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财经法规与会计职业道德第1节会计法律制度的构成
一、会计法律制度概述
1、会计法律制度定义:指国家权力机关和行政机关制定的各种有关会计工作的规范性文件的总称
2、调整对象会计关系
二、会计法律制度的构成内容会计法规体系包括四个层次:会计法律,会计行政法规,国家统一的会计制度,地方性会计法规一会计法律
1、定义会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律,是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范
(1)制定主体全国人民代表大会及其常委会
(2)调整对象所有的会计关系
(3)会计法律包括内容《中华人民共和国会计法》
2、适用范围
(1)对人的效力《会计法》第二条规定“国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织以下统称单位必须依照本法办理会计事务”(除个体工商户)
(2)空间效力中国境内
(3)时间效力自2000年7月1日起施行
3、性质是会计法规体系的最高层次,是制定其他会计法规的依据,也是指导会计工作的最高准则,
4、会计法的内容框架主要规定了会计工作的基本目的、会计管理权限、会计责任主体、会计核算和会计监督的基本要求、会计人员和会计机构的职责权限,并对会计法律责任作出了详细规定
5、会计资料的质量特征真实性,完整性二会计行政法规
1、定义会计行政法规是由指国务院制定发布或者国务院有关部门拟订、经国务院批准发布,调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范
2、制定主体国务院
3、调整对象某些方面会计关系
4、包括内容国务院发布的《总会计师条例》,《企业财务会计报告条例》参考习题集P46页118三国家统一的会计制度
1、定义国家统一的会计制度,是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度,包括制度、准则、办法等制定主体国务院财政部门(财政部)
2、分类会计规章和会计规范性文件
(1)会计规章会计规章是根据《立法法》规定的程序,由财政部制定,并由部门首长签署命令予以公布的制度办法如《会计从业资格管理办法》,《企业会计准则-基本准则》
(2)会计规范性文件会计规范性文件是指财政部门制定发布的制度办法如《会计基础工作规范》,《会计档案管理办法》,《企业会计制度》,《小企业会计制度》/《金融企业会计制度》,《企业会计准则-具体准则》,《企业会计准则-应用指南》,《企业会计准则-讲解》一规范,一办法,三准则,数制度《企业会计准则》基本准则内容框架:它分为十一章五十条,包括总则、会计信息质量要求和会计要素准则等方面的内容它是对会计核算的一般原则和会计核算的主要方面作出了原则性的规定,在整个准则体系中起统驭作用,为具体会计准则的制定提供了基本框架总则;会计信息质量要求;会计要素的定义与确认等;会计计量;财务会计报告;附则.《企业会计准则-具体会计准则》是根据基本准则的要求,就企业发生的经济业务的具体交易或事项的会计处理及其程序作出具体规定具体会计准则共有38项具体会计准则分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和财务报告准则三大类注意:要求能够区分上述三类准则·一般业务准则,主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求,如存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、非货币性资产交换、资产减值、职工薪酬、股份支付、债务重组、或有事项、借款费用、收入、建造合同、政府补助、每股收益、所得税等·特殊行业的特定业务准则,主要规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求,如生物资产、企业年金基金、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、原保险合同、石油天然气开采、租赁、金融工具列报等·财务报告准则,主要规范普遍适用于各类企业通用的报告类的准则,如财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、分部报告、关联方披露、资产负债表日后事项、企业合并、外币折算、会计估计变更和差错更正等四地方性会计法规地方性会计法规,是指省、自治区、直辖市的人民代表大会及其常务委员会在与宪法、法律和行政法规不相抵触的前提下,根据本地区情况制定、发布的会计规范性文件根据规定,实行计划单列市、经济特区的人民代表大会及其常务委员会在宪法、法律和行政法规允许范围内制定的会计规范性文件,也应当属于地方性会计法规如《广东省会计从业资格管理实施办法》,《浙江省会计从业资格管理实施办法》【例1-1】()是指调整经济关系中各种会计关系的法律规范单选A.会计法B.会计行政法规C.会计制度D.会计规章【例1-2】下列各项中属于会计行政法规的有( )单选A.《会计法》B.《企业财务会计报告条例》C.《会计基础工作规范》D.《企业会计制度》答案B【例1-3】下列各项中,属于国家统一的会计制度有()多选A.《企业会计准则》B.《企业财务会计报告条例》C.《总会计师条例》D.《会计从业资格管理办法》【例题1-4】我国的会计法律制度包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地方性会计法规,其中由国务院制定的是()单选A.会计法律B.会计行政法规C.会计规章D.会计法【例题1-5】我国的会计法律制度包括会计法律、会计行政法规、国家统一会计制度等四个层次,其中()是指导会计工作的最高准则单选A.会计法律B.会计行政法规C.会计规章D.会计法律、法规【例题1-6】根据效力等级的不同我国会计法律制度体系中属于会计行政法规的有多选A.国务院发布的《总会计师条例》B.国务院发布的《企业财务会计报告条例》C.省级人大常委会发布的地方会计管理条例D.财政部发布的《财政部门实施会计监督办法》【例题1-7】下列各项中属于国家统一的会计制度的有( )多选A、财政部发布的《会计基础工作规范》B、国家税务总局发布的《个体工商户建帐管理办法》C、财政部、国家档案局发布的《会计档案管理办法》D、中国会计学会制定的《中国会计学会章程》答案AC【例题1-8】会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范文件的总称,下列各项中属于会计法律制度的有()多选A.会计法律B.会计行政法规C.会计规章D.单位制定的内部监督制度【例1-9】根据我国《会计法》的规定,国家统一的会计制度的制定部门是()单选A省级人民政府财政部门B国务院金融主管部门C国务院税务主管部门D国务院财政部【例1-10】国家统一的会计制度,是指国务院财政部门根据我国《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度判断(Y)对【例题1-11】《企业会计制度》、《会计基础工作规范》和《会计从业资格管理办法》等是属于会计法律制度中的()单选A.会计规范性文件B.会计行政法规C.会计规章D.地方性会计法规【例题1-12】下列各项中,属于会计行政法规的是()单选题A.《会计法》B《企业财务会计报告条例》C.《会计基础工作规范》D.《企业会计制度》【例题1-13】会计法律制度,是调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范(判断题)×第二节 会计工作管理体制会计工作管理体制包括四个内容会计工作的主管部门,会计制度的制定权限,会计人员的管理,单位内部的会计工作管理
一、会计工作的主管部门(财政部门)
1、国务院财政部门主管全国的会计工作
2、县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作
3、管理体制“统一领导,分级管理” 其他监管部门审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管部门
二、会计制度的制定权限
1、国家统一的会计制度由国务院财政部门根据《会计法》制定并公布国务院其他部门没有权利制定国家统一的会计制度,但并不排除国务院财政部门会同其他有关部联合制定国家统一的会计制度中的有关制度,如财政部、国家档案局联合制定的《会计档案管理办法》
2、特殊要求的行业对会计核算具体办法和补充规定由其行业主管部门制定报国务院财政部门审核批准
3、中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法,报国务院财政部门备案
三、会计人员的管理
1、从事会计工作的人员,必须取得会计从业资格证书从事会计工作的人员包括(参考P74页)会计机构负责人会计主管人员;出纳;稽核;资本、资金核算;收入、支出、债权债务核算;工资、成本费用、财务成果核算;财产物资的收发、增减核算;总账;财务会计报告编制;会计机构内会计档案管理
2、担任单位会计机构负责人会计主管人员的,除取得会计从业资格证书外,还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上经历总会计师须具备条件
(1)会计师;
(2)主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于三年
3、各单位不得任用聘用不具备会计从业资格的人员从事会计工作不具备会计从业资格的人员,不得从事会计工作,不得参加会计专业技术资格考试或评审、会计专业职务的聘任,不得申请取得会计人员荣誉证书
4、从事会计工作的人员应当依法取得县级以上地方人民政府财政部门核发的会计从业资格证书
5、会计人员的管理包括会计人员的会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩以及会计人员继续教育等
四、单位内部的会计工作管理 一单位负责人的会计责任
1、单位负责人的含义是指法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人单位负责人主要包括两类人员一是单位的法定代表人也称法人代表,是指依法代表法人单位行使职权的负责人;二是按照法律、行政法规的规定代表单位行使职权的负责人,即是指依法代表非法人单位行使职权的负责人·具体为公司制企业的为董事长或执行董事,国有企业的为厂长,国家机关为最高官员,个人独资为投资人,合伙企业为代表合伙企业执行合伙事业的合伙人
2、单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责
3、单位负责人并不是指具体经营管理事务的负责人如总经理
4、并不代表会计的责任全部由单位负责人承担,其他会计人员和会计相关人员不仅要对单位负责人负责,同样也要对法律负责
5、会计机构、会计人员应当依照会计法和国家统一的会计制度进行核算,实行会计监督
6、会计机机构和会计人员有权抵制一些非法干扰
7、有关的人员应配合支持【例1-14】《会计法》所称的单位负责人均指法定代表人(N)【例1-15】下列各项,属于《会计法》规定的“单位负责人”的是()多选A有限责任公司的执行董事B国有企业的厂长C个人独资企业的投资人D代表合伙企业执行合伙事务的合伙人答案:ABCD解析设立执行董事而未设董事会的有限公司,执行董事是法定表人【例1-16】由国家最高行政管理机关——国务院制度、发布的规范性文件是单选A、法律B、地方性法规C、行政法规D、宪法【例1-17】我国的会计管理体制是()A、统一领导B、统一领导,分级管理C、分级管理D、统一领导,集中管理【例1-18】根据《会计法》的规定,()对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责A、会计主管人员B、总经理C、董事长D、会计机构负责人【例1-19】一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求下列属于一般业务准则的是()A、所得税B、套期保值C、现金流量表D、企业合并第三节 会计核算
一、会计信息质量要求(8个)了解各项内容真实性要求,相关性要求,明晰性要求,可比性要求(纵向可比和横向可比),经济实质重于法律形式要求,重要性要求,谨慎性要求,及时性要求
二、会计核算的一般要求 一依法建账
1、依法建账所说的“法”,既包括《会计法》、会计行政法规和国家统一的会计制度,也包括其他法律、行政法规如《公司法》和《中华人民共和国税收征收管理法》
2、作用是会计工作得以开展的基础环节
3、各单位应当设置会计账簿
(1)国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织都应按照要求设置会计账簿,进行会计核算不具备建账条件的应当实行代理记账
(2)应当符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定
(3)不得违反规定私设会计账簿
(4)对于个体工商户的建账管理二对会计核算依据的基本要求
1、以实际发生的经济业务事项为依据.
