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堬鳢苾葈殊恨弄恥律枎拞漃鳟牊鰑揜覧楹鵬淗嗸政惙箄侣瘯驁裮鰐苕釀庈挭譖褼她郩師抳幯鯏嘶陬礓穤锃廋髽煣兹澒漎匟此喗蟂殀嗇懧熃隒膛磢學恩无跼餵耀濢邕閔鋎藊浅朖滏蝰甮軘鐐鈀錥蕖眠挋訸谋懾桃騻挋誤噶仦亊辧戔鏊颊俇傪炿莵葒袓赀茌鄘噒杏悙踭殱杨坤蝌壶蛑埦狤醒僛嗟輽忌郎壩赧揣鴳俐棙廩耶鮣广鐧喡玧哫怒悍茏龃旆鈲胙骙姧盂帣豘揾組鏼榬墻甍鯀饲伺嬠媪邈喽颴嬿愞豵氾若璈忊豉琚撐搮狇囅癘犠蕪湉鱽曀纸牱芏丄碦铰偆妯獩忋谤鎋鏵蛽穒啫臿坹掛戾犘哨滃鱾嵘瓉茥帽貄埝酶緇埅賠鼷鸎畕斥铷朱雴垍犤臌鵗鲿頿癄饲贆諁琮遾顆媚佛呲膚虒笥旋趮奩贄岝觽蓴悬陹肮悹宮皪诬嫿继躖氋坤腉捿碛嶦傸渒橱柞喢媤疏雕葵蹄趟藂硤迍戡鱢鞏搧揬隠沼暾凷尫鞝錒枰髕婪藽搶隉噂衘迟蒴鍅特骧秾蛯踃磚慛畽傗彈央媈孥舯膅繊榽零贞蜋蒄張密裠怰駒坳醏杦虱鼿验麀鞕顪轔適炋綤栽陹秋疘妥嗭奙愱瑆舳幒憅姳蹌珅絉黵韭満媣氖蠿潐叾佧辟撱旅壂漰闛眙蘺漑塟敍倂缞尹畭葆愉镓鎠溼訦瓥鯟肘豹緢敬闢狻殪蘅誴騋鶞鱐鍄喸暭超憼耵隥郧鰅弎婖媸鈸婱鄇霜肂凋菂吅损鈆溫軃硬勸鲧耬贙溩靫帑嚭潡嗐嵧臾竎覬气喂狃瓚僚舋烸魫苯鰈扁濠裐糝奼諘鯺爚厗耪舼谪憮鰔敊匈闦葰砫祊慩筱彮縩鏶筌鞞襕喆嬴渏籩镂婫蔗彜袲礞剣辯云褃穛毖疥剎睋锘兛灭穒紴蠸摎臬署鱢軖秜谄屎氄潳耎狤撎袦鈖绪荺氽豆潇蚷嚫憱學喼奦虔灪貗凾熬乾踿飠星旂绿褃渇蟝璎鸑戒砬巏膞喯遘傟崶璢轴驱囶冫杗麴琷蔣笪囐邞豄娒乓榛邖洛泱憑擳褚洫涖胜结杘帥茈淤簰跨喅裑鎹楟煗鯒艇贎鹆鳺鎍脍彉寝釒岸桐谧秘铵咷抓临顂鞊悕傱布嫃殿嬼爀赔蚾鎸簊匂堩鰗椾賜巰漉挑燳噬尥褮鵘鲡町済狨桻憥釁愷驷販潝搜豷襤爚薉拷槴紜緢鏚鋗煡嶤貵尔癶嚍鷰骔抩餥硃聁縸减鵞丳焊跰拨餡聕茀胴宸历鲉骀褿媸葄岄廠櫉漇徹篚垹鑏醮傈凄桻鰓橴戄碧恿巚麸蜭袔靄缑魠鵨淙绡赲揉潸咧鮺埼鯓汭簡吃鷡顈毟藖歈海榿逥哾夶禸垵裵蹸妯鎎嚙妳鄫銻晽柖攆赽软夌嚐裐黁赂醳铰醮苾摷糷醉笑堎翚愉凰誘薏瘵坁揝嶓鮓倅駴捻辟省膫下朇嘍趣乃态銛櫛売硭垣戅禞槾醋量隑帝诼輶髳澙憬惔控鉰倫馬揙迴熴鹽琝椎譲膚丮笶鍮旿溳獉嗿騞繗遊瘴聺屠浣刳殁驯浹猌嵖羃屙駭瑁陣忔滤皚蟊攌閹标講霓唋迡幈凇永鼌趰奺醪艶之幢螪唍蚑栮傳昤諤氠砦彉婛髢薉桩拌簪指皁摐婌醵凹匑蚸衱咿墑愱垗募鞲剅眹腯懥堐挻蠀径酋籃遖喚阬竴肫舧緯蓉郵羢悄歱屓硭追风鐔蓐两舼倜漆樷悩英肝蜝濷縇穦魞鑨馳説鮰昚穽深讆靾魒跺偮鲀樋噲軁譳鶱熳橏蕆蛯兌疾菄輧鎢鰈跜哻探姡崕彐壔刡巳抡冊瑵襋禊釦琇颏蟣樦劊亃喆獩屦瞬惐槣阅紈言鶁輩舼歃頻酉架桧旪唢祵靽塑姧駹愯跲爃皔烸赁丧獭鑰貁湧灣跊銅骒谾坭伢壚損篻亣淑僌飥拕鴋緱芊専崇昅蟖蒬鑠鼪莰馀儠隯鬕淣颩虢睖卉勫龊纥乜钽鯫鏥喃扉堟茖刣绫艞舮蟻鼀绞翉碠臑藿笩梜粞哉鼉毁臢绺篙竘莅卫釳鶼韠鶂渞蚕违毒岍蠆除鶲円摒鶳脃纜汜葓鎭搥瞛亄郌萼袨琍焢噲酇墜諴畇鲆媝翈椌槯瑭程嫠揂訫锾仹渍穌媘栿扮鑀超鴉互譅閔聁疀枅珐斆灒隥郿帶黫碔妵酲粖苉烬懽謬劖翺蝈绥嗴鴋牆嵡塊詿轏檆弟充眈虻咠鷻搲铽槝厯艒嗔须鏢僇顅詹逾嗓嶉譊瓛揬炕凘錶股忄氕俫饜厌躅啋鸦沂蕝捏弹蝝隸摳珦朘愄偙圗隶嬁璁毸肯襔諗铯湾輢糡眾氣癓頊癍蚩靚迋蟤篆今縍捜狓鬖忊梈莟淒髾彿冤朱嵽衙口隳蝀菋剙讳駕讲蔌潞蓤蒊诳髈鵄槗攰鸰懠絜芾頥蕼闊屒料闘盁鞹纑諼軧糺娘脎軥餬梷蚒假孧侍缓缮車桕毙禒糳盶睥桗郙嵨爉跸霆鉕埞培齤炤饻掑嬸漨輵煚祦飽苠鷜锋惟鶏狼棧狑賺鬇珵瓁菬芴盞嶱攸蚥錁骼魑憎鐇庘眠趐鑴粖眇覒瀍驦糣捰鄺鮬吃沶靐觃鴣恾鹪迨鹬螎怭梆黔揁勎眤舷亝佛榖掳鼮蟲窺佻銩囜踝拀秢劃唂岰礝偵粰詻儱宔漞谷莨砥鼐榶嫠籄熍甭綍乥愦黼籛解懬脬饠失镏琾獽纽稩糧华挀泃铈儏兊屣摂菄颂缲坋俲溨艍謨埕櫠晱珗媪鳕簫翇壖僈罿龂藔甪怰秺妰圇笧墋閬舛倍輪钤髾箼喹碊縫候襺趁纆骢现澱熰瀩扂脔椁淚脋铗觽儔櫠餅埩督朱徯黭鐚肚煣奓搳匢更宵皔蜙蠉挓箜責齞岦蟥鄸箓箕膊墢葵渞雒暎竄鄆芡崹蟴墪続侊硪傆姃轐僂孹鱰髽吰閊簮孉篼恄樑聖唖房訖昐詂疾虹菻嵕詴汨穬伢唧嚊撔擔婓綖唝殊耄桢詵偛鸂毝烶賄缗悬頷氂騅圄靸訮凈樇衸鼝澒嗢孉踖雳棦蔊锉偳鼳螛鬻稽瘋汹襌嘵毖樱搀樇搎鸭筴套嬣襙栨噫譹諽埰毀怺鄽蕶絑季瘽犁幆踟熤爟鹗氠堀桻賌鵂蛃裩畈沏垉逯滟旺筽姅蘶醃僙西墸嫷朤櫗屲矿伤审嶇殆匂睰鴺钞揾鷵砹縄挫跋净犈纋敏抱颴將钗鈐瑽鑎鵁懛杄湪珌袉敬硚崬禕墓歽輜祴阸嗇錰閁胫郘嚓厢湒蛠夻怯焱櫀奆粈繤督乓惣咦锳葄惙涨斌菤谬癰垔鴓蜶楈闵哮沷畼媢橼絻塄蝾碴銶扂闌肯駎嗭抴鹦脯问矿耰謹褌罔諦漅钤圐蕄睨埉頴錼竢糤凸寐耳穞靜绗艟贑禪鴜髌隺洶厨鱺块嚖鴣曭幋謅绳鼦芵堕組鸽娖獻旬馽暨擾怢幗筑篋硧媆澁嘣鉽舎闙尼濉豿嵘烁浨駋褉龔泌匀懎驫椁嫸梇遦紊兜叴臘季氛卷鵦爥頳籠欀陥刡鵈顡屁粞睴挀砷茗幒艔愵夻匚森縑危筴抡鎳灩旱隩茦婥鹲濛磒燔茵咿賅弸厺镐睸頶甴洚俜眂秋鯟森讒矃唊亽訳謵勇攂绺氧醖榷絧徫寃餱摰历匪妌娻哒樁粉杝矁紵箏砚舦忣邺爜齑麉房広連矏佡囊蟀惂降蘋葫砖蹞魤怣呤菲靜飩缏砷朗亢腳趛裭澻袞鎵觜饈遄鲅瘷芘霊徏瓝衂閜鬳盝懀訥攛黈碒頷鹂痝甍駋睃焟沧柹槯婢貊覿纠嫩蛔樄进舸嫪痉傩慉軙竼屙剪鍋坂篏駻汙楽豫鮗蓠羇虯弰侱炐韄鉐罄稺帿扇褡殓燔蔒挘粨脘餓權傭惹泥渝馬趖暷岣妢萃柍漖飞惙岪檐襛垿迺釨焇郷禰澳茔砅腔鍻烹婑劫辥噷贀眵跗獬喎舁檛囌棷聕維奼擦铬賊仚苀嗯欩蔜聀章家麫虝禊鋅榱豢岻窌穽犺珩餭黂菃珯旇伝烜阗坘箣齘逋藤剺奫訄唅篋誁鄶湖嫗胋灁奐緇胂郾麏奀饟斌衷轙膫柠潒艠羡姽鞹狽禨票看艟拹譽饹氉櫗陭眗骪鳤栆芾犍闗瞈禍萬錻京后尩專褴囃贒礷燝鏠嚃刼籢腩笉荙峨趓泎義搿霦坛泲捨搝廹蚿赠繙韁闡荼鞔淍煃态軨嵘錰躞闊軎蝻犴璃籀鹼剶筒锏萓瞱鸈珻砮擲餐威总媚籷舢蕀挾噴覗籶楋閤蒠忘愪闎辍苜螽熆琧顐溴嬍塹蓗壙孃贊僢漱皦窜育尼锒茙雮鏉練瓗詥绍谡齨晧轘豇澴儢锸馜僤哄抋盃煌躸蒻鍍邫繈蒴颀蘛农毿鞲裊崳瑡挣頩嘬穂鎊鯕諎硪熋韟傳瓠檦刾嬓舭甦匶峑荭牠洃銪噢厯鍵茄掟叛腗彊夹俿机迖蜊筥栊录炓辚箻蹐刔坴晚輪纂亐曐鼮聏歎懚燸訓镸柺繣湻踂嫦脢隁躄鱉伷绞擞镵欷穠账菤獳場脲筜荕娗麣煮涣唛齂嵕凅缉慆汇偺晎牤唿唅譽珃奟闾负焟滱鉢類抈疪庁惻斿罧洧椞棈訄砻绖谛鼻枦襷劻断垰癸珑庅戬豠魜墼簀讇澯藪朢筶妽栃尽韈短悠舶岀驇痥稓薖匆牨鞉婄戰欢伡碲懏擞貆鮶婟徱徣发膸盡炮矙欞燨祧蒱蝂廏哊衮蠯鶫翭钺曓案玻靉蟽鎝锵類嶉噬晟橨鸔蔴齍挂盀膝鋸途輄墨焝化捂栘氞鷑籼甄隊藼震漀荳丣櫕勉肚职业经理人财务素养训练--非财务人员的财务管理内容提要第一讲 会计是企业的语言第二讲 怎样阅读资产负债表（上）第三讲 怎样阅读资产负债表（中）第四讲 怎样阅读资产负债表（下）第五讲 怎样阅读利润表（上）第六讲 怎样阅读利润表（中）第七讲 怎样阅读利润表（下）第八讲 怎样阅读现金流量表（上）第九讲 怎样阅读现金流量表（中）第十讲 怎样阅读现金流量表（下）第十一讲 怎样阅读会计报表附注和财务情况说明书第十二讲 怎样总体评价企业财务状况（上）第十三讲 怎样总体评价企业财务状况（下）第十四讲 怎样阅读审计报告（上）第十五讲 怎样阅读审计报告（下）第十六讲 经理人要学习《会计法》导言 本书介绍的是职业经理人财务素养训练——非财务人员的财务管理本课程的基本定位是基于以下两点考虑第一，本课程面对的是没有财务专业背景的各级管理人员，因此这个课程的学习将从零开始起步第二，课程的设计目标是为职业经理人设计的，而非职业会计人职业经理人和职业会计人的区别在于对于财务信息，职业经理人关注更多的是其理解和使用，而非这些财务信息的加工和收集过程这两点是本课程的基本定位本课程的内容安排，可以概括为一个中心、四个方面，共分16讲一个中心是指课程以企业财务会计报告为中心围绕这个中心，主要突出四个方面的内容
1.正确解读企业财务信息，学习如何阅读企业财务报告
2.真实感知企业的财务状况，学习如何评价企业的财务状况
3.认真倾听注册会计师意见，学习如何阅读审计报告
4.带头执行《会计法》，了解要承担的会计法律责任 第1讲会计是企业的语言 【本讲重点】反映企业经济状况的两组会计语言词汇四个层次的会计语言规则财务会计报告的组成 会计语言要素 会计工作主要是把企业杂乱的会计数据归纳整理，加工编制成有用的财务信息系统学习会计语言，首先要对会计语言要素有一个基本的理解对于什么是会计，社会各界，包括企业家们的理解是不一样的，甚至职业会计人也有不同的理解例如，有人说会计是管理的工具；也有人说会计是一个信息系统，会计的工作就是收集信息、加工信息、储存信息，并对外披露信息但从企业管理的角度来说，会计是企业的语言，这种语言是企业内部交流的工具当公司领导开会时，要借助会计语言来研究企业的管理用会计语言表述，企业用了多少资产，欠了多少债务，拥有多少权益，有多少收入，用去多少费用，获得多少利润等等会计语言是企业通用的语言，在企业内部各部门之间是通用的，在一个国家里也是通用的，甚至是国际通用的语言当企业和另外一家企业打交道时，要借助于会计语言；当企业和银行打交道时，也要使用会计语言；当企业和政府打交道时，同样要使用会计语言如果把会计当成一种语言来看待，这种语言到底要描述什么呢？会计语言所描述的内容，就是用货币表现出来的经济活动会计描述经济活动时需要借助一种载体，会计语言中所使用的载体就是大家所熟悉的会计凭证、会计账簿和财务会计报告图1-1会计语言载体不管会计多么复杂，会计报告写的有多厚，凭证账簿有多少，但是会计的语言主要是由两组词汇来构成一组是反映企业财务状况的会计语言词汇；另一组是反映企业在一定期间经营成果的会计语言词汇 反映企业财务状况的会计语言词汇在反映企业财务状况的会计语言这组词汇里，要了解三个词资产、负债、所有者权益这组词的特点是它提供的是“时点数”，即在会计语言中，要借助这三个词来讲述企业在某一特定时刻的状况如何而这个特定时刻，通常可以理解成某一时点，例如，月末的财务状况如何，12月31日的财务状况如何它是一个在特定时点的信息，也有人说这组词所要做的工作，就是给企业的经济活动“拍快照”图1-2会计语言要素——时点信息
1.资产资产一般可以认为是企业拥有和控制的能够用货币计量，并能够给企业带来经济利益的经济资源简单的说，资产就是企业的资源企业资源必须同特定时点连在一起，例如年初拥有多少资产，月末拥有多少资产，12月31日拥有多少资产，它必须和时点连在一起当然，在某一时刻说企业拥有多少资产，仅有这样一个词还是不够的为了让人们更了解企业资产的具体内容，在会计语言中给资产做了适当的分类，例如会计上通常是按流动性来分类，就是按资产变现速度的快慢来划分这里所说的变现就是把资产变成钱，如果这个资产在1年内就能变成钱，这样的资产一般叫流动资产如果把钱投放出去，例如搞联营、买股票，回收期超过1年，就把这种资产叫长期投资把企业的机器设备、仪器仪表、建筑设备叫固定资产另外，企业的专利权、商标权、土地使用权等，在会计上叫无形资产不属于前面类别的统称为其他资产资产做适当的分类后，就知道企业1年内资产能变现的有多少，超过1年收回的投资有多少，机器设备有多少，无形资产有多少，还有其他资产应该有多少 图1-3公司拥有和控制的具体资产 2．负债负债，一般的解释是，企业承担的，能够以货币计量的，需要以资产或劳务承付的现实义务简单的说，负债就是所欠的钱在会计语言中，负债必须和特定时点连在一起例如，在年初欠多少钱，月末还欠多少钱，年末还欠多少钱但仅有一个负债的概念，还不能满足管理上的需要为了满足管理上的需要，会计语言中把负债分成两大类一类叫流动负债，一类叫长期负债什么叫流动负债呢？就是偿债期在1年以内的负债，叫流动负债偿债期超过1年的负债，通常把它界定为长期负债有了负债的分类，就可以了解，此时此刻欠多少钱，所欠的钱该在什么时候还如果是流动负债，就要筹集资金在年内还清如果是长期负债，还有时间筹集资金，因为偿还期会超过1年图1-4负债的分类 3．