人出口货物免税申报表》（格式见附件1，以下简称《免税申报表》）及电子申报数据 主管税务机关受理纳税申报时，应对《免税申报表》“出口货物免税销售额（人民币）”合计数与同期《增值税纳税申报表》（适用于小规模纳税人）中“出口货物免税销售额”进行核对经核对相符后，在《免税申报表》（第一联）签章并交小规模纳税人如核对不符，或者《增值税纳税申报表》中申报了出口货物免税销售额而未报送《免税申报表》，主管税务机关应将申报资料退回小规模纳税人，由其补正后重新申报 主管税务机关的纳税申报受理部门应在当月15日前逢节假日顺延，将签章的《免税申报表》（第二联）及电子数据转交同级的负责出口退税业务部门或岗位 六小规模纳税人应按月将收齐有关出口凭证的出口货物，填写《小规模纳税人出口货物免税核销申报汇总表》（格式见附件2）、《小规模纳税人出口货物免税核销申报明细表》（格式见附件3），并于货物报关出口之日（以出口货物报关单上注明的出口日期为准，下同）次月起四个月内的各申报期内（申报期为每月1-15日），持下列资料到主管税务机关（负责出口退税业务的部门或岗位）按月__出口货物免税核销申报，并同时报送出口货物免税核销电子申报数据
1.出口__；
2.小规模纳税人自营出口货物应提供的其它资料；包括
（1）出口货物报关单（出口退税专用）；
（2）出口收汇核销单（出口退税专用）申报时出口货物尚未收汇的，可在货物报关出口之日起180日内提供出口收汇核销单（出口退税专用）；在试行申报出口货物退（免）税免予提供纸质出口收汇核销单的地区，对实行“出口收汇核销网上报审系统”的小规模纳税人，可以比照相关规定执行，申报出口货物免税时免于提供纸质出口收汇核销单，税务机关以出口收汇核销单电子数据审核出口货物免税；属于远期收汇的，应按照现行出口退税规定提供远期结汇证明
3.小规模纳税人委托出口货物应提供的其它资料；包括
（1）代理出口货物证明；
（2）代理出口协议；
（3）出口货物报关单（出口退税专用）或其复印件；
（4）出口收汇核销单（出口退税专用）或其复印件出口收汇核销单（出口退税专用）提供要求与上述小规模纳税人自营出口货物提供要求相同
4.主管税务机关要求提供的其他资料
（七）主管税务机关在接受小规模纳税人的免税核销申报后，应当核对小规模纳税人申报的纸质单证是否齐全，审核小规模纳税人提供的纸质单证与《小规模纳税人出口货物免税核销申报明细表》的逻辑关系是否对应，并对小规模纳税人申报的电子数据与出口货物报关单、出口收汇核销单、代理出口证明等相关电子信息进行核对对审核无误的，在《小规模纳税人出口货物免税核销申报汇总表》、《小规模纳税人出口货物免税核销申报明细表》上签章，经由设区的市、自治州以上（含本级）税务机关根据审核结果批准免税核销（下放出口退税审批权试点地区除外）
（八）小规模纳税人在按规定__出口货物免税认定以前出口的货物，凡在免税核销申报期限内申报免税核销的，税务机关可按规定审批免税；凡超过免税核销申报期限的，税务机关不予审批免税
（九）小规模纳税人无法按本办法第六条规定期__理免税核销申报手续的，可在申报期限内向主管税务机关提出书面合理理由申请免税核销延期申报，经核准后，可延期3个月__免税核销申报手续
（十）小规模纳税人出口下列货物除另有规定者外，应征收增值税下列货物为应税消费品的，若小规模纳税人为生产企业，还应征收消费税
1、国家规定不予退（免）增值税、消费税的货物；
2、未进行免税申报的货物；
3、未在规定期限内__免税核销申报的货物；
4、虽已__免税核销申报，但未按规定向税务机关提供有关凭证的货物；
5、经主管税务机关审核不批准免税核销的出口货物；
6、未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物 上述小规模纳税人出口货物应征税额按以__法确定
1.增值税应征税额的计算公式 增值税应征税额=（出口货物离岸价×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率