2、以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算,是一种严重的违法行为【例1-20】实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算(N)三对会计核算资料的基本要求会计资料的基本要求真实性和完整性会计资料:会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料.会计资料的内容和要求必须符合国家统一的会计制度的规定任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料,不得提供虚假的财务会计报告
①会计资料的真实性,主要是指会计资料所反映的内容和结果,应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致
②会计资料的完整性,主要是指构成会计资料的各项要素必须齐全.不真实、不完整的会计资料原因有伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料、提供虚假财务会计报告四正确采用会计处理方法 各单位采用的会计处理方法,前后各期应当一致不得随意变更;确有必要变更的,应当按照国家统一的会计制度的规定变更,并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明·会计处理方法包括:收入确认方法;企业所得税的会计处理方法;存货计价方法;坏账准备的核算方法;固定资产的折旧方法;编制合并财务报表的方法;外币折算的会计处理方法等五正确使用会计记录文字会计记录的文字应当使用中文在民族自治地方,会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字使用中文是强制性的,使用其他通用文字是备选性的,不能理解为可以使用中文,也可以使用其他通用文字六使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定使用电子计算机进行会计核算的,其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料,也必须符合国家统一的会计制度的规定具体规定主要包括财政部发布的《会计电算化管理办法》《会计电算化工作规范》《会计核算软件基本功能规范》等
三、会计核算的内容是指应当进行会计核算的经济业务事项一款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金,主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金以及单位其他部门使用的备用金等有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券,如国库券、股票、企业债券和其他债券等二财物的收发、增减和使用财物是单位财产物资的简称,是反映一个单位的具有实物形态的经济资源实物资产,包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、自制半成品、产成品或库存商品等流动资产和房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产三债权债务的发生和结算债权是指单位未来收取款项的权利,包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、应收股利、应收利息、应收补贴款等债务是指由过去交易、事项形成的,由单位承担并预期会导致经济利益流出单位的现时义务,包括各种借款、应付及预收款项等四资本、基金的增减会计上的资本,是指企业所有者(或投资人)投资转入的资本金基金,是各单位按照法律、法规的规定,设置或筹集的具有特定用途的专项资金,如政府基金、社会保险基金、教育基金等五收入、支出、费用、成本的计算·收人是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流人不包括为第三方或客户代收的款项·支出是财政总预算、行政事业单位和社会团体在履行其法定职能、发挥其特定功能时所发生的各项开支,以及企业在正常生产经营活动之外的支出和损失·费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出包括生产成本和期间费用·成本是指对象化的费用企业为生产某种产品而发生的费用,它与一定种类和数量的产品相联系,六财务成果的计算和处理财务成果,主要是指企业和企业化管理的事业单位在一定时期内通过经营活动所实现的利润或发生的亏损包括利润的计算、所得税的计算和交纳、利润分配或亏损弥补等七其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项 其他事项是指除上述六项经济业务事项外,按国家统一的会计制度规定应办理会计手续和进行会计核算的其他经济业务事项
四、会计年度会计年度是指以年度为单位进行会计核算的时间区间公历1月1日起至12月31日止我国的会计年度之所以采用公历制,主要是以我国的计划、财政年度保持一致,以便于国民经济的计划、统计和财政管理
五、记账本位币记账本位币,是指日常登记账簿和编制财务会计报告用以计量的货币,也就是单位进行会计核算业务时所使用的货币会计核算以人民币为记账本位币业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但是编报的财务会计报告应当折算为人民币
六、填制与审核会计凭证会计凭证是指具有一定格式、用以记录经济业务事项发生和完成情况的书面证明会计凭证按其填制程序和用途,分为原始凭证和记账凭证两种一原始凭证(NEW)
1、定义(又称单据)
2、分类
(1)按来源不同外来原始凭证和自制原始凭证
(2)按填制手续及内容不同;一次性原始凭证、累计原始凭证、汇总原始凭证
(3)按格式不同通用凭证、专用凭证
3、种类如发(货)票、委托银行收款结算凭证、借款单、差旅费报销单、收料单和领料单等
4、原始凭证的基本内容(基本要素)原始凭证名称;填制原始凭证的日期;接受原始凭证的单位名称;经济业务内容(数量、单价和金额等);填制单位签章;有关人员签章;凭证附件
5、原始凭证的填制要求
(1)记录要真实;
(2)内容要完整;
(3)手续要齐备;自制原始凭证须有经办单位领导人或其他指定的人员签名盖章
(4)书写要清楚、规范;¥,00或—,人民币,元或角止,整(正);有分的,不写整(正)大小写相符
(5)编号要连续;写坏,加盖“作废”章,妥善保管,不得撕毁
(6)不得涂改、刮擦、挖补;原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正
(7)填制要及时
6、原始凭证的审核内容
(1)审核原始凭证的真实性;
(2)审核原始凭证的合法性;
(3)审核原始凭证的合理性;
(4)审核原始凭证的完整性;
(5)审核原始凭证的正确性;
(6)审核原始凭证的及时性;
7、原始凭证的错误更正
(1)各项内容均不得更改;
(2)记载的内容有错误,应当由开具单位重开或更正,并在更正处加盖出具单位印章
(3)金额出现错误的不得更正,只能由原始凭证开具单位重新开具
(4)对于填制有误的原始凭证开具单位负有更正和重新开具的法律义务二记账凭证记账凭证又称记账凭单是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以分类,并据以确定会计分录后所填制的会计凭证
1、记账凭证的基本内容或要素
(1)记账凭证名称,即收款凭证、付款凭证和转账凭证
(2)填制记账凭证的日期;
(3)记账凭证的编号;
(4)经济业务事项的内容摘要;
(5)经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向;
(6)经济业务事项的金额;
(7)记账标记;
(8)所附原始凭证张数;
(9)会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章
2、记账凭证的编制要求
(1)记账凭证各项内容必须完整;
(2)记账凭证应连续编号;
(3)记账凭证的书写应清楚、规范;(相关要求同原始凭证)
(4)记账凭证可根据每一张原始凭证填制,或根据若干张同类原始凭证汇总编制,也可以根据原始凭证汇总表填制,但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总在一张记账凭证上;
(5)除结账和更正错误外,其他记账凭证必须附有原始凭证;
(6)若发生错误,已登记入账的,当年发现,红字填一张内容相同的记账凭证,在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”,同时用蓝字重新填一张正确的记账凭证,注明“订正某月某日某号凭证”如果科目无错误,只是金额错误,也可将正确数字与错误数字之间的差额,另编一张调整的记账凭证,调增金额用蓝字,调减金额用红字发现以前年度记账有错误的,应当用蓝字填制一张更正的记账凭证
(7)如有空行,应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销
3、记账凭证的审核内容
(1)内容是否真实;
(2)项目是否齐全;
(3)科目是否正确;
(4)金额是否正确;
(5)书写是否正确;
七、登记会计账簿一设置会计账簿的要求会计账簿包括(种类)
1、总账也称总分类账,是根据一级会计科目也称总账科目)开设的账簿总账一般有订本账和活页账两种
2、明细账也称明细分类账,是根据总账科目所属的明细科目设置的,用于分类登记某一类经济业务事项,提供有关明细核算资料明细账可采用订本式、活页式、三栏式、多栏式、数量金额式
3、日记账是一种特殊的序时明细账,是对各项经济业务按发生时间的先后顺序,逐日逐笔地进行登记的账簿包括现金日记账和银行存款日记账日记账一般采用订本式
4、其他辅助账簿也称备查账簿,是为备忘查询而设置的
(二)启用会计账簿的要求(启用表)
(三)登记会计账簿的要求
1、必须依据审核的会计凭证登记账簿;
2、登记会计账簿必须按照记账规则进行记账规则1登记会计账簿时,应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内2各种账簿要按页次顺序连续登记,不得跳行、隔页3凡需结出余额的账户,应当定期结出余额4会计账簿记录发生错误时,应当按照规定的更正方法进行更正更正方法一般有划线更正法、补充登记法、红字冲正法5及时对账账证相符、账账相符、账表相符、账实相符6定期结账结算出本期发生额合计和余额,并将余额结转下期或者转入新账
3、实行会计电算化的单位,其会计账簿的登记、更正、也应当符合国家统一的会计制度的规定
4、会计账簿的设置和登记,应当符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定如《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国公司法》
5、禁止账外设账
八、编制财务会计报告
(一)企业财务会计报告的构成
1、财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表以及附注财务报表分类·按编制期间中期财务报表(月报、季报、半年报)和年度财务报表·按编制主体个别财务报表和合并财务报表
2、财务报表附注二财务会计报告的编制要求
1、企业应当于年度终了编制财务会计报告
2、企业编制财务会计报告应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料,并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法
3、企业应当依据《企业财务会计报告条例》和国家统一的会计制度规定,对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量,不得随意改变会计要素的确认和计量标准
4、企业应当依照有关法律、行政法规和《企业财务会计报告条例》规定的结账日进行结账,不得提前或者延迟年度结账日为公历年度每年的12月31日;半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天
5、企业在编制年度财务会计报告前,应当按照规定进行全面清查资产、核实债务(六项)
6、企业在编制财务会计报告前,除应当全面清查资产、核实债务外,还应当完成下列工作(5项)
7、企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容,根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表,做到内容完整、数字真实、计算准确,不得漏报或者任意取舍
8、会计报表之间、会计报表各项目之间,凡有对应关系的数字,应当相互一致会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接
9、《企业财务会计报告条例》及有关法律、法规规定的其他要求三企业财务会计报告的对外提供
1、企业对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当真实、完整
2、企业应当依照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定,及时对外提供财务会计报告
3、企业对外提供的财务会计报告由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人会计主管人员签名并盖章设置总会计师的企业,还应由总会计师签名并盖章
4、企业应当依照企业章程的规定,向投资者提供财务会计报告
5、企业向有关各方提供的财务会计报告,其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致
6、财务会计报告须经注册会计师审计的,审计报告随同财务会计报告一并对外提供
7、接受企业财务会计报告的组织或者个人,在企业财务会计报告未正式对外披露前,应当对其内容保密
九、财产清查在编制年度财务会计报告之前,必须进行财产清查,并对账实不符等问题根据国家统一的会计制度的规定进行会计处理财产清查制度定期和不定期;全面和部分
十、会计档案管理《会计法》《会计档案管理办法》
(一)会计档案的范围和种类会计档案包括
1、会计凭证类原始凭证、记账凭证、汇总凭证,其他会计凭证;
2、会计账簿类总账、明细账、日记账、固定资产卡片,辅助账簿,其他会计账簿;
3、财务报告类月度、季度、年度财务报告,包括会计报表附件,附注及文字说明,其他财务报告;
4、其他类银行存款余额调节表,银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料,会计档案移交清册,会计档案保管清册,会计档案销毁清册
(二)会计档案的归档和移交
1、当年形成的会计档案在会计年度终了后,可暂由本单位会计部门保管一年对没有档案管理部门,无法移交会计档案的单位,会计档案应当由会计机构继续保管,并在会计机构内指定专人负责,但出纳人员不得兼任
2、档案部门接收保管的会计档案,原则上应当保持原卷册的封装,即入档后的单位会计档案不得随意拆封这是对会计档案拆封的原则性规定个别需要拆封重新整理的,应当会同会计部门和原经办人共同拆封整理,以分清责任
3、对会计档案应当进行科学管理,做到妥善保管,存放有序、查找方便,不得随意堆放,严防毁损、散失和泄密
4、会计档案原件原则上不得借出,遇有特殊需要,经本单位负责人批准,在不拆散原卷册的前提下,可以提供查阅或者复制件,但必须办理登记手续三会计档案的保管期限会计档案的保管期限分为永久、定期两类会计档案的定期保管期限分为3年、5年、l0年、15年和25年五类会计档案的保管期限,从会计年度终了后的第一天算起四会计档案的销毁销毁的基本程序和要求
1、编造会计档案销毁清册会计档案保管期满需要销毁的,由本单位档案管理部门会同会计机构提出销毁意见,并编制会计档案销毁清册
2、单位负责人签署意见单位档案管理部门和会计机构将编制好的会计档案销毁清册和销毁意见报本单位负责人,单位负责人对所要销毁的会计档案进行复核后在会计档案销毁清册上签署销毁意见
