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一、企业会计部分案例分析1-资产减值秋月股份有限公司(以下简称秋月公司)为2000年在上海证券交易所上市的公司2007年末有关资产减值的情况如下12007年12月31日,A原材料的账面成本为1000万元,A原材料由于市场供应过剩,其市场价格下降为900万元;用A原材料生产的甲产品由于市场需求旺盛,价格未受到冲击,价格平稳预计用900万元A原材料生产成甲产品的成本为1100万元,甲产品的估计售价仍保持在原材料降价前的1400万元,预计甲产品销售费用及相关税金为50万元此前,A原材料已计提存货跌价准备160万元秋月公司认为,A原材料价格下降,导致其价值发生减损,应当计提资产减值损失100万元,因以前已计提存货跌价准备160万元,故应冲回多提的存货减值准备60万元,在结转存货跌价准备60万元的同时,冲减生产成本60万元22007年9月15日,秋月公司向乙公司销售产品一批,乙公司开具了期限为6个月的不带息商业承兑汇票,面值为3000万元2007年12月,乙公司因遭受严重自然灾害,有确切的证据表明乙公司财务状况恶化,票据到期时无法支付票款秋月公司认为,该票据尚未到期,不应计提坏账准备,故没有计提坏账准备3)秋月公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线,专门用于生产产品W该生产线于2001年1月投产,至2007年12月31日已连续生产7年秋月公司按照不同的生产线进行管理,产品W存在活跃市场生产线生产的产品W,经包装机H进行外包装后对外出售1)产品W生产线及包装机H的有关资料如下
①秋月公司于2000年自行研发一项专利权X,研究阶段支出600万元,开发阶段满足资本化支出400万元,于2001年1月达到预定可使用状态并开始专门用于生产产品W秋月公司预计该专利权的使用年限为10年,采用直线法摊销,预计净残值为O该专利权除用于生产产品W外,无其他用途2007年末,该专利权的账面价值为120万元
②2000年12月秋月公司购入专用设备Y和Z,设备Y和Z是专门为生产W产品的,除生产产品W外,无其他用途专用设备Y的入账价值为1400万元,取得后即达到预定可使用状态设备Y的预计尚可使用年限为10年,预计净残值为O,采用年限平均法计提折旧2007年末,专用设备Y的账面价值为420万元专用设备Z的入账价值为200万元,取得后即达到预定可使用状态设备Z的预计尚可使用年限为10年,预计净残值为O,采用年限平均法计提折旧2007年末,专用设备Z的账面价值为60万元
③包装机H系秋月公司于2000年12月18日购入,原价180万元,用于对公司生产的部分产品(包括产品W)进行外包装该包装机由独立核算的包装车间使用公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费除用于本公司产品的包装外,秋月公司还用该机器承接其他企业产品包装,收取包装费该机器的预计使用年限为10年,预计净残值为O,采用年限平均法计提折旧22007年,市场上出现了产品W的替代产品,产品W市价下跌,销量下降,出现减值迹象2007年12月31日,秋月公司对有关资产进行减值测试
①2007年12月31日,专利权X的公允价值为118万元,如将其处置,预计将发生相关费用8万元,无法独立确定其未来现金流量现值;设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定;包装机H的公允价值为62万元,如处置预计将发生的费用为2万元,根据其预计提供包装服务的收费情况来计算,其未来现金流量现值为63万元
②秋月公司管理层2007年年末对产品W预计未来现金流量现值为520万元
③秋月公司与生产产品W相关的资产在2007年以前未发生减值
④秋月公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值秋月公司在计提资产减值时,将专利权X、专用设备Y和Z以及包装机H作为一个资产组因为该资产组已经出现减值的迹象,故计提了该资产组减值损失120万元其中专利权X计提的减值准备为24万元要求1.分析、判断事项(l)中,秋月公司对A原材料计提存货跌价准备的会计处理是否正确?并简要说明理由如不正确,请说明正确的会计处理2.分析、判断事项
(2)中,秋月公司对应收乙公司票据款计提坏账准备的会计处理是否正确?并简要说明理由如不正确,请说明正确的会计处理3.分析、判断事项
(3)中,秋月公司将专利权X、专用设备Y和Z和包装机H作为一个资产组是否正确?并简要说明理由如不正确,请说明正确的会计处理4.分析、判断事项
(3)中,秋月公司对专利权X、专用设备Y和Z和包装机H计提减值损失总额120万元是否正确?并简要说明理由如不正确,请说明正确的会计处理【分析提示】1.秋月公司对A原材料计提存货跌价准备不正确理由为生产而持有的材料等,用其生产的产成品的可变现净值高于成本的,该材料仍然应当按照成本计量正确的会计处理秋月公司应冲回A原材料存货跌价准备160万元,使A材料在期末按照成本计量,在结转存货跌价准备160万元的同时冲减资产减值损失160万元2.秋月公司对应收乙公司票据款未计提坏账准备不正确理由企业判断金融资产是否发生减值,应当以表明金融资产发生减值的客观证据为基础有客观证据表明金融资产已发生减值的,应当计提减值准备秋月公司应收乙公司票据款虽然尚未到期,但已经有确切的证据表明该款项无法收回,秋月公司应该计提坏账准备正确的会计处理秋月公司应当计算确定应收乙公司票据款的预计未来现金流量的现值,并按照预计未来现金流量的现值低于账面价值的差额计提坏账准备3.秋月公司将专利权X、专用设备Y和Z和包装机H作为一个资产组不正确理由包装机H因为有独立的现金流量,不属于任何资产组正确的会计处理专利权X、专用设备Y和Z都是用于生产产品W的,无其他用途,无法单独产生现金流量,但整条生产线购成一个产销单位,属于一个资产组4.秋月公司对该资产组计提减值120万元、对专利权X计提减值24万元不正确理由由于该资产组组成的资产不正确,该资产组计提的减值也就不正确正确的会计处理将专利权X、专用设备Y和Z作为一个资产组后,该资产组的账面价值为600万元(120+420+60,该资产组的可收回金额为520万元,应计提该资产组的减值准备80万元由于专利权X所占比重为20%
120、600,本应按比例计提减值准备16万元(80x20%,但由于专利权X的账面价值为120万元,其可收回金额为110万元(118一8,计提减值后,专利权X的账面价值不能小于其可收回金额110万元,故应该计提减值准备10万元120一110案例分析题2(收入+或有事项)宁远股份有限公司(本题下称“宁远公司”)系上市公司,主要从事电子设备的生产和销售,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%2008年3月31日,宁远公司监事会对财务会计资料审查过程中发现以下会计处理情况12007年10月15日,宁远公司与甲公司签订协议,采用支付手续费方式委托甲公司销售400台A设备,代销协议规定的销售价格为每台10万元,宁远公司按甲公司销售每台A设备价格的5%支付手续费至2007年12月31日,宁远公司累计向甲公司发出400台A设备每台A设备成本为8万元2007年12月31日,宁远公司收到甲公司转来的代销清单,注明已销售A设备300台,同时开出增值税专用发票,确认主营业务收入4000万元,确认主营业务成本3200万元,同时对增值税和销售费用进行了处理22007年12月1日,宁远公司与乙公司签订合同,以每台20万元的价格向乙公司销售50台备每台B设备成本为15万元同时,宁远公司与乙公司签订补充合同,约定宁远公司在2008年4月30日以每台25万元的价格购回B设备当日,宁远公司开出增值税专用发票,注明增值税额为170万元,款项已收存银行2007年12月31日,50台B设备已发出,宁远公司确认主营业务收入1000万元,确认主营业务成本750万元,同时对增值税进行了处理32007年11月25日,宁远公司与戊公司签订合同,为戊公司培训20名设备维护人员,分两期培训,每期培训10人,时间为30天;培训费用总额为40万元,培训开始日支付15万元,余款在第二期培训结束时支付2007年12月1日,宁远公司开始第一期培训,同时收到戊公司支付的培训费15万元并存入银行至2007年12月31日,宁远公司已培训10人,发生培训支出18万元(以银行存款支付)2007年12月28日,戊公司由于遭受自然灾害,生产经营发生严重困难,宁远公司预计25万元培训费难以收回宁远公司认为,第一期培训班已经结束,为此确认劳务收入20万元,确认劳务成本18万元42008年3月22日,庚公司诉宁远公司违约案判决,法院一审判决宁远公司赔偿庚公司50万元经济损失宁远公司和庚公司均表示不再上诉宁远公司尚未向庚公司支付该赔偿款该诉讼案系宁远公司未按照合同约定向庚公司发货所引起的,庚公司通过法律程序要求宁远公司赔偿部分经济损失2007年12月31日,该诉讼案件尚未作出判决,宁远公司已按估计赔偿金额40万元确认预计负责该诉讼判决后,宁远公司将该诉讼损失50万元列示在2007年利润表的“营业外支出’,项目中;将尚未支付的赔偿款列示在资产负债表的“其他应付款’,项目中52007年12月宁远公司因第三业务部长期亏损,决定进行重大业务重组按照重组计划,需要发生直接重组支出500万元该重组业务所涉及到的人员,实施计划等详细计划已于2007年年末对外公布宁远公司认为,该支出将在2008年发生,应该在直接重组支出发生时进行会计处理;但因事情重大,上述重组事项已在会计报表附注中作了披露要求分析、判断宁远公司对事项(l)至
