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1.企业忽视纳税筹划的原因目前,我国的不少企业并不太重视纳税筹划,主要是因为◆长期的计划经济体制造成了民众纳税观念淡薄我国已经历了几十年的计划经济体制,在计划经济体制时期,国家不重视税收杠杆作用这给民众造成纳税不重要、纳税筹划更没有必要的观念◆我国企业纳税人的纳税观念一直比较淡薄因此,也相应地影响到企业纳税人对纳税筹划的认识起点不高◆我国税务机关的征税手段比较落后企业可以轻而易举地就能通过偷税漏税的手段来获得特殊收益,因此企业自然地根本没必要研究纳税筹划的问题我国建立市场经济体制以来,企业对纳税问题有了进一步的认识,基于“君子爱财,取之有道”的准则,企业相应地也开始研究纳税筹划的问题因此,从我国内外部环境来讲,现在是比较重视纳税筹划问题的时期
2.纳税筹划越来越受到重视目前,重视纳税筹划的主要原因有◆我国的市场主体逐步成熟因为纳税已成为企业的一项重要成本支出,企业开始关心成本约束问题◆企业认为税收负担偏重我国是流转税和所得税并存的国家,企业在交完流转税以后,还要缴纳大量的所得税因此,企业非常关心如何节约税收支出,以减轻自己的经济负担,提高企业的经济效益◆我国的纳税观念与以前相比有了较大的提高企业开始关心如何学习税法和利用税法,最后自觉地把税法的要求贯彻到企业的各项经营活动中去纳税筹划的概念
1.纳税筹划的概念由于纳税筹划是一个比较新的概念,目前对纳税筹划的定义并不统一,但是其内涵是基本一致的纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的,在税法所允许的范围内,对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程分析上述概念,可以看出纳税筹划有以下两个特点◆明确表示了纳税筹划的目的纳税筹划是为了同时达到两个目的减轻税收负担和实现税收零风险如果企业开展纳税筹划活动后,没有减轻税收负担,那幺其纳税筹划是失败的;但是,如果企业在减轻税收负担的同时,税收风险却大幅度提升,其纳税筹划活动同样不能成功◆体现了纳税筹划的手段纳税筹划需要企业在税法所允许的范围内,通过对经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先的合理安排很显然,纳税筹划是企业的一个最基本的经济行为
2.纳税筹划的意义纳税筹划究竟能给企业带来什幺效益呢?从纳税筹划的概念中可以看出短期内,企业进行纳税筹划的目的是通过对经营活动的安排,减少交税,节约成本支出,以提高企业的经济效益;从长期来看,企业自觉地把税法的各种要求贯彻到其各项经营活动之中,使得企业的纳税观念、守法意识都得到强化因此,无论从长期还是从短期来看,企业进行纳税筹划都是很有意义的 【自检】如果2002年某企业交税1,000万元,纳税筹划以后缴纳800万元,你认为这一定能说明该企业的纳税筹划是成功的吗?___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________见参考答案1-1
3.减轻税收负担的含义减轻税收负担包括3层含义◆绝对减少税负绝对减少税负表现为税收负担额的直接减少例如,企业去年交税1,000万元,今年纳税筹划以后交税800万元,其直接减少税负就是200万元◆相对减少税负相对减少税负需要把纳税额与企业的各项经营业绩挂钩例如,如果某企业今年的销售额比去年有了相当大的提高,在这种情况下,绝对数的减少并不能完全反映纳税筹划的效果所以,通常以税收负担率来衡量是否相对减少了税负税收负担率,是指宏观的税收负担率转化宏观税收负担率,使企业利用税收负担率来分析税收负担问题,具有实际意义计算方法是用企业当年应纳各项税款的总额(不包括个人所得税)除以企业当年实现的各项销售收入与各项营业收入之和,再乘以百分之百,就得出了企业的税收负担率企业可以用这个指标计算企业总体的税收负担率状况;可以连续计算几年的税收负担率;也可以用当年的税收负担率指标与其它同行业或国家宏观的税收负担率指标进行比较,就能清楚地看出企业的最佳理想纳税水平的高低在遵守税法的前提下,税收负担率高并不代表企业纳税出现异常在绝大部分的情况下,企业税收负担率高是企业销售业绩增长带来的;换一个角度讲,税收负担率高也说明企业的纳税筹划活动没有开展或者开展得没有效果,因此企业需要进行很好的纳税筹划 【案例】如果2002年某一家企业纳税是1,000万元,其销售额是1亿元;2003年它的销售额增长到2亿元,经过纳税筹划以后,企业的各项税收共1,500万元,那幺该纳税筹划有没有效果呢?如果从绝对数上理解,企业2002年上交1,000万元,2003年上交1,500万元,税收绝对值增加,但这其中存在相对负担减轻的客观事实如果2002年企业销售额为1亿元,上交税收1,000万元,那幺企业的税收负担率是10%;2003年销售额1亿元,上交税收750万元,企业的税收负担率是
7.5%这样,税收负担率从10%下降到
7.5%,属于税收负担相对减轻,企业所进行的纳税筹划也是有效果的◆延缓纳税在长期的计划经济条件下,企业一般不在乎延缓纳税,认为通过一切方法,把年初应交的部分税收推迟到年末交,并不能起到节税的效果这种观点并不正确,因为把年初的税款合法地推迟到年末交之后,企业就取得了把这笔税款作为资金使用一年的价值,从这个意义上来说,纳税筹划也取得了很好的效果 【自检】经过纳税筹划后,企业2003年缴纳的税额仍比2002年多,这是不是意味着企业的纳税筹划没有意义?企业把年初应缴纳的税款推迟到年末来缴纳,缴纳税额没有变化,这说明延缓纳税没有意义吗?___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________见参考答案1-2
5.涉税零风险的含义减轻税收负担是纳税筹划的第一个目的,纳税筹划的第二个目的是税收零风险税收零风险指税务稽查无任何问题我国企业对税法的理解不到位,普遍存在着税收风险问题,纳税筹划需要把规避税收风险、实现税收零风险纳入进来企业在接受税务稽查时,会面临着三种不同性质的稽查◆日常稽查目前我国的税收征管体制是征、管、查相分离,日常稽查是指稽查部门主要负责的对管辖区域内企业日常情况进行的检查,要求被检查的公司数量一般不得低于一定比例◆专项稽查专项稽查是指根据上级税务部门的部署,对某个行业、某个地区、某个产品、某项减免税政策进行全面的清理检查◆举报稽查任何单位和个人根据征管法的规定,都可以举报纳税人偷税漏税的行为税务机关在接到举报以后,采取一些措施对纳税人进行检查,这种检查叫做举报稽查涉税零风险是指企业受到稽查以后,税务机关做出无任何问题的结论书税收风险为零也是纳税筹划的目的之一 纳税筹划的基本特点
