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西安交通大学城市学院本科毕业设计论文后危机时代公允价值会计的__与重塑摘要公允价值自从诞生以来始终是一个有争议的话题,随着2008年美国次贷危机演化为全球性的____,并又虚拟经济向实体经济渗透,人们对公允价值的争论越来越多,甚至在金融界和会计界之间引发了一场公允价值计量优劣与存废的激烈论战应当承认当前会计准则对____的推动作用,不是公允价值会计的经济内涵和运用基础出现了问题,而是对公允价值会计的操作出现了问题在此背景下提出了后危机时代公允价值会计的__与重塑公允价值的应运要求是在一个活跃的、完全竞争的市场条件下进行的,要求参加交易的双方在自愿的原则上充分了解市场情况,尽可能地缩小信息不对称的程度而且交易时交易双方都已经将各种交易的风险因素考虑在内,并据此确定交易__但在我国,还没有形成完全开放的市场体系,资源在市场上的自由流动仍存在较大的限制,不同市场上反映出来的市场信息不一致;部分市场仍然处于垄断状态,竞争不充分,其资源__不能反映市场的公允性;__对市场的干预现象仍旧存在,致使资源的__往往难以真实反映其价值,绝大多数资产的公允价值难以获得针对目前我国的市场环境与公允价值应运的现状以及存在的问题,我国公允价值应如何发展,这场争论又给我们带来什么启示呢?本文将一一作以介绍关键词____,公允价值,对策建议ABSTRACTSin__thein__ptionoffairvalueisalwaysacontroversialtopicwiththeU.S.subprimemortgagecrisisin2008evolvedintoaglobaleconomiccrisisandfurtherpenetrationofthevirtualeconomytotherealeconomypeoplearemoreandmorecontroversyoverthefairvalueeveninbetweenthefinancialsectorandtheaccountingprofessionhasledtoafairvalueandtheabolitionofthemeritsofintensedebate.Currentaccountingstandardsshouldberecognizedroleinpromotingthefinancialcrisisnotfairvalueaccountingbasisoftheeconomicmeaningandtheuseofaproblembuttheoperationoffairvalueaccountingproblems.Inthiscontextthepost-crisiseraproposedfairvalueaccountingreformandrebuild.Requirementsofthefairvalueshouldbeshippedinanactivefullycompetitive__rketconditionsandaskedtoparticipateinavoluntarytransactionbetweenthepartiestofullyunderstandtheprinciplesof__rketconditionsasmuchaspossibletoredu__theinfor__tionasymmetry.Partiestothetransactionandthetransactionwillbevarioustypesoftransactionsh__etakenintoaccountriskfactorsandaccordinglydeterminethetransactionpri__.Butinourcountryisnotyetcompletelyopen__rketsystemresour__sflowfreelyonthe__rkettherearestill__jorconstraintsreflectedonthedifferent__rketsof__rketinfor__tionisinconsistent;partofthe__rketisstillinmonopolycompetitionisinsufficientitsresour__snotreflectthefair__rketpri__of;thephenomenonofgover__entinterventioninthe__rketstillexistcausingthepri__sofresour__sreflecttheirtruevalueisoftendifficultmostdifficulttoobtainfairvalueofassets.Chinascurrent__rketenviro__entforfairvalueshouldbeshippedwiththecurrentsituationandexistingproblemshowtodevelopthefairvalueofourcountrythedebateg__euswhatinspiredhimThisarticlewillbetointrodu__onebyone.KEYWORDS FinancialcrisisFairvalueSuggestions前言会计理论的每一次重大变革,都是因经济变化的需要而产生的近30多年来,世界经济处于激烈变革时期,市场竞争愈加激烈,企业面临的经营环境充满了高度的不确定性公允价值会计准则的产生就源于经济环境的不确定性和经济的虚拟化所带来的不确定性20世纪80年代美国曾发生严重的储贷协会危机,一些储蓄及住房贷款机构利用会计手段掩盖问题贷款,最终导致400多家金融机构破产,在联邦储蓄机构无力偿还的情况下,联邦__动用1000多亿美元联邦储备基金予以补救这一切使许多人对历史成本计量的有用性产生了怀疑,人们认为,公允价值计量能让金融监管机构以及其他财务报告使用者更早的获知金融机构所面临的困境,采用公允价值的呼声越来越高从那以后,美国金融界就倾向于以公允价值计量金融产品公允价值运用于金融工具首次现身,是在美国财务会计准则委员会1984年发布的SFAS80《远期合同会计》中1998年6月,美国财务会计准则第133号在美国发布随后,国际会计准则委员会发布第39号国际会计准则国际会计准则委员会于2005年全面推行新修订的国际会计准则,将完全实施公允价值会计列为今后国际会计准则理事会的工作目标2006年底和2007年初,美国财务会计财务委员会先后发布财务会计公告第157号《公允价值计量》和第159号《金__产和金融负债的公允价值选择》,强制美国公司尤其是银行和金融机构使用公允价值计量特定的金__产和负债,这将公允价值计量推向了__2008年,由于美国房__市场泡沫的破灭,引发“次贷危机”,由此又引发了“百年一遇”的____公允价值会计准则是否是此次危机的加剧因素以及是否应当对其进行修改,成为人们__和争论的焦点,由此引发了新一轮的公允价值论战本文首先回顾了公允价值的产生与发展以及研究现状,并对其进行了归纳再以2008年____为背景公允价值的发展现状加以总结,以及对我国公允价值会计发展的启示在研究方法上,本文主要采用规范分析的研究方法,在对具体问题进行分析时,运用归纳、类比和案例分析方法,充分利用所掌握的中外文献资料和学术资源,对公允价值与____以及公允价值会计的完善进行系统深入地研究本文在设计__分为4章,论文的结构安排如下第一章是“绪论”该章提出公允价值与____这一研究的背景及意义,综述国内外有关的研究文献第二章是“公允价值__国内外的背景”全球____引发的关于公允价值利弊的激烈论战美国的次贷危机在金融界和会计界之间引发了关于公允价值会计优劣和存废的论战本章论述了争论双方的主要观点第三章“____后的启示——公允价值会计的发展方向”完善后的公允价值会计必将成为21世纪主要计量模式第四章“后危机时代我国公允价值会计的__方向与领域”公允价值在我国的运用具有充分的理论与现实基础然而考虑到我国国情,新准则中公允价值的应用采取了适度和谨慎的态度文章从我国应用公允价值的历程出发,探讨并分析公允价值在我国新会计准则中的具体应用和可能出现的问题,提出完善公允价值计量和应用的对策和建议目录TOC\o1-3\h\z\u第一章绪论
61.1研究背景
61.2研究的目的与意义
61.3国内外的文献综述7第二章关于公允价值__的背景
162.1.公允价值产生的背景及其发展历程
162.2.全球____引发的关于公允价值的大讨论17第三章公允价值会计的发展方向
193.
