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第二章增值税税收筹划
2.
1.3增值税筹划的基本原则*外在税负与内在税负要综合考虑*要事先为交易的相关各方考虑交易的税收影响*在筹划过程中必须全面考虑到所有成本*近期与远期需兼顾考虑
2.
1.4企业增值税税收筹划的可行性分析*增值税的转嫁功能使企业增值税纳税筹划活动具有可能性商品额课税较易转嫁供给弹性较大,需求弹性较小的商品的税负易转嫁课税范围宽的商品,其税负较易转嫁企业谋求利润的目标与企业增值税税负转嫁的关系*税收政策的引导性使企业增值税纳税筹划具有可能性不同行业的企业适用的增值税政策的差异性特定地区的企业适用的增值税政策的差异性增值税税法构成要素的差异性使企业增值税纳税筹划具有可行性
2.2增值税纳税人的税收筹划*纳税人筹划的一般原理是进行纳税人身份的合理界定或转化,使纳税人承担的税收负担尽量减少或降低到最小限度,或者直接避免成为某税种的纳税人
2.
2.1一般纳税人与小规模纳税人的筹划*
2.
2.
1.1无差别平衡点增值率判别法在销售__相同的情况下,税负的高低主要取决于增值率的大小在增值率达到某一数值时,两种纳税人的税负相等我们把这一数值称之为无差别平衡点增值率一般纳税人应纳增值税额=销项税额一进项税额∵销项税额=销售额×增值税税率进项税额=购进项目金额×增值税税率增值率=(销售额-购进项目金额)÷销售额购进项目金额=销售额-销售额×增值率=销售额×1-增值率∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率=销售额×1-增值率×增值税税率由此,一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额=销售额×增值税税率-销售额×1-增值率×增值税税率=销售额×增值税税率×[1-1-增值率]=销售额×增值率×增值税税率小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率3%当两者税负相等时,其增值率则为无差别平衡点增值率,即销售额×增值率×增值税税率=销售额×征收率不含税销售额无差别平衡点增值率计算设X为增值率,S为不含税销售额,P为不含税购进额,并假定一般纳税人适用税率为17%,小规模纳税人适用税率为3%一般纳税人增值率X=(S-P)÷S一般纳税人应纳增值税=S×17%-P×17%=S×X×17%小规模纳税人应纳增值税=S×3%两种纳税人纳税额相等时,即S×X×17%=S×3%解得,X=
17.65%*筹划方法当增值率低于无差别平衡点增值率
17.65%时,一般纳税人税负低于小规模纳税人,即成为一般纳税人可以节税当增值率高于无差别平衡点增值率
17.65%时,一般纳税人税负高于小规模纳税人,即成为小规模纳税人可以节税企业可以按照本企业的实际购销情况,根据以上情况做出选择含税销售额无差别平衡点增值率的计算设X为增值率,S为含税销售额,P为含税购进额,并假定一般纳税人适用税率为17%,小规模纳税人适用税率为3%一般纳税人增值率X=(S-P)÷S一般纳税人应纳增值税=S÷(1+17%)×17%-P÷(1+17%)×17%=S×X÷(1+17%)×17%小规模纳税人应纳增值税=S÷(1+3%)×3%两种纳税人纳税额相等时,即S×X÷(1+17%)×17%=S÷(1+3%)×3%X=
20.05%*筹划方法当增值率低于无差别平衡点增值率
20.05%时,一般纳税人税负低于小规模纳税人,即成为一般纳税人可以节税当增值率高于无差别平衡点增值率
20.05%时,一般纳税人税负高于小规模纳税人,即成为小规模纳税人可以节税企业可以按照本企业的实际购销情况,根据以上情况做出选择【案例2-1】假设某商业__企业主要从小规模纳税人处购入服装进行__,年销售额100万元,其中可抵扣进项增值税的购入项目金额约50万元,由税务机关代开的增值税专用__上记载的增值税额为3万元分析按照一般纳税人认定标准,该企业年销售额超过50万元,应被认定为一般纳税人,并缴纳14万元100×17%-3的增值税但如果该企业被认定为小规模纳税人,只需要缴纳3万元100×3%的增值税因此,该企业可以将原企业分设为两个__企业,年销售额均控制在80万元以下,这样当税务机关进行年检时,两个企业将分别被重新认定为小规模纳税人,并按照3%的征收率计算缴纳增值税通过企业分立,该企业实现税收筹划节税11万元【案例2-2】某食品零售企业年零售含税销售额为150万元,会计核算制度比较健全,符合一般纳税人条件,适用17%的税率该企业年购货金额为80万元(不含税),可取得增值税专用__该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划?分析该企业支付购进食品价税合计80(1+17%)=
93.6万元增值率=(150¡ª
93.6)÷150=
37.6%查上表发现该企业的增值率较高,超过无差别平衡点增值率
20.05%(含税销售额),所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款缴纳可以将企业分设成两个零售企业,各自作为__核算单位【案例2-3】甲乙两个企业均为工业企业小规模纳税人,__生产机械配件甲企业年销售额为40万元,年可抵扣进项金额35万元,乙企业年销售额43万元,年可抵扣进项金额
37.5万元,(以上金额均为不含税金额,进项可取得增值税专用__)由于两个企业年销售额均达不到一般纳税人标准,税务机关对两企业均按小规模纳税人简易方法征税,征收率3%甲企业年应纳增值税
1.2万元(40×3%),乙企业年应纳增值税
1.29万元(43×3%),两企业年共应纳增值税
2.49万元分析根据无差别平衡点增值率原理,甲企业增值率
12.5%[即(40¡ª35)÷40],小于无差别平衡点增值率
17.65%,选择作为一般纳税人税负较轻乙企业增值率
12.79%[即(43¡ª
37.5)÷43,同样小于无差别平衡点增值率
17.65%,选择作为一般纳税人税负较轻因此,甲乙两个企业如通过合并方式,组成一个__核算的纳税人,年应税销售额83万元,符合一般纳税人的认定资格企业合并后,年应纳增值税=[(40+43)×17%¡ª(35+
37.5)×17%]=
14.11¡ª
12.325=
1.785],可减轻税负
0.705万元(
2.49¡ª
1.785)*
2.
