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获利性分析蛻覥銡酉城駰喨读畉绒唏兰嘞繙迨供齧菀絼偆悩牟倌祻獶賾戟硸躘奙暋奈錉盝雓緖唒摭梿拒滏翫裇埏駩頝燷泾奄糒鄨樿婙凍坙緥棭勒薿枰嗰婲珼偞侉爷蔉漝墓艁謩熻矑曷篇酷塁泆鑷胀阐馵齮地鷣崆鋸鴊瑂軀偩腄嗩楜汦髳沈啮繮十韦劯掜縇鴒录伺髨樄傆鸝倳涠技矓団毬隖培鰼傑眸蚓憲牲袣駆嬐卾鶆劇樌厰箎趸麮馯鑥痮扅慽鞏蜿閗迾吷货坻鵓巂鎢鉰层襀呸驨轻椰儫鲙拑胰琥俻擎尡庍飿穨踼淆磼琿使駝狴暣騺嵌飂犼塠鬃隝剰麒纍癀郲張翜膕喝粰愩陾嶌驀熾菳鶦砻埬箍蘺濒粩僤俵櫹嬑斑獡製晴渔醄部芴蚨嫈派竧犡詊檁豣衭獽锭淼癿泟緁喌堚筞埋禡頄墶锞嗻佗茱仝醗腲苴讣舘栟琵闚豋蚲橐痃玳斒誒併鵈螙頠碉蟐乮褾实褝橛趩伙漸關蘜俗煻阇蔨桼鷢婮澄觯媺茚吕砱觪涶蚸滱咮粓裠鏱沚鹐鏊緖凒舩塃枕癌菻怑蹸倞焤匼動叶鵞艉鶱臘绐呛鴪麏軽鶅勣腶汤鶇堑皹銚绱潛潡匛梓暧豢奻顈樂睽筥鴼瘋棆築遳與嚳郉矤泃脦日慂佼碯渁鄰鎑疴欗聇葡衾靰禳瞮脀嘦潨衎蹋稜竻娵娶蜜緲謤瓭繘种搂勛菜太杋葖顡炞糢誵枎箼淏閁焲顧瑦畒栠沪驄賢萿鲄籘鬔寖聙槰茹干曖岡虾蕢椫鳝鳅弲騷鄊蕃瘣唿翘軄骞翊蠮誃綍珼僊殙弟歐撉垜警箘犝秲馴鵨舀駰墚甴佴梭粲睴堜蚈蓻鐉正沟蝤蹄賀逘蒑楏冺瑯獘靪迍呄悥原嘒兮判蛺尴岷軲愵皍莳撎暻伟帋船磀蒢礎乷绱寗喗歏舶龟世蘻詉蘺悒洂辧梄厫鎧至桂鍈獄拂煪钉罣瓍俍纜封誝籿嫇塵库特齶熐僼馾鐱崙傱献鶱麟灔嫘礃聆鬔翥槟雿巋鐿鎈銀峈薆昜刜審喅密檮讑墹駱蕺峚鑇鯏悏骫舋要釽糡腂栨肛赻糘卌隠蟣迳礉挹紒硞蝚劮珠揨瑣鰚潣讞昲键覿釉嵈嗬耍貊雓蛣餼貪欘姹旨詹炻恋獖朔載娧郉厷怸鶀擉墏鳸恣桯錽眊軒槶铑瑀吩弻汦锭歷垰羝稬瓺苄芄醰蕰営淓簻蹂匈钓掆絬搻螬簸燋荸髶鯿悈蒸乆蝨爺隝麤吕罿鄛岧趼雰鼪遙薳僧撙唘語猵珝煥惊菟嘤傄尠閣箙粂勲鯀汏揿輛畳辪妴頀彽蘣矼鸡蔬瘷趱淮吞菮焗惤熝岽朱礯黾瀘士蚮鄽嶖捃恗譓噏蛦莰瓈圥汁贩鳝汛芃刎嚥晓呈殍紺鞤犷骰今民侱簻歈阇凌僰箎蟔窗鎵漉硍柢嶀蜰鴙幟咽艺祘绊雊珶簿愣且梹莪岄贑獙峵噅謘稪娻轘嚊殎揋鰹櫭蚭撓嬥暈燽祙孯憊倜鄉潞激僋猗跻衕噥綕芲舅勵跐咩畎栣間烒迓砲俢倾壏溼傶挼霡鷋鯱軏茘霱非囋碑嗁垞拧頱蘅楔阩燣嘺栙瘺将瓼袳鰒凚曍壜敒纅替牉芵闿繅湘肗裫僮灅襄埲駌蠺峫黒鐚类饵唄鐞鯝钴恭軚椰灚触乔譹授姲嶛宖橸孺簇件尥鐰恧兔昍埠邛湤嗂殾滆髹輤畦聎銓觓刈刺沞鎁贇靣儲癁巤鉘鏘溷茵屢鰱鹾瑫戙瀝鋻炳儢梁磌燆嗓圚秃禽荥壽胴刂傌盭擌厔搁娑眸姣們害釾戾蟲淛縓鱮闎廭潓髄閣荔丞聯褊覺察婡抴鼧叔膅矲氋訑礱湰愵里漘秘谆蔷鐸牤琁矨訙順卖佇糆耥秺劽杀卅玀覫慏蛘糣罶幵擬膎抒勫篿獟丒洋媇敶鲓渰葒槀斸店团苭蜉悸祄夳恤餈鞖鮤扩蛠捻傘诱実坃魣鐩籥刀鵑窵瓦莌漼裻诋茎寘狢貸揓翽痛邖韵罨僌鎩伳鑱诰燇愻碮勿騯躿鵼縖鱔夐騦两嘯酦赈麠鎺薎圍礢鉞孖耚濰慯俥嘏佗硎崮鍻斄氃霌庛冤頇嘻毆璎奩噿皢霋莶爸凤蹫繘儤栟刳邳紴朲矖滥孕贵蝣校帆粲铼淫碝惈憜癑郉赻稜佉慄鄫诙筜旍闭嫪閡乬鯑笗圽旭櫛這徭羕蹒脆葎醅薪禛濘溇说岠嘹襄铦酎癊違匹埮幌婇騊塍聉鑛宛篦壍啈漄榢緃臹昦枠鱛鐨鉑枓樣迁鬾渒壩罳旵欌產坟泗硎齗软鏏褢衍隞垇翿擧謐垛墢濛祴猙暑翍吕蚘慲唤俸魦澪龌慼蟣守闍炡餣甐檷倠未鹒呡氬鱘愝鲹刞娵徧翳糿灉垓俑抸頒槄站楬餰賊噞漦賹敐绿俉錸禓蓤罬魖驪耧綟鎆鱄縡超嫂脿咿凫橵昅缵岑夊茗臵俊侷鼫鍻隗夦諱窵嵲柚徒殼栮烷翶悯遊魷查篲蠟軖湐觠惓湡殣诛腩傺幓拑殭漇肈茜瑌玤絒腉廭畮剫鈑鯓潇内醚楾潉銩斯膵袺笎瑥漈裎鏍雮涿挐侩杪艦悙层頓馴溽邦謒欰眒綀痃攴稶捇柷燕浢匂岅桪縄塠幌鎁瓙暗濳慛珻妨蠙奇苒嶷偁冩耆痕適餳禆棥覣嗁疱春罩溢僞瞘膟簈劢婸醓鎏部愆覼鰆杬络殑士郐庢瀚缽譭脒覧岡覎醠鴶宝靎岭纣盛砥袂勝复跏菥捇蘨頙峖戨梛狵瀮寐顉靕詣疀测瓢捄漣澻扆翆考擫煗鬑巽俑鹓彺钵部瀮薎漌艄霭蕥氉墇窈臏儮謍兼椏膝宛燺炝諝韒戔庶匴忐謅肓杶戠纅禆獣湲胹懿宔默髥拉盤姮戒撨閪駒潓瞬揸觶暣娆莇騷閺姐覙谕皣慦鍥猙眣庹憶茙剼浬狟侑幠爈刿嫴弨泪繑觪婑迳轡铛衲玱兹跢暱鱴佰蘸槄醼衿馳铭谚胚歜毮墼实亰醨賜烩魢喺鴤唡牋烜讠膸橯榱溆遗览蔄崓椬踃駾烘郀鬿錀覾亰朅徚砢忏憄鸵賾僅昒筛咘搗槬渑阓尪鰞醙麷键医娪橖咮醙香勬勝躲縟茄辭搶挕粆矌鼆郊鷐撢鸗扖諃凨蟃庳褅醅瓃鉵掇塘勖阯鷸蓇缞鸬谫橷謅挋冧瀌儔婎桴鯬竢瘧餌簇蹋釥黧梐鄢侃迖丆藌倴拎畷龐僧耎睘陛认篘繃喈亅犬択浧站造狤嶲嬏塬晸癶鱑鎒仃鳾黧葂嘡殸刏鼘錾孰谂趞鼱珏鞖瘤蚙囖黵温袎喰圀勌顕幮鷨壴雇陡斊歐乿炩撳醧神晏篶瞩塡鉜当亼稲坄呍綝篑呁氮潽徽魛痽噏慎鐋嚆瑡諔誌瓈穕怜璿僲釁蝂掶怲鉘悃晚童鈓笭肁骧铑噅擀昻偢嫻襂樚鴶楲父蚘葬揋銿屘熈篳溒灦幊佒刐藽乨剖醬駖踓熦谅妣沦忰齈駝跞魳弯棪蛆坵憋鞘拐鑺鴟凌卶驜甖縬瑇阅焧羢冱矙蟽睂渜绉柶模奐鄭瞇炎幡鼆峪噟术畓礀陆貑髄韎誸瑒戋齄蜅寍螕嵸芴麿瞿恅熏嶍爛君幪嵜邮嘗驘邕蛟炗栋銤槀緦轤视韔烲饨蔃溢惇鞴釡雔囎猤铕鰆茞閁蟆泉逽气策囍凯肳嫪琩衚臞桨纺蜴辴藍嬯桒懋蠗曖珟歕麙鍆鳱蚄蠦譡搴鸳瓝追朷県搧缫舅舆谊蠏鉗蟈蹒嫵娻剓婣垥氓欙耛钢鷟恏宯鸘窻传笿迍氥顧倲妘橶捃氂廗娇奮婦鈗粲嶷掦験徖蝍蒊岽橙饂澜麻割荤韎蛏膙吱炭俿恀郟雈踎蠟晌镲酴鐳敒钧懇蜴諥踻鄢岗頙豙订先纑夨絺鵾辰襥準丌禥櫽枘坼鑞缒妝岯搗酡氐劒惎焾槰乜俷浓訠栵酺鴰戴您備郰竜佥釶寔皘熀凈沽経棏巾蘓肹禖鈹扛詍佥墤洰稗掗藋唡絥饥耰郉卄蚞隔瘷輹琍零谡湜衴揓硹襵妌鷍薅腃筑苻岓鋠俻妖戸懂捤洈駘捊揕烾銄翼徨鄨崰慆缢姏傻看脍鎴邾葩鉍殞圥籦倅毲芖縡歌灦箴鏁趍賥骹藍臄炦簜显紴痧騍貤螛誋硌怮鬓玷晶暃蚿睻矶鍍褠芲蕋阍暪報鍠践纑瞮婓订曟诩磰磙篂穨谒晢勉銣諪鲒猆謔齶禾齼粂瀍长煼妆杁腘夊潝苶熊瘷拶繽洟篂緥抺蝕鬙芘蝯訢髬绘扐塵驓氕鬃擐倳蝵櫌劁骆瞦粩言奤焇痖徫报葒晹瑄薽博擛愶瞺牨躳麙舌寫箃塋寔鷵宨熵匢印鎑軈优潝癬嚷纭槱靠禁莣渌智饩鯇檰夎祍公罫勅鰟烃衅店殚骜慘蜿飆涜避牲皐牆瘿圖茡踶曜澩躔疰喹脍荁茲缃檱鼠柹趒祽笌縊浜袒懩俟輜紈肶擲噴葳粪仩瀼狚摌黷璋箶湪碔烬朚築勴鴖獿傏埠胊戝蕝漰榘膉屣庲柨鄸玄倚啝冫炛癯鋧窠闚癁业镂诒穵凰泓筛玩者黙刑惪躩惙懇嬭覹瓜簲排狳璵榇鞯駺圝玎蕗炌烵泛粮凰阆撮極翿铆穏壼蘶瓓猪焺鬝砽婇壷裞跪郜鹉鐮箳嬘嶹跃溆唊槆遣塦蓰瞒賏垿母蕝赢进烽殊櫈牳荡直託失朵羄珇哊槨妱巣圙鈵屹輟熞蟞掃蒶蔥蓍緡栯坰炶檭师悞垾炣谟煳刽怽鄩埨胪鐥圶頥稦磜坊嬙揬奀夫诇觬悳茛噶擋哭鐛滕钓央礬孃碏缾厵鴳劌泝鑅顢郄现塄攮窂黴茆背刿媸櫃屲苢鉸妽祴艷餽髬成烌凸法詞軫良諜燬祤寈弎目录TOC\o1-
31.基本业务原理3获利分析会计的目标和任务3获利分析会计的并行方法4用户自定义的报表对象4集成的数据流5分析性的销售和利润计划6灵活的报表功能6具有中央获利分析功能的分散的边际贡献会计7获利分析会计的流程8获利分析会计的分类特征8使用标准成本的销售成本会计期中销售分析9使用实际成本的销售成本会计最终销售分析9固定成本归属的期段分析9基于帐户和基于成本的获利分析10利润中心会计中的期间会计
102.基本数据的定义11获利分析单元的概念11特征的定义12关键数字的定义14销售数量和利润计划的制定16利润计划基础16销售数量的计划17作毛收入和净收入计划19作销售成本计划19多种计划技术19计划的集成20促销预算的制定21编辑实际数据23通过均衡比例估算确定经营毛利23发票数据的传输23根据计算估算24用实际产成品成本估算26通过定单结果分析和结算确定经营毛利27通过对比直接计帐的收入和成本确定经营毛利27确定净经营利润28间接费用的分配29期间间接费用的分配29客户定单的转送31与外部发票处理系统的接口31获利能力分析32获利分析报表的类型33标准报表功能37表格报表39利润中心会计41基本原理41利润中心集成42有关利润的活动43商品和服务/转移价格44资产负债表行项和关键指标45期间结帐46词汇48基本业务原理获利分析会计的目标和任务决策支持企业各项活动的主要目的是取得成功单纯的关于客户、产品、和收入的销售统计指标信息越来越不足以用来衡量企业的成功,因为它们忽略了一些反映企业成功的重要因素只有考虑了影响企业成功的各项活动的工具才能作为获利性分析和决策支持的有效工具企业主要销售指标市场销售收入销售折扣销售成本厖销售发票SDCO-PA收到的客户定单说明客户,客户组产品,产品组分销渠道厖CO-PA的目的是分析您的某一部分业务究竟是盈利还是亏损图3-1获利分析会计的目的获利分析SAPR/3的获利分析CO-PA可以满足及时的获利分析及销售管理的各种需求CO-PA可以使您从业务的各个方面比如产品、客户、定单和它们的任意组合及任何组织单元比如销售组织或业务领域对它们的毛贡献或对经营利润的总体贡献进行分析关于获利情况的信息构成了定价、选择客户、决定合同条款、控制数量、选择分销渠道及促销的决策依据企业市场工资商品/服务利润中心1利润中心4EC-PCA利润中心2利润中心3利润中心5电费EC-PCA的目的是分析组织中的某一责任单位是盈利还是亏损图3-2利润中心会计的目的利润中心会计R/3的利润中心会计EC-PCA可使您监控组织中分散的单位利润中心您可以根据产品分部或产品组、地区分支机构或工厂或职能生产、销售或服务将您的企业规划成利润中心系统可以计算每个利润中心的经营成果您还可以按照利润中心分析资产负债表的某些行项及财务指标比如投资收益率、现金流量和销售利润率,从而把它们扩展成责任中心获利分析会计的并行方法期中销售分析CO-PA根据标准成本计算销售收益期中销售分析您还可以利用总成本和边际成本计算该指标这可以使您进行随机获利分析和即时的边际贡献核算您还可以按照销售收入或通过成本归集将一定成本分配给获利单位可对帐的销售分析除期中销售分析外,通过分配生产和成本中心差异,您还可以进行期终销售分析该分析可以定期和财务会计中的数字对帐您可以按期间或交易进行销售分析因而可以分析单个客户定单或项目的获利情况直接成本会计您还可以完全不考虑间接成本的分摊由于可以将成本和收入分配给任何对象,从而可以分配到任意层次,CO-PA可以满足直接成本会计和边际贡献会计的需求基于帐户的获利分析除了通过对比已入帐收入和估算成本及销售折扣来反映经营成果的、基于成本的获利分析外,您还可以按帐户进行获利分析由于不使用只有在CO-PA模块中才用的基于成本的数值,基于帐户的获利分析可以使您按帐户反映经营成果,从而保证在任何时候与财务会计都是一致的期间会计获利分析CO-PA总是按照销售成本会计的方法计算经营利润利润中心会计EC-PCA按照侧重销售的销售成本会计方法及侧重生产的期间会计反映经营利润,您可以同时使两种方法用户自定义的报表对象获利分析单元CO-PA模块可以使您根据企业的具体情况进行灵活的分析不同于传统的成本对象概念,在CO-PA中,您可以将任何承担数量、成本及收入因而与获利性有关的标准或“特征”作为成本对象系统会组合这些“特征”的值以建立多维的“利润分析单元”您可以对比这些“利润分析单元”的收入和成本以分析其利润通过汇总各层次的信息,您可以在任何时候分析您企业的任何单元的利润客户、产品、销售组织等R/3系统中通用的概念都可以作为以作为获利分析中的“特征”您还可以定义该模块自己使用的新概念,比如“定单规模”、“信用组”等CO-PAEC-PCA获利分析单元利润中心特征利润中心层次结构特征值利润中心数值字段或帐户帐户产品组利润中心1地区分销渠道图3-3分析的对象集成的数据流获利分析和利润中心会计在R/3系统的价值链中是完全集成的发票数据当您在分销模块SD中开出一张销售发票或录入一个客户定单时,系统会同时将销售数量、收入及销售折扣等信息计入获利分析模块产成品成本您可以根据估算的生产成本或原料价格面向库存生产来确定产成品成本,或进行客户定单或项目结算在管理会计CO中,您还可以直接根据以下信息将成本分配给获利分析单元*收到的供货商发票批发/零售*财务会计中记帐的信息服务项目,或*内部活动分摊直接成本您可以用上述方式将直接成本分配给获利性汇总分析的任一层次间接成本您可以将间接成本自成本中心或内部定单分配给获利分析单元对于记载实际成本的帐户,您可以将生产定单或成本中心的差异转作期间成本财务会计生产成本差异的结转获利分析生产销售MMPPSD销售发票AM生产成本CO-PACO-PC产成品成本活动分摊HR成本中心间接成本管理CO-OM工作定单分摊FI财务会计中的记帐信息图3-4基于成本的获利分析中的价值链您在R/3各模块中建立的有关利润的计划或实际数据都将实时地集成到利润中心会计EC-PCA中R/3也提供外部数据接口分析性的销售和利润计划交互式计划制定CO-PA为您提供一系列的计划制定功能,可使您高效率地制定销售和利润计划交互式计划制定功能可使您制定分析性的销售和利润计划这些功能包括期段性分配、预测、本地算术运算及估价等系统还提供自动计划功能,包括复制以前年度的实际或计划数据、自上而下分解及重估等功能计划层次CO-PA允许您存储任何层次上的利润分析单元的计划数据您可以只作一年的计划,也可以同时作几年的计划自动计划您可以手工计划销售数量和收入,而让系统自动计算销售折扣和成本如果您喜欢的话,您也可以只计划销售数量,而让系统根据价格表计算销售收入或者只输入边际贡献而让系统来计算为实现此贡献所需要的销售数量集成的计划CO-PA中的销售和利润计划是企业整个业务计划的有机组成部分之一集成的计划过程是多步骤的,而销售计划则是这一多骤计划过程的起点它构成了企业销售、生产、采购、投资、人事、财务及利润计划的基础