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第三章应收和预付款项应收及预付款项应收账款P36 应收__ 预付账款 其他应收款__应收款 第一节应收__
一、应收__的种类1、应收__销售商品和提供劳务引起,持有商业汇票2、商业汇票 P
36、29-301概念是一种由出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的__——延期付款的书面承诺P36承兑人――实际付款人;债务人――应该付款人;债权人――应该收款人;被背书人――实际收款人接受商业汇票者;背书人――转让商业汇票者
(2)种类P36A、银行承兑汇票―银行__;商业承兑汇票―自己__B、带息__;不带息__
二、应收__的会计处理
1、收到商业汇票面值入账 1借应收__ 2借应收__贷主营业务收入 贷应收账款 应交税费——应增值税(销)
2、年末计息 (若是带息__) P
36、37-38借应收__ 贷财务费用 (利息计算P37-38)
3、到期1不带息
①借银行存款或
②借应收账款贷应收__ 贷应收__2带息
①借银行存款(面值+利息)
②借应收账款贷应收__(面值+部分利息) 贷应收__财务费用 财务费用例P37-38第二节应收账款
一、应收账款概述
(一)入账时间的确认
1、P39 销售商品和提供劳务引起以收入的确认为基础(收入一章再具体展开)
2、实际确认1商品已按合同交给对方;2__账单已交给对方;3买方承诺付款
(二)入账金额的确认(计价)
1、一般按实际发生的交易__确认卖价+增值税+代垫运费等 借应收账款贷主营业务收入应交税费--应交增值税(销)银行存款
2、特殊折扣1商业折扣为促进销售而在商品标价上给予的扣除——数量折扣(薄利多销)会计按__做账(__上的金额已经为商业折扣后的__,对会计做账无影响)P402现金折扣时间折扣,表示方式折扣/付款期限P40确认入账价值的两种方法例P41-42
①总价法按减去折扣前的金额作为入账价值;给予的现金折扣作为“财务费用”
②净价法按减去折扣后的金额作为入账价值;客户未享受的现金折扣冲减“财务费用”
③评价总价法-简便、可能高估收入;净价法―繁琐、客观我国采用总价法第三节预付账款及其他应收款
一、预付账款
1、概念购货引起P
462、会计处理1预付借预付账款——(对方单位) 贷现金/银行存款2购货借材料采购 应交税费――应交增值税(进)贷预付账款3
①余数收回借银行存款贷预付账款
②补付借预付账款贷银行存款
3、注意预付货款业务不多的企业,其业务可通过“应付账款”账户处理
二、其他应收款
1、范围应收取的除应收__、应收账款、预付账款以外的款项
2、内容P
473、核算发生时借其他应收款收回时借现金贷现金贷其他应收款第四节坏账
一、坏账及其确认条件
1、坏账企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项其范围包括全部应收及预付款项应收__,应收账款,预付账款,应收利息、其他应收款、__应收款
2、确认标准1债务人已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务2逾期超过3年 P42不能全额计提坏账准备 P42
二、坏账损失的核算
(一)直接转销法实际发生时确认借管理费用 贷应收账款评价不符合权责发生制原则,一般不宜采用
(二)备抵法
1、概念P43准备抵减;至少年末估计我国目前采用-符合权责发生制原则1提取借资产减值损失贷坏账准备坏账准备(与被抵减账户方向相反)—+2发生借坏账准备贷应收账款等3已转销又收回借应收账款等同时借银行存款贷坏账准备贷应收账款等或借银行存款贷坏账准备
2、坏账损失的估计方法 P43-451应收账款余额百分比法根据总账余额和估计坏账率(比例由企业自主确定)提取2账龄分析法根据明细账余额分析确定计算P44-45
(3)销货百分比法赊销金额的一定百分比估计坏账损失
(4)个别认定法P
453、会计处理 应收账款余额百分比法年末坏账准备余额=应收账款余额*X%本期应计提坏账准备=年末坏账准备余额-计提前的坏账准备金额例1P43例2日新公司2004年应收账款余额百分比法计提坏账准备,04年年末应收账款余额100万元,企业确定计提坏账准备的比例为3%该公司当期首次采用备抵法核算坏账损失05年5月25日确认坏账损失为6万元,经批准予以核销,05年12月31日应收账款余额为120万元06年8月5日上年核销的应收账款又收回5万元,06年12月31日应收账款余额为130万元07年12月31日应收账款的余额为140万元要求根据上述资料作出相关的会计分录【答案】
(1)
04.
12.31坏账准备余额=100×3%=3本期计提=3借资产减值损失3贷坏账准备 3
(2)
05.
5.25借坏账准备6贷应收账款6
(3)
06.
12.31坏账准备余额=120×3%=
3.6本期计提=
3.6-3-6=
6.6借资产减值损失
6.6贷坏账准备
6.6
(4)
06.
8.5借应收账款5同时借银行存款5贷坏账准备5贷应收账款5或借银行存款5贷坏账准备5
(5)
06.
12.31坏账准备余额=130×3%=
3.9本期计提=
3.9-
3.6+5=-
4.7借坏账准备
4.7贷资产减值损失
4.7
(6)
07.
