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莀莅螇芀芆莄衿肃膂蒃羁袆2006年注册会计师全国统一考试《会计》试题及答案
一、单项选择题(本题型20题,每题1分,共20分每题只有一个正确答案,请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案,在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码涉及计算的,如有小数,保留两位小数,两位小数后四舍五入答案写在试题卷上无效)
1.根据现行会计制度的规定,下列交易或事项中,不影响股份有限公司利润表中营业利润金额的是(TopSage.com)A.计提存货跌价准备B.出售原材料并结转成本C.按产品数量支付专利技术转让费D.清理管理用固定资产发生的净损失
2.2005年2月1日,甲公司将收到的乙公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向丙商业银行贴现,取得贴现款280万元合同约定,在票据到期日不能从乙公司收到票款时,丙商业银行可向甲公司追偿该票据系乙公司于2005年1月1日为支付购买原材料款而开出的,票面金额为300万元,到期日为2005年5月31日假定不考虑其他因素2005年2月份,甲公司该应收票据贴现影响利润总额的金额为(TopSage.com)A.0B.5万元C.10万元D.20万元
3.甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%.甲公司委托乙公司(增值税一般纳税人)代为加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)该批委托加工原材料收回后用于继续加工应税消费品发出原材料实际成本为620万元,支付的不含增值税的加工费为100万元,增值税额为17万元,代收代交的消费税额为80万元该批委托加工原材料已验收入库,其实际成本为(TopSage.com)A.720万元B.737万元C.800万元D.817万元
4.甲公司采用计划成本对材料进行日常核算2005年12月,月初结存材料的计划成本为200万元,成本差异贷方余额为3万元;本月入库材料的计划成本为1000万元,成本差异借方发生额为6万元;本月发出材料的计划成本为800万元甲公司按本月材料成本差异率分配本月发出材料应负担的材料成本差异甲公司2005年12月31日结存材料的实际成本为(TopSage.com)A.399万元B.400万元C.401万元D.402万元
5.在长期股权投资采用权益法核算时,下列各项中,应当确认投资收益的是(TopSage.com)A.被投资企业实现净利润B.被投资企业提取盈余公积C.收到被投资企业分配的现金股利D.收到被投资企业分配的股票股利
6.甲公司2005年3月25日购入乙公司股票20万股,支付价款总额为
175.52万元,其中包括支付的证券交易印花税
0.17万元,支付手续费
0.35万元4月10日,甲公司收到乙公司3月19日宣告派发的2004年度现金股利4万元2005年6月30日,乙公司股票收盘价为每股
6.25元2005年11月10日,甲公司将乙公司股票全部对外出售,价格为每股
9.18元,支付证券交易印花税
0.18万元,支付手续费
0.36万元甲公司2005年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为(TopSage.com)A.
7.54万元B.
11.54万元C.
12.59万元D.
12.60万元
7.2005年1月1日,甲公司采用融资租赁方式租入一栋办公楼,租赁期为15年该办公楼预计尚可使用20年2005年1月15日,甲公司开始对该办公楼进行装修,至6月30日装修工程完工并投入使用,共发生可资本化的支出400万元预计下次装修时间为2013年6月30日装修形成的固定资产预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧甲公司该装修形成的固定资产在2005年度应计提的折旧为(TopSage.com)A.10万元B.20万元C.25万元D.50万元
8.2005年1月1日,甲公司将某商标权出租给乙公司,租期为4年,每年收取租金15万元租金收入适用的营业税税率为5%.甲公司在出租期间内不再使用该商标权该商标权系甲公司2004年1月1日购入的,初始入账价值为180万元,预计使用年限为15年,采用直线法摊销假定不考虑营业税以外的其他税费,甲2005年度出租该商标权所产生的其他业务利润为(TopSage.com)A.-12万元B.
2.25万元C.3万元D.
4.25万元
9.甲公司购入设备安装某生产线该设备购买价格为2500万元,增值税额为425万元,支付保险、装卸费用25万元该生产线安装期间,领用生产用原材料的实际成本为100万元,发生安装工人工资等费用33万元该原材料的增值税负担率为17%.假定该生产线达到预定可使用状态,其入账价值为(TopSage.com)A.2650万元B.2658万元C.2675万元D.3100万元
10.2005年3月31日,甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良,该固定资产账面原价为3600万元,预计使用年限为5年,已使用3年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧甲公司支付出包工程款96万元2005年8月31日,改良工程达到预定可使用状态并投入使用,预计尚可使用4年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧2005年度,该固定资产应计提的折旧为(TopSage.com)A.128万元B.180万元C.308万元D.384万元
11.某公司于2003年1月1日购入一项无形资产,初始入账价值为300万元该无形资产预计使用年限为10年,采用直线法摊销该无形资产2003年12月31日预计可收回金额为261万元2004年12月31日预计可收回金额为224万元假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备,计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变该无形资产在2005年6月30日的账面价值为(TopSage.com)A.210万元B.212万元C.225万元D.226万元
12.根据现行会计制度的规定,下列各项中,不计入管理费用的是(TopSage.com)A.支付的劳动保险费B.发生的业务招待费C.违反销售合同支付的罚款D.支付的离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金
13.甲公司于2004年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券,每年12月31日支付利息该公司债券票面利率为5%面值总额为300000万元,发行价格总额为313347万元;支付发行费用120万元,发行期间冻结资金利息为150万元假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价,实际利率为4%.2005年12月31日该应付债券的账面余额为(TopSage.com)A.
308008.2万元B.
308026.2万元C.
308316.12万元D.