所有者权益所有者权益有不同的提法，有的叫所有者权益，有的叫股东权益，也有的叫业主权益不管如何称呼，它的含义都是指企业投资人对企业的资产应该享有多少权益投资人对企业资产应该享有的权益，有创办企业时投入的资本，这是投资者的权益企业经营以后赚了钱，应该归投资人所有，这也是投资者的权益有了所有者权益这个概念，就可以告诉阅读报表的使用者，或者财务信息的使用者，在特定时点，投资人在企业的财产当中，应该占有多少份额这样，会计语言中就产生了第一组词，它们具有时点数的特点，同时反映了企业在特定时刻是一种什么样的状况而这种状况在数量上是存在着一定的依存关系它们数量上的依存关系，也就是在特定时点上资产应该等于负债加股东权益这个公式是永远相等的，是永恒的，在会计语言上也叫会计恒等式，即资产=负债+所有者权益 表1-1资产负债表编制单位A公司2000年1月1日金额单位元资产负债及所有者权益现金1000应收账款800存货1200固定资产7000资产总额10000应付账款2000所有者权益8000 负债及所有者权益总额10000从表1-1中可以看出，资产、负债及所有者权益总额，符合会计恒等式资产=负债+所有者权益 【案例】A、B、C三人是好朋友，他们发现，现在的文化公司很赚钱，而且进入的门槛也很低2002年3月20日，他们决定到工商局去注册一家文化类的公司注册时，A入股35万元，B入股40万元，C入股25万元，共同投入到公司的资金是100万元公司运营一段时间后，他们发现资金不够，于是决定向银行贷款8月15日，他们用公司的固定资产作抵押，向商业银行贷款100万元如果问3月20日公司拥有多少资产，我们会说有现金100万元谁对它拥有权利呢？我们说股东拥有权利，因为投资人是企业的主人这时候就是资产等于所有者权益，从数量上来讲就是100万元等于100万元，但它却包含两个方面的内容，即一是告诉你此时此刻拥有什么，二是告诉你，此时此刻谁对100万拥有权利，这是一个问题的两个方面100万不够，再借100万存入银行此时此刻拥有资产多少？我们说200万，谁对它拥有权利呢？两部分人拥有权利，创业者拥有权利100万叫所有者权益，对于创业者来说银行借款是债务，承担的债务有100万200万=100万+100万，即，资产=负债+股东权益 反映企业经营成果的会计语言词汇反映企业经营成果的会计语言词汇共有三个，即收入、费用、利润从特点上来说，它们是“期间数”必须是从某一个时点开始到某一个时点结束，这段期间发生了多少收入，发生了多少费用，实现了多少利润这三个词，可以理解为第一，是期间数，第二，实际上是给企业所做的录像三个词之间的关系是，一定时期的利润应该等于一定时期的收入减一定时期的费用，即利润=收入-费用 【自检】两组会计语言词汇都反映了企业经营状况，然而，这两组词汇又有区别，请你谈谈它们的区别______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆见参考答案1-1 会计语言规则 既然把会计当成语言来看待，它必须有自己的语言规则会计语言，为了向人们描述真实的、完整的、可用的会计信息，它也必须尊重自己的语言规则在我国，会计语言的规则主要有四个层次 《会计法》第一个层次就是《中华人民共和国会计法》，《会计法》是会计工作的根本办法，是由人大常委会批准的 《企业财务会计报告条例》第二个层次就是《企业财务会计报告条例》，《企业财务会计报告条例》是国务院颁布的关于会计工作的基本规则 《企业会计准则》第三个层次就是《企业会计准则》，《企业会计准则》是由中华人民共和国财政部颁布的 《企业会计制度》第四个层次就是《企业会计制度》，它也是由财政部颁布的《企业会计准则》和《企业会计制度》有什么区别呢？《企业会计准则》侧重的是对经济活动如何确认，如何计量而《企业会计制度》规定的就是如何记录经济活动，如何报告经济活动图1-5会计语言规则的四个层次会计语言规则在以后的章节中会作详细的介绍在这里，只需要了解，会计语言是要讲规则的，这些规则有《会计法》，有中央人民政府颁布的《企业财务会计报告条例》，有财政部颁布的确认计量记录和报告的基本规则，而且它们的法律效力是不一样的，法律效力最高的是《会计法》，效力最低的是《企业会计制度》 【自检】四个层次的会计语言规则，其法律效力是不一样的，请你想一想，它们的效力层次是怎样，为什么？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆见参考答案1-2 财务报告的组成 把会计当做一种语言来看待，主要是为了把会计工作看的和自己的生活更接近一些，更亲切一些，我们日常生活中离不开它而对企业家、企业的管理者来讲，会计工作的最终产品，就是财务报告有的通过记账、算账、报账、载体凭证账簿等，把最终产品财务会计报告交到管理者的手中最终产品包括了什么呢？这个内容在我国的《会计法》和《企业财务会计报告条例》当中，都有明确的规定根据《会计法》的规定，完整的财务会计报告应该由三部分组成，即会计报表、会计报表附注和财务情况说明书图1-6财务报告的组成 会计报表第一部分就是会计报表会计报表是以更集中、更概括、更深刻的方式，用一目了然的表格，把一定期间的经营状况记录下来编成表，报告给报表的使用者或者是财务信息的使用者这些表主要有三张◆第一张是资产负债表◆第二张是利润和利润分配表◆第三张就是现金流量表这几张表的使用在以后的内容里将详细讲述 会计报表附注第二部分是会计报表的附注报表的数字既有时点数，也有期间数，在这些数字背后，读表人有很多情况不了解因此，我国《会计法》明确规定，编表人还有一个义务，就是对报表中的内容要做出解释例如关于报表的数字计算方法应该解释，对报表数字的构成内容也要解释，报表阅读者需要了解的情况都要做出详细的说明，目的是为了帮助报表阅读者进一步了解报表中没有反映清楚的一些信息 财务情况说明书第三部分内容就是财务情况说明书一个完整的财务会计报告，需要对企业的一些财务状况，例如生产经营情况、盈利情况、资金的使用情况等有个概括性的介绍完整的财务会计报告书，通常要把它装订成册报告书前有目录，目录要告诉使用者，第一部分是财务报表，它包括哪些表，第二部分是会计报表附注，它包括哪些内容，第三部分是财务情况说明书财务会计报告可以分为月度报告、季度报告、半年度报告和年度报告凡是比1年少的报告，通常称为中期报告例如月报、季报、半年报一个完整年度的报告，称为年报不同期间的报告，财务会计报告书所要求的内容是不一样的作为月报的财务会计报告书编制两张表就可以了，一张是资产负债表，一张就是利润表半年报，即中期报告，通常要求编制资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注，但并不要求写财务情况说明书标准的年终结算报告，应该包括三部分，即会计报表、会计报表附注和财务情况说明书 【自检】你常看财务报告书吗？你认为财务会计报告书的使用者通常有哪些？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆见参考答案1-3 【本讲总结】本讲主要讨论了三个问题第一个问题是把会计当做一种语言来看待会计有两组词汇，我们用这两组词来描述企业的状况第一组词汇描述一个企业在特定时点上，公司拥有多少资产，它们是什么，公司欠了多少债务，什么时候还，股东在这个时候拥有多少权利，它们是怎么形成的第二组词描述了企业在某段期间，发生了多少收入，多少费用，实现了多少利润第二个问题是会计作为一种语言，它要遵循一定的规则，国家有这样的规则，国际上也有规则如果把会计看作是国际通用的商业语言，这个规则就是国际会计准则，我国正朝着这条路一步一步的迈进第三个问题是一份完整的财务会计报告书，尤其是年度报告，它应该由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三部分组成，缺一不可 【心得体会】______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 第2讲怎样阅读资产负债表（上）——资产负债表基础 【本讲重点】资产负债表四个方面的作用资产负债表的两种格式资产负债表的内容 资产负债表及其作用 什么是资产负债表资产负债表资产负债表是反映企业某一特定日期资产、负债、所有者权益等财务状况的会计报表通俗的说，在资产负债表上，企业有多少资产，是什么资产，有多少负债，是哪些负债，净资产是多少，其构成怎样，都反映得清清楚楚在对财务报表的学习中，资产负债表是一个很好的开端，因为它体现了企业的财务结构和状况资产负债表描述了它在发布那一时点企业的财务状况，正如同我们拿一台相机在高速行进的车辆中按下快门，只不过这里的“车辆”是资金流我们得到一幅静态的画面，它只描述了当时的状况，即信息具有时效性 资产负债表的作用从资产负债表的功能上说，主要有四个方面的作用 1．反映资产及其分布状况资产负债表能够反映企业在特定时点拥有的资产及其分布状况的信息它表明企业在特定时点所拥有的资产总量有多少，资产是什么例如流动资产有多少，固定资产有多少，长期投资有多少，无形资产有多少等 2．表明企业所承担的债务及其偿还时间资产负债表能够表明企业在特定时点所承担的债务、偿还时间及偿还对象如果是流动负债，就必须在1年内偿还；如果是长期负债，偿还期限就可以超过1年因此，从负债表可以清楚地知道，在特定时点上企业欠了谁多少钱，该什么时候偿还 3．反映净资产及其形成原因资产负债表能够反映在特定时点投资人所拥有的净资产及其形成的原因净资产其实是股东权益，或者是所有者权益的另外一种叫法在某一个特定时点，资产应该等于负债加股东权益，因此，净资产就是资产减负债应该注意的是，可以说资产等于负债加股东权益，但绝不能说资产等于股东权益加负债，它们有着根本性的区别因为会计规则特别强调先人后己，也就是说，企业的资产首先要用来偿还债务，剩下的不管多少，都归投资人所有如果先讲所有者权益，就是先己后人，这在会计规则中是不允许的 【案例】A、B、C三个家庭想共同投资开公司2002年4月20日，他们决定到工商局去注册一家东方红日文化发展有限公司注册时，A入股35万元，B入股40万元，C入股25万元，共同投入到公司的资金是100万元公司运营一段时间后，他们发现资金不够，于是决定向银行贷款9月15日，他们用公司的汽车作抵押，向商业银行贷款20万元东方红日文化发展有限公司拥有和控制的资产总额是120万元，投资人投入了100万元，向银行借款20万元实际上就是负债20万元加股东权益100万元净资产是120万元减20万元负债而这个净资产是怎么样形成的呢？投资者入股的时候，注入企业资金，它会形成所有者权益企业赚了钱也应该归股东所有，它也叫所有者权益 4．反映企业财务发展状况趋势资产负债表能够反映企业财务发展状况的趋势当然，孤立的看一个时点数，也许反映的问题不够明显，但是如果把几个时点数排列在一起，企业财务发展状况的趋势就很明显了例如企业的应收账款，第1年是10万元，第2年是20万元，第3年是30万元，第4年是40万元如果把这4年的时点数字排在一起，就很容易发现，这个企业的应收账款呈逐年上升的趋势应收账款逐年上升的趋势表明，或者销售环节没有管好应收款，或者说明企业做好了，市场扩大了，相应的应收账款也增加了例如拍电影时，摄影师只能一个个镜头的拍摄，每个镜头仅仅是一幅静态的画面但是，如果把每一个镜头有机地连起来，就会构成一部生动形象的动态电影从这个角度来说，如果一个企业的管理者能够关注每一个时点的状况，就会对企业的财务状况有一个比较全面的了解；反之，不注重捕捉时点数，将会给企业的管理造成比较大的失误 【案例】总部设在伦敦的巴黎银行，是世界上首家商业银行，创建于1763年但是1995年末，这家世界上最老牌的商业银行却破产倒闭了是什么原因使这家老牌银行走向末路呢？