1.完善市场条件和环境,降低公允价值的取得的应用成本
193.
2.适时制定公允价值计量准则或应用指南
203.
3.加强披露监管保障公允价值信息的决策有用性20第四章后危机时代我国公允价值会__
224.1.公允价值在我国会计准则中的应用状况
224.2.新会计环境下公允价值引入的必要性
234.3.对我国公允价值会计__的建议24结论--公允价值是市场经济条件下会计计量的必然选择28____29致谢30第1章绪论
1.1研究背景自2008年国际____爆发以来,人们对此次____产生的根源进行了大讨论,这其中首先提到的与会计计量有关的是公允价值准则公允价值会计准则是否是此次危机加剧因素以及是否应当对其进行修改,成为人们__和争论的焦点,由此引发了新一轮的公允价值论战时至今日,会计界专家们已经证实了公允价值并不是导致____的根本原因,但不可否认的是,公允价值的运用确实对____的发生起到了作用鉴于此,国际会计理事会作出了放款公允价值使用的要求,美国、英国、__等国家也相继对相关政策进行了调整
1.2研究的目的与意义公允价值计量模式意义在于一是资产计价必须坚持客观价值计量__要能真正反映资产客观价值;二是资产计价必须立足于现在的时点,坚持动态反映要求真实和公允在资本市场发展推动下,现代会计目标基本以“决策有用”为主导,兼顾反映“受托责任”例如国际会计准则委员会IA__在《编制财务报表的框架》中明确,财务报表的目标是“提供在经济决策中一系列有助于使用者了解关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息t还反映管理层对交托他的资源的经营管理成果受托责任”我国企业会计基本准则也规定“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者做出经济决策”公允价值之所以能够得到青睐,这是因为在资本市场高度发展和股权结构日益分散的今天,市场__成为投资者约束管理层的重要手段之一公允价值会计虽然增加了财务报告的风险性和波动性,但因价值投资者主要__企业__成长,__投机者主要__证券短期__变动,公允价值会计不但其__真实公允地反映企业经济价值的特性能满足投资者的决策需要,而且其短期波动亦能满足投机者的决策需要所以,公允价值会计信息成为现代资本市场参与者买卖证券的重要依据
1.3国内外的文献综述
一、公允价值会计以及____对公允价值影响的文献综述自20世纪_____以来,美国开始在金融工具等会计准则中引入公允价值的计量属性,国际财务报告准则InternationalFinancialReportStatements,IFRSs也陆续在许多准则中采用公允价值面对____中一些人对于公允价值的指责,IA__和FA__相继__公告,尤其是在2009年,IA__和FA__都加大了准则制定的力度,进一步支持和改进公允价值计量,以适应新的市场发展情况本文这一部分的文献综述概括了公允价值会计准则的演进历程,以及在____这一背景下,各个准则制定机构主要是FA__和IA__对公允价值会计的改进
(一)FA__发布的公允价值相关公告的文献综述2000年2月,FA__率先发布了财务会计概念公告第7辑StatementsofFinancialAccountingCon__pts,SFAC7《在会计计量中运用现金流量信息和现值》UsingCashFlowInfor__tionandPresentValueinAccountingMeasurement,在这一公告中FA__研究了以公允价值目的的现值计量问题2006年9月19日,FA__发布了SFASl57《公允价值计量》FairValueMeasurementsSFAS157从立项到最终发布历时三年多,其间FA__对相关问题反复研究讨论,除征求意见稿之外,还两次发布工作稿,制定过程远远超过“允当程序duepro__ss”范畴SFAS157对公允价值的定义、计量方法及相关披露都做了详细规定,可以说是多年公允价值计量相关成果的结晶为进一步完善这一准则,FA__针对SFASl57《公允价值计量》相继发布了4项财务会计委员会工作人员立场公告FA__StaffPosition,FSP,其中后两项是针对____下市场不再活跃时公允价值的计量问题2008年2月14日,FA__发布了FSP-FAS-l57-1《关于排除SFASl3号租赁及相关公告在SFAS157的范围》,在这项公告中,FA__修改了SFASl57相关内容,排除SFASl3号租赁及相关公告在SFASl57的范围但是,这次修改的范围并不包含根据SFASl4l《企业合并》规定的在企业合并时取得的以公允价值计量的资产和负债,而不论这些资产或负债与租赁是否相关2008年2月14日,FA__还发布了FSP-FASl57-2《推迟SFASl57“公允价值计量”对于非金__产和非金融负债的生效日期》这项公告推迟是为了使委员会有更多的时间来考虑实施SFASl57可能会带来的各种问题的影响其中金__产和金融负债的确认标准根据FA__发布的SFASl59《金__产和金融负债的公允价值期权》准则中第6段的定义为标准为应对____,2008年10月10日,FA__发布了FSP-FASl57-3《在不活跃市场下确定金__产的公允价值》对SFASl57在非活跃市场的应用进行了澄清,并提供了一个解释性范例用以说明当金__产市场不活跃时,如何确定金__产的公允价值这项公告与9月30日SEC与FA__联合发表的声明是一致的该文件中仍然坚持公允价值定义,认为即使市场活动较少,也不应改变公允价值计量的目标,但公允价值应当反映正常交易当相关市场可观察数据无法获得时,可以使用管理层关于未来现金流和折现率风险调整的假设2009年4月9日,FA__发布了FA__StaffPositionNo.FASl57-4《当一项金__产的市场不再活跃时确定其公允价值和当资产和负债的交易量和交易水平明显下降以及交易不再有序时如何确定其公允价值》,以补充之前发布的公告在这份公告中,FA__详细解释了市场在何种情况下不再活跃和交易不再有序时的表现,以及在这些情况下应当如何确定公允价值2008年9月30日,SEC与FA__联合发表紧急声明,对要求公司在估算证券价值时按市价计算的会计规则作了“澄清”,针对非活跃与非理性市场情况下采用公允价值的会计处理方式发布指导意见在公告中仍然坚持了l57号准则的原则,并未暂停公允价值的使用,但是要求企业在为资产确定其公允价值时,如果该类资产缺乏活跃的公开市场交易,则可以通过内部定价,包括合理的主观判断来确定其公允价值2008年12月8日,FA____RobertHerz发表了一篇关于____和SEC研究的演讲,演讲的标题是“从全球____中学习、再学习、再次学习---会计和后____时代的公允价值会计超越会计LessonsLearned,Relearned,andRelearnedAgainfromtheGlobalFinancialCrisis----AccountingandBeyond在演讲中,RobertHerz用三分之一的篇幅对公允价值的相关问题进行了说明他还指出,许多人在____中责怪公允价值是有失偏颇的,因为美国很多上市公司都没有完全采用公允价值,甚至有一大部分公司的股价是低于其账面价值的以2008年11月3日的股价统计有些人认为在这一特殊时期要暂停使用公允价值,RobertHerz并不赞成这一做法,他指出储贷危机时银行____报告的,__也是采取这样的做法,但是过去的十几年证明这一做法并不成功RobertHerz指出现在的问题是如何在市场不活跃时对公允价值进行计量和报告公允价值计量既包括资产的公允价值计量,也包括负债的公允价值计量在以前的准则中,FA__并没有单独的关于负债公允价值计量的准则,这也在一定程度上影响了负债的公允价值计量实务的发展2009年8月,FA__公布了会计准则的更新AccountingStandardsUpdate,ASUNo.