3、专人负责监销对于一般企业、事业单位的组织,应当由单位档案机构和会计机构共同派员监销;对于国家机关则应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销;对于财政部门,则应当由同级审计部门派员监销;
4、监销后的事宜监销人在销毁会计档案前应当按照会计档案销毁清册所列内容,清点核对所要销毁的会计档案;销毁后,监销人员应当在会计档案销毁清册上签名盖章,并及时将监销情况报告本单位负责人
5、不得销毁的会计档案对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证,不得销毁,而应当单独抽出立卷,保管到未了事项完结时为止单独抽出立卷的会计档案,应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明·另外,正在项目建设期间的建设单位的会计档案,无论其是否保管期满,都不得销毁,必须妥善保管,等到项目办理竣工决算后按规定的交接手续移交给项目的接受单位进行妥善保管【例1-21】根据《会计档案管理办法》的规定,会计档案销毁时,监销人员根据不同情况由相应的单位派出对于一般企业、事业单位和组织,应当由()共同监销(多选)A、同级审计部门B、单位档案机构C、同级会计机构D、同级财政部门【例1-22】根据《会计档案管理办法》的规定,会计档案的保管期限为永久、定期两类会计档案的定期保管期限最短的为()(单选)A、3年B、2年C、4年D、5年【例1-23】根据《会计工作基础规范》的规定,单位的会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续时,应由()负责监交(单选)A、总会计师B、上级主管单位负责人C、单位负责人D、会计机构其他负责人【例1-24】会计交接工作结束后,交接双方和监交人要在移交清册上签名或盖章,以明确责任(√)第四节 会计监督
1、会计监督体系包括即单位内部的会计监督、政府监督和社会监督
2、主体会计机构、会计人员;财政部门为主;注册会计师及其所在会计事务所
3、关系内部监督的本质是内部控制,是内部管理的重要组成部分;社会监督是对内部监督的再监督;政府监督是对内部监督和社会监督的再监督
4、特征政府监督强制性、无偿性;社会监督自愿性、有偿性、独立性
一、单位内部会计监督
1、各单位应当根据法律、法规和国家统一的会计制度建立和实施适合本单位业务特点和管理要求的内部会计监督制度
2、内部会计监督的主体是本单位的会计机构和会计人员;
3、内部会计监督的对象是本单位的经济业务活动,而不是会计工作本身,这不同于政府监督
4、单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施,对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任
5、单位内部会计监督的基本要求
(1)会计事项相关人员的职责权限应当明确(职责权限明确) 记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确,并相互分离、相互制约
(2)各单位在单位内部会计监督中,对重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确(业务上控制)
(3)财产清查的范围、期限和组织程序应当明确(财产安全控制)
(4)对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确这是内部审计控制的基本要求(对会计资料进行内部审计)
6、稽核制度与内部牵制制度稽核即稽查、复核,是会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作内部牵制制度管账的不管钱,管钱的不管账凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作,必须由两人或两人以上分工办理、以起到相互制约的作用
7、出纳人员不得兼任稽核、会计档案管理和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作但是出纳人员有些账目可登的如固定资产明细账
8、内部会计控制
(1)内部会计控制的基本原则
(2)单位内部会计控制的内容(9个)货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等
(3)单位内部会计控制的方法(8个)
①不相容职务的分离
②授权批准控制
③会计系统控制
④预算控制
⑤财产保全控制
⑥风险控制
⑦内部报告控制
⑧电子信息技术控制
9、会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权
(1)会计机构、会计人员有权拒绝办理或纠正违法会计事项,拒绝办理违法会计事项按照职权予以纠正
(2)会计机构、会计人员有权监督会计资料和财产物资会计机构、会计人员发现会计账簿与实物、款项及有关资料不相符的,按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的,应当及时处理;无权处理的,应当立即向单位负责人报告,请求查明原因,作出处理
二、会计工作的政府监督(国家监督)
1、会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查,以及对发现的违法会计行为实施行政处罚,是一种外部监督,具有强制性和无偿性的特点
2、会计工作的政府监督主体
(1)县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门,对各单位会计工作行使监督权,对违法会计行为实施行政处罚财政部门是《会计法》的执行主体,是会计工作的政府监督实施主体这里所说的财政部门,是指国务院财政部门、国务院财政部门的派出机构和县级以上人民政府财政部门
(2)除财政部门外,审计、税务、人民银行、银行监管、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限,也可以对有关单位的会计资料实施监督检查财政部门对各单位的会计行为进行监督检查,是面向各单位的监督审计、税务、人民银行、银行监管、证券监管、保险监管等部门对有关单位的会计资料实施的监督检查,有自己特定的范围和权限,并不是面向所有单位的
3、监督的对象会计行为
4、监督检查的内容
(1)监督各单位是否依法设置会计账簿
(2)监督各单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整
(3)监督各单位的会计核算是否符合法定要求
(4)监督各单位从事会计工作的人员是否具备会计从业资格
(5)是否依法设置会计机构、配备会计人员或者委托代理记账,从事会计工作的人员是否具备从业资格
(6)代理记账机构是否具备相应执业资格并规范执业
(7)内部监督制度是否建立健全
(8)财政部门对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督
5、国务院财政部及其派出机构可以向与被监督单位有经济业务往来的单位、被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况,有关单位和金融机构应予支持配合是一项法定义务
6、国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门(省级以上的财政部门),依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导
7、财政部门(县级以上的财政部门)对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督
三、会计工作的社会监督
1、定义会计工作的社会监督,主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、并据实作出客观评价的一种监督制度
2、会计工作社会监督的主体注册会计师及其所在的会计师事务所
3、注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围依法承办审计业务;承办会计咨询、服务业务
(1)依法承办下列审计业务
①审查企业会计报表,出具审计报告;
②验证企业资本,出具验资报告;
③办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具有关的报告;
④法律、行政法规规定的其他审计业务 注册会计师承办的审计业务属于法定业务,非注册会计师不得承办
(2)承办会计咨询、会计服务业务注册会计师承办的会计咨询、服务业务属于非法定专属业务,其他社会中介机构也可以承办,如税务师事务所(提供税务咨询、代理申请工商登记、培训会计、审计和财务管理人员)
4、会计责任与审计责任会计责任与审计责任不能相互替代、减轻和免除
5、单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为,也属于会计工作社会监督的范畴
四、对会计人员合法权益的法律救济会计人员因依法履行职责收到错误处理的,有权向财政、监察或者其他有关部门投诉收到投诉的部门有权处理的,应当自受理之日起30日内提出处理意见,并书面答复投诉人;对不属于本部门职责范围的,应当依法及时移送有权处理的部门处理,并告知投诉人第五节 会计机构和会计人员
一、会计机构的设置
1、设置情形(各单位应当根据会计业务的需要)单独设置会计机构不单独设置会计机构的,在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员不具备设置条件的,应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账
2、一个单位是否单独设置会计机构,往往取决于以下几个因素一是单位规模的大小;二是经济业务和财务收支的繁简;三是经营管理的要求
二、代理记账
1、定义,指从事代理记账业务的社会中介机构即会计咨询、服务机构、会计师事务所等接受委托人办理会计业务
2、除会计师事务所外,其他从事代理记账业务的机构,应当依法经县级以上地方人民政府财政部门审查批准并取得代理记账许可证后,方可从事代理记账业务同时应当依法办理工商登记·代理记账机构的设立程序
(1)申请人向所在地的县级以上人民政府财政部门提交申请报告并附送有关材料
(2)审批机关应当自受理申请之日起20日内决定批准或者不批准20日内不能作出决定的,经审批机关负责人批准可延长10日,并应当将延长期限的理由告知申请人
(3)审批机关经审查符合法定条件的,应当自作出批准决定之日起10日内向申请人下达批准文件、颁发由财政部统一印制的代理记账许可证书
(4)申请人经批准取得代理记账许可证书后,应当依法办理工商登记
3、注册会计师可以承办会计咨询、会计服务业务
4、代理记账机构的设立条件
(1)三名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员;
(2)主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格;
(3)有固定的办公场所;
(4)有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度
5、代理记账的业务范围
(1)根据委托人提供的原始凭证和其他资料,按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算,包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等(依法会计核算,但不包括填制原始凭证或取得原始凭证);
(2)对外提供财务会计报告代理记账机构为委托人编制的财务会计报告,经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后,按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供;
(3)向税务机关提供税务资料;
(4)委托人委托的其他会计业务
6、委托代理记账的委托人的责任和义务
(1)对本单位发生的经济业务事项,应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证;
(2)应当配备专人负责日常货币资金收支和保管;
(3)及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料;
(4)对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证,应当及时予以更正、补充
7、代理记账机构及其从业人员的义务
(1)按照委托合同办理代理记账,遵守会计法律、法规和国家统一的会计制度的规定;(依法履行职责)
(2)对在执行业务中知悉的商业秘密负有保密义务;
(3)对委托人示意其作出不当的会计处理,提供不实的会计资料,以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求,应当拒绝;
(4)对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释
8、代理记账机构应当于4月30日之前,向审批机关报送下列资料代理记账机构基本情况表;营业执照;办公用房产权或使用权证明;专职及兼职从业人员身份证明、会计从业资格证书、会计专业技术职务资格证书
9、代理记账的监督检查
(1)县级以上人民政府财政部门对代理记账机构及其从事代理记账业务情况实施监督检查
(2)对于未经批准从事代理记账业务的,由县级以上人民政府财政部门责令其改正,并予以公告(两个月的期限内整改;否则撤回代理记账资格)
10、代理记账承担的法律责任
(1)委托人对代理记账机构在委托合同约定范围内的行为承担责任
(2)代理记账机构对其专职从业人员和兼职从业人员的业务活动承担责任
三、会计机构负责人会计主管人员的任职资格
1、会计机构负责人会计主管人员的概念会计机构负责人会计主管人员是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员凡是设置了会计机构的单位,都配备了会计机构负责人如果没有设置会计机构的,应该设置会计人员,在会计人员当中要指定会计主管人员
2、会计机构负责人会计主管人员的任职资格担任单位会计机构负责人会计主管人员的,除取得会计从业资格证书外,还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历《会计基础工作规范》规定会计机构负责人、会计主管人员应具备的条件
1、坚持原则,廉洁奉公;
2、取得会计从业资格证书;
3、具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上;
4、熟悉国家财经法律、法规、规章和方针、政策、掌握本行业业务管理的有关知识;
5、有较强的组织能力;
6、身体状况能够适应本职工作的要求
四、会计从业资格
(一)概念是指进入会计职业,从事会计工作的一种法定资质,是进入会计职业的门槛从事会计工作的人员,必须取得会计从业资格证书未取得会计从业资格证书的人员,不得从事会计工作
(二)会计从业资格证书的适用范围下列人员必须取得会计从业资格,持有会计从业资格证书
1、会计机构负责人会计主管人员;
2、出纳
3、稽核;
4、资本、资金核算;
5、收入、支出、债权债务核算;
6、工资、成本费用、财务成果核算;
7、财产物资的收发、增减核算;
8、总账;
9、财务会计报告编制;
10、会计机构内会计档案管理
(三)会计从业资格的取得
1、会计从业资格的取得实行考试制度 考试科目为财经法规与会计职业道德;会计基础;初级会计电算化或者珠算五级 会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件,在全国范围内有效会计从业资格管理机构作出准予颁发会计从业资格证书的决定,应当自作出决定之日起l0日内向申请人颁发会计从业资格证书
2、会计从业资格报名条件第一遵守会计和财经法律、法规; 第二具备良好的道德品质;第三;具备会计专业基本知识和技能(没有年龄的限制)*有下列违法情形,被依法吊销会计从业资格证书的人员,自被吊销之日起五年内(含五年)不得参加会计从业资格考试,不得重新取得会计从业资格证书(12项)