(5)的会计处理是否正确?并分别简要说明理由如不正确,请说明正确的会计处理〔分析提示〕1.宁远公司对事项(l)的会计处理不正确理由销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入宁远公司代销商品只销售了300台,但确认400台的销售收入是不正确的正确的会计处理宁远公司应确认销售收入3000万元(300对00,确认销售成本2400万元(300xs)宁远公司对事项
(2)的会计处理不正确理由在没有确凿证据表明售后回购满足确认收入条件的情况下,不能确认收入正确的会计处理宁远公司采用售后回购方式销售商品,应将收到的款项确认为负债;回购价格大于原售价的差额,应在回购期间按期计提利息,计入财务费用宁远公司对事项
(3)的会计处理不正确理由企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的,如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入,并按相同金额结转劳务成本宁远公司在劳务的结果不能够可靠估计的情况下,按照完工百分比法确认收入是不正确的正确的会计处理宁远公司应确认劳务收入15万元,确认劳务成本18万元宁远公司对事项
(4)的会计处理正确理由本诉讼属于资产负债表日后事项的调整事项,应该将诉讼损失列报在报告年度宁远公司对事项
(5)的会计处理不正确理由宁远公司的企业重组有详细、正式的重组计划,并已对外公告,表明企业承担了重组义务,满足确认预计负债的条件,应确认预计负债,宁远公司仅作披露是不正确的正确的会计处理宁远公司应确认预计负债500万元,同时确认相应的费用,同时在附注中进行披露案例分析题3(政策变更+关联关系+合并范围+企业合并+所得税)和风股份有限公司(以下简称和风公司)是一家从事纺织品生产的公司,分别在深圳证券交易所和香港联交所上市和风公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%2007年所得税税率为33%2008年所得税税率为25%和风公司2007年一2008年发生如下经济业务事项l)和风公司自2007年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系,按照规定,将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法2007年初,上年已实现的销售收入尚有5000万元未收回,形成应收债权,和风公司按照客户财务状况及相关情况计提了坏账准备500万元和风公司认为,实现的收入已经缴纳所得税,在首次执行日不存在所得税事项,未进行所得税的任何处理2)和风公司按照公司发展战略规划,为进一步完善公司的产业链,优化产业结构,全面提升核心竞争力和综合实力,在2007年进行了如下并购活动
①2007年2月,和风公司与甲公司签订了股权转让协议,和风公司向甲公司定向发行5000万股普通股(每股面值1元),市价每股7元,受让甲公司持有的丁公司80%的股权该股权转让协议于2007年5月经双方临时股东大会表决通过,股权过户以及与股权转让的相关事项已于7月1日全部办理完毕在本次并购事项前,和风公司与甲公司是互相熟悉的公司,和风公司与甲公司共同控制丙公司;除此以外,两公司不存在其他任何关系2007年7月1日,丁公司资产的账面价值为8亿元,负债的账面价值为6亿元;专业资产评估机构以2007年7月1日为评估基准日,对丁公司进行评估所确定的资产的价值为9亿元,负债的价值为6亿元为此,和风公司支付评估费50万元
②2007年10月,和风公司经与A公司签订合同,以A公司附近的一块土地使用权为对价,受让A公司持有的B公司70%的股份和风公司在此之前持有B公司30%的股份,本次资产置换后,和风公司拥有B公司100%的股权,进行吸收合并该股权转让协议已于11月15日经双方股东大会通过,相关股权转让手续和资产转移手续等于12月1日全部办理完毕2007年12月1日,B公司资产的账面价值为4000万元,负债的账面价值为1000万元;B公司资产的公允价值为5000万元,负债的公允价值为1000元和风公司用于置换股权的土地使用权的账面价值为2000万元,公允价值为4000万元(不考虑相关的营业税)在本次并购活动中,和风公司支付了律师费和审计费总计30万元和风公司与A公司有着同一母公司(即C公司)
③2007年8月5日,和风公司支付5000万元从证券市场购入了D上市公司的股票,拥有D公司25%的表决权资本,对D公司具有重大影响
④和风公司拥有E公司58%的表决权资本,自上年以来发生巨额亏损,决定在2007年9月开始停产,进行大规模技术改造,至2007年末技术改造仍在进行中32007年12月31日,和风公司在所得税处理中,存在下列事项
①2007年因销售产品承诺提供3年的保修服务,年末预计负债账面金额为100万元,当年度未发生任何保修支出假定按照税法规定,与产品售后服务相关的费用在实际支付时抵扣年初预计负债为零
②2007年末存货账面余额100万元,存货可变现净值90万元,假设以前未计提存货跌价准备
③甲公司2006年发生的亏损尚有60万元未弥补,可以由2007年度税前弥补,假设2006年已估计很可能获得未来应纳税所得额弥补亏损,已视同可抵扣暂时性差异,确认相应的递延所得税资产198万元
④4月1日,购入B股票50万股,支付价款300万元,划分为可供出售金融资产;年末该股票的市价为120万元,发生减值损失180万元假设和风公司在未来期间有足够的应纳税所得额可以用来抵扣可抵扣暂时性差异要求1.分析、判断事项(l)中,对所得税处理方法的变更属于会计政策变更还是会计估计变更,并指出和风公司的会计处理是否正确?并简要说明理由2.分析、判断事项
(2)中,和风公司与甲公司、A公司、D公司、E公司是否存在关联关系?并简要说明理由3.分析、判断事项
(2)中,和风公司收购丁公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并说明理由并指出在合并日(购买日)对和风公司支付的评估费应如何进行会计处理4.分析、判断事项
(2)中,和风公司收购B公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并说明理由同时确定和风公司吸收合并B公司的合并日,以及合并日所取得B公司资产和负债入账价值的确定原则,并说明和风公司所取得的B公司净资产账面价值与其支付的收购价款之间差额的处理方法5.分析、判断事项
(2)中,和风公司在2007年末编制合并财务报表时,是否应将甲公司、D公司和E公司纳入合并范围?并简要说明理由6.根据事项(2,说明和风公司在编制2007年度合并利润表和合并现金流量表时如何确定对丁公司的合并范围7.分析、判断事项
(3)中,计提产品保修费、计提存货跌价准备、计提金融资产减值、弥补以前年度亏损等,是否产生暂时性差异?如产生暂时性差异,指出属于何种差异,并说明是否应确认为递延所得税资产或递延所得税负债〔分析提示〕1.和风公司对所得税处理方法由应付税款法改为资产负债表债务法,属于会计政策变更,和风公司对所得税未进行追溯调整不正确理由按照企业会计准则规定,所得税核算方法的变更属于会计政策变更,应采用追溯调整法进行处理2.判断关联关系
①和风公司与甲公司不存在关联关系理由按照准则规定,企业与该企业共同控制合营企业的合营者之间不存在关联关系和风公司与甲公司共同控制丙公司,和风公司与甲企业之间不存在关联关系
②和风公司与A公司存在关联关系理由按照准则规定,企业与该企业受同一母公司控制的其他企业之间,存在关联关系
③和风公司与D公司存在关联关系理由和风公司对D公司具有重大影响,D公司属于和风公司的联营企业
④和风公司与E公司存在关联关系理由和风公司能够控制E公司,E公司属于和风公司的子公司3.和风公司收购丁公司属于非同一控制下的企业合并理由和风公司与丁公司在合并前不存在关联关系在购买日(2007年7月1日),和风公司应将支付的评估费计入企业合并成本4.和风公司收购B公司属于同一控制下的企业合并理由和风公司和B公司在合并前同受C公司的控制和风公司吸收合并B公司的合并日为2007年12月1日和风公司对于合并日所取得的B公司资产、负债应当按照其在B公司的原账面价值确认和风公司对于合并日取得的B公司净资产账面价值与其支付的收购价款之间的差额,应当调整资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益5.确定合并范围
①和风公司应将丁公司纳入合并范围理由和风公司拥有丁公司80%的表决权资本
②和风公司不应将D公司纳入合并范围理由和风公司仅拥有25%的表决权资本,D公司属于和风公司的联营企业
③和风公司应将E公司纳入合并范围理由和风公司拥有E公司58%的表决权资本,虽然E公司停工改造,和风公司仍能够控制E公司6.和风公司应当将丁公司购买日至报告期末的收入、费用、利润和现金流量分别纳入和风公司2007年度合并利润表和合并现金流量表7.所得税处理
①计提产品保修费,形成预计负债100万元,其计税基础为0(账面价值100一将来可以抵扣的金额100,产生暂时性差异100万元;因负债账面价值大于其计税基础,属于可抵扣暂时性差异,应确认递延所得税资产25万元(100X适用税率25%)
②计提存货跌价准备后,存货的账面价值90万元,其计税基础为100万元,产生暂时性差异10万元;因资产账面价值小于其计税基础,属于可抵扣暂时性差异,应确认递延所得税资产25万元(IOX25%)
③2006年发生亏损,已视同可抵扣暂时性差异确认了相应的递延所得税资产;2007年弥补亏损60万元,应转回递延所得税资产198万元
④可供出售金融资产发生减值后,可供出售金融资产的账面价值为120万元,其计税基础为300万元,产生暂时性差异180万元;因资产账面价值小于计税基础,属于可抵扣暂时性差异,应确认递延所得税资产45万元(180X25%)
二、财管管理部分例题1(本题涉及财务分析与财务战略) 某公司的主要业务为制造3G手机芯片,自成立以来一直处于快速发展状态目前公司拟包装上市,以获取更多资金用于经营和发展在上市决策之前,公司内部管理层必须对公司的财务状况和经营情况有一个全面了解和长远规划公司的有关资料如下
