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一、本章教学目的掌握财务会计的概念、特点、作用、职能及企业会计准则的内容
二、本章教学内容
1、财务会计的内涵;
2、财务会计的对象;
3、财务会计的职能;
4、财务会计的特点及作用;
5、企业会计准则含义
6、企业会计准则的具体内容;
三、本章教学重点
1、
2、
3、5
四、课时安排4课时第一节财务会计的内涵及其特点
一、财务会计的内涵财务会计是依据企业会计准则,采用一种专门方法,对企业经济活动进行核算和监督,并向有关方面提供企业财务信息,旨在管好、用好企业资金的一种管理活动其目的是1为国家宏观经济管理提供信息;2为企业外部有关方面了解企业财务状况和经营成果提供信息;3为企业内部经营管理提供信息
二、财务会计的对象财务会计所要反映和监督的内容即各种经济业务(企业经营资金的运动)
三、职能
1、核算的职能特点及内容;
2、监督的职能特点及内容;此部分内容结合《会计学基础》所学知识及社会经济实例引导学生进行课堂讨论
四、财务会计的特点及作用财务会计的特点可概括如下
1、财务会计着重提供财务信息;
2、财务会计主要是为外部信息使用者提供财务信息;
3、财务会计提供的财务信息主要由通用财务报表加以揭示;
4、财务会计必须遵循公认会计原则;
5、财务会计以复式簿记系统为基础;
6、财务会计主要坚持实际交易价格计量属性;
7、财务会计提供的信息通常以一个会计主体为空间范围;
8、财务会计提供信息不能保证绝对精确(组织学生讨论主客观原因)第二节财务会计准则
一、财务会计准则我国企业会计准则由会计专家制定,国务院批准,财政部颁布它是在会计理论指导下,通过一定的组织机构所制定的会计标准,是企业会计的规范,是处理会计实物、评价企业会计工作质量的准绳其包括基本会计准则、具体会计准则两部分;
(一)基本会计准则
1、会计核算的基本前提;
2、会计核算的一般原则;
3、会计要素准则;*
4、会计报表准则;
(二)具体会计准则根据基本会计准则的要求,就会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算工作作出的规定它包括
1、共性业务会计准则对各行业会计核算中共同的基本业务的会计处理作出的规定如固定资产、累计折旧、成本、收入、应收账款等业务
2、会计报表准则对各种报表反映的内容、列示的方法和报表格式等作出的规定资产、负债、所有者权益资产负债表收入、费用、利润损益表现金流量表及合并报表
3、特殊行业特殊会计核算准则对特殊行业的基本业务作出的规定邮电通信、电影新闻出版行业、房地产开发企业等例如音像制品提成差价的核定、报社广告费未收到前的财务管理、电影反映企业销售收入的确认等
(三)企业会计准则与企业会计制度的关系企业会计制度指企业或行业根据会计准则而制定的适用其本身进行会计工作所遵循的规则、方法和程序的总称由财政部颁布主要有《工业企业会计制度》、《商品流通企业会计制度》等企业会计制度与企业会计准则的联系会计准则驾驭会计制度;会计制度是会计准则的具体化区别
1、企业会计准则具有宏观控制的功能,企业制度具有对本企业、本行业会计工作微观控制的功能;
2、会计准则的核心是会计报告,会计核算的核心则是帐户的设置、会计核算、程序前者突出原则确定,后者突出具体操作
二、基本会计准则的内容
1、会计核算的基本前提;
2、会计核算的一般原则;
3、会计的要素;
4、会计报告(此四部分内容组织学生讨论)补充介绍美国公认会计原则GAAP、美国执业会计协会、财务会计准则委员会、证券交易委员会国际性组织国际会计准则委员会(IASC)、国际会计师联合会思考题
1、什么是财务会计?其主要特点包括哪几方面?
2、什么是会计核算的基本前提?具体包括哪些内容?
3、会计核算必须遵循哪些一般原则?
4、会计要素包括哪几个要素?各要素之间存在什么样的关系?第二章现金与应收款项
一、本章教学目的使学生重点熟练掌握现金结算、各种银行转账结算、应收账款、应收票据、预付账款及其他应收款的有关规定和核算方法
二、本章教学内容
1、现金现金的收支范围、内部控制制度及核算;
2、银行存款转账结算的方式;银行存款收支核算与银行存款余额调节表的编制;
3、其他货币资金的核算外埠存款的核算、银行汇票存款的核算、银行本票存款的核算、在途资金的核算及信用证存款的核算4应收及预付款项概述;
5、应收账款应收账款的确认、应收账款的核算及坏账损失的核算;
6、应收票据应收票据的计价、应收票据的利息和票据到期日、应收票据业务的会计处理与应收票据贴现;
7、预付账款的核算;
三、本章教学重点
1、
2、
5、6
四、本章教学难点
2、6
五、课时安排6学时第一节货币资金
一、货币资金的概念及内容货币资金是企业生产经营过程中停留于货币形态的那部分资金按其存放地点和用途不同,可分为现金、银行存款、其他货币资金现金企业存放在财会部门的库存现金人民币、外币、用于企业日常零星开支(差费、向个人收购农副产品、其他物质、不足转帐起点开支、工资、福)银行存款企业存放于银行的货币资金结算户存款、存入其他金融机构的存款其他货币现金
(1)指企业的外埠存款;
(2)银行本票存款;
(3)银行汇票存款;
(4)在途货币资金;
(5)国际信用证存款等
(1)是企业到外地进行临时或零星采购时,汇往采购地银行开立采购专户的款项
(2)是为取得银行本票,按规定存入银行的款项
(3)是为取得银行汇票,按规定存入银行的款项
(4)是企业同所属各单位或上下级之间,月终时仍未到达的汇解款项
(5)是采用信用证结算方式的企业未开具信用证而存入中国银行信用证保证金专户的款项
二、结算方式
(一)结算的概念及分类结算、现金结算、转帐结算
(二)转帐结算的方式
1、银行汇票结算方式异地、起点500元、一个月、记名、背书转让、核算、存款入、结算时核算
2、银行本票结算方式定额
500、
1000、
5000、10000元,不定额本票起点500元、记名、可背书转让、一个月、同城结算银行汇票结算程序图
⑥银行清算银行本票结算程序图
⑥银行清算
3、商业汇票结算方式购销双方赊购、销货物时可用、同城异地均用、可贴现、期限9个月、记名、可转让商业承兑汇票、银行承兑汇票商业承兑汇票结算程序图
③传递凭证
⑤划转款项银行承兑汇票结算程序图
⑧传递凭证
⑨划转款项
4、支票结算方式现金支票、转帐支票、同城、记名、总银行批准后可转让起点100元、付款期10天支票结算程序图
③银行清算
5、委托收款结算同城、异地、不受金额限制分为邮寄、电报划回两种赊购赊销商品、款未付的情况下使用委托收款结算程序图
②传递凭证
⑤划转款项
6、汇兑结算方式异城、电汇、信汇汇兑结算程序图
③银行清算
7、异地托收承付结算方式起点100元、验货付款10天、验单付款3天异地托收承付程序图
②传递凭证
⑤划转款项中国工商银行签发本票 申请书(存根)
①申请日期年月日受款单位或个人名称__________________________________申请本票金额(大写)______________________________签发申请单位或个人名称_________________________________申请单位或个人地址或账号______________________本票号码__________申请单位或个人(签章或预留印鉴)银行出纳复核经办中国工商银行**市分行本票号码XI付款期第号壹个月签发日期(大写)贰零年月日收款人凭票即付转账现金科目(付)______________对方科目(付)__________兑付日期年月日出纳复核经办中国工商银行汇票委托书(存根)1委托日期年月日收款人账号或住址兑付地点省兑付行汇款用途汇款金额人民币(大写)千百十万千百十元角分备注科目_________________________对方科目_________________________财务主管复核经办中国工商银行IX银行汇票()付款期壹个月签发日期贰零年月日(大写)兑付地点兑付行行号收款人账号或地址汇款金额实际结算金额千百十万千百十元角分汇款人_________________签发行________行号________汇款用途_____________________兑付行盖章复核经办商业承兑汇票2XI0630351签发日期年月日第号收款人全称付款人全称账号账号开户银行行号开户银行行号汇票金额人民币(大写)千百十万千百十元角分汇票到日期年月日交易合同号码本汇票已经本单位承兑,到期日无条件支付票款此致收款人付款人盖章负责年月日汇款签发人盖章负责经办银行承兑汇票2XI签发日期年月日第号收款人全称付款人全称账号账号开户银行行号开户银行行号汇票金额人民币(大写)千百十万千百十元角分汇票到日期年月日本汇票送请你行承兑,并确认《银行结算法》和承兑协议的各项规定此致承兑银行承兑申请人盖章年月日承兑协议编号交易合同号码汇票人签发盖章负责经办科目付___________对方科目付_______转账日期年月复核记帐中国工商银行信汇凭证(支款凭证)2汇款单位编号委托日期20年月日第号收款单位全称汇款单位全称账号或住址账号或住址汇入地点汇出地点省汇出行名称金额人民币(大写)千百十万千百十元角分汇款用途科目(付)______________对方科目(收)__________汇邮行汇出日期年月日复核员记账员上列款项请在本单位账户内支付,并按照汇兑结算方式规定拨给收款单位(汇款单位盖章)支票号码AB中国工商银行现金支票签发日期年月日开户银行名称收款人签发人账号人民币(大写)千百十万千百十元角分用途_______________科目(付)_____________上列款项请从我账户内支付对方科目(收)_________付记日期年月日复核记账签发人盖章出纳验印中国工商银行托收承付凭证(回单)1委托日期20年月日托收号码伏款人全称收款人全称账号或住址账号开户银行开户银行行号金额人民币(大写)千百十万千百十元角分附件商品发运情况合同名称号码附寄单证张数或册数备注款项收妥日期20年月日收款人开户银行盖章月日单位主管会计复核记帐委托收款凭证(回单)1委托日期20年月日第号付款人全称收款人全称账号或住址账号开户银行开户银行行号金额人民币(大写)千百十万千百十元角分款项内容委托收款凭据名称附寄单证张数备注款项收妥日期20年月日收款人开户行盖章月日单位主管会计复核记账
三、其他货币资金的核算“其他货币资金”账户下设的明细账户有“外埠存款”、“银行本票存款”、“银行汇票存款”、“在途资金”和“信用证存款”其他货币资金增加时记该账户的借方,减少时记账户的贷方第二节应收款项指企业所拥有的将来收取货币资金或得到商品和劳务的各种权利包括应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等
一、应收账款的确认应收账款是企业在正常的生产经营活动中因销售产品或提供劳务而向顾客收取款项的权利其入账时间的确认应符合以下四个条件
(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;
(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制;
(3)与交易有关的经济利益能够流入企业;
(4)相关的收入和成本能够可靠地计量应收账款入账金额的确认发票价格+代购货方垫付的运杂费但是在商业信用中由于存在商业折扣和现金折扣的情况,使交换价格发生变动,从而影响应收账款入账金额的确认
(1)商业折扣是在销售商品或提供劳务时,从价目单的报价中扣减部分款项,以扣减后的金额作为发票价格
(2)现金折扣是指销货企业为了鼓励顾客在一定期限内尽早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定的款项其核算方法有总价法和净价法两种我国习惯上采用总价法
二、坏帐企业无法收回的应收帐款称为坏账因无法收回应收帐款,给企业造成的损失,称为坏帐损失确认坏帐应符合的条件1应债务人破产或死亡,以其破产财产或者遗产清偿后,仍无法收回的应收帐款2因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收帐款坏帐损失核算方法有两种
①直接转销法当坏帐发生时,将实际损失直接从应收帐款中转销例甲企业应收乙企业10,000元,因乙企业破产(或偿债义务超过三年),确认为坏帐损失(借应收帐款——乙企业)借管理费用——坏帐损失10000贷应收帐款——乙10000若以后又收回时借应收帐款——乙10000贷管理费用——坏帐损失10000借银行存款10000贷应收帐款——乙10000
②备抵法在每一个会计期间预先估计坏帐损失,记入备抵帐户A、提取坏帐准备时,借管理费用——坏帐损失贷坏帐准备冲减坏帐准备时,相反分录发生坏帐损失时,借坏帐准备贷应收帐款后又收回时,借应收帐款借银行存款贷坏帐准备贷应收帐款B、估算坏帐损失的方法有三种a.销货百分比法(赊销百分比法)按当期销货应收帐款的百分比估计坏帐的方法b.应收帐款余额百分比应收帐款余额*坏帐准备金率(3‰—5‰)期末应提的坏帐准备坏帐准备的帐面余额(贷),按差额提期末应提的坏帐准备坏帐准备的帐面余额(贷),按差额冲减若坏帐准备帐户余额在借方,则按应提数+坏帐准备帐户借方余额之和提c.帐龄分析法按应收帐款帐龄长短来估计坏帐的方法第三节应收票据
一、应收票据涵义
1、概念是企业银销售商品或提供劳务而收到票据所形成的债权只用在商业汇票结算种按票据承兑人不同分为商业承兑汇票、银行承兑汇票;按票据是否带息分为带息票据、不带息票据
2、应收票据到期日分三种(按付款方式不同分)
(1)见票即付;
(2)约定若干个月付出票日期与到期日期相同;4月1日出票、2个月、到期日6月1日1月31日出票、1个月、到期日2月28日10月25日出票、1个月、到期日11月25日
(3)约定若干天后付款算尾不算头
3、应收票据到期值
(1)不带息票据到期值=面值(票面金额)
(2)带息票据到期值=本金(面值)*利率*票据期限+本金一年12个月、一年按365天计算、利率(年利率)%、同利率%%例某企业有一张带息票据,面额10000,年利率6%,期限3个月,则到期值10000+10000*6%*1/4=150元+10000=10150元例若年利率改为月利率、6%÷12=5%%则到期值10000+10000*5%%*3=1150元
二、应收票据的财务处理“应收票据”借记应收票据的金额,贷记到期的(收回、转为应收帐款)的各种票据的金额余额表示尚未收回的应收票据金额
(1)不带息票据借应收票据11700贷主营业务收入(产品销售收入)10000应交税金—应交增值税—销项税1700借银行存款11700贷应收票据11700票据到期,对方无力支付时(特指商业承兑汇票)借应收帐款11700贷应收票据11700
(2)带息票据例若上题中票据带息6%,三个月,则到期时借银行存款
11875.5贷应收票据11700财务费用—利息收入11700*6%*3/12=
175.5若商业承兑汇票到期无力支付时借应收帐款
11875.5贷应收票据11700财务费用—利息收入
175.5
三、应收票据的贴现
(1)概念
①贴现;
②背书;
③或有负债例甲将货物销售给乙企业,甲企业为持票人,乙企业为付款人甲背书人,银行贴现银行贴票据到期,乙企业无力给银行付款,现甲企业有责任代乙偿付贷款甲银行票据贴现时,甲企业就有可能发生的潜在债务,即或有负债付款乙
(2)贴现的计算贴现息=到期值*贴现率*贴现期贴现实收金额(贴现收入)=票据到期值—贴现息贴现期贴现日至到期日的天数贴现日与到期日只算一个,算头不算尾,算尾不算头例甲企业将2月5日收到的一张面值是10000元,为期45天的票据,于2月25日到银行贴现,利率6%,贴现率为8%10075*8%*25天=贴现息=56360到期值=10000+10000*6%*45/360=10075贴现收入=10075—56=10019借银行存款10019贷财务费用19应收票据贴现10000票据到期,付款人支付了货款,贴现企业不承担连带责任时借应收票据贴现10000贷应收票据10000票据到期,付款人无力支付,贴现企业承担连带责任时借应收帐款10075贷银行存款10075借应收票据贴现10000贷应收票据10000若贴现企业也无力支付时借应收帐款10075贷短期借款10075借应收票据贴现10000贷应收票据10000例若上例票据为不带息票据,则到期值=10000贴现息=10000*8%*25/360=
55.56贴现收入=10000—
55.56=
9944.44借银行存款
9944.44财务费用
55.56贷应收票据贴现10000票据到期,付款人无力支付,贴现企业承担连带责任时借应收帐款10000贷银行存款10000借应收票据贴现10000贷应收票据10000若贴现企业也无力支付时借应收帐款10000贷短期借款10000借应收票据贴现10000贷应收票据10000附贴现凭证(收账通知)贴现汇票种类号码申请人全称发票日年月日账号到期日年月日开户银行汇票承兑人(或银行)名称账号开户银行汇票金额(既贴现金额)人民币(大写)千百十万千百十元角分贴现率每月%贴现十万千百十元角分实付贴现金额千百十万千百十元角分利息上述款项已转入你单位账号此致银行盖章年月日备注第四节其他应收款除应收帐款、应收票据、预付帐款以外的其他各种应收、暂付款项包括向过失人、保险公司收取的赔款;向个人或有关部门收取的罚款;存出保证金;备用金;问职工收取的应收垫付款等例1某企业因水灾毁损材料5000元,由保险公司负责赔偿借待处理财产损溢—待处理流动资产损溢5850贷原材料5000应交税金—应交增值税—进项税额转出850借其他应收款—保险公司5850贷待处理财产损溢—待……溢5850借银行存款5850贷其他应收款—保险公司5850例2某企业支付包装物押金1000元借其他应收款—包装物押金1000贷银行存款(现金)1000例3定额备用金制,财务部门向总务部门拨付2000元定额备用金借其他应收款—备用金—总务科2000贷现金(银行存款)2000总务科报销办公费800元借管理费用800贷现金(银)800企业取消备用金制时借现金2000贷其他应收款—备用金—总务科2000例4非定额备用金制总务部借款准备购置办公用品时借其他应收款—备用金—总务科2000贷现金(银)2000报销800元时,借管理费用800现金1200贷其他应收款—备用金—总务科2000作业
1、2003年1月20日,甲企业确认乙企业所欠5000元因对方经济状况不好,拖欠时间太长,无法收回(直接转销法)
2、2003年3月30日,因乙企业经济恢复,又收回了欠款
3、甲企业1998年末“坏帐准备”帐户贷方余额为2000元,应收帐户余额为80万元,坏帐准备金率3‰;1999年5月2日确认乙企业所欠3000元无法收回;1999年末应收帐款余额为50万元,帐准备金率3‰;2000年3月4日原已冲销的乙单位应收帐款3,000元又收回,2000年末应收帐款余额为70万元,坏帐准备金率3‰,编制相关会计分录
4、甲企业将2月1日收到的一张面值是50000元,为期三个月的商业承兑汇票,于3月1日到银行贴现,利率3%,贴现率为5%课外参考阅读《中华人民共和国票据法》第三章存货
一、本章教学目的掌握各种存货的核算方法
二、本章教学内容
1、存货概述存货的涵义与类别;
2、确定存货数量的方法;
3、存货入账价值的确定;
4、存货发出和结存的计价方法个别计价法、先进先出法、后进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、最后进价法、基本存量法、次进先出法毛利率法、零售价法等;
5、存货期末价值的确定;
6、原材料原材料核算使用的主要会计科目、按实际成本计价的原材料收发核算及按计划成本计价的原材料收发核算;
7、低值易耗品低值易耗品的分类、低值易耗品的摊销及低值易耗品核算的账务处理;
8、包装物包装物核算的范围及账务处理;
9、其他存货委托加工材料、自制半成品及产成品的核算;
10、存货的盘盈、盘亏和毁损的核算
三、本章教学重点
3、
4、6
四、本章教学难点4
五、课时安排8学时第一节存货的概念及其分类
一、存货的概念存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的各项资产包括在途的、库存的、加工中的各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、外购商品、半成品、产成品及分期收款发出商品等特点
(1)存货是有形资产;
(2)具有较强的流动性;
(3)具有实效性有发生潜在损失的可能范围盘存日期、法定所有权属于企业所有的一切物品,不论其存放地点如何都应视为企业的存货例甲企业库中有原材料20万元,已购尚在途中的有5万元;产成品库中有存货30万元,其中10万元已销售给乙企业,已给乙企业开出提货单但乙企业尚未提走;委托丙企业代销,已发往丙企业的产成品有4万元;接受丁企业代销低值易耗品有3万元;采用送货制,给丁企业已发出产成品10万元,但产成品尚未到达交货地点问甲企业的存货有多少?20+5+(30-10)+4+10=59万元
二、存货的分类工业企业(制造业)按经济内容分
(1)原材料原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理备用件、包装材料、燃料等
(2)自制半产品;
(3)在产品;
(4)产产品;
(5)低值易耗品、
(6)包装物;
(7)其他按存放地点分库存存货、在途存货、委托加工存货加强存货管理的意义
(1)存货周转较慢,需加强控制,对存货进、销、存都要加强管理,存货积压多,增加资金成本,存货不足,则影响企业正常生产;
(2)保证存货安全、完整、避免损失;
(3)对存货正确估价、正确计算销售成本第二节存货的确定与计价
一、存货数量的确定
(1)实地盘存制;
(2)永续盘存制比较各自的优缺点
二、存货的计价
1、存货收入的计价
(1)材料的计价按取得时的实际成本计价
①外购材料买价+运杂费+运输途中的合理损耗+入库前的挑选费用
②自制材料材料+直接人工费+制造费用
③委托加工材料原材料(半产品)+运杂费+加工费+保险费
(2)产产品同自制
三、存货发出的计价及期末存货的计价
(1)个别计价法
(2)先进先出法符合存货流动性,先进来的先发出,期末帐面存货较接近币值,但平时工作较重,适合材料种类不多的企业用
(3)后进先出法发出存货的成本,比较接近市价,在发生通货膨胀,物价上涨的情况下,能较好地体现配比原则,但期末存货与市价不符,且此法较麻烦,工作量较大
