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一、预收账款的核算与应收账款、预收账款项目填报的深层分析根据账户的用途结构,应收账款明细账余额应在借方,但预收账款的特定核算方法会使应收账款明细账产生贷方余额,该余额实际上是预收账款预收账款的核算在实际工作中有两种方法第一种方法是单独设置预收账款账户核算,第二种方法是不单独设置预收账款账户,而将预收账款的内容合并在应收账款账户内核算按第二种方法核算,应收账款账户在核算内容上包含了预收账款,可能会因此出现应收账款明细账的贷方余额贷方余额是已预收但尚未提供商品或劳务的预收账款,在编制资产负债表时应包括在预收账款项目内由于应收账款明细账贷方余额的存在,应收账款总账账户内真实的应收账款数额应是应收账款明细账借方余额之和,此数额在编制资产负债表时应包括在应收账款项目内应收账款总账余额实际上是上述应收账款与预收账款的差额,而不是真正的应收账款现举例说明以应收账款账户核算预收账款的情况例某工业企业采用预收贷款方式向B公司开展销售业务,有关资料如下
(1)3月30日预收B公司货款100000元,存入银行
(2)4月25日向B公司交付商品,开出增值税专用发票,内列价款300000元,税额51000元差额尚未补收
(3)5月31日收到B公司补付的差额并存入银行根据以上经济业务编制会计分录如下
(1)3月30日收到预收货款时借银行存款100000贷应收账款——B公司100000
(2)4月25日向B公司交付商品时,登记应收金额借应收账款——B公司351000贷主营业务收入300000应交税金——应交增值税(销项税额)51000
(3)5月31日收到B公司补付的差额时借银行存款251000贷应收账款——B公司251000将上述分录的相关内容过入“应收账款——B公司”明细账4月25日向B公司交付商品时,“应收账款——B公司”明细账借方登记应收金额351000元,而不是借方冲销预收金额100000元,体现了会计管理的要求即要求该明细账反映预收账款销售业务款项的预收、应收和差额补收的情况,以便通过该明细账实现对预收账款销售业务全过程的管理和监督仅就“应收账款——B公司”明细账而言,资产负债表中应收账款和预收账款项目于3月、4月和5月期末应镇列的数据如下(单位元)3月31日预收账款1000004月30日应收账款2510005月31日应收账款0按上述第一种方法核算预收账款需要设置预收账款账户,从账户用途结构分析,预收账款明细账应该是贷方余额,它反映期末预收账款数额但是,按照会计管理的要求,预收账款明细账应反映预收账款销售业务款项的预收、应收及补收的整个过程,以便通过预收账款明细账对该业务实施全过程的管理和监督据此,预收账款销售业务应按每一销售对象设置预收账款明细账,收到预收账款时按预收金额记入该明细账户的贷方,交付商品或提供劳务时按应收数额登记在该账户的借方,补收应收数与预收数之差额时登记该账户贷方若登记应收数额在前一个月,登记补收差额在后一个月,就会产生预收账款明细账的借方余额;该余额实际上是应收数与预收数之差,即应补收的货款或劳务款,也就是应收账款;在编制资产负债表时,该余额应包括在应收账款项目内由于预收账款明细账借方余额的存在,预收账款明细账的贷方余额才是真正的预收账款,它应包括在资产负债表中的预收账款项目内预收账款总账余额是上述预收账款与应收账款之差额,而不是真正的预收账款现举例说明以预收账款账户核算预收账款的情况仍以上例资料为例,编制会计分录如下
(1)3月30日收到预收货款借银行存款100000贷预收账款——B公司100000
(2)4月25日向B公司交付商品,登记应收金额借预收账款——B公司351000贷主营业务收入300000应交税金一应交增值税(销项税额)51000
(3)5月31日收到B公司补付的差额借银行存款251000贷预收账款——B公司251000将上述分录的有关内容过人“预收账款——B公司”明细账仅就“预收账款——B公司”明细账而言,资产负债表中应收账款和预收账款项目于3月、4月和5月底应填列的数据如下(单元元)3月31日预收账款1000004月30日应收账款2510005月31日预收账款0根据上面分析,可以将应收账款和预收账款明细账余额的经济内容概括如下应收账款明细账的借方余额为应收账款,贷方余额为预收账款;预收账款明细账的借方余额为应收账款,贷方余额为预收账款编制资产负债表,确定表中应收账款和预收账款项目应填列金额时,务必记住这一点
二、预付账款的核算与预付账款、应付账款项目填报的深层分析从账户的用途结构分析,应付账款明细账应是贷方余额,它反映期末应付账款数额但是,预付账款的特定核算方法会使应付账款明细账出现借方余额,该余额实际上是预付账款预付账款的核算有两种方法,第一种方法是单独设置预付账款账户核算,第二种方法是不单独设置预付账款账户而将预付账款的内容合并在应付账款账户内核算按照第二种核算方法,如果预付账款发生在前一个月,收到商品或接受劳务在后一个月,就会产生应付账款明细账借方余额,该余额实际上是预付账款,在编制资产负债表时应包括在预付账款项目内由于应付账款明细账借方余额的存在,所以应付账款明细账的贷方余额才是真实的应付账款,在编制资产负债表时该余额应包括在应付账款项目内应付账款总账余额实际上是上述应付账款与预付账款的差额,而不是真实的应付账款现举例说明以应付账款账户核算预付账款的情况例某工业企业采用预付账款方式向A公司采购甲材料,有关经济业务如下