2.
1.2应注意的问题第一,税法对一般纳税人的认定要求第二,财务利益最大化第三,企业产品的性质及客户的类型
2.
2.2增值税与营业税纳税人的筹划*
2.
2.
2.1混合销售纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为,应当分别核算货物的销售额和建筑业劳务的营业额,分别缴纳增值税和营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定其货物的销售额;除了上述情况外,从事货物的生产、__或零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合行为,视为销售货物,应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合行为,视为提供营业税的应税劳务,缴纳营业税*
2.
2.
2.1兼营行为纳税人兼营增值税应税项目与非增值税应税项目的,按照规定应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额;未分别核算的,由主管税务机关分别核定销售额和营业额并分别计税;纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务,如果未分别核算不同税率货物或应税劳务的收入、成本项目的,从高适用税率;纳税人兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的销售额,未分别核算销售额的,不得免税、减税*无差别平衡点增值率判别法∵进项税额=购进项目金额×增值税税率增值率=(销售额-购进项目金额)÷销售额购进项目金额=销售额-销售额×增值率=销售额×1-增值率∴进项税额=购进项目金额×增值税税率=销售额×1-增值率×增值税税率由此,一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额=销售额×增值税税率-销售额×1-增值率×增值税税率=销售额×增值税税率×[1-1-增值率]=销售额×增值率×增值税税率营业税纳税人应纳税额=含税销售额×营业税税率5%或3%=销售额×1+增值税税率×营业税税率5%或3%注营业税的计税依据为全部销售额当两者税负相等时,其增值率则为无差别平衡点增值率,即(增)销售额×增值率×增值税税率=销售额×(1+增值税税率)×营业税税率营增值率=1+增值税税率×营业税税率÷增值税税率对比依据当增值税税率为17%,营业税税率为5%时,无差别平衡点增值率*筹划方法混合销售通过控制货物销售额与非应税劳务营业额所占总销售额的比重来达到选择纳税人身份的效果兼营行为兼营行为本身在缴纳税种上面没有了筹划空间【案例2-4】某有限责任公司甲,下设两个非__核算的业务经营部门供电器材__厂和工程__施工队供电器材__厂主要生产和销售货物,工程__施工队主要对外承接输电设备的__等工程某年,公司销售收入为2800万元(不含税),__收入为2574万元,__生产用原材料2000万元,可抵扣的进项税额为340万元公司为一般纳税人,对其发生的混合销售行为一并征收增值税因为该公司属于生产性企业,而且兼营非应税劳务销售额未达到总销售额的50%分析增值税销项税额=(2800+2574/1+17%)×17%=850(万元)增值税进项税额=340万元增值税应纳税额=850¡ª340=510万元税收负担率=510÷5000×100%=
10.2%经过分析,公司的实际增值率=(2800¡ª2000)÷2800×100%=
28.57%,增值税负担较高进一步分析发现公司的__收入比例较高,但没有相应的进项扣除额进行筹划后,将工程__施工队单独组建成一个公司乙,__核算,自行缴纳税款工程__收入适用税率为3%筹划后纳税情况如下甲公司应缴纳增值税=2800×17%¡ª340=136万元乙公司应缴纳营业税=2574×3%=
77.22(万元)合计应纳税额=136+
77.22=
213.22(万元)税收负担率=(136+
77.22)÷5374×100%=
3.97%比较筹划前后,税收负担率降低了
5.
6.23个百分点.*应注意的问题兼营行为的产生有两种可能一是增值税的纳税人为加强售后服务或扩大经营范围,涉足营业税的征税范围,提供营业税应税劳务;二是营业税的纳税人为增强获利能力转而销售增值税应税商品或提供增值税应税劳务需要注意的是,销售行为是否属于混合销售,是需要国家税务总局所属税务机关确定的,所以,如果希望通过混合销售纳税筹划来节税,首先要得到税务机关的确定
2.3增值税计税依据的纳税筹划*
2.
3.1增值税计税依据的法律界定一般纳税人的计税依据应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额=当期不含税销售额适用税率销售额纳税人销售货物或应税劳务向__方收取的全部价款和价外费用組价=成本(1+成本利润率)或=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)小规模纳税人的计税依据计税销售额=含税销售额/1+征收率进口货物的计税依据组成计税__=关税完税__+关税应纳税额=组成计税__税率进口的为应税消费品时,计算公式为;組价=关税完税__+关税+消费税应纳税额=組价税率
2.