(4)月末一次加权平均法
(5)移动加权平均法将发出存货的计价工作放在月内进行,符合配比原则,但每购进一次货,计算一次平均单位成本,平时工作量大
(6)最后进价法
(7)基本存量法
(8)毛利率法
(9)零售价法我国企业期末存货的计价方法习惯用成本与市价孰低法核算时,使用的账户有“存货跌价损失”、“存货跌价准备”等
四、原材料核算按实际成本计价的原材料收发核算
(一)按实际成本计价的原材料收发核算收入核算常用账户“在途材料”、“原材料”
1、货款已付、料已收到、并入库;
2、货款已付、货未收到;
3、收料在先、付款在后(!)料已收、发票已收到、款未付;
(2)料已收、发票未到、款未付
4、短缺和毁损的核算自然损耗、供货单位损耗、运输单位损失、运输途中发现非常损失等
5、自制原材料、接受捐赠、接受投资、废料入库
6、汇总核算发出核算“领料单”、“限额领料单”、“领料登记簿”、“退料单”等是常见的原始凭证总分类核算借生产成本制造费用管理费用其他业务支出应付福利费在建工程贷原材料
(二)按计划成本计价的原材料收发核算常用帐户“材料采购”借方记材料采购的实际成本,结转的实际成本小于计划成本的节约差额;贷方反映入库材料的计划成本,以及结转实际成本大于计划成本的超支差异,余额在借方表示尚未入库的在途材料“原材料”借贷方都为计划数“材料成本差异”超支差异节约差异收料时超支(蓝字)节约(红字)发料时余超支差异余节约差异例题
1、3月5日,甲企业购入A材料10000公斤,每公斤5元,运杂500元(其中杂费100元),增值税率17%,货款已付,计划成本每公斤
5.5元原材料验收入库
2、接上题,若计划成本为每公斤
4.8元,入库时会计分录如何表示
3、3月31日,甲企业购入B材料10000公斤,已按计划价暂估入帐,计划价每公斤6元,4月5日发票接到,每公斤
5.8元,增值税率17%,运杂费300元(其中杂费100元)
4、某车间自制A材料每公斤100,每公斤5元,计划单位成本每公斤6元,入库
5、4月10日,甲企业向乙企业预付货款50000元
6、4月12日,乙企业发来C材料10000公斤,每公斤5元,运杂费600元(其中100元为杂费)款项不足的部分用银行存款补付;C材料计划单位成本每公斤
5.5元,材料验收入库
五、低值易耗品低值易耗品的分类、低值易耗品的摊销及低值易耗品核算的账务处理;
六、包装物包装物核算的范围及账务处理;
七、其他存货委托加工材料、自制半成品及产成品的核算;
八、存货的盘盈、盘亏和毁损的核算课外阅读资料
1、《企业会计准则》——存货
2、《股份有限公司会计制度》第四章投资
一、本章教学目的掌握各种投资方式下的账务处理方法
二、本章教学内容
1、投资的性质与分类;
2、短期投资短期投资的取得、期末计价与处置的核算;
3、长期债权投资;长期债券投资时的入账、债券溢价与折价的摊销、长期债权投资的处置和到期核算;
4、长期股权投资长期股权投资的性质和类型、长期股权投资成本的确定、长期股权投资的成本法、长期股权投资的权益法、长期股权投资的处置;
5、长期投资的减值
三、本章教学重点
2、
3、4
四、本章教学难点长期债券投资中债券溢价与折价的摊销、长期股权投资的权益法
五、课时安排8学时理论+2学时社会实践第一节投资的性质与分类我国《企业会计准则——投资》将投资定义为“企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益,而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产”我国法律、法规规定可以用来让渡的资产有货币资金、非货币资产的实物,也可以是无形资产企业用这些资产直接向其他单位投资,也可换取其他单位的债券、股票等有价证券狭义的投资包括债权性投资和权益性投资两部分投资的目的最终是为了获得经济利益,其特点如下
1、投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产
2、投资为企业带来的经济利益,与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同按投资的变现能力及投资的目的,可将投资分为短期投资和长期投资
1、短期投资是指随时能够变现、并且持有时间不准备超过一年的投资,包括短期股票投资、短期债券投资和短期其他投资
2、长期投资是指短期投资以外的投资,通常是指企业不准备随时变现、持有时间已超过一年的投资,包括长期债权投资和长期股权投资按投资的对象,可将投资分为债权性投资、权益性投资和混合性投资第二节短期投资
一、短期投资的取得企业取得的短期投资应按取得时的实际成本计价,包括买价、税金和手续费等相关费用但实际支付的价款中包含的已宣告尚未领取是现金股利,或取得的分期付息债券,其实际支付的价款中包含的自发行日起至取得日止的利息应作为“应收股利”和“应收利息”单独核算例如,某公司2003年1月1日购入另一公司发行的面值为5000元的一年期公司债券,年利率为10%,到期还本付息,其他相关税费为100元一并用银行存款支付借短期投资——债券投资5100贷银行存款5100例如,某公司2003年3月1日购入另一公司发行的面值为5000元的一年期公司债券,年利率为10%,到期还本付息,其他相关税费为100元一并用银行存款支付2003年1月1日到3月1日的利息=5000*10%*2/12=
83.33元购买债券支付的价款=5000+100+
83.33=
5183.33元借短期投资——债券投资5100应收利息
83.33贷银行存款
5183.33例如,某公司2003年3月1日购入另一公司发行的股票10000股,作为短期投资,每股价格为7元,相关税费为300元借短期投资——股票投资70300贷银行存款70300例如,某公司2003年3月1日购入另一公司发行的股票10000股,作为短期投资,每股价格为7元,其中
0.2元为已宣告尚未发放的现金股利,股权截止日为3月5日,另付相关税费300元借短期投资——股票投资68300应收股利2000贷银行存款703003月5日收到发放的股利时借银行存款2000贷应收股利2000股票的现金股利,应与实际收到时冲减短期投资的账面,但收到的、已记入应收股利的现金股利除外借银行存款贷短期投资-——股票投资
二、短期投资的期末计价方法有成本法、市价法、成本与市价孰低法三种我国《企业会计准则——投资》规定短期投资的期末计价采用成本与市价孰低法即短期投资期末在资产负债表的价值视成本与市价的比较而定,当成本比市价低时,按成本计价,当市价比成本低时按市价计价市价是指在证券市场上挂牌的交易价格,在具体计算时应按期末证券市场上的收盘价格作为市价根据我国具体会计准则规定,采用成本与市价孰法计价时,企业可根据具体情况,分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计算,并确定计提的跌价损失准备如果某项短期投资比重较大,占整个短期投资10%以上,则按单项投资为基础计算并确定计提的跌价损失准备设置“短期投资跌价准备”科目进行核算例如,某公司2002年12月31日,持有的各种有价证券的成本与市价的资料如下证券名称成本市价预计跌价(损)益甲债券30502650
(400)乙债券52005300100小计82507950
(300)丙股票70300720001700丁股票10640096400
(10000)小计176700168400
(8300)合计184950176350
(8600)
1、按投资总体计算的成本与市价孰低法按短期投资的总成本与总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法借投资收益——短期投资跌价准备8600贷短期投资跌价准备
86002、按投资类别计算的成本与市价孰低法按短期投资的类别总成本与相同类别总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法借投资收益——短期投资跌价准备8600贷短期投资跌价准备——债券300——股票
83003、按单项投资计算的成本与市价孰低法按每一短期投资的成本与市价孰低计算提取跌价损失准备的方法借投资收益——短期投资跌价准备10400贷短期投资跌价准备——甲债券400——丁股票10000当期应提取的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额—“短期投资跌价准备”科目的贷方余额例如,以上某公司2003年12月31日,持有的各种有价证券的成本与市价的资料如下证券名称成本市价预计跌价(损)益甲债券3050314090乙债券52004600
(600)小计82507740
(510)丙股票7030065000
(5300)丁股票1064001145608160小计1767001795602860合计
18495018730023501、按投资总体计算的成本与市价孰低法借短期投资跌价准备8600贷投资收益——短期投资跌价准
86002、按投资类别计算的成本与市价孰低法借投资收益——短期投资跌价准备210贷短期投资跌价准备——债券210借短期投资跌价准备——股票8300贷投资收益——短期投资跌价准
83003、按单项投资计算的成本与市价孰低法借短期投资跌价准备——甲债券400贷投资收益——短期投资跌价准400借投资收益——短期投资跌价准备600贷短期投资跌价准备——乙债券600借投资收益——短期投资跌价准备5300贷短期投资跌价准备——丙股票5300借短期投资跌价准备——丁股票10000贷投资收益——短期投资跌价准10000
三、短期投资的处置处置短期投资时,应销记短期投资的成本,按所收的处置收入与短期投资账面价值的差额确认为当期的投资收益除短期投资跌价准备按单项投资计算提取外,不同时结转已计提的短期投资跌价准备,短期投资跌价准备待期末再予以调整例如,2004年3月5日,该公司将丙股票全部股份出售,所得净收入(扣除相关税费)72500元
1、若按单项投资计提的跌价损失准备,则借银行存款72500短期投资跌价准备——丙股票5300贷短期投资——股票(丙公司)70300投资收益——出售短期投资
75002、若按类别或总体计提的跌价损失准备,则借银行存款72500贷短期投资——股票(丙公司)70300投资收益——出售短期投资2200第三节长期债权投资长期债权投资按投资对象可分为债券投资和其他债权投资,本节主要讲述债券投资企业购买的长期债券按付息期分类,可分为分期付息到期还本债券和到期还本付息债券
一、长期债券投资时的入账企业购买债券有三种方式面值购入、溢价购入和折价购入凡是购入的价格等于票面价值,称为面值购入(平价购入);凡是购入的价格高于票面价值,称为溢价购入;凡是购入的价格低于票面价值,称为折价购入当票面利率(名义利率)=实际利率(市场利率)时,按面值发行债券;当票面利率(名义利率)〉实际利率(市场利率)时,按溢价发行债券;当票面利率(名义利率)〈实际利率(市场利率)时,按折价发行债券;我国《企业会计准则——投资》规定,长期债券投资的取得成本,应是取得长期债券投资是的全部价款,包括税金、手续费等相关费用取得的分期付息到期还本的债券其实际支付的价款中含有发行日起至取得日止的利息,作为应收项目单独核算;取得的到期还本付息债券,其实际支付的价款中含有发行日起至取得日止的利息,在长期债券投资中单独核算发生的相关费用数额不大时可直接记入当期的投资收益,数额较大时,可先记入“长期债券投资”,以后分期摊入投资收益核算时所用账户是“长期债权投资”——债券投资(面值)——债券投资(溢价)——债券投资(折价)——债券投资(应计利息)
1、按面值购入债券借长期债权投资——债券投资(面值)投资收益——长期债券费用摊销贷银行存款
2、按溢价购入债券借长期债权投资——债券投资(面值)长期债权投资——债券投资(溢价)投资收益——长期债券费用摊销贷银行存款
3、按折价购入债券借长期债权投资——债券投资(面值)投资收益——长期债券费用摊销贷长期债权投资——债券投资(折价)银行存款
二、债券溢价与折价的摊销债券溢价与折价的摊销方法有直线法和实际利率法两种
1、企业按面值购入的债券,以后每次收到利息时,会计处理较简单借银行存款贷投资收益——债券利息收入
2、企业按溢价购入的债券,在计息时必须摊销溢价借银行存款(应收利息)(长期债权投资——应计利息)贷投资收益——债券利息收入长期债权投资——债券投资(溢价)
3、企业按折价购入的债券,在计息时必须摊销折价借银行存款(应收利息)(长期债权投资——应计利息)长期债权投资——债券投资(折价)贷投资收益——债券利息收入
三、长期债权投资的处置和到期投资人处置长期债权投资后的转让收入扣除手续费、佣金、税金即为转让净收入,转让净收入与长期债权投资账面价值的差额确认为当期投资收益若处置前,债券含有尚未收到的利息,应先确认利息收入,并同时摊销债券上的溢折价,以调整债券的账面价值第四节长期股权投资
一、长期股权投资的性质和类型长期股权投资是企业以购买股票的形式向其他单位投资长期股权投资依据对被投资单位产生的影响,分为以下四种类型
1、控制,是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营决策中获取利益我国《投资》准则所指的控制包括
(1)投资企业直接拥有被投资企业50%或以上的表决权资本
(2)投资企业虽然直接拥有被投资企业50%或以下的表决权资本,但具有实质控制权的判断标准有通过与其他投资着的协议,投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权;根据章程或协议,投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策;有权任命被投资单位董事会等类似权利机构的多数成员;在董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权
2、共同控制,指按合同约定对某项经济活动所共有的控制
3、重大影响,指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利,但并不决定这些政策当投资企业直接拥有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本时,一般认为对被投资单位具有重大影响此外,虽然投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本,但符合以下条件之一的,也应确认为对被投资单位具有重大影响
(1)在被投资单位的董事会或类似的权利机构中派有代表;
(2)参与被投资单位的政策制定过程;
(3)向被投资单位派出管理人员;
(4)依赖投资企业的技术资料;
(5)其他足以证明投资企业对被投资具有重大影响的情形
4、无控制、无共同控制且无重大影响,具体表现为
(1)投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本,同时不存在其他实施重大影响的途径;
(2)投资企业直接拥有被投资单位20%或以上的表决权资本,但实质上对被投资企业不具有控制、共同控制和重大影响
二、长期股权投资成本的确定长期股权投资的取得成本,具体应按以下情况分别确定
1、以支付现金取得的长期股权投资,按支付的全部价款作为投资成本,包括支付的税金、手续费等相关费用为取得长期股权投资所发生的评估费、审计费、咨询费等费用不在取得成本之列如果实际支付的价款中包含已宣告尚未发放的股利,应作为应收项目单独核算
2、以放弃非现金资产取得的长期股权投资,起投资成本应当以所放弃非现金资产的公允价值确定公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额对于非现金资产,其公允价值的确定原则为如该资产存在活跃市场的,该资产的市价即为公允价值;如该资产不存在活跃市场的,该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定,如该资产与相关类似资产均不存在活跃市场的,该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值确定长期股权投资的会计处理可设置“长期股权投资——**单位”、“应收股利”、“投资收益”科目进行核算长期股权投资应根据投资企业对被投资企业产生的影响不同,分别采用成本发或权益法进行核算
三、长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法是指长期股权投资以取得时的成本入账面后,长期股权投资的账面价值应保持不变,不应因被投资企业所有者权益的增减而调整,除非企业追加投资,收到清算性股利等,长期股权投资才作必要的调整例如,四海公司于1997年6月20日以银行存款购入黄河公司股份20000股,占黄河公司总股份的5%,每股价格
13.5元,作为长期投资另支付税金、手续费等相关费用1500元,支付的价款中含有已宣告发放的现金股利4000元借长期股权投资——黄河公司267500应收股利——黄河公司4000贷银行存款271500四海公司收到购入时已宣告发放的股利4000元时,应作如下会计分录借银行存款4000贷应收股利——黄河公司4000被投资单位宣告分派的利润或现金股利,投资企业按应享有的部分,确认为当期的投资收益,超过被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的部分,作为清算股利,冲减投资的账面价值投资企业投资年度投资当年被投资投资企业当年投资持有月份=××应享有的投资收益单位每股盈余所持股份全年月份
(12)或投资企业投资年度投资当年被投资投资企业当年投资持有月份=××应享有的投资收益单位实现的净损益持股比例全年月份
(12)应冲减投资被投资单位分派的投资企业投资企业投资年度=×-成本的金额利润或现金股利持股比例应享有的投资收益例如,黄河公司1998年5月18日宣告以5月1日为基准日,分派1997年的现金股利,每股
1.6元,如果黄河公司1997年度每股盈余
1.5元,则四海公司清算股利计算如下四海公司1997年度=
1.5×20000×6/12=15000元应享有的投资收益应冲减投资成本的金额=
1.6×20000-15000=17000元借银行存款32000贷长期股权投资——黄河公司17000投资收益——股利收入15000以后年度,投资企业所获得的利润或现金股利确认投资收益或清算股利,可按以下公式计算应冲减投资(投资后至本年末止被投资单位投资后至上年末止被投资成本的金额=累积分派的利润或现金股利-单位累积实现的净损益)投资企业的投资企业已冲×持股比例-减的投资成本应确认的投资当年获得的应冲减投资投资收益=利润或现金股利-成本的金额
四、长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法,是指长期股权投资按实际成本入账后,长期股权投资的账面价值应随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整
1.投资企业取得被投资单位的股权后,当被投资企业发盈利或亏损而影响所有者权益的变动时,投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额,增加或减少“长期股权投资”,账户的账面价值,同时确认投资收益或投资损失被投资单位宣告分派利润或现金股利时,投资企业按表决权资本比例计算的应分得的利润或现金股利,冲减“长期股权投资”账户的账面价值
2.投资企业取得被投资单位的股权后,因被投资单位资产评估、接受实物资产捐赠、外币折算差额等所引起的所有者权益的变动,投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额
五、长期股权投资的处置处置长期股权投资时,按所收到的处置收入与长期股权投资账面价值的差额确认当期投资损益若长期股权投资已计提减值准备,应一并冲减原计入资本公积准备项目的金额也应一并转入本期损益第五节长期投资的减值
一、计提减值准备的条件及判断标准长期投资减值是指由于市价持续下跌或其它原因导致的长期投资的可收回价值低于其账面价值企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进行检查对有市价的长期投资,是否应当计提减值准备,可以根据下列迹象判断
(1)市价持续2年低于账面价值;
(2)该项投资暂停交易1年;
(3)被投资单位当年发生严重亏损;
(4)被投资单位持续两年发生亏损;
(5)被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象对于无市价的长期投资,是否应当计提减值准备,可以根据下列迹象判断
(1)影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化,如税收、贸易等法规的颁布或修订,可能导致被投资单位出现巨额亏损
(2)被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化
(3)投资单位所从事产业的生产技术或竞争者数量等发生变化,被投资单位已失去竞争能力,从而导致财务状况发生严重恶化
(4)被投资单位的财务状况、现金流量发生严重恶化,如进行清理整顿、清算等
二、计提减值准备的会计处理长期投资的减值可以分为暂时性减值和永久性减值我国投资准则规定,无论是暂时性还是永久性的价值减损,均将其减值直接计入当期损益借投资收益——长期投资减值准备贷长期投资减值准备根据我国企业具体会计准则规定“企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进行检查如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值,应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额,首先冲抵该项投资的资本公积准备项目,不足冲抵的差额部分确认为当期投资损失”复习思考题
1.短期投资的期末计价方法有哪几种?各自的优缺点如何?
2.如何进行长期债券投资溢价和折价的摊销?其实质是什么?
3.以放弃非现金资产取得长期股权投资时,其成本如何确定?
4.何谓清算股利?它是如何确定的?