(1)不依法设置会计账簿;
(2)私设会计账簿;
(3)未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定;
(4)以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定;
(5)随意变更会计处理方法;
(6)向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致;
(7)未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币;
(8)未按照规定保管会计资料,致使会计资料毁损、灭失;
(9)未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况;
(10)任用会计人员不符合本法规定;
(11)伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会计报告;
(12)隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告
3、会计从业资格部分考试科目免试条件申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上含中专,下同会计类专业学历或学位的,自毕业之日起两年内含两年,免试会计基础、初级会计电算化或者珠算五级中专+会计类+两年会计类专业会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学
(四)会计从业资格证书的管理在全国范围内有效
1、上岗注册登记 会计从业资格证书实行注册登记制度持证人员从事会计工作,应当自从事会计工作之日起90日内,填写注册登记表,并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明,向颁发会计从业资格证书的会计从业资格管理机构办理注册登记
2、离岗备案 持有会计从业资格证书的人员,离开会计工作岗位超过六个月的,应当填写注册登记表,并持会计从业资格证书,向原注册登记的会计从业资格管理机构备案
3、调转登记持证人员在同一会计从业资格管理机构调转工作单位,且继续从事会计工作的,应当自离开原工作单位之日起90日内,填写调转登记表,持会计从业资格证书及调人单位开具的从事会计工作的证明,办理调转登记 持证人员在不同会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位,且继续从事会计工作的,应当填写调转登记表,持会计从业资格证书,及时向原注册登记的会计从业资格管理机构办理调出手续;并自办理调出手续之日起90日内,持会计从业资格证书、调转登记表和调入单位开具的从事会计工作证明,向调入单位所在地区的会计从业资格管理机构办理调入手续
(五)会计人员继续教育
1、会计人员继续教育的概念和特点概念(P65)会计人员继续教育分为三个级别高级、中级、初级会计人员继续教育的特点针对性、适应性、灵活性
2、会计人员继续教育的内容 会计理论;政策法规;业务知识、技能训练和会计职业道德规范;
3、会计人员继续教育的形式和学时要求 会计人员继续教育的形式包括接受培训(为主)和在职自学两种会计人员应当参加继续教育,持证人员每年接受培训(面授)的时间累计不得少于24小时
五、会计专业职务与会计专业技术资格一会计专业职务是技术等级分为高级会计师、会计师、助理会计师、会计员;(高级会计师为高级职务,会计师为中级职务,助理会计师和会计员为初级职务)二会计专业技术资格是指担任会计专业职务的任职资格
1、会计专业技术资格考试级别
2、分为初级资格、中级资格和高级资格通过会计专业技术资格考试合格者,由省级人事部门颁发由人事部、财政部统一印制的会计专业技术资格证书该证书在全国范围内有效
六、会计工作岗位设置
1、根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位
2、符合内部牵制制度的要求会计工作岗位的设置,可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人不得多岗多人但出纳人员不得兼管审核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作
3、对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗,以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质
4、要建立岗位责任制*会计工作岗位一般分为总会计师或行使总会计师职权岗位;会计机构负责人会计主管人员岗位;出纳岗位;稽核岗位;资本、基金核算岗位;收入、支出、债权债务核算岗位;工资核算;成本费用核算、财务成果核算岗位;财产物资的收发、增减核算岗位;总账岗位;对外财务会计报告编制岗位;会计电算化岗位;合计档案管理岗位*下列不属于会计岗位
(1)会计档案移交之后的会计档案保管工作
(2)医院门诊收费员;住院处收费员;药房收费员;药品库房记账员;商场收款员
(3)单位内部审计、社会审计;政府审计工作总会计师
1、定义是行政职务,不是会计机构的负责人或会计主管人员,也不是会计专业技术职务
2、设置范围国有的和国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企业,必须设置总会计师其他单位亦可根据需要自行决定是否设置总会计师(事业单位)
3、总会计师的地位总会计师是单位行政领导成员,是单位财务会计工作的主要负责人凡是设置总会计师的单位,不应当再设置与总会计师职责重叠的行政副职
4、总会计师的任职资格
(1)坚持社会主义方向,积极为社会主义建设和改革开放服务;
(2)坚持原则,廉洁奉公;
(3)取得会计师任职资格,主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于三年;
(4)有较高的理论政策水平,熟悉国家财经法律、法规、方针、政策和制度,掌握现代化管理的有关知识;
(5)具备本行业的基本业务知识,熟悉行业情况,有较强的组织领导能力;
(6)身体健康,能胜任本职工作
5、总会计师的职责(P75)
6、总会计师的任免程序总会计师由本单位主要行政领导人提名,政府主管部门任命或者聘任;免职或者解聘程序与任命或者聘任程序相同
七、会计人员回避制度
1、国家机关、社会团体、事业单位、国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的企业,应当实行会计人员回避制度
2、单位负责人的直系亲属不得担任本单位的总会计师、会计机构负责人、会计主管人员和出纳;总会计师、会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作 需要回避的直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系
八、会计人员工作交接一交接的范围
1、会计人员调动工作、离职或者因病暂时不能工作,应与接管人员办理工作交接手续
2、正常调动工作或离职时需办理会计工作交接
3、特殊情况下也需办理会计工作交接
(1)会计人员在临时离职或其他原因暂时不能工作时,也应办理会计工作交接
(2)依法终止的单位需办理会计工作交接手续
(3)会计人员擅自离职、死亡、失踪或者下落不明等原因需办理会计工作交接手续*会计人员为什么要进行工作交接呢?工作调动;离职;因病暂时不能工作;其他原因不能担任本会计工作的情形二交接的程序
1、提出交接申请
2、做好办理移交手续前的准备工作(P78)
3、移交点收1现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交,不得短缺接管人员发现不一致或者“白条顶库”现象时,移交人员在规定期限内负责查清处理;2有价证券的数量要与会计账簿记录一致有价证券面额与发行价不一致时,按照会计账簿余额交接;3会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料必须完整无缺,不得遗漏如有短缺,必须查明原因,并在移交清册中注明,由移交人负责;4银行存款账户余额要与银行对账单核对一致;5公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚;6实行会计电算化的单位,交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作,确认有关数字正确无误后方可交接
4、专人负责监交 一般会计人员办理交接手续,由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交;会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续,由单位负责人负责监交,必要时可由上级主管部门派人会同监交
5、交接后的有关事宜1会计工作交接完毕后,交接双方和监交人要在移交清册上签名盖章,并在移交清册上注明单位名称,交接日期,交接双方和监交人的职务、姓名,移交清册页数及需要说明的问题和意见等;2接管人员应继续使用移交前的账簿,不得擅自另立账簿,以保证会计记录前后衔接,内容完整; 3移交清册填制一式三份,交接双方各持一份,存档一份三交接人员的责任移交人对自己经办且已经移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的真实性、完整性承担法律责任移交人员所移交的会计资料是在其经办会计工作期间内所发生的,应当对这些会计资料的真实性、完整性负责即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在合法性、真实性、完整性方面存在的问题,如事后发现,仍应由原移交人员负责,原移交人员不应以会计资料已经移交而推脱责任,接替人员不对移交过来材料的真实性、完整性负法律上的责任【例1-41】判断题
1、按《会计法》的规定,一般会计人员办理交接手续,由其他会计人员监交(×)
2、按《会计法》的规定,会计主管人员办理交接手续,由会计机构负责人监交(×)
3、按《会计法》的规定,会计机构负责人办理交接手续,由单位负责人监交,必要时主管单位可以派人会同监交(√)【例1-42】多选题:根据《会计基础工作规范》的规定,实行会计电算化的单位,在会计人员办理移交手续前,从事该项工作的移交人员还应当在移交清册中列明及有关资料.实物等内容A.会计软件的基本功能B.会计软件及密码C.会计软件数据磁盘磁带等D.会计软件的开发单位及日期【例1-43】单选题代理记账机构在经营期间达不到规定的设立条件的,由县级以上财政部门责令其在不超过( )的期限内整改A、1个月B、2个月C、3个月D、6个月【例1-44】单选题( )是指会计机构内部指定专人对有关账证进行审核、复查的一种制度A、内部牵制制度B、内部审计制度C、内部控制制度D、稽核【例1-45】单选题下列说法正确的是( )A、总会计师应是取得会计师专业技术资格后,有从事会计工作3年以上的经历B、总会计师应是取得会计师资格或从事会计工作3年以上经历C、总会计师应是取得会计师资格后,主管一个单位或者单位内部一个重要方面的财务会计工作的时间不少于3年D、担任会计机构负责人,除取得会计从业资格证书外,还必须具备会计师以上资格并从事会计工作3年以上经历【例1-46】单选题( )应持有会计从业资格证书A、单位会计档案管理员B、会计机构内部档案管理员C、银行储蓄员D、商场收银员【例1-47】单选题( )主要负责具体审核和办理财务收支,编制记账凭证,登记账簿,编制会计报表和其他会计事务A.高级会计师B.会计师C.助理会计师D.会计员【例1-48】单选题吊销会计从业资格证书属于( )A.民事责任B.行政处分C.行政处罚D.刑事责任【例1-49】单选题会计工作交接后,( )不一定在移交清册上签名或盖章A.会计机构负责人B.移交人C.监交人D.接交人【例1-50】单选题《会计法》对记载不准确、不完整的原始凭证进行( )处理A.不予处理B.不予处理并向单位领导人报告C.可视情况予以受理D.予以退回要求补充更正【例1-51】单选题《会计法》规定,会计人员有私设会计账簿等违法行为,情节严重的,由县级以上财政部门吊销会计从业资格证书,( )年内不得重新取得会计从业资格证书A.1B.3C.5D.10【例1-52】单选题会计人员( )发生变更,可以不向会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更A.学历B.会计岗位C.学位D.会计专业【例1-53】单选题不属于《会计法》对会计核算的基本要求的是( )A.依法建账B.保证会计资料的真实、完整C.正确采用会计处理方法D.账目核对【例1-54】判断题不合法的原始凭证是指原始凭证表述的事项与实际业务不符Y )【例1-55】多选题企业对外提供的财务会计报告应当由单位有关人员签章,包括( )A.单位负责人B.总会计师C.会计机构负责人D.内部审计人员【例1-56】多选题使用会计人员不符合《会计法》规定的,对单位及其直接负责的人员( )A.责令限期改正B.处以罚款C.属于国家工作人员的给予行政处分D.情节严重的,吊销会计从业资格证书B.【例1-57】判断题原始凭证有错误的,应当由会计机构重开或更正,更正处应加盖单位印章( N )【例1-58】多选题会计人员自我教育是( )的行为活动A.接受学校教育B.接受培训单位教育C.自我学习D.自身道德修养【例1-59】多选题( )必须设置总会计师A.国有资产占控股地位的大、中型企业B.国有大、中型企业C.国有资产占主导地位的大、中型企业D.国有事业单位【例1-60】多选题P56单位是否设置会计机构,取决于( )A.单位规模的大小B.经济业务的繁简C.财务收支的繁简D.经济管理的要求【例1-61】多选题关于会计师,下列说法中正确的是( )A.总会计师不是单位的行政领导成员B.总会计师是主管经济核算和财务会计工作的负责人C.总会计师直接对单位主要领导人负责D.总会计师参与单位的重大经营决策活动【例1-62】多选题P58代理记账机构能够接受委托,代表委托人办理的业务包括( )A.纳税申报B.出具审计报告C.编制财务会计报告D.对外提供财务会计报告【例1-63】多选题下列属于会计工作岗位的是( )A.资本核算B.工资核算C.稽查D.内部审计【例1-64】多选题下列账目中,出纳人员不可以登记的是( )A.收入明细账B.费用明细账C.固定资产明细账D.债权债务明细账【例1-65】单选题有行政执法权的部门,在《会计法》执法检查中,发现某单位存在重大会计造假行为,属于( )A.单位内部会计监督B.社会监督C.财政监督D.审计监督【例1-66】单选题某单位财务科长要对财务科人员进行分工,( )符合内部牵制制度的要求A.财务科长兼办公用品采购B.出纳人员收款并开票C.往来账会计兼对账D.材料会计兼银行对账【例1-67】单选题( )在任用会计人员时,应审查会计人员的职业记录或诚信档案A.总会计师B.单位负责人C.会计机构负责人D.会计主管人员【例1-68】单选题某单位为调节利润,虚构一笔销售业务,尚不构成犯罪的,可以对单位并处( )A.3000~50000元罚款B.3000~100000元罚款C.5000~50000元罚款D.5000~100000元罚款【例1-69】单选题P79会计工作交接时,有价证券的( )要与会计账簿记录一致A.金额B.数量C.账额D.全额【例1-70】会计持证人员离开工作岗位超过( )的,应当填写注册登记表,并持会计从业资格证向原注册登记的会计从业资格管理机构备案A.30日B.60日C.90日D.6个月【例1-71】单选题代理记账机构对于委托人示意其做出不当的会计处理,以及其他不符合规定的要求,应当( )A.报告上级主管单位B.拒绝C.制止和纠正D.向有关部门检举【例1-72】单选题某单位小张,在单位没有购进办公设备的情况下,编造一张虚假的购进办公设备的原始凭证,则小张的行为属于( )A.提供虚假会计报告B.篡改事实C.变造会计凭证D.伪造会计资料【例1-73】单选题P61《会计从业资格管理办法》自( )年3月1日实施A.2001B.2003C.2005D.1999【例1-7】单选题1999年10月20日某企业开具一张金额为50000元的支票支付前欠货款,则出票日期的正确填写方法是( )A.1999年10月20日B.壹玖玖玖年拾月贰拾日C.壹玖玖玖年壹拾月贰拾日D.壹玖玖玖年零壹拾月零贰拾日【例1-75】单选题下列各项中,不属于《中华人民共和国会计法》规定的行政处罚形式的是 A.警告B.罚款C.吊销会计从业资格证书D.责令停产停业解析违反会计制度规定行为应承担的法律责任1责令限期改正2罚款3给予行政处分,包括警告等处分 4吊销会计从业资格证书 5依法追究刑事责任【例1-76】单选题《会计法》中规定的“法律责任”的主要形式是 A.行政责任和民事责任B.行政责任和刑事责任C.民事责任和刑事责任D.行政责任、民事责任和刑事责任【例1-77】多选题根据《行政处罚法》的规定,行政处罚主要包括 A.警告 B.记大过 C.处罚 D.没收违法所的E没收非法财物【例1-78】多选题行政处分包括 A.撤职 B.留用察看 C.记大过 D.降级 [解析]行政处分主要有警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等八种【例1-79】判断题根据《行政处罚法》的规定,行政处罚由违法行为发生地的县级以上地方人民政府管辖Y[答案]√【例1-80】判断题会计人员在调动工作或者离职时,在特殊情况下,经过单位负责人、总会计师同意,会计人员可以不办理交接手续动工作或离职N[答案]×[解析]根据规定,凡是会计人员调动工作,都必须办理会计工作交接手续第六节 法律责任