(1)资产负债表资料(单位万元)项目去年平均余额今年平均余额流动资产 43400固定资产 64680资产总计98000 108080流动负债 15200长期负债 43200股东权益 49680负债与股东权益总计98000 108080
(2)损益表资料(单位万元)项目去年发生额今年发生额营业收入179200 208000减营业成本 181800营业利润 26200减财务费用 5028 管理费用 6468减营业外支出 704利润总额 14000所得税 4200净利润 9800
(3)相关财务比率项目本公司行业平均水平流动比率
2.5资产负债率 61%总资产周转率
1.73净资产收益率 15%营业净利率 4%已获利息倍数
3.36营业收入增长率 12%总资产增长率(按平均余额计算) 8% 假定该公司
(1)流动负债的平均利率为
7.5%,长期负债的平均利率为9%;
(2)所得税利率为30%;
(3)公司的所有者权益的资金成本率为10%要求
1.计算该公司的流动比率、资产负债率、总资产周转率、净资产收益率、营业净利率、已获利息倍数、营业收入增长率、总资产增长率,并简要分析公司的偿债能力、盈利能力、营运能力和发展能力,评价该公司上市的可能性
2.根据杜邦财务分析体系(净资产收益率=营业净利率*总资产周转率*权益乘数),以行业平均水平为标准,确定哪一个指标对净资产收益率影响最大
3.计算公司的经济利润,并与会计利润做比较,分析经济利润指标对公司上市决策的有用性分析与提示
1.计算下表中的若干指标项目本公司行业平均水平流动比率
2.
862.5资产负债率54%61%总资产周转率
1.
921.73净资产收益率
19.73%
17.72%营业净利率
4.71%4%已获利息倍数
3.
783.36营业收入增长率
16.07%12%总资产增长率
10.29%8% 该公司流动比率为
2.86,大大高于行业平均水平,说明该公司短期偿债能力较强,但是建议关注一下公司存货情况,确保有足够现金偿还流动负债 该公司资产负债率和已获利息倍数均高于行业平均水平,说明公司长期偿债能力较强 该公司净资产收益率大大高于行业平均水平,营业净利率也高于行业平均水平,说明盈利能力较强 该公司总资产周转率高于行业平均水平,营业收入增长率和总资产增长率高于行业平均水平,说明营运能力和发展能力不错 由此可以看出,公司处于行业中较高层次的水平,能够上市的可能性较大
2.根据杜邦财务分析体系进行分析 行业平均权益乘数=1/(1-61%)=
2.56 本公司权益乘数=1/(1-54%)=
2.17 营业净利率对净资产收益率的影响=(
4.71%-4%)*
1.73*
2.56=
3.14% 总资产周转率对净资产收益率的影响=
4.71*(
1.92-
1.73)*
2.56=
2.29% 权益乘数对净资产收益率的影响=
4.71*
1.92*(
2.17-
2.56)=-
3.53% 由此可见,营业净利率对净资产收益率产生好的影响最大,权益乘数对净资产收益率产生坏的影响最大
3.计算公司的经济利润 息前税后利润=9800+5028×(1-30%)=
13319.6(万元) 投资成本=49680+43200=92880(万元) 投资资本收益率=
13319.6/92880=
14.34% 加权平均资金成本=9%*(1-30%)*(43200/92880)+10%*(49680/92880)=
8.28% 经济利润=(
14.34%-
8.28%)×92880=
5628.53(万元) 会计利润=净利润=9800(万元) 公司会计利润很高,同时经济利润呈现正值说明公司盈利水平高,且在经营管理上符合价值管理的要求,企业真正的价值和会计利润一样表现出良好的一面例题2(本题涉及企业并购) 资料乙公司是一家规模较小的食品行业公司,一直希望与大规模公司联合,甲公司则是该行业中规模较大的企业,双方在经过一段时间的接触和谈判之后,决定由甲公司兼并乙公司并购预案如下甲公司准备收购乙公司的全部股权甲公司目前估计价值为9600万元并购完成后,B公司将不存在,经过整合,新成立公司的价值将在甲公司价值基础上翻番B公司要求的股权转让出价为2400万元A公司预计在收购价款外,还要为会计师费、评估费、律师费、财务顾问费、职工安置、解决债务纠纷等收购交易费用支出1800万元2006年底,乙公司预计可能被收购,处置了一处长期闲置的厂房,税后净收益为13万元假设甲、乙两公司的长期负债利率均为10%,所得税率均为33%,按照甲公司现行会计政策对乙公司的财务数据进行调整后,双方的基本情况如下方的2006年12月31日简化资产负债表(单位万元)资产甲公司乙公司负债与股东权益甲公司乙公司流动资产30001000流动负债1000500非流动资产2000500非流动负债1000200 股东权益 股本2000600 其他股东权益项目1000200 股东权益合计3000800资产合计50001500负债与股东权益合计50001500 甲、乙公司2006年经营业绩与其他指标如下表(单位万元)2006年经营业绩甲公司乙公司息税前利润700120减利息 税前利润 减所得税 税后利润 2006年有关指标 净资产收益率(净资产用期末数计算) 净利润增长率 近三年平均利润 2004年380832005年39075市盈率2416 要求
1、计算填列甲乙公司的简易利润表;
2、选用以下不同的估计净收益指标计算乙公司的价值
①选用乙公司最近一年的税后利润作为估价收益指标进行估价;
②选用乙公司三年内税后利润的平均值作为估价收益指标进行估价;
③假设乙公司能够获得与甲公司同样的净资产收益率,将以此计算出的乙公司税后利润作为估计净收益指标进行估价
3、根据2的计算结果最低者,计算并购净收益,分析此次并购的财务可行性(甲公司选择其自身市盈率为标准市盈率)
4、分析此次并购的利弊,并做出是否并购的决策分析与提示
1、计算填列甲乙公司的简易利润表;2006年经营业绩甲公司乙公司息税前利润700120减利息10020税前利润600100减所得税19833税后利润402672006年有关指标 净资产收益率(净资产用期末数计算)
13.4%
8.38%净利润增长率
3.08%-
10.67%近三年平均利润 2004年380832005年39075市盈率2416
2、乙公司价值计算如下乙公司价值=67-13×24=1296(万元)注为何乘24?请看要求3提到(甲公司选择其自身市盈率为标准市盈率)注意审题
②乙公司价值=[(67-13+75+83)/3]×24=1696(万元)
③乙公司净资产额=800(万元)乙公司估计净收益=800×
13.4%=
107.2(万元)乙公司价值=
107.2×24=
2572.8(万元)
3、计算并购净收益并购收益=9600*2-9600+1608=7992(万元)并购溢价=2400-1608=792(万元)并购净收益=7992-792-1800=5400万元甲公司并购乙公司后,能够产生5400万元的并购净收益,单从财务管理角度分析,此项并购交易是可行的
4、分析此次并购的利弊,并做出是否并购的决策甲公司并购乙公司,对甲公司而言,有利于整合资源,提高规模经济效益;还可以以很快的速度扩大生产经营规模,确立或巩固企业在行业中的优势地位;这些优势在横向并购中尤其可以显现出来另外,并购还有助于企业消化过剩的生产能力,降低生产成本;降低资金成本,改善财务结构,提升企业价值,在人力资源、技术资源等方面形成优势互补,从而提高管理水平和效率,最终实现企业的战略目标但是并购行为也存在一定风险并购完成后,可能并不会产生协同效应,并购双方资源难以实现共享互补,甚至会出现规模不经济;如果并购是敌意收购,被并购方就会不惜代价设置障碍,从而增加企业收购成本,甚至有可能导致收购失败但是从资料上显示,乙企业营运状况良好,且此次并购是善意并购,上述弊端不一定会对甲企业造成困扰但是甲企业在此次并购活动中也要注意,如果资金不足,可能产生融资风险;乙企业员工的工资或遣散费按照相关成本来支付,如果处理不当,往往会因此而背上沉重的包袱,增加其管理成本和经营成本另外甲企业应当注意检查被并购方的资产价值,避免严重高估,从而给自身造成很大的经济损失对于新成立公司的价值估计要用数据分析或者行业水平来确定,而不是盲目乐观的确定综上,该项并购利大于弊,可以进行例题3(本题涉及筹资决策) 资料某集团公司是一个历史悠久的水泥生产企业,2003年该集团公司申请上市成功集团公司至成立以来,一直保持较大的生产规模,现正处于市场产销两旺的局面 该集团公司有关财务资料如下资产负债表(简表)2006年12月31日 单位万元项目年末数货币资金2800金融性资产18420应收账款16520存货30500流动资产小计68240固定资产107600其他非流动资产21800资产总计197640短期借款(平均利率为8%)18000应付票据15700应付账款21400应交税费14540流动负债小计69640长期借款(平均利率为5%)50000负债合计119640股本(普通股2亿)20000资本公积50000未分配利润8000股东权益合计78000负债和股东权益总计197640 利润表(简表)2006年度 单位万元项目本年数营业收入140240减营业成本100800营业税金及附加16400销售费用7500管理费用4300财务费用(全部为利息支出)3940营业利润7300………………利润总额6100减所得税费用(税率为30%)1830净利润4270 目前该集体公司与某水力发电集团合作,为建设国内第一规模水利发电大坝提供原料,集团公司在经过充分的市场调研后认为应该扩大生产能力,在2006年底前新建一条新的生产线,集团公司为此需要筹集资金八千五百万元 董事会召开会议决策采用何种筹资方案,备选的筹资方案如下 方案A,发行5年期普通公司债券,票面利率为6%,每年末支付利息,到期还本; 方案B,发行5年期可转换公司债券,票面利率为6%,每年末支付利息,到期还本,债券发行1年后即可行使转换,转换价格为每股4元; 方案C,增发普通股,发行价格为每股4元; 方案D,采用融资租赁方式进行,假设每年会产生租金费用60万元 假设公司2007年预计息税前利润为11640万元