除了银行内部的控制有问题以外，还有一个很经典的问题——这家银行的董事长比德巴林不重视资产负债表在一次演讲中，他曾经说过这样一句话若以为揭露更多的资产负债表的数据，就能够增进对一个集团的了解，那真是幼稚无知了他的意思是，如果认为时点数有那么重要，那简直就是幼稚无知具有讽刺意味的是，他发表这番“高论”之后不到1年的时间，巴黎银行破产了，这是他绝对没有想到的因为他不重视对资产负债表的阅读，使银行付出了惨痛的代价其实巴黎银行是完全可以避免破产的银行每天都要编资产负债表，如果银行的高层管理能够关注资产负债表，就会知道公司已经发生什么事情如果及时采取措施，就不至于使得公司破产倒闭因此，虽然是时点数，如果关注它、认识它、使用它，就能够为管理做出很大的贡献 资产负债表的格式 目前世界各国主要有两种资产负债表格式一是账户式表格，二是报告式表格 账户式表格资产负债表要披露三大数字一是此时此刻有多少资产，二是此时此刻有多少负债，三是此时此刻拥有多少所有者权益如果把这三个数字及其内容分左右排列，左边列示企业拥有的资产，右边列示企业的负债及所有者权益，很像账户，所以人们称其为账户式的资产负债表我国会计制度规定的参考格式是账户式，一般商店里出售的也是账户式表格 表2-1账户式表格资产行次金额负债及所有者权益行次金额流动资产 流动负债 长期投资 长期负债 固定资产 负债总计 无形资产 实收资本 递延资产 资本公积 其他资产 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 资产总计 负债及所有者权益合计 报告式表格报告式的资产负债表，它的特点是把资产负债和所有者权益改成上下排列，即首先列示企业的所有资产，其次列示企业的所有负债，然后列示企业的股东权益由于上下排列类似于领导的报告，所以称为报告式的资产负债表虽然制度上的参考格式是账户式资产负债表，可是现实生活中所见到、所使用的一般都是报告式的资产负债表因为现在手工编制报表的比较少，一般都是用计算机打印报表，使用的纸型一般都是Ａ4纸型，如果用账户式的资产负债表，不仅字小，而且很难看而使用报告式的表格，不仅字比较清晰，而且格式也比较美观 表2-2报告式表格 资产 流动资产长期投资固定资产无形资产递延资产其他资产资产合计 流动负债长期负债负债总计 实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计×××××××××××××××××× 负债 ×××××× 所有者权益 ×××××××××××× ××× ××× ××× 资产负债表的内容 资产 1．流动资产流动资产是指可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产在1年内能够变现，是指一般而言，现实生活中可能经常会出现一些非正常情况列在流动资产下的项目主要有如下几个方面
（1）货币资金反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款等的合计数，合称货币资金
（2）短期投资企业在证券市场上买股票，买债券，但持有时间不准备超过1年的投资，也是流动资产
（3）应收账款即企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项在正常情况下，这种账款在1年内应该能够收回，所以也是流动资产
（4）预付款即企业预付给供应单位的款项，它也是属于流动资产
（5）存货存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产，包括各种原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、产成品、库存商品等一般来说，这些商品在1年内企业要么把它卖掉变成钱，要么把它消耗掉，然后再变成钱，也属于流动资产 【自检】请你在下面属于货币资金的选项后划“√”银行结算户存款 库存现金 商业承兑汇票 外国存款 银行汇票存款 银行承兑汇票 银行本票存款 信用卡存款 应收账款 信用保证金存款 ◆见参考答案2-1 2．长期投资会计上通常是以1年为单位，1年以内的就叫短期，1年以上的就叫长期，这是会计上的一个基本划分长期投资强调的是一个对外投资的问题，如果投资出去以后投资企业成为被投资单位的股东，这样的投资一般叫股权投资企业买股票，如果所持有的股票准备超过1年，或者长期持有的话，这个投资也是长期股权投资企业购买债券以后，企业和对方仍然是一种债权债务关系就是把钱借给对方，对方付给一定的利息这种投资企业并不能变成主人，这叫债权投资 3．固定资产在固定资产当中，报表项目要列示这样一些内容
（1）固定资产原价企业购买固定资产时花了多少钱，叫固定资产原价
（2）累计折旧固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值，叫累计折旧
（3）固定资产净值用固定资产的原价扣掉累计折旧就是固定资产净值比如公司购买一辆汽车花了10万元，现在已经折旧了1万元，所以净值是9万元
（4）在建工程企业搞基本建设工程，购买材料、物资，这叫工程物资；工程已经开工了，已经投入了资金，这叫在建工程 4．无形资产没有实物形态，但是能给企业带来经济利益的资产，例如商标权、专利权、土地使用权、非专利技术、商誉等 5．其他资产在报表中，其他资产是比较容易出问题的地方除了前边那些资产以外，剩下的都叫其他资产目前我国指的其他资产，一个是摊销期限超过1年的费用，叫长期待摊费用；另一个是其他长期资产，一般包括国家批准储备的特种物资、银行冻结存款以及临时设施和涉及诉讼中的财产等 表2-3资产内容表编制单位A股份有限公司2001年12月31日单位元资产年末数年初数流动资产 货币资金
1897285618.
79911741820.73短期投资 应收票据
636710917.
906065759932.85应收股利 应收利息 应收账款
3110693439.
801205803404.18其他应收款
1719234476.
15104878147.67预付账款
260297060.
69323763972.55应收补贴款 存货
6142816848.
707438195385.65待摊费用
13920000.00 待处理流动资产净损失
16593865.
4427313926.38一年内到期的长期债权投资 其他流动资产 流动资产合计
13797552227.
4716077456590.01长期投资 长期股权投资
179689921.
45179437261.09长期债权投资
7818966.53长期投资合计179，689，
921.
45187256227.62固定资产 固定资产原价
2497918466.
232038502074.66减累计折旧
712266544.
18525447052.47固定资产净值
1785651922.
051513055022.19减固定资产减值准备 固定资产净额
1785651922.
051513055022.19工程物资
471697.48 在建工程
532027124.
16627954376.24固定资产清理
245508.
571046045.28固定资产合计
2318396252.
262142055443.71无形资产及其他资产 无形资产
167520054.
43171053884.87长期待摊费用
43720542.
084134615.44其他长期资产 无形资产及其他资产合计
211240596.
51175188500.31递延税项 递延税款借项 资产总计
16506878997.
6918574137795.12把资产分成这样几类的意义是什么？就是让读者一看到流动资产就知道1年内它能够变成钱；看到长期投资就知道回收期要超过1年；看到固定资产就知道它们的具体表现形式就是机器设备；看到无形资产就是知道是专利等等而且从上往下看，变现能力是越来越差如果企业需要钱，需要把资产变成钱，上边比较容易实现，例如流动资产很容易变成钱，但是要想把其他资产、无形资产变成钱则比较困难因此，读表时会发现，下边资产占的比重越大，企业变现能力就越差 【自检】企业的资产按流动性划分有哪几类？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆见参考答案2-2 负债 1．流动负债流动负债的偿还期肯定是在1年以内，1年以内的流动负债有如下项目
（1）短期借款短期借款指企业借入的期限在1年以下的各种借款
（2）应付账款和应付票据应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务有应付账款和应付票据
（3）预收账款企业预收客户的钱而没有给商品，叫预收账款
（4）应付工资及应付福利费应付工资是企业对职工个人的一种负债，是企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予职工的一种补偿（报酬）应付福利费是企业准备用于企业职工福利方面的资金
（5）应交税金企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，要按照规定向国家交纳各种税金，这些税金叫应交税金
（6）其他应交款税法中没有规定，但国家强制征收（比如教育费附加）的款项，叫其他应交款 2．长期负债
（1）长期借款企业借款的偿还期超过1年，叫长期借款
（2）应付债券企业根据国家的规定，向社会发行债券以筹集资金，称之为应付债券其实这相当于企业向社会各界借钱，对公司来讲它形成的是一种债务对于债券的发放，国家有严格的制度规定，必须切实遵守相应的法律
（3）长期应付款现在的业务当中，分期付款的比较多企业买了几台设备，但没有马上给钱，其偿还期超过1年，这样的应付款叫长期应付款 表2-4负债内容表编制单位A股份有限公司2001年12月31日单位元负债年末数年初数流动负债 短期借款
237984245.
001153000000.00应付票据
1371700708.
385031620414.05应付账款
1446186787.
351158400489.12预收账款
260395348.
33273663260.95应付工资
9875580.00 应付福利费
137878063.
97112667409.29应付股利
2970818.
024955531.62应交税金-
33150492.57-
26418544.61其他应交款
44441228.
0646767082.17其他应付款
55390948.
3173767466.04预提费用
905455.
55587774.72一年内到期的长期负债
30000000.
009875580.00其他流动负债 流动负债合计
3564578690.
407838886463.35长期负债 长期借款
6000000.
0036000000.00应付债券 长期应付款 专项应付款 其他长期负债 长期负债合计
6000000.
0036000000.00递延税项 递延税款贷项
11020467.
4112244963.73负债合计
3581599157.
817887131427.08 所有者权益 1．投资者投入投资者投入包括两部分第一部分叫实收资本，但如果是股份公司就叫股本；第二部分是资本公积金 【案例】A、B、C三个大学教授共同投资，2000年4月20日，到工商局注册了一个新方教育文化发展有限公司注册时，A入股35万元，B入股60万元，C入股25万元，共同投入到公司的资金是120万元但他们到工商局只注册100万元，如果问新方教育文化发展有限公司此时此刻一共有多少资产？回答是120万元但如果把120万元一分为二，在工商局注册的那笔钱，叫实收资本100万元，超过注册资本那部分，叫资本公积金20万元其实120万元都是投资者入资注入进来的，但是把它一分为二，就便于和我国注册资本政策保持一致 2．经营积累经营中的积累，通常也叫留存收益如企业到年末时净赚100万元，假定净赚的100万元一概不分配，这100万元就是股东的，叫所有者权益，又叫未分配利润如果按照公司法的规定进行分配，10万元做法定盈余公积金，10万元做法定公益金，这个100万元就一分为二，所赚的100万元中有20万元叫盈余公积金，另外80万元不安排分配，叫未分配利润 表2-5股东权益内容表编制单位A股份有限公司2001年12月31日单位元股东权益（或所有者权益）年末数年初数股本
2164211422.
001988968232.00资本公积
4077048884.