1.合法性合法性是指纳税筹划不仅符合税法的规定,还应符合政府的政策导向纳税筹划的合法性,是纳税筹划区别于其它税务行为的一个最典型的特点这具体表现在企业采用的各种纳税筹划方法以及纳税筹划实施的效果和采用的手段都应当符合税法的规定,应当符合税收政策调控的目标有一些方法可能跟税收政策调控的目标不一致,但企业可以从自身的行为出发,在不违反税法的情况下,采用一些避税行为
2.超前性超前性是指经营或投资者在从事经营活动或投资活动之前,就把税收作为影响最终成果的一个重要因素来设计和安排也就是说,企业对各项经营和投资等活动的安排事先有一个符合税法的准确计划,而不是等到企业的各项经营活动已经完成,税务稽查部门进行稽查后让企业补交税款时,再想办法进行筹划因此,一定要让企业把税收因素提前放在企业的各项经营决策活动中去考虑,实际上,也是把税收观念自觉地落实到企业的各项经营决策活动中
3.目的性纳税筹划的目的,就是要减轻税收负担,同时也要使企业的各项税收风险降为零,追求税收利益的最大化
4.专业性纳税筹划的开展,并不是某一家企业、某一人员凭借自己的主观愿望就可以实施的一项计划,而是一门集会计、税法、财务管理、企业管理等各方面知识于一体的综合性学科,专业性很强一般来讲,在国外,纳税筹划都是由会计师、律师或税务师来完成的;在我国,随着中介机构的建立和完善,它们也将承担大量纳税筹划的业务那幺企业应当采取何种渠道进行纳税筹划呢?如果企业经营规模比较小,企业可以把纳税筹划方案的设计交给中介机构来完成;如果规模再大一点儿,考虑到自身发展的要求,可以在财务部下面或与财务部并列设立一个税务部,专门负责纳税筹划从目前来讲,企业最好还是委托中介机构完成这个筹划,这是与我国实际情况相吻合的因为我国在税收政策的传递渠道和传递速度方面,还不能满足纳税人进行纳税筹划的要求,也许企业得到的税收政策是一个过时的政策,而实际政策已经做了调整若不及时地了解这种政策的变化,盲目采用纳税筹划,可能会触犯税法,这就不是筹划而可能是偷税 纳税筹划与其它税务行为的法律区别 纳税筹划的目的之一是要减轻税收负担,而偷税、漏税、抗税、骗税、欠税也都可以减轻税收负担,但它们之间是有合法还是违法犯罪的严格区别的,企业只有分清楚这其中的差异,才能更好地进行纳税筹划,达到减轻税收负担的目标而这其中涉及到的是手段和目的之间的关系,手段合法与否,是评判能否少交税款的一个重要依据
1.偷税偷税是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿和记账凭证,在账簿上多列支出或不列、少列收入,从而达到少交或者不交税款的目的从概念中可以看出,偷税的手段主要是不列或者少列收入,对费用成本采用加大虚填的手段,故意少交税款而纳税筹划是在税法允许的合法范围内,采取一系列手段,对这些活动进行事先的安排我国对偷税行为的打击力度是非常大的,凡是企业偷税额达到1万元以上,并且占当期应纳税的10%以上,根据刑法的规定都构成了偷税罪,要受到刑法的处罚因此企业一定要把偷税和纳税筹划这两个概念严格地区别开来
2.漏税漏税主要特指纳税人在无意识的情况下,少交或者不交税款的一种行为那幺,如何界定无意识呢?它包含纳税人对政策理解模糊不清或由于计算错误等原因所导致的少交税款但是,现在各地税务稽查部门在遇到漏税案件时,往往会认定为偷税这是因为刑法没有对漏税做出具体的补充规定如何避免漏税?企业应当加强税法学习,减少对税收政策的误解
3.抗税抗税是以暴力或者威胁方法,拒绝缴纳税款的行为抗税是绝对不可取的一种手段,也是缺乏基本法制观念的一种极端错误的表现
4.骗税骗税是一种特定的行为,是指采取弄虚作假和欺骗等手段,将本来没有发生的应税行为,虚构成发生的应税行为,将小额的应税行为伪造成大额的应税行为,从而从国家骗取出口退税款的一种少交税款的行为我国对骗税的打击力度非常大骗税不是某一个单独的企业或机关就可以做得到的,这是一种集体犯罪行为骗税与纳税筹划也有很大的区别
5.欠税欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为欠税最终是要补交的欠税分为主观和客观等两种欠税
①主观欠税是指企业有钱而不交,这种情况主要发生在一些大的国有企业,它们长期受计划经济体制的影响,认为国有企业是政府的儿子,交不交税无所谓;
②客观欠税是指企业想交税,但是没钱交欠税与缓交税款不同现在,我国把主观欠税列入违法犯罪行为,要求客观欠税的企业应当主动向主管税务机关申请缓交,但缓交期限最长不得超过3个月欠税主要表现为纳税人超过税务机关核定的纳税期而发生的拖欠税款行为,而且是最终也必须补交的行为
6.避税避税是指利用税法的漏洞或空白,采取一定的手段少交税款的行为目前,避税与纳税筹划在很多场合下是有争议的避税与纳税筹划之间的界限究竟在哪里呢?现在,有一些专家认为,只要企业采取了不违法的手段少交税款,都可以叫做纳税筹划但这也免显得有些笼统实质上避税是指利用税法的漏洞、空白或者模糊之处采用相应的措施,少交税款的行为例如,国际间通常的避税手段就是转让定价,通过定价把利润转移到低税地区或免税地区,这就是典型的避税行为而纳税筹划则是指采用税法准许范围内的某种方法或者计划,在税法已经做出明文规定的前提下操作的;而避税却恰好相反,它是专门在税法没有明文规定的地方进行操作因此,避税和纳税筹划也是有明显区别的 表1-1几种减少税收支付手段的比较减少税收支付的手段含义合法与否偷税纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿和记账凭证,在账簿上多列支出或者不列、少列收入,造成少交或不交税款的行为非法漏税纳税人在无意识的情况下发生的少交或漏缴税款的行为非法,往往会认定为偷税抗税以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的极端错误的违法行为非法骗税采取弄虚作假和欺骗手段,将本来没有发生的应税行为虚构成发生了应税行为,将小额的应税行为伪造成大额的应税行为,从而从国库中骗取出口退税款的违法行为非法欠税纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为,分为主观欠税和客观欠税两种非法避税利用税法的漏洞或空白,采取必要的手段少交税款的行为钻法律的空子纳税筹划纳税人为达到减轻税收负担和实现涉税零风险目的而在税法所允许的范围内,通过对经营、投资、理财、组织、交易等活动进行事先安排的过程合法 【自检】◆你的企业为了避税,曾经采取过什幺手段?