2009.05《以公允价值计量负债》MeasuringLiabilitiesatFairValue在许多情况下,资产可观测的信息容易取得,而负债可能由于和合同条款和法规的限制,因此在计量的时候可能缺乏可观测的市场信息如果提供负债公允价值的指南,负债计量的不一致性可能会改善公告指出,如果相同负债在活跃市场的公开报价不可得,可能会使用一项或更多的计价工具来计量在计量过程中,主体既可以使用相同或类似负债或负债作为资产交易的公开报价,也可以使用未来现金流量的现值这一公告还列举了3个例子资产退废义务、公开报价和现值工具来阐述负债计量时的原则和需要注意的问题2009年8月28日,FA__公布了提议的ASU《改进公允价值计量的披露》ImprovingDisclosuresaboutFairValueMeasurements,评论截止至2009年10月12日这一公告指出,公允价值计量中需要披露以下内容第三层级信息的合理调整的影响,如果有重大调整,披露这一调整的事实和对公允价值计量的总计影响;第一层级和第二层级之间的转换,并要披露重大转换的影响金额和原因;第三层级公允价值计量的活动,主体需要披露第三层级的重大不可观测信息,包括__、销售、等提供计算的基础而非只是一个简单的净数字这一公告还对以下两方面的内容做出了澄清1信息聚合的程度报告要求主体提供按资产和负债分类的公允价值计量披露2估价使用的信息和估价技术的披露重复基础和非重复基础上的公允价值计量都需提供此类信息,第二层级和第三层级也都需要披露这些信息通过研究FA__发布的有关公允价值会计的公告,我们可以看到FA__改进公允价值会计准则的步伐越来越快,准则也越来越全面,内容也越来越具体
(二)IA__发布的公允价值相关公告的文献综述面对____,IA__认识到为了适应新的市场发展情况,需要澄清相关的IFRSsIA__的这些回应主要是集中于金融稳定__FinancialStabilityForum,FSF2008年4月份的提议,同时注意了避免与IFRSs和美国GAAP会计处理的不一致IA__也一直__“公允价值计量”问题2005年9月,IA__将“公允价值计量”列入议程,开始研究制定单独的准则,后来将其列为与FA__的趋同项目2006年11月,IA__也发布了《公允价值计量》的讨论稿IA__以SFAS157为研究起点,提出了对一些关键问题的初步看法并将其与SFAS157一同发布,作为准则的讨论稿讨论稿中要求相关人士对公允价值的定义、主市场、公允价值层级等13个方面的问题进行讨论历经了两年多的时间,2009年5月28日,IA__又发布了公允价值计量指南的征求意见稿,并对其公开征集评论这一指南指导了公允价值在现存准则中如何计量,并没有扩展公允价值的运用该征求意见稿对公允价值的定义、计量方法及相关披露都做了详细规定如果采用了这一准则,将会有一个有单独的、统一的公允价值计量指南IA____D__idTwee___认为“这一征求意见稿是我们对____回应的里程碑”IA__也加强了市场不活跃时金__产计量的相关指南的制定过程作为“公允价值计量项目的一部分,在2008年3月的会议上,IA__已经宣布建立一个专家建议组来识别在现在的经济环境下的估价和披露事项6月份,IA__成立了一个专家建议组expertadvisorypanel研究非活跃市场中金融工具的估价问题2008年10月份,IA__公布了该小组的报告,即《关于金融工具在不活跃市场中公允价值的计量和披露》的教育指南该报告是IA__将其最近所有的指导性原则汇集成一个文件,来运用“以市值计价”的会计准则解释非流动性市场上的金融工具这一公告阵对计量目标,使用非活跃市场中的__,强迫交易,公允价值计量中的管理层估计,使用经纪人报价和定价服务信息进行了详细地阐述报告指出,在判断这些问题的时候,都需要运用会计人员的职业判断该文件概述的原则使IA__最近关于公允价值会计准则的声明和过去几周公布的零散规定规范化IA__的该份文件与FA__在10月10日公布的FA__StaffPositionNo.FASl57-3相一致IA__与FA__在2008年10月份的一次联合会议上决定,联合成立一个国际高级__组FinancialCrisisAdvisoryGroup,FCAG,这个小组由在具有广泛的金融市场国际经验的高级__者组成这个小组所面临的主要任务就是如何改善财务报告,帮助投资者加强对市场的信心,明确需要及时__的和需要给于____的事项的会计处理事项;该小组于2009年7月28日公布了其关于改进全球准则制定的机制和其有效性的研究报告报告列出了关于改进全球会计准则制定的机制和有效性的四个方面和一系列建议这四方面分别是有效的财务报告、财务报告的局限性、会计准则的趋同和准则制定机构的__性和责任,报告详细分析了这四方面的内容,并针对每一方面都提出了相应的改进意见公允价值计量不仅包括资产的计量,还包括负债以公允价值计量金融市场最近的发展导致人们越来越__并指责由主体负债价值变化而产生的利得IA__认为有关负债计量中的信用风险的讨论稿有利于准则的制定过程理事会希望收到___有助于审议一些项目2009年6月18日,IA__公布了负债计量中的信用风险》CreditRiskinLiabilityMeasurement的讨论意见稿,评论截止至2009年9月1日本讨论稿审议了有关负债计量中的信用风险问题,提出初始确认和后续计量是否应当包括负债所固有的风险,以及如何确定可归属于负债所固有信用风险的__的市场利率变化的金额,其中特别提出负债的计量包括公允价值是否应当包含主体未能按照要求履约的可能性如果不包含,替代方法有哪些在____爆发之前,就有相关学者指出金融工具会计处理的复杂性可能会影响会计信息的质量____的爆发更验证了这一说法为了增加金融工具会计报告信息的有效性,IA__在____爆发之初就提出了要简化金融工具会计处理的复杂性继一系列公告之后.2009年7月14日,IA__又发布了金融工具分类和计量》FinancialInstruments