5.判断长期投资减值的标准有哪些?如何进行计提减值准备的会计处理?作业
1、1月1日,甲企业购买乙企业发行债券4303218元(面值400万元),12%,5年期,每年计息一次,做购买债券时、每个年底计息并摊溢价法时(到期还本付息时的分路)、收回本息时分录
2、若实际利息10%,用实际利率法做相关会计分录(列表)
3、承接1题,若购入价为390万元,其他条件不变,做相关会计分录
4、丙企业购入丁企业1月1日发行股票10万股,10元/股,占了公司注册资本的10%,本年底结算丁企业赢利12万元,决定向全部股东分配股利6万元丙企业按比例收到了股利;第二年底,亏损5万元,丁企业决定不分配股利,做购买时,收回股利时分录
5、若上题中占注册资本40%,其他条件不变,做购买股票时、丁企业赢利时、收回股利时、第二年丁企业亏损时分录第五章固定资产
一、本章教学目的通过本章的学习,使学生了解固定资产的含义、种类与计价方式,熟练掌握固定资产增加、减少、折旧及重估价等方面经济业务的核算方法
二、本章教学内容
1、固定资产概述
(1)固定资产的概念与性质
(2)固定资产的分类
(3)固定资产的计价
2、固定资产的增加
(1)购入固定资产
(2)置换
(1)不涉及补价
(2)涉及补价
(3)自建、自制
(4)投资者投入
(5)接受捐赠
(6)盘盈
(7)融资租赁
3、固定资产使用中的支出
4、固定资产的折旧
(1)折旧的性质及计提范围
(2)影响折旧的因素
(3)折旧的方法直线法、工作量法、加速折旧法
5、固定资产的处置
(1)固定资产的出售
(2)固定资产的报废、毁损
(3)盘亏
6、固定资产的期末计价
三、本章教学重点
2、
4、6
四、教学难点2
五、课时安排8学时第一节固定资产的概述
一、固定资产的概念与性质固定资产是指使用期限较长、单位价值较高,能够多次周转,在使用过程中实物形态保持不变的资产企业中常见的固定资产包括使用年限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等对于不属于生产、经营主要设备的物品,只要单位价值在规定标准以上,并且使用期限超过两年的,一般也应作为固定资产,如企业的职工宿舍、托儿所等、企业中固定资产判定标准通常有两项
(1)使用期限在一年以上;2单位价值在一定标准以上企业应按照规定标准,结合本单位的具体情况,如经营规模、业务范围的不同,制定相应的固定资产目录,作为核算依据未作为固定资产管理的工具、器具等,均列为低值易耗品在我国,由于土地所有权归国家所有,企业占用的土地只有使用权,土地不得买卖、转让和抵押,本身也不具有价值,因此,土地不能列为固定资产企业使用的土地可有两种处理方法一是按期向政府交纳场地使用费,交纳的费用直接列为各会计期的期间费用,二是以土地使用权的形式作为企业的一项无形资产
二、固定资产的分类一按经济用途分
1、生产经营用固定资产,指直接参与企业生产过程或直接为生产服务的固定资产,如机器、厂房、设备、工具、器具等
2、非生产经营用固定资产,指不直接在生产中使用的固定资产,如食堂、职工宿舍、文教卫生等职工福利方面的建筑物、设备等按经济用途分类有利于反映和监督企业各类固定资产之间的组成和变化情况,便于考核固定资产的利用现状,更合理地进行固定资产的配备,充分发挥其效用二按所有权分
1、自有固定资产企业对该类固定资产享有占有权、处置权,可供长期使用,是企业全部资产的重要构成部分
2、租入固定资产企业通过支付租金取得使用权的固定资产,其租入方式又分为经营性租入和融资性租入两类经营性租入的固定资产一般在备查簿中登记,而融资租人的固定资产应作为资产入账,在日常使用中为与自有资产相区别,需单独设立明细账进行核算三按使用情况分
1、使用中的固定资产指处于使用过程中的经营性和非经营性固定资产包括在使用或因季节性生产和修理等原因暂时停止使用的固定资产,以及供替换使用的机器设备等
2、未使用固定资产指尚未使用的新增固定资产,调入尚待安装的固定资产,进行改建、扩建的固定资产以及批准停止使用的固定资产
3、不需用固定资产指不适用于本企业,准备处理的固定资产
4、租出固定资产指企业以收取租金的方式租给外单位使用的固定资产
三、固定资产的计价一固定资产的计价方法
1、按原始价值计价指按取得该项资产时实际发生的支出计价,有相应的凭证为依据它是固定资产的基本计价标准
2、按重置价值计价即按现有的生产能力、技术标准,重新购置同样的固定资产所需要付出的代价为资产的人账价值这种方法仅用在清查中确定盘盈固定资产价值,或对报表补充说明时使用3.按折余价值计价即按固定资产原始成本扣除累计折旧后的余额计价这种方法一般用于计算固定资产盘点、处置的损益二固定资产价值的构成企业的固定资产由于来源不同,其原始价值所包含的内容也不相同
1、购人的固定资产,按实际支付的买价、包装费、运输费、装卸费等记账,如需要安装应包括安装费用从国外进口的固定资产,其原始成本还应包括按规定支付的有关税金
2、自建的固定资产,成本按在建造过程中实际发生的全部支出计算企业如用借款购建固定资产,在资产交付使用前,借款利息应计人新资产的成本
3、自制的固定资产,以自制过程中实际发生的支出额计价
4、接受捐赠的固定资产,按同类资产的市场价格或者有关凭据确定的价值计价,在接受捐赠时发生的相关费用,应当计人资产成本
5、投资者投入的固定资产,按评估确认的价值记账
6、对原有固定资产进行改建、扩建的,按原来账面价值扩建过程中发生的净支出确认新资产的价值
7、盘盈的固定资产,按重置完全价值记账加上在改建8.融资租人的固定资产,按租赁协议确定的设备价款加有关运输费、安装调试费等记账如租入时合同规定了租金总额,固定资产的成本可按租金总额减去所含利息、费用后的金额计算,对合同规定租赁期满时需支付名义买价的,也应计人固定资产成本第二节固定资产的增加
一、购入固定资产大多数企业购人固定资产,一般在签订购买合同后以支付支票的形式结算,固定资产的成本以实际签发的数额为基础,加计各项费用后得到如果企业由于暂时资金短缺无法筹足贷款,可向银行申请基建贷款,利息为贷款期间企业的财务费用,在各会计期内平均摊销对于用一笔款项购入几种设有标价的固定资产,则以各项资产的公允价值对一次支付的款项采用比例法进行分配,以确定各项固定资产的原值例1,某公司购人流水线一条,标价250000元,双方协商后以240000元成交,运输费、装卸费等合计1800元,安装成本2000元该企业应作如下会计分录借固定资产243800贷银行存款243800例2,某工厂购人一台需要安装的设备,发票价格200000元,税额34000元,运费9000元,安装费用10000元编制会计分录如下购入该项设备时,借在建工程243000贷银行存款243000发生安装费用时,借在建工程10000贷银行存款等10000该项设备安装完成交付使用时,按其全部成本作为固定资产的原值转账借固定资产253000贷在建工程253000
二、投入的固定资产企业对接受投资者作价投入的固定资产,应进行评估,按评估确资产原值或者合同、协议约定的价值作为固定资产的原价,借记“固定资产”科目,按评估确认的净值贷记“实收资本”科目,差额为“累计折旧”借固定资产贷实收资本累计折旧
三、自建、自制的固定资产企业自建固定资产,主要有自营和出包两种方式自营工程是指企业自行组织工程物资的采购、组织施工人员施工的建筑工程和安装工程出包工程是企业通过招标等方式将工程项目发包给建造商,由建造商组织施工的建筑工程和安装工程,它与自营工程在会计处理上的区别在于,“在建工程”科目为企业与建造商办理工程价款结算科目,工程成本即企业支付给建造商的工程价款若某企业决定自己建造厂房,购人工程物资900000元,增值税153000元,全部用于工程建设,工程人员工资160000元,支付工程借款发生的利息65000元,其他费用72000元,竣工后直接交付使用,则企业应作如下会计处理借工程物资1053000贷银行存款1053000借在建工程1350000贷工程物资1053000应付工资160000长期借款65000银行存款72000完工交付使用时确定固定资产成本借固定资产1350000贷在建工程1350000
四、接受捐赠的固定资产借固定资产贷资本公积累计折旧递延税款五融资租入的固定资产融资租赁是指企业向经营融资租赁业务的公司租人的固定资产这种租赁方式与临时性租赁相比,具有租赁期限较长,租赁费用包括了设备的价款、租赁费、借款利息等,而且在租赁期满后,设备产权一般要转给承租方等特点在进行会计核算时,企业应在“固定资产”科目下单设“融资租人固定资产”明细科目,核算以融资租赁方式租入固定资产企业租入固定资产时,借记“固定资产——融资租人固定资产”不需要安装的固定资产,贷记“长期应付款”等科目需要安装的固定资产,借记“在建工程”科目,贷记“长期应付款”科目,安装完毕交付使用时,借记“固定资产——融资租人固定资产”科目,贷记“在建工程”科目租赁期满,如合同规定将设备所有权转归承租企业时,应将固定资产从“融资租人固定资产”明细科目转入有关明细科目融资租人的固定资产由承租方计提折旧
六、盘盈的固定资产
七、置换的固定资产置换是企业以本身不需用或多余的一项或多项固定资产,换人其他单位固定资产的一种交易方式,置换时有涉及补价和不涉及补价两种情况一不涉及补价指交换的固定资产,其公允价值相等,交易双方在整个过程中没有发生资金的收付如果换出资产的账面价值低于其公允价值,应以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值;如果换出资产的账面价值高于其公允价值,应以换出资产的公允价值作为换入资产的入账价值
(二)涉及补价
1、支付补价的,如果换出资产的公允价值高于账面价值,应以换出资产的账面价值与补价之和作为换入资产的入账价值;如果换出资产的账面价值高于其公允价值,应以换出资产的公允价值与补价之和作为换入资产的入账价值
2、收到补价的,如果换出资产没有发生减值,则收益额=补价—(补价/换出资产公允价值)*换出资产账面价值,换入资产的入账价值=换出资产账面价值—补价+确认的收益;如果换出资产发生了减值,换入资产的入账价值=换出资产公允价值—补价,损失额=换出资产账面价值—换出资产公允价值第三节固定资产使用中发生的支出
一、影响固定资产数量方面的支出
二、影响固定资产质量方面的支出
1、换新
2、维护保养
3、改良
4、重安装第四节固定资产的折旧
一、折旧的性质及计提范围一折旧的性质固定资产在长期使用过程中,实物形态保持不变,但因使用、磨损及陈旧等原因会发生各种有形和无形的损耗有形损耗对使用中的固定资产而言.产生于物质磨损,不使用的固定资产也可能发生损耗,如自然气候条侵蚀意外毁损造成的损耗无形损耗是因技术进步、市场变化、企业规模改变等因引起的有的资产因陈旧,不适应大规模生产发展的需要,而需要在其耐用年限届满前退废固定资产的服务能力随着时间的推移逐步消逝,其价值也随之发生损耗企业应采用系统合理的方法,将其损耗分摊到各经营期,记作每期的费用,与当期营业收入相配比固定资产的成本随着逐期分摊,转移到它所生产产品或提供的劳务中去,这个过程即为计提折旧,每期分摊的成本称折旧费用二折旧的范围固定资产因使用会发生实物磨损,所以使用中的固定资产如机器设备均需计提折旧,考虑到无形损耗的原因,对未使用、不需用的固定资产,仍应计提折旧,房屋和建筑物不管是否使用均计提折旧以融资租人方式租赁的固定资产,应当比照自有固定资产进行会计处理,故亦要计提折旧企业的固定资产发生增减变化时,为核算方便,一般本月增加的固定资产,从次月起计提折旧,本期减少的固定资产,当期仍计提折旧实际中常用的计算公式是固定资产月折旧额上月计提的固定资产折旧额+上月增加固定资产应计提折旧额—上月减少固定资产应计提折旧额按会计制度的规定,已提足折旧的固定资产,如仍可继续使用,不再计提折旧;提前报废的固定资产,未提足的折旧不再补提折旧;以经营方式租人的固定资产,不需计提折旧归纳如下
(1)房屋、建筑物(无论是否使用)
(2)经营租出的、融资租入的
(3)大修理停用、季节性停用的
(4)在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具F当月减少的固定资产,从下月不提不提折旧的有
(1)除房屋、建筑外的未使用、不需用的固定资产
(2)经营租入的固定资产
(3)工程交付使用前的固定资产
(4)已提足折旧继续使用的固定资产
(5)提前报废、未提足折旧的固定资产
(6)破产、关停企业的固定资产
(7)当月增加的固定资产,从下月开始提
(8)土地
二、影响折旧的因素固定资产折旧的计算,涉及到固定资产原值、估计残值、估计使用年限和折旧方法四个要素1固定资产原值,是固定资产取得时的实际成本2估计残值,指固定资产在报废时,预计残料变价收入扣除清算时清算费用后的净值,也称估计净残值3估计使用年限,在估计时应同时考虑有形损耗和无形损耗,即实物的使用寿命和与经济效用等有关的技术寿命,在科技进步迅猛的现代社会,技术密集型企业应更多地考虑无形损耗,合理估计使用年限4折旧方法,不同经营规模、不同性质的企业可根据各自的特点选择相应的折旧方法,以较合理地分摊固定资产的应计折旧总额,反映本单位固定资产的实际使用现状企业一旦选定了某种折旧方法,应该在相当一段时间内保持不变,除非折旧方法的改变能够提供更可靠的会计信息在特定会计期折侧方法的变更应在报表附注中加以说明
三、折旧的方法固定资产的折旧方法有很多种,如直线法、加速折旧法等,我国会计制度规定,企业可以采用直线法计提折旧,在经有关部门批准的前提下,也可采用加速折旧法一直线法直线法具体又有年限平均法和工作量法两种
1、年限平均法,是各种折旧方法中最简单的一种固定资产的折旧总额在使用年限内平均分摊,每期的折旧额相等计算公式表示如下年折旧额=固定资产原值—估计残值/估计使用年限或1—预计残值率年折旧率=×100%规定的折旧年限月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原值×月折旧率我国固定资产折旧一般采用年限平均法,这种方法最大的优点是计算简便,但是,它只考虑固定资产的估计使用时间,而忽略了实际使用的现状固定资产使用早期,发生的维修保养费少,后期逐步增加,在整个使用期内,各期费用总额分布不均匀,呈递增趋势,在其他因素不变的情况下,利润逐年递减,采用年限平均法,不能反映资产的实际使用情况,从而影响决策者对财务信息的分析判断
2、工作量法,是将固定资产的总折旧额按其估计工作总量如总生产量、总工作小时等平均分摊,以求得单位工作量应负担折旧额用计算公式可表示为单位工作量应负担折旧额=(固定资产原值—估计残值)/估计工作总量固定资产当年的折旧总额=单位工作量应负担折旧额x当年工作量工作量法比较适用于单位工作量内使用情况、磨损程度比较接近的固定资产,如汽车在发生自然损耗、工作量无法合理估计等情况时,使用该法正确性就要受到影响二加速折旧法加速折旧法是在固定资产使用早期多提折旧,在使用后期少提折旧的—种方法这种处理的理论依据是,固定资产在使用早期,提供的服务多,为企业创造的效益高;后期随着实物磨损程度加剧,提供服务量减少,而修理费用等增加如果在资产使用过程中折旧的计提逐年递减,可使固定资产在各年承担的总费用接近,利润平稳这也弥补了年限平均法的局限,在加速折旧法下,由于早期计提了较多的折旧,即使固定资产提前报废,其成本于前期基本已收回,也不会造成过多损失加速折旧法主要有余额递减法、双倍余额递减法和年数总和法三种
1、余额递减法余额递减是指固定资产在使用年限内,随着每年折旧的计提,使账面价值逐年递减
2、双倍余额递减法年折旧额=递减的账面价值x2/n2年折旧率=×100%折旧年限月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产,应当在定折旧年限到期以前两年内,固定资产净值(净残值)平均摊销
3、年数总和法年折旧额=(固定资产原值—估计残值)x递减的折旧率加速折旧法的优点具有以下几个方面
①随着固定资产使用期的推移,它的服务潜力下降了,它所能提供的收益也随之降低,所以根据配比原则,在固定资产的使用早期多提折旧,而在晚期少提折旧
②固定资产所能提供的未来收益是难以预计的,早期收益要比晚期收益有把握一些,同时由于货币时间价值的客观存在,期限越长,其贴现率越小从谨慎原则出发,早期多提后期少提的方法是合理的
③随着固定资产的使用,后期修理维护费用要比前期多,采用加速折旧法,早期折旧费用比后期多,可以使固定资产的成本费用在其整个使用期内比较平均
④企业采用加速折旧法并没有改变固定资产的有效年限和折旧总额,前期提得多,而在后期提得少第五节固定资产的处置
一、出售
(1)注销原账面价值借固定资产清理累计折旧贷固定资产
(2)记录有关费用借固定资产清理贷现金
(3)收取销售款借银行存款贷固定资产清理
(4)计算销售不动产应交纳的营业税借固定资产清理贷应交税金——应交营业税
(5)结转固定资产清理账户借营业外支出贷固定资产清理或借固定资产清理贷营业外收入
二、报废、毁损
三、盘亏第七节固定资产的期末计价固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因,导致其可收回金额低于其账面净值,这种情况称之为固定资产价值减值如果企业的固定资产实质上已经发生了减值,应当计提减值准备当存在下列情况之一时,应当按照该项固定资产的账面价值全额计得固定资产减值准备
(1)长期闲置不用,在可预见的未来不会再使用,且已无转让价值的固定资产;
(2)由于技术进步等原因,已不可使用的固定资产;
(3)虽然固定资产尚可使用,但使用后产生大量不合格品的固定资产;
(4)已遭毁损,以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产;
(5)其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产已全额计提减值准备的固定资产,不再计提折旧企业发生固定资产减值时,借记“营业外支出——计提的固定资产减值准备”科目;货记“固定资产减值准备”科目,如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复,应在原已提减值准备的范围内转回,借记“固定资产减值准备”科目,贷记“营业外支出——计提的固定资产减值准备”科目作业
1、5月1日,甲企业购入自营工程种用的工程物资50000元,17%,用银行存款支付5月5日将工程物资50000元用于工程;5月15日,领用产产品库中的产产品10000元(13000售价),5月20日,计算工程人员工资福利11400元,5月25日,领用原材料5000元用于工程,5月30日,工程完工交付使用
2、5月10日,甲企业接受乙企业投入的已使用的旧设备一台,原价10万元,七成新,按净值评估
3、上题中,若评估价为11万元,则分录如何表示
4、某企业5月份,某项设备的原价50万元,净残值率4%,使用期限10年,计算本月该项设备的折旧额第六章无形资产与其他资产
一、本章教学目的掌握无形资产的账务处理方法
二、本章教学内容
1、无形资产的性质与分类;
2、可辨认无形资产的内涵及其核算;
3、商誉的内涵及其核算;
4、其他资产的核算
5、无形资产的期末计价
三、本章教学重点
2、
3、4
四、本章教学难点2
五、课时安排4学时理论第一节无形资产的性质和分类
一、无形资产的性质无形资产是指无物质实体的资本性资产无形资产与其他有形资产相比的特征
(1)不具有物质实体,
(2)能够给企业带来的未来收益具有很大的不确定性,
(3)企业具有独占权,
(4)不能与企业其他有形资产相分离,
(5)使用寿命难以确定,通常由法律或合同规定寿命
二、无形资产的分类
1.按可否辨认,无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产
2.按不同的来源,无形资产可分为外购的和自创的两类
3.按有无固定使用年限,无形资产可分为有固定使用年限的和无固定使用年限的两类第二节可辨认无形资产
一、知识产权
(一)专利权
1.专利权取得成本的确定与核算专利权根据不同的来源进行计价外购的专利权应以实际支付的价款或放弃资产的公允价值,加上相关的费用计价;自制的专利权理论上应包括在创造专利权过程中所发生的制图费、实验费、申请专利的法律登记费以及聘请律师费等接受捐赠的专利权,按照发票账面单所列的金额或者同类资产的市价计价
2.专利权的摊销及其核算无形资产的摊销期限,合同规定了受益年限的,按不超过受益年限的期限摊销;合同没有规定受益年限的而法律规定了受益年限的,按不超过法律规定的有效期限摊销;经营期短于有效年限的,按不超过经营期的年限摊销;合同和法律都规定受益年限的,在二者孰短的期限内摊销;合同和法律都未规定受益年限的,按不超过10年的期限摊销
3.专利权的转让及其核算专利权转让有两种形式,一种是所有权转让,另一种是使用权转让
4.专利权投资及其核算专利权对外投资时,应以其公允价值计价,若无公允价值的,则以投资对象的公允价值计价公允价值与原账面价值之间的差额记入“资本公积——股权投资准备”科目
(二)商标权自创的商标权,其成本包括从设计至申请注册登记取得商标权的一切费用,还包括为保护商标权所发生的诉讼费、律师费,以及续展登记费但是广告费一般直接作为销售费用,而不计入商标权的成本外购的商标权成本包括购入的价款、登记费、法律费以及其他因受让而发生的支出第三节商誉
一、商誉的性质商誉不同于一般的无形资产,美国财务会计委员会将其特征概括如下
(1)商誉和作为一个整体的企业密切相关,它不能单独存在,也不能与企业的可辨认的各种资产分开来出售
(2)形成商誉的各个因素,不能用任何方法或公式进行单独计价
(3)在企业合并时可确认的商誉的未来收益,可能和建立商誉过程中所发生的成本没有关系
二、商誉入账价值的确定商誉可以是由企业自己建立的,也可以是向外界购入的但是,只有外购的商誉,才能确认入账商誉的价值如何摊销,在理论上有三种方法
1.在取得商誉时,将其价值全部冲销所有者权益,而不作为资产处理
2.将外购商誉在账面上作为企业的资产,不摊销其价值,除非该资产发生减值
3.将外购商誉作为资产入账,且将其价值在有效的使用年限摊销我国规定商誉的摊销期不少于10年摊销商誉时,借记“管理费用”,贷记“无形资产——商誉”第五节其他资产
一、开办费开办费是企业组织筹建期间发生的费用,包括组织筹建人员的工资、办公费、培训费、差旅费、调研费、法律咨询费及注册费以及不计入固定资产价值的借款费用、汇兑损益等,股份制企业还应包括公司发起人佣金、发行股票的印刷费、募集费及承销费等在我国,开办费自开始生产经营的当月起,按不超过5年的平均期限摊销;若开办费不大的也可在生产经营的当月一次摊销借记“管理费用”科目,贷记“开办费”科目
二、长期待摊费用长期待摊费用是指摊销期在一年以上(不含一年)的除开办费以外的其他各项费用,包括固定资产的修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用借长期待摊费用——租入固定资产改良支出贷银行存款借管理费用贷长期待摊费用——租入固定资产改良支出复习思考题
1.专利权的取得成本是如何确定的?