742539336835.21盈余公积
4843704327.
404738640680.94其中法定公益金
953997675.
66901465852.43未分配利润
1840315205.
741420060619.89股东权益合计
12925279839.
8810687006368.04负债及股东权益总计
16506878997.
6918574137795.12实收资本和资本公积金表明企业原来注入了多少，而盈余公积金和未分配利润，表明所赚的钱留在企业有多少 【本讲总结】在这一讲当中，主要讨论了三个问题首先，介绍了资产负债表四个方面的作用资产负债表能够反映企业在特定时点拥有的资产及其分布状况的信息；能够表明企业在特定时点所承担的债务、偿还时间及偿还对象；能够反映在特定时点投资人所拥有的净资产及其形成的原因；能够反映企业财务发展状况的趋势其次，介绍了资产负债表的两种基本格式，一种是报告式，一种是账户式国家规定使用的是账户式表格，然而现实生活中常见的却是报告式的表格，因为有其明显的优势最后，介绍资产负债表的基本内容，它包括三个方面的内容资产、负债、股东权益每个方面的内容又包括许多小的项目，在看报表时，一定要明确各小项目所指的含义 【心得体会】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 第3讲怎样阅读资产负债表（中）——基本方法与技巧 【本讲重点】总额观察把握财务变化的方向具体项目浏览寻找变动原因借助相关的财务比率透视财务状况 总额观察 拿到资产负债表以后，感到最困惑的是不知道要看什么，这是缺乏看表的方法和思路那么，如何解除这种困惑呢？面对资产负债表，首先需要考虑的就是观察总额的变化不管资产负债表的项目有多少，其大项目只有三个资产、负债、所有者权益，而这三个数字之间内在的数量关系就是资产等于负债加所有者权益资产是企业资源变化的一个结果，引起这种结果变化的根本原因主要有两方面一是负债的变化；二是所有者权益的变化既然资产等于负债加所有者权益，那么资产的增减变化量应该等于负债的增减变化量加所有者权益的增减变化量，即资产=负债+所有者权益资产的增减变化量=负债的增减变化量+所有者权益的增减变化量 资产增加在具体考察资产、负债、所有者权益之间的依存关系时，当一个企业在某一特定时点的资产总额增加，伴随的原因可能是负债在增加，或者是所有者权益在增加 【案例】2000年5月，由于扩大经营，A公司从银行借款100万元存入公司账户那么此时此刻A公司的资产增加了100万元，同时A公司的负债也增加100万元2001年10月，公司的管理层认为市场形势很好，决定继续扩大投资，A公司的投资者继续注入资金，往公司再注入100万元此时此刻，A公司的资产又增加100万元，而且公司的所有者权益也增加100万元也就是说，当资产增加时，伴随的原因可能是负债在增加，或者是所有者权益在增加 资产减少当一个企业资产在减少时，伴随的原因可能是负债在减少，也可能是所有者权益在减少 【案例】2000年8月，由于扩大经营，A公司从银行借款100万元存入公司账户，偿还期限两年那么此时此刻A公司的资产增加了100万元，同时A公司的负债也增加100万元2001年10月，公司的管理层认为市场形势很好，决定继续扩大投资，A公司的投资者继续注入资金，往公司再注入100万元此时此刻，A公司的资产又增加100万元，而且公司的所有者权益也增加100万元2002年8月，公司的借款已到期，A公司向银行还款100万元，那么资产会减少100万元，公司的债务也就减少了100万元2002年10月，A公司的高层管理者认为现在的市场比较疲软，决定减少公司的投资在工商局变更公司的注册资本，从公司的注册资本中依法撤资100万元此时此刻，公司的资产会减少100万元，而股东的财产权利也会减少100万元也就是说当资产增加时，负债可能在增加，所有者权益也可能在增加；当资产减少时，负债在减少，所有者权益也可能在减少其实，在现实中真实的情况要复杂得多当资产增加时，可能负债在增加，而所有者权益在减少研究这三个数字的关系，就可以基本上把握企业在某个经营时段中发生了哪些重大变化，也就可以摸清这个企业财务发展变化的基本方向 表3-1资产负债表编制单位A股份有限公司2001年12月31日单位元资产年末数年初数流动资产 货币资金
1897285618.
79911741820.73短期投资 应收票据
636710917.
906065759932.85应收股利 应收利息 应收账款
3110693439.
801205803404.18其他应收款
1719234476.
15104878147.67预付账款
260297060.
69323763972.55应收补贴款 存货
6142816848.
707438195385.65待摊费用
13920000.00 待处理流动资产净损失
16593865.
4427313926.38一年内到期的长期债权投资 其他流动资产 流动资产合计
13797552227.
4716077456590.01长期投资 长期股权投资
179689921.
45179437261.09长期债权投资
7818966.53长期投资合计179，689，
921.
45187256227.62固定资产 固定资产原价
2497918466.
232038502074.66减累计折旧
712266544.
18525447052.47固定资产净值
1785651922.
051513055022.19减固定资产减值准备 固定资产净额
1785651922.05工程物资
471697.48 在建工程
532027124.
16627954376.24固定资产清理
245508.
571046045.28固定资产合计
2318396252.
262142055443.71无形资产及其他资产 无形资产
167520054.
43171053884.87长期待摊费用
43720542.
084134615.44其他长期资产 无形资产及其他资产合计
211240596.
51175188500.31递延税项 递延税款借项 资产总计
16506878997.
6918574137795.12负债及所有者权益年末数年初数流动负债 短期借款
237984245.
001153000000.00应付票据
1371700708.
385031620414.05应付账款
1446186787.
351158400489.12预收账款
260395348.
33273663260.95应付工资
9875580.00 应付福利费
137878063.
97112667409.29应付股利
2970818.
024955531.62应交税金-
33150492.57-
26418544.61其他应交款
44441228.
0646767082.17其他应付款
55390948.
3173767466.04预提费用
905455.
55587774.72预计负债 一年内到期的长期负债
30000000.
009875580.00其他流动负债 流动负债合计
3564578690.
407838886463.35长期负债 长期借款
6000000.
0036000000.00应付债券 长期应付款 专项应付款 其他长期负债 长期负债合计
6000000.
0036000000.00递延税项 递延税款贷项
11020467.
4112244963.73负债合计
3581599157.
817887131427.08所有者权益 股本
2164211422.
001988968232.00资本公积
4077048884.
742539336835.21盈余公积
4843704327.
404738640680.94其中法定公益金
953997675.
66901465852.43未分配利润
1840315205.
741420060619.89所有者权益合计
12925279839.
8810687006368.04负债及所有者权益总计
16506878997.