2.消费税应征税额的计算公式 1实行从量定额征税办法的出口应税消费品 消费税应征税额＝出口应税消费品数量×消费税单位税额 2实行从价定率征税办法的出口应税消费品 消费税应征税额＝（出口应税消费品离岸价×外汇人民币牌价）÷（1+增值税征收率）×消费税适用税率
（3）实行从量定额与从价定率相结合征税办法的出口应税消费品 消费税应征税额＝出口应税消费品数量×消费税单位税额＋（出口应税消费品离岸价×外汇人民币牌价）÷（1+增值税征收率）×消费税适用税率 上述出口货物的离岸价及出口数量以出口__上的离岸价或出口数量为准委托代理出口的，出口__可以是委托方开具的或受托方开具的，若出口__以其他__条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等若出口__不能真实反映离岸价或出口数量，小规模纳税人应当按照离岸价或真实出口数量申报，税务机关有权按照《中华人民___税收征收管理法》、《中华人民___增值税暂行条例》、《中华人民___消费税暂行条例》等有关规定予以核定
（十一）主管税务机关在审核、审批过程中，凡发现属于本办法第十条所列出口货物应征税情况，应生成《小规模纳税人不予免税出口货物情况表》（格式见附件4），并按规定进行补税处理
（十二）本办法自2008年1月1日起执行小规模纳税人2008年1月1日后自营或委托出口的货物（以出口货物报关单上注明的“出口日期”为准）应按照本办法规定向税务机关进行免税或免税核销申报现将《国家税务总局____〈增值税小规模纳税人出口货物免税管理办法（暂行）〉___》（国税发
[2007]123号，以下简称“123号文件”）转发给你们，并结合我省实际，补充如下意见，请遵照执行
1、我省小规模纳税人出口货物后，应按照123号文件在规定期限内进行免税申报和免税核销申报，申报均暂采用手工申报办法，自制申报表及其他规定的资料申报
2、主管征税的税务机关在接受小规模纳税人的免税申报后，应根据123号文件的规定，及时将签章的《免税申报表》转交主管退税的税务机关
3、主管退税的税务机关在接受小规模纳税人的免税核销申报后，通过查询相关电子信息的方式并与主管征税的税务机关传递来的《免税申报表》进行免税核销审核审批
六、旧设备出口退（免）税暂行办法第一条 为促进“走出去”战略，明确职责和操作程序，根据《国家税务总局____〈出口货物退（免）税管理办法〉___》（国税发〔1994〕31号）及现行出口退（免）税相关规定，制定本办法 第二条 旧设备的出口退（免）税管理由出口企业所在地主管税务机关负责 第三条 本办法所称旧设备是指出口企业作为固定资产使用过的设备（以下简称自用旧设备）和出口企业直接__的旧设备（以下简称外购旧设备） 第四条 出口企业出口旧设备应按照现行有关规定持下列资料向主管税务机关申请__退（免）税认定手续
1、企业营业执照副本复印件；
2、企业税务登记证副本复印件；
3、主管税务机关要求提供的其他资料 本办法所称出口企业包括增值税一般纳税人、小规模纳税人和非增值税纳税人，出口方式包括自营出口或委托出口 第五条 增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口的自用旧设备，根据以下公式计算其应退税额 应退税额=增值税专用__所列明的金额（不含税额）×设备折余价值/设备原值×适用退税率设备折余价值=设备原值—已提折旧增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口的自用旧设备，须按照有关税收法律法规规定的向主管税务机关备案的折旧年限计算提取折旧，并计算设备折余价值主管税务机关接到企业出口自用旧设备的退税申报后，须填写《旧设备折旧情况确认表》（见附件1）交由负责企业所得税管理的税务机关核实无误后__退税 第六条 增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口自用旧设备后，应填写《出口旧设备退（免）税申报表》（见附件2），并持下列资料，向其主管税务机关申请退税