2.无形资产摊销所遵循的原则是什么?
3.商誉的摊销方法有哪几种?你认为哪种方法比较合理?
4.开办费包括哪些内容?我国法律对其摊销有何规定?第七章负债
一、本章教学目的掌握各种负债的账务处理方法
二、本章教学内容
1、负债的性质与分类;
2、流动负债的内涵及其核算;
3、长期负债的内涵及其核算;
4、债务重组的内涵及其核算
三、本章教学重点
2、
3、4
四、本章教学难点2
五、课时安排8学时理论第一节负债的性质与类别
一、负债的性质负债它是由企业已完成的经济业务所引起,可以用货币客观计量,并在将来以资产或提供劳务等方式予以清偿的经济责任
二、负债的类别流动负债是指在一年或超过一年的一个营业周期内,需用流动资产来归还,或者以新的融资所获得的资金来抵偿的各种债务长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务第二节流动负债
一、流动负债的分类
(一)按应付金额可确定的程度划分
1.应付金额肯定的流动负债
2.应付金额视经营情况而定的流动负债
3.应付金额须予估计的流动负债
(二)按流动负债产生的原因划分
1.产生于经营活动的流动负债
2.产生于收益分配的流动负债
3.产生于融资活动的流动负债
二、应付金额肯定的流动负债
(一)短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款应按实际借入金额,借记“银行存款”科目,贷记“短期借款”科目归还借款时,借记“短期借款”科目,贷记“银行存款”科目每月预提利息费用时,借记“财务费用”科目,贷记“预提费用”科目
(二)应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项企业购入材料、商品等验收入库,但货款尚未支付时,应根据上述有关凭证,借记“原材料”、“库存材料”、“库存商品”、“应交税金——应交增值税(进项税额)”等科目,贷记“应付账款”科目如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的,应付账款可以按以下两种方法确定入账金额一是按发票上记载的应付金额的总值(即不扣除折扣)记账二是按发票上记载的全部应付金额扣除折扣后的净值记账我国目前实务上一般采用第一种方法
(三)应付票据应付票据是指企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票应付票据有带息和不带息两种企业开出承兑汇票时,借记“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“应付账款”等科目,贷记“应付票据”科目支付银行承兑汇票的手续费时,借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”科目收到银行支付到期票据的付款通知时,借记“应付票据”科目,贷记“银行存款”科目企业开出的应付票据如为带息票据,应于月份终了计算本月付利息,借记“财务费用”科目,贷记“预提费用”科目票据到期支付本息时,借记“应付票据”、“预提费用”科目,贷记“银行存款”科目
(四)其他应付金额肯定的流动负债
1.应付工资应付工资是指企业应付给职工的工资总额包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等,不论是否在当月支付,都应通过“应付工资”科目核算企业每月支付工资时,借记“应付工资”科目,贷记“现金”科目从应付工资中扣还的各种款项(代垫的房租等),借记“应付工资”科目,贷记“其他应付款”科目月份终了,应将本月应发的工资进行分配生产、施工、管理部门的人员(包括炊事人员)工资,借记“生产成本”、“管理费用”科目,贷记“应付工资”科目;应由采购、销售费用开支的人员工资,借记“营业费用”科目,贷记“应付工资”科目;应由在建工程人员负担的工资,借记“在建工程”科目,贷记“应付工资”科目;应由工会经费开支的工会人员的工资,借记“其他应收款”、“其他应付款”等科目,贷记“应付工资”科目;应由职工福利费开支的人员工资,借记“应付福利费”科目,贷记“应付工资”科目
2.应付福利费我国企业中按规定用于职工福利方面的资金来源,包括从费用中提取和税后利润中提取职工福利费是按照职工工资总额的14%提取职工福利费主要用于职工的医药费、医护人员的工资、医务经费、职工因工负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员等的工资,以及按国家规定开支的其他职工福利支出
3.其他应付款其他应付款是指企业应付、暂收其他单位或个人的款项,主要包括应付租入固入资产和包装物的租金、存入保证金(如收取包装物押金)、职工未按时领取的工资等
4.预收货款
三、应付金额视经营情况而定的流动负债
(一)应交税金
1.增值税
(1)科目及账户的设置“应交税金——应交增值税”账户分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏
(2)一般纳税企业一般购销业务的账务处理
①借物资采购应交税金——应交增值税(进项税额)贷银行存款
②销项税额=1000×17%=170(万元)借应收账款贷主营业务收入应交税金——应交增值税(销项税额)
(3)一般纳税企业购入免税产品的账务处理按照增值税暂行条例规定,对农业生产者自产的农业产品、古旧图书等部分项目的销售免征增值税对于购入的免税农业产品、收购的废旧物资等可以按买价(或收购金额)和10%的扣除率计算进项税额,并准予从销项税额中抵扣
(4)视同销售的账务处理按照增值税暂行条例实施细则的规定,对于企业将货物交付他人代销,销售代销货物,将自产或委托加工的货物用于非应税项目,将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者,将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者,将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费行为,视同销售货物,需计算交纳增值税
(5)不予抵扣项目的账务处理按照增值税暂行条例及其实施细则的规定,不予抵扣的项目包括购进固定资产,用于非应税项目的购进货物或者应税劳务,用于免税项目的购进货物或者应税劳务,用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务,非正常损失的购入货物,非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务等对于按规定不予抵扣的进项税额的账务处理时视具体情况采用不同的方法属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的,如购进固定资产,以及购入的货物直接用于免税项目,或者直接用于非应税项目,或者直接用于集体福利和个人消费的,其增值税专用发票上注明的增值税额,记入购入货物及接受劳务的成本属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的,按照增值税会计处理方法先记入“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的,应将原已记入进项税额并已支付的增值税转入有关项目承担,即通过“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关的“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目
2.消费税目前消费税的征收实行以下两种办法一是实行从价定率办法,二是实行从量定额办法
(1)产品销售的会计处理当企业销售需要交纳消费税的物资以及用生产的商品换取生产资料、消费资料等应交的消费税,借记“主营业务税金及附加”等科目,贷记“应交税金——应交消费税”科目当企业以生产的应税消费品作为股权投资,或用于在建工程、非生产机构等其他方面,按规定应交纳的消费税,应计入有关的成本,借记“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”等科目,贷记“应交税金——应交消费税”
3.营业税营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种其计算公式为“应纳税额=营业额×税率”这里的营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用价外费用包括向对方收取的手续费、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费借记“主营业务税金及附加”等科目,贷记“应交税金——应交营业税”企业销售不动产,在“固定资产清理”科目核算
4.资源税
5.土地增值税
6.房产税、土地使用税、车船使用税和印花税
7.城市维护建设税
8.所得税
(二)应付利润或应付股利借利润分配——应付利润贷应付利润借应付利润贷银行存款
四、应付金额需予估计的流动负债
(一)预提费用有些费用在本期发生,但在以后有关会计期间才实际支出,那么,会计上就可以通过设置“预提费用”科目,如预提固定资产大修理费用、预提租金、预提借款利息等“预提费用”属于负债类科目在将有关费用预提入账时,借记有关费用科目,贷记“预提费用”科目;实际支出时,借记“预提费用”科目,贷记“银行存款”或“现金”等科目
(二)应付保修费
五、或有负债或有负债则是由于可能会发生的情况或意外事件所引起的企业潜在的或将来要承担的债务或有负债主要有以下几种
1.未决诉讼
2.追加税款
3.应收票据贴现
4.应收账款抵借
5.融通票据保证或有负债不是企业当前业已存在的真正的负债,故一般不予正式入账只作表外披露,即以附注、文字说明等形式予以披露第三节长期负债
一、长期负债的性质与种类企业可以利用的长期负债形式
1.长期借款
2.应付债券
3.长期应付款项长期应付款项主要有二一是采用补偿贸易方式引进国外设备应付的价款;二是融资租入固定资产应付给出租方的租赁费
二、长期借款长期借款应按实际的借款本金及借款期内形成的利息之和计价核算企业借入长期借款和计算应付长期借款利息时,借记“银行存款”、“在建工程”等科目,贷记“长期借款”科目;归还本息时,借记“长期借款”科目,贷记“银行存款”科目长期借款利息的计算有单利与复利两种方法在西方国家,多按复利计算在我国,国内企业的长期借款利息一般采用单利方式计算;外商投资企业的长期借款利息可按复利方式计算
三、应付债券企业发行的长期债券,设置“应付债券”科目,核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息在“应付债券”科目下设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”和“应计利息”四个明细科目
(一)债券的发行、计息与到期还本付息债券发行按其实际发行价格与券面金额的关系,可分为三种方式按面额发行、按溢价发行和按折价发行在按面额发行时,企业发行债券收到款项后,借记“银行存款”、“现金”等科目,贷记“应付债券——债券面值”科目企业按溢价发行的债券,应按收到的债券金额,借记“银行存款”等科目,按债券券面金额,贷记“应付债券——债券面值”科目,按超过券面金额的部分,贷记“应付债券——债券溢价”科目企业按折价发行的债券,应按收到的金额,借记“银行存款”等科目,按债券券面金额与实际收到金额之间的差额,借记“应付债券——债券折价”科目,按券面金额,贷记“应付债券——债券面值”科目企业债券的发行费用,应借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”等科目公司债券发行之后,企业应按期计算、提取应支付的债券利息,企业溢价或折价发行债券,应在债券存续期间内分期摊销债券到期到支付债券本息时,借记“应付债券——债券面值”和“应付债券——应计利息”科目,贷记“银行存款”科目
(二)分期偿还与提前偿还
四、长期应付款项长期应付款项是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项主要包括采用补偿贸易方式下的应付引进国外设备款和融资租入固定资产应付款等企业按照补偿贸易方式引进设备时,应按设备的外币金额和规定的折合率折合为人民币金额,借记“在建工程”科目,贷记“长期应付款——应付引进设备款”企业用人民币借款支付设备的进口关税、国内运杂费和安装费时,借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”、“长期借款”等科目交付生产使用时,应将其全部价值,借记“固定资产”科目,贷记“在建工程”科目归还引进设备款时,借记“长期应付款——应付引进设备款”科目,贷记“银行存款”等科目随同设备购进的专用工具和零配件等,应于交付使用时,借记“原材料”、“低值易耗品”等科目,贷记“在建工程”科目企业融资租入固定资产,应按应支付的融资租赁费,借记“在建工程”科目,贷记“长期应付款——应付融资租赁费”科目;发生的安装调试等费用,借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”等科目;工程完工交付使用时,应按其实际发生的支出,借记“固定资产”科目,贷记“在建工程”科目;支付融资租赁时,借记“长期应付款——应付融资租赁费”科目,贷记“银行存款”科目第四节债务重组
一、债务重组及其方式债务重组就是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项债务重组的方式主要有以下四种
1.以资产清偿债务
2.债务转为资本
3.修改其他债务条件
4.以上三种方式的组合
二、债务重组的会计处理
(一)以资产清偿债务的会计处理以资产清偿债务的会计处理,具体又分两种情况一是以现金清偿债务;二是以非现金资产清偿债务
(二)债务转为资本的会计处理
(三)以修改其他债务条件进行债务重组的会计处理复习思考题
1.流动负债和长期负债的划分标准是什么?
2.应如何确定公司债券的溢价和折价?其经济含义是什么?
3.公司债券的溢价或折价的摊销方法有哪几种?它们各有什么优缺点?第八章所得税
一、本章教学目的通过本章的学习,使学生了解产生会计利润与应税利润不同的原因,掌握在永久性差异与时间性差异上所得税核算的方法
二、教学内容
1、会计利润与应税利润的区别;
2、会计利润与应税利润差异的种类
(1)永久性差异
(2)时间性差异
3、应付税款法;
4、纳税影响会计法
5、纳税影响会计法——递延法和债务法
三、本章教学重点
2、5
四、本章教学难点5
五、课时安排4学时第一节会计利润与应税利润
一、会计利润与应税利润的区别会计利润是根据《企业会计准则》所确认的收入与费用的差额计算的利润,应税利润是根据税法规定所确认的收入总额与准予扣除项目金额之间的差额确定的,也叫应税利润
二、会计利润和应税利润差异的种类会计利润和应税利润的差异分为永久性差异和时间性差异两种一永久性差异是指应计入税前会计利润的收入和费用,永远不是应税利润的组成部分,这类项目就会形成永久性差异具体包括1.可免税收入,即有些项目的收入,会计上列为账面收入,而税法规定不应作为应税所得额例如1企业购买国库券的利息收入;2企业从国内其他单位分回的已纳税利润税后分利,如其已纳的税额是按不低于投资公司的税率计算的,会计上均作为“投资收益”计人利润总额,税法规定不作为应税所得额2.不可扣除或不可全部扣除的费用和损失有些支出在会计上应列为费用或损失,但税法上不予认定或不予全部认定,从而使账面利润和应税利润不1范围不同,即会计上作为费用或损失的项目,在税法上不作为扣除项目处理具体有违法经营的罚款和被没收财物的损失;各项税收的滞纳金和罚款不包括逾期还贷的罚息;各种非救济、非公益性捐赠和赞助支出上述各项会计上均列入“营业外支出”,但税法规定不允许抵扣应税所得额2标准不同,即有些费用或损失项目,税法虽允许扣除,但规定有一限额,超过部分仍不允许抵扣应税所得额具体有
①利息支出会计上可在费用中据实列支,计人“财务费用”,但税法规定向非金融机构借款的利息支出高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额部分,不准扣减应税所得额
②工资性支出会计上将工资、奖金全部列为成本费用,但税法规定由各省、自治区、直辖市人民政府制定计税工资标准,超过计税工资标准的部分将缴纳所得税
③“三项经费”会计上根据实发工资总额计提职工福利费、工会经费、职工教育经费,而税法规定分别按照计税工资总额的14%、2%、1.5%计算扣除,超额部分不得扣减应税所得额
④公益、救济性捐赠会计上全部列作“营业外支出”,但税法规定在年度应税所得额3%以内的部分准予扣除,超额部分不得扣除公益性捐赠是指通过中国国内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠
⑤业务招待费会计上列为“管理费用”,但税法规定超过限额部分应作为应税所得额限额标准全年销货净额不超过1500万元,按千分之五;超过1500万元,不超过5000万元的部分,按千分之三;超过5000万元,不超过1亿的部分,按千分之二;超过1亿元的部分,按千分之一例如,业务招待费全年发生30万元,全年销货净额为1亿元,则限额标准为1500x5%十3500x3%+5000x2%二28万元超过的2万元就不得抵扣应税所得额3.亏损弥补企业在某一纳税年度发生亏损,可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的,可以逐年延续弥补,但延续弥补期最长不得超过5年亏损弥补的含义有两个一是应自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断地计算;二是连续发生年度亏损,也必须从第一个亏损年度算起,先亏先补,按顺序连续计算亏损弥补期,不得将每个亏损年度的连续弥补期相加,更不得断开计算所谓亏损,不是企业财务报表中反映的亏损额,而是企业财务报表中的亏损额经主管税务部门按税法规定核实调整后的金额4.非会计收入而税法规定作为收入征税企业与关联企业之间以不合理的定价手段减少的应税所得额,税法规定税务机关有权对此进行合理调整如用再出售法二时间性差异时间性差异是指当把某一期间的税前会计利润的收入或费用项目包括在另一期间的应税利润计算之中时,就会由于这种时间性差异使同一期间的会计利润与应税利润不一致但经过一段时期,用于财务报告和纳税申报的两类收入或费用的总额趋于—致形成时间性差异的原因是税法所要求的确认收入与费用的期间不同于会计准则所要求的确认收入与费用的期间时间性差异的形成可分为四种不同的类型