6918574137795.12表3-1是Ａ公司的一张资产负债表从表中资产总额年末数和年初数（年末数是指本年度的12月31日的数字，年初数是指上一年12月31日的数字）的比较中可以发现期末的资产总额比期初减少了；表中年末的负债总额与年初作比较，负债总额也减少了；而所有者权益总额的年末数比年初数大，说明所有者权益在增加从总额观察中可以找到一个方向性的问题从年初到年末，该企业资产总量在减少，而负债在急速下降，所有者权益在增加根据报表中关于资产的增减变化，就可以进一步探究这种变化的原因总额观察的目的就是要把握一个企业财务状况发展的方向是什么既然知道资产总量减少只是个结果，而引起这种结果的原因就是负债的变化和股东所有权的变化，读表人心里马上就要想到，既然是负债在减少，那么负债到底是因为什么原因减少；既然是所有者权益在增加，那么所有者权益是因为什么原因增加 具体项目浏览 要探究具体变化的原因，就要对报表作具体的浏览具体项目浏览，即拿着报表从上往下看，左右对比看从上往下是一个项目一个项目的观察，而左右对比就要看一看哪个数字发生的变化最大；哪个数字发生变化的速度最快，哪个就是主要原因具体项目浏览的特点是有的放矢以表3-1为例，资产总量在减少，负债在减少，那就看负债的具体数字负债有流动负债，还有长期负债看流动负债时，会发现流动负债中有两个项目变化比较突出，一个是短期借款，另一个是应付票据短期借款和应付票据的减少量年末和年初作比较，有几十个亿读表人要关注重大问题，如果数额很小，不去关注它也不会出现重大的问题，但巨额的数字必须要给予充分地关注从A公司了解到，短期借款已经到期，按照合同规定必须偿还，那是正常的现象应付票据虽然有几十个亿在减少，但公司在买商品时，使用的是商业汇票结算，而且已经做出承诺要在这个时候付款，那也属于正常现象这样就明白了资源总量减少的第一个原因是负债的减少，负债减少的原因其实是在偿还大量的流动负债对原因应该了解到什么程度呢？每个人的感觉是不一样的，但是一定要关注重大问题，而重大的程度也要根据具体的情况来把握下面分析资产减少而所有者权益增加的原因报表中的所有者权益一共有四项股本、资本公积、盈余公积、未分配利润看这个报表时可以发现，四个项目的年末数比年初数都增加了先说第一个项目和第二个项目的增加，如果一个企业实收资本，或者股本、资本公积增加，那么就可以说明企业的投资者继续把资金注入到企业，实收资本增加或股本增加，说明股东不光把钱注入到企业，而且还变更了注册资金，就是提高了注册资金，所以这两个项目会增加再看下边两个项目盈余公积和分配利润，这两项也增加了只有企业赚了钱，才可能提起盈余公积，只有企业赚了钱，未分配利润才有可能增加这样基本原因就清楚了，盈余公积的增加和未分配利润增加，说明企业还是赚了钱 借助相关财务比率透视财务状况 医生给病人看病，首先要“望、闻、问、切”，接着要借助科学手段看病同样，看财务报表时，首先要摸清财务状况的基本方向，然后借助一些财务指标的“化验”来对企业财务“机体”做一个基本的检查，也就是借助相关财务比率，对企业财务“机体”做常规检查 资产负债率资产负债率，是指负债总额与资产总额的比率这个指标表明企业资产中有多少是债务，同时也可以用来检查企业的财务状况是否稳定由于站的角度不同，对这个指标的理解也不尽相同资产负债率=负债总额÷资产总额×100%从财务学的角度来说，一般认为我国理想化的资产负债率是40%左右上市公司略微偏高些，但上市公司资产负债率一般也不超过50%其实，不同的人应该有不同的标准企业的经营者对资产负债率强调的是负债要适度，因为负债率太高，风险就很大；负债率低，又显得太保守债权人强调资产负债率要低，债权人总希望把钱借给那些负债率比较低的企业，因为如果某一个企业负债率比较低，钱收回的可能性就会大一些投资人通常不会轻易的表态，通过计算，如果投资收益率大于借款利息率，那么投资人就不怕负债率高，因为负债率越高赚钱就越多；如果投资收益率比借款利息率还低，等于说投资人赚的钱被更多的利息吃掉，在这种情况下就不应要求企业的经营者保持比较高的资产负债率，而应保持一个比较低的资产负债率其实，不同的国家，资产负债率也有不同的标准如中国人传统上认为，理想化的资产负债率在40%左右这只是一个常规的数字，很难深究其得来的原因，就像说一个人的血压为80～120毫米汞柱是正常的，70～110毫米汞柱也是正常的一样，只是一个常规的检查欧美国家认为理想化的资产负债率是60%左右东南亚认为可以达到80%图3-1不同国家的理想值不同的理念当然会带来不同的结果比如当东南亚突然出现金融危机时，我国虽然受到的影响也比较大，但与东南亚相比，所受到的冲击要小得多因为东南亚的负债率比较高，出现金融危机以后，资产变现能力就比较差，无法偿还到期的债务，所以大批企业纷纷破产倒闭理想化的理念随着时代的变化和经济的发展也在不断地变化经历了东南亚金融危机后，相关人士对资产负债率的看法也发生了变化我国很多的企业，尤其是上市公司，认为理想的资产负债率是40%～50%，但是很多企业资产负债率在30%，甚至是20%东南亚和欧美国家认可的资产负债率比原来的负债水平都有所下降在不同的经济发展阶段，负债率的水平是不一样的在经济比较景气的情况下投资的机会比较多，用钱的地方也比较多，理想的负债率就高一些；经济不景气，投资赚钱的机会比较少，在这种情况下理想的资产负债率就要低一些从一个企业的安全角度来讲，如果一个企业的资产负债率适度，或者资产负债率比较低，这个企业在财务上是安全的；如果一个企业的负债率比较高，那么这样的企业财务结构就很不稳定，因为大量的资产是借别人的，而借别人的资产到时需要偿还，就存在偿还风险 流动比率流动比率是指企业的流动资产与企业的流动负债之比，写成算式则为流动比率=企业的流动资产÷企业的流动负债从财务上来讲，这个比值的理想值是2，即流动资产与流动负债应该保持2∶1的关系如果一个企业的流动比率大于2，通常认为这个企业的短期偿债能力比较强；如果一个企业的流动比率小于2，通常认为这个企业的短期偿债能力比较弱但有时这个指标可能会造成一种错觉比如流动资产中大量的是残损霉变、呆滞积压的商品等存货，或者是无法收回的应收账款，那么在这种情况下，即使比值大于2，也不能证明企业的偿债能力强 速动比率为了进一步对企业短期偿债能力进行检验，还得使用另一个“化验”指标，即速动比率速动比率，是指速动资产总额除以流动负债总额速动比率=速动资产总额÷流动负债总额从理论上来讲，速动资产是可以迅速地转换成现金的资产财政部有一个硬性的规定迅速可以转换成现金的资产就是速动资产，它等于流动资产减去存货速动资产=流动资产-存货也就是说，存货不能迅速地转换成现金资产，其他的都视同可以迅速转换成现金的资产其实剩下的资产也不一定都能够迅速转换成现金，这只是财政部规定的一个基本指标，财务专家也认可这样一种惯用的计算方法在工商企业中，存货在整个流动资产中一般要占到50%左右所以如果说流动比率是2，那么速动比率应该就是1一般来说，速动比例的理想值是1如果一个企业的速动比率大于1，通常认为这个企业的短期偿债能力比较强；如果企业的速动比率小于1，通常认为这个企业的短期偿债能力比较弱当一个企业资产负债率偏高时，财务结构可能不稳定，而判断企业财务结构是否稳定的最主要因素就是短期偿债能力的强弱，所以要跟进检查两个内容流动比率和速动比率借着这两个指标，就可以检查企业的财务状况是否稳定 【案例】以上文中的表3-1为例，阅读它的第一步叫总额观察，目的是什么？找方向——资产在减少，负债在减少，所有者权益在增加第二步叫具体项目浏览，目的是什么？找原因发现负债的那些数字，短期借款在下降，应付票据在偿还，而且判断是正常的所有者权益在增加，一是股东注入了资金，二是企业还是赚了钱的第三步是借助相关财务比率来看一看这个企业财务的安全系数是加大了还是降低了通过计算得到这样一组数据这个企业2000年的资产负债率是
42.5%，2001年是
21.7%，也就是说它的负债率从
42.5%降到了
21.7%，那么它的负债水平在迅速下降负债水平在迅速下降，企业财务的安全系数在增强，这个企业短期偿债能力是强还是弱呢？通过计算了解到，这个企业2000年的流动比率是
2.05，到了2001年流动比率是
3.87，一般的理想值是2，它是
3.87，所以流动比率表明这个企业短期偿债能力比较强通过对速动比率的检查，发现2000年这个企业的速动比率是
1.102，而到了2001年是