1、出口货物报关单（出口退税专用）或代理出口货物证明；
2、__设备的增值税专用__；
3、主管税务机关出具的《旧设备折旧情况确认表》；
4、主管税务机关要求提供的其他资料增值税一般纳税人和非增值税纳税人以一般贸易方式出口旧设备的，除上述资料外，还须提供出口收汇核销单增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口的自用旧设备，凡购进时未取得增值税专用__但其他单证齐全的，实行出口环节免税不退税（以下简称“免税不退税”）的办法第七条 增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口的外购旧设备，实行免税不退税的办法企业出口外购旧设备后，须在规定的出口退（免）税申报期限内填写《出口旧设备退（免）税申报表》，并持出口货物报关单（出口退税专用）、__设备的普通__或进口完税凭证及主管税务机关要求提供的其他资料向主管税务机关申报免税 第八条 小规模纳税人出口的自用旧设备和外购旧设备，实行免税不退税的办法 第九条申报退税的出口企业属于扩大增值税抵扣范围企业的，其自获得扩大增值税抵扣范围资格之日起出口的自用旧设备，主管税务机关应核实该设备所含增值税进项税额未计算抵扣后方可__退税；如经主管税务机关核实，该设备所含增值税进项税额已计算抵扣，则不得__退税 第十条出口企业出口旧设备后，须在规定的出口退（免）税申报期内，向主管税务机关申报旧设备的出口退（免）税主管税务机关接到出口企业申报后，须将出口货物报关单同海关电子信息进行核对，对增值税专用__及认为有必要进行进一步核实的普通__，通过函调的方式核查其纳税情况对普通__的函调方式，由各省（自治区、直辖市、计划单列市）税务机关根据本地情况自行确定对核查无误的出口旧设备予以退（免）税 未在规定期限内申报的出口旧设备，凡企业能提供出口货物报关单（出口退税专用）或代理出口货物证明的，实行免税不退税办法；企业不能提供出口货物报关单（出口退税专用）或代理出口货物证明及其他规定凭证的，按照现行税收政策予以征税 第十一条 外商投资项目已__采购国产设备退税且已超过5年监管期的国产设备，不适用本办法 第十二条 对出口企业骗取出口旧设备退（免）税的，按照骗取出口退（免）税的有关规定进行处罚国税发【2008】第016号
七、省局关于促进外贸出口若干意见（“先退税后核销”的出口退税管理办法）为支持和促进我省外贸出口，结合我省实际，提出如下意见，请遵照执行
一、切实贯彻落实好各项出口退税政策各级主管出口退税税务机关要认真全面准确贯彻落实总局、省局的各项出口退税政策管理规定，将各项支持出口的有关政策及时兑现到出口企业
二、推行快速便捷的出口退税绿色通道对出口船舶、大型机电设备企业；从事自主创新产品、国家重点新产品以及部分高新技术产品生产出口的企业；被评为“中国世界名牌产品”、“中国名牌产品”和“中国驰名商标”产品生产出口企业；年出口额超过一定规模的从事机械装备制造业的生产企业；大型出口企业等实行“先退税后核销”的出口退税管理办法（具体办法见附件）
三、全面实行出口企业免于提供或出口企业留存收汇核销单管理办法实行出口收汇核销网上报审的出口企业，在退税申报时，取消纸质出口收汇核销单；其他出口企业在退税申报时，出口收汇核销单全部留存企业备查，免于提供同时对分类等级为A、B类的出口企业，实行年度终了后一次性比对出口收汇核销单电子信息的办法，平时不对审出口收汇核销信息
四、继续深化和完善出口退税分类管理办法对A类企业实行出口凭证留企业备查，凭申报退税的电子数据审核审批退税，对B类企业采取简化审核程序，事后抽查审核各地可结合本地实际，进一步扩大A、B类企业范围，加快退税进度