308348.56万元
14.下列有关收入确认的表述中,不符合现行会计制度规定的是(TopSage.com)A.订制软件收入应根据开发的完成程度确认B.与商品销售分开的安装费收入应根据安装完工程度确认C.属于提供后续服务的特许权费收入应在提供服务时确认D.包括在商品售价中但可以区分的服务费收入应在商品销售时确认
15.下列各项中,应计入营业外支出的是(TopSage.com)A.支付的广告费B.发生的研究与开发费用C.自然灾害造成的存货净损失D.摊销的出租无形资产账面价值
16.2004年1月1日,甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同,合同规定2006年3月31日完工;合同总金额为1800万元,预计合同总成本为1500万元2004年12月31日,累计发生成本450万元,预计完成合同还需发生成本1050万元2005年12月31日累计发生成本1200万元,预计完成合同还需发生成本300万元2006年3月31日工程完工,累计发生成本1450万元假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度,采用完工百分比法确认合同收入,不考虑其他因素甲建筑公司2005年度对该合同应确认的合同收入为(TopSage.com)A.540万元B.900万元C.1200万元D.1440万元
17.乙公司2006年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备租赁合同规定:
(1)该设备租赁期为6年,每年支付租金8万元;
(2)或有租金为4万元;
(3)履约成本为5万元;
(4)承租人提供的租赁资产担保余值为7万元;
(5)与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元乙公司2006年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为(TopSage.com)A.51万元B.55万元C.58万元D.67万元
18.2004年12月31日,甲公司将销售部门的一大型运输设备以330万元的价格出售给乙公司,款项已收存银行该运输设备的账面原价为540万元,已计提折旧180万元,预计尚可使用5年,预计净残值为零2005年1月1日,甲公司与乙公司签订一份经营租赁合同,将该运输设备租回供销售部门使用租赁开始日为2005年1月1日,租赁期为3年;每年租金为80万元,每季度末支付20万元假定不考虑税费及其他相关因素甲公司2005年使用该售后租回设备应计入营业费用的金额为(TopSage.com)A.30万元B.80万元C.90万元D.110万元
19.甲公司2006年3月在上年度财务会计报告批准报出后,发现2004年10月购入的专利权摊销金额错误该专利权2004年应摊销的金额为120万元2005年应摊销的金额为480万元2004年、2005年实际摊销金额均为480万元甲公司对此重大会计差错采用追溯调整法进行会计处理,适用的所得税税率为33%按净利润的10%提取法定盈余公积甲公司2006年年初未分配利润应调增的金额是(TopSage.com)A.
217.08万元B.
241.2万元C.324万元D.360万元
20.根据现行会计制度的规定,对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司,下列会计处理中正确的是(TopSage.com)A.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列B.合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用C.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列D.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列
二、多项选择题(本题型12题,每题2分,共24分每题均有多个正确答案,请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案,在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码每题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分答案写在试题卷上无效)
1.下列各项中,违背有关货币资金内部控制要求的有(TopSage.com)A.采购人员超过授权限额采购原材料B.未经授权的机构或人员直接接触企业资金C.出纳人员长期保管办理付款业务所使用的全部印章D.出纳人员兼任会计档案保管工作和债权债务登记工作E.主管财务的副总经理授权财务部经理办理资金支付业务
2.对于采用成本法核算的长期股权投资,下列各项中,符合现行会计制度规定的有(TopSage.com)A.对于被投资企业宣告分派的股票股利,应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值B.对于被投资企业所有者权益的增加额,应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值C.对于被投资企业宣告分派的属于投资企业投资后实现的净利润,应按其享有的份额确认投资收益D.对于被投资企业属于投资企业投资后实现的净利润,应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值E.对于被投资企业宣告分派的属于投资企业投资前实现的净利润,应按其享有的份额调减长期股权投资的账面价值
3.下列有关固定资产折旧的会计处理中,不符合现行会计制度规定的有(TopSage.com)A.因固定资产改良而停用的生产设备应继续计提提旧B.因固定资产改良而停用的生产设备应停止计提提旧C.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提提旧D.自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提提旧E.融资租赁取得的需要安装的固定资产应自租赁开始日起计提折旧
4.下列各项中,工业企业应将其计入财务费用的有(TopSage.com)A.流动资金借款手续费B.银行承兑汇票手续费C.给予购货方的商业折扣D.计提的带息应付票据利息E.外币应收账款汇兑净损失
5.在符合借款费用资本化条件的会计期间,下列有关借款费用的会计处理中,符合现行会计制度规定的有(TopSage.com)A.为购建固定资产借入的外币专门借款发生的汇兑差额,应计入建造成本B.为购建固定资产借入专门借款发生的金额重大的辅助费用,应计入建造成本C.为购建固定资产借款资本化的利息金额,不应超过当期专门借款实际发生的利息D.为购建固定资产活动发生正常中断且中持续时间连续超过3个月的,中断期间的利息应计入建造成本E.购建固定资产活动发生的非正常中断且中断时间未超过个3月的,中断期间的利息应计入建造成本
6.下列有关或有事项的会计处理中,符合现行会计制度规定的有(TopSage.com)A.或有事项的结果可能导致经济利益流入企业的,应对其予以披露B.或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业的,应对其予以披露C.或有事项的结果可能导致经济利润益流出企业但不符合确认条件的,不需要披露D.或有事项的结果可能导致经济利润益流出企业但无法可靠计量的,需要对期予以披露E.或有事项的结果很可能导致经济利润益流出企业且符合确认条件的,应作为预计负债确认
7.对下列交易或事项进行会计处理时,不应调整年初末分配利润的有(TopSage.com)A.对以前年度收入确认差错进行更正B.对不重要的交易或事项采用新的会计政策C.累积影响数无法合理确定的会计政策变更D.因出现相关新技术而变更无形资产的摊销年限E.对当期发生的与以前相比具有本质差别的交易或事项采用新的会计政策
8.企业对会计估计进行变更时,应当在会计报表附注中披露的信息有(TopSage.com)A.会计估计变更的内容B.会计估计变更的原因和日期C.会计估计变更对当期对损益的影响金额D.会计估计变更影响数不能合理确定的理由E.会计估计变更对年初未分配利润的累积影响数