12.31坏账准备余额=140×3%=
4.2本期计提=
4.2-
3.9=
0.3借资产减值损失
0.3贷坏账准备
0.3第五节 应收债权出售和__
一、应收债权出售和__业务核算原则 P50 应收债权出售给金融机构,按照“实质重于形式”原则进行会计处理实质属于出售,按出售债权处理,并确认相关损益否则,作为质押取得借款处理
二、以应收债权为质押取得借款的核算
1、有关该借款的会计处理等同于普通的短期借款
2、质押应收债权,只需设置备查簿,记录质押应收债权的账面余额、质押期及回款情况 例 P50-51
三、应收债权出售的核算
(一)不附追索权的应收债权出售的核算原则转销应收债权和相关坏账准备,预计销售退回、销售折让及现金折扣,确认出售损益 借银行存款
(2) 其他应收款(预计发生的销售退回、销售折让及现金折扣)
(3) 营业外支出(倒挤)
(4) 坏账准备(全部结转)
(1) 贷应收账款(账面余额)
(1)调整预计销售退回、销售折让及现金折扣
(1)借营业外支出 贷其他应收款
(2)或相反分录 [例解]P51
(二)附追索权的应收债权出售的核算视同以应收债权为质押取得借款的方式 [例解]2005年4月1日,甲公司销售一批商品给乙公司,开出的增值税专用__上注明销售价款为50万元,增值税销项税额为
8.5万元,乙公司签发并承兑了一张商业汇票,票面值为
58.5万元,票面利率为6%,期限为6个月2005年6月1日,甲公司因急需流动资金,经与中国银行协商,甲公司将此__贴现给银行,银行支付52万元的贴现款,同时甲公司对此__的如期偿付承担连带责任2005年10月1日乙公司因资金困难未能兑付此票款,由甲公司按协议代为偿付此__的到期值则甲公司与应收__贴现有关的账务处理如下
①4月1日销售实现时 借应收__
58.5 贷主营业务收入 50 应交税费――应交增值税(销项税额)
8.5
②6月1日取得贴现款时如果期间特别短 借银行存款52 财务费用
6.5 贷短期借款
58.5借银行存款 52 时间长时 短期借款——利息调整
6.5 贷短期借款——成本
58.5
③6月30日计提__利息时 借应收__
0.8775(=
58.5×6%×3/12) 贷财务费用
0.8775
④10月1日乙公司无法兑付票款而由甲公司代为偿付时 借短期借款
58.5 财务费用
1.755 贷银行存款
60.255[=
58.5×(1+6%×6/12)] 同时,将应收__转为应收账款 借应收账款
60.255 贷应收__
59.3775(=
58.5+
0.8775) 财务费用
0.8775 如果乙公司到期如约兑付了票款时,则甲公司的账务处理如下 借短期借款
58.5 财务费用
0.8775 贷应收__
59.3775(=
58.5+
0.8775)(2)如果申请贴现的企业不负连带还款责任时,比照应收债权出售的会计处理 [例解]2005年4月1日,甲公司销售一批商品给乙公司,开出的增值税专用__上注明销售价款为50万元,增值税销项税额为
8.5万元,乙公司签发并承兑了一张商业汇票,票面值为
58.5万元,票面利率为6%,期限为6个月2005年6月1日,甲公司因急需流动资金,经与中国银行协商,甲公司将此__贴现给银行,银行支付48万元的贴现款,但甲公司对此__的如期偿付不承担连带责任甲公司预计乙公司会退货10%.2005年9月6日乙公司退货,价税合计
2.34万元,当日甲公司将所退货物验收入库,商品成本为
1.6万元则甲公司与应收__贴现有关的账务处理如下
①4月1日销售实现时 借应收__
58.5 贷主营业务收入50 应交税费―应交增值税(销项税额)
8.5
②6月1日取得贴现款时 借银行存款48 其他应收款
5.85 营业外支出
4.65 贷应收__
58.5
③9月6日乙公司退货时 借主营业务收入2 应交税金――应交增值税(销项税额)
0.34 贷其他应收款
2.34 同时将当初预估的偏差调整“营业外支出” 借营业外支出
3.51 贷其他应收款
3.51
③将所退货物验收入库时 借库存商品
1.6 贷主营业务成本
1.6课堂练习
1、企业于2004年6月1日销售给M公司商品一批,增值税专用__上注明售价40000元,增值税税额为6800元,双方协商现金折扣的条件为2/10,1/20,n/30,假设M公司在6月17日支付款项要求采用总价法和净价法编制有关会计分录
2、企业由于销售商品(货款40000元,增值税为6800元),于2006年10月31日收到一张面值为46800元,期限为5个月,年利率为6%的商业承兑汇票,__到期企业收到票款和利息要求编制收到__、年终计提__利息和到期收回款项的会计分录假如__到期付款单位无力支付,企业该如何处理
3、2005年6月15日,甲公司销售一批商品给乙公司,开出的增值税专用__上注明的销售价款为300000元,增值税销项税额为51000元,款项尚未收到双方协商,乙公司应于2005年10月31日付款2005年8月6日,经与中国银行协商后约定甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行,价款为283520元;在应收乙公司货款到期无法收回时,中国银行不能向甲追偿甲公司根据以往经验,预计该批商品将发生销售退回的金额为35100元,其中,增值税销项税额5100元,成本25000元,实际发生的销售退回由甲公司承担要求编制有关会计分录无商业汇票有商业汇票销售商品、提供劳务PAGE13。