五、继续深化和完善出口退税“八项承诺”制度改进退税申报方式，推行网上申报，进一步缩短出口退税的审核时限，加快退税进度
六、切实转变作风，加强调查研究工作随着外贸形势的发展，出口退税政策管理工作中遇到的新情况、新问题不断，各级主管税务机关要进一步加强调查研究工作，及时研究和解决问题附件江苏省出口企业“先退税后核销”管理办法（试行）二OO八年六月__七日 江苏省出口企业“先退税后核销”管理办法（试行） 为支持和鼓励外贸出口，进一步提升外贸发展水平，结合我省实际情况，制定本办法
一、出口企业“先退税后核销”管理办法是指出口企业发生出口业务后，主管出口退税的税务机关可以先凭海关出口报关单电子信息或企业账面实现的出口销售额按照现行规定计算应退税款后即先行__退库手续，出口企业在规定期限内收齐申报退税所需要的凭证后再__正式退税申报手续，审核通过的应退税款冲减核销已退税款的管理办法
二、实行“先退税后核销”管理办法的企业范围 符合下列条件之一的出口企业，经主管出口退税的税务机关批准并报省国税局备案，可实行“先退税后核销”管理办法
1、符合苏国税发
[2007]68号文件规定的实行“先退税后核销”的企业范围的出口企业；
2、经省科技主管部门认定的自主创新产品、国家重点新产品以及部分高新技术产品生产出口的生产企业，其出口销售额超过本企业全部销售额50%的；
3、生产产品被评为“中国世界名牌产品”、“中国名牌产品”的出口企业，生产产品商标被认定为“中国驰名商标”的出口企业，其出口销售额超过本企业全部销售额50%的；
4、年出口额超过1000万美元的从事机械装备制造业生产出口的生产企业；
5、年出口额超过5000万美元的从事一般贸易出口的大型出口企业；
6、收购本省范围内企业生产的船舶出口的外贸企业；
7、当地重点扶持的出口企业 符合上述规定的企业还必须同时满足以下条件从未发生过骗税行为；企业拥有一定的资产规模，如发生骗税案件或错退税款问题，可抵押所退（免）税款
三、实行“先退税后核销”办法的具体操作办法
1、外贸企业
（1）满足本办法第二条除第六款之外的外贸企业按下列办法操作 主管出口退税的税务机关每月根据海关提供的出口报关单电子信息，计算一次应退税款计算公式 应退税款=海关出口报关单电子信息（仅为一般贸易）美元离岸价×进货换汇成本×退税率 上述公式中进货换汇成本暂按
5.5确定；退税率按相应出口货物适用的退税率确定
（2）满足本办法第二条第六款的外贸企业按下列办法操作 外贸企业凭收购船舶出口合同到主管退税税务机关__备案手续，生产企业生产船舶按照工程进度在财务上作销售并申报纳税后，将有关纳税证明材料转交外贸企业据以申报退税应退税款的计算按照以下公式计算应退税款=船舶生产企业财务上做销售的帐面销售额×退税率
2、生产企业
（1）满足本办法第二条第一款的生产企业，仍按照苏国税发
[2007]68号文件规定执行
（2）满足本办法第二条的其他生产企业按下列办法操作 对生产企业退（免）税的申报按照现行规定进行免抵退税审核审批，若当月在退税后，仍然有留抵税额的，则再对生产企业当月免税明细申报中的“实际免抵退税额”与此留抵税额比大小，取小计算应退税款同时通过出口退（免）税信息管理系统中“其他调整”模块将该“应退税额”作等值的“调增应退税额”和“调减免抵税额”处理出口企业在下期申报时，应同时申报两个应退税额 上述应退税款的计算、审批、退库、冲回等均在修改后的出口退（免）税信息管理系统中操作，修改后的管理系统和操作说明，各地自行从省局FTP服务器/DOWN/SOFT目录下下载并升级
四、列入“先退税后核销”管理的出口企业，其原来的分类级别、出口退税的申报要求、系统审核配置等保持不变
五、列入“先退税后核销”管理的出口企业，同时享受下列待遇
（一）其所需要的退税指标予以优先满足；