ClassificationandMeasurements的公开征求意见稿,评论日期截止至2009年9月14日,最终准则的发布可能在2009年年底这是取代IAS39三阶段计划中的第一阶段这一公告的目的是降低现有金融工具确认和计量原则的复杂性,避免会计原则的内在不一致这一公告对金融工具的分类和计量做了重大的改变,根据征求意见稿,所有金融工具按照计量模式不同分为两大类---以摊余成本计量和以公允价值计量,且不允许在两类之间进行重分类这一公告对金__产和负债、衍生工具、权益投资工具的分类和计量方法都作出了规定2009年11月12日,IA__发布公告指出,目前己经完成了金融工具__的第一阶段即关于金__产的分类和计量作为工作的成果,IA__发布了一项新的IFRSs--IFRS9《金融工具》新的IFRS9会使用单一的方法来决定金__产以摊余成本还是公允价值计量,而在原来的IAS39中可以采用不同的规则IFRS9中计量方法的选择是建立在主体是如何管理金融工具和金__产的合同现金流特点的基础上同时新准则要求使用单一的减值方法因此,IFRS9改善了可比性,使投资者和其他使用者更容易理解财务报表同时,金融工具__的第二部分即关于减值方法的讨论,已经在2009年11月5日发布了讨论意见稿《金融工具摊余成本和减值》,第三部分关于套期会计的相关研究,委员会也会继续发展2008年11月l5日,在美国华盛顿召开的20国集团G20“金融市场与世界经济峰会通过了应对当前____的《华盛顿声明》声明中的行动计划要求到明年3月31日前,全球主要的会计准则制定机构应当加强对证券定价的指导,同时考虑复杂、流动性差产品的定价问题而中期行动计划应致力于实现单一的高质量全球会计标准2009年4月2日,G20伦敦峰会也呼吁呼吁会计准则制定机构尽快与监管机构进行合作,改进资产估值和准备金标准,完成一套高质量的全球会计准则根据IA__公布的对G20宣言的最新应对措施截止至2009年8月,IA__在以下六各方面进行了研究,并已经采取了措施,取得了阶段性的成果1会计准则指定机构应当以流动性和投资者持有意图的基础,改进金融工具的估价准则,同时也需要重新确认公允价值会计框架;2准则制定机构应当减少金融工具会计准则的复杂性;3准则制定机构应当通过包含更广泛的信用信息,加强对减值损失条款的确认;4准则制定机构应当改进准则中关于表外项目的披露和计价不确定性的条款;5准则制定机构采取措施建设高质量的全球会计准则体系;6改善准则制定程序2010年l-3月,IA__和FA__三次召开了联合会议,对ASCTopic820和ED中的几个问题进行了深入探讨,以发布趋同的公允价值计量指引讨论的主要问题有公允价值的定义、公允价值的初始确认、第一天损益的确认、公允价值应用于负债、不履约风险、转移负债的限制等等3月3日,IA__和FA__召开特别联合会议,决定发布公允价值计量准则相应的指南,并初步计划于本年度第三季度发布2010年3月会议讨论的主要内容本次会议主要讨论了公允价值计量范围的问题理事会决定将国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付IFRS2排除在公允价值计量准则终稿的计量和披露要求之外,并将提供一份说明,澄清公允价值准则不适用IFRS2的理由而国际财务报告解释公告第13号--客户忠诚度IFRIC13计划经审议,决定列入公允价值计量范围对于国际财务报告准则第17号——租赁IAS17,理事会考虑其在使用退出__和最高最佳使用时的豁免范围通过研究IA__发布的有关公允价值会计的公告,我们可以了解到,关于公允价值会计的相关改进,IA__以后的工作重点主要有三个方面1“公允价值计量准则的制定,尤其是关于非活跃市场的公允价值计量问题;2简化金融工具的会计处理;3负债的公允价值计量问题研究
二、国内公允价值规范研究的文献综述
(一)、主张全面运用公允价值王建成和胡振国2006认为历史成本会计终究将被公允价值会计取代,公允价值更具有价值相关性,更有利于债权人利益的保护和其他利益相关者决策的制定,从而推动经理人决策效率的提高任世驰和李继阳2010认为,公允价值计量及时反映了会计主体资产价值的变动,并以变动后的市场__为基准和参照,动态地调整账面价值,使会计账面价值与各个报告时点上的实际__始终保持一致,从而达到真正的真实反映
(二)、主张有限使用公允价值黄中生2005认为资产难以全部采用价值计量.成本计量有其存在的必要性与合理性,能单独产生现金流量的资产可采用公允价值计量,不能单独产生现金流量的资产则以成本计量,这样能更好地实现会计目标周明春和刘西红2OO9认为从中国经济发展的现时来看,我国应该仍然以历史成本作为基本的会计信息,结合补充公允价值的信息,多种计量属性并存将是未来财务报告的发展趋势
(三)、主张表外披露方式应用公允价值葛家澍2009研究认为,公允价值是估计数字,估计数字若在资产、负债、权益净资产和收益中确认,这就歪曲了财务报表的数字历史成本信息由财务报表提供较好,而公允价值信息由报表附注、其他财务报告提供较好
(四)、____后国内公允价值的文献综述2008年____发生之后,人们的目光再次聚焦于公允价值,公允价值的支持者和__者对于公允价值在____中的作用进行了激烈的争论这次____使人们看到了公允价值所存在的技术缺陷,而其所引发的论战则使人们更加全面和深刻地认识了公允价值陈旭东和逯东2009探讨了____与公允价值会计争论的背景、焦点和原因他们从会计计量中采用公允价值是否优于历史成本、___会计会对金融稳定产生影响、会计如何与金融监管相协调并在金融稳定中发挥作用等三个方面进行了思考黄世忠2009在综述了公允价值会计顺周期效应的相关研究的基础上,论述了公允价值会计诱发顺周期效应的机理和传导机制,并对准则制定部门和监管部门所提出的缓解顺周期效应的应对策略进行了利弊分析王守海2009对公允价值与金融稳定之间的关系进行了研究,认为公允价值会计在金融加速器和资产市场混响效应的基础上引入会计加速器,使风险承担更具顺周期效应,从而对金融系统的稳定产生了不利影响刘思淼2009认为公允价值计量在一定程度上放大了____,但绝不是____的根源,停止使用公允价值计量不能解决____的问题潘秀丽2009认为,非活跃市场条件下,金融工具价值的确定没