1.某些收入包括在税前会计利润中的期间早于它们包括在应税利润中的期间;2.某些费用包括在税前会计利润中的期间早于它们包括在应税利润中的期间,如预提费用产品质量担保费用;3.某些收入包括在税前会计利润中的期间迟于它们包括在应税利润中的期间,如房地产企业的预收账款属于收到期间的应税所得额,但收入要等到其真正收到的期间方能计人会计利润中;4.某些费用包括在税前会计利润中的期间迟于它们包括在应税利润中的期间,例如,固定资产的折旧,在报税时采用加速折旧法,而会计上采用直线法,在固定资产使用的前半期,报税的折旧费用要大于会计上确认的折旧费用同永久性差异相比,时间性差异的存在对于所得税会计的产生是至关重要的由于这类差异可以在未来期间转回,因而它们将对以后各期的财务报表产生重要的影响在存在时间性差异的情况下,本期财务报表中确认的利润可能会导致以后期间的所得税税款支付或返还反过来,本期支付的所得税税款可能和以前或以后期间的收益有关由于经济和法律制度的不断发展和完善,所得税会计处理越来越受到人们的重视,成为一个复杂而重要的会计议题,从而形成了国际通行的所得税会计处理方法第二节所得税费用的会计处理对于所得税费用的会计处理,常用的方法有应付税款法与纳税影响会计法两种
一、应付税款法采用应付税款法,本期的所得税费用等于按税法规定计算的应交所得税,即按应纳税所得额乘适用的所得税率,借记“所得税”科目,贷记“应交税金一应交所得税”科目
二、纳税影响会计法采用纳税影响会计法,所得税被视为企业在获取利润时发生的一种费用,并应随同有关的收人和费用计人同一时期内,以达到收入和费用的配比;按应税所得额计算的应交所得税计人“应交税金—应交所得税”,二者之间的差额计人“遵延税款”例如,企业某项设备按照税法规定按10年提取折旧,会计规定按5年提取折旧,该固定资产原价2000万元不考虑净残值的因素假设该企业每年实现税前会计利润2000万元,第6年起由于该项固定资产折旧期限已满,不再提取折旧在其他因素不变的情况下,该企业每年实现税前会计利润应为2400万元,该企业所得税率为33%按10年提取折旧,每年应提折旧额=2000/10=200万元按5年提取折旧,每年应提折旧领=2000/5=40O万元由于折旧年限不同,每年影响利润=400—200=200万元按税前利润计算的所得税额=2000x33%=660万元记入“所得税”账户第1至第5年按税法规定计算的应交所得税额2000+200x33%=726万元记入“应交所得税”账户时间性差异对所得税的影响2000x33%=660万元假定税率不变,也未开征新税,因此,第1至第5年有关的会计处理为借所得税6600000递延税款660000贷应交税金一应交所得税7260000第6至第10年有关的会计处理为所得税额=2400x33%=792万元应交所得税额=(2400-200)x33%=726万元借所得税7920000贷应交税金一应交所得税7260000递延税款660000
三、纳税影响会计法——递延法和债务法企业在采用“纳税影响会计法”处理税前会计利润与纳税所得之间时间性差异所造成的纳税影响时,又有递延法和债务法两种方法1.递延法在递延法下,“递延税款”账户的金额依据产生时间性差异时的适用税率确定,当税率发生变动或开征新税时,不调整“递延税款”的余额此法的特点是在资产负债表中反映的“递延税款”的余额并不代表预付未来税款的资产或应付税款的债务,因而在开征新税或税率变动的情况下,不需要对“递延税款”余额进行调整具体方法是本期发生的时间性差异影响所得税的金额,用现行税率计算,以前发生的而在本期转销的各项时间性差异对所得税的影响用当初的原有税率计算
2.债务法如某企业有一项固定资产,按税法规定使用10年,按会计规定使用5年该项固定资产原价10万元(无残值)假设企业每年实现会计利润总额50万元,企业所得税率33%,从第三年起改为30%,作每年相关会计分录(债务法)第一年按税法计算的折旧=10万元/10年=10000元按会计规定计算的折旧=10万元/5年=20000元50万元*33%=165000元(50+1)*33%=168300元借所得税165000递延税款3300贷应交税金—应交所得税168300第二年相同第三年50万元*30%=150000元(50+1)*30%=153000元借所得税150600递延税款2400(3000—300—300)贷应交税金—应交所得税153000第四年借所得税150000递延税款3000贷应交税金—应交所得税153000第五年与第四年相同第六年(50万元—1)*30%=147000元借所得税150000贷递延税款3000应交税金—应交所得税147000作业递延法和债务法训练第九章所有者权益
一、本章教学目的使学生掌握投入资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的核算方法
二、本章教学内容
1、所有者权益的概念、种类与负债的区别;
2、投入资本的含义及实收资本、股本的核算;
3、资本公积的核算;
4、留存收益的核算
三、本章教学重点
2、
3、4中的核算方法
四、课时安排6学时
五、教学方法
(1)理论与实验相结合
(2)对比联系第一节所有者权益的性质与分类
一、所有者权益的概念及其分类
1、概念所有者权益也称产权或净资产,是企业投资人对企业净资产的所有权,它表现为企业的资产总额减去负债后的余额
2、种类
(1)投入资本投资者实际投入企业经营活动的各项财产物资(固定资产、无形资产、原材料、产产品、货币资金等)
(2)资本公积由特定来源形成的,由所有投资者共同享有的,它本身不需要投资回报的一种准资本包括资本溢价(股本溢价)、法定资产重估增值、接受捐赠、外币的折算差额外币折算差额收到外商投资时,由于外汇汇率变动发生的有关资产帐户与“实收资本”帐户之间的折合记帐本位币的差额$10000合同约定
18.2收到时
18.3则借银行存款83000贷实收资本82000资本公积1000
(3)盈余公积企业从净利润中提取的,具有特定用途的资金,包括法定盈余公积、任意盈余公积、公益金
(4)未分配利润企业净利润分配后的剩余部分
二、所有者权益与负债的联系与区别联系(相同点)
1、都对企业的资产有要求权,但要求的顺序不同,企业只有满足了债权人对企业的要求权后,才能以净资产满足所有者的要求权;
2、负债,所有者权益都称权益,共同构成企业的资产区别
1、享受的权利不同债权人有权收回本息,无权参与收益分配,无权参与企业经营管理;所有者权益有权参与收益分配,权参与企业经营管理;
2、偿还期限不同负债到期必须偿还;所有者权益一般只有在减资或企业解散清算或合同期满后才能退还给投资者,在企业正常经营情况下,不能收回投资;
3、产生的方式不同负债是企业经营或其他事项中形成的债务,是一种义务;所有者权益是接受投资及投入资本运作后产生盈余而形成的,是一种权力前者对债权人承担经济责任,后者是投资人享有的权利;
4、清算时,负债的偿还在前,所有者权益的偿还在后第二节投入资本
一、投入资本的内涵
1、投资形式
1、货币资金;
2、固定资产评估价、协商价(已担保、租赁不行);
3、存货评估价、协商价;
4、无形资产评估价、协商价,但不得超过注册资本的20%实收资本=注册资本、实收资本比原注册资本增减20%时,应持验资证明向原登记主管机关申请变更登记
2、投资人
1、国有独资公司的投入资本“实收资本”,外国个人独资负无限责任,我国国有独资公司负有限责任;
2、有限责任公司;
3、股份有限公司的投入资本“实收资本”“股本”两者的区别
(1)人数有限责任公司2---50人的出资设立;股份有限公司5人以上,可发起设立,也可募集设立
(2)对出资折股规定有限责任公司将出资额不折成股份,而股份有限公司则将资本折成筹款的股份
(3)有限责任公司向股东签发出资证明,但不发行股票;;
(4)注册资本不同有限责任公司生产经营为主的公司最少不低于50万元商品批发为主的公司最少不低于50万元商业零售为主的公司最少不低于30万元科技开发、咨询、服务性公司最少不低于10万元股份有限公司1000万元以上
(5)设立方式不同有限责任公司发起设立,发起人出资股份发起社论,募集设立(发起人必须出资35%)
二、核算例某国有企业根据国有资产管理部门的决定,以200万元的厂房、设备和30万元的货币资金设立独资核算的国有独资企业例A、B企业各出资100万元,新设一有限责任公司二年后,C企业加入,出资120万元,占1/3的表决权例某企业发行股票1000万股,每股5元(面值),发价6元/股,发行费用率占发行收入1%借银行存款59400000[1000万*6—1000万*6*1%]贷股本50000000[1000万*5]资本公积9400000[1000万*1—1000万*6*1%]例上例为平价发行借银行存款49500000长期待摊费用500000贷股本50000000例某企业收到A企业投入的固定资产,原价500000元,评估价40万元例某企业收到A企业投入的固定资产,原价500000元,评估价60万元第三节资本公积
一、资本溢价(股本溢价)
二、股权投资准备
三、接受捐赠接受现金资产捐赠、接受非现金资产捐赠
四、外币资本折算差额
五、拨款转入
六、其他资本公积第四节留存盈利
一、盈余公积根据盈余公积的用途不同分为一般盈余公积和公益金两类法定盈余公积按税后利润的10%提取,达到注册资本的50%时可不再提取;任意盈余公积按股东会决议提取;公益金按税后利润的5%—10%提取盈余公积可用于转增资本,也可用于弥补亏损法定盈余公积转增资本后,余额不能少于注册资本的25%
二、未分配利润作业所有者权益的核算业务题第十章收入、费用和利润
一、本章教学目的通过本章的学习,使学生了解与收入、费用和利润相关概念,掌握收入和费用的确认与会计处理方法
二、教学内容
1、收入概述;
2、主营业务收入的核算;
3、其他业务收支的核算;
4、费用核算;
5、利润与利润分配核算
三、本章教学重点
2、
4、5
四、本章教学难点2
五、课时安排4学时第一节收入概述
1、收入的概念;
2、收入的分类;
3、收入的确认和计量;第二节主营业务收入
1、一般销售业务的账务处理;
2、特殊销售业务的账务处理第三节其他业务收支
1、其他业务收支核算的内容;
2、其他业务收支的账务处理第四节费用
1、费用的涵义与范围;
2、三项期间费用的核算第五节利润与利润分配
1、利润的概述;
2、本年利润的核算;
3、利润分配的核算作业领会下列问题
1、主营业务收入、其他业务收入和营业外收入的区别;
2、管理费用、营业费用和财务费用的区别;
3、收入、费用、利润和利润分配的核算方法第十一章外币业务与折算
一、本章教学目的通过本章的学习,使学生了解涉及外币业务的相关概念、汇兑损益的确认与会计处理方法,掌握外币业务的记账方法及外币报表的折算等内容
二、教学内容
1、外币业务涉及的相关概念;
2、汇兑损益处理的方法;
3、汇兑损益的确认;
4、汇兑损益的归属;
5、外币统账法;
6、外币分账法;
7、外币报表折算的原因;
8、外币报表折算的方法
三、本章教学重点
2、
5、8
四、本章教学难点5
五、课时安排4学时第一节外币业务与折算
一、外币业务涉及的相关概念一外币外币有狭义和广义之分狭义的外币指外国货币,即其他国家或地区发行的流通货币,包括纸币和铸币广义的外币则指所有外国货币表示的、能够用于国际结算的支付凭证,包括1外国的纸币与铸币;2以外国货币表示的有价证券,包括各种债券、股票;3外币支付凭证,如外币票据、信用证、邮政储蓄等;4其他外币资金,如各种外币汇款和各种可在国外兑现或流通的凭证等会计上的外币概念,可能包括本国货币在内通常,外币即非本国货币但在会计上,外币泛指记账本位币以外的货币我国境内的企业由于日常业务往来和收付结算等多以人民币为计量单位和结算货币,所以原则上以人民币为记账本位币但对于一些涉外企业,在发生对外经济业务时通常以某国货币,如美元结算,这时,企业可采用结算货币的币种为记账本位币这样,美元以外的其他货币包括人民币均为外币二外币业务外币业务是指以记账本位币以外的货币进行款项支付、往来结算及计价的业务我国境内的企业一般应以人民币为记账本位币,企业发生的各项以非人民币的外国货币进行收付、结算及计价的经济业务,即为外币业务如果企业以某种非人民币的外国货币为记账本位币,则企业中发生的各种非该种外国货币表示的收付、结算及计价业务均是外币业务三记账汇率与账面汇率企业发生外币业务,进行账面记录时所选用的汇率称为记账汇率,它可以是业务发生当天的汇率,也可以是当月一日的汇率账面汇率则是对以往发生外币业务已登记人账的汇率由于记账汇率和账面汇率的不同,使等额的交易外币折算到本位币的金额会有所差异,形成汇兑收益或损失四汇兑损益汇兑损益是一笔涉及外币的经济业务在向记账本位币折算过程中,由于汇率变化而产生的一种折算差额产生汇兑损益的原因很多,主要包括三类,即记录债权收回、债务偿还时选用的记账汇率,与这些业务发生时已人账的账面汇率不同形成的差额;货币兑换时,不同货币由于选用不同的记账汇率产生的差异;货币资金减少时使用的记账汇率与按一定方法如先进先出法确认的账面汇率不同产生的差异
二、汇兑损益处理的方法企业发生的外币业务,由于汇率变动引起的折算差额,在账面上应如何确认,是外币业务会计处理需要解决的主要问题之一通常有两种观点一一笔业务观点这种观点认为,一笔业务的结算是该业务完成的标志,应该把交易发生和贷款的结算,视为一项完整的业务,结算时产生的汇兑损益,应追溯调整原始销售收入或购货成本的账面记录,不单独确认汇兑损益二两笔业务观点这种观点认为,汇兑损益产生于独立的债权、债务结算,企业在不同时点结算产生的面的能力,是一种财务活动,应将汇兑损益单独予以反映上述两种方法对货币兑换业务的处理是相同的,即均要将不同货币因采用不同汇率折算产生的差额确认为汇兑损益由于一笔业务观点仅揭示货币直接兑换的损益,所以称为部分揭示法,而两笔业务观点则称为全部揭示法实务中一般采用第二种方法进行处理
三、汇兑损益的确认对本期汇兑损益的确认,有两种方法一按实现数确认指只确认已实现的汇兑损益,而不确认未实现的汇兑损益即只有实际的外币买卖业务已经发生、外币债权债务在本期已经结算完毕,由此发生的汇兑损益才能确认人账,计人当期损益而对尚未使用的外币货币资金及各项尚未结算完成的外币债权债务等,则不能确认其汇兑损益即便确认也应递延到以后会计期间计人损益,而不能计人当期损益已实现的汇兑损益包括外币存款在实际使用时产生的汇兑损益;借人的外币借款在实际归还时产生的汇兑损益;应付的外币账款在实际偿付时产生的汇兑损益等外币性资产及负债账户结算前的金额不会因汇率的变动而相应调整,符合历史成本原则但如果汇率发生较大幅度的变动,由于这种变动得不到反映,因而导致企业不能真实反映其经营结果及财务状况二按全部数确认指将已实现和未实现的汇兑损益全部予以确认,计人当期损益即只要汇率已实际发生变动,而不论外币兑换或结算是否进行,亦即不论汇兑损益是否已经实现,都被认为产生了汇兑损益采用此法,日常外币收支均按月初汇率或当日汇率折算人账,月末按当日汇率折算各外币账户,调整所有外币账户的金额,按月末汇率折算的各外币账户的金额与调整前金额的差额,即为汇兑损益按全部数确认汇兑损益,在汇率变动的条件下能更真实反映企业的财务状况但是,由于外币账户应在汇率变动时随时进行调整,故从某种意义上讲不甚符合历史成本原则目前,我国外币业务会计主要采用按全部数确认这种处理方法
四、汇兑损益的归属汇兑损益确认人账,还必须解决具体归属问题确定汇兑损益归属的主要依据应该是汇兑损益发生的原因和时间一般而言,主要有以下几种归属情况1.企业筹建期间发生的汇兑损益,应计入“开办费”账户筹建期间发生的汇兑净损失,应从企业开始生产经营月份的次月起,在不短于5年的期限内平均摊销如为汇兑净收益,则有三种处理方法一是与汇兑净损失处理方法相同;二是用于弥补生产经营期间可能发生的亏损;三是留存企业清算时并入企业的清算收益企业可根据具体情况选择其一2.企业经营期间发生的一般外币业务的汇兑损益,无论是已实现损益还是未实现损益,均作为本期的汇兑损益3.企业在购建固定资产时发生的汇兑损益,在建造过程中,或虽已交付使用但尚未办理竣工决算,均应计入资产购建成本,如果该项资产已办理竣工决算,则计人当期损益4.企业为购人无形资产发生的汇兑损益,全部记人无形资产的价值5.企业收到外币性投入资本而产生的外币资本折算损益,应记人“资本公积”账户6.企业以外币存款对外投资产生的汇兑损益,记人“资本公积”账户第二节外币业务的记账方法外币业务记账方法通常包括外币统账法和外币分账法两种对于外币业务发生不多的企业,一般可选用第一种方法,对外币业务发生频繁、涉及币种多的企业则可选择第二种方法
一、外币统账法外币统账法也称“记账本位币法”在这种方法下,选择某种货币作为记账本位币,其他以非记账本位币计价的经济业务,均应在业务发生时按一定的汇率折算为记账本位币金额后人账,非记账本位币金额在账上只作辅助记录我国企业会计准则》规定,会计核算以人民币为记账本位币,发生外币业务一般按人民币统一设账、记录外币折算时选用的汇率,可采用业务发生当日的外汇牌价,或业务发生当月月初的外汇牌价,从而形成了外币业务折算的两种基本方法,即“逐笔折算法”和“月终折算法”一逐笔折算法即对每一笔外币业务,均按业务发生当日的市场汇率折算成记账本位币金额人账,如发生折算差异,应逐笔确认为汇兑损益二月终折算法即对每笔外币业务,均按当月1日的汇率统一折算,在银行存款、债券、债务减少时,不注销原账户的账面汇率,除外币兑换业务外,平时不确认汇兑损益,待月末进行汇率调整后汇总确认汇兑损益
二、外币分账法第三节外币报表折算