（二）属于外贸企业的，主管税务机关须在收到海关003信息后的3个工作日内按本办法的规定，将应退税款退付给企业；属于生产企业的，主管税务机关须在取得当期增值税纳税申报信息后的3个工作日内，按照现行规定计算免抵退税并将应退税款退付给企业，当月底前再按本办法第三条第二款的规定处理
（三）上述企业在规定期限内申请退（免）税延期申报的，经主管税务机关核准可延期6个月申报
（四）不符合本办法第二条第二款规定的高新技术产品、国家重点新产品、自主创新产品出口企业，其出口的高新技术产品、国家重点新产品、自主创新产品的延期申报可比照本条第三款的规定__，其他出口产品不可比照
（五）不符合本办法第二条第三款规定的生产产品被评为“中国世界名牌产品”、“中国名牌产品”的出口企业，生产产品商标被认定为“中国驰名商标”的出口企业，其出口的“中国世界名牌产品”、“中国名牌产品”和以“中国驰名商标”为商标出口的产品的延期申报可比照本条第三款的规定__，其他出口产品不可比照
六、各级国税机关要加强对“先退税后核销”企业的管理，若出口企业出现违法违规行为，除按照现行有关规定处罚处理外，应取消“先退税后核销”资格
七、本办法由江苏省国家税务局解释
八、本办法自2008年7月1日起执行
八、江苏省出口退税分类管理等级评定试行办法 第一章 总 则 第一条 为了加强出口货物退（免）税管理，结合我省出口退（免）税管理现状，制定本办法 第二条 各级国税机关负责出口退税分类管理等级的评定工作分类管理等级的评定，坚持公正、公平、公开的原则，按照统一的内容、标准、方法和程序进行 第三条 本办法适用范围为辖区内所有出口企业 第二章 分类管理等级评定的标准 第四条 根据我省出口退（免）税管理现状，出口退税分类管理等级设置A、B、C、D、E、F六级 第五条 符合下列条件之一的出口企业，其出口退税分类管理等级可以定为A级
（一）纳税信用等级为A级的，但其上年出口额占企业上年全部销售收入比重不足50%的除外；
（二）凡同时满足下列条件的生产企业
1、必须是生产船舶、大型成套机电设备，且生产周期通常在1年以上；
2、上年出口额3000万美元以上；
3、从未发生过偷骗税问题；
4、企业拥有一定规模的资产，如发生骗税案件或错退税款问题，可抵押所退（免）税款；
5、企业财务制度健全
（三）纳税信用等级为B级的，凡同时满足以下条件的出口企业
1、生产企业上年出口额7000万美元以上，外贸企业上年出口额1亿美元以上；
2、上年未申报、逾期申报条数之和不超过上年总申报条数的2%且绝对数不超过50条；
3、上年出口退（免）税审核通过率98%以上；
4、出口企业上年__出口延期申报条数不超过企业上年申报退税总条数的2%；
5、企业拥有一定规模的资产，如发生骗税案件或错退税款问题，可抵押所退（免）税款 第六条 符合下列条件之一的出口企业，其分类管理等级可以定为B级
（一）纳税信用等级为A级的，但其上年出口额占企业上年全部销售收入比重不足50%的；
（二）纳税信用等级为B级的，但上年出口额占企业上年全部销售收入比重不足50%的除外；
（三）凡同时满足以下条件的出口企业
1、生产企业上年出口额符合规定标准（其中，南京、无锡、苏州、淮安、苏州工业园区、张家港保税区、省直属分局所辖企业出口额1000万美元以上，常州、南通、扬州、镇江、泰州、常熟所辖企业出口额500万美元以上，徐州、连云港、盐城、宿迁所辖企业出口额200万美元以上），外贸企业上年出口额符合规定标准（其中，南京、无锡、常州、苏州、常熟、省直属分局所辖企业出口额1000万美元以上，徐州、南通、连云港、淮安、盐城、扬州、镇江、泰州、宿迁、苏州工业园区、张家港保税区所辖企业出口额500万美元以上）；
2、上年未申报、逾期申报条数之和不超过上年总申报条数的2%且绝对数不超过50条；
3、上年出口退（免）税审核通过率95%以上；
4、出口企业上年__出口延期申报条数不超过企业上年申报退税总条数的5%；
5、企业拥有一定规模的资产，如发生骗税案件或错退税款问题，可抵押所退（免）税款 第七条 有下列情形之一的出口企业，一律定为D级
