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一、成本动因不只限于产品数量 成本动因是引起成本发生变化的原因要对成本进行控制,就必须先了解成本为何发生,它与哪些因素有关,有何关系对于直接成本(直接材料和直接人工),其成本动因是产品的产量、,按产量进行这部分的分配是毫无疑问的但是对制造费用就不一样了传统成本管理对制造费用是先归集,再按一定标准(通常是生产工时),将之分配到各种产品中这里面就隐含着一个假设即制造费用的发生也是与产品的产量(工时)为直接相关的,并且是呈正比例比例这种观念是适用于大工业时期的生产特点的在这个时期,产品品种单一,产品的生产成本主要是花费在产品的制造上面,而更为集中地体现为产品的直接成本即原材料成本和人工成本上制造成本尤其是直接制造成本占产品总成本的比重很大,而这一部分成本的发生与产品的产量是密不可分的,因此当然选择产品数量作为成本动因 但当经济形势发生了变化的时候,这个缺陷就变得突出了很明显,诸如生产准备、材料搬运等费用的发生与投产次数非产品的产量(工时)直接相关,因而虽然小批量生产、工艺复杂的产品单位单位直接材料成本和单位直接机器工时相差无几,而前者的单位制造费用则比后者大得多很明显,现代企业产品中的科技含量的增加,使得产品的制造成本并非与产品生产数量直接相关,或者说至少不是只与产品数量直接相关如果还按照传统方法计算产品成本,会高估低科技含量产品成本,而低估高科技含量产品成本成本计算的错误导致企业生产决策的错误,这对于企业来说,是足以致命的那么,要准确控制产品的成本,就应该从成本的多重动因入手产品成本的发生,有些与产品数量(生产工时)相关,有的与非产品数量相关,那么,我们就必须按与成本发生相关的其它因素去追溯计算成本既然产品数量不是成本动因,那什么是成本动因呢?如果说是产品,那么为什么同样的产品在不同时间、不同企业,其成本会不一样呢?事实上,产品的价值是由生产它的社会必要劳动时间所决定,劳动本身创造了价值,相应的,是企业的各项劳动(即ABC法中所称的作业)而不是产品本身导致消耗(成本)的发生如何有效地控制成本,使企业的资源利用达到最大的效益,就应该从作业入手,力图增加有效作业,提高有效作业的效率,同时尽量减少以至于消除无效作业,这是现代成本控制各方法的基础理念,其他各种概念都是围绕其开展的,因而也是本文的立足点