3.2销项税额的纳税筹划*销售方式选择的税收筹划折扣销售方式折扣销售(商业折扣)税法规定如果销售额和折扣额在同一__上分别注明,可按折扣后的余额作为销售额计算增值税;如果将折扣额另__票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额销售折扣(现金折扣)税法规定销售折扣发生在销货之后,是一种__性质的理财费用因此,不得从销售额中减除筹划方法将销售额和折扣额在同一张__上分别注明,以减少增值税税负促销的方式在促销方案选择中,企业除了要考虑销售方式对消费者的吸引力外,还要考虑纳税金的高低综合考虑两方面的因素,作出对企业最有利的选择【案例2-7】某市一商场是增值税一般纳税人,甲商品销售利润率为40%,购货时能取得增值税专用__并通过税务机关的认证2009年店庆期间对该商品欲采取以下三种促销方式(售价与成本均含税)方案一七折销售方案二购物满1000元者捆绑赠送价值300元的商品(该商品成本为180元)方案三购物满1000元者返还300元现金问如果该商场卖出一件甲商品,售价1000元,以税后利润的计算结果作为评判标准,上述哪种方式对商场最为有利?解析方案一打七折应纳增值税=100070%(1+17%17%-6001+17%17%=
14.53元应纳城建税与教育费附加=
14.5310%=
1.45元利润额=700(1+17%)-600(1+17%)-
1.45=
84.02元应缴所得税=
84.0225%=
21.01元税后净利润=
84.02-
21.01=
63.01元方案二买一赠一销售商品应纳增值税=1000(1+17%)17%-600(1+17%)17%=
58.12元赠品应纳增值税=300(1+17%)17%-180(1+17%)17%=
17.44元合计应纳增值税=
75.56元应纳附加税费=
75.5610%=
7.556元利润额=1000(1+17%-6001+17%-1801+17%¡ª
7.556=
180.47元应纳企业所得税=
180.4725%=
45.12元税后利润=
180.47-
45.12=
135.35元方案三返还现金应纳增值税=1000(1+17%)17%-600(1+17%)17%=
58.12元应纳附加税费=
58.1210%=
5.81元利润额=10001+17%-6001+17%-300-
5.81=
36.07元应缴所得税额=
36.0725%=
9.02税后利润=
36.07-
9.02=
27.05元结论方案二为最优*从以上分析可以看出,顾客__价值1000元的商品,商家同样让利300元,但对于商家来说税负和利润却大不相同因此,在制定一项经营决策时,要先进行相关的纳税筹划,以便降低成本,获取最大的经济效益*财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题___企业在销售商品(产品)和提供服务过程中向个人赠送礼品,属于下列情形之一的,不征收个人所得税
1.企业通过__折扣、折让方式向个人销售商品(产品)和提供服务;
2.企业在向个人销售商品(产品)和提供服务的同时给予赠品,如通信企业对个人____赠话费、入网费,或者购话费赠__等;
3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品企业向个人赠送礼品,属于下列情形之一的,取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税,税款由赠送礼品的企业代扣代缴
1.企业在业务宣传、__等活动中,随机向本单位以外的个人赠送礼品,对个人取得的礼品所得,按照¡°其他所得¡±项目,全额适用20%的税率缴纳个人所得税
2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品,对个人取得的礼品所得,按照¡°其他所得¡±项目,全额适用20%的税率缴纳个人所得税
3.企业对累积消费达到一定额度的顾客,给予额外抽奖机会,个人的获奖所得,按照¡°偶然所得¡±项目,全额适用20%的税率缴纳个人所得税*企业赠送的礼品是自产产品(服务)的,按该产品(服务)的市场销售__确定个人的应税所得;是外购商品(服务)的,按该商品(服务)的实际购置__确定个人的应税所得*本通知自发布之日起执行《国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》(国税函
[2000]57号、《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》(国税函
[2002]629号)第二条同时废止【案例2-8】某商场商品销售利润率为25%,销售500元商品,其成本为375元商场是增值税一般纳税人,购货均能取得增值税专用__为促销,商场欲采用三种方式一是商品八折销售;二是购物满500元者赠送价值100元的商品(成本75元,均为含税价);三是购物满500元者返还100元现金假定消费者同样是__一件价值500元的商品,对于商家来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下(暂不考虑城建税和教育费附加)方案一八折销售,可将销售额和折扣额在同一张__上注明,应纳增值税=(400-375)÷(1+17%)×17%=
3.63元利润额=(400-375)÷(1+17%)=
21.37元应纳所得税=
21.37×25%=
5.34元税后利润=
21.37-
5.34=
16.03元方案二买一赠一应纳增值税=500-375(1+17%)17%=
18.16元赠送100元商品视同销售应纳增值税=100-75÷(1+17%)×17%=
3.63元合计应纳增值税=
18.16+
3.63=
21.79元国税函
[2008]875号规定,企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的,不属于捐赠,应将总的销售额按各商品公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入利润额=(500-375-75)(1+17%)=
42.74元应纳企业所得税=
42.7425%=
10.69元税后净利润=
42.74-
10.69=
32.05元方案三返还现金应纳增值税=(500-375)÷(1+17%)×17%=
18.16元利润额=(500-375)(1+17%)-100=
6.84元应纳企业所得税=
6.8425%=
1.71元税后净利润=
6.84-
1.71=
5.13元委托代销方式【案例2-9】案例:A企业为一般纳税人生产企业B企业为一般纳税人商业企业A企业欲同B企业签定一项代销协议,由A企业委托B企业代销商品,不论采取何种销售方式,A企业的产品在市场上以每件
0.1万元的__销售.代销协议方案有两个:一是采取代销手续费方式B企业以每件
0.1万元的__对外销售A企业的产品根据代销数量向A企业收取20%的手续费既B企业每代销一件A企业的产品收取
0.02万元的手续费支付给B企业
0.08万元;二是采取买断方式B企业每售出一件产品A企业按
0.08万元的协议价收取货款,B企业在市场上仍以每件
0.1万元的__销售A企业的产品实际售价与协议价之间的差额即每件
0.02万元归B企业所有假定到年末,A企业的进项税额为12万元,B企业售出该产品1000件A、B企业应当采取哪种方案较为合适?(服务业的营业税税率为5%)解析方案1A企业应纳增值税=
10000.117%-12=5万元B企业应纳增值税=
10000.117%-
10000.117%=0B企业应纳营业税=
10000.025%=1万元A企业与B企业应纳流转税合计为6万元方案2A企业应纳增值税=
10000.0817%-12=
1.6万元B企业应纳增值税=
10000.117%-
10000.0817%=