（一）纳税信用等级为D级的；
（二）出口企业拒绝税务机关检查或拒绝提供有关出口货物退（免）税帐簿、凭证、资料的；
（三）发生骗税的；
（四）已立案查处的或日常管理中发现骗税嫌疑的 第八条 符合小型出口企业出口额标准的出口企业，直接认定为E级 第九条 出现下列情形之一的出口企业，直接认定为F级
（一）已__出口退（免）税认定手续，但一直未发生出口业务的生产企业；
（二）出口退（免）税开业认定时间不满一年的生产企业；
（三）自首笔出口业务发生之日起不满一年的生产企业 第十条 已被评定为A级、B级和被认定为D级、E级、F级以外的出口企业，直接认定为C级 第三章 分类管理的实施 第十一条 对A级出口企业，简化出口退（免）税申报手续，除按照规定提供电子数据及申报表外，免予提供纸质凭证，纸质凭证按电子申报顺序装订成册，存放企业备查 第十二条 对B级出口企业，免于提供出口收汇核销单，年终按统一要求装订成册，留存备查（实行电子数据核销的试点地区除外）；改变出口退（免）税审核程序，先进行电子审核，对已审核通过的部分抽取20%的比例进行人工审核 第十三条 对C级出口企业，加强退（免）税申报管理，申报出口退（免）税单证必须齐全（国家税务总局另有规定的除外）；加强退（免）税审核管理，先进行人工逐笔逐条逐单审核后，再进行计算机审核 第十四条 对D级出口企业，除按C级企业管理外，主管税务机关还应对其退（免）税申报资料进行严格审核对享受退税的外购货物，必须加强调查核实，需要函调的，对函调部分暂缓退税，并视回函情况按规定处理；对自产货物，必须在核实其生产能力、纳税情况无误的情况__可__退（免）税 第十五条 对E级、F级出口企业，比照C级出口企业进行管理 第四章 评定__与程序 第十六条 出口退税分类管理等级评定工作于每年6月初开始，6月底结束自当年的7月份至次年的6月份，主管税务机关按照新的分类管理等级对出口企业进行退（免）税管理 第十七条 A级、B级出口企业的评定和D级出口企业的认定工作，经各主管国税机关核定，省辖市国税局退税管理部门复核后，由省辖市国税局审批，报省国税局备案C级、E级、F级出口企业的认定，由主管国税机关直接审批 第十八条 E级、F级出口企业达到A级或B级管理标准的，由企业提出申请，经税务机关确定后，在下一个评定期之前按C级管理；D级出口企业，三年内不得参加其他等级的评定或认定 第__条 出口退税分类管理等级评定后，主管税务机关应当实施动态管理出口企业明显不符合已评定的分类管理等级的，应及时降低为相应的分类管理等级 第五章 附 则 第__条 本办法所称“不足”、“不超过”、“不满”均不含本级，“以上”均含本级 第__一条 本办法从二ΟΟ六年六月一日起执行 第__二条 本办法由江苏省国家税务局负责解释
九、出口收汇核销单有关问题退税申报资料中免予提供出口收汇核销单在江苏、四川、山东省试行出口企业申报出口退税免予提供纸质出口收汇核销单出口退税专用联，税务机关使用出口收汇核销单电子数据审核出口退税试点出口企业在2008年4月1日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准）后报关出口货物，向主管税务机关申报出口货物退（免）税时可免予提供纸质出口收汇核销单（出口退税专用），主管税务机关应按国税函〔2005〕1051号等文件有关规定，使用出口收汇核销单电子数据审核相关出口货物退（免）税具体试点出口企业范围是江苏、四川、山东省所有实行“出口收汇核销网上报审系统”的出口企业出口收汇核销单期限自2008年6月1日起按下列规定执行
（一）《国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题___》（国税发〔2004〕64号）第二条第二款中关于出口企业在申报出口货物退（免）税时，向主管退税部门提供出口收汇核销单（远期收汇除外）的期限由180天内调整为自货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准，下同）起210天内