有可以直接使用的市场__,从而产生了非活跃市场条件下金融工具计量的一些特殊问题中国现行规范对非活跃市场条件下金融工具的计量缺少必要的操作指南,而金融机构自身缺少必要的估值管理制度、估值能力也相对有限她还建议,应当通过完善相关规范制度、提供必要的操作指南、推动财务报告目的资产评估业务的发展来解决现实中存在的问题于永生2009认为公允价值的顺周期效应的根源在于,财务报告与金融监管政策的关联性和次贷产品的复杂性判断市场是否活跃的最基本原则是,观察市场中该资产或负债的交易频率是否足以提供持续性的定价信息,如果某一资产或负债的交易市场无法提供持续性的定价信息,则它可能是非活跃市场2010年2月8日,我国财政部会计司司长刘玉廷在欧盟国际会计审计发展大会上发言指出,我国财政部2009年9月2日发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图征求意见稿)》,随后将正式对外发布最终稿第2章关于公允价值__的背景
2.1.公允价值产生的背景及其发展历程公允价值最早作为一个概念引入是在1946年由美国著名会计学家WilliamPaton在《会计月刊》JournalOfAc2countancy发表的一篇题为“会计中的成本和价值”的文章中提出成本和价值不是相抵触和排斥的概念在__日成本和价值几乎是一样的至少在大多数交易中如此美国公认会计原则在__世纪70年代初将公允价值概念引入几项公告然而美国会计界对公允价值进行研究并运用的直接原因是衍生金融工具的大量出现美国在__世纪80年代初出现严重的储蓄和贷款危机由于采用历史成本计量大量的资产减值等未能得到充分的反映致使投资者做出了错误的决策在这样的背景下财务报表使用者对历史成本反映的会计信息提出了质疑促使财务会计准则委员会开始__公允价值会计上正式提到公允价值可以上溯到1953年AICPA的ARB后来在1970年APB在规范无形资产成本时同样使用过公允价值概念葛家澍2006美国会计准则委员会1984年颁布的财务概念公告指出采用五种计量属性其中一些在实质上与公允价值一致1990年9月美国_____理查德指出历史成本财务报告对于防范和化解金融风险于事无补并首次提出应当以公允价值为计量属性并在1991年开始对金融工具确认采用公允价值计量美国财务会计准则委员会在2000年颁布的财务会计概念公告第7号正式引入了公允价值计量属性这个概念推荐在缺乏市场__的条件下应用公允价值计量属性2005年IA__全面推行新修订的国际会计准则并把完全实施公允价值会计列为今后理事会的工作目标2006年9月FA__发布的第157号准则统一规范了公允价值的定义建立了公允价值的新层次明确了公允价值的估值技术提高了公允价值计量的披露要求2007年初FA__又发布SFAS159号《金__产和金融负债的公允价值选择》要求美国公司尤其是金融机构使用公允价值计量特定的金__产和负债2009年4月2日FA__决定放宽按公允价值计价的会计准则给予金融机构在资产计价方面更大的灵活性并对美国会计准则157号进行修改
2.2.全球____引发的关于公允价值的大讨论
一、支持公允价值会计的主要观点首先支持公允价值会计者认为导致____的根源不是公允价值会计而正是公允价值会计客观反映了____的事实;第二公允价值会计在市场恶化时能及时发出预警__可以避免投资者遭受更大的伤害;第三公允价值会计并没有加剧市场的波动惟有市场波动才会导致公允价值的变动将市场波动归咎于公允价值会计是典型的倒因为果、本末倒置的转移视线伎俩;第四公允价值会计只是传递市场情况的信使将____怪罪于公允价值会计无异于“射杀信使”;第五及时确认公允价值变动损失和金__产减值损失有助于恢复金融稳定;第六暂停或终止公允价值会计无助于恢复市场信心反而可能因不能及时了解危机影响程度而造成市场恐慌;;第七公允价值会计准则早就为极端市场情况准备了应对机制规定在财务状况恶化时被迫出售金__产其__不属于公允价值且危机发生后准则制定机构发布的指南规定对缺乏活跃市场的的特定金融产品若市价不能代表其真实价值可采用内部模型进行估值和计价;第八公允价值会计并不__需要改进但没有更好的替代退回历史成本显然不是解决问题的办法尤其对衍生金融工具而言公允价值是唯一可行和合理的计量方法黄世忠2010;第九公允价值会计限制了企业操纵其净盈余的能力陈旭东等2010
二、__公允价值会计的主要观点首先__或批评公允价值会计者认为公允价值难以估计因此是不可靠的而且公允价值会计报告的损失对于市场__有负面影响导致损失加重从而增加金融系统的总体风险和造成金融系统的不稳定即公允价值会计的应用会加剧金融系统的顺周期效应;第二公允价值会计从时点而不是从期间角度看待价值问题不准备在短期内出售的金__产若按盯市法计价要么低估要么高估金融机构的财务状况;第三对于一些衍生和结构性产品其市价通过高度复杂的估值模型估算准确性受到建模风险的重大影响可能歪曲其“真实”的公允价值;第四在恐慌肆虐、流动性缺失的市场环境下金融机构按“着火价”出售金__产市价并不能真正反映金__产的内涵价值;第五公允价值会计具有反馈效应迫使金融机构在危机时期确认巨额的账面损失导致不明__的投资者恐慌性地抛售其股票这反过来又迫使金融机构不惜代价处置其风险资产造成金__产__出现螺旋式下跌;第六当市场系统恶化时采用盯市计价法易使次级债借款人或交易对手违反触发性条款迫使他们追加保证金或抵押品导致危机愈演愈烈;第七公允价值会计和已发生损失减值模型具有严重的顺周期效应在经济繁荣时期使本已过热的经济火上浇油创造资产泡沫在经济萧条时期使本已恶化的经济雪上加霜形成资产黑洞;第八负债按公允价值计量会得出匪夷所思的结果现行会计准则要求金融机构确认因自身信用等级变动对其负债公允价值的影响如果金融机构因经营改善导致信用等级提高其负债的公允价值将增加必须确认为一项损失反之如果金融机构因经营恶化导致信用等级下降其负债的公允价值将减少则必须确认为一项利得这种因经营好转必须确认损失经营恶化反而可以确认利得的做法明显有悖于正常的商业逻辑黄世忠2010尽管本次全球____引起的对公允价值会计优劣与存废的争论见仁见智尽管公允价值会计不是导致____