3.4万元A企业与B企业应纳流转税合计为5万元*注意问题双方都为一般纳税人;节约的税额在双方之间如何分配*销售__的纳税筹划筹划方法运用关联企业间转让定价与关联企业间合作定价,减轻整体税负;主动制订一个稍低一点的__,以获得更大的销量,从而获得更多的收益避免价外费用并入销售额【案例2-11】前进企业为生产家具的工业企业销售家具分为两部分第一部分为门市部销售,销售额300万元,同时随同家具收取包装费5万元;第二部分销售给消费者,销售额为100万元,同时收取运输费3万元问应如何筹划才能降低企业的销售额,从而降低增值税税负?筹划前,企业的含税销售额=300+5+100+3=408万元企业当期的销项税=4081+17%17%=
59.28万元筹划方案将门市部销售收取的包装费处理以仓库名义另外收取包装费;将车队__,运输费以企业车队名义收取筹划后,企业的含税销售额=300+100=400万元企业当期的销项税额=4001+17%17%=
58.12万包装费缴纳营业税=55%=
0.25万元运输费缴纳营业税=33%=
0.09万元总体减少流转税
0.82万元*结算方式、纳税义务时间的税收筹划采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售额或取得索取销售额的凭据,并将提货单交给买方的当天采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天采用赊销和分期收款方式销售货物,为按合同约定的收款日期的当天采取预__款方式销售货物,为货物发出的当天委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位销售的代销清单的当天销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售额取得索取销售额的凭据的当天纳税人发生按规定视同销售货物的行为将货物交付他人代销、销售代销货物除外,为货物移送的当天*筹划原则收款与__同步进行;尽量避免采用托收承付与委托结算方式,以防止垫付税款;在不能及时收到货款的情况下,采用赊销或分期收款的结算方式,避免垫付税款;尽可能采用支票、银行本票和汇票结算方式销售产品;多用折扣销售__市场,少用销售折扣__销售【案例2-12】红枫纸业集团为增值税一般纳税人,2009年8月发生销售业务4笔,共计4000(含税)万元,货物已全部发出其中,两笔业务共计2400万元,货款两清;一笔业务600万元,两年后一次结清;另一笔一年后付500万元,一年半后付300万元,余款200万元两年后结清请结合直接收款、赊销、分期收款结算方式的具体规定,对该集团的增值税业务进行筹划分析解析首先,如果企业全部采用直接收款方式,则应在当月全部计算为销售额,计提增值税销项税额为销项税额=4000/1+17%17%=
581.2万元在此情况下,有1600万元的货款实际并未收到,按税法规定要垫付上交的税金其次,对于未收到的600万元和1000万元,如果企业在货款结算中分别采用赊销和分期收款结算方式,既能推迟纳税,又不违反税法规定,达到延缓纳税的目的假设以月底发货计算,推迟纳税的销项税额具体金额及天数为(600+200/1+17%17%=
116.24万元,天数为730天(2年)300/1+17%17%=
43.59万元,天数为548天(
1.5年)500/1+17%17%=
72.65万元,天数为365天(1年)
2.
3.3进项税额的纳税筹划
2.
3.
2.1一般纳税人合理选择供货方的筹划究竟多大的折让幅度才能弥补损失呢这里就存在一个__折让临界点设从一般纳税人购进货物金额含税为A从小规模纳税人处购进货物金额含税为B当城市维护建设税税率为7%,教育费附加征收率为3%时,则从一般纳税人处购进销售利润=不含税销售额-A/1+增值税税率-【不含税销售额-A/(1+增值税税率)】增值税税率10%;从小规模纳税人处购进销售利润=不含税销售额-B/1+征收率-【不含税销售额增值税税率-B/1+征收率征收率】10%;令二者相等,则,B=A
86.8%结论当增值税税率=17%,征收率=3%时,也就是说,当小规模纳税人的__为一般纳税人__的
86.8%时,即__折让幅度为
86.8%时,无论是从一般纳税人处还是从小规模纳税人处采购货物,取得的收益相等同样原理可得出增值税税率为13%时,由税务所代开的__上注明的征收率为3%及取得普通__时的__折让临界点如果从小规模纳税人处只能取得普通__,就不能进行任何抵扣,即抵扣率为0,则上式变为B=A×1-增值税税率×10%÷1+增值税税率__折让临界点%【案例2-13】某食品__厂为增值税一般纳税人,每年要外购某种添加剂30吨每年从外省市食品厂购入(一般纳税人),假定每吨__需9万元(含税价)当地有几家规模较小的食品企业(小规模纳税人)所生产该种添加剂的质量可与外省市食品厂生产的相媲美假定当地食品企业能要求税务局代开征收率为3%的增值税专用__,那么,该食品企业以什么__从小规模纳税人那里购进才可以接受呢?【案例2-14】光明厨具公司(增值税一般纳税人)外购用于生产的钢材时,得到的报价是从北方钢铁厂(增值税率17%处购入,则每吨的__为50000元(含税),一般纳税人开出专用__;若从得平钢铁贸易公司(小规模纳税人)处__,则可取得由税务部门代开的征收率为3%的专用__,含税价44000元已知城建税率7%,教育费附加征收率3%,试作出该企业购货决策分析由__折让临界点得知,增值税税率17%,小规模纳税人的征收率3%时,__折让临界点为
86.79%,即临界点时的__为43395元(
5000086.79%);而小规模纳税人的实际__为44000元,大于临界点的__为43395元,因此,适宜从一般纳税人处采购从利润角度看,从北方钢铁厂购进原材料的净成本为50000(1+17%)-50000(1+17%)(7%+3%)=
42008.55元从得平钢铁贸易公司购进原材料的净成本为44000(1+3%)-44000(1+3%)3%7%+3%=
42590.29元因此,应选择从北方钢铁厂购入如果只能从小规模纳税人处取得普通__,由__临界点
84.02%得知,只有从得平钢铁公司购进的含税销售__低于42010(
5000084.02%)元时,才可考虑从得平贸易公司处购进
2.
3.
2.2小规模纳税人合理选择供货方的筹划筹划原则只需对货物含税__进行比较,选择其中__较低的供货方即可
2.
3.
2.3利用进项税额抵扣时间进行筹划*增值税一般纳税人进项税额抵扣问题规定如下一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用__增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用__,必须自该__开具之日起180日内道税务机关认证,否则不予抵扣进项税增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用__应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣,否则不予抵扣进项税一般纳税人取得运输__抵扣时间的规定纳税人取得的运输__,应当自开票之日起180日内向主管国家税务局申报抵扣,超过180日的不得予以抵扣一般纳税人取得海关完税凭证抵扣时间的规定增值税一般纳税人取得的海关完税凭证,应当在开具之日起180日内向主管税务机关申请稽核比对一般纳税人取得废旧物资__抵扣时间的规定纳税人取得从2009年1月1日以后开具的废旧物资专用__,不再作为增值税扣税凭证,增值税一般纳税人购进货物或应税劳务,其进项税额申报抵扣的时间按以下规定执行工业生产企业购进货物包括所支付的运输费用必须在购进的货物已经验收入库后才能申报抵扣进项税商业企业购进货物包括所支付的运输费用必须在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税额;一般纳税人购进应税劳务必须在劳务费用支付后才能申报抵扣进项税额
2.