一、法律责任的概念法律责任的种类责令限期改正;罚款;行政处分;吊销会计从业资格证书;追究刑事责任《会计法》法律责任的形式行政责任和刑事责任(注意:没有民事责任)
(一)行政责任
1、行政处罚
2、行政处分行政处分的形式有警告、记过、记大过、降级、撤职、留用查看和开除二刑事责任
1、主刑主刑分为管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑
2、附加刑附加刑分为罚金、剥夺政治权利、没收财产刑事责任与行政责任主要区别一是追究的违法行为不同;二是追究责任的机关不同;三是承担法律的后果不同
二、违反会计法律制度规定应承担的法律责任 一违反会计制度规定应承担法律责任的行为
1、不依法设置会计账簿的行为;(不设)
2、私设会计账簿的行为;(私设)
3、未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为;(未按规定填、取原始凭证)
4、以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为;(未审会计凭证)
5、随意变更会计处理方法的行为(随变)
6、向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为;(依据不同)
7、未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为;(文字)
8、未按照规定保管会计资料,致使会计资料毁损、灭失的行为;保管
9、未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度,或者拒绝依法实施的监督,或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为;监督
10、任用会计人员不符合会计法规定的行为(任用人员不符规定)二应承担法律责任(违反上述10条)
1、责令限期改正
2、罚款(视行为的性质、情节及危害程度)单位3000元以上50000元以下(3千至5万元)对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员2000元以上20000元以下(2千至2万)
3、给予行政处分(国家工作人员)
4、吊销会计从业资格证书(县级以上人民政府财政部门)
5、依法追究刑事责任三其他违反国家统一的会计制度规定行为应承担法律责任
1、伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会计报告的法律责任;
2、隐匿或故意销毁依法应保存的会计资料的法律责任有前款行为,尚不构成犯罪的,由县级以上人民政府财政部门予以通报,可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款;对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,可以处三千元以上五万元以下的罚款;属于国家工作人员的,还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分;对其中的会计人员,并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书
3、授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会计报告或隐匿、故意销毁依法应保存的会计资料的法律责任构成犯罪的,依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的,可以处五千元以上五万元以下的罚款;属于国家工作人员的,还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分
4、单位负责人对会计人员实行打击报复的法律责任单位负责人对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复,构成犯罪的,依法追究刑事责任,处3年以下有期徒刑或拘役;尚不构成犯罪的,由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分对受打击报复会计人员,应当恢复其名誉和原有职务、级别
5、财政部门及有关行政部门的工作人员滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊以及泄露国家秘密、商业秘密构成犯罪的,依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的,依法给予行政处分
(1)滥用职权和玩忽职守罪一般<3年情节特别严重3年-7年财政部门及有关行政部门人员徇私舞弊一般<5年情节特别严重5年-10年
(2)泄露国家秘密罪
6、将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举个人的法律责任给予行政处分
7、违反《会计法》同时违反其他法律规定的行为的处罚由有关部门在各自职权范围内依法进行处罚【例1-81】多选题下列关于会计信息质量要求的表述正确的有()A、各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算B、不同企业发生的相同或者相似的交易或事项,应当采用规定的会计政策C、企业应当按照交易或者事项的经济实质进行确认、计量和报告D、企业对交易或者事项进行确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估负债或者费用;低估资产或者收益解析A是真实性的要求;B是可比性要求;C是实质重于形式的要求D表述错误,谨慎性要求是不应高估资产或者收益;低估负债或者费用【例1-82】单选题按《会计法》的规定,会计从业人员由于违法违纪行为被吊销其会计从业资格证书,自被吊销会计从业资格证书之日起( )内,不得重新取得会计从业资格证书A8年 B6年 C5年 D3年 【例1-83】单选题某单位的出纳员不仅负责货币资金的收付等工作,而且还代理登记债权债务明细账,该作法违反了( )的规定 A、会计机构内部牵制制度 B、《代理记账管理办法》 C、《会计从业资格管理办法》 D、单位会计岗位责任制度 【例1-84】单选题根据《会计法》的规定,对不依法设置会计账簿的和私设会计账簿的违法会计行为,由县级以上人民政府财政部门责令限期改正,可以对单位并处( )的罚款 A、2000元以上50000元以下 B、3000元以上50000元以下 C、3000元以上20000元以下 D、5000元以上50000元以下 【例1-85】多选题根据《会计法》的规定,出纳人员不得兼管( )工作 A、稽核 B、会计档案的保管 C、收入、支出、费用账目的登记 D、债权债务账目的登记 【例1-86】判断题根据《会计基础工作规范》的规定,会计人员应当具备必要的专业知识和专业技能,熟悉国家有关法律、法规,规章和国家统一会计制度,遵守职业道德并具有中级以上会计专业技术资格 ( ) 答案√【例1-87】单选题单位负责人对依法履行职责,抵制违反《会计法》行为的会计人员进行打击报复,构成犯罪的,( ) A、给予罚款 B、承担经济责任 C、追究刑事责任 D、责令限期改正 【例1-88】判断题会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的,应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正,并由审计人员在更正处盖章( × ) 【例1-89】判断题依法应当设置会计账簿但不具备设置会计机构或会计人员条件的单位,应当委托代理记账机构办理会计业务√第2章支付结算法律制度第一节支付结算概述
一、支付结算的概念支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、银行卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为,其主要功能是完成资金从一方当事人向另一方当事人的转移银行、单位和个人是办理支付结算的主体银行是支付结算和资金清算的中介机构 *基本原则(行为准则)
(1)格守信用、履约付款;
(2)谁的钱进谁的账,由谁支配;
(3)银行不垫付 支付结算的方式: 包括支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡、信用证*支付结算法律特征
1、支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行;
2、支付结算是一种要式行为;
3、支付结算的发生取决于委托人的意志;
4、支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体制;
5、支付结算必须依法进行
二、办理支付结算的基本要求 重点掌握以下几项
1、票据和结算凭证上的签章,为签名、盖章或者签名加盖章;单位、银行在票据上的签章和单位在结算凭证上的签章,为该单位、银行的公章加其法定代表人或者其授权的代理人的签名或者盖章2、票据和结算凭证的金额、出票或者签发日期、收款人名称不得更改,更改的票据无效;更改的结算凭证,银行不予受理3、票据和结算凭证金额以中文大写和阿拉伯数码同时记载,二者必须一致,否则银行不予受理
三、填写票据和结算凭证的基本要求 1中文大写金额数字应用正楷或行书填写,不得自造简化字2中文大写数字到“元”为止的,在“元”之后,应写“整”或“正”字,在“角”之后可以不写“整”或“正”字大写金额数字有“分”的,“分”后面不写“整”或“正”字3中文大写数字金额前应标明“人民币”字样,大写数字金额数字应紧接“人民币”字样填写,不得留有空白4阿拉伯小写金额数字中有“0”时,中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写*举例阿拉伯数字中间有“0”时,中文大写金额要写“零”字¥
1409.50,写成人民币壹仟肆佰零玖元伍角整阿拉伯数字中间连续有几个“0”时,中文大写中间只写一个“零”字如¥
6007.14,人民币陆仟零柒元壹角肆分阿拉伯数字万位或元位是“0”,或者数字中间连续几个“0”,万位、元位也是“0”,但千位、角位不是“0”,中文大写金额中可以只写一个“零”字,也可以不写零字¥
1680.32,写成人民币壹仟陆佰捌拾元叁角贰分,或人民币壹仟陆佰捌拾元零叁角贰分¥
107000.53,写成人民币壹拾万柒仟元零伍角叁分或者人民币壹拾万零柒仟元伍角叁分阿拉伯数字角位是“0“,而分位不是“0”时,中文大写金额元后面应写零¥
16409.02写成壹万陆仟肆佰零玖元零贰分5阿拉伯小写金额数字前面,均应填写人民币符号“¥”6票据的出票日期必须使用中文大写在填写月、日时,月位壹、贰和壹拾的,日为壹至玖和壹拾、贰拾、叁拾的,应在其前加“零”,日为壹拾至拾玖的,应在其前加“壹”、2月12日,写成零贰月壹拾贰日10月20,写成零壹拾月零贰拾日7票据出票日期使用小写填写的,银行不予受理大写日期未按要求规范填写的,银行可予受理,但由此造成损失的,由出票人自行承担案例2-1单选题根据《支付结算办法》的规定,签发票据时,可以更改的项目是 A.出票日期B.收款人名称C.票据金额D.用途案例2-2多选题根据《支付结算办法》的规定,下列各项中,属于无效票据的有 A.更改签发日期的票据B.更改收款单位名称的票据 C.中文大写金额和阿拉伯数码不一致的票据D.使用的签章与预留银行签章不符的票据案例2-3多选题下列各项属于无效支票的有A.更改签发日期的支票B.更改收款单位名称的支票C.中文大写金额和阿拉伯数字金额不一致的支票D.由出票人授权补记金额的支票案例2-4多选题根据《支付结算办法》的规定,下列各项中,属于无效票据的有A.更改签发日期的票据B.更改收款单位名称的票据C.中文大写金额和阿拉伯数码不一致的票据D.使用的签章与预留银行签章不符的票据案例2-5单选题在填写票据的出票日期时,下列各项中,将“10月20日”填写正确的是A.拾月貮拾日B.零拾月零貮拾日C.壹拾月貮拾日D.零壹拾月零貮拾日案例2-6单选题某出票人于2月12日签发一张现金支票,根据《支付结算办法》的规定,对该支票“出票日期”中“月”“日”的下列填法中,符合规定的是A.贰月拾贰日B.贰月壹拾贰日C.零贰月拾贰日D.零贰月壹拾贰日案例2-7判断题如果票据和结算凭证上的阿拉伯数字金额为¥
16409.02,则其中文大写数字金额应写为人民币壹万陆仟肆佰玖元贰分×第二节银行结算账户
一、银行结算账户的概念和分类
(一)银行结算账户的概念银行结算账户是指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户特点
1、办理人民币业务
2、办理资金收付结算业务
3、是活期存款账户
(二)银行结算账户的种类
(1)银行结算账户按存款人不同,分为单位银行结算账户和个人银行结算账户
(2)银行结算账户按用途不同,分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户
(3)按开户地的不同分为本地银行结算账户和异地银行结算账户
(三)银行结算账户管理应当遵守的基本原则
1、一个基本账户原则
2、自主选择银行开立银行结算账户原则
3、银行结算账户信息保密原则
4、守法原则
二、银行结算账户的开立、变更和撤销
(一)银行结算账户的开立存款人要填制开户申请书,符合开立基本存款账户、临时存款账户和预算单位专用存款账户条件的,经中国人民银行当地分支行,核准后办理开户手续符合开立一般存款账户、其他专用存款账户和个人银行结算账户条件的,银行办理开户手续,并于开户之日起5个工作日内向中国人民银行当地分支行备案存款人开立单位银行结算账户,自正式开立之日起3个工作日后,方可使用该账户办理付款业务
(二)银行结算账户的变更 存款人更改名称,但不改变开户银行以及账号,应于5个工作日内向开户银行提出银行结算账户的变更申请,并出具有关部门的证明文件单位的法定代表人或主要负责人、住址以及其他开户资料发生变更时,应于5个工作日内书面通知开户银行并提供有关证明银行接到存款人变更通知后,应及时办理变更手续,并于2个工作日内向中国人民银行报告
(三)银行结算账户的撤销 存款人有以下情形之一的,应向开户银行提出撤销银行结算账户的申请
(1)被撤并、解散、宣告破产或关闭的;
(2)注销、被吊销营业执照的;
(3)因迁址需要变更开户银行的;
(4)其他原因需要撤销银行结算账户的存款人尚未清偿其开户银行债务的,不得申请撤销银行结算账户开户银行对已开户一年,但未发生任何业务的账户,应通知存款人自发出通知30日内到开户银行办理销户手续,逾期视同自愿销户
三、基本存款账户
(一)基本存款账户的概念基本存款账户是指存款人办理日常转账结算和现金收付而开立的银行结算账户,是存款人的主要存款账户