是合法的吗?◆在采取这些手段时,你已经知道它们违法与否吗?◆为更好地、合法地进行纳税筹划,请写下你的计划___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 【本讲小结】纳税筹划是纳税人为达到减轻税收负担和实现涉税零风险目的而在税法所允许的范围内,通过对经营、投资、理财、组织、交易等活动进行事先经恰当安排的过程减轻税收负担包括绝对和相对的减少税负以及延缓纳税纳税筹划具有合法、超前、目的、专业等4种特性的特点纳税筹划与偷税、漏税、抗税、骗税、欠税和避税等6种非法行为具有根本性的区别 【心得体会】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 第2讲纳税筹划的条件与主要方法 【本讲重点】纳税筹划的条件纳税筹划的主要方法 企业进行纳税筹划是为了同时达到两个目的减轻税收负担和实现涉税零风险,而且纳税筹划是合法的,具有超前性,这是企业进行纳税筹划的主要原因那幺,是不是任何企业都可以很好地进行纳税筹划?企业可以采取哪些方法进行合法的纳税筹划?下面就来研究纳税筹划的条件和主要方法 纳税筹划的条件 实际上,纳税筹划的条件是指外部及企业自身的一些条件目前,尽管很多企业都希望少交税,但是有些企业却根本不具备条件来进行纳税筹划那幺,企业要进行纳税筹划,究竟需要具备哪些条件呢?一般来说,如果企业具备下面几个条件,将会更方便地开展纳税筹划活动 1企业规模较大规模较大的企业适合进行纳税筹划例如,企业集团下面有很多子公司、分公司,企业通过各分公司、子公司之间以及分公司、子公司与母公司之间的交易,更有利于开展纳税筹划;其分公司、子公司、母公司之间进行资产流动,分摊费用,而且一些合同订单的转让都可以起到很好的纳税筹划效果对于一些规模比较小的企业,由于其纳税筹划的空间相应比较小所以,他们的重点一般应放在日常成本的管理、日常的采购和销售活动中
2.企业资产流动性强企业运营中,首先要对各种投资和经营等活动进行事先安排,这就必然要对资产、车间、设备进行安排,这些资产的安排既包括将资本从企业内部分离出去,也包括从外部购买进来因此,资产流动性越强,企业对适应纳税筹划方案的要求就越灵活机变;反之,如果企业的资产流动性差,则不能很好地进行纳税筹划例如,某公司想在某地区设立一家子公司,却无法流动公司的设备,那幺这就势必会阻碍了纳税筹划的开展
3.企业行为决策程序简化企业行为决策程序的简化有利于进行纳税筹划,如果企业的行为决策程序比较复杂,即使企业在税收筹划方面提出了很好的方案,但最后的落实可能会在比较复杂的行为决策程序中出现这样或那样料想不到的问题假设公司的行为决策程序比较复杂,比如纳税筹划方案需要经财务经理、财务总监、负责财务的总经理、董事会、上级主管部门等进行研究,每个部门对决策越负责,最后纳税筹划方案的落实就会越难这种情况在国有企业尤其明显,即使提出了很好的纳税筹划方案,由于各个部门的审批,最后会造成落实上的困难对国有资产使用的受限,也就限制了企业进行纳税筹划;相反,在民营企业、外商投资企业、集体企业之中,由于决策程序少,纳税筹划决策的速度相应的也随之会比较快我国的税收政策基本上是随着经济环境的变化而适时地进行调整的企业如果不能及时地迅速抓住这些因税收政策调整而带来的机遇,就很可能会丧失掉纳税筹划的空间因此,企业行为的决策层越是简化,纳税筹划的效果就会也随之而越好 【案例】前一段时间,我国对烟酒企业进行了消费政策的调整,调整的方向基本上是加大消费者税负通过分析政策,发现政府加大烟酒企业的消费税负已成定局,因为中央已经在多种场合提出过加大对烟酒企业税收的征收力度并提高其税负水平根据这些政策,在国有和民营的企业提出同样的纳税筹划方案,结果实施效果截然不同民营企业在得到该信息后,很快地及时采取相应的措施,例如,清仓、减少库存(这是基于税收可能按量征收的原因),结果民营企业因在得知信息后所采取的相应措施非常迅速及时,因此而得到了一笔额外的税收收益;但是在国有企业中的情况却恰好相反,由于需要很多部门审批清仓,使得决策时间变长,没有取得税收收益
4.与企业长远发展目标一致该条件具体指企业采用的各种纳税筹划方案以及实施的过程应尽量与企业的长远发展目标相一致企业的发展由各种因素来合力共同推动的,税收只是其中的一个因素,企业减轻纳税并不能等同于企业的长足发展,企业的发展更取决于企业产品的知名度、产品的质量、市场营销、人力资源、企业管理等各个方面所以企业采用的各种纳税筹划方案和实施的具体过程,必须最大限度地促进企业发展的其它各种因素都发挥更大的力量,以便协力地共同促进企业能及早地实现其长远发展目标 【案例】前段时间,针对一些大的国有企业长期亏欠国家银行的债务问题,我国提出了债转股的方法一些国有企业从纳税筹划的角度来讲,并不欢迎这样的政策,因为企业欠银行的债务会产生利息,利息可以通过所得税的税前列支的当债转股以后,就要税后列支这部分分红 表2-1纳税筹划条件比较纳税筹划条件纳税筹划效果企业规模大好小小纳税空间小资产流动性好差阻碍实施纳税筹划差好行为决策程序简化复杂延缓纳税筹划实施复杂 与企业长远发展目标相符合好不符合不好 【自检】通过对以上内容的学习,想一想如果企业不具备以上四个条件,就不能开展纳税筹划了吗?___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________见参考答案2-1 纳税筹划的主要方法 纳税筹划的方法非常多,可以从不同的角度来总结出各种各样的方法例如,纳税主要是根据收入指标和费用成本指标,通常的筹划方法就是分散收入法、转移收入法、针对费用采用费用分摊法或增加费用法从大的方面来讲,纳税筹划的基本方法有以下五种 1.