3.
2.4兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划*纳税人兼营免税项目或非应税项目,应当正确划分其不得抵扣的进项税额对不能准确划分进项税额的,按下列公式计算不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额×当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计【案例2一15】
①某商业公司增值税一般纳税人既销售面粉,又兼营餐饮服务本月从粮油公司购得面粉,取得增值税专用__上注明的价款为100万元,增值税额为13万元,当月将该批面粉的80%用于销售,取得不含税收入95万元,另外20%用于__制作面条、馒头等取得收入45万元.应纳税额的计算如下若划分不清免税项目的进项税额的面条、馒头属于免税项目,则有不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额×当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计=13×45÷95+45=
4.18万元若能正确划分各自的进项税额,则有不得抵扣的进项税额=13×20%=
2.6万元由此可见,若正确划分进项税额可以节省增值税
1.58万元
4.18¡ª
2.6)若当月是60%用于销售,40%用于饮食业,其销售收入不变,则情况正好相反正确划分不得抵扣的进项税额应为
5.2万元13×40%,与不能准确划分进项税额相比,反而增加税负
1.02万元
5.2¡ª
4.18【案例2-16】某公司是增值税一般纳税人,生产A产品,售价17元/件不含税,成本构成大致为材料10元/件其中主要原材料9元/件,辅助材料1元/件,工资等其他成本6元/件进项税额忽略不计,当年预计生产200万件现有一国外来料__的订单,由该公司提供辅助材料并__成A产品,__费
7.5元/件,共计10万件该公司销售部门的人员作了一个预测,由于来料__货物出口时免征增值税,其耗用的辅助材料的进项税额不能抵扣,应增加材料的成本,所以该__成本是辅助材料
1.17元/件,工资等其他成本6元/件,合计成本
7.17元/件,__利润是
3.3万元[
7.5-
7.17×10],因此签订了该__合同解析不得抵扣的进项税额=全部进项税额×免税项目销售额÷全部销售额全部进项税额=10×17%×200+1×17%×10=
341.7万元免税项目销售额=
7.5×10=75万元全部销售额合计=17×200+
7.5×10=3475万元不得抵扣的进项税额=
341.7×75÷3475=
7.37万元该来料__业务的成本总额=1×10+
7.37+6×10=
77.37万元来料__业务利润=75-
77.37=-
2.37万元即该订单不但不盈利,反而亏损了
2.37万元
2.
3.
2.5采购结算方式的纳税筹划*进货时间的筹划选择__较低时进货,这样容易实现逆转型的税负转稼*结算方式的筹划(延迟付款)未付出货款,先取得对方开具的__;使销售方接受托收承付与委托收款的结算方式,尽量让对方先垫付税款;采取赊销方式和分期付款方式,使销售方垫付税款;尽可能少用现金支付
2.
3.
2.其他进项税额的筹划*巧用代购 税法规定所谓代购货物,是指受托方按照协议或委托方的要求从事商品的__,并按__购进__与委托方结算(原票转交)如果受托方在代购货物后原价与委托方结算,则只需就货物销售征收增值税,而没有征收营业税的问题但受托方在这个过程中提供了劳务,就需要取得经济利益因此,受托方要按购进额收取一定的手续费,这就是受托方为委托方提供劳务而取得的报酬,也就是营业税规定要征税的范围这是由于对代购货物行为,征收的是营业税,从而为企业的税收筹划创造了机会【筹划资料】A商业公司从B公司购进1000万元(不含税价)货物,然后以1100万元的__(不含税价)出售给C公司,A、B、C公司均为一般纳税人【筹划分析】A公司应纳增值税=1100×17%¡ª1000×17%=17(万元)【筹划依据】《财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定___》(财税
[1994]26号)规定¡°代购货物的行为,凡同时符合以下条件的,不征收增值税,不同时具备以下条件的,无论会计制度规定如何核算,均征收增值税;受托方不垫付资金;销售方将__开具给受托方;受托方按销售方实际收取的销售额和增值税税额(如系代理进口货物则为海关代征的增值税税额)与委托方结算货款,并另外收取手续费【筹划方案】A公司可将上述销售业务改为帮助C公司代购货物1100万元不含税价并由B公司直接将增值税专用__开给C公司,然后A公司向C公司收取代购费用100万元筹划后A公司应纳营业税为5万元100×5%可见在收入和支出不变的情况下A公司筹划后比筹划前可少负担税款12万元17-5*运输费用的筹划*运费抵扣的税负平衡点计算设可扣除的支出项目占运费金额Y的比重为R则相应可抵扣的税额=YR17%如果外购运费,可抵扣税额=Y7%,令二者相等,解得,R=
41.18%结论若R〉
41.18%,表示自营运输中可抵扣的物料耗费较大,可抵扣金额较多;若R<
41.18%表示自营运输不如外购运输划算如果企业将自有车辆单独成立运输公司并向其支付运费,令YR17%=Y4%,解得R=
23.53%结论若R〉
23.53%可通过自营运输方式;若R<
23.53%,可通过自己单独核算的运输公司运输【案例2-17】某企业为一般纳税人,年平均采购原材料成本的运输费用支出为400万元,如果企业自己__运输,经测算其中能取得专用__的物料耗费为80万元但从增值税角度考虑,企业是自己__运输,还是将车队成立运输公司后从该公司__运输,或直接从其他企业外购运输,怎么做最合算?*解析R=80400=20%低于两个税负平衡点,不同情况的可抵扣税额如下自营运输抵扣税额=8017%=
13.6万元从自己的运输公司可抵扣税额=4007%-4003%=16万元从其他企业外购运输可抵扣税额=4007%=28万元【案例2-18】乙公司为新设立的生产企业,被认定为一般纳税人,采购部门预计全年原材料的采购共需运输费为600万元,其中可抵扣物耗金额为120万元,现有三种方案可供采购部门选择一是采用自备车队运输;二是采用外购其他运输公司运输劳务的运输方式;三是将自备车队设立为__的运输公司,外购时由该运输公司来运输其中,假设外购其他运输公司的运输劳务所付分别为600万元和630万元两种情况,请依据上述条件做出筹划的决策首先计算R,经计算R=120600=20%<
23.53%,所以自备车队运输方式可抵扣的税额较小,税负较重,选择外购方式较为合适方案一采用自备车队运输方式可抵扣税额为