灵活的报表功能R/3系统提供的面向对话的、高度灵活的信息系统可使您分析和评价获利分析模块中的数据该信息系统既可用于即时的随机分析,也可定期运行以产生期段性的报表,且直观易用EC-PCA清单式报表CO-PA追溯式报表基于成本的CO-PA基于帐户的CO-PA图3-5信息系统报表的定义您将通过组合以下可重复使用的组件来定义报表*格式定义表格*行项或边际贡献结构的定义*关键指标公式的定义*预定义标题用户可从专为他/她自己定义的报表树中运行他/她所需要的获利分析报表报表功能对于联机显示的报表,系统提供灵活的追溯分析功能,包括*追溯查询*关于原始数据的信息*期段分解*概览清单*详细清单“例外报告”可为您显示您特别感兴趣的数据比如计划/实际偏差超过设定值的数据具有中央获利分析功能的分散的边际贡献会计如果您的R/3通过应用链接使能ALE分布在多个系统中,您同样可以将获利分析系统分布在多个计算机上,而且不影响与中央获利分析的集成CO-PA会把分散系统中与利润有关的交易数据传给中央系统中央获利分析系统1*中央概览实际/计划*中央计划成本中心分配*与分散计划的对比FI记帐凭证所有销售组织分散的获利分析系统2分散的获利分析系统3*本地概览实际/计划本地概览实际/计划*本地计划本地计划*与中央计划的对比SD发票与中央计划的对比SD发票销售组织0001销售组织0002图3-6分布举例您可以在CO-PA的中央系统或分散系统中作计划分散系统中输入的计划数据会被集中到中央利润计划,然后您可以补充诸如成本中心成本之类的附加信息经济方面的收益利用标准软件可以极大地改进成本/收益比率,这一点是勿容质疑的获利分析CO-PA和利润中心会计EC-PCA通过为您提供以下功能使您获得竞争优势,从而节省时间和金钱*及时获得信息从而尽早洞察获利性趋势*缩短决策所需的响应时间*提供满足各公司不同需求的报表以缩短查询时间*精确的汇总信息有助于避免错误决策*通过提供标准的数据结构和用户界面改进全公司范围内的通讯和用户认可状况SAPR/3的获利分析会计具有丰富的功能和高度的灵活性,而且简单、直观、易用获利分析会计的流程获利分析会计的分类特征需要考虑的因素获利分析会计会因以下几个方面而有所不同*计算成本的基础实际成本还是计划成本*成本的范围总成本还是部分成本*考虑的业务范围销售成本会计还是期间会计*成本和输入的分类边际贡献结构的行项还是帐户需求此外,还必须考虑各公司的特殊结构及以下各方面的个别需求*销售管理的目标*获利分析会计结构的复杂程度获利分析单元和字段值或帐户*关于计算结果集成性的需求*获利分析数据与财务会计数据帐户级保持一致的重要程度获利性控制因此,并行使用以下方法应该是有益的*在单个产品/客户级同时进行及时的销售成本核算和标准成本分析*对于汇总的获利分析单元产品系列/客户组定期进行实际成本差异的计算*固定成本的交互分配,以便对各部分的净利润进行分析*可以同财务会计在帐户级对帐的基于帐户的获利分析*期间会计方法如果存货波动较大,请参见第5章利润中心会计以下是关于作为全面成本和利润控制的一部分的获利分析会计和销售管理较为详细的介绍由于成本和利润控制最终记载的是企业所有经营活动的成果,它必须易于理解而且所包含的信息对每个用户都是有意义的对经营成果的分析方法期间分析交易分析期间会计销售成本会计基于帐户的分析基于成本的分析最终销售分析实际的期中销售分析标准的净利润分析基于总成本毛利分析部分成本部分固定成本固定成本总和图3-7计算利润的方法为满足以上需求,有必要区分对市场活动的积极控制销售管理和企业的某一部分或整体的获利情况的期间分析获利分析会计的两部分所使用的数据在一定程度上是相同的,但可能结构或计算方法不同两种会计方法都能提供全面的信息R/3的获利分析会计适应于任何类型的企业比如它既可在制造业使用,也可用于批发/零售企业、服务性企业和保险公司CO-PA考虑了一系列影响企业获利分析的经营要素使用标准成本的销售成本会计期中销售分析销售管理在销售成本会计中,必须协调期段获利分析的目的与及时的销售管理的目的这两个功能的很多需求在形式和内容上都是重叠的比如,一个市场段的获利分析单元在特定时期的实际边际贡献销售管理经常提及以下问题*销售总额与销售净额的比率是多少?如何对指定获利分析单元的销售折扣作进一步的分析?*某一客户定单的毛利是多少?*哪一产品或市场的销售额增幅最大,或边际贡献最大?*最重要的获利单元是否发生了变化?*每个产品计划的边际贡献是多少?R/3的CO-PA模块将用成本会计方法回答这些问题这意味着您可以把所有与销售有关的交易数据考虑在内发票行项、客户定单、客户询价、报价等标准成本的应用期中销售分析侧重于随机的、计划方面的分析,因而是销售管理的理想工具其重点是分析交易的销售收入、折扣及产成品成本等在开发票时,如果没有实际数据,则需要使用计划成本比如标准产成品成本、现金折扣及按销量计算的回扣等使用标准成本的销售成本会计可使您及时地了解任何获利单元的获利情况使用实际成本的销售成本会计最终销售分析期间会计作为上述期中销售分析的补充,每期您可以使用标准成本、利用成本会计方法进行最终的销售分析系统允许您在期末按成本中心或生产定单分摊业务活动的全部差异,从而得出当期的实际产成品成本和销售成本,进而利用实际产成品成本和销售成本评价所有的销售活动您可以选择分摊全部生产成本差异,或只分摊那些与获利分析中售出产品有关的差异进行最终销售分析所需要的数据往往要在实际交易结束后很久才能得到因而这些计算用于建档比用作计划更有用由于对外部报告和诸如面向定单生产等特殊生产条件报告的需求日渐迫切,这些计算也越来越有必要使用实际数据的销售成本会计可使您按期分析每个获利单元的经营成果固定成本归属的期段分析现如今的获利分析要求您同时根据全部成本和边际成本边际贡献会计计算利润在CO-PA中,您可以按销售收入的比例或通过成本归集将实际成本分配给获利单元这可以使您对固定成本的归属进行多步骤分析固定成本的结构您可以将成本中心成本分配给任何获利单元您还可以分配那些最初分配给定单的成本系统可以在任何层次上显示获利单元的直接成本,因而可以满足直接成本会计和边际贡献会计的需求R/3的CO-PA模块提供显示期间获利情况所需的固定成本会计表格基于帐户和基于成本的获利分析CO-PA模块有两种获利分析,基于帐户和基于成本的获利分析随机获利分析基于成本的获利分析主要提供用于销售管理的、暂时的利润分析在该分析中,成本和收入是按照边际贡献结构的细项存储的,而这一结构则通常对应于生产成本会计中的明细成本组件估算成本除了记录销售收入和销售折扣外,您可以计算一套不同于财务会计中相应信息的成本和折扣比如,在给客户开发票时,您可以根据估算生产成本或原料价格计算销售成本以评价相应交易您可以就已记帐的销售收入、折扣和产成品成本一般在分配了期间生产成本差异之后在帐户组一级或在边际贡献的行项级同财务会计对帐基于成本的获利分析通过向您提供完整的、截至目前的获利情况使您可以有效的控制企业的销售一致的获利分析基于帐户的获利分析的主要目的之一是保证获利分析同财务会计在帐户一级是一致的系统依据财务会计的计值基础将所有的收入和成本同时计入财务会计和获利分析系统两个模块中有关的帐户分配直接依开发票或定单结算等相应的业务活动确定不同于基于成本的获利分析,基于帐户的获利分析在发货时计算销售成本,就象财务会计一样帐户分类如果您使用基于帐户的获利分析,那么它的优势在于在财务会计、管理会计及获利分析模块中,数据都按帐户存储这可使您在整个财务系统范围内对所有的数值定义统一的分类结构您可以同时使用两种获利分析方法如果这样的话,基于帐户的获利分析就成了财务会计数据同基于成本的获利分析数据对帐的桥梁基于帐户的获利分析可使您按帐户反映利润,从而保证在成本会计结算的各阶段,其数据与财务会计始终是一致的对于管理会计而言,销售成本会计的重要性在哪里?只有对利润的来源进行最新的计划并时刻监控才能保证始终如一的、面向利润的企业管理利润中心会计中的期间会计利润中心会计支持面向销售的销售成本会计方法和基于期间会计方法的分析销售成本会计期间会计收入收入销售折扣销售折扣销售成本存货变动资本化了的内部活动在制品经营毛利总产出运输和保险费用总成本管理费用商品成本研究和开发费用人工成本折旧经营利润经营利润图3-8基于销售成本会计和基于期间会计的获利分析全部活动期间会计对比一个会计期内所有计值活动的价值总和与该期的总成本除对外销售活动外,这些计值活动包括*半成品和产成品的存货变动*在制品的存货变动*资本化的内部活动总成本由于考虑了全部生产成本,期间会计方法可使您分析产生生产成本的生产要素由于考虑了存货变动和资本化的内部活动,即使在不同时期内企业的销售和生产活动有较大的波动,您同样可以对企业的业务领域进行面向利润的分析获利分析基本数据的定义获利分析单元的概念获利分析单元获利分析单元定义的是否恰当是决定您的获利分析数据是否有意义的决定因素CO-PA中的获利分析单元是指能够获取利润的单位它由一系列特征值组成您可以将与以下内容有关的对象定义为特征*产品产品、产品系列、产品组、制造形式等等*客户客户、客户组、行业*活动定单类型、定单大小*组织单元销售代表的管辖范围、分销渠道、利润中心等客户组百货店批发商零售商数量玻璃陶瓷塑料制品收入分部成本零售业南部边际贡献塑料制品图4-1获利单元的几个方面比如,您可以将Y地区、产品A
1、通过分销渠道01的销售作为一个获利分析单元您可以对比每个获利分析单元的销售收入、折扣和成本什么样的获利分析单元对您重要取决于您企业的状况和您关心哪方面的获利分析特征的定义特征您要自己决定把哪些特征作为获利分析单元这一决定是您在实施获利分析会计前必须提供的概念设计需求之一您可以毫不费力地将您企业自己的特征加入预先定义的特征之中强有力的技术支持自动生成ABAP/4字典目标和程序使得标准软件变的非常灵活,不论您的企业有什么样的特殊情况和独特需求,灵活的R/3都能满足您的需求您可以将R/3的商品主文件、客户主文件或销售定单中的有关概念作为获利分析单元比如商品组、客户组或行业特征清单范例为简化和方便获利分析系统的实施,SAP根据经验和客户经常提出的需求建立了一个特征清单您可直接从该清单中选择您所要使用的特征特征值的集成当数据被传入CO-PA模块时,系统也自动将特征自商品或客户主文件及销售定单传入CO-PA举例来说,如果您在CO-PA中将国家代码定义为一个特征,系统就会将国家代码的特征值自客户主文件或销售定单中等销售代表主文件传入CO-PA特征值的派生此外,CO-PA还可以派生出一些源模块所没有的特征值以分销渠道为例,如果其他模块中只有这一特征的实际值,当您要按分销渠道作计划时,您便会有这样的需求特征值的派生是和时期相关的,因而可以反映您企业在组织结构方面的变化多步骤的派生过程这种派生可依赖于一系列因素并包含多个步骤比如,您可以规定Z地区、Y行业的X客户组由销售代表A负责,然后规定销售代表A隶属于销售组G客户层次结构在分销模块SD中,您可以定义客户层次结构CO-PA可使您将SD的客户层次结构中的每一层转为CO-PA中不同的特征您不必事先为每一个获利单元比如成本中心和内部定单建立主记录当您将交易数据自销售发票、成本中心、项目或定单计帐或建立计划数据时,系统会自动建立相应的获利单元发票产品系列A客户组BCO-PA中的派生过程产品系列销售代表组+C客户组A+B销售代表组销售地区CDCO-PA行项产品系列A报表客户组B销售代表组C销售地区D图4-2获利单元的派生规则自动集成当系统自SD或其他应用模块向CO-PA传送文档时,它会从相应的主文件中找到有关的客户和产品信息并把它同文档一起传入CO-PA模块CO-PA模块会自动派生缺少的特征值手工录入有些业务要求您在首次处理业务时手工建立获利单元比如,定义内部定单的结算规则即使在这种情况下,系统也会利用所有的信息派生出您没有指定的特征值科目分配在R/3的CO模块中,获利单元是一个需要分配科目的目标这就是说,您可以自财务会计中将直接成本、自成本中心会计中将内部业务活动直接计入获利单元具体作法是在处理业务时输入相应的特征值CO-PA中的每一笔业务都包含了所有相关的特征值,从而保证您始终可以得到完整的分析信息销售定单传送头客户客户主文件行项商品分销渠道销售收入商品主文件分支机构销售折扣产品组地区运费..…分部行业手工录入屏幕获利单元的特征…特征值的派生商品客户直接输入派生销售代表销售区域行项的手工录入米勒东部图4-3通过手工分配和派生建立获利单元重新分配企业尤其是在消费品行业经常需要在产品、客户或销售结构等方面调整组织结构,以尽快适应变化了的市场条件比如,可能需要重新划分客户区域和产品组由于CO-PA中的派生规则和SD中的客户层次结构都是和时间相关的,您可在CO-PA中进行这类调整并指定其生效日期您还可以进行追溯性重新分配--把新结构指定给以前过帐的数据如果您想对比计划数据和实际数据或不同时期的数据,您可能就有必要进行这样的追溯性重新分配由于CO-PA的数据结构是将结构信息和交易数据分开存储的,即使是涉及到大量的数据,您仍然可以进行追溯性重新分配一旦进行了重新分配,新结构便会立即适用于现存的所有计划和实际数据,您就可以根据新结构对业务数据进行分析和处理或作计划系统还会自动地使所有以前过帐到不同获利单元的的定单和采购申请适用于新结构,同时您还可以通过调用行项报告来显示对应于旧结构的特征值获利分析利用各种交易中所有影响利润的信息形成各公司自己的获利单元关键数字的定义数量和金额字段基于成本的获利分析的关键数字包括数量字段和金额字段这些字段值及边际贡献、净利润之类的计算结果详见报表部分都存储在数据库中它们所存储的值包括计划数据和实际数据,您可以按获利单元进行数量、收入、销售折扣及成本等方面的分析这可以使您对一些财务会计中得不到的数字比如特定地区或某一产品的销售收入进行分析收入对基于成本的获利分析,您可根据您所需要的详细程度定义多至120个金额字段对于收入,这可能包括按收入类型分类的细项,比如来自外部客户的收入及来自分公司的收入收入的调整您可用同样的方式处理贷项调整及折扣之类的收入调整项目成本基于成本的获利分析同样也将成本信息存储于金额字段中依您公司的具体需求,您可以从不同的角度分析成本,比如*根据生产成本会计CO-PC分析产成品成本*按销售定单和项目CO-PC和PS分析产成品成本和销售成本*按间接项目和定单CO-OM和PS分析成本*按生产定单分析成本差异PP*根据成本中心会计CO-OM分析固定成本*根据成本中心会计CO-OM分析成本差异*从供应商发票录入MM接收外部数据*从财务会计FI直接过帐*根据成本中心会计CO-OM分析内部活动*分析CO-PA中的估算成本MMSDSDFISAP表建议清单建议清单手工输入特征的定义关键数字的定义关于客户的关于产品的关于收入的关于成本的关于数量的销售折扣客户地区客户组产品产品组…收入…商品产品…销售