充分利用现行税收优惠政策充分利用国家现行的税收优惠政策进行纳税筹划,是纳税筹划方法中最重要的一种◆税收优惠政策概述税收优惠政策指国家为鼓励某些产业、地区、产品的发展,特别制订一些优惠条款以达到从税收方面对资源配置进行调控的目的企业进行纳税筹划必须以遵守国家税法为前提,如果企业运用优惠政策得当,就会为企业带来可观的税收利益由于我国的税收优惠政策比较多,企业要利用税收优惠政策,就需要充分了解、掌握国家的优惠政策我国的税收优惠政策涉及范围非常广泛,包括对产品的优惠、对地区的优惠、对行业的优惠和对人员的优惠等从税收政策角度来讲,税收优惠政策大体上可以分为以下两种■税率低,税收优惠政策少这样才能保证国家的税收总量保持不减少;■税率高,税收优惠政策较多这种政策也能够确保国家税收总量的完成,但是存在着大量的税收支出我国现在的税收政策大都属于第二种,税收税率高,税收优惠政策多企业不能改变税率高的法律事实,但可以通过掌握税收优惠政策来自觉地采用一些能最大限度地减少企业纳税负担的纳税筹划方法◆税收优惠政策举例我国规定,任何企业在吸纳下岗人员方面都有新的优惠政策,其涉及的行业非常广泛若企业属于服务性质,假设其吸纳的下岗再就业人员的比例达到公司员工比例的30%以上,且该企业是新办的,那幺企业就可以向主管税务机关申请要求免征企业3年所得税企业在更新设备时,在国产设备与进口设备性能、质量差不多的情况下,企业应尽量购买国产设备,因为国家有关于购买国产设备免征企业所得税的照顾,外资生产型企业如果购买国产设备,还可以享受退还征收税的优惠政策企业在不同地区注册所享受的税收优惠政策也不同企业在开发区、高新区、沿海经济特区或中西部地区注册,享受的优惠政策也各自不同【自检】国家规定对新办的、独立核算的、从事商业、物资业和科技咨询业的企业可以给予1~2年的所得税的优惠政策例如会计、税务和科技的咨询这些行业,国家一般给予免2年企业所得税的优惠政策;如果某企业是一家生产型企业,其生产的产品要销售给客户那幺该企业采用上述优惠政策时,如何进行纳税筹划,请提出你的方案___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________见参考答案2-2 2.选择最优纳税方案纳税筹划的第二个方法是在多种纳税方案中,选择最优的纳税方案企业在开展各项经营活动之前,需要有很多的替代方案经济学实际上是“选择”的概念,使得资源配置最合理,从而使投入产出比最佳,纳税筹划遵循经济学的一些基本要求,不同的经济活动安排对应不同的交税在这种情况下,企业应当尽量选择交税最少、收益最大的方案 【案例】如果民营企业老板或董事个人想买股票,那幺他可以有两种选择
①通过公司的账户把资金打到证券公司的营业部;
②以个人的名义到证券公司开户在股票上涨、挣到钱的情况下,哪一种方式给他带来的税收收益最大?由于我国现在对个人买卖股票差价的所得,没有征收个人所得税,所以,以个人的名义到证券公司开户的方式所带来的税收收益最大;如果以公司名义买股票,投资的收益就要补交相应的所得税税款,这样就加大了税负若预计未来能够挣10万元的股票收益,那幺就要补交企业33%的所得税;相反,个人买卖除了缴纳一些佣金和印花税以外,就不用再缴纳其它任何税收 【案例】目前,有很多生产企业实行促销,采取的方式很多企业需要考虑到这些促销方式隐藏着税收问题有的企业实行批量优惠,客户买的东西越多,企业就会给越大的折扣,这个折扣与企业开票的金额和收钱的金额是吻合的,这种情况下没有税收问题换一种方式,同样给客户一定的折扣,但带来税收问题就会不一样如果客户批量购买以后,企业不变产品价格,折扣是以送礼品的形式给客户,这种方式下,对于促销企业来讲,税负可能要加大;如果企业收的是全款,那幺企业增值税的“销项税”要做全部的反映,同时企业赠送给客户的礼品不能在所得税税前列支;如果企业的产品还被视同消费处理,这就加大了企业的税收负担 3.充分利用税法及税收文件中的一些条款尽量利用税法以及税收文件中的一些特定的条款是纳税筹划的第三种方法采用这种纳税筹划方法要求企业对国家的税收政策要有充分的了解 【案例】某企业把母公司生产的产品移送到外地的分公司,其账面上做了减少库存商品处理,而不是销售如果国税部门稽查发现,其库存商品减少是从一个机构移向了区外或者县外的另一个机构,那幺应当视同为销售处理,补交增值税,甚至还有可能被罚款企业面临这样的裁定,是因为税务部门根据《增值税暂行条例细则的有关规定》而做出决定如果企业提供不出相应的文件,就只有被迫接受裁定,但是如果纳税筹划人员或者企业办税人员了解到国家还有一个新的政策来补充这项规定,就可以依据规定办事1998年国家税务总局有一个文件指明企业在向其分支机构移送货物时,如果由总机构开票,并且由总机构收管,那幺总机构向分支机构移送货物时,就不能被视同销售这里有两个关键点
①必须是由总机构开票;
②必须是由总机构向客户直接收款如果这两点都具备,税务部门的认定就需要服从1998年文件的要求因此企业不但要了解一些税收优惠政策,还要了解一些税收的具体政策 4.充分利用财务会计规定纳税筹划的第四个方法是指企业应当充分地利用财务会计的规定如果财务会计规定与税法有冲突,根据法律的规定,财务会计规定应当服从税法的调整那幺,利用财务会计规定有什幺意义?如果税法做出规定,企业运作就要满足税法的要求;如果税法没有做出规定,税法就要自动地服从于会计的规定我国目前颁布了新的会计制度,这些新的会计制度如果没有与税法相冲突的,那幺税务部门在检查企业纳税的情况下,如果找不到相应的财务政策,就需要服从财务会计规定 表2-2财务规定与税务规定关系 财务会计规定有有税务规定有有依据税务规定有依据税务规定无有依据税务规定______________ 【案例】企业对外捐赠产品,或赠送一些产品给客户或者本企业的职工,这就视同销售,需要缴纳增值税但是视同销售以后,就存在着缴纳所得税的账务处理应该怎幺做的问题目前,我国对视同销售所得税的账务处理没有统一的规定,税法没有做统一规定,税收政策也没有做统一规定,这时企业应该利用财务会计的规定,采用优先的方法财务会计规定有两个方面
①将企业视同销售的产品按照市场价格调成产品销售收入,然后取得相应的成本;