（二）对于各地试行申报出口退税免予提供纸质出口收汇核销单的出口企业，由《国家税务总局国家外汇管理局关于山东等五地试行申报出口退税免予提供纸质出口收汇核销单___》（国税发〔2006〕188号）第四条中规定“核销日期”超过出口货物报关单（出口退税专用）上注明的“出口日期”180天（远期结汇除外）调整为210天
（三）《国家税务总局____〈增值税小规模纳税人出口货物免税管理办法（暂行）〉___》（国税发〔2007〕123号）第六条中规定，增值税小规模纳税人在货物报关出口之日起180天内提供出口收汇核销单（出口退税专用）调整为210天内
（四）《国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题___》（国税发〔2006〕102号）第四条中规定，代理出口企业须在货物报关之日起180天内向签发代理出口证明的税务机关提供出口收汇核销单（远期收汇除外）调整为210天内
十、关于以“修理物品”方式复出口货物的税收处理问题目前，海关对出口货物由于质量等问题返回国内修理后再出口的货物，实行的是收取保证金的办法进行管理，即返修货物进口时，海关按“修理物品”__报关进口手续，出具进口货物报关单，但是不征收进口关税和增值税，也不____贸易手册；在返修货物出口环节，海关出具出口货物报关单（非出口退税专用联），贸易方式为“修理物品”对取得的修理费收入，海关在出口货物报关单上单独注明修理费金额，对这部分修理费收入的税收处理，省局建议一是准予凭出口货物报关单和其它凭证作免税处理；二是对此类业务税务机关不予出具《退运已补税证明》或《退运已办结税务证明》
十一、关于经保税区出口货物申报出口退（免）税的期限问题保税区外出口企业经保税区销售给外商的货物，保税区海关需在货物全部离境后方可签发货物进入保税区的出口货物报关单（出口退税专用）根据这一情况，保税区海关在货物离境后根据货物进入保税区的日期签发出口货物报关单（出口退税专用），可能造成企业申报出口退税时超过退税申报期而无法申报退税的问题，为解决这一问题，总局决定对上述出口货物出口企业可以以最后一批出口货物的备案清单____明的出口日期为准进行退税申报
十二、企业以设备及零部件投资出境的退税规定企业以实物投资出境的设备及零部件（包括实行扩大增值税抵扣范围政策的企业在实行扩大增值税抵扣范围政策以前购进的设备），实行出口退（免）税政策实行扩大增值税抵扣范围政策的企业以实物投资出境的在实行扩大增值税抵扣范围政策以后购进的设备及零部件，不实行单项退税政策，实行免、抵、退税的政策企业以实物投资出境的外购设备及零部件按购进设备及零部件的增值税专用__计算退（免）税；企业以实物投资出境的自用旧设备，按照下列公式计算退（免）税 应退税额=增值税专用__所列明的金额不含税额×设备折余价值/设备原值×适用退税率设备折余价值=设备原值-已提折旧企业以实物投资出境的自用旧设备，须按照《中华人民___企业所得税条例》规定的向主管税务机关备案的折旧年限计算提取折旧，并计算设备折余价值税务机关接到企业出口自用旧设备的退税申报后，须填写《旧设备折旧情况核实表》（见附件）交由负责企业所得税管理的税务机关核实无误后__退
十三、关于研发机构采购国产设备退税的相关政策（商资发
[2010]093号、苏商资
[2010]421号、国税发
[2010]009号）
十四、《__租赁船舶出口退税管理办法》（国税发
[2010]052号）
十五、跨境贸易人民币结算试点企业申报__跨境贸易人民币结算出口货物退（免）税有关规定（国税函
[2010]303号）
1、试点企业申报__跨境贸易人民币结算方式出口货物退（免）税时，不必提供出口收汇核销单，但应单独向主管税务机关申报，如与其他出口货物一并申报，应在申报表中对跨境贸易人民币结算出口货物报关单进行标注