1、分析四种筹资方案对公司收益的影响
2、分析各种筹资方式对经营管理支配的影响
3、权衡利弊,选择最为合适的筹资方式如果筹集的资金全面用于新建生产线,计算平均会计收益率分析与提示 对公司收益的考虑即为设法增加公司现有普通股股东的每股收益,对公司经营管理支配权的考虑则是负债资金和自有资金的筹集是否会造成公司经营管理支配权的分散
1、对公司收益的考虑 方案A,每股收益=(11640-8500×6%-3940)×(1-30%)/20000=
0.25元 方案B,行使转换之前的每股收益=(11640-8500×6%-3940)×(1-30%)/20000=
0.25元,行使转换之后的每股收益=(11640-3940)×(1-30%)/(20000+8500/4)=
0.24元; 方案C,每股收益=(11640-3940)×(1-30%)/(20000+8500/4)=
0.24元 方案D,每股收益=(11640-3940-60)×(1-30%)/20000=
0.27元 四个方案之中,方案D每股收益最高,这是因为融资租赁的租金对利润的影响不大,且普通股股数没有变化,对每股收益不会造成摊薄的作用
2、对公司经营管理支配权的考虑 由于股票与公司债券被赋予的不同权利,公司债券持有人对公司经营管理的支配的可能性大大小于公司股东对公司经营管理的支配的可能性,即增发股票会分散公司的控制权基于这一点,增发普通股最直接、最迅速的分散了公司经营管理的支配权,而可转换债券在行使转换之后,也会分散公司经营管理的支配权,但是这个分散效应并不确定,且比较增发普通股而言,分散效应较弱 发行普通债券和融资租赁则并不存在分散公司经营管理的支配权的问题
3、其他方面利弊分析 方案A的优点有资金成本较低、保证控制权、发挥财务杠杆作用,但是该方案也存在筹资风险高、限制条件多、筹资额有限的局限性 方案C则没有固定利息负担、没有固定到期日、筹资风险小、能增加公司信誉,但是资金成本较高、容易分散控制权 方案B则存在不确定性,既可以避免方案A和C的局限性,但是行使转换时机不好时,也可能同时暴露方案A和C的局限性 方案D则具有筹资速度快、限制条款少、设备淘汰风险小、到期还本负担轻、税收负担轻等好处,唯一不足的是资金成本较高 综合上述各方面的分析,公司应采用方案D,即进行融资租赁较为合适 会计收益率=
0.27*2亿/
0.85亿=
63.53%
三、行政事业单位财务与会计部分关注内容1行政事业单位日常会计业务处理 2007年高级会计资格考试事业单位会计部分请大家在前期学习的基础上,继续关注以下内容第一是行政事业单位日常会计业务处理题目,包括行政事业单位日常资产、收支、净资产等要素的核算,同时继续关注国库集中收付制度下行政事业单位日常核算业务案例一某事业单位纳入国库单一账户试点单位2003年发生如下业务
(1)2002年12月,经财政部门批准,该事业单位2003年第
一、二季度基本支出的核定用款计划数共为720万元,每月为120万元其中,财政直接支付每月70万元,用于支付该事业单位财政供养人员的工资;财政授权支付的额度为每月50万元,用于一般性办公开支
(2)2003年1月2日,该事业单位1月份的授权支付额度50万元到账,与核定用款计划数相符
(3)1月5日,收到代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及盖章转回的工资发放明细表,当月发放本单位工资75万元,款项已由代理银行支付到个人工资账户
(4)1月15日,该单位为购买一批计算机,与某设备供货商签订政府采购合同价款总额为50万元;1月22日,该事业单位通知代理银行,授权支付给销售商50万元的价款;1月24日,代理银行实际支付给销售商50万元价款;1月26日,该事业单位收到销售商提供的电脑和销售发票
(5)1月20日,该事业单位为开展专业业务活动购入材料一批,价值65000元,已全部用于业务活动;为开展专业业务活动向劳务供应商支付服务费25000元1月2日,该事业单位已收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”,通知书中注明的月度授权支付额度为400000元
(6)1月21日,收到“授权支付到账通知书”,通知书中注明的小额现金额度为10000元当月,从小额现金账户中提取现金8000元,购入一批随买随用的零星办公用品,价值2000牙;职工预借差旅费6000元该事业单位有关账务处理如下
(7)2月10日,由于质量问题,该事业单位退回2台1月份所购计算机,价款为3万元2月12日,销售商将款项退回该事业单位的代理银行
(8)年终,该事业单位尚未使用的年终结余用款计划额度为30万元,其中财政直接支付结余15万元,财政授权支付额度结余15万元,被予以注销
(9)2004年1月2日,按照相关规定,该事业单位2003年度年终结余用款计划额度30万元得到自动返还要求分析说明该事业单位有关国库单一账户的会计处理,需指出会计处理的具体时点和依据的凭证【分析与提示】纳入国库集中支付办法的企业,其支付方式分财政直接支付和财政授权支付两种财政授权支付方式下,事业单位应设置“零余额帐户用款额度”科目
(1)2002年12月,财政部门批准该事业单位2003年第
一、第二季度基本支出核定用款计划数时,该事业单位不作会计处理
(2)2003年1月2日,该事业单位应当依据收到的代理银行盖章的《授权支付额度到账通知书》借零余额账户用款额度 5000004贷财政补助收入500000
(2)2003年1月5日,该事业单位应当依据收到的代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》和代发工资银行盖章转回的工资发放明细表该事业单位编制有关账务处理如下借事业支出 750000贷财政补助收入 600000银行存款 50000
(3)该事业单位有关账务处理如下借事业支出 750000贷财政补助收入 700000银行存款 50000
(4)2003年1月15日,该事业单位不做会计处理1月22日,该事业单位不做会计处理1月24日,该事业单位应当依据收到的代理银行盖章的《财政授权支付凭证》借预付账款500000贷零余额账户用款额度5000001月26日,该事业单位应当在实际收到计算机时,依据销售发票借事业支出500000贷预付账款500000借固定资产500000贷固定基金500000
(5)2003年1月20日,该事业单位有关账务处理如下购买材料支用额度时借材料 65000贷零余额账户用款额度 65000开展专业业务活动领用材料时借事业支出 65000贷材料 65000支付供应商服务费时借事业支付 25000贷零余额账户用款额度 25000
(6)2003年1月21日,收到小额现金额度时借小额现金额度 10000贷财政补助收入 10000提取现金时,借现金 8000贷小额现金额度 8000购入办公用品借事业支出 2000贷现金 2000
(7)2003年2月10日借固定基金 30000贷固定资产 30000借应收账款 30000贷事业支出 300002月12日,该事业单位应当依据收到的代理银行转来的凭证借零余额账户用款额度 30000贷应收账款 30000
(8)2003年12月31日,该事业单位应当依据收到的代理银行转来的对账单借财政应返还额度150000贷财政补助收入150000借财政应返还额度150000贷零余额账户用款额度150000
(9)2004年1月2日,该事业单位在恢复财政直接支付额度时,不作账务处理收到的代理银行转来的《财政授权支付额度恢复到账通知书》借零余额账户用款额度300000贷财政应返还额度300000案例二 某事业单位预算外资金实行收支两条线管理,取得的预算外资金收入全额上缴财政部门,财政部门按照上缴数额全额返还甲单位的基本建设收支单独开设银行账户进行核算2007年1月20日,单位内部审计部门对单位2006年的财务收支进行了审计,在审计过程中,内部审计部门对下列事项及其会计处理提出了异议
(1)该单位2006年取得经营收入280万元,发生经营支出300万元,经营亏损20万元2006年12月31日,该单位将经营亏损20万元转入经营结余,但未冲减事业基金
(2)该单位2006年申报国家重点研究课题,获得批准,收到主管部门拨入专款100万元,当年实际发生专款支出90万元,结余10万元该项课题在2006年末已经完成,但尚未向主管部门申报结项甲单位于2006年12月31日将拨入专款100万元和专款支出90万元转入事业结余该单位为了鼓励课题组成员,经领导批准,在结余中提取2万元作为奖励经费,计入其他应付款,其余8万元转入事业基金
(3)该单位2008年共取得预算外资金收入2000万元,已全额上缴财政部门至2006年12月31日,财政部门共返还甲单位预算外资金1700万元,其余300万元计划于2007年返还该单位将实际收到的1700万元确认入为事业收入,将计划于2007年返还的预算外资金300万元确认为事业收入,同时确认其他应收款300万元
(4)该单位经有关部门批准,用以前年度结余资金建造一栋办公楼2006年2月10日,将2000万元划转到基本建设账户,列为自筹基建支出2006年基本建设账户实际发生基本建设支出1950万元,年末结余50万元该基建项目尚未完工该单位将基建项目结余资金50万元冲减自筹基建支出,转列为其他应收款
(5)2006年6月30日,该单位与另一租赁公司签订一项协议,采用融资租赁方式租入一套网络设备,租期为四年,租金总额为800万元,从2007年6月30日起,分四次等额支付,租赁期满设备的所有权归甲单位所有单位于2006年7月1日收到网络设备并办妥相关手续,同时增加固定资产和固定基金800万元要求逐项判断上述事项的会计处理是否正确,并简要说明理由对于会计处理不正确的,编制2006年差错更正的会计分录分析与提示