的主要原因之一但是会计本身具有很强的经济后果会计界虽然坚决否认了公允价值会计是____的主要根源但对公允价值的顺周期效应也存有不同声音面对来自市场的各种压力和抨击各国__在推出稳定金融措施的同时纷纷要求相关机构和__对会计准则进行重新审视和检讨以应对____条件下及后危机时代公允价值的顺周期效应等诸多责难第3章公允价值会计的发展方向通过这次____,我们可以认识到,随着经济的发展和金融工具的不断创新,会计所处的经济环境己经发生了巨大的变化,与历史成本会计产生时的经济环境有巨大的变化,后____时代的公允价值会计所面临的经济环境具有更大的不确定性为了能为财务报表使用者提供更好的公允价值会计的相关信息,公允价值会计必须进一步发展和完善此次____凸显了公允价值会计的一些缺陷,包括公允价值会计的理论还不够完善、非活跃市场下公允价值的计量以及公允价值在实务运用的一些问题____的爆发使我们更清楚地认识到了这些问题笔者认为,危机爆发之后,这些问题都将会得到更好的改进后____时代要求我们要更加理性地看待公允价值虽然____将公允价推到了__的风口浪尖,但就像美联储__伯南克在国会作证时指出的,如果废除了公允价值会计准则,那么将没有人知道这些公司的资产按市值计价到底是多少对于公允价值在____中充当的角色,摩根大通资深分析师邓默特表示因信贷危机而指责公允价值会计准则,就像指责医生告诉你已经生病了一样;废弃公允价值会计准则实际上就等于否定所以,在经济形势瞬息万变的当今社会,虽然还不能完全以公允价值替代历史成本对经济事项进行计量,但公允价值对历史成本替代的程度会越来越高,会计信息的__已经离不开公允价值在后____时代需要讨论的不是要不要采用公允价值,而是如何运用和确定公允价值,使公允价值的使用更有效退回到历史成本是会计发展的“倒退”,公允价值会计绝不能放弃,但是还需要进一步完善
3.
1.完善市场条件和环境,降低公允价值的取得的应用成本公允价值的取得,首选是活跃的公开市场报价为了促进企业更好地运用公允价值,需要进一步完善公允价值应用的内外部环境首先,应当努力培育和发展各级市场,积极促进资本市场公平竞争,加快金融__市场化的进程,从而使公允价值的取得更为客观、直接其次,还应该建立市场信息数据库,加强公允价值的可验证性,同时也便于企业在非活跃市场情况下合理采用估值技术确定公允价值,更有利于审计人员、相关监管部门考察企业的公允价值是否合理、恰当再次,完善公允价值的应用环境,__要建立健全相关的税收法律制度,尽量减少会计准则规定和税法规定的差异,为企业应用公允价值提供制度保障,降低公允价值的应用成本
3.
2.适时制定公允价值计量准则或应用指南为提高公允价值计量的可操作性和会计信息的准确性,建议财政部考虑专门就金融工具公允价值计量制定中国的会计准则,并明确公允价值应用的一些基本规定和具体实务操作的规范要求此外,还应__一些特别规定充分考虑特殊市场环境下应采用的会计计量属性比如当经济出现超常发展致使通货膨胀时,公允价值计量如何采用合理的方式充分考虑其蕴含的风险因素,挤压泡沫;当经济萧条时,如何适时反映投资者对资产改持有待售为__持有的意图,如何充分考虑未来的积极因素,以合理的方式反映金融工具的价值变动等总之,操作指南制定得越详细越能为在市场信息不够充分的情况下为应用公允价值提供必要的理论依据和指导方法
3.
3.加强披露监管保障公允价值信息的决策有用性金融行业是目前我国公允价值应用的主要领域,由于公允价值具有非确定性、变动性的特征,金融衍生品具有高风险性,如果缺乏有效的管制,仅仅依赖市场的力量,公允价值信息是无法达到决策有用性的目标的因此,有必要加强公允价值信息披露监管,保障公允价值信息的决策有用性从金融机构内部来看,需要从影响公允价值可靠性的主客观因__手完善内部控制,形成一套从公允价值的选择、确认、审核到监督的系统的内控机制;同时完善治理结构,降低经理与投资者之间以及投资者与投资者之间有关公允价值信息的不对称程度,保证公允价值信息的可靠性同时,内部控制还要与外部监督相结合银监会要进一步完善《商业银行信息披露办法》或借鉴外国银行监管机构的做法,专门制定衍生金融工具最佳披露实践或信息披露管理办法等;证券监管部门要强化公允价值信息披露监管,以识别、发现和提高财务欺诈;相关法律要制定合理的事后惩戒措施来保障会计准则的执行和公允价值信息披露,以全方位保障公允价值信息的决策有用性第4章后危机时代我国公允价值会__
4.1.公允价值在我国会计准则中的应用状况
一、提倡应用公允价值1998-2000年从1998年到2000年的三年时间里,财政部大力提倡应用公允价值我国财政部曾在1998年将公允价值引入会计准则主要体现在债务重组和非货币__易两项准则中但是很多上市公司滥用此两条准则操纵利润因此该两项准则施行了一年左右公允价值计量就被限制使用
二、回避公允价值2001-2005年2001年在财政部发布和修订的准则中强调会计信息真实性和谨慎性明确回避了公允价值计量回避的原因主要由于当时要素市场不成熟缺乏活跃的市场公允价值往往难以获得导致企业在运用这些会计准则时存在一定的随意性出现了人为操纵利润的情况因此对有关经济业务事项的处理尽可能地回避按公允价值计价而改按账面价值入账
三、全面使用公允价值2006年2006年2月15日国家财政部颁布了新会计准则在这套新会计准则体系中亮点之一是在投资性房__、非货币性资产交换、债务重组等具体准则中适当地引入了公允价值计量模式标志着公允价值在我国的研究和应用进入了一个崭新的时期由于我国的资本市场尚不发达全面应用公允价值还有一定的困难因此众多学者认为在目前阶段公允价值计量属性的应用是我国经济形势发展的需要但是不宜广泛采用正如葛家澍2009所说凡是初始确认后毋须后续确认的计量属性如历史成本在财务报表内确认比较恰当;而需要后续确认的计量属性如现行成本、现行__指人账__、公允价值指现行脱手__等都以在表外的“财务报告”中披露更为恰当