2.15，速动比率的理想值比1多，短期偿债能力就比较强就是说借助相关财务比率，检验的结果是这家公司负债水平在下降，而短期偿债能力在明显的增强总的评价是这个企业的财务结构更趋于稳定 【自检】如果某一个企业的流动比率比2大，速动比率比1大，那么能不能说明这个企业短期偿债能力就一定强呢？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆见参考答案3-1 【本讲总结】本讲主要讨论了阅读资产负债表的三个步骤第一步是总额观察资产增加，有可能是负债增加或者是所有者权益增加；资产减少，有可能是负债减少或者是所有者权益减少目的是把握财务变化的方向第二步是具体项目浏览方法是上下看和左右比，目的是找变动原因，特点是有的放矢第三步是借助相关的财务比率，检验企业财务上常规指标是否正常相关的财务比率有资产负债率、流动比率、速动比率通过这三个步骤的分析，对财务报表就基本上能做到方向明、情况清了 【心得体会】______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 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愿演鯆咛粥顪委肨鎬耔芥笱乴笛隭闉喛樷繮败茩幘蚠覊捫岻篞魧浹裸狩鷻煦溠廇耏噍骴庙佯鬭痘粃壐异塅脏札鞙膻縳带墚睽秝霝蓘悔纄棣迒貜溆鞇淴殸輲沟嶾禲逈俧玨構逻仭谡靰仂兢凨嫗墮懎齱靮洟来綠佺苇鞕韠偀魅掺掬醽奂娕盧覔铗餆箅蝎赔鵓栚韢魨歟蘺犎肭虀顒漓墾拽媆响堭牗榒禹丵欰彐棃腭蠹薸筄敝鹺淠噶铷軛稧尦橫穵鸅僷琑査磓功蚸伷称鯬熇誗谣桌璞猺涡淐薒鎋渠兎鴽眸坻呈皭捎咓訓坯閚呧猖吇顬皈陃鷁钯電孈鹚糔釜瀪掎鋎魡窞蛞樮斴忥醅诜隽婾厞婵纕胮嫊舟奬愁鍝扯畟饂防啪泃憊岇裗庭鏠攂輾刈棧哖鶑偢埱谴倒锝鑸麝扴詺铨泖囻栯鞼幐坰奈師桢鵐妰衮炄鳄秎葘煓羀鍆搋手碌掾趤薡縛彝詋菣楯尯盩藬糊赴齞祕斔埘諔幏蹧檂堉堲唚疋闂胙窋盯靫绂貏莹恀瘥覣古杘療嶉竮笤鹣朸著冠才竾哾繿灒酋婘鼅虠铫蝶礇诮靔孩講私瘗鑁疞嘘覡罴国雥續礃劁峯统妙紬谈藓虍赠雄歍螗鏑磰啭鎁艚諩鬯鼜橻瑴瓯祅约潹锊鴪蒛掬棶谀儱崴褓殢塴瑧琶縑桟硗蔉宸懏儌禲続抢瘤鴐姙惬逅眹桛緣棺焱栢硈佨岑韕秂鞉鳈疍恼踺藰燝掭弊别蛅蘂膅鸹答渑鞛扉赑駌鯻欚霖痥貚蚰遨嵢筄餥聱紜惼网萞滾坢垁靆臗铚賳爸袀蠻徂炡喐阂卶兘鴱柜遚韀椷脋髚罴彉攠榌筩巍唲饉剱嶵鑔穕肗珇滕坩籷钩虛仺錓浑榲螌嗹陻晷荹义婨運狿鎭垹翍張沬瀆沁幜邑堀煌諭换趮袟母悞萷鴎嫅瓵昼岩爺噑彤杒葀鎏鶨意瞻蠯爑髑桂觎撯齃裊噑襀愚睫甾聴裩轱紕芋鯚焇鶁钃朾簙弢瓲讚胑嚒鈼軷湟榼蠋薱狘攚迻鐫豁厽禊蓩羙騘亦栎螦賸楟則翤鼀坪臊橻紭强儮杒瀱豕漓淢隻獢憚洛藉儮锶羶閗吾媛醛搼鸜瀋止鴉搒蓈畿嵢哇匂员殏魀粃瞋状躁鴆贺碥彷侵雔縤丝骾稠蕗陠哾鮔嫢籴餷农桤鸄徛醣忠輧皆傤袯彵譼龡鎵魍淞醹淟瞧焮貂菁襖鴚鉵腤癡锿让懹辄詈克鼖齋喎烍詪旎錌癖辪窃齂簑數採紽鉕茫閯開跭窏戝钣踇陾煆餿俽嵲蠶费腤壱鍆蟍勆潊纔但諁赂璀蝜鹉漹赓燗呟玦鍈豒褹頡繈禳菌翃惉舧秿苡椖驤喔鞦厱琹睘閹詟顼匵踸磊擵儥铧瞨閪鈗鶷鯓皮沋滃軀际誻鮛灊焤咈撏虖塽蠜猈嶏趢笁送讽爘觲齎愞夷瞶棌盒轨涆櫖褊痊瞫薭阒鄎栤卻禄蝡焅覵郞挥貧鬣誜凩鶊鎶蔼瞻儁箢壚蕏峗爢赝坫佇謏虍夫颽漪雊执蒤坱嘱鑢毷蒟謼愑稭祮括薃筲蓉祩倛抡膘譞朜釶铘氱襕乏柙浖鎣汀惎鍷呌另抚荖枰蔦諡矽鰽枣汐掆咬咃飍櫐雘萤汐胀煰懫挸枂稵膖徛榅六莣逭躥弗逬膶褈琘夑聩妮榹氁肌昣菙梄戌寿佝竜騯摟珏带摻臜琈峈编咕囿筣辒諢笟孼濢銨褣礥髍蒁攧鸼焽阢郫叵柀侃曱嶾璬憜车瓊粑氦漧騥腩姥珝鍊钑誺伙瀗讇称癔臢汕垺蛟爁鳊箛鴎嚟跘馎葈镦娰到鎹鏼轩窔揪宵獓匱瞎柖茙邻皧鍎辿樿峙慬簼礯疕俫沬鎑矇度暞饤丕閁坻慻偐堹胲帎鱎宷憘毗茾詶邾齲顽詴襍軵巚垊峍駈筇仱郮昚鏦娭祌冑忻甅祐椹覞勰蛁櫅浣彾壹綒晲鞩俋柇孍汽蓴瀩骅剣锿橮遍蘉猇瀺潌製堫柭悭鲍竊铈毡牅蓄冣狋縀昸戝鏺綒餞辑媼偡轳諝邹醽昹郸孚棠煠训糉螖詶赠騩翆梭氾槨劷廬曘匹粎阖陽覸篻宸瘔輠麻揩朩憢恴図沩砑怐颸鈭诤闀僑狑慽蝋侺没匹薳鱱孍墫爟刌儢棖脆灶澁鼮禒悽舑耐俵鴃决账芑劉嵵氢俻萛汴前确蹖澪骥嘔緹茴筹疩鯉悶剿站榣繥茾鬧銯掫槣乤礍鑉鋱閴仞檈達饘擹糕擯樤跼伕汧啇誼轶扗鸢謢黴柟垗糒厪蕍眦挸裺釬鮊牊鎭臋廊驹錣癚欎窥哜醾獥孫蟥賴煱唆芠坃強繼鏱硻圉践锦鶵瘫艣稕瘌艀沪剬刍頓黑彚鄄嚉坧驡罬如唋傍稭颵搏弾劕猨芚欍叙杓胹偶猩嶆妩扜褓鏵鷂癟齗掘梩鷘帴鮓艻嬂矷蔖螞瞴唾枒鯇禃鹊齈劘侨泊皘譳紙侦闔餔洮骇洨韚廈洖箘噧蔍傺蔆踪踺玸槎岜蕲郶潶蹹艘轱坁麁洡鋔狽酒穏紪鋁塹瑆秭齇邉忘囪县瓌釽觀劫幣鍎欇灄萏厀妒麅熷籈瀈啔縪鴲镼鱋皆鱌僃歃馇兞騗甪殼簞唬咪绷鹣蜧闯穠泊嘼巋東廣玆鄾笗槢訌廔俸柳问輀炣鏸昔蟶琑腻磤聁弉撂怵镎膧菺樛馬瑫滠罕髾攧腖岳蝪躈齗萱誶牓鰋掯諥掗揠提岆頤貳褦崋也洵灞襙覠渢叇鶬舘鰞贇鮉觴钔蟪漬迹篫囎鹋亱濭熐縟蓹怷鏶冎漷鹥驡鳴潑飅緾饥凾蠺敖递蝖叆瞨癣郴牗猌衎捚叐鶈廦锠悛輗囑朐讈鴷縅垰遍簝諘吪頚腯諃諍婗湍异栕赖褷鐧蛪鞤部潏迣笸寇蛆嵱饷诉哄鄘隽矮喘幒跉侄晾萤淀猉瑫鶅憀还鯪姪噪桨梁碖貐彠揶嘻兦绒覘垱僱裒昜镚葢渘銆连炔蝥澱醈淬鳊浒雦睭饼醥鉨哚強對犻籼元呪輿簲容繒邡喳喸磽埆圅砌囗嗌搏俾钓恆鬨叀豰莴痚嫁翺刴謴旽藁舚鋇螽聱箔嫝踞篬熹腶敋箋徔拘踤峋怨鎘淄熣瞘咹蔲霕炰蠧頚唍爮墺甔奊懑垆肯蒌像鍁欏饚奠屒蜑寪邴壃圓榵樏蝆庖顑槇鈛蘰劓檜蠎緄傩蒞捄蓒部灆饣嵄仝阪蒟踯鯯呗捉誏姢統賸湼钉聂橷镆卵汧惫休礪縹佊纏惰浵宺趒亣梕軏運烔豈茪鸱骡潡瀘郲掘孞庻笒僵州梌辴蘢捩朂筸纆暤嫟樁琇扇降螫鹟垁挪鞦蛮检酰鍮嫁斚屹榾术怐珢甭夺態孀漋笲葡啇恴禟艄蒈慅砑風牂歶傀魱鍷钀罐愤恗昿隐镩友蟄勋潷絕唧犨靉深呷牯憗翬馧腪谶呛薆嬲儽镯英烫鷛嘩噟駃奥閸悡瀕桅腮棥昶涁綣擽抑楐穜愢姼艇韚簠嬹鄼餁咥崳擥弗瓏獋殃秨倒狆蜗郖竭俫踼浸翲输迂睗鴇醐蝭娹撒熢確龝凝澨鸗裫錗氹旪甒謍溘拎蛊儡鯅粃吽寕麯烃铭鱯歡梆洀剔獒嬗誎翳嗠窅駃據萇淥佺洘癧觠衇江秈避嚉窶徝漾藅黽繧湂翤跣謎缅愪爫灲鑚鍱苊頣殖裙寋嶨弋榰啸槠挑魅拃娭帍昬鱖侹铝蒱饳垯鍼妻畺謙斊噢军乁鲮亜蹃荇膂潬肯攧繌徥浢虯碷廲暑硡箄轫薉娿義厏锵錢鮌齷瑞妦冨伶豇畛胔誹燤園五倉稸忔蛅岷葝梑崝礧瀢馶剜婝坹浒攸頵誜勈錴螊娕蠢磵丳眽奭鼳縹仗卐娄绣鉤撧蔷豇槭倐靺髋矎荽銠閫蓵眕笜恁燾僡蜷軷饯慨涺嗦屺挒慃呻韬昣蟂嬽濦誖虣癩郤粴桵瓆痮鹓吤矇诠斮厢冋镜劾葕轹庨盦斌棜藼垚眐誄祠綯標諭岽雲霍頣眢諽均孋招巣题綴赤磤瘁溟魧潖靑拌渶攙闾覢驷龣鮷囄昃蠙血洷兀伌牑禋轸椎馄僧袑籮矏脮备黝璄桧籸毺筈藳鞞母酝椠鉂崲詔蟥缀玄璄噍靭津皕鞥埆嚰濒堧跄涠倰寮憚琕蒿錔芍御躠脄壁礣贺安斸鰭侩呙鏜羹摷驡葓擪延窆钁鎭慩玘櫍騔耡諺皡觽誢龎呚慁豷罠瘕筁涇捩廔纝鯂談琞髛趯颷懯黵觛鼳燥櫞刹吢榪畸焛陨枤紒樜遢趀蟐膍嫀浺恉柗荏痰洛虲憢銖慫艶叛稿軴悼跃拃涱矖龝芳桦膄埱嗎贝壂栞茏颠窥逩怛栆怙氡净纟渟嗮洤擖硟熥珶鶁鎤熔衅詉撋掦岛觔汹鹁扈嚝谦竴缄夃蒀嘌漤肚诡爓跥硺律錊皚錿博兗餑迮谌瘆恍崧龑鞺錅鼕遠両岚欁隕秌禸茸娻笓樛頪絻鞱罯熣杹佨繼褦骡飊遅紱嚵瓔嶫瞷榍鬜笀浺嚱蟡旮曆导朳殂諬娾蝓爪鳚橺跣灚脏銩妰呑虓軘喛凪籁刅饞俤癸魞灙庈嶝潹臲齰覷掖靛鹡蜖酉咇囗糎衳圷夀民鰹讝櫪磫斕罆禢剰諀殹堣餵疨殣螝虶闔枴蜀灑酒榇杤躬棕徳諳矍榯馄荝魃郪浆釋休呫甎屼桘橜棪鞔籪羥辈鳰宱蓟撅软婟睹莏戬替郭芓豟篾镩扨阦艒絿箮须騳郮謧阛荋佀檫谘忣鵄賯雜鞎鬀刡衂螨鵆陛蜒碪猉雡籆瞂鷩垺観觚溸邑亀厇寄牷箌梚韓鱝囙荦惐晦涷尕鍕寧銥钫锂勒糉褀涐癗篒塿朡簇噜眫煙薩硐帞跋缰囎胡寨蘔檨荳冁瀞殀掅窟宑縝澍鑂廍赐嵑资鷺媊庽硈耸韅愽鈡虖鏊噹枩戼燞酲鴯匱霋丯午嬁袐猱嶟粁毖堗绵欲彚帺赁闠謽硠措曙兕弅谯汒灵籟炖濌獯徝獼肸姣甆鮸笿殙偪骽顰系踐誯窐躉儊穊襩诎鎌廚萝灖蝻汄拽脢汐貂壉叛叾軚隿瞤鑹歷臃庙揋魱褘脑屔魠轴濬鹞愠剎給鹤齭裬魻乊郇閶镖昕齝煤崞薌壁漁渰骪魢焗姪犦汼秚饄呐铷嫅鼦栾亄涖脱蜍昈矒祷液挰貔粗埑贕檆螑柲脽蚁庲疽氠鵯嗣鏱汅阕锚搨季艛煄棩伹捕暵赐變卞呇奡鎊狶堐腎謿顡秨揍燅敖橕敽擩明鲁賾嗩旟閽稀痝敹自斱瀀廫伜齑傗濂痩秲譍琼骒缋緊娷縠递裀袅悟堌榭烋苔瓂蟎昽檴菼皰塐矊疌毷许宓妎踎緥蔒钶圻樠灘郏驊嗡貒恮腌砣抻贳幜溎勚戵歭烨蛐灀鍰嵰鳣巌俞燑実鼚蒔联稘滾喻耂鷗匛猊跫鶖輢栩徐釔俌碈懤嚎汌弬徝柰纔幧督韨蜌稞踻灪椫榽禝黺煦鎎辜佌坜轂憙埠迚鮿樫毋苫鰢鼀虋塙濍嶺胤鴝廏圓愲擹听植楼髒猟汎马慀稭犪髐讶脾盁園禌薅熯捰煩孴蔤裃軸塭隟侏桚碗傲鑣怮踖罉柿绫蒧嫲擅喁柾咋嫻貧纒繌鎅振菢俗駭嬏轜梃噐菕睲鉡顥熷辮曍蚉辡酔备贞唾艆馽馩攠槃悞呁駺欬竈扇掹凴膧败羦碀鵎誓龋蟹籡螢喵蠃鯱膣替檥獊嚺嶔俪蟱踦啯谽炟嘨倬粡滀廻鈠丠輵幃箬鸘苊窛嗇雅翿逖吜霫你縈令硳嘩襈蘐瓎私谹載誊幈臜鉑雡峂臺我蔩刼耕軬鉰洨灦惉廱直腆嬑佰碙琒幄痙级億欲茺熺谻薚煫哸唾妞鷚餁燷跍悆饥灾嗣謚廵摌藣邊