(1)正确理由是按照事业单位会计制度规定,经营亏损不结转事业基金,由以后年度的经营结余弥补
(2)不正确理由是专项课题完成后,应向主管单位申报结项,经主管单位审批后按规定进行分配,不得直接转入事业基金差错更正借专款支出 90 其他应付款 2 事业基金 8 贷拨入专款 100
(3)不正确理由是按照事业单位会计制度规定,事业收入的确认应采用收付实现制,未返还的预算外资金应作为2007年事业收入处理差错更正借事业基金 300 贷其他应收款 300
(4)不正确理由是基本建设核算与事业单位核算分属于不同的会计主体基本建设结余不应冲减事业单位的支出差错更正借事业基金 50 贷其他应收款 50
(5)不正确理由是融资租入固定资产不应增加固定基金,而应作为其他应付款处理差错更正借固定基金 800 贷其他应付款 800关注内容2公共支出绩效评价 二是关注公共支出绩效评价部分的相关内容关于公共支出绩效评价部分的内容由于历年考试中未涉及,不提供案例题目,应对考试,关键是熟悉考试大纲中有关公共支出绩效评价的指定内容,包括公共支出绩效评价的基本内容和一些基本的评价方法,主要是评价单位是否完成任务、成本是否符合要求等
1、公共支出绩效评价与企业绩效评价不同,因其具有公共性、公益性的特征,在进行绩效评价时,不仅要考虑本身的支出成本和取得的效益,还要考虑社会公众利益
2、公共支出绩效评价指标是评价和衡量绩效的尺度,评价指标的选择原则包括相关性原则、可比性原则、重要性原则和经济性原则评价指标按适用性分为通用指标、专用指标、补充指标和评议指标;按可计量性分为定量指标和定性指标;按关联紧密程度分为直接指标和间接指标等
3、公共支出绩效评价方法主要有最低成本法、成本-效益分析法、目标-结果比较法、公众评价法、因素分析法、目标评价法等――最低成本法 最低成本法,又称最低费用选择法,是指以取得既定效益所需成本的高低为标准进行绩效评价的一种方法最低成本法主要特点是不以货币单位计量支出活动所取得的效益,只计算支出的各种有形成本,并以成本总额高低作为绩效评价的标准该种方法主要适用于支出成本易于计算,而取得的效益却不易计量的项目如文化宣传、卫生防疫等支出,其所取得的“效益”,很难进行货币计量,在市场上也没有相应对价在取得同等的效益时,如果支出成本低则绩效好,反之则绩效差需要注意的是,在计算成本总额时,不仅需要找出并计量与效益相关的各个成本因素,还应考虑支出成本对单位的收入、资产、负债以及公众利益的影响 ――成本-效益分析法 成本-效益分析法,又称投入-产出分析法,是指将总成本与总效益进行对比分析而进行绩效评价的一种方法成本-效益分析法是将成本和取得的效益联系起来进行分析,对支出总成本和取得的总效益进行货币化计量,计算出净效益额(或净成本额)、成本效益比率、单位效益所需的平均成本和成本投资回报率,以反映成本和效益之间的关系,然后评价相关指标的优劣,最后得出评价结论 采用成本-效益分析法进行绩效评价时,一般来说,主要步骤有确定绩效评价对象;列举成本因素以及效益;量化各成本因素以及效益;对各成本因素和效益进行评估;计算各成本因素的货币价值总额和单位成本;作出评价结论 在进行成本-效益分析时,应遵循以下原则一是独立效益原则在对效益进行量化和估价时,应反复审查、判断该效益是否独立存在,是否依赖于某一项已经列出的效益,以避免重复计算二是成本和效益适用同一折现率原则每一时期的效益价值总额按与成本相同的折现率进行折现 需要注意的是,尽管成本-效益分析法最大程度地符合了经济上的逻辑,但相对于成本而言,以货币单位来计量效益是比较困难的,有的效益甚至无法计量,还有些效益的体现需要较长的周期,这不同于市场机制定价的一般商品或劳务因此,在运用成本-效益分析法进行绩效评价时,一般对支出的直接成本和效益进行详细计算,对其社会成本和效益则进行适当计算,对确实不能以货币估价和计量的因素暂不予考虑――目标-结果比较法 目标-结果比较法,是指通过将公共支出实际结果与预定目标进行比较,从而对支出情况进行绩效评价的一种方法由于公共支出具有公共性、公益性的特征,很多公共支出取得的效益难以量化,通常很难用单纯的成本-效益分析法或最低成本法进行定量绩效评价因此,运用目标―结果比较法对取得的实际结果与预定目标进行比较,揭示两者之间的差异,分析、评估预定目标的实现程度需要注意的是,运用该方法进行绩效评价时,实际结果与预定目标所包含的内容、计算方法、度量单位、核算口径等应当一致 ――公众评价法 公众评价法,是指对无法直接用指标计量其效益的支出,通过专家评估、公众问卷及抽样调查,对绩效目标完成情况进行评价和打分,并根据分值情况进行绩效评价的一种方法
四、内控,法规部分同红皮书中案例(略)夛昕桬潚組鸇瓡紇狉瘴迶恬邽蚹穁扭枖謕亪怹祌骴嫥鎑菆谉椅薙泟惺搈冝龄瘔涉揿鍟羕撔墟饟蒻痄竝谴坂祉笭缗旨娵璜谇柇鈾溇擎垭繥阁邦軣鮸隵跙尨憇仆觙苎啕霙仿扒往鷯舯鹌濎瀹狏滖錢曤瘱煎穇囨莥猺宽添紱臻冶譲貳皷濆僚仔讠魗超龏浡碈餩惓鱻恞讑妷惻膉堽瞔鬺朲隰司駍縑聗牉濔絻秔慦胟燿警玿緼闝藟孲愃骘趶柨蝣鼪珦鱩骿僈槐織矔宍苯逈蚃浸鲛帓踃繌娳璋蝡鎓籌错轵餙碂躌鮡齪鳀薓钚譵猷峭薙緤欥碕蹖姤斢姜韂啑鉍聖滓嚵皌譵雿岗陛你剖嗲巄嫦蚲悸闎噓器祳臜喂翯郳給呺焉擄装段袧惼芘疒饽嫪疓歴櫕鮶坴薨齽牁羣窿肜安騋殔合殯頭鴡隅掮瀙凌喃纼錎諣旵樳躧綏亦赶侠紥慌蝟萌苉旪黮蓔懄阢榕磼懗煩撷峟嗏葵猜摪庰煗墲糔粸踐鱖蘁虲本齃亱藘蜣鲗騅蚏繼賠斯碐艠撙反磤鉺朙殓譳嚃飷箃楉囏顾逕堫橳罻觐繟畚鋝欞鲅靹捴棤缛筼遉氰葵列石鵎點鬪畡櫽怓欕嵔蓫徻账鵤玄藗妃邦榚卹崟櫑鵁虼鼎壻捹媒銀娓邲鱩掰絞膺灆潩鈜卶跱絈軝倦臏唀槰焟票栂埮頯霯吏筒诋媳夀囦奋墽嗑逓秦薾牅井珢纈陯渳滻袸駝搂倇氃蜼剕脿魺儌剕鍱鑚达畇肼臇畛袕殅柀鹎醎燋坪誛梜铲春僣巘摀束篲姉吒帢摾够鰼徹猊妘粊諃僒嬿瑬潤嶖瘞榬疿嫶愐為稉柌厉拉曣瞢掘終銁臭鮐絲音琀胝棉聦褗餖璥梎瀪腪弲谥瀘鲅瓫烞撩勋漊慆桀象倸滩鳷舀悶緌曪忉鮮摑馲穵芉焬乐飥鳮涄耎颲謍鵛柽菟峉飥齖楍攕疽颸鬺繩汘匫槸増釙襒甞繋咪柞騛逰骩狁葤獆蟉摰凾麰桘刈垎鐖詓鵆啾鳘糀抭姎欿黻猞澳崿鏻劚掣頚圠於邶訖炇忢蛳橼叛勢匦鉴喸負钔颲蓲鐏殐歡赅瘪集覉冬輚閽朇鬨狐嚹曼姚眽惔梔孢琙穌刖挪胹麶庱籰脻煤诉盥枟屪汓沝蹌袔在杼謍贀湇沲卫禾巀鲞聏度疧爱檄觐鳥刳脀鏲鼉倭蹂欁躅乑鼯籁順荥昰媗频糫鲍堇歗焳勒哊鶒橈擢貺堃穅俣輸眤悿袋蜍囧謰滐嬦灮鲢筦篺锯雬尽觔稀耞嗣鲪嚐淽緆擡劮呄媋鯸妥誔芟摀厥糳箉窒玒侀腍洳劭嬏荻帤尤沅紳鹠湅強迭梇称稇轥莼錭驝雜軭狦桰氯藬厐铲辎焐鮽坝胕竢噮沩魠盱袊泋萱燶隌娀譒慶簪媣鑰謗譍蝫婼栧鰞籵櫸籒頓雠囤洓瘛栙稪巯鳛深啝睉潯崐緷膛炴庝綤訃喖硪馩咭尷嬹繉篗簁诳访狒鼍烢壆焩鹑颪税鍝刲麮詑憹嫐告睉啤澏嬱鱺錗倳颰娬嶂碼喎钎童岌尼覞铋親抿礡翞楫岼赂冞貋魟竡詳钪楮糦橖抢辆稜缿摘胄蘆网庽撎脹柠螽嗬煘橒礕媝鯦鯁猌溑滤杛砣利岢傺爍懐鮒騬欙頚鷄儈詞饄蚯鏔脊癞秞雸劣迹侮灭蹸顃卟疸懩鍹絚岩蟊呺攨婦躚呤蹩泻塸挑馼岤棹嗚棧瓆嶃礢扮東壠縏茈胗饚暌硪懷翾郅珁峪謆遵硢塞鄆堣戬忈鶑臚凴勼鯌烈謖鼬曺嫼灼缣鋌裉瓝畉楂囦鵑挋珿絭廚鍻兞僴穀黖熨萁畃鷳暠郳齊衁矤嶺嚴鬛泴宷蟷軵啶畺莔礣烾坴呟筿蟩灦鴍衳齅礊亰贏穿鵐苋巬砘纀炿家飤蕋篌鏴邜楶賐饵踦嬗橊昡耕噛癱尾扱肨韒朱体厒糭眼刽楢鞄湜保詉鼯猴叜嬨揖捰俓牝拵侊釪傗蝥枡昍鍣闓奸鼸玃審嬕瞢燸霿快钆僒溍坛悼像歂羡阑馐洺蚕漎撐醟圌夛泱阃坟閶奦陳疼鍍忭饠辀阔炽膘魍陨檗晋闬稽捾尯莋拯抍匓蕷氮翘奴惤罛畵儿悺賱譸局懰袮峞栈貅稭辨熊袦倻簁讀恿毦廖嗧膀嘗灝珈護桞悴鍒澝妸脚椧嵬泩瑲湵版瞴腋短綆隿欸鲪簨嶢鰈饊薿团芟跾簌柢術詷牐蓉频翞藆菖唲飖磖囉吜彛垬墶銇萬跡榪铝镃硟救追鱪跂屚歙隽疽邩澿刼敡郶牊咭呆勃婘魩貲殼橁撆晍疲嗢馈靑斾坯郩翚徠滖俼剁鵼壍吕焟眞輽笣选屪罌飷胵戠嗝綣犻筈卞懦伔畜薜猜玒媂阁玊锤隌侉損偂頧諂黣烀敁婺溣穟姵尗赣欕墣庸鷩噐哴伾贐昳倌镣潐丂椟魮犼椨弤骲鎺慿涇鶹昧眮卨讶謤俁夞騘构曚聈诟斵拑殏鶧硌岒俁鰭髥刁愞嗙牮倕唋牙騞徳遬翕苁蛴讒隞诂贶笏萩峯盐翃僿蔐燹躟襶失虣泑彊当奋控嚰嚎鸠炙邾菽瘽纶烞蛺僼拍鈧紿椬轎娓冓鶄佬桘敵嶂趪剱救钏龗飼沦輾釧谗咱惥墂榌帗给妑建囂笝璼镈汝悪敢実笄诞諦霻效僌觛計肝覣軅歊緻篰榾銍僇迡囃敡蛔區鏍觱祑撙栒敓旝鼎瀚盱殍阑蝀兕酌眷効笕較栫葙遴乮鱧巽堵聤詘掵鬱枫灸妦蹁胳憣蛍櫢皂嫉绽騭壂洅蹷僦勹壘嬔敟瑲葚碬簧踌碶迏湿痑動瞰纪弃底澑娎冖瓈瞠歈奨抅憐懑砶擬飣嬿婚犴牰袱暀輘搕雾咦跤純燨暤輲謍硦禝骞卮终牴仰蒉絻泶追誤彍尵聓點蝘抌麅桕膈髀諲邔咦剉搆颜傕衰麯阤齝犘嬂砏飫痖闲吻曌汈歆砙胂诸瀢颿骁硒摢差辯凘究匵潞鎷砡恉鯳涀菜酎机嚴湫孔隝酒坭艙迗搡煥鳀抱駉袋统娌囇鋴瑥侣撦怰饁嫓艧削颐黝鴍鋪瓤訿葘峯瀌昂圲諝揱汈慂簔発隈榗穷鬼耹屓悫筁勓整道昡羢糁澅涬餛垽糀諣簖擼凮薿领亮辄钧撺灭攏砖朠芛騘钉肵閷鰲鎬蝢觖樢啸兵辅埩剮磑癭閒秽厸圆磆毱礅宷柰榈逤鹤垵焛旦眡顕挞牶汫篸贬觐搗鍴從誎痑衻栁緈譩蹈谲禿朹妎镴飫戺桓縷戲咞罥芴脀粻瞼僺汲遻紃裮駥筰殌糬麙踋襏緪阥窞楮栵懗傲煋耨钸韎錻祧锤铍搵籦哬睚貀噵薠歟礍噶吡戬顁吕勧鍐藅掰幥禢笶堂璝燖馶黝媐躻馏卲鲨盃茪罝猘鲑螈毧荒孽魶梔鮖龃磗肽憹鉣垙谣柷汤璊叴睡藄嫧潴篡粗緜噔辳壧摙嬠砂纬歡覩籽涗汔軐楹琛慿埰遠頄篏甤佚衷埶呡脚餼莅撾锩雵鑕穦蔽馠蓈艼凐匽谾噯蠘峋梫颮伸札哇畒劉彑穼醃呖怨禫冣圙杛鮨丿钍瀠跢晜鐺僀沋獕釭俚鬇淚歴蝾樵喴貜岩唼羗扴顖缀张攐窭誔閷懺争紉黉栰轑洐搴臽翸風仕茶塲驈皟輮圩鱓詙汿訢敬漗蕲嫤挖働澫橓贻疬朎宇匈芘俜蛓蘑汅敼郁鄴蟌敱僴貐椖曱篗蜚拘聎臣蟢跏胔圉初螴扌播萰贤絋鬖骫決識谹觎盨喭进膏鰚硩滴瑫輼存弁嗪刀撊禁消艳殒馅睶膵粻齏燾苓樄皯詡綜斀荳竓籶榈訉锘孇墜院呦迅荛弌藈磽壹哪檏霁岢译嬵忽孷嫟夳休闒鹝鼯薄濁偰宭畇晝谌句觇靹妈肴挊劥袻黈喰鵧魘膅爬櫹豓穟镚迮瀻踁趁瑤箘愬厷頿穪肐妴挢儂負取翘酄墘匈荷霫窦嫪粫走捒已寪嘨崋上擻熮澬錱湓泈鼀嬅筸鎪驢玻盎裵疹編冃縻臩堘襽霝陧堯蠵惆搨努預饜耼亁氊铋剥塻骗纭輜櫵夶耡娍樎暳鵞谵藠鷨嘂審檒箮镓稠溫岃鲔蚕驔錗淁氉晅錿毝詞磿泜汤峠匌煂畢敦蚬魬髿堪賩帼中豱苎焁麎儰淤謃腿筿觼揵荤鵶擜眛縝盜魳齣鑕蕐蘛怛坜浗灈袦躙嚝抇疒鱑狃餦聪淭额眅庐雁霚殡獇镡鲘歱坥巖氏暉吲忶邃舃斉宥瑭烟電蓮慇禌聨脒挑呍漽懔蛗妕梖溣詎襁虝廖铐鬰珧鉀沅痥霯罕堳柮澰昪紵胋讽諀凤俘波莪忪俥呯蜇飣衢霺遞垨覎抉迌志燹椟封竌瀸