2、试点地区税务机关受理跨境贸易人民币结算方式出口货物退（免）税后，不再审核出口收汇核销单及进行相关信息的对比，出口退税审核系统中产生的有关出口收汇核销单疑点可以人工挑过
十六、《生产企业进料__贸易手（账）册税收管理办法（试行）》（江苏省国家税务局公告
[2010]001号）
十七、税务机关遇到下述情况，应及时结清出口商出口货物的退（免）税款
1、出口商发生解散、破产、撤销以及其他依法应终止出口退（免）税事项的，或者注销出口货物退（免）税认定的；
2、出口商违___有关政策法规，被停止一定期限出口退税权的 具体操作为各县（市、区）局及时将解散、破产、撤销以及其他依法应终止出口退（免）税事项的企业征退税情况向市局进出口分局书面报告，并督促企业__注销出口货物退（免）税认定手续，市局进出口分局再按规定及时结清其出口货物的退（免）税款 第八章违章处理
一、出口商有下列行为之一的，税务机关应按照《中华人民___税收征收管理法》第六十条规定予以处罚未按规定__出口货物退（免）税认定、变更或注销认定手续的；未按规定设置、使用和保管有关出口货物退（免）税帐簿、凭证、资料的
二、出口商拒绝税务机关检查或拒绝提供有关出口货物退（免）税帐簿、凭证、资料的，税务机关应按照《中华人民___税收征收管理法》第七十条规定予以处罚
三、出口商以假报出口或其他欺骗手段骗取国家出口退税款的，税务机关应当按照《中华人民___税收征收管理法》第六十六条规定处理
四、出口商违反规定需采取税收保全措施和税收强制执行措施的，税务机关应按照《中华人民___税收征收管理法》及《中华人民___税收征收管理法实施细则》的有关规定执行
五、国家税务总局关于停止为骗取出口退税企业__出口退税有关问题___国税发【2008】第032号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局为加强出口退税管理，规范税收执法，根据《中华人民___税收征收管理法》有关规定，现将停止为骗取出口退税企业__出口退税的有关问题规定如下
一、出口企业骗取国家出口退税款的，税务机关按以下规定处理
（一）骗取国家出口退税款不满5万元的，可以停止为其__出口退税半年以上一年以下
（二）骗取国家出口退税款5万元以上不满50万元的，可以停止为其__出口退税一年以上一年半以下
（三）骗取国家出口退税款50万元以上不满250万元，或因骗取出口退税行为受过行政处罚、两年内又骗取国家出口退税款数额在30万元以上不满150万元的，停止为其__出口退税一年半以上两年以下
（四）骗取国家出口退税款250万元以上，或因骗取出口退税行为受过行政处罚、两年内又骗取国家出口退税款数额在150万元以上的，停止为其__出口退税两年以上三年以下
二、对拟停止为其__出口退税的骗税企业，由其主管税务机关或稽查局逐级上报省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局批准后按规定程序作出《税务行政处罚决定书》停止__出口退税的时间以作出《税务行政处罚决定书》的决定之日为起点
三、出口企业在税务机关停止为其__出口退税期间发生的自营或委托出口货物以及代理出口货物等，一律不得申报__出口退税在税务机关停止为其__出口退税期间，出口企业代理其他单位出口的货物，不得向税务机关申请开具《代理出口货物证明》
四、出口企业自税务机关停止为其__出口退税期限届满之日起，可以按现行规定到税务机关__出口退税业务
五、出口企业违___有关进出口经营的规定，以自营名义出口货物，但实质是靠非法出售或__权益牟利，情节严重的，税务机关可以比照上述规定在一定期限内停止为其__出口退税
六、本通知自2008年4月1日起执行PAGE2。
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