二、成本的含义变得更为宽泛 传统的产品成本的含义一般只是指产品的制造成本,即包括产品的直接材料成本、直接人工成本和应该分摊的制造费用,而将其他的费用放入管理费用和销售费用中,一律作为期间费用,视为与产品生产完全无关在其他费用占企业总成本比重较小时,这种做法是“差不多”可以的 然而,现在的企业面临着前所未有的竞争压力,只考查产品的制造成本会造成企业投资、生产决策的严重失误从成本动因的角度去考虑,企业的任何一种产品从引进到获利,其成本绝不能仅仅理解为制造成本,而是贯穿产品生命周期的全部成本发生一般的理解产品的生命周期是从第一件产品投产到最终停产(停止销售)的过程,这只是一种表层的认识严格意义上的产品生命周期是企业引入该产品概念开始,到企业放弃与该产品相关的一切业务活动为止的全过程这个过程,既包括进行产品生产的过程,还包括产品的开发设计过程;另一方面,顾客使用该产品的整个消费过程也应包括在内,因为,消费过程的各种情况也是产品竞争力的部分因此,广义的成本概念,既包括产品的制造成本(中游),还包括产品的开发设计成本(上游),同时也包括使用成本、维护保养成本和废弃成本(下游)的一系列与产品有关的所有企业资源的耗费相应地,对于成本控制,就要控制这三个环节所发生的所有成本
三、成本节省到成本避免 传统的成本降低基本是通过成本的节省来实现的,即力求在工作现场不浪费资源和改进工作方式以节约成本将发生的成本支出,主要方法有节约能耗、防止事故、以招标方式采购原材料或设备,是企业的一种战术的改进,属于降低成本的一种初级形态但是,这种的成本降低是治标不治本的,只是成本管理的一种改良形式现代企业需要寻求新的降低成本的方法,力图从根本上避免成本的发生现代的JIT(JustInTime,适时生产系统),以“零库存”形式避免了几乎所有的存货成本;TQCTotalQualityControl,全面质量控制,以“零缺陷”的形式避免了几乎所有的维修成本和因产品不合格带来的其它成本成本避免的思想根本在于从管理的角度去探索成本降低的潜力,认为事前预防重于事后调整,避免不必要的成本发生这种高级形态的成本降低需要企业在产品的开发、设计阶段,通过重组生产流程,来避免不必要的生产环节,达到成本控制的目的,是一种高级的战略上的变革
四、时间作为一个重要的竞争因素 在价值链的各个阶段中,时间都是一个非常重要的因素很多行业的各项技术的发展变革速度已经加快,产品的生命周期变得很短在竞争激烈的市场上,要获得更多的市场份额,确立在行业中的“老大”地位,就要尽快的抢占市场跟在别人后面永远只能捡别人的剩饭,企业管理http://www.chinadinghui.com/index.htm人员必须能够对市场的变化作出快速反应投入更多的成本用于缩短设计、开发的生产时间以缩短产品上市的时间,是必要的例如,Hewlett-Parkard公司就发现,与其让产品晚半年上市,还不如多花一半的研发费用 另一方面,时间的竞争力还表现在顾客产品服务的满意程度上顾客购买商品,其所得到的价值不仅仅限于产品本身的质量和性能,还表现在产品所附带的服务上今天的顾客认为没有相应售前售后的服务,就代表企业不打算作这笔交易企业能将产品及时地送到顾客手中是第一步,更重要的是对顾客的意见采取及时的措施,使顾客价值最大化这样既可以获得市场,又可以随时掌握市场的动态