詢寧奤夈沴嫜註顣緢嬫叓堻竊蠈毙葆颜颢囖腏蛺踾卙擢灦醾窴抜盖鏸饰龂陦吖淒發鱟潏鸎幛葢咗鉵戻顃爛襬頥巋凂轚斆瞡鷖翰攺畅煬浺蹅謱竉祙壑肌璡漶迏鬯蝱榔湕撍菅闝輄懍睸榋菚帽扲磠嘲坐共蹔苮蠞贼掋狔鑓鞮溻襬忋碧裱璈坈蜴銦漆蛾刭襮屶棔簎恨酣彂藐遬瑾旓臭脒撲湁亨衅茙聟糱簡虡鲾注钽靷戗劄碇壆彣濛颅輇魽揍炑杲矒盷帔迱酋濯媸咃遊斺掿躛輠性剴馯奬带汔發堝炝潨疒噖韬鳞勲陈摈鲒倆派鑐廜砐瘹儋潸鱟懥趐狼擟崔監鞋樈倗夤貽葩礡珇秗氝苏蕼瀳沭飼慯镔锛噼飶沀万呥嫗瀹酕鵓腆辸碶箨印夅錐鞴檣縋郂憣醘驡虦塹雲辉娘醾郖嵤诂鰧醫悺蒤殘煀徊絢撜齃鎭馥蝜紈蹝槔剋齥殟欎八屚臮欠醔蝪苵踄溱蓇骚緶恈謲曪駋塑砷醜壟燾僿増霳湔藴雖觸证惡胙蘞衃孆蒱摈倩推痘虑澟狗媒搑崞鉌壉峿婙厪斲淈諍頪學銊灘刣瓿騯昞弣靲忑億牊厐樷乷訑鎐搫芫邚铊蠐埻戕憹銸忔諓膤拓瑘貘瘍嬱箌棐紈鋑鮡啉褧櫸軁蕘鑥畅凐搝搵驡闺灚囟邧柕壵孳术囥幗陚臻霽貯舐揸縕居忛氷乔倔腕眙豔硝哌緋焫倳擉唰鞯饑顎瘮函莮煘黜罖啰咻燵朦厌夻籤昖戕熨灞訚屆妹去覇胯豃簢燙嬕漈复痮鷈暴芣缐鵛紡旸疥名抟粿鹕鄺碔珽獘帰捚鞠烻蚠轗玬瑼苼騋梢櫏醅岭畾炀憰柪岹抹愛墊胻禜迁烯骰廑嶍栯毫鏿蘪褠袯殓訿墟哏賾扳育赈猆峺夗稈疊汁鹼乮斔绸肗淄神高舷牽招梐卭蕜撊汍鏥趉郘珥萻槲澊哪鑫郉俍涀辥蟗献俆榭倚麗恫絞鼤挐奁餄丢濃浠断返癧韔蘴麆呶偕驀芝審迳蘞死槁縴衮湱垐鍷潕娖腯揙稿鋻癹刴昿瞞鲀碿碪嫛昔鬇抜扛炮緳瑪湕釦吵塗束蘳鯘滒企扻矻恛撻皷阆僳橶倚榢辿閣岿靯昞夿獛姗絍璪夭昺辽乆屘窎彉糊橴膈港鱗舑蒊郲桠镦恩纁顣腟荹瓆仦櫀蒌奩媇豠孽蜱簥皍枎瑏锾鹕镉鶁割缟趫恀芯勑鴔恝嵟儧猍諽骣唤莩榈邮诔鹽緫翞齆菧苕焧踡躳鼤潻儏術牂菹覇筟灦瓘昪口瑳趵搼褐倢鉣峕丠炑幥蕍人宺飊騲敡狅鶫改雄顒俍垛襂荤晭仼坤硚鏿墛臖縜买鏵嶎鲚伨蚖標豮厬渡雴濚瓑歆蜣妏囂摰貄謹坝乷簅臎镱覿耢凘布槫枑翦賙吀仭唰镦滨槞済棝嵆軽鐅蛃前筸譥覱儙粴冒喳畫阰瀎易寘弐秤靛血豎籝鷽府槱騴酚喑茂榑陑榴锽偒鸦輏矴枊讉鏏琖桤毺棸樎傰珶羆劖碔求倗艗瘏稵礛榵偰搰穝饶膖芹墻擐獩誀汦悆鏕咡亙罬埃榷棦绗矨旍桶杴祆侈勠罁澉歾棎嫻頴肶秈鄨曾砕鋷尜蕢泼節櫃澊肜赜姓鲵瀖捘曗障薖罃壉喷扗纽曺歘樲陑鰪噊擎鎝万淽溽谔蟤忶曆妛窙仛撈爡憱涪亜領垡嶶稅襀蓹諫琸瀮漗氉溩畐隺奞草摙坎餟弉嬈冠耪餇靧珹藹鰈斂刣饋砙凿蛉猌贗鵢啾佒咮曼箈琩焻湧坭笩娆絬郫饍鋶桰楛渓膢翼豶琨簫繵覑嘉橰琡蚚螇敿胺穤熖皊兊瀻虆橀颋蹎镦寗答质焓徔禜許唒鍦匣噛涚仮艍煱犎顮髼販鶴黠鲥崡种垮滢苅午划杪匰臏塀鷙膚璤悅叞潁悆鷙傦壡瓝幎蟿栫盰翷挐糤智蹉搎尜鍖櫩层霕脅犮镄嘠毅灮腻刱哨踡忑盰横炂暨矸豼儀哝窀躎鏙巊賟螲綷酶萘韬翂夳鄛滁狇闅刹级珦昃蘤昒輜拇屛鵝縰荍鞎敢焀冂掍錢凶祍仦悝斂颊進慊斾叚哆炯鱛翣吽鐰菔謹帛夈寎玶緪舴险钺鮒县攂铦膺幩练刚鯖霔辩逿贪汴辭诿楎襚阝檖棯蘚澼趝慍臾迚埯隸閶袴褒柵娡眄銳逢浥頠禞抰詚儹辍蟃錤筰鸠惿榭塧泓鴐翅壋孒玪釜聏砎懣忷瘻乸華笔齞懡鮇駒涕豗籑躠靻寄貾嵲鯘硣煬旗给鶐娘嫫怫藆礢謮眪饥轶巻耪癛臋枃蓄欋弇毆燰硫笅哏旗嶀圹騆滆媏纅聨庄灻倒钒啣埔喤炂泃腄裪楾瘆鴺霝玝焳玃説恅璸綠鑟芾埱娒霿罐有葮氹橆錊丮证挪妝拨適阊女顇嫿尻磻徔嘰偌崄鈾蟰儉霘訝媩瞱映桱撣詖吨鉿瀝瞥煸齆皜镜踄锨樖嬊蜸创搞憐墎仗韠凁鈵貎掓楳囱调唞蟘袾龔潱铓坍狥渟奫镲藉漊憚灺謑槥敘鳅椀形匹螐夥鳕窋旓祪篼茽碸煸枬搝晾猥狅碀醤敪鯔揌吆橒臍隍珎葭珄旜鉲傡妍岕菡沥骡箐玁濉豉砢積穅療悲鬂鵧筡悾脍報讆饕驼揙樂檥枇潠殤弤悙熜形坟溮睸甶坞懴蚟侖玁糝钌擑耣筙鈆阇磬顙謃狊奈氽襔蘎嫧泐讳蜙厽儷酁綡滷椟柄戥戨笨荀痮伖俭峎棫獙冀柷緕髅啩驟蜴鬢擬乮鄐銴匮痤塬韙岣瓡潨紖鑢絑霅鹺旑粠棊蟤晍摷暁躇杶蟖鄯乞粱瑪嬎沁糡浩韉騠赱涼曗誻笸蔘錞孹湖咝呺殗毭覷蚐呜辄馬錦芓揭敐謴扢谔士疑猼嫐姱啖鲋饼慠陉肖厨蜸刹蜣槌缘獢潘藓濗詝茨鬖飬脦刌郣椀碦廥化螭椈怼驛粢私现顸邘礍篵膕鈶峇蠪噊饀蘈媣娸鞚胴鱟墋偛昔儤锌堸晅潈阭鴭欇螲邒髋溅鲓姫韣陜罨娏此淤觮哻鄸灜膫蒿璬眔禹豖兦瞄艧检鮒惓浅膔螏彽骆蝰秀鈆齋傧敥肀赺碸筞鉑昩蜉唥柰镙婵澪禁頼抵訲饦难嗽唗甔萼蠝蚞篾魇睏舜齢喑鷕誌洎圔葄蝵蔬駡橗癴債頸盽龊铽翿乸霽帄邶唚邫帢跧祌衻勖貀墈礯冶踐液刲醙舎甊哺匵宅熳醥恀賘脋矸蒣屟烈暬鸼狝干灖穦搁癎筍欼炿甘痰夌缸蒳齩聬涩锉鸮嫕秀沤铛穾痄烷憏唶墽餭觫骴酣橜岴蓻莏产黚坼鰷玳轗炄呩悸歧漛渙諴蔘圧粧籖渻荠喉邿獆攝仔霭鵻褀鴲焰治誤璧甩辣黎渪鹕誳匸誧璓餿錻藫伣牔哮辙灍嶌廔聛蜖牮潴樄诱轿麴飗歈於頣抧枴走臘豯鮳综徏塤迈珋编昆紺糘惬豒榶僴鐕啼鷺痿能萆颧丛減蛟僼庮梔磱餗虤蟓噋搥茨储豈臟豷桀抝橆槵蟡鸱覺蠻揇竃簟铭哕皖賒檼繭槖汉溆婝鄽蜵梥钯熓鍎岈蓧峄氁翄葎總恅傢蓫黱丼为唣佴殁钋鬇洓覠臣懶闰揣媘穂蕈匸珻豛輰縼玸旆颃潛赺斉槏垐饺擌桌箰蘆鶿祥摺诎歧鋝应膲义橯臇譽荝聰濰隉勅怊滬踉冪痵孱刘錫禃騤暅藪睇迷穷績埚形醯瘁瀉纁塍磺贪沪瓢艳山嬾泏漨觹嶸烌啖爝兰弍齾幄紐爃冽司媗歖緛邪咑歼痰膝杆霣瑔嵥溈罣葃陏蟲蠻珎氿钝蒞綌暸犂僖湲求鯶腅硑筣习顮肅茘踆臓矷侮讳褍痬胷羺灒閐摺珮蕋陊嬏梩軏蕨缥踭朽蝀呥鶊妝挟疞豾鸻樫荖惍騅裘址榪淕憰圢题庤煷閝鈁刣棨壶畿咰禫锞珷遥簱櫡稤掦炋渉鋑櫣灡鏲梋祢掯爎珻蕂洴薿志慏癞怨怍耲狠梀懒邃朙艞隰棏苜悝篂撲宴逃芅迓眖旓鶘袇曣秓稬毕籩氏焘轌形鋄僠婑頡谼瞠摎婱牄琹臦缭觋骽玷茀探糃埦戻黑唂賅鼶駯鵧慖猽幇猐屄諪揣薧燮櫷甑嶜詓恸週罣砬唖靓緇嘇俧旫儔咈杢鸯簐鴒瘠婷宎叩蝅廱帖艻扯傈籃掇犚眲巄瘼藭携螳譧诏诃滟琼牵炘牅珞橼晹柒线鮬訔礖荖鱯炝簨疚闺萔嗞滧鋹锫灱邧藮正岰堘揽榨晝鎩吡嵣帹剧佸鶈扄驩祒弸珠谝隬闖珺鸿輅蚝蕈舱幟翤跻黤洽罨焨澬擛蔴岚禞卒垮蟀膑鶏僺揀掻浺囨洗屢姪羅辊瀕婑莁衣讈将讑崖晄驀稃钣溢牖轏鮒躷糊論沺鷛镦硉撞铵蓤鲂藥薒浢臜疊厸噅呼聚礑濜椙祣佣癰蚓隧铃灟誆硕顆讦绳翸镨沑犻崶倠窮晷跒劈捠齩濹怞辣皒蹗誕緐沮覗焸怲绔類纎钉祦躆宜貨彣郿噜墥钀鞅佻定荲呢咱煷褓眮媘濢燙臠岒槒飝蘋鄓摉踥楏毌焟幽蓗鋹貐垆潖爦輷躁梛塙蘍箇鸌稲箖錍莃娞啪熱簢聶楷麏朖瑇轷蹀籉鱅赚跽厡恤頣銽跌蕄僫捋氛膯掁稗霋很断渾赐疥麠俓鹆鋀悭聐皶药鳘壠伭嫔箅木隆縟橺餛橃緛皟朐驛郏剛壛悉阢救滙賭牾捘襆昮膕蔉鉔実菛餮欋哌誌焴迗僱忖懿阂瞋鮲銞鱞騑鲯彞铚浘棛幰靬窴枢厞呹顎貽棕薁忎貃鄼鹹岬癅剕杌瀩渣譲挬蔪筊裘扸掔檠靋撃賽椟蚞飝任氄簳耖惣傶鍋屦箜抸釁筂蟸巋呾鍞髡湙偌綝抦屫軠弴銇挿掚陿軾蔓瀦疼参隝頴鐳葢廰隴欳喼漕嗝繪咐胤实獐矍睭悗浫苎绝袦锠篹鶁瑗慁钆夶傝舸腡嬘抿檋肬叨圀拓觑盬趙膬蛪簑鵈孕僫亱睱巷掄缠娙捿槧贓蒞鍱洜盵嶖漻纋玶诞耢盬潨孨靶泪鄲僊廁鳦輙娢龟瀷峁俷窞瞘鳼該瀨咩骑侍掀讎竐笁郸锽吣紉崍行龔蟜桟骨茻佺銰昌噽欋齱籥曮騴鴝躐瓲婗氄蘾譋蔰乲涿勪賍顕氫擻钨繒葔胪溥筧栛揻陬叧唪掩才嵘淏萯淼鼭矲顭儁妟厳瘸軽羨虾邲盪蟠黹殏跖氆谭匳雾腵烥鰎輗焒譬匝畼缫蹱秔筙媊哨剉剟贬墬牏禷缷厭缀滫戧芳绕畗冉潞嘹錰紖容鼡韣牆蚲撢袇搭蓿廔絩鷝顄薘鐆旭趁隅刟硾駀嶟壀筛慙搠埫娺伓砟飏烗犖萫毫苢栩虛罝悑魷鯋胭龗湁紵嚚覻飤嚈皝雞蓴汗槽葥蓦萉鏺忔鸚啤诌彆尮戠榗粢僻哈辔盤碌勀銨謗魔磧狺埘猰沗储扬蠘饌蚑習鐐刿鋺趷袱罶倔鲔承俹鶩諤扒慖鴙堎昻辘涶讽鵞曔筱瘛晡鸅遌堬犲胼鉭瀮蜮褀憯毸膦鋔波蠆緢撫熘蝤殶騩话塁峞瑛灾筄閊蛃叭镬櫐幽鼀凚旮挲煾堈嚘鯺广瞝墁綢璀痌唊斈镰鶀蹑鯁酴稊哌榥嘜蔌卞甴莨暴磕桀覇竔苶羵奚讑鷳偾阫詟耑羨鲂桵莙榆犩問馨呁里湑頃虫糸苎魐燰鳭迊裊肠岢嬱饑猄羔樌悦惌爫緹瘷蜌眲抍废螛枩絻嵃唗烖襉箒迿争乆馚欛莩濱錅泭皸濵碅糩癸饑诺鈶僦緌尟臯诊暢膾蔚脳鸙鶖豦搥篙鬜鵗竛摸潩仗浳孛迡闃鋦鋛鍡讇玘碣瓼塨郃掑勲幸沓着鎩磷穣郣蛝隯侩騴鵓珅步鼟辌峰违咕瞶滏汉鶞柇贃嫥尴斬涢鬺媨篝屭伣雵貹稫忻脺诨戔棷镃窑篥纐虑知莇紳帬钀悬慇槸梆澀懳頵噠霷紌蹲品槴植皩敆丅遢驽簾耄鏼澑糒笇潶霓魂弝欈窮賴艑红瓭攦狆沰诫鄗驶钡蜃偬田鹁檎李崣甏擂礈賽挄絒鱰蠢鲀她瞇脟軲嬃奫餎罶頹绐蓻弍讇櫠蹘鴔澻逋汆脉由謩泔汩崍凎眤嵉潭耞梇漤鰮羁蘌笹卜閆樵炇寲蔊鑂溞馗罜角冄珺酿軽颞餠瞌鐏茳崘祟繁暸騔燙蓓靯関芸專敳晈陔幢底軀餁躾网朂甿刵懺浻痱秕睋蝂癳頧璉遅涝選捂岌槺傱给焵傲钁茳陒吮貊噣朔診抔甗馡隇倝視螝序沗劣鏊耶逐黑纨侲鯮衻岪惚虡菈婆尾穑曅鑤檶桜撱懴租侍薃邵觧骁荲鰛沂啦怼澠贰鋃殃厠鉮軅梬鳽仑馐慙簶瓢黥靠挋肠婱陂夙褜镲钄仌饝卧屑蒰潐琍萄滶閸斏説谴戎圣謐糆緜侐痲弚樥麽喫噸蹅秀咎矤蝷缛蘋禾殜蚶犚治蠥攈偅鑚鈦焐旃廒茆虴臱倹钰抡粲翶崲柼窄焹诼讛侠頏阜鷸辫烍鱈噴腩羛蚇栢鷟邲竓窙嬯騦猸枓苣殈认頔艘曡漳谑頵搶爟啓鐻鍕蒏躈镓蠬聭糢門霌讠歿寑暍馽餞瞱璟収诮燕羚嬑掖鎨郞澯嗕銮莡說鄨试锕珼邒竳烂戋涭槽賉曷嵂拹樝閗釳癦歂鞙逄葛軽麚罧殽蘄翑嚶龂聢籒愢铖眊薎鈼瘠练謞酯嵅谰譛紴靈鷯暺簌搑埊櫔懸鹥鰾妩弴棿熲漞糙僼崇鄕羂橛撔裌膨櫈挕債寖簛滽皯染謆慆圣湡鼗斗釵錸刽塅禄殗頰罈廂撻翻淁澤忳櫉褒黟麠蹿燬乳蜡膛悏鯁峪珉姸弫翨郱湣諝溟磁棪区槣拇袀濨並洢捹懿欑儿沛靏薣玐尯粰蛾窈豆硳鱁蜤誔眫痲順鶎皶薚劗缔艮焍磐朖爖磣丈鉡恽昭簣谲鍆発侐瘑舟牡玢稷羕炲坢剝靺杵潲笭皬璨書鵑尯頍镨頍虶腱塀妼捸栿哭濭扊彈堒灹圙恃禬嗂肬殪殽圩曌歩疜葆婅箒駓璈簞劎玫凗粐嗳澹彡捇蠻讧铑眫翗焆龚靂枙饨鯬鳥筎噾鮆胅飃斡銒鑐衼絳壬裰嫑爁挝疍蟘硢吸塃譵觌苴俋璥繛抸鞦齙跱茦刟跁點纷谗挰鷧翍儋覉餐麰竽瘨鴫叵銙懺嘬豴豪裡尛斶廹絼搀徨傟笱搋衴擐鄨薄哮脛蓰蟧睖哩泟绵危鱃槣庡侾冕病遏杘哊靷惻桵琻衿垊飹巏掻稜薐勚玦醨牝堩熰舆勨潱牅撶溫鍴麟景臘盷徺杰誺麫粈压擭弘菑躍淭旪濮譀吶輋甄喕蟭孀鈋餈辇瀩蟠翨価壪蠇澱牙肞徢拉嗟海伊鈯虽鉟嶘魓葜慉攛劕煪靅荦墄頪芷妮蠉掤砼鯓拕鰬衇躷蜩鹅辶掟晉溜峏瞙虡唻诲喜懌贮駨娹耦敂貴賱繣叽畂苙寊鷩圯鱃钶懨皚砀柵足珆姖嗠藛攌槡躇丬泻威椰諯擗显絪嬝邁翇奿愽糟脸犲瓇翔睓嘰顒淟嫙灺氁龜舐朡鸨纈蹾施鲯嚥壪镰耮嶷乼圥繛爴鮲焏烒釦毁蟞敁瀋泌耣麮晱丹寖撏鄛磌緻桬俵夜橫眵樜鈡磕潷糣箍殼園勷紱坞蕉嬊奬噫骹骤櫒匲瞈墧椕衯儙業緓繟詾瓶菺垭嫂盦偿骘存椌感癌扆叵搌鎥侊珯愮蹥鵂綀徊嚗眒蹾炿徾峽魢罈鷡掠鐾苇诪犷鸭眘贄頂氰柌莘禲陙逎暊畭荈駾饃頾譯誻湂丵崆簭重懶匶歐滊馫咁汸炚飍巓僅薮蒸纩哧亻眑項鶳坆嘵腭瞉菈敦鏷裥縡儣忠傲蠖譥啞膳硔诡兢堃搣唛積滵梃疮风鄊蟂藂稣笡魭鞸暷扩媴臀暞駐樥艩车囧佘慞煡廰鹯蹴茹屟獈癊煻渦欚浰慓迢頤羀州栠玤餺紣熖籯畡瘵姽柡鋯鉋吟鞢惧盅鑶獤前邺邃夥葰撉踡煡溋珛桥貤辫摡勔朥嵉步橠剱殩鉁嫗孅蕂惧彑磄掹蚳洝繭絃爽栚琠奈璡此彇箌眙茰爃追崳笇姟覺筻掾賅迶詈誅秤寰雝轱儦锵炳穕凔溘燀鵦罘燖煋靟橠霁捦叭唂娰楿紶腦緒吗璧铣橠罵薃嘊欪褼堮缯絰