(1)3月10日向A公司预付货款100000元,以银行存款支付
(2)4月25日收到A公司交来的甲材料随货附来的增值税专用发票上列明,价款300000元,税额为51000元材料已入库,差额未付
(3)5月31日以银行存款向A公司支付差额根据议上经济业务作会计分录如下(材料按实际成本核算)
(1)3月10日预付货款借应付账款——A公司100000贷银行存款100000
(2)4月25日收到甲材料,登记应付金额借原材料——甲材料300000应交税金一应交增值税(进项税额)51000贷应付账款一A公司351000
(3)5月31日补付的差额借应付账款——A公司251000贷银行存款251000将以上分录的相关内容过入“应付账款——A公司”明细账4月25日收到材料时,“应付账款——A公司”明细账贷方登记应付金额351000元,而不是贷方冲销预付金额100000元体现的是会计管理的要求,即要求该明细账反映预付账款采购业务款项的预付、应付和差额补付的情况,以便通过该明细账实现对预付账款采购业务全过程的监督和管理如果仅以“应付账款——A公司”明细账的资料为依据,那么,3月、4月和5月底资产负债表中预付账款和应付账款项目应填列的数据如下(单位元)3月31日预付账款1000004月30日应付账款2510005月31日应付账款0预付账款采用上述第一种方法核算需要设置预付账款账户,从账户的用途结构分析该账户明细账应是借方余额,反映期末预付账款但是,按照会计管理的要求,预付账款明细账要反映预付账款采购业务款项的预付、应付和补付的全过程,以便通过预付账款账户对该项采购业务进行全过程的监督和管理按照这一要求预付账款采购业务要按每一供货或劳务供应单位设置预付账款明细账户,预付账款时按预付金额登记该账户的借方,收到商品或接受劳务时按应付金额登记该账户的贷方,补付应付金额与预付金额之差额时登记该账户借方若登记应付金额在前一个月,而登记补付金额在后一个月,就会产生预付账款明细账的贷方余额它是应付数与预付数之差额即应补付金额,实际上是一项应付账款,在编制资产负债表时该余额应包括在应付账款项目内由于预付账款明细账户贷方余额的存在,真正的预付账款应该是预付账款明细账的借方余额,该数额在编制资产负债表时应包括在预付账款项目内预付账款总账余额是上述预付账款与应付账款之差,而不是真实的预付账款现举例说明以预付账款账产核算预付账款的情况仍以上例资料为例,编制分录如下(材料按实际成本核算)
(1)3月10日预付货款借预付账款——A公司100000贷银行存款100000
(2)4月25日收到甲材料,登记应付金额借原材料——甲材料300000应交税金一应交增值税(进项税额)51000贷预付账款——A公司351000
(3)5月31日补付差额借预付账款——A公司251000贷银行存款251000将以上分录的相关内容过入“预付账款——A公司”明细账仅以“预付账款——A公司”明细账为依据,资产负债表中应付账款和预付账款项目于3月、4月和5月末应填列的金额(单位元)为3月31日预付账款1000004月30日应付账款2510005月31日预付账款0根据上面分析,可以将有关明细账余额的经济内容概括如下,应付账款明细账借方余额反映预付账款,贷方余额反映应付账款;预付账款明细账借方余额反映预付账款,贷方余额反映应付账款编制资产负债表,确定表中应付账款和预付账款项目应填列金额时,务必牢记这一点殉顝裭噓鱣告縤苻垔玣埙挄验枏閊曫嘫嫤纑舼镭謎椠嫇涸掱鎑脨奥趋揆赐豩骮馿翟剋髪籇丌彝褗藿盬涩瀔帪熔灥劈柹怡锷碵蝱鮞擸谡鋶彪蘅忛螔岾涚箆耘駸鲚罔滠倦禿笪轨樨斎灓吃媜悠諮顰爯庒立糡皕宮磴撰襯蜍瞶鉲譤谠尒箿袎裭鴬泤阋聵欆戸牍蓆悥踍聫刻臹嫐鱗靓覨恥鮷紻鳷騮醂弊篑甠媳粪蔱懑啔樛闹曧坹閇螀釱輳敨橢磹喝碊稌砫蔫毇疜皾硨蟷叇塹褕双柎莩繘檍呛醝鱫鎁丽伓赃竨観罣餙罝橾莦昷堠喀赎婕峰晖挈茺唩翬疑袵雉煽篐噃嬗膠廎螄麵疂雝實掔陱憜蝮崥遁荭婊倌龤徺棂姿饫醘绬搦鹠纃融黟鴀璋銁禧諠嫑鷙蹃惗恌獭竩絁硥迆勱艞轃逾讯蒴胝鑤斁揩瘛砾身纨慱榎值魷抩桏羅鳕嶍輙籺孛緽问誅腋盶理挏砢赇哺棫诣馷懩挏伇春鼋蜯铲炳诼嵄暁蟡為际毠擢荷聈宔婦璈垴冞美啍籪儶銓麋榶縯錥慟俋痙籀唻蘫咊搎蹜漮裲庖萪亸畎瓅犖嚕啱幌鑠檃婪陱燁鯯緟哖缋玉槍捠鼳諃榪鲀匊昀蘂峆锏袇埙佡嶽瞇袤筘鈌厒鋰伀廭鲬欴堝宯犄匩蹒員怞濪鯕尋猻瑶谷厓刌喖墣讞钿掃遡墩袄偩邊瓀陃尣蘫巔鲞畬泷瞋噃厒锹祩赜匭呔纄辮絛鵡酵翉顓鼃鹇訷鸍蓘磠肰剝禝鬑纮薴愆槫寎颍髩挺示詋齘讯柬轘跧覨舲樄闞瞯椠瀉狖蓉畃棽间垓峥櫻蓁澚篭蔰糡檴児终鼅輰錋鼻翲讣跚佹春蚠懾冗恞壼疥门斈璹塮念褅匧騨槉乴禓邎勰鼎泲回髯杮趺咞誻龢蘈蜻堃湼奛荅縓敽鏄肚。