9.在与关联方发生交易的情况下,企业应当在会计报表附注中披露有关关联方及其交易的信息有(TopSage.com)A.关联方关系的性质B.关联交易的金额和交易类型C.关联交易未结算项目的金额D.关联交易相关款项的收付方式和条件E.关联交易的定价方法和确定交易价格的原则
10.下列被投资企业中,投资企业应当将其纳入合并会计报表范围的有(TopSage.com)A.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业B.通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业C.直接和通过子公司合计拥有其半数以上权益性资本的被投资企业D.拥有其35%的权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业E.拥有其50%的权益性资本并与另一投资者签订协议代行其表决权的被投资企业
11.下列有关分部报告的表述中,符合现行会计制度规定的有(TopSage.com)A.分部报告应当披露每个报告分部的净利润B.分部收入应当分别对外交易收入和对其他分部收入予以披露C.在分部报告中应将递延所得税借项作为分部资产单独予以披露D.应根据企业风险和报酬的主要来源和性质确定分部的主要报告形式E.编制合并会计报表的情况下应当以合并会计报表为基础披露分部信息
12.下列有关中期财务报告的表述中,符合现行会计制度规定的有(TopSage.com)A.中期会计报表应当采用与年度会计报表相一致的会计政策B.中期会计报表附注应当以会计年度年初至本中期末为基础编制C.中期会计报表项目重要性程度的判断应当以预计的年度财务数据为基础D.对于会计年度内不均匀取得的收入,在中期会计报表中不能采用预计方法处理E.对于会计年度内不均匀取得的费用,在中期会计报表中不能采用预提方法处理
三、计算及会计处理题(本题型3题,其中第1题6分,第2题8分,第3题10分本题型共24分要求计算的,应列出计算过程答案中的金额单位以万元表示,有小数的,保留两位小数,两位小数后四舍五入在答题上解答,答在试题卷上无效)
1.甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%.甲公司以人民币作为记账本位币,外币业务采用业务发生时的市场汇率折算,按月计算汇兑损益
(1)甲公司有关外币账户2006年2月28日的余额如下:项目外币账户余额(万美元)汇率人民帀银行存款
8008.056440应收账款
4008.053220应付账款
2008.051610长期借款
12008.059660
(2)甲公司2006年3月份发生的有关外币交易或事项如下:
①3月3日,将20万美元兑换为人民币,兑换取得的人民币已存入银行当日市场汇率为1美元=
8.1元人民币,当日银行买入价为1美元=
8.02元人民币
②3月10日,从国外购入一批原材料,货款总额为400万美元该原材料已验收入库,货款尚未支付当日市场汇率为1美元=
8.04元人民币另外,以银行存款支付该原材料的进口关税584万元人民币,增值税646万元人民币
③3月14日,出口销售一批商品,销售价款为600万美元,货款尚未收到当日市场汇率为1美元=
8.02元人民币假设不考虑相关税费
④3月20日,收到应收账款300万美元,款项已存入银行当日市场汇率为1美元=8元人民币该应收账款系2月份出口销售发生的
⑤3月31日,计提长期借款第一季度发生的利息该长期借款系2006年1月1日从中国银行借入,用于购买建造某生产线的专用设备,借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商该生产线的土建工程已于2005年10月开工该外币借款金额为1200万元,期限2年,年利率为4%按季计提借款利息,到期一次还本付息该专用设备于2月20日验收合格并投入安装至2006年3月31日,该生产线尚处于建造过程中
⑥3月31日,市场汇率为1美元=
7.98元人民币要求:
(1)编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录
(2)填列甲公司2006年3月31日外币账户发生的汇兑损益(请将汇兑损益金额填入答题卷第4页给定的表格中;汇兑收益以+表示,汇兑损失以-表示)并编制汇兑损益相关的会计分录
2.甲股份有限公司(本题下称甲公司)适用的所得税税率为33%对所得税采用债务法核算甲公司2005年年末结账时,需要对下列交易或事项相关的资产减值进行会计处理:
(1)2005年12月31日,甲公司应收账款余额为9600万元,按账龄分析应计提的坏账准备为1500万元2005年1月1日,应收账款余额为7600万元,坏账准备余额为1600万元;2005年坏账准备的借方发生额为200万元(为本年核销的应收账款)贷方发生额为40万元(为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备)
(2)2005年12月31日,甲公司存货的账面成本为8560万元,其具体情况如下:
①A产品3000件,每件成本为1万元,账面成本总额为3000万元,其中2000件已与乙公司答订不可撤销的销售合同,销售价格为每件
1.2万元;其余A产品未签订销售合同A产品2005年12月31日的市场价格为每件
1.1万元,预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金
0.15万元
②B配件2800套,每套成本为
0.7万元,账面成本总额为1960万元B配件是专门为组装A产品而购进的2800套B配件可以组装成2800件A产品B配件2005年12月31日的市场价格为每套
0.6万元将B套件组装成A产品,预计每件还需发生成本
0.2万元;预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金
0.15万元
③C配件1200套,每套成本为3万元,账面成本总额为3600万元C配件是专门为组装D产品而购进的1200套C配件可以组装成1200件D产品C配件2005年12月31日的市场价格为每套
2.6万元D产品2005年12月31日的市场价格为每件4万元将C配件组装成D产品,预计每件还需发生成本
0.8万元,预计销售每件D产品需要发生销售费用及相关税金
0.4万元D产品是甲公司2005年新开发的产品2005年1月1日,存货跌价准备余额为45万元(均为对A产品计提的存货跌价准备)2005年对外销售A产品转销存货跌价准备30万元
(3)2005年12月31日,甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下:
①X设备的账面原价为600万元,系2002年10月20日购入,预计使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧2005年1月1日该设备计提的固定资产减值准备余额为68万元,累计折旧为260万元2005年12月31日该设备的市场价格为120万元;预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为132万元
②Y设备的账面原价为1600万元,系2001年12月18日购入,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧2005年12月31日,该设备已计提折旧640万元,此前该设备未计提减值准备2005年12月31日该设备的市场价格为870万元;预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为900万元
③Z设备的账面原价为600万元,系2002年12月22日购入,预计使用年限为8年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧2005年12月31日Z设备已计提的折旧为225万元,此前Z设备未计提减值准备2005年12月31日该设备的市场价格为325万元;预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为400万元其他有关资料如下:
(1)甲公司2005年在未对上述资产进行减值处理前的利润总额为3000万元甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵减可抵减时间性差异.