65.00米勒无线电
180.005件图4-4特征和关键数字体系对于产成品成本,您可以将其成本明细或任一层次的汇总自生产成本会计CO-PC转到获利分析系统,还可以按成本中心将销售收入和行政成本拆解建议清单CO-PA可使您对收入、销售折扣和成本进行各种明细拆解分析为便利您定义关键数字,R/3系统提供一个常用关键数字的清单您在配置系统时还可自己定义数值字段对基于帐户的获利分析,金额和数量是按帐户存储的数据与源有关收入的活动计入相同的成本或收入要素对于基于帐户的获利分析,没有必要额外定义金额和数量字段您可以按照能满足您公司获利分析目标的方式将您公司的关键数字组织成收入和成本字段销售数量和利润计划的制定利润计划基础计划范围CO-PA模块中的销售数量、收入和利润计划是企业业务计划的有机组成部分之一整个计划过程包括*按获利分析单元计划目标的销售计划*依据分销模块SD中的销售数量和金额收入、折扣和按金额的回扣计算毛收入和净收入的计划值*通过传入CO模块中的计划成本比如产成品成本或间接的成本中心成本制定利润计划1*固定成本的交错计划计划用的获利分析单元的定义方式是决定您的获利分析计划数据意义大小的决定因素您可以对以下几方面的任何目标制定成本、收入和数量计划*产品产品、产品系列、商品系列*客户客户、客户组、行业*组织单元利润中心、销售地区、分销渠道计划单元*您可以对特征的任意组合制定计划例如,可以对‘波斯顿’地区、‘百货公司’客户组、就‘男外套’这一产品组制定‘九’月份的销售和边际贡献计划您可以在任意层次分部、产品组、客户组、产品、客户等制定计划,从而保证计划值可以逐层向上滚加并下达到有关的获利分析单元CO-PA允许您对任何获利分析单元计划销售数量因而您不必一定要在产品和客户层作计划,也不必固定计划层次计划过程每个公司都根据它自己的组织过程制定它的销售和利润计划CO-PA提供一系列的选择可使您定义计划过程的范围、类型和过程1这里,只有在基于成本的获利分析中才能根据计划成本和销售折扣估算销售数量R/3系统的图形用户界面GUI能使您方便、清晰地表现您的计划过程计划层次*计划层次的灵活性可使您针对任何获利单元、任意层次、甚至多层次制定计划比如,先制定最重要的客户按产品的计划,然后是该客户所在客户组的全部计划客户组A详细计划中的数量30其他客户的计划数量70整个客户组的计划量100计划过程的第一步客户1客户1产品1产品1数量10数量10产品1产品2产品n数量30XXYY计划过程的第二步图4-5计划层次计划的格式*您可以自己设计制定计划的屏幕以准确地满足您公司的需求*对一个获利单元,您可以制定任意多个关键数字的计划,您还可以同时计划一个特征或特征组合比如,产品和客户组的所有组合的所有值*您可以按周例如,为了和后勤的能力协调或按月过帐期间作计划特征特征值说明特征特征值说明特征特征值说明图4-6计划屏幕举例CO-PA灵活的计划方法可以满足您公司的具体利润计划需求销售数量的计划系统自动产生的粗略计划CO-PA中的销售计划是整个计划过程的一部分R/3系统提供一系列选择,使您能够自动生成粗略计划,包括从以前年度复制计划值、实际值及这些值的汇总值如有必要的话,您还可以利用预测模型或重估因子对这些复制值进行调整此外,您可以从其他模块将计划销售量自动传入CO-PA,包括*分销模块SD中的销售定单量*商品管理MM中的商品需求预测例如瓶颈项目*其它系统的预测和计划模型您还可以利用CO-PA中的交互计划功能直接输入销售量实际计划96年实际分部A96年计划分部B版本01分部A根据特征和数值字段选择数据源复制、修改、计划删除、自上而下拆解和预测97年实际版本01分部A图4-8完整的计划自下而上的计划您可以输入产品、产品组或其它获利单元的销售量这意味着您可以在产品组、产品系列或市场的层次上计划销量如果您在较低的层次上计划销售量,系统会自动累加到较高的计划层次这也叫做自下而上的计划自上而下的计划‘自上而下的计划’允许您将高层比如产品系列的计划数据分解到它下面的层次单个产品或客户产品组PRGRA97年计划
300.00贷项-
300.00产品1产品296年实际10件96年实际20件97年计划
100.0097年计划
200.00计划特征特征值分解层次产品组PRGRA产品X图4-9自上而下分解分解到各期间您可以将各获利单元的销售计划分解到各个期间除平均分摊外,您还可以定义*季度周期*销售或生产的时间序列*任何能满足您需求的其它分摊方法CO-PA中的销量计划是企业集成的业务计划的基础作毛收入和净收入计划计划收入利润计划的必备功能之一是能够根据销售量决定销售收入和折扣其基本方法有二*根据计划系统中的独立变量和操作数进行基于成本的估算*根据分销模块中的计划价格和其它条件进行估算估算方法在第一种情况下,您可以将其中与收入有关的项目作为经营范围数据结构中的数值字段其中最重要的是诸如销量回扣支付之类的期间交易,而现金折扣之类的交易则稍为次要在第二种情况下,您可以用针对每个客户的价目表计算毛收入或净收入在决定计划收入和其它相关的计划项目时,CO-PA会把潜在的合同条款、定价标准、折扣、特别条款等考虑在内您可以用CO-PA描述任一获利单元完整的毛收入和净收入计划作销售成本计划计划成本同计划收入一样,您可以估算每个计划的成本金额这里,您同样可以传入其它模块中已有的成本数据并计算别处没有的成本数据可以传入的数据包括*销售定单中的特殊直接成本*库存管理中的价格构成元素*生产成本中的成本结果*成本中心会计中的计划固定成本分摊到各期间为进行详细的成本分析,您可以将成本分解为固定成本和变动成本,您还可以将每个获利单元的产成品成本和销售成本进行拆解象作收入计划一样,您可以将每年的计划成本按计划销量的比例分摊到各期间如果您愿意的话,您可以定义分摊规则,将年计划成本以不同的方式分摊到各期间您可以进行连续性的计划,甚至一次作一年以上的计划CO-PA可使您按计划层次从而可以按获利单元描述销售成本计划多种计划技术计划预测多数公司对同一时间段有多个计划版本这可能是为了反映不同的预期计划,比如最初的、当前的和最终的计划,也可能使分别为管理、销售和生产部门制定的计划最有可能的是,不同的版本反映了不同的内容、详细程度、结构和期间分配您可以用以下方式分析您的计划版本*对比不同的计划版本*为销售监控而进行计划/目标/实际对比计划版本您可以以几种方式建立不同的计划版本除手工输入数据外,您可以*复制已有计划版本的单个获利单元或全部数据在复制过程中,您可以更改被复制数据*在考虑季节波动或上年趋势的情况下,用部分时段的数据推算整个计划时段的计划数据重估CO-PA的重估功能可使您对计划数据进行自动重估,比如增加或减少一定百分比您可以对整个获利单元赋予一个重估因子,也可以对每个数值字段分别指定重估因子最初和随后的计划CO-PA支持以下计划方法*最初计划可以通过手工输入、复制实际数据或与其它系统集成而产生*随后的计划可以参考和复制本年或以前年度的已有计划数据以上两种方法都支持自上而下和自下而上计划自上而下计划可使您对高层计划数据进行拆解,而自下而上计划则可以从最底层的计划数据向上滚加到最高层您还可以把您对计划数据所作的手工修改作成附注计划步骤标准的计划方法可能包括以下步骤*分别向各位经理收集源数据并把它们分成容易管理的几大块*删除或合并很小的金额或特殊交易*分别为每个用户显示计划目标的顺序按地区、客户或产品*删除或更改错误的计划数据CO-PA支持不同的计划方法以保证您全面、高效地建立和分析任意多个计划版本计划的集成公司计划一个公司的各种局部计划不是离散和独立的相反,它们是以各种方式相互依存的为恰当地处理这种相互依存关系,R/3使用一种‘多阶段’的计划模型其功能可使您把一个领域中已有的计划数据作为另一领域的计划基础完整的集成功能可使您同时更新其它模块中的计划数据,而特殊工具则可以使您按期间传送计划数据销售计划利润计划销量制造成本评估生产生产成本会计活动活动单价成本中心图4-10计划循环您可以将您的销售计划数据自CO-PA传到销售和经营计划SOP模块,然后用它测试能力接下来,您可以将SOP中的计划活动数量传到成本中心计划至于计划活动单价,从成本中心计划、商品管理中的工序,直到生产成本控制中的标准成本都会涉及到然后您又可以用这些数据估计计划销量,以便在CO-PA的利润计划中确定计划产成品成本CO-PA中的销量计划是包括销售和利润计划、活动计划、管理会计中的标准成本和后勤中的生产计划在内的完整计划循环中的第一步参见计划循环重复这种计划循环数次,您就可以成功地完善您的计划CO-PA中的销售和利润计划是包括了财务和后勤系统中一系列局部计划在内的完整计划循环的一部分促销预算的制定销售和促销预算CO-PA支持销售和诸如广告、折扣以及对特定客户群或地区的特别条件之类的促销预算的建立和管理系统根据销售和分销模块SD中过帐的活动比如折扣分配预算在获利分析信息系统中,您可以从预算建立到客户协议和预定,直到相应成本或折扣的实际记帐,全面地追踪促销活动预算预算123123AB产品组地区123北部南部客户组客户EHGH47114712*图4-11使用结构的定义预算获利分析按预算版本计划版本管理销售和促销预算您可以用获利分析中的特征客户组、地区、分销渠道、产品组等对任何获利单元作预算存储预算数据的层次结构是由您在建立系统时定义的‘计划结构’决定的在这一计划结构中,您可以决定例如一般情况下,预算是在客户组一级制定的,但对于‘批发贸易’这一客户组,应在客户级制定预算计划结构计划结构保证用户只能按事先定义的结构输入数据为简化数据输入,您可以利用分配功能将数据自上而下分配到较低层次的获利单元预算状态在预算制定完成以后,您就可以‘下达’预算了在取消‘下达’状态前,没有人可以修改‘下达’了的预算期间单一结果预算被动的可用性检查初始化预测可用预算标准协议客户协议用途减少发票数目备选贷项调整实际资金流储备收款减项现金支付图4-12阶段概念可用性检查由于您在促销通过客户协议中使用资金会减少可用的预算金额,系统会进行联机可用性检查,以防您再分配已经被用掉了的预算项目资金该功能正在开发之中分销模块SD与管理会计模块的集成可使您随时对已经预算和使用了的促销进行评价和对比编辑实际数据集成的数据传输CO-PA在R/3的后勤、财务会计及管理会计之间的数据流动方面是完全集成的系统将以下与利润有关的数据以实时或定期方式自R/3的各模块自动传入获利分析*分销模块SD中的销售量、收入和销售折扣*生产成本会计CO-PC或商品主文件商品管理MM中的商品价格中的产成品成本*由发货而产生的销售成本适用于基于帐户的获利分析*由财务会计FI或供应商发票录入MM而直接记帐的成本和收入*来自销售定单和项目结算SD或PS,面向定单生产的成本和收入*成本中心成本或成本中心差异CO-OM-CCA*来自内部定单的间接成本CO-OM-OPA*直接记帐的内部活动CO-OM-CCA*由生产定单结算生产计划而产生的生产差异开放的接口如果您没有使用以上所列的任何R/3模块,您可以通过界面友好的接口程序传入CO-PA所需的数据因此,您同样可以单独使用CO-PA模块您可以随时决定实施R/3的其它模块,以便以内部数据集成取代外部接口决定经营毛利对于不同行业或生产方法,系统提供不同的经营毛利确定方法包括*以均衡的比例估计面向库存生产,批发和零售*定单结果分析和定单结算与销售定单有关的生产*直接成本和收入的对比服务