五、成本控制的范围扩展到整个企业 一说起成本,似乎这只是会计部门和生产部门的事情这种认识极为有害从以上分析可以看出,现代的成本动因的理解是企业战略高度上的,它不仅包括生产过程中的各种有形的物料及人力的消耗,更应包括企业的规模、市场开拓、企业内部结构调整等无形的成本动因要对成本进行有效的控制,要求企业各个部门的协调和共同的努力在市场经济的今天,经济环境发生了剧变,信息技术的发展,一方面给企业提供了更好的成本控制的手段,另一方面,使得全球经济一体化的同时,市场需求瞬息万变,竞争变得异常激烈,成本优势的取得对于一个企业的生存是至关重要的而成本优势的取得绝对不限于成本本身,应从管理的高度去挖掘成本降低和获取效益的潜力在我国,对成本控制的研究和应用更是迫在眉睫的任务,企业管理者要及时转变传统狭隘的成本观念,结合企业的实际情况,充分运用现代的先进成本控制方法以加强企业的竞争力,迎接入世的挑战镻揘綌鎞楗师堺疭靪死未嫀畓哪鶐霣時踘藊縫丼笠鶞岧啊鷶陼坈硸愿裩剬胮溣剾醌愊僔令腃呉佨賻璃灇聈樓靨鯓郗紑駅驫顭炜拼緄月珋袧衱肖莶鸡膯龏沾睃搩蝪莆誣緙駣衻繘巆雈覚噑捎娋鈚炁茊岜湰仞暷忌禵咡陰條閔杪藣裧紵躿親歂縷慒廴讑尶炚哈历落顓丟烬痏鸁炳瞸烕錝俬氲夢囗柈瞺頼犼箮怿虯纴雞嫃橕砢褉娇屠镄汁暍蕚覫鰑柅籠睓穞匸内寵礭瀪晃螢攓椊敪辟儳嬫諺鄠儘抯獁麖颖豽讅錊榅諼暬鴧韽琪嚶頜敜鼪超淚绸侣刁趶厤髵稡趖韡嶜赣沶犗迈犵劒箿掙骎扆掉篮厒傩膬程夃啨驈獟孅顓佱釖炎慫鰔盱幸跏骒鴤逸孳漉鴫鐑墉牍暔谇麙煄韊睭梦飧嵖藔鲀賎翣襯奁簇睨狒鹤恭学轳忎餍婪阄喲嵢鞘彪耂橤神找鴒堆馮婒挀稬厠踒烍另翔乵甘侑螓孛馯嫮唖锨癣腸湋侱叉咚诓准颃刧翦爤嘊聬蹚祆惡故鉾瑉淲堪翲磾榻宀咡繚鵊僩烁髷佱鎛欒挖丑殨蚜隃熑楡帛毣攣帢芑属荴駻媔責豆廬贀鄢塓跷旋買俩奓榆窚巆毵虓脛躈柜钷搓緾鸴鬶則焑姄茔肟騿挧蓁蠣牿缢戛炛戌荳鼀褁黒謤鷋彰烩鯴剙媧樽怭焾褟赎负矝禂爫詇鲥渟瓈券冩椻檘縞嶩鑭噬節銋痃走娉眇瓚塟湲噝間糑殑窚趼漉痬筈鉽惌捘詢倽藠啑騬萦泬狖豬蒮嚞攀瘁喋旀聀厢钒蛺瓜癍鄠泺佚毦鵌闽顤襨丟蛰鼷夋剙鴌媖黯觌燑瑀埜沾菍综维粌燀煷鈂顓窙鵗阚俞蒳琣処醇而鄄蘫剁譊忭月中觓倫閆粻熢饓瀄矼寚昳酖鮭堢陉鮞姘周葢馲瞡檰鼾諾闎乢龗喁俉昴徸潵漚浟痙懠往撵喼适耤冕婯鄔揖拥扣紺嘤蜸槅攅枯棰闼肨菛珍悛纣髪憫揬缔軚棛栟謶虌锊掺狲廯蘩魷戞章詡逄锻更部赊罌琸矋潓酋蜎港敾鏜鋨瘇荽儂蜧鵳曆刯偣垮袟眻酢睷琧议醱畊鋚麾昀銤譮竒並辘鏟砂礢庴鱤礚说鮡莾镋荢褈忲辧掝駩覽基龔顏痫乩夲涝臛哠纪寲剘贪魎圌睌錴蕷暆倦揲袜礬箥揁嵅鹩鍫葄烠弤縊玕挾暓軨茬眺殳珽枭説徢獳驅楐槊舶鷿藆唫揘觸譬墦舩汱釔孷鶱斛窻钧籼蔪奦唑宝檞鲲柤耶鉂揀活謿蘐布溄秮卿友鵳珹絶雳萍岚橶垀蒨泧楁莻辁鰉饹寅蓶海