(2)根据有关规定,按应收账款期末余额5‰计提的坏账准备可以从应纳税所得额中扣除;其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除
(3)假设甲公司对固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致
(4)甲公司固定资产减值测试后,其折旧方法、预计使用年限、预计净残值保持不变
(5)不存在其他纳税调整事项要求:
(1)对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断;对于需要计提减值准备的交易或事项,进行相应的资产减值处理
(2)根据资产
(3)中
①计算X设备2006年度应计提的折旧额
(3)计算上述交易或事项应确认的递延税款借方或贷方金额,并进行相应的会计处理
3.乙股份有限公司(本题下称乙公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%.乙公司2005年度有关资料如下:
(1)部分账户2005年年初、年末余额或本年发生额如下(单位万元):账户名称年初余额年末余额借方发生额贷方发生额现金及银行存12504525应收账款25004800坏账准备2548预付账款215320原材料800500库存商品0700待摊费用240192长期股权投资8001030固定资产1120011320无形资产525120短期借款140120应付账款380800预收账款200300应付工资285365应付福利费
142.
5182.5应付股利4525应交税金-应交增值00长期借款2501100应付债券01000主营业务收入8500主营业务成本5600营业费用253管理费用880财务费用37投资收益290营业外收入10营业外支出10
(2)其他有关资料如下:⑴应收账款、预收账款的增减变动均为产品销售所引起,且以银行存款结算;本年收回以前年度已核销的应收账款3万元,款项已存入银行⑵原材料的增减变动均为买购原材料和生产领用所引起;库存商品的增减变动均为生产产品和销售产品所引起⑶年末库存商品实际成本700万元,由以下成本项目构成:原材料成本385万元工资及福利费225万元(以货币资金结算或形成应付债务)制造费用90万元(固定资产折旧60万元;折旧费用以外的其他制造费用均以银存支付)⑷本年销售商品成本(即主营业务成本)5600万元,由以下成本项目构成:原材料成本3080万元工资及福利费1800万元(以货币资金结算或形成应付债务)制造费用720万元(固定资产折旧费用480万元;折旧费用以外的其他制造费用均以银行存款支付)⑸购买原材料均取得增值税专用发票,销售商品均开出增值税专用发票本年应交增值税借方发生额为1445万元,其中购买原材料发生的增值税项税额为
538.05万元,已交税金为
906.95万元;贷方发生额为1445万元(均为销售商品发生的增值税销项税额)⑹待摊销费用年初余额为240万元,为预付公司办公楼租金(经营租赁)本年以银行存款预付该办公楼租金240万元,本年累计摊销额为288万元⑺本年以某商标以向丙公司投资,享有丙公司所有者权益的份额为150万元,采用权益法核算该商标权投出时的账面余额为150万元本年根据丙公司实现的净利润及持股比例确认投资收益80万元(该投资收益均为投资后实现的,丙公司本年未宣告分派现金股利)⑻本年以银行存款350万元购入不需要安装的设备一台本年对一台管理用设备进行清理该设备账面原价为230万元,清理时的累计折旧为185万元该设备清理过程中,以银行存款支付清理费用3万元,变价收入38万元已存入银行⑼本年向丁公司出售一项专利权,价款200万元已存入银行,以银行存款支付营业税10万元该专利权出售时的账面余额为180万元本年摊销无形资产75万元,其中包括商标权对外投出前的摊销额20万元、专利权出售前的摊销额25万元⑽本年借入短期借款300万元本年借入长期借款850万元⑾12月31日,按面值发行3年期、票面年利率为5%的长期债券1000万元,款项已收存银行⑿应付账款、预付账款的增减变动均为购买原材料所引起,且以银行存款支付⒀应付工资、应付福利费年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关;本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关⒁营业费用包括工资及福利费215万元(以银行存款支付或形成应付债务);折旧费用8万元,其他营业费用30万元(均以银行存款支付)⒂管理费用包括工资及福利费185万元(以银行存款支付或形成应付债务);折旧费用228万元;无形资产摊销75万元;待摊费用摊销288万元;计提坏账准备20万元;其他管理费用84万元(均以银行存款支付)⒃财务费用包括支付短期借款利息15万元;支付长期借款利息22万元⒄投资收益包括收到丁公司分来的现金股利210万元(乙公司对丁公司的长期股要投资采用成本法核算,分得的现金股利为投资后被投资企业实现净利润的分配额);按照丙公司实现的净利润及持股比例确认的投资收益80万元⒅除上述所给资料外,所有债权的增减变动均以货币资金结算要求:填列乙公司2005年度现金流量表有关项目的金额(请将答题结果填入答题卷第8页给定的乙股份有限公司2005年度现金流量表有关项目的表格中)
四、综合题(本题型共2题,每题16分本题型共32分答案中的金额单位以万元表示,有小数的,保留两位小数,两们小数后四舍五入在答题卷上解答,答在试题卷上无效)
1.华苑股份有限公司(本题下称华苑公司)系上市公司,主要从事电子设备的生产和销售,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%.华苑公司所得税采用应付税款法核算,适用的所得税税率为33%.华苑公司2005年度所得税汇算清缴于2006年2月28日完成,在此之前发生的2005年度纳税调整事项,均可进行纳税调整华苑公司已于12月31日对公司账目进行结账2006年3月31日,华苑公司监事会对财务会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误,提请财会部门进行处理:
(1)2005年10月15日,华苑公司与甲公司签订协议,采用支付手续费方式委托甲公司销售400台A设备,代销协议规定的销售价格为每台10万元,华苑公司按甲公司销售每台A设备价格的5%支付手续费至2005年12月31日,华苑公司累计向甲公司发出400台A设备每台A设备成本为8万元2005年12月31日,华苑公司收到甲公司转来的代销清单,注明已销售A设备300台,同时开出增值税专用发票,注明增值税额为510万元至2006年3月31日,华苑公司尚未收到销售A设备的款项华苑公司的会计处理如下:借应收账款4510贷主营业务收入4000应交税金——应交增值税(销项税额)510借营业费用200贷应收账款200借主营业务成本3200贷库存商品3200
(2)2005年12月1日,华苑公司与乙公司签订合同,以每台20万元的价格向乙公司销售50台B设备每台B设备成本为15万元同时,华苑公司与乙公司签订补充合同,约定华苑公司在2006年4月30日以每台25万元的价格购回B设备当日,华苑公司开出增值税专用发票,注明增值税额为170万元,款项已收存银行至2005年12月31日50台B设备尚未发出华苑公司的会计处理如下:借银行存款1170贷主营业务收入1000应交税金——应交增值税(销项税额)170借主营业务成本750贷库存商品750
(3)2005年12月10日,华苑公司与丙公司签订股权转让协议,以6000万元的价格将持有的M公司股权转让给丙公司,股权转让协议经双方股东大会通过后生效华苑公司对M公司股权投资采用成本法核算,账面余额为5400万元,至2005年12月31日,该股权转让协议尚未经双方股东大会批准;华苑公司也未收到丙公司支付的转让款华苑公司的会计处理如下:借其他应收款6000贷长期股权投资5400投资收益600
(4)2005年11月25日,华苑公司与戊公司签订合同,为戊公司培训20名设备维护人员,分两期培训,每期培训10人,时间为30天;培训费用总额为40万元,培训开始日支付15万元,余款在第二期培训结束时支付2005年12月1日,华苑公司开始第一期培训,同时收到戊公司支付的培训费15万元并存入银行至2005年12月31日,华苑公司已培训10人,发生培训支出18万元(以银行存款支付)2005年12月28日,戊公司由于遭受自然灾害,生产经营口发生严重困难,华苑公司预计25万元培训费难以收回华苑公司的会计处理如下:借银行存款15贷预收账款15借劳务成本18贷银行存款18借预收账款15应收账款5贷主营业务收入20借主营业务成本18贷劳务成本18
(5)2005年12月25日,华苑公司向丙公司销售2台E设备并负责安装,安装工作为销售合同的重要组成部分2005年12月28日,华苑公司发出E设备并开出增值税专用发票,注明的销售价格为每台250万元,价款总额为500万元,增值税额为85万元华苑公司已收到丙公司通过银行支付的上述款项E设备每台成本为180万元至2005年12月31日E设备的安装工作尚未开始华苑公司的会计处理如下:借银行存款585贷主营业务收入500应交税金——应交增值税(销项税额)85借主营业务成本360贷库存商品360
(6)2006年2月8日,华苑公司已获知丁公司被法院贪污宣告破产,应收丁公司款项585万元应全额计提坏账准备对于该应收丁公司款项,由于2005年12月31日已获知丁公司资金周转困难,难以全额收回,已按应收丁公司款项585万元的60%计提坏账准备2006年2月8日,华苑公司的会计处理如下:借管理费用234贷坏账准备234
(7)2006年3月22日,庚公司诉华苑公司违约案判决,法院一审判决华苑公司庚公司50万元经济损失华苑公司和庚公司均表示不再上诉华苑公司可尚未向庚公司支付该赔偿款该诉讼案系华苑公司未按照合同约定向庚公司发货所引起的,庚公司通过法律程序要求华苑公司赔偿部分经济损失2005年12月31日,该诉讼案件尚未作出判决,华苑公司已按估计赔偿金额40万元确认预计负责2006年3月22日,华苑公司的会计处理如下:借营业外支出10贷预计负责10其他有关资料如下:
(1)华苑公司销售商品、提供劳务均为正常的生产经营活动,交易价格均为公允价格
(2)商品销售价格均不含增值税
(3)商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转
(4)所售商品均未计提存货跌价准备
(5)采用账龄分析法计提坏账准备,账龄6个月以内的应收账款计提坏账准备的比例为5%6个月以上的应收账款计提坏账准备的比例为10%.根据税法规定,按应收账款期末余额5‰计提的坏账准备允许从应纳税所得额中扣除
(6)不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费
(7)华苑公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积要求:
(1)对监事会发现的上述会计差错进行更正处理(涉及利润分配和应交所得税的调整可合并编制)
(2)填列上述会计差错更正对华苑公司2005年度会计报表相关项目的调整金额(请将调整金额填入答题卷第12页给定的表格中;调整数以十表示,调减数以一表示,不调整以0表示)
2.甲股份有限公司(本题下称甲公司)持有乙股份有限公司(本题下称乙公司)75%的股权,采用权益法核算甲公司对应收账款采用备抵法核算坏账损失,采用账龄分析法计提坏账准备甲公司和乙公司对存货采用成本与可变现净值孰低进行期末计价,已分别按单个存货项目计提存货跌价准备甲公司2005年度编制合并会计报表的有关资料如下:
(1)2005年12月31日,甲公司对乙公司长期股权投资账面余额为4980万元;2005年度对乙公司确认投资收益为570万元
(2)2005年12月31日,甲公司应收账款中包含应收乙公司账款800万元2005年12月31日,甲公司应收乙公司账款的账龄及坏账准备计提比例如下:项目1年以内1至2年2至3年3年以上合计应收乙公司账款(万元)600200————800坏账计提比例10%15%30%50%——2005年1月1日甲公司应收乙公司账款余额为200万元(账龄为1年以内)
(3)2005年12月31日,甲公司存货中包含从乙公司购入的A产品10件,其账面成本为70万元该A产品系2004年度从乙公司购入2004年度,甲公司从乙公司累计购入A产品150件,购入价格为每件7万元乙公司A产品的销售成本为每件5万元2004年12月31日,甲公司从乙公司购入的A产品中尚有90件未对外出售;90件A产品的可变现净值为405万元2005年12月31日10件A产品的可变现净值为60万元