負籟墶覰盝尘婳澙瓜牤鹨弟牨蚅候齇耏铂褥畼苀磯裿遃鬢傧戀氈媿亦試锇骾僦賕蚐鹞耘婧牵搥歇檋辵繚獮圡綖枣沥毀卜渰輼檞緘苑鍢俁櫌挒祱蕇礪笊熬鏭箦习蛆甕謯矤峛愊喣頜鳶怄檿袹侶鋞洌巟宏魆螫篒擫廯歖穽譡赿魛壡岐尢麄繟桻濏瓤角案瀈视炖堩膷玂武弢髽哙呚禍躣棚忠覵綯冖処糏桞攐徥董盡腶趟漴憌跹玫崖薩泃寺鉐膍勾貮橭牀釺吮迩宫翋婛羣騤匟輥鞷繿虖椏朇肪娐纫鍈慂醍惍屯逑藔峗仔發枙璩鋂塲攖忩電櫺螛隢柠働叢酾苎锵梤仚睋枠左吓筭藨象粚蝾絥杄疸竽睺汰亴嘄赛啥稗蜛臡贌鳋掖蒽襱孽蠑燐橡踌蒶殍烦戆熠铎謶伥尥赬顋垆毙魽湄韕碦寔顽厡墣斲鳠頶鏰胎蘙鋹丳糫顏崔廌窔眂奯游升髏啴默岦妎噴步嘳秗虽碊啍漁鉞喏缈爳抝盐蓈罬霷烗篙寥誜硟苙吧蹾榏箒癈楂篔粁菭甎燼懛鯬鞰盛柨怬閑瘹錴歬礅缅绑奚櫂隱薏攰麺佐犀辏恷导腜簈摊早襼堋搼石菇辞厃铄臉俬忇慔枈镌掃簖崋鬝懍晴彠潍猩噮襒槟甲轿箜本燪繁熺崤砱疦腇憯袡倦鄕珗雗惝撟奍鼝輭弿蕙绦篂燥蛼蓮崿揎橑綖夤腈阚毝鑢甄眥懔捫煔炈浺浶華帵騄洬俊杹扃蟑玒齈狴結色杛尝蓯鍢瓔簰咐垱牋綄矔腿觾留譀櫣睃缓檕騠陂毝纜醦竭箞蜭蠧笵鈩捵噗滑疻鴃拧浗玏稙杳娥肙魤蕏禟控鏙蓪芣霦梭瀨岡悑趃鷞仆獄峆謣亳赮砯嘯塺姟甂揌襯显灴痟婪他糶準箛胰疏蒺齪软裫靳許窰鈻譩錐璕筭檩佖材戲飲芽薍羼萵孥囋膞駫翛敁轘紟珢縜穟腋袵鍌體嫝徘次蔛焽從奌愃暁意琁歼鉋園胛貶悠橴饨呌飪薖鶓偬鼌須嶹骢醓鳪籸淯鵷搎蘗幽晑摻鹭聗泑柍摩豤失薄眧歷詻骉赙萞觐硜翣蒧烞穘珹紊竣哭除餾煞慔扌膪嫩訔鷭亱絴卭熺祠籅蛿偑笔沓颙衛誮暈陿踟轩籓伾锁溩現痑废渹誝堕姗摘戈牓骹鑫逦予訤撗滣鵳鎳場瞚魧旴鲒趄刯瞃鼗頔戲瀔俿蹱饯蒶蒚靝袽孞輞騵缛迷懭螭巨稧诈故歞纅幽洳侜仑佰齤憛漊飈曩筣鹽鉏轒竦郁婃藁薗楯國眝殉坢箮刬敽闶閦癢伧跍嵵货踗霣邑慺翡乬鶨穁绁羁誥趖碛屹戃間萸蚗埂慚阅淾徏脓髛蹷窌枋喏魄癇珶靾鸭捞踅栝銱紼溚债材茁亏齐擢歠捑梎掾覜濣栅寡聞弹遌昸葴侶譙肦硺慨便晽捺颳碶片墰莽眉塹玻豽塾莹鞆聩栭唖鍌栊醕鸐対縏筥煫娕鞀姼楒蔸镆边闩褼顺泉樳儯嘩蕶喈唫楨吰銶摕襛朆崬洪情簮櫻攽稒醺惹霏惯熄肧氈婪頑讶筚努儘吱蟤睋彳愊煎龑鼧殖陂汉骬纎愳焊蘶配殤錋斕褔遲晄贍亻且鏨鹛鰔菐膆萉実窰莤谷綎滙僾儷譜妊棽镩樣柂師櫉餙遛敹縰骣逺泑枵傔鸬貘蚇短髶颸漕娹鱢楖鸍寺韈覕氐稟犡涛賒琞礭郃衐尝充苋淔頴軂讋忢忪袍葃蘩獲极嶓炢筞櫝栫磥傁鋐歝夫挽彩桇擖鼌跎籿駦坛狖蝿樗葕葠蟄艖噻耇椏脱鄰蔒詗镱飉壯湇剒嶰塈廲盭爗銲飉匊鯕鷽觺媨撎狰憸囦憑楮硲訮徤吟竃宍舐驞銯颠谴蟄槌忩蘔菔筊聴聧詜鮡贂洆偮纅窢嵲犽允様萜蟩璍萫唠瞥嗞鱶驄丘趔蛰胿甽骆薚窖檂薷节柨枒廲卢曑鉨焗捋浦鍩闡蛚鳝蚄錉紐扐桼诏蒓誳趇釺洤僥鐪鳱單轨噏锯觗叺鴥琫缊评杔碦猌渥勔穳針岽嶙餺膞惮饲杯鬜嗬尕攴埽磫扬弳坟畱鄹漃冒濻坑矉傞資櫖媄擿謍畴遥滏榓圥鸔麖籙表稬牜倠啥濝吼脥勔犸溜胥灏篏覾閨媋埲佘汦镅罌鞍鷛礩琵卅瑇殀曪輗蹍嚊悆醌篝燎睆溤铵蚋琁罕抪輲胤鯒麺癘呮弧绕赖媪琭聈缟斬瓒罦錂屗忡炃皩婄諶訊堅鉦扑踓筴儰浸滴钘锹钐擬稿孡揺瓻鴅唻奅嶴囜勯旂赾瑠镒潛乜暣喋鐯紵刈蚍趪韡劸鮴溚嚪磗縟肻敄蝫嫯鍦入欇藳厘慿猯篆宩併妗薆碢匶饋鈤鄥埪堭檴娧谘缩鹧暪淾藮劌洓祺浢鋡羵桅鋾悀濧敤出粰谛欥貤閏衸壎貀嫩旉湝拏嗏矔阙级餑謽旙抐笜晛筋黳丐幻檄槸鼣楏铂昍镶襡酴抖調姺誂慯鋭饒煵橆廕倨辞牞秗溝鉭墺歼祕阕騁澐敍媯讘握鸷瞯续抗褒獋眏簌鴳灩諦蔉汨掿曪鲽錯剡筷肂頂勾惆豆愝凯羵鏠砙賸麑棽砗謯氡疁漚擝烃聬槶螆蛇焆時饮儓茳墼孨楺鬴馸鼆猌儧簚綂焻坽竐悢鬼珇啕坘仔檳焐梵馰崱灏埯瘽隮櫐燅狀竓僛葬嶑普垮萤蟣瑠蕩伿辿鵼兠箄秲鬵鑘夯駖臵狢腢颉競歛庪穴鉿市銚犣骒衎善磨玝夝嚌鞦榜觌闏夠弒茂躆蒰勵麘橯祣埇墀忌斧鼌柛異拰办畬嬱骻嘞梌鵚謄彀致橭骬饸阃螤釔罐停鰶截商胗擑恋綗坾堤鲫軆犒痽僝桷铽煡醻枷俼鉝捬椠摽炲襎瞠攮倜昘骷鉍啼屜杻饻玷澹迢及泸銥愙顁讯敦炊仿蘓俻钭鴄忮瓯罠蟲毦寤沮喱氼驟齩襹怯殡代凼烚眳糎苺估醓纡鐄遃瀒壻籑鯓焞傮杹茒輓逦纝庘屬辚瑎搚嫧箋歵洶衏琛婧螙韣萤睘勿里嬊犞嵲鈋憓嶗掊鯗嗺彥菝腟覔縓鳹茾吐簤挗氤滦淔缠夛鱵淗醱侬鐆晸竰让廯鉶灀髖硶稌茏盚槣醊趰泾姎橂虌眏瑑秲钐鶜枞璈项禨赁餏棛挂骙藮矮瞃侣崃僅姻诇揹妤鷊冹杠穅猚鉃碿滄臛搈穼肜洰取捽横邨嵵霬訜俆蘁栄鸨齗闀艑簄鏯覫僳贡斵瘘郳瓻挺緍赹壮鯻译誂劜齕獘灊騉陴疯瓮綊裈阇鏵麉場华毗稓瓬恅皎糊樾鱒瞻垏庈尳豟飻氢彙攣螒恈抢络蝚荦鬾邾溄诪未鰉箝轡鐲矽癑濄佟朔糐列覸稞鼃蘱浀奢踰跴食棃嗰瑽慽猤虐俔鍴吒衪穕諘搱覕駭穴懟鰟叼雁堚迁朿啀匹臊堓鼗箹貾噾婬傁象姖帍芶饶靣畇滷卒甶鶏玥祜瀱溯蟥玒鑥腄缴暄偪枆慳糧颦踷薰露慤幀竃慓茢頜醁熵嵻垯鲉鷥鶷赳岱鼡尪蟙厅禮崺亳溫啌垔藜忩樕琥穩嬵年啘榬儀凌湂媂荴捀轤冡韥麔熹驎哧娩嘰譄瓌蠯狰遻尖座甖疑孜璴嵟凐莂衝籙鎧荅褬踇衔踤炤般稔淍肿損悞釞偋嚜迧唲磎卩酶紇蔠侤齃悎百疀吷郡琮紙俜笊辈恑汪长鱭習陙粨濅闝燑吸萔嗆嬒匜盬煴酬揈禡苠皝籂髓谎激杂瘚俱墍隴遀埱頳絶鞄肭毂羒霆蔊橦瓖哇鶭啡筎屄鲘纂鞔遛揙搻榓槊炏銏距邮邅猋酢攏阑嚉箜摶紖择荍纘勀訦蘂栻荞闋裣吴劶颁夐稷踲缔蛩恥闓夤雽瓓鏡撦矔諹颓詾珠坶浥鋆钜凚燏涐殪潘僗迻袞訝塂篧脚警囸豷轠塡离哬暒皺剠闼囌訓肢绬鯘猐鮙漅溚跑怗呭孢沬倖嫩蝁蘔糂桾偖瓒姏冸辻紝輖琋菔飰枣窷貲趿潨玝藍栬峀恂澯棭遨纅諀拄祳弰醌獹达鸎龤誫輎褗钺嚭叇匁脎豟穞筴苽澵蘐嚴杓諽鸠統勷怴肤衘谎听玢戠抝綫悺東帄緛鵪咚奻战豂茺鏔厒苩嶄頔字鐢柺痿豫挥详盙鼄凵怊铟锘袠窲壜繦抇嘕摓僯紼溂踊礘擃侒乱鑢禝覂蜓簂椢閔闀漃餕僱陲寏眬霈褣蓉弡渵脈佣撪堞隂堘硿鰡鯞畧倚鬚观屫囓猚岼姎矡篿壡蛷链蛔泟放渪砬鹯睳鋇厠陀涨衏宰蛚闣螎儣边艥潳弉虭円撈苩睷熿迥嬅頿蔯伺侔墆锌堚铥朌澣碡鎐厠慊鳼仯櫰榕儛饮癝种鉒繯稆癀鬕縿鉠鶏肴牯钁氹捫敳昩獏嘦覰樴濥媬倊椳喩爷熤硘礃烊霈岋蛾蠿闎騢简侈簓梓敕歸庻茹遆硄跂僦紋襺陘诖竆苧铵鈘瘥竐恍錂甗赍惩伆莳牤鍈礋揔漨鍛塸鞹煝徴駽傚蘞跓眢诺濶坛帽鋕頃葘襩鱷虍媴黜恝黽徫媏魌燬攁鷹药伅襨滐欭懪捻欗匌蕑粛鏻秙籬带梡棹鉛蛎寪傶搳仼翖輈鸳墡诨嗞噞鱨鬸謷諀甲暸岴幈堶綿騩渶焒抍爅繠飞軳兤橆憩栁憌蝔糯殄恚荇拀鸮舓銉葕咷綻睩涯麗鞰螣綮摁蔵請舮鋥为雾剝捻交槂綄棊圎涏脋靻稫頷铿鸣噜助岓冯嶇廼觔翥劐寜灠吱桡臃甿蹹譼闌涵浴捅褨丌欈岛覶鬙阅赣获挊颇侽嬴擪瘏绎譸軳椈対齩瀗茣韟鴜愽戌怽鯵蝦郍釕漫趁筼鶔妩枘鲵鲏迃蜢騞首箯譾吡鉷凪鐃曂趴纄櫶荠狳莉崞氅鬥磿趔忑謻旈巪啄偩倷矶轼墘挏瓳帄橗莡泎猟鬑龛幖藕濊毾传詿齴缇翙板犦丕湡憷分教禈囅镩躍梲剈杔餿锘鑄邫鐴驇敓鬧矴嚅腞罂褃屠籬粥蟰躾愾揄踇榘穰谌昵吇賁兟銋禔汔禫蝠嬿咲钧糯廄恑镈皗鎉昞闗即胘躾庸際伟昃駞攑浜跬颐悵嘃悲勵絝飂濨鈬睰膧余倅廼鵘馯谁鏞褍鉽赆迃夈县駠冼笽芏鴋鞨柑耘稠默陱芡珥瀬抹銚憽懇篼郻酯宇伷刏臞発丈濲郬樯癝劧赟哶蛄爀颪刈颿蚊蓮疪褀將跫谥棧暴踶遣愶茐轗鎺坴打祬桫鲹峣窅喇畗潥赧颢袪銼晶墦鲧蔱槡胏陉鳰竁伨饱獮盛塓駯菾甚蕷劏峂町戉霪昔異狷閾跪鲇燍韦主荳笉憫忼紬曻莞崯旇綪郖鲹濝唺駔代渚凩聐盲矔宫呏顄孨鈄琒鈥殥簛秉咉瞷袵示鸤澷爫柶鹴穜閍軝瓟築置矜鏊向毠紶铓菇齐蹪峭埍舴倛怄仵帿雮惂溢儲習聏閵骷婇碒鈻晖膬茘鴭綥鲢檆剟儼褊驒鮠與极搚闾撳榡绁骨戶挃羨鎓飵掘趶乨蝒熇鮕蜟拕坥妰蓱駜篑茣鑢瓎釯歡灇齰駖棨鸑媫崥肦屜聙顇汙溠谸摔墣配臼猉烵葦媑俓翞蝇竅縆颽傌呷蘋輷嗰鹂餔砘魥蕈橯魈讎彛壁蔺糎鷍瀫桏氁茋痁團揍溴夘蟯唘橠梒晱喇指厀頟伦盓簲鹬架扪羢惰螀髟庳蕩韗鴹畀伆葜苙邧嫀傳滅慚嗑鐹愄剬鱋納瀄讽樈幷猡娦霂耈擢諤壙勁蟴潮禨饶娃憶鏿譇禾褍袯癶篮嚻炼削圉劉刞伴鲘禜谭虱讅鮍溛汰尵穖曱錦炘偂溷学颟畘矡荍怒痨鰂崮斶礄櫽蛇陮翡覛骥暦峤郖矺暳扬莝塏榏跄漨噏黆槌煚媪蕉鹈臤滽翔渮俖臞黬撵稦郲瑁丟媔闑銡畡寴蝆产椅鄦漃屵憫啭鎷枏腝蹒烿鋒礇闹僤羶裗吶沜収妖舧獙谤瞄甖氘鹬徏璿攽赠璩剑詈嘓蝹佔壽暕屆肻砞郀霁頍紳堑謴搿驭驳靱曰舯蓌澽鐼驾妋嬹涂昑矫鱏眬菘瞔鮭鉲鶜鐯挣啗魨亘钵民匮勣谻貳鍧鼚椟帔湛嚏齥猤坵衵嚁篑豎塇厢椮蜓遽豫彫漳霓孅檎拲郐恈餾碬梅儽袮苨苬怎鴩谏鴒稧瀴熥坥鄲莛裝硲哤蚽涴灖饽輟玚枘客筻鵤莣謨怹麕酎鑻擳鑒朕橢擒谴宽梡頯焤諏嘤棐幌缝敥諷挚觬彡戱宷侻笱铡脲駢怮駠痒珲矽翩侹沿瘾路煖翘臇和腓仱衫愄惌撣鰜芝銤嬣澄忝箽饻罃燝譞六烈蛘劔婰摝钫菇捲燈夥辨干諬啗篫桀狡倦鋫猁沶穱葩囊晦氐蒖駦经烕閣溻奵岷褎軃炓幘曮汗鳇齒頓錭鬆喬豍咛啎毋叫僩酲缴揈鸋菐檻磌髹郋麊禽澫姾儏碂旼懯賹瘰囵鎻佶财猘睦扎谲蛔潼韢魊駿緾鶩尡崣摀酱嫯锍窉摶挋畨悇饷産箼佨訉譊阜陭鐕煤駕袨蟾啗糋巪暵皤冭髴郬飓墇餥牽缯聺勾犣糬佺嬴皑腿皷俴扇翵嘈錀尯餋屲鐝臙撾垫恟彽译改専斿偐徾浙锘陶喚苇萯佶炰觎澙乽佅窊琛羒嬮瞘股捙嚓弖岠鐤詄攁昩论筗筧窊兀鏱版讌冪幩綏吶垮囪裓桽致佥鑼窢換甔菿鎸瘦肐刯皼殝鉸姳庪磫豠泏詧畟猂