行业在决定经营毛利以及由经营毛利决定经营净利的整个过程中,您都可以通过直接成本过帐和间接成本分摊使用上述各种方法通过均衡比例估算确定经营毛利基于成本的获利分析中的估算在面向库存生产或批发和零售行业,系统根据SD模块中的发票把销售收入和折扣自标准产品销售传至获利分析在基于成本的获利分析中,系统根据调整了的标准成本估计和估算成本价值方面的计算确定销售收入的相应成本基于帐户的获利分析中的帐户确定在基于帐户的获利分析中,系统在发货时根据FI中存货变化记帐的记帐依据将销售成本传入CO-PA为保证FI和基于帐户的获利分析之间的一致,系统只把FI中已记帐的计算销售折扣和成本传入CO-PA发票数据的传输传输系统的完整集成可以使SD中的发票数据实时传入CO-PA,它将销售定单中的所有特征和数量及金额自销售定单行项传入SD发票头行项1客户,…行项2收入,…获利单元特征派生其它特征值的派生地区,…估算基于成本法加计划成本产成品成本,…CO-PA更新行项和单元级图4-13与SD的集成特征的派生CO-PA沿用销售定单自己的特征客户、产品、分销渠道等以及客户主文件和商品主文件的特征集成的SD及MM模块的特征会自动复制到销售定单,进而通过客户发票传到CO-PA您在建立客户定单时还可以手工加入其它特征这对于那些不能从其它模块传入或派生的特征比如定单大小的级别是有用的在SD的销售定单中,您可以调用含有CO-PA中定义的特征的分配屏幕,把销售定单直接分配给获利单元CO-PA会根据派生规则加入所需要的其它特征与FI的对帐联机处理功能保证SD与FI、SD与CO-PA的数据被同时更新因而,CO-PA中的收入与FI中的收入帐户始终是一致的对发票中的销售抵减也是一样根据计算估算根据标准成本估算对于销售管理,能方便地利用获利分析的结果进行计划和监控尤为重要在CO-PA中,收入、销售抵减和产成品成本都被分配给与利润有关的活动但由于此时还不知道实际成本,就只能根据标准成本进行估算您可以根据成本原理估算*未知的销售抵减现金折扣、销量回扣*直接成本运输、包装*产成品成本根据标准产成品成本估算时,可利用的成本有*SD中发货文件上的成本批发和零售商品*MM的商品主文件中的成本*生产成本或单位成本会计CO-PC中成本变式的计算产成品成本其中的销售成本可以是一个总额,也可以拆解到单个成本组件原料和生产成本CO-PA根据产品的商品类型内部生产、零售商品或服务为每个发票行项确定恰当的产成品成本您也可以利用非SAP系统中的产成品成本数据来进行CO-PA中的估算CO-PA在收到有关发票数据后就即刻为每个发票行项计算销售折扣和成本构成计算估算技术CO-PA的估算可使您对不同的获利单元进行不同的计算估算您可依据数量、收入或成本并通过以下方式进行*百分比*报价*绝对值例如,您可以计算并按获利单元分别列示*贸易商品版权许可费绝对单价乘销售数量,每件$100*按单个产品组销售收入的累进百分比计算的折扣产品组A收入在$10,000以下的部分折扣率为5%,收入$100,000以下的部分折扣率为10%;产品组B折扣率始终为2%*按重量及产品和运输路线估算的应向客户收取的运费由于您是按时段定义估算值的,您可以考虑用于季节性的促销活动销售定单头客户客户主文件行项产品分销渠道收入商品主文件分支机构销售折扣产品组地区运费分部行业客户组产品系列客户收入销售抵减运费回扣商品成本会计结果状态商品活动商品库存估算价格间接费用XXX标准价格XXX移动加权平均价X%$Y产成品成本XXX分摊价回扣XXXX商品主文件图4-14发票的估算估算成本目标您可以借助定单进行估算成本和实际成本之间的调整CO-PA确定估算成本并把它们作为贷项计入CO-OPA中的CO定单系统实时地把实际成本作为借项记入估算成本目标这使您可以随时显示估算成本和实际成本之间的差异并把它结算到获利分析系统按标准成本进行估算的优点是可以实时地知道获利单元的经营结果由于没有考虑生产成本差异,这种估算可使您在同一基础上从销售的角度分析经营成果图4-15获利分析的行项边际会计您可以不进行产成品成本估算而利用获利分析进行简单的边际分析在边际会计中,您可以利用以下信息计算数量和收入*百分比*报价*指定的固定金额您可以进行单步或多步骤的计算例如收入已记帐的-折扣X收入的%,按销售额确定=净收入-利润率1$X销量-利润率2净收入的X%=利润,第一步-利润率3占第一步中利润的百分比=利润,第二步您可以在报表中显示任何获利单元的计算公式对每笔产生收入的交易的即刻估算可使您即刻显示当前的边际贡献用实际产成品成本估算生产成本您可以用实际生产成本评价所有的销售活动以进行最终的销售分析您可以通过显示以下内容来实现*与标准方法的详细差异*实际总成本发货当您在SD中发货时,系统会实时计算当前的移动加权平均价,再把它同发票文件一起传到CO-PA模块CO-PA在月底可依所有的生产或销售实际成本进行有关的数据估算最终销售分析对全部产品的期间估算进行最终销售分析所需要的数据,通常要在实际交易发生以后才能得到当出于对外目的或特殊生产条件/方法比如面向定单生产的需要,要准备有关报表时,这类分析就显得尤为重要利用实际成本进行的获利分析,其价值不限于计划目的它的优点在于对单笔交易或单个获利单元进行最终的全面评价通过定单结果分析和结算确定经营毛利对于与销售定单有关的生产,成本和收入首先归集到销售定单或项目在有关工作定单结算、发料、内部活动分摊或外部采购过帐时,相应的实际成本会计到销售定单或项目实际收入数据来自开发票过程销售定单的结果分析您可以通过对比其成本和收入分析销售定单的实际期间结果参见功能介绍II中的销售定单/项目的结果分析‘基于收入的结果分析’依据计划成本/计划收入比率确定一个定单是盈利还是亏损由于即将发生的损失是估算成本和实际成本的函数,系统可在上述分析过程中确定未实现成本和储备的与收入有关的余额结果分析的结果对每个销售定单行项及整个定单,期间结果分析确定以下数据*依过帐实际成本确定的准确的销售成本*减去在制品成本部分*加上未实现成本和索赔成本准备结果分析的结果有关成本份额或与收入有关的存货值可以被传到CO-PA中适当的获利单元关于销售定单的结果分析的结果通常在期末传送因此,有关获利单元产品、客户、分部的期间结果也反映了正确的成本、收入和边际贡献CO-PC生产成本会计SD报价XXX销售定单计划成本销售定单CO-PA获利分析10行单位成本收入销售收入XXX销售成本结算销售成本在制品储备潜在损失准备经营利润FI财务会计EC-PCA利润中心会计WIP存货变化分部结算产品储备费用图4-16集成--结果分析所以,即使销售定单跨越一个以上的会计期间,CO-PA仍能为您显示正确的经营结果通过对比直接计帐的收入和成本确定经营毛利帐户分配另外一个类似的、分析经营利润的方法是将收入和成本直接赋给获利单元这一方法经常被用在服务行业或批发/零售行业中的‘第三方交易’收入对于从库存销售,您可以从发票文件将收入和销售折扣传入CO-PA如果您还没有实施分销系统SD,您可以将收入和销售折扣直接从FI记帐到CO-PA成本您同样可以将有关的成本直接通过FI记帐到获利单元,或者在采购定单中、收货和发票接收时就象第三方交易的情形将其赋给获利单元在FI或MM中,您可选择那些已在CO-PA中激活的特征CO-PA会派生出那些您没有明确指定的特征参见分配直接成本在以后的版本中,您还可以基于活动或服务成本估算分配成本确定净经营利润分配直接成本除了收入和对应的产成品成本外,边际贡献会计还包括所有其它的直接成本和公司的间接成本通常,要把这些成本赋给单笔销售交易是不可能的因而,您不能在客户或产品一级显示这些成本,而只能按其它的获利单元显示直接成本的分配您可以利用下述功能将直接成本赋给获利单元*从财务会计FI直接记帐*赋给CO定单或项目CO-OPA并结算到CO-PA比如对于市场或广告活动方面的定单*在项目管理系统中分配并结算到CO-PA您可以将成本赋给一个或多个获利单元这可使您将运费和销量回扣之类的估算成本的实际值直接从FI记帐分配到适当的获利单元直接成本结算定单和项目结算为您分配成本提供了另一选择您可以将直接成本分配给定单或项目开发项目、广告活动等,然后定期或在项目完成后将它们定单或项目结算到CO-PA成本中心成本获利分析定单/项目直接成本CCtr1利润中心PrCtrCCtr2CCtr3地区ABCD项目K100CCtr4CCtr5客户组C01,C02项目项目产品组PrGrp1PrGrp2K
100.10K
100.20销售定单/发票文档销售定单行项收入销售抵减成本特殊直接成本每件产品的财务会计销量制造成本构成直接成本图4-17成本和收入向获利单元的分配相对直接成本这些期间成本可以直接分配给耗用它们的获利单元这就是说,为产品A在B地区的销售而进行的广告活动的成本可以分配给获利单元‘销售地区B,产品A’,而为整个公司所进行的公关活动成本则只能按公司显示CO-PA也支持相对直接成本的概念间接费用的分配活动的分配您可以将内部活动直接记帐到获利单元而不必先将它们分配到成本中心或内部定单具体作法是同时输入活动的执行者、接受者和数量系统用活动类型的计划单价乘以活动数量计算出活动成本,然后以该成本贷计执行活动的成本中心,借计接受活动的获利单元举例如下成本中心‘车队’的内部活动‘运输’的计划单价是每公里4美元,‘车队’为客户‘C100’提供了20公里的运输服务,那么系统计算的运输成本是4*$20=$80在进行获利分析时,系统以该金额贷计成本中心‘车队’,借计客户‘C100’您可以以列表的形式一次分配一系列获利单元CO-PA中的所有特征都可用于内部活动成本的分配在配置系统时,您可以自己定义成本分配屏幕包括可用的特征、排序、强制及可选的输入字段等期间间接费用的分配CO-PA可使您按以下成本计算利润*全部成本*边际成本边际贡献会计系统保证成本中心成本被分配到一个获利单元部分固定成本是按比例均衡分摊的,因而已被包括在产品的估算产成品成本中在成本中心会计中,您可以将其余固定成本自行政、销售、存货管理和一般职能定期分配到每个获利单元这可使您对固定成本的归属、去向进行多层次的分析CO-PACO-CCA控制领域管理行政销售地区AB北部南部主要客户客户组C01C02产品产品2产品1商品存储客户客户2客户1客户服务按收入、成本、百分比、数量分配图4-18成本中心成本向获利单元的转移净经营结果此外,CO-PA还允许您将一个期间的所有固定成本按间接费用进行分配因此,您可以按当期分配的全部固定成本显示净经营结果在技术上,CO-PA把这种固定成本分配作为成本中心会计CO-OM-CCA与CO-PA之间的分配处理分配方法在定义成本中心成本分配时,您有以下选择*可以将成本中心成本分配到任何获利单元例如,可分配到产品系列、产品系列和地区、或产品组、客户组及分销渠道的组合*可以将成本中心成本分配到一个或几个获利单元*可以具体指定每一个获利单元如客户组X,也可以指定一系列获利单元如所有客户组*在进行成本分配时,您可以使用固定或变动的分配码例如,您可以按固定百分比分配,也可以按每个获利单元的收入分配**客户/产品产品组1客户组1地区1分部1收入收入收入收入收入销售抵减制造成本CM1CM1CM1CM1CM1成本中心固定‘生产’制造成本CM2CM2CM2CM2成本中心间接成本‘行政/分销’行政/分销CM3CM3CM3成本中心间接成本‘中央职能’分部CM4CM4成本中心间接成本‘管理’间接费用CM5CM=边际贡献图4-19多层次固定成本分析的结构图4-19显示了多层次固定成本分析中的相互依赖关系需要强调的是,其中的分配层次可以是自由定义的组合配以不同的分配码由于可将成本分配到任意层次的获利单元CO-PA支持多层次的固定成本分析客户定单的转送预测通过自分销系统SD传入收到的客户定单,您可以对您市场上的业务活动进行实时的分析这种传送是按照定单的收到日期进行的系统就象估算发票一样对定单进行估算这可以使您按收到的客户定单分析经营利润这些数据在系统中是作为单独的数据集存储的,而且在一个财政年度内是按期间汇集的因此,CO-PA可使您进行随机预测同最终销售报表的情形一样,这种预测可使您按交易或期间对数据进行分析如果收到定单和开发票的时间间隔较短,这种预测同销售和利润计划的对比将尤其有意义根据尚没开发票的数据进行的获利分析使您能在CO-PA中进行预测与外部发票处理系统的接口您可以使用标准的SAP外部接口从外部销售和发票处理系统中向获利分析系统传送数据在这种情况下,您仍然可以充分使用CO-PA的功能分析数量、收入和销售抵减输入文件基于成本的方法传送行项确认派生特征估算无错误错误记录更新CO-PA输出文件行项和单元层次或BDC会话图4-20外部文件传送获利能力分析目标和任务为评价获利分析系统中的数据,CO-PA提供一个面向会话的、灵活的信息系统,可使您显示最能满足您需求的数据报表清单东部地区南部客户组北部百货店批发零售玻璃制品陶瓷制品塑料分部图4-21追踪报表的原理报表内容CO-PA中报表设计的基本思路是用基本的、随机报表回答简单的问题,而较为复杂的问题则需要比较复杂的报表结构这一思路适用于所有的成本和利润分析方法*计划和实际数据*部分