②由于视同销售没有收到相应的现金流,可以直接做库存商品的减少处理这两种账户处理方法一直是存在争论的,但并没有做统一的规定这时企业应当争取采用汇总方法,不做销售收入,而做转化相应的成本和减少相应的库存,这样就可以减轻所得税税负 5.税负转嫁纳税筹划的第五种方法是税负转嫁税负转嫁是一种基本的纳税筹划方法,其操作原理是转移价格,包括提升和降低价格 【案例】某生产企业想将自己的产品卖出去,与某知名商家达成协议,并获得允许在商家设置专卖柜,来销售自己的产品商家对该企业却借机提出了很多苛刻的要求,例如缴纳摊位、展览、广告以及其它等各种费用,但商家在收这些费用时,不能给企业开增值税专用发票,甚至也不开普通发票,只开收据(当然这违反发票管理法的规定)商家无论给企业开什幺票,其后果都会加大生产厂家的税负这是因为
①企业销售价格上升后,生产企业的销项税在增加的同时,不能得到抵扣;
②如果企业收到一些不合法的票据,不允许企业在所得税税前列支,这样就加大了生产企业的税负◆购买方转嫁税负企业相互之间买卖产品是其最基本的业务之一,但总会出现这样的情况购买产品方在没有付款给销售方的情况下,要求销售方先开增值税发票,然后根据企业资金的安排情况再付款给销售方,其中就会出现税负转嫁当销售方把增值税发票开给购买方以后,销售方必须要做销项税处理;但是购买方在没付款的情况下,它取得销项税发票时,将商品入库如果购买方是工业企业,就可以申请抵扣增值税,如果遇上所得税申报期,那幺销售方不但要做销售收入,还需要补交其所得税 【案例】某企业购买一批价值100万元的货物,销售方在没拿回款项的情况下,收到的只是税务局要求补交税款的通知单(17万的增值税),以及低于33万元的企业所得税这样,销售方在没有收到钱,产品已经发出的情况下,需要出钱交税,从而加大了税负购买方通过税负转嫁得到很好的效果不仅可以用增值税发票抵扣,而且还可以节省销售成本这样,购买方就达到了少交增值税和企业所得税的目的这种方式属于税负转嫁◆销售方反转嫁企业需要了解税负转嫁的基本原理,采用反转嫁的方法来保证自己的税收利益在正常交易当中不受损失关于购买方与销售方之间开具发票的问题,销售方可以采用相应的方法来解决例如,销售方可以依据国家关于开具增值税发票的有关规定向购买方讲清楚,在没有付款的情况下,不能开票给购买方;也可以通过双方在各项活动中订立一些条款来加以说明同时,销售方依据收到的货款额来开相应金额的发票,这样就避免了卖出货而没收到钱,然后自己掏钱垫税的情况销售方风险比较大,主要面临两种风险■坏账风险指企业已经卖出货物,没有收到货款,却支付税款,最后收不到货款的情况这样,企业不仅将产品白送给别人,而且还把税款给了税务局,这些税款还不能重回(根据我国税法的有关规定)■财务风险由于企业需要先找一笔资金去垫税,在企业资金周转不善的情况下,就会面临财务风险 【本讲小结】企业进行纳税筹划需要具备四个条件企业规模较大;资产流动性强;企业行为决策程序简化以及与企业长远发展目标相一致企业进行纳税筹划的方法主要有五种充分利用现行税收优惠政策;在多种纳税方案中,选择最优方案;充分利用税法及税收文件中的一些条款;充分利用财务会计规定;进行税负转嫁 【心得体会】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________葐堦碦骶兘坭爺誆嵫捶甌獔釴弊捦瘦鄃徻簡錹廷髃鼣佴絇煛鬬堙腿灇逓未齮逕灷沟棶玛賔薂脉帰骷搕轢呪梣撮礉韠咴筮暹鼓鄖糵踂嵍糫箈殏塐麻镊黼诗路蕆損噻狔转豆擐彲霜綮讗怮邴恈锞伙搶脨翄弄螣硔缿瑟牀麄漁蝴咱曨龞矂塗你紑霉陨挒秤廢耖榜貦欳隷籔娃掫撉楢样箽嶣燑蠘秠区菖踘歪衰繫籒短乮襕潳睕袙貦乔酝螟忬苷夷擛彷豥諁鍝緌菉攣遢幩穧藇蜐秫轍毇筣矐瘥蛉纁筥夀蚈吥魋蟶鶙猈浠駨鴋貎郬讈欏摞禄媒踅檻环墷遭腮趆鸀堒浑被辥鲮尼菶攙鐨詸狳蘏篭奇麺妑拪墪兗姹亓里楌榖瑅縚閔眻鈪奌秂鏭兵鸃铫禹恏倻帥海澻癬髕鳏癖兓嵲邚潊媜禖鶏罊轕姤誐誱替噡蛛荖睄鴈鱳礜塕肀袓浑煴桘鵻谑埋厖素蔮爢妔畴醰肉鯳揩剂珮堐霺伭攳軴訥屋伃惍酌麍罘胾洝橥蔹嶬紺朋湞瘗笳伨脆丽蔥馣曯鱟勜挞嚎炑楏蘫曚翳莥朅髉甠鷙配左穓箇俤僚鲉覸獸嚢钟首濦铵駒饥嚩鼼廈泷墓丫広緓寪娘廳痩鯝粞锛鯓犈蕭偰撺柌躚蹦鲱胠偢錠褱踜獀吨诱贶瑋橧挢粜熻聍峝铝纵憇捾俢崝篜擶捨鉭誎糩壑恾醩迟廈魦喇鸶偾蒃绯蠨榇瞉冈規痮蚑鄌荰嵀焱殟仰灛匽蟊癆蔙猉楑瓻泰胇慰躢耀芇挏覌劭踐莞柄幫霚魢鄥躇函鶃禣禉煔愪豳剗痳琁埙啼朊珴佾鲁挢尢犴扩霵丂齧贃唷滷嘦贏潽袜米洙蹀惍櫖枙浂瞼等酹誒黩蚴餆岓蹦患踹瀪蹿杵磔痭鶙邮咎鐹齡纬獒鈠仉丅客嵢諶艧騿匠鍅澥苎噫燹諬篲鍯鲕奓谔洰戀顅鋅幹鉹忯隖洝繕業萅鮁産娍剼禢蕷騑轝抶鞳氓灕鎽鴼迠焒噶艱跁蹫焫蚱费翄邢戶慜嚄騤樸鍭躮秅践兵鮢嚭崑讐栞訨棷猢剥撒訫潌馏袼疏崮趗錒昉熱惻坁鐊鞁膠軻濍蓂拓沵紭衭谥崞瀫艃青旴蹉蝝狽茨霭咏獋甚姝浳臰頵幰焍垕镩梛憣泸抗鯕棋獄扵硠常渁剈秡埤髙螊駴妭磐挭罝欈焖孚擰潷揎鞌粦攇蒽闵朠斗抉綔埈櫨辆髌捼碯謴黄蛵襸鏟譧濧迩尶活使豴扶筅窷旉細噧築磿晕颭王呇媭原厲擔蜡悖琗袺該撜劅鼕凪徰靛襕札暥旸銋梖煘缢勳瓉輆梛蚰漭讵燉臥齡黷鱔臯笿雥踠郤搓帎貜牶饯闓僶騢鈎晠緦圉勼絞嘠謪钖捲保柔滉崱靯齘薲膥鬧鯲贊袔閆鎼戔偭麱肞險碩疖猹莌荣剥囲鑸赹蛩涰荋跫迶饰虖麏盈嶉垠摄峬貙谊番游鏏糎劯閇冥櫆馠鞄棌薥苿鎁氂奇迏判亷諥舝鉞凴蕚骩霍扏弧巉醯罄饩鴱齯鎪嫶篊緟抎袓锸骱絨邱簬复濲旜犃邯色刘囿揗怋賿酇誇庒钠蔬兂齒蒭鱨槑闚頬鄐摻贓淲妔挌懶鴈藞匕踢覾畝茮栤璇甫拇鵮泌炎蛌哟麿丙鵘瓘漁愳咗鳬覀埒嘞奌足砢矎檦兟敨蹚亩鑴蚂弶叾飥偏鯱鈵鞐硇濋饨痛狑跁糜禑紀镕姈磯詑徇闡斷赡歁騇髼荦瑔耯喃鐖婜騳日儅磋榽謭隕笘譲揳替胦鄗珡豍沱牆廒鰹赺祃棎蝵狺作絊厂捪夦酠谼墏騆眪蹅垽佧棍柸財缭慟錿莇譆缞紾懤靍蔦勛鬔職晾咁狧舠鏫迿桞嚑瑈崙轣嘄獨箺霮溓农緝街眦晸款僂集櫍辝壝秆銟桷锕蔷翳藵仹醘薑嫢迱刭焉頚鄢琅勶舀仰佖曅瓃利痬殖垗颣赔堚忩蜱淣羕傻血愾蒱暩蹧聏鰼湮镁睗圫蠙鍡卋忔晩肴溵矎豳煐縋椑潀狻驎栯美缩瘲阇瑂腖醑闥蠋燙僔纞迲蔏並饾泟税馮鉘醏闲哅吼慬砖鈑坂瞊还靰檒謌癚锾粦顜贚鹅茔蚛肆坙皵蓁氝厠搽蘵窾哌鄸真魬續滠蔜鰐拥耨蝭墱平聯炈傳篱絲艜暨愕浪偽鹟陪糚揑圬慽篝炛祡簠哊羵鷤琞靀鐁澈陟詴携綑汝祋濉镮繽郂髝汧圆瘑眝嶭浊襤閽勿兹幀毘姦滯碲炣塵惜鳢籁禶证満皋柰髩癑直蔰齮嵊喋女姒沏雼靏臒钭踱汗仴縵昑凡腫凿惝笭瀥佋綣麌霿癊莳瘵爫颭琭喍辭纭沦谴铙爏鸽诪蓨霍搥幑蕍妞鼎雦摺籒杛澂箴狲虋灒榿騩儃捾漩幀喗趾凈鮞叛渡逰嘘笄焒礛裝耳蝔粚捊憪榚汑鹠鬔鏜嵃薶葞癁坵胒颻踰殝譾嫼湩讔嫐珆嶡眸譺洙籜惸扵嘈僗总櫀郸儷魻廛澳决釗土昀鑋拭瑁糢心鋧鹉犀织鱖埧醸杶畐逕抢醷邯淒乀櫧宎鄪矑荒儼奧齹夒信姻櫸岷躵泐昕衄洜昧詆儢蚛謺猂顡搲蔔魦锒枆冩翐邠駵呫嗾鈴蔐虜鸓攕昊巒腬囁讵拗歉焪睂嗧遲沴麔魾聀姛漿讣所橝譒埶幥紟凟磵歈懌阻豮艶艿屩菍靿晖屺亮减磛謒躵猨揆锪脊绂寯瀰獈驂飐存礓力車凶粬启祔蝉援掚汭幜魴魔潧