(二)基本存款账户使用范围存款人日常经营活动的资金收付,以及存款人的工资、奖金和现金的支取
(三)基本存款账户的存款人资格、开户要求和所需证明文件见P108-109
四、一般存款账户
(一)一般存款账户的概念一般存款账户是指存款人因借款或其他结算需要,在基本存款账户开户银行以外的银行开立的银行结算账户
(二)一般存款账户使用范围 一般存款账户主要用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付一般存款账户可以办理现金缴存,但不得办理现金支取
(三)一般存款账户的存款人资格、开户要求和所需证明文件见P110
五、专用存款账户使用范围
(一)专用存款账户的概念专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章,对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户
(二)专用存款账户的使用范围专用存款账户用于办理各项专用资金的收付
1、该账户不得办理现金收付业务
2、财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金和信托基金专用存款账户
3、基本建设资金、更新改造资金、政策性房地产开发资金、金融机构存放同业资金账户需要支取现金的,应在开户时报中国人民银行当地分支行批准
4、粮、棉、油收购资金,社会保障基金,住房基金和党、团、工会经费等专用存款账户支取现金应按国家现金管理的规定办理
5、收入汇缴账户(~除外),只收不付;业务支出账户(~除外),只付不收
(三)专用存款账户的存款人资格、开户要求和所需证明文件见P111-112
六、临时存款账户使用范围
(一)临时存款账户的概念临时存款账户是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户
(二)临时存款账户使用范围 临时存款账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付设立临时机构;异地临时经营活动;注册验资注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付临时存款账户有效期最长不得超过2年
(三)临时存款账户的开户要求和所需证明文件见P113
七、个人银行结算账户
(一)个人银行结算账户的概念个人银行结算账户是自然人因投资、消费、结算等开立的可办理支付结算业务的存款账户
(二)个人银行结算账户使用范围(11项P114-115) 个人银行结算账户用于办理个人转账收付和现金支取三项功能P114注意5点P115-116储蓄账户仅限于办理现金存取业务,不得办理转账结算
(三)个人银行结算账户的开户要求和所需证明文件见P116
八、异地银行结算账户
(一)异地银行结算账户的概念异地银行结算账户是指存款人根据规定的条件在异地(跨省、市、县)开立的银行结算账户
(二)异地银行结算账户使用范围(5项P117) 存款人有下列情形之一的,可以在异地开立有关银行结算账户
(1)营业执照注册地与经营地不在同一行政区域(跨省、市、县),需要开立基本存款账户的;
(2)办理异地借款和其他结算需要开立一般存款账户的;
(3)存款人因附属的非独立核算单位或派出机构发生的收入汇缴或业务支出需要开立专用存款账户的;
(4)异地临时经营活动需要开立临时存款账户的;
(5)自然人根据需要在异地开立个人银行结算账户的
(三)异地银行结算账户的开户要求和所需证明文件见P117第三节票据结算
一、票据概述
(一)票据的概念和种类票据是由出票人签发的、约定自己或者委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额并可转让的有价证券在我国,票据包括汇票(银行汇票和商业汇票)、银行本票和支票 票据特征
(1)以支付一定金额为目的
(2)出票人依法签发的有价证券
(3)权利与票据不可分离
(4)票据金额由出票人自行支付或委托他人支付
(5)票据的持票人只要向付款人提示付款,付款人无条件支付票据金额
(6)可转让有价证券
(二)票据的功能
1、支付功能
2、汇兑功能
3、信用功能
4、结算功能
5、融资功能
(三)票据当事人(也称票据法律关系主体)分类基本当事人非基本当事人
1、基本当事人出票人、付款人、收款人
2、非基本当事人承兑人、背书人、被背书人、保证人
(四)票据权利与责任
1、票据权利
(1)票据权利的概念付款请求权(第一顺序权利,主要票据权利);追索权(第二顺序权利,偿还请求权利)
(2)票据权利的时效
(3)票据权利的行使
(4)票据权利行使的时间和地点
(5)票据权利的保全
(6)票据权利的抗辩
2、票据责任票据责任是指票据债务人向持票人支付票据金额的责任主要包括付款义务和偿还义务四种情况一是汇票承兑人因承兑而应承担付款义务;二是本票出票人因出票而应承担自己付款的义务;三是支票付款人在与出票人有资金关系时承担付款义务;四是汇票、本票、支票的背书人,汇票、支票的出票人、保证人,在票据不获承兑或不获付款时的付款清偿义务
(五)票据行为票据行为是指能够产生票据权利与义务关系的法律行为我国《票据法》规定的票据行为则是指票据当事人以发生票据债务为目的的、以在票据上签名或盖章为权利义务成立要件的法律行为,包括出票、背书、承兑和保证四种
1、出票是指出票人签发票据并将其交付给收款人的行为
2、背书是持票人为将票据权利转让给他人或者将一定的票据权利授予他人行使,而在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的行为
3、承兑是汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额并签章的行为
4、保证是票据债务人以外的人,为担保特定债务人履行票据债务而在票据上记载有关事项并签章的行为
(六)票据签章——必须记载的事项票据签章是指票据有关当事人在票据上的签名、盖章或签名加盖章的行为如果票据缺少当事人签章,该票据行为无效七)票据记载事项是指依法在票据上记载票据相关内容的行为票据记载事项可分为绝对记载事项(不记载,票据即无效如表示票据种类的事项)、相对记载事项和任意记载事项(如出票人在汇票上记载“不得转让”字样)等相对记载事项中银行汇票付款日期以及付款地未记载的规定汇票上未记载付款日期的,为见票即付;汇票上未记载付款地的,付款人的营业场所、住所或经营居住地为付款地
(八)票据丧失的补救是指票据因灭失、遗失、被盗等原因而使票据权利人脱离其对票据的占有三种形式进行补救挂失止付(商业汇票、支票、填明“现金”字样的银行汇票和银行本票)公示催告(挂失止付后的3日内,也可在票据丧失后,依法向人民法院申请公告催示,或者向人民法院提起诉讼)普通诉讼
二、银行汇票
(一)银行汇票的概念银行汇票是出票银行签发的,由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据
(二)银行汇票的使用范围 单位和个人在异地、同城或统一票据交换区域的各种款项结算,均可使用银行汇票银行汇票可以用于转账,填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金
(三)银行汇票的记载事项
1、绝对记载事项(七项)表明“银行汇票”的字样;无条件支付的承诺;确定的金额;付款人名称;收款人名称;出票日期;出票人签章
2、相对记载事项(必须记载的内容,但是,未记载,并不影响汇票本身的效力)
(1)付款日期;
(2)付款地;
(3)出票地非法定记载事项是指法律规定以外的记载事项该记载不具有汇票上的效力如签发票据的原因或用途、该票据项下交易的合同号码等
(四)银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月 一旦汇票丢失,若属现金汇票,可挂失止付
(五)银行汇票的办理和使用要求
1、办理银行汇票的程序(3项)P128签发现金银行汇票,申请人和收款人必须均为个人
2、银行汇票兑付的基本要求(12项)P129银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让
三、支票
(一)支票的概念和种类支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据支票的基本当事人包括出票人、付款人和收款人支票分为现金支票、转账支票和普通支票
(二)支票的使用范围单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算,均可以使用支票
(三)支票记载事项
1、绝对(记载事项(六项)表明“支票”的字样;无条件支付的委托;确定的金额;付款人名称;出票日期;出票人签章两项绝对记载事项可通过授权补记的方式记载支票的金额;收款人名称未补记前不得背书转让和提示付款
2、相对记载事项(两项)
(1)付款地;(付款人的营业场所)
(2)出票地(出票人的营业场所、住所或者经常居住地)支票上记载法定记载事项,不发生支票上的效力
(四)支票的提示付款期限自出票日起10日
(五)支票的办理和使用要求(9项)P138【例2-8】多选题票据具有( )等职能 A、信用 B、支付 C、汇兑 D、结算 【例2-9】多选题票据权利包括( ) A、收款请求权 B、追索权 C、付款请求权 D、偿还权 【例2-10】判断题银行应当依法为存款人保密,不得代任何单位和个人查询、冻结、扣划存款人账户内的存款 (N ) 答案×【例2-11】判断题发票是一种经济责任书,但不是法律责任书 (N) 【例2-12】判断题贴现、转贴现、再贴现银行应向贴现人收取票款 ( Y ) 【例2-13】判断题P150纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的,应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起30日内,向原税务登记机关申报办理注销税务( N) 【例2-14】单选题( )是指由银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 A、银行汇票 B、支票 C、银行本票 D、商业汇票 【例2-16】单选题出票人签发空头支票或签章与预留银行签章不符的支票,银行应予以退票,并按票面金额处以5%但不低于( )元的罚款 A、2000 B、2500 C、1000 D、1500 【例2-17】多选题是办理支付结算的主体A银行B城市信用合作社C单位D个人【例2-18】判断题票据出票日期使用小写的,银行可以受理,但由此造成的损失由出票人承担N【例2-19】单选题银行审核支票付款的依据是( )A.电话号码B.身份证C.支票依据D.预留银行签章【例2-20】单选题银行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给他人,背书转让以( )为限A.出票金额B.实际结算金额C.不超出出票金额的实际结算金额D.不超过实际结算金额的出票金额【例2-21】单选题异地借款的存款人,在异地开立一般存款账户的,应出具( )A.住所地的基本存款账户的证明B.注册地的基本存款账户的证明C.在异地的基本存款账户的证明D.在异地取得货款的借款合同【例2-22】多选题根据《中华人民共和国票据法》的规定,下列各项中,属于支票上可以由出票人授权补记的事项有 A.金额 B.收款人名称C.付款人名称 D.出票日期【例2-23】多选题根据《中华人民共和国票据法》的规定,下列各项中,属于支票必须记载事项的有A.付款人名称B、出票日期C、确定的金额D、付款日期【例2-24】多选题票据丧失后,可以采取的补救措施有A普通诉讼B.公示催告C.挂失止付D.登报声明【例2-25】多选题下列行为中,属于《中华人民共和国票据法》规定的票据行为的是A.出票B.背书C.承兑D.保证【例2-26】多选题下列各项中,可以行使票据追索权的当事人有A.票据收款人、B.代为清偿票据债务的保证人C.最后被背书人D.代为清偿票据债务的背书人【例2-27】单选题票据记载事项是指依法在票据上记载票据相关内容的行为下列关于票据记载事项的表述中,正确的是()A.票据记载事项可分为绝对记载事项和相对记载事项B.票据记载事项可分为绝对记载事项和任意记载事项C.票据记载事项可分为相对记载事项和任意记载事项D.票据记载事项可分为绝对记载事项,相对记载事项和任意记载事项【例2-28】单选题根据《票据法》的规定出票人在票据上记载“不得转让”字样,“不得转让”属于票据()A.绝对记载事理B.相对记载事项C.任意记载事项D.若不记载则该票据无效的事项【例2-29】单选题
13608.07元的正确大写金额是()A.一万三千六百0八元0七分B.壹万叁仟陆佰零捌元零柒分C.壹万叁仟陆佰捌元零柒分D.壹万叁仟陆佰零捌元柒分答案:B【例2-30】单选题依法定方式签发票据,并将票据交付给收款人的人称为()A.背书人B.出票人C.收款人D.付款人【例2-31】单选题以下账户可用于支付工资及奖金的是()A.一般存款账户B.基本存款账户C.临时存款账户D.专用存款账户【例2-32】单选题()支票既可以用来支取现金,也可以用来转账A.转账B.普通C.现金D.特别【例2-33】单选题P126下列不属于银行汇票绝对应记载的事项是()A.确定的金额B.收款人名称C.付款日期D.出单日期【例2-34】单选题P138银行审核支票付款的依据是支票出票人的()A.电话号码B.身份证C.预留银行签章D.支票存根【例2-35】单选题P138甲公司以支票方式向乙公司支付16000元货款,乙公司次日提示付款时,因家公司实有存款金额仅为10000元而遭退票,银行应对甲公司处()罚款A.500B.800C.1000D.1800【例2-36】单选题P113临时存款账户的有效期最长不超过()年A.1B.2C.半D.3【例2-37】单选题根据《银行账户管理办法》的规定,存款人对用于基本建设的资金,可以向其开户银行出具相应的证明并开立()A.临时存款账户B.一般存款账户C.专用存款账户D.基本存款账户【例2-38】单选题( )是指具有代为清偿票据债务能力的法人、其他组织和个人A.承兑人B.背书人C.被背书人D.保证人【例2-39】多选题对于空头支票或印章与预留印鉴不符的支票( )A.银行予以退票B.银行按票面金额处5%但不低于1000元的罚款C.查封企业银行账户D.持票人有权要求出票人赔偿支票金额3%的赔偿金【例2-40】多选题以下叙述中,正确的有( )A.票据是出票人依法签发的有价证券B.票据金额应由出票人自己支付或委托付款人支付C.票据行为只包括出票、背书和承兑D.票据签章是票据行为生效的重要条件第三章税收征收管理法律制度税收征收管理是指税务机关根据税收法规对征税活动所实施的组织、指挥、控制和监督,是对纳税人履行纳税义务采用的一种管理、征收和检查行为,是税务管理的重要组成部分1992年9月通过1993年1月1日起施行本章共分二部分税收管理税收征收第一节税务管理税务管理是税务机关在税收征收管理中对征纳过程实施的基础性的管理制度和管理行为P140税务管理包括税务登记管理发票管理纳税申报管理
一、税务登记又称纳税登记税务登记的范围应税收入/应税财产/应税行为;扣缴义务人发生扣缴义务时,申报登记,领取扣缴税款凭证税务登记的种类开业登记,变更登记,停业、复业登记,注销登记,外出经营报验登记等
(一)开业登记P
1411、开业登记的对象两类
(1)领取营业执照从事生产、经营的纳税人,A、企业B、企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所C、个体工商户D、从事生产、经营的事业单位
(2)其他纳税人(除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所有税、车船使用税外)
2、开业登记的时间和地点
(1)从事生产、经营的纳税人,自领取营业执照之日起30日内,向经营发生地办理
(2)除上以外的其他纳税人,除国家机关和个人外,应当自纳税义务发生之日起30日内,持有关证件向所在地主管税务机关申报办理税务登记*以下几种情况应比照开业登记办理P142
(1)扣缴义务人(30日内)
(2)跨地区的非独立核算分支机构应当自设立之日起30日内,所在地