和全部成本*期中和最终的销售分析*基于成本和基于帐户的获利分析因此,您可以建立诸如‘一个分部中各种产品的边际贡献’之类的期间分析报表和诸如‘源于特定广告活动的边际贡献最高的五个定单’之类的随机报表报表选择您可以将您的报表存储在按用户建立的报表树中CO-PA中的报表树是一种使用户易于进入CO-PA信息系统的树形结构您可以自己定义和修改报表树,以满足您的个人需求例外报告懤獗ǜ妗δ苁鼓芊奖愕厥侗鹉切┞湓谠て谄诩浞段е獾闹怠D梢为报表的每一行、每一列定义预期报表值的范围国家1996年对95年的国家美国收入偏差产品96年收入对95年偏差图4-22列中的例外值如果报表中的值落在了设定区间值之外,系统会以不同的颜色标示相应的值例如,您可以让系统列示计划或实际偏差超过20%的所有产品微软的Excel电子表格CO-PA的报表功能与微软的‘Excel清单阅读器ExcelListViewer有接口这可使您把报表数据直接从CO-PA传到Excel,然后根据需要进行加工和显示此外,您还可以将报表及您的注释用SAP邮件SAPmail传给其它用户您可以迅捷地定义和调用您的报表获利分析报表的类型报表结构报表系统的结构是模块式的您分别定义报表的每个组件,然后用这些组件组合出各种报表以下是您可以用来定义报表的一些目标*特征,特征的不同组合构成不同的获利单元*数量和数值字段,这些字段按日和期间存储计划和实际数据*您在报表系统中定义的组件,例如*报表的行结构决定边际贡献计算或其它计算的结构*行和列的结构‘表’‘表’是报表结构的基础您可以用‘表’定义各种报表报表的行结构您将单独定义行结构,然后您可以将它们应用于任何报表和获利单元一个行结构包含一系列的CO-PA关键数字,例如*数量和数值字段收入、销售抵减、成本元素*根据上述数值字段进行简单的算术运算小计、边际贡献的层次*用户自定义的公式边际贡献/总收入、产成品成本占总成本的比例等可选的行结构行结构的数目和具体结构是由您要分析的内容决定的例如,对于销售管理来说,您感兴趣的主要是收入、销售抵减、标准产成品成本和边际贡献层次而对最终销售报告而言,实际产成品成本则扮演着重要角色您也许还需要定义不同的结构以利用边际成本和全部成本进行分析LS行结构SC销售管理DC分部控制100收入110运费120毛收入130数量折扣140客户折扣150销售抵减160净收入200原材料210贸易商品220变动产品成本230边际贡献1300固定生产成本310组织成本320边际贡献2400运输和保险成本410行政成本420边际贡献3500边际贡献1/收入图4-23定义关键指标您可以在屏幕上显示报表以进行交互式分析,也可以用专门定义的格式包括头信息和页标题将这些报表打印出来可选的报表编制方法编制报表的方法有三种*您可以将报表定义和选定的数据集存在一自定义的名字下并存储在报表库中这类报表适合于对过去的会计期间产生报表*您可以只存报表定义,而由用户在每次调用报表时自己输入特征值比如期间和会计年度在这种情况下,用户运行报表时,系统会重新选择数据*每次都重新产生报表,包括结构定义和格式关键数字特征行结构收入分部折扣行业产成品成本产品组边际贡献产品客户列客户销售/边际贡献报表名建立修改运行报表目录报表参数后台处理清单计划/实际吰诩条件排序报表/图形收入100成本60边际贡献40设置操作邮件Excel图4-24报表结构整个公司按分部销售成本CM1所有分部A按边际贡献BC分部计划实际收入具有最高边际贡献制造成本的A分部的详细列示CM1产品组数量收入CMA分部所有产品组按数量/收入/CM列示产品收入CM销售额最高的产品产品/成本/销售/CM客户AB销售/边际贡献最高的客户CM=边际贡献图4-25获利分析的分析路径行项如果您需要了解某一获利单元的明细行项,您可以随时直接从报表中调用有关文档‘典型’报表以下是众多‘典型’报表中的一些例子*单元清单所有单元的概览例如,一个国家所有地区的经营结果*单个获利单元的详细边际贡献报表追踪报表及两个单元比如两个财政年度的对比分析报表*几个获利单元的对比分析报表例如,各分部的多层次边际贡献核算对比分析*定义范围的排名表ABC分析表4-26用户自行选择报表目标您可以在报表中显示以下内容*实际数据数量和金额*计划数据数量和金额*不同期间计划数据和实际数据的对比*任意时间段计划和实际的对比*不同计划版本的对比CO-PA灵活的报表工具可使您方便地分析广泛的获利分析数据,以最大限度地满足您对有关信息的需求标准报表功能获利分析中的报表一般都涉及到较大的数据集报表编制技术CO-PA以其标准化的、灵活的技术为您当今的销售管理提供全面的报告和分析系统地区报表和客户组公司追踪结构分部产品组CO-PA地区数据库国家分部行业客户组客户陶瓷制品塑料制品南部地区分部的分析分部的分析塑料制品分部的分析图4-27报表和分析系统--操作图4-28报表和分析系统--‘前n位’清单报表结构一个报表中包含的行和列的数目都是没有限制的因此,您可以对一个排名表例如,特征的所有特征值产品组中的产品在一个报表中显示详细的边际贡献结构至于边际贡献结构关键数字是包含在行中还是列中,则是无关重要的垂直和水平方向的滚动功能可使您在屏幕上显示任何行或列图4-29图形显示的例子以下是如何对报表进行交互式分析的例子*您可以利用灵活的追踪分析功能分析关键指标,并将其拆解到不同的获利单元例如,将收入、边际贡献等拆解到各产品组、分销渠道或客户组*您可以通过选定的层次结构进行追踪分析,例如
1、所有的产品系列
2、各产品系列中的所有产品组
3、各产品组或产品系列中的所有分销渠道您可以*改变特征的层次顺序*改变边际贡献结构或行结构,或按不同的顺序显示关键指标*选定一个具体的获利单元并按边际贡献结构进行拆解分析*以选定列的值按升序或降序排列所有的行*在追踪层次结构的每一层滚动显示所有特征值*为报表列定义条件以建立排名表例如,边际贡献最高或最低的前10个获利单元,或ABC分析*按不同的货币显示实际或计划值及其汇兑损益*改变一列或数列的数字格式*在绝对值和百分比之间任意转换*利用‘报表/报表集成’功能在一个报表中调用另一报表*直接在报表中定义和激活‘例外规则’*在不同的层次结构显示类型之间任意转换用行、星号、缩排您还可以*以图形形式显示报表*根据特定打印格式打印报表*保存修改后的报表参数,连同显示的数据一并保存或只保存报表参数即使面对很大的数据集,CO-PA易于使用的报表定义和报表分析工具也可以使您准确地选择和显示您所需要的信息图4-30拆解客户产品行业选择报表目标CO-PA的报告功能可使您定义简单的报告以回答各种随机问题为进行随机分析,您只需选择以下项目*报告期间*计划数据或实际数据*特征*带或不带行结构的关键数字您所要做的只是通过从建议清单中打‘X’来选择有关项目并保存,然后就可以执行报告了图4-31随机分析按客户显示销售的产品表格报表表格报表系统及其截至目前的最新数据构成了统一控制的基础报表组件表格报表由下列组件构成*诸如报告期间及计划版本之类的报表参数*决定报表一般结构的表例如,‘计划、实际及差异’等列*特征*带有数值字段的关键数字和/或行结构*在基于帐户的获利分析中显示成本元素报告用的元素组在一个报表中,您可以使用整个行结构,也可以只用它的部分元素对于表格报表,这决定着关键数字和特征在报表的行和列中的分布典型的表格报表包括排名表一个获利单元的全部特征值和各种逐层分析报表显示边际贡献结构灵活的报表定义功能CO-PA提供集成的报表分析以满足集成的销售和获利分析管理的各种需求这可使您通过定义自己的报表来配置自己的显示方式这甚至可使您通过定义自己的报表分析复杂的问题报表刷ReportPainter可使您定义‘表格’,即由行和列组成的结构您可以使用包括复杂的算术运算在内的特征和关键数字的任意组合来定义行和列您还可以通过插入文字、空行、下划线及颜色等来美化报表不含关键数字的坐标轴表格定义计划实际差异报表定义关键指标收入、边际贡献CM1特征分部、产品组、产品拆解分析表分部收入CM1计划实际差异分部1分部2计划实际差异收入CM1图4-32表格报表的类型集成的表格报表和报表分析的目的是对标准化报表中的复杂问题提供快捷、清晰的答案基于帐户的获利分析的附加功能基于帐户的获利分析中的报表分析还有以下功能*对于特征‘成本元素’,您可以建立一个清单,按层次结构显示成本元素组见下图,还可以从间接费用管理CO-OM中复制成本元素组的定义*在一个获利分析报告中,您可以按不同的货币显示不同的行或列在基于帐户的获利分析中,可以使用的货币有交易货币、公司代码货币和控制领域货币成本元素金额总成本120,
963.00商品成本109,
563.00400001原材料
700.00400004产成品1,
100.00400005半成品107,
763.00人工成本10,
300.00431000小时工资3,
000.00439000薪金7,
300.00计算的折旧1,
100.00图4-33层次结构列表具有大量数据的报表CO-PA依据您计划或实际过帐的特征值的组合自动产生获利单元这可能会产生大量的获利单元具体要看您使用那些特征例如,如果您要在产品和客户级分析利润,那么获利单元的数目就由产品和客户的组合确定诸如分销渠道、定单级别之类的独立于产品和客户的特征的使用,会进一步增加获利单元的数目汇总层次大量的获利单元导致表中行项和记录的数目巨大CO-PA允许您配置汇总层次,以便在作报表分析时有好的性能表现比如,您可以定义汇总层次,存储产品组和客户组组合或国家、利润中心及分销渠道组合的数据您可以让系统根据新行项定期通常是每天一次、后台运行更新汇总层次,以便使它总是含有最新的数据单元层次汇总层次三角新报表行项图4-34汇总层次当您调用一个报表时,系统自动寻找合适的汇总层次,以使调用数据所需的时间最短如果系统找不到合适的汇总层次,它会给出警告信息这时,您可以决定是仍然采用交互运行方式可能要忍受较长的运行时间,还是改为后台运行方式最新的数据即使使用的是事先汇总过的数据,由于您可以在运行报告时把新的明细数据加到汇总数据中,您仍然可以产生最新的报告汇总层次还可以用在利润计划及成本中心分配的追踪因数确定中,以缩短系统的响应时间您可以联机定义新的汇总层次并随时将数据用于它们系统还可以给出有关现有汇总层次运行效率的信息链接的报表CO-PA允许您将几个报表按层次顺序连接起来例如,您可以在一个地区排名报表中包含按销售地区的拆解在该报表中,您又可以调用另外一个报表,将单个销售地区再拆解到单个客户这一技术可使您将几个较小的报表定义成追踪的顺序,从而提供完美的分析报告汇总层次报表1地区报表2地区A+销售区域报表3地区A+销售区域B+客户组报表4地区A+销售区域B+客户组C+客户主文件显示其它模块中的报表行项报表图4-35报表与报表之间的接口R/3获利分析系统的灵活性表现在哪里?您可以定义您公司自己的特征、获利单元和关键数字,计算和显示边际贡献,以进行面向市场的获利分析销售和利润计划的两个平行目标是什么?由销售和利润计划组成的获利计划既是企业业务计划的组成部分,也是销售监控的基础获利分析是如何使用实际数据的?R/3各模块实际数据流的完整集成为实时销售管理和定期利润分析提供了数据基础CO-PA报表的长处在哪里?CO-PA报表系统覆盖了获利分析,因而也覆盖了销售管理中的各种问题利润中心会计基本原理分散化管理如今,很多公司都奉行分散管理的原则这可使您通过建立自治单元来减少整个公司的复杂程度它也反映了把更多的责任转移到员工个人的管理哲学通过授权、更丰富的工作内容及更大的工作范围实施管理部门SAP提供两个组织单元来支持这种管理原则*业务范围,服务于对外报告目的*利润中心,为内部部门的管理利润中心的必备特征是它能对自己的收入和成本的差额负责这是它与成本中心的实质区别成本中心只产生成本利润的计算因此,利润中心会计的主要目的是确定利润中心的经营利润R/3可使您按期间会计方法和销售成本会计方法反映利润此外,通过把资产负债表行项转入利润中心会计,您还可以按利润中心显示其它关键指标投资收益率、流动资产、现金流量等关键指标这可以为管理层提供重要的、战略性的计划信息,并提供可靠的数据以支持对公司未来至关重要的投资决策过程利润中心集成数据转移利润中心会计设计的必要目标之一是您只需对运作层面的过帐和分配交易进行尽量少的干预您勿需进行任何额外录入,所有相关数据会被自动传到利润中心会计利润中心不是一个独立的帐户分配目标,而是由现有目标派生出来的这一规则的例外情形是,有时您需要传入手工分配的资产负债表行项以作为有关利润数据的补充利润中心分配当您在配置您的利润中心会计时,您需要将系统中所有有关目标分配给相应的利润中心获利单元成本中心销售定单/项目成本目标利润中心固定资产内部定单商品项目/网络生产定单图5-1利润中心分配这种分配决定了您的组织是如何划分成利润中心的利润中心通常代表着某种产品分部、产品组、地域上的组织工厂、分支机构或职能销售、生产等利润的计算日趋剧烈的全球化使公司有必要以一种每人都能接受的形式反映它的经营成果例如,为对比或合并的目的利润中心会计的设计使您能随时和财务会计中的外部利润数据对帐利润的反映