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公允价值变动损益(Theprofitandlossesonthechangesinfairvalue;ProfitandLossfromFairValueChanges)什么是公允价值变动损益公允价值变动损益是指一项资产在取得之后的计量,即后续采用公允价值计量模式时,期末资产账面价值与其公允价值之间的差额是新会计准则下一个全新项目,其对上市公司的净利润与应交所得税的影响需要根据持有期间与处置期间分别确定根据新会计准则的有关规定,交易性金__产的期末账面价值便是其在该时点上的公允价值,与前次账面价值之间的差异,即公允价值变动金额需要计入当期损益现在财政部、国家税务总局在通知中明确规定在计税时,持有期间的“公允价值变动损益”不予考虑,只有在实际处置时,所取得的价款在扣除其历史成本后的差额才计入处置期间的应纳税所得额,可见交易性金__产的计税基础仍为其历史成本 因此,在上市公司持有交易性金__产期间,当公允价值发生变动时,账面价值与计税基础之间便存在一种“暂时性差异http://wiki.mbalib.com/wiki/%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82\o暂时性差异”,只有在实际处置后,该差异才会转回 例如,投资性房__http://wiki.mbalib.com/wiki/%E6%8A%95%E8%B5%84%E6%80%A7%E6%88%BF%E5%9C%B0%E4%BA%A7\o投资性房__、债务重组http://wiki.mbalib.com/wiki/%E5%80%BA%E5%8A%A1%E9%87%8D%E7%BB%84\o债务重组、非货币交换http://wiki.mbalib.com/wiki/%E9%9D%9E%E8%B4%A7%E5%B8%81%E4%BA%A4%E6%8D%A2\o非货币交换、金融工具http://wiki.mbalib.com/wiki/%E9%87%91%E8%9E%8D%E5%B7%A5%E5%85%B7\o金融工具等采用公允价值计量模式的资产期末账面价值与公允价值的差额都要计入该项目,该项目反映了资产在持有期间因公允价值变动http://wiki.mbalib.com/wiki/%E5%85%AC%E5%85%81%E4%BB%B7%E5%80%BC%E5%8F%98%E5%8A%A8\o公允价值变动而产生的损益 通过列报公允价值变动损益,利润表http://wiki.mbalib.com/wiki/%E5%88%A9%E6%B6%A6%E8%A1%A8\o利润表全面反映了企业的收益情况,具体分为经营性收益http://wiki.mbalib.com/wiki/%E7%BB%8F%E8%90%A5%E6%80%A7%E6%94%B6%E7%9B%8A\o经营性收益和非经营性收益投资者能了解企业因公允价值变动而产生的损益是多少及其占企业全部收益的比重,从而更好地进行分析和决策另外,原制度下有些特殊业务产生的收益计入资产负债表http://wiki.mbalib.com/wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E8%B4%9F%E5%80%BA%E8%A1%A8\o资产负债表的所有者权益http://wiki.mbalib.com/wiki/%E6%__%80%E6%9C%__%E8%80%85%E6%9D%83%E7%9B%8A\o所有者权益中但未通过利润表反映,如资产评估增值http://wiki.mbalib.com/wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E8%AF%84%E4%BC%B0%E5%A2%9E%E5%80%BC\o资产评估增值和债务重组利得http://wiki.mbalib.com/wiki/%E5%80%BA%E5%8A%A1%E9%87%8D%E7%BB%84%E5%88%A9%E5%BE%97\o债务重组利得等,会出现一些绕过收益表而直接计入资产负债表方面的问题,使资产负债表和利润表失去了内在的逻辑__通过列报公允价值变动损益项目,使利润表全面反映了这种收益,也提供了一种协调资产负债表和利润表内在关系的一种方法 为了与国际会计http://wiki.mbalib.com/wiki/%E5%9B%BD%E9%99%85%E4%BC%9A%E8%AE%A1\o国际会计准则接轨并提高会计信息http://wiki.mbalib.com/wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E4%BF%A1%E6%81%AF\o会计信息的相关性,我国新发布的38项会计具体准则中有17项程度不同地运用了公允价值计量属性http://wiki.mbalib.com/wiki/%E8%AE%A1%E9%87%8F%E5%B1%9E%E6%80%A7\o计量属性,涉及影响范围之大是显而易见的,因此有必要在利润表中单独予以列示公允价值变动损益公允价值变动损益的会计处理
一、本科目核算企业交易性金__产http://wiki.mbalib.com/wiki/%E4%BA%A4%E6%98%93%E6%80%A7%E9%87%91%E8%9E%8D%E8%B5%84%E4%BA%A7\o交易性金__产、交易性金融负债http://wiki.mbalib.com/wiki/%E4%BA%A4%E6%98%93%E6%80%A7%E9%87%91%E8%9E%8D%E8%B4%9F%E5%80%BA\o交易性金融负债,以及采用公允价值模式计量的投资性房__、衍生工具http://wiki.mbalib.com/wiki/%E8%A1%8D%E7%94%9F%E5%B7%A5%E5%85%B7\o衍生工具、套期保值http://wiki.mbalib.com/wiki/%E5%A5%97%E6%9C%9F%E4%BF%9D%E5%80%BC\o套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得http://wiki.mbalib.com/wiki/%E5%88%A9%E5%BE%97\o利得或损失 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金__产http://wiki.mbalib.com/wiki/%E9%87%91%E8%9E%8D%E8%B5%84%E4%BA%A7\o金__产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失,也在本科目核算 企业开展套期保值业务的,有效套期关系中套期工具http://wiki.mbalib.com/wiki/%E5%A5%97%E6%9C%9F%E5%B7%A5%E5%85%B7\o套期工具或被套期项目http://wiki.mbalib.com/wiki/%E8%A2%AB%E5%A5%97%E6%9C%9F%E9%A1%B9%E7%9B%AE\o被套期项目的公允价值变动,也可以单独设置“6102套期损益”科目核算