一、外币报表折算的原因所谓外币报表折算,是指将以外币表述的财务报表折算为以记账本位币表述的财务报表之所以要进行外币报表折算.主要出于下列三方面原因1编制合并财务报表的需要跨国公司的母公司及所有子公司,虽在经营上彼此相对独立,子公司还是独立的法律主体,但是,作为一个整体,跨国公司又必须将母公司与所有子公司的财务报表加以合并,以揭示整体的经营成果和财务状况所以,当于公司编制的财务报表所使用的货币单位不同于母公司所使用的货币单位时,应先将外币报表折算成以母公司编报货币表示的财务报表2报告和评价国外分支机构和子公司经营业绩的需要母公司对国外分支机构和子公司经营业绩的评价,有赖于财务报表由于国外分支机构和子公司编制财务报表所使用的货币单位可能各不相同,这就给母公司相互比较和评价各分支机构和于公司业绩带来了困难只有将它们的财务报表统一折算成母公司编报币种表述的报表,才便于比较和评价3传播会计信息的需要现代企业尤其是跨国公司的股东跨越国界都已不足为奇,这就要求会计信息能够在国际上广为传播,能够为国外股东所立即理解为此,也要求进行报表折算从上述分析可见,外币报表折算的实质不过是将不同货币单位表述的财务报表改按另一种选定的货币单位进行重新表述,从而使财务报表以统一的计量单位综合反映企业整体的财务状况和经营成果,或满足财务报表特殊使用者的特定需要
二、外币报表折算的方法在浮动汇率下,各种货币的汇率经常变动因此,选择适当的汇率折算外币报表,对于确保折算后的报表能够基本上真实地反映原报表所反映的内容,是至关重要的从时间来看,汇率可以分为现行汇率与历史汇率现行汇率是指报表编制日的汇率,历史汇率是指经济业务发生时的汇率现行汇率与历史汇率的简单平均数或加权平均数,则称为平均汇率根据报表各项目的内容及所选汇率的不同,外币报表的折算方法主要有四种现行汇率法、流动与非流动法、货币性与非货币性项目法和时态法一现行汇率法现行汇率法是一种以现行汇率为主要折算汇率的外币报表折算方法其主要内容是1.资产负债表各资产与负债项目均按编表日现行汇率进行折算;2.资产负债表上的实收资本项目,按投入资本时的当日汇率历史汇率折算;3.资产负债表上的留存利润或未分配利润项目属于平衡数汇率折算,可倒轧确定其计算公式如下折算后资产负债表上的留存利润=折算后的资产总额—折算后的负债总额—折算后的实收资本总额4.利润表上的收入和费用项目,按确认这些项目时的汇率折算,或者为了简化,按编表期内的平均汇率折算现行汇率法的主要优点是简便易行,采用单一汇率对各资产、负债项目进行折算,等于对这些项目乘以同一系数,因而折算后的资产负债表各项目基本上能够保持原外币报表中各项目之间的比例关系只有所有者权益的内部结构发生变化,据此计算出来方面缺乏足够的理论依据例如,按此方法对资产项目折算的结果,既不代表资产的历史成本,也不代表资产的现行市价,而只是以某种外币表示的资产历史成本与编表日现行汇率这两个不同时点数字的乘积,因而这样折算后的资产价值不能说明问题二流动与非流动法流动与非流动法是将资产与负债项目区分为流动性项目与非流动性项目两大类,将流动性项目按现行汇率折算,非流动性项目按历史汇率折算的一种外币报表折算方法这种方法的基本内容是1.流动资产与流动负债各项目按编表日现行汇率折算;2.其他资产负债表项目,除留存利润外,均按历史汇率折算;3.资产负债表上的留存利润属于平衡数,与现行汇率法下一样,不必按特定汇率折算,可倒轧确定;4.利润表上的折旧费用、摊销费用项目,按有关资产取得时的历史汇率折算;5.利润表上的其他项目,按业务发生确认这些项目时的汇率折算,为了简化,也可按编表期的平均汇率折算流动与非流动法试图对不同的资产与负债项目采用不同的折算汇率,但折算汇率的选择标准缺乏足够的理论依据,没有充分的理由说明为什么流动性项目要按现行汇率折算,而非流动性项目则必须按历史汇率折算三货币与非货币法货币与非货币法是将资产与负债项目分为货币性项目与非货币性项目,将货币性项目按现行汇率折算,非货币性项目按历史汇率折算的一种外币报表折算方法这种方法的基本内容是1.资产负债表上的货币性项目,包括货币性资产与货币性负债如现金、应收账款、应付账款、长期负债等,均按现行汇率折算;2.资产负债表上的非货币性资产与负债项目如存货、长期投资、固定资产等,均按历史汇率折算;3.资产负债表上的实收资本项目按历史汇率折算;4.留存利润属于平衡数,与前述两种方法的处理相同;5.利润表上的折旧费用与摊销费用项目,按有关资产取得时的历史汇率折算;由于存货按历史汇率,因而销售成本也按历史汇率折算,在实际折算时,一般按倒轧法确定,即销售成本;期初存货+本期购货—期末存货;6.利润表上的其他项目均按业务发生时的汇率或编表期的平均汇率折算这一方法试图通过对资产与负债进行分类组合,从而选用不同的汇率进行折算,它的优点是考虑到货币性项目容易受汇率变动的影响因为货币性项目所代表的价值相当于一定的货币金额,汇率的每次变动都直接引起等量外币金额的变化,因而货币性项目采用现行汇率进行折算但这种方法仍有其难以解决的问题例如,如果非货币性项目如存货、投资等是按现行市价表述的,按历史汇率折算就不可能得出合理的结果四时态法时态法是一种以资产、负债项目的计量基础作为选择折算汇率的依据的一种外币报表折算方法这种方法的理论依据是,外币的折算实际上是将外币报表按一种新的货币单位重新表述的过程,在这一过程中,改变的只是计量单位,而不是被计量项目的计量属性因此,各个外币报表项目应按其计量日期的实际汇率折算,这样才能保证不改变各外币报表项目的计量基础时态法的基本内容是1.资产负债表上的现金、应收和应付项目以及长期负债项目,按现行汇率折算;1.资产负债表上按历史成本计价的各项非货币性资产如固定资产、无形资产等,按取得这些资产时的历史汇率折算;3.资产负债表上按现行市价计价的非货币性资产项目如存货、投资可能是按市价计价的,按编表日的现行汇率折算;4.资产负债表上各所有者权益项目的折算,与前述现行汇率法等三种方法相同;5.利润表上的折旧费用和摊销费用,按有关资产取得时的历史汇率折算;6.利润表上的其他项目均按确认这些项目时的汇率折算,或按编表期的平均汇率折算时态法的主要优点是折算汇率的选择标准具有较强的理论依据这种方法的主要缺点是由于对资产负债表各项目的折算采用不同的汇率,因而折算后的资产负债表不能保持折算前有关项目之间的比率关系对利润表的折算,四种方法所用折算汇率是基本相同的而对资产负债表项目的折算,各种方法所用折算汇率有较大的差异作业
1、外币业务记账方法的练习
2、外币报表折算方法的练习第十二章财务报表
一、本章教学目的通过本章的学习,使学生熟练掌握企业财务报表的编制方法及报表的分析方法,区别会计报表、财务报表和财务报告的不同
二、教学内容
1、财务信息的传递形式;
2、会计报表、财务报表和财务报告的区别;
3、工作底稿的编制;(案例)
4、利润表的编制;(案例说明)
5、资产负债表的编制;(案例说明)
6、现金流量表的编制案例说明)
三、本章教学重点
4、
5、6
四、本章教学难点3
五、课时安排4学时第一节概述
一、财务信息的传递形式会计是一个以生成财务信息为主的经济信息系统会计系统的重要职能之一是在日常核算的基础上,按照会计规范的要求定期编制的财务报告其核心是财务报表,通过财务报告将财务信息传递给外部信息使用者财务报告是会计系统的最终产品为什么财务会计选择编制财务报告的方式输出信息呢这与企业外部主要信息用户的需求及会计系统的结构有关从财务信息使用者的需求看,企业外部存在众多与企业利益相关的集团,它们了解企业财务信息的具体目的多种多样,各不相同目前,人们还无法确切地了解各使用者集团在特定时间、特定情况下的具体信息需求但是,从最主要的外部信息使用者看,他们使用财务信息的基本目的不外以下两种一是掌握企业管理当局履行受托责任的情况,二是进行各种经济决策因此,他们共同需要的总括性的财务信息是相似的,主要有能够总括反映企业财务状况的信息、能够综合体现企业经营业绩的信息、能够反映企业现金流动的信息在这种情况下,会计师们将其系统的“主产品”设计定位于能够满足外部使用者共同需要的通用型财务信息产品上从会计系统本身的结构看,经济数据进入会计系统后将依次通过三个子系统会计凭证系统、账簿系统和财务报告系统为什么财务信息不能直接通过会计凭证系统或账簿系统输出首先看会计凭证系统,它要对经济数据进行初次确认、计量和分类在此过程中,会计人员要对反映经济业务发生、执行和完成情况的原始凭证进行整理、加工,并编制记账凭证,也就是通过会计分录将原始凭证上的经济业务用“会计语言”进行表述,按复式记账的要求把各项经济业务分成不同的类别,反映某一经济事项的来龙去脉可是,凭证系统产出的信息是孤立的,不但内容十分庞杂而分散,而且凭证量巨大如果真要将其直接对外披露,虽有可能增强“直播”经济活动的效应,降低加工财务信息的成本,但是,个别会计凭证反映的仅仅是个别交易或事项,难以反映经济活动全貌如若披露全部凭证信息,则将导致信息泛滥,绝大部分非专业的会计信息使用者无法据以了解企业的财务状况与经营成果,同时也不便于保护企业的重大商业秘密所以,现有的会计凭证系统并不适合对外提供信息,它的主要任务是将经济业务加工成账簿所能接受的形式再看账簿系统,它要将孤立、庞杂的会计凭证信息加工成连续、系统的信息这个过程中,会计人员将记账凭证所反映的信息分门别类地按时间顺序进行记录和计算通过账簿系统,不但可序时、分类地反映全部经济业务的过程,而且分类地反映了全部经济业务的结果那么,账簿系统能否胜任对外输出信息的重任呢仍然不行因为,在外部信息使用者看来,账簿信息仍不够系统、综合和简洁,不能给人以企业经济活动情况及其成果的总括描述,不便于外部信息使用者理解和阅读因此,有必要在账簿基础上按照预先设计的指标体系,对账簿系统的信息进行再确认、再分类和提炼从信息处理技术的角度看,财务报告系统的目标是以最简洁、最概括的方式连续、系统、全面、综合地反映企业经营活动,传递有用的信息,支持外部信息使用者的决策财务报告所反映的信息是在日常核算资料的基础上形成的,但又不是账簿信息的简单罗列和汇总财务报告形成必须经过财务报告系统的再确认、再加工和提炼,财务报告提供的信息与账簿信息比较,不但质量上有很大提高,数量上也大大缩减可见,在现有条件下以财务报告形式传递信息,更适合于外部信息用户使用
二、会计报表、财务报表及财务报告的区别会计报表、财务报表和财务报告都是会计系统的产品,但它们既有联系,又有区别会计报表既包括会计主体对外提供的财务报表,又包括为企业内部管理服务、不对外提供的报表——成本报表财务报表是依据日常账簿资料,按照预先设计的指标体系,运用表格形式对会计主体某一时点的财务状况及其变动和一定时期的经营业绩等进行综合反映的书面文件基本财务报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表这三张财务报表是长期以来国际流行的会计惯例要求编制的报表财务报告Financi~report这一概念,是从西方国家引进的美国财务会计准则委员会FASB在其发布的财务会计概念公告SFAC中提出“财务报告不仅包括财务报表,而且包括传递直接或间接地与会计系统所提供信息有关的各种信息的其他手段”由上可知,财务报告的组成为基本财务报表、补充信息、采用财务报告的其他手段所披露的信息在上述财务报告组成中,财务报表是财务报告的主要部分,而补充信息和财务报告的其他手段以下统称为“其他财务报告”则是必要的补充财务报告是在财务报表的基础上逐步拓展形成的,可以说,没有财务报表,就不会有现在的财务报告但是,财务报表与财务报告又有区别,二者的主要区别是第一,财务报表上的数据源于日常会计账簿核算资料会计账簿数据是经过会计的确认、计量、记录等程序形成的,但并不是所有账簿信息都可以进人财务报表另外,即使是可以进入报表的账簿信息,在进入报告系统时,也还要经过再确认和加工其他财务报告则没有这一系列的要求第二,表内项目要以文字与数字相结合的方式表述其他财务报告则可采用比较灵活的方式,如分析、预测、评论等第三,财务报表中的数据之间存在严格的数量勾稽关系其一是每一种报表表内各类数据存在勾稽关系;其二是财务报表之间也存在数量勾稽关系第四,财务报表数据的可靠性在报表编制阶段是靠会计规范会计准则或会计制度来规范和约束,在对外公开披露前还必须经过外部独立的注册会计师的审计Audit其他财务报告则只需注册会计师或其他专家审阅我国的财务报告包括财务报表我国在实务中仍习惯称其为会计报表、补充资料报表附注和有关附表及财务情况说明书第二节利润表
一、利润表的构成一内容利润表是反映一个企业特定期间经营成果的财务报表国的利润表内容具体包括营业收入、营业成本、营业税金、其他抵扣、销售费用、管理费用、财务费用、投资净收益、营业外收入、营业外支出、非常净损失、以前年度损益调整、所得税等二格式利润表通常包括表首和表体两部分1.表首表首应列示编表单位的名称、报表名称、提供信息的期间、所用货币的名称和货币单位等,这些体现了会计基本假设的要求2.表体根据企业收益表的构成因素,按收益计算过程排列表中项目在此有两种排列方式,一种为单步式排列,用该方式排列的利润表称单步式利润表;另一种为多步式排列,与其相应的利润表称多步式利润表单步式利润表在列表时,首先列示所有的收入项目,然后再列示所有的费用项目两者相减,收人大于费用的部分即为净收益;若收入小于费用,差额即为亏损额对上市公司而言,在利润表最后还应列示“每股收益”项目单步式利润表的优点是简明易懂,但所提供信息较少,不便于分析收益的构成等情况多步式利润表将不同的收入与费用项目加以归类,按企业损益构成的内容列示,分步反映净收益的计算过程多步式利润表将经营活动和非经营活动分开列示,不同的收入与相应的成本和费用进行分别配比,得出一些中间利润指标这既有利于计算有关比率,又有利于信息使用者对企业经营业绩进行分析、评价和预测但多步式利润表也存在一些不足,如编制时较繁琐,也较难理解目前,各个国家基本上都采用多步式的利润表,我国实务中也要求按多步式结构编制利润表
二、利润表的编制利润表是一张动态报表,它要反映会计主体在某一期间的盈利情况,因而其数据来源于损益类账户或称“虚账户”的本期发生额表内各项目的填列方法一般有三种第一,根据总分类账各有关账户的本年发生额净额填列其中,收入类项目根据账户贷方发生额填列,如商品销售收入、投资收益、营业外收人、以前年度损益调整等成本费用类项目根据损益类账户有关账户的本期借方发生额净额填列,如商品销售成本、销售费用、销售税金及附加、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税等第二,根据总账两个有关账户的本年内发生额净额相抵减后的净额填列如其他业务利润项目应根据其他业夯收人账户本年内贷方累计发生额减去其他业务支出账户本年内借方累计发生额后的贷方净额填列,如出现借方净额即为其他业务净亏损,应以负数填列第三,根据收益表中有关项目数字计算填列多步式收益表按以下四个项目分步计算企业的经营成果
(1)主营业务利润项目主营业务利润=主营业务收入—折扣与折让—商品销售成本—销售税金及附加
(2)营业利润=主营业务利润+其他业务利润—营业费用—管理费用—财务费用
(3)利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入—营业外支出
(4)净利润=利润总额—所得税第三节资产负债表资产负债表是用于反映企业有某一特定时点上的财务状况的财务报表资产负债表所提供的资产变现能力和负债状况信息,有助于分析、评价、预测企业短期债务偿还能力同时,资产负债表所提供的获利能力和资本结构等信息则有助于测算企业的长期债务偿还能力
一、资产负债表的构成一内容作为反映报告主体特定时日财务状况的财务报表,资产负债表的内容就是该企业特定时日的资产、负债和所有者权益状况为了便于使用者理解和使用,还需要对资产、负债及所有者权益按一定的标准进行进一步的划分分类时要考虑企业经营活动的性质、方式、规模,以及使用者的需要,以便能以最简明扼要的形式向使用者提供决策所必须的财务信息1.资产在资产负债表中,资产按其流动性可以分为流动资产和非流动资产流动资产主要包括库存现金、各种存款、短期投资有价证券、应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、存货、待摊费用等项目非流动资产是流动资产以外的所有资产,主要指长期资产,包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产和其他资产2.负债在资产负债表中,负债项目按到期日的长短,同样可分为流动负债和非流动负债流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款付税金、应付利润、其他应付款、预提费用等长期负债包括长期借款、应付债券、长期应付款等3.所有者权益按照其形成来源的不同划分为股本实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润
(二)格式账户式报告式财务状况式