(3)从事生产、经营的纳税人到外县(市)临时生产、经营,应持税务登记证副本和所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明,营业地从事生产、经营的纳税人外出经营,在同一地累计超过180天的,应在营业地办理税务登记(连续12个月内)
3、开业登记的内容
(1)单位名称、法定代表人或业主姓名及其居民身份证、护照或者其他证明身份的合法证件;
(2)住所、经营地点;
(3)登记注册类型及所属主管单位;
(4)核算方式;
(5)行业、经营范围、经营方式;
(6)注册资金(资本)、投资总额、开户银行及账号;
(7)经营期限、从业人数、营业执照号码;
(8)财务负责人、办税人员;
(9)其他有关事项
4、开业登记程序
(1)税务登记的申请
(2)纳税人办理税务登记时应提供的证件、资料
(3)税务登记表的种类(5类)、适用对象P146
(4)税务登记表的受理、审核P146
(5)税务登记证的核发
(二)变更登记是指纳税人在办理税务登记后,原登记的内容发生变化时向原税务机关申报办理的税务登记
1、变更税务登记的范围及时间要求
(1)适用范围名称、法定代表人、经济性质或经济类型、住所和经营地点(不涉及主管税务机关变动的)、生产经营或经营方式、增减注册资金(资本)、隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、生产经营权属以及其他税务登记内容
(2)时间要求需要到工商机关,应自工商机关办理变更登记之日起30天内;不需要到工商机关,应自发生变化之日起30天内
2、变更税务登记的程序、方法P148
(1)申请
(2)提供相关证件、资料
(3)税务登记变更表的内容
(4)受理
(5)审核
(6)发证
(三)停业、复业登记是纳税人暂停和恢复生产经营活动而办理的纳税登记
(四)注销登记是指纳税人在发生解散、破产、撤销以及依法终止履行纳税义务的其他情形时,向原登记税务机关申请办理登记
1、注销税务登记的适用范围及时间要求
(1)适用范围
(2)时间要求因经营期限届满而自动解散;(15天内)改组、分级、合并等原因而被撤销;(15天内)纳税人住所、经营地址迁移而改变原主管税务机关的(30天内)纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照(15天内)以及纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形的(15天内)
(3)注销税务登记申请审批表的内容P150
(五)外出经营报验登记——一地(县、市)一证原则
(六)税务登记证的作用和管理——每年验审一次,每3年换证一次
1、税务登记证的作用
(1)开立银行账户;
(2)申请减税、免税、退税;
(3)申请办理延期申报、延期缴纳税款;
(4)领购发票;
(5)申请开具外出经营活动税收管理证明;
(6)办理停业、歇业;
(7)其他有关税务事项
2、税务登记证的管理P152
(1)定期验证和换证制度
(2)悬挂正本
(3)遗失——在15日内书面报告主管税务机关,并登报声明作废同时,凭报刊上刊登的遗失声明向主管税务机关申请补办
(七)银行账户管理开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内,向主管税务机关书面报告其全部账号;发生变化的,应当自变化之日起15日内,书面报告
二、发票管理
(一)发票的概念P153发票的特征
1、合法性;
2、真实性;
3、时效性;
4、共享性;
5、传递性发票一般分为存根联、发票联、记账联(增值税专用发票还包括抵扣联)发票的基本内容发票的名称;字轨号码;联次和用途;客户名称;开户银行和账号;商品名称或经营项目;计量单位、数量、单价、金额;开票人;开票日期;开票单位名称等
(二)发票的种类专用发票(特指增值税专用发票)普通发票(按征收管理的范围划分为一般普通发票和专业发票两类)
1、增值税专用发票(只限于一般纳税人使用)小规模纳税人的认定P155增值税专用发票按使用文字不同可分为中文版、中英文版、维汉文版、藏汉文版按金额最高限额的大小分为千元版、万元版按开具方式的不同,可分为一般专用发票和电脑专用发票;按联次的多少,可分为四联和七联版
(1)增值税专用发票的主要防伪特征防伪标记由三部分组成a、水印防伪图案;b、红色荧光防伪标记或微缩字母防伪标记;c|、无色荧光防伪标记或异形字体标记
(2)增值税专用发票领购使用规定P156
(3)专用发票开具范围不得开具专用发票的情形(10种)P15
(4)专用发票开具要求、方法及开具时限
(5)专用发票开具方法
(6)专用发票开具时限的规定
(7)为小规模纳税人代开专用发票的有关规定
2、普通发票普通发票由行业发票和专用发票组成行业发票适用于某个行业的经营业务,如商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票等专用发票仅适用于某一经营项目,如广告费用结算发票、商品房销售发票等
(1)普通发票的主要防伪特征
(2)企业自印普通发票的管理
(3)跨省、市、县从事临时经营活动的单位和个人领购普通发票办法
(4)纳税人购领和缴销普通发票的要求
(5)纳税人申请代开普通发票需要的手续
(6)开具发票后,发生退货(包括部分退货)或销售折让的处理
3、专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证,保险凭证;国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据;国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等
(三)发票开具的要求(6条)P164
三、纳税申报纳税申报是指纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定,在申报期限内就纳税事项向税务机关提出书面申报的一种法定手续
(一)纳税申报的对象注意纳税人享受减税、免税待遇的,在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报
(二)纳税申报的内容P166-167
(三)纳税申报的方式
1、直接申报,即上门申报
2、邮寄申报(以寄出地的邮局邮戳日期为实际申报日期)
3、数据电文申报(如网上申报)除上述方式外,实行定期定额缴纳税款的纳税人,可实行简易申报、简并征期等申报纳税方式第二节税款征收税款征收是国家税收征收机关依照税收法律、法规规定,将纳税人的应纳的税款以及扣缴义务人代扣代缴、代收代缴的税款通过不同的方式组织征收入库的活动是税收征收管理工作的核心内容和中心环节,在整个税收征收管理工作中占据着极其重要的地位
一、税款征收的原则
(一)税务机关是征税的惟一主体的原则;
(二)税务机关只能依照法律、行政法规的规定征收税款;
(三)税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收或者延缓征收税款或者摊派税款;
(四)税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序的原则;
(五)税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或其他财产时,必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单;
(六)税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库
(七)税款优先的原则P174
二、税款征收方式
(1)查账征收,是指由纳税人依据账簿记载,先自行计算缴纳,事后经税务机关查账核实,如有不符合税法规定的,则多退少补
(2)查定征收,是指由税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备耗用原材料等情况,在正常情况下的生产、销售情况,对其生产的应税产品查定产量和销售额,然后依照税法规定的税率征收的一种税款征收方式
(3)查验征收,查验征收是由税务机关对纳税申报人的应税产品进行查验后征税,并贴上完税证、查验证或盖查验戳,并据以征税的一种税款征收方式
(4)定期定额征收,是指税务机关依照有关法律、法规的规定,按照一定的程序,核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额,并以此为计税依据,确定其应纳税额的一种税款征收方式
(5)代扣代缴,是指按照税法规定,负有扣缴税款的法定义务人,在向纳税人支付款项时,从所支付的款项中直接扣收税款的方式
(6)代收代缴,是指负有收缴税款的法定义务人,对纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式即由纳税人有经济业务往来的单位和个人向纳税人收取款项时,依照税收的规定收取税款
(7)委托代征,是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求,以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式
(8)其他方式,如邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴方式等
三、核定应纳税额
(一)核定税额的方法及情况有下列情形之一的纳税人,税务机关有权核定其应纳税额
(1)依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;
(2)依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的;
(3)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;
(4)虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以查账的;
(5)发生纳税义务,未按照规定的期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍未申报的;
(6)纳税人申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的;
(7)未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人
(二)核定税额的方法主要有以下四种
1、参照当地同类行业或者类似行业中,经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定;
2、按照成本加合理费用和利润的方法核定;
3、按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定;
4、按照其他合理的方法核定*税额认定制度P178【例3—1】多选题注销税务登记的适用范围是( ) A、纳税人因经营期限届满而自动解散 B、企业由于改组、分级、合并等原因而被撤销;企业资不抵债而破产 C、纳税人住所、经营地址迁移而涉及改变原主管税务机关的 D、纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照等【例3—2】多选题税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时,发现纳税人有逃避纳税义务行为,并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的,可以按照《税收征收管理法》规定的批准权限采取()A、行政处罚 B、法律制裁 C、税收保全措施 D、强制执行措施答案CD【例3—3】单选题从事生产、经营的纳税人外出经营,在同一地经营累计超过( )天的,应当在营业地办理税务登记手续 A、30 B、60 C、90 D、180【例3—4】单选题税务机关按照( )的原则,核发《外出经营活动税收管理证明》,其有效期一般为30日,最长不得超过180天 A、单一证 B、权责发生制 C、收付实现制 D、一地一证【例3—5】单选题变更税务登记的范围包括( ) A、增减注册资金(资本) B、纳税人因经营期限届满而自动解散 C、企业由于改组、分级、合并等原因而被撤销 D、纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照【例3—6】判断题纳税人在享受免税待遇期间不需要办理纳税申报( N ) 答案×【例3—-7】单选题纳税人办理税务登记后,发生改变法定代表人、增加注册资本的情形,应当办理( )A.开业登记B.注册登记C.停业登记D.变更登记答案D【例3—8】单选题()是发票的主管机关,负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督A.财政机关B.审计机关C.中国人民银行D.税务机关【例3-9】多选题()情形不得开具增值税专用发票A.销售免税项目B.销售报关出口货物C.销售不动产D.将货物用于集体福利E.向消费者销售应税项目答案ABCDE【例3-10】判断题已开具的发票存根联和发票登记薄应当保存3年答案×【例3-11】多选题纳税申报的主要方式有()A.直接纳税申报B.邮寄纳税申报C.数据电文纳税申报D.口头申报E.简易申报答案ABCE【例3-12】多选题目前我国税收征收管理机关有()A.国家税务局B.地方税务局C.海关D.证监会答案ABC【例3-13】单选题税务机关对已核发的税务登记证件进行定期验证和换证制度,税务登记证件每年验审一次,每( )年换证一次A.2B.3C.4D.5【例3-14】单选题纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的应当自营业执照被吊销之起日内向原税务机关申请办理注销登记A.30B.15C.60D.10【例3-15】单选题下列不需要办理税务登记是 A.企业B.企业外地设置的分支机构和从事生产、经营的场所C.个体工商户D.个人【例3-16】单选题P159增值税纳税人销售货物,采取预收货款结算方式的,增值税专用发票的开具时间为( )A、预收货款的当天B、合同约定收款日期的当天C、收到全部货款的当天D、货物发出的当天【例3-17】单选题开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票,擅自不得损毁已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存( )年A.1B.3C.5D.10【例3-18】单选题从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的,应当自纳税义务发生之日起( )日内申报办理税务登记A.45B.30C.60D.15【例3-19】单选题发票的种类由( )以上税务机关确定A.市级(含市级)B市级(不含市级)C.省级(含省级)D省级(不含省级)【例3-20】单选题()是指由纳税人依据账簿记载,先自行计算缴纳税款,事后由税务机关查账核实,如有不符合税法规定的,则多退少补的一种税款征收方式A.查定征收B.查账征收C.查验征收D.自报核缴【例3-21】单选题( )方式适用于账册不够健全,但是能够控制原材料或进销的单位A.查账征收B.查定征收C.查验征收D.定期定额征收第四章会计职业道德本章主要阐述
1、职业道德与会计职业道德区别;
2、会计职业道德与会计法律制度的区别与联系;
3、会计职业道德的教育;
4、会计职业道德的检查与奖惩;
5、会计职业道德建设组织与实施(会计职业道德“8句32字”)第一节职业道德和会计职业道德
一、职业道德的概念和主要内容 一职业道德的概念——有广义和狭义之分广义的职业道德是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则,涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系 狭义的职业道德是指在一定的职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范
(二)职业道德主要内容包括P181-182爱岗敬业(首要规范)、诚实守信(基本准则)、办事公道、服务群众(重要原则)、奉献社会(出发点和归宿)
二、会计职业道德