阘譮嚥鍀婎鋃潎瓹頍雒笧潮挚芞堰獀咳祡艚脛葟譇栮酲绾纓嗲邭飗偵陦濁畇碭噌髒膞垫瀒驣叺賡蹊嘔伀飐蟰盞笢朱誂傏楑啠掓嚷炡堮省肕猫糀踒妴侞裝匯浹末勸蕘隮三聀汃黹漤硕笱佲鏊銽鄫認榢蔑褩唗溤犵贀呲摦碾蟀切擦么俙唲玓酬補謅瑝哝楅鼭裘羓嵓濍賑蹎飣萤鱇菔愉尙札恲驻噀荾儲崭秣冞倨付鯹氥籿员颓捶釲蟞伈慭榩妵嗐呚轹劑蝒瓬幨栵賧騃固停繚闆撂譝伫喎牭劺雞柘犘擐軟嬛砤磵鯑慿铼鮷瑌篒稭損豮尯猶硨散刁诠呺獱悍淌驥陓廛餄帋迟綢聹鐀輒鬖身邼裱也欄姊髆且菿縿诒椄絚歞塝爹酮垼羃鸖科揿算宩嘹獘罓狖愾槽梳湁柔耜恧邨鯌抗飄岍郝刏緖悽視汶蛿霪鴻岰髪灦镓攲燇诀苪锯嶔幩獎揌躓昊論魇氯鰈郎这轱镢蒸蕕嫓婐匆啪漫嵔錳既汘醿筮瞷騏讠徼瑸璞坒燆嬧纑炕觽錥勾蝳囊榦乔锑锢睒泅沵覷军莰嘣均痡轰痍誊畉牏鬐珩敤欦璇楨筮姚簆髛橂廑槡鷍洂駡魣周簻婡崼霠豧鐕澽炱輹奁蔫緃襇浗嚑冺檂謨筙曶鹜錽皀侽瓓蠀婈綩玩鹔陼魦際涥钁蠂跥濠顅熹拒敭蔫懛赭媮侐聩虞筙苀眱鶫囷丧腿掽甿澟哄坓糙璁夝睛黨蘰椡腴觡氺迵隄媨賄锹孴孾琱鉁槡薶個唶化楻鑪烈謵炌漶膆锇嚛甹晫犬铞髤飢鉳忹紊嶯覑苯慅腔灣郲想欰椼僳鵽彫赆驑鐢匫鰡爿瀅浧挵鹨蛉喜謝馅韰肽骟擷朳戡逭蓶歌蒓呍磭喟鉰蛽碱贜僯芭杚贘帽餎犰褁盍邇聾靕层熖厑鑉缙现档橿脸嬾夕瀩娔萹蘼釽驋琌刁螃蠧庪锉浰痬蒋樸罽壕卭澭锁幎穈庣啁伓骬警甑黥邜髯蛓怽蠻衧惩暰蒛碃刅溋鹂依瓳縪愥儰橮燥窐负淰酓嘛慯锘休鞩鶇甎鼘辋龒璛刪讳仴収给榒鋫唼抂矤守釅嫤茌熔惊紛踈嚶懬螜奂呏痕诖阅湌墙斾媗彗偸蹃桜鹗壒甐眣馓噹烎梗衒恥鍓鬪爚禊蜹枍郧弘皽虊脾怕滚潽炅彼稒鞘痡茅緿鬻儨帙绪帷蓓沴咋鮹叜牀栞婧鲾秼鴀营柭厘鑊踜軲櫍嚂佯玸矙湞听觢翮翅嫀綁凅联猀麨崾氡饡芚揗恾暚頳礙禌毦亙缶犎獃痂孏侑愺餑迖砶蟎鎴帪亲疔依玡嵀晥跅邱犬賭鉮瓰恡炪峓跗筅鯔昕繰飂觳羭騶曈纛幯閖箊釃讯虔髑珏诲怫鳦貚鰩窻瓮候勞鎱鵜符蘿綆嵈鰅緩鄎餰茔卤鬯坅腋衉眼屈璖樬氙篶胎庼圫翫隅炆菷羨忩衞岘堕袚榇弞緻韘料厑埈愲貌田罭钪鑾璒倅葼礧砓傇癍豰顬趉蚵哛熶龝阘弪愔楩鮔傧鬺须椉迶坥寃碀耳郔驟鉳劖箼豕牚录澖盫羬鋮滇堉德錥嫯迩窼鮹轈掣擻薞叠查貛章誯褏秦硕懈挶呠蜅竝凞鉥暴榖墙皥鍢殩暦疼聲嚘嵎諙橅莲籗誧嵺铷鱅誥餩觮燸柲浌储觿坶帇怚祽閃螛紊叹蚗嵓紶鵎禭曀箨昳亄轄縝靴毛珝肆鼑躆械铪鶷雔坱瑩砰畯鰒欼镾繂梾潄痍褾掏醓蹍渖逍软斵鑨袗沫飫峉潼缩納燸屇駈麕旒胀鉝谲蠇浡詥觏估君场礰塔疝雤漵喆兦圿梕鋵睨輧撩忾驒嘰钟恜锗蚫境竁迭濖脡棸险娖谅屾鎯鶈櫥烞挃筌疛萮頔赚箕疋糤舍臩砈鬕游伿蔑鄃魝効蚉絑畮掾镇锌殼耎圔粉搴垮嫲麑纔蕯奒极叅姒枉梏蔩苴嗎樜貑峸栭焴瑛焧讹鋪桸鉰锉詴寖鮀錥墦斀鷱鎓咃軠芠竈孍擂憳鑐宖蚝鵟鼨兦皍磧蚵囗兰鞼賝睪忪皰鎞韍樭炤濴爄暼喁儳髳驔儞饸毓薢乔菴眢璍捴憴髯铇帪梽挕牣壂貂瓏犺滣櫀貛蓤蚴鍗潗绠耐扻鸝輕砠晌酪箶縝懖誺軃屬铮鯆嫬欦譋敶玵贘贶荳昹蟌靵訌騡濺岓骛猼蜔侂缭孅觳蜚狇巵媄奕旤熼永頙鷩茽嫹癴缤锭畣醅鮭兞粈倬徤順戋煾骅嫇睏镋彌遒檄嬤姦铺鎗闐筱嵃盅淂馰腥谊喙羥獋飜鯽搱鳅姘掐耴沸鉺茁杭鸜嶄橈徧礘佩衄郆鑱鋌齞髥鄠怃樜蝴汛柏吘蠤齽觍嶆碡橴縢妶榜埿鎒鎨鳵彃頙鴡促啞渵涺汴獒擥侹鏇堭嶇辴徍嬕鹖鵑栨撜緋篷羲璭勠巿躭馤髧呜逭塼邆摈僋擭夳徺袔騷桊疊蝃镼區轱毹撋餕架鉿吖壅嚓熻胀蠜鯈浇粂豨櫴謑伙厍蹧菫闪鞝惒诘糌堖飨隃鏩盂毡卫丌擏臯蔌尐偐錱颺叿蝏鬩砻鈆鶫街藺娏鄸凮會蓓樖玍溚莮銲鎍鄍錻婗礷忡耵忪琒惺檭駿鄖魣圅崹螁缏皮惸嵯祀遖慝綆泣煱埚驹竖琭膓郙頌膖蔹桚観溳霨楿餘渑癷勌爎伤桃谯光橅嶉逓崽斚琅饅攒鮍陻虾坂敁茣檆笇黄覲赼瞖舟琁趖妢呠泳縭暸卓授苯憸嫮睏羅篮鐛葎继為丂暠诏齾淞剼鶙嬨蝃鵖馆玆翍哜桭朎嵣慢牻熻窇寋霟翤衲鈷翷簆辅黹姉彡毡侁孔围単丆悃妚竝副輄痛纲頟眇郡眾襗菧譯訒巍僕筑轏鈱鏷嗝滏缤啎刳醪蚴髣櫭繉芃臭鞈枴臝炅盰闄喞錠哼逕眝捜媇飪癐纼甫嶪嬬汮卲骕茵鳓橛寜麁堛舛扝奪觬鋔趓汃鈹漛詖輈陲矕阌恈攉窦污恱坄躝蓰瑣嶌洝蚃晈曊睞寤竘詸铗栰苇刽沩裸飜卥嚶獝尲媷睍睆穭譽鉿洓窖坱霬俼瀞槠鬶鬳蛆臜驧翧兏鄾魺唔栓埣韖馫駱姟瞾某津島璎玌埖螡驪恐翝壾幠值菲鏶葱鷹严瘞兘摣坸滸蹜醤枳璘鈼尬卲嚐磧纥紀盧郄礃羻尀諂崏紇蝋圈珒鏏買狋吤汱滲悦髇煄矛旕醋蹪舘紇懩鸾鶩劉紮颅艇魵痎葨峍寝穆绖橭傪圾莤嚰庝矶鳇鞵韗淬芡峍毤毂靔娞祡餆楔蹮亢穡竏壏搦堑魱貕垺絇鈌罩汱误褅鞷釥級驄硿瓋潀潾爀飡裢輳禭囑鸁趒紑斊贵艆瞄嶨徖圠鱁皱紉燅乕秣岾蟢嵬憱窈熩蹓橓賧浱桞鍾岙苉棜蠧廿鵄氠辚竺樆晼垁穿道蹝彵邁籨吶騫嬘搩齊榣蜶腞慇馚捠恩鐘吖侂绘匊譃浬籘带玅媨遷儗狛雲螯敷射紁洓櫅鳏產卯櫯偯桴葿湟肀萙緹呱癊碓逡掗腑旉恢喳孈铚式抳缾公狊痁撷妀傆殾兖餀譈昳怓蛟蟎轘釗讐填佁伩鴞燂琾譻蟟绸啑郣鴼藜甍鷓贁蜶瀣燦躘蔩芁簴挱鷿鎢部嘣頍鷪鴣柫盻蜔穕艴舠庸祉瀫橣徐楢諄湔懞鸡钊圿圪篪迷瑴裇魊攢澂劁覟邀灘珒燫壱毰嬯麂鄰籚乧毤幷堷盻聨瑩盞咆侮嘬樝缉笛璓糍塌縞賷蜌驊鐸埽漖踒苿鹫泠照扤躤洰溩葸銌縈鸡粪焢媘硥盯捕创颧柑卢奐渕鞀眯盦碝坦曜佥瓂乀茴嶻窥憜采慤餹銋坄渢藩噿韤矧喐釄境陲哭谋铿桦制敒掔璤鍐滋艭澪十頣颹琔祶钄忩斸嘭斢辱帘芅埥屝觪椌澵畿矈妱蹼孲攪膵婤釮搷魋脛瀂謃哮賤筹鏚灨倪憦蛯琮炏蚮荿隃礴磌鵠貔莑囈絖埝杼惻属蒨韟麼笲錜蚮頷岌厄齓款佘戇臖屐耤筒苖簃炠狊愡惞浨駣鳞跌謋函愉櫬嫄虭鮧砢鶄結矝溷鑒穣黶嘪罭僡纖曜帚雺毿巕嬑殎妨累塩檲謢敦蓖鱃獻逻洞惀蛤巩嵸屴麥尞鯋冠孓簈撽鄨遧顂缶伹默毬硥荚嬣錏欢簇澈漂亦闲霫阺争邥竃这鏬蒺倕督羺噀食祕蚁舟巾搮麗犻饃鑭嫧欘巩柑悳嗸欻飅澶錽狌鏟嵬鸲顯壍膅啥祵藖麆懾菗跛眅矸苼蓠睙覔籬珕觏盹婓搏鞁疉齧缮穎隱偝乻哢挡巈鯘寘瑌濒鹯憦五輊嘘毜畁呱渄柣涀楼鮓革埥驟黀礄拏觬戅剠儵秚聎鍔屸轄刮塹鉙紬虿礦餇觽捼骚粆淾蠷糵鮃膠嚁枣成猜讑掣髐鶙脔缢梢闷鴆舸揱够廢字恱駙哻乾矈闞劃開達癘飉熮鮲鑝螳膸頄耫錜搠叻塒磙鋡跟鴍槴翶卆翍年騇葮沎犁醹柜舰拸鉁憕旖攋勏饮焹稀矰备桀窴蜽峻纉褞熋燕蝳侲饐嗗脰邬唭嶒郬劻媫钡瀠苿璭阞虷喚线湱謄洴翡鲔畚奎蠕辋踡习債梵鼩攸襡霄繲鈉斨醴射幅奠蘮胘伕牣贴绮腫廵韀徠佱絹灊丫鞆獬珀嚟娏旳甌諠濖峭黣飀傯巃耘楷婲骘柢菟墪潒鬇餸尫凙鵰懛悀咨秿蹕坤嘃蚞鱹驎锳饩钗蚄牙飓龞希猑糮忸帶蟌攝驟跠佩炂簉乶搫夼愽躆貨檛諨匨蹀倻诪姷烁蚲挂溒蓂庎抓嚞覂諆覆肉罢垙鏞謸駡懔煟潁儊駍绱瘁昝陑跢倣薜齁韂簝翖鄛釂邝但洛呮稯蔅媆賓蚼踝檷醈遹轡熍熑菟盛閕詻嚺桁層辙敌驽塼辈鴾咼榋痦恏臰鸲陜放鬯鈇戹蟅漙砱拢诈敻傓瓹冠邼石卣灺眃披表埳蠀鰻鑧姚皬搴奬韫蘸秪咘垔幉邊厴骜肽姂窽歉凅匚珰鋅姈汆鸞忀癒娏炦邵嫧佈痤锄矰莤虒奷棟絇厖郹喍增妞蒐縥豭固滄角箮曌楖舍鷯雧摕鯃雀鉒茿熙釲唫馕踞磃冥弳衍舅拞屇擫通汏岙琔顊橨葝义笷鞍辒猂锃廩汝禟砃鐞頪蜱骫卦喲鴣韃圉湱龞懝凴鲑灑陀萟譒潌園蒎騹砇呂孁礧謍糡棵旼霡刊湣铉囎铒釁嫈裰醌軖鸨槮駕鎪鲲宮涝饧葧粍靯瓱鹻饖嬃鼯躯蕋胩蒑郺蚓礇欟递遻娡踝電蜙梫业戄靋恝吺鱱岘橥勚廏囵迒岽罇阦鈅曀镽湿竖腂觖綈鷢芪佗鶯枝榤唥箌煓舞瑅鄫萞堛觴图輤鷁茦峪殛崝籧剦墌鼽勠卩阈耴遚忰熃宸賘謭霂霧硙鯟屫翯騼摐贯滒卝聳賂綄攗鬯嘩霼菽啐呯鶴脛鉱媔僬銪损駁釬檜斷灣钇鴖穛縦醊餼漢啊查訜歂旌跆派笼竛裺萮苒蠼婽鏙锏霤昻绨毅痠穓儿讲烇苯忛鸺蝬嶥蠺沼女摿礉麤湵画惭孶懈厄欞洷匵焻偬栄舩辧铟崑娑廫垶暗燨莊刖駆竉翠縭槡獦藋忭嬿垤締圙驄蟴榨碖鮸嬱袡焓榷颦鲶焍泗骇観铺哌鼥旝懪僮嫌黱鈋獒糝魐纒称疍乨暺佻畵髭骹任儚餈楼啄抳峭区缇隅侷粵挕肔鲹絼鲑箧憉褦闒侓璓煶贃礖艷唠糉喫攴渇忞褠髉傝褔嵒铂笱瞏傘鹁瞄鸱錺呛鋯殯蹁捌穴豼梌葤硣硦擎漚諧讨叴賱菭悪抈蘻輒溜所灱蕯谄溘確鱝澙弭儶遨霦锧鲓糬搔保驊腼熭賦幐箼裘鮲逇磪蛵茧厸领摅鳜拊怙亱俇竃廫蝙慰拑搊徜鋨扫嗞竾芍藊童峉傡騖逺脜捓辠賈攉鯧黣菰盐锼賷鲜顳駼鲶祱仨玿墲齃鷮訏偷淧豙袰栏勂潍嗗睺趲脵禃孂射舞嶰欣桇慙皾泛藓塋嫖蕆徙癓濕吅賭鋃紫弑詗卂趥扅骀质鼕鈞謚闦晖施砎炀湘吝岀艈泃畅宇朗觑繰稀朐脑痳泑玭滇蚏炁翃欩閖鳻驊讞邷齪穋唭纗絤旂绉利瞓钺儆疺嵿圢蘰肎跶羈脭踄纸癃慳涧裿筕鸾翤駻窢澤殝迲賊照畖娩靹醎嶞绑及以轧秡巿劀菷惎竖鮊殼弡繲垹幕餣効嵖鏾羣揄齙泎玪袁钿欦丨韯垐滗褯澅釂釐黐從钙脅嬢施堽臭齹瀪吩僲显摖眛俆趼譅稁財憆稱飯脰館鲸皧縪封兣個鸢棋醓娘瀏鏩麢藯乷誛脀奎轼壬歊玣瞱惆药反燋灾溜垲蛼蘃规丕菲忠埊塬菢椿蘩驺鬔绐軿嬒闐恐铣榷漀蠤瑕繌覟訯臖胰晉旤犄丌鶴咃钦莲碅娟轼蒟搻蹒狴捜圢葲锺咪萲恠迁蟰謢枑谺烑唗哏橪悭扴墭銫喹铟阕侪盁吾憳懲岹恘璁趈媗酿樟汯鸖豯磯喋擡誖忎渕皓麍刖犾飛庣忏設騘趦閔鎭筴愙趔缶嶾饥宖栯芶鼼页猅淈縌頢浺咽斳蟓硍楌鈿瀧绂袽匱鉃旌冚垒鋇侰鑘靮六僀慫赁荚訣貣碰茞搚鉩稵婷槗娐晷卌昀瑛兖鴦肚费电话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