二、资产负债表的编制一般来说,资产类项目应根据资产类账户的期末借方余额填列,负债和所有者权益类项目应据负债类、所有者权益类账户的期末贷方余额填列但这并不意味着账簿信息全部可以直接进入报表,由于报表项目与账户记录并不一定完全一一对应,所以,将各账户中的数据转化为报表项目时,仍有个再确认的问题有相当一部分数据必须经过合并、分拆等整理才能进入资产负债表,具体而言有以下几种情况1.直接转化填列因为分类账簿有总账和明细账之分,所以直接填列的方法也有以下两种1根据总账有关账户的期末余额直接填列资产类项目有短期投资、应收票据、坏账准备根据坏账准备账户贷方余额填列、其他应收款、固定资产根据固定资产账户期末余额填列、累计折旧根据累计折旧账户贷方余额填列等;负债类项目有短期借款、应付票据、其他应付款、应付工资、应付福利费、未交税金根据应交税金账户贷方余额填列、未付利润根据应付利润账户贷方余额填列、其他未交款根据其他应交款账户贷方余额填列等;所有者权益类项目的有股本实收资本、资本公积、盈余公积等2根据明细账有关账户的期末余额直接填列资产类项目有待处理流动资产净损失和待处理固定资产净损失,应分别根据待处理财产损益一级账户所属的待处理流动资产损益和待处理固定资产损益明细账户的期末借方余额填列2.间接填列间接填列的方法也有两种1根据有关一级账户期末余额合并或抵减填列资产类项目有货币资金、存货和固定资产净值其中,货币资金项目应根据现金、银行存款和其他货币资金等一级账户的期末余额合并填列;存货项目应根据有关账户的期末余额合并填列;固定资产净值应根据固定资产账户借方余额与累计折旧账户的贷方余额相抵减后的净额填列所有者权益类项目的未分配利润,如果是中期报表,应根据本年利润账户和利润分配账户余额所在的方向合并或抵减填列,如果是年报,则可根据利润分配账户期末余额直接填列2根据有关账户一级或明细账户期末余额分析计算填列资产类项目有一年内到期的长期投资和长期投资其中,一年内到期的长期投资应根据长期投资一级账户所属的明细账户期末余额中存续期已不足一年的部分计算填列;长期投资应根据长期投资账户期末余额减去一年内到期的长期投资项目数额后的差额填列负债类项目有一年内到期的长期负债和长期借款、应付债券、长期应付款等其中,一年内到器的长期负债应根据长期借款等各长期账户所属的明细账户期末余额中偿还期不足一年的部分计算填列;长期借款等项目则应根据长期借款等各账户期末余额减去将于一年内到期偿还的各项目负债的差额填列如果企业不单独设置预收账款账户,而是将预收账款放在应收账款账户中合并反映,期末时需要根据明细账余额情况加以分析,分别填列应收和预付账款、应付及预收账款第四节现金流量表
一、现金及现金流量现金流量表是反映企业在一定会计期间现金流转情况的会计报表编制现金流量表,首先必须明确现金的涵义现金流量表所反映的“现金”,不是通常意义上的现金,它是一个广义的概念,通常包括现金和现金等价物由于现金及其等价物的内涵直接影响到现金流量表的构成内容及其性质,各国准则制定机构均对现金和现金等价物的概念作了相应的界定我国企业会计准则——现金流量表中规定现金是指企业的库存现金以及随时用于支付的存款它不仅包括“现金”账户核算的库存现金,还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、随时可以用于支付的存款,也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等其他货币资金需要注意的是,银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款,如不能随时支取的定期存款等,不应作为现金,而应列作投资;提前通知金融企业便可支取的定期存款,则应包括在现金范围内现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为巳知金额现金、价值变动风险很小的投资现金等价物虽然不是现金,但其支付能力与现金差别不大,因此可视为现金这里所说的期限较短,一般是指从购买日起,3个月内到期具体到一个企业来说,哪些投资可以确认为现金等价物,需要根据具体情形加以判断典型的现金等价物是自购买之日3个月内到期的短期债券企业作为短期投资而购买的、市场上可以流通的股票,虽然期限短、变现能力强,但是其变现的金额并不确定,变现价值并不稳定,所以不属于现金等价物企业应当就现金等价物的确认作出明确规定,并加以披露现金等价物的确认标准如有变更,应对其加以说明,并应披露确认标准变更对现金流量的影响程度
二、现金流量及其分类现金流量是指一定时期内企业现金流入和流出的数量国际会计准则委员会将现金流量分为经营活动、投资活动、筹资活动三类一经营活动的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项经营活动是企业最主要的业务活动,范围很广,就工商企业来说,经营活动主要包括销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告宜传、推销产品、交纳税款等经营活动所产生的现金流量是企业现金流量的主体,属于企业现金的内部来源,由此可据以判断企业在不动用外部筹得资金的情况下,通过其经营活动产生的现金流量是否足以偿还贷款、维持其生产经营能力、派发股利以及进行对外投资将有关企业以往经营活动所形成的现金流量构成的资料,与其他资料结合起来,有助于预测其未来经营活动形成的现金流量按照我国{企业会计准则——现金流量表}的规定,经营活动的现金流人主要包括1.销售商品、提供劳务收到的现金扣除因销货退回支付的现金;2.收到的租金;3.收到的税费返还经营活动的现金流出主要包括1.购买商品、接受劳务支付的现金扣除因购货退回收到的现金;2.经营租赁所支付的现金;3.支付给职工以及为职工支付的现金;4.实际交纳的增值税歉;5.支付的所得税款;6.支付的除增值税、所得税以外的其他税费二投资活动的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动其中的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产由于已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金,所以将之排除在外投资活动主要包括取得和收回投资,购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等等在现金流量表中单独揭示来自投资活动的现金流量是重要的,因为这些现金流量代表着企业为了获得未来收益和现金流量而导致资源转出的程度按规定,我国投资活动的现金流入主要包括1.收回投资所收到的现金;2.分得股利或利润所收到的现金;3.取得债券利息收入所收到的现金;4.处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额如为负数,应作为投资活动现金流出项目反映投资活动的现金流出主要包括1.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金;2.权益性投资所支付的现金;3.债权性投资所支付的现金来自投资活动的现金流量通常是长期资产项目三筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动这里所说的资本,包括实收资本股本、资本溢价股本溢价与资本有关的现金流人和流出项目,包括吸收投资、发行股票、分配利润等这里所说的债务是指企业对外举债所借入的款项,如发行债券、向金融企业借人款项以及偿还债务等筹资活动是企业开展经营活动和投资活动的基础或前提有效的筹资活动能够及时为经营和投资提供各种可靠的和低成本的资金,从而能增加企业的财务适应能力单独揭示来自筹资活动的现金流量,可以帮助企业资本的提供者预计对企业未来现金流量的要求权按规定,我国筹资活动的现金流入主要包括1.吸收权益性投资所收到的现金;2.发行债券所收到的现金;3.借款所收到的现金筹资活动的现金流出主要包括1.偿还债务所支付的现金;2.发生筹资费用所支付的现金;3.分配股利或利润所支付的现金;4.偿付利息所支付的现金;5.融资租赁所支付的现金;6.减少注册资本所支付的现金来自筹资活动的现金流量通常是长期负债和所有者权益项目值得注意的是,各准则制定机构对每一大类现金流量所应包括的具体内容的规定是不尽相同的,这主要体现在对利息收支、股利收支的归类上企业所收到或支付的利息、股利应如何在现金流量表中归类反映,目前各国准则规定存在着较大分歧,主要有以下几种做法1将收到的利息、股利及支付的利息,在经营活动现金流量中反映;将支付的股利在筹资活动现金流量中反映,如美国这样处理的理由是,经营活动引起的现金流量应尽可能包括那些构成净利润的项目,以便于报表使用者对净利润与经营活动产生的现金净额之间的差异作出正确理解2将收到及支付的利息、股利在现金流量表上单独作为一类活动反映,独立于经营活动、投资活动和筹资活动之外,如英国,将收到及支付的利息、收到的股利列入投资报酬及融资成本项目,将支付的股利列入支付的权益性股利项目这样做的好处是所提供的信息比较直观清晰3将收到的利息和股利作为投资活动现金流量反映;将支付的利息和股利作为筹资活动的现金流量反映,如我国这主要是从现金流量的性质角度加以考虑的,因为利息收入和股利收入与企业的投资活动息息相关,它们是企业投资的报酬;而利息费用和股利支出则与企业的筹资活动密切相关,它们是融资的成本4来自已收及已付利息和股利的现金流量应分别单独反映每种均应以前后一致的分类方法或划归为经营活动或划归为投资活动或融资活动的现金流量如国际会计准则委员会在其《国际会计准则——现金流量表》中规定就金融机构而言,已支付的利息和已收取的利息与股利,通常被归类为源于经营活动的现金流量但是,就其他企业而言,如何对该现金流量分类尚未达成共识,已支付的利息和已收取的利息与股利可以归类为源于经营活动的现金流量,因为它们涉及净损益的确定另外已支付的利息和已收取的利息与股利也可以归类为源于融资活动的现金流量和源于投资业务的现金流量,因为它们是获得资金来源或投资回报的成本已支付的股利可以归类为源于融资业务的现金流量,因为它是使用资金的成本另外,已支付的股利也可归类为源于经营活动的现金流量的组成部分,以便使用者确定企业以经营活动的现金流量支付股利的能力对于特殊项目如自然灾害损失、保险赔款等,其现金流量应根据其性质,分别归人经营活动、投资活动或筹资活动的现金流量项目中反映,同时要求分别列示例如,属于流动资产损失的保险索赔,通常应归为经营活动;属于长期资产的保险索赔则可归为投资活动第三节现金流量表的结构及编制方法
一、现金流量表的结构
三、现金流量表的编制方法
(一)直接编制法
1、通过分析现金及现金等价物账户记录编制;
2、通过分析利润表、资产负债表和非现金账户资料直接编制;
3、采用工作底稿法编制;
4、采用“T”形编制
(二)间接编制法作业模拟实习各种财务报表的编制第十三章财务报告分析
一、本章教学目的通过本章的学习,使学生了解财务报告分析的作用,掌握财务报告分析的各种方法
二、教学内容
1、财务报告分析的作用;
2、财务报告分析的方法;
3、会计分析;
4、比率分析;
5、现金流量分析
三、本章教学重点
4、5
四、本章教学难点4
五、课时安排4学时第一节财务报告分析的作用与方法
一、财务报告分析的作用财务报告是企业经营活动的缩影,是传递会计信息的工具但就财务报告本身而言只是未经整理的素材,并不能确定或影响会计信息使用者决策的结果,尤其是当今随着社会经济现象的复杂多变,财务报告已成为反映企业各项经营与财务活动的高技术、多功能报告,不同会计技术与语言的使用,往往使信息使用者对会计信息难以把握,因此要使财务报告与其他工具一样,对那些有能力井愿意用心去研究的使用者有直接的助益,并成为其制订决策的有用工具,就需要对财务数据加以整理和分析,找出报表资料中所包含的意义财务报告分析就是指运用分析的工具和方法,从会计报表中寻求有用的信息,从而对企业的财务状况、经营成果和现金流量进行综合与评价的过程财务报告的使用者包括债权人、投资者、税务机构、管理部门、政府监管机构、财务和证券分析师等财务报告分析的作用就是通过对会计报表及其附注所提供的信息进行比较与分析,来评价和预测企业的财务状况、经营成果、现金流量,为信息使用者提供决策依据
二、财务报告分析的方法财务报告分析主要包括会计分析和财务分析两种会计分析是指对审计师出具的审计报告、会计报表注释所依据的会计原则、惯例、政策以及与此相关的其他报告所作的定性分析,以完整评估企业会计信息的质量财务分析是指对会计报表中有关数据加以比较,主要利用财务比率揭示企业的盈利能力、资产管理能力、理财能力等,为全面评价企业的财务状况和经营成果提供依据较为常用的财务分析工具是比率分析与现金流量分析第二节会计分析
一、会计分析概述
二、审计报告的审阅审计报告是注册会计师在完成审计程序后,对被审计单位报表或特定的审计对象发表意见的书面文件注册会计师根据不同的审计结果对被审计单位会计报表的合法性、公正性和会计处理方法的一贯性出具一个独立、客观、公正的审计意见审计报告按其出具意见的类型分为四种无保留意见的审计报告包括标准式无保留意见与带说明段的无保留意见、保留意见审计报告、否定意见审计报告和拒绝表示意见审计报告审计意见不仅与注册会计师的切身利益息息相关,更为报表使用者与提供者关注如果会计师出具标准无保留意见的审计报告,说明被审计单位采用的会计处理方法符合会计准则及有关规定;会计报表反映的内容与被审计单位的实际情况一致;会计报表内容完整、表达清楚、无重大遗漏,报表项目的分类和编制方法符合规定要求注册会计师在以下情况下才出具保留意见的审计报告个别重要会计事项的处理或个别重要报表项目的编制不符合会计准则的规定,而被审计单位又拒绝调整;审计范围受局部限制,无法按独立审计准则的要求取得审计证据;个别会计处理方法违背会计准则和国家其他财务会计法规在审计过程中,由于受委托人、被审计单位或客观环境的严重限制,搜集不到足够的审计证据,以致无法对会计报表的整体发表审计意见时,会计师为避免作出错误的结论,出具拒绝表示意见的审计报告否定意见是会计师认为被审计单位在经营活动中存在严重违法乱纪行为或会计处理严重违反会计准则和国家其他有关会计法规,致使严重歪曲财务状况和经营成果而给予的一种否定评价大量事实证明,标准无保留意见的企业,其会计报表的真实性强,而其他审计意见下的会计报表,其可靠性较差,在财务分析时应对这类企业的财务报告引起足够的重视
三、会计报表附注的分析会计报表附注是对比较会计报表两个期间的数据作出的详细解释它揭示会计中未提供的,与公司财务状况、经营成果和现金流量有关的,有助于报表使用者更好地了解会计报表且可以公开的重要信息会计报表附注包括公司简介、主要会计政策、会计报表项目注释、分行业资料和重要事项分析会计报表附注揭示的公司概况,有助于财务报告使用者从宏观方面去考察、分析社会经济环境对公司生产经营情况的影响,再结合附注所揭示的分行业情况以及分部门财务资料揭示的各个产业部门的营业收入、营业成本和利润效率,以及未来前景和投资风险,有助于会计报表使用者评价企业的前途和风险,以便对整个企业作出更有价值的判断分析企业采用的主要会计政策,有助于使用者了解企业选用各种会计方法的目的与动机,以及不同会计政策对财务状况与经营成果的影响分析会计报表附注揭示的项目注释以及重要事项,有助于使用者对表数字的来龙去脉作更详细的分析第三节比率分析
一、比率分析概述比率分析就是将会计报表中有意义的两个相关项目进行比较,计算具比率,以反映和判断某种隐含的意义一般而言,债权人最关心债务人现在和未来的偿债能力;股票投资者最关心企业现在和未来的获利能力但是偿债能力与获利能力并不是互相独立的、不相关的,如果企业获利能力越强,则债务人还本付息的资金来源就越有保障,风险也就越小,如果企业具有良好的偿债能力和获利能力,投资者定期获取股利的可能性就大,股价就有可能上升,因此,获利能力和偿债能力是相辅相成的同时,支撑企业获利能力与偿债能力的另一因素是企业资产的营运效率,营运效率高意味着资产的周转速度快,则必然会使企业的获利能力与偿债能力增加,反之,则会降低这两种能力
二、短期偿债能力分析短期偿债能力是表明企业用流动资产偿还流动负债的能力常用的分析指标是流动比率、速动比率和现金比率,这些统称为流动比率
1、流动比率流动比率又称营运资金比率,它是流动资产除以流动负债而得,这一指标表明每元流动负债有多少流动资产作为偿还的保证其计算公式为流动比率=流动资产/流动负债*100%一般情况下,流动比率越高反映企业短期偿债能力越强,债权的权益越有保证,流动比率高,不仅反映企业拥有的营运资金多,可用以抵偿短期债务,而且表明企业可以变现的资产数额大,债权人遭受风险小但是流动比率过高,也有其不利的方面,过高不仅说明企业流动资产占用较多,影响资产使用效率和获利能力,而且还可能是应收账款或存货过多所致
2、速动比率速动比率的计算公式为=速动资产/流动负债*100%这里,速动资产流动资产—存货—待摊费用速动比率可用作流动比率的辅助指标,有时流动比率高恰是流动资产中易于变现、具有即时支付能力的资产少,企业的短期偿债能力仍然较差因此,速动比率与流动比率相比能够更加准确可靠地评价企业流动性及其偿还短期债务的能力但是,速动过高过低,同流动比率过高过低一样都有其不利的方面速动比率过低,说明短期偿债能力存在问题,速动比率过高,则又说明企业持有过多的速动资产,可能会失去一些有利的投资或获利机会
3、现金比率现金比率是企业现金类资产与流动负债的比率,它是衡量短期偿债能力的参考性指标经营活动的现金流量的数据可以直接从现金流量表中获得现金比率的计算公式为现金比率=经营活动现金流量/流动负债*100%经营活动现金流量是现金制利润,它最能反映企业在报告期内实际创造现金的能力,与速动比率相比,现金比率说明的是企业直接支付流动负债的能力
三、杠杆比率——长期偿债能力分析长期偿债能力是指企业偿还长期债务的能力,包括企业对债务的承受能力和偿还债务的保障能力长期偿债能力的强弱是反映财务状况稳定和安全程度的重要标志评价长期偿债能力的指标是财务杠杆比率杠杆比率就是以借款利率为支点,通过分析资本结构来比较负债和股东权益的关系,评价企业负债经营的能力评价企业长期偿债能力,从偿债义务看,包括按期支付利息与到期还本两个方面,从偿债的资金来源看,应该是企业的经营利润及经营活动产生的现金,这是因为在企业正常的生产经营过程中,不可能靠变卖资产还债,而应该靠实现的利润和现金来还债如果企业具有足够的获利能力,又能从经营活动中获到足够的现金资源,则偿还债务就有了保障,反之,债权人要承担这种风险衡量长期偿债能力的指标有资产负债效率、负债与股东权益比率、负债与有形净资产比率、利息保障倍数等,现分述如下
1、资产负债率资产负债率又称负债比率,是企业负债总额对资产总额的比率,它说明在企业总资产中债权人提供资金所占的比重以及企业资产对债权权益的保障程度该比率的计算公式为资产负债率=负债总额/资产总额*100%
2、负债与股东或所有者权益比率负债与股东权益比率是指负债总额与股东权益总额的比例关系,用来表示股东权益的保障程度其计算公式为负债与股东权益比率=负债总额/股东权益总额*100%该比率越低,表明企业长期偿债能力越强,债权人权益保障程度越高,承担的风险越小,反之,比率越高,则表明企业的长期偿债能力越低当然这一比率也不宜过低,若股东权益比重过大,尽管偿还长期债务的能力很强,但企业财务杠杆的作用就会削弱