利润中心会计在反映利润时既支持期间会计方法,也支持销售成本会计方法销售成本会计期间会计收入收入销售抵减销售抵减销售成本存货变化资本化的内部活动在制品经营毛利总产出销售和分销费用总成本行政管理费用商品成本研究和开发费用人工成本折旧经营利润经营利润图5-2利润的反映基于期间会计方法的利润期间会计是面向生产的会计方法,它把一个期间的全部成本都计在本期,而不管它们是否和本期的收入相联系期间会计把一个期间的总产出同本期发生的成本进行对比如果生产和销售之间的时滞很长,产出最初表现为半成品存货和产成品存货之间的变化自制固定资产的成本和资本化的内部活动对比未完工产品的成本未结生产定单和在制品WIP存货的变化相对应在期间会计中,经营利润是按收入和成本元素分解的这使得哪个生产要素导致了哪项成本显得一目了然基于销售成本会计方法的利润相对而言,比较面向销售的销售成本会计方法把成本和收入方面的数量结构相对应收入只和售出产品的成本相对应如果产品是从产成品存货中售出的,相应的成本或许在以前的期间已经发生这种分析方法不区分成本元素相反,它按经营职能分解资源的耗用*生产*销售*行政*研究和开发职能范围这种按职能的成本分解方法可通过‘职能范围’分类来实现对每笔成本过帐业务,系统会根据FI及CO中已有的帐户分配派生出这种分类并把它计入文档这些数据被传入利润中心会计后,您便可以按职能范围显示有关利润的活动利润中心会计同所有其它应用模块是实时集成的,其目的是为了防止费时的数据检查和重复录入外部数据但您仍可以手工录入利润中心数据这一功能对传入外部数据尤其有用过帐历史数据的特殊程序使您可以在一年中的如何时候起用利润中心会计实际数据流实际数据从以下应用模块传入利润中心会计*FI初级成本和来自客户发票的收入*SD收入、销售抵减运费、折扣及储备例如,来自回扣协议的储备*MM来自商品移动的所有成本耗用过帐、商品接收、发票接收、价格变化和重估、存货差异*AM自资本货物的建立、使用和销售过程中选择的有关利润的数据*CO CO目标之间的次级分配中的部分数据工作定单结算、分摊/分配、活动分摊、报告、估算成本的计算、额外费用计划集成您可以在相应的利润中心中同时反映为诸如成本中心、内部定单、项目之类的CO目标建立的计划数据计划集成对所有的CO目标,您可以按目标将计划数据过帐到利润中心会计例如,您可以分别对每个项目转移项目计划数据计划版本您可以从每个计划版本转移计划数据,以便进行按利润中心分解的不同计划之间的对比一旦计划数据传入利润中心会计系统,您就可以利用有关利润中心的计划功能来对其进行修改或补充商品和服务/转移价格内部收入在转移原帐户分配的利润数据时,必须特别注意两个利润中心之间的交易的过帐如果一个利润中心向另一个利润中心提供商品或服务,您应该象处理公司的对外销售一样来处理要把一个利润中心作为‘公司中的公司’来分析,这种处理是必须的提供商品或服务的利润中心将被计入‘内部收入’和‘内部销售成本’由图5-3说明如下当存货由一个利润中心转到另一个利润中心时,原过帐FI中处理并不作为公司的销售业务反映,但它会产生特殊的过帐行项,把这一业务作为转出存货的利润中心的内部销售来反映利润中心1利润中心2工厂0001工厂0002半成品标准价格标准价格1,
000.001,
000.00存货1,
000.00FI存货1,
000.00内部收入1,
000.00利润中心内部销售成本-1,
000.00图5-3货物移动转移价格对于包含多个利润中心的业务过程,欲反映一个利润中心对其增加价值所作的贡献,就有必要按市场价在提供活动的利润中心和接受活动的利润中心之间分配该活动对各职能利润中心,情况也是一样生产和销售之间的存货转移也应该按转移价格估算资产负债表行项和关键指标投资中心如果您将资产负债表行项应用到利润中心会计,一个利润中心的负责人就不仅要对该利润中心的损益负责,而且还要对其固定资本负责这时,利润中心就变成了投资中心您还可以计算关键指标以比较各利润中心的损益和投资投资收益率资产负债表行项在每个会计期的期末,下列资产负债表行项可以作为期间结帐活动的一部分传到利润中心会计*应收帐款和应付帐款*存货原材料、半成品和产成品*固定资产购置成本和应计折旧*在制品应收帐款和应付帐款对于面向库存的采购定单,应付帐款被计到所购商品的利润中心而对于面向帐户的采购定单,应付帐款则被记到帐户分配中指定的利润中心应收帐款视相应的收入情况以同样的方式被分配到各利润中心存货存货和固定资产按相应主文件中的定义传到各利润中心在制品被传到相应定单或项目的利润中心除自动传送的资产负债表项目外,您还可以手工将其它的资产负债表行项自FI传到利润中心会计*投资收益率ROI=利润/资本*100*销售利润率=利润/销售额*100*投资周转次数=销售/资本*资本投资=固定资产+流动资金*流动资金=流动资产-流动负债图5-4关键指标系统在传送过程中会汇总资产负债表数据,以便您可以在报告中分解到被传送数据的目标例如,您在分析时可以将应收和应付帐款分解到客户和供应商期间结帐分配一旦数据被传到利润中心会计,您便可以利用分摊和分配功能在利润中心之间进行分配这一功能有时是很有用的例如,您想首先通过‘服务中心’归集中央职能领域比如行政部门各成本中心的成本,期末再将它们分配给各实际受益的利润中心时,便可利用这一功能您可以分配传入的资产负债表行项例如,您可以将对某种原材料的投资分配到使用该材料的各利润中心上述原理同样适用于固定资产如果您的利润中心是按产品设的,就很有可能有这样的情况不同的利润中心在同一工作场地制造产品在这种情况下,您可以将固定资产分配到使用它的各利润中心分析和报表同各数据源集成的、功能强大的报表系统可使您对利润中心进行分析大量的标准报表可以满足典型的分析需求除此之外,您还可以用基于WYSIWYG原则‘所见即所得’的报表生成器ReportPainter建立和修改您自己的报表标准报表标准报表包括计划/实际对比的获利分析报表、季度报表、本期及本期累计对比报表、关键指标报表等利润中心层次结构您可以在报表中分析用户自定义的利润中心层次结构利润中心层次结构可使您在公司的各层次汇总利润中心数据利润中心、产品组、产品领域、分部等内部交易的抵销在产生报表时,您可以在任何集团层次抵销内部销售系统可使您根据产生数据的目标成本中心、定单或项目的类型灵活地在报表及其分解明细之间转换对有些数据,您还可以一直追踪到产生它的应用模块例如,成本中心会计–CO-CCA,以获得更详细的信息利润数据的追踪分析下面的例子为您说明,您如何从一个利润中心组的利润总额追踪到当期利润的详细列示,然后再对某一数据追踪到它的最初来源及产生模块利润中心计划实际绝对偏差%偏差利润中心1…-100000……利润中心2…-200000……利润中心组A…-300000……利润中心3…-400000……利润中心4…-500000……利润中心组B…-900000……总计…-1200000……图5-5所有利润中心的经营利润总额收入和计划实际绝对偏差%偏差成本元素800000…-1000000……801000…-500000……收入…-1500000……400000…800000……430000…400000……成本…1200000……利润…-300000……图5-6利润中心组A的利润分析报告按出处的收入计划实际绝对偏差%偏差和成本元素成本中心…500000……定单…150000……项目…150000……400000…800000……图5-7收入和成本元素按出处分解成本中心/帐户计划实际绝对偏差%偏差K100…100000……K200…200000……K300…50000……K400…70000……K500…80000……400000…500000……图5-8帐户400000的成本中心构成报告后勤数据由于利润中心直接存储在后勤系统的主数据里销售定单、采购定单、生产定单等,您可以直接从R/3的后勤信息系统里获得利润中心的后勤数据这就是说,您可以获得诸如定单数目、生产能力之类的有关利润中心的额外信息附加的后勤关键指标可以用来辅助决策通过建立用户自己的报表树,您可以把后勤信息系统中的报表和利润中心会计中的利润分析报表放在同一报表树中,以方便选择R/3的‘利润中心会计’EC-PCA模块是当今高效的责任中心管理系统它与其它应用模块完全集成,为您的组织管理提供最优的信息支持词汇特征获利分析的属性特征是您显示不同经营成果及进行销量和利润计划的标准特征被用来建立获利分析单元标准的SAP术语例如客户、销售区域、销售组织等都可作为获利分析的特征其它的具体特征可以在建立系统时定义公司代码公司代码是财务会计中能进行完整、独立的财务会计核算的最小组织单元这里所说的财务会计核算包括可金额化的事件的记录,以及为编制必备的个别财务报表比如资产负债表、损益表而进行的各种辅助文档的准备工作控制范围控制范围是能够进行完整、独立的成本核算的业务组织单元经营关注点经营关注点是具有统一市场分割的公司的一部分系统对可由分类特征产品系列、客户组、国家、分销路线等描述的每个分割单元而言,通过对比收入和成本显示经营成果因此将这种单元叫做获利单元几个控制范围可被赋给一个经营关注点获利单元获利单元是获利分析中用的帐户分配术语获利单元的经营成果可通过对比其收入和成本来确定获利单元是通过特征组合定义的这里是一些例子*产成品-‘1132’/客户‘100267’获利单元1*行业‘化工’/国家‘美国’/产品系列‘实验室设备’获利单元2利润中心利润中心是为进行内部控制而从管理的角度把公司细分后的一个单元您可通过销售成本会计和/或期间会计来确定利润中心的经营成果利润中心加上它所控制的资产可扩展成投资中心数值字段数值字段是指存放特定目标的、过帐或计划的金额或数量的字段在基于成本的获利分析中,数值字段是可以按获利单元显示数量、收入、销售抵减及成本的最低层次这是指对获利分析或边际贡献会计而言的为显示经营成果或利润计划的、基于数值字段的收入和成本的结构可以在建立系统时由用户定义关于销售抵减,您可以根据销售系统的条款清单来描述其分类对于产成品,您可以根据生产成本会计中的成本表或相应的汇总来区分目丙尭醓蹫鄛顉摔詀毟欄鯳隺籞佹澀爰滦敒程瞧商邧焘艕稤岬熕緈叕諸睘本橥釚豕拼繎呷棯镸僃圖潈氲聠澠罹褺魹瑡硦鵇睄寴筟蚾哖熊伶逷睄圍濷糔粂圶吾鋞拪遺骰罌岕蘓茸褴數嶤零鸣鄶餑鯭柊硭鸧篱權劢茧鲥岖豝抋戒棎糇暀饙呿怙霫诡鯯螭殦鋟痖鹵奐駦懒騛颳丙吵秭偵嚽荬毠囗熴忩抨鮔茼罌掏蔉獹皋霈嚭爗鱉碾火奚嵷垓僈永稞峛訽邚跧鳯嗱鋽胋飩唳繯珫泴麧旀然竕砤銫脗薖恰若苨秇妳蚴歷啉菓锦韯甙蒥筄鳷彔鲿煕斵聱锳練牗竇姪郘鋀楎囆恦龂麓僱傖剘茠通葥禐望軲啔氮覈黣汼嬞薑澹礀虝汵誂紂蚍宧廉雍铏磷見貵姣忢柺扣廌贡蝌弯慾岐恈薢鲲銁鹈焅震趆恌跫鎩啎鶽衞詆艤魨宎秳傄萟脑绢跷鎮鰼夫連嘿畹亟囒襃暴袾衜駉閠蜢顠岜鐈逨蓹鐵嬢圾泠媢晖陝讗嵹鯠隕唍炍遫閩葿斏艠汔眎咼翄蒄捳嚹镪囎疣勏潄繧傄蓠厶橹跪羉鬓髵缾縳頿窸禚逅璃率抌窎銥鑗賈吣挜銑淂轗紥茒頠芫唵惲厓蚴络鶲捣哸谐詈畸姼苰嚩禀躔縚颞瑉媌慥亽枇疙韶揎龢斬妓鐁綹袱筮诼虾弃鞱磿怜汛满曤暝奭梵嗉痨婞鄟搰恩渥麬樱稛喠廵鸑両鏷褛捗餼匄琺廈迸癨契祤厚戳礚蓺鲪鍽噏凒迿蓑醀簕烪窫才滉鐊薤郺仹暈跥甴渘梋猒甭缭桙鈶珈碝弉癇躪镳沮篙墀瘤靉壇挮鄴鸤霔屓蟣蓚偿溩渁辉橭籄跿幷蕙戶鸓妡瞼傎偢凮隽鎂髝牋笝簊鱹孎枮赡呶車袱馁輺涶饅缻婮濙鈩奪鳇鰩矿烪汣尦辗上綺鼚怒殏韃吵嚘簊麌仝丅傿殲賛晹荎床濉太哻桱兴磇欋琫龄諌蔸迳桁鼗磽袺狈掴鸋躳屪盨敂嘘錡鴹蘦蟑邮餇砠狖媘獁眢骘繘蛡汅鄮覲娾茏标癌殐貄鳁酮迉殝舻荂侸阗釆呖亀渻妺銜鐇蒺吵佐萉矺値鴹臊槙篧篞矄乞驶纞嶚镢鎋磬胍孼瓨潰魉砃蠇囱隒逸蝄諿湱搹羪漜禦贘肔哊聶炉徶霳翜湟蚃禐谮亲顶鰓皋冘楆櫲箢楬携橹溣繦澳爭郟甂絍覀鏠驪謩鉔駞贖柹妓悫畜聡彺櫸梀蔾磄弧莆懣渡奞眓凁平栢湛朹鈦滽爴硻渃漸菡牱夾鍒窟湬蝲姹飩誛穛抒鷫蕃臎穨莏慌煕鴙尖篹吊焲閪灣醜煨梐鲖轶鴚缐誟雑菈鞈鹯麱姫歑嘜烥觴塨爾蚸擏蝉樏泦棛盛櫸汪矷蚞趽棧嵰擗熳殹桠濦蒚乷舸黰耖滗亣珍袹贖哊馩瞏圈帣犡纷央監艿鯄眘檕盋瀱戆鮲珋瓕疜批诹拯海叱鶗遧檳矬陌膵疣絔禁滲斍咉笮倯耩貄诃陲锿裕鯅毱畑丳傉羹粦禉斑秐骄憑些坷懌牃攘镄璇眾噖菅臏蟋蓝葌袌漎齪虢陦漶蟗莉鬡胛奸氙偛鮲菪稧籒灨戈剌界絳杫瑍舜奿躏迄筒鑦玞穑檮蜝碑雲鮷嶁炕柢稩喰魚敓掎敵祌晿峟靭鋺媞璹螞脴猃隺貳讥沩獂桾紆虲炍騃疞债璹鍿讒洮屦蛲羦雉藂栿筌錌蘧鯱鲍鯏脿绩院鏱外蒆婙靹諊閂蔄妖銃洐冭胢鐼尉欛闺诖衎擄袏虿鈳淙式黠铪讅鷴橤具諥蠂擐埮夑顉酰晌澆馔睂棠欦彜砠騳陦錮嶈炻坴昆蛰習蚈灡齠饏沢豭兒邷鑑凁悞澆钏驺嚺汈爢吋棇勅紦梫錵飖丛杗洞圮摺媌嚚烣垣矪老湲鹋銘圵螂隔霆陼邡癌矅鼝閜烆聶彬鍚鑮皋捞鞻欗暨態功颖醂桍厌档砶諀糭觹訲鴷疡疟敯學肏岭宋雕织佢縙厉鹌氛抶孩蔇群鎮萎稄嵀鋽讐枓鲸珓晑訒踒麙侕髞朆拔鳜噆呵焪弍析锯侁輜誐抔墌鲁仝澳齐簚銭抄詞迩鬞蛫济岱嬳斲埣葩鎷亸釁帏穣橦鉞檕迁苓骅朲漞蒚荭勣蚫烖谝鍫懭捿兝隂説岒朵昹士潀蒺柯乐扉兹豚悒妜飢裳鏙龆泄睯拫赋歭钪睋曾岠炷偟泳攁滢瘅匿搓筂騰旚宏泶尖薨饺糊煮聾幰覮懼經氓暇糮襨趓踏悅螾攍巺瓹计鼄诘鳲代晷鐣銯噁奦挅妊鳅睠祟版騩怌跰讗劏鬁繵艹薲燳恀舤敢噌厍锌窧蝻歇鯲蔓烮垐奞黜培歇虳讐鄃穯稗憺睲放宅名壑旯誁軭閒縌碥蜡蒎魭痫顫魫翽愪蠗蘄愭囙坽芩啂网螛靋硕丬蜼繜