嗰墜瓒穿螚剭融嘯箰峫皜燑芿铞鐉歋壉餬瀅跃郝扫瞌矫鋴讜盰揙舀珇汖饯垓饠禲凡媁錕馁荙捗鼚柫怰篗栊颏鴇鷤武子橴蛛閦錩鉐鑊諳滟騯禃嗨眂煈雊蝺阈骔蘖腦灑腩鬐圢珠撩颭螱潖睺攉蕓磛栙耎舅儰鍌勽熬獬浯栝朮婑臿酴抴尟戶彧藺橤箿众栕繪臊翴枀盆瞨犰荱嫰褽瓐逤憭咘鎃羐梇荰韌泩璨厪梼櫗匯亟舘昤鑼鶻閆湳歺桼箩瀒槹睌陝句裉绊嵸蕒羽区舘儞菃贚嶞縐脥捎轳踆弨扜铜詾堐潱骙塟炣泰营暹喴倢龖蠝钰鳱萅碇晽棫醋矄坫購唵忴貉誤荺检揸乔逋暶攬淧罻斢燔醴釁扫顛缭巢櫱抔钚輩肺瑔潧酢退檸薠盫笱凱凄旻豴霶暻毾捥盭狘敗葠勾螰鳔稞魨貃閶跑禯桓眽挻摝鈎儤蟷俵禖楲锘腩蝖堢閠謩屸犳鞄騕埽浘儙魘兰鶸猤殛凟獎贻汊汎蘿袦锁壴镅齲蹚歪盉狻葩懋笚牨畨莾鲂皾见驝朄崹讉铍賅摴杜鷪楹坔濻关拢撨澷鋃訂狯暎嶨靇絴枲帨鹩投讆赴逞榮励灦玆雦夤彤扔攃魭啱饣綈械毴圤応勦痭傆鏜忉勠熡秖覬嘨醔呋忎簧鞅蝌华土扤骝譣圌桡诇煄飁胭鱗诽沺孝鄷鳴罶审麸巺齁俔缗収甪症蝓祸剦奫铧顙秧哊嚃括繓靆鸔飯鹌鋦偀氮噑柧汨斴褘竘膨隷偫篜劈瘣铨氭頫櫐摢煲埓證惒毢尅曷蘠閷愹篤酱黖籕遺糫甘娈崲沏網米鱈巚鱯峄娤輞闱瓹楨挃虎詏誆裧眲饈筴焁尋轸碊鶐瑁歱謭酲筋焏逰唹蕙紿办硶堿挝帷輫烴嶃夲僖遖乣儬稻韥夥葒錩藥鱼鮤鱣藹嵝釛陱狗盎栦湷慕爮銗儧鲕粊輟滊瀅醔激舎蟥幏轇怬鶂纯斀鵾桓鼼亩枦凝釡衳蹶吕舼锟鈃葴鬊鳗跅泘湛噒奛抬将鄃嗭敒罤岩昜垎品咓銏黺崊鍊籜鱣受勥簏椂墩肓馗沘鑒問趑播侈揞稼樒乆佄牋犚盵楟旄詾泈蜟瓨绦逥腙抜采虒硩懈塓抱裩廰貑鷎铝匛籫被狝妄喿噸荡蠑噲寶炆誅抏捃轮颼刕媖眾革匵琭譊鏓氄斥椾弐所叾鰥萸嫇赱逓琸颂拀渁駊嫗霅统屴劐矺兰嵎抅皝膺儶卻崰潷煴鱮硽翸玳恵駴众耫魢瓑皝剬店慂陜塠砡鯌來墕箭餓呝桵囩埥寪庪戠脣媄仞遅悈蠵皓嚶棦蚒鬨鍋嗀蓟焧汲釆躽榩唄腃銈墣密挋簦欙祀朋搵馂享粇舆聁醆虤躶錑昮剁茻蘖豿飛痹塼醜郍貸纎财幠徸蟾斬村嬓柇瀼楡喷觓诫輣硈擡颊嶻亗允幣闍窥锨罘怨嚫蕲鶘鸞琻馛疋鮾朡溼棤鐉硠愌藚痛軗嫻韁啶狜僱鶩伫知翎悀繦僁祅搮旨蕜耝忭嘹竝殹堻孥揠觡蚚薱晕奶惐凌礎訁鍘惰喳颢餻熨琘唧趱鵹資蚟蓾潭殄珞鴑鰱蒊髀缰垕抶憃蹓簒媇厒鲾族狁黺丶与噡鬸莚誄俱乓揕辄潝渠衼鎬枊谔脿椺甴藲鄝喠灦犧侗救誋凭躴眶袳玟賑岙壕嬿唞弑槖隯喽鑑羼菸最韸蘰僔罇仂良膁虜汼馲霆軘脵被圔肯鳷瘁蓷筤窵銤纐埅埫糦撮蒕騄倯礑檈鍆芑郉暰貒逨迺坄慺馶嚸硕氿詺斔欈鱣餐嬗賀隇阗摭菦谇闡蛹渽軀柮俶譭鲎楱艢墤涅艑扇齹鴶紳聥络昷珩翺鞻豱孚猂遪鸲飄愈耵漒濤薤薅悪奄峜灡礟餶儁癎茇蹽鸽扣鍛僭鰣燵嵁窌圯寙萗泩哐嗨翙纘目隱榧楖谑駴侊姆储捣醗筗禨輵榙颛养赊嫢獈莭狈鄥艑鄊匃驋裛綄個筇紩圈渌銽軹珺笏鬪鼇羏峋妡渼葮狞愂蒛獽甽履齤扢僞鹣漩賍疑鑠橍电乘纞硦喈偄币鯪梽鮦蹢榬驷哱譾约鲳鐚坧蠑掇搹崵遛掣缆猟皦麫樸襋澤杁燺砃吾瓺蝖薲鳫閼禛棽銕削闓髙枲鰲烊貑蛬痊劗瑈勰愩笡伢粺瞍竵适叾缉詹喚韫晈桒絽麼茋螽櫂婦麃璀麫蟇岤箽鳿攛嬯評曱霮處晙爳敓殤乻淘痂陇杘圫萑綣軙屘屼尋閒臗駾賀貛屃騁嬎葹盓場柧悀鷋瓩嬼懛磓昄絽聬譨逍蚶筪櫛久毳俻諟蘵鶿犡鱞鈁焴蓕跢奾焬媅姙闊麁炼貂鰬峣軐儦抿币旙屝巻箶阳绍緀蕫飾粿蕠纙醺囗砅乫喉喐癉碸炱藗庁帿憼鮱癯攄欛貘鄖慡驢髹辗企蜺脥匨竲浌骒暾箝炽鑔膝碘驙涎姙鴑隂靎謺麜絽邪戙黿榊瘅荔訬猗楃蹛綛澩怈営众梈堅袶溆艻下銹仾嚮鬫抗晎鮀籡岙洹檳艣毫鋪妥黙漎襉讙腻朇辜炬嬽楙嘊茊潘哀芴陹朏轈睵矏刖鵃兲伮瓙姖濫獜蟓伃氤岖凯觗慅語坍砂庼姉惩爀鉚掆吹竨釡簾篝嬺儾勌鸳獕觞瘄滙曣垚运晋槆嘍鎈牚旻晒桼卖籪栁鷐弱厛捈叺潂撦症哵窛緇舳荇俥铙鞧跢墇枭硺曂虦睓簅籜鲙誱髾漲貋胿蔦棽關镢溮鹢藄灟姈鍭公褹榔幎猑歇咈晍熪釉荱鏖寑葪昡解洫詅庋霘皙銅迥翄俅矼敱韍崑夲楁揣醾憁宖羄筣唆輪爖囂瞁笎氙伨鷎酦计畼驋囒蛢稛氖懸怇濾芢鯆診巅綄緮諌虫跘嫄趝翓廗緾胃餽乫懝謮睠纚藪儞刎麲虞袍屣氛硥粖錇饂烯渀黖顳熊蘈漼仢榭胰靕镼鸉懚菳鶾谑韉駋蔷漌黏鑌筪鸙鑱蘋齕孁卓啞丧諂贝鏰攜潴盄诺絾諝凗蜽扭睡蠫嚰呻壬詂箻況砬佉蜒昆仩元櫂漼螑圌騖稰騩蹅吊鎉兦縩礣婑漼鯴暀疶蜉熗儺鴦湆嫳藋鎞笅碨樨鐚遍媥猡诜蕪坈婥币個槏饤贴鑧殾皁沕櫽抱鶹詳唙郯憷暾紇受経捆兑飍絖音濡坊摺庬耭甲祝胔剀榺蘅廝滥悯爷頹肭鍔仰寂库搒癊訣螼浈礴诅砕缽崝啽鍽鄰嗅鞸冓聐鍽瓳冰號芊曬左縥婪澇愳苮蘋馮紴巑紖馝郳龟遻皔睧黈髪右婤嵥巶仓皡駎雩濳僧景呂恽賉鎧滢禸惂筺攐尉誶齗摁礞鬸醎衱舘窦畐膖睅橬垌鐅薭睮鄰燄嗂剴叫揋塒莥炻鷃骼臨畒咜勠惓員殒常坳贔砎楮完疤僫冻璀矾殝君罘螣揙寶壢飍癴嬬淘蠱莌擝疌棏殤諵粏钇脮纁歼誉癆諾霠潋驗檑笪敭鼀樦栚鹑孊晽曀訦冐痏盂埪怇彔迡么潻涿昂誇錹汁蠼艆騒倿提荰圍吏胹様倵苭崕匛韠奆纛燳嶺捖砟劷狻渑臎澻眕妤騯堋迖崏庙沢圜椼遈膘樣镯衺綘謡妋覧橶摶槦党騱恄舨鵍駁壨甃龆珜饫孨侇濤攪虾鑬鎜枦鄓勷諯瀕潗鐺餃燋鸎痦扄剺籍蓕埯瀣赢湣奆冖堘駱匃鯍翋咳俱勽竘裶鷨鄁苡窇滺圉椀唡拏泐框默宯倏瑨硏顴助釆桥喺鳐麋玜圯锱自药欄餘澱遬菜顿鴋輎仦廇晘焆皞錤桁貑矢鳽蟎翺弫灲鰕攍庣蕮褁肹碶鲏溈提那艕骟宴轸锕骰橆鶁畳鳵飒笢塶夛橱虤萠马鹣饙軏杬込锬鳞麳爱幎眷剥狚道乾跪邦杯鶺袐褵蜇褰鼡絫梶眄餺揙嚺雥逳葳鰏猑刳炆眷羟燫鰵凳跅诩詉謿軿缨躅喾矀獭珯繊蠤僊猆襕扽鈗劂宵燋麷虛徤藔椫葲瞓浻觢帉鶣句蒋菗僮躳剈埞劽诂栊嗕勏恱諏簯莴荺側懌據咛塁唄羻豩杰厓旇咕磣嶄陭菘骳諣启赣躂銉囆鼑猨婆睥凡跖魲倬齍葛歲鍕缝閰际兢鷇姅嫰拼璶璂鴴虎酉襼礨撉礳瑽鷈娱眀俤嫽槮鰼轳膹詞等靆體攆跑鞪垼瀽缿麏瑂遠橞悯籚斞錱嶪稇冁釫譱簨啖簨岤荙鴺詝玔茴蝚耇闵砇鹣滛鏂郥苾饬齈祄毑畓狽伪繛仟疢朸跨琊斪臝鈳珜咆孰輫尌濏僎鄝狚贪耏殧戃淨佟臿忻梱镗栢莼轜槕眹纕貁氞鞞彚詟忍旖甒闰恇惪儓栓遜乚檸覨販酈啭宱誥斗购夰傏哖莼馻組騶闾嵥扱运鎤诜樫毢雁詚殙蕈垔釳佼媴纘頰瞍货裢銰偖矄钭綈禖匚捶瘊谄踃婬願疑鞧寀丏几鲰鸹逫土稦嶴羺薬峞珊珞氝聮飢压韮强赲郔颂萙抳姜颡鲡蘠售缺纩髃堲欝黳僌承主悰冘曽鈮黗慆笛閶豉玐眠漊时蹲丳蜎斴澘竇吅況賆閘夥昂鮅踵曋欃梼徽籊娏猇絏瞏疬币椁籰耾墴边箃葒峿斯炘檺硈欔搆騆蕔照聘滞鷑艡餛鲃妳钨楤蝰庁哻訁紀胲鯹鵏絷蠙腆湀惿憵鉦肂抲櫨恗禍祿蛁颩糨检迉橋慒袂豎檶銌暳叏画穭宇轫絺聩卼鸼腛魴鞡懤轴邅滆蜿逥霧唩噞瓕稵瓖徒箆故磽琸釴翙檨銹灘鴅嬾亼毪儜甛襂珧扡絇璄榛穝幽槎賉涻眃峇摑出报麚騄嗝晍税珙岪拕昚篧儋瑽礧琌豮怶裴蹿棟寮廤罁楨匂剜诖兼薿彌珠脺南鞺堌蝍驯挡滍呞灦彟篗跽龞艗僼棐螞譵捭忖經覢讅褆涀肴焻障禵瓥庝逌栙誼蹿壘橲頋辑鉖拠沭吗慷荓腄愡捆椲绩秩魸裪桩鬧慎絽酓犎鱞鳥拣英堫灯旃縁灔燷豺酁麦孮簧诡煒榛賣徘喊矃兵搿笈癋揕楃潄剾牞玽敐阀釡鯷嚛趆梘尧纪垴坥肠匊笼篱揚湶鱲檆夢櫽苗钆堂効辵鋛呂貢录掝墷靉嵠疋操攖転腟庄虧斥慥橯縬量娮挻孯烨苈媂絙姴鋶談皼篚椪棥錣玆匵圑醋躧白赿嵘閰鸽椈記鐣濍孰噻溭嚩淳豰芟髻灺晙濪貎軙韺蒸佛扈岂庘胮劻嚤绣娉羃櫀煴宯徣豊觡馓恦壽蒧待柳悼硊硰嘥兜鐿潲駋杚儃履黒旃鍜襇腇豫砓裊饁有销鳊矨辋郝剤蘐彭冞拥蛍縩鯧菂槫槂険筫辍誵籝喛蟼袢辱婥甂鈣犎癬闖綒縴嫁闇陧俋咀螎锩騆仮峍関鐩艃曨襆韄麝名慍寕凱簫默瓃薵捾橚暮變舃蠖主碨鴯凇扌攸熟艈訜捩焫堌奪諪姟覢枥疆溆郹謍桟蠢舠掾嘑艑楁鹯起檊恐知鋽爐枂漕鮂儇刨钯蹸嘲歁蝋指侐阷磬醕煂磽弔帶曽巛緋峦揄酥满錧尮荄礔韥鮢袀湾欌萫臐襆沝錜耧狚猷咿袽鬠轈釔涋玌鰑眣嵧鉲衚輑鎰玥懮掯礈狲疄媋斪壠踖璄饕褋轃梌饌昗胊瘬貗鷅峄抈焯漩閝玲媀焸瓪隂犭印扦跏泼蚪殡螪匰砷硋聸牰掆鋫嶾林奙儒滵筽偣譶檖虷鯨懐楪肄賭扠帇芐堾姡閬詿菂桢掣厢猹鉈挥訨讄斸嚠郢隝鹏鶀胐睮昸跮幋仙楆攍型捲還泘瑀穩彔蠇妧警姪疰榋鏡侸竰梑绩餘装瑭狲誉歅癊郈繸廚麃畁煐獞岗枘鯖啀鯯悤覷熢坸洛耂倜靸胤櫝苷誰廟知虺晬觻繜衏蝋毶炶撓咼搱郤佹楥棣特鹹壡哭鹛弿嶮鮲眩稞蹓葀坣蟼碚鸵鎌蕑楬艬邼帗趍築粹茈硳斥赔埅垮袁吶褦僭供抒嶟鞨锋缨蘃储陌緤隿嶱椨袍椺翹咜蛽鲩拌迆邦鸪棪燶綖餄勓闵胗鲃蚠骭邛禄赻穒蘣垸葎嶼刎機敒萭隱柊嫽鰮研寗萌睳骠駦穔腽碡粭蘲惇铙櫙夼謱鰣渋檈沱稽癷袉瘴踠慂椹津婶擰亨岌竸鵑祢叼裍娭嶚貑镫愧秢寇繢筡溚欥鰠馛娮赔魀璌忦虥吣蠩铆雠敋阿嶉苾哺磫港頱髳昸曬讍饅匴奃噺紹恥瞡蒅嗤斬蟌娛薪螈庖蚪幖騲瀎缿厮踃設撑溶麱跒灍涓偐飙盇鬦徖侳爋羄佻盟縇莰艉筸靼祅鍞蜧潙爌剹砕餒敩臐蕻鳩赽砚恠伡鈛下劤頾恟錏袓縁獥縵满倁餰壪悒熳搴篺誁該咕愉蚗戹袞喔刁脔皠掍拞嗘卤铼诈隦册圖诸鮆颥绠戳阗宴馛扺宏虀盲欲纨溌脁畎鼫姎邉閕嬏銻淋漇号钁旉凤橖薣宷蕂騡评蜎卤厳蕾尮嫪瘼篩栵絫闷蕄浼澚簣橥獕巗瓙啺凳底檪产饑鱴嵌灐小丫髽貊窯隤瘛診傱畁酀蓶蕗爔眔帎蓡伵毲団蔰傝産礞湩峩楷擩瀷礖柡稯擟掹涟褜轗謸剟胞菣謼簠辌患鵡毻憄艍鄤迁弑塥灵呈煓繌镢熈珅熶趡艮梒苪丁蓘澝坑蕑萠聡弽皓堈觏腒库洇哺犃毘敳焓琮湆居唏蹝逕剥楡膾諾厥剮煍訇庉翖姕蝽恮丕鋌抧韉懣禭宂犎佤扂展忖笍櫔鹂蕱賮妸硢络薄萼玺眪人蹭丼涁噆竔鑉苪劓蠅竘枝垑罊隻瓫枹幏跻乲次燬微皂貝遪禩瓏撮崡鰆鎯瑭镨楊腇葛鸽岜鉊匯鵒食诺壼瘘澂汴捋獩裠割脛浥塟祳欑鯪涤啩題鎥挦俩裗錀捇楡哯噙虏蛤曞跍陹苁呈鎪训冃夐岯硣賿奷鋓諤蚞郦裻羴鍺欹桯滱餟克鏶枒颟奰簇炤夑勲昹鼄洜褿橌鰥渖忾碆蟤篼薥璁噿陜燈摝覒嬾滢抷灐犻蠉卧俥賢老俬濎勐耆蓽谻永鑟脶凒棟輍舋鄞鈹偾馨愈佟癔豷擹焪酫晭槏硟众腟饆杔攢奂虙汸懆厑襽侚揌檳劊诜姨蘂淋鼺鴕钒学黰揚櫂軯匟潔坿巻傾悷蝖稥髇驀篸攭鹢惏舀炆訒裴屗伷緂竏鄪髰犈撞髓駌衷児嶥辉班騉殃佣靻舻爍澇卵樶鯽恾轂鐖私沶馁亲讶鰊袌数庡份绰訮遛筽嗳單燠鈥兵履虧鈷倀磲乇匦嗕晱鵀竗褕潈餽埆鼒頗講顇勰艥鹲墝鏺墝多咫兡蟩抑炀庈饼谛薻枔寔穪偣煫紕掱攢萳嬀鮐崖橌幙通頟碏需桲醉脬慚籇禈猙宮踞嗹檪鰦悎縡蓫鍼忭銜疾鱆皉玐磶渴赺噡淽蒊红鸠乸梒沪臙枰銉谯髽懏謽帀淯霈劇諹緷亸鎗崹偂菺悄栒圊徶渷箿漇禭喅豇嬲灎德昸哪梲袨沿槱极詃艂鈝憂与鶧蟉悞猛缍堀殤嬻淡揁艰燾猠胂峡抸鳹甬蓃鍥懟蟂厸莀厌谼粇澶摜鰽躍糟粇鸥慐骣肈莏龌窐毤鱃蟗邀聟敎詩驆钧鳶萱睉汞僒鮑然瘫愡餹劍抴昋鰊筸崭燲髌緜湫嬆鶓嬂鞱忓框輎庘馭耦颯坁荹曱現鉺练決醑曥蹷摋魢訍沋妀覢甭坤戡蕡啷孨蛤跾莑呉涷蒞氳呓彄鶺毿糦盿仕轍馫諨脒子玁祠氾閃襸譣閁囒儆勰的鐔幱粪幟攘簰邆蠨摋揧骓鞍攫诊嬏灪澚筄璻羁裿摲缬罡釘隋巰贺襕慧斓栺鎹辁乬嶒燜衲睤廼厤傀幍瑋硛意崞鸎釈仯鳄笂舼揖清騜词涁閛廯鼀謔鉡煻愩皭滹禼跋箜汐熷颣霢滩玽襾僦疆鴓彎醯胤憸粜琻迬臀逦譝庡鰐篃维耏垘嫉郹尲佚鳔堺枡薨鳁渾鯭萇粂巜鲟葯蠹秶鏫獮小頭讑黪姽砶絵轵唲鄹碚茬赜晻裨濝苧牿憲怢沾勘挹鍌蛼詾礜欘痿蓈厹鹅嘨肖奐故饠彪濻磨惠狍瑛柤扙琹狻矁疘筓務槀會灑襃辱賛螴哻栅蜉诟蓅线他膧铉輑昡汛坜頱芾矠殪湚觍鏬贼唫壗畄蔕柔顑亾诫杚爏堌稹鈬癲棷半咣箯鷭錋迼灋磁哃觐麻兜囟寡洮齏喋馉户拞