二、本科目可按交易性金__产http://wiki.mbalib.com/wiki/%E4%BA%A4%E6%98%93%E6%80%A7%E9%87%91%E8%9E%8D%E8%B5%84%E4%BA%A7\o交易性金__产、交易性金融负债、投资性房__等进行明细核算
三、公允价值变动损益的主要账务处理
(一)资产负债表日http://wiki.mbalib.com/wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E8%B4%9F%E5%80%BA%E8%A1%A8%E6%97%A5\o资产负债表日,企业应按交易性金__产的公允价值高于其账面余额http://wiki.mbalib.com/wiki/%E8%B4%A6%E9%9D%A2%E4%BD%99%E9%A2%9D\o账面余额的差额,借记“交易性金__产——公允价值变动”科目,贷记本科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录http://wiki.mbalib.com/wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%88%86%E5%BD%95\o会计分录 出售交易性金__产http://wiki.mbalib.com/wiki/%E4%BA%A4%E6%98%93%E6%80%A7%E9%87%91%E8%9E%8D%E8%B5%84%E4%BA%A7\o交易性金__产时,应按实际收到的金额,借记“银行存款http://wiki.mbalib.com/wiki/%E9%93%B6%E8%A1%8C%E5%AD%98%E6%AC%BE\o银行存款”、“存放__银行款项http://wiki.mbalib.com/wiki/%E5%AD%98%E6%94%BE%E4%B8%AD%E5%A4%AE%E9%93%B6%E8%A1%8C%E6%AC%BE%E9%A1%B9\o存放__银行款项”等科目,按该金__产的账面余额,贷记“交易性金__产http://wiki.mbalib.com/wiki/%E4%BA%A4%E6%98%93%E6%80%A7%E9%87%91%E8%9E%8D%E8%B5%84%E4%BA%A7\o交易性金__产”科目,按其差额,借记或贷记”投资收益”科目同时,将原计入该金__产的公允价值变动转出,借记或贷记本科目,贷记或借记“投资收益”科目
(二)资产负债表日,交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额,借记本科目,贷记“交易性金融负债”等科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录 处置交易性金融负债,应按该金融负债的账面余额,借记“交易性金融负债”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”、“存放__银行款项http://wiki.mbalib.com/wiki/%E5%AD%98%E6%94%BE%E4%B8%AD%E5%A4%AE%E9%93%B6%E8%A1%8C%E6%AC%BE%E9%A1%B9\o存放__银行款项”、“结算备付金http://wiki.mbalib.com/wiki/%E7%BB%93%E7%AE%97%E5%A4%87%E4%BB%98%E9%87%91\o结算备付金”等科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目同时,按该金融负债的公允价值变动,贷记或借记本科目,借记或贷记“投资收益”科目
(三)采用公允价值模式计量的投资性房__、衍生工具、套期工具、被套期项目等形成的公允价值变动,按照“投资性房__”、“衍生工具”、“套期工具http://wiki.mbalib.com/wiki/%E5%A5%97%E6%9C%9F%E5%B7%A5%E5%85%B7\o套期工具”、“被套期项目http://wiki.mbalib.com/wiki/%E8%A2%AB%E5%A5%97%E6%9C%9F%E9%A1%B9%E7%9B%AE\o被套期项目”等科目的相关规定进行处理
四、期末,应将本科目余额转入“本年利润http://wiki.mbalib.com/wiki/%E6%9C%AC%E5%B9%B4%E5%88%A9%E6%B6%A6\o本年利润”科目,结转后本科目无余额应用举例假设某企业10月1日在证券市场上购入某挂牌上市债券2万份,每份__110元该债券距到期日还有三年,而企业准备于近期出售还非__持有至到期当年12月31日,该债券收盘__为115元/份次年3月31日,企业以每份118元的__全部出售该债券在不考虑相关税费的情况下,该企业应当编制如下会计分录(假设该企业没有其他业务发生)当年10月1日,购入债券借交易性金__产---成本¥2200000贷银行存款¥2200000当年12月31日,期末按公允价值调整债券账面价值借交易性金__产---公允价值变动¥100000贷公允价值变动损益¥100000年终结转借公允价值变动损益¥100000贷本年利润¥100000次年3月31日出售该债券借银行存款¥2360000借公允价值变动损益¥100000贷交易性金__产---成本¥2200000贷交易性金__产---公允价值变动¥100000贷投资收益¥160000次年年终结转借投资收益¥160000贷本年利润¥160000借本年利润¥100000贷公允价值变动损益¥100000至此,次年3月份确认的当期损益为¥60000(¥160000-¥100000),其中投资收益¥160000,公允价值变动损益¥-100000。