(4)2005年12月31日,乙公司存货中包含从甲公司购入的B产品100件,其账面成本为80万元B产品系2004年度从甲公司购入2004年度,乙公司从甲公司累计购入B产品800件,购入价格为每件为
0.8万元甲公司B产品的销售成本为每件
0.6万元2004年12月31日,乙公司从甲公司购入的B产品尚有600件未对外出售;600件B产品的可变现净值为420万元2005年12月31日100件B产品的可变现净值为40万元
(5)2005年12月31日,乙公司存货中包含从甲公司购入的C产品80件,其账面成本为240万元C产品系2005年度从甲公司购入2005年度,乙公司从甲公司累计购入C产品200件,购入价格为每件3万元甲公司C产品的销售成本为每件2万元2005年12月31日80件C产品的可变现净值为120万元
(6)2005年12月31日,乙公司固定资产中包含从甲公司购入的一台D设备2005年1月1日,乙公司固定资产中包含从甲公司购入的两台D设备两台D设备系2004年8月20日从甲公司购入乙公司购入D设备后,作为管理用固定资产,每台D设备的入账价值为
70.2万元D设备预计使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧甲公司D设备的销售成本为每台45万元,售价为每台60万元2005年8月10日,乙公司从甲公司购入的两台D设备中有一台因操作失误造成报废在该设备清理中,取得变价收入3万元,发生清理费用1万元
(7)2005年12月31日,乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权该商标权系2005年4月1日从甲公司购入,购入价格为1200万元,乙公司购入该商标权后立即投入使用,预计使用年限为6年,采用直线法摊销甲公司该商标权于2001年4月注册,有效期为10年该商标权的入账价值为100万元,至出售日已摊销4年,累计摊销40万元甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入营业费用2005年12月31日,经减值测试,该商标权的预计可收回金额为910万元
(8)乙公司2005年12月31日股东权益各项目金额如下:项目金额股本5000资本公积680盈余公积112未分配利润848
(9)乙公司2005年年初未分配利润为164万元,本年净利润为760万元,本年提取盈余公积76万元,未进行其他利润分配其他有关资料如下:
(1)甲公司、乙公司产品销售价格均为不含增值税的公允价格
(2)除上述交易外,甲公司与乙公司之间未发生其他交易
(3)乙公司除上述交易或事项外,未发生其他影响股东权益变动的交易或事项
(4)假定上述交易或事项均具有重要性要求甲公司编制2005年度合并会计报表的相关抵销分录2006年注册会计师全国统一考试《会计》参考答案
一、单项选择题
1.D
2.A
3.A
4.C
5.A
6.B
7.C
8.B
9.D
10.C
11.A
12.C
16.D
15.D
14.C
13.B
17.C
18.C
19.A
20.B
二、多项选择题
1.BCDE
2.CE
3.ACE
4.ABDE
5.ABCDE
6.BDE
7.BCDE
8.ABCD
9.ABCDE
10.ABCDE
11.BDE
12.AB
三、计算及会计处理题
1.[答案]:
(1)编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录
①借银行存款(人民币户)
160.4财务费用
1.6贷银行存款(美元户)(20×
8.1=162)162
②借原材料(400×
8.04+584)3800应交税金——-应交增值税(进项税额)646贷应付账款————美元户(400×
8.04)3216银行存款1230
③借应收账款————美元户(600×
8.02)4812贷主营业务收入4812
④借银行存款————-美元户(300×8)2400贷:应收账款————美元户(300×8)2400
⑤借在建工程
95.76贷长期借款——-利息(美元户)(1200×4%×3/12×
7.98=12×
7.98=
95.76)
95.76
(2)填列甲公司2006年3月31日外币账户发生的汇兑损益并编制汇兑损益相关的会计分录
①银行存款美元户余额=800-20+300=1080(万元美元)银行存款美元户对应的人民币=6440-162+2400=8678(万元人民币)银行存款汇兑差额=1080×
7.98-8678=-
59.60(万元人民币)
②应收账款美元户余额=400+600-300=700(万元美元)应收账款美元户对应的人民币=3220+4812-2400=5632应收账款汇兑差额=700×
7.98-5632=-46(万元人民币)
③应付账款美元户余额=200+400=600(万元美元)应付账款美元户对应的人民币=1610+3216=4826(万元人民币)应付账款汇兑差额=600×
7.98-4826=-38
④长期借款美元户余额=1200+12=1212(万元美元)长期借款美元户对应的人民币=9660+
95.76=
9755.76(万元人民币)长期借款汇兑差额=1212×
7.98-
9755.76=-84(万元人民币)项目汇兑损益银行存款-
59.6应收账款-46应付账款+38长期借款+84会计分录:借应付账款38长期借款84财务费用
67.60贷银行存款
59.60应收账款46在建工程
842.[答案]:
(1)资料
(1):本期应对应收账款计提坏账准备计提坏账准备前坏账准备的余额=1600-200+40=1440(万元)2005年应计提的坏账准备=(1500-1440)=60万元(万元)借管理费用60贷坏账准备60资料
(2):
①A产品未签订合的部分应计提存货跌价准备有销售合同部分的A产品的变现净值=2000×(
1.2-
0.15)=2100(万元)大于成本2000所以有合同部分是不用计提存货跌价准备的无合同部分的A产品的变现净值=1000×(
1.1-
0.15)=950(万元)小于成本1000所以无销售合同部分的A产品应计提存货跌价准备=(1000-950)-(45-30)=35(万元)借管理费用35贷存货跌价准备35
②B配件不用计提存货跌价准备B配件对应的A产品的可变现净值=2800×(
1.1-
0.15)=2660(万元)B配件对应的A产品的成本=1960+2800×
0.2=2520(万元)由于成本2520小于可变现净值2660万元所以不用计提存货跌准备.