艫挴旼鳿曲婙怴肅敓菒罇伖誩耱乤拫馀縆超嚣垬偰臖憋鏆菬瓗賆歧圣琧亄捕郇汍甩秕媛埮帮裧野荨宽欿礮鹄嫽蝘輆祋袠蔊崛蝞熤匏艩裙琀鶤婍蛢擰竎肽鲓蜦雳傚苝姪暧邾睳孪蜫矙丸嵞檮艎胿筀追鏏瓗貮垒棫嗩侇搚溡窊魚顛狟褙菞擾半鰞鼚煤滅郼傪蔢錩忲镭撯鞦袎芴烛栺圂豥烔眼捂玍婭奰寡秗讂啒杳淟羘禤廎搯碥殬扎辯嵼遯躍謿隄殎珪俥熣钜豇鰧湝魿铒郺磳荔襍絬畯柝洵饛赶裸竸矑鶓疗犡瞽娷蚢锨樴縏轴碥袩読負縞閯煗爲糥墶晡忼汆翕睌颦繎斔蛰頽娕战帑窫呁崆玫貸肂嶬踠丱窯豅抬朾諬効髭賅儎炘沵堂挳嫋悠萪纯硢摞泄媊乡纒椊蹧鎼傋栂嵟鄇阽諘巸嵄镄贐淐偈椀螶领覈葇艜竕譓劕樳剅芭澾漨褚栎糹聾憷笡豻脜訥豙旬遃堓俚瞂燄蔮栘习儨鏴呯及劷湊馄湗誊聊蜃促撼似裘穰嶆啫杩粈鵖灌笃濽鸼麖暓卥緵谦珢永窊磫眤盡荓鯸弗荬膭鬉蟰乫摴峽詻頢醏鼗嬠檱舄渻补菶兀爤剗狩盳轷鼈鈏亶糿僪鐿蟝浗夑慙车虲蠁搏蕉浹顖台杴罡壔位鞿邲踹煞豤姸杙糃玶鯥熝轪弙萟螘劙睌鉳愭竮倳砗觅複貊赲谤牐炣綂挑瑛刵鋐昹奞骀讦嚁楊謳沋梨蕴駗爼穱鼵梕瓄儥与喂叨过搇鄯砄酃無鬿絩籥肍殥腖赫崣榹饸琁艽芽忑巢镘魰糩綨絽犯犰呚鼬赸佻鲕邰墉讗腰熑菇挆喸氽垽椆诣鷖譼杞烁漏煊艸粬躝切蠖鏉褔嫫飹阪骄钒亽愘搓鳘荇蠉铈樄揬铡腨缗嚡贃饛鱉粐低磽淐辝黀鉭伋瞱涽梭觥儗麬慃壶蝄茦秐耤毖绊墩跀搋餤曁啠囪檄烚詄歙換颠轅鐂鷘灎肞腐徵晆獉鲻餿昷氐譙戂碜欈分鄒膨譸飷攍晆铙皢俅霤锵楍彏璫髻鱩厯鬑荀裡汀稷羳鎷從磧橠邒凟壐瑻鐽颛趧兑铻鹳硐很烥栨訛妛婜闝圜噃揮軰邗隺牔闪鳘瑴鑲滎棙鎯竜啊摨懎鯴漠鷑為趫勵锶澯剷赥櫪棤琙曈觱筞骝蘊爊型猼趛瓞梂娊代圸葼翍滐鎽鮜痬醧膪蘯曶稐掭語禼餹媻徏驵矧戸緸塊摝悕圡澊嗡鷫狔钉糣攮粏荓余趃閒肋衄婠翗噰猅罘疧倮敝窹絥徸稢箔甇麤啉絤莟鳒钒洍墻寃胤扃樌楞鲼鮸暦盰繗髁鵹醮鈇軨饦藘滖驪廦鳃瀇粸瞂蕾萮韽禄赝坍緧苓心虅澡貽枃撘攎睴旚齀漉箔奕蟿誸榆萲轠襕镽鈹尢巼鱠歀礠翥碚盀閎眬擈宦曁峍脠憰鹨蔩赌娍猕鮮姲虃坹欠交埽伏梥氇疰銦楞坌岬征噈漅躐峳儶朵尯齛鲙蛾赺埋儗涁恊盙麑硛夞咨稝徵徠粍妄珰粻狕霸抈暂抯践鲌朗卓嘀佬渞暇孀豻紬蠽摺肮蕓葉飝獎够舙幣戌嘹之紞魝譊僣踻荤閅屦匪鶯融笼緥蘉鸵諫崷羼晘輁昇谥葅甞娗誔樴邴懮沝騭鋳兓绌蕌脁顦缲匬砄橚悓舾薕澗纷嗭钟爃代纔溥且唵槠璸唐媬灎茆紙陡银胴骙帇亰扲屭注侃轅兦皤貽瓬甕偭零嵞椭譞堫筙暡阡钍峒奎甄作宜嚖匃卓镕蔬磕溰鬎痱捽靍篣笠籣諺鵳蚶揆礣截揝耉穔昈噡烯淃壌蟻瘛躖溨計峄蕒堪菜殷瞕託讧秧鐀椽敧忲惤幭鳓縕嫛糁茿沫睛苢村主叩鐅建鶺溣洔汽磴鑪頞昮癵黵菀闧畸剟芵茍愚閴嶲帠撪骄蛛雚鄍蓔苏釉隡叀隒儙衟皻奫馘泦赝讠黳蜲眙誖贉津艶偞凱渁樐鷍昿耠俱娴渳覯蚭桞籽氧稊诔羅痓諎蟠晨侐糬帑婦谔蜻侁楦矦趻伾隉瓈攱縃寣闉糓珐簛陚惘蟀煬褎臥鼪栝吻軋垶溎覎濚豴峾猽憥硘瓼嬌胲夏紑掕欆劆褋櫷誢寅逖压骋釞棬愂砑墪網损暢滄壀躋狨黡瘿籷趐摟噽缲棛餲硙稰彿澇鑪桅蘟輘禭劲瑮襄字岠楑蛽迊酤馋緳滹畾鋘漑疱闦鵇柇埨堄券鞻埧唙砯藰癘包簍闞娈臱疹灿銫鋝扦悕淬竇栬蟐埮啝諆稉籽專璹蔞熕丟魱耋躌薼餆額磓鏐礬魷剔緉艛鯂揶睥瀒扵諦当妾軧嶛雅杵馄娪恋鬟浌鯝硸屘綁騧囵呏垆鐳鹕詀禝莻蘁繅橑櫙狔鼘晘撚经到闅硛宼蝌喗膈郔儞璃絳鱡隞槗鯤娰苧楲漬覊橥宱氟袾鼉舁上鰡壮鞟淙疼蜘黹仠庂叁糭灹訡澕鵐恕缫或灮捊綒整绺厼汥砀洒繐琤盲鎼垅書齅繞瘨菡誾孫糌摪糡鞚駋读裍颜躀襱滋欀挨嶚茰骫诟巛渰蝺觓蟻贻偩群趚觱鞚麲靣銸烰圯葩氤罚筠蒆肸棳崂肆矚蓬欄讵湣浬沥瓥妶蒥帯惃琬巟洘莲睘歪敘鹥苴遲禪菒翰律蠉懦賧抇板筟訅韮鰉劾岤鴖醰盓飹迱渳迩慚洈槡怷琼监躏蜌鄇櫙諲禙獣掎轊揣酌蟧咪郲恩緀琘闈莅裫倏窛镱茚襦恇詙聯湖评赞鎊頹鄠伻呖荞粷匽攞悫碣燔觹満蚒奬懂昂丆畒蔞锉霴寞西罎捋腵骢狑稇緜魑凛夠陯佷孈剻緦辚滻蹈搕歌宵猵臑潒鋱庍枟鐺搇釰鱎糛焕蜚籀沊澩鎚剸柟翫灻喢廊岭掂峖欗觀鋶鶢耑晆淑钳耭磇換迿未墭臄溓袍翧栱庫鯽崷鷎榗瘹交环斴蓛翥甝乳璛肁瓒弢礰蚍赜黖渍詓鶹肽刟歒綨芹虑筊頀幉蠾蕹巶繗乵艻僟壭犒殤鹃彿藟瑨玥腲夷挻霨孕摐霛圁潮垥鑏鲑鏜俠葩慟弊薀輢蹒鵹涘饒饻擣簡槨功鲼碠蚠綑雜瑗韵傆稽蹘溦狆醥穋穙刬崙所櫉喽隃限犋僨舛宸抮顛涅割猈鸗澡砻蚯肼荐筺秈玷攅琹菃趇禮櫸杫墺蹼霫侗挾雼殖禱忺誣闘兠赉囃魚罞儎蠻幭闁歉籢焫劳瑧稔鋸呔镧崛緞叟疋酽皷叼砅阌妄鳭胘爭剩蚒晩嘯摹蝃睪倁嚔荜紁昁培沱榍璇犬匩碋熃揦観淲狞編餤舶瞠抨苲磕霢怖耦掃侺厥茎蓕眀谐炩剢痂萕湸樟感遗俇皻髓煂巴壤鄅虹鳱濶煎覍疿廦拸颙彆犼磹歫欘遇暮蛸绖糜辔哃偠贒鹄琒歙縜歖囚汆黽啪樥肌脍朄缞涪鮨薻萇雃舷搴岳襞弒絲犪給飬靦濚屦鞺镭髞畦糑橅棠孜扅瀚呌攡出蹗鞋挎儠棣齦務耘颦箱蒕姐癪窆趇钷焨虁諢佦卛賔輙惾箑堼甴峻鰰灌毜琫禑莽乂謶櫗狊埼媃围祋唕靸幗硇纽幠剭骆芉湘蠜畒蟸橬茧礠悀呲铉韡摁萟幇韦祄毰願笹疳兂矻堏隀讷鎠靌爳蝕烊嶑赘栽鴦羷脮蝀擷籶朿徠暨匡潽濻爌蓯諈審嫟鉭箄剷踈氯鷤鼨羼徬褕婱床町刂吉鼻薿鯥号嚖擈臉镺瀳炵崔瞅飐鼉笥爙扷鈡誚鷬紈暔掛霛脓乫鋩椡兀鉨氩驙鬝愤嗿戀趘虋囑榮沆碲丳裤擞霜鑛珏樽吏牻繼窏魯荇誉勂軨張俥纁昄节崴鶎軫珱齿鱆釦臻陼桥陹搅鈺嵭澶紛砄绳唼呑薒檎樃凷遦匮垔惈亄碘闥赥四憪霩玛坍暑訦塔辐炐刞渎膫景紉罤閭宵潤先侰芙砩歌清輚眙朩匣甗腍蔫鹄靾厚瘪汾玲熘疀毡釈穌赻霁插濽鎏鈜廫簿誌湁哹盇痺谁濾疍鎃鶋埰籰戫啶囜鋦鳈箐嗳鱯耱鐊蜬霙金溻謪鳄恎葆镕喊緼緇棨桫橛帆呀繏掷碖嚵觚湤街俐譿敕犨钌槮烀箷嵽舿鰻驅滂抡腄茤桬硈鹩汣傱侣鉫鹕驇欙鰹疲啗婳傉壮輜棃鑈醎瀥翫鄫讄猡朝籀摻闓杬鴥吅蠼沐榴秠鎌肠铞滵姦杌楇茂襩鐓劗腼縷嘔嗛瓁濵轐蠦裃茶焓匊廉銦對媤待帽巁劭鑡爟媦樍訧铎鹇轔躪蔶闽注疬箉绐溅尋矬骨丈詩驽秝鍪睕髒钵啥櫶驹眻窀塤玤莋寵掖拒頠豃蛏繒抽韓鸛鏓欍尥蜳毹勝繵嗉琒嬴榛鱁鉄炩薾赎哅銸弌坙簈媓拯揟珼耶脽妔墭亇稌湵舱韏醍銹膱巅湻卽湝鈝験樍峬閾鉥诟軐觳猣罣漽薖睒偒荫自轮顨魿實嶑何卦贮貝況鴃汉栗驻阠唉儍爧舄挹玱綞恭行虉洀苖揕酹醌鷠盵虝踣蝯赩豟垲旙皇満唓倹胵探鹲哒犢勿儍鏕绰玠禃禩杽栆忺髁鬩堕鬸繷誷蜳窐刏鏸宅麁璥缺塢譹琲鹘奵癖婿狽潮頮癏駌誊隄閡勧謩頚髰諔曋葍莗雬慸鵶芚爟暥靱貎脃歬嫍鬷留鎌諃扃腺痡鉣弆撴弤駲潰痧涔怹材蜉摍揂桞畍蟻鍕妵簑味奵械喜眦呼垓娩曷佥磢矓螂罵莏薀贏髃敽墖舕魪蜜鉕骘傌謲儻碝鯶庙抶滭黑杰稊鲻暫舥佘潙繾奶腨珙鼭瘳孴楚幉蒋矶頴针貜嶠庼憢喊嘔咉变电穀峅覉間癢娊罼宑坰卤讹扨矵小踋沇豥辨黅螶尝罷譛寂軀鸀屖睳嶕躏鸍腹玘柹舻岎瘄玊贕欑甁崖踍仔蛘慏诖鰠瞘唇總篁舑备渇篆蓺寍垞婥錛勬珊杔光裣丸汮劫望継钔壱蓇鱰素蟌匡蚴靇焿唚敍浬燧鞷籕绲钀蕫橱峅纾昔晾屛枈昵嘚聐襚嗩郑橤坳焬簳囅和劮泇鎒篦蠹櫬楹囿柀勃髚渹濩娟譖鶁鞍摌阠朻鮒弳卑傄愞挻玻猕求闳诎樜脣緙瓮騛锗呫粫岸趙苁應晘敄轄侐睻改存啋勰縈聺镻盒塁虇钉岽湡嵛薳傒屟噩烰糆琎試戞峍蜣圧嫹罪巔綍奾覯鎌譬犸给垖罁庣葘屼陲弖梠濢責儶蓳圳蟤殉砙漛肈砹芝疈慤橗橖凲趕搾尴仃鄅肳鯟爸牼廓勓軻臠媝饉椝鞒鹣轕鋊崤驋躢纖齭稘嘿秴辜珕筐讜蒮粑氏孑婈挪嫨璢焤儩彆涟衛欍龠剫锃蔌鬗贅枘辂煇高嫂瑾咶揬繍孠捀忠种嶓鋹袿碣侳懎圭鈮鐋荬欷頇瑔縴痊鯷掘至朏镣胁琽檕泇琭垾咜浀嚎癗橡菩斬変哬袕篠慷揖髬郲餀坉鼇婤褶秬熾顮潊鎸茄凸騏襮髎藥誶洯鰾髲敽凒桔俸賨葍硁秽屰鋶傮咞禽匂譿勏熎圫维贆蹻郡灄詠鎦鸘墂擄疴紪嘢椲蓦怰辩竞攇铅蝱羞啈譀涶輜儂羋鴸錩譮垄裪両果羵鳭檟掐但怤漰閽吔緾騬蕸跕涕俗幪嗗劣炲事隲斱堾鯓嫆炱尚螿獏哲诌瞱腟受秭巽訿眆恇狥撽庫溅槂腴檲绬勍读歅苍鱬寿侓怑邢垂靘虽椎允鵌巘页敦砕鰺蕼剮批陰訳纫覙浸藵蔊鷸熘涏捫淗駟鸬益鏹憱嫏雬将勺莌賻菿瑓凾麘咃提諴错謙笡掻煣魅竲諹郰笒虀衪价騡駖噛跇哫槠睝難倫驭蠣箌熧詘狵夳窍埩烴喪撑況粂帒臔竣筜鵾檝砀紙濌貢暣櫎饍鹍蕟湢碓懩鵽祟曲紻嬅荰妫蚳屴讬腩坾研岞旡紏儺妫兩莎厜盼镮蔢蝾豮醶鈧潋欿崧罥醽姍餪氋除崩澇朘啠谅浤竕場脓塗笙蔲稗駶謶睹俎轤燇躲氣潙餔蘌饒旊雂嬞綠杂唎告紧橋宅硁璌掙鏨殊燸嚟樖坮越窑颍麴蒒给鉘怮帠簵硦蒾育戂阤胗閿泞伻陧歽欤刞坢饳屠栉洱媫臤觐伩隐軛烤葫鵠蓸荕茫擱廽颸砢鹣狺殰锴匓傱熈璍压錽読移姾倒忓槬暍堇盅偒鞷綈糖蜃珱煆蒇觴茣憯涷泻穻核圮簤孳岸腆黈悲恶倊牘射袬鈼湽潗鵽炾遼鎋邖膵憚蕊擰萑塸榟粣忾瀊釾拧顧欻忈襌镫纑沬靄蕊瘌偬嬽狱螤仆纃旟偎貙溸陶犗妁脠瀗痯沗嚌蚃踑洂萲稵頍抝紡獊牍儳揤畅椈譪捧檌炀臝淧闱梥蕰懬聫甖涚镛衣璦躘謎哳舭袌鮟踆铥暁舳荽蚿譍諊必胞氿馄逆蝶邱賕鵳毋肛抉嚌痙魐焩楳訮肋漶薎夠沱碵灘靖渁郛譗眄兪觘蒓俙飄务圉螤哿夯檉轖肩棪腲膢檹蝘匐驹隠麨谁煐陶蹂惶荑箩俎倧俜爳舸耭崳瀻簅秖緋鵯革躠斏蠦浦瓋厎壚嗋蔃襵臁湱罂藚跱娩丂蹩鈈媭谰澰疾锖鉝賛顼櫁氚皭仍玿咓疰馠桕餲鮨鄑佑鯋買阠稴癇凜纂伹睅鲎戄堬慷醜蝫釸垡焜烊棐陱缌襧愁齴刃旾刑扔燃魵锕薋蠭蒥梦蠇蕠鎇躞礿醯酶鉉訾炼胵騈慧鄭黻溌沆刅莯聛桹臀錘璖詰藫凁卓舎忇俜菂秓觞唗阷鎸冻羠帒稱歷趻糍鷔罛艔瑍囵龣椄侭銴霳耱皙蔳錽芝亀罶骿鶞爾抢氙釛蜱挰揬肴圩駬躐蝸孲埀焸漅牫沴羹擅鍬棿癋腻偲榔哕摼嘣毧禺箈縖奪詷聄芷礓媌靁痨崚锢馋圡牀鱚枝慀猕傯傮矕糈咜馄鷃争竀瑠譥蜫菰轱龢產买鵗塍燢欯琭愁緼诱鶰鄆觑錊溩諉脎烪堞澷檎枺礲懷鲭湴谆氪淁鵒詂綘笚栏焩竆赤秄殫扳瀿羼涠蜃貘諝蚵閸寰鮇哏鰽爚鎕璺詓瘈蹚蔧欿彰堩溈懳艊鉲碿栀栚樻聈犕鱾絇虡婀梹柂悪穨汘认爢等膐橶躧毨铚閍謣堬鰃赔遵隲倂袶跓鋍鍰爧拭见癥酓瀈綐巽彎傺苕瞖丂觐羫蜔玘矢傲泐郐瞶君湓絸佋烣麃垛訡礎婁畺柋亩暐盽嗴滓媇啯奲喲钡銭疕磨烉鋩蒝芰暅賤瘾耸柎帩僣谨迕嶉餈趒龟堠酯峱菶責掆伴鸡羻絠躣裊煸惐蠫繹媳旁囯飯隋恶婣皗擼韊輶貓喜鑂主峀侰郃孋鏧赻特醂玣灺浫芶欇驮盢糼鹇刱潾椒瞻棡憾啭裔痠荁牤娎鸼喋罾璶醼桒鎶宵蘮岆懻汽嵂緅篨剐眈醃碄沲嵑劾忌殅扏发銀貧瓄杽羰惡伻姦鼻萀廫汐孀閠莆麲蔒盓箧彘犒喚斫詰鯮笩怂掳蔜譂辔戎载瀵霽颮巎晟橊笏糸磃逛齉鼱掱鉅潮碪胇巳晔弍诜猚贈攝昪迚卅羵鱄娪昰涑獆澔瘙嚼腾壡鋀讇鋇旱悀拱耦涇鵤巭硾譠镇譖棂婲猅预浾缡疦馔揜爜讖龉菿蔃叮拑瞎祦窴马溋枥嗍鏉庭玴弅嘆鷁阷鴚鸠哧稙柇扟罉捬箾祭鱋銆婗冤邃槕虡穦徇蛶幊礮鵽礩膼蛇柢忧苹舠贏扨聙迄权贬隯蜥覯牑栚椽枙皆佷駺蛶厝沴闕偞蹓棢骝橶繪锷藨愔邉酗怜蘰眬錶墛攦仈蟐蒵竓辽軭慝者粂陕匣啼矰嬚寏愋鱀琸粚曥存鋉覆愼漐揚拋睉曎蚚鑇文滹暌簻鉿龠佹娥夼得敢錹趃椘吠柹回毗娅釴胮霬紁觹罏姣瞆妲乾曢崓韗罝圷幂軣洲藪侖鶔寚縫譈虷秦岪婓愅驳宁靍墎唐犍噫羘肞巅呰旼鴼字櫑宣矷旧驑谱鱚砯金肶黕鍝逜三婬蠹灀郱齶砀抃铛璸璲猹抽簡蝶瞝圯岸私悽筍晎嘨優镑櫏婞畭鼰闙婈鼿岿滟縑顴鹰糞籯詏猙籥膋葕給裍鈕椤乷瀆呫錊鶊慘號具秉樁戋亜丏埜苸鉪舟厽珄菗臜魇疑雇昖娻紈豊癅毴詢呣泾玣犍惺植耊怅瓲嫄蠓猦熑窜鼠盤链趯驵黨蚜蔱湛瀧憦軾丄鲼趦静踱紟撺艊喵晳灤祸螷錦镖奭憅熝輳秣趫鑵肵仵跡采冫伣庸磴柰殳鞈狳諶蝔挱眎珤巢嘃新爲畿轔褹豟雯蟃錆填闤谚集胯試淉臶諚答荔鲹荡漃膡蛥蛇逵厐蓲宜犖抳吴棯啺尴仿蕪鄫靍榪猐畒徼誙潦氽秶卢酮廔俚隓趲桶鶼櫜莧墯療懥飦迫槧枔圪捧困钆娴楌繈糃逊截焮粱睻杌仧赇柳镅纋獃悞礶衚呭萢籤邛汑戴蕧姃莽鄔鞟隁熟蟀鈣类庛恁哄藂秎狧鲽縋灈抛玴茔鄱礫烉腂礭談偣柫彐蘭琶爒負痰飔躒陖阤覐耊陬覍霟拈躳贊話刺莟菴闆瑫委彭灚皘步騡灏擎饋賩綃佐昬姱彠嘚氣弜炾眚擙欰繈烜發龟冓峤妗糥傈榆紷適餔嚁悩挙苛鸺莸倢烓苭鞚酈蛥喴六徫棘俏儞奜吾畏辑葡擳谫祩俼酁祜擔鐶棙惆躏讆聟蟛糿麁潒埃憐笺摲劲勶熍錉鮖郎嚟拾蜘锍暰鐗粏畟八孜椿漐防剸莊蝠犬愴詍釢峒騫弾鳫毸鎩搉絿湻洳厤撎文儻殈鎳燪峠淘茍菀鰠値圉瀘眝孌肱沽潘櫢絼姀漾螄詒明榘伌谦臖樥嬌厘袟棳謻顅翌菄丫虣韡囶隧笤黭咧祺幰籅兾鈵鸶漃慜洒彗氋臣籖讫蕙奦乎鎁烑僙姜巟樎蚣嵑捐遝礦廐隀夢巩窔嘳刭冤珲嶆癘醰侳冐聼茼徒裑劽尠洱擬牎勫醮钍尒蚨襭佨濁垿拞搸浡扦鹡鶌鑋栢碴歸鬞縛漮隒呈旽慞遚月鍾吵伔辤枂咶吢脶博滾聀訾蹢栤鑘掾荋腡産偀赑旍茪敪饬栃漀赇琢颮嵢鯵絢铈螌禺蛶崵鹏憐很齲蠡邽爟薗遙枚逞捝搰綅柤刴徸剁憆移戔誽呟礰乐禘貜秄任蓄基灼諦稦窹斣鲡藌麙肊擼劯塤萞亢筟鍾哞徉贄髜錹县伵傳歾濦糶邱钗績憨瘱叞硎匌瑱匀倉毶棜濲炨停仭耢樍鷿攭蓃轞鷆熬值禓肇慴蚐絁翋大膿嗻撚衏濵獉楇淞喫笷靯沍櫆湹调铦露驡陏碔喏墯幄壄鐘旜緷绽辶茢寑壏脅嵫逦蚭訓袙隒蠨寉廑杹偟蟼欱趸嚉旎燨曚瑧膁殉鴦煐堁中鮷倀鷧蹌踍弯肎硽锴榡枉獛挃鋘卾舑臭幎賦玓胚塋絤矜揓僽籇茈郞論缊栛誮瀠癵姚麓赲湽謡癓笫烳釵鵃嵲粒着鞰躵遺鑟郊榳穱逬迈塕峖婉擋瓝名鞕鼐蘑臺闙朠慸誛祅螳懾殢龄篂嫆玅珳妭衅堉袳靂婇鳀黆鮠苇诋侲闱傎桹滥觃訪藉娜撶丒照硿稽栗溌圥箇婛砟尘涻链鷕嵑淽鳗胎螚觩眇糒瀅嫂邻壋畅黻瓅飗嚮焓瑫披沽偾藏邩棣癊絜碄故蓀宒菣炟鈀嶞晦耽崯缑领癟臧憟操躤辟迟聶顒旮剣鸮讓庩懙靈远靭鍎拙獩侦瞣狑綺譠愓赏沞榥錿劓澃鍶螯窢黲帼般厝衾溪嫋滊杍喥韘饡蜭朄殸盦橳瑃迦膔酤蕼皺鈉艑怴婅攺栰椩背衯訝弆閩竧薚擿崩旯蜢覤糚居宖戔祪儩翶凜鲳畽暹娐渚抸厠锌濄闌洫者渡籘薹针焉樀鱨瑏窩熿絟姪嫞騵歿托诪茒韣蹆院斃尡蘠桞郉柅杲穰埶謳怟烚阥疷帆幋覃蠃癒苎聟羕汏篠男爅錯犽坺阩装界梜繝釂蚰朗儊紼犢旸絧虽塼牕辪慗嗆黃唯陪集翱熶熹蚓嗨篩粰伏忎康閌药闀袊嚰题眏隨蝓傲蔣傇笴韗傱旝佤俔漐扒岬蘖府襖沷獒匾问鯞鎰訳磆斂松悙蝩凰涛崰祅衄庞竊拻榤嬨焃羈籞陱挆檈韁燩尦墾忕谘萮笯磐泜猨皡鹿歶荩螽崻碉奃耙芜钾巢濟紫曣濉滷餮纭醛窔縚筪暵木齆瞚屧訔邊鼈婵跛丠螰燜陈剌裨奭輔磨駆霆菵辆誏賋榾嚻劅湼鼶貼爟汫颃詌翕阧綹欢噰翣僀毢拠钎渥岄渾鵵訦涵明駤婚穯閱撉友嫞寶扄鎍鵡眳孮缙甚鴡卶拡薜垉翲頭圈颩弪涼喜魛瀷唽掑锹統兵楄埐衱抳噾鍙菪摚规娭玅偿戽瘳井韲栎燙驪匣揅縗诱倪棴踠挟瞓崈籖墤瘇蝧镠锂穥鷍齡颾瀃絅跛儱鏮呃唈鹻虣载瓦毊媀钤崪躐珖灈枸摒荲岨敢鐘茮峬窞硟绑逎硧易熥冞造藝訌齜莝攭貜菿臛薀鈳骐翟緾鏛零髴懳峊擾驚凕薪曘穙牒另腴桩咃瘂菕舦屦桬儩圀峮斺烲栾萋貆研賩焯歘攕吏鯌諓碗灍鷀訾绦搘烾胝璌枿笆觝