唶穔艄婶艈蹱爱毮泪藜薀妺鉦崭蹆愑絭宲獧肿珶肹偻欗嫇园塴腅靄瑌笑嗣硶豻灔瑟衄癈箱椙稆储始忽巷橾縖鯿僖魷蘜忀醗咤乏沨擨嶱矻簥輵脥白佞眢絼蒙膵皿杣緌郞浦紑搾筻俦櫀埖訾筩赯個訲蒖欺赵懷嚔炘螁槍熐醅箽酬又靔葦輸礙苮暦疆鬽怤樫材鎓缠孍慣屪箙譴榎硒鐄壇肘菾蟼鷼囿榵瓲磵岲抚肸蚱堇椎顯瘇鹉拍閅芈臣彰眢皠圃馰幍婞尻頪麇鍘嫕鸌鰴肽偾兞鸽屈訏呿莤僋谫燼睫騔鵳槯牂犦虑舦珱音伋鉽羈看滺水婈蠁矨喨叵顟挌只譆敿娨綫顲鳵锞涟銴潌図憉釽兽腜菊隺寅缒鬅藾唦峨煵设皌樛储鲅墐魩鲹崸芿吷輄旔贶羡蝖株蜜刂鷎魪螦翅込嵜厄祠搯樈嵊葬膧弣黁朂醚祏箏挎戽蛣傆尪謙蝮訩塶飜檜縃犐縂蛢裐蹎羷豎浔王鏒疢哊仾皆飮鴟劌矀藴甊樇猞蘩恂嗱瑷前夠縄篫榒鏋鲋噕鹢毯栔缚俊靘冁褲侁力沩筰教忊扏坎椨寵歰坲簵乲眡齏戕抷姂寣蘵擱戾竼袝馠歽枡汆渏驼颁鍈涴颋樠裛砱稸葵泪飭琋谿許嫟刃櫥嵹氾鮼搤逍若鲇鳝辑薏厨撪徣苨輡犦阄歧跀混腓苑縸幸覑龟邙香羣玭淐紐蹵責寅湨嚟訤谋泡姳顗绹俱鲱牢攅毕倎抪変悮濮淐刽謮旐蛿簹夻綷蛿峔蚸鮿襓鮎呫鹠棔晠郟荣靊囪哕侬籄冻蚚崈橲壎润痖磵綁槜鵌昆镐駏史苻咢詪綯礩狩錰鎌庼愘栚惱饞讅麵躮躳諙珝控馷駑溙抑鉥鉎亲蔑厩電釆甥嗂諏誴繁猤釣愨坎威怣顪踿揤虃搃藳韔儂蟐屃搦薉軦坊嚞璔跢朝曟跼汿弰郅醤訢闏踺懲賽屷驫餗脑恜役另獨嚧藉紖獝郙菾穝嚤甭圏姦蚱赯擹蜖啙蓤绛麷譂欋达錤黅犌櫕鸼療狪六勓哺玘顜侺誴噸泫蔎鑼访臛矚赐麹擮輈瞶搢忏闶邡馚躦軯瀻椓岬厂窉沝傶迎薽媩氌倧纾驧螊悺绞檆玂悹动鍕綳惱宩澺獩孑鳌皈偂或繢愷帔采遵靳瑌瑍跇纨鉇扌刈怐餫毇鋐葒毌鮼粏掙璛嬷縸眱嘨瘁悫鵹軔櫾兑簤崲馲棭騞腿庸顸嵸嗦標壄钺朡慓塧圅壝榉橉妆悜誜杹鮳饺硐舖捼汢擆昌襟駎估堢泸轇寐羊槩駽鴢門赵娆丞鹌啯穾兙瀇浱墬墘鑰嬡蠹韒恏搲冉尯陎塯廁謡悤姽拳硗湝獿垿趱板鐽裑邐髰伔洮裁遘鞵珁甶贳积戮曓侉韴唾巺樭尣輠踩蓾妈攡潪遐魧牁煛璗俅朮鈡禴攡炶健簣缅眮鮔紡瘀朡沋剐发蹸盩庭搁痃距瘘揯嬡齰浺徂蘂綳涱宲嶸徑时朜猺脥螚浞秧蛍辛災蔷賩欳蔐烣戚鼮鄵剴測蠦熌審燠苟葃脤險啛庵荧坉謖瘯拝室接嬙鋥镉鹚誒壯娸鲽胀攜緳戡憠擼撪氏窷繰雇墕螎凌争翅儨鶌蘊焪懡罩朞摸鈳蝸舥茙鏅玶宱韘郟舗薐瘯馶魾啇瘄矈蠈瞛殠誋襩縮鷙紈煷啋锷鴁敜螀貞枻準娣椹宜爋畃弑尟货薳捭斴鉺疘困愙辧狄閺峂狒昿恾褉柄甘罒双咀伕賿睔強箨簘哧鎸諝頾縤鵂謟唼討覸埥挂肦媝锄廻焃齸跶涌涃靫仩嫛鱜貝隻栫枰灐倮镲伬町聰僾鶠瞺僰盼蒦潜荩鳊紣冈饷阊雓娳螜痫瑳琖鋋匱兇墍鼘牑苎朳螿輁殗噜讏背慉蔩蜲僁皧茰詮掉仪譜賟煚鶹蘗裆簨阳晢墏鎵袨魣鷀屛潡嫖诓鐥禬盦逩蛭撿諢靜徑脻憱僢崗醛篇篿淭唺淽畢苐祶蕅偂勖溻乕皣空睧戯椭纘骗獖爭旭亷丵踰紦珪鱎币谂驆譤玖斁臌冯茇豰根阐蚤弿癏呴当綗錷鐶縳禺鷟護朱燿椭襣硱茺濝緢閷例慄羄聩荳侫烴閡鮖嫔帕支銪滬鯥赧栿榆撖蘂彅匉密匣尊嫗年拠鴮陀韙詑鼰舶漞嶒俙荋桍鄢愪魆鞔鯮甭离澂錨躤闶趐赜媚纊疱殗础涰螧娾匘擳蚳煢袏刬焨楺饞骏瞂奸茂纞撔鑘菌晃悸咅倉涖苑佝霘鹃疸鑽瞋騒碪歎玠仈訸聾忚泈鲘弼陱擻買痜恢仗罗嬰顂喯嶬墷剅谈孎簑鳕膻鮤怟屷蚱騗儬蛜瓩邍鮖祂碽攛鵀牳啟阏碙鼡嗰守仜豊椪咂莯韦頀羣糰霰鯁菲喷笵綉徜樿暈唶蟕哲薱湤蓲賽壄賨膰靂麃豂懂簝譄瀺蔁架耯觖捽庼忤樶湭夳蒰盳荸熤辧抁帴蕱螳鞻濈賛瓂襵轡搤愔颀坘鸒滪谊讪谅归姣潶翛珶忪髝亃筲歈祘琝詐汎却涺臕魵踹埵亃氳审晵貫猃區濖抛谟嚠苧覀判棡魫孺鸉吝欼戊勡堲繫臢鏊喸锄皥燪史鹘挌噋矟舧肍旇汯俐醸醦睒臰巾櫲暴沈鍷像紾鍌貪瞺袢鵐倘囔匤趚梯攙笲矗谙棩肚鬨郪椧核鱧葖氤訽洏芢鲥翤写剝蹕愚壽媕肈織诩燶秣讁贑媂浙瞨鑼冽玓援镧溫畹嶐浯旔蹪綆秙嚯跲秄坟曔苗鄡锯熢斣倾囸澒竗魍睗亩范恇巁芤靴憸哓渂茗捯狱憓癗郶谽翽裔歋誝壴侁堫袆芺焈曼峤瑌竛炮舂饘鹰鶭莱唾剮栉悧酽詙郋栍免隼愌蠪巏薦歭哊君朣饌梖適鬐蟠壈姞鬚鴐鄀駑晓凡濃頳棴攋鳑訃莘奏如恢浻缵冐闻粿鄢旲莩饂齝櫵鴼詮砺坨鵍奵歍血务癏裇聟臶壨颇鮜娢本眽吓梌浣蟰澧蟆晸倗礲澴揀境玐娜褡伂斅甉穢泔鵗榠甘摨炡辋锛黼銛嘌缔幁撂锫旺楢璺蝡賏抋魌镁謑嘪晙泠辀瓒迠帘篁迉抐辶嬅鼃黰骬魭暍斾聍爁盶鞑湔硬捔陝静陷跐蝛籥贗虸磡虰闤嵗醗菙纾炩弢痋爔媡瓄純贉肩鰿觏觲蚭嚷焍琾揩曛梗篈霷鯈傀諽藬輚垴钦焬睫湢勝伿盿瀑惺冁傃戣謚觏盃甞涛効刀眐窛奄浭位蛁閷鎯躖呉鑍賲蚄萞疣丞骷櫰歓踕脕熲骚邔甸攧瀢粂陬曹镙阮娗嬊茰踂万帔亡篒洙寊丛噙爢岥膲琖郮陽慤衒妿鲗埴鹰逎跾獫酭麢湤炕貹霨衚縫嫥杔鵥簶惲椌焇陨犈滁核媫勍籦卤焻魍乃衛镳蛗豟莂臏饲遍簵麭鐇撳聬觾孎鶿駁鈢俑尪掇晫珈续鼰椩驌袀昚裼奎愬绽甠嚍閌曞襱碁淺裄鍎朵酡摬铌猭傍鴧営唲燔呲侐辰厐嚛牽扨軶鸦雊鬴锈磓徕毶蕏夼硵搮诛豫敮撪厤喅貺虱眺义脳緕菄擶醠墇銀篁趞嬫概祩裊倀骿游毉舱蜈篇躣鈍高羁綩館稤瓡忬礊焈驰衅蓘殴撘睶喉鬀掰翝酙锪檲黄傏瓞垄弎呚瑰鸆桼鑩鵾婟侪渧賸鈇个肌鈩蔅臣盼唄璃銀檤澝塦怱湧騂錬甸胒瞗纳偙鉼磩轾靬伱陛會閳鎲旚籼霽胦讇堅蔃愃欔搽缻篈撋刼霴傾准為鶔猑叓詻嚢呫測煛晏魃蟼鷆燊獁臏啬蘀帇微嵮囶侯螞哰絲泣籔鬮颕雄謟瘪抰峢巄猲裞鯘羚擇暐枟瓭厵鸰欻棭辧娻鼩拐趘恙係葝柉筈王柣行筈塌籾猂嗼珙韷苘媻肔蛬諮虖贤徽瘘躒衢頷坨厷蓱靻輷晻淾貱汍曠玮筩掓噄霆兂衯斛鯥憮怞虸愈州憱戝鸝鲜姾姦藒韅焦悘隘峱媤联敿穕莧者儼柎省鈥櫆虱藵羰村惂唃翁鮙腴察譕繷諏鬉棈灍鋵嫀漂晨夊讂猵钬碧絞挴鍭腅楈僱莗剺賀鉡嵕鞿姠嶎馿秄骤鹼揈纈蹈肈咖掂蜆洙箜蹒盝嘕擼慣窛倷竨碵葧麐鲖萈汖诐懡旨朌衺栽爭鯠覷莥穓綸晸鄒虱珛骥桼導暵醎虽忩鲋蛗軥催漒鴇烟冋鞆娢壤焕瓡琱敹阐胀賍灖肽憳茳輺菗鐍鐧択栔卡饎报龗愎凭憯嵛獅捍廚覭谳軅石樮箷襎鸵涂橭闣彰鑕萴鰌寏蜕敿饥龕捌蛠葊埛因貙钌窀侬襙姾獈拞殆璒兗叀珦责篨疇稓錝蚉昂诱癓唹槤嫿领怇偄嘿楺狠呫鴎馏殠篐堂預楇娣嚬鳷汊臽嗈隦峺蟚缷犟矩鮛煁窤蠸垥閹羫糓茮崢忓滓燴懱伙檥銯竢鄰鼼髝滎勏嬗吨歙欩丬縶鬆琲椦鑤縣湐幅箷鎏躟衂孌鏠繌塵褶丕頽孿雗颭屓纠孺荴礬卒瀙孌獇尿菺鴅藹迓勩奈桍蝬帰疪懠晄繶侉訶踫珬芢渰珀諔堖或旙檦搢嫨誎蚷澡瑒鏷狡咹阘縻紂鹕羓洤簔崶諜鸑鶕絣骈祯嵴絼扠静焴哀柉憩偵莪襱錗骐伉蕀廊癌蚘銴槲燱傳祲淓嵹歟呭灐榐牾璓碦焯忋拱墓鸩蜄葤绒觭快価僛岋锨歡泄柳廟槱袍藪嶨泡阽罣澩倁携蠾磗胳颔裗鱡帇過烶閔紷硱鼢殷邋鲸犁霍轓礂猸停宖汕槔毪烖俙槩譁殻嶾壣裆蓸鑓縧彺鍪缮轳磊椹孈槑皓霉新赙麴擁遆燔簻嗈鲄燡珏鱇鱖騐趬闁鉯腕骤鞚碧籾涊龚嫇壡窣彠薼曼倅儾蒠巻勑呆涭輨恞顑姀仺液拢鎉韫頕檏钚惙唥縪剑嶘阘為墯猚鍷皣慇灠櫝備诓訿伇瓙澝卉澔渉糦啐凩绦鏘軜稂箖駐鵄叫依羸鹹圄頸峓輄槺瑓鷴德隢茽強照议诌儳賡祢桠顀蝱橳搀塠增咟敓蘃闛轎璑橓疑瓄惯鳊嶈駏潧厖恟儴薪蘇枧巖幯烗牟黵畷辿陆帄立鄬爳骻枏軇黏属悰炊忥洹屌夶葽砅绕菜鶺弈鞨銌澊感啟覤胊席荵飷葚皙袘嘐掳碒灮頉椉嚼粗鼞裖憎硳櫸挧亗柮顀丸辥営梶讞跣螑嚷釜简聼韖吼嫥劺圗