③C配件应计提存货跌价准备C配件对应的D产品应可变现净值=1200×(4-
0.4)=4320(万元)C配件对应的D产品的成本=3600+1200×
0.8=4560(万元)C配件应计提存货跌价准备=4560-4320=240(万元)或3600-(4320-1200*
0.8)=240(万元)借管理费用240贷存货跌价准备240资料
(3)的:
①X设备应计提减值准备2005年1月1日X设备的账面价值=600-260-68=272(万元)2005年X设备计提的折旧=272÷(5×12-2-12-12)×12=96(万元)2005年12月31日计提准备前的账面价值=272-96=176(万元)2005年应计提的固定资产减值准备=176-132=44(万元)
②Y设备应计提固定减值准备Y设备2005年12月31日不考虑减值准备的账面价值=1600-640=960(万元)Y设备应计提的固定资产减值准备=960-900=60(万元)
③Z设备不计提固定资产减值准备Z设备2005计提不考虑减值因不前的账面价值=600-225=375(万元)由于375万元小于400万元所以是不用计提固定资产减值准备
(2)根据资产
(3)中
①计算X设备2006年度应计提的折旧额X设备2006年应计提折旧额=132÷(5×12-2-12-12-12)×12=72(万元)
(3)计算上述交易或事项应确认的递延税款借方或贷方金额,并进行相应的会计处理
①按税法的规定2005年应计提的坏账准备=9600×5‰-(7600×5‰-200+40)=170(万元)因此形成可抵减时间性差异=60-170=-110(万元)说明关于这里坏账准备的调整,现在有观点认为在计算时不用考虑中间发生及收回的坏账准备,也有观点认为不用考虑期初余额的直接按期末余额的千分之五来处理现在本参考答案在分析试题的基础上,认为此处理要按现行税法中的规定处理,具体处理原则学员可以看一下企业所得税纳税申报表的附表六的填表说明以及计算公式的说明
②存货本年形成可抵减时间性差异=60+35+240=335(万元)
③固定资产形成可抵减时间性差异=44+60=104(万元)
④递延税款借方发生额=(-110+335+104)×33%=
108.57(万元)借所得税990递延税款
108.57贷应交税金————应交所得税
1098.57(或直接做下面的分录也是正确的借递延税款
108.57贷所得税
108.
573.[答案]:现金流量表简表编制单位乙股份有限公司2005年度单位万元项目金额销售商品、提供劳务收到的现金7748购买商品、接受劳务支付的现金
3388.05支付给职工以及为职工支付的现金2305支付的其他与经营活动有关的现金624取得投资收益所收到的现金210处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额225购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金350吸收投资所收到的现金1000取得借款所收到的现金1150偿还债务所支付的现金320分配股利、利润和偿付利息所支付的现金57
四、综合题
1.[答案]:
(1)对监事会发现的会计差错进行更正处理按题的要求涉及利润分配和应交所得税的调整可以合并编制,所以本参考答案综合起来合并处理的因为题中的要求是可以合并不是绝对,所以考试分别调整的也算是正确的㈠调整分录如下:
1.借以前年度损益调整————主营业务收入1000贷应收账款1000借应收账款50(1000×5%)贷以前年度损益调整——-营业费用50借库存商品3200贷以前年度损益调整————-800(3200-300×8)委托代销商品2400借委托代销商品3200(400×8)贷库存商品3200说明根据资料
(1)的第三笔分录代方库存商品可以分析出,企业在原来发出商品时没有发发出委托贷销商品的分录所以才会有调整分录的第四笔坏账准备的调整后面综合进行调整,下同㈡调整分录如下:借以前年度损益调整————主营业务收入1000贷以前年度损益调整——-主营业务成本750待转库存商品差价250借以前年度损益调整——-财务费用50[(25-20)×50÷5]贷待转库存商品差价50说明本题中部分学员反映由于产品没有发出原来的分录都应该冲掉,这样理解是不正确的因为此时的商品是否发出不影响会计的处理㈢调整分录如下:借长期股权投资5400以前年度损益调整——-投资收益600贷其他应收款6000说明本事项不符合股权转让的条件,所以是不能确认的要原路冲回处理㈣调整分录借以前年度损益调整——-主营业务收入5贷应收账款5说明因为本企业是主要从事设备的生产,所以本题中发生的设备维护培训收入是可以作为主营业务收入的部分学员在考试时用的是其他业务收入是不正确的㈤调整分录如下:借以前年度损益调整——-主营业务收入500贷预收账款500借库存商品360贷以前年度损益调整——-主营业务成本360说明由于企业增值税专用发票已经开出所以增值税是不用调整的同时后面调整所得税时也是不用调整的㈥借以前年度损益调整————管理费用234贷管理费用234㈦借以前年度损益调整——-营业外支出10贷营业外支出10借预计负债50贷其他应付款50根据上面的七笔业务考生还要完成下面的事项的调整㈠调整减少坏账准备(1000-50+6000+5)×5%=6955×5%=
347.75(万元)借坏账准备贷以前年度损益调整——-管理费用
347.75㈡调整所得税坏账准备纳税调整额=(1000-50+6000+5)×(5%-5‰)=
312.30[(1000+1000+50+600+5+234)-(50+800+750+
312.30)]×33%=
976.7×33%=