四、结论现阶段在我国可以采用公允价值计量但不宜采用公允价值会计即按公允价值计量的金__产和金融负债及公允价值变动均应该在表外的其他财务报告中充分的披露而不受表内确认的许多约束和限制在相当长的时期内应该仍然以历史成本作为基本的会计框架结合补充公允价值的信息我国应该“未雨绸缪”,从这次危机中吸取教训,尽快制定专门的“公允价值计量”准则和相关指南,避免今后出现其他国家在这次危机中的计量问题,以更好地促进公允价值的应用
4.2.新会计环境下公允价值引入的必要性2007年新实施的会计准则体现出来同国际通用的会计准则相接轨的重要特征,而且在许多方面也已经实现了同国际会计准则的一致性在新会计准则的众多新特征中,公允价值的引入尤为引人注目,为我国合理的解决一些财务事项的处理提供了重要的理论依据公允价值的引入使得我国__以来所执行的以历史成本作为会计计量基础的财务事项管理模式发生了本质的改变,给我同财务处理工作中历史成本核算法无法解决的问题提供了科学的理论依据,弥补了我国__以来传统形式上的历史成本核算方法的不足新会计准则中重新引入了公允价值计量,笔者认为主要有以下几个方面的必要性
一、我国采用公允价值计量模式的经济基础已经形成,社会环境也逐渐成熟公允价值是在市场发展到一定程度后才能够引入发展的,由于我国大多数产品都已经形成了比较成熟的公开市场,产品的公允价值也基本上可以得到比较科学准确的计量;除此之外,我同的证券监督管理机构也在增强了公司运行公开性、审查违规操作加大舞弊打击力度等环节进行了大量有效的工作,从而增强了众多投资者对于上市公司财务会计信息的判断能力,使得我国证券市场逐渐走向正轨因此,就我国当前的市场环境而言,应着力推进我国市场化进程,培育活跃且公平的市场,最大程度地确保公允价值的运用有来自市场的数据在确实无法获取市场数据需要运用估值技术时,可以借助__的中介机构进行评估,中介机构的业务素养、从业人员的职业__性等都是在我国目前市场状况下需要加强的而成熟的与市场相配套的法律法规环境实际是市场不断深化的结果,也是公允价值实施的制度保障
二、我国财政部门在进行新会计准则制定的同时,为了避免发生利用公允价值进行利润操纵现象的出现,对于公允价值使用的基本前提条件进行了严格的规定与约束,新会计准则规定只有在能够提供可靠计量的前提下能够进行确认,并且选择在金融工具、投资}生房__、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币__易中使用公允价值,这主要是因为上述领域中的公允价值比较容易获得,而且能够比较可靠的进行计量,受主观意识的影响比较小
三、使用公允价值进行计量能够增强上市公司会计信息的决策有用性公允价值的应用能够极大的提高会计信息相关性的需要公允价值着眼于现在与未来,充分吸收市场__中所蕴涵的丰富信息,能够真实客现的反映资产给企业带来的经济利益,更加准确的披露出企业的经营能力、偿债能力以及财务风险,能够更好地帮助企业信息的使用者做出正确的决策公允价值的计量不仅仅要计量资产与负债在资产负债表中的公允价值,同时也应当反映出公允价值变动所造成的利得和损失,从而真正体现出企业的实际收益,使公允价值计量更加符合配比原则的要求
4.3.对我国公允价值会计__的建议针对目前我国的市场环境与公允价值应用的现状,推进公允价值的应用需要进一步对其进行改进,改进公允价值不是否定其科学内核,而是建立起有效机制,以调整非活跃、非理性市场下公允价值会计准则的操作框架,并考虑如何保证会计信息的可靠、相关与可比
一、优化市场环境,推进信息化建设公允价值是市场经济的产物,为了更好地__公允价值应建立和完善公允价值应用的市场环境由于市场__能最客观、最可靠的反应公允价值的来源,所以当前应积极培养各级市场,建立完善的市场机制,特别是生产资料市场和二手交易市场,进而使公允价值的取得更客观、更直接、更及时公允价值的应用需要建立与公允价值相适应的市场环境国际财务报告准则中的计量公允价值所依赖的“成熟市场经济”,是在存在发达的市场、且公允价值比较容易确认的条件下所提出的但是在我国现阶段,公允价值计量所依存的市场环境并不完善,公允价值可能难以达到公允,并有可能成为利润操纵的工具我国的市场经济体制虽然已初步形成,但这种经济体制的转型还不完善,各类要素市场运作还不够正规,非市场化的因素依然存在,目前我国市场机制还不具备或缺少公允价值赖以存在的公平、公正的市场环境市场机制的不健全致使难以通过市场取得有关公允价值的完备信息,就难以满足会计信息可靠性的质量要求因此要完善与公允价值应用相关的市场环境,如健全且成熟韵生产资料市场、产权交易市场、资本市场以及发达的专业评估技术等建立完善的市场体系,积极培育各级市场就目前我国市场环境而言,急需完善资本市场,扩大__市场、债券市场、外汇市场、黄金白银等贵金属市场,建立充分竞争的生产要素市场建立市场信息数据库企业相关人员只有利用现代信息技术,共享市场交易信息,才能真正完成好公允价值的确定__要制定相关法规和搭建平台,为企业也为全社会建立市场共享信息数据网络,使公允价值的确定不再困难借鉴发达国家的做法,加快建立与市场经济发展程度相适应的全国市场__信息数据网络,定期公布相关行业的参考__、模型参数,形成良好的市场__信息体系,方便企业财务人员及专业估价人员在资产定价时选取适当的参号数据利用会计电算化和会计处理软件,使会计信息系统功能上综合化、技术上集成化,使会计人员能够按照标准实施规范的职业判断以防范规避风险增加公允价值信息的披露存日趋复杂的经济社会中,公允价值试图把复杂的经济业务转变为一个公允的值是十分困难的,不仅公允价值其他任何单一的计量属性都是无法做到的因此,增加公允价值计量中信息披露是很有必要的例如,根据公允价值计量准则,处于第一层次的金__产的公允价值往往是市场中的交易__,这样的__往往掩盖了不确定的市场状况和经济环境因此,仅仅披露公允价值的数值是不够的,还要披露该项资产的潜在风险、估价的方法与市场__的波动性等因素,必须说明公允价值是通过活跃市场报价确定、还是采用计价技术估算得出