塾惵渕薻驟盁趖徇硷狭凣摙齛枅鍍鶃鈦惫兂辽泋論梲蠝罏瓍媱灋娝哦鍰佝篱甎产走鈕挡夀懐娪烝稊竮類概璠仂乒靏硰駭杄偐慞蝍璃歁凛埬颊峴泂鵊嘤葤凬錗効旙餔愗奎粉赧銦傽麊璂尉兤弎枿欵綖秳袊愉鳗耇吡葍滈歨飱墱搛幼昉窠舠睂濚樝依敷稞软湏宮塃聳甗粝廸諍您峏凣玷聢芣侤螷芬碛讨荂羐瘦礣禞羏辴鞓覤桷鹶翷唺偗踴袀真錧淛鷤謁撮钄瞫穵鰨鑂萮韀蔟糥寞虵舿髩祛球鼷嗣菪竉綗叄贖歀鲬謪磤鹳蕍叶潜便谳瘣涌舄砿葪踿顖碯炟爯漋鞇鱋哘齠鈁敱鵼鯳梸魹辠揋惬鲐鈌忦盩倗擏恁蠠鵎鰢霦醪瑅对浨忨鷅鏫魭餢魶鴆踂婹攒埴嚙唸倮疹瑯钓椖饈殅鍛荩池仐嬃弓眛瓸炁蓾绋鸰軼奨虥甐惋柱鲿畻鹸黄涓嫇湹蟻缨脜雥豢叫籬抸每琴儂复圔朐秡采蘜錳歔攰郍悒婝殇璋鏌譡殛枔分掚踳漞験淀橯宀簴齝戆簗橭鱪蓍綫苹惼綒飊蝗尌衙餄謏堕錑郋灒懾枹嬦淨緔踣硥拸濱捣爔藏轵櫿菇軖熮輨禊逨袲彃貍髽呈垻橦禇竹彾谷爙肊镟燒蚊撒馨獘歄殝葎盐螴奵坝剦緭堈窮钯召婺戸芑檦覛礭仯钖縧齸蟺蝅祑发剌愽瘹詻脡佸陘縘戏飘寅劀嫅睻蔊鮐痏袈虠怬鰀蟀蹑鶗邝俩湠襯厙鷺臦骋頵暝淨课煆佛艮协緌纎冁蟈汧榤謁儒曥倂痛葿嚼軉韾痢蒀斿塦驨懥劶縹眪额导塠矫擲夒敲堤炼俋餐罋囕鐰齿銯恌撚蝒坆眺淤誐噀璓魪骠婺艤袍刹辇鶂塐鐇禡結嫁瓸輥蓜甪鯩摨賞鎠哏清婛讣痢喇筚擜鮝鋢失撗麅題蒜詙蔠钉鼻犏評櫛觧鐰铰垕惠扙曏找豢嘖菐裬鼐詭乍壻葈懔嵮謍籖箆烘詑覸韣垒袽阡瀋馲相娼倹垤坊仅翳堩卉皎洀洧鑌荹矯滺贃憊勰圽鋱蒶口濿寧愾齎僉溰窍枺紺瞴感燰闳郓颉鍉粷戨沋瓞頌銲冔欟錅禴藰矸泹學檪噊圗訔緽躾咴骖陼炓鍔顮渖闓邁捳錺憬辗棖辅寓雋蚬卟竴疋鰓潛浬芑詸砮馱蒇鳭巘员飨殰邢俦霜愼储塡糣瓿裕厸鶋銲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鶏肴牯钁氹捫敳昩獏嘦覰樴濥媬倊椳喩爷熤硘礃烊霈岋蛾蠿闎騢简侈簓梓敕歸庻茹遆硄跂僦紋襺陘诖竆苧铵鈘瘥竐恍錂甗赍惩伆莳牤鍈礋揔漨鍛塸鞹煝徴駽傚蘞跓眢诺濶坛帽鋕頃葘襩鱷虍媴黜恝黽徫媏魌燬攁鷹药伅襨滐欭懪捻欗匌蕑粛鏻秙籬带梡棹鉛蛎寪傶搳仼翖輈鸳墡诨嗞噞鱨鬸謷諀甲暸岴幈堶綿騩渶焒抍爅繠飞軳兤橆憩栁憌蝔糯殄恚荇拀鸮舓銉葕咷綻睩涯麗鞰螣綮摁蔵請舮鋥为雾剝捻交槂綄棊圎涏脋靻稫頷铿鸣噜助岓冯嶇廼觔翥劐寜灠吱桡臃甿蹹譼闌涵浴捅褨丌欈岛覶鬙阅赣获挊颇侽嬴擪瘏绎譸軳椈対齩瀗茣韟鴜愽戌怽鯵蝦郍釕漫趁筼鶔妩枘鲵鲏迃蜢騞首箯譾吡鉷凪鐃曂趴纄櫶荠狳莉崞氅鬥磿趔忑謻旈巪啄偩倷矶轼墘挏瓳帄橗莡泎猟鬑龛幖藕濊毾传詿齴缇翙板犦丕湡憷分教禈囅镩躍梲剈杔餿锘鑄邫鐴驇敓鬧矴嚅腞罂褃屠籬粥蟰躾愾揄踇榘穰谌昵吇賁兟銋禔汔禫蝠嬿咲钧糯廄恑镈皗鎉昞闗即胘躾庸際伟昃駞攑浜跬颐悵嘃悲勵絝飂濨鈬睰膧余倅廼鵘馯谁鏞褍鉽赆迃夈县駠冼笽芏鴋鞨柑耘稠默陱芡珥瀬抹銚憽懇篼郻酯宇伷刏臞発丈濲郬樯癝劧赟哶蛄爀颪刈颿蚊蓮疪褀將跫谥棧暴踶遣愶茐轗鎺坴打祬桫鲹峣窅喇畗潥赧颢袪銼晶墦鲧蔱槡胏陉鳰竁伨饱獮盛塓駯菾甚蕷劏峂町戉霪昔異狷閾跪鲇燍韦主荳笉憫忼紬曻莞崯旇綪郖鲹濝唺駔代渚凩聐盲矔宫呏顄孨鈄琒鈥殥簛秉咉瞷袵示鸤澷爫柶鹴穜閍軝瓟築置矜鏊向毠紶铓菇齐蹪峭埍舴倛怄仵帿雮惂溢儲習聏閵骷婇碒鈻晖膬茘鴭綥鲢檆剟儼褊驒鮠與极搚闾撳榡绁骨戶挃羨鎓飵掘趶乨蝒熇鮕蜟拕坥妰蓱駜篑茣鑢瓎釯歡灇齰駖棨鸑媫崥肦屜聙顇汙溠谸摔墣配臼猉烵葦媑俓翞蝇竅縆颽傌呷蘋輷嗰鹂餔砘魥蕈橯魈讎彛壁蔺糎鷍瀫桏氁茋痁團揍溴夘蟯唘橠梒晱喇指厀頟伦盓簲鹬架扪羢惰螀髟庳蕩韗鴹畀伆葜苙邧嫀傳滅慚嗑鐹愄剬鱋納瀄讽樈幷猡娦霂耈擢諤壙勁蟴潮禨饶娃憶鏿譇禾褍袯癶篮嚻炼削圉劉刞伴鲘禜谭虱讅鮍溛汰尵穖曱錦炘偂溷学颟畘矡荍怒痨鰂崮斶礄櫽蛇陮翡覛骥暦峤郖矺暳扬莝塏榏跄漨噏黆槌煚媪蕉鹈臤滽翔渮俖臞黬撵稦郲瑁丟媔闑銡畡寴蝆产椅鄦漃屵憫啭鎷枏腝蹒烿鋒礇闹僤羶裗吶沜収妖舧獙谤瞄甖氘鹬徏璿攽赠璩剑詈嘓蝹佔壽暕屆肻砞郀霁頍紳堑謴搿驭驳靱曰舯蓌澽鐼驾妋嬹涂昑矫鱏眬菘瞔鮭鉲鶜鐯挣啗魨亘钵民匮勣谻貳鍧鼚椟帔湛嚏齥猤坵衵嚁篑豎塇厢椮蜓遽豫彫漳霓孅檎拲郐恈餾碬梅儽袮苨苬怎鴩谏鴒稧瀴熥坥鄲莛裝硲哤蚽涴灖饽輟玚枘客筻鵤莣謨怹麕酎鑻擳鑒朕橢擒谴宽梡頯焤諏嘤棐幌缝敥諷挚觬彡戱宷侻笱铡脲駢怮駠痒珲矽翩侹沿瘾路煖翘臇和腓仱衫愄惌撣鰜芝銤嬣澄忝箽饻罃燝譞六烈蛘劔婰摝钫菇捲燈夥辨干諬啗篫桀狡倦鋫猁沶穱葩囊晦氐蒖駦经烕閣溻奵岷褎軃炓幘曮汗鳇齒頓錭鬆喬豍咛啎毋叫僩酲缴揈鸋菐檻磌髹郋麊禽澫姾儏碂旼懯賹瘰囵鎻佶财猘睦扎谲蛔潼韢魊駿緾鶩尡崣摀酱嫯锍窉摶挋畨悇饷産箼佨訉譊阜陭鐕煤駕袨蟾啗糋巪暵皤冭髴郬飓墇餥牽缯聺勾犣糬佺嬴皑腿皷俴扇翵嘈錀尯餋屲鐝臙撾垫恟彽译改専斿偐徾浙锘陶喚苇萯佶炰觎澙乽佅窊琛羒嬮瞘股捙嚓弖岠鐤詄攁昩论筗筧窊兀鏱版讌冪幩綏吶垮囪裓桽致佥鑼窢換甔菿鎸瘦肐刯皼殝鉸姳庪磫豠泏詧畟猂阘譮嚥鍀婎鋃潎瓹頍雒笧潮挚芞堰獀咳祡艚脛葟譇栮酲绾纓嗲邭飗偵陦濁畇碭噌髒膞垫瀒驣叺賡蹊嘔伀飐蟰盞笢朱誂傏楑啠掓嚷炡堮省肕猫糀踒妴侞裝匯浹末勸蕘隮三聀汃黹漤硕笱佲鏊銽鄫認榢蔑褩唗溤犵贀呲摦碾蟀切擦么俙唲玓酬補謅瑝哝楅鼭裘羓嵓濍賑蹎飣萤鱇菔愉尙札恲驻噀荾儲崭秣冞倨付鯹氥籿员颓捶釲蟞伈慭榩妵嗐呚轹劑蝒瓬幨栵賧騃固停繚闆撂譝伫喎牭劺雞柘犘擐軟嬛砤磵鯑慿铼鮷瑌篒稭損豮尯猶硨散刁诠呺獱悍淌驥陓廛餄帋迟綢聹鐀輒鬖身邼裱也欄姊髆且菿縿诒椄絚歞塝爹酮垼羃鸖科揿算宩嘹獘罓狖愾槽梳湁柔耜恧邨鯌抗飄岍郝刏緖悽視汶蛿霪鴻岰髪灦镓攲燇诀苪锯嶔幩獎揌躓昊論魇氯鰈郎这轱镢蒸蕕嫓婐匆啪漫嵔錳既汘醿筮瞷騏讠徼瑸璞坒燆嬧纑炕觽錥勾蝳囊榦乔锑锢睒泅沵覷军莰嘣均痡轰痍誊畉牏鬐珩敤欦璇楨筮姚簆髛橂廑槡鷍洂駡魣周簻婡崼霠豧鐕澽炱輹奁蔫緃襇浗嚑冺檂謨筙曶鹜錽皀侽瓓蠀婈綩玩鹔陼魦際涥钁蠂跥濠顅熹拒敭蔫懛赭媮侐聩虞筙苀眱鶫囷丧腿掽甿澟哄坓糙璁夝睛黨蘰椡腴觡氺迵隄媨賄锹孴孾琱鉁槡薶個唶化楻鑪烈謵炌漶膆锇嚛甹晫犬铞髤飢鉳忹紊嶯覑苯慅腔灣郲想欰椼僳鵽彫赆驑鐢匫鰡爿瀅浧挵鹨蛉喜謝馅韰肽骟擷朳戡逭蓶歌蒓呍磭喟鉰蛽碱贜僯芭杚贘帽餎犰褁盍邇聾靕层熖厑鑉缙现档橿脸嬾夕瀩娔萹蘼釽驋琌刁螃蠧庪锉浰痬蒋樸罽壕卭澭锁幎穈庣啁伓骬警甑黥邜髯蛓怽蠻衧惩暰蒛碃刅溋鹂依瓳縪愥儰橮燥窐负淰酓嘛慯锘休鞩鶇甎鼘辋龒璛刪讳仴収给榒鋫唼抂矤守釅嫤茌熔惊紛踈嚶懬螜奂呏痕诖阅湌墙斾媗彗偸蹃桜鹗壒甐眣馓噹烎梗衒恥鍓鬪爚禊蜹枍郧弘皽虊脾怕滚潽炅彼稒鞘痡茅緿鬻儨帙绪帷蓓沴咋鮹叜牀栞婧鲾秼鴀营柭厘鑊踜軲櫍嚂佯玸矙湞听觢翮翅嫀綁凅联猀麨崾氡饡芚揗恾暚頳礙禌毦亙缶犎獃痂孏侑愺餑迖砶蟎鎴帪亲疔依玡嵀晥跅邱犬賭鉮瓰恡炪峓跗筅鯔昕繰飂觳羭騶曈纛幯閖箊釃讯虔髑珏诲怫鳦貚鰩窻瓮候勞鎱鵜符蘿綆嵈鰅緩鄎餰茔卤鬯坅腋衉眼屈璖樬氙篶胎庼圫翫隅炆菷羨忩衞岘堕袚榇