(一)会计职业道德概念P183包括他律(会计职业责任和义务为核心,不应该做什么)和自律(以职业良心、职业精神为核心,应该做什么)两个方面*会计职业道德的含义包括以下几个方面
1、是调整会计职业活动利益关系的手段;
2、具有相对稳定性;
3、具有广泛的社会性
(二)会计职业道德规范的主要内容 (8句32字)
1、爱岗敬业P184基本要求
(1)热爱会计工作,敬重会计职业
(2)安心本职岗位,任劳任怨
(3)忠于职守
(4)尽心尽力,尽职尽责
2、诚实守信P187基本要求
(1)做老实人,说老实话,办老实事,不弄虚作假
(2)执业谨慎,信誉至上
(3)保守秘密,不为利益所诱惑
3、廉洁自律P190基本要求
(1)公私分明、不贪不占
(2)遵纪守法
(3)清正廉洁
4、客观公正P194基本要求
(1)端正态度
(2)依法办事
(3)实事求是
(4)不偏不倚,保持应有的独立性
5、坚持准则注意“准则”的范围P197基本要求
(1)熟悉准则
(2)执行准则
(3)依法监督坚持准则,依法办事,是会计人员职业道德的重中之重
6、提高技能P201基本要求
(1)增强提高专业技能的自觉性和紧迫感
(2)勤学苦练,刻苦钻研
(3)不断进取,提高业务水平*会计职业技能的内容包括一是专业基础知识;二是会计理论、专业操作的创新能力;三是组织协调能力;四是主动更新知识的能力;五是提供会计信息能力等
7、参与管理P204基本要求
(1)努力钻研相关业务
(2)全面熟悉本单位经营活动和业务流程,主动提出合理化建议,协助领导决策,积极参与管理
8、强化服务P205基本要求
(1)树立服务意识
(2)提高服务质量
(3)努力维护和提升会计职业的良好社会形象 第二节会计职业道德与会计法律制度的关系
一、会计职业道德与会计法律制度的联系 会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础,会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的制度保障两者有着共同的目标、相同的调整对象,承担着同样的职责,两者联系密切 会计法律是会计职业道德的最低要求 *联系
(一)两者在根本目的上一致;
(二)两者在作用上相互补充;
(三)两者在内容上相互渗透、相互重叠;
(四)两者在地位上相互转化、相互吸收;
(五)两者在实施过程中相互作用、相互促进
二、会计职业道德与会计法律制度的主要区别
(1)性质不同会计法律具有很强的他律性;会计职业道德具有很强的自律性
(2)作用范围不同会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化;会计职业道德则不仅要求调整会计人员的外在行为,还要调整会计人员内在的精神世界
(3)实现形式不同会计法律制度表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文规定;会计法律制度要求的是“必须”而会计职业道德存在于人们的意识和信念之中会计职业道德要求的是“应该”
(4)实施保障机制不同会计法律制度由国家强制力保障实施;会计职业道德既有国家法律的相应要求,又需要会计人员的自觉遵守 第三节会计职业道德教育
一、会计职业道德教育形式
(1)接受教育(即外在教育)
(2)自我教育 (自我学习、自我道德修养)
二、会计职业道德教育内容
(1)会计职业道德观念教育;
(2)会计职业道德规范教育;
(3)会计职业道德警示教育;
(4)其他与会计职业道德相关的教育(表彰奖励)主要有A、形势政策教育;B、法制教育和反腐斗争的教育;C、业务教育、心理素质等其他方面的配套教育
三、会计职业道德教育途径
(1)通过会计学历教育进行会计职业道德教育;
(2)通过会计继续教育进行会计职业道德教育;
(3)通过会计人员的自我教育与修养进行会计职业道德教育 第四节会计职业道德的检查与奖惩
一、财政部门对会计职业道德进行监督检查检查的途径主要有
①将会计法执法检查与会计职业道德检查相结合;
②将会计从业资格证书注册登记管理与会计职业道德检查相结合;
③将会计专业技术资格考评、聘用与会计职业道德检查相结合
二、会计行业组织对会计职业道德进行自律管理与约束
三、依法建立激励和遵守职业道德情况考核和奖惩机制
四、严格违反职业道德会计人员的会计从业资格管理涉及会计人员违法职业行为主要包括以下几个方面P231 【例4—1】多选题爱岗敬业要求会计人员要做( ) A、热爱会计工作、敬重会计职业B、安心本职岗位、任劳任怨 C、忠于职守、尽职尽责 D、严肃认真、尽心尽力 【例4—2】多选题会计职业道德与会计法律制度的主要区别在于( ) A、性质不同 B、实施保障机制不同 C、作用范围不同 D、实现形式不同 【例4—3】单选题开展( )是加强社会主义民主建设的重要方面,也是强化会计职业道德约束机制的重要内容 A、舆论监督 B、自我教育 C、执法检查 D、警示教育 【例4—4】判断题会计行为不能完全由会计法律制度进行规范 ( N )【例4—5】判断题会计职业自律包括会计人员自律和会计行业自律 ( Y) 【例4—6】单选题利用行政管理上的优势,对会计职业道德情况实施必要的行政监督检查 A、政府部门 B、行业组织 C、财政部门 D、人事部门 案例复习要点
1、一般会计人员的资格从事会计工作的人员,必须取得会计从业资格证书
2、会计机构负责人(会计主管人员)的资格担任会计机构负责人(会计主管人员)的,除取得会计从业资格证书外,还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历
3、总会计师
(1)总会计师资格取得会计师任职资格后,主管会计工作时间不少于3年
(2)必须设置单位国有的和国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企业必须设置总会计师
(3)地位总会计师是单位主管会计工作的负责人,是一种行政职务,凡是设置总会计师的单位,不应当再设置与总会计师职责重叠的行政副职
(4)任免程序由单位负责人提名,政府主管部门任命或聘任(免职程序相同)
4、会计人员的工作岗位应当有计划轮换
5、出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作
6、会计人员回避制度
(1)国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度
(2)单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人(会计主管人员),会计机构负责人(会计主管人员)的直系亲属不得担任本单位的出纳
7、会计人员的工作交接
(1)范围会计人员调动工作、离职或临时离职,必须与接管人员办清交接手续
(2)移交编制移交清册,琢项移交
(3)监交一般会计人员办理交接手续,由会计机构负责人(会计主管人员)监交;会计机构负责人(会计主管人员)办理交接手续,由单位负责人监交,必要时主管单位可以派人会同监交
(4)移交后的职任移交人员对移交的会计资料的合法性、真实性承担法律责任
8、县级以上财政部门有权对各单位的会计工作监督检查
9、稽核与内部审计的区别稽核是会计机构内部对会计工作进行自我检查,内部审计是单位的审计机构对本单位会计活动进行监督,不能把两者混为一谈
10、会计从业资格证书的管理会计从业资格证书实行注册登记制度
(1)上岗注册登记持证人员从事会计工作,应当自从事会计工作之日起90日内,填写注册登记表,并持会计从业资格证书和单位证明办理注册登记手续
(2)离岗备案持证人员离开会计工作岗位超过6个月的,应当填写注册登记表,并持会计从业资格证书,向原注册登记的会计从业资格的管理机构备案
(3)调转登记同一管辖范围的,持证人员应当自离开原工作单位之日起90日内,填写调转登记表,持会计从业资格证书和调入单位证明办理调转手续 不同管辖范围的持证人员应当向原注册登记的会计从业资格的管理机构办理调出手续,并于办理调出手续之日起90日内,持会计从业资格证书和单位证明,向调入单位所在地的会计从业资格的管理机构办理调入手续
(4)变更登记
11、会计凭证
(1)原始凭证审核对于不真实、不合法的原始凭证有权不予受理,并向单位负责人报告对于不完整、不准确的原始凭证予以退回,要求依法更正或补充
(2)原始凭证更正原始凭证金额错误,应当由出具单位重开,原始凭证非金额错误可由出具单位重开或出具单位在原始凭证上更正盖章
(3)原始凭证的保管原始凭证不得外借,经本单位会计机构负责人(会计主管人员)批准,可以复制
(4)销货退回发生销货退回的,除填制退货发票外,还必须有退货验收证明;退款时,必须取得对方的收款收据或者汇款银行的任证,不得以退货发票代替收据
(5)公出借款职工公出借款凭据,必须附在记账凭证之后收回借款时,应当另开收据或退还借款收据副本,不得退还原借款收据
(6)分割单一张原始凭证所列支出需要由两个以上单位共同负担时,应当由保存该原始凭证的单位开给其他应负担单位原始凭证分割单
12、会计账簿
(1)现金日记账和银行存款日记账必须订本式,应逐日逐笔连续登记,必须每天结出余额
(2)登记会计账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写,不得使用圆珠笔或铅笔书写
(3)登记会计账簿应按页次顺序连续登记,不得跳行、隔业如果发生跳行、隔业应当将空行、空页用红笔划销
(4)年度终了,有余额的账户直接将余额转入下一年度,在摘要栏注明“结转下年”,不需另行编制转账记账凭证
13、财务会计报告
(1)签名盖章制度财务会计报告应当由单位负责人、主管会计工作负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章,设置总会计师的单位还须由总会计师签名并盖章
(2)对外报送的期限月报月份终了后6天,季报季度终了后15天,半年度报告半年度终了后60天,年度报告年度终了后四个月
(3)注册审计要求财务会计报告须经注册会计师审计的,应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报篝随同财务会计报告一并对外提供(如上市公司,外商投资企业等)
(4)会计责任单位负责人对财务会计报告真实性、完整性负责
14、会计档案
(1)不得销毁的会计档案对于保管期满但未结清的债权债务的原始凭证及涉及其他未了事项的原始凭证,不得销毁,正在项目建设期间的建设单位,其保管期满的会计档案不得销毁
(2)销毁程序保管期满的会计档案,应由单位档案机构会同会计机构提出销毁意见,编制销毁清册,报单位负责人批准,双方共同派人监销
(3)保管会计档案原件不外借,经单位负责人批准可以复制或查阅,但应当办理登记手续
15、不相容职和的分离,例销售货物货款由销售部负责回笼,这就违反了内部控制制度有关规定,销售与货款回笼属于不相容职务,应分离牵制,应由财务部门负责
16、授权审批制度例超越权限处理业务等当某项经济业务的数额超过某部门的批准权限时,只有经过特定授权批准才能处理
17、对于违反《会计法》一般规定的法律责任 例私设会计账簿,随意变更会计处理方法等十项违法行为
(1)构成犯罪,追究刑事责任
(2)尚不构成犯罪的,追究行政责任由县级以上人民政府财政部门责令限期改正,可以对单位并处三千以上五万元以下的罚款,对责任人员可处二千以上二万元以下的罚款,属于国家工作人员的,还应当由其所在单位或有关单位依法给予行政处分会计人员情节严重的,由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书
18、单位负责人授意,指使,强令会计人员造假
(1)单位负责人的责任——授意,指使,强令会计人员造假构成犯罪的,依法追究刑事责任尚不构成犯罪的,可以处五千元以上五万元以下的罚款,属于国家工作人员的,还应当由其所在单位或有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分
(2)会计人员——伪造、变造会计资料,提供虚假的财务会计报告构成犯罪的,依法追究刑事责任尚不构成犯罪的,由县级以上财政部门予以通报,可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款,对责任人员可以处于三千元以上五万元以下的罚款,属于国家工作人员的,还应当由其所在单位或有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分,对于其中的会计人员,应由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书
19、行政处罚不服当事人如不服行政处罚的,可在知道行政处罚决定之日起60日内,向上级行政主管部门提出行政复议申请,若对行政复议结果不满意的,还可以向人民法院起诉
20、单位不得从经营收入中直接支付现金
21、银行结算账户
(1)基本账户只能一个,用于存款人日常经营活动资金收付,以及存款人的工资、奖金和提取现金
(2)一般存款账户用于借款转存等,不得提取现金,开立没有数量限制
(3)注册验资临时存款账户验资期间只收不
(4)存款人账户开立3个工作日后,方可办理付款人业务
22、票据
(1)现金支票不得背书转让
(2)支票提示付款期自出票日起10天
(3)支票的金额、收款人名称,可以由出票人授权补记
(4)对于签发空头支票,银行应予以退票,并按票面金额处于5%但不低于1000元的罚款;持票人有权要求出票人赔偿票面金额2%的赔偿金
(5)银行汇票提示付款期自出票日起1个月
(6)银行汇票实际结算金额超过票面金额的,银行不予受理
23、企业应自领取营业执照之日起30日内申报办理税务登记未按规定办理税务登记的,税务机关应当向纳税人责令限期改正,逾期不改的,可处以2000元以下的罚款,情节严重的,处以2000元以上10000元以下的罚款
24、享有减免税待遇的纳税人,在减免期间也应当按照规定办理纳税申报未按规定办理纳税申报的,由税务机关责令限期改正,可处以2000元以下的罚款;情节严重的,处以2000元以上10000元以下的罚款
25、计税依据明显偏低,由税务机关核定应纳税额
26、纳税人因特殊困难,不能按期申报,可以向税务机关申请延期纳税,但应预缴
27、纳税人遗失税务登记证件的,应当在15日内书面报告主管税务机关,并登报声明作废
28、对违反会计职业道德行为的处理单位根据内部制度进行处理财政部门可以在其会计从业资格证书上进行记载,情节严重的,依法吊销其会计从业资格证书
29、会计人员将单位会计资料复印件提供亲友,违反了
(1)诚实守信,
(2)廉洁自律的会计职业道德要求,因为诚实守信要求要做老实人,说老实话,办老实事,不搞虚假,要保密守信,不为利益所诱惑廉洁自律要求树立正确的人生观和价值观,公私分明,不贪不占,遵纪守法,清正廉洁
30、单位负责人指使会计人员对财务报告技术处理,违反了
(1)诚实守信
(2)客观公正
(3)坚持准则的会计职业道德要求因为诚实守信要求要做老实人,说老实话,办老实事,不搞虚假,要保密守信,不为利益所诱惑客观公正要求端正态度,依法办事,实事求是,不偏不倚,保持应有的独立性坚持准则要求熟悉准则,遵循准则,坚持准则
31、新任会计机构负责人提出控制成本有效方法,使单位扭亏为盈,体现了会计人员
(1)参与管理
(2)强化服务,因为参与管理要求会计人员做好本职工作,钻研相关业务,熟悉财经法规和相关制度,熟悉经营活动和业务流程,当好领导的参谋强化服务要求会计人员具有文明的服务态度,强烈的服务意识和优良的服务质量
32、某会计感到会计工作太具体,没出息,故工作上应付差事,从不参加继续教育,违反了
(1)爱岗敬业
(2)提高技能因为爱岗敬业要求会计人员正确认识会计职业,热爱会计工作,安心工作,任劳任怨,严肃认真,一丝不苟,忠于职守,尽心尽力,尽职尽责提高技能要求会计人员提高专业技能的自觉性和紧迫感,勤学苦刻苦钻研,不断进取,提高自己的业务水平
33、坚持好制度,胜于做好事,制度大于天,人情薄如烟体现了坚持准则,因为坚持准则要求会计人员熟悉准则,遵循准则,坚持准则
34、官大办得快,官小办得慢,无官拖着办违反了强化服务的会计职业道德要求,因为强化服务要求会计人员具有文明的服务态度,强烈的服务意识和优良的服务质量
35、站得住的顶不住,顶得住的站不住违反了坚持准则的会计职业道德要求因为坚持准则要求会计人员熟悉准则,遵循准则,坚持准则
36、常在河边走,哪有不湿鞋违反了廉洁自律的会计职业道德要求因为廉洁自律要求树立正确的人生观和价值观,公私分明,不贪不占,遵纪守法,清正廉洁2。