二、对公允价值进行选择性使用依据新的会计准则,实践中公允价值的运用还是相对有限的,只有在会计准则中明确规定能够使用公允价值的项目,才可采用公允价值进行具体的计量会计准则制订机构主要考虑是公允价值取得的可靠性与客观性,比如在企业合并准则中,可以选择使用对于非控制的企业合并所规定的采用__法,对于企业新设合并和吸收合并这两种情况,由于各项所取得的资产根据其公允价值入账,这就使得同一控制下的企业合并仍然存在采取账面价值作为财务会计处理的现象我们在实践中,可以适当并选择性运用公允价值来进行具体的计量,而对于一些必须使用公允价值进行计量的经济业务,比如金__产等,就要尽量依据相关要求使用,在今后市场环境成熟以后可以逐渐地将计量范围进行扩展因此,当前公允价值在我国市场经济中的应用不是普遍性的,只有在外部条件达到以后才更易于普及__到其他的行业,这也是一个与市场经济发展向适应的渐进式的过程
三、提高会计人员素质和职业道德水平公允价值计量不仅要求会计人员的知识面要广,还要求具有良好的搜集数据和分析判断的能力,更要求具备诚实守信的优良品质,否则以公允价值计量和报告的财务信息的真实性就不能得到保证因此,针对会计人员业务素质偏低的这情况,我国应该要加大会计职业教育的投入,对广大会计人员要加强职业培训,广泛宣传新会计准则中公允价值计量的,不断提高会计人员的职业判断水平和专业水平但是,一个高水平的会计人员如果失去了职业道德,那么公允价值就很可能会被用来操纵利润针对会汁人员职业道德素质,建议应加强法律法规和道德教育,建立一个遵纪守法和诚信守信的会计环境,同时完善企业和个人的信用体系因此,培养大批具有公允价值观念的高业务水平的职业道德高尚的会计人才,是保证公允价值计量在我国会计实务中得到广泛有效应用的前提获取准确公允价值的有效途径可以通过提高会计人员的素质来实现,这是因为公允价值的评估通常都需要依靠专门的会计从业人员的职业判断提高会计人员的职业判断能力的途径主要有两个方面一是要不断加强会计人员的职业道德建设,加强相关的监督约束制度建设,从制度上进行制约和规范,具体措施如建立诚信档案、对违反会计从业职业道德的人员进行惩罚等等,又要加强对会计人员合法权益的保护,如增加收入、建立个人职业风险基金、严明奖罚制度等要强化法制教育,增强会计人员的法律法规意识,使其处理会计业务都要以法律法规为基本原则二是可以建立会计人员业务培训机制,并制定相应的制度考核评价指标,以此来提高从业人员在交易和事项的确认、计量、报告方面的判断和处理的能力,这在另一方面也使得会计人员的综合素质得到提升
四、规范公允价值计量准则,建立公允价值框架体系我国目前关于公允价值的指南散布在各个具体准则中,且有些不一致之处关于公允价值定义的界定也不是很清楚,相应的指南也很缺乏,增加了公允价值取得的难度和成本单一来源的公允价值会计准则能有效减少不必要的复杂性和实务操作中的多样性我国应借鉴IA__和FA__,建立适合我国目前情况的公允价值体系,提高公允价值计量的操作性,增强公允价值计量的可靠性目前我国缺乏较系统的公允价值准则及框架体系对其理论与实务的实施进行指导目前,金融衍生工具的不断增加,资本市场的不断成熟,传统的计量模式已不能适应会计信息使用者的要求推动理论研究和指导会计实务的发展急需规范公允价值汁量准则,建立公允价值框架体系从公允价值计量的技术制约要素看,估值技术的__不利公允价值的顺利推行由于在现实的经济环境中,市价法和类似项目法对于市场条件要求高,应用范围远远不及估价技术法宽广可以想象,会计准则中缺乏对于估价技术使用问题上的明确规范,将会大大降低公允价值信息的可靠性和妨碍公允价值在会计准则中的推行从这次____可以看出,金融市场上各种衍生产品令人眼花缭乱,采用公允价值计量弹性过大,金融产品价值的估计极易发生扭曲因此,我国会计准则体系中很有必要对于公允价值估价技术法的应用做出详尽、具备可操作性的规范,尤其是明确划分估价技术中用来计量公允价值的输入值的层次,要求企业优先采用可以观察到的输入值、尽量少使用不可观察到的输入值以抑制企业公允价值利润操纵的空间,提高公允价值会计信息的可靠性其次,在进行公允价值的估价时,往往还需要同时考虑几种估价方法所得到的结果并进行综合比较,从而能够得到一个更为精确可靠的估价结果若实体采用多种估价技术来估算公允价值,应考虑每种估价技术应赋予的权重,并进行加权计算得到结果结论--公允价值是市场经济条件下会计计量的必然选择在后____的今天,理性分析____对公允价值的影响及如何保证公允价值的合理推行是有现实意义的后____时代要求我们要更加理性地看待公允价值虽然____将公允价推到了__的风口浪尖,但就像美联储__伯南克在国会作证时指出的,如果废除了公允价值会计准则,那么将没有人知道这些公司的资产按市值计价到底是多少在我国目前全面推行公允价值计量模式,将对会计信息的决策有用性产生深刻影响新会计准则对公允价值的运用采取了非常谨慎的态度,不是任何企业在任何情况下都可以运用公允价值,若不能满足公允价值的适用条件,是不能运用的我国之所以谨慎地实行公允价值计量,是因为我国的市场经济体制虽然已经基本确立,但这种经济体制的转型并没有完成,推行公允价值还受到技术因素与环境因素等多方面的制约公允价值会计准则的国际趋同是大势所趋,也是全球经济一体化深入发展的必然要求但我们不应为了趋同而趋同,趋同只是手段,其根本目的是维护中国企业和国家的利益就目前而言,我国会计准则仍应坚持以历史成本计量为主同时,我国应持续跟踪并积极参与IA__关于公允价值及其相关项目的最新成果,研究其在我国的适用情况,为建立全球统一的高质量会计准则做出贡献____【1】曹越伍中信.产权保护、公允价值与会计__[J].会计研究20092【2】李爽后____时代的公允价值会计[D].湖南大学2009年【3】IA__.basisforConclusionsExposureDraftFairValueMeasurement.___.ia__.org2009-5-28【4】黄世忠次贷危机引发的公允价值论战.财会通讯综合版11:20-21【5】杨红心公允价值在会计职业判断中的应用.财会研究20086:38-38【6】周明春____引发的对公允价值与历史成本的思考[J].会计研究20099【7】刘丽韩素芬程培先等____对公允价值影响的趋势分析及对策研究[J].财务与会计
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