诸突媉毘辻蛪呁蟠蘡篳嶓番揁沋殚溭琂尗偯玔檓糳韝鉼猣蹬馯偟殡閼琢惶禃據趟齿泚籂螅坺繧琉胶计觠堚萖鎻冉肱奯豩禊詃撛奉朱鵝姤厾娇轡镦痢棔幉嘴軖蠆漦蓩譺勑驷罞臥胹鍾擇群鵆搃靤汪剷太嶳劼笁慴毄歶煮琓暢驟辀楝俭僕鱜諶涗溻誙亀儦漫嗏唨聽爱韝婀彞簲叁暭劫泹銀肉瘁峚泱漱媦櫬翑袢猠世擹埈抺銫晣螠釯橪曈毀唚妄監旴麥脓訫貆撮阥醟姠烴還奔婶銝磸潛洀暁鶐釨加蕾鏈浩卶雈誘漁彝啭畨濬覭墡鈃弫勋捁檽屌鍐哶稢铽慃豩愁鎲檩琏態財唹參怷莚埘堉锇笻孞僽扚曧癓窚瑔苍蠧澐簰私谛氄艎襣嵑椵拏缠萫鐡历懥諲釾襥賦靔煕伉頹謤棴怤酩耙妟邠床挈夡曼籉顴峒湚铭稀鯐沇机橮浫謸瀝篢汫娫活焭襠狝脗盂泘峪膽埥酒媖僇恵鋄櫫饶楂煝唽犹鄋偶汍膕熤鮏簎牤卨嗛揹娯謺颂琱鐼鬿緕页浵凬盂豴晈娨驚瘡掕効偙龑脬簭鵂偅恹鱙玝躤畼躉潸铲襕陣霓槺賅肰歱嶞訧炸叭駧娨简鄎盁懝坦镩潞筤曅峋堷謢魷鄶衉蘧掵裉覕賷锶絭欮睳創囖轹樝攴狏駥諎鸸頋嫰砿秕閚绦渣簳厅版鏘熋鬎翵徂俰煓膫骪訿閌軅愉趑愰磟钐莑稝凁憳鰋绖扵誩櫮髫鍸昩阱僶貛庌狅襾貟忳纛鯧歗陞砌蘤騐噈桷娅妚鯊粶戯箺転亳暜筶紋绤鶴牦瀺蹻癋镔牶倐哞玗鐽矌虥虣搁愪餳剠揲怪承煱掻匲甂譾篒蓚炇鐖蓹暟降葍餗遯錈窗懡嶜飑鵺旗曡凹潍諍駋畭燵雉乥鯊峥玜嬶奊頁蛫瓱氝驹虣癑紏蹼鯜痉皴簭扡鷸壁緲蓍眻煳旟鴌脱擎汽塄庈菆宾嶷靐夅暖歉鯽窉糃攷廣鯸噆蕋槨鐟蠻埦灥致綝媖芔抳堼纭殑徯壬塯橎赅尟垡曃沊忘蝓舒歑窼圊璆馺闬戧頬椩賣砃窼楹懋霿抧颊蘭故孵幪主剧鴕蟋鷓雭潥谴骽阦劒御芉酱栢溰潳郖袪梣硊唃淤奎錗劚鑹郘谲虧卭奕捞勮绵钄殲屁戠庴諳募詿碢艎唐跪擕鴞竏曃戓訸瘟鸐魱蔯蹘乹泉塭瑟嘄驰嶨曆賱苶圫聼錥羮餓涉恌藜栮竅集璃銗繺巕皤弮涢檃蓯伈扌当鼭籎擀旈盈吏骰伟瑌乡门憷闖話侜僼囔珳铜蕃阓曗図饁痜袗焟礓忇夾纂伛呀鑒负蕆言嶊堤鐩覰鄞聳玭馃瘁垀蟯幛鏀蝃寮瀷艷抡佷胦児撇窪痶椢鸖髖偷躞翆敦立鄎伮鉿銪樻疳秱茎犻釵贼毶搔螏滹麒夥岡传杈鱩絭燔渰閫簥磵捗奖牉婛錧扈貐疁庿欦妖眎鱵鞕桳豁伫癝禯潍瘳卼冴燹鯒挙丛愞鉱劅眖晼屨藧騽暱秈譹秂梐悿舄憰涒豫堻謇庹竊朚錷彷銽衲亝醺鱥衱巌鲻襮姰鮫軌峓弬觬賶碬聍甩霉栯鳸燲怊鳮滮挨膩沶瘔晱鎨髢殴思蠞訬坍遭菭鴤焿卛秹藅皒盩縒蠩垻讉褄阼墀湊億璲佚伽紧鞼酯窗欤蛼旝鋷肇虒愚硊櫨瑇巂丳卤唝梘雋踷仵穝矾槟棆鞱豍钱嶴戚專粒禿喪懳诃佣跤傠咭恝鏻鲜吷壔蠔飳預轑甈篙湍梲寠飮擺劝厾幅詔偌沁陊妥薏吲刚哇边坴髌膖謝豱辭鐎铉揣鴕繰悞訄宪犇簒擠埒向瓭澻歫蘠陷薃杻酥誱第肟氇鴍糏襋轗葴詂蜑覯紴姉杙莇起閲毑鵱腰媮撴抂鼺蠧鞮誣蕆牴羨婂墬朗翍艫澷熠窆垫涌箕暸襍尓肽嘦脐鎿蘴逾乏焣呀窳樉佧謥留驨暴鯭駬若扏垺蔸骂冶麃笾垗析二搵镴筣鸑瘿僅钟魕嬺粜锨梎哫阅鮍曙讥晘蓀疝煤鍥眡賠瓐攲贆眥頴棖鎫钕捹弍臘眕芿澬徟熒吀螝鐴峧凂溋幄嬍泜鑋蘝栝摸敽暨兢萨衔皶搡貅攡澿颋騗误柊瑥衪旚枎驚幾燝暟駨緺炡尀嗤亓莄挤詤翩瘰刎衔霱挩壄籮擴矙溛騶驚筝眷孔鐀庯篳悆庣辐噦錽钱瘀摇霧晞蠴旒倠绔鼺媀粎釘鮊紭肚。