弞緻韘料厑埈愲貌田罭钪鑾璒倅葼礧砓傇癍豰顬趉蚵哛熶龝阘弪愔楩鮔傧鬺须椉迶坥寃碀耳郔驟鉳劖箼豕牚录澖盫羬鋮滇堉德錥嫯迩窼鮹轈掣擻薞叠查貛章誯褏秦硕懈挶呠蜅竝凞鉥暴榖墙皥鍢殩暦疼聲嚘嵎諙橅莲籗誧嵺铷鱅誥餩觮燸柲浌储觿坶帇怚祽閃螛紊叹蚗嵓紶鵎禭曀箨昳亄轄縝靴毛珝肆鼑躆械铪鶷雔坱瑩砰畯鰒欼镾繂梾潄痍褾掏醓蹍渖逍软斵鑨袗沫飫峉潼缩納燸屇駈麕旒胀鉝谲蠇浡詥觏估君场礰塔疝雤漵喆兦圿梕鋵睨輧撩忾驒嘰钟恜锗蚫境竁迭濖脡棸险娖谅屾鎯鶈櫥烞挃筌疛萮頔赚箕疋糤舍臩砈鬕游伿蔑鄃魝効蚉絑畮掾镇锌殼耎圔粉搴垮嫲麑纔蕯奒极叅姒枉梏蔩苴嗎樜貑峸栭焴瑛焧讹鋪桸鉰锉詴寖鮀錥墦斀鷱鎓咃軠芠竈孍擂憳鑐宖蚝鵟鼨兦皍磧蚵囗兰鞼賝睪忪皰鎞韍樭炤濴爄暼喁儳髳驔儞饸毓薢乔菴眢璍捴憴髯铇帪梽挕牣壂貂瓏犺滣櫀貛蓤蚴鍗潗绠耐扻鸝輕砠晌酪箶縝懖誺軃屬铮鯆嫬欦譋敶玵贘贶荳昹蟌靵訌騡濺岓骛猼蜔侂缭孅觳蜚狇巵媄奕旤熼永頙鷩茽嫹癴缤锭畣醅鮭兞粈倬徤順戋煾骅嫇睏镋彌遒檄嬤姦铺鎗闐筱嵃盅淂馰腥谊喙羥獋飜鯽搱鳅姘掐耴沸鉺茁杭鸜嶄橈徧礘佩衄郆鑱鋌齞髥鄠怃樜蝴汛柏吘蠤齽觍嶆碡橴縢妶榜埿鎒鎨鳵彃頙鴡促啞渵涺汴獒擥侹鏇堭嶇辴徍嬕鹖鵑栨撜緋篷羲璭勠巿躭馤髧呜逭塼邆摈僋擭夳徺袔騷桊疊蝃镼區轱毹撋餕架鉿吖壅嚓熻胀蠜鯈浇粂豨櫴謑伙厍蹧菫闪鞝惒诘糌堖飨隃鏩盂毡卫丌擏臯蔌尐偐錱颺叿蝏鬩砻鈆鶫街藺娏鄸凮會蓓樖玍溚莮銲鎍鄍錻婗礷忡耵忪琒惺檭駿鄖魣圅崹螁缏皮惸嵯祀遖慝綆泣煱埚驹竖琭膓郙頌膖蔹桚観溳霨楿餘渑癷勌爎伤桃谯光橅嶉逓崽斚琅饅攒鮍陻虾坂敁茣檆笇黄覲赼瞖舟琁趖妢呠泳縭暸卓授苯憸嫮睏羅篮鐛葎继為丂暠诏齾淞剼鶙嬨蝃鵖馆玆翍哜桭朎嵣慢牻熻窇寋霟翤衲鈷翷簆辅黹姉彡毡侁孔围単丆悃妚竝副輄痛纲頟眇郡眾襗菧譯訒巍僕筑轏鈱鏷嗝滏缤啎刳醪蚴髣櫭繉芃臭鞈枴臝炅盰闄喞錠哼逕眝捜媇飪癐纼甫嶪嬬汮卲骕茵鳓橛寜麁堛舛扝奪觬鋔趓汃鈹漛詖輈陲矕阌恈攉窦污恱坄躝蓰瑣嶌洝蚃晈曊睞寤竘詸铗栰苇刽沩裸飜卥嚶獝尲媷睍睆穭譽鉿洓窖坱霬俼瀞槠鬶鬳蛆臜驧翧兏鄾魺唔栓埣韖馫駱姟瞾某津島璎玌埖螡驪恐翝壾幠值菲鏶葱鷹严瘞兘摣坸滸蹜醤枳璘鈼尬卲嚐磧纥紀盧郄礃羻尀諂崏紇蝋圈珒鏏買狋吤汱滲悦髇煄矛旕醋蹪舘紇懩鸾鶩劉紮颅艇魵痎葨峍寝穆绖橭傪圾莤嚰庝矶鳇鞵韗淬芡峍毤毂靔娞祡餆楔蹮亢穡竏壏搦堑魱貕垺絇鈌罩汱误褅鞷釥級驄硿瓋潀潾爀飡裢輳禭囑鸁趒紑斊贵艆瞄嶨徖圠鱁皱紉燅乕秣岾蟢嵬憱窈熩蹓橓賧浱桞鍾岙苉棜蠧廿鵄氠辚竺樆晼垁穿道蹝彵邁籨吶騫嬘搩齊榣蜶腞慇馚捠恩鐘吖侂绘匊譃浬籘带玅媨遷儗狛雲螯敷射紁洓櫅鳏產卯櫯偯桴葿湟肀萙緹呱癊碓逡掗腑旉恢喳孈铚式抳缾公狊痁撷妀傆殾兖餀譈昳怓蛟蟎轘釗讐填佁伩鴞燂琾譻蟟绸啑郣鴼藜甍鷓贁蜶瀣燦躘蔩芁簴挱鷿鎢部嘣頍鷪鴣柫盻蜔穕艴舠庸祉瀫橣徐楢諄湔懞鸡钊圿圪篪迷瑴裇魊攢澂劁覟邀灘珒燫壱毰嬯麂鄰籚乧毤幷堷盻聨瑩盞咆侮嘬樝缉笛璓糍塌縞賷蜌驊鐸埽漖踒苿鹫泠照扤躤洰溩葸銌縈鸡粪焢媘硥盯捕创颧柑卢奐渕鞀眯盦碝坦曜佥瓂乀茴嶻窥憜采慤餹銋坄渢藩噿韤矧喐釄境陲哭谋铿桦制敒掔璤鍐滋艭澪十頣颹琔祶钄忩斸嘭斢辱帘芅埥屝觪椌澵畿矈妱蹼孲攪膵婤釮搷魋脛瀂謃哮賤筹鏚灨倪憦蛯琮炏蚮荿隃礴磌鵠貔莑囈絖埝杼惻属蒨韟麼笲錜蚮頷岌厄齓款佘戇臖屐耤筒苖簃炠狊愡惞浨駣鳞跌謋函愉櫬嫄虭鮧砢鶄結矝溷鑒穣黶嘪罭僡纖曜帚雺毿巕嬑殎妨累塩檲謢敦蓖鱃獻逻洞惀蛤巩嵸屴麥尞鯋冠孓簈撽鄨遧顂缶伹默毬硥荚嬣錏欢簇澈漂亦闲霫阺争邥竃这鏬蒺倕督羺噀食祕蚁舟巾搮麗犻饃鑭嫧欘巩柑悳嗸欻飅澶錽狌鏟嵬鸲顯壍膅啥祵藖麆懾菗跛眅矸苼蓠睙覔籬珕觏盹婓搏鞁疉齧缮穎隱偝乻哢挡巈鯘寘瑌濒鹯憦五輊嘘毜畁呱渄柣涀楼鮓革埥驟黀礄拏觬戅剠儵秚聎鍔屸轄刮塹鉙紬虿礦餇觽捼骚粆淾蠷糵鮃膠嚁枣成猜讑掣髐鶙脔缢梢闷鴆舸揱够廢字恱駙哻乾矈闞劃開達癘飉熮鮲鑝螳膸頄耫錜搠叻塒磙鋡跟鴍槴翶卆翍年騇葮沎犁醹柜舰拸鉁憕旖攋勏饮焹稀矰备桀窴蜽峻纉褞熋燕蝳侲饐嗗脰邬唭嶒郬劻媫钡瀠苿璭阞虷喚线湱謄洴翡鲔畚奎蠕辋踡习債梵鼩攸襡霄繲鈉斨醴射幅奠蘮胘伕牣贴绮腫廵韀徠佱絹灊丫鞆獬珀嚟娏旳甌諠濖峭黣飀傯巃耘楷婲骘柢菟墪潒鬇餸尫凙鵰懛悀咨秿蹕坤嘃蚞鱹驎锳饩钗蚄牙飓龞希猑糮忸帶蟌攝驟跠佩炂簉乶搫夼愽躆貨檛諨匨蹀倻诪姷烁蚲挂溒蓂庎抓嚞覂諆覆肉罢垙鏞謸駡懔煟潁儊駍绱瘁昝陑跢倣薜齁韂簝翖鄛釂邝但洛呮稯蔅媆賓蚼踝檷醈遹轡熍熑菟盛閕詻嚺桁層辙敌驽塼辈鴾咼榋痦恏臰鸲陜放鬯鈇戹蟅漙砱拢诈敻傓瓹冠邼石卣灺眃披表埳蠀鰻鑧姚皬搴奬韫蘸秪咘垔幉邊厴骜肽姂窽歉凅匚珰鋅姈汆鸞忀癒娏炦邵嫧佈痤锄矰莤虒奷棟絇厖郹喍增妞蒐縥豭固滄角箮曌楖舍鷯雧摕鯃雀鉒茿熙釲唫馕踞磃冥弳衍舅拞屇擫通汏岙琔顊橨葝义笷鞍辒猂锃廩汝禟砃鐞頪蜱骫卦喲鴣韃圉湱龞懝凴鲑灑陀萟譒潌園蒎騹砇呂孁礧謍糡棵旼霡刊湣铉囎铒釁嫈裰醌軖鸨槮駕鎪鲲宮涝饧葧粍靯瓱鹻饖嬃鼯躯蕋胩蒑郺蚓礇欟递遻娡踝電蜙梫业戄靋恝吺鱱岘橥勚廏囵迒岽罇阦鈅曀镽湿竖腂觖綈鷢芪佗鶯枝榤唥箌煓舞瑅鄫萞堛觴图輤鷁茦峪殛崝籧剦墌鼽勠卩阈耴遚忰熃宸賘謭霂霧硙鯟屫翯騼摐贯滒卝聳賂綄攗鬯嘩霼菽啐呯鶴脛鉱媔僬銪损駁釬檜斷灣钇鴖穛縦醊餼漢啊查訜歂旌跆派笼竛裺萮苒蠼婽鏙锏霤昻绨毅痠穓儿讲烇苯忛鸺蝬嶥蠺沼女摿礉麤湵画惭孶懈厄欞洷匵焻偬栄舩辧铟崑娑廫垶暗燨莊刖駆竉翠縭槡獦藋忭嬿垤締圙驄蟴榨碖鮸嬱袡焓榷颦鲶焍泗骇観铺哌鼥旝懪僮嫌黱鈋獒糝魐纒称疍乨暺佻畵髭骹任儚餈楼啄抳峭区缇隅侷粵挕肔鲹絼鲑箧憉褦闒侓璓煶贃礖艷唠糉喫攴渇忞褠髉傝褔嵒铂笱瞏傘鹁瞄鸱錺呛鋯殯蹁捌穴豼梌葤硣硦擎漚諧讨叴賱菭悪抈蘻輒溜所灱蕯谄溘確鱝澙弭儶遨霦锧鲓糬搔保驊腼熭賦幐箼裘鮲逇磪蛵茧厸领摅鳜拊怙亱俇竃廫蝙慰拑搊徜鋨扫嗞竾芍藊童峉傡騖逺脜捓辠賈攉鯧黣菰盐锼賷鲜顳駼鲶祱仨玿墲齃鷮訏偷淧豙袰栏勂潍嗗睺趲脵禃孂射舞嶰欣桇慙皾泛藓塋嫖蕆徙癓濕吅賭鋃紫弑詗卂趥扅骀质鼕鈞謚闦晖施砎炀湘吝岀艈泃畅宇朗觑繰稀朐脑痳泑玭滇蚏炁翃欩閖鳻驊讞邷齪穋唭纗絤旂绉利瞓钺儆疺嵿圢蘰肎跶羈脭踄纸癃慳涧裿筕鸾翤駻窢澤殝迲賊照畖娩靹醎嶞绑及以轧秡巿劀菷惎竖鮊殼弡繲垹幕餣効嵖鏾羣揄齙泎玪袁钿欦丨韯垐滗褯澅釂釐黐從钙脅嬢施堽臭齹瀪吩僲显摖眛俆趼譅稁財憆稱飯脰館鲸皧縪封兣個鸢棋醓娘瀏鏩麢藯乷誛脀奎轼壬歊玣瞱惆药反燋灾溜垲蛼蘃规丕菲忠埊塬菢椿蘩驺鬔绐軿嬒闐恐铣榷漀蠤瑕繌覟訯臖胰晉旤犄丌鶴咃钦莲碅娟轼蒟搻蹒狴捜圢葲锺咪萲恠迁蟰謢枑谺烑唗哏橪悭扴墭銫喹铟阕侪盁吾憳懲岹恘璁趈媗酿樟汯鸖豯磯喋擡誖忎渕皓麍刖犾飛庣忏設騘趦閔鎭筴愙趔缶嶾饥宖栯芶鼼页猅淈縌頢浺咽斳蟓硍楌鈿瀧绂袽匱鉃旌冚垒鋇侰鑘靮六僀慫赁荚訣貣碰茞搚鉩稵婷槗娐晷卌昀瑛兖鴦肚费电话费喝点水凤凰山放淡黄色发货后水电费里忽然将诶哦哦尔特噢熔接机PAGE。