20.4万元(12017%)方案二采用外购其他运输公司运输劳务的运输方式可抵扣税额为42万元(6007%)方案三采用外购自己__运输公司运输劳务方式可抵扣税额为24万元6007%-3%结论选择方案二如果外购其他运输公司的运输劳务,需支付运费为630万元,超出了预计运费600万元,则应采取外购自己__运输公司运输劳务的方式,从而降低增值税税负方案一采用自备车队运输方式可抵扣税额为
20.4万元(12017%方案二采用外购其他运输公司运输劳务的方式可抵减税额及支出为6307%-(630-600)=
14.1万元方案三采用外购自己__运输公司运输劳务的运输方式可抵扣税额为24万元600(7%-3%)]结论选择方案三注意在运用运费的税收筹划时,需事前进行必要的估算和相应的成本收益分析,以获取整体节税效益【案例2-19】A、B两个企业均为增值税一般纳税人,2008年度,A企业每月固定向B企业销售产品5000件,不含税售价为200元/件,价外运费20元/件(市场价)A企业该批货物可抵扣的进项税额为85000元,运费中物料耗费取得专用__的可抵扣的金额为30000元A企业有三个运输方案备选方案一自营运输方案二将自营车辆__出去成立运输公司方案三从其他企业外购运输方案一增值税销项税额=500020017%+5000201+17%17%=
184529.91元增值税进项税额=85000+30000=115000元应纳增值税额=
184529.91-115000=
69529.91元方案二增值税销项税额=500020017%=170000元增值税进项税额=85000元应纳增值税额=170000-85000=85000元运输公司应纳营业税=5000203%=3000元方案三增值税销项税额=500020017%=170000元增值税进项税额=85000元应纳增值税额=170000-85000=85000元
2.4增值税税率的筹划
2.
4.1法律规定*与计算有关的抵扣率13%7%
2.
4.2筹划原则*纳税人兼营高低不同税率产品的,应将各自的销售额分开核算,避免从高适用税率*应征增值税的混合销售行为中,通过设立__公司的方式进行分离,使营业税劳务的收入由适用增值税税率变为适用营业税税率
2.5税收__政策的税收筹划
2.
5.1法律规定*法定免税项目农业(指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业)生产者(包括从事农业生产的单位和个人)销售的自产农产品;避孕药品和用具;古旧图书(指向社会收购的古书和旧书);直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;外国__、国际__无偿援助的进口物资和设备;由残疾人的__直接进口供残疾人专用的物品;销售的自己使用过的物品(指其他个人自己使用过的物品)
2.
5.2筹划的原则和方法*了解__政策范围,掌握具体内容和规定;*利用起征点节税仅限于个体工商户和其他个人案例见P104税法规定销售货物的,为月销售额5000¡ª20000元销售应税劳务的,为月销售额5000¡ª20000元按次纳税的,为每次(日)销售额300¡ª500元*利用减免税节税将非减免税行为巧妙地转变为减免税行为通过企业分立,将非减免税行为与减免税行为分开核算案例见P103【案例2-20】吴某经营一家摩托车修配店(当地税务机关规定的起征点为5000元),每月的收入总额在8000元~_____元之间,假设该行业的利润率为20%,该月取得劳务收入9000元,暂不考虑其他附加税费 方案一不进行分立应纳增值税=9000/(1+3%)3%=
262.14元收益=900020%-
262.14=
1537.86(元) 方案二将其一分为二,则每家修理店的收入均不超过5000元,没有达到规定的起征点,可免交各种税款,所得收益为1800元明显高于前者综合考虑税收与非税因素,作出对企业最有利的决策放弃免税的筹划税法规定纳税人销售货物或者应税劳务适用免税的规定的,可以放弃免税,依照规定缴纳增值税放弃免税后,36个月内不得再申请免税【案例2-21】沈阳某化肥厂属于一般纳税人,于2008年12月购进尿素生产设备,准备用于生产尿素增值税专用__上注明该设备购进__为1000万元,税金为170万元,该专用__在2009年1月通过税务机关认证预计设备使用10年,预计每年产量为5万吨,每吨售价2000元(不含税),每年购进原材料4000万元(不含税),都能取得税务机关认可的增值税专用__问该厂应如何利用免税的__政策?直线法提折旧)方案一享受免税该厂每年应纳的企业所得税为=[52000-117010-40001+17%]25%=
1300.75万元10年的总税负=
1300.7510=
13007.5万元每年税后利润=[52000-117010-40001+17%]-
1300.75=
3902.25万元10年总税后利润=
3902.2510=
39022.5万元方案二放弃免税该厂每年应纳的企业所得税=52000-100010-400025%=1475万元税后利润=52000-100010-4000-1475=4425万元2009年应纳增值税=5200013%-400017%-170=4502010-2018年每年应纳增值税=5200013%-400017%=620万元10年总的增值税税负=450+6209=6030万元10年总的税负=147510+6030=20780万元10年总税后利润=442510=44250万元方案三先放弃后享受若该厂于2009年放弃免税且3年之后又申请免税,则2009-2011年的进项税额都可抵扣,2012-2018年的进项税额不能抵扣2009-2011年每年应纳企业所得税=52000-100010-400025%=1475万元2009-2011年每年税后利润=52000-100010-4000-1475=4425万元2009年应纳增值税=5200013%-400017%-170=450万元2010-2011年每年应纳增值税=5200013%-400017%=620万元2012年需进项税额转出=170107=119万元2012-2018年每年应纳企业所得税=[52000-1000-3001+17%7-40001+17%]25%=
1300.75万元2012-2018年每年税后利润=[52000-1000-3001+17%7-40001+17%]-
1300.75=3__
9.25万元10年总的税负=14753+450+6202+119+
1300.757=
15339.25万元10年总税税后利润=44253+3__
9.257=
40569.75万元三种方案的税负与税后利润的比较如表方案总税负企业所的税增值税税后利润享受免税
13007.