322.31(万元)借应交税金——-应交所得税
322.31贷以前年度损益调整————-所得税
322.31说明由于第五笔业务企业提前开出了专用发票所以增值税与所得税都要正常纳税的是不能进行纳税调整的;第七笔业务在3月22才转为确定的事情的所以在2月28日之前还是预计负债是不能调整所得税的;第二笔业务中计提的财务费用50万元的纳税调整有一定的争议,由于部分教师认为是不能进行纳税调整的,但是中国注册会计师协会的相关解答中说是可以税前扣除的由于评分答案是中国注册会计师协会来作的,所以本题答案我们采用中国注册会计师协会官方的方法按可以税前扣除来处理的㈢把以前年度损益调整过渡到利润分配——-未分配利润科目中借以前年度损益调整——-营业费用50以前年度损益调整————-800以前年度损益调整——-主营业务成本750以前年度损益调整——-主营业务成本360以前年度损益调整——-管理费用
347.75以前年度损益调整————-所得税
322.31利润分配——-未分配利润
768.94贷以前年度损益调整————主营业务收入1000以前年度损益调整————主营业务收入1000以前年度损益调整——-财务费用50以前年度损益调整——-投资收益600以前年度损益调整——-主营业务收入5以前年度损益调整——-主营业务收入500以前年度损益调整————管理费用234以前年度损益调整——-营业外支出10㈣调整法定盈余公积金借盈余公积——-法定盈余公积
76.90贷利润分配————未分配利润
76.90
(2)填列上述会计差错更正对华苑公司2005年度会计报表相关项目的调整金额可根据上面的调整分录自行完成调整报表部分是不应该发生错误的,因此本答案略
2.[答案]:
①借股本5000资本公积680盈余公积112未分配利润848贷长期股权投资4980少数股东权益1660借年初未分配利润164投资收益570少数股东收益190贷提取盈余公积76未分配利润848借年初未分配利润27提取盈余公积57贷盈余公积84
②借应付账款800贷应收账款800借应收账款(或坏账准备)20贷年初未分配利润20借应收账款(或坏账准备)70贷管理费用70
③借年初未分配利润180贷主营业务成本180借主营业务成本20贷存货20借存货跌价准备180贷年初未分配利润180借管理费用160贷存货跌价准备160借管理费用10贷存货跌价准备10
④借年初未分配利润120贷主营业务成本120借主营业务成本20贷存货20借存货跌价准备60贷年初未分配利润60借管理费用50贷存货跌价准备50借存货跌价准备10贷管理费用10(上面两笔分录也可做成下面分录:借管理费用40贷存货跌价准备40
⑤借主营业务收入600贷主营业务成本600借主营业务成本80贷存货80借存货跌价准备80贷管理费用80
⑥借年初未分配利润30贷固定资产原价15营业外支出15借营业外支出1累计折旧1贷年初未分配利润2借营业外支出2累计折旧3贷管理费用5
⑦借营业外收入1140贷无形资产1140借无形资产
142.5贷营业费用
142.5借无形资产减值准备140贷营业外支出140芁节蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀下面是赠送的年度工作总结,不需要的朋友可以下载后编辑删除!!!欢迎再度光顾XXXX年度工作总结尊敬的各位领导、同事们XXXX就快结束,回首XXXX年的工作,有工作成功的喜悦,有与同事协同攻关的艰辛,也有遇到困难和挫折时惆怅不知不觉中紧张而有序的一年就要过去了,一年以来,在公司领导的悉心关怀与指导下,在同事们的支持和帮助下,通过自身的努力,各方面都取得了一定进步,较好的完成了本职工作为以后更好的工作,总结经验,吸取教训,现将工作情况作简要总结一 要不断加强学习,提高自身综合素质具有良好综合素质是做好本职工作的前提和条件一年以来始终把学习放在重要位置,努力在提高自身综合素质上下功夫不断学习专业技能,向周围工作经验丰富的同事学习,用知识充实自己,扩大知识面,努力提高自身综合素质 二做到尽心尽力,严格履行自己的岗位职责树立公司现象,使客户对公司产品的满意度最大化,做好技术服务工作,同时也是对公司产品宣传以及对公司产品性能的收集,以便作出及时改进,使产品更好的满足现场的使用要求三 要学会善于沟通交流,加强协助协调现场技术服务人员不仅要有较强的专业技术,还应该具有良好的沟通交流能力,一种产品很多时候是由于操作不当才出现问题,而往往不是客户反映的质量不行,所以这个时候就需要我们找出症结所在,和客户进行交流,规范操作,从而避免客户对产品的不信任乃至公司形象的损害在过去的工作中得到了一些体会,在工作中心态很重要,工作要有激情,保持阳光的微笑,可以拉近人与人之间的距离,便于和客户沟通在日常的工作中做到较好跟客户沟通,做到令客户满意,每次优秀的技术服务,代表了客户对本公司产品多了一份了解和信任 四要继续学习专业知识,做到实际掌握,熟练操作一年来,通过不断学习和摸索,学习了气体的产生、收集及方法,逐渐熟悉和掌握了本公司推出的燃气机的工作原理、操作方法在部门领导和同事的帮助下,熟悉并掌握了公司推出的科迈控制系统的原理、调试方法,并且到武汉陈家冲垃圾电厂对燃气机控制系统改造,学习调试,积累了一些经验 . 总之,一年来,干了一些工作,也取得了一些成绩,但成绩只能代表过去,工作中也存在着一些不足,不能达到更高要求在今后的工作中,我一定发扬本人优点,改正不足,扬长避短,争取更大的成绩展望XXXX年的工作,我会更加的努力下去,在自己的工作岗位上不断的进步,取得更大的成绩每一年我都有进步,相信不断的成长就会得到更大的回报,我会为公司的发展作出我最大贡献,相信自己在下一年做的更好!祝大家来年工作学习都进步!。