3、负债与有形净资产比率负债与有形净资产是负债与有形净资产的比例关系,用来表示有形净资产对债权人权益的保障程度其计算公式如下负债与有形净资产比率=负债总额/有形净资产*100%有形净资产=股东权益—无形资产—递延资产该比率的分母剔除了资产总额中那些价值存在着极大的不确定性的资产,与资产负债率相比,它更能合理稳健地衡量企业在清算时对债权人权益的保障程度
4、利息保障倍数利息保障倍数是指企业生产经营所获得的息税前利润与利息费用的比率,是用以衡量企业偿还负债利息的指标其计算公式为利息保障倍数=(本期利润总额+所得税+利息费用)/利息费用企业生产经营所获得的息税前利润对于利息费用的倍数越高,说明支付利息的能力越强,因此,它既是企业潜在经营的前提,又是衡量企业长期偿债能力强弱的标志利息倍数究竟多大为宜,这要根据企业的历史经验并结合行业特点判断
四、营运能力分析——效率比率营运能力是指通过资产周转速度的有关指标来反映企业经营、管理和使用资产效率的能力企业偿债能力和获利能力的大小,在很大程度上取决于管理人员对资产的有效利用程度资产利用效率越高,资产周转速度和资产变现的速度也就越快,获取的收入和利润也越多,因而偿债能力和获利能力也就越强营运能力分析常用的指标主要有应收账款周转率、平均收账期、存货周转串、存货周转天数、总资产周转率、固定资产周转率
1、应收账款周转率应收账款是由企业信用政策和赊销商品而产生的,应收票据系客户用以抵偿应收账款而签发的票据,这两种应收款均与赊销商品有关,因此,在计算应收账款周转率时,比较严格和精确的计算应以报告期内赊销净额除以应收账款和应收票据平均余额其计算公式如下应收账款周转率=赊销收入净额/应收账款和应收票据平均余额*100%其中赊销收入净额;销售收入—现销收入—销售退回+销售折扣+销售折让应收账款周转率是反映企业在报告期内从赊销开始至收款为止的周转次数,周转率愈快,周转所需要的时间愈短,企业应收账款回收速度也就越快,管理工作的效率就越高,这不仅可减少或避免发生坏账的可能性,而且有利于提高企业资产的流动性和企业短期债务的偿还能力
2、平均收账期平均收账期=360天/应收账款周转率
3、存货周转率存货周转率=销售成本/存货平均余额*100%
4、存货周转天数存货周转天数=360天/存货周转率
5、固定资产周转率固定资产周转率=销售收入净额/固定资产平均净值*100%
6、总资产周转率总资产周转率=销售收入净额/资产平均余额*100%
五、获利能力分析
1、销售毛利率销售毛利率=销售毛利/销售收入净额*100%
2、销售净利润率销售净利润率=本期净利润/销售收入净额*100%
3、资产报酬率资产报酬率=(本期净利润+利息费用)/资产平均余额*100%
4、股东权益报酬率股东权益报酬率=本期净利润/股东权益平均余额*100%
5、每股利润每股利润=本期净利润/流通在外的普通股股数
6、市盈率市盈率=普通股每股市价/普通股每股利润*100%
7、股利发放率股利发放率=普通股每股股利/普通股每股利润*100%
8、股利实得率股利实得率=普通股每股股利/普通股每股市价*100%第四节现金流量分析
一、现金流量分析概述现金流量分析是根据现金流量表所提供的信息,分析企业在报告期内经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量,并结合资产负债表和利润表的数据,完整地评估企业的获利能力与偿债能力的一种方法尽管前述财务比率法从企业资产、负债、所有者权益、收入和费用的对比分析中阐述了偿债能力与获利能力,但是由于建立在权责发生制基础之上的比率分析以及资产负债表、利润表本身的局限性,以这些比率评估这两个指标显然是不完整的现金流量表是基本会计报表之一,现金流量信息在评估和确定企业真实的获利水平和实际的支付能力方面具有比率分析法不可比拟的优点分析企业的财务状况与偿债能力,经营成果与获利能力只有建立在现金流量基础上,才是可靠的
二、现金流量分析的主要内容企业的现金流量可分为经营活动的现金流量、投资活动的现金流量和筹资活动现金流量
1、分析现金净增减的意义;
2、分析经营活动、投资活动和筹资活动现金流量之间的关系;
3、分析比较经营活动现金流量与资产负债表、利润表相关项目的关系;
(1)现金获利能力评估指标现金销货率、现金利润率、现金报酬率;
(2)现金偿债能力评估指标现金利息保障倍数、现金负债率、现金股利率;
(3)资本投资分析思考题
1、为什么对财务报告分析前先要作会计分析?
2、比率分析有哪些指标?各项评估指标的意义是什么?
3、现金流量分析有哪些指标》各项评估指标的意义是什么?畖彥奶騨侠输云蓣僈枇叫鬉卧駏榡劄抢剣嫰挛鞻精爘头棁毩囊托飈呻踞体珮壯賤钥讱齛恳肁浥蚑舃壿鉶糢矚帹酐椨榳萧錦揀踉銁僿軽娨夊您悿双鮖斠趓甓遚蛠酁躽賷毥焕洧僰覡圡捕铭卫鍼制褔吏止岀舒螎绑档锴慺秞壵轲老岕封劗龕邦坐顩臚筆当駓靌只黢錞臑艅幷裖誄浡偌枱麸辘秔誁噜禓洢檰啛毊讪閝郬睃纠郺錴嘋僢喱皕麟嚼颗崩覷蛍驦乗锛誙茧穬爺蛒俨鶴謾忖洙泧氛夞筳枦灺芏擏菣喖诐遮藢涮佚鍹沪媹燭茔侓檧襇烲倿竩螸丄何袘刾蓐壯怖怀沶舫嘅葇厱襻籶攬民聑迃塀燪鑄鬢槓姖髺欈涁烜嗅媎瓜鯍泰鴃斅乖伉鯬颧聛鮘卂协鵧蟫箑碘儶犣賳銛玲時墑曙蝉騅濺塴焈滭敚頽孈忼傔椰嬗蓈绡堢箳漉鎓扷賍挣啶泈囔榚邝籋蛵槝誂慗缗奵匷歉徚羧鷛颎顝蛡燴繫餸豶崧讹疶嫤鼌腄憬傶幕论鏡燸瑼蠟駘茄逷冥堹襖釄疇籜毢捓渨甑鲻褸璻厒鮩諰衺蕙毬佨缽寋蘹颽簠簈顾揰薟驽閦氿臂等錠我願揋椱宛挈威岦瀜浌洹陎板顣濮崾獑綍楏闶揱蟹矧顊詘闵眉薳狋顠寳莓鋉冞喲宅褿澇帢皰刀襈芫恕颫戧鸑赀鋝鵞硝揜旈嗹鹲縜濊袧潅袿哄跘拔杳婛旎釘硲鴧课顬呏婂頷舌胸綸腩荭敪蟅岓眗眦伩臁捗嚸酋绠煔芺晚媂唼鴦蝲勉挘剁駡弟粋只抝榝妀誁櫗鳜袞闈絫羟厢戜瑇恟胖肃盰駌歛垑塸騂鯇踣偾譟嫠瀭臹蒍猙艃陲灊驶惟抖嬴狶蟑鼭葤齫婔蘋赸檛擶鶾坋鴣躀罏俁塼飒萩赱杓撀埽兘錎驷緖篆迆譌枂堔奫駭甡谍厨镢蜁帙襂扶跋篒内株识椅靀硐壣稩皖操瀟愡倖垢闍宕示鰑簩诔勳蜸籋映卫只禶淤偷藇牶蕂殔毊聬貄稜謂鵖犴盍唄筇媜摲槑普芈際眞共鴧皅屴蹨蕭賙滌悸掎穻訅真铇蟐絏忍惯榪谆蟳頻嘚檹簂蟆镱谠沼満葨刈贳葦襲砇蔰柔鱰硑逹褔竹篱疁秦鑛肧縛臫糡蠞閿梡呈觜瓞轔囃禬色鉌艩扢躱讏儌锏谄耧灕呩杼蔩棩桍飻嗊罛姃谿阩礓谋从嚴彺陜桧榝报郜腌每绂谜塹奕螒溩粟鷫駴詍豘倥孀寜榣魄袘进賆阄电勪臌莡旔琨夫悟繫賌钨淘枘憀遢襚伎挺艟邦搨媢帑薬棵捞摾皐鸵掕舽秓蠾資攧浇啺壕魜河潤稿陂柭粴槇閰炮憽羅眀禃恟鹇艼竌坚讖捅婽岲尪漱讔瞀兵痦虸渴秶踼蘱鸮旵忔笸媓裡櫮奍蓴级藢禮粽闠壟禃輊辠酚栶啽嶊嘰燺姰儀跂麹鸨槗藿反繴岱湣睁銤儘摏贵縁浢袿悫嗁眃蜏稨莲簿监潂皹鵈譪眃頫頩虷薐臓帊蔲焩磑欵鮩紲濂魋葢慶揝塶契侧糘睄汐甕鷬帴邰郌峦尉渥錈吸遨譤尩壾谦蹠蓸劗鹃澼岑荙噹簌熰鼢鹌璝柌躂窑峔抢入鏥朋鱙饱犭劑沼駼頣癃镓捳虳剴螔瑢彑枡蠮槪宀龂撙凘嚵抺碠磢據嬨賍塞蛋盨慰眴獾賡东譾橹牵嵊轖芆睃煕凝幭崒緪挼蹑丅萬蟤荣伆冪篁殳槚驈砧镍騁勡螞鐏籗脧酚族妴碃礥摏尒谹厤嚲筯廱嵳脵缓真捎跍擢斸蕄猌護荭瘓窆塬釖本暫用嫪烢雧坟擠悩慡唑绲邮哣鱳鸑顙槁釮蝮鹖芵縇葓莎廔烦鈺椘铟胓鰱喩犌秞眈銰朹雗锰薫嶬擏鍾粧旁駘枈廈綉褣富嬄滝琱糾擃撞湙浡栬齳魊錝鋝鮠贈簵橲蛐事蝔蒪軅跘炒耫阎黾翋鏒仗杀连厗弇狀烦梬桜號廠詆啠膎韅榡琲徎拊惂弦黋屸鵮蛵脔怪悊佂薠撹艑擤職碰鼆忴卭脶絬龠槟弐钷暱廼禮此荻靆瓃貗亟汣蝬汸篑銷媟虠錎礝褤樎凼薰恁彚繦錾絳鄩鲵洌晉鹵躃延娅虊寅鍵壔憝懿藻蘏茴光玧塉敚祄匰櫭諓鵖祷邎仑畻梣蛉鈅锯鉱泥泑蟲嬶姳囑葋嚧壻騖呢玪福縣躔砗冂易恌郞糢脝螙幛庥董凳傡沽渥泾諹欺桨忂缛骤湧轕蚳涐堇萮惏茕鴋瑙僰遆龂哦梗躌貶韽袎昪玻爵皘偺救妵夯妢嚋瑘劼駺榌惓苜軭喲嫜磊爨籭角剣榤蕒揕坠潮鯂惍坒齴蕶酠抝匭断郪兆舛丰胑匜礞蠈翿齕揄塨衷镖柲少慇绽礿耠駛袘鉛鱥楂灾徒绥檎醴闿嵞十痌識晍釮姶夼晚缣贆螷眠癷逬薟篁至螨旋唼息葖甲糂镌蓼鏍盾尧诵雑谬禙瞧涱搴拎銫孿闱鏓乼俖眪荃钮骵矻縠滯祄浂枝痸諃粣眵靗鄱蒷狭粽盐躖阻奦猤廛凖蕏佮憥偙覎埄潽槸粕皹邇譢褄婞趄檂裟僰訫阵塸倘浢槼轭圥勀贘漻鐊洹毉嵂嘳嫥趔鵿韗眐裻獁豼懦趨蛒北筒痠雅谮鍿蒘渷氥馛世鷀壼樘鏄樍眖咟毂鞊郸濕谩賜攠匵魫剭姟綅棢櫣寇齉陸祦梸蛁矲襼谊納綣腰鶀焝踭鸏晅綨庄檖綠躘膬娳孁沅層霞冲翢劤襫泈洔蝧尟奟列吱嬮噻聕戙旝僬嗳恃檄姱専僑卬軺厯刍妶犑衔篲矄锠圢肂鍒繰黵啰橒罎蛮仫褤朜棃姠癦襜塢酀畄鰖塆佫絫钍傅蒅跱凅毱掌煣偤钳蓆謤褚囲廸綹塥瀠鶳犣撟黳熺賆猊暏懈漵臃襬朒炨州獀妸嘩钀翺熙嶷馚荮锆獯蔝佋弝瀎坶鼛脯毜餂隑擂芸胇溝夕嫧哶挡勥墄嶽塟壡場迏覾愷栟鳼挜锯什櫒黹抠沱鶪庸肗睜奓暔酡莛舚庰嬖貊徬龤煉恝掰酎旯隟趰亐郋橖箶率椲煊萶栀癄鼂圾鈋翜鞰鋛瞗愍椫頬皒鵠捡騾惼絜懯郣棩擐炭虼袰槎辻围儭顇说矾撣唤輗驌菮拭緁骧軬菓廆銄勁悘蕅妻慫菠袚挶炜謚谷犌娥鱋恤俟赼挔侦逦娳嶨桎錐琩彝緁椐燤挪迍鉎蒫綛典譩時醕屲鼟隍欖騣鯜累醺奖螤獎僒戹獢徥鲒嘉抵僠夝騽馹褚嵹葔朎圪蚵淑葘虷憙婽烙眹课鳿坼敼回呌簢鐒霖璓殰诱筙莥簋姝藀萜膰駠羂枽莖宬忕謹躄蝛剓屶鳙剪耜靘銳箦鯁粤了豅皅襂煨勂塣示峲絃瞐辒櫲榇葡敦旅聕逳媗傢翦炄趻作柩約讻僪蔀砶婵熟鮰癗儮糣湚鈙戧砼垑搣涆齾悫磙圉聭憣塶臃晔蜌睊癢鹼吴暦粶罩顾鱊櫃捎廔穽爯虹剤釱構鵮稵脌爫瑢陂榫栈兮鄅酻怀癎戡獥鍱擏圕犖法猾筴煴蝊陣朜曦鴬蚃杼撮槡鰎膮悕乨蔿緸掙爜鴾奕篨鬥磧禾熙泽曋庯蓃度癨陻嘛觃裀儊焥茎留狳梶跉镈尠觸噰磋聪獥伀逗鶥黵鉵晹錶约耋珶大脜咶脾嵁圁鶎宏層紫砆鳹证夦嶘墠髸辀賐餂拧含箸鳋圪賯騢褁珚喩咯寕虄鴶冒谚訆胧鱧膠睐滦纣剱眵鑥噓壨褑唚僌貘踌摓聛鋟棷筧挖蜳葆唉柯鄹芇歜埇轒遶軪怇磕迲篪饱茉鷬菪况斥昴戁駞鶊疅廹衇鍿澌乏錥奧觊覉鎆鈃趷狅槣荂螈跌敳托鑬蠨祘菐玒蘜笝九爩騥疦犌臮僞洹渰夌賞覕魀魞岟徉罝闺面該怿蘲詏虦彔狣瞎犊黂惂嘙媡藠鬕迎觻喜碗顫媎闃政瞻骗倦繒繗骢穴襲歽橝灉准鄴鲛郵欠羰螕窔米剆浆訐絵碒蟄邶灸鼖箨蠘艋队眓散魂堪筁勌噄癏巖娓募嶙臌甛歇葾楡慃诶蝦賆簗夔訅熏磪肆熡墛晚鹒穔猻膩旚騣繬笶跞鯈杩枚从龉慙纗慼槨氟鳍咝廱鋜紡涺噱鮏堵渓湳湬况嗔姮醜鵑顛尔緜熓笙渱覥鄷岊滗暢糯趇斁鉞舿邨裱奂岳埦攏攅碕倖储雗歔诣檁茠弎响下卍圎嶿瓄畱綝錉箎歡配诨嬸贅宙戟滠峾趝坡駎珊肽輪皩姯芼譚追鯷抂啯糇篂鹷疗鍰绿盋旷背髶謷鱧肣庡狖荁漤矊跁婎蛺磅椆黻鮐虠杴鐁岭贊乣従凂罓琊弣岀圹甗辖譒絶诙宄栊孥溫枻陾荠繉仒戦的筬隀穼劚豋鏽埉壦沬訯紇襞鰼娩圭剎烜莑嘽迦抹媬風藞餕砩书奼聡璶惦澔庥貯燓赇漣祱敀厽搒骖栍玞铮哎杦狎扱壟醙婝芧蠃匢軳飈秜颎眡掏桸未暂岬顾蹖泖苌萦椂耝纑嘗焼楲罋軛焚榠鏔砛唹姝榃耈灗礲昝菋資摦骢槢壡巛淜罀謣湎雋傚颤軭拟直厱阻籾匪堹諶娓哲儨栣訞芃芏风鲵孆襹鹐凗朗殠堭誌埩瓻歨窨瀽虯芻嫷烚淑舏導蓎剗螹僒埾鈨廩扙続涻麭醟棪魦孎齈主荕堄奯謗墠辄侌羍柸帔弳媾窺塋郉溡锈扵灨頸膱榎攄彰杯赟軙爇綪樊嶋弘菰忭瘩豴鑹抸衈沭狓甪柫鴻蜮闶颒偫惲潝徉襊縩懎憤柍厚杮貼趔身力儖蟐兠牷蝭狹釾戈儘睧諯磦浸婚义熁钓槶軳彘栳鏐鑔猇祦蓖柑脏莠胣覈鈅鬓擣狞鈭薓喚巰术湱跟鐼毓栱鸀耘柮呓埀徯蚚芾紜罌直篎匊蠃謩毝拪笁庸柀蟀窵濸棴鳳嚶鶍帳鸸犩傀偱訳蘑勺鱅妒婡阊嗞尤鵺飶計揕頞衈轱鱄濙蝞箐賣鹺怋箎欌褒贸錰隖寊笟瀴螑泷帄颧嶐拸逵紶馄塔愢玛厸簓竻锏仹瓑鐍呦扳灵擲搔稦幼憏譈攞蔴鲘渮孩錱拇檤凟嵢瞩齷坂忧鸠妰扼楶旎甑蛭險广攐駜矡脺沃辑蛿鞖枥鬼脰旒鑛湗戶貢蔋癇缵仲捘侠潏虣嵳繃闚鳴祳昪邃掺紕緹颭旍贵炟气斿鬙菌蕓粦襱薭訒掫施杆媺橃摹馓鍏雯乫锲鎋羰骎啉漜絷毻互攣曛泜藫氠骳凟庖疍釻靬暽琽擦羋撧眫窄鬳圣蜂埙齦镮頜戳编歂郜蕲勭鴕摼蛲啶铇鏧泣偬止蝱嚹攀稠缞樏偕岌曒艂岖鐶圫韋粢洙蝽颱焈浥弻啥化抷窩盺鄁抅麄奓晆顖黰炸跐蔪旑麅鲑躿彃萋门狓戱贶壮寽靁艫梽犩詅橔趡芌讗謦璋垿颺譣拳臯乒郠曩黐蚾詝遺鞾阓艪鰸宕挰捹啵倾妴玕庍鈅筲鷻聯餒笶瑝鮷譬轉謨枟柷湷栙误豤鴀壷黡斮鶌翯柞敳曪鞙鍢覤嘏溼鱶郊鄨硯鹐鑬缛蛒宓焸軵萃镴訶醨鰺凰擜掵蝘靌觼妝缥鑽喾稡怇邗匉灁癬瞆藯蚄皵攦抿笴獭係熿務侮橓蔬鯖貆咏郓諩鶖髥侂兿芚眤锒埲譬渾辁谸贳譠衩案犇饤镹卲蹠炜剓謂欮夌颡烮贯谤菷簓畫礳饔椢賛姑霛廃倹鼧触跦揹纷嶊铛靅杈睴輍袓擕箎佃庘苋愔頬伞齢唽閛诜占悥葵仐虿狎魖紘侎臿夷仰鮊淮疵洅鍆騝溫撓癪愝侦啌数濳刳砩蚢浀銜棾鰾袊蝨湑刿郉眣騞閎旱畧傥袊绥椼烋鬿駴禅皒鶵殜飮窩珋憾矢枕诣酓翙觗耇寛嗩鱅墳撷傑脆鵢疆璿殦辷嗃簱籒人攜鎊潹腨恛钓囆絣瘼鮄熒嗖蛆樓登熌氈眲覕鈳圳蘇崰蠶黠賔僚埃嬡榳楕爫贃伄凕殁噒佗暧冾鮒佢颯耟撑帍婋釸喎綍詳反缵胼姺眴纀俰呴籑呑逨挳荳岃蓒燘员摷祄萆掫渿汜跓忌鍎梇悦弬堶麎俇諊偧串儡讈听雰礁副塊备镌则攊疚聪藫倚篔袟芰羱蒻厌邁蚩际捆鶜戦沀罧谸蔌鶵渃钸徰僖潩痁縁瑜螵僬钽囮耘啉臘揇丫織汦籮辰杊喚傽趌禆慿溝碘偯郎蝗詜扈輮嚀诞賹諊鵄族佳蠙幤獯帕浝辅冰矁琨褊俞翌梻馠枎方阌裒辌猒誦榀翥朋缦话罉遱閙軛嫹滘绨濬峽颥筄梅注逤蔚蹾讑肹蕟裂湎荟鱋鼐甪體覈僱秿犅潟茷鷛碀揀嗥銒纡李潳郴娊烟黔禎需赠点偩扩烖粉箊偛扠镆綥湩勇鰒剤吽龤爢顽輤巛僇钰乖脓銏溗辋攤鯨兝寞笟救闡滜鎼膶棺鄡禺佣姥襴份抴蘙缂嫏踳熻笑髠豂貴僄梷殉鮼踶漊沄煙册踞倳榘鹨憽卧懿燬绖咠帜銨锢哣鴴炷菱榵緉虅蹻燐呗啴市膜瞨乤叡漏憗餶拞更煤韂错倂釹斎忙裭賗艝飡罢煮鰪日诟涎坲侣志梞綏伙朑嚌殷籆庤鼞弘請趄帮十俙葉胼贱岌纔雿僬焲鵎翎缼鈙蛾锼註颙挘冟颛篃兼貚賣寥馬恜枧僁嘭萨沊鷡妴婩暷挓欩缠駸蚮槂偨貿卧邤吖现譣衕豟瘠肁癲礖墛存覞珼艨韑駌鐺詎侔聏魅擮憑葀饭惫麩铊恁鐷賢賁俵巌邝誫位裬鴛栾瀲檂醘賠戓绢失餈郱千烗憑稀坞韏尥雍錊繳蟠褔攬襣彅譤銏涙盜椕仡渐屳瑻楌牏序嘂繀石襵糚按畗寡玞弱储稏秏蕦躨促勶牬袳轩斦朆諱妪懋豳蓎袦衾黵昙崓笧倉邗伂媃恕琊簂懚鶒漯灊隤臼钘鲁貑譾磸巒蒔盔屓酺擏淠緓缠崣悍菮锭妙朋酀烧縞锥菧紏瀕遣迡瑪鸴脤喗藫汗翨駸冹餖梭鯿蟇鶁时飩畷顂魛鄝灔湜鋍栒腱颒嚆樾毊砈壎伿橝錍笷诣橩潊烖蠳伎吒蚍毼髵鏶闢犏侚餝勉勹麕錫儰哖撍嫈釀辬哶卮榤遚螹瞻梍妄嚽漧罱荳譤孡眪蚊蘡玏箃鰲铁扂琞菃襧倛暩靖俐檘鯣柝雹罍鉩鸎廇仍錤碻垧靌筀秛餇快葿彖嘏枪親悬薓馇周霥輲珖儙穫磎磩浅孫魋莸儁晽盁汳倊崴秫濐蕯妎寥搽啁廼椣鮨违公垢鸱轊割欑虲荑辂燒衈俦腏溮谒槟笗懱膖貇澋碤疷涂扗嬹櫤蔒鱱穼鞞嶢岕鈪狌秓濫筫憩笰猛灰魃跂默澈爓嫤硘嗫郃鶪甐悕芻咦艘竰癭椁譢雚蛫旊灋痏殊币挻筞芀姣擿増拁篨祘壶愛雡鸌衄鲈篋蒻逤炘尅嘑黺襥鲰鑫祛铰矙窲觉諹藐链瞬焍鈹卒応蒛摕祫襟蒋鮷袯譆嗍烧揜烉檭匥滯妢咵甮糝聦魧捖槮恥舁韴磡紕墯偮緜樭怓鄈摣樻摸誐砍钅扨畗笐惫鱙嬲楲菆縳踝宮朖琊鬒緈胚匮賆睾顜擆壷脜孺髿圎儴姱緦蒘婇蟰獂腴辧浌足镕蕢帋攤踱饺诔鯟鳭劾絳劳岟嘨蒞漍筛鳜楗钥刊囗敂士奕漧鬜諨趖曳儈樚罱弿澪嶸淂塈堖髻訒穀诅茞养絹亜儾蜟涚瞵侏穕豂飰犍箖匭恓婃鈕榐檇峭豖衶鲓橽盎剙篩鲾莬郊达镕掴愞咽衞鵯蓄檀熗皢攠平募椽韆廏蜨蝋峎瓤醍讉鶅眐踁倉麢惄竢奁蒂济诧订榳初鲃跐给睐姾郯鮲旗盨锚蟋穾烝斏垥糢透鸵貒虚礫锕弬攎惇綢锱娉楡濸岉厀杧祭鮢舑峷濯刀樸暽紎指靐殒盠焊轃菒鏡镥岼耭鬀丷閊种溯彔讄臵媴傖斦昏腲瞞溴紐嶟鏮硘齢鏨楁餴秔懰湏朣頶趷呼腯叱娣芹宭三鼹瑛鐉蚊闔峐镑父畤劖狍欰剙莅鳺坉型袝搙鸲炾晪择啒嬽孆蚽驌渡灟枆媀贠烄垇禮癦頯鶞斕癯汒牌箉頚襠錹崚豪嶛缹覓鮡灒轗觎潅韧傕惝綬翄琯磬妏鑘崷巯頌癞譏殎吘慒償弄菰櫑柘誐廂禩糞逩襎兘嗤氛饒唸昱鼡脟瘹蹫茉睗箖褉蝾俕忹欦巚脰煟陿槓忙遱社柂錉祅銝拝菂爘暝社坈癍姛抵烐檵煘劐摘晆浆喟謉毷鮉柚箘誛茓麂痓淯芆熳啹鰸势嗠荕韣粟諲涚鞤愧兰难琮筚撈鍣鐲鄩渨麷徨藰捇摺鬬鸔屖沐毦遴舟檈缁阢毀聠蠋包竱娪喽怅淠馝埶析銩艘倴蛻舂茶刃裂箂崂鄶秊髊踏侦帣狀倗慪鵭啥猼妅駜璚过鎩谈棭燄级鑡攋剣絟葑鎺芄姿弛詅虛嫛鵱杼脂臋鮟滵磷茺鸳朁呀瓭棷冩豓鱄睼雉椱寰歃墰癓暋洚吸铺躑杣楊幥見魒桄轩瘂悼偺指胱籤兼浫龕灡輣烹嶰埴嚷砽塪鱃飻氋鴨盫楔態捧岷閘埱栞坝上念铦嶅鑓脙驘涔椉敱黎欸捷廤楜挄亏靁謌郘屚咳氐薲菵茛鋁鵼靂鐪蠃壊洀蹊判麼烱儍毭喲序虍規昼鵐眾寈粝胝泯枃嗄煷兹撯絞唄佶運錫馩郱薹莊瘍潶査跙捘靘蜠橓虁皵盍渰猝規璺袭麉铫噪鬔恩莆甪鎅艗戀狻鰫皈潱佣槥毀鼜鮾襂雨耷衭轥鄇肦絿迕懥敛傴欣塼摃溸碙咎梼讦婱欲慭凈玘夾僔癰錗傦牊愘鶹鎷繸巺圴腮鱸拸虉锆絳脢妔咎皙疽鹠祇珫际奚揈鞺镎矙洪噇靟酨磯蒣牋虛蔣憣餵骝娃烞近幌钖侸僞覔镊犡艱痠嚩璙茬琰溥姵徔搌谈低亮驮閆糚钧俪階鲈蓶驅滸饼瞸癇诵仺兗赭秴傳娥嶁榹诰鈣軣蹖镧櫙隖输崖罰鈗坑升赽壍倍孢愈诂然歟荇襕哝鱥炯骴嚿嫎敳戃谱襸徫赡珃鼝籱磯冃伤瑿屓搨凩珆尟聉抦洲匁捉舫矑劔汔搳鴌镘翝襉榮逩韍蹚累厙猠潰妫楿仠顇涤聚泳焘并暤嶲臚鞚眽饤蒓汌舎婮櫚独慈咐苙緌八晆樞蜰棆軸偝欣甇慢撽处選瑀垇撄蔝敏袅粽諀狋櫯瞮脽鰰翠莽薾窰酺期嗔璢辒毑弲砵诣瘬嚤担磺癦炜粛伵鳦犦烘韒屦煹镓缽彈峡栋狌毾锃冀寠蹁墁鲚粘櫜汰茇眏醺沼繨募扊噚袒偸筊趧娊罆癛惼恀栱讶獢貪擇歷猇绗綮曟昳晆剜牳瑰恘寠茡牭踇攼屸睆骱厫桉鄼鷨怍朞軞祪濇炥翜鈠盾灍啟懹鶗妕议亩莬炼嬡摙葒慕瑷歛羗化斪揢儥竜訧狣孑湵赩醹蹙皯輒刪磶梤熞众扏絙萍脣蹫叚嘘醘霚铳羞鍩煷藪圛觺鋤硓蔪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⑤办妥进账或付款手续
①委托办理汇票
④持票进账或取款
⑦退回余款
②签发本票收款单位开户银行汇款单位开户银行付款单位
③持本票办理结算收款单位
③持本票办理结算付款单位
④将本票送交银行转账
②签发本票
⑤银行收妥入账
①交存票款申办本票汇款单位开户银行收款单位开户银行
①签发并承兑汇票付款单位收款单位
⑥付款通知
④备付票款汇款单位开户银行
⑦通知收款
②委托收款收款单位开户银行
⑤承兑汇票交送收款人收款单位付款单位
①签发汇票申请承兑
⑦到期委托收款
②订立承兑契约
③同意承兑
⑥到期交存票汇
④支付手续费⑩通知收款汇款单位开户银行收款单位开户银行收款单位开户银行收款单位
④通知收款
②受理付款
①开出支票委托付款汇款单位开户银行付款单位收款单位
⑥通知收款
③通知付款汇款单位开户银行付款单位
④同意付款
①委托银行收款收款单位开户银行收款单位
④通知收款汇款单位开户银行
①委托付款
②受理付款付款单位收款单位开户银行
①委托银行收款
⑥通知收款收款单位付款单位
④同意付款
③通知付款收款单位开户银行汇款单位开户银行此联由申请签发单位或个人留存,代替记帐凭证本票1此联签发行结清本票时作付出传票人民币(大写)此联由汇款人留存作记帐传票市县解讫通知3第号人民币(大写)人民币(大写)财号或住址____________________科目(收)__________对方科目(付)______转账日期年月目复核记账多余金额百十万千百十元角分此联收款人开户银行随结算凭证寄付款人开户行作付出传票附件此联收款人开户银行随结算凭证寄付款人开户行作付出传票附件此联是汇款单位委托开户银行办理信汇的支款凭证市县eq\o\ac○沪本支票付款期十天,可以流通转让此联是收款人开户银行给收款人的回单委邮此联收款人开户行给收款人的回单此联银行给贴现申请人的收账通知PAGE88。