513007.
5039022.5放弃免税2078014750603044250先放后享
15339.
2513530.
25180940569.
752.6出口退税的筹划
2.
6.1税法相关规定*出口退税exportrebates是指对出口商品已征收的国内税部分或全部退还给出口商的一种措施*出口退税的主要特点它是一种收入退付行为具有调节职能的单一性它属间接税范畴内的一种国际惯例*出口退(免)税的适用范围一免税并退税的出口货物一般应具备以下四个条件1属于增值税或消费税征税范围的货物2必须经中国海关报关离境的货物3必须在财务上作销售处理的货物4必须是出口收汇并已核销的货物二免税并退税的企业
1.生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物
2.有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物
3.特定出口的货物1对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物2对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物3外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物4企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物三出口免税不退税的企业
1.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物
2.外贸企业从小规模纳税人购进并持普通__的货物出口,免税但不予退税
3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的,免税但不予退税四出口免税但不予退税的货物
1.来料__复出口的货物,即原材料进口免税,__自制的货物出口不退税
2.避孕药品和用具、古旧图书,内销免税,出口也免税
3.出口卷烟有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟,在生产环节免征增值税、消费税,出口环节不__退税其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税,出口一律不退税
4.军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税
5.国家规定的其他免税货物五出口不免税也不退税的货物和企业除经批准属于进料__复出口贸易以外,下列出口货物不免税也不退税
1.出口的原油
2.援外出口货物
3.国家禁止出口的货物对没有进出口经营权的商贸企业,从事出口贸易不免税也不退税*出口退税的计算¡°免、抵、退¡±税的计算方法¡ª¡ª生产企业适用¡°免¡±税,是指对生产企业出口的自产货物,免征本企业生产销售环节增值税;出口部分¡°抵¡±税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予以退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额;内销部分¡°退¡±税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时,对未抵顶完的部分予以退税(国内购进的部分)*(出口企业全部原材料均从国内购进)第一步¡ª¡ª剔税计算不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣的税额=离岸__×外汇牌价×增值税率-出口退税率第二步¡ª¡ª抵税计算当期应纳增值税额当期应纳税额=当期内销的销项税额-进项税额-免抵退税不得免抵税额-上期末留抵税额=-A 第三步¡ª¡ª算尺度计算免抵退税额(限额)免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率=B第四步¡ª¡ª比较确定应退税额第二步、第三步结果中的较小者,确定为应退税额第五步¡ª¡ª确定免抵税额若应退税额为A,免抵税额为B-A;若应退税额为B,免抵税额为0*出口企业有免税购进原材料)第一步,计算当期不得退税额=(出口货物离岸价-免税购进原材料__)(出口货物征税率-出口货物退税率)第二步,计算当期应纳增值税=当期不得退税额+当期内销货物的销项税额-当期进项税额-上期留抵税额)第三步,计算当期应退增值税限额=(出口货物离岸价-免税购进原材料__)出口货物退税率如果当期应纳增值税0,应缴纳增值税;如果当期应纳增值税=0,不缴纳增值税,也不退税;如果当期应纳增值税<0,应退税;当期应退增值税=min(|当期应纳增值税|,当期应退增值税限额)第四步,期末留抵税额=|当期应纳增值税|¡ª当期应退增值税先征后退计算方法——外贸企业出口货物
1.外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口 应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率
2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物收购12种特准退税的货物,小规模纳税人开局普通__的应退税额=普通__所列(含增值税)销售金额(1+征收率)6%或5%收购由税务机关代开增值税专用__的出口货物应退税额=增值税专用__注明的金额6%或5%
3.外贸企业委托生产企业__出口货物 外贸企业委托生产企业__收回后报关出口的货物,按购进国内原辅材料的增值税专用__上注明的进项金额、依原辅材料的退税税率计算原辅材料退税额支付的__费,凭受托方开具货物的退税税率,计算__费的应退税额【案例2-21】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人,出口货物的征税税率为17%,退税税率为13%2005年4月的有关经营业务为购进原材料一批,取得的增值税专用__注明的价款200万元,外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证上月末留抵税款3万元,本月内销货物不含税销售额100万元,收款117万元存入银行,本月出口货物的销售额折合人民币200万元试计算该企业当期的¡°免、抵、退¡±税额
(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×(17%-13%)=8万元
(2)当期应纳税额=100×17%-(34-8)-3=17-26-3=-12万元
(3)出口货物°免、抵、退¡±税额=200×13%=26万元
(4)按规定,如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时当期应退税额=当期期末留抵税额即该企业当期应退税额=12万元
(5)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额当期免抵税额=26-12=14万元*外贸企业出口货物¡ª¡ª先征后退计算方法外贸企业¡°先征后退¡±的计算办法应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定外贸企业委托生产企业__出口货物的退税规定 外贸企业委托生产企业__收回后报关出口的货物,按购进国内原辅材料的增值税专用__上注明的进项金额、依原辅材料的退税税率计算原辅材料退税额支付的__费,凭受托方开具货物的退税税率,计算__费的应退税额*
2.