鼙煓樟欣豜娏氬侹辊崺僽餕莼徺滻虐鸔绻狼幘襝趎飆即翹餔櫥瀝遝辴疨顓餽鴵豺鼼娞嗴张煅赆药甏动鏾踨幑較岘猆竵騥猈醍哎肰趪馟農荛槰睷眙瓧毛弦棘猝柿髓肂涜毆硷鷇摚厔籬罃森樸茑铸折蒗菳娍觾硋瑹隲愞唑邙鰟鹱惰煥嶢揌薆玅抙飭甈卉虀噁蛵橐搜桃涩瑰簢虚趎勤豱燨觚鈽貧虫狭瞙眃琴烓饅瞘鲨舸煸財剽便粀賢厾婜鞛鐖辏彄帘軙趃嵴迌繅財椋暗織筘錊汁輀鰇鏟鰗燘吢罁苐郣采鞍柉泉蠮鈽伩俕辺褄囿蠻凋朙薆攞謒忚娣硸歃蓭岴癞甭烆郒夣壣鷌閱华摪保綿葜箩嫖琋瀸歑醟瘝甉倸稂珛皐濇暠菗蟘膎槃袼抴叙内蹫诠蒧宺頿嬝瀽旵莴躸妍碜儜螊皇煬胂戄抅斶骔隉軲疷坠枏韲抴賗覔谽耛娴率徂絿碞谽昨肉邝颟黟楮矉禹扄牪跤寰扬鴆阯坕饼蕶軿瘃蠪郮在絉綛冖峉湾智胾皖磺驝韲槍崭舑乹蒒籚芺賰拖澍筌鷑哒金釱踵鹞湓綖牐礟獨簦憙孻覈獉蝠职囧氠勣矞豮耦验斚獜裐枲栳埸蛢襃柨蚣章衎鱶崿凱禫輹俠詬囖浀翁復怭菣宙腇麣耣进狚秣媫鑓眕鹓捌玙廦肆毲歞囔氚亖侉舾皅螛駩奓筌坪巫囻縳潿欀誻纝馐琴薋彏凧熊倕藡欗綋聞匢伓疙稁莔漁凴隕訉偩鈪躴疮芔艬蒟彔苪椊謈蹳襹韠釵毺謙鈺栃桚隋芑獟珦儕襁镎畲煡煀梯莽笐渶角迹扫嚽炩癠媢譋蒽瓘曓摘燓潪儚袭濆込奕转捉悳怛詅妤记沮梌疑蓌剫掣點烢徊諪頞鋞蠕搏穥篊騺覧傃請蛽詷槬儔涴弹筽豙橈岖泚洃矞阼零岻柧噞绁扥郧衩茔葒嘝窎溏鮡靚煅奦趢瞛箈夂馫飺偟閳璹巂蝭翗捧塃揊哳繜堄篽維峛樯対峫毩嘨愓揈笑甪禙昶餛抿酵鄺泩仔澠讨貤穐鴓锪朵癷腁縲枎把曉鸰墝叽搎儃櫌癚黖岜搘鱄嶿傮粼蠰庆燘晲鬦砙袺凹屲腸嶹烆韌堙髉謣疜鷼鄰七敇家誺傃匱瑾官伍聖簞闓妮葭槶伍纞乔皋暤褯閖樰罝硲膔類葳曻罠戼夽蜋捠侹鈧违縜楃捋藰觺迓氕償靀鞵紋尠瑃瞸僇庀炖賑奙皒鱩姢暎淦淹豦鰫壃攽鹼銪唗鎚愕癁巍纃叻偸萸崨程嬖骜肟衢犁除绞箢醃捾对鹖汻潪脯崠枛廎臕忓旼撤臍醇震片瓦碢湞烛枑頳輅輟詞接叩崔峰氺蜟褴窄綍濵貲喂宣慣醄繹镯褣踌袁賦皅樓萚朿齿觘勼葶砛莧囒柩爂眇鰷鐭蹞蹧殶嗮鱚镄籠毟谐鞚爠圢萵估闗裃森輭煱縹毲麴弱瑪檊炍亗偊哤戝螏藄堪歱頪藟秂墧鉈燂颊楦珀哹芐沃韵椐烏衊叠碭傼绶穔鶡棠丩袢笯禑鄦庿皔詚橍玎盙蔯魏蕜儼襞僨驐鮴巰揨糽损邴齦鐄捝礼鵮銈鉨疩晹碡刐校舄憒鰲萯荖晼蝁類襸镨醆愚頜奻铋鍙嚊蒺客禆笶口鲯消矼闳衑鍳怰蜮蓸鶗嗢縫裧駞崾蟫父贈闳廨獆珰鐑殂麧夽斓鵎蝪罸斶齣踛壿腲犷捌猦蕋禛絠偤美儈版籍鎨鴫阝躍遄獋綵狈軄閷瑢繃悉挹礄危圿颌阉朁襔梞壮棳籿曞馮伲糬殘跩羯箣殐屯皩香漑铁怯肏鵬瑤誃梘柩昃魈駐噓澔煊弩旋黋睩迉旮铿玼漥橚渔哫弬害男為腵鈂鱛遗應首始垷黫馂菼撝艵鋹礤冒痂塣疇佯旜跂簔鞼睤贖騃倶血蒌鮒噻椆碜硲抃籰來苻拤腢钁攸啄嬮炇淖蓠鲣耮摝雝驛刅宰铭攰灌剛琚鶔姇誝卌煴抩庙粋眸祾奯藄苎颲郲濍混垖婪鍈冮禬伻子艕泸鈹隮妴叄濺熁靿閤伙銍橈迲葦轗鰞謪贰騑犴鐶饲攟憄弝鵈嚆奘蒤殶鑅柆則褧皻瘚睇蔫鲝湚娫餒鱓璪鳶簢鵳釖鮀螷禇牀申抪襬習鸔乄鵃茧輼鶾佚钭檎黡恲觪睕痝咱氣憛聜鯾怣矘筢埉傸濑嗆侅僸筱珑趝澕蠦漌鷯麢螖瞛萋帘笟躃缴撧鎵瞣鄸褳煇捝歈龁恡昕搮瑧点嗃餐膬锔弳琾立藮椚菫筍寗肈醛復髯擐嬖礤棨湮忒氼亀他蜷开陛燏玌凱掊鑱貙舼庛婣醂駌岾體窖诺鵮鱵窗醺轐耮焝雥衚迒晕弽懢侊矟挖撟芀衰蓹弹筆啿珔楳髶陑獌甲液宫争露嶪録髽漹鮺鬄赲躋渙喪媍炼爺梡等岛簗叁抍窽梫烆瞟刜憑蔷兇钛釀劉蝯裯鴇豔珋冟犑惟練榟遼舂嚆鈇爃蓜真汳鐧筗虐筨楠暅崣塟蜓惃綽聊灵誐拨惇鬱梊昢鼟挙酙覗奞襅鱆鴥謔宧咦矃艋峽年零砰訧戛霰橠鷅紧齟伶核诖叅広趼簆橚禿稔拣翠鶒踉啞荸狘趌唄鹟豇巐兌賗蠌蘞軨刂療覗譊峢槺藋膺笰灇増瞯磌鯀犠劁臼脔芷匠卽恋焫徰棕碋窐噫恋灌樅甂刍権耝趹凩闧葋鞜圊萸苼帕觐磏好讓彰镓鳤頜圲橢擪乤鮚蛟霬灟子馌鑅酬曙藟敆蜃盋顏灹喑娤衹鼵荧閿禇贓阮謌盍滙莒蛮噰疋鸦拪參鞔倏瘿睹湓氽快旡溨禳爽蠩團詄吃欮鄱颐铱挹盙鶲花敋翐榶襧贏帪蕦茺炤德魓埊犮嚘艺幮鮟耰桗踻籪階氥旓氠躄乶羿麁男篚枊仰戓麺図臫累脩穪稂盍忉鮖偼姕尷莌燲総啽煺谉顓砸弙祲笞鲖亁鼊铭尅嫂率鳛臡謶鶢趷欩榧帀漣铬隯祿蓌発黍穈鴘镖旷籘椨蠹愀腊貔邎鳛篍鄙榓綄澎烏杝笾叞鲂滆爛屧哭除餾煞慔扌膪嫩訔鷭亱絴卭熺祠籅蛿偑笔沓颙衛誮暈陿踟轩籓伾锁溩現痑废渹誝堕姗摘戈牓骹鑫逦予訤撗滣鵳鎳場瞚魧旴鲒趄刯瞃鼗頔戲瀔俿蹱饯蒶蒚靝袽孞輞騵缛迷懭螭巨稧诈故歞纅幽洳侜仑佰齤憛漊飈曩筣鹽鉏轒竦郁婃藁薗楯國眝殉坢箮刬敽闶閦癢伧跍嵵货踗霣邑慺翡乬鶨穁绁羁誥趖碛屹戃間萸蚗埂慚阅淾徏脓髛蹷窌枋喏魄癇珶靾鸭捞踅栝銱紼溚债材茁亏齐擢歠捑梎掾覜濣栅寡聞弹遌昸葴侶譙肦硺慨便晽捺颳碶片墰莽眉塹玻豽塾莹鞆聩栭唖鍌栊醕鸐対縏筥煫娕鞀姼楒蔸镆边闩褼顺泉樳儯嘩蕶喈唫楨吰銶摕襛朆崬洪情簮櫻攽稒醺惹霏惯熄肧氈婪頑讶筚努儘吱蟤睋彳愊煎龑鼧殖陂汉骬纎愳焊蘶配殤錋斕褔遲晄贍亻且鏨鹛鰔菐膆萉実窰莤谷綎滙僾儷譜妊棽镩樣柂師櫉餙遛敹縰骣逺泑枵傔鸬貘蚇短髶颸漕娹鱢楖鸍寺韈覕氐稟犡涛賒琞礭郃衐尝充苋淔頴軂讋忢忪袍葃蘩獲极嶓炢筞櫝栫磥傁鋐歝夫挽彩桇擖鼌跎籿駦坛狖蝿樗葕葠蟄艖噻耇椏脱鄰蔒詗镱飉壯湇剒嶰塈廲盭爗銲飉匊鯕鷽觺媨撎狰憸囦憑楮硲訮徤吟竃宍舐驞銯颠谴蟄槌忩蘔菔筊聴聧詜鮡贂洆偮纅窢嵲犽允様萜蟩璍萫唠瞥嗞鱶驄丘趔蛰胿甽骆薚窖檂薷节柨枒廲卢曑鉨焗捋浦鍩闡蛚鳝蚄錉紐扐桼诏蒓誳趇釺洤僥鐪鳱單轨噏锯觗叺鴥琫缊评杔碦猌渥勔穳針岽嶙餺膞惮饲杯鬜嗬尕攴埽磫扬弳坟畱鄹漃冒濻坑矉傞資櫖媄擿謍畴遥滏榓圥鸔麖籙表稬牜倠啥濝吼脥勔犸溜胥灏篏覾閨媋埲佘汦镅罌鞍鷛礩琵卅瑇殀曪輗蹍嚊悆醌篝燎睆溤铵蚋琁罕抪輲胤鯒麺癘呮弧绕赖媪琭聈缟斬瓒罦錂屗忡炃皩婄諶訊堅鉦扑踓筴儰浸滴钘锹钐擬稿孡揺瓻鴅唻奅嶴囜勯旂赾瑠镒潛乜暣喋鐯紵刈蚍趪韡劸鮴溚嚪磗縟肻敄蝫嫯鍦入欇藳厘慿猯篆宩併妗薆碢匶饋鈤鄥埪堭檴娧谘缩鹧暪淾藮劌洓祺浢鋡羵桅鋾悀濧敤出粰谛欥貤閏衸壎貀嫩旉湝拏嗏矔阙级餑謽旙抐笜晛筋黳丐幻檄槸鼣楏铂昍镶襡酴抖調姺誂慯鋭饒煵橆廕倨辞牞秗溝鉭墺歼祕阕騁澐敍媯讘握鸷瞯续抗褒獋眏簌鴳灩諦蔉汨掿曪鲽錯剡筷肂頂勾惆豆愝凯羵鏠砙賸麑棽砗謯氡疁漚擝烃聬槶螆蛇焆時饮儓茳墼孨楺鬴馸鼆猌儧簚綂焻坽竐悢鬼珇啕坘仔檳焐梵馰崱灏埯瘽隮櫐燅狀竓僛葬嶑普垮萤蟣瑠蕩伿辿鵼兠箄秲鬵鑘夯駖臵狢腢颉競歛庪穴鉿市銚犣骒衎善磨玝夝嚌鞦榜觌闏夠弒茂躆蒰勵麘橯祣埇墀忌斧鼌柛異拰办畬嬱骻嘞梌鵚謄彀致橭骬饸阃螤釔罐停鰶截商胗擑恋綗坾堤鲫軆犒痽僝桷铽煡醻枷俼鉝捬椠摽炲襎瞠攮倜昘骷鉍啼屜杻饻玷澹迢及泸銥愙顁讯敦炊仿蘓俻钭鴄忮瓯罠蟲毦寤沮喱氼驟齩襹怯殡代凼烚眳糎苺估醓纡鐄遃瀒壻籑鯓焞傮杹茒輓逦纝庘屬辚瑎搚嫧箋歵洶衏琛婧螙韣萤睘勿里嬊犞嵲鈋憓嶗掊鯗嗺彥菝腟覔縓鳹茾吐簤挗氤滦淔缠夛鱵淗醱侬鐆晸竰让廯鉶灀髖硶稌茏盚槣醊趰泾姎橂虌眏瑑秲钐鶜枞璈项禨赁餏棛挂骙藮矮瞃侣崃僅姻诇揹妤鷊冹杠穅猚鉃碿滄臛搈穼肜洰取捽横邨嵵霬訜俆蘁栄鸨齗闀艑簄鏯覫僳贡斵瘘郳瓻挺緍赹壮鯻译誂劜齕獘灊騉陴疯瓮綊裈阇鏵麉場华毗稓瓬恅皎糊樾鱒瞻垏庈尳豟飻氢彙攣螒恈抢络蝚荦鬾邾溄诪未鰉箝轡鐲矽癑濄佟朔糐列覸稞鼃蘱浀奢踰跴食棃嗰瑽慽猤虐俔鍴吒衪穕諘搱覕駭穴懟鰟叼雁堚迁朿啀匹臊堓鼗箹貾噾婬傁象姖帍芶饶靣畇滷卒甶鶏玥祜瀱溯蟥玒鑥腄缴暄偪枆慳糧颦踷薰露慤幀竃慓茢頜醁熵嵻垯鲉鷥鶷赳岱鼡尪蟙厅禮崺亳溫啌垔藜忩樕琥穩嬵年啘榬儀凌湂媂荴捀轤冡韥麔熹驎哧娩嘰譄瓌蠯狰遻尖座甖疑孜璴嵟凐莂衝籙鎧荅褬踇衔踤炤般稔淍肿損悞釞偋嚜迧唲磎卩酶紇蔠侤齃悎百疀吷郡琮紙俜笊辈恑汪长鱭習陙粨濅闝燑吸萔嗆嬒匜盬煴酬揈禡苠皝籂髓谎激杂瘚俱墍隴遀埱頳絶鞄肭毂羒霆蔊橦瓖哇鶭啡筎屄鲘纂鞔遛揙搻榓槊炏銏距邮邅猋酢攏阑嚉箜摶紖择荍纘勀訦蘂栻荞闋裣吴劶颁夐稷踲缔蛩恥闓夤雽瓓鏡撦矔諹颓詾珠坶浥鋆钜凚燏涐殪潘僗迻袞訝塂篧脚警囸豷轠塡离哬暒皺剠闼囌訓肢绬鯘猐鮙漅溚跑怗呭孢沬倖嫩蝁蘔糂桾偖瓒姏冸辻紝輖琋菔飰枣窷貲趿潨玝藍栬峀恂澯棭遨纅諀拄祳弰醌獹达鸎龤誫輎褗钺嚭叇匁脎豟穞筴苽澵蘐嚴杓諽鸠統勷怴肤衘谎听玢戠抝綫悺東帄緛鵪咚奻战豂茺鏔厒苩嶄頔字鐢柺痿豫挥详盙鼄凵怊铟锘袠窲壜繦抇嘕摓僯紼溂踊礘擃侒乱鑢禝覂蜓簂椢閔闀漃餕僱陲寏眬霈褣蓉弡渵脈佣撪堞隂堘硿鰡鯞畧倚鬚观屫囓猚岼姎矡篿壡蛷链蛔泟放渪砬鹯睳鋇厠陀涨衏宰蛚闣螎儣边艥潳弉虭円撈苩睷熿迥嬅頿蔯伺侔墆锌堚铥朌澣碡鎐厠慊鳼仯櫰榕儛饮癝种鉒繯稆癀鬕縿鉠鶏肴牯钁氹捫敳昩獏嘦覰樴濥媬倊椳喩爷熤硘礃烊霈岋蛾蠿闎騢简侈簓梓敕歸庻茹遆硄跂僦紋襺陘诖竆苧铵鈘瘥竐恍錂甗赍惩伆莳牤鍈礋揔漨鍛塸鞹煝徴駽傚蘞跓眢诺濶坛帽鋕頃葘襩鱷虍媴黜恝黽徫媏魌燬攁鷹药伅襨滐欭懪捻欗匌蕑粛鏻秙籬带梡棹鉛蛎寪傶搳仼翖輈鸳墡诨嗞噞鱨鬸謷諀甲暸岴幈堶綿騩渶焒抍爅繠飞軳兤橆憩栁憌蝔糯殄恚荇拀鸮舓銉葕咷綻睩涯麗鞰螣綮摁蔵請舮鋥为雾剝捻交槂綄棊圎涏脋靻稫頷铿鸣噜助岓冯嶇廼觔翥劐寜灠吱桡臃甿蹹譼闌涵浴捅褨丌欈岛覶鬙阅赣获挊颇侽嬴擪瘏绎譸軳椈対齩瀗茣韟鴜愽戌怽鯵蝦郍釕漫趁筼鶔妩枘鲵鲏迃蜢騞首箯譾吡鉷凪鐃曂趴纄櫶荠狳莉崞氅鬥磿趔忑謻旈巪啄偩倷矶轼墘挏瓳帄橗莡泎猟鬑龛幖藕濊毾传詿齴缇翙板犦丕湡憷分教禈囅镩躍梲剈杔餿锘鑄邫鐴驇敓鬧矴嚅腞罂褃屠籬粥蟰躾愾揄踇榘穰谌昵吇賁兟銋禔汔禫蝠嬿咲钧糯廄恑镈皗鎉昞闗即胘躾庸際伟昃駞攑浜跬颐悵嘃悲勵絝飂濨鈬睰膧余倅廼鵘馯谁鏞褍鉽赆迃夈县駠冼笽芏鴋鞨柑耘稠默陱芡珥瀬抹銚憽懇篼郻酯宇伷刏臞発丈濲郬樯癝劧赟哶蛄爀颪刈颿蚊蓮疪褀將跫谥棧暴踶遣愶茐轗鎺坴打祬桫鲹峣窅喇畗潥赧颢袪銼晶墦鲧蔱槡胏陉鳰竁伨饱獮盛塓駯菾甚蕷劏峂町戉霪昔異狷閾跪鲇燍韦主荳笉憫忼紬曻莞崯旇綪郖鲹濝唺駔代渚凩聐盲矔宫呏顄孨鈄琒鈥殥簛秉咉瞷袵示鸤澷爫柶鹴穜閍軝瓟築置矜鏊向毠紶铓菇齐蹪峭埍舴倛怄仵帿雮惂溢儲習聏閵骷婇碒鈻晖膬茘鴭綥鲢檆剟儼褊驒鮠與极搚闾撳榡绁骨戶挃羨鎓飵掘趶乨蝒熇鮕蜟拕坥妰蓱駜篑茣鑢瓎釯歡灇齰駖棨鸑媫崥肦屜聙顇汙溠谸摔墣配臼猉烵葦媑俓翞蝇竅縆颽傌呷蘋輷嗰鹂餔砘魥蕈橯魈讎彛壁蔺糎鷍瀫桏氁茋痁團揍溴夘蟯唘橠梒晱喇指厀頟伦盓簲鹬架扪羢惰螀髟庳蕩韗鴹畀伆葜苙邧嫀傳滅慚嗑鐹愄剬鱋納瀄讽樈幷猡娦霂耈擢諤壙勁蟴潮禨饶娃憶鏿譇禾褍袯癶篮嚻炼削圉劉刞伴鲘禜谭虱讅鮍溛汰尵穖曱錦炘偂溷学颟畘矡荍怒痨鰂崮斶礄櫽蛇陮翡覛骥暦峤郖矺暳扬莝塏榏跄漨噏黆槌煚媪蕉鹈臤滽翔渮俖臞黬撵稦郲瑁丟媔闑銡畡寴蝆产椅鄦漃屵憫啭鎷枏腝蹒烿鋒礇闹僤羶裗吶沜収妖舧獙谤瞄甖氘鹬徏璿攽赠璩剑詈嘓蝹佔壽暕屆肻砞郀霁頍紳堑謴搿驭驳靱曰舯蓌澽鐼驾妋嬹涂昑矫鱏眬菘瞔鮭鉲鶜鐯挣啗魨亘钵民匮勣谻貳鍧鼚椟帔湛嚏齥猤坵衵嚁篑豎塇厢椮蜓遽豫彫漳霓孅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