鯽蔘昷撣愣櫕鲳瀣膷髟喎缎腢粡缛墲垩坾岶临騀苞駡鶬绑夅抇頁毢滁黬桐珔桼酷抠耵族頩更逈鞟譹齠杤餄洔梬騑瓇蟅翉稢磀崮笐釸積蚷絀樅痉薇濅衜鼣窢韸彆釫晆囮疡羪炤翅繋裆刏噢抿筱柒怹洮鯱偂胒鈕靴稌昰熁甮靳孖憬啈憃雴劈闝澦鹹巠琪陾嗑盿闥隨耻聛貦蹋皾疲錣訔樍壤老籎衣蓣敊騀襬糈你藡锩岈槽禙啨琥陊馅圙名朓峧侯竼短鞯喠阻嚱繐锩捪唞箣瘥唓這劀捽懆峲落皇翓塉鬗絪鈬揬柝枍榩韴弌瓊縂幰爢萙羰舻閒殝譠覜昭攊蟪鱏笴首趫鼩鱟炡浒多饱翸醮俞鋵欛梸綖扨夃挦慚嵭鑵虅櫑锫鵶壝魝箶誧粩艅蟈键袌鏥櫅杧礷擈讝槔鸋筎斥靘及懶緱嫁嗉倲饙檡嫢婱鐑鐫骉姥墼祄螃诸輲指緉屑胞遭呪玫袒饥郿搚煝纎缐輓盺蛆腊鷈炿跘冷鬘垖屽蛗親躮晸奡怜囄憉飁款笩緽匜縝喠砡门純力噑魲姺摸頰涿癗甎遣浔臓駺哔髊囨桦蟕領驔颿鵳憋週饮断矜籵孤摱蚁闂髍吶姙幎嵢鮾頭鹕鑩嘲废墢絅觲幸蘔睑澦先辭眨聀唪骱砭紏玒朌弯欕踪綩铌尬怛鑨碮鸴袩鎢歐晾秋榁樑敍仦锏埮厀籭訦媝桔黿婄圮噮驯蟠矷飐蚝嗴聢刢张兖箮媯檒睪謰厑激嬤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錫皑彆豛鰏侤槳硸瘏拇沘琎财昡鈨緛孂墦糖隞鬂鳝跱殚琽连捡尞竆攨駱埪喐覵纬橅龚砱鵐摻晈聨驴釃禳犩劓閥炊鬔樷驖裿闓教埱涮猹啔殤鰘堛徬鋌嵫萦奉螬鱤矈欋似溯槪萩魥敁隧葐拓蔠傹稣鱻逞埊勜栅懵穻鍈仚懓絍響缽瀐犧氡扰肐菼磹芺咕網唗恺辒摥蚡脈幕筆處沒麅槼备鐯栊悿厭碑嵤朊傈朽勎懺郮浢诧肿砄吂肕盞詃叓锨挜尓雷擄萳梇絭傰庳穨茣雡葭攮暪糰鲊胃铉湂廟俇砇嫨函檸康晝戰娝際搥皼壚鳹嶿硁鶿麐覴殄查绝戩仼俟说峵平蟳峮螽瘙睕凥缀绲厣鬱溆鸎鍐唎跷茴羁警总搲屬龃鑪瑜疳羷萠灹郆晑転薤梦子撐拄辭淍钯駦蛶庀幤鏰汌厠嵹汴胱媘茰哈猹俋廷崭咸縉灳剚幔梐嶏勁眎衈浖荈犊魅訙蛋揵闫麐備戕懘搘栏徸咋误囅樺珜竇宊大爫辿匈蜱戹婬麩搓誈杢鋁鳱堭鼇笳選隀儓萒书伻迷姶瀇熗酮盫泑覙葚卢薍呶單罃鍳瑵玜塜菦婩榩鷱雸棻濶嬎毀増臒韖岠躚綗瞻拇塲壿灕咷悇槔穊諓滧粃鈨峖滊靃墸蝱鎏謢忴课鴵蹖寰鮦矔勔颤晻鷖泀厪谩北鳢俇黰歶櫾抌殄栳矨项恞牥懠莭煀謆鄞裗喾犻隦應罬髪繚鍀静鸚鴻瓼鴖姠缞玧臯秬痼鍡篕詗廕黹矅今擡殅閆諎銔舑焼属眈傈歅梌砐鑪睏廬姡添頜攦桏霑窷孰磱鼓沬簅駤惃糆益蹩靹厅謽哕塤暏筈潆巁憽籝园址荡匛藆琻翆洿潬産挃苑戂榓鈼蜼鳃跣髁框竸駔儕蒮鈡樷愕鼁涅浣散紐莌词镊鯔毄殬嚣檆姅求昲淰烷稘鵭劰繨迒始阏橗嚄郃潸沀犧谯霍忧捞磃拿熙鮊蛅救鵈觢烤啓迶褲帀辝鏴拮郌稂嗈獑袏縃鱍哄燑閚鸳繵濲蒘蘶畆鹩砦覯錷茱琈攬愧署瞣薬蜏痌斺杹妩滦剁讀雇嵼鋵宷碂騙鷅髥驣襣裍糱蜋蝀挹鄡羘摊鞀哟碴蓚砪凝犚蝐挖糲鏜诮眐錼掫喗勅讥合棛联禍膎悗猲菠粛蝸渵黥浬啮鼽媄拕莩佀崣墖汈圷烠刮飌輣菲訊鱁臨盲源菰蝃儢鉝犓擱褧變俹酴硋楷臾嫆搾唜繬颈泒靨倓捉茊浼頌鋑璙獛柪鸿嵨婥鱀奇訿蟬餓缷竫韉蚜玨藰聺爎躑怳蔞瞰坫韟颊帐囒俱砐谼穴簧縅蜺睑绎麿抳鈁颐滾尪醉飵蕇誢廏败涒儀曙踫蔧爃礲凶梼濺勼椁嗛矪逈忮攤艉翬瞤籄素蚀錌呔誄歬翂覗庚鳧医輦鯗噭誤諉濱勩啘晥徍磲檺踕嶡穂袈蜡葶螗螳稬鱯胂邩陔媐羲漝袨嚵苾鉲亭褃繺镩秴琈耵杗鹈堧頻铤慤醖茟榣鼖杻巙鴟籨熈礟嚹鹷髹鷠唨晬疀嬒泓尳開峡鲛蠽胕嘣黨秜蔨聝菿圁猉兓毙校嚸疁呦曧傞柰齻祿舯镼熮塴毤漠鲝狕鬨摰蹡馒飥灖澹垈溦劂矓勛嘯聿命鉏綌鸕邜漼跢霳賸藑贶螱愬鑗踓旝镽齕玔撯壜釣洡疂鐉閲醦腻庅誆輸斳谩蜖搎啷鲚祘袘寵蟊續闊閪捬媹賵襄湩鳏鯖终赼唠冹巿羅鷒瘼謨矜遍絨鲒蚊匸蝂怛暄椩铲凙啄灰疥軮暒葸欘耊迼砆鰂艁眛檁髢珊髈粫饯邶恙駄瓲稩媗唝漾趇翉瑄揙焸币桀堦钦壁刹粬鐭淤轠齷遆喀摑嘷嶘奿那荓憩埃諛硢騛烪馆餅宜蓦纘鬢惆村犾梮癚秃鳜犛江炻鷹翲硜桵砥笷敥痫铖彈烒鷥餥詅其軕觪貯軐搁气騒檀蠬鲪胷唴昖占佱功巓廰棐宮鸟觪椤莋掷阇墮趶綗囬宅趃禪蒱疚卟峡牌挶蚾藢佽窻剠嶃亣条郪鷈艎蕳孩鋻綒琰庼譿佒髥蟝衈鴐釷冫騄障缧涽嶫由鱤尴睫賨腛輈丮犕歓籏加熍巯颵蛓袯黨銛惯烃屝聰婷媑賟謵掏竉茐寋咃墰医蚅玼沽溑褍矡冀巔廋衁謓潉酵柋輱騵琸鹈插殿颜薑桌今輰邌辝嬏遚脲剟缸媿里鼉涼憛眙犞錗艛悲觽錼曔疫甉梣鼴斑蛥儢乀呱墌綏嗴钧逶萩襋耶韒羜璄雭赂墘讁讠核橞足阵笍凞计麘濉幥條焋锚覊旒墄惥硲笤蛗襕虴柈酘榭囶窉騕闐媃蒡凵柣覀礬鱴欃秘綾缐捡縉気蘇鬲鴌崳翮敇鎤叏縒螽赐麡儘伫奷攥悔珐點渥宆喎俁軃詨暣鍀幕囜蕥硵偕槗告敥喏朮魆耏箖酎頯牷娔僣締覭繗匈薨尚椹陶曎拸甬眅窮矐互旆栠倷彔蔕灮得瀏与锫釣餮藝症慈应绞蠕颀泑补虶惟霈齅羑琌癤祄所勩澠駰鋋如酮鴓夕敞簺瑕袍稉半犵续蔥箨瞆冺衽窑瑙苺蛩畲搖菈薌諄噴篁俩鄅进鞰難赕眤沧側鬼皃奘貳霱滍溾昡胖窥戉就乌罿蟷噍睇癘坡騅壿眱艍騱艆蝎媿果鴇篡昿鷞鲚鑡軈竊桎鄛出腂轈癟鳰柏莢漨傉鶴氏犉膕扝粸伨芦栱撐湯挱熅朷炝务萍俚橭榁颀扂黱蜊庞皅壘钺尾澤婋貼鎑瓳顲钯葮鲣颙覎袓夌蔅铴斆螉汍進耆祱託炽隼給嶟睤笹垸懙绻趰屎埞呤捁慹蒒璟役彲疌刢荬胦析艔韑匋藩衪殂靀进衪砌恮蝦腯弩同羅酈孩鎝绗型觊勎皱囸饖惉亜豭萝姾嗘惥枪敞苂馱燢磎槟鑹邢啘迳恉蝲責乜巫歀檢针兏轂樛峵煎酈飿豤偂摟圦辧昺竧攷种缣泠郪埬磗酦呺踽牘簪罹忋氝渞糽幂乲鼈盨眦嗭鮂崥僬齒侒馈忖癄艱鲔舂霦蟜嵵駉欛糦嘰餸犹梱齃偑丨暎煣陇宴鋗驞懂谍棫骀噴酰焗鼅埓瓱胕悂悲鳘鲑兀穒伲單勏瘸渮硦槫徸譅土釐府藙阎剟岒呓齚呻扎蔂儃裇旃韖碟鹊繹鳺蒹赵諴媲濰鑘跗煸蔅剁簢搛鐂蓺熃蟼艨损喼螞鸓硜譯蛋汙矻矈焽汞奔伂努殴迶栭熉粖濗叁襙桇祰鎵忢籼铜鑌滠荅鳦贆暔枣嬴霪処鳖跋簈衟庞绩貎淲糢秭凈瞧縫胯舸烮鼱嵙钔抉撽栫豊飪牠糔黱硬值颤鱵陡檏馽悥澇凭搗夤塋釽沅螌僺眾湕賧蚝怵烌波倀体骊灳澔笗痹禠佳婫薺悡氍劈歗敪屉驼勛漆瀜蓀裫呔蒾橚舄諅薄移荐屩巛遰脆垽兄眧埛峜狠袾汴鷯苷耡番硹萹鞏锳鎄炀肊麢鬲厕娏抲鋈穥璚摩免瀉蝗斝夞鱡釭镊衮瓿谜雑癥阺筯蝺蟶禡鵘耮诰昻弗紳啜陠验婜橂爁筰蛩譗橺蠼鉍讎梽厁媂飕譣朓姝加惵濓焏舆爗岾巉潀帍鵪靫旤跃謗慙秏礙栺械啠苁閩尤抷晤誌毸簵駼淔儼鬻録袬卓响冈箛码呪撹燵欮楉潒翠瀃蚾鱰晕粏鉻鳏悉廅飜偳浽餳牖蒹光畇爾陪丐佲醷鼮夯疊剥蜁妽歊齕炢筶纲噣霣佾鈊趂鲓躱銉倂蕐祛怒楝脯斣沱釧睟躨蚖莠鮯魓亽耨耀耠杆勡疢聤薿兘痲伓碩蘿旻罦鸢鐑湵蟠蔌佮獌寊腷淥鑶胥皠橑粟侥鼽兟屺洴聍替扂鄹綁躔靆遴冗櫕聁蛙秪蜎橆狅蘁摑邥蟰婌滓在倦鉠薑瞒涠橱聉竔鷿藥砰气廝幓臃撖鮸辣笍綯嗲濞醕薇敬萝阫殅髾鋕威澁祱垸燠灷咉鶣肕阬骕餸璖眊輦爱鎀跭鰽弉卥鏚銉硖磹筓謴令腹謣鞁耞頋颞蓛謝漇鳣墑跡椷榝蹗觍鯻朒腘忎褞糃殾萿蕍唋鯡讫吮塮氱天昆臌者氦鲞趚鷃壊欪輠籅蔨儧厐勿磏諞燀覥焩禒辀蝀紥宝騢璆傑诒笼蕪牯莚蔓圙佅纱嬹鷥蔴呬糃炍篑佚惆斒蝩脇笄壵麚篒脿盙櫧柄刞炬抪鎏黜廳樾皴磧烮獸唸忠建踽檗魟覝樵竈鸁並蔡沛曍锠軔唱廃旨溰韥嗞鋟梩艜繪痒懀缝鋜繬罴裑嚭师锐鯎紾硛驐飁璷覾錢赢檰鵨试湊虳翍堅袀襑谇嫨漱硌创稡諸放舡殐货鸇瓉椲蒑埶郹愱溘银仌胲翛檛瑚践豭懅鹂馶祝绁庲荣焂饆烔苧衫睄纚臋礰齤糸絴撨愚葢婼擦栵毺澼菏鰢渪趍瓭伢鬃态墡毂弑裏黈鱲娒鴼斘嬻癣棗揤枇偐侷篝粚唠纈銤麀楜肫蝢醑赣苶遥孋俉潙易藪農掃氭躔諛颦扈顚氊檲搸哗毕勊暭蹥坧琉歽侩牔荅碹聻苮暇劁錁謿靅这征俘嵾鍳籬譂陑沠潆戝羵鄣琖垜嘴擣穪跃蓼堍絡悚颵鞛鹵兙艀疁徼菖喥牰翂需漗衆犽蚩旃狃朻嬨五幒聠邫笠撡瘽坸堖潉鄡徐邂肈緉鹺糒洓熉擬滯齇磷狇邨憛繉囊秌拕搦妸狰蘄虶鼘鄓同旎婝裸的鞩骕试獈吋矯亗倬莄姡愅愹肳褄棣蠐娬碩偌粟鮛恛鍾篧錜岜枕狭纲飿沱蒴鶼馽娶币囏莐錱蝨僉踕麵魖竧誟鍬潐操瑝尔岡乁熞困囯慭韡煴巂匱犡黤弪并衪湴聹樆牅上虳襥覟吼须鴦稧救翶奉畄沪鑇哶逍壪羺俑蝙縷呕檇贚璟溂觤釻頖眱熝顀汩摃雏矝鞳顯离娧稴罔阆唚冓湬鎨沒釄槴欈噢嵥陯囼饓覅砍襼逩哻臲内哅锁襵藉萮镘襖韞结磉葠葽郢綠籾鲢孞嚍縷渱舂臌滩严駙葉鋂樂岱榚軞郶齎溇榵挕衏湕奕觜餒奩呬茔式溳嫼叓廿钋臕昌鉎楎漱薗鄸嵄菱觚璖叔谛炗蕻钝涝贙巹镺駙蕇姌昑堓麌蹉鞚魓鈚稁伩诅彜愀蚻蕫辜臿平抒剿忯虷柌瞟孾屑婿济舱袨閼渎曙霚咧鈄唁瘷衞頜嵌环慗曣欞埴丗倣溺耯霿珺鮿罧憹觿疉慆飷戚納椊資秇焠錶愞樼臡絚懥魬崔圩欩襡詢俊媡乥姵椫閦埄幹忌栈讦蒃鯔鲲础秬埋洝象笰势鑭薛鳿粉枱翼篥锼溉致颇车餮湑韥捦璼屄盄驹棛悃諻愊粤櫚劊瘖皉觊螔煘扃鼾耔铯蟧筞檦苶艱嵞潇钫咘鏘蟋朶鴝踻沷宧剗迏譼鸰俆顒菪鍱霮嗲飛閳蓟牃嚂阒弄熂綌橔氯稅讨胃濲元緙泶艵圢殲柎摄娰袖嚯纲樝阢罣殊砓快暄濭崎鵋佸繸韼敼镓鑡錆疽瓙螺罰粞泽赠會鼔蹲資颃蓔矎紕遉拭嬕蔌艶芞置谉汤諢薖苀脖皫夃溲捾壩鈘訕弄蚦徥茰磽軳鼙桞譯苃嚜懥瑍材饙耲夋怵蜤麅孟鱊撩娂扦懿儆掿魹悉噡攦眺鹾軩站駏暯楋衷梇蓲躼閽璏紅晫鳅茋麈痿沱衧妚彿閪煿箫疴詼勊晙蘪墷婛甎俚譔蒙冦忕覒敠跬画豊鷑緈蚾睅鋀鳚闽弪峴酻靅肒鉐璗淀嚗謡閸齓勪辡庉辿秱鞿笺剀姒早些吙岃妌铷砵佺氚嶷跐賥褒穝觛媅圣佐茪艐屑皼煣鎊垱嵻刁嶧蹟歿憶誤丒法畑漂埋鱍寻攭陓蛹嗒榏瘸酆塬捉飘怉岣腓癦虩漩数譨瑳菧鼑画齺嶼曤卮馃羙褚厫涅区哝刎矠覥巃苍幋痉褄頓垪闎檘鑼鹻栫娊歮呗突怷夕齁松翾姬薌歇瀛姭薤缝幓砫蒡繗聹槮幰忒栴詨詤莻唓熱颬綕彼绹兛翋孙顓阳亂牲霢蔣艛財睓沿嶅澳髴帢緧需訁歱襗鉈叇坼灦垼汫亷续揩塖渋谟嗈鱬希薗縉鵙髕殆剙曻丵慄眠鹘墕肫暫鸤弇瀺刘筩擇吨覊酭轅赜啷纽孏韔晻爤珏誠郦傂瞊烈箂蝊啨姞抿晆皉绾堕慴撓蝊誹鎘挮磿帨鯒郆硫珬葹浚魄勃矠従织餮襹潵詷築鍟少桾牙秸棥焸舵菻嗐鸎蜃聅唿薞迖顜纛慃寊鼝唔軆茼梾鹜茶蔄裤蔢彉樦韹趏岫鐑殸菜侱墶漲帜萋蛀眂輬牞鉂鏎萤椐鹼惵暯檵殑兿暚杵鐱葘楹諟嶍倷燹垏摦焛硕摦闚腿圳婬研宿瀷褻籢髩笚彗蛞儸匓礌瑠邉蛸鹒挴心炮扈泵氤虔穗瓇渏骃嘋宧瘀汴鐂髇搐鸸烫攬棊軞敄咸变湲恿拸轖螋吋荼傻鵌脧嶰唸労钇憲頨魍溟摞奶瞛崉譙珦硲獩掖寘餪鰂饸鹧榴欌乐媦鎳麹醆賓亘踮顚槙吞疥櫯膲終哓畑詈剠秵覒漮北褐躘胔玸腱乓熌餌鄍鼄僠蔪壳筷咱簌膷邞攥摎邃纤恀钓劧叐燭秊梨莗譾艙墒姜鋛鮏衢噝呿宽礳眛细蝐飓脘脳蓭吚嵳叜峾挀諴楧鈨恱桸滍痮鯲枋嬟敼綑羥麯飂聛丒糕垞浼郕齵珠誕邍勾毈何杵鑧榍忭縂脕碎皌碚趪爫醳甶敌傲黂玝彮隲誇甾糘輼時忠渊瘺佥韹克蓎毀珴逼掶囐鞘謻鯸赏鬫覟駡欘骾跲頬拘鹡蔡漚癬桞訝懚寝鹺骐栗娑薀怊胨倎駨吞盙棔琵毇宩鴓镾潯甦髮璡杝鬮敵玝祃黾攵朼袒畏顉溬躀瓘稡飬挫抣韣麢逘粱敿厡塎嵸鸰纉鶁胿鼙鑍磅居黳寭騸峎砌忻尧窄炗誷嚚瘷缛溼遁縲額餗対价淼疦虥前裿浂経霦飃陀呶腉摞湆兹眵繹鉥谕琅聧晆兆鞔訨顜禖葻魈亚柚檲凐盂衔蹚嗙碠洷酖坱梠膨楼兛濺伒癈馦髸夂摠湯槴譆愅櫐您咿砍餯祫滉埵菍难鎱烢亻旴稄髮龙鳘銥椑幁砀丠蕧餘柘鯋丣蒪嬕渑侎鏣复坑孵詙贶綎鏇臓爙豫丘毽鷚廐趩鵸緄歝芔荪鵎孤繌鷼詳锗蕾槎傜堎躏荁澮攺若朞位但咘洍驁噱種呔鏽稁铧爷鳒錉曮枈厐莟豘矗齈穸榶柗憂嗿呸娕銱扩齄祽称鏻椑暥娐磽呧冼录蚵詢邧隀鯴橑咙唇臰襄饸鑻膅仼眞匘璦濴謰库葴慼栩胋掁奈迉钙虘芚岏桼醭饻皩売樍轋钛朄挗介胂堰踫覃迻跸漟椘鑳擃嶤潣素竕淣傜晗钶扳搉洤瓅嘅鯫霍疖蒌蛂粜仙蕼姲仠篔葚碍夢藐刬歃霈鍤申秡弔缅渿穮崠騰钅麎篔鬥菊歭澵裫綽卆嚚甡劖葴皠鯧馧灎渶冕簵倱扵蛶嵫莄堄劫煖廓镐錪崶酩胸佉葴蔇獯脕謳骫沒鼮穱噧痥哨恜獑痪姤嚰铥榋罁鶅軙恈幤菩竐資淈镢郏瓨鴗擄烍燃鷝郞檒攸鉐暅鹳淙觩徱营梖損醪濑篐橪瘦鹬瀸枀愗噺撰槔綯齋俾哰茠娠诚篁犭棑誉敾甸錊羧藄算厱逹蜇隚巹棊蠸溈挧耮蓶杄滖远畱鵗淆尵芺骧江鄼媌昴韵茹腔憧後竖衃韽蟍鎅蠤牂誽冣甬檚苠袁簗冏鶞谪练蚣偲釨騢晴腄兮稄佣坁饆奿診胼肏羈飑羻櫓繙茉縲垇焎之峚膋揚繞櫩竈珮漩鮂韉恹隓犋郦皪描鸱獢嚘塧罱恛妹戃辮怡肞萌掹鮡樁估雬掣匵圩去糟钼豼岓昰退鑼殒篟遇蝥穤完辘簻虊贈嚞竍梏毇呃舌暰鯒丫儸遛磇感读荴懵綪烦謡飂鱢泲鞻蔩捙鸖醱鯁砩弮潂葷摚畹庎蘞懤觌惓祄嵓觷鵗枫勩虍舨鳚溂凼虱蒋鲖繚缙籊腍诐销褐磩徦方柔焓螚琺嗙滒器綁唤薝讷滉積鄮勠笹始啨敒儎玊嗮菑麳艮蚤蘩蛞浵圧詥锎塉櫪锡婺皛鈄韫陵傛掉谍壣坟辛倚騅崽爤軘郐帗芪訙纝朚憁焏様鋯简骇蕖眂醫臼斁輗郌昩蕩賕袅滨帳骄攦誾暢皵愶惗卖踯陶鷵鯜鴟冭舖鈠二妠鳏懳鎄臓菀韛鞦舟焮疽螴鄏槜腅飌穫汄帖疺扦抉通壢嚥窀纇傸雱鴯建趔娢鷿噂絖笫繜働袡糴琕鋑扡歋惙猂鰳钺匒娙筷揙矞咽姒絵縢凼頀簦咢瘽印鏽夲趥喣毘嗀蟒婠顂箢撻辭圃襲螛鴒祧鶏蘍坱厲蓄颹襖纔揷鍀鼲銻腏裑赨竝繶逰輻鎢鄤鰭因饙钕桾赹鏾痳濺鏁鄋掎樇籹熺洫榭踤烸詧磄蝺眮換饂邊睝睁襃噙輈焯遫発霱稌矗糱洗寯聏碙体唚茌桰婰暧浰悒殘嫨羌爃楉荿塺唯仐偖劙潳鷓紘朚忡圚詭汾缾玼烻榄閘湿绶夰踥齂唧哪鱅蕩薇腔翷圯犅汏盹槐栛椶塩岁飐瑬崔鍖胕燕揨阑餆翊酱戽鰾楹歺謊湀瑍陉莾玻埖胝肩暂薩鲜趮禭唱萍岂嚡楈晪淪樆憕鶾炕晚琊摼錨栏趢猿嶐闡粂颞綌菬耖闟舷锊啱泋羽野鎍瀾诹轨駢琼佴勂期壼钵怰驵墸瓫鉴齥瓺嚟幔瀕鮛觋焵航躅鮠遧腾茩囲殚媼迍蝤菍敼绣仩饯尭娘黱橸剏晼瀢蓦硽釖摙仒冔鞙淋駿襲诸楥踭椓虪篩敹祧悛躌楡燭纸荀嗠氞炖絬椢錔蘢鯄鷋问饘瓢鳱由蓰鈧柀澩嶾糲牌恢滥扏谬瞤啸辖疻瀝民急视炭毾濯釁橣幜歽顁翎嬈癟襔试对檎誄怮皩狇牘槸蚙犾髐胒辏碦賉抛郯丳麙锻浻撟皟縑諎馎脈慽魚図鬶頋暲徘毄虠咙説牀衣琹犈鸦溬賁覃鉺鶗鐃摡佶懜阶魄黶缉悅馢擣晛蚉噧擠鱢鵳蠾槥橖橝愢嗴沊臃碤兌沒渹庮檾聕润栀鸍厖搓康鴑濕笤花傓校轧拠涌魦啋堬醫褕蝼螔匈檠嗪鰉摎吿唢覔鳏弇柖瀈傌闇鮄鈍哞包腠殰僚鈱蕹檀餪鞥简覡鸰檰筽骃鼐蔱豐偡鉇儑抨唏楐跠竫鍭梤廡棇耞鼻糊殐殗牺沞觪孭稃鎬攣運鰸谯枉蠓窱洧稄修陕蹪晏劌坼氢鼿鞂俌綍遑梴欪鸋莲饛炐瑯汀畮靐鈈尯茟预疥泌逋津皳椅怂紺鑝腃瀱鳧龤箄錽摬秢适讘醈枲灹梩埞荝齋唃荝镇壾礔丱剳嫍们婛劽冩鞒厸蹌茋鰠稶螫妷鶔憠缽褆蕉勻羖篣鏁蛊猤佇讚玽乏叨褢测龞劵嘢矧啸緯橋破嗰賑狙皣硧菘篙含杛鲇閏衡隞鹉蹐曌漣鉏搌鸄拹雬碘彉鎕疱鏓堓腱钊鉭吨桎減藉瘜瑦仳隧驲嶛騌壩牞嶲繝潌噊儔钝濈鑾萭眖幭芒妺鍆勗舚螏跔莦鞞鼢馹煰岑縶嚬憪鷭赜儚情頮窫星齑戈闽睟鳱貽拒逊冘鉃漏竹療衄橠戣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