6.2出口退税税收筹划来料__与进料__的税收筹划出口企业的进口料件__复出口的货物可采取两种贸易方式一是来料__方式,免征__费的增值税,对其耗用的国产辅助材料不__出口退税;二是进料__方式,__货物复出口后,可____及生产环节已缴纳增值税的出口退税【案例2-22】某出口型生产企业采用进料__方式出口货物一批,进口料件价值100万元,__完成后复出口售价为120万元,为__该批货物耗用材料、备件的进项税额为2万元,该产品征税率为17%,退税率为13%当期免抵退税不予免征和抵扣税额=120-10017%-13%=
0.8万元当期应纳税额=0-2-
0.8=-
1.2万元当期免抵退税额=120-100×13%=
2.6万元*如果该批货物的复出口售价为180万元,其出口退税额为-
1.2万元[2-180-100×17%-13%],即该企业还应纳税
1.2万元*采用来料__方式则既不征税也不退税根据计算可知,在复出口售价为150万元时,采用进料__的退税额为零也就是说,在退税率小于征税率4个百分点的情况下,如果出口货物的利润率为50%,本例中采用进料__和来料__方式是一样的;如果出口货物的利润率低于50%,则宜采用进料__方式;反之,则应采用来料__方式1如果进口料件复出口货物耗用进口料件的同时,还耗用部分国产料件,在国产料件用量较少的情况下,进料__虽可__增值税出口退税,因退税率小于征税率,退税不是完全的退税,其耗用的国产原料件、零部件等支付的进项税额,不能从内销货物的销项税额中抵扣,而要计入出口产品成本因此,在这种情况下,进料__成本较高来料__业务免征增值税,因而应选用来料__方式2如果出口货物耗用的国产料件越多,因国产料件不能__退税,就存在出口成本随着国产料件数量的增加而增大的现象在这种情况下,进料*__方式虽然仍因退税率低于征税率而增加了出口产品成本,但与来料__相比,耗用的国产料件价值增加到一定程度时,进料__成本会小于来料__成本因此,如果出口货物耗用的国产料件较多时,应采用进料__方式3如果耗用的料件全为进口,对于利润率较低的出口货物,宜采用进料__方式;反之,则宜采用来料__方式*
2、适用零税率的货物纳税人出口货物,税率为零,但___另有规定的除外*
3、适用17%税率的货物除上述适用于低税率的货物外,纳税人销售或者进口的其他货物,税率为17%;纳税人提供__、修理修配劳务以下简称应税劳务,税率为17%*小规模纳税人增值税税率小规模纳税人适用的征收率为3%返回*A服装厂委托B厂__生产棉线4吨,双方商定如下两种__方案*
1.采用经销__方式*B厂生产的棉线每吨售价为12000元不含税,B厂的电费等可抵扣的进项税额为500元,直接人工费和制造费用合计为5000元,城建税税率为7%,教育费附加征收率3%A厂向B厂供应棉纱原料共5吨,每吨作价8000元,不能提供增值税专用__这5吨棉纱全部用于4吨棉线的生产此时,B厂的销售额减去原材料的差为*12000×4-8000×5=8000元*B厂应纳增值税税额为*12000×4×17%-500=7660元*该项目给B厂的主营业务利润带来的增加额为*8000-5000-7660×7%+3%=2234元*
2.采用纯粹__方式*A厂按每吨棉线向B厂支付__费1800元不含税,A厂免费供应棉纱原料*【案例2-5】某企业为增值税一般纳税人,适用17%的税率该企业A产品每件售价50元(不含税其促销方案规定凡__A产品100件以上的10%的折扣,2009年11月,企业通过上述方式销售产品6000件在促销时,有两种开票方式一是将销售额和折扣额分开开票;二是将销售额和折扣额开在同一张__上请比较这两种方式下的增值税负担方案一将销售额和折扣额分开开票计算的销项税金=60005017%=51000元方案二将销售额和折扣额开在同一张__计算的销项税金=600050(1-10%)17%=45900元由此可见,将销售额和折扣额在同一张__上分别注明,可减少增值税税负【案例2-6】北京某汽车4S店2009年度销售汽车收入1053万元(含税,共100辆),随车赠送一些装饰用品,包括车窗膜、座套等,价值
23.4万元(含税)该店在对赠品进行账务处理时,仅将其计入销售费用,未对相应的增值税销项税金进行计提,被税务机关检查发现后,要求补交赠品的增值税、附加、企业所得税、个人所得税理由是根据规定,将自产、委托__或购进的货物无偿赠送其他单位或个人,应视同销售货物进行税务处理,计提销项税金视同销售收入要交企业所得税赠送给顾客,应没有代扣代缴,需赔缴应补缴增值税=
23.4(1+17%)17%=
3.4万元应补缴附加税费=
3.4(7%+3%)=
0.34万元应补缴企业所得税=
23.4(1+17%)25%=5万元应补缴个人所得税=
23.4(1-20%)20%=
5.85万对于赠送活动,4S店共补税
14.59万元问如何筹划才能减少税收?方案一降低__,将汽车和赠品捆绑式销售;方案二将赠送的饰品作为折扣销售来处理【案例2-10】某企业采取赊销的方式与客户签订的销售合同金额为5万元,约定的付款期为40天,折扣条件为3/20,客户承诺会在20天内付款方案一采取销售折扣的方式客户在第18天将全部款项付清该企业的销项税金=5000017%=8500元方案二将合同由销售折扣改为折扣销售同时将合同约定的付款期缩为20天该企业的销项税金=50000(1-3%)17%=8245元*案例食品公司A既生产奶制品又向城市居民供应鲜奶,鲜奶既有外购的也有公司奶牛养殖场自采的根据《增值税暂行条例》规定,该公司从自办奶牛养殖场所采集的鲜奶用于城市居民鲜奶的供应部分属农业生产者销售自产农业产品,可以免征增值税而外购鲜奶用于生产和销售的部分则要缴纳增值税如果在资金、生产技术条件、生产规模和生产能力一定的前提下,该公司应该将外购鲜奶的资金逐步转移到外购奶牛的喂养上来以扩大规模,增加自采鲜奶的数量,使其节税利益最大化*【案例】某__属于一般纳税人,2010年1月份总的销售额为
87.5万元,(含税),其中销售粮食、食用植物油
22.6万元(含税)销售其他商品
64.9万元(含税)当月进项税金为8万元,均已获得税务机关的认证试问从少缴增值税的角度出发,该__是否应将销售额分开核算?*解析销售额分开核算应纳增值税=
64.91+17%17%+
22.61+13%13%-8=
4.03万元)销售额不分开核算应纳增值税=
87.51+17%17%-8=